时间：2023-09-08 17:14:34
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理会计的核算依据，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
医院的管理会计对医院的全成本核算工作具有重要的影响，尤其是针对医院的经营成本和资金运行状况具有一定的指导性意义。为了更好的促进医院经营成本核算工作发展，本文首先对管理会计在医院经济管理中的意义进行研究，能够发现管理会计能够为医院决策提供即时全面的信息和对医院卫生服务实施全程监控，在此基础上，为了更好的执行医院的管理会计工作，提出要建立完善的管理会计体系和健全管理会计组织机构等建议，希望能够促进医院全成本核算工作的不断发展。
一、管理会计在医院经济管理中的意义
（一）为医院决策提供即时全面的信息
管理会计实际上是一种内部的经济管理工作，对于医院的经营状况进行研究分析并针对性的提出一定的建议和意见。通过对医院经营状况中的数据和信息进行研究和分析，能够更好的整理出更加安全、可靠和完善的信息，有利于医院管理人员更加优秀的去实行医院管理。针对管理会计来说，医院管理会计与实际的财务会计有明显的不同，医院的财务会计主要针对医院的资金和费用进行全成本管理，一般是针对无财务支出或者是经营状况进行管理，主要的财务信息管理应用的是医院的外部人员。而管理会计主要针对的是医院经营状况进行一定的数据和信息分析，从而为医院的经营者提供更加科学合理的决策依据，从而有利于医院长期和短期的发展战略的制定。针对医院来说，医院的管理会计主要是根据医院的经营状况进行分析，并对医院领导提供一定的决策信息，有利于实现医院的可持续和健康发展。
（二）对医院卫生服务实施全程监控
对医院进行管理，首先要保证医院的管理处于全程的监控视角之内，而实现医院的全程健康的重要手段就是利用管理会计来实现。只要将医院 经营的社会效益与经济效益相统一，才能够实现医院的全面发展。利用完善的医院管理理念，才能够最终实现医院的科学和完善管理，才能够将医院的管理目标逐步实现，并且最终能够实现可持续发展。针对医院的管理会计工作，要能够对医院的经济状况进行解读和分析，将实际的数据和财务信息与医院经营中的预计目标数据进行对比分析，才能够更加科学准确的反应出整个医院的经营状况，根据实际的对比分析差，可以对其实行一定的工作调整，从而促进医院 的执行单位不断完善自身工作，有利于整体卫生服务机制的不断发展。
二、管理会计在医院经济管理中的应用措施
（一）建立完善的管理会计体系
进行医院管理必须要依靠完善的管理体系，才能够促进医院管理工作的不断发展。针对医院的管理工作，必须要将实际的管理工作与医院的全成本和资金运行进行更加完善的管理，针对医院的经营成本和使用成本，必须要建立完善的成本核算体系，对于医院经营成本进行更加科学完善的预算和分析研究，对于医院经营成本中的核算体系不符合实际经营状况的，要进行优化调整，从而更加完善的促进医院经营成本管理的不断发展，针对医院的经营，要依据医院的经营成本进行管理工作，首先要将医院的发展目标与实际的经营管理工作结合起来，在进行医院经营成本核算中，首先对医院的经营总成本进行核算，然后按照实际的经营状况对医院的执行下属单位进行核算，这样一来，能够将成本核算工作细化，有利于提高整体的经营成本核算效率。?σ皆鹤艹杀镜暮怂悖?是作为对外的一项数据，而对医院执行下属单位的成本核算是对医院自身的一项数据展示，对于医院的内部经营状况数据分析，能够将成本的核算工作更加细化，可以对医院的管理单位提出更加完善的数据分析，有利于实现整个医院的行政、后勤、医疗保健等单位的全成本核算工作完善，从而保证整体成本核算工作的科学完善。对于医院管理人员来说，有利于实现对经营状况的完整把握，从而更加合理的分配医院的资源和公共卫生资源。
（二）健全管理会计组织机构
针对医院的管理会计，必须要依据实际的管理会计工作进行管理，要能够将实际的工作范围进行更加完善的管理。管理会计作为影响医院成本核算工作的重要岗位，必须要对其进行管理。对此可以设立一定的组织机构，将管理会计的管理工作落实到实处。针对管理会计的组织机构，要包括有三个部分，其中第一个部分主要是决策系统，第二个部分是决策支持系统，第三个部分是执行与控制系统，这三个部分共同组成了管理会计的组织管理机构。在实际的管理中，要跟据三个系统秩序执行一定的管理工作，首先要落实责任制度，通过完善责任执行制度对工作人员进行更加科学完善的分配，从而发挥出管理会计的实效性，另外一方面，要对管理会计进行一定的简政放权，只有将其工作职能进一步的扩大，才有利于管理会计在实际的工作进行更加广泛的医院经营成本管理工作，有利于实现医院全成本管理工作的职能执行力度的提升。针对医院的管理，必须要将实际的管理会计工作进行一定的职能控制，管理会计作为医院的重要工作岗位，很容易出现大权独揽的状况，如果是实际的管理工作中出现失误，又没有相关人员进行管理和检查。那么很容易造成医院管理的混乱，所以针对管理会计的工作，要进行一定监督和控制工作，尤其是针对医院进行仪器设备的购买和医学新技术的引进等工作，要进行多方研究，努力选取出更加优秀和符合医院管理实际的最佳方案，从而实现医院资源的更加合理配置。
关键词：财务会计；管理会计；原则；会计职能
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01
一、简述企业财务会计与管理会计
现代企业会计分为两大分支，一是财务会计，而是管理会计。
财务会计针对过去，是会计人员以货币为基本计量单位，通过确认、计量、记录、报告等方式，主要为企业外部有关方面，提供企业过去和现在的财务状况、经营成果等信息，并全面介入企业各项业务的一种经济管理活动。财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表，向企业外部具有经济利害关系的团体及个人报告企业的财务状况与经营成果，其具体目标主要为企业外界服务，财务会计又可称为“外部会计”。
管理会计针对未来，为企业内部经营管理服务。它采用灵活而多样的方法和手段，为企业管理部门正确地进行最优化管理决策，提供有用的资料。管理会计的侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测决策和控制考核所需要的信息资料，其具体目标主要为企业内部管理服务，管理会计又可称为“内部会计”。
二、财务会计原则与管理会计原则
（一）财务会计原则
财务会计最核心的内容就是确认、计量和记录，提供有用的信息。
可靠性原则，是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况和经营成果和现金流量，会计核算的客观性包括真实性和可靠性两方面的意义。
相关性原则，是指企业会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
可理解性原则，是指企业的会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。对会计信息使用者来说，首先要能弄懂财务会计报告反映的信息内容，才能加以利用，并作为决策的依据。
可比性原则，是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。
实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
重要性原则，是指企业在全面核算的前提下，对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。会计核算中遵循重要性原则就是要考虑提供会计信息的成本与效益问题，使得提供会计信息的收益大于成本。
谨慎性原则，是指某些会计事项有不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不致虚增账面利润、夸大所有者权益的方法为准的原则。不得多计资产或收益、少计负债或费用。
及时性原则，是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。对会计信息使用者来说，会计信息与决策的相关性不仅表现在会计信息的真实可靠，而且表现在会计信息时效性上，过时的会计信息对决策者的使用价值就会大大降低，甚至无效。
（二）管理会计原则
管理会计原则是指导管理会计工作的规范，是对管理会计工作提出的要求，具有广泛的适用性及指导作用。管理会计原则与财务会计原则有相似之处，但是多数还是具有管理会计的本质特征。
最优化原则，管理会计为决策服务，从若干项目决策方案中选择满足条件的最优方案。
效益性原则，财务会计的重要性原则也强调了成本效益，在管理会计中，这也是一条重要的原则。不管是在预测、决策、规划，还是控制、责任考核评价中，都讲究效益，没有效益或者效益低于成本的付出是不必要的。
决策有用性原则，要求管理会计提供的信息不仅要满足相关信息使用者的需求，同时所提供信息是可靠的，有助于信息使用者做出相关决策。
及时性原则，要求管理会计与财务会计一样提供的信息应是及时有效的，如果信息的报告拖延了，就可能失去相关性与可靠性。
重要性原则，要求管理会计提供的信息反映重要的交易与事项，分清主次，对信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需要的。
灵活性原则，管理会计在实际工作中所受约束相对而言较少，更为灵活，正是这种灵活性使管理会计越来越重要。
三、财务会计原则与管理会计原则比较与分析
从财务会计原则与管理会计原则的内容可以看出来财务会计中的原则更要求会计信息的精确，灵活性较小，而管理会计的原则更要求信息的及时性，一边对市场做出及时反应，提高决策有用性，具有很大的灵活性。
管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的，但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务，会计信息的制造者和使用者是统一的，社会没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单一性的特征，即只能为某一个特定的企业单位内部使用，而没有社会性。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和法律性的特征，那么管理会计原则具有单一性、灵活性和自觉性的特征。
参考文献：
[1]张晓明.论管理会计原则[J].科技资讯，2006（3）.
[2]张悦.管理会计柔性原则及管理会计运用探析[J].今日科苑，2010（14）.
[3]张慧.管理会计与财务会计的区别与发展[J].市场论坛，2014（6）.
1.服务对象不同。管理会计主要通过向企业的管理者提供相关信息，为企业内部的生产经营提供支持，为管理层的目标规划、企业发展、决策制定、预算编制、方案选择等提供信息，如生产成本、资金使用、经济利润等情况。但是财务管理的对象却不是企业的管理者，它主要是为与企业密切相关的团体和个人提供信息，使其及时了解企业的财务状况。
2.核算依据不同。管理会计将管理层的意愿放在第一位，不受其他法规与准则的约束。但是。管理会计要受经济发展规律、经济理论与数学理论的限制与约束。在核算依据方面，财务会计的工作需要在会计原则、会计法、会计准则等相关法律法规的规范下开展工作，需要遵循特定的会计工作原则与规范，在掌握企业财务信息、报表、账簿、凭证的基础上，对企业的财务状况进行分析和综合，在现有的会计工作制度和法律法规的规范下开展会计工作。
3.工作侧重点不同。管理会计侧重于对企业的财务现状进行分析并对企业的未来财务管理情况进行预测，既重视现在又注重未来的发展，是一种综合性很强的工作。而财务会计的工作内容主要是分析目前的财务状况和日常经营管理的支出情况，对企业的生产经营活动中的财务问题进行如实反映，通过提供现阶段的企业财务信息，并对企业经济活动的历史及现状进行分析。
4.核算程序不同。管理会计的核算程序较为灵活，具有动态变化的特点，没有固定、统一的核算模式，需要根据具体情况选择报表的形式与核算的具体程序。而财务会计会有相对固定的核算程序，具有一定的监督与约束性质，企业必须向相关财务管理部门、上级部门、税务机构、审计机构和相关银行提供企业的财务信息，这些信息的搜集与整理都有一定的程序与规范，在财务报表、凭证与会计账簿方面也作出了规范，核算程序基本固定。
5.工作方法不同。管理会计主要运用分析与综合的方法，把握企业财务的动态走向，及时掌握企业的现金流动和收支状况，为企业的生产经营活动提供信息支持，不仅需要对会计信息中的常数进行分析，也需要对财务管理信息的变数进行研究，工作方法和内容具有很强的综合性。而财务会计在工作方法上与管理会计有很大的差异，财务会计主要运用描述性的方法，将工作目标放在如何系统、全面地反映企业的财务状况上，一般工作内容只涉及到常数，不必对财务管理中的变数进行分析。
6.对会计人员的素质要求不同。管理会计的工作内容具有很强的综合性，工作方法也没有固定的程序与模式，较为灵活多样，不必遵循固有的程序与工作规范，容易导致会计工作缺乏规范性与约束性，因此，需要相关的会计人员具备较高的业务水平与综合素质。此外，由于管理会计的工作内容涉及到企业生产经营活动的方方面面，需要考虑的因素较多，因此，管理会计人员必须具有较深厚的理论水平，也需要具备较广的知识面，还需要具备一定的应变能力、分析问题与解决问题的能力，对会计人员的素质要求非常高。财务会计在对人员的素质要求上与管理会计有很大的不同，虽然现阶段财务会计的工作体系已基本健全，也有较为成熟和固定的工作程序，但是由于财务会计的工作内容和工作程序已基本固定，从传换凭证、登记账簿到财务报告的编制都有较为固定的工作流程，在人员的素质要求上相对较低，只需要工作人员掌握必须的会计专业知识，具备一定的实践能力，工作认真负责，就可以担任这一工作。
二、财务会计与管理会计的结合
1.统一管理财务会计和管理会计。财务会计与管理会计有着密切的联系，在企业的管理过程中可以将二者进行统一管理，设置同一个管理部门进行管理。在我国财务会计与管理会计的发展水平存在着较大的差距，管理会计的工作方法较为落后，尚未形成健全的管理体系，很多企业没有认识到管理会计对企业发展的重要性，忽视了对管理会计的管理。为此，要认识到管理会计在企业成本管理、预算控制、战略方针的制定、业绩考核等方面的作用，充分发挥管理会计在促进企业发展方面的作用，将管理会计和财务会计进行统一管理，设置统一管理部门对其进行有效的管理，以实现会计信息的及时更新，实现资源共享。
2.目标制定过程的结合。财务会计和管理会计在工作目标上是统一的，都是为企业的生产经营目标服务。为此，要在充分考虑到企业的实际情况和发展现状的基础上，制定切实可行的生产经营目标，对企业的未来发展进行合理的预测。要综合考虑管理会计和财务会计提供的相关数据，包括企业的历史数据、生产经营活动分析、市场预测信息等，在参考相关会计信息的基础上制定出合理的生产经营目标。
3.成本核算和成本控制的结合。成本核算与成本控制对企业都具有非常重要的意义，对企业来说，需要将成本核算与成本控制进行有效的结合，综合运用相关的会计理论、技巧与方法，有效划分企业的成本形态，对企业的具体形态成本进行分析与控制，有效提升企业的经济效益。在此过程中，需要对管理会计和财务会计提供的信息进行对比分析，找出其中的差异，并努力克服差异带来的消极影响，有效控制企业生产经营成本。
4.企业生产管理过程的结合。无论是管理会计还是财务会计，都是对价值运动和资金流动的量与数进行反映，只有为生产经营决策部门提供准确、详实、可靠的会计信息，才能够为决策过程提供依据，从而作出合理、科学的决策。管理会计和财务会计提供的信息都有非常重要的借鉴意义，都能够为企业的生产经营决策提供支持，在生产管理的过程中，要将管理会计的工作与财务会计的工作进行结合，以确保企业生产经营活动的顺利进行。
三、结语
关键词：财务会计；管理会计；转型
1当前财务会计工作存在的主要问题
1.1臃肿的财务核算队伍占据了企业大量的成本
尽管企业财务管理的目标是帮助企业增加价值，或者说是股东财富最大化，但财会部门在企业常常被当作成本中心。虽然基本上所有企业都实现了会计电算化，但是日常核算仍然占用了会计人员绝大部分时间和精力。某网站进行的职业规划调查中，大部分从事会计行业的人员不赞成大学生选择会计专业。会计核算队伍的成本体现在显性和隐性两个方面。显性的成本是从事核算工作会计人员的薪酬和办公经费等。隐性的成本则是会计人员即便在其主业—核算工作中，有时连最起码的与业务部门数据核对一致都做不到，这一点在相当多企业都成为一种常态。
1.2财务会计工作重事后轻事前、事中
长期以来，国内企业财务部门的主要职能就是会计核算，重视报表的产生，重视对事后结果的计量与记录反映工作，而没有更多的发挥其财务管理的事前预测、事中控制、事后分析的职能。这种重算账，轻分析，重事后结果，轻事前预测规划、事中控制调整的问题造成了早期的财务软件主要是为适应会计核算需求而设计，并没有涉到及管理会计子系统的预测、决策、规划和分析，企业经济活动与效益的评估，内部责任会计和业绩评价等功能。
1.3财务会计人员重报告、轻分析
信息和大数据对企业的影响来自于企业内部和外部，不仅仅是财务信息，还有非财务信息。如何在对会计信息系统的数据进行报告的同时，还对这些数据进行充分的分析，获取有价值的信息，有利于各种决策就显示十分重要了，就目前来看，会计信息系统仅是实现了较低层次的比较分析、比率分析、趋势分析，但这远远不能满足实际需要。财务人员重报告轻分析的格局必须有所转变。因而如何更好的提高企业信息化管理水平、如何从大量的数据中经过深层次分析，获取有价值的信息成为传统会计信息系统的突出问题。当然，这也依赖于高素质的财务分析人才。
1.4财务与业务难以实现一体化
财务部门与企业内部所有部门都有业务联系，但是据作者本人的工作经历和了解，财务数据与业务数据无法实现同源和一致，业务部门倾向于采用自身数据作为决策依据，特别是大数据时代的来临，更是把脱离业务的会计逼到墙角，也就是说财务会计及其从业人员已经到了非改不可的地步。从现实来看，企业的会计人员的类型大多是财务会计核算背景出身，过多的财务会计人员埋头苦干满足于外部监管方对于报表的需求，而忽视了真正对于企业管理的参与。虽然从事了一些全面预算管理、绩效评价的工作，但从财务会计资源以及人员素质的角度来看，明显不足。随着企业规模的扩大，尤其是多元化集团公司的成立，财务会计核算人员分布大江南北。
2财务会计向管理会计转型的路径分析
2.1科学界定管理会计边界
财务会计和管理会计的界限看起来容易划分，其实财务会计在很多方面体现出管理会计的特征，管理会计的不少方法也可以用于财务会计核算(例如作业成本法)，二者的划分不像教材中所说的那样清晰。管理会计是会计的重要分支，但是管理会计的范围在当前具有无限扩大的趋势，甚至于很多企业把会计领域里边不属于财务会计核算的通通都划归到管理会计当中。管理会计与财务会计、财务管理、内部控制、成本会计、运营管理等具有多方面交叉，但作者认为管理会计的边界不能无限制扩大，首先要把管理会计划归到会计范围之内解决问题，侧重于成本管理、预算管理和绩效评价，否则对管理会计在企业发挥作用是有害的。在这个基础上，作者认为财务会计不能仅仅以出具财务报告作为目标，为内部管理提供信息支持，为管理会计提供信息来源，这样才是财务会计。
2.2财务会计人员转型路径始于共享服务
应该看到，当前财务会计人员向管理会计转型的最主要的障碍是无法摆脱眼前大量的简单重复性的会计报表核算工作。这些工作占用了大量的人力资源。更为糟糕的是，许多单位的财务部门甚至还认为自身人力资源缺乏。这个问题的背后暴露了财务核算工作的效率低下，信息化水平不高。为此财政部会计司在今年推出的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见《征求意见稿)》中鼓励企业采取财务共享服务中心模式，促进财会部门的职能从侧重核算向管理决策导向转变。这恰恰是财务会计向管理会计转型的起点。管理会计的转型要求必须先要解放财务会计人员，并为管理会计真正提供有价值的信息，这些都是实施管理会计的基础性工作。
2.3推进管理会计人才队伍建设
管理会计对会计人员的素质要求更高，要想使管理会计得到推广应用，需加大对会计人员素质教育和培养的力度。当前来看，我国现有的会计人才评价体系还是过多局限于财务会计领域。向管理会计的转型需要管理会计的专业人才，这就要求我们必须要推动在问卷调查基础上建立管理会计人才能力框架。作者认为，管理会计人才能力框架的问卷等调查工作，不能仅仅面向会计人员，更应该面向高管和业务部门发放问卷，因为会计发挥作用需要通过管理和运营才能实现，管理会计发挥作用的程度必须以是否满足管理和运营的需要为判断标准。根据作者对当前已经进行的管理会计问卷调查方法来看，研究者还都是站在会计人员自身的角度思考问题，“不识庐山真面目，只缘身在此山中”，如果仅仅对会计相关人员发放问卷，那么管理会计工作是否能满足管理和运营的需要就可能片面，也就不能解决目前会计人员和管理以及运营部门的矛盾，即便从组织上突出管理会计，最终还会保持“孤芳自赏”的状态。
参考文献：
[1]崔锡斌.从管理会计的特性看管理会计应用[D].东北师范大学，2008.
[2]王利方.管理会计在中小型制造企业应用研究[D].天津大学，2010.
[3]曹洁.管理会计边界问题研究[D].安徽工业大学，2012.
一、管理会计的核心是责任制,主线是预算管理
管理会计就是目标管理责任制,它是一项系统性极强的管理机制,其应用是一个庞大的系统工程,不可以随意拆解。
(一)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。为了保证决策确定的目标得以实现,必须通过编制总预算将确定的目标具体化,并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。
(二)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。
(三)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。
(四)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。
综上可见,以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计,是企业管理流程再造的一项系统工程,是一项管理机制,而不是一项管理技术。
二、分级、分部门、分产品、分客户和分货币管理等多方位按需管理
分级、分部门、分产品、分客户、分货币管理都是一项管理体制下的具体运用,其管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理,其内容是有别的,现简要探讨如下:
(一)分级管理。对商业银行来说,就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的,以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、分解预算并确定每一级次的经营管理目标、按级次进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来,为考核提供客观的数据基础。
(二)分部门管理。对商业银行来说,就是在同一级次的机构内部,对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算和预算控制以及目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来,与该部门员工的目标责任考核结合起来,为考核提供客观的数据基础。
(三)分产品管理。对商业银行来说,就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算和预算控制及目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题,是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来,与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来,为考核提供客观的数据基础,为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。
(四)分客户管理。对商业银行来说,就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体,按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标,按重点客户进行核算和预算控制及分析,并对客户经理(个人、科组或处室)进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来,与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来,为考核提供客观的数据基础,为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
(五)分货币管理。对商业银行来说,就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标,按币种进行核算和预算控制及分析,并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题,一是分析评价每一经营货币的盈利能力,二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。
(六)分级、分部门、分客户、分产品、分货币等管理之间的关系。
一方面,它们是相互关联的,它们的起点都依据预算目标确定的,都是总预算的分解预算;相互之间是互动的,任一预算项下的项目金额变动,都会影响总预算和其他分预算金额的变动;并与综合管理相互影响和相互映衬的。另一方面,它们是有差别的,各管理侧重点不同,所要解决的问题不同,所确定的分解目标和管理方法不同,责任主体不同,核算计量方法也是有差别的。
(七)还应研究分渠道管理问题。
商业银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的,随着科技的发展和竞争的需要,商业银行的营销渠道从传统的单一营销渠道向多样化营销渠道发展,客户可以根据需要进行选择,如与客户面对面营销渠道、ATM机营销渠道、电话银行营销渠道、手机银行营销渠道、网上银行营销渠道等。同样,分营销渠道管理对商业银行明确责任主体、加强预算控制考核都很重要,西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道,这一点值得我们借鉴。
同理,分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间关系既是相互关联又有差别的。
三、会计核算从一维核算发展到多维核算
会计核算已从传统的一维发展到多维,核算功能发生了巨大的变化。
(一)会计科目的实质,就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制,是以对经营活动进行科学分类为基础的。会计科目并不仅仅限于按传统经济内容标准来分类,随着核算手段的现代化,可按产品、客户、货币、区域、行业、期限、风险等多种标准进行分类,只要管理需要,我们可以实现同源数据下的各种分类标准进行会计核算,将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义,将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。会计核算从一维核算达到多维核算的飞跃。
(二)分部门、分产品、分客户、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础。
在某一管理体制的内在逻辑中,核算仅仅是基础,核算为管理体制服务,在确定了预算模式、控制方式和考核内容后,才能确立核算体系,确保核算体系为管理体制服务。当然,分部门、分产品、分客户、分货币核算不是管理会计,它们是推行管理会计工作中的一个环节,属于事后核算的范畴,不能把建立与推行分部门、分产品、分客户、分货币核算简单化为管理会计在商业银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化,不仅理论上是错误的,而且实际上是有害的。
四、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键
之所以这样说,是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道等成本核算体系,预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系,就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系,就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度,进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系,更谈不上控制与绩效考核工作了。
【关键词】管理会计；企业；价值创造；作用
前言
管理会计工作在企业经营中的社会地位与日俱增，能够为企业发展创造更多的价值。管理会计集管理和会计于一体，可在提高企业经营管理效率的基础上，促进企业会计工作的开展，为企业健康可持续发展提供充足动力。由于管理会计在企业经营创造价值中发挥着重要作用，因而重视管理会计工作，对推进企业发展发挥着重要作用。基于此，有关人员应加强对其在企业经营创造价值中的作用进行分析，以引起企业相关人员的重视。
一、管理会计在企业经营中创造价值的实现
管理会计在企业经营中的有效应用，能够为企业创造更多价值。管理会计与传统财务会计之间存在着明显的区别，因而在创智增值方面具有特殊的优越性。首先，管理会计信息为企业决策人员制定计划提供信息依据。其次，管理会计是管理和会计的有机结合，通过对管理会计的有效应用，能够为管理者提供重要指导，同时对控制企业经营活动发挥着重要作用。再次，管理会计的带动下，可对企业员工提供工作目标，发挥其激励性作用。第四，管理会计工作的开展，有助于企业负责人对企业内部员工绩效问题加以了解和掌握，并计量绩效。最后，企业经营中，积极利用管理会计，能够为企业创造价值，对提高企业竞争实力发挥着重要作用。
二、管理会计在企业经营创造价值中的作用
（一）管理会计为企业经营创造价值提供可能
管理会计在企业经营创造价值中，为企业经营创造价值提供可能。从价值视角看待企业及其管理，以价值管理、销售管理、市场财务管理、生产管理为重要基础，对企业实现价值最大化奠定坚实的基础条件。管理会计作为企业发展的核心，能够将管理和财务会计工作集中，为企业经营创造价值提供有利依据。管理会计是新型的管理理念、管理方式，可以为企业创造更大价值，对企业价值创造提供可能。由此，管理会计的作用不言而喻。
（二）管理会计为企业经营创造价值提供渠道
管理会计在企业中的应用，为经营创造价值提供有力的渠道。为深入探讨管理会计发挥的积极作用，可从两方面着手：首先，在财务预算控制中，管理会计发挥重要作用，能够保证企业预算的合理性，为企业价值最大化创造有利条件。基于经营控制，管理会计部门工作人员能够更为合理的开展财务预算编制工作，并定期对上级管理部门进行汇报，确保预算信息的合理性，可强化公司业绩控制；基于激励控制，可完善奖惩制度，在调动员工工作积极性的基础上，可产生约束力。由此，在财务预算控制中，管理会计为企业经营创造价值发挥着控制性、激励性作用。
其次，在预算激励中，企业可采取风险激励模式，确立战略目标、管理途径等，确保企业经营发展中能够发挥增值效应，降低企业财务管理成本和控制风险。可见，管理会计为企业经营创造价值提供良好的渠道。
（三）管理会计为企业经营创造价值提供策略
管理会计能够为企业经营创造价值提供有效的策略，可提高企业经营管理效率。会计工作是企业生存和发展的重要组成部分，伴随企业不断发展，其会计工作应得到创新，才能适应企业发展需要。基于管理会计，企业会计工作效率得以提升，有利于为企业经营创造价值。首先，在平衡计分卡的应用中，企业员工能够提升自身的工作积极性，对提高企业竞争力发挥着重要作用。基于此，企业通过管理会计，能够创造价值。其次，企业发展中，有必要建立完善的预算制度或健全管理会计体系。管理会计工作条件下，能够为企业发展提供可靠的分析依据，有助于企业各部门人员的沟通，间接的为企业经营创造价值。最后，绩效评价是管理会计下的重要要求，能够为企业经营发展提供充足动力和创造价值。
（四）管理会计为会计核算有效性提供保障
企业管理会计工作的开展，在企业经营创造价值中发挥着保障性作用。在全球化和市场经济体制的背景下，企业面临着更为激烈的竞争环境，传统财务会计条件下，会计核算工作效率得不到确切保障，甚至出现会计信息失真问题，直接对企业发展有不良影响。然而，在管理会计的作用下，能够为会计核算有效性提供有力保障。首先，管理会计中，会计工作者在会计核算中，既对相关会计信息加以核实，又能强化管理，为企业相关人员提供决策依据。其次，在会计核算中，管理会计能够从全方位视角而开展核算工作，能够在一定程度上提高财务管控能力。由此可见，管理会计在企业经营中，为企业创智增值发挥保障性作用。
结论
管理会计在企业经营中占据重要地位和发挥作用，既能为企业提供充足动力，又能为企业提供切实可行的保障，彰显管理会计的有利作用。在企业发展中，管理会计是尤为重要的内容，在企业经营中的应用，为企业发展提供新机遇和思路，可创造更大的价值。在企业未来经营中，管理会计必将普及应用，充分发挥其创智增值的作用，对推动企业更好更快发展保驾护航。
参考文献：
[1]赵艳平.引领业务，创造价值――试论管理会计在企业经营中的作用[J].现代经济信息，2015，05：245
【摘要】目前我国大多数国有企业依然局限于传统的会计理念中，随着市场环境的不断发展，竞争也日趋激烈，企业为提升自身竞争能力，就应该逐步强化管理会计在企业中的地位，管理会计不同于财务会计，管理会计着重于管理，着重事前控制，财务会计着重核算，着重事后控制，但从整体的角度来看都是为了反映真实的财务状况，促使公司发展。从长期发展的角度来看，为了使企业稳定的发展，就需要财务会计与管理会计的有效结合。并且根据企业自身实际情况，通过调查、分析、研究市场状况，制定合理的企业发展的预期目标，进而采取措施健全管理会计体系，从而最大限度的发挥管理会计在企业内部的作用。为企业管理决策者提供更加有效的帮助。
【关键词】国有企业；管理会计；问题；对策
一、国有企业加强管理会计的重大意义
随着我国市场经济的不断发展，国民经济飞跃发展，人民生活水平不断提高。在这样一个大的经济环境中企业所面临的市场竞争更加的激烈，市场形势也异常严峻，在无数企业萌芽、并迅速成长的过程中，国有企业面临着更大的挑战。为此，企业为实现健康发展，提升自身竞争力，必须不断加强企业内部管理，并且采取一定的方式方法，在管理上做出各种调整。而在国有企业内部管理中，管理会计的建设得到了越来越多的企业的认可，成为企业管理中极其重要的组成部分。管理会计是从财务会计中慢慢发展并分离出来的一个会计分支，管理会计着重为企业经营管理服务，以改善经营管理、提高经济效益为目的的企业会计分支。有机融合财务与业务活动，运用一系列的指标对企业财务信息进行预测、总结、归纳，为企业的经济决策和日常活动作出合理的规划，并有效帮助决策者尽快做出有利于企业发展的决策的一个会计分支。
二、国有企业建设中管理会计的现状
（一）信息时代对财务管理的新要求。在原来的国有企业当中，财务会计人员主要的工作就是对已经发生的各项数据进行处理，只能够对数据进行一个最为基础的分析，这对于未来国有企业自身的发展是完全不能满足的，并且不能满足国有企业在信息时代以及大数据时代自身对于数据信息的需求，因此，在信息时代来临之后，企业的会计系统不仅仅需要对财务信息来进行处理，还需要对非财务信息来进行处理，如何能将这些信息进行更深层次的处理，获取对企业未来发展有利的信息，是体现企业管理水平及公司未来发展的关键所在。（二）如何有效降低隐性成本。目前我国的很多的企业以及公司当中已经基本上实现了会计的电算化，给会计核算工作带来了很大的便利，要保证企业的效益，离不开成本的核算，但对于一个企业来说如何核算、以及如何实现成本节省是非常重要的一项工作。企业在进行财务核算时，只对生产过程中的人、材、机以及公司的管理费用、销售费用等显性的成本进行核算，这些也是财务工作的核心和重点，但这些成本的降低是有限的，要想进行精细化管理就必须对隐性成本进行核算，隐性成本就是各个部门管理过程中的数据的疏漏，而在企业发展的过程当中，要提升自身价值就要有效避免疏漏。（三）难以实现财务会计以及业务会计的融合。国有企业当中的漏洞主要就是存在于财务部门与业务部门之间数据的核对不一致，会计人员与业务人员的合作不够，会计处理逐渐的脱离了业务，也就是说会计人员失去了自身的决策能力，但是业务人员又是仅仅依靠自己自身的能力来对信息和数据来进行寻找和处理。两者之间的主要问题表现为如下两方面：一方面是由于员工素质及个人能力造成的，使得核算数据出现了分散，数据以及服务不能够进行共享；第二个方面就是财务部门会计工作中仅仅对数据进行处理，过分强调报表数据，不联系业务实际，与业务脱离，忽视对企业管理的作用，不能够做到辅助企业管理的作用。
三、国有企业管理会计转型的策略
（一）区分财务会计以及管理会计。财务会计与管理会计之间就是存在着一定的统一性、相似性的，财务会计在很多的方面都是能够体现出管理会计的特征的，同时在管理会计当中应用的很多的方法都是可以应用到财务会计当中的。现在很多的国有企业将管理会计的职能划分到了财务会计当中，只强调成本、预算、绩效等管理，而未使管理会计形成自己的体系，这样会对企业管理造成不良影响。与此同时，两者之间又相互关联，相互作用，管理会计为财务会计提供筹资、融资的依据，财务会计核算又为管理会计提供分析数据，来辅助管理会计的正常运行。（二）推进管理会计人才队伍的建设。我们想要推进企业管理会计的发展，就必须要着重提高会计人员的工作素质以及工作能力。国有企业内部实现管理会计的顺利转型离不开专业管理会计人员，促使财务核算人员转变为管理会计人员的，才能满足企业运营发展的需求。这时我们可以分两步走，第一，在职会计人员进行培训，鼓励大家进行这方面的学习，定期举办培训班，提高职业技能；再者新招聘一批专业的管理会计人员，引进国际先进的管理会计理念，为我国国有企业的发展做出贡献。（三）财务会计与管理会计资源共享。现在我国的很多的企业当中的财务会计人员要面临十分繁琐的核算工作，而实现会计转型主要就是为了实现和管理会计的共享，在传统的会计核算工作当中由于信息化水平不高，工作效率低，对人力资源造成极大的浪费，所以说我们要促进财会部门的职能的转变，使得会计从核算向着决策的方向进行转变。我们将管理会计的管理职能从财务会计部门当中脱离了出来，促使管理人员和会计人员各屡其职，释放财务人员的工作压力，同时还能够更好的支持管理会计人员的工作。
总结
根据分析看出，国有企业应改变统的财务会计的思维，应该跳脱出来，合理运用管理会计，为企业决定更多的内部经营问题和创造更多的价值。其实企业运用管理会计的并没有想象的那么难，一个企业只要拥有专业素质的管理人才与先进的管理会计的理念，那么企业就可以创造去一个适合自身的管理会计体系，使企业更优化的配置。
作者：胡志珍
管理会计是会计学和管理学的产物，它能通过社会科学、自然科学、技术科学等手段，找出影响企业经济效益的客观因素和主观因素，分析其发展规律，并为企业管理层的科学决策提供依据。从企业会计工作方面看，企业的财务会计利用企业的信息系统，为企业使用者提供企业的相关财务信息，从而保证企业在社会各方面的开展服务工作顺利进行。管理会计是利用企业的信息系统，为企业的决策者提供企业的相关管理信息，预测企业经营前景，并参与到企业的经营决策、规划、控制、考核等过程中，直接发挥经营管理的作用。管理会计在物理管理的应用是以物流成本为中心，对物流成本进行分析，预测、规划、协调、控制物流活动，通过对物流成本的研究、各项费用的控制，为企业决策层提供决策服务，达到以最低的物流成本获得最高的企业效益。管理会计强调事前规划、事中控制、事后总结，是一套集预测、规划、决策、协调、控制、考核为一体的管理体系。目前，物流成本管理与会计核算体系存在一定的冲突，物流成本管理有十分诱人的前景，但物流成本在财务会计制度中难以确认和分析。在财务表中，物流费用是企业对外部运输支付的运输费用、向仓库支付的保管费用、企业内部的人力成本、固定资产税费、设备折旧费用等，从中可以看出，物流企业发生的各项物流费用很难单独核算，这对物流问题的发现及物流方案的优化有一定的影响，这就需要管理会计为企业决策提供详细的物流信息，明确物流责任，从而为物流企业的持续发展提供保障。
二、管理会计在物流企业管理中的应用
（一）边际成本法。
边际成本法是管理会计常用的一种方法，通过边际成本，对生产经营进行组织，从而实现企业效益的最大化。边际成本法需要引入固定成本，固定成本是指不会随着工作量变化而改变的成本，以快递公司的行李车为例，行李车的挂运费不会随着发送件数的改变而变换，这就是一种固定成本。从管理会计的角度出发，充分利用各种资源，保证边际利润的最大化。
（二）管理会计的整体管控。
利用管理会计在物流企业建立物流责任体系，对各个责任层次进行有效地监督、控制，从而保证物流活动的顺利开展，这样就能将物流活动构成一个整体，使得各个部门协调运作，实现企业的发展目标。在整个物流活动中，各个部门会担负起应承担的责任，积极地完成各自的任务，并通过物流责任中心反馈整个活动的信息，从而为企业的决策层提供及时、有效的信息，发现物流问题后，及时分析，并制定相应的解决措施，从而达到降低物流成本，增加企业经济效益的目的。管理会计还能对企业内部责任部门进行绩效考核，提高企业内部管理水平，促进企业的现代化发展。管理会计的应用是企业实现现代化管理的重要手段，随着社会经济的不断发展，管理会计在物流企业管理中的应用将会越来越广泛。
（三）建立以管理会计为核心的管理体系。
国外发达国家的物流管理水平比国内物流管理水平高的主要原因是，国外的物流企业建立了比较完善的物流成本核算体系和综合控制方法，而我国的物流行业起步比较晚，还没有明确的物流管理方法和核算标准，导致不同的物理企业存在不同的衡量标准，这就对物流核算的全面性造成一定的影响，严重阻碍了我国物流行业的发展。因此，物流企业要以管理会计为核心，以国际通行的物流作业成本管理法为物流成本核算方法，建立完善的物流管理体系，并积极吸取国外发达国家的经验，根据我国的国情，建立符合实际情况的管理体系，从而为物流企业的稳定发展提供保障。
（四）建立完善的物流核算体系。
从宏观的企业管理看，科学、合理的核算物流成本是加强物流企业成本管理的重要手段。目前，在国外发达国家，均采用物流作业成本法进行物流成本核算，根据物流费用及成本，确立成本对象的成本及其效益。物流作业成本法可以分为两个阶段：一是将各种资源合理地分配在物流活动中，核算物流活动各个环节所需资源；二是将物流活动成本分配到产品、服务、顾客等身上，从而更加全面地反映物流作业成本，并对物流活动进行优化。从物流成本的类型看，可以从不同的角度划分物流成本标准，从而保证物流成本核算的全面性。总体上讲，物流成本可以划分为总物流成本、部门物流成本、营业网点物流成本、车辆物流成本、人力资源物流成本、场所物流成本、作业物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。在物流成本类型的基础上，物流企业需要从物流成本框架系统化地衡量物流成本，这样不仅能真实地反映出企业物流水平，还能提高物流成本核算数据的利用率，有利于企业物流活动的优化。
（五）应用管理会计降低企业物流成本。
目前，我国很多物流企业管理者对物流成本管理的认识不足，对加强物流管理、优化物流成本核算等认识不到位，认为只要有良好的仓储能力和运输能力，控制好仓储成本、物流成本、采购成本就完成了现代物流管理。现代物流管理要求物流企业需要有良好的作业管理能力、经营管理能力、价值链控制能力，因此物流企业要从企业整体最优出发，对资金流、信息流、物流等进行有效地管控，利用优质的服务、现代信息系统、高效的配送、物流外包等降低物流成本，从而有效地促进物流企业的快速发展。
三、提高物流企业管理会计应用水平的措施
（一）扩大企业规模。
企业在生产经营过程中，非常注重企业本身的规模，这说明规模越大的企业产生的经济效益更高，一个大的企业有更多的成本积累，能有充足的资金支持一个新的项目，因此物流企业要充分利用范围来扩大企业规模，从而提高管理会计的应用水平。如物流企业可以根据仓储服务，兼营配送等增值服务，达到降低物流成本的目的。
（二）提高物流技术水平。
提高物流技术水平是物流企业降低物流成本的重要手段，这里的物流技术包括管理技能、操作方法、物流包装技术、物品跟踪技术、流通加工技术、物流设计、物流评价等，随着信息技术的飞速发展，越来越多的现代技术应用在物流企业中，如GPS技术、GIS技术、EDI技术、BarCode技术等，这些技术的应用极大地提高了物流服务水平，提高了物流企业的管理会计应用水平。
（三）增加人才储备。
目前，很多物流企业缺乏物流人才，因此物流企业要增加人才储备，物流企业不仅要增加外部人力资源的引进力度，还要注重企业内部人才培养，提高企业内部人才的技能水平、服务水平，强化企业内部人才的工作责任心，树立管理会计意识，并提高企业内部人才的创新能力，从而为物流企业的持续发展提供人才保障。
四、总结
【关键词】商业银行 管理会计 全面预算管理 费用核算 绩效考核
随着经济全球化程度的不断提高，我国金融体制改革不断提速，日趋完善的市场经济对商业银行提出了更严格的要求。传统的管理理念、管理方式已难以满足银行发展需求，银行业转型已刻不容缓。旨在分析过去、控制现在和规划未来的管理会计，在商业银行管理模式中起重要作用，是推动银行管理模式发展的重要一环。
一、管理会计在商业银行中的作用
管理会计以现代管理科学作为前提，应用专门的技术与对策，通过对各类信息收集、分类、汇集以及分析等，为企业决策提供支持和参考。理解银行管理会计需注意以下几个方面：第一，管理会计立足本银行的经营管理，按照管理层需要编制报告，为内部决策提供参考；第二，管理会计不受会计准则约束，以管理层需求为准；第三，管理会计是对银行各个责任单位的经营和业绩进行控制、评价和考核的学科。
从1993年我国银行业商业化改革方案实施以来，银行成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立市场主体，而管理会计自身特质及其作为决策制定工具的身份，使其在商业银行中的应用成为必然。目前，我国银行业管理会计的应用主要表现在综合经营计划的编制与应用、成本核算与费用管理、内部转移价格、责任会计、业绩考核和决策分析等方面，成为商业银行抵御信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险等危机的工具。由此可见，管理会计在现代商业银行管理中发挥着极其重要的作用。
二、西方商业银行管理会计应用现状
目前，管理会计已成为西方商业银行的主流管理方法，它通过电子、网络等手段，准确提供业务经营和财务数据信息分析，体系已臻成熟。其应用领域主要包括以下几个方面：
（一）利用本、量、利分析法进行产品定价、风险管理和投资决策
通过对各项业务的成本核算，测算其盈亏平衡点；将盈利分析与风险分析相结合，确定产品定价；通过分产品、分客户的风险量化核算，取得风险、成本、效益平衡，为投资决策提供依据。
（二）利用作业成本法进行成本核算、分摊和控制
商业银行作业成本法与制造类企业原理一致，西方银行一般开发专用软件进行成本分解。在精细的成本量化基础上，决定各项产品的扩大或收缩，控制高成本、高风险客户发展，提高成本利润率。
（三）利用全面预算管理和绩效考核体系落实经营责任制
西方商业银行管理会计建立了以经济增加值为核心的预算管理体系，将各项财务指标与非财务指标相结合，形成平衡计分卡与经济增加值相结合的绩效评价模式。通过对指标层层分拆，落实到各个“责任中心”。
三、我国商业银行管理会计应用现状及存在的问题
我国商业银行在管理会计的理念、方法和推广上已经取得长足发展，一些银行已经建立起管理会计系统，国内管理会计应用主要体现在以下方面：
1.全面预算管理。包含商业银行业务经营的主要方面，以综合经营计划为载体，形成机构绩效、产品绩效和部门绩效挂钩的全方位预算约束体系。
2.费用核算。推行财务集中，将费用核算层级上移，甚至一个分行只有一个财务核算中心，同时采用总量控制和收入成本比控制的方法控制费用，部分商业银行还对单项费用实行上限控制。
3.资金管理与内部资金转移定价。各商业银行普遍拥有自己的资金池，将资金集中到总行统一管理，全行统一调度。分支行在资金上存和使用时按内部资金转移价格计算成本收入。
4.绩效考核。我国商业银行已经基本建立以经济增加值为核心的绩效考评体系，辅以其他利润、成本、业务量等方面指标，构成多维度的考核体系，并依此作为费用、薪酬、职位晋升的重要依据。
虽然管理会计在我国商业银行中的应用已经逐渐普及，但是距离将管理会计真正系统性的应用到成本控制、风险控制和绩效考核上还有差距，存在的问题表现在以下方面：
1.全面预算管理不完善。管理会计以责任制为核心，旨在从全局的高度做出预算规划和动态监测，并落实到责任主体，而非仅关注于如何完善会计核算、成本利润等指标分摊。商业银行有众多分支机构，各机构之间的指标制定、责任划分难以做到考虑全面细致；且大多数商业银行根据自身的业务系统和信息管理系统、定期下达上期指标完成度，全面预算管理的动态要求相比仍有一定的滞后性，不利于建立完善的风险评估机制。以上均影响了管理会计在商业银行战略规划中的作用。
2.组织架构不完善。我国商业银行日益发展，经营手段日益更新，规模日益扩大，银行内部上下层级、同一层级各部门不断增多，且多存在“重存贷指标轻内部管理，重数量轻质量”的情形。因此，要强化管理会计在商业银行中的应用，必须优化银行内部部门设置、在机构精炼的基础上全方位明确责任主体。
3.业绩考核不健全。我国商业银行业绩考核虽然已经做出了巨大进步，从仅考虑事后结果指标向事中、事前的发展潜力指标倾斜，然而这些指标大都是围绕银行产出的。如何设立有效的绩效考核指标规范和激励后台服务部门、前后台所有的服务过程，将通过指标拉动绩效转变为内部推动价值产出，还值得深入思考。
4.管理会计信息系统建设不完备。虽然我国商业银行加强了系统建设，提高自动化程度，但在数据质量上还存在一些问题，比如手工录入数据较多、系统漏洞、数据加工方法不科学以及非财务信息缺失等。商业银行会计信息系统的建设程度将极大影响管理会计的成效。
5.从业人员素质不高。管理会计是一门实践性很强的管理科学，又是融合了会计、企业管理、行为科学以及决策学等多门学科的综合叉学科，对从业人员要求很高。同时，管理人员往往对管理会计理解存在偏差，或是夸大其作用或是认识不足，这些都影响了管理会计的应用实施。
四、商业银行管理会计应用中存在问题的对策
（一）强化管理会计意识，加强组织建设
商业银行应对管理会计的定义、范围、职责和内容等有明确认识，对管理会计所要达成的目标要定位清晰，将管理会计与本行的发展规划紧密结合，最终将其应用于产品定价、营销管理评估等、项目决策追踪等，并通过管理会计制定和修正本行的发展战略。为此，应加强管理会计岗位建设，建立从总行到分行的管理会计体系。
（二）完善成本核算
通过完善内部资金转移价格形成机制、改革成本核算模式等对成本进行更科学的核算。对内部资金价格的制定上，要能反应真实的资金机会成本和机会收益，更多考虑市场资金价格，这样也更有利于与其他行的比较和竞争。对产品成本核算上，也要充分考虑开发成本、推广成本、对产品投入资本的机会成本等因素，建立一整套成本核算体系。
（三）优化绩效考核
在考核体系建设上，纵向考核和横向部门考核应并重。应加大资本回报率指标权重，引入平衡计分卡方式，增加客户满意度、员工成长性和企业文化等非财务指标考核，激发内部创造价值的长效动力，避免经营行为短期化。同时，区分横向部门间性质，比如对直接经营部门、前管理部门、后台保障部门制定不同的绩效考核方式，最大程度激励和约束员工行为。
（四）加强信息系统建设
考虑到管理会计面对的是繁杂的数据加工工作，因此管理会计应用必须建立统一的数据收集和处理系统。为此，可以建立综合信息平台，打破系统间独立状况，通过数据的生成、归集和使用实现信息的动态有效利用。
（五）加强队伍建设
对各层级管理人员可以通过培训使其树立管理会计的理念；对财务人员，可以通过鼓励其参加相关职业资格考试、培训学习、加强外部交流等使其掌握管理会计的应用能力。
（六）银行外部支持
中央银行、银监部门、各级政府等应完善商业银行的激励约束机制，引导银行建立管理会计信息系统；会计学术理论界应重视管理会计应用研究，深入实践，开展典型案例方面的分析及其应用经验的推广等。
参考文献
[1]舒家伟.西方银行新成本案例[M].北京：企业管理出版社，2003.
[2]余绪缨.管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识[J].财会通讯（综合版），2007（02）.
关键词：成本会计；管理会计；融合
一、引言
按二者产生的时间来看，成本会计先于管理会计。成本会计产生一段时间之后，随着生产力的发展和人们生产活动的需要，管理会计从会计学中分离了出来，成为单独的一门学科，二者相互促进和发展。后来，越来越多先进的制造技术和制造系统被运用到人们的日常生活中，成本会计和管理会计间的内容交叉问题日益增加，分歧也变得越来越模糊。这种趋势随之带来的有系列的困境，例如：高校在培养会计人才的时候，怎样合理开设管理会计和成本会计，以便培养更多专业人才？亦或是，企业又该怎样区分、细化成本会计和管理会计的工作内容？
二、相关概念
成本会计：是指通过核算所有的生产费用，以得出产品的总成本和单位成本的一种方式。从狭义的范畴上看，成本会计就相当于成本核算；从广义的范畴上看，成本会计包括成本核算、成本预测、成本计划、成本决策、成本分析、成本控制以及成本考核这一系列方式。
管理会计：是指以提高企业经济效益为最终目的，以为企业内部管理人员的计划、控制、决策等活动提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的一种经济管理活动。管理会计又称“内部报告会计”，可以说是一门新兴的综合叉学科，融合了会计和现代化管理。
三、成本会计和管理会计内容交叉的原因分析
1.成本会计和管理会计内容交叉的历史因素
在十九世纪中期之前，会计的主要工作只是单纯记录企业间的业务往来。到了十九世纪末，随着英国工业革命的完成，企业的生产经营规模逐渐扩大，为了降低单位产品所消耗的资源，生产成本受到越来越多企业的重视和推广，会计工作内容中也加入了产品成本的相关记录，二者有机结合之后形成了一种记录型成本会计。
到了二十世纪初期，随着大量的生产模式得到进一步的应用和推广，市场的竞争力不断加剧，企业为了提高自身的竞争能力，开始更多的关注于生产效益的提高，于是采用了控制成本开支和减少产品浪费的一系列相关措施。在泰罗科学管理思想的影响下，标准成本制度这个新概念也被融入会计领域，加之预算编制的出现，会计工作的重点由核算转化为控制，成本会计有了一个大的突破，成为了一个单独的学科。
与此同时，企业为了加强内部标准成本管理和预算管理，管理会计的一系列工作就慢慢行成本会计中分离了出来。第二次世界大战之后，企业间的竞争变得越来越国际化，管理会计不断融合着现代科学管理中的最新成就，在成本会计的基础上不断发展和创新，以致于逐渐成为一门综合性的边缘学科，主要是以预测为基础、以决策为重心，从而导致二者之间的边界变得模糊。
从上述二者的产生和发展过程中，我们可以得出一个结论：成本会计就是管理会计的前身，是工业化发展之下的产物，成本会计和管理会计之间密不可分。管理会计的进步就是成本会计的进步，管理会计在进行企业内部管理和决策的时候，需要借助于成本会计核算、策划、控制、考核等方面所提供的信息帮助。
2.二者研究对象上的联系
成本会计在围绕产品成本的主题之下，研究了成本核算和成本管理的相关问题。管理会计一直以来都是以提高企业经济效益为目的，在成本会计研究对象的基础上进一步加深和细化研究对象，增加了研究能够反映企业经济效益指标的各项因素，例如：企业的收入、利润等方面，从而为企业内部管理人员提供更全面、更准确的科学管理决策依据。
从这个角度上看，虽然管理会计在研究对象上是对成本会计进行了一次超越，但是它的基础仍旧是成本，决然不能弃成本而不顾。因此，管理会计和成本会计在内容上有重复也是情理之中。也正是因为如此，有学者也认为管理会计包括成本会计。
四、成本会计和管理会计融合的必然性
成本会计和管理会计的融合是具有其必然性：第一，从二者的产生与发展史来看，二者一直以来都是密不可分的，未来的发展必然也是相互依赖和相互促进的。第二，成本会计作为管理会计的基础，无论管理会计怎样发展、怎样融合新创新和新理念，它所研究的基础是不会改变的。第三，在西方学者眼中，成本会计与管理会计的性质是一样的，甚至有的就将二者概念等同，并没有给二者划分明确的界线。综上所述，管理会计和成本会计的融合已经是发展的一种必然趋势，这是一种适应新形势需要，改革企业会计体系中的一个趋势，合并之后就会形成一种全新的学科，即“成本管理会计”。
五、成本会计和管理会计内容交叉问题的解决措施
基于成本会计和管理会计之间存在严重的内容交叉问题，我们可以采取将二者融合的方式。一方面，从会计专业教育的角度上来看，可以避免教学上因为单独开设成本会计学和管理会计学这两门学科而导致教学内容重复等问题，提高教学效率的同时也能加深学生的理解度。另一方面，这样一来就可以消除企业因为二者内容界定不清而带来不必要的工作麻烦，从而提高企业的效益。
为避免理解过于复杂，成本管理会计我们也可以理解为企业成本管理的会计，通过利用专业的管理方法和管理技术，对企业经营过程中资金的消耗所进行核算、策划、决策、考核、控制和评价的一系列价值管理行为。
参考文献：
【关键词】工商管理会计；财务核算；财务管理
随着社会的不断发展，信息技术的普及，让我国的会计工作呈现出了电算化的发展趋势。在计算机成为会计人员完成数据核算工作的主要工具以后，会计人员开始对企业的财务计划等问题进行了关注。现代管理理论的不断发展进步，也要求工商管理会计人员在日常的工作中对自身的工作重点进行转移，因此，工商管理会计的转变，也是顺应社会发展的一大重要措施。
一、管理型工商管理会计的主要概念
管理型工商管理会计，主要指的是一些为促进企业经济效益提升，而借助管理学和会计学的相关知识，对企业的财务问题进行预测、监督、分析、评价和总结的会计人员。这种新型会计人员的产生，可以被看作是信息技术和会计电算化技术发展的产物。在将计算机技术应用在会计核算工作以后，会计工作人员的工作速度和工作的精确度得到了有效的提升。在会计人员利用计算机技术解决了传统用工作模式下的一些较为繁琐的问题以后，会计人员在日常工作中就可以把工作重心转移到企业的财务计划、财务控制问题和财务总结等多项内容之中，在会计人员参与到这些事物的管理工作以后，企业财务管理工作的科学性和实效性就会得到有效提升，这就可以为企业自身管理水平的提升提供一定的帮助。
二、工商管理会计由核算型向管理型转变的必要性
（一）核算型财务会计的主要缺陷
通过对核算型财务会计在新时期所表现出来的缺陷问题进行探究，我们可以发现，从跨级工作的侧重点来看，核算型财务会计需要在尊崇工商行政管理的相关规定的基础上，对企业的日常业务进行记录，并通过编制财务报表的方式将这些信息上报给工商管理部门。这种工作模式可以被看作是一种服务于工商行政管理部门的服务模式，从工作模式来看，核算型财务会计人员在对数据的准确性进行保障的基础上，还要让财务报告符合工商管理部门的规定。从财务管理会计的工作实效问题来看，由于这一工作模式是建立在工商行政管理部门的过去的财务工作的基础之上的，因而这种会计模式并不具有前瞻性的优势，随着工商管理工作的发展，这一会计工作模式已经难以适应这一工作所表现出来的新特点。
（二）管理型财务会计的主要优势
对企业财务状况的直观化反映，是管理型财务会计模式的自身优势的一种表现。对企业财务状况的分析总结是这种新型财务会计模式的主要侧重点。在对这种新型会计模式应用到工商管理部门以后，工商管理会计人员除了要按时提交企业财务报表以外，还要为相关部门提供相对完善的企业信息资料，以便为工商行政管理工作的开展提供更多的参考依据，因而工商管理会计由核算型向管理型的转变，对工商行政管理工作的实效性的提升有着积极的促进作用。除此以外，在新型会计模式下，工商管理会计人员除了要对过去的财务工作进行总结以外，还要通过对现在的财务工作进行控制监督的方式，对工商行政管理工作的规范性进行提升，因此，工商管理会计的转型，也可以为工商行政管理工作的开展提供一定的方向指导。
三、促进财务会计人员转型的措施
（一）对监管机制进行完善
对自身对企业的监督作用进行发挥，是工商管理部门日常工作中的一项重要职责。为了对自身的换立职责进行充分的发挥，工商行政部门在日常工作的开展过程中也需要对企业的内部财务状况进行有效监管。但是从我国工商部门的企业监管机制建设情况来看，我国的这一机制还在财务分析领域还存在着一定的漏洞。从工商行政管理单位的财务会计人员转型工作来看，企业监管机制是管理型管理工作的一大主要影响要素。为了对企业监督机制的科学化水平进行提升，工商管理部门在日常工作的开展过程中首先需要对财务分析措施进行完善。在构建财务分析机制的过程中，工商行政管理部门需要从财务管理理论的最新成果入手，对硬性企业财务管理状况的因素进行分析，以便让监督机制的针对性得到充分强化，第二，在对财务预算制度进行贯彻落实的过程中，工商行政管理部门需要对管理财务方案在企业管理工作中的作用进行充分发挥，以便帮助企业对财务预算领域所表现出来的一些问题进行充分解决，第三，为了对监督机制的实效性M行提升，工商管理部门也可以通过构建内部审计机构的方式，对工商管理部门内部的监管工作进行强化。
（二）对会计人员的专业素质进行提升
从工商部门的会计转型问题来看，管理型财务会计在未来的工作中除了要对会计核算能力进行充分了解以外，还要对企业的管理知识等内容进行了解。这就要求工商行政管理部门在会计转型工作的开展过程中，需要对会计人员的知识能力进行提升，在对会计人员培训机制进行运用的过程中，工商部门需要将会计人员的财务分析能力和财务预测能力看作是培训工作中的重点要素。要通过激励机制和考核机制的应用，对财务人员参与培训的积极性进行充分调动，在培训工作的开展过程中，工商部门也需要对会计人员的法律意识进行强化，以便在最大程度上避免事件的发生。
四、结论
核算型会计向管理型会计的转变，是我国工商行政管理部门在新时期的工作中所要面对的一个重要问题。在对财务会计管理观念和监督机制等因素尽心挖山的基础上，对会计人员的专业素质进行提升，是促进会计人员转变的一种有效措施。
参考文献：
[1]裴昱.试论工商管理会计从核算型向管理型的转变[J].中国集体经济，2016，（36）：135-136
[2]宋伟光.试论工商行政管理会计从核算型向管理型的转变[J].财会学习，2016，（18）：136
一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理
我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的目的，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。
管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。
（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。
（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。
分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。
（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。
（四）管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理，还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理（个人、组、处），分产品预算管理的责任人是每种产品的经营管理者（小组、处室、部门）等等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。
综上可见，预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。
二、分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理
推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理，管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：
（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、按管理级次分解预算并确定每一级次的经营管理目标，按级次进行核算，按级次进行预算控制，按级次进行目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、按部门分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算、按部门进行预算控制、按部门进行目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算、按产品进行预算控制、按产品进行分析并进行目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。多年来，商业银行一直在进行分产品管理的探索，但尚未有实质性的进展，难点很多，其中许多概念性的问题还没有得到解决。例如，如何科学、合理地确定商业银行“产品”概念，把工商企业的产品概念、产品成本概念、成本核算方法和产品管理方法，如何借鉴到商业银行等等问题。长期以来，我们一直将“存款”、“贷款”、“结算”定义为金融产品，这种观念对不对，需要研究。我个人认为，“存款”、“贷款”、“结算”不具备产品的基本特征。
（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算，按重点客户进行预算控制，按重点客户进行分析并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将
对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标、按币种进行核算、按币种进行预算控制、按币种进行分析并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。
（六）分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间的关系。
一方面，它们是相互关联的。这体现在三个方面：一是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理的起点是预算目标的确定，而分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算是银行总预算下按照不同管理要求进行的分预算，是总预算的分解预算。二是分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算与总预算之间，以及各种预算之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动。三是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间及其与综合管理之间是相互影响和相互映衬的，综合管理是以分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理为基础的，而分级管理、分部门管理又与分客户管理、分产品管理、分货币管理为依托，另一方面各种管理的目标是一个，就是完成总预算确定的经营管理目标。
另一方面，它们又是有差别的管理，侧重点不同。前文已经论述，各种管理所要解决的问题不同，确定的分解目标有差别，管理的方法不同，责任确定的主体不同，核算计量的方法也是有差别的。
三、还应研究分渠道管理问题
该渠道是指银行经营产品的营销渠道（Channels），又称分销渠道。前面我们谈的是分部门的管理、分产品的管理、分客户的管理、分货币的管理。但银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，营销渠道的管理对商业银行来说是非常重要的。西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。
营销渠道可分为两类，一类是与客户进行面对面营销服务的渠道，叫做有人机构网点；另一类是非面对面营销服务的渠道，包括ATM机营销渠道、电话银行（CallCenter）营销渠道、手机银行（Wap）营销渠道、网上银行营销渠道等。传统的银行营销渠道是通过单一营销渠道棗有人机构网点向客户提供金融服务的。随着科技的发展和竞争的需要，银行的营销渠道多样化，客户可以根据需要进行选择。但是，商业银行建造每一种营销渠道是要投入巨额资金的，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力。因此，必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。首先要确定每一种营销渠道的责任主体；其次要建立分渠道的预算管理体系，包括分渠道的预算编制体系、核算体系、控制与分析体系；最后要建立分渠道的评价与考核体系。同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间是既相互关联又有管理差别的关系。
四、会计核算从一维核算发展到多维核算
按照会计科目进行核算，是人们对会计核算特征的常规认识，当计算机广泛应用于会计工作时，一些人对会计科目产生怀疑，进而又对会计核算产生怀疑，认为进入计算机时代，会计科目没了，会计核算也不存在了。我不同意这种看法。因为，进入计算机时代，会计科目并没有消失，会计核算依然存在，会计核算已从一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。
（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，而观念的总结和过程的控制是以对经营活动进行科学分类为基础的。在以手工核算为主的落后时代，会计核算仅采取一种分类标准，即经济内容。所以说，传统的会计科目定义是指对企业经营活动按照经济内容的分类，而对企业经营活动按照其他标准的分类反映，由于核算手段跟不上，则通过统计来完成。但是，会计科目并不仅仅限于按经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可实现按多种标准进行分类。
（二）计算机时代，会计科目可以实现多重分类。随着电算化的应用与完善，核算已跳出一维空间，会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，它已扩展到按部门分类、按产品分类、按客户分类、按货币分类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分类。人们对会计科目的认识也不能停留在按照经济内容分类的标准上，要与时俱进。同时，会计核算也不再局限于按照经济内容分类标准进行的财务会计核算，它已发展到对企业经营活动进行的事后反映，发展到对企业经营活动按照管理需要设定的各种分类标准进行的事后反映。只要管理需要，我们可以实现同源数据下的按经济内容分类的财务会计核算、按部门分类的分部门会计核算、按产品分类的分产品会计核算、按客户分类的分客户会计核算、按货币分类的分货币会计核算、按区域分类的分区域会计核算、按行业分类的分行业会计核算、按期限分类的分期限会计核算、按风险分类的分风险会计核算，等等。从这一意义上讲，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。
在当今高度发达的信息社会，无论在理论上还是技术条件上，都已实现会计科目从一维分类到多维分类的飞跃、会计核算从一维核算到多维核算的飞跃，这一飞跃值得理论界及时总结，更值得实务界抢抓战机。
五、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础
在商业银行应用管理会计的实务中有一项重要的逻辑关系，即管理会计是一种管理机制，它以责任管理为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。在这一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。这一逻辑顺序不能倒过来，不能在没有建立分部门、分产品、分客户、分货币预算模式、控制方式、考核和分析体系的情况下，先行建立分部门、分产品、分客户、分货币的核算体系，这样违反了管理会计的基本规律，这样做投入大，收益小。
这里还需指出，分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算简单化为管理会计在银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实务上是有害的。
六、内部资金价格在管理会计应用中的重要作用商业银行在推行管理会计时，会遇到一个非常棘手的问题，即内部资金价格问题，也可以称为内部资金转移价格问题。内部资金价格有两个范畴，一是在一个法人内部的资金转移价格，二是在一个企业集团内部的资金转移价格。这里讨论的是前者。
（一）内部资金价格的重要作用
1.内部资金价格是定价的依据。如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。
2.内部资金价格是衡量内部机构业绩的“跷跷板”。如内部资金定价高，存款部门的业绩会受益，但贷款部门的业绩会受损；相反，如内部资金定价低，存款部门的业绩会受损，但贷款部门的业绩会受益。
3.内部资金价格是实施银行经营战略的工具。内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，是银行贯彻经营战略的工具之一。
4.内部资金价格是进行资产负债管理的手段。例如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”时存在资产与负债之间利率缺口、期限缺口问题；又如信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，也存在资产与负债之间的利率不匹配、期限不匹配等问题。这些内部资金交易的过程既可以进行量化缺口风险的工作，也可以进行缺口风险的转移和控制工作。
上述四点列举了内部资金价格的作用，然而内部资金价格发挥其作用则是通过两种途径：一是虚拟的“内部资金市场”，也叫做“内部资金池”；二是实体的“内部资金市场”。
（二）内部资金定价方法
在虚拟的“内部资金市场”下，内部资金的定价有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三种交易方式：
1.虚拟的“内部资金市场”下的低进高出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以低于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以高于基准价格交易的。这种定价交易方式将部分利润强行留在内部资金池，侵占了资金供应部门和资金使用部门的部分业绩，容易挫伤各部门的积极性。
2.虚拟的“内部资金市场”下的平进平出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以基准价格将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时也是以同样的基准价格定价交易的。这种定价交易方式不存在内部资金池截留利润问题，但这种单一价格定价的合理性问题就显得十分突出。
3.虚拟的“内部资金市场”下的高进低出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以高于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以低于基准价格定价交易的。这种定价交易方式是通过内部资金池向内部各经营管理部门让利，内部资金池每年都有“政策性”亏损，是一种扩张型战略取向的定价交易选择。
在实体的“内部资金市场”下，内部资金的定价都是通过内部各经营管理单位（部门）与内部资金市场实际交易完成的，内部资金价格随着期限、风险、外部市场价格、经营战略等各种因素的变化而变化。同时内部资金市场的交易品种不仅包括实有资金的交易品种，而且包括衍生金融交易品种。（三）内部资金定价的步骤和原则
内部资金价格在推广、应用管理会计工作中的作用是广泛和重要的，然而定价的方式和实现的形式也是多样和复杂的。我认为，要解决内部资金价格问题，首先，要确定是选择“虚拟的内部资金市场”交易形式，还是选择实体的内部资金市场交易形式，这一点非常重要。它涉及到组织架构和机构设置问题，涉及到管理体制的方方面面，而且常常被忽视。应该说，上述两种交易形式各有优缺点，银行要结合经营战略和自身的实际情况加以选择。但有一点是明确的，实体的内部资金市场交易形式不仅能够实现内部资金价格在应用管理会计方面的功能，而且能够实现银行资产负债管理中缺口风险量化和缺口风险转移的功能，而“虚拟的内部资金市场”交易形式则无法实现这些功能。
其次，在确定的交易方式下研究内部资金定价问题。概括起来，内部资金定价时要注意以下几个问题：
1.定价要有依据。要么以成本为依据，要么以市场为依据，要么以经营管理战略为依据，不能靠拍脑袋定价。
2.定价政策要有相对稳定性。不能朝令夕改，随意调整。
3.定价政策要透明。因为定价政策关系到各责任主体的利益，关系到各责任主体的经营管理决策。
4.定价要公平。尽量避免因价格的不公平导致一些责任主体享有政策上的收益，而另一些责任主体被迫担负政策上的损失，从而挫伤各责任主体的积极性。
七、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键
之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起成本核算体系（包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道成本核算体系，同下），建立在成本核算体系基础之上的预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。
成本核算体系的建立非常重要，是推行管理会计时不能忽略的一个环节。
（一）商业银行的成本概念
对于成本，人们并不陌生。一般认为成本就是费用，就是业务费用加人事费用，控制成本就是控制业务费用和人事费用。而成本的概念更是五花八门，有认为是利息支出和手续费支出，也有认为再加上折旧，还有认为是全部支出，等等。上述认识都是错误的，错误的认识会影响科学管理机制的应用效果。
实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。谈成本，一定要有对象化的目标，不能泛泛而论，商业银行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作时，尤其要注意这一点。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建分部门成本核算体系。分产品、分客户、分货币、分渠道成本核算体系的建立也是这个道理。
（二）要认真、严肃地借鉴工商企业的成本核算方法较之商业银行的成本核算与管理体系，工商企业的成本核算与管理体系发展比较成熟。商业银行在建设成本核算与管理体系时，需要认真地学习、借鉴工商企业的做法。在借鉴工商企业成本核算体系方面谈谈我个人的一些思考：
1.完全成本与变动成本问题。
会计上有完全成本与变动成本之分，完全成本就是传统意义上的成本概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部费用；变动成本则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分费用，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的费用；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的费用叫固定成本。三者之间的数量关系为：完全成本=固定成本+变动成本。
管理会计提出变动成本的概念，意义在于经营管理决策需要边际利润（价格-变动成本）的分析与管理。同样，商业银行的经营决策也不能缺少边际利润的管理理念。这就要求商业银行在设计、搭建成本核算体系时，要考虑经营管理的需要，一方面要建立完全成本核算体系，这是基础；另一方面要考虑在完全成本核算体系的基础上，进一步建立变动成本核算体系。
2.直接费用、间接费用与期间费用问题。
对于工商企业的成本计算规则来说，企业直接为生产产品和提供劳务而发生的直接人工、直接材料和其他直接费用，直接计入产品或劳务的成本；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需要按照一定的分配标准将这些费用分摊到各项产品和劳务的成本中；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的销售费用，不参与产品和劳务的成本计算，作为期间费用直接计入当期损益。
作为商业银行，成本的核算是否要依循工商企业的做法，将费用首先划分成直接费用、间接费用和期间费用，然后再对其中的直接费用和间接费用进行成本的计算？我认为，商业银行的成本核算要借鉴工商企业的做法，但不能盲从，否则银行的成本核算体系的建设会走向“死胡同”。我认为：
（1）期间费用的划分不适合商业银行。这是因为工商企业经营的是有形产品，其经营产品的资金流和物资流常常是脱节的，而工商企业的收入确认往往与物流挂钩。为了贯彻稳健性原则，会计上把与生产经营产品的物流关联度不太紧密的企业管理费、财务费、销售费，作为期间费用直接列入损益，不再进行成本核算。也就是说，对于一家运转着的工业或商业企业，不管它是否生产了产品，也不管它是否销售出去了产品，对于维持正常运转所必须开支的企业管理费、财务费、销售费，全额列入当期损益表中，避免出现企业产品大量积压，而已消耗的资金也大量挂在库存产品中，随物流的静止而停放资产负债表的库存商品项下，造成虚盈实亏的问题。但商业银行经营的是货币，属于服务行业，不存在经营产品的物流问题，商业银行的收入确认不与物流挂钩，因此期间费用的划分不适用商业银行。
（2）通过会计分录的账务处理来直接核算成本的设想是行不通的。直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象，这是建立成本核算体系要遵循的最基本原则。在商业银行进行成本核算时，会遇到这样的问题，是否可以通过设计一套账务处理体系，在通过记录经营事项的借贷会计分录的同时，便可核算出部门成本、产品成本、客户成本等？我认为这是不可能的。道理很简单，直接费用可以通过会计分录的账务处理在配加部门码、产品码、客户码、货币码的情况下，将费用直接归集到成本对象项下，但间接费用不可能通过会计分录完成成本归集的过程，因为间接费用需要按照一定的分配比例在不同的成本对象之间进行分摊，而且分摊的结果也不可能再通过会计分录将间接费用记录在各成本对象项下，而是通过成本计算的系统方法、通过编制成本计算表、通过编制部门损益表、产品损益表、客户损益表等工作来完成。
（3）建议的工作方向。对于商业银行的成本核算，将费用划分为直接费用、间接费用和期间费用三类是无意义的，仅划分为直接费用和间接费用即可，并且按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动费用和固定费用来计算部门、产品、客户等对象的变动成本和固定成本，对商业银行的经营决策也是有意义的。
3.成本计算方法的应用问题。
成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法是以某一种产品品种为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分批法是以某一批产品为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。成本的计算是企业进行成本管理和控制的手段，企业应根据自身的经营管理情况，选择适合本企业特点的成本计算方法。
对于商业银行，如何根据银行经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商企业的成本计算方法，建立银行的成本计算与核算体系，这是需要认真研究的。在设计商业银行成本计算与核算体系时有两个问题需要着重考虑：一是品种法、分批法、分步法在商业银行的适用性。每种方法都有它的特点和适用范围，这些产生于工商企业成本计算方法的应用特点和适用范围能否结合商业银行的经营管理特点和管理要求引用到分部门成本核算、分产品成本核算、分客户成本核算、分货币成本核算、分营销渠道成本核算中？我认为是可以的，但必须具体结合每种管理体制的经营特点和管理要求加以确定。二是每一种管理体制下（指分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理、分营销渠道管理），都有自身的经营特点和管理要求，都对应不同的成本计算方法。商业银行在建立成本核算体系工作中，不能仅将一种成本计算方法作为其内部各种管理体制下成本计算的惟一方法。在分部门管理体制下，其经营特点和管理要求决定了它所对应的成本计算方法。同理，分产品、分客户、分营销渠道的管理体制都对应各自的成本计算方法。即使在一种管理体制下，由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别，也可能对应不同的成本计算方法。
八、推行管理会计不能违背的几条原则
（一）主体框架不可拆分原则
如上所述，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的主体框架。在此框架内，责任主体的落实、全面预算的确定、核算反映、差异分析与适时的控制、绩效的考核，一环扣一环，环与环之间存在着极强的内在逻辑关系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少两”，否则，将破坏管理会计作为一项科学管理机制的功效。
（二）责权利相结合原则
管理会计是以责任制为核心的，企业经营管理的责任随着责任主体的确定而落实到各个经营管理的责任中心。在分部门管理体制下，是以企业内部各部门为责任中心；在分产品管理体制下，是以企业内部各产品营销的部门、处室、科组或团队为责任中心；在分客户管理体制下，是以企业内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心等。这些责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其承担责任相对等的利益机制。责权利结合是运用管理会计必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。
（三）责任认定的可控性原则
由于各责任中心的业绩与其责任主体相关人员的利益是直接挂钩的，因此对其业绩的考核评价必须遵循可控性原则。这是因为一个责任中心若不能控制其可实现的收入或控制其可发生的费用，也就无法合理地反映其真正的业绩，从而也就无法合理地评价与考核其业绩。一般情况下，银行发生的收入和费用，总体上来看都是可控的，但对于每个责任中心来说，并不都是可控的，管理会计要求将这些收入和费用，通过“直接收入与费用直接确认，间接收入与费用分配确认”方式，分解到各可给予其控制的责任中心。为此在设计和运行分部门管理体制、分产品管理体制、分客户管理体制和分营销渠道管理体制时，须考虑如下内容：
1.责任中心责任预算的编制与确定，要注意可控性原则。
2.配合各管理体制设计的核算体系，收入的核算和费用的核算要注意可控性原则。
3.控制系统的设计与运行必须注意可控性原则，各责任中心不可能对自己无法控制的因素采取调控措施。
4.对责任中心的分析、评价和考核，一定要贯彻可控性原则，否则，考核的结果就不合理、不公正，会挫伤各责任人的积极性。对于因不可控因素所影响的责任中心业绩，考核时一定要予以扣除，只有可控的收入或费用，才是责任中心真正的业绩。
（四）区分责任中心与责任中心责任人业绩的原则
管理会计以责任主体落实为起点，以业绩考核为落脚点，而且在进行业绩考核时，必须区分责任中心与责任中心责任人的业绩。不能简单将责任中心的业绩与责任中心责任人的业绩划等号。举一个例子，一个能力较强的零售业务经理花费同等的努力，在北京分行零售业务部门创造的利润与在青海分行零售业务部门创造的利润是不一样的，或者说在创造同等的利润情况下，所付出的努力是不一样的。道理很简单，因为所处的区域环境、经济环境、人文环境是不同的。因此，在进行业绩考核时，一定要区分责任中心的业绩和责任中心责任人的业绩，这对于一个分支机构遍布全国或全球的商业银行而言，尤为重要。不能对处于不同区域环境、经济环境和人文环境的同性质的责任中心（如所有一级分行的公司业务部门），实施同一指标值下的利益挂钩考核。在区分责任中心业绩与责任中心责任人业绩方面，需要遵循的基本原则是，同等能力的人在付出同等努力后，应该取得同等的利益。
（五）管理会计与核算会计相分离原则
从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。
管理会计与核算会计分离的另一个好处是，强化专业化管理。管理会计专司事前、事中和事后的控制与管理工作，将责任的落实工作、预算的编审与分解工作、差异分析与控制工作、业绩考核和分析工作抓细抓实抓精；核算会计专司事后的反映工作，不仅仅要做好综合核算工作，更要按照分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理和分营销渠道管理的要求，组织分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算和分营销渠道核算工作，做到每种专项核算既要如实、客观，又要及时、完整，充分发挥核算工作应有的基础管理功能。否则，会计工作就会顾前不顾后，或者顾后不顾前，管理控制工作抓不上去，核算工作也无精力抓实、抓细、抓到位。
（六）效益原则
应用与推广管理会计工作要遵循效益原则。这里的效益包含两个内容：
1.推行管理会计的目的是促进效益的提高。不是为推行管理会计而推行管理会计，也不是仅仅为加强内部管理而推行管理会计，应该是为了促进业务发展提高效益而推行管理会计，为了通过加强管理提高盈利水平而推广管理会计。
2.机制的选择要有成本与效益的分析。管理会计是一种管理机制，机制不是万能的，每一种机制都有它的优缺点、适用环境和适用条件，而且一种机制的建立与运行是有成本的。因此推行管理会计之前要进行可行性研究，要研究新机制的建立与运行所要花费的成本，要研究新机制的应用会给企业带来的有形效益和无形效益，要进行成本与效益的分析。如果效益大于成本，则可行；如果成本大于效益，需要三思而抉择。
（七）组织保障原则
