时间：2023-09-08 17:14:38
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划的最基本方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
论文关键词：税收筹划;所得税;避税
0 引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1 税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1 对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2 税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3 我国商贸企业税收筹划方法
3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税
从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。
3.3 注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税
按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。
3.4 选择最优存货计价方法，实现合理避税
对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。
关键字：企业；税收筹划；原则；途径
一、对企业税收筹划的认识
税收筹划，是指企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在税法规定许可的范围内，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，并借助一定的方法和技术，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，当存在多种纳税方案时进行优化选择，实现税后利益最大化的经济管理行为。
二、企业税收筹划的原则
（一）合法性原则
合法性原则是企业税收筹划最基本的原则，也是税收筹划区别于依法避税、偷税、漏税、骗税、抗税等行为的基本标志。纳税筹划的合法性主要体现在其行为要求上，不仅要以国家的税收法律为依据，符合税收法律规定，还必须符合国家税收政策的导向，顺应税法的立法意图。纳税人采用的税收筹划手段必须在形式上是完全合法的，不触犯国家有关的税收法规，即使是税收法规未明确禁止的行为，也要尽可能的符合税收法规的导向。企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依照相关法律的规定对企业的各种纳税方案进行合理的选择，而不能与税收法律的规定相抵触，逃避税收负担。国家征税与纳税人纳税虽然是一种特定的法律关系，然而，纳税人可以合理的安排经营、财务活动，来减轻税收负担。
（二）事前性原则
税收筹划的事前性是指在纳税义务发生之前，纳税人根据既定的税收政策和法律规定，对其经营业务方案进行设计与选择的活动。企业应该在其生产经营活动之前，就要根据政府的税收政策导向，利用税法赋予的税收优惠政策或者选择机会，对企业未来的生产经营活动、投资融资活动进行计划和安排，尽可能地降低企业税负。如果经济行为已经发生，应纳税额已经确定，纳税人再去通过财务活动安排来降低其税收负担，其行为只能是违反税法的偷税行为，而不能认定为税收筹划。例如：企业可以在满足税法规定的条件下，向税务机关申请改变固定资产的折旧方法，通过折旧额的改变来达到降低税收负担的目的。但是，如果企业是在年度终了时，为了调节利润而自作主张的改变企业固定资产的折旧方法，那么这就疏于偷税的行为。
（三）综合性原则
从税收筹划的定义可以看出，税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化。如果纳税人要追求税款最小化，那么对企业所得税的最好筹划就是利润为零，因此，此时就不用缴纳税款，税负达到最低。但是在现实生活中，企业是不会这样做的，毕竟税收只是企业经营活动中的一项支出而已，没有必要为了使这项费用最小化，而无视企业真正的目标，即追求利润最大化。企业对自身的生产经营活动、投资融资活动进行税收筹划的时候，必为税后利润最大化这个目标服务。因此，企业进行税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素，使企业未来的税负相对最轻，经营效益最好，企业的综合效益最大化。
（四）成本效益原则
税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。但是，企业税收筹划要结合其自身的实际情况来考虑，税收负担的减少不一定等于企业净收益的增加，有时候一味的追求税收负担的减少，反而会导致企业总利润的减少。有些税收筹划方案，虽然在理论上可以降低企业的税收负担，但是却没有达到企业理想的预期效果，这就与税收筹划方案中忽略企业自身实际情况有很大关系。因此，在税收筹划的过程中要遵循成本效益原则。
三、企业税收筹划的途径
税法规定, 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。并且，由于税法对部分可扣除项目的扣除比例有限制，企业如果能够控制各项费用和支出的规模，使其保持在税法规定的可扣除范围之内，也可以起到节税的作用。
（一）利用坏帐准备进行税收筹划
对于提取坏账准备，新会计准则规定应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。坏账准备是《企业所得税税前扣除管理办法》（国税发[2000]24号），也是目前税法中明确的唯一允许税前扣除的准备金。《企业所得税税前扣除管理办法》规定：纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。这在一定程度上有迟延纳税的作用，从而减轻企业负担，增加企业的流动资金，降低当期应纳税所得额。
（二）利用存货计价方法进行税收筹划
存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选定，不得随意变更。
不同的计价方法，会使结转当期销售成本的数额有所不同。期末存货的大小与销货成本的高低成反比，从而会影响到企业当期应纳税利润数额的确定，这主要表现在以下四个方面：期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。
在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使期末存货成本降低，本期销货成本增加，使利润减少，减少应纳税所得额，从而降低企业的税负。在市场价格上下波动时，企业应采用加权平均法或移动加权平均法，避免企业利润的波动，使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性。
（三）利用折旧年限及折旧方法进行税收筹划
固定资产折旧的方法主要有平均年限法、加速折旧法(年数总和法、双倍余额递减法)、工作量法等，国家对其选用有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法，但国家为了鼓励企业采用新技术，允许某些行业的企业采用加速折旧法。因为固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，也影响到利润以及应纳税额，因此相关的纳税筹划就在于根据企业的具体情况选择合适的折旧方法，尽可能最大限度节税，使节税方案有利于企业的长远发展。
（四）利用费用列支的方法进行税收筹划
费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用；对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用；适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间；对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。
（五）充分利用税收优惠政策
税收优惠是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，是法律与政策的结合，具有很强的政策导向性作用。所以利用税收优惠进行纳税筹划，具有操作性强、成本最小、收益最大的特点。现行税制的优惠形势多种多样，可以体现在基本税收法规中，也可以体现在阶段性的税收政策文件中。例如：《企业所得税法》规定国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；《企业所得税法》规定居民企业符合条件的技术转让所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的，减半征收企业所得税；对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日之后完成登记注册的国家重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税；符合小型微利企业标准的企业减按20%的税率征收企业所得税。
结束语
总之，企业进行税收筹划的最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹划和将筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才能付诸实施，否则会得不偿失。
参考文献：
[1]于新颖 《税收筹划的原则分析》商业会计：上半月-2008年17期；
[2]薛芳《企业税收筹划的原则及其应用》企业经济-2008年1期；
关键词：税收筹划；制造企业；债券筹资
在全球经济高度密集的今天，各个国家都在进行产业结构的优化升级以谋求更大的经济利益，然而在带动自身经济发展的同时，也使得市场中的竞争越来越激烈。税收筹划作为一种帮助企业有效合理的进行税务管理活动的手段，受到了越来越多的企业的重视。企业在进行生产活动时，每个时期都有其相应的侧重点，而我们在完成任务时必然会制定相应的计划，在纳税方面也是如此，所以对企业来说加强对税收的管控也是不容忽视的。
一、税收筹划的概念
随着我国税制的深化改革、企业不断转型升级以及市场机制的影响，企业被推向了充满竞争的市场，面临着被市场选择的现象。所以，在现有的税收体制下“节流”显得尤为重要。
1.税收筹划的含义
税收筹划（TaxPlanning）又称为“合理避税”，是一门涉及多种学科的一种新型现代化的学科。税收筹划这一概念是二十世纪九十年代中叶从西方传入我国的，它的提出源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案。但是由于它的发展时间较短，理论体系没有建立的十分完整，因而在许多方面都存在着一些争议。各方学者对其都有不同的看法，如：当时参与“税务局长诉温斯特大公”一案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划做出了以下的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”综合多方观点，笔者认为税收筹划是：“在遵循相关的税收法律、法规的情况下，对生产经营活动中的事项进行统筹规划，从而利用相关的税收法律、法规所给予的政策优惠空间，对纳税方案进行优化以达到节税的目的”。
2.税收筹划与“偷税”“漏税”的区别
税收筹划从本质上来说是一种节税的行为，是在纳税主体发生纳税行为发生之前的一种合法的经济管理行为，而“偷税”“漏税”则是一种扰乱社会经济秩序的违法行为。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。而“漏税”是由于纳税主体的一些主观的、无意识的原因所导致的未缴或者少缴纳税款的行为。其两者的区别在于：首先“漏税”是一种无意识的行为，而“偷税”是一种有预谋的行为。所以仅从主观情感方面来说“偷税”行为比“漏税”行为情节更加严重；其次，相较“偷税”来说，除了有与“漏税”相同类型的经济处罚外，情节严重以至于构成犯罪的还要追究其刑事责任。
二、税收筹划在企业债务筹资中的应用
企业筹资主要是满足生产活动的需求，根据资金来源渠道的不同，企业的筹资来源可分为债务筹资和权益筹资。债务筹资是企业通过借款、发行债券等方式获取资金的一种融资形式，而权益筹资则是通过发行股票支付股息的方式来获取资金的。这两种方式在企业中既相互独立又能够以适当的形式进行组合。
1.税收筹划理论分析
在筹资中运用税务筹划，就是合理安排债务资金和权益资金的比例，以形成最优资金结构。企业可以利用以下几种方法进行税收筹划活动：
（1）利用税收优惠政策方法，如减税、免税、抵免税款等。
（2）选择不同的组织结构，即根据自身的经营状况通过选择最适合自身的经营模式，如集团企业、有限责任公司、个人独资企业等，相较其他的企业模式来说集团企业可进行筹划的空间更大，效果也更加明显。
（3）利用成本费用的税前扣除政策方法，而这种方法在债务筹资中的应用比较广泛。我国税法规定企业的借款利息应当计入当期的财务费用，允许在税前进行列支，因此可以直接降低应纳税所得额从而达到降低税收的目的。《企业所得税法实施条例》规定：“企业在生产经营过程中发生非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行的债券利息支出，准予扣除。”如果企业通过向银行或其他金融机构借款的方式获得资金，必然会产生相应的费用，其中最基本的是借款利息。企业就可以通过利用成本费用的税前扣除政策方法进行筹划工作，所以企业在采用借款的形式进行筹资时可以考虑适当提高对外借款的额度，从而间接达到为企业减少当期的应纳税所得额的目的。
2.债券筹资案例分析
（1）企业债券筹资案例
M企业是某市一所中小型的制造型企业，其企业的筹资方式，同样既有债权筹资又有股权筹资。现该企业生产效益较好，为扩大生产规模，M筹资18000万元，企业所得税税率为25%。现有以下4种方案以供选择：
方案1：增发普通股18000万股，每股1元。
方案2：增发普通股9000万股，每股1元。发行债券9000万元，债券票面利率为6%。
方案3：增发普通股6000万股，每股1元。发行债券12000万元，债券票面利率为9%。
方案4：增发普通股4500万股，每股1元。发行债券13500万元，债券票面利率为10%。
假定该企业年息税前利润为2000万元，息税前投资收益率为10%。
通过计算得到下表：
通过比较计算的结果我们可以看出：随着负债比例与成本水平的不断升高，减税的效果也越来越明显。
（2）债券筹资案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了负债筹资的手段，在其财务杠杆的作用之下企业的应纳税额有了明显的降低。通过比较这4个方案可以看出：未采用负债筹资的方案1与采用负债筹资的方案2的息税前利润是相同的，但其实际的税负水平却不相同，原因在于方案2的负债利息成本抵扣了相应的应纳税额，导致税负水平得到了降低。以此类推，由于方案3的负债利息成本在应纳税额的额抵扣额更大，而负债比例控制在2左右对企业的节税效果是较好的，故而其节税的效果更加明显。方案4在这4个方案之中的节税效应是最大的，但是由于其导致了企业所有者权益资本收益率水平的降低，这是不符合税收筹划的目的的。
综上，企业在实际进行操作时方案3是较优的筹划方案，建议选择，而方案4这种方案是不建议被采纳的。
三、企业税收筹划的发展
我国已成为世界上公认的制造业大国，而我国的制造业也在逐渐进行转型升级。随着我国造出圆珠笔头这一阶段性的成功，为我国制造业开辟了更为宽广的发展之路，更为税收筹划在制造行业里的发展起到了推动作用。
1.税收筹划发展存在的障碍
首先，我国的税收法律体系不完善，“营改增”的落实处于不成熟的阶段，导致新旧税收的法律、法规和一些相关的法律适用之间出现紊乱；其次，执法不严，税收征管水平不高这一问题对我国税收监管者们来说也是一个严峻的挑战；再次，许多从事与之相关的从业人员对其的认识也都是末学肤受，能够真正为企业进行全方面筹划的税收精英却凤毛麟角；最后，大多数企业的风险意识与防范意识淡薄，有些企业一味地追求减税乃至忽略了一系列潜在的风险--到期无法还本付息的财务风险、市场经济环境风险等，导致了我国在税收方面的发展出现了“停滞”的局面。
2.税收筹划的发展意义
笔者认为虽然法律是规定权利与义务的行为规范，但其最主要强调的核心应是权利与义务的对等性与一致性。税收筹划的实行一方面可以强化企业纳税意识，实现诚信纳税。企业作为一个社会主体，应当秉承我国的优良传统，承担相应的社会责任，履行应尽的社会义务，诚信纳税为市场创造一个健康、有序的发展环境。另一方面还有助于完善税制结构，增加国家税收。税收既是国家财政收入的一项重要的来源，又是国家为了实现资源的合理化利用进行宏观调控的媒介。完善税制不仅是国家身为立法者的责任也是企业的责任，企业应当帮助立法者们去完善税制，为税制的发展做出自己的贡献。
四、总结
凡事都存在两面性，我们应当理性的面对税收筹划，在进行税收筹划时不应只注重为企业减少税款，还要看到决策背后的影响。企业采用对外借款的方式进行筹资，一味地增加对外借款的额度，可能会造成企业到期无法还本付息，导致企业的正常经营受到影响，企业将可能面临破产的境地；企业选择发行债券进行筹资虽然可以保证企业的控制权不被分散，但是应当注意控制负债比例，不可以只是一味的增加负债比例而忽视了其他方面利益，一个企业想要长久的经营下去不仅要追求企业利润，同时还应该兼顾到相关者权益和企业价值，在进行决策时应权衡各方的利益，尽可能地找出最适合企业融资需求的方案，优化企业资本结构，实现税负在可控范围内能得到相对的减轻，维持企业长久的发展。税收筹划想要在行业得到发展最基本的前提是要让企业真实的了解它，但是在我国各方对纳税都存在着抗拒，一方面是因为我国制造业是一个成本高、税负重、利润薄的行业，虽然可以利用税收筹划为企业减轻一部分税务负担，但是还是无法为制造业的发展注入动力。笔者建议：首先，企业可以考虑转变经营模式，同有相同经营理念的行业伙伴进行合作，将企业规模扩大，这样既可以增强企业的竞争力，又为税收筹划的实行增加了可行空间。其次，企业的经营者与税务部门都应当树立正确的观念，建立良好的合作和P系。企业在经营时应当自觉接受税务部门的监管，而税务部门也应当放下“身段”，以法律为准绳帮助企业履行纳税义务，服务于企业与国家，在双方的共同努力下促进纳税的良性发展，为税收筹划的发展奠定基础。
参考文献：
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一、现代企业财务管理中税收筹划的价值
（一）提升管理企业内部管控能力
企业竞争力的有效提升，离不开企业内部管控能力的增强。企业在进行财务决策时，需要对自身的税收筹划进行科学合理的规范，并针对企业当前的运营现状制定相关计划决策，以保障企业的运营行为和投资行为合法合理，企业运营及财务运营能遵循制定的目标来进行，提升效率。同时吗，税收筹划也能让企业更加节约成本，提升资金的有效利用率，使企业的财务管理实效性得到改善，形成资金的良性循环。不仅如此，企业在进行运营的过程中，相关领域的法律法规具有一定的时效性、规范性和严密性，这就需要企业对自身的经营行为和财务行为进行更加高效的管理和约束，使筹划方案能够充分的落实。可见，企业的税收筹划能帮助企业规范企业财务核算行为，加强企业内部的成本管控和财务管理。
（二）实现企业财务管理目标
企业的运营以利润的最大化为终极目的，而为实现这一总体目标，企业可以选择两种方式，一种是对经济效益的提升，第二种就是减轻税负。企业投资通常是有限的，而税收筹划则是在此状况下为企业的更好发展而诞生的。税收筹划能为企业带来税负上的减轻，并在税后进行利润的最大化。通过这样的税收筹划，能保障企业因“节税”而获得更加良好的收益，并让企业实现行而有效的内部财务管控，对企业内部进行各个部门环节的充分联动，对整个企业结构进行优化重组，使企业更加规模化、专业化，从而实现利益的最大获得。另外，这种企业内部的财务管控能对资金资源进行更加高效的调度和调整，不仅使资金得到更加有效的运用，也能缓解企业资金上的缺憾，灵活的资金调度能让企业具有更大发展动力。
二、现代企业财务管理中税收筹划存在的问题
（一）企业税收筹划中法律意识欠缺
众所周知，税收筹划工作必须要在法律的约束下进行，而当前我国企业在税收筹划工作中仍存在以自身利益最大化为目标而触碰甚至愉悦法律底线的现状发生。这种现象不仅使企业的税收筹划工作与自身发展方向之间有所偏离，更违背了相关法律法规的约束与管制，主要表现为偷税漏税，一旦发现必将受到法律的制裁，为企业带来不可弥补的严重损失。
（二）企业税收筹划的适应性低
由于税收筹划在企业财务管理中具有十分重要的地位，因此在一定程度上也代表了企业的财务管理能力。税收筹划工作与企业财务现状、纳税现状之间的契合度就显得尤为重要。当前我国企业管理中，由于税收筹划制度有所欠缺，在很多事项上并不能与企业现状完美契合，无法跟上企业财务管理的步伐，同时，在企业实行的税收筹划方案具有一定的时限性，而相关法律条款是随着我国大环境进行不断变化的，企业税收筹划方案当前对法律法规的适应性较差。不仅不能严格遵守相关规定，甚至可能出现背离法律的不当操作，影响企业发展。
（三）企业税收筹划综合性差
税收是关系到企业各个环节整体发展的重要环节，但我国企业当前仅仅把税收筹划作为对企业税收负担的单线解决方案进行利用，并没有重视到税收筹划对企业资金、财务管理的意义，使企业对税收筹划工作的认识停留在短期目标上并为之努力，并没有将其与企业的长期发展趋势进行衔接，缺乏长远的发展性目光。
（四）企业税收筹划单纯注重成本方面
税收并非单纯的对企业成本的管控。尽管税收成本直接影响着企业的经营和财务管理效率，但这并不是其中唯一的影响因素。在一定程度上，税收筹划能帮助企业进行更加灵活的资金运用，但并不能直接管控企业的整体经济收益。因此不能仅仅把税收筹划当做降低成本的有效手段，更应注重税收筹划在企业其他管理方面的融合。
三、现代企业财务管理中发展税收筹划的方法
（一）对企业税收筹划的法律效力进行充分保障
在企业进行税收筹划过程中，法律发展的遵守是最基本的认识。企业管理者应有意识的纠正传统管理模式下对税收筹划的本质误解。法律法规的不断变化和相关政策的推行，不仅对税收大环境有所影响，在企业内部也应进行相关调整，而这种调整必须充分保障法律法规的效力，让企业的税收筹划严格限制于法律法规之内，避免偷税漏税等现象的产生。
（二）协调发展企业总目标与税收筹划
企业发展的总目标具有一定的指导意义，而企业的税收筹划应在这个总目标的充分知道下进行，企业在进行税收筹划的过程中，必须将企业当前的经营管理理念贯穿始终，让企业的项目筹划、决策、实行到总结都具有税收筹划的作用，将税收筹划作为财务管理中把控全局，调整细节的重要手段进行企业举步到整体的协调发展，统筹兼顾企业的每一个组成部分。
（三）培养更加专业化的税收筹划人才
人才是企业发展的内生动力。作为一项技术型较强、系统性较强的财务管理工作，税收筹划对人才的素质具有更高要求，这些人才不仅应具备基础的财务核算能力和管理能力，更应具备与税收筹划相关的综合管理知识与能力。这就需要企业充分注重人才的培养，不仅应多多鼓励员工进行自我提升，更应在企业内部合理分配时间进行内部培训，对现有员工进行税收筹划知识的传播，构建更加高素质、高实践能力的税收筹划队伍。
（四）坚持经济原则进行税收筹划
节税增收是企业实行税收筹划的最终目的，以提升企业经济效益。但在企业进行税收筹划并时间的过程中，会额外产生成本，这就要求企业进行预期收益成本上的对比，选择更加适宜的筹划方案投入使用。在此过程中，对成本管控方面当然应该注重，但也不能忽视其他的纳税环节的税负情况，应注重企业整体税负的权衡。
关键词：跨国公司税收筹划
国际税收是指对两个或两个以上国家之间发生的跨境交易行为进行征税的一系列税收规则。国际税收的筹划需要拥有丰富的国际税收原理知识，从而找到一条不仅减少纳税而又不损害商业活动和资金流的途径。
跨国公司国际税收筹划的相关问题
（一）税收筹划的内涵
西方国家对税收筹划的研究起源于1935年的“税务局长诉温斯特大公”一案。在该案例中，汤姆林爵士做出了有关税收筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税”。这种观点得到了英国及法律界的广泛认同。此后，荷兰国际财政文献局（IBFD）编撰了《国际税收辞汇》一书，书中对税收筹划下了更加精准的定义：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。
（二）跨国公司国际税收筹划的特征
跨国公司指的是集团的公司内部结构体系，包括总持股公司和分布在与母公司非同一税收管辖区内的其他国家中的子公司、分公司、代表处等。跨国公司的国际税收筹划除了具备一般税收筹划（国内税收筹划）的特点以外，还有以下两个不同于国内税收筹划的特性：
跨国公司的国际税收筹划活动具有国际性。所谓国际性指的是跨国经营税收筹划是在国际范围内开展的，涉及各国税收法规以及国际税收协定；跨国公司的国际税收活动具有复杂性。复杂性是指相对于一般的税收筹划活动，国际税收筹划面临的是多变的国际政治经济税收环境，规划的是跨国投资经营等活动，其复杂程度及不可预见性要远超过一般税收筹划活动。
（三）跨国公司国际税收筹划的原则
1.合法性原则：跨国公司的国际税收筹划活动必须严格遵循各国法律以及国际税收协定，不能触犯、违反相关国家的法律法规以及国际税收条文。
2.经济性原则：跨国公司税收筹划活动既要能够减轻单独子公司及海外分支机构的税收负担，又不因取得税收利益而影响全球经营战略的实施，牺牲其整体利益。
3.计划性原则：该原则要求跨国公司总部对其国际税收筹划活动做出细致统一的安排，并适时进行检查和调整，以免与有关国家变更后的税法和国际税收协定相抵触或不符合经济原则。
公司组织形式选择在跨国公司国际税收筹划中的应用
公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一，通过合理的公司组织形式选择，可以有效的降低跨国企业的国际税负。
（一）跨国分公司或子公司
跨国公司进行海外投资拓展市场时，首先遇到的问题便是公司组织形式的选择。一般的，跨国公司的海外分支机构主要有跨国分公司与跨国子公司两大类。
根据《国际税收辞典》中对子公司的注释，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或是母公司直接和间接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具备独立法人实体资格，只是作为公司的分支机构而存在。
一般来说，和设立分公司相比较，设立子公司有如下优点：在东道国只负有限的债务责任；子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况；子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司的累计利润可得到递延纳税的好处；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多；许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。
然而，分公司的设立也有它的优点：分公司一般便于经营，对财务会计制度的要求也比较简单；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，利润所得由总公司合并；分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动而不必负担税收。
由此可见，与分公司相比，子公司的税收体系相对独立，它通过避免母公司管辖区对其所征收的税收，有效解决了棘手的双重征税问题。然而，事物总是具有两面性，由于子公司资产的相对独立，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，母公司也不承担自己子公司的义务。从这个基本差别出发，投资公司形式取决于所能带来的税收利益。
例如，某跨国公司集团的利润为1000000英镑，其中，母公司的国内利润为900000英镑，所得税率为33%；国外投资公司利润为100000英镑。假如采用设立分公司的形式，利润所得将汇总到总公司缴纳税款，故该跨国公司需交所得税1000000×33%＝330000英镑。
假如国外投资为子公司形式，再将子公司在所在国的税负分为两种情况进行比较：一种是子公司东道国所得税率比母国低，为10%，应缴税收为10000英镑；另一种情况是子公司东道国所得税率比母国高，为40%，应缴税收为40000英镑。
从表1可以看出，在第二种情况下，整个集团多缴纳了700英镑的所得税，税收负担增加了0.7%，超过了在国外设立分公司的应缴税额。由此可见，如果投资目标国的税率低于母公司所在国，为了得到更多的税收利益，可以采用子公司的形式。而如果投资目标国的税率高于母公司所在国，分公司应该是一个不错的选择。
（二）设立金融公司的税收利益
跨国公司在经营过程中经常要从国外的金融机构或公司筹措资金，但如果向一个与跨国公司居住国无任何相关税收协议的国家或地区借款，跨国公司居住国对跨国公司支付给境外贷款者的利息就要征收很高的预提税。因此，在这种情况下境外贷款者不愿意承担这笔额外税收，于是，他们通过提高贷款利率以及其它费率的方式把税收负担转嫁给跨国公司。为了避免高额的贷款利率，跨国公司就必须在第三国设立金融公司，通过公司对境外贷款者进行融资，从而达到税后利润最大化。
（三）设立投资公司的税收利益
跨国公司的海外投资公司主要从事有价证券的投资。如果母公司所在国对财产转让的增益征收资本利得税，财产租赁收益要缴纳不动产所得税，为了得到税收利益，母公司可以选择在一些免征上述税收的国家或地区建立财产投资公司，以此来办理这方面的业务。从国际税收筹划角度看，投资公司最好把汇集的资金以资产形式进行配置。如果投资公司位于无税管辖区，那么可以将其资金用于投资免税债券，或使其成为避税地银行的存款。在这两种情况下，公司将可以有效避免向利息征收预提税。如果购买外国公司的股份投资于资产基金，那么风险和税收负担都会增加，对客户不利。
母公司在无税管辖区建立投资公司吸收基金，后将其投入国际金融市场中投资回报率高的资产、不动产等。为了避免预提税，要选择对资产所得不征预提税，或者按国际税收协定可少缴预提税的国家或地区。投资公司的利润来自于其投资所得与对小股东支出之间的差额，这笔利润没有所得税，可用于跨国集团的投资项目。此外，以可靠的银行和金融公司作为金融中介人，也可提高投资的可靠性。
转移定价法在跨国公司国际税收筹划中的应用
（一）转移定价法释义
转移定价指的是在分权经营体制下，关联企业对于分权部门之间的产品或服务内部交易所制定的价格，是为了解决企业内部资源配置和分权部门业绩评价问题而产生的，是企业内部重要的资源分配机制和激励机制。
转移定价法目前已被广泛应用在跨国公司的税收筹划当中，而它的大量应用，对企业以及国家都带来了重要影响，主要表现在以下几方面：运用转移定价可以将集团利润转移至某些特定子公司，提高其效益，为处于创业阶段的子公司提供经济支持，或对该子公司管理层进行激励；运用转移定价可以减少对外公布的利润，减少企业税负；运用转移定价在企业集团各子公司之间进行利润分配以及整体资源的统一调配，实现资源最优配置；运用转移定价改变基本成本来摆脱政府的价格管制，避免反倾销、反垄断指控；运用转移定价将税前利润从高税率国家转移至低税率国家，可以减少跨国集团的税收负担，保证集团的利润最大化；通过制定和改变跨国集团的转移定价规则，会改变相关国家的外贸额。
（二）转移定价发生的领域
国际关联企业之间的转移定价（也称转让定价）发生在有形财产的销售、无形财产的转让、服务提供等领域。
有形财产指的是一切物质性的有用的东西，通常也称为货物。从商业角度，主要包含三大类即原材料、半成品和成品（包括及其设备和生产线）。无形资产是不具有物质实体却能使拥有者在生产经营中长期受益的非流动性资产。包括知识产权、行为权力和公共关系三大类。服务的提供也是关联企业间进行转让定价的重要领域。国际关联企业间的服务提供主要有三个方面的内容。其一可称为日常服务的提供，如提供会计、法律服务。其二是与无形资产转让相关的技术协助。其三本质上也是属于技术协助但与无形资产无关，如提供生产和质量控制方面的技术协助。在后两种情况下，如果企业不按照市场公开公平的作价标准，来收取或支付报酬，就产生转让定价的事实。其四是管理性的服务，最典型的例子是公司总部派遣雇员到外国分支机构管理新的设备和训练当地员工，在该雇员报酬支付标准和在何地入账上，公司会做出有利于其整体利益的安排。
（三）跨国企业如何利用转移定价法进行国际税收筹划
跨国企业通过转移定价，可以使设在不同国家的关联企业收入和费用发生增减，其结果必然影响有关国家的相应税收收入。以转移定价进行的国际收入与费用的分配，涉及四方面的分配关系的变化：
跨国集团内部局部利益与整体利益分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业之间交易的另一方企业与其所在国税务当局之间征纳分配关系的变化；跨国关联企业交易双方所在国税务当局之间财权分配关系的变化。
具体来说，笔者将利用转让定价影响跨国企业成本、利润的常见方式总结为以下八个方面。通过商品交易，如在关联企业间供应原材料和零部件，销售商品上采用“高进低出”或“低进高出”。增加或减少子公司利润；通过关联公司之间相互提供技术、管理、设计、维修、广告咨询等劳务费用，影响子公司的成本利润；通过抬高向子公司出售的固定资产价格扩大折旧基数，影响子公司的产品成本；利用子公司系统销售机构人为提高或降低佣金回扣，影响公司销售收入；利用公司的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，影响子公司销售成本；在关键公司之间人为制造呆帐、损失赔偿等来增加子公司的费用支出；通过提供贷款利息高低影响产品成本费用；关联公司之间通过租赁机器设备转移利润。
为了说明转移定价在国际税收筹划中是如何降低企业税负的，本文举例说明。假定母公司所在国甲国所得税税率为40%，子公司所在国乙国税率为30%，子公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品的总成本为5000元，子公司原定价为7000元，现增加到8000元，母公司最后以9000元的价格出售。现比较子公司提高转移定价后跨国公司的总税负变化：
该跨国公司原税负：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高转移定价后的税负：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通过提高价格的方法把母公司的利润转移到税率相对较低的子公司，从而降低了企业的整体税收负担。
跨国公司进行国际税收筹划的建议
审查国内法征税条款和税收遵从规则，了解交易所涉及国家的税收法规以及税收惯例；通过费用扣除，减少税前利润，减少企业所担税负；利用给予外国资本和技术等的特殊手段减免。有的国家对外国的资本技术给予特殊的税收减免；对外国利润延期纳税。延期纳税就时间成本来说提供了一种节税机会。通过设立中介公司，改变会计期间，使用不同的法律实体来推迟纳税；通过利用离岸金融中心或避税天堂将未分配的利润留在国外，避免本国纳税；通过来源分摊办法将税前利润在各个不同的受益国之间进行分割。跨国企业的税基必须根据世界各国营业活动恰当的结果给予分割；最大可能的使用外国税收抵免。许多国家通过抵免法实行双重税收优惠。它们可能只对预提税实行直接抵免，也可能就股息对潜在的收入实行间接抵免；仔细审查跨国交易中的汇兑损益。跨国交易不可避免地要考虑外汇兑换损益及其税收后果；利用恰当法律机构来实现营业和税收的目标。海外经营可以通过不同的法律形式的实体进行。对于税收筹划，每种实体都有长处也有不足。公司是独立的法人实体，只有当公司利润分配给股东时才对股东征税；遵守不同国家的国内税法和反避税措施。
参考文献：
1.刘剑文.国际税收基础.北京大学出版社，2006
2.曲孙兰.国际税收学.山东人民出版社，2006
论文关键词：税收筹划财务管理应用
论文摘要：介绍了税收筹划的涵义及特点，阐述了税收筹划在企业财务管理中的积极作用，最后分析了税收筹划思想在财务管理过程中的具体应用。
1税收筹划的涵义及特点
1.1税收筹划的涵义
税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下。在对税法进行仔细分析后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。
1.2税收筹划的特点
(1)合法性。合法性是税收筹划最基本的特点，具体表现在，税收筹划运用的手段是符合现行法律规范，与现行税收法律、法规不冲突，而不采取隐瞒、欺骗等违法手段。
(2)目的性。税收筹划是一种理财活动。在税收筹划中，一切选择和安排都围绕着企业的财务管理目标进行，以实现企业价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。
(3)专业性。税收筹划是纳税人对国家税收法律法规和税收政策措施的能动的运用，是一项技术性很强的策划活动。它不仅要求筹划者通晓税法和税收政策，熟悉各种企业财务管理“动作”，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些“动作”组合成能够达到企业财务管理目标的行动。
(4)时效性。作为一种政策手段，税收政策措施都是依据一定时期的国家政策需要制定的，是为实现国家政策目标服务的，当国家的某项政策随着形势的变化而失去效力时，与之相适应的税收政策措施也随之进行调整。
2税收筹划在企业财务管理中的积极作用
(1)有利于实现企业价值最大化。企业在仔细研究税法的基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目和规模，最大限度利用税法中各种优惠政策，无疑有利于企业实现价值最大化。
(2)避免企业落入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，虽然给纳税企业提供了避税的机会，但是又给纳税企业提出了纳税风险。
(3)有利于提高企业的盈利能力和偿债能力进行税收筹划可以增强企业盈利能力。在偿债能力方面，恰当运用税收筹划，便可以合理利用资金，避免因流动资金不足导致的偿债能力降低的问题。
(4)有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。企业经营管理和会计管理的三大要素有资金、成本、利润，税收筹划就是为了实现三要素组合的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。
3税收筹划思想在财务管理过程中的应用
3.1投资和筹资的税收筹划
(1)投资活动的税收筹划包括：①注册地点的选择。从国际范围看，企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身的国际避税地进行注册，此地区投资的企业可以享受不纳税或少纳税的特征；从国内范围看，应选择税负较轻的地区如国务院批准的高新技术产业开发区、经济特区、中西部地区等税收优惠地区作为企业注册地点，以谋求今后的税收利益。②从属机构的选择。首先从静态角度出发，根据其办事处、分公司和子公司三种从属机构设立手续不同、核算和纳税形式不同、税收优惠的不同而确定有利于减轻税负的机构形式。在此基础上，可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的从属机构。③投资企业类型和投资产品类型的选择。可以考虑如高新技术产业、福利企业、农林水利企业等这些在税法中实行税收优惠的企业。
(2)企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。前者利息可以在税前列支，具有资金抵税的优点；缺点是到期要还本付息，风险大。后者优点是风险小，无固定利息负担；不利之处是股息必须从税后利润中支付，且股息还要征个人所得税。因此，筹划时应注意，在投资总额中压缩注册资本比例，增加借款所支出的利息，可以节省所得税i同时，在分配利润时，由于按股权分配能减少投资风险，又能享受财务杠杠利益一提高权益资本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2存货计价的纳税筹划
存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税等有较大影响。《企业所得税暂行条例》规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货计价，应当以实际成本为计价原则各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均计价方法中任选一种，其一经选用不得随意改变。因此，企业利用存货计价方法选择开展税收筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。
在当前，我国企业所得税实行比例税率的条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以降低期末存货成本，提高本期销售成本，减少企业应纳所得税基数，从而减轻所得税负担，增加了税后利润。反之，则选择先进先出法，提高本期销售成本，减少当期收益，降低所得税负担。在物价上下波动的情况下，应采用加权平均或移动平均方法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。
3.3固定资产及折旧计算的纳税筹划
(1)固定资产投资方式的筹划。固定资产投资方式分自制、购买和租赁等几种方式。购买投资的好处是可以折旧抵税，减少帐面利润，少纳所得税；缺点是购置的固定资产不能进行进项税额的抵扣。租赁的优点是租金可以税前扣除，可以避免因设备过时被淘汰的风险；缺陷是不能提取折旧。对于企业能自制的设备建议尽可能自制，并将自制的一般设备成本控制在固定资产标准以内，而避免作为固定资产管理，从而使自制设备的材料消耗等费用可以在当期列支，而且可以抵扣进项税额。此外，企业在购置固定资产时，可以适当“化整为零”，除购进设备主体部分外，尽可能以“修理用备件”的名义购进设备的零部件，以在当期列支和抵扣进项税额，给企业带来节税收益。
(2)固定资产折旧方法的选择。利用折旧方法选择进行税收筹划，必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予一定的选择空间。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利的折旧年限来计提折旧，以此达到节省税收支出及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到免税期满后计入成本，从而获得“节税”的税收收益。但在正常的生产经营情况下，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利益后移，从而获得延期纳税的好处。
3.4利用销售结算方式的选择权进行纳税筹划
企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。
3.5股利分配过程中的税收筹划
一般认为,纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可得范围内,通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排,减轻税负或延期纳税,从而实现收益的最大化的行为。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利,有助于纳税人增强纳税意识,促进一国税制完善。跨国企业税收筹划是指跨国纳税人利用各国税法差异,通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排,以减少或消除其对政府的纳税义务。
二、跨国企业的国际纳税筹划的成因
从主观上看,跨国企业进行国际纳税筹划的原因在于跨国纳税人具有减轻企业集团税收负担、实现全球经济利益最大化的强烈愿望。从客观上看,各国之间税制的差异、国际低税地的存在、国际税收协定的缔结为跨国纳税人进行国际纳税筹划创造了必要的条件。概括起来看,国际纳税筹划产生的客观原因主要有以下几个方面:
(一)不同国家之间税收制度的差异。由于各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同,各国之间的税收制度存在较大差异,如国家之间税制结构存在差异,有的以直接税为主体,有的以间接税为主体;国家之间的税收负担存在差异,有的税负高,有的税负低,有的甚至无税负;等等。这些差异的存在,为跨国纳税人进行国际纳税筹划、选择最优纳税方案提供了良好的机会,且其中的差别越大,可供纳税人选择的余地也越大。
(二)大量缔结的国际税收协定。为避免国际重复征税,目前世界上存在着大量的国际税收协定。税收协定为缔约国双方的居民纳税人提供了许多税收优惠。例如,根据国际规范,股息、利息、特许权使用费等投资所得,在收入来源缔约国可以按照比该国常规税率低的限制税率缴纳预提税,有的可以免税。荷兰已同四五十个国家缔结国际税收协定:一些国家如丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等对本国企业向荷兰企业支付股息免征预提税(参股达到一定比例),还有许多国家如美国、法国、英国等只征 5%的预提税;荷兰对在本国实际性参股的丹麦、芬兰、爱尔兰、马来西亚、挪威、波兰、新加坡、瑞典、瑞士等国的居民企业支付股息也免征预提税,对向比利时、美国、法国、英国、南非等国的居民企业支付的股息只征收5%的预提税。
(三)广泛存在国际低税地区。一些自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的国家或地区,为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的,实行不征或征收很少的所得税的政策,以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资,这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税收负担的跨国纳税人进行国际税收筹划提供了可能。一些跨国企业为了达到减轻税收负担的目的,纷纷在国际低税地建立起各种各样的子企业,如国际控股、金融、投资、信托企业等等。此外,国际低税地优越的地理位置、稳定的政局、便利的交通和通讯、严格的银行保密制度、无限制的资金汇出制度等等,也为跨国纳税人进行国际纳税筹划提供了有利的条件。
三、跨国企业税收筹划的特性
(一)合法性。合法性是跨国企业税收筹划最基本的特性。跨国企业税收筹划是在遵守各国税法的前提下,利用各国税法差异作出纳税方案选择,以避免法定纳税义务之外的任何纳税成本的发生,从而保护自身利益的一种财务决策手段。如果偏离了合法性,就可能演变为避税或偷逃税,跨国企业将面临涉税风险,可能被有关政府制裁,遭受经济和名誉的双重损失。
(二)目的性。跨国企业税收筹划的最终目的是在国际经营中实现税负最低、跨国企业整体利益最大化。这些具体目标通常包括:减轻税负、延期纳税、降低纳税成本、实现涉税零风险,围绕不同目的,不同企业或同一企业在不同时期的具体目标可能有所不同,有所侧重。
(三)综合性。跨国企业的税收筹划必须综合考虑各下属企业、各生产经营环节、各个时期的涉税事项,并结合企业的发展目标、经营方向、社会形象等方面,进行全方位、多层次的整体运筹和安排,才能筹划出能增加跨国企业整体和长远利益的纳税方案。
(四)专业性。跨国企业税收筹划的综合性,决定了它是一项高智能的筹划活动,这对税收筹划人员提出了相当高的专业要求。随着跨国企业数量和规模的扩大、国际税收环境日趋复杂、各国税法日益呈现复杂性和频变性,跨国企业可将税收筹划工作委托给各国从事税务。咨询及筹划业务的专业人员和专业机构去做,这样既可以降低税收筹划成本,也可以获得更好的税收筹划方案。
(五)超前性。企业的纳税义务通常是在应税行为发生之后才履行的,具有滞后性。但税收筹划不是在应税行为发生之后设法减轻税负, 而是在跨国筹资、投资时运用财务预测,分析等方法进行事先筹划,即对企业的应税经济行为事先进行规划、设计和安排,测算比较不同经济行为下的税负并择优,具有超前性。
四、跨国企业税收筹划的途径
跨国企业税收筹划主要是通过对投资国家的选择、投资组织形式的选择、应税收入的转移等途径来降低税负的。具体方式:
(一)合理设置企业居所。需注意的是,各国确定企业居所的标准也有差异,如许多欧洲国家认为企业实施控制和管理的主要地点是企业居所,而美国认为企业注册地为企业居所。因此,即使在高税国有投资经营行为,有时也可通过企业居所避免来降低税负。
(二)选择适宜的投资组织形式。跨国直接投资的组织形式有分公司和子公司两种,分公司隶属于总公司,不是独立登记成立的法人。两种组织形式在纳税上有很大的差异。跨国企业需要根据各国的具体情况,比较两种组织形式的税负加以选择。
(三)应税收入适当转移。跨国企业内部或多或少地存在各种交易和联系,利用这种内部交易可将高税国的一部分应税收入转移到低税国,实现总体税负下降。如通过转移定价来转移利润而降低企业所得税;通过调节贷款利率转移利息收入而降低利息所得税;通过利润分配方式转移股利收入而降低股利所得税等。
(四)尽量避免成为常设机构。许多国家对非居民企业的“常设机构”的利润课税。在短期跨国经营活动中,尽量不要成为东道国的“常设机构”则可避免向东道国纳税。目前国际上判断“常设机构”的主要依据是:对于在东道国从事建筑、安装工程的外国企业,以其经营活动是否为暂时(联合国建议的时间界限为6个月)为依据;对于在东道国从事其他经营活动的企业,以其是否是一个法人为准。
【关键词】 税收筹划；决策；营销手段
一、对税收筹划及房地产现状的基本认识
税收筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。税收筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，也是现代企业必修的一门功课。企业管理者应该给予充分重视，合理运用会计政策及税收优惠政策，通过合理、合法的手段，减轻企业税负，增加企业收益，从而使企业得到稳步发展。
近年来，我国房地产发展迅猛，已成为我国国民经济的重要支柱产业之一，对地方税收有着显著性影响。然而，随着房价的不断攀升，部分大城市的房地产市场也开始出现有价无市的局面。国家统计局数据显示，2010年3月全国70个大中城市房屋销售价格同比上涨11.7%，而在2010年的两会召开期间，房价过高的问题再次成为最受关注的焦点。总理在政府工作报告中强调：“要坚决遏制部分城市房价过快上涨势头，满足民众的基本住房需求。” 房地产“新国十条”及各地颁布一系列房价调控政策更是表明目前无论是从宏观经济形势和政策层面还是需求层面，都不支持房价的持续高涨。在这种严峻的经济形势下，对于房地产企业而言，不能够在房价上获取高额利润，那么通过选择合理的税收筹划方案减轻房地产企业税收负担，增加企业利润则是必不可少的。
二、税收筹划在房地产企业经营管理决策中的实际应用
笔者以营销手段、投资方式、服务内容的决策选择为基础，阐述了税收筹划在房地产企业经营管理决策中的实际应用。
（一）房地产企业营销手段的税收筹划
从房地产“新国十条”及各地颁布的一系列房价调控政策再到近期内关于开征住房保有税的争论，房地产界可谓是风起云涌。如此错综复杂的局面更使得消费者观望情绪严重，房产成交量不断下降。案例1，房地产开发公司为了加速资金回笼，刺激消费者的购买，往往会采用一些营销手段，企业在进行决策时，面临着以下两个方案的选择：方案1，促销期内买房子送汽车（假设一套房子定价200万元，一辆汽车价值20万元）；方案2，促销期内优惠原价的10％。
企业管理者进行初步分析发现：对于方案1，客户如果买一套房子200万元，就须赠送一辆汽车，花费20万元，所以房地产公司收入180万元；对于方案2，在促销期内给予客户原价优惠10％ ，则净收入也为180万元=200× （1-10％）。从销售角度分析，两种方案没有差别，均可行。但是如果站在纳税的角度考虑，方案却有优劣。
方案1，对于房产公司来讲，销售一套房子200万元，需要缴纳营业税200×5％=10万元，城建税及附加10×（3%+7%）=1万元；同时，房产公司用200万元的20万元购买汽车无偿赠送给客户，按照增值税条例的规定，企业将外购的货物无偿赠送给他人应视同销售货物，须征收增值税，因此企业还须多缴纳增值税：20×17％=3.4万元。汽车是房产公司无偿赠送给客户的，客户应作为“偶然所得”，须缴纳20％的个人所得税，房产公司负有代扣代缴的义务，即房产公司还需要代客户缴纳个人所得税：20×20％=4万元，房产公司代客户缴纳个人所得税4万元，按照所得税规定不能作为成本费用在企业所得税前扣除，还需要多缴纳企业所得税4×0.25=1万元，房产公司还应缴纳印花税200×0.05％=0.1万元。综上，房产公司在此销售过程总共应缴纳的税费19.5 万元（10+1+3.4+4+1+0.1）。对于客户来讲，房产买卖需要缴纳契税：200×2%=4万元，印花税200×0.05％=0.1万元。客户合计应缴纳税费4.1万元。
方案2，按照优惠价的10%销售，即以180万元的价格销售，企业需要缴纳营业税180×5%=9万元，城建税及附加9×（3%+7%）=0.9万元；缴纳印花税180×0.05%=0.09万元。综上，房产公司在此销售过程总共应缴纳的税费9.99万元。比方案1相比，税收减少9.51万元，减少比例为48.769%。对于客户来讲，房产买卖需要缴纳契税180×2%=3.6万元，印花税180×0.05%=0.09万元。客户合计应缴纳税费3.69万元。与方案1相比，税收减少0.41万元，减少比例为10%。
通过分析得出的结论是：方案1缴纳的各项税收大于方案2缴纳的税收，因此，无论对于房产公司还是对于客户，都应选择方案2。
（二）房地产企业投资方式的税收筹划
房地产企业除了通过房屋销售来获取企业利润外，往往还进行对外投资，来获取更多的利润或降低风险。房地产企业在进行投资决策时，往往面临着以下两种方式的选择：一种是以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险。另一种是房地产企业以房产投资，不承担联营风险，只收到固定收入。为此，可通过以下案例说明，税收筹划对房地产企业投资方式选择的影响和运用。
案例2，某房地产企业注册资本为2 000万元，其中办公楼价值为500万元。该房地产企业为进一步扩大企业规模，获取更多利润，企业管理层决定对外进行投资。根据上述说明，如果该企业以500万元的办公楼投资，每年能收回的租金收入为600万元。在不考虑其他因素的情况下，仅从房产税考虑，对于该企业而言，如果参与投资利润分红，共担风险的，应按房产余值作为计税依据计征房产税，其应纳房产税=500×（1-30%）×1.2%=4.2（万元），但如果该房地产企业只是以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，则应按租金收入计缴房产税，应纳房产税=600×12%=7.2（万元）。
通过比较不难发现，共同承担风险比不共同承担风险要节省3万元的税款，但共同承担风险会增加纳税人的风险系数，所以在选择这种筹划方法来进行税收筹划时，还应该从综合方面考虑，如果共同承担风险对纳税影响比较小，则可以考虑这种合作方式。
（三）房地产企业服务内容转换的税收筹划
房地产企业在日常经营中还可根据市场行情的变化，灵活转化服务内容，从而达到减轻税负、获取更多利润的目的。
案例3，因受金融危机的影响，某房地产企业原来的主营业务不景气，仓库被闲置，为增加收入，公司决定转型，把对外出租仓库作为主营业务。当年取得租金收入800万元，依据5%的税率需交纳营业税40万元，依据12%的税率需交纳房产税96万元。单此两项税收就达136万元，占到总收入的17%（136/800）；若再加上其他一些税费，则企业的税负更重。
对于这个具体案例，可以根据当地物业管理标准，对年租金收入进行筹划，把年租金800万元，变成年租赁费400万元，物业管理费400万元。由于物业管理费只需交纳营业税，不用按租金收入交纳12%的房产税，因此，通过节税筹划前后的税负比较，可以看到：节税筹划前，营业税和房产税合计136万元；节税筹划后，营业税不变，仍为40万元，但房产税现在只需按400万元计算，即400×12%=48（万元），总体税负为88万元。这样可以使企业减轻税负48万元（136-88），税负减轻35.29%（48/136）。
三、结束语
综合上述分析说明，经过纳税筹划房地产企业的税负相对未纳税前大大减少。可见，纳税筹划是房地产企业减少不必要的税收上缴、压缩成本、增加企业利润必不可少的措施之一。与此同时，纳税筹划还为房地产企业的持续健康发展提供了另一发展空间，这主要是由于考虑到我国房地产的现状，我国政府对房价的严格防控和高压打击给房地产企业的经营管理造成的极大不利影响。
【参考文献】
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关键词：房地产业税务正确运用
21世纪房地产业在我国土地产业和商场产业占据较为大的面积和巨大金额的投资，在这一基础上存在一定的风险，涉及到众多税点。 主要税种有营业税、土地增值税、房产税和所得税。这些税费金额大，如果能合理地进行税收筹划，能够降低投资项目的成本，加强房地产企业依法纳税的观念，促进税收制度的进一步完善。
一、房地产企业税务规划及分析
房地产业大额投资隐形到了一定的风险及施工难度，涵盖了一系列的税点，笔者将在自己工作当中的一些遇到的问题进行分析将房地产业的税务正确的运行及分配利用。促进多方面多方面税务正确的分配，加强税务在企业中的合法利用，完善税务的避税和漏税。企业房地产税务是遵守有关法规，在制定和施行相关税务政策程序和措施的基础过程上，来完善税收。
我们将进一步的对税务进行解刨及探析：
（一）合法性税法是处理征纳关系的共同准绳
税务筹划是在完全符合税法、 不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，房地产企业做出缴纳低税负的决策，依法行政的税务机关对此不应反对，这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。
（二）筹划性经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性
税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在前期通过充分了解现行税法和财务知识， 结合房地产企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性。
（三）目的性房地产企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标
直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、 最核心的目标。此外，还包括有：延缓纳税、保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险，确保自身利益不受无理、 非法侵犯以维护主体合法权益。
（四）多维性
筹划过程的多维性从时间上看，税务筹划贯穿于房地产企业生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型；从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
房地产业在我国国有产业中占有一定的领域，它的税务率也占了一大部分。在企业中税务这一方面占据好大一部分要素。增值税和效率税有着共同的特征及体系。现在好居民在购买房屋的同时房地产企业已经在销售楼的同时包含了税点进去。
二、房地产企业主要税种的税务筹划
（一）营业税筹划
营业税是我们税务体系里最为主要的税务， 在销售的同时无形的已经形成了一种税务。根据我国人口占据世界第一的要素上面，房地产业也普遍在国内外形成了一种史上以来的大体制的行业。尤其在房地产业售前服务，属于不动产，税率皆为5%。有些企业将售楼税点降低在最低限度。
（二）增值税筹划
增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税的收入占我国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。
（三）房产税筹划
房产税的征税的是房产，在合法的条件下引领税务在房产业多元化利用。如何从房产的土地转入正确的使用效率，来权证中小型企业中存在的一些税务因素。上文已经明确的阐述了房地产业给人们带来了便利，在房地占地有一定的空间。室内的装备设施，都是进行核算及分析。
（四）企业所得税筹划
中小型企业在社会中占有一定的空间，公司内部都有每部分物资流动正确运营的程序化体系。就在酒店房地产业这一部分，阐述企业所得税怎么筹划的进程。来完善产地产业在企业当中的主营因素之一。企业所得税在我国产业里占有博大的税务，有些较为广大的资产在一定程度上进行税务查收。
三、房地产企业税务筹划中应注意的问题
（一）考虑经济环境配套性
现在房地产这行业销售方面竞争也很大，面临客户和房地产的投资的各种原因，有些单位采取各种相关行销方式，建立和客户良好的关系 尽量采取降低一些成本措施。 对税务这一块也有相对的了解和采取不同的方式进行， 对购买房价的市民带来了一些帮助和优惠。 一些相关部分的政府采取一些措施引领百姓对房间税务有基本认识， 这也需要一些部门工作人员良好的配合， 让正确运营好税收这一点，尽量取得一些税务政策优惠。另外税务机关单位对企业也有一定的影响。
（二）按照企业税务规章，企业也有一定的利益效益
根据房产税务筹划条列， 大多数企业都在竭尽全力做好减税务的措施， 通过另外一种方式来采取减税的措施，尽量避免最小的税务加收。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的方案。一种优良的税务必须是多种税收的选择， 不能就这样的当做是最小的税务就是好优秀的了。
（三）税法和会计制度的分离
由于会计核税法的规则不同、基本要素和遵循的法则也不同，房地产业和会计这一块有一些不同的说法。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以说是一种大家要遵循的法制也可以说是一种经济的脊髓， 纳税主体是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自然人） ，也就是税法规定的独立纳税人。因此，会计主体和纳税主体是相同的，有的时候也完全不一样。由于会计制度与税法的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围有时也不相同， 从而导致企业税前会计利润与应纳税所得之间产生差异― ―时间性差异和永久性差异。
四、房地产企业税务筹划的发展方向
房地产企业设备了会计，有会计规章制度和培训的最基本的知识， 尤其是要掌握好一定的专业知识和精通税务知识，这样在企业中也突出了会计税务的这一要点。税务会计的本职工作：一是要根据会计税收规章法条、可免除一些不需要的项目、利润和税务进行比较和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关对税务信息的要求。 二是根据企业的利润进行预算和筹备，对税务利润进行运营和合理计划，发挥房地产会计的实力和特点效果及作用，尽量保持在房地产税收为最低。 税务筹划作为一种综合的管理模式， 所采取的方案很多。 从环节上看，包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看， 包括统计学方法、数学方法、运筹学方法以及会计学方法等，因此， 房地产企业税务筹划在方法上的综合性特点使筹划活动是一项高智 力的活动，需要周密的规划、广博的知识，深则精致的方案。
参考文献：
1债务资本筹集过程中的税收筹划研究
(1)银行借款的税收筹划。向银行借款的成本主要是利息。银行借款利息可以税前扣除,具有抵税作用,如果企业能够与银行达成某种协议，由银行提高借款利率,使企业计入成本的利息费用提高,可以降低企业的税负。银行也可以某种形式将获得的高额利润返还给企业或为企业提供更便利的贷款,达到节税的目的。在银行和企业之间有一定的关联关系的前提下，双方是可以通过利润的平均分摊减轻税收负担的。由于大多数银行和企业之间没有关联关系,因此向银行等金融机构借款的税收筹划操作空间并不大。但是,考虑到税收因素,企业可以选择不同的还本付息方式来减轻税负负担。方法是可以借助计算不同还本付息方案的应纳所得税总额作为主要选择标准,应纳所得税总额最小的方案应该优先考虑,同时要将不同还本付息方案下现金流出量的流出时间和数额作为辅助判断标准。如果现金流出量集中在还款期限后期，则可以因为现金流出时间滞后而享受到相当于一笔无息贷款的好处。如果现金流出量较低,则可以使企业有更多的资金自己支配。
(2)企业通过发行债券筹资,可以为公司筹集大笔资金,而债券持有人只能得到固定的利息,而债券的利息根据税法的规定,可以在税前列支,公司可以获得所得税收益。公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式,当公司选择定期付息时,公司则在债券有效期内享受债券所得税收益,还不必付息。因此，在还本付息的方式上公司可以考虑选择定期付息。至于债券发行的折溢价的摊销方法，目前新会计准则规定一律采取实际利率法，因此税收筹划的空间不大。
(3)企业间拆借资金,在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比,有较大弹性和回旋余地,从而便于企业间实现某种默契和税收上的互利。因此这种筹资方式为众多企业所青睐。此种方式,对于设有财务中心的集团企业来说,税收利益尤为明显,因为集团的财务中心能起到银行的作用，可以利用集团资源和信誉的优势以整体对外筹资,再利用集团内部各企业在税种、税率及税收优惠政策等方面的差异,实行逐层分贷,调节集团资金结构和债务比例,既能解决财务难题,又为集团整体争取到了税收利益,如果有条件,应尽量将财务中心设在税收协定网络发达的地区,这样可享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处。
(4)借款费用的税收筹划。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。在企业生产经营期间,凡是与固定资产购建有关的借款费用,在固定资产达到预定可使用状态之前应予以资本化,计入固定资产成本,而之后予以费用化,计入当期费用。计入固定资产成本的借款费用,须通过计提折旧的方式分期冲减以后各期应税收益,而费用化的借款费用一次性抵减当期应税收益,从财务管理的角度看,由此可以获得资金的时间价值。因此,企业应在借款费用一定的情况下,尽可能加大计入费用化的份额,获得相对的节税收益,即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间。
(5)租赁活动中的税收筹划。租赁大致可以分为两大类:融资租赁和经营租赁。从企业纳税筹划的角度看,租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说,经营租赁可获取双重好处:一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险;二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润,减少税基,从而减少应纳税额。企业也可以通过融资租赁迅速获得所需资产，这样做相当于获得了一笔分期付款的贷款。而且从税收的角度看，第一，租入的固定资产可以计提折旧,折旧计入成本费用,从而减少利润，降低税负，资产也将比用加速成本法在更短的寿命期内折旧完。第二，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,减少了纳税基数，降低税负。相比之下，融资租赁的税收抵免作用更为明显。如承租方和出租方同属于一个利益集团，通过融资租赁方式还可以直接把资产在不同利润水平和税收待遇的企业间转移，并在规定范围内收取尽可能低或者高的租金，目的在于使整个集团享受最低的税收待遇，实现集团整体税负最轻。虽然融资租赁的避税效果更好，但是至于具体的租赁方式是采用融资租赁还是经营租赁,企业还是要根据投资期限、利率水平等因素再结合税收利益及自身特点,从现金流量、贷币时间价值、资金成本、风险价值等方面着手,进行定性、定量的分析,做出最有利于企业的选择。
2权益资本筹资过程中的税收筹划研究
企业自我积累是指企业在实现自己税后利润的前提下，将获得的利润逐年进行投资，在企业自我积累筹资方式中，资金的使用者和所有者合二为一，因此税收难以分摊和抵消，难以进行纳税筹划。而且，将企业自我积累资金投入生产经营之后，税负全部需要由企业自负。这种筹资方式积累速度比较慢，不适应企业规模的迅速扩大，经过征税的利润再投资获利仍要征税，即存在着双重征税问题。因此，无论从避税效果还是企业承担的税负来看，此种筹资方式都不是最佳选择。
当公司决定采用发行普通股筹集资金时,从节税的角度考虑首先要确定公司注册资本的最低限额,因为注册资本的大小与税负有很大关系,如果确定的注册资本较小,而所需资金较多时,公司可通过筹集部分债务资本来解决所需资金。虽然注册资本的大小对债务资本的筹集会有一定的影响,但公司可以通过改进管理方法提高公司投资收益率来增加投资者信心,以便筹集到足够的债务资本,这样负债的利息作为税前扣除的项目,就可享受所得税收益。
3混合筹资的税收筹划
企业通过负债筹资，借款利息和债券利息是在税前发生的，可以作为财务费用在税前冲抵利润，从而减少应纳税所得额，降低税负。若通过发行普通股方式筹资，股利要从税后利润中支付，不象债务资金利息那样作为费用从税前支付，因此不具有抵税作用，这相对增加了税收负担。但是负债过高会给企业带来财务风险,因此企业不可避免要筹集一部分权益性资本,这时可以考虑选择可转换债券的筹资方式,可转换债券因使投资者有双向选择权而易于筹集到所需资金,又有利于稳定股票价格,减少对每股收益的稀释,与普通债券相比除了同样具有利息抵税作用外,其较低的利率降低了筹资成本,在转换为普通股时,无需另外支付筹资费用。利用可转换债券筹资,既可享受税收利益又能使资本结构达到理想水平,这种间接的股权筹资方式,不失为一些企业的一种理想选择。
关键词:营业税;税收筹划;会计处理
中图分类号:F810.424文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)31-0021-02
一、增强税收法制意识,树立依法纳税观念,正确理解税收筹划的含义
税收是国家财政收入的主要来源和国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。国家通过税收筹集资金,按照国家预算的安排,有计划地用于发展经济,发展科学、文化、教育、卫生事业、用于加强战备、巩固国防等。依法治税和诚信纳税,是每个公民和单位的法定义务,应站在“国家兴亡,匹夫有责”的高度来认识自己的纳税责任,牢固树立依法纳税观念。值得注意的是,增强税收法制意识与税收筹划并不冲突,知法懂法才能更好地为高校获取更大的利益,税收筹划的前提是要有强烈的税收法制意识,树立起依法纳税观念。
税务筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内,对经营活动统筹安排,并自觉地把税法的各种要求贯彻到这些活动中,强化纳税观念,减轻纳税人的税收负担。随着高校有偿服务的扩展,应税项目越来越多,以前与税费不关联的高校,现在成了各个税务机关的重点监察对象,成了重点税源户。高校可以在税法允许的范围内,通过税务筹划来谋取最大的利益。如何运用税法法规,合理规避一些税费,减少单位成本,成了高校普遍关注的问题,是税务会计的一项最基本工作。
二、掌握高校教育税收优惠政策是营业税纳税筹划的关键一环
近年来,国家制定了一系列有关教育税收优惠政策,在鼓励教育事业发展, 同时也为高校税收筹划提供了广阔的空间。高校如何充分利用各项税收优惠政策进行纳税筹划,弥补教育经费投入的不足,成了高校财务工作的重要任务。针对现行税法的有关规定,高校应对单位所有有关纳税经济活动进行研究。重点研究相关法律知识,熟悉相关税收规定,结合学校的实际情况,对于学校可享受的优惠政策,要充分利用,掌握各种方法并在实践中参与、运用和提高。这样才能有效地进行纳税筹划,以求达到最大程度节税、避税的目的,在合理、合法的范围内减少单位税负,实现单位最大利益。
在高校应纳税中,营业税所占比重最大,课税项目最多。要合理有效的进行营业税纳税筹划,首先有必要了解一系列有关教育税收优惠政策。具体的免税政策列举如下:(1)凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金,均不征收营业税;未纳入预算管理或财政专户管理的,一律照章征收营业税。(2)高校提供教育劳务获取的收入,包括按物价部门核定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入,免征营业税。(3)由政府举办的高校开设进修班、培训班取得的收入进入高校统一账户并作为预算外资金全额上缴财政专户管理,同时由高校对有关票据进行统一管理、开具的,免征营业税。高校下属部门自行开设账户的进修班、培训班收入,不予免征营业税。(4)高校举办与农业相关的技术培训,如农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等技术培训业务取得的收入,免征营业税。(5)高校科研单位承担国家财政资金设立的科技项目而取得的收入(包括科研经费),属于技术开发而取得的,免征营业税。(6)学生勤工俭学提供劳务取得的收入,免征营业税。(7)高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的技术收 入,免征营业税。享受免税的主体必须是高校,如果成立了专门的独立于高校的科研公司,则作为独立的纳税人将不再享受此免税优惠。(8)对政府举办的职业学校 (含高职)为在校学生提供实习场所,并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,对其从事《营业税暂行条例》中“服务业”税目规定 的服务项目(广告、桑拿、按摩、氧吧等项目除外)取得的收入,免征营业税。(9)高校对公众开放的科普基地的门票收入以及其纪念馆、博物馆、美术馆、展览馆、 图书馆举办文化活动的门票收入,免征营业税。(10)对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓以及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入,免征营业税。利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务取得的租金和其他各种服务性收入,按现行规定计征营业税。(11)对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的收入,免征营业税。对利用学生公寓向社会人员提供住宿服务取得的租金收入,按现行规定计征营业税。(12)对设置在校园内实行社会化管理和独立核算的食堂,向师生提供餐饮服务取得的收入,免征营业税。向社会人员提供餐饮服务取得的收入,按现行规定计征营业税。
三、加强高校涉税业务的会计核算是营业税纳税筹划的重要一环
从前文所列举的高校营业税优惠政策来看, 高校享受优惠政策是有条件的,有效地进行纳税筹划,也需要严格的会计核算来支持。严格的会计处理应当注意两点:首先,记账凭证的摘要,财务人员要根据真实的经济业务实事求是的填制记账凭证的摘要栏,例如,是拨款就是拨款,是服务收入就是服务收入,是科研经费收入就是科研经费收入,而不能故意的去隐瞒收入的性质,故意地隐瞒收入性质不是纳税筹划,而是偷税、漏税。其次,记账凭证的会计科目,高校的收入有多种来源,不同的收入来源都由不同的会计科目来反映,带有经费拨款性质的收入有它们对应的科目,带有服务性质的收入也有不同的科目对应,财务人员不能张冠李戴,同样的,故意混淆收入对应的会计科目不是纳税筹划,而是偷税、漏税的做法。事业单位取得的收入总体来说可分为非税收入与应税收入。具体的会计处理如下:
1.非税收入的会计处理。这里收入包括:由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费,通过“财政补助收入”会计科目核算;收到上级单位拨入的非财政补助资金,通过“上级补助收入”会计科目核算;收到的从财政专户核拨的预算外资金,通过“财政专户返还收入”会计科目核算;事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的应缴款项(应缴预算款、应缴财政专户款)以外收入,通过“事业收入”会计科目核算;取得的纵向科研经费拨款通过“科研经费拨款”会计科目核算;事业单位取得除上述各项收入以外,且纳入非税管理范围的收入,通过“科研事业收入――成果专利转让或技术开发”、“其他收入――非税收入”会计科目核算,这里收入包括技术专利转让收入、技术开发科研经费收入,银行账户存款利息收入、捐赠收入等。
2.涉税收入的会计处理。涉税收入有管理费、服务费、实验测试费、租金等。涉税收入都不属于教育税收优惠政策范畴。各高校开展的种种有偿服务大都是涉税收入。这类收入范围比较广,也可以有各种各样的名目,财务人员在取得这些收入后,应当同时取得这些经济业务的信息,以便了解业务的性质,确保准确无误的对这些收入定义,不属于教育税收优惠政策范畴的都将其纳入涉税收入管理、核算。涉税收入通过会计科目来理解的话很清晰、很明了。凡是涉税收入都通过“其他收入――涉税收入”、“科研事业收入――科研协作费”会计科目核算。值得注意的就是,租金收入有房产租金、其他财产租金,房产租金还涉及房产税,租金收入会计处理的不同对税收支出的影响也不容忽视。了解税收优惠政策,正确处理会计核算之后,我们可以简单下个结论,凡是涉及营业税的收入,都通过“其他收入――涉税收入”、“科研事业收入――科研协作费”会计科目核算。取得涉税收入的同时,还要及时做好计提税金的会计核算工作。
高校财务人员对涉税业务核算时,要依据税法要求建立账簿,并保证账目清楚,分别核算减免税业务、不同税率应税业务,以达到节税的目的。
总之,合理避税对高校的发展具有重要的现实意义。不仅有利于提高高校的纳税意识,使其充分熟悉和了解国家的税收相关法律政策,而且有利于提高高校的经营管理水平,提升高校整体的实力。纳税筹划是纳税人的一项基本权利,但纳税筹划的方案合法与否,最终由税务机关进行认定。纳税人与税务机关在对税收政策理解上的偏差,会使税务机关对纳税筹划方案不认可,要求纳税人补缴税款,甚至罚款。所以高校财务人员在进行纳税筹划时,要根据现实情况依法做出可行的筹划方案或筹划建议;同时还需加强与税务机关的沟通,使纳税筹划方案得到认可。纳税筹划告诉我们:合理避税要以国家法律为前提,在法律允许的范围内进行,不要走入偷税漏税的误区。
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【关键词】纳税筹划 税务筹划 财务管理
一、纳税筹划的涵义
纳税筹划理论角度上是指，在税收法律以及相关法规的规范下，以自然人以及法人作为代表的纳税人，根据具体活动所涉及的相关法律法规，将减少缴税负担作为目标，对于企业的投资、经营、筹资等相关活动进行筹划或策划的活动的总称。相对的，在现实意义上讲，我们所说的纳税筹划是一种使纳税人在符合法律规范的前提下，在其财务管理中进行合理的筹划，从而减轻税负的活动。值得注意的是，纳税筹划活动通常是使用合法手段并且其动机具有合理性，所以它同企业的偷税或漏税的活动是有所区别的。纳税筹划工作在帮助企业减轻税负的同时也没有造成国家利益的损失，正因为如此，纳税筹划工作受到了纳税人的欢迎，是一种可以大幅度节约并且获得税收最大利益的最好选择。
二、纳税筹划所具有的特征
（一）合法性
作为税收筹划的特点，合法性是最基本的。合法性是指企业的纳税筹划工作不能违反税法，必须在合法的范围内，一旦超出了法律的限制，就是偷税逃税的行为，必须对其进行及时地制止。在触犯法律的前提下所指定的筹划方案，不但无法使纳税人获得预期利益，而且还会受到法律的惩处，对于企业正常的生产以及经营都是很不利的。
（二）筹划性
谈到纳税筹划的特点，定然离不开筹划二字，这就很明显地体现出了纳税筹划工作的很重要的特征就是筹划性。纳税活动往往是发生于应税活动之后的，这为纳税筹划工作提供了时间上的条件，确保纳税活动都在财务管理的筹划之后发生。并且在税法规定中，根据不同的征税对象，所征收的税款的多少也存在很大的差别，这样纳税人可以去选择适合自己的最低的税负进行缴纳，因此在缴税发生之前，就做好对于税款的筹划工作，可以确保纳税人的税负降低。
（三）目的性
纳税筹划是一种有目的地对税负进行规划的理财活动，目标是给纳税人带来税负上的减缓和利益的最大化。节税是指减少在税收上的投入，纳税规划的节税，无论是对于当前还是未来的税负，都要通过计划使其减少到最小。
（四）专业性
纳税筹划是在法律法规的规定下，纳税人对法规进行具有能动性的规划，以达到节税目的的一种具有很强的技术性的活动。这要求纳税筹划者要对税收相关的法律和法规烂熟于心，还可以在合理的范围内通过对财务活动进行管理以达到减少税负的目的。
三、企业财务管理与纳税筹划的关系
企业管理系统之中，财务管理是一个非常重要的系统，它作为价值管理，在企业经营活动的各个领域、部门以及环节之中出现，并且在其中发挥着重要的作用。纳税筹划是为了减少纳税人的税负并且实现其利益最大化，这对于企业的财务管理以及制度上的完善有着极为重要的作用，它们之间紧紧相连并且始终影响着另一方。纳税筹划如果做得科学合理，能够节省纳税人的大部分税务支出并且保证了其利益的实现，对于提高资本所产生的利润有着举足轻重的作用，这也是企业财务管理的重要目标之一，而通过纳税筹划，我们可以很好地达到目标。纳税筹划是财务管理实现最终目标的一个有效途径，通过它可以更好地对企业的内部结构进行重组，促进企业的发展和进步，保证企业的利润最大化。纳税统筹工作要以企业的财务策划为保障，实践纳税筹划需要运用财务策划的手段，并且对于财务管理有了更深层次的了解才能确保纳税统筹工作的可行性等问题。
四、纳税筹划的重要作用
（一）有助于节约企业成本，减缓纳税压力
我国的财政收入主要来自于税收，并且通过税收活动，国家可以有力地引导和干预企业的生产经营活动等，国家要扶持和鼓励一些新兴产业发展或者复兴老产业，可以通过免税或者降税的政策来吸引企业投资这些行业。国家通过改变税率以及对于征税的起点和项目等方法可以对企业的经营活动进行实时地调控，但是这变向地给了纳税筹划的提供了条件。科学的纳税筹划可以为企业增加利润，减少税负还能为企业带来更多的优惠政策。
（二） 对于完善社会经济体系有促进作用
纳税筹划工作不仅局限在企业自身，越来越多的企业和政府意识到其带来的利益和重要性后，社会和政府机关也要努力建立起与企业相对应的筹划服务体系。良好的纳税筹划工作需要一个环境，这对政府的服务部门和我国的税收体制以及服务市场都提出了一个要求。一个完善科学的纳税筹划可以提高企业纳税人的纳税意识，并且更加有益于纳税人与税务部门关系的处理，从而创造一个更加良好的税收环境。
（三）有效地提高企业的财务管理
企业的发展对于财务数据的重视变得尤为突出，这是企业发展的一个重要数据和参考。想要确保企业财务管理实现目标就要做好纳税筹划的工作。要保障企业良好稳定快速发展，就要提高对企业纳税筹划的重视程度，因为筹划工作很可能对于企业未来的发展和以后的战略产生直接的影响。纳税筹划工作需要从多个角度和方面进行整体的提升，要总结以往的经验教训，对过去的数据进行科学分析，保证遵守法律法规，并且培养和吸收有专业水平的纳税筹划人员，从整体上提升企业的纳税筹划工作水平。
随着经济的不断发展和企业税收制度的建立健全，企业要做好相应的纳税筹划工作，并且配合好政府相关的政策和措施，在法律的范围内，尽量保障企业的利益，促进企业更好更快发展，提升企业的整体竞争力。
参考文献
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