时间：2023-09-08 17:15:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇企业纳税筹划的方式，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:纳税筹划;零售商业企业;代销方式;买断方式
企业做为理性经济人,总希望获得最大利益。缴纳税款作为一种支出行为,必然形成企业自身经济利益的一个减项。如何在我国税收制度不断完善的情况下,在税法规定的范围内,尽量利用各种政策减轻税负,提高收
益,是当今纳税人面临的一个现实问题。
一、A公司实行纳税筹划的意义
A公司是以商业零售为主业的大型连锁企业,主营连锁超市、综合百货,涉足医药,同时经营物流配送、物业管理、进出口贸易等业务。A公司的主要纳税税种为增值税、企业所得税和营业税。2004-2008年,A公司的增值税税负率相对平稳,但增值税在A公司全部税费中占的比重相当大,而企业所得税税负率则呈现持续上升的趋势,2008年实行新的企业所得税法后,企业所得税税率为25%,而企业2008年实际税收负担高于这个税率,为28.52%,虽然A公司的经营状况良好,但是在竞争日益激烈的今天,A公司仍然有纳税筹划的空间。
二、A公司代销方式选择中存在的问题及原因分析
某电器厂家是增值税一般纳税人,适用17%的税率,而A公司也是增值税一般纳税人,适用17%的税率,现某电器厂家委托A公司代销一批商品。该商品在某电器厂家的相关增值税进项税额可以用X表示,其市场销售不含税单价为1000元。A公司现有两种代销方式可供双方选择:
方案一:A公司以每件1000元的售价向市场销售该产品,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按实际销售价格和数量与某电器厂家结算货款,同时A公司根据代销的数量和销售额,向某电器厂家收取代销商品销售收入10%的手续费,即每销售一件商品获得100元手续费;预计月销售数量为10000件,则A公司手续费收入为1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售价向某电器厂家买断该商品,A公司按照每件1000元的价格对外销售,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按每件900元的售价和数量与某电器厂家结算货款,获得100元的价差收入。预计月销售数量为10000件,则A公司每月取得进销差价为1000000元[(1000-900)*10000]。
两种方案中,A公司每月毛收入额均为1000000元。
在两个代销方案下,某电器厂家以及A公司两企业的税收负担见表1。方案二与方案一相比较,某电器厂家的税收负担降低了17万元[(153-X)-(170-X)],A公司的税收负担升高了12万元(17-5)。但二者税收负担的总额还是下降了5万元[(170-X)-(175-X)],相当于A公司在方案一中的营业税负担。因此,双方应根据自身地位,参考表中的分析结果进行选择。在买断方式下,虽然委托双方的总体税负下降了,但作为受托方的A公司税负却有所上升。A公司的税负变化主要表现在两个方面:一是避免了缴纳营业税,使税负降低了5万元;二是就买卖价差缴纳了17万元的增值税。这部分税收负担,实际上可以理解为是从某电器厂家转嫁过来的。因此,A公司税收负担的上升与某电器厂家税收负担的下降是有本质联系的,A公司应该要求某电器厂家对其进行一定的补偿,使双方能够分享视同买断代销方式下的税收筹划收益。
A公司经过分析的结果是从双方的共同利益出发,应选择方案二视同买断的代销方式。但为了不让A公司单方面受损失,双方有待于进一步协商给予A公司一定的补偿。
A公司进行了比较详细的分析,但其中有一个明显的不足,即A公司忽视了委托方如果是小规模纳税人的情况,从而使得A公司的分析方案不够全面。
三、针对A公司代销方式的纳税筹划解决方案
随着企业市场范围的不断扩大,代销成为许多企业低成本迅速扩张的便利途径。目前企业实行“代销”通常有两种方式,即收取手续费方式代销和买断方式代销。但两种代销方式的纳税义务有很大区别:
收取手续费方式代销受托方获得的是劳务报酬,因此需要就手续费缴纳营业税;委托方销售了商品,应按照商品的销售价格和适用的税率计算增值税销项税额。买断方式代销中没有实现最终销售的商品并不属于受托方所有,因此这还是一种代销而不是一般销售。这时,委托方获取收益的形式也是买卖价差,因此也应缴纳增值税;受托方销售了商品当然还是应该缴纳增值税。
在两种代销方式下,双方的税收负担是不同的。但无论对于委托方还是受托方来讲,都存在进行税收筹划的余地。
在上述基本规范的框架下,纳税人身份的不同还会导致纳税人做出不同的选择。A公司现有纳税筹划方案只适用于委托双方都是增值税一般纳税人的情况。
对双方都是一般纳税人的两种方式下的代销行为的税金支出情况,其实还可以进行更深入的分析。
设商品进价为P,销售价为P1,手续费率为K(K=手续费/销售价格),适用17%的增值税和5%的营业税。在代销行为模式下,寻找两种代销方式的税负均衡点:
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若买断方式合适,即受托方交纳的营业税金额>受托方交纳的增值税金额:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手续费方式合适,即受托方交纳的营业税金额
P1*K*5%
P/P1
即当P/P1>(17-5K)/17时,采用视同买断方式合适。
当P/P1
但应注意的是,代销业务必须签订合同或协议,并同时满足以下三个条件:受托方不得为委托方垫付资金;销货方将发票直接开给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;受托方按实际支付的货物价款及增值税额与委托方结算价款,并另外收取手续费。
综上可知,A公司商品进价P为900万,销售价P1为1000万,手续费率K为10%,适用17%的增值税和5%的营业税。
则P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司现有纳税筹划方案中忽视了委托方是小规模纳税人的情况,现分析如下:
某电器厂家是生产性小规模纳税人,适用3%的征收率,假设某电器厂家能够取得税务机关代开的增值税专用发票,从而A公司可以抵扣进项税额。而A公司是增值税一般纳税人,适用17%的税率,现某电器厂家委托A公司代销一批商品。其市场销售不含税单价为1000元。现有两种代销方式可供双方选择(见表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售价向市场销售该产品,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按实际销售价格和数量与某电器厂家结算货款,同时A公司根据代销的数量和销售额,向某电器厂家收取代销商品销售收入10%的手续费,即每销售一件商品获得100元手续费;预计月销售数量为10000件,则A公司手续费收入为1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售价向某电器厂家买断该商品,A公司按照每件1000元的价格对外销售,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按每件900元的售价和数量与某电器厂家结算货款,获得100元的价差收入。预计月销售数量为10000件,则A公司每月取得进销差价为1000000元[(1000-900)*10000]。
两种方案中,A公司每月毛收入额均为1000000元。
委托方是小规模纳税人时,在两个代销方案下,某电器厂家、A公司两企业的税收负担如表2所示。
方案二与方案一相比较,某电器厂家的税收负担降低了3万元(27-30),A公司的税收负担升高了138万元(143-5)。二者税收负担的总额升高了135万元(170-35)。因此,双方应根据自身地位,参考表2中的分析结果进行选择。
纳税筹划分析的结果是,从双方的共同利益出发,应选择方案一收取手续费方式代销。但为了不让某电器厂家单方面受损失,双方可协商给予某电器厂家一定的补偿。
四、结论
因此,针对A公司代销方式,委托双方都是增值税一般纳税人时,从双方的共同利益出发,A公司选择视同买断的代销方式是正确的。但当委托方是小规模纳税人时,从双方的共同利益出发,建议选择收取手续费方式代销。但为了不让单方面受损失,双方可协商给予利益受损较大方一定的补偿。
参考文献:
1、蔡昌.商贸业税收筹划案例及思路[J].新理财,2005(3).
关键词：纳税筹划 企业 财务管理 作用 应用
随着社会的进步和市场经济发展，企业之间的竞争愈演愈烈。为了在激烈的竞争中生存下来，企业就必须最大化地较少成本，增加利润，获得最大利益，这就要求企业做好财务管理工作，而财务管理工作的重要内容就是纳税筹划。
一、纳税筹划的定义
对于纳税筹划的定义，目前我国还没有形成统一的认识。笔者认为，纳税筹划就是企业纳税人在法律许可之下，在保障国家和社会利益的同时，通过对企业财务事先筹划，实现节税的税收利益。
纳税筹划的特点：第一，合法性，纳税筹划活动进行的前提是符合国家各项法律规定。第二，目的性，纳税筹划有明确的目的，即帮助企业实现节税的税收利益，实现企业利益最大化。第三，导向性，国家通过税收对经济进行宏观调控，纳税筹划对企业纳税人的这种经济行为具有一定的导向作用。第四，时效性，由于经济环境的不断变化，国家的纳税政策也在不断进行调整，受国家纳税政策的束缚，企业纳税人必须随时关注其变化。
二、纳税筹划对企业财务管理的影响和作用
（一）纳税筹划有助于企业确立财务管理目标
纳税筹划是一项财务策划活动，以企业的财务管理目标为中心内容。当下一般企业的财务管理目标是减轻企业的社会责任，降低企业的成本，实现企业的最大化经济利益。随着社会的进步和市场经济发展，企业之间的竞争愈演愈烈。为了在激烈的竞争中生存下来，企业必须做好财务管理的核心工作――纳税筹划。纳税筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的，企业想要实现这个目标，还要考虑税收负担，评估税收对企业发展的作用。确定纳税筹划的实施方案，既要考虑企业的利益，还要考虑社会利益，在保障国家利益的同时，实现企业自身目标。
（二）纳税筹划有助于企业实现利益最大化
纳税筹划的职能之一就是降低纳税人的税费，企业通过积极的纳税筹划活动，能降低纳税人的成本和税负，将企业的现金流量以及利润的损失降到最低，在很大程度上能够改善企业财务状况，实现企业利益最大化，从而增强企业的市场竞争力。
三、纳税筹划在企业财务管理的应用
我国的纳税筹划起步晚，发展慢，经历了从无到有的过程，目前我国企业已经开始逐渐重视纳税筹划在企业财务管理中的应用。一般企业采取纳税筹划管理员制，在二级单位设置专职的纳税筹划管理员，在三级单位设置兼职的纳税筹划管理员；还有少数企业采用纳税筹划专家聘用制，设置专门的纳税筹划部门。尽管如此，部分纳税筹划涉税风险较大，这使得我国企业的纳税筹划始终无法达到较高的水平，慢慢失掉在国际竞争中的优势。
（一）纳税筹划在企业财务管理的应用中存在的问题及解决方法
1、企业纳税人不能真正理解纳税筹划的概念
相当一部分企业的财务管理理念还停留在传统意义上，企业的管理者还认为，按时按数上缴税收是企业必须尽的责任，不可更改，少缴税收就相当于偷税漏税。其实，这种认识是片面的。依法纳税是企业的义务，同时，纳税人也可以通过纳税筹划换得节税的机会，纳税筹划本身具有合法性，纳税筹划活动进行的前提就是符合国家各项法律规定。对此，企业要加强对高管的培训，使企业纳税人能够正确、客观地看待纳税筹划问题，不断更新企业财务管理理念和管理方法，做好企业纳税筹划工作。
2、企业纳税筹划组织模式落后
我国企业纳税筹划组织模式多以财务部门为主，由企业总部负全责。在这种纳税筹划组织模式下，企业分公司很少参与纳税筹划事宜，长此以往，各分公司“不以纳税筹划工作为己任”也是常态，这就使得企业纳税筹划活动不能在企业全面开展，这种纳税筹划组织模式只适用于一些权力集中的企业。因此，对于结构复杂的大企业，一定要设置专门的纳税筹划部门，聘用纳税筹划专家指导企业财务管理工作，以企业的纳税筹划部门为主体，加以财务部门的辅助，统一对企业的纳税行为加以规划，从而使纳税筹划工作落实到企业的每一个部门。
3、缺乏专业纳税筹划工作者
纳税筹划工作是企业财务管理工作中的一项高水平的工作，对从业者要求严格，要求纳税筹划工作者要有全面的专业知识和丰富的实践经验，还要求有过硬的税务法律知识，具备与企业各部门以及税收机关沟通的超强能力。全球经济一体化进程的加快，这对参与国际竞争企业的财务工作者提出了更高的要求，财务工作者在熟识本国相关领域知识的同时，还必须对世界各国的财务管理、税收制度了如指掌，以便企业在国际竞争中能够游刃有余地做好纳税筹划工作，不断增强国际竞争力。这就要求企业尽量聘用专业纳税筹划工作人员，在工作的同时不断加强对企业财务工作人员的素质培训，培养一批综合素质高的纳税筹划人员，为企业组建一支财务管理精英队伍，切实做好企业的财务管理工作，提高企业竞争力。
（二）纳税筹划策略
针对纳税筹划在企业财务管理应用中存在的问题及解决方法，笔者从企业经营状况出发，提出企业纳税筹划框架的构建策略，涵盖企业财务活动的四个方面――筹资、投资、经营和收益分配。
1、纳税筹划策略中的筹资策略
企业发展的各个阶段、各个环节都需要大量资金的投入，筹资是企业资金来源的一部分。我国企业筹资的途径主要有两种：第一，债券筹资，是指企业通过负债来筹集所需资金，最直接的方式是发行债券，发行债券是发行者以最终债务人的身份将债券转移到最初投资者手中。这种资金筹集的方式用时短、效果显著，给纳税筹划预留的空间较大。除此之外，企业还可以向金融机构提出借贷申请，成本则归于利息负债上，由于这种资金筹集方式对企业规模和企业信用有较高的要求，因此真正实施起来比较困难。第二，权益筹资，主要有两种方式：留存资金和发行股票。留存资金是企业支付股东股利以后保留在企业中的利润，是企业发展积累的资金，包括税后盈余和没有分配的利润。与债券筹资相比，留存资金的筹备成本低，但耗时长，且筹资数目小，效果不显著，不能满足企业快速发展的需求，且此项税负是由企业自己负责的，一般企业不采用这种资金筹集方式。发行股票，是指发行人在适当条件下向投资者或原股东发行股份或无偿提供股份的行为。股票发行要把握好时机，且企业支付给投资者的收益不能在税前扣除，达不到抵税的作用，故而也不是企业筹集资金方式的多数选择。
2、纳税筹划策略中的投资策略
投资是指企业将经营所得收益投入到生产领域，以换取更多未来收益的经济活动，是企业提升价值、增强竞争的有效策略。投资方向影响着企业未来发展的方向和收益的多少，因此企业在投资决策的过程中要考虑全面，兼顾眼前利益和长远利益，做好筹划工作，具体包括投资地点、行业、方式的选择。第一，投资地点的选择。企业应充分考虑国家税收优惠政策，尽可能多地将投资项目放到享有税收优惠的地区，以减少税负。第二，投资行业的选择。投资方向的选择和投资地点的选择是相关联的，只有先确定好投资地点，才能根据当地经济发展模式来选出有潜力的发展行业。第三，投资方式的选择。投资方式分直接投资、间接投资两种。直接投资是指投资者将资产直接投用到项目中去，参与企业经营管理，获得直接收益。间接投资是指投资者将资金投用到金融市场如购买股票，间接从其他经营活动中获得收益。
3、纳税筹划策略中的经营策略
根据商品供求弹性和市场供求状况，调整和变动价格，将税负转嫁给他人来承担。物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件，商品供求弹性是税负转嫁的约束条件。税负转嫁遵循成本变动规律，即在成本固定、递增、递减三种情况下，税负转嫁有不同的规律。成本固定的商品，所课之税有全部转嫁给买方的可能，因为固定成本商品的成本与产量多少无关。此时，若需求无弹性，税款便可加入价格，实行转嫁。
4、纳税筹划策略中的收益分配策略
企业纳税筹划影响企业利润的分配。在进行利润分配的过程中，企业要充分考虑自身状况，还要重视起国家的相关优惠政策规定，合理分配企业收益，尽量减少企业的税收，平衡社会利益和企业利益，实现企业经济效益最大化。
四、结束语
总之，纳税筹划对企业财务管理的帮助越来越重要，纳税筹划已成为企业财务管理的重要组成部分。好的纳税筹划能够帮助企业提高收益，增强企业竞争力，促进企业的可持续发展；客观上，也使得国家税务政策充分发挥了其调节经济的作用，优化了我国国家经济宏观调控的能力。
参考文献：
[1]蒋漱清.浅论企业财务管理中纳税筹划的作用[J].中国商贸，2012，（7）：171-172
[2]周利芬.借纳税筹划实现现代企业财务管理[J].商业会计，2013，（2）：41-43
[3]晓莉.浅析企业财务管理中的纳税筹划应用[J].中国商贸，2014，（20）：105-106
【关键词】 纳税筹划关键点 风险 可能性
一、纳税筹划的内涵和目的
1、纳税筹划的内涵
纳税筹划是指企业和纳税人在专家和有关税务人的指导下，以合法的节税为分析点，从维护企业和纳税人的利益出发，最大限度地使用现有税法的优惠政策及相应的技巧来减少纳税支出。首先必须明确的是，纳税筹划必须是在充分利用相关政策的前提下，结合企业的具体实际情况而调整自身某时段内的税基税率而给企业带来的方便。它是一种合法行为。纳税筹划工作如果不能考虑到筹划过程的严谨性和相关的筹划工作风险，那么很容易变成偷税的违法行为，从而使得企业得不偿失。所以，要把握纳税筹划的内涵，就必须把握它的几个关键点。首先，纳税筹划是一种合法行为，必须是在严格遵守相关法律法规的前提下而产生的一种企业为自身利益做出的努力。其次，纳税筹划的过程必须要审慎地考量相关的法律法规以及法律法规的实际执行状况和执行方式，确保筹划活动的顺利。最后，纳税筹划的成本效益分析，纳税筹划的目的是为了为企业节约成本，使得企业有更强的财务能力和竞争能力，然而实际的纳税筹划是存在一定风险的，那么就必须在考虑风险的前提下度量纳税的效益问题。
2、纳税筹划的目的
纳税筹划的目的有两个：纳税筹划可以为企业节约成本，赢得资金，强化企业的财务能力；纳税筹划可以增强企业合理运用相关政策来赢得自身发展的能力。首先，纳税筹划的出发点就是合理合法地利用相关政策和法律规定来调节纳税税基和纳税税率，以达到减少企业纳税支出的目的，为企业赢得更多的资金，也是企业盈利能力的一种体现，强化了企业的财务能力。其次，在企业合理利用相关政策的同时，也是对企业自身能力的一种考验，随着我国经济的不断深入发展，国内企业面临着走出国门的发展要求，那么企业在合规合法的前提下为自身赢得利益的能力的加强，必然使得企业在国外的竞争能力得到提升。所以，纳税筹划是对企业财务能力的一种考量的锻炼。
二、施工企业税费的纳税筹划的可能性和原则
1、施工企业税费的纳税筹划的可能性
施工企业纳税筹划的可能性体现在三个方面：税法本身的设计而给企业提供的纳税筹划的可能性；不同地区的执法效果和实际执行方式的差异为企业赢得的纳税筹划的可能性；通货膨胀在一定程度上也能为企业赢得纳税筹划的可能性。
（1）税法设计方面。税法设计方面的主要牵扯到几个问题：企业对纳税方式、纳税时点的选择性；企业对税基方面存在的自由选择性；企业享受的免征额方面的优惠。首先，施工单位由于自身施工过程中的各种不确定性因素，相关税法允许对成本的确定上采取实际成本或者计划成本的选择度量，而且税法规定了三种预缴方式，按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的l／12或1／4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴，那么这就为企业调整自己的纳税方式和纳税时点提供了可能性，从而可以对一定时期内的纳税额度进行合理筹划减少。其次，对于承包工程来讲，安装设备的价值如果是由建筑单位来提供，那么是不计入施工单位的收入确认之中的，这就为企业减少自身纳税税基提供了可能性，类似于此的还有，对于工资的计量方面，可以选择含量工资来冲更多的成本，这些税法的相关规定的弹性，就为企业在税基方面的选择提供了可能性。再次，企业享受的免征额方面，例如国家相关税法规定，技术开发费用可以加扣50%的成本，企业可以选择注册在高新科技开发区来享受优惠政策等方式，都为企业提供了降低纳税筹划的可能性。
（2）不同地区由于要考虑到自身发展的重点，处于引导各个不同经济模块的发展必要，对实际纳税的执行过层中，做了比较有弹性的规定。例如，城市为了引进高新技术的进入，必然为高新技术企业提供许多优惠政策和相关规定，而且在实际执行过程中，必然存在相关的弹性，以高新企业的发展为重点，做便宜执行策略。
（3）通货膨胀自然导致材料价格的上涨，为企业带来了不利，但是通货膨胀却可以使得企业在价值的估量、成本核算方面获得更大的自由性。例如，含量工资的合理运用，库存成本的度量方法的选择，调整施工结果的考量而导致的成本和收入的改变等措施来实现纳税筹划。
2、施工企业税费的纳税筹划的原则
施工企业纳税筹划需要遵循两个原则：一是合法性原则；二是事前规划考量成本效益原则。首先，合法性是纳税筹划的前提条件，只有在遵守相关法律法规规定的前提下所进行的筹划活动才能够真正的为企业提供效益，一旦违背这一原则必然导致企业由纳税筹划转而成为偷税的违法行为，使得企业得不偿失。其次，事先规划考量成本效益问题。纳税筹划是对企业施工所在地的具体情况是自身的实际情况进行综合考虑的情况，合理利用各方面的差异而提供的可能性，通过有条理的设计而为企业带来效益，那么必须是在缴纳税款前就已经事先设计好了，而非临时做一调整，另外，在施工企业纳税筹划的过程中，核心是对获得收益的考量，必须计量其本身的风险而带来的成本，是经过成本效益分析后的一种实际所得。
三、施工企业纳税筹划的关键点
1、纳税方式和时间点的选择
纳税方式的选择和时间点的选择包括以下几个方面：选择有利的所得税缴纳方式，合同承包方式的选择，存货计价方式的选择。首先，我国所得税的缴纳是以年度为单位，分月或者分季度进行预缴，年度终了时候进行结算。企业可以在预测未来年度的盈利水平的前提下，在经过相关单位的认可之后，选择不同的时间结算点，以减少企业所得税的预缴额度。其次，在合同承包方面，“根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价值在内。”施工企业可以和建筑单位进行协商，由建筑单位提供安装设备，施工企业只负责相关的实际操作，这样，施工单位的实际产值中就不会包括设备的价值，仅仅是相关材料的费用和施工过程的价值，从而达到合理避税的目的。存货计量方式的选择方面。存货的发出计价，税法允许按照实际成本或按照计划成本计价。所以在材料价格下降的前提下，施工企业可以对存货进行先进先出的计量方式，这样在一定时间段内可以使得企业的当期期末存货成本降低，从而达到合理筹划纳税，减低企业税负的目的。
2、对相关政策的合理运用
对于个人所得税和企业的营业税方面，企业可以充分利用相关政策的规定，来合理减轻自身的税负。首先，个人所得税方面，个人所得税有两种方式，一种是查账的方式，另一种是核定征收的方式。一般只有对有完整账本的企业才采用查账的方式计量征税，而对于没有完整账本的企业则采用以施工产值的0.2%到25的额度进行征收，多出的部分最终要落到企业身上，加重企业的税赋，所以企业应该尽量避免以第二种进行缴纳个人所得税。其次，在营业税方面，施工企业承包建筑安装工程业务，如果与建设单位签订建筑安装工程承包合同。无论其是否参与施工。均应按“建筑业”税目以3％的税率征收营业税。但是，如果施工企业不签署相关的施工合同，则是按照5%的“服务税”来缴纳相关税款，而且不用缴印花税，所以如果印花税和城市建设税等相关税率之总和小于5%，企业选择签署合同可以减少企业的税赋。此外，企业在选择职工工资的计量中也可以进行税收筹划，国家规定，施工企业可以运用含量工资计算的方法，来确认相关工资的费用额度，从而可以为企业降低税赋。企业还可以选择申请进入高新技术开发区来享受相关的优惠政策。国家对于高新技术开发费做出的可以加扣除50%的规定，企业可以通过“新增税款”来抵免部分纳税额度，达到合理避税的目的。企业还可以根据不同地区的政策差异进行分包合同的措施，从而达到每一个节点上的节税目的。
四、结论
合理的纳税筹划不仅可以为企业赢得更多的机会，还可以使得企业在实际的施工过程中，减少成本的支出，实现自身实力的增强。做好纳税筹划工作必须注意纳税筹划过程的整体性和严谨性，必须要考虑到纳税筹划的风险和相关问题。在对不同地区的相关法律规定和自己施工过程中的具体状况进行详细考核的基础上，充分利用相关的时间节点的差异、法律政策提供的方便、施工过程成本和收入计量的弹性以及人的因素等，科学论证筹划活动的成本效益，以投资的眼光为企业赢得更多的发展机会。增加企业的财务能力，并为企业的综合竞争能力增强做出贡献。
【参考文献】
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一、纳税筹划的本质及内容
(一)纳税筹划的本质
利用纳税筹划降低税负是最直接的方式，企业可以利用不同地区的不同税收政策进行合理的投资规划，由于各地的优惠不尽相同，所缴纳的税收也不一样根据企业的经营特点和规模合理选择投资地区，科学地经营管理，以减少税负，最终使企业获利。纳税筹划能为企业合理地创造利润并取得预期经济效益，这是企业设计的一项手段，企业为了达到盈利目的，不管以何种形式的支出。对个人来说，纳税筹划就是个人运用所学的知识，并根据相关法律，采用科学合理的方式减少税负，并最终实现价值的最大化。社会经济发展形势和相关税收政策的实施后，它产生于市场经济条件下，是一种纳税人节流的最好途径。
(二)纳税筹划的内容
纳税筹划有两大内容，它包括个人所得税和企业所得税等税种的纳税筹划；另外也包括相关的公司或集团的运作经营方案和处理各项事务等咨询内容。
二、纳税筹划与财务管理的内在联系
为了达到企业预定目标，企业加强管控自身价值形态和资金运作。因此，企业在制定纳税筹划方案时，不能只考虑自身，追求更高的利润，而应该把目标定的更高点，看相关方案能否给社会带来效益。因为企业只有推动社会发展，企业才能获得长远的发展。纳税筹划可以评定企业的财务管理目标，进而帮助企业进行合理的规划。资本结构、成本费用、利润分配方式筹资渠道和投资类型对于企业有着较大影响，也对企业产生一定的影响。在整个企业财务管理过程中纳税筹划都会有所体现，企业纳税筹划的方向被税收政策确定了，一个可行的企业筹划方案能帮助企业财务管理使之变得简单，使整个财务管理流程透明清楚。有了不同的税收，纳税筹划能提高效益的资本利润，筹资管理、投资管理、日常运营受纳税筹划的影响。其中财务计划受纳税筹划的影响最为严重，原因是纳税筹划调整和纳税筹划结果可能带来的变化在企业做财务计划过程中要首先考虑到。纳税筹划活动并不简单，因此要利用有效的运行方案，将价值链管理方法用于企业财务管理，即对各个复杂的纳税筹划步骤进行高效地处理。
三、纳税筹划在企业财务管理过程中的作用
(一)在企业经营活动中的作用
当期的利润在企业经营活动的过程中会受到当期的成本的影响，如此企业必须采取有效的方法来提高企业的存货成本，这个增加了，利润就可能降低，税负就相应的降低了。在经营活动中进行纳税筹划时，企业应该将企业的各种情况、因素加以综合考虑，企业产品销售采用不同的销售结算方式，确定纳税义务发生的时间是不同的。相关纳税人可以采取统一结算的方式进行纳税。这样企业可以通过顺延税款的方法提高自身的管理水平，最终促进企业的发展。
(二)在企业筹资活动中的作用
企业在进行融资和投资过程中，采纳纳税筹划的方案，让企业的税负在一定的程度上有所降低，并提高企业的效益。入股和借债是主要的融资方法，在纳税筹划里他们有各自的内容和要求，要合理运用相关的法律法规，运用负债筹资达到减税目的。负债筹资的提高，会导致权益筹资降低，这样能够促使企业税负的减少。反之，企业负债筹资的提高，会增加企业的财务风险，使企业的税负提高。
(三)在企业投资活动中的作用
企业可以根据自身的特点，在进行商业投资时，引入纳税筹划，并且合理利用其优势。在进行投资时，理智的选择投资项目和科学地制定投资方案。这样会在投资活动中减少企业的相关税负。这样做对企业是有利的。同时在不同的地区，企业可以咨询当地的政策，将各地的投资政策作出比较，并理智的做出决策，这样会由于地区不同而享受到不同的优惠政策。
(四)在企业收益分配中的作用
一个企业在刚刚成立时，国家会少收税，企业可以根据相关的优惠政策进行科学的规划和管理。同时企业可以根据企业的规模和盈利水平做出合理分配，并引入纳税筹划。企业可以享受国家提供的节税利益，加大对企业产品、技术的宣传投人，这样可以减少企业的成本，还能够进行合理避税，最终达到企业和国家双赢的目的。
四、纳税筹划实施的重要意义
(一)提高企业的纳税意识
一般来说，企业通常会采取两种途径来减轻企业的税负，或是想方设法地逃税，或是合理的避税，让自身的经济利益能有较大的提升，采取这两种方法来达到企业的目的。恶意逃税，除了严重损害国家和政府的利益，还会增加企业的成本，加大经营风险。社会中的各界舆论也会谴责该企业，后果是严重影响了企业的形象和经营者业绩的考核，还会严重制约着企业的发展。而纳税筹划能够增强企业的纳税意识，提高企业财务管理水平，还能使国家与企业共同实现利益。达到双赢的效果，是一种合理避税的行为。
(二)提高企业的财务管理水平
纳税筹划是财务决策的重要组成部分。纳税筹划，能够减少企业的税负，并且能够调整企业财务活动中相关的业务，进而减少企业的成本，使利润最大化。这样就要求企业财务管理人员的业务水平要不断提高。对企业的经营业务活动了如指掌并与有关部门有良好的沟通，使之在企业财务管理中起到重要的作用。
(三)优化企业的资源配置与结构
税法，它的目的就是要增加国家的财政收人，对企业的资源配置与结构合理的调整，以达到企业发展的需要，这是从国家的角度来讲的。在税法上，规定着许多优惠的政策鼓励企业的发展，企业的生产规模、范围能扩大，还能够提高其工艺、设备，归功于此，推动企业持续、健康、平稳的发展，使企业实现利益最大化。
(四)增加国家的财政收入
从短期来看，企业进行纳税筹划活动，可能（加两个字）会降低国家的财政收人，但从长远角度来看，会刺激国家财政收人，促使其收人不断的增长。在国家的宏观调控下，企业的税负会因为企业的纳税筹划活动而降低，但企业利润未来会增长，它将是国家的财政重要的收入的一部分。
随着我国经济的不断发展，税收法律法规也在通过改革走向逐步完善的道路。在这样的背景下，企业为了赢得更多的生存空间，除了改善企业生产工艺，还试图通过加强企业管理水平来获取利润。而财务管理作为企业内部管理的重要组成部分，其作用一直不可小觑。纳税筹划作为企业财务税务管理的核心工作，对于降低企业纳税风险、提高企业的利润水平都有着重要作用。纳税筹划本质上是通过利用税收法律法规之间的规定，通过筹划思路最终起到降低企业税负或者企业价值最大化的财务活动。良好的纳税筹划手段可以为企业带来很高的经济收益，而不恰当的纳税筹划将会使企业产生极大的纳税成本和风险。因此，有必要探讨纳税筹划对企业财务管理带来的影响以促进企业合理利用纳税筹划这一财务管理活动手段，最终促进企业达到价值最大化。
二、纳税筹划和企业财务管理的关系
（一）纳税筹划的目标和企业财务管理目标一致
对于我国大多数企业而言，其财务管理目标是获得企业经济收益最大化及企业价值最大化，即通过财务管理手段最终达到提高企业知名度、改善企业形象、提高企业利润水平和降低企业税收负担的作用。而纳税筹划通过对企业征纳税环节进行相应筹划，其目标也是为了使得企业尽量少地承担税负，同时又要保障企业获取较高的利润水平。综上可以知道纳税筹划的目标和企业财务管理的目标是一致的。而这也要求企业在进行纳税筹划时不单单考虑税收负担因素，还需要考虑其他财务会计因素，全面保障企业持续性发展。
（二）纳税筹划的筹划对象为税收支出，企业财务管理的筹划对象是企业财务支出或收入
对于企业而言，其进行纳税筹划的对象一般是税收支出项目，进行企业财务管理的筹划对象一般都是企业的财务支出或收入。纳税筹划是对税收法律法规进行详细了解之后通过对于纳税主体、纳税对象、纳税税率等项目进行筹划，以减少单位的税收支出，提高企业的利润水平。在大多数情况下，企业的利润水平越高，应纳税额越高，因此企业必须要协调利润和纳税额之间的关系，寻找到临界点，防止因累进税率造成的越过临界点产生纳税额远高于增加的利润额的情况出现。企业财务管理的筹划一般通过提高企业资金的使用效率和降低企业资金存在的风险来进行筹划。在进行财务管理的过程中，企业大多会横向纵向比较不同项目的资金使用效率和企业资金风险，通过预测评估及绩效管理的方式最终促进企业财务管理合规性及有效性发展。
（三）纳税筹划属于税收领域从事的企业财务管理活动
纳税筹划作为一种通过直接或者间接方式降低企业税收负担的财务活动，通过税收优惠政策及税收法律法规间的差异性来合理筹划企业财务活动和日常经营事项。因此其本质上是税收领域的财务管理活动。税收支出实质上是企业在正常经营生产过程中产生的价值的一部分，而基于企业价值进行管理正是财务管理的重要内容，因此从这个角度也依然可以认定纳税筹划是企业财务管理活动的重要组成部分。在企业的日常生产经营过程中，投融资过程、采购生产、销售等都会产生一定的税收费用，因此纳税筹划并不是在企业生产经营中某一环节产生的，而是蕴含在企业生产经营的全部过程当中。同时，纳税筹划并不是可以脱离企业日常财务管理活动而进行，没有了企业日常财务管理活动，纳税筹划工作便不可能完成。
三、纳税筹划对企业财务管理带来的影响
（一）纳税筹划对企业财务管理的目标制定会带来一定的影响
在企业进行日常的纳税筹划过程中，虽然我们可知纳税筹划和企业财务管理的目标基本一致，但是纳税筹划依然会对企业财务管理的目标制定带来一定的影响。同时纳税筹划不单单会影响到企业财务管理活动制定的总体目标，还会对企业财务管理制度中的具体目标带来不同程度的影响。在企业，财务部门及管理者都会注重企业盈利水平、经营状况、现金流状况及债务偿还能力等指标。而纳税筹划作为影响到企业税收负担状况的重要活动，必然会对财务管理目标产生影响。纳税筹划在对盈利水平方面的目标会带来如下影响：在企业进行债权筹资时会考虑到合理利息收入可以税前扣除，而股权融资的成本不可进行税前扣除，造成两种筹资方式带来的盈利水平产生差异，如果在两种方式给企业带来的收益相同，会选择债权融资而非股权筹资。在进行经营状况的目标制定时，企业可以通过税收优惠政策来合理调节固定资产的折现年限，促进企业固定资产占用的资金回收。在进行现金流状况指标制定时，需要考虑因为纳税导致的现金流出，因为税收支出是不具备弹性的，不及时足额缴纳税款会给企业带来一定的经营风险。由以上几点均可以发现纳税筹划对于企业财务管理的目标制定会带来影响，企业需要认真考量纳税筹划给企业带来的好处和产生的一定成本，制定有效战略目标。
（二）纳税筹划对企业财务管理过程中的筹划对象会产生较大的影响
在企业日常经营管理过程中，纳税筹划会对企业财务管理过程中的筹划对象产生较大的影响。这是因为纳税筹划的筹划对象一般仅仅是企业应缴纳的税款，而企业财务管理过程中的筹划对象包括日常经营活动产生的收入和成本。而税款作为企业日常经营活动中产生的价值，会对企业财务管理过程中的筹划对象产生影响。从现金流角度可以发现，我国税法规定的某些特殊经营活动可以通过加速折旧提前收回投资，减轻现金压力，因此纳税筹划会对企业财务管理过程中的固定资产进行相应的筹划。从资产计价角度可以发现，税法上对于存货的计量和会计上的方法基本一致，因此纳税筹划的对象和企业财务管理的筹划对象也可能会出现一致。从企业可利用的税收优惠政策可以发现，企业财务管理除了需要考虑自身因素之外还需要考虑政策变动因素，某些税收优惠政策的出台会对企业利润水平带来较大程度的变动，如果不有效利用税收优惠政策，容易造成企业财务管理对象产生偏差，给企业经营带来一定的风险。
（三）纳税筹划对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定影响
纳税筹划除了对于企业财务管理的目标制定和筹划对象的选择方面带来了影响之外，还对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定的影响。纳税筹划对企业财务管理的一般内容产生的影响范围比较广，主要是对企业的筹融资方式、企业合并方式、日常采购及销售方式的选择产生了影响。在企业进行筹资时，企业如何利用财务杠杆来提高企业经济收益获得更多利益是关键问题。但是税法上，不同形式筹融资利息是否可以进行税前抵扣给筹融资决策带来了重要影响。在企业合并方面，是否是关联方进行特殊纳税调整成为企业必须重视的问题。在日常采购方面，采用委托加工收回方式、直接采购或者预付账款采购方式对于纳税时间会产生一定影响，如何有效利用纳税时间带来的资金时间价值成为企业在进行财务管理时需要关注的问题。在日常销售方面，采用现金折扣或者商业折扣对于应纳增值税税额会产生影响，也会直接影响企业利润水平。纳税筹划除了会对企业财务管理产生影响外还会对企业关键职能产生影响。即企业在进行某些经营活动决策时需要考虑到纳税筹划这项财务活动的实践性及难度，最终选择有效的管理模式进行管理。企业财务管理的关键职能是提高资金利用率、防范财务风险，由此可见纳税筹划必然会对财务管理的关键职能产生影响。
四、结语
关键词： 企业并购；纳税筹划；问题；对策
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）16-0188-02
0 现状
国外的纳税筹划已经被广泛应用。在我国，纳税筹划虽然已经得以应用，但许多方面仍需加以改善，特别是在市场经济不断发展的今天，企业并购现象不断涌现，纳税筹划更需要科学化，系统化和制度化，这样才能适应世界经济的大环境，从而使企业在竞争中立于不败之地。
1 企业并购的纳税筹划存在的问题
1.1 对纳税筹划缺乏重视 一方面，我国并购方式比较单一。收购企业支付对价的方式包括股权支付、非股权支付或者二者的组合。其中，股权支付是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业的现金或其控股企业的股权、股份作为支付的方式。现金形式是我国企业并购的主要资金方式。然而从纳税筹划出发，现金并购是不合理的。对于企业而言，现金支付是一笔不小的负担，这就要求企业拥有雄厚的资金基础。另外，如果企业采用现金支付，则需要确认应税所得，从而计算企业所得税，这就给企业的纳税筹划带来了不必要的麻烦。另一方面，按取得并购标的形式可以分为股权收购和资产收购，而无论是股权收购还是资产收购都可以进行免税收购。但在我国，符合免税并购者却在少数。可见，忽视并购中的纳税筹划现象严重。
1.2 并购中纳税筹划的方案不合理 根据相关规定，被并购企业的经营亏损在五年内可以由并购企业税前弥补，所以很多企业会选择亏损企业进行并购。然而，在信息不对称的前提下，亏损企业拥有大量信息。一旦进行并购，亏损企业的并购方难以了解被并购方待售资产的质量状况。即使并购方可以从并购交易中获得税收利益，但在这个过程中仍然会产生大量成本，如信息搜集费用，签约费用，资产评估费用，信息披露成本，人员安置费等。与在并购税收筹划所节约的税额相比，这些非税成本是很高的，而且是否能使被并购方亏损在五年内弥补完，取决于并购方是否有足够的能力来弥补这些亏损，这就需要相关的纳税人进行盈利预测，但这个过程也会带来一定的风险。我国许多企业在并购中对盈利的预测不够专业化，使得筹划风险大大提高，纳税筹划方案不合理。
1.3 筹划缺乏风险意识 纳税筹划是具有风险的。一方面，纳税筹划存在内部风险，内部风险是企业纳税筹划风险存在的内在因素。纳税筹划的效果会受到许多因素的影响。另一方面，纳税筹划存在外部风险。外部风险是企业自身无法控制的风险，通常包括政策风险及经营环境风险，纳税筹划是在国家政策的基础上进行合法合理的节税，因此政策风险是最主要的外部风险。政策风险是指政策选择错误而造成的经济损失，即企业并购纳税筹划行为与相关政策相违背，受到经济惩罚而蒙受的损失。国家或地区的税收政策不是一成不变的，这种政策变化给企业并购纳税筹划带来了风险，特别是涉及到较长时间的纳税筹划。企业税收风险与企业并购规模是成正比的。一些企业缺乏规避风险的意识，使得企业的利益受损。
2 企业并购的纳税筹划的改进策略
2.1 加强对税收政策的研究与掌握 现如今，很多企
业利用行业优惠进行纳税筹划。国家对需要重点扶持的高新技术产业给予优惠税率。并购不仅可以为那些无法依靠自身力量发展壮大的高新技术产业提供很好的发展机会，还可以为企业带来优惠的税率。新所得税法规定，创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的企业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。企业还可以利用目标企业财务状况和组织机构形式进行纳税筹划。
2.2 优化筹划战略 企业战略纳税筹划是为谋求企业税收利益和实现企业战略，发挥企业在纳税筹划方面的优势。从战略管理的角度，在分析企业内外环境因素对企业纳税筹划的影响的基础上，对企业纳税计划进行全局性、长期性和创造性的谋划，并确保其执行的过程。战略并购纳税筹划将税收的思想与并购结合起来。对企业并购和税收进行全局筹划，要权衡筹划成本与收益的关系，当前利益与长远利益的关系，自身利益与双方共赢的关系。
2.3 防范与控制企业并购中的税务风险 并购会给企业带来一定的风险，所以企业要采取一定措施防范与控制企业并购中的税务风险。筹划人要对纳税筹划给予充分重视，采取合理的筹划方案，设立正确的筹划目标，使企业利益达到最大化。另外，纳税筹划要求筹划人员具有过硬的专业知识，并且不断学习，以提高规划设计能力、协调能力、创新能力以及应变能力为自身发展目标。企业也应根据实际需要对相关人员进行培训。
企业并购是在市场经济下的一种趋势，是现代社会发展的一种有效的资源配置方法，它会给企业带来经济利益。另外，企业应充分利用纳税筹划在企业并购中的作用，通过加强对税收政策的研究与掌握，优化筹划战略，防范与控制企业并购中的税务风险来完善企业并购中的纳税筹划，从而使企业利益达到最大化。
参考文献：
[1]薛白.公司并购中的纳税筹划研究[D].成都：电子科技大学，2008.
一、纳税筹划的概念和特点
目前对纳税筹划的定义并不统一，但是其内涵是基本一致的，纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税去所允许的范围，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项行动进行事先安排的过程。
纳税筹划有以下两个特点：减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划行动后，没有减轻税收负担，或者在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动都是不成功的。
二、企业税收筹划应当遵循的基本原则
(一)合法性原则
合去性是指税收筹划只能在法律许可的范畴内进行。
(二)合理性原则
合理性指的是纳税筹划方案要合理。
(三)事前筹划原则
事前筹划是指必须在经济业务发生之前，准确把握纳税业务的过程和环节，法律条文规范及筹划空间，为纳税筹划作好充足的准备。
(四)成本效益原则
效益原则是纳税筹划的根本目的，企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。
(五)风险防范原则
税收筹划的风险是指实施纳税筹划方案时，我们不能确定其效益，但可能要承担其失败风险。
三、纳税筹划的主要内容
1 采用合法方式进行节税筹划。
节税筹划是指企业充分利用税法中的优惠政策、起征点等有关规定，对自身的筹资、投资、经营等经济行动进行合理、适当安排，达到减轻税负的目的。
2 采用非违法的方式进行避税筹划。
避税筹划是指企业在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对自身的筹资、投资、经营等经济活动进行合理、适当安排，达到减轻税负的目的。
3 采用经济手段，特别是价格手段进行税负转嫁筹划。
税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人的经济行为。税负转嫁筹划的特点是依靠价格变动来实现。税负转嫁方法很多，通常有成本转嫁避税法、税基转嫁避税法、供求弹性调节法等。
4 对企业账目进行归整、筹划，实现涉税零风险。
该类筹划主要是使企业达到账目清楚、各项涉税财务处理得当，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税务方面的处罚。该类筹划结合企业的其他纳税筹划，使企业在降低税负的同时买现涉税零风险。
四、进行纳税筹划的基本方去
1 筹划税率。
税率是决定企业税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低，高纳税额少，税后利润就多。对税率进行筹划，可以寻求税后利润最大化的最低税负点或最佳税负点。
2 筹划税基。
税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基进行时间安排，从而在纳税期间、适用税率、减免税等方面获取利益。
3 筹划产品定价。
筹划产品定价主要是对产品的转让定价进行筹划。转让定价是指在经济活动中，企业间根据自身的共同利益进行产品转让，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格。其意图是将利润从高税区转到低税区，从而达到少纳税甚至不纳税的目的。企业间进行转让定价的方式很多，通过原材料、设备、劳务、无形资产、贷款、管理费用的分摊等方式，都可以达到转移利润的目的。
对产品转让定价进行纳税筹划要注意以下几点：(1)要进行成本效益分析；(2)价格的波动应在一定的范围。
4 筹划税收优惠。
税收优惠政策是国家为了一定的调控目的，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。这种筹划既不会成为税务稽查的对象，又符合国家立法精神，所以企业进行纳税筹划，对税收优惠政策的筹划是必须要首先考虑的。
企业利用税收优惠政策进行纳税筹划时间注意以下问题：(1)注意税收优惠政策的信息搜集；(2)在法规允许的范围，采用各种合法的或者非违法的手段，创造条件利用税收优惠政策。
5 筹划纳税人
我国有些税种对纳税人的界定有一定差异，所以对纳税人进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。
6 筹划不同经济业务的税负结构。
对税负结构进行筹划，有利于实现税后利润的最大化。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为纳税筹划的具体目标。
7 利用国家税去的漏洞和空白进行纳税筹划。
一个国家的税制在立法、执法等环节中总有其漏洞和空白。税法漏洞是指税法对某项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义导致对税法理解的多样性，不利于征税，从而为避税开了绿灯。税法的空白是指税法文字规定中对较大部分容的忽略，但在总规定中却有所体现。两者共同点是进行筹划涉税的风险都低。
无论对税法的漏洞或空白进行纳税筹划都要注意以下几点：(1)对税法的了解要准确、及时；(2)注意筹划过程中的隐蔽性；(3)筹划过程的合法性；(4)对执法环节的筹划要慎重。
8 筹划会计政策。
针对会计政策进行纳税筹划，是在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或者延缓纳税的一种纳税筹划技术。例如：存货的计价方式有多种，不同的计价方法对企业利，和纳税多少的影响是不同的，会计政策的选择对企业税负有较大影响。
关键词：纳税筹划；战略管理；经济效益
1.前言
我国的市场主体逐步成熟---纳税已成为企业的一项重要成本支出，大多数企业开始关心成本的约束问题。
不难发现，企业普遍认为自身的税收负担过重，而严峻的经济形势下逼迫着企业不得不考虑如何节约税收支出，以减轻自已的经济负担，提高经济效益。因此，纳税筹划应运而生。本文通篇论述的是企业将纳税筹划根植于战略管理体系的重要性。进行纳税筹划的战略管理可以帮助企业实现价值的最大化，以谋求其更为长远的发展。
2.相关范畴界定： 战略管理与纳税筹划
首先，我们先来区分两个概念：战略管理与纳税筹划。战略管理是指对一个企业或组织在一定时期的全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源调配做出的决策和管理艺术，其主要包含三个关键要素：战略分析---了解组织所处的环境和相对竞争地位；战略选择---战略制定、评价和选择；战略实施---采取措施使战略发挥作用；战略评价和调整―――检验战略的有效性。而纳税筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益，其要点主要在于三性：合法性、筹划性和目的性。内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和涉税零风险等方面。
3.纳税筹划与企业战略： 非对称的两向协同
众所周知，整体性和长期性是企业战略的主要特征。纳税筹划与企业战略之间是局部性的经营行为、目标与手段与全局性规划之间的关系，是非对称的两向协同。
3.1企业战略决定纳税筹划的边界
行业利润率以及行业准入障碍是企业进行战略决策时所主要考虑的，在这种情况下，企业税收筹划即使作为事前的预见，都很难左右战略决策。因为企业战略更主要地研究企业如何在竞争中谋求和确立长期的竞争优势问题，所以，企业纳税筹划作为企业日常财务活动的一部分，更多的是服从于企业的全局战略。换句话说，在某种程度上，企业战略决定了纳税筹划的边界，如若纳税筹划背离了企业的事业方向或是影响到了企业的资源配置，纳税筹划将不被战略管理所认可。
3.2纳税筹划引发企业战略的调整
当然，鉴于企业纳税筹划在企业的财务活动中具有较为独特的性质，企业有时也会为了更好地纳税筹划而进行战略的调整。比如税收政策发生重大调整，打破了行业的竞争格局，获利能力、现金流量、其他重要财务指标乃至于企业价值都受到严重影响时，企业为适应税收政策调整带来的变化而必须进行战略调整。又比如税收政策带有明显的政策导向时，企业在进行战略决策时，必须充分关注这种导向，使企业发展方向依旧能符合国家产业政策，充分享受到税收优惠带来的直接利益。或许大家会认为纳税筹划是一门科学，有其规律可循。但是，一般的规律并不能代替一切，不论多么成功的纳税筹划方案，都只是一定的历史条件下的产物，不是在任何地方、任何时候、任何条件下都可适用的。所以，如果企业要想长久地获得税收后后经济利益的最大化，就必须密切注意国家有关税收政策、法律法规的变化，并及时地根据该变化修订或调整企业的战略。
3.3纳税筹划可以优化企业战略的制定和实施效果
企业战略的制定需要考虑诸多因素，如财务能力、技术能力、行业准则、竞争集团、政治环境以及法律环境等等。当企业有多个处于伯仲之间的选项而无法定夺时，税负指标或许就成了帮助企业做出决定的一个关键因素，一个经营有方管理完善的企业会把企业税收筹划视为企业日常财务活动的一部分，从内部规范核算，充分利用税法安排的弹性，就能享受税法设定的优惠政策，合理运用各种企业税收筹划技术和手段。在大到如行业的进入或者退出、企业和产品定位，小到如材料采购、产品或服务定价，交易方式或者企业事业部设置等战略决策过程中，企业税收筹划都能为制定和实施战略提供帮助，从而提高企业财务管理水平，增强企业竞争力，提高经营管理水平，取得不菲的经济效益，最终实现财务管理的目标。
3.4纳税筹划与企业战略关系模型
模型处于最基层的是纳税筹划以及纳税筹划的三个出发环节，即：经营、融资、投资，任何类型的纳税筹划都可以包含在这三个环节之中。但是，具体到各个企业在实际中运作纳税筹划时，各自的出发环节和侧重点可能有所不同，要根据企业的具体情况进行，还要综合考虑成本效率比较的问题。第二个层次是由纳税筹划的三个基本环节所包含的要素以及各个环节的指标构成。融资纳税筹划要根据企业各自情况，具体问题具体分析。对于投资、经营等环节的纳税筹划也要有类似的全面分析。处于模型最上层的是衡量纳税筹划结果的标准以及由此体现的最终价值最大化目标。
4.企业纳税筹划的战略管理： 持久收效的根基
企业管理者不能将纳税筹划视为一次性活动或管理创新的幌子。因为，纳税产生于企业的生产经营和管理的各个环节，财务只是最终的反应。只要企业战略、计划和生产经营方式发生改变，应税链条必然变化，原有的纳税筹划方案就失去了效果，甚至成为税务风险的来源，因此，纳税筹划作为企业财务管理的重要内容之一，应建立战略管理体系，适应企业内外的变化。
4.1企业纳税筹划战略管理的基本框架
战略管理体系的实质在于遍观企业全局，谋求长远发展，而“企业的愿景和目标是什么”，“企业目标实现的资源和主体是什么”和实现主体如何利用资源实现目标”正是管理层需要考虑的三大问题。
毫无疑问的，企业纳税筹划的管理体系也要围绕这三个问题进行构建，即“基于企业战略的纳税筹划目标是什么”，“如何实施既定目标下的纳税筹划活动”和“谁来实施既定目标下的纳税筹划活动”。因此，纳税筹划长期目标确立，纳税筹划组织与机制建立和企业全面参与的纳税筹划方案实施就成为纳税筹划战略管理的三大基点。换句话说，企业纳税筹划战略管理必须放置于企业战略管理体系之内，以企业战略为出发点和主要约束，然后确立长期筹划目标，制定、筛选、实施筹划方案，并以目标和实效为主要标准对筹划效果进行评价。
4.2企业纳税筹划的战略目标
企业纳税筹划的战略目标的确立必须综合考虑以下因素：企业战略目标；财务管理目标；纳税筹划对企业价值链上的供应商、客户、员工等利益相关者的影响；纳税筹划成本与收益的权衡以及纳税筹划实施的管理协调因素等等。
出于对上述有关因素的考虑，企业在确立纳税筹划目标时，至少包括以下几点：（1）规范纳税管理，准确进行税务会计核算与纳税申报，依法缴纳税款，做到 “税务会计规范处理，税收政策充分应用，应交税款绝不偷漏”；（2）有效支撑企业战略的制定与实施，服务企业价值最大化的战略目标和财务管理目标；（3）有效进行财税环境变化管理，适时制定或调整纳税筹划方案，建立是硬性的纳税筹划管理组织机制。
4.3企业纳税筹划战略管理的组织保证
企业实施纳税筹划战略管理体系，必须具备组织依托。跨国公司在财务系统一般设有税务部，履行纳税筹划职能，还有为数不少的公司将纳税筹划功能从税务部分离出来，单独成立纳税筹划部。
考虑到我国企业的现有治理结构和管理文化，建议在企业的财务与会计系统内设立税务部，统筹负责企业纳税管理与纳税筹划。
4.4企业纳税筹划战略管理的内部治理
通过在企业设立内部治理系统，如制定纳税筹划的决策机制，梳理纳税筹划的工作流程，明确纳税筹划组织及责任安排等，进一步地进行纳税筹划的战略管理。与此同时，在董事会，监事会，股东大会，审计委员会，经理层与财务总监之间通过授权以达制衡，确保财务管理与纳税筹划的科学性，避免涉税风险与税务危机的出现。
4.5企业纳税筹划战略管理的激励机制
在企业进行纳税筹划的过程中，风险的存在是不可避免的，税务部或筹划部经理及其下属人员，往往会出于对自身效益和成长的考虑，尽量规避纳税筹划风险，而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此，在企业内部，几乎很难产生理想的纳税筹划方案。
因此，当道德风险占据上风的时候，建立一套有效的激励机制，以降低纳税筹划成本，提高纳税筹划效果，是诸多企业的当务之急。纳税筹划激励与约束机制的建立，首先要明白激励因素有哪些，于是企业管理层便可以通过设计最优契约，赋予财务经理或税务经理纳税筹划责任并给与风险对应的奖励；引入岗位竞争，纳税管理和纳税筹划不达标的调离工作岗位等方式实现，当然，激励要适时适度，尽可能地以人为本。
5.结束语
在各行各业竞争日趋白热化的今天，提高企业的核心竞争力显得尤为重要。战略管理时代的企业需要清晰持续的战略，而企业战略的制定和实施需要纳税筹划工作的配合；企业纳税筹划工作的长效收益则根植于纳税筹划的战略管理体系。一言以蔽之，企业纳税筹划工作和财税咨询机构的纳税筹划服务，必须由单纯的技术层面提高到战略层次，否则，难以适应企业培育核心竞争力、获得持续竞争优势的要求。企业的发展或许就存在着居多的局限性。
参考文献：
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[关键词]纳税筹划， 企业纳税， 税收
纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。
一、纳税筹划的意义
1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。
2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。
3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。
二、纳税筹划中存在的问题
1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。
2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。
3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。
三、完善纳税筹划工作的建议
1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。
2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。
3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。
第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。
第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。
第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。
4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。
5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。
参考文献：
关键词：企业 纳税筹划 财务活动 重要性 问题及对策
中图分类号：F275.2
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）11-138-02
纳税作为企业财务的一项重要内容，其在企业的经营发展方面发挥着重要作用。从一定程度上讲，财务管理工作在企业的发展方面具有重要的决定作用。由此可知，做好纳税筹划不仅能够更好地掌握企业的财务情况，还有助于指引企业的发展方向，最终有助于实现企业的可持续发展。就目前来讲，随着社会的不断发展，纳税筹划在企业财务活动中的作用越来越明显。因此，分析企业财务活动中的纳税筹划具有重要的意义。
一、纳税筹划概述
所谓纳税筹划，指的是在遵循法律法规的基础上，企业通过具体分析自身的实际情况，进而采取有效的手段来降低税务负担，最终实现企业利益最大化的目的①。从这一含义可推出，做好纳税筹划工作一方面有助于节约企业成本，另一方面有助于提高企业的市场竞争力。通过分析可知，纳税筹划主要包括合法性、导向性、目的性和时效性等几方面的特点②。其中，符合国家各项法律规定是组织纳税筹划活动的前提；导向性指的是根据国家相关的宏观调控，对企业纳税人的经济行为进行调整；目的性指的是帮助企业降低税务负担，实现企业利益的最大化；时效性指的是企业纳税人应根据国家纳税政策的不断调整进行相应的改变。
二、纳税筹划与企业财务活动的关系
第一，目标具有一致性。作为企业财务活动的一种重要手段，纳税筹划主要是通过预先有目的的策划安排，降低企业成本，最终实现企业利益最大化的目的③。与偷税、漏税等违法行为不同，纳税筹划是完全合法的。从目标角度讲，纳税筹划与企业财务活动是一致的，都试图通过采取一些合法手段使企业利益实现最大化，且便于下一步的经营管理。
第二，两者的内容具有一定的关联性。作为企业财务活动的一项重要内容，纳税筹划与其融资、投资、经营和收益分配等环节密切相关④。比如，在融资与投资过程中，采取降低企业成本的手段应在税务法律调整的范围之内；在经营过程中同样需要纳税筹划以减少企业的收益损失。
第三，两者之间存在着一定的互动性。通常情况下，企业的纳税筹划只有体现在企业财务活动中，才能够进一步有效指导企业的财务活动。若纳税筹划已形成明确方案，则财务管理活动应符合其要求，且不能随意变动。由此可知，纳税筹划对企业财务活动具有一定的约束性作用。
三、纳税筹划在企业财务活动中的重要性
（一）有助于节约企业成本
作为企业成本的一部分，税务问题也是企业关心的重要问题之一。在法律允许的前提下，企业可通过合理安排和策划各种涉税的事项等纳税筹划手段来改善其自身的财务活动，从而有效节约和降低企业成本，提高企业经济效益，实现企业利益的最大化。
（二）有利于帮助企业筹资
通过分析总结可知，企业筹资的方式一般有两种，一是负债筹资，二是权益筹资⑤。其中，权益筹资不需要支付固定利息，且没有抵债作用，风险小，但需要付出较多的资金和成本；负债筹资与权益筹资相反，它需要在税前支付固定利息，且具有抵债作用，风险较大，但所付出的资金和成本较少。
（三）有利于促进企业正确投资
具体来讲，在进行投资决策时，为实现减少税款的目的，企业应根据自身的实际情况，科学统筹企业税务。从一定程度上讲，企业投资组织形式在减轻其税务负担方面发挥着重要作用。因此，在投资过程中，企业应在深入研究和讨论的基础上选择最合理的组织形式进行投资，以实现纳税筹划的最终目的。
（四）有助于实现企业收入分配的合理化
除企业筹资、投资环节，企业纳税筹划工作在企业财务活动中的收入分配环节也具有重要的作用。因此，为有效降低企业税收成本，实现国家和企业根本利益的最大化，企业应根据国家相关的法律和政策，并结合自身的实际情况对企业利益进行合理分配。
（五）有助于提高企业财务活动的整体水平
从一定意义上讲，纳税筹划一方面能够帮助企业减免税负，另一方面也能够及时调整和控制企业财务活动中所发生的业务，实现企业利润的最大化，进一步提高企业的财务活动水平。
（六）有助于提高企业的经营水平
在生产经营过程中，成本同样是企业收益的重要影响因素。从一定程度上讲，企业缴纳的税款与其所获得的收益呈正比。从这一方面讲，企业若要延迟缴纳税款，可提高其当前的成本和支出。此外，销售成本的一个重要影响因素是存货计价方式。由此可知，企业若要实现减少所得税的目的，应选择合理的存货计价方式。但是，在选择纳税筹划方案时，企业也要根据自身的实际情况来决定。
四、纳税筹划在企业财务活动应用中应注意的问题
【关键词】电力公司；纳税；筹划；基本原则；重要性
引言
电力行业属国家控制和自然垄断，提高电力企业效益稳步增长，行之有效的方法是“开源”和“节流”，首先通过“开源”，增加售电量，提高营业收入，通过提高售电单价推动收入增长牵制因素太多，电力企业不仅承担企业责任，同时也承担社会责任。因此，电力企业要在市场竞争中实现结构调整和要素优化，就应该把策略重点放在“节流”上，在企业内部成本压缩空间有限的情况下，通过纳税筹划控制税款支出，就变得相当的重要。
1 电力企业税务筹划的基本原则
1.1 遵循税收筹划合法性
税收筹划必须要在合法的条件下运行，是管理者对国家制定的税收政策进行比较分析研究，根据企业生产经营特点，设计多种税收筹划方案，进行纳税的优化选择。例如，企业购买国家重点建设债券和金融债券应按规定纳税，但企业购买国债的利息收入不属于赢纳税所得额。
1.2 推迟应税所得的实现
纳税的推迟可以通过推迟应税所得的方式得以实现，推迟纳税不单可以让纳税人占用这笔资金，还可以让纳税人从中获得利率进行贴现的好处，以此减少将来应税款的现值。
1.3 控制企业的资本结构股本筹资、负债
筹资、负债是企业对外筹资最基本的两种方式。这两种方式都可以为企业筹措到资金，但这两种筹资方式在税收处理上不尽相同，所以企业在进行税务筹划时就应当对筹资方式加以慎重考虑。企业的两种筹资方式都需要给投资者回报，所以我们从税务角度看，借债比股本筹资有利的多。
2 电力企业纳税筹划的重要性
随着社会市场经济的发展和国家电力体制的改革，电力建设市场的格局逐步被打破，电力企业的竞争越来越激烈。电力企业要实现企业全方位管理，降低成本，取得经济效益的最大化，使企业应对激烈的竞争环境和提高自身的发展水平。我国税收法律体系得到更好的发展与完善，在强调纳税人要履行的各项纳税义务的同时，纳税筹划已经被越来越多的企业采用，以期降低企业纳税成本，实现利润最大化。电力企业需要深入研究新税法及实施条例，正确掌握和熟练运用税收筹划的方法，遵循科学的税收筹划原则，结合企业自身的实际情况，取得真正的纳税筹划成功，为电力企业节约税收成本，提高经济效益。
3 电力企业纳税筹划现状及存在的问题
3.1 管理者对企业纳税筹划存在认识误区
由于电力企业的自然垄断性，其运行体制和经营机制几乎是沿袭国有企业的传统模式，管理者对企业纳税筹划认识上有误区，并且税收政策掌握不够，不能紧跟税收政策变化而灵活应变。
3.2 缺乏竞争意识
由于电力企业销售的特殊性，市场营销比较固有化和区域化，商品无价格、品牌、品质上的竞争，企业的绩效与管理者的薪酬无必然的关联，管理者缺乏竞争意识。虽然企业实行薪酬改革，绩效考核，但是企业的绩效指标，是上级下达的一系列业务指标。
3.3 纳税筹划层次低
现有的纳税筹划是低层次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和费用方面，甚至有些做法与纳税筹划相背离，是不合法的逃税行为。
3.4 纳税筹划专业人才缺乏
纳税筹划是一种高层次、高智力型的财务活动，需要实现规划和安排，经济活动一旦发生，就无法事后弥补，纳税筹划人员需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动和业务流程，从而预测出不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而做出最有利的决策。但目前企业缺乏从事这类业务的专业人才。
4 电力企业纳税筹划的方法
4.1 熟悉纳税流程，掌握相关税收政策
纳税企业为做好纳税筹划工作，应首先了解纳税流程，掌握相关的税收政策，是做好纳税筹划工作的前提和保障。纳税人必须要了解企业从事经济业务所涉及的税种，适应的税率，征收方式，每个业务环节适用的税收优惠政策，如资产税务处理政策、收入确认政策、税前扣除政策等，每个业务环节可能存在的税收法律或法规上的漏洞等等，要熟练掌握税收法规，准确、有效地开展企业的纳税筹划工作。
4.2 财务信息真实、完整，实现涉税零风险
电力企业初级纳税筹划首先要实现涉税零风险，就是纳税人的财务信息真实、完整，税收申报正确，税款缴纳及时、完整，任何关于税收方面的处罚都杜绝出现，处在没有任何风险的税收方面，或是税收风险极小甚至是可以忽略不计的良好状态。实现涉税零风险，可以使企业账目更加清楚，利于企业的健康发展，也可以减少不必要的损失。
4.3 纳税筹划与会计处理结合
电力企业在进行纳税筹划时，要利用一些科学合理的筹划方法，结合企业的会计处理工作对现行税收政策进行分析，进而找准与企业业务相适应的筹划突破口。企业的所有经营业务和过程最终都要在财务账目中加以反映，纳税人会计处理方法的优劣，都会直接反映出纳税筹划内容在会计处理上的恰当与否，因而要对会计处理工作和纳税筹划做好相应的结合完善，争取做到最佳纳税筹划。
5 电力企业纳税筹划的建议
5.1 提高电力企业纳税筹划意识
电力企业要开展纳税筹划工作，管理高层和财务负责人员建立起纳税筹划意识是关键。纳税筹划是一项严密细致的规划性工作，必须依靠管理层和财务负责人员自上而下的紧密配合和支持。企业管理层和财务负责人员要积极主动地提高纳税筹划的意识，税收征管形势、了解税法、了解主管税务官员和被查处机率，在做出决策之前会尽可能精密地计算各项行动方案的成本或代价，加强纳税筹划工作。
5.2 培养专业的高素养电力纳税筹划人才
培养电力企业内部专业、高素质的纳税筹划人员是非常重要的。注重企业内部纳税筹划人才的培养，不断提高税收筹划人员的专业素养，多组织税收筹划人员进行税收方面的学习，多加强与与税收筹划专业服务部门的合作，以此提高企业税收筹划人员实施税收筹划的能力。
5.3 把握税制动态和主动权
税法是处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范，随着经济情况的变动或配合政策而修正，掌握国家税收政策精神和改革动态，了解税务机关对“合理合法”的界定，是纳税筹划重要的前期工作。电力企业要做好纳税筹划工作必须随时掌握国家税制的最新动态，与税务机关或中介机构合作取得必要的内部资料或是从税务机关获取免费的税收法规资料、从图书馆或电子网站查询等收集税制资料，把握主动权。
5.4 防范税收筹划风险
税收筹划人员要牢固树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。全面、准确地把握税收政策的规定是规避风险的关键。此外充分了解当地税收机关的特点和具体要求，使税务筹划能得到税务机关的认可。最好还是聘请税收筹划专业机构，以进一步降低税收筹划风险。
6 结语
电力企业应在遵从国家税收法律法规的基础上，以降低企业整体税负为指导原则，进行纳税筹划。而电力企业在进行纳税筹划的实务中，必须充分考虑到纳税筹划的成本和纳税流程设计的严密性，通过节税、避税、涉税零风险、税收转嫁等具体措施进行筹划，促进电力企业整体经济效益的良性发展。
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关键词：新会计准则；新税法；纳税筹划；所得税
一、纳税筹划的概念和意义
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可或缺的重要内容。
纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济，经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善，纳税支出已经成为企业的一项重要支出，如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划，不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利，这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要，在市场经济体制下，依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意，但往往是事与愿违；有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来，并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为，从而达到少缴税款的目的。也就是说，纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排，运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。企业利益最大化了，同时也就给国家带来了应有的利益，两者并不矛盾，是相互依存的两个方面。没有企业的利益，国家利益也会受到影响；同样，企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。
二、实行新会计准则下的企业纳税筹划几种方式
第一，人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
第二，人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
第三，确定投资产品类型合理避税。税法对下列产品项目实行税收优惠：利用“三废”的产品、高新技术产品、列入国家科委计划的新产品、“星火科技”产品，以及国家规定的其他减免税产品。
第四，确定固定资产投资方式合理避税。固定资产投资方式分购买和租赁两种方式。采用购买投资的好处是折旧抵税，减少账面利润少纳所得税。不足的地方是，首先是交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，在建工程期间的借款利息也不能在税前抵扣，而是一并计人固定资产原值，通过折旧的方式逐年抵扣，无疑使企业因纳税而导致现金流出提前，损失资金的时间价值。租赁的好处是租金抵税，也可以避免因设备过时被淘汰的风险，缺陷是无折旧抵税。企业应权衡以上两方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
第五，企业筹资活动纳税筹划。企业筹资可以选择负债筹资和权益筹资两种方式。利用负债筹资所支付的利息可以在税前列支；利用权益筹资所支付的股息只能在交纳所得税之后分配。因此，利用负债筹资方式能极大地降低企业的实际资金成本。企业发行可转换债券既能在前期享受利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。
第六，技术改造国产设备投资的抵免筹划。国家鼓励企业进行技术改造和科学创新，按照财政部和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。可以看到，通过积极争取，企业符合国家产业政策的技改等工程完全可以进一步进行所得税抵免，在年度新增所得税有足够空间的前提下，应充分利用这一政策。
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