时间：2023-09-08 17:15:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产的折旧管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、固定资产管理在医院管理中的重要性
新《医院会计制度》中规定，医院的固定资产是具有一定的价值规定的。一般固定资产需要单位价值在1000元以上，部分专业设计价值在1500元以上。同时固定资产的使用期限需要在一年以内，并且资产在使用过程中不能损坏，需要保证其原有的物质形态。对于耐用时间超过一年以上的物资，需要一样的作为医院的固定资产进行管理。固定资产是医院提供服务的基础，加强固定资产的管理对提升医院的服务质量和效率有着积极意义。同时加强固定资产的管理对医院控制成本，提升效益也有着重要意义。
新《医院会计制度》在对于资产折旧核算方面也提出了新的要求，相比于传统的会计制度而言，新《医院会计制度》在对资产折旧的管理方面有以下四个特点。
第一，新《医院会计制度》提高了固定资产的确认标准。对固定资产单位价值标准的调整，充分体现了会计核算的重要性原则。在实际工作中，在遵循新制度规定的基础上，结合医院具体情况可适当调整单位价值标准。
第二，在新《医院会计制度》中增加了累计折旧科目，为了提高了固定资产核算的准确性。传统的会计制度规定，计提“专用基金-修购基金”是反映在医院财务报表的净资产中，而不属于固定资产的备抵科目，不能反映固定资产的净值，所以在医院资产负债表上固定资产项目中的金额就只能够反映原值。这样很容易形成医院固定资产账面价值虚高，同时专用基金的提取虚增了资产和净资产，使医院会计报表失真。新《医院会计制度》增加了累计折旧科目。这样一来就可以对已经磨损、耗损的那部分固定资产价值进行核算，充分体现固定资产的使用状况和新旧程度，准确地反映了固定资产价值，确保了核算的全面性，提高了固定资产核算结果的准确性。
第三，在新《医院会计制度》规定，固定资产计提折旧的过程中需要根据其资金的不同来源进行不同的处理，主要包括以下几个方面：其一，财政补助等资金形成的固定资产进行计提资金的时候，需要增加累计折旧。这样处理既可体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求和项目管理要求。其二，将医院自筹资金形成的固定资产折旧计入各期医疗成本。此举有利于完善医疗成本核算的范围和夯实医疗成本数据，可以很好的反应出投入与收入的配比。新《医院会计制度》将不同资金来源形成的固定资产分别进行会计处理更符合当前我国公有制医院固定资产的实际情况。
第四，在新《医院会计制度》规定当中，固定资产计提折旧的基础按原值，均不考虑预计残值问题。计提的方法较多，但是医院一般采用的计提的方法多数为直线法中的平均年限法。固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，此时则均不再提取折旧。同时提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
三、新《医院会计制度》下医院在资产折旧管理过程中所面临的问题
医院固定资产的实际价值和医院财务部门提供的账面价值存在较大差距。在资产折旧管理的过程中，医院为了提高资产折旧后获得的资金补偿额度，往往会将固定资产本身的价值尽量提高，这就造成了资产本身价值和账面价值的不符。而且医院在对固定资产定期进行折旧管理的过程中，并不会考虑到高科技专用设备及更新很快的电子产品在使用过程中的贬值问题，如果医院管理部门不主动向上级主管部门申报处置、注销，那么医院资产的价值就会只增不减。
四、新《医院会计制度》下资产折旧管理过程中对所面临问题的解决办法
为了解决新会计制度下资产折旧管理中所面临的一些问题，笔者认为，首先，根据医院具体情况选择固定资产折旧方法。医院与企业固定资产的折旧的差别较大，其不需要按照固定资产的件数进行计提折旧。医院紧紧需要对固定资产采取按类的方法分的方法进行折旧。同时为了降低财务人员的工作量，提升财务人员的工作效率，需要每年低根据固定资产余额按照比例进行计提折旧。固定资产折旧是医疗服务费中的重要组成部分，其对医院的收益有着较大的影响。所以选择合适的折旧方法直接影响到医疗的价格。考虑到医院内部固定资产的种类较多，所以在进行折旧管理核算之前要对医院的固定资产进行分类，同时确定每一类别的固定资产的折旧年限。其次，重新确立医院内部的固定资产。在对医院资产进行折旧核算前，应当对医院财务管理部门所提供的固定资产进行清查。
五、对固定资产折旧管理中几个具体问题的处理方法
医院的图书类固定资产是不需要进行计提折旧的，其他的固定资产需要在使用年限内，系统的对其成本进行分摊处理。
医院一般应当按月提取折旧。对于当月增加的固定资产，本月不进行折旧，而是在下一月开始进行计提折旧。同时对于每月减少的固定资产，当月仍然进行折旧，次月不进行折旧。
计提融资租入固定资产折旧的时候，需要采用与原有固定资产相一致的折旧政策。对于确定租赁期届满时候，需要取得租入固定资产的所有权，按照租入固定资产的租入年限进行折旧。不能合理确定租赁期届满时，能够取得其所有权的，需要按照租赁期与租入固定资产尚可使用年限中较短的进行。
部分固定资产进行改造后可以继续使用，其使用的年限有所增加。这时候需要按照更改后从新来确定其成本以及其折旧年限，以此来进行固定资产的折算。
对于医院已达到预定可使用状态，但是还没有办理竣工决算的固定资产，应当按照医院暂估价值确定其成本，并计算提取折旧。待办理竣工决算后，再按照实际成本调整固定资产暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
[关键词]固定资产折旧；折旧方法；价值管理；实物管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.45.131
企业所取得的固定资产可以在未来为企业带来经济利益的流入，然而，固定资产在使用的过程中，其价值会逐渐损耗。为了实现收入与费用的配比，就需要将固定资产的价值转移到成本或费用中去，即企业需要对固定资产计提折旧。固定资产折旧方法的选用会直接影响各个使用年限之间产品成本的计算，因而合理选用折旧方法对企业尤为重要。
固定资产的折旧方法主要包括年限平均法，工作量法，加速折旧法等。对于加速折旧法，我国现行的会计准则允许的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。
1 固定资产折旧的概念及相关知识
根据《企业会计准则第 4号――固定资产》的表述，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗可以分为有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受到自然力影响而发生的自然损耗。无形损耗则是由于技术进步，消费偏好的变化及经营规模扩充等原因引起的损耗。
2 影响固定资产折旧的因素
影响固定资产折旧的因素主要有三个，分别是原始价值、预计净残值和预计使用年限。原始价值是指固定资产的实际取得成本，也称折旧基数。预计净残值就是指假设固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。一般而言，固定资产到使用寿命终了时都会有一小部分的残余价值。固定资产的原始价值减去预计净残值后的数额就是固定资产应计提折旧总额。预计使用年限指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，一般短于固定资产的物质使用年限。除了原始价值外，若其他两个因素受到了环境的影响，企业至少应在年终时进行重新复核。
3 固定资产折旧方法及其特点
3.1 年限平均法
年限平均法，也称直线法、固定费用法，是以固定资产预计使用年限为分摊的标准，把固定资产的应提折旧总额均衡分摊到使用各年的折旧方法。如果使用年限平均法，则计算出的各年折旧额相等。其公式为：
年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限=原始价值×年折旧率
年限平均法的优点显而易见，它易于理解，核算简单，是应用最广泛的折旧方法。然而年限平均法的缺点也不可忽视。首先，这种方法每年都计提相同的折旧额，没有考虑固定资产磨损的实际情况。其次，随着固定资产的使用，它所需要的修理等费用在逐渐增加，如果每年都计提相同的折旧额，会造成早期负担的费用少，而后期负担的费用较多的情况。
3.2 工作量法
工作量法要求以固定资产预计可完成的工作总量为分摊的标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧。工作量法实际上是年限平均法的一种延伸和演变。工作量法的公式为：
单位工作量折旧额=[原始价值×（1-预计净残值率）]/预计工作量总额
年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额
工作量法同样计算简单，便于理解，同时，工作量法较好的体现了收入与费用相配比的原则，使得每年所提的折旧额与使用程度一致，若某年工作量较大，则这年的折旧额也会较多。但工作量法也存在弊端，它忽视了每一单位工作量的折旧不相同这一点。此外，它只考虑了有形损耗，忽略了无形损耗的存在。在工作量法下，不使用固定资产则不提折旧，但实际上，由于存在无形损耗，不使用固定资产也会有折旧。
3.3 加速折旧法
加速折旧法的具体方法有双倍余额递减法，年数总和法，余额递减法和递减折旧率法等。由于我国现行的会计准则允许的加速折旧法是双倍余额递减法和年数总和法这两种，那么笔者在这里介绍一下这两种方法。
3.3.1 双倍余额递减法
顾名思义，双倍余额递减法就是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以每年年初固定资产账面净值来计算折旧额的方法。其公式如下：
（1）第一年到预计使用年限到期前两年：
年折旧率=1/预计使用年限×2×100%
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率
（2）预计使用年限到期前一年与最后一年：
年折旧额=（原始价值-第一年到预计使用年限到期前两年的总折旧额-预计净残值）/2不难看出，双倍余额递减法在早期所计提的折旧较多，在后期所计提的折旧较少，这不仅可以实现收入与费用的合理配比，还可以使固定资产的使用成本保持均衡。
3.3.2 年数总和法
年数总和法的特点是每年计算折旧的基数都是应提折旧总额，但每年的折旧率是一个递减的分数。它的公式是：
各年折旧率=当年年初固定资产尚可使用年数/各年年初固定资产尚可使用年数的总和
每年的折旧额=（原始价值-预计净残值）×各年折旧率
年数总和法也是加速折旧法，它也可以使固定资产的使用成本每年保持大致相同。
4 固定资产折旧中出现的问题
随着经济的发展，企业在固定资产折旧的核算中不可避免地出现了一些问题。笔者认为，主要的问题如下。
4.1 没有选择合理的折旧方法
目前我们国家有很大一部分企业采用的是年限平均法，但其中有的企业并不适用这种方法，它们并没有依据自身的特点来选取合理的折旧方法，比如一些技术进步型的企业，技术进步型的企业应采用加速折旧法。此外，还有一些企业没有被国家允许采用加速折旧法，却仍然采用了加速折旧法来计提折旧。
4.2 固定资产净残值预计得不准确
固定资产的原始价值减去预计净残值后的数额是固定资产应计提折旧总额，企业的固定资产净残值预计得不准确，就会导致固定资产折旧核算不准确，会计信息的真实性和准确性就难以得到保障。
4.3 固定资产的价值管理和实物管理不一致
在现实生活中，由于固定资产的价值管理和实物管理分属于不同的部门，造成了固定资产的价值管理和实物管理不一致，折旧核算不完整，影响了企业的财务成果。笔者认为，对固定资产计提折旧的作用是真实的反映固定资产的损耗，以正确确定企业的收益，而固定资产价值管理和实物管理的脱节使这一作用大打折扣。
参考文献：
[1]周庆海，万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考[J].财会月刊，2011（8）：48-49.
[2]张建峰.对固定资产折旧问题的探讨[J].科技广场，2009（6）：214-215.
固定资产折旧是固定资产在长期的使用过程中由于磨损和损耗而消失的那部分价值，这种磨损和损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗；无形损耗也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失；一般情况下，计算固定资产折旧时要同时考虑这两种损耗。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本，在企业的生产经营过程中逐步得到补偿，为企业的固定资产更新、维持和扩大生产经营规模做好资金积累。
一、影响固定资产折旧的主要因素
（一）计提折旧的基数
即企业计提固定资产折旧的依据，一般为取得固定资产的原始成本，是固定资产的原价，但在双倍余额递减法下，是以固定资产的账面净值作为计提依据。
（二）折旧年限
折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低，是影响折旧额的关键因素。在确定固定资产的折旧年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑其无形损耗，随着科学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为重要，对计算折旧的影响更大。企业应根据国家的有关规定，结合企业的具体情况，合理地确定固定资产的折旧年限。
（三）折旧方法
即将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业应根据固定资产所包含的经济利益的预期实现方式选择折旧方法。
（四）净残值
指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的余额，企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。
二、固定资产计提折旧的方法
（一）年限平均法
又称直线法，是最简单并且常用的一种方法，是以固定资产的原价减去预计净残值后的余额在其使用年限内平均计算折旧的一种方法。
计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率），预计使用年限*100%
月折旧额=固定资产原价*年折旧率/12
年限平均法的优缺点：优点是简单明了、易于掌握，在实际工作中得到了广泛的应用。缺点是：（1）固定资产在使用前期操作效能高，所获得的收入就比较高，由于年限平均法是在使用各期平均分摊，所以不符合收入与费用相配比的原则。（2）年限平均法未考虑固定资产在使用后期所增加的维修费用。（3）年限平均法未考虑固定资产在使用各期磨损程度的差异以及无形损耗对资产的影响。
（二）工作量法
也是直线法的一种，是根据实际工作量计提折旧的一种方法。
计算公式：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额
工作量法的优缺点：优点是核算简便，弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的不足。缺点是：（1）同年限平均法一样，未考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。（2）工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。（3）资产所能提供的服务数量难于准确估计。
（三）双倍余额递减法
指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
计算公式：年折旧率=2/预计使用年限*100%
月折旧额=固定资产净值*年折旧率/12
由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，所以在使用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（四）年数总和法
是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命的逐年数字之和。
计算公式：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和*100%
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率/12
双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，其优点是：（1）最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入配比的原则。（2）通过提高折旧水平可及早收回投资，同时减少无形损耗、通货膨胀带来的投资风险。（3）可用递减的折旧费用抵补增加的维修费用，使企业利润在正常生产年份保持稳定。（4）可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长。
固定资产折旧方法的选择应结合企业的实际情况，针对不同特点的固定资产选择不同的折旧方法。对于使用强度比较均匀一致，无形损耗比较小的固定资产，如房屋、建筑物、运输工具等可以选择年限平均法和工作量法；对于更新换代快、受科技因素影响较大的资产，如电子计算机、自动化设备等可以选择双倍余额递减法和年数总和法。
三、计提固定资产折旧时应注意的问题
第一，固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更应按有关程序经批准后报有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
第二，固定资产应按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。实际计提时，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提。
第三，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，其他固定资产均应计提折旧。
第四，已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按暂估价入账并计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整已计提的折旧额。
关键词：高校;新会计制度;固定资产;折旧
在旧的会计制度下，高校的固定资产不进行折旧，按照原始的价值进行入账，就会保持固定基金和固定资产不会变化，但是在当前的市场经济体制下，采购成本的市场化和固定资产按照原始的价格入账的缺陷逐渐暴露出来。本文就高校固定资产折旧的重要性和相应的实施方法进行了探讨。
一、高校固定资产折旧的重要性
（一）能够反映出固定资产客观真实的信息
在旧的会计制度中，针对固定资产，往往不进行相应的折旧，直接导致了固定资产的有形和无形损耗没有计算在内，致使实际价值与账面价值出现不符，造成了会计信息失去了其可靠性、真实性和客观性。通过采用新会计制度，能够对固定资产进行相应的折旧，能够更加系统准确的分摊固定资产的价值损耗，能够将固定资产的真实价值反应在会计的账目上，为管理层提供真实可靠的信息。
（二）能够正确的核算高校教育成本
旧会计制度规定，当高等院校增加相应的固定资产时，根据购入凭证和入库单，借记固定资产科目和贷记固定基金科目。通过这样的处理方式，直接导致了在某一个时期内，因为购置固定资产而大幅度增加了当年的教育成本，如果不进行相应的折旧，就在一定程度上虚增了固定资产总量，违背了收益支出和资本性支出的原则。如果对固定资产进行相应的折旧，能够通过比较合理的折旧方法来分摊成本，可以准确的反应出教育成本，同时通过固定资产的价值也能够均衡的向着教育成本转移，从而在一定程度上构成了我国教育成本体系的准确性和完整性。
（三）利于提高资产的使用效率
在我国，很多高校的固定资产管理混乱，同时购买资产后，就比较轻视管理的现象，在一定程度上，造成了固定资产的闲置和配置不合理，使用效率低下。高校固定资产往往不考虑成本的核算，往往是各个部门只考虑自身的需求，不能够从全局的角度来考虑资产购入问题。特别是高校的很多高精度的实验器材和仪器，往往缺少相应人员的专业管理，直接导致了资产的闲置和资金的严重浪费。通过对固定资产进行折旧，能够明确资产的使用成本，实现资源共享，减少盲目购置导致的浪费现象，能够提高固定资产的使用效率。
二、固定资产折旧的范围和分类
（一）固定资产折旧的范围
我国高校的固定资产折旧的范围要根据具体情况进行合理的确定，要根据其性质和使用的具体情况确定。固定资产在使用的过程中，往往会发生很多损耗，如无形的和有形的，这些往往都会导致其功能发生一定的减退，并且固定资产的价值也会在使用的过程中，随着时间的逐渐推移，造成固定资产的价值丧失，最终导致其报废。在新会计制度下，我国的高校固定资产折旧的范围规定，对于文物、动植物、陈列品、档案、图书和以名义金额所进行计量的固定资产部进行折旧外，其余的固定资产都需要进行相应的折旧。针对那些正在使用的专用设备和通用设备，由于季节性等原因，造成固定资产停止使用或者需要通过修理的固定资产，也是需要进行折旧的。
（二）固定资产的分类
高等学校会计制度明确规定，高校的固定资产一般分为六类，即专用设备、文物和陈列品、通用设备、档案图书、动植物和用具、家具、装具。教育部目前将其固定资产进行分类，共计分为十六类。目前，财务部门和相应的资产管理部门都是将固定资产分为十六类来进行的核算。为了能够满足不同上级部门对于固定资产相应信息的需求，针对高校的固定资产核算，需要参照我国财政部和教育部的分类标准，首先要将固定资产中的六大类进行二级科目的设置，其次，还需要按照教育部的分类标准进行分为十六类，并且设置相应的三级明细科目，力争与资产部门的分类相互一致，利于高校固定资产财务的清理和核算。
（三）固定资产的年限
在我国的新会计制度中，针对高校的固定资产折旧年限没有一个明确的规定，只是根据实际情况来合理的确定折旧的念想。在固定资产的使用过程中，要采用统一的标准进行折旧。针对房屋和建筑物等，其固定资产的年限按照50年来计算，而那些专用设备、通用设备等，其折旧的年限要根据其教学、科研等确定，针对教学类的固定资产，要根据教学内容的更新进行对设备的淘汰和更换。专用设备往往是八年，一般设备为五年，其余设备都按照十年进行折旧。针对文物、陈列品和动植物等，不涉及到折旧年限的问题。
（四）固定资产的折旧方法
在高校固定资产的折旧过程中，往往采用的是工作量法和年限平均法进行折旧，在固定资产的折旧过程中，对于预计净残值往往是不进行考虑的。我国高校的固定资产往往是种类繁多，同时性质也比较复杂，固定资产的价值往往差别也特别大，要根据资产的属性来确定其折旧方法。针对房屋等建筑物，其价值可以在使用期内进行均衡的转移，往往采用的是平均年限法进行折旧。针对那些专门用途和性能的设备，损耗的程度和工作量有着很大的关系，需要采用工作量法进行折旧。不同的折旧方法所得出的折旧往往也会有着较大的差别，要根据各个高校的具体情况和特点，谨慎的选择合适的方法进行折旧。
三、固定资产折旧的准备工作
（一）做好高等院校固定资产清理的基础工作
我国的高等院校固定资产往往是种类繁多、价值高、数额大、分散使用等，同时在实际的工作过程中，涉及到的管理部门众多，使用部门和管理部门不能够统一，并且时间的跨度比较大，是一个时刻动态变化的过程。因此，对高校的固定资产进行相应的折旧前，需要进行一个全面彻底的清查，力争建立起完整、详实的固定资产记录。同时，通过清查，对固定资产来进行分类，更好的了解到固定资产的组成情况，通过核实各个部门对固定资产的占用和使用情况，并且按照其性能、用途和磨损情况等来确定固定资产尚可以使用年限，财务管理部门要根据清查的情况进行及时处理盘盈和盈亏的固定资产，要调整其相应的账务，力争为固定资产的折旧打下一个良好的基础。
（二）按照新会计制度标准来确认固定资产和相应的存货
要按照新会计制度的标准，将固定资产的单位价值标准有五百元变为一千元，专用设备标准有八百元变为一千五百元。因此，各个高等院校要根据各自对固定资产清查的结果，按照新标准来对原来的旧账中达到固定资产单位价值的留在固定资产科目下进行管理，没有达到标准的就要从固定资产管理的科目中划分出去，要划入到存货科目内，同时要按照存货管理的制度进行管理。
（三）固定资产的折旧会计核算
增设相应会计的科目，根据新会计制度的规定，固定资产需要进行相应的折旧，就需要增设累计折旧的科目，来记录和反应出固定资产的损耗情况，力争得出固定资产的净资产，反应出高校固定资产的实际价值情况。对高等院校固定资产的折旧会计核算，需要做如下的处理，1.执行新会计制度之前所形成的固定资产，要按照清理核算后固定资产的原价，将目前的固定资产进行估算折旧，根据专业人员所评估出来的价值进行折旧。2.对于高等院校按照新的会计制度之后所进行增加的固定资产，就需要按照当前的会计制度标准的规定，按照折旧标准来进行折旧。
四、结束语
总之，要想在当前竞争激烈的市场经济环境下更好的生存和发展，就需要按照新会计制度标准，对高等院校的固定资产进行相应的折旧，只有这样，才能够不断的反应出高校固定资产的实际净值，不仅有利于正确的核算出教育的成本，而且还能够真实准确的反应出高校的财务信息，能够不断的提高高校固定资产的使用效率，增强使用效益，加强管理，不断的节约教育经费，更好的促进我国高等教育事业走向健康向上的发展之路。
参考文献：
[1]李娜.高校固定资产折旧问题探究―基于《高等学校会计制度》的研究[J].边疆经济与文化，2014（09）.
[2]顾凯峰.新高等学校会计制度下固定资产计提折旧问题探讨[J].会计师，2014（08）.
【关键词】高校，固定资产，折旧，制度
一、高校现行固定资产会计制度存在的问题
固定资产是指使用年限超过一个会计期间、价值达到一定标准的资产，对于任何一个企事业单位，或任何一个组织来说，固定资产都是其资产组成中十分重要的一个部分。在各类企业以及以企业化管理的事业单位，固定资产均按照一定的规则来计提折旧，用以补偿固定资产在一定期间的损耗，将固定资产的价值按照一定的标准分摊到各个使用期间。而我国高校的固定资产是并没有进行折旧的，这也为其管理带来了一定的问题。
由于高校并不对固定资产进行折旧，导致其固定资产账面价值与实际价值严重不符。一方面，高校对于购入的固定资产，以原价入账，之后并不计提折旧。但实际上随着固定资产的使用和耗损，其实际价值是在不断降低的，而账面价值却并未减少，由此，便带来了高校固定资产的账实不符。另一方面，固定资产除了使用带来的耗损外，还可能发生贬值，如高校购入的计算机等更新换代速度较快的电子产品。以计算机为例，几乎每三个月更新换代一次，而高校购入不久就会产生贬值。这样更是增加了固定资产账面价值与实际价值的不相符，而这是不利于会计信息的真实反映的。
二、计提固定资产折旧的必要性
1、有利于会计信息的真实反映。在实际中，由于固定资产在使用中的磨损及耗费，价值在不断递减，这种变化不能在“资产负债表”中得以体现，从而造成账目上的资产和净资产含有很大的水分。因此，固定资产计提折旧，有利于真实记录学校资产损耗情况，全面反映真实的会计信息。
2、有利于国有资产保值、增值。随着社会主义市场经济的不断发展，一些单位或个人利用学校的固定资产作为条件搞创收活动，这部分资产不提折旧，不上缴折旧费，不负经济责任，就等于国有资产白白流失。因此，固定资产实行折旧核算，变无偿使用为有偿使用，能有效防止一些经济实体白白使用国有资产，从而保证国有资产的保值，增值。
3、有利于固定资产的更新。目前国家对教育经费的投入不足，因而对固定资产投资也不足，使学校难与对固定资产进行补充更新，后劲不足。对一些亟待维修的设备没有条件实施维修计划，不但影响教学任务的顺利完成，同时也影响学校的综合竞争能力。因此，在当前形势下，固定资产计提折旧，能有力的促进办学能力和教学质量的提高。
三、高校固定资产折旧制度的建立
1、计提固定资产折旧的准备工作。由于高校现行制度并不对固定资产进行折旧，因此，若要开始计提折旧，必须先对现存固定资产进行账面价值的重新核算。对于普通类固定资产，可以按照企业或企业化管理的事业单位对于同类资产的折旧方式和折旧年限补提以前年间未提的折旧，将折旧之后的净额进入固定资产的账面价值。对于价值波动较大的一类固定资产，高校可以对其进行重新估价，以公允价值将资产入账。对于账面存在，但实际以损毁、报废等不可再使用的固定资产，在征得上级和国有资产管理部门的同意后，根据固定资产的原值冲减“固定资产”和“固定基金”的会计调整。
2、高校固定资产计提折旧的范围和方式。高校应根据固定资产的实际使用情况，合理确定计提折旧的范围。应计提折旧的固定资产主要包括：房屋和建筑物；在用的专用设备和一般设备；季节性停用和大修理停用的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等方法。折旧方法的选用将直接影响高校固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果，从而影响高校各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此，高校应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。
高校固定资产的特点是种类较齐全，个体价值、性质千差万别，因此，应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。使用不同的折旧方法，计算出各期的折旧费用会相差很大。高校在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的会计核算时都应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等，应当详细地予以特别揭示，以便于不同高校之间加以比较。
3、高校固定资产折旧的核算方法。为对高校固定资产的折旧情况进行全面的核算，应新设置“折旧费用”、“累计折旧”会计科目。对于折旧费用，应当按照合理的标准在不同专业中分配，并可按照固定资产类别或使用部门设置明细科目。“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映高校现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产减项单独列示。
总的来说，高校现行的会计制度，对固定资产不进行折旧，这是具有很大的缺陷的，不能真实地反映固定资产的实际价值，也带来了会计信息的失真。因此，高校固定资产会计制度是有待改进的。对高校固定资产计提折旧，从理论上来说，是具有必要性和可行性的，而这也需要进一步的践行，以找到最适合我国高校固定资产的折旧制度。
参考文献：
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[2]赵玉萍.核算教育成本，确定最佳规模效益[J].事业财会，2002，03：15-16.
[3]陈宁春.高校固定资产折旧制度探析[J].财经界（学术版），2012，No.26905：54+56.
一、新旧制度中关于固定资产管理及核算相关规定的差异性
（一）新旧会计制度会计核算基础不同
会计核算基础是决定会计主体各个会计期间内财务状况真实性的重要方面，旧会计制度以收付实现制为会计核算基础，新会计制度引入了权责发生制的概念，这是高校合理核算固定资产，计提固定资产折旧，真实反映学校财务状况的理论依据之一。
（二）固定资产确认标准的差异性
高校会计制度规定高等学校将持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持物质形态的资产；或单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资作为固定资产管理和核算。新旧制度对固定资产的定义是相同的，但新制度将固定资产确认的单位价值提到了1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500以上）。
（三）固定资产入帐价值确认及持有期间会计核算的差异性
旧会计制度中，没有对固定资产的计价问题做出明确规定，实际操作缺乏统一性，资产的入账价值准确性差。同时固定资产在持有期间帐面价值保持不变，但随着资产使用的损耗、技术的进步，固定资产的价值已与其帐面价值远远不符，不能真实反映学校的财务状况。
新制度明确规定固定资产在取得时按照实际成本入帐，并根据固定资产的性质及实际使用情况对固定资产计提折旧。同时规定文物和陈列品、动植物、图书和档案、以名义金额计量的固定资产等四类资产不计提折旧，这些规定既切合高校的实际情况，又考虑到这些资产的特殊性。新制度中折旧的计提采用的是“虚提法”，固定资产在购入时全部计入支出，根据资产使用情况计提的折旧与净资产相对应，使用高校的财务数据能真实反映其资产状况。
（四）新旧会计制度中，固定资产核算的会计科目设置
旧会计制度中，固定资产取得时通过“固定资产/固定基金”科目记载其价值，价值在资产持有期间保持不变。固定资产处置及更新通过“专用基金―修购基金”科目核算，修购基金的增加主要通过按收入比例计提和处置固定资产收入，但基金的累积远远不能满足高校固定资产更新的需要。
新会计制度中，固定资产取得时通过“固定资产/非流动资产基金―固定资产”科目核算；在持有期间和使用期间计提折旧时通过“非流动资产基金―固定资产/累计折旧”科目核算；资产处置通过“待处理资产损溢”科目核算，其处置净收支直接计入当期收支科目。
二、新旧会计制度衔接中，固定资产的帐务处理
为确保新制度的顺利实施，财政部在2014年元月明确规定，新旧制度衔接时应将2013年12月31日原帐中各会计科目余额按新规定进行调整，并根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新帐各会计科目的期初余额。按此规定固定资产的帐务衔接需分两步进行，一是正确计量固定资产价值、合理补提累计折旧；二是做好固定资产相关会计科目转换及合并。其具体做法是：分析原帐务中所有固定资产的单位价值，将未达到标准的资产转为低值易耗品，同时将其对应的固定基金转入事业基金。将单位价值达到固定资产确认标准的资产，转入固定资产。同时根据这部分资产的原值、已使用年限和尚可使用年限合理补提累计折旧。并从新年度开始按月份计提固定资产折旧。其处理用图表简单表述如图1。
计价、累计折旧补提是否科学合理，直接影响到财务报表的真实性、会计信息的可靠性。
三、新旧制度衔接中，固定资产衔接需要注意的几个问题
（一）领导重视，成立固定资产评估领导小组
为做好衔接工作，应建立健全固定资产评估制度，成立资产评估领导小组，对高校现有固定资产的情况、使用年限等进行评估，并根据固定资产的消耗情况确定折旧方法。
（二）全面清查、摸清资产，准确分类和计量固定资产
长期以来，因为制度因素，如旧会计制度规定单位价值较大的固定资产报废需经财政部门审批，其报废评估手续复杂；同时，教育部门将固定资产的拥有量及价值作为高校办学实力的衡量指标之一；管理体制、从业人员业务能力等因素影响，高校不同程度存在报废资产不办理报废手续，捐赠、其他方式取得的资产不入帐等资产帐实不符现象。因此要做好固定资产衔接，首先要全面清查资产，报废不能用或已不存在的资产，补记未入帐资产或入帐价值不全的资产，做到固定资产帐实相符。
同时，按照新制度中固定资产的类别和确认标准，对现有的资产进行分类，建立固定资产登记薄及固定资产台帐，准确计量固定资产。单位价值未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资所确认的固定资产，笔者认为仅限于高校大批购入的文物和陈列品、图书和档案、动植物等不计提折旧的固定资产，除此外的大批同类物资，应该按单位达不到固定资产确认标准，计入存货，并按存货的相关规定进行帐务处理。
（三）选用合理的折旧办法、合理估计使用年限
累计折旧的补提，影响到财务报表，进而影响到报表阅读者对单位财务状况的理解，因此折旧办法的选取、固定资产使用年限的估计至关重要。新制度规定，高校固定资产折旧可以采用年限法或工作量法，但笔者认为对于某些处于高腐蚀状态的固定资产、科技含量大、价格昂贵、生命周期短、无形损耗大的专用设备也可以采用加速折旧法。
固定资产的使用年限是一个预计值，而使用年限决定着固定资产的折旧年限，因此合理估计固定资产的使用年限也是固定资产核算和管理的一个重要方面。
【关键词】固定资产 管理 财务处理
固定资产在生产型企业中占据相当大的比例，固定资产的多与少，往往可以成为企业的生产经营能力和规模的衡量指标。目前企业固定资产管理中的财务处理出现的各种问题，比如出现乱摊乱列、弄虚作假现象等。这就需要企业加强固定资产的会计核算工作，从而提高固定资产管理。
一、现有企业固定资产财务处理特点
（一）增减固定资产业务发生账务处理不及时且方式多
在企业中，固定资产的增减往往不能做到及时、正确地处理，致使账物脱节。有些企业购买或接受捐赠固定资产不及时入账；变买、报废的固定资产应核销的又不及时核销。另外，企业的固定资产价值一般较大，增减变化方式也比较多，相应的财务处理的方式也比较多，比较复杂。例如固定资产的增加就有自行购置、建造、接受捐赠、融资租入、更新改造以及以非货币易换入等多种方式，不同的增加方式，账务处理也不一样。
（二）不能正确计算或选择固定资产折旧方法
影响固定资产的折旧金额的因素有很多，比如折旧基数、固定资产减值准备、固定资产尚可使用年限等，不能正确地计算固定资产的折旧，直接影响企业的经济效益。此外，固定资产的折旧方法也很多，不同的方法，计算方式也有所不同。很多企业是从计算的简易程度来选择折旧方法，而没有从固定资产的实际使用情况和损耗的规律来选择适当的折旧方法。例如企业大多选择直线折旧法计算各种固定资产的折旧，因为这种方法计算最简单，然而加速折旧方法由于计算相对比较复杂，很少被企业采用。
（三）缺乏对固定资产定期的清查， 账实不符现象突出
目前很多企业对固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场，缺乏对固定资产的定期清查盘点制度，甚至部分企业长期不对账、对固定资产不清点，存在严重的监管不力现象，有账无物、有物无账的现象较多。另外，在实际工作中，由于账、物管理工作脱节，经常也会出现存放地点或使用部门与实际不符，待报废资产长期得不到处理等由于疏忽盘点工作而形成的账实不符现象，都致使直接影响了固定资产计算的准确性。
（四）财务人员专业水平及素养不高，影响固定资产财务处理的准确性
一些企业的财务人员的专业水平有限，不能正确处理各种不同途径造成的固定资产的增加或者减少。例如融资的租入的固定资产和经营租入的固定资产的折旧处理问题，又如自己使用的写字楼和对外出租的写字楼在账务上的处理问题等，如果财务人员的专业水平有限，对于上述复杂现象都不能做出正确的财务处理，这些都将影响固定资产核算的准确性。另外，很多企业的账务部门并没有从财务管理的角度出发做好工作，也影响固定资产核算的准确性。例如资产管理部门对无调拔手续增加和减少固定资产的做法，不能及时提出纠正意见和采取补救措施等。
二、完善固定资产财务处理的基本方法
（一）加强固定资产清查力度，保证固定资产的安全性和完整性
根据我国会计准则规定，固定资产应进行定期清查（至少每年一次）。每个企业都应认真对待固定资产的盘点工作，坚决杜绝走过长，搞形式的做法，必须认真落实，从小从细抓起，对盘点过程中发现的账实不符等历史性遗留问题应该及时进行整改处理，确保固定资产的安全性和完整性，提高会计信息质量。在实际工作中，财务部门应对固定资产的清查应填制“固定资产盘点明细表”，详细各种固定资产的实际数量，并与固定资产账面数核对，做到账务、实物以及固定资产卡片相一致。如出现盘盈或盘亏现象，应及时编报“固定资产盘盈盘亏报告表”，填写其原因和责任，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理批准后，财务部门进行相应的账务处理，切不可随意进行账务处理。同时，管理部门也应对相应的固定资产台账和卡片内容进行变更。
（二）注重固定资产折旧管理，提高企业经济效益
固定资产通过折旧方式以达到更新改造的目的，而固定资产折旧方式是多种多样的，不同的折旧方式，对企业的经济效益的影响是不同的。一般企业采用直线折旧，减轻工作量，计算简单，但是这种折旧方法往往不符合收入和费用的配比原则。笔者建议在技术和条件成熟的企业应该应采用加速折旧法，固定资产在使用的前期，生产效率比较高，应该多计提折旧。随着固定资产使用时间的增长，其效率逐渐下降，产生的经济效益也逐渐减少，应少计提折旧费。这样做比较符合收入与费用的配比原则。因此正确的折旧方法的选择可以使投入的资金更快地收回，减少企业的隐性损失，从而提高企业经济效益。
（三）建立健全财务控制制度，提高固定资产核算的及时性
固定资产的核算是企业财务核算的一部分，要想完善固定资产的核算，加强对其控制，应从完善企业财务管理制度入手，加强会计监管力度，建立健全资产管理的内部财务控制制度。使得固定资产从计划、采购、验收、保管、使用、维护、修理、处置以及报废直至退出企业整个管理流程都能做到科学合理，从制度上确保固定资产业务操作的规范化和秩序化，对于管理过程中出现的各种问题要依据相关法律制度及时处理。
（四）提高财务人员的业务素质，加强固定资产核算的准确性
企业可以根据自身的实际情况，有计划地聘请专家到企业进行讲学，或是定期对财务人员进行业务培训等方式，提高财务人员的业务水平，从而提高对固定资产核算的准确性。对那些业务水平低、工作不负责任、缺少大局意识的人员，应及时调整，对于在固定资产财务核算中出现的违规操作，企业要及时排查，视其情节根据相关法规做出合理处理。
参考文献
【关键词】 高校； 固定资产； 折旧
一、引言
固定资产是高校重要的经济资源，是开展教学、科研、行政管理、后勤服务的重要物质基础。只有借助于良好的教学环境和先进的仪器、设备等，才能推进高校教学活动和科研活动的顺利开展。同时，高校所拥有固定资产的数量与质量以及每年新增固定资产数量，也是评价高校综合实力和办学效益的重要指标。因此，重视固定资产的完整与安全，从根本上提高固定资产的利用率，切实保证资产的保值与增值，最大限度发挥固定资产的使用效益和经济效益，使其更好地为高等教育事业的发展服务，是高等学校科学管理固定资产的重要任务。
2013年1月1日财政部、教育部颁布施行的《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）第四十二条规定：“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1 000元以上（其中：专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。”第四十三条规定：“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。”而1997年6月23日财政部、国家教委共同研究制定的《高等学校财务制度》第三十二条规定：“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”对固定资产不允许计提折旧。
二、高校固定资产计提折旧的必要性
（一）固定资产计提折旧额计入部门事业支出有利于减少重复、盲目购置现象
大多数高校对固定资产的购置没有建立系统、规范有效、权责分明的管理制度。各部门、院系在购置固定资产前，往往不能综合考虑全校相关部门、专业的共同需要，也不进行科学有效的可行性论证，只是从本部门的实际需求出发，各行其是、各自为战，重复购置现象严重。同时，由于近年来高校要面对各类教学评估、实验室评估、博士点建设评估等一系列检查，各类院校此时往往会盲目购置固定资产，以满足各类指标的需要，而购置后某些固定资产经常发生不能充分使用，甚至出现可能根本无人会操作的现象，资产利用率低下，导致大量资产闲置和资金浪费。如果对固定资产计提折旧，不仅能够规避固定资产闲置、校办企业无偿占用国有资产、资产丢失、损坏无人负责等现象，而且还有利于提高资产的使用效益，减少固定资产的重复购置，达到资源共享、物尽其用和节约有限教育经费的目的。
（二）固定资产计提折旧可使高校各年支出比较均衡、各项指标计算合理
旧的《高等学校财务制度》规定，学校在购入固定资产时，借记“事业支出”、“经营支出”等支出科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，这样的会计处理显然违背了会计制度规定的正确划分收益性支出和资本性支出的原则。由于固定资产的使用年限一般都在5—10年，房屋建筑物这类固定资产的使用年限更长，这样的会计处理使固定资产的支出可能在某些年份支出很大，在某些年份支出较小，影响了学校教育总成本和生均成本等指标的真实性、可比性。核算学生教育培养成本时，在购置固定资产多的年份成本就高，反之则少。以某高校为例，在2003—2012年间，当年新增固定资产变化很大，每年购置量很不均匀，这种处理不利于高校教育成本的核算（见表1）。
按照新高等学校财务制度规定的“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧”办法计提折旧，能够使学校各年支出较均衡。以某高校2003—2012年间仪器仪表和机电设备两类固定资产为例，假设固定资产折旧年限为5年，可见当年应记账折旧额较为均衡，分摊到各月折旧额则差异更小（见表2）。
（三）固定资产计提折旧有利于保障会计信息的客观性
旧的高校财务制度中规定高校固定资产不计提折旧，即固定资产从入账、使用、耗费到报废，报表中反映的始终是入账时的账面价值，无法反映固定资产的新旧程度，也无法真实反映固定资产在某一时点上的净值，导致其账面价值严重背离实际价值，资产总量、资产负债率、生均资产占有额、高等教育成本的计算等会计信息失真。而按照新高校财务制度规定的计提折旧办法对固定资产计提折旧，有利于保障会计信息的真实性、准确性和客观性，也有利于对会计报表的理解和分析。
三、新财务制度下高校固定资产折旧实务处理
（一）固定资产购置及计提折旧的流程
购置固定资产前应进行科学有效的可行性论证，并统筹考虑全校情况，按固定资产的使用情况分别处理。第一，能确定使用部门的要明确归属：使用部门申请购置国有资产管理部门审批、购置使用部门验收入库国有资产管理部门按大类及管理部门计入固定资产账户，并按月计提折旧报财务部门财务部门每月将应提折旧额计入各部门事业支出或经营支出。当设备使用部门变动时，及时通知国有资产管理部门调整应计提的折旧额；第二，不能分清使用部门的由学校统筹安排、合理购置，公用设备应计入学校总支出；第三，对外出租或出借而有收入的固定资产，其计提的折旧额应冲减收入。固定资产购置时应按大类及使用部门借记“固定资产”，贷记“银行存款”等。
（二）固定资产计提折旧的范围及方法
新《高等学校财务制度》规定高等学校固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。各类固定资产的性能、用途、使用年限均有差别，因此固定资产应按大类计提折旧。对于房屋及构筑物、专用设备、通用设备等应计提折旧的固定资产，在购置固定资产时不将原值全部计入支出，而将应计提的折旧部分作为事业支出或经营支出。对于文物和陈列品、图书、档案、动植物等不应计提折旧的固定资产，在购置时将原值全部计入支出。除了房屋以外的各种设备仅限于在用部分，未使用的不计提折旧。
新《高等学校财务制度》规定高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的应当继续使用，规范管理。对于科技含量高、技术进步快的教学仪器设备，可根据市场信息或企业会计制度的规定，采取加速折旧法计提折旧，这样的会计处理能够比较真实地反映学校的固定资产状况，并及时提供固定资产更新改造的信息。
（三）固定资产折旧的账务处理及在报表中的反映
国有资产管理部门每月向财务部门报送各部门应计提折旧额，如表3。
财务部门根据此表做如下账务处理：
高等学校报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表，有关附表以及财务情况说明书等。固定资产累计折旧在资产负债表中作为固定资产原值的备抵项目，其差额反映固定资产真实的价值，在进行财务分析指标的计算时，财务风险管理、财务发展能力等方面的指标就比较真实准确。
【参考文献】
[1]王宏伟.资产管理研究[J].价值工程，2011（10）.
[2]陆华，朱新萍.浅谈对高校固定资产管理和核算的思考[J].会计之友，2009（9）.
关键词： 电力 折旧精益化管理
中图分类号：F470.61 文献标识码：A 文章编号：
折旧是固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一种补偿方式。固定资产的物质形态在报废之前是在生产中长期被使用的，它的价值却是按照其在生产中的损耗程度一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了保证再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后，把那部分已经转移到新产品中去的固定资产的价值，以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在固定资产价值全部转移完毕时用于更新固定资产。这种按固定资产的损耗程度进行补偿的方法就称为折旧。
根据以上特征，结合电力企业财务管理实际，折旧费的全过程管理应围绕预算管理一条主线，从以下三方面深入开展折旧费预算精益化管理：
一、折旧费预算的申报调整，应加强系统准确
根据“存量固定资产+新增固定资产-报废固定资产=固定资产总额”，无论是预算申报还是预算调整，均应按照固定资产的存量、新增、减少情况进行系统、合理的测算，以确保折旧费预算的准确性。
1、存量固定资产的折旧费预算
存量固定资产是指企业所拥有的全部可确指的固定资产。
由于电力企业资产量大、种类繁多，目前已普遍使用固定资产管理信息系统进行价值管理，部分资产管理信息系统还能提供存量资产的折旧费测算功能，资产管理人员只需设置测算条件、轻松点击按钮，便能模拟测算未来某一期间存量资产的折旧费。但作为一名合格的资产管理人员，还应该验证测算数据的正确、合理性，如何验证呢？众所周知，平均年限法折旧费的计算公式如下：
年折旧费=固定资产价值×（1-预计净残值率）/预计折旧年限
对于固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，即按未来适用法计提固定资产折旧。为了避免因电网基建、技改工程等原因拆分、合并资产而引起的会计估计变更，应该采用未来适用法对折旧费进行验证测算。具体做法如下：
（1）明确计算公式
月折旧费=（固定资产价值-预计净残值-累计折旧）/计提折旧剩余月数
计提折旧剩余月数=预计折旧年限×12月-已计提折旧月数
已计提折旧月数=（当前已计提折旧时间-资产投入使用时间）/30天
（2）设置计算表格
通过资产管理信息系统，将最近一次已计提折旧的卡片电子格式导出，在最常用的Excel电子表格中设置计算公式，分步测算每月应计提的折旧费，最终汇总形成全年的应计提折旧费。这样设置保证了折旧费验证测算满足各种会计估计变更的要求，更符合实际业务发生的折旧费，验证测算结果更接近实际。
2、新增固定资产的折旧费预算
新增固定资产的形成取决于工程投产时间，根据业务部门提供的最新工程投产计划，结合工程项目的建设属性：诸如概预算、计划投产时间，项目类型（变电、输电、通信、计量、配网等），并充分考虑税费对项目转资的影响，按转资类型合理估计新增资产的形成情况。按照平均年限法折旧费的计算公式在Excel电子表格中模拟设置将来形成的分类资产卡片，分步测算每月投产后应计提的折旧费，最终汇总形成全年新增资产的应计提折旧费。
3、报废固定资产的折旧费预算
根据各单位填报的固定资产报废计划，按照当月减少的固定资产，当月照提折旧的原则，合理估计报废资产至年末减少计提折旧的情况，汇总形成全年报废资产的减少计提折旧费。根据“固定资产折旧费=存量固定资产计提折旧+新增固定资产计提折旧-报废固定资产减少计提折旧”对折旧费预算结果进行验证测算，从而保证了折旧费预算的合理、准确。
二、折旧费预算的分析核对，应加强及时调整
1、折旧费预算的定期分析
每月要对折旧费预算进行分析，分析应涵盖：对比预算完成的情况、对比去年同期变化的情况、环比上月变化的情况等。虽然折旧费属于不可控成本，但是由于其所占的输配电成本比重较高（达到40-50%），所以要每月进行分析，以避免出现由于系统差错、逾龄资产等原因引起折旧费的非正常波动变化。
2、折旧费预算的核对机制
虽然固定资产已广泛使用信息系统进行管理，计提折旧也通过资产信息系统完成，造成资产管理人员普遍认为系统所计提的折旧费没有核对的必要。但是信息系统的操作录入均是人，同样会有出现差错的机会，建立核对机制是为了及时发现并修正资产系统的差错，避免影响企业的经营活动。具体做法如下：
（1）通过历史数据对比核对。在固定资产原值没有发生变化的情况下，折旧费只会等于或小于上月折旧额，出现小于的原因是有些固定资产已经在上月提完了折旧（即成为逾龄资产）。在固定资产原值减少的情况下，折旧费只会小于上月折旧额，原因是有些固定资产已经在上月报废转出本月不再计提折旧，或者有些固定资产已经在上月成为逾龄资产。在固定资产原值增加的情况下，折旧费会等于或小于上月折旧额，原因是当月增加的固定资产、当月不提折旧，还有些固定资产已经在上月报废并转出本月不再计提折旧，或者有些固定资产已经在上月成为逾龄资产。
（2）通过电子表格测算核对。通过固定资产管理系统，将当月已计提折旧的卡片电子格式导出，在Excel电子表格中根据未来适用法设置折旧费计算公式，模拟测算当月应计提的折旧费。通过测算数据与系统数据的对比分析，判断数据差异是否正常（一般偏差率小于0.5%为合理范围）；若偏差率较大，应继续查找差异原因：查找资产系统的相关卡片信息是否有误，查找模拟测算的计算公式是否有缺陷，通过相互核对匹配，可以促进资产系统和模拟核对机制更加科学完善。
3、折旧费预算的更新调整
折旧费的完成情况应定期（每季度）进行动态更新、滚动调整，及时发现预测完成与下达预算的偏差、调整下达预算，以确保折旧费按预算完成，不影响企业的经营指标考核。
（1）折旧费预算的动态更新
在每季度做好折旧费分析的同时，利用已在Excel电子表格中根据未来适用法设置折旧费计算公式的核对底稿基础上，分步测算至12月的应计提折旧费，更新形成全年的应计提折旧费预测数。并与折旧费下达预算数进行对比分析，逐项列示引起折旧费偏差的原因以及影响金额。诸如新增资产提前或延后投产多少月、影响增加或减少折旧费多少万元；报废资产提前或延后报废多少月、影响减少或增加折旧费多少万元；新增逾龄资产多少万元、影响减少折旧费多少万元等。
（2）折旧费预算的滚动调整
根据更新形成的全年应计提折旧费预测数，以及逐项对比分析列示引起偏差的原因和影响金额，编制预算调整申请表，作为年中预算调整的依据，及时向企业预委会反映折旧费预算偏差情况、向上级单位申请折旧费预算调整，从而保证折旧费能按调整后预算完成，不影响企业的经营管理目标。
三、折旧费预算的考核评价，应加强科学导向
折旧费预算一般只考核完成率指标，对准确性缺乏考量；而准确性却是影响波动变化的关键因素。为此应优化折旧费预算的考评指标，增加对准确性的考量，以加强指标考评的科学性和导向性。
折旧费预算完成率指标优化如下：
计算方法：折旧费预算完成率＝预算完成率×70%+预算准确率×30%
（1）预算完成率＝实际完成值/年度下达预算×100%；折旧费实际完成达到或超过下达预算的得70分，低于下达预算的，按实际预算完成率乘70计算得分；
(一)提升资产账面价值反映真实性
社会的进步及经济的发展带动了高校教育投资，这样的背景之下，高校资金渠道扩大，固定资产购入能力增加。随着高校固定资产数量的增加，管理难度必将增大，在固定资产日常使用及闲置过程中，固定资产难免发生损耗减值，在技术更新周期短的社会现状之下，高校固定资产价值很可能发生骤减现象。按照旧制度，固定资产只在购入登记时记录原值，且报废处置也是一次性完成，进行清账，并不对固定资产进行计提折旧，这就会导致高校固定资产账面价值偏离问题，账面无法反映固定资产的实际价值及真实状况，固定资产购置、处理不科学。
(二)提升固定资产管理水平
当前，信息化手段已经在高校固定资产管理中应用起来，高校固定资产管理效率得到提高，信息记录便捷性增强。但是，由于旧制度并不对固定资产进行计提折旧处理，固定资产科学性及严谨性不高。在管理制度建设上，各大高校固定资产管理制度健全性普遍不高，系统性、规范性不足，权责制约体系存在缺失。在购置固定资产时，高校各院系通常只是按照需求购置，很容易发生固定资产用途重复问题，容易导致资产闲置，降低资产效益。新制度推行后，高校必须对固定资产进行计提折旧，这就会促使高校强化对自身固定资产状况的了解，加大对院系、科研项目固定资产购置申请的审核，制定固定资产购置计划。同时，计提折旧的处理方式下，高校固定资产价值会随着时间不断降低，并体现于账面之上。因此，高校会产生强烈的紧迫感，在购置、处理固定资产时更加谨慎，促使高校强化固定资产管理约束，明确各部门权责。此外，由于计提折旧的存在，高校可实行资产的有偿使用，可以减少资产闲置，提高资产使用效益。
(三)提升教育成本核算的精确性
旧制度固定资产会计核算仅限于购置环节，一次性计入教育支出中。然而，随着使用时间的延长，固定资产价值会逐渐衰减，价值会发生变化，如果不对固定资产进行计提折旧，那么固定资产实际情况会与账面价值发生偏离。固定资产如建筑、大型设备的使用周期通常为多年，存续期间，因用途、使用方式发生的价值改变几乎是每时每刻都存在的。如果不进行计提折旧，那么固定资产支出会集中于某一年度，该年度的教育成本会大大增加，且仅为该年度。新制度将固定资产按平均年限与工作法进行计提折旧，可以将折旧费科学地分摊至各个年度，能够实际的反映固定资产的价值，提高教育成本核算的真实性。尤其在高校市场化程度越来越高，教育成本结构越来越复杂的大背景下，利用新制度进行教育成本核算将大大提高成本核算的精确性。
二、基于固定资产管理的新旧会计差异
(一)固定资产分类标准
在固定资产的分类上，固定资产的分类更加规范和明确。新会计制度中对事业单位固定资产的分类有明确的规定，分为:通用设备类，图书、档案类，家具、用具、装具、动植物类等。新的固定资产分类打破了原来笼统地按照一般设备、通用设备、其他资产来分类的管理体制，分类更加规范、明确和细致。
(二)固定资产价值认定标准
在固定资产的确认上，固定资产的单位价值起点提高。固定资产的单位价值的变化受经济发展，整体物价水平上升的影响，原有的会计制度无法准确确认经济环境变化后的固定资产价值，而在新的会计制度下，事业单位设备的单位价值普遍提高，如一般设备由原来的500元提高到了1000元及以上，专用设备则从800提到1500及以上。
(三)固定资产折旧
在固定资产的折旧上，新的会计制度实行“虚提”折旧。“虚提”折旧主要通过“累计折旧”和“非流动资产基金”两个科目进行。事业单位对固定资产的计提折旧应严格把握固定资产的性质，并确定折旧年限。计提折旧能准确反映事业单位资产价值的消耗，避免了原有制度下固定资产虚增净资产账面价值的弊端，而且能有效将资产实物和价值准确匹配。(四)固定资产绩效评价新会计制度下资产管理和员工绩效评价挂钩。单位财务管理绩效评价的执行，为固定资产的管理创造了参考条件，固定资产管理和员工绩效评价结合可以刺激和激励员工积极参与到固定资产管理的相关工作中。
三、新会计制度过渡建议
(一)重新认定资产价值
高校大部分成立时间都较长，固定资产存续时间长，总量庞大，且分布上较为分散，管理难度高。同时，固定资产的使用上，与各个院、系都有关系，这样的特点将会加重资产管理与使用的分离程度。因此，在新旧制度衔接过程中，高校当对自身固定资产全面清查，收集资产购置、损耗、使用、报废等情况。对于盘点清楚的固定资产，要按制度，对价值进行重新认定，将报废处理等不属于固定资产范围的资产提出，按现有资产状况登记。同时，高校还应综合利用现代信息技术，降低资产价值认定及清查的工作量，提高工作效率及质量。
(二)明确固定资产折旧具体方式
新制度只将四大类进行折旧，盘点中，当注意固定资产折旧范围、方法及年限。主要方法包括平均年限法、工作量法两种。此外，新制度没有对固定资产折旧年限进行规定，因此，固定资产具体折旧年限当另行执行。
(三)区分计提方式实现制度对接
计提方式区分，简言之即:旧制度补提，新制度月提。对于新制度实施前的固定资产，高校不仅应该进行全面清查，还应确定资产状态。对于新规定中已经达到折旧标准的固定资产，在继续使用过程中，应当继续提足折旧。对于2014年之后仍然登记在册的固定资产，应当根据新制度的规定及办法，按月计提，此时可以通过系统，完成折旧工作，且工作重点当为折旧汇总。
四、关于强化高校固定资产管理的建议
(一)强化意识及制度建设
固定资产的管理作为一项管理工作，必须首先得到事业单位高管的重视，提高管理者的管理意识是解决问题的关键和前提。通过新会计制度的学习，将新会计制度和固定资产管理相结合，制定新的管理规则。如，建立规范化的资产购置程序，购置前做足分析、购置中信息完整真实、购置后入账准确及时;建立资产清查小组，定期全面清查固定资产状况，做好固定资产使用记录和固定资产分析。在管理者重视的前提下，下达新管理理念和相关制度至各个部门和每个员工，使每个单位成员成为“管理者”，做到使用和维护的统一，业绩和管理相统一。此外，建立专项监督团队，此团队独立于所有部门，直属事业单位高层，对固定资产的购置、入账、使用、报废申报等进行直接监督和控制。
(二)利用现代技术提升管理效率
【关键词】 政府会计； 固定资产； 加速折旧
【中图分类号】 F235.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）08-0024-04
一、文献回顾
关于加速折旧政策前人已做了大量的研究，证明了加速折旧有一定的应用价值。张定成[1]分析了加速折旧的折旧额在前期提得多而后期提得少，固定资产维修费前期发生的少而后期发生的多，加速折旧可以使固定资产各期使用成本（折旧费加维修费之和）大致保持均衡，符合固定资产消耗的客观现实，因此该方法在二战后得到广泛应用。李新明[2]亦认为加速折旧能使各期成本负担合理，符合固定资产各期使用情况，世界各国将其作为一种折旧政策推行的目的在于促进资产更新改造。任泽平[3]认为发达国家普遍采用加速折旧法，我国固定资产仍以直线法为主，加速折旧法适用范太窄，限定太严，与发达国家相比存在很大差距，对我国实施加速折旧政策的必要性提出建议。王海燕[4]也指出加速折旧是个好政策，在我国应用也是必要的，给出应用加速折旧的一些建议。金永利等[5]认为，依据折旧对象的使用性质选择正确的折旧方法，加速折旧有利于事业单位更新资产，提高公共产品的服务水平。袁素琴[6]指出区别各类固定资产使用属性分别确定折旧方法，综合考虑有形和无形磨损、科技进步等因素，对高校电子设备、仪器仪表、文化设备采用加速折旧法。张庆[7]提出对医院固定资产实行分类折旧，价值较高、无形损耗大、更新换代普遍的电子类设备采用加速折旧方法，加快资金收回，更新设备，以提供更好的医疗服务。上述文献回顾了近年学者与实务工作者对加速折旧的研究成果，前期如张定成、李新明、任泽平、王海燕等人对加速折旧的研究主要集中在企业方面，后期如金永利、袁素琴、张庆等已开始致力于在事业单位中（如高校、医院）应用加速折旧的研究。前人所做的研究对探讨加速折旧应用于政府会计有一定的启发和借鉴意义。但是前人的研究多集中在企业加速折旧的国际经验比较及其优势分析，缺乏对加速折旧本质及在政府部门应用的研究，因此本文在阐述加速折旧历史沿革的基础上探讨加速折旧的本质，试析加速折旧对政府会计的意义及其应用，以更好地推进我国政府会计改革发展。
二、固定资产加速折旧法的本质及意义
折旧是固定资产在预计使用年限内按确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。折旧的概念最早在18世纪的经济学著作中被提及，到19世纪马克思的《资本论》对折旧提取、折旧基金进行了精辟的论述。二战前各国对固定资产大多采用直线法计提折旧，二战后由于科技飞速发展，加速折旧才被提出并广泛应用于西方发达国家[8]。英国于1946年允许对部分设备和建筑物加速折旧。德国于1948年对某些固定资产使用的前两年采取加速折旧。1951年日本也对特定的机械、设备使用的前三年采取加速折旧。美国制定法律规定1986年后新增使用资产可以加速成本回收[3]。折旧方法的发展是随着科技进步而不断发展的，科技越进步，加速折旧越必要。加速折旧是折旧方法的一种，包含两层含义：一是缩短折旧年限，使其短于直线法的折旧年限，从而快速提完应计折旧；二是通过递减的折旧率（年数总和法）或递减的折旧额（双倍余额递减法）使固定资产在使用前期多提折旧后期少提折旧，折旧额呈递减变化。加速折旧法的特点是前期计提的折旧额要大于后期，从而使固定资产在使用早期就收回大部分成本。根据边际效用递减原理，固定资产的效用随着使用寿命的缩短而逐渐降低，所以其折旧费用也是逐年递减的[9]。加速折旧法的本质是提高资产的内部收益率和净现值，缩短固定资产投资回收期，加快资金回笼，促进固定资产更新和科技进步。固定资产折旧额在使用初期的折现值较大，为了便于分析，举例如下：
NPV――各年折旧额的净现值
Dt――第t年计提的折旧额
Rt――第t年的内部收益率
则：NPV=ΣD1/（1+R1）1+D2/（1+R2）2+D3/（1+R3）3+…+Dt/（1+Rt）t 公式1
假设A设备原值90 000元，直线法下折旧年限为5年，若采用缩短折旧年限法为3年，使用期末固定资产无残值，折现率为10%，根据公式1计算各种折旧方法下的净现值（NPV）如表1。
根据公式1及表1分析，采用加速折旧的固定资产前期计提的折旧额较多，折现公式中分子递减，在折现率固定的情况下，早期折旧额的折现值会大于后期，从而提高了总折旧额的净现值。同理，假如期初固定资产的投资额相同，可以计算出加速折旧法下的内部收益率会高于直线法。
由于加速折旧法比直线法有诸多优势，在企业中已被普遍采用，甚至西方发达国家政府采用法律的形式加以确立和推广。将加速折旧法应用于政府会计具有一定的现实意义。
1.加速折旧法能满足不同政府会计主体对固定资产绩效管理的需要。我国现阶段政府会计主体具有多元化特征，按照预算经费来源渠道不同可分为全额财政拨款、差额拨款和自收自支政府会计主体。不同政府会计主体固定资产的资金来源及使用属性是不同的。行政单位及全额拨款事业单位依靠财政资金购买固定资产，用于履行公务职能和提供公共服务产品，属于公益性固定资产。对公益性资产的绩效管理主要关注资产的使用、资产生命的维护和提高公共服务质量[10]。由于加速折旧考虑了技术进步等无形消耗，比直线法更关注资产的使用效率，有利于加强资产的日常使用与维护，并能够及时更新设备，提高政府部门提供公共服务的质量。自收自支或企业化管理事业单位购买固定资产的资金来源于自营性收入，固定资产用于经营管理以赚取收入。对经营性固定资产的核算主要关注与收入的配比和风险转移。直线法计提折旧有时不能满足盈利主体对资产绩效管理的要求；加速折旧能够缩短固定资产的投资回收期，规避投资风险并推迟纳税义务，提高企业的市场竞争力。
2.加速折旧有利于改革政府固定资产修购基金补偿制度，增强财政可持续性。原制度下计提固定资产修购基金的依据是事业（经营）收入和事业（经营）结余，而不是依据固定资产折旧。事实上修购基金与收入、结余并无因果关系，只是在收付实现制预算会计体系下更新补充固定资产的一种外源性的资金安排制度。以折旧为基础的固定资产补偿机制才是符合权责发生制的要求，是内源性的资金安排。加速折旧能够缩短固定资产投资回收期，加快资金回流，增强内源性资金安排，有利于改革政府会计修购基金补偿机制和增强财政的可持续性。
3.加速折旧有利于固定资产账面价值趋近真实价值，提高政府会计的信息质量和透明度。原《行政单位财务规则》规定，行政单位的固定资产不计提折旧。除了医院和少数行业事业单位计提折旧外，大部分事业单位也不对固定资产计提折旧、减值准备，而以原值反映固定资产。这种做法导致了固定资产的账面价值与实际价值严重偏离，削弱了政府会计信息质量，不能满足国有资产管理的信息需求。权责发生制政府会计要求政府会计主体均应计提折旧。面对政府会计主体存在大量未计提折旧的旧固定资产，采用加速折旧能够在较短时期内使资产的账面价值与实际价值趋近，提高国有资产会计信息质量和透明度。
4.推行加速折旧有利于推动政府成本会的发展。当今政府预算支出庞大并且对公众的公共服务需求回应缓慢，主要是政府人员缺乏成本观念，推行加速折旧有利于推动政府成本会计的发展。政府运行成本包括公务成本、人力成本和设施运行成本[11]。在全口径成本观下设施运行成本是指各项固定资产和设备的使用维护成本和折旧。一般情况下固定资产使用前期效率较高而维护成本较少，采用加速折旧在前期多计提折旧，可以使各期的设施运行成本大致保持均衡，有利于平滑政府运行成本，减少推行政府成本会计的阻力。
三、加速折旧在政府会计中应用的概念框架
实务中，政府会计人员会遇到各种各样的需要对固定资产加速折旧的情形，不可能对所有情形予以逐一界定并给出相应的解决方案，因此，本文提出加速折旧的概念框架和应用加速折旧的思路和方法。在应用加速折旧概念框架时，政府会计人员应当运用职业判断。
（一）应用加速折旧对折旧范围的考虑
因为政府会计主体的多元化及其固定资产的复杂性，准确界定加速折旧范围是恰当应用加速折旧政策的起点。无论是履行公务职能或提供公共服务产品的公益性固定资产还是用于生产经营的经营性固定资产，都应当考虑折旧正确性要求并依据折旧对象的性质界定加速折旧资产范围。实务中，政府会计人员应根据对固定资产的分类及功能、用途和使用情况的分析，判断固定资产功能的丧失程度及各期价值转移特征，划分适用各类折旧政策的资产范围。对固定资产的性能进行鉴定，对会计人员来说是困难的。在实务中，政府会计人员可以根据可观测到的固定资产产出效益指标或固定资产维修支出指标来做间接判断。如果固定资产的产出效益呈现递减或维修费用呈现递增态势，即可判断固定资产的消耗或者转移的价值在使用前期要多于使用后期，根据价值消耗和补偿匹配机制，对该固定资产采用加速折旧是恰当的。
（二）应用加速折旧对加速折旧方法的考虑
由于我国长期以来对政府会计主体持有的固定资产不要求计提折旧，导致目前政府会计主体新、旧固定资产并存，情况十分复杂。为正确反映出存量固定资产的质量状况，选择恰当的加速折旧方法就显得尤为关键。在会计实务中常用的加速折旧方法有缩短折旧年限[12]、年数总和法与双倍余额递减法。但对固定资产计提减值准备也能起到使资产的账面价值迅速回归至真实价值的作用。固定资产减值也是因固定资产使用价值和经济绩效的减少引起，减值本质与折旧一致。
正因为政府会计主体持有的固定资产情况复杂，因此政府会计人员应当综合考虑固定资产的分类、属性、历史因素和国有资产管理方式，引起使用价值减少的动因、影响方式以及价值变化速度，有形磨损和无形损耗等多重因素，在直线法、年数总和法、双倍余额递减法、缩短折旧年限和计提固定资产减值准备等方法中恰当选择。根据上述折旧方法决策原则，对各种折旧方法进行归纳举例，详见表2。对陈旧过时的旧资产可以计提减值准备，对接近报废年限的旧资产可以缩短折旧年限，对技术进步快的精密仪器、电子设备类资产可以选择年数总和法或双倍余额递减法。总之，政府会计人员应当考虑加速方法的适配性以恰当、合理地运用加速折旧。
（三）应用加速折旧对职业判断的考虑
对加速折旧的恰当应用有赖于政府会计人员的职业判断。职业判断恰当与否直接影响会计信息的质量，高质量的会计信息依赖于进行恰当的会计职业判断[13]。由于政府会计主体的固定资产种类繁多、历史因素复杂，国家对国有固定资产的管理方式有别于企业，政府会计人员在对加速折旧进行职业判断时面临更大的职业风险。同时，影响加速折旧判断的固定资产所处技术环境的复杂性、消耗的不稳定性和经济收益的不确定性，增加了政府会计人员恰当做出会计职业判断的难度。因此，在政府会计中应用加速折旧应当充分考虑政府会计人员的职业判断因素。
在实务中，影响政府会计人员对加速折旧做出职业判断的主要因素包括对固定资产消耗水平的测量和会计人员的综合素质。固定资产消耗的技术测量对会计人员来说是困难的，增加了职业判断风险，依赖于政府会计人员的知识、技能、经验、信息沟通以及职业道德。因此，会计职业判断的准确性也依赖于政府会计人员综合素质水平的提高。
四、加速折旧在政府会计中应用的路径
关键词：高职院校；固定资产折旧；管理
中图分类号：G717 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
一、引言
随着高等职业教育事业的发展，对高职院校的固定资产投资也逐步扩大，因此对高等职业院校固定资产的管理也有了更高的要求。新会计制度对高职院校事业单位的会计工作做出了新的规定，尤其对固定资产管理进行了全新的规范，全面对事业单位进行固定资产计提折旧管理。同样对高职院校事业单位固定资产计提折旧也产生了影响。
二、H高职院校固定资产折旧处理问题分析
2014年上半年，H高职院校在校领导的支持下，财务处长的指导下对2013年12月31日以前的固定资产进行折旧整理，引入了固定资产财务软件模块，进行固定资产系统数据初始化，按新的事业单位固定资产折旧年限计算不同项目的固定资产的折旧。资产处首先对各项资产进行清查，然后财务处与资产处进行固定资产数据核对，发现存在以下问题：
1.财务处固定资产总额与资产处总额不一致
经核对，财务处固定资产总额与资产处总额于2010年就已经有4万元的固定资产对不上，原因一直未查明，因此未做账务处理。
2.财务处固定资产的分类与资产处固定资产分类不一致
资产处按自已的固定资产系统录入新增的固定资产，其系统分类与财务处的固定资产分类有较大区别，这样导致财务处计提折旧与资产处固定资产使用年限有较大的差别。
3.财务处固定资产折旧年限与资产处固定资产使用年限不一致
资产处根据新增固定资产的实际使用年限录入系统，财务处需要按新的事业单位会计准则进行折旧计算，因此财务部门固定资产报废时间与资产处固定资产报废时间不一致。
4.财务部门对固定资产的分类出现交叉错误
财务部门根据资产处转来的固定资产增加书入账，按行政事业单位会计规定确定划归为不同种类固定资产，在确定归类时出现同一种类固定资产分别划分至不同类固定资产项目下，这样导致同一类固定资产折旧年限不同，报废期间也不同
5.入账时间间隔导致资产处与财务处的固定资产同一期间的数额有差额
同一固定资产购入后资产处办理固定资产增加手续，录入固定资产系统，由于一定原因与到进行财务报销时间出现跨期报销，因此在不同会计期间财务处固定资产金额与资产处的固定资产金额出现差额。
三、高职院校在固定资产管理中存在的问题
1.对固定资产管理的重要性认识不够
目前，许多高职院校由中专院校升级而成，因此在对院校外延建设与内涵建设等方面存在较大压力，对于院校固定资产管理工作不够重视，而将主要精力放在对学生的管理及教学科研等工作上，忽略固定资产管理对院校发展的重要性。并且部门资产管理人员专业素质不高，对固定资产管理工作缺乏责任心。
2.部门职权混乱，管理机制不明确
因许多高职院校前身是中专院校，所以许多院校未设立专门的资产管理部门，在院校的固定资产管理工作上主要分散于其他二级部门，各部门职权混乱，责任不明，这样就容易导致各部门互相推诿现象的出现。另外，高职院校的固定资产管理制度落后，监管机制欠规范，且未建立明确的目标责任制，一旦出现问题难以明确追究责任。
3.台账录入混乱，资产浪费严重
许多高职院校缺乏健全的采购程序，台账录入工作不够及时，固定资产存放场所及使用部门发生变更后登记不明确，在资产管理人员发生变动后，交接工作不到位，且许多固定资产管理者与使用者混乱。同时，因固定资产管理部门与资产财务部门沟通不到位，导致在财务入账与资产采购等方面存在许多差错，存在固定资产与易耗物品混乱的现象，许多固定资产所确定的使用年限欠合理，且许多能够继续应用的固定资产通常处在报废状态，导致国有资产的过度浪费。
四、高职院校固定资产管理有效对策
1.提高思想认识，加强固定资产管理
作为高职院校领导，应对固定资产管理工作引起足够的重视，设立专门的固定资产管理部门，并对院校固定资产进行专项负责，对重大事项享有重要决策权。同时，要定期召开资产管理会议，全面分析院校在资产管理工作中存在的问题，提升固定资产管理水平。固定资产管理的工作质量对院校所有教职工均产生直接影响，因此，院校领导应加强资产管理工作，并将其与节约型院校的创建工作进行有机结合，形成良好的资产管理氛围。
2.完善网络，健全制度
在固定资产管理工作中，应对各职能部门的工作职权进一步明确，设置专门的资产管理机构，对院校资产的采购、入账及处置等方面进行专门负责与管理，进一步改善院校网络管理，并进一步完善固定资产管理网络。同时，应进一步建立健全管理机制，强化资产管理队伍建设，提高人员素质，最终形成高素质的资产管理队伍。
3.加强财务部门与资产管理部门的沟通
（1）资产管理部门应定期开展资产清查和抽查工作，及时了解并掌握资产的使用、维护保养以及盘盈盘亏等情况。
（2）年末对固定资产进行全面清查，并与财务处核对，达到账实相符，账账相符。如果不符及时查明原因，及时更正，避免由于问题长期积累导致账实不符，账账不符现象。
（3）规范资产处采购及录入资产系统的流程，规范新增固定资产入账时间，不能跨期入账。确保资产处与财务处的固定资产分类一致，避免出现资产处报废财务处未提足折旧，或资产处尚在使用，财务处已提完折旧。
（4）规范固定资产的报废流程，防止，低价出让、变卖国有资产，给学校造成不必要的损失。
五、结束语
高职院校在注重教学水平提升的同时，要重视和改善固定资产管理，提高资源使用效率，降低办学成本，保持学校可持续发展。
参考文献：
[1]王万水，高千亭.高校固定资产管理中存在的问题及对策[J].会计之友（中旬刊）.2008（1）.
