时间：2023-09-10 15:01:55
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划面临的风险，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：企业 税收筹划 风险 控制
税收筹划风险是指纳税人作出的相关涉税决定与涉税行为未能正确遵循税法规定，对纳税人未来经济或其他有形、无形利益造成损失的可能性。在企业税收筹划过程中，主要面临的风险如下：
（一）政策风险
企业税收筹划需要正确选择和解读与经济活动相关的税收政策，保证筹划方案具备执行依据。但是，由于我国税收法律法规不完善，尚处于改革调整期，使得企业税收筹划无可避免地面临着政策风险，对筹划方案带来了政策方面的不确定性因素。同时，对于同一政策而言，征纳双方在理解上存在差异，一旦企业采取的税收筹划方案得不到税务机关的认可，那么就会受到税务机关处罚，带来筹划风险。
（二）经营风险
企业税收筹划方案是一种事前税收管理行为，要求企业所开展的经济活动必须符合税收筹划方案提出的条件，在此基础上才能保证筹划目标的实现。所以，企业经营活动会受到税收筹划方案的约束，进而降低经营活动的灵活性。同时，若企业生产经营周期较长，则税收筹划方案的实施周期也会相应延长。在这段时间内，可能会出现适用的税法政策调整变化，或企业经营策略发生重大改变，受这些不确定性因素的影响，增加了税收筹划失败的风险。
（三）操作风险
企业在税收筹划中，经常会运用法律法规的不完善之处进行筹划，以达到降低企业税负的目的。这种游离在法律法规边缘的操作行为，会使企业税收筹划面临着一定风险，主要表现在以下两个方面，一是企业在未满足税收优惠政策运用条件的情况下，仍然按照优惠政策进行筹划。如，房地产企业开发普通标准住宅，其实际增值额已经超过扣除项目总额的20%，但是却仍按照免征土地增值税的优惠政策进行纳税处理。二是税收筹划未能充分考虑企业的生产经营情况，造成税收筹划成本大于收益，给企业带来整体利益损失风险。
（四）执法风险
税务机关是审查企业纳税行为是否合法、有效的部门，在一定范围内拥有自由裁量权。企业的税收筹划方案必须得到税务机关的认可，才能避免逃漏税风险。但是，由于税务执法人员的执法理念不同、素质不同、对税收政策的理解不同，所以对企业税收筹划方案的认可也存在一定差异，使税收筹划方案面临着无效的风险。因此，企业在税收筹划中要及时与税务机关执法人员进行沟通，以便筹划方案得以有效实施。
二、企业税收筹划风险控制原则
（一）整体效益原则
税收筹划工作要从企业整体效益角度出发，结合企业发展战略，合理安排生产经营活动。在税收筹划风险控制时，要选择对企业经济效益有着重大影响的税种作为税收筹划风险控制重点，针对性地制定风险控制措施，必要时要牺牲局部利益，实现企业整体税负水平的降低。
（二）成本效益原则
在税收筹划风险控制过程中，要充分考虑风险控制带来的效益与成本，遵循效益大于成本的原则合理采取风险控制方案，体现风险控制方案的经济有效性和可行性。
（三）人员配合原则
税收筹划风险控制要依靠企业各部门之间的协作，使税收筹划人员及时掌握相关信息。同时，企业还应当建立风险控制授权制度，明确风险控制部门的职责和权利，确保税收筹划风险控制策略的有效实施。
三、企业税收筹划风险的有效控制策略
笔者依据风险控制基本方法，即风险回避、损失控制、风险转移和风险保留，针对企业税收筹划面临的风险制定有效的控制策略，具体如下：
（一）税收筹划风险回避策略
风险回避是一种消极的风险控制方法，是指企业有意识地放弃税收筹划方案，以避免风险对企业带来的损失，与此同时也放弃了税收筹划成功后给企业带来的税收收益。企业在采用风险回避策略时，应当满足以下条件：一是企业极其厌恶风险给企业生产经营带来的负面影响；二是企业没有能力承担税收筹划风险；三是在风险识别与评估的基础上，认定风险造成的损失较大，超过企业可能获取的收税筹划收益；四是采取风险控制的成本较高，超过企业可能获取的税收筹划收益。税收筹划风险回避策略较为适用于新成立不久、经营规模小、资金周转困难的企业。
（二）税收筹划风险损失控制策略
风险损失控制是一种积极的风险控制方法，是指在税收筹划风险出现之前，采取有效措施降低风险发生概率或减少风险造成的损失。具体实施策略如下：
1、加强税收筹划信息管理
企业管理层和财务人员要提高对税收筹划风险的认识，重视税收筹划信息的收集、整理和分析，确保税收筹划方案合法有效。在税收筹划过程中，企业应掌握以下信息：企业内部生产经营状况、财务情况、税收筹划目标；企业所面临的市场环境，适用于企业经济活动的税收政策；政府涉税行为，税务机关的执法理念和态度；国家对税收政策的调整等信息。在掌握税收筹划信息的基础上，制定出备选方案，对备选方案进行比选，选出最优的税收筹划方案。
2、提高税收筹划人员素质
税收筹划是一项涉及专业领域的理财活动，要求税收筹划人员具备较高的综合素质。具体包括：一是，具备较强的业务技能。企业应定期组织培训，使税收筹划人员精通财务会计、财务管理、企业经营、内部审计、税法及相关政策等方面的知识，及时掌握税收政策的调整变化，确保税收筹划方案既符合企业生产经营实际情况，又符合相关税法政策规定。二是，具备良好的执业道德。企业税收筹划人员要在工作中保持良好的执业道德修养，依照国家法律法规开展税收筹划工作，不能因受到企业管理层的干预而做出违反税法政策的涉税行为。三是，具备协调沟通能力。税收筹划人员不仅要与企业各部门之间进行沟通与协作，及时掌握有关税收筹划的相关信息，而且还要与税务机关保持良好的关系，使税务机关认可企业的税收筹划方案。
3、增强税收筹划活动的灵活性
在国家税收政策经常发生变化的形势下，企业的税收筹划活动要具备一定的灵活性，能够根据政策的变化作出适当调整，避免因政策变化对税收筹划方案的合法性、有效性带来一定影响。
4、抑制损失扩大化
当企业采取的税收筹划方案没有得到税务机关的认可，被税务机关认定为逃、漏税行为时，企业应当及时缴纳相关税款、滞纳金和罚款，最大限度地降低税收筹划失败给企业名誉、形象上带来的负面影响，抑制风险危害程度扩大化。
（三）税收筹划风险转移策略
风险转移是指企业税收筹划时没有对风险进行准确识别，在遭遇风险后将风险可能造成的损失整体或部分转移给他人。通常情况下，保险是企业实施税收风险转移策略的重要途径。企业通过与保险公司签订保险合同，缴纳一定保险费，便可以将税收筹划方案实施过程中可能造成的经济损失转给保险公司。若企业税收筹划方案失败，则由保险公司负担该项损失，从而降低或消除风险危害。此外，企业也可以与具有资质的社会专业机构，如会计师事务所、税务师事务所等签订协议，委托专业机构处理本企业的涉税事项，并承担税收筹划失败后的风险损失和法律责任。
（四）税收筹划风险保留策略
风险保留是指企业税收筹划中，已经识别到风险的存在以及可能造成的损失，但是企业决定有计划地承担风险，利用内部资源来弥补风险造成的损失，进一步完善税收筹划方案，确保方案有效实施。税收筹划风险保留策略适用于以下两种情况：一是，适用于发生频率高的风险。如，税收筹划人员或多或少会对有关税收筹划的专业知识存在一定“盲区”，增加了企业税收筹划的人员风险，但是企业为了拥有稳定的财务队伍，营造相对和谐的内部经营环境，在人员风险未对企业持续经营造成严重影响的情况下，应当主动承担这部分风险，并通过培训和再教育，避免人员风险的发生。二是，适用于损失程度小的风险。企业在风险识别和评估的基础上，认定税收筹划方案带来的收益大于风险带来的损失，即可选择风险自留策略。
四、结束语
总而言之，税收筹划是降低企业税负、提高经济效益的重要手段，但是也会给企业经营发展带来一定风险。为此，企业应当重视税收筹划风险控制，在识别风险类别的基础上，采取风险回避、风险损失控制、风险转移、风险保留等控制策略，有效降低和规避风险，减小风险带来的损失，使税收筹划方案在合法合规的前提下，能够为企业带来最大化的节税收益。
参考文献：
[1]张丹枫.企业税收筹划的风险控制管窥[J].中国外资，2013（20）：96-98
[2]成凯丽.浅议我国企业税收筹划风险的防范和控制[J].现代商业，2012（21）：18-21
[3]吴丹.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].商业经济，2013（3）：80-82
[4]冯敏.企业税收筹划的风险与防范[J].经济师，2015（11）：74-76
一、油气田税收风险的相关概念
实施税收筹划，本来就具有风险性，油气田企业的税收也不例外。油气田企业的税收风险是指在一定时期、一定条件下的风险，其中，“一定时期”是指油气田在税收方案的实施过程中存在的不确定性。例如 ：油气田企业的经济活动可能会随着时间的推移而发生变化，政府的税收政策法规等也可能会有新修订、新变化等，当然，一旦税收行为结束，这些因素带来的不确定也会随之消失。“一定条件”是指油气田企业在实施税收筹划时会有多个备选方案，这些备选方案的风险大小都不同，企业管理人员以及税收筹划人员对税收筹划的态度也会影响着税收方案的最终确定，决定着最终确定的税收筹划方案的风险大小。油气田企业的税收风险一般是指企业税收活动因为各种原因失败造成损失的可能性。稍有不慎，企业确定的税收方案就有可能被否定，税收成本无法收回，预期的筹划结果也将成为泡影。更有甚者还会变成偷税和逃税等违反法律法规的行为，这样不但不能降低企业的税负，还可能使油气田企业面临损失。
二、油气田企业税收风险的表现形式
油气田企业面临的风险主要表现在外部环境风险和内部操作风险两个方面 ：
（一）外部环境风险。在我国，油气田企业的生产经营涉及的外部环节较多，任何一项环境发生变化，都会给油气田企业带来税收风险。同时，企业税收行为的发生本身就是以政府的税收政策法规为基本依据的，税收法规和经济政策的变化必然会导致税收风险。政府为促进经济发展，会实行积极的财税政策，制定相应的减税免税政策，鼓励企业投资和生产，这时，企业的税负就相对稳定或者减轻，反之，政府为了抑制某个产业的发展也会利用税收杠杆来对税收政策进行调整，油气田企业的税负就可能不稳定或者加重。政府在经济发展的不同时期和不同阶段会运用税收杠杆等经济政策，针对不同的行业和产品实行不同的税收政策，这种税收政策的不确定性会对油气田企业的税收行为，尤其是中长期的税收筹划工作造成较大的风险。因此，油气田企业的税收筹划会面临经济环境变化带来的风险。另外，法律环境的变化也是税收外部风险的重要原因，法律风险主要是法律制定的风险和法律执行的风险。
（二）操作风险。企业的税收行为与经营决策紧紧联系在一起，实施税收筹划，将会对企业的决策产生影响，这种对决策的影响可能会使企业失去某种机会，增加机会成本。企业选择一种经营方案，可能会因为税收上的成本负担而考虑放弃最优方案选择其他方案，使企业丧失了更好的经营机会。我国油气田企业的实践证明，企业预期经济活动的变化对税收行为有着较大影响，有时还会导致税收筹划的失败。油气田企业的经营管理具有其自身的特性，经营决策涉及的部门多、领域多、指标多，所以企业的经营决策和税收风险相对复杂。另外，税收活动与经济、管理、会计、财务等多个学科相联系，具有较强的综合性，企业要进行税收筹划行为需要考虑很多因素。另外，企业进行税收筹划是在纳税义务产生之前的财务决策中进行的，具有很强的前瞻性和计划性，企业经济活动的变化和对经济活动判断的失误都会产生偏离事前筹划目标的风险。油气田企业生产经营过程的复杂化和市场经济的不确定性，都会对企业的税收行为产生一定的影响。
三、油气田企业加强税收风险控制的对策建议针对油气田企业在税收风险控制方面存在的问题，建议从以下几个方面加以改进 ：
（一）树立风险意识，密切关注税收政策法规的变化趋势。油气田企业应该通过各种渠道搜集并整理和企业生产经营相关的税收政策法规及其变动信息，及时掌握税收政策法规给企业涉税事件带来的影响。组织企业的相关人员积极学习相关税收法律政策，企业的管理人员和财务人员应该通过报刊、网络、税务等多种信息渠道及时掌握税收有关的规定，了解本企业应该享有的权利，给企业合理纳税、规避税收风险提供有力的支持。
（二）税收筹划时进行成本效益分析。任何税收筹划方案都有其两面性 ：一方面能够给纳税人带来一定的纳税收益，但是收益越大，面临的风险也越大 ；另一方面，税收筹划方案的制定也会发生显性成本（为制定筹划方案支出的各项费用）和隐性成本（机会成本），油气田企业实施税收筹划是为了获得最大的整体利益，并不是为了某一环节的部分利益。所以，油气田企业在进行税收筹划时，应该先制定出多种筹划方案，详细列出各种方案下可能发生的预期收益和预期成本，认真进行比较分析，选择出最适合企业的筹划方案。不能单纯的认为税负最小的方案就是企业最优的税收筹划方案，往往一味的追求降低税负会导致企业整体利益的下降。
（三）加强油气田企业会计核算和财务管理等基础工作。控制税收风险对油气田企业来说应该做到会计核算完善、纳税申报及时准确、缴纳税款及时，避免发生任何关于税收方面的处罚。定期进行纳税检查，使企业做到涉税零风险。纳税检查的依据就是开具各种发票的记录、会计凭证、账簿以及纳税申报资料等。所以，合法取得原始凭证、保管好各种会计凭证和纳税申报资料、加强对发票的管理等工作都是控制税收风险的基础和前提。
（四）认真分析企业的税负情况。油气田企业涉及的税种较多，财务人员应该根据企业的相关情况，按照纳税种类、各种税额所占的比重和实际缴纳情况进行分析，掌握企业的整体税负情况。通过进行横向和纵向对比分析，及时掌握企业的应缴税款的变化情况，针对会计核算、纳税申报等管理环节中存在的问题，采取对应措施进行改进。另一方面，油气田企业应该努力营造良好的税企关系，加强与税务机关的沟通联系，争取与税务机关在税法的理解上取得一致，尤其是在新生事物和有些模糊事件的处理上，要得到税务机关的认可，尽量降低油气田企业的税收风险。
关键词：医疗器械企业；税收筹划；税收管理
引言
伴随着社会经济体制改革工作的进一步落实，社会大众越来越关注医疗改革问题。现阶段，我国进入了老龄化社会，人们的生活质量得到了进一步提升，因此对医疗服务的要求也在不断提升。在此背景下，我国的医疗器械企业得到良好发展，由于我国医疗器械行业还处于发展初级阶段，很多企业成立时间较短，医疗器械市场环境需要完善，再加上掌握高新技术的企业占比非常小，医疗器械企业在发展过程中很容易受到政策和外部环境变化的影响。为推动医疗器械企业能够实现良性发展，在面对国家税收政策改革时，就要做好自身税收筹划工作，并能够在合法的前提下尽可能减少企业纳税金额，使企业效益得到提升。
1税收筹划的概念
税收筹划指的是通过对当前国家税收政策进行充分分析，在符合国家法律法规的前提下对纳税主体纳税前的经济行为进行统筹规划，或是当纳税方出现变动时，可以使企业应缴税额得到减少。总的来说，税收筹划是一种经济行为。一般来说，税收筹划通常要符合以下几点：第一，合法性。在税收筹划工作中，最重要也是最基本的就是要在国家法律法规要求下进行税收筹划，只有满足国家法律要求才不会使企业面临偷税漏税风险；第二，目的性。税收筹划工作开展本身就具有一定的目的性，其主要目的就是为了在合法的前提下尽可能使企业的纳税金额减少，进而实现企业效益最大化的目的；第三，前瞻性。指的就是对经济行为事前进行规划和安排。
2医疗器械企业税收筹划的意义
2.1提升企业纳税意识和税收管理意识
当前有许多医疗器械企业都是以技术创新或是科技成果研发为核心，当技术研发出来后便创立为企业，进而实现产业化发展，因此这些医疗器械企业的管理人员都缺少纳税意识，这就会导致企业很容易面临税务风险。而实施税收筹划工作可以帮助医疗器械企业管理者了解当前税收政策，并能够掌握税收政策变动情况，进而使企业能够合理减少缴税金额，由于有效税务筹划工作可以帮助企业获得更多的可支配资金，因此企业管理者就会主动了解税收相关法律政策，进而使企业的纳税意识得到提升。由于税收金额在医疗器械企业中占据较大金额，为了尽可能减少税收金额，企业管理者必定会重视税收管理工作，所以企业税收管理意识也会得到提升。
2.2在合法前提下节省企业税收
对于企业来说，纳税是企业生产经营过程中必须履行的义务，在税收时会为企业带来一定的税收成本，由于一些企业没有做好税收筹划工作，导致企业面临着税收税负问题。一些小的医疗器械企业为了减少自身税收压力而逃避纳税义务，偷税漏税行为时有发生，导致企业受到严重税务风险的影响。此时，如果相关部门对这些偷税漏税医疗器械企业进行审查，那么企业就会受到法律制裁。所以偷税漏税这种行为是不可取的，企业要想实现可持续发展，就要在符合法律规定的前提下合理减少税收金额，只有将合法作为税收筹划工作的前提才能有效减少企业税收成本。
2.3有利于提升企业管理水平
医疗器械企业为了提升税收筹划工作的有效性，通常都会聘请一些专业人士来辅助企业做好税收筹划工作，这样可以有效提升企业的税收筹划水平。很多时候，医疗器械企业管理者为了确保税收筹划方案能够得到有效落实，会加强企业内部的管理力度，因此，医疗器械企业在税收筹划过程中还可以有效提升企业自身管理水平，进而有助于企业在市场竞争中获得优势。所以，税收筹划工作的开展对医疗器械企业发展具有重要意义。
3医疗器械企业税收筹划存在的问题
3.1缺少税收筹划意识
结合当前医疗器械企业发展现状分析。我国医疗器械企业众多，大规模的企业占比比较少，主要以小规模医疗器械企业为主。从整体上来看，我国医疗器械市场秩序比较混乱，透过这些问题我们了解到医疗器械行业发展缺少秩序，更不要说企业管理者是否具备良好的税收筹划意识了。有许多小型医疗器械企业在发展过程中，只为使企业能够在市场中占据更多份额，即使面临法律风险也会通过偷税漏税获取更大效益。此外，一些企业没有专门负责税收管理的人员，还有一些企业财务部门人员流动性很大，很多时候税务管理工作都是会计人员来负责的。还有一些医疗器械企业管理者虽然对税收相关政策有着深入地了解，但是却将税收管理的重点放在了如何减少税收金额，却没有结合自身实际情况，只是为了降低税收而进行税收管理，这样就会导致企业及时税收金额上有所减少，但是却没有为企业带来一定效益。
3.2自主研发创新意识薄弱
现阶段，有关医疗器械企业税收减免的相关政策不多，现有的税收减免政策也是关于企业自主研发方面。然而，我国很多医疗器械企业自主研发能力比较薄弱，研发创新能力还有待进一步提升。因此，很多医疗器械企业很难将自主研发创新能力作为行业核心竞争力，由于医疗器械市场中的很多设备都具有一定的相似性，重复性的设备占据多数，进而使得能够符合自主研发税收减免政策的企业非常少。对于医疗器械企业来说，如果缺少自主研发创新能力，在市场竞争中就会非常被动，很难占据竞争优势，只是一味通过降低产品生产成本和价格也是不现实的。所以，医疗器械企业要想享受税收减免政策，就要提升自主研发创新能力，这样才能利用自主研发优惠政策减轻税收负担。
3.3对税务政策的认知不足
近年来，我国税收政策在不断调整，税收改革工作也在进一步推进，一些医疗器械企业由于对税收政策变动没有过多关注，导致税收筹划方案与当前税收政策不匹配，使当前税收筹划政策无法实施。企业税收筹划工作主要是针对当前税筹政策，规划有利于企业实现利益最大化的税收方案，如果企业对当前税收政策变动不够了解，就会影响到税收筹划方案的执行。有许多医疗器械企业就是因为对税收政策变动的灵敏性较差，而且没有结合当前税收政策，而是盲目按照以往的税收政策或是以往税收筹划经验来制定税收筹划方案，进而导致企业无法及时对当前税务筹划方案进行调整，使企业不得不面临严重的税负问题。
4医疗器械企业税收筹划建议
4.1增强自身的税收筹划意识
无论什么企业，都必须要履行纳税义务，所以，纳税费用支出是一项强制性的费用，无论是企业管理者还是财务人员都要认识到纳税的重要性。对于医疗器械企业来说，要想做好税收筹划工作，首先要具备较强的税收筹划意识，要意识到偷税漏税行为对企业未来发展所造成的严重后果。为此，要在企业内部构建财务人员工作管理制度，使企业财务人员认识到纳税的重要性，并了解税收相关法律法规，确保税收筹划工作的开展在法律规定范围内。此外，还要提升企业财务人员的税收筹划意识，税收筹划工作开展的有效性很大程度都与财务人员的专业能力、职业素养以及执行能力有关系，作为财务人员，要能够做到严格依照相关法律及政策要求开展税务筹划工作，这样才能避免税收风险的发生。在税收筹划方案的制定过程中，要结合近期税收政策以及企业经营现状，如果税收政策出现调整，就要对税收筹划方案中的详细内容进行对比调整，当企业经营情况发生变动的时候也要对税收筹划方案进行调整，确保税收筹划方案在符合法律规定的前提下，能够满足企业当前经营现状和当前税收政策。
4.2以企业利润为前提，综合衡量税收筹划方案
由于企业在经营过程中会面临多个税种，因此在税收筹划过程中也不能只考虑某一个税种，应当结合企业面临的所有税种进行分析。由于税收法律变动、政策变动、市场经济变动等多种因素都会对税额造成影响，所以，企业税收筹划是一项比较复杂的工作，需要对这些因素进行综合考虑，如果税收筹划方案可以为企业带来更多利润，那么这个税收筹划方案才算是成功的。对于医疗器械企业来说，在税收筹划过程中可以通过以下两种方式实现经济目标：第一，缩减纳税金额，使企业的整体税收金额得到减少；第二，延迟纳税，可以利用时间价值使企业资金实现增值，进而为企业带来更多利润。现阶段，很多企业对税收筹划工作的认识过于片面，税收筹划并不只是单纯减少纳税资金，而是要减少企业面临的税务风险并提升企业整体利润。
4.3结合企业财务管理目标执行税收筹划工作
医疗器械企业开展税收筹划工作就是为了使企业能够在法律规定的前提下，减少税收负担。一些企业在税收筹划工作中会制定很多方案，而每个方案的侧重点都有所不同，这就会对企业的财务管理带来影响，一些税收筹划方案可以在不调整当前财务管理流程的前提下就可以实施，而有的方案则需要对当前财务管理模式进行调整后才能实施。只是针对方案中税收金额降低程度来选择方案是比较片面的，因此在选择方案时，要结合企业短期和长期的财务管理目标来选择，这样才能确保税筹筹划工作有效开展。
关键词:税收筹划;规避;税收筹划风险
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)09-0161-01
1 税收筹划风险的种类
1.1 政策风险
一般来说,税收政策是有时效性的。许多税收政策只适用于某一特定时期,随着经济环境的变化,国家的税收政策也在进行不断的调整。因此,在进行税收筹划方案设计时(尤其是中长期税收筹划方案),面临着税收政策时效性的风险。
1.2 执行风险
执行风险是指筹划方案实施不到位导致的风险。税收筹划是一种合法、合理的事先筹划行为,具有很强的计划性、前瞻性和系统性,而一旦方案实施,就会依赖企业生产经营活动,产生“税收锁定效应”。即使有了科学的税收筹划方案,如果在实施过程中半途而废,或者突然变更实施条件,或者实施措施不落实,都有可能导致整个税收筹划方案前功尽弃。
1.3 条件风险
税收筹划需要满足一定的条件才能获得成功,该条件包括主体条件和客观条件两个方面。首先,主体条件风险是指筹划主体能力不胜任导致的风险。税收筹划不同于一般理财行为,不仅关系企业的自身利益,还涉及国家税收利益,这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力,不仅要熟悉税收、财会、金融、法律等领域的专业知识,还要有丰富的实践经验和专业胜任能力,才能确保筹划质量。而客观条件风险是指税收筹划基础不可靠导致的风险。如果企业纳税意识淡薄或者对税收筹划有误解,认为筹划的目的就是尽可能地少纳或不纳税,甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段以期达到偷税的目的,从事这类筹划事项的风险就很高。
1.4 设计风险
设计风险是指筹划方案设计不科学导致的风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在税收实践中,不科学的税收筹划方案大致有以下几种表现:一是税收筹划方案严重脱离实际,如要求企业在短时间内转变组织形式或转行、转产等;二是税收筹划方案的误用,有些企业认为本企业与另一企业情况类似,就生搬硬套别人的做法,却未对本企业的情况作具体分析,容易出现张冠李戴的错误;三是税收筹划方案违背了成本效益原则,即税收筹划所取得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划工作所发生的实际成本和机会成本。
2 躲避风险,进行成功的税收筹划
2.1 树立正确的税收筹划风险意识,在依法纳税的前提下开展税收筹划
由前所述,税收筹划风险的存在具有必然性,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的存在,给予足够的重视。此外,税收筹划具有合法性的特征,这就要求税收筹划符合现行税法的规定,力求方案与税收政策导向趋同,实际筹划时,要学法、懂法、守法和用法,准确理解和全面把握税法内涵,关注税收政策的变化趋势,在依法纳税的前提下开展税收筹划。
2.2 建立筹划风险体系,加强税收筹划风险管理
企业应采用系统化、规范化与科学化的管理方法建立税收筹划风险管理体系,关注公司面临的所有关键性风险与机遇,对风险较大的方案反复论证,综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案,在方案实施过程中建立相关的税收筹划风险评估机制,对其进行全程化监控,密切关注相关税收政策环境的变化,针对新情况及时调整或变化方案,切实提高风险管理能力。
2.3 注重综合性,税收利益服从企业的整体利益
从根本上来说,税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分,因此,它的目标必须服从企业财务管理的目标――实现企业价值最大化。纳税负担的减轻以纳税人的整体利益增长为前提,因为纳税负担减轻并不等于资本总体收益的增长,只有企业整体利益提高了,企业的税收筹划才有意义。纳税人应具有发展战略眼光,在税收筹划过程中,要将税收因素与非税收因素结合起来考虑,在重视分析节税利益的同时,也不能忽视对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益等非税收利益。总之,应从企业全局利益出发,通过税收筹划使纳税人的经济、政治、环境等利益达到最优化状态,不能只注重个别税种或个别环节税负高低。
2.4 采用科学的税收筹划评估方法,提高方案的可行性
科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。因此,准确计算税收筹划的预期报酬率和采用科学的方案评估方法显得尤为重要。按照诺贝尔经济学奖获得者威廉•夏普的CAPM(资本资产定价模型)理论,经济行为的收益与风险成正比,即税收筹划的预期报酬率=无风险报酬率+风险报酬率,无风险报酬率一般可以根据无通货膨胀下的短期国债的利率确定,风险报酬率则是筹划者根据职业能力判断。一个筹划方案的实施需要经过一定时期,在评价收益时应考虑资金的时间价值,所以可以采用贴现财务指标进行评估,即净现值法、获利指数法和内含报酬率法。当税收筹划方案互斥时,采用净现值法;当税收筹划方案相互独立时,采用获利指数法或内含报酬率法,来比较税后收益现值,哪个方案的净现值最大或内涵报酬率最高,即为最优方案。该方法不仅考虑到税收筹划的风险,同时坚持成本效益原则,在评估方案时,不仅考虑了税收筹划的直接成本,同时还考虑了方案的机会成本,只有当净现值为正或内含报酬率大于筹划者的期望报酬率时,该方案才是可行的。
参考文献
税收筹划的风险性分析
1．税收筹划的风险分析
从我国税收筹划的实践情况分析，纳税人在进行税收筹划过程（包括税务机构为纳税人筹划）中都存在一定的风险。
（1）税收筹划具有主观性。纳税人选择筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的理解与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。通常，税收筹划成功的概率与纳税人的业务素质成正比例关系。全面掌握税收、财务、会计、法律等方面的政策与技能有相当的难度。因而，税收筹划的主观风险较大。
（2）税收筹划具有条件性。税收筹划的条件主要有两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是纳税人适用的财税政策。
税收筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况对财税政策的灵活运用，有时是利用政策的优惠条款，有时是利用政策的弹性空间。而纳税人的经济活动与财税政策等条件都是不断发展变化的，税收筹划的风险也就不可避免了。
（3）税收筹划存在着征纳双方的认定差异。严格意义上的税收筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律要求和政策规定开展税收筹划。但是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法并不符合税法精神，诸如一些“打球”的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。
（4）税收筹划本身也是有成本的。任何一项经营决策都需要决策与实施成本，税收筹划也不例外。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。
纳税人的筹划成本主要包括办税费用、税务费用、培训学习费用、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几个方面。进行筹划也应该遵循成本收益原则，这是一种成本约束。
2．税收筹划的相关风险及其计量
税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险）和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资决策，则税收筹划风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前中国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，原来许多企业通过变相的“公费旅游”为雇员搞福利，避税现象严重。为弥补政策漏洞，国家规定公费旅游应缴纳个人所得税。
一个筹划方案的实施一般要经过一定时期，所以我们在评价收益效果时应考虑资金的时间价值。资金的时间价值与期望投资报酬率密切相关。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税价值就越小。
例如，A方案年净现金流量为20万元，经营期为10年；B方案的年现金净流量为25万元，经营期为8年。无风险报酬率为4%。筹划者判断，A方案的筹划风险为5%，而B方案的筹划风险为8%（经营期限短，经营风险小，但税收政策变动的风险大）。8年期4%的年金现值系数为6.7327，10年期4%的年金现值系数为8.1109，8年期12%的年金现值系数为4.9676，10年期9%的年金现值系数为6.4177。
其一，不考虑资金的时间价值，两方案的净现金流量相等。
其二，不考虑风险，只考虑资金的时间价值：
A方案的净现金流量折现值：20×8.1109＝162.218（万元）
B方案的净现金流量折现值：25×6.7327＝168.318（万元）
显然B方案净现金流量折现值大于A方案的净现金流量折现值。
其三，考虑风险、资金的时间价值：
A方案的净现金流量折现值：20×6.4177=128.354（万元）
B方案的净现金流量折现值：25×4.9676＝124.19（万元）
显然A方案净现金流量折现值大于B方案净现金流量折现值。所以，在做筹划时，经营期限仅是考虑风险的一个因素，风险才是考虑的重要因素。
税收筹划风险管理
风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济及技术手段对风险加以控制、规避或减低风险损失的一种管理活动。
1．税收筹划风险管理模式
税收筹划风险管理的基本模式可以分为四种，即风险规避、风险控制、风险转移和风险保留。
（1）风险规避。风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。可见风险规避是避免风险最彻底的方法，但其只能在相当窄的范围内应用。因为企业不能为避免税收筹划风险而彻底放弃筹划思维与筹划行为。
（2）风险控制。风险控制是指那些用以使风险程度和频率最小化的努力，风险控制在于降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度，包括风险防范的事前、事中和事后控制。税收筹划更多的是事前筹划性，即采取事前风险防范；对于事中、事后风险只能是补救或减小风险的损失和不利影响。
（3）风险转移。风险转移是将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，一般通过合约的形式将风险转移，譬如纳税人可以与筹划者签定最终筹划风险责任约定以及其他形式的筹划损失保险合约等风险转移合约。
（4）风险保留。风险保留是风险融资的一种方法，是指遭遇风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。风险保留重心在于寻求和吸纳风险融资资金，但这取决于人们对待风险的态度：一种是风险承担，在风险发生后承担损失，但可能因为须承担突如其来的巨大损失而面临财务问题；另一种是为可能出现的风险做准备，在财务上预提风险准备金就是常用的办法。
2．税收筹划风险管理的具体措施
（1）密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确把握税收政策。但税收政策层次多，数量大，变化频繁，掌握起来非常困难。因此，笔者建议企业建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、学习掌握，并跟踪政策变化，灵活运用。因此，准确理解和把握税收政策是开展税收筹划、设计筹划方案的前提条件，也是衡量税收筹划水平的重要标志。
（2）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划税收、科学安排收支，这也是纳税人的权利。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。切记不能做违法的事情，切记伸手必被捉。
（3）综合衡量筹划方案，降低风险。一个好的筹划方案，应该合理、合法，能够达到预期效果。但是，实施筹划方案往往会“牵一发而动全身”，要注意方案对整体税负的影响；实施过程还会增加纳税人的相关管理成本，这也是不容忽视的因素；还要考虑战略规划、税收环境的变迁等风险隐藏因素。
关键词：农产品物流企业；税收筹划；风险；防范
一、税收筹划的内涵
税收筹划顾名思义，是企业在税收方面做出的一种筹划行为，又称“合理避税”。税收筹划是指企业在法律和法规允许的范围内，根据相关法律规定，在进行生产经营活动前进行合理规划，选择合适的方案以达到“税收利益最大化”的一种企业理财行为。其中，“税收利益最大化”不仅要实现税负最轻，还要兼顾税后利润最大化等目标，提高企业整体利润水平。税收筹划有利于农产品物流企业提高财务规划能力，合理降低经营中的税收负担，降低现金支出，优化现金流，从而提高企业应对市场风险的能力，保障运营安全。
二、农产品物流企业税收筹划风险
税收筹划的系统风险主要是由企业外部因素引起的风险，如市场环境变化等，导致企业无法实现税收筹划目标，从而给企业带来一定的损失。系统风险多来源于企业外部，企业难以对外部因素实施有效控制，这些风险对企业税收规划造成的消极影响也很难确定。对农产品物流企业而言，税收筹划的系统风险主要包括以下方面。1.税收法律风险目前，我国还没有税收的基本法，税法中的相关规定比较抽象和宽泛，使得地方税务部门很难严格参照执行，只能根据自身在长期征税管理过程中形成的地方税收征收细则来实施管理，这一现象使得地方法规的效力高于上位法，从而导致税收中存在一定的混乱。再者，现在的税收法规与一些司法解释过于繁杂，甚至存在矛盾，导致企业在制定税收筹划方案时难以做出准确判断，有法却不知该如何依，依哪个，形成了有法难依的尴尬局面。2.税收自由裁量权风险税收自由裁量权是法律赋予税务部门的权利，税务部门在实际操作执行过程中面对的企业经营和财务状况多种多样，难以做出统一的裁决，因此在执法过程中必须为税务部门保留一定的自由裁量权。自由裁量权允许税务部门在法律法规授权的范围内，以公平、公正、合理为原则，自行做出行政决定，有利于税务部门根据实际情况选择适用条款，提高税务行政效率。税收自由裁量权在为税务部门提供工作便利的同时也可能带来一定的风险，这主要是由于税务员知识和素质水平不一导致的。其一，税务员可能为了自身利益，利用税收自由裁量权扭曲正常执法行为，给农产品物流企业的税收筹划带来难以规避的风险；其二，税务员可能受到自身知识水平的限制，在判断税收筹划行为的合法性时做出错误判断，使农产品物流企业蒙受非法避税的惩处；其三，有些税务员可能为了避免麻烦或出于偷懒的心理在工作中“不作为”，使得农产品物流企业难以享受应得的税收优惠；其四，税务员也可能受到上级税收任务的影响，在执法过程中过于严格，从而影响农产品物流企业税收筹划的实施。此外，也有一些税务部门为增加收入，对不合法的税收筹划没有进行事先公示而直接在事后收取罚款，给农产品物流企业的税收筹划带来了很大的风险和损失。
三、农产品物流企业税收筹划风险的防范
由上文可见，农产品物流企业在进行税收筹划时面临众多风险，企业必须积极采取措施进行防范才能保障税收筹划工作的顺利实施，达到税收筹划的目标和效果。农产品物流企业防范税收筹划风险主要应做好以下方面。首先，农产品物流企业的管理人员必须深刻理解税收筹划的定义，树立税收筹划观念，在遵法守法的前提下合理避税，通过合法的税收筹划活动降低企业运营成本，实现企业利益最大化。正确的税收筹划观要求企业在税收法规的约束下，以合法纳税为前提实施筹划活动，企业须知，合法纳税是义务和根本，税收筹划是合法的经营手段，有利于企业利润的增长。其次，农产品物流企业的管理人员需要认识到税收筹划带来的净利润的增长是有一定限度的，也就是说，税收筹划的规划空间不是无限扩张的，企业不能把眼光都放在税收筹划上，不能过度依赖税收筹划来实现利润增长。企业必须树立合法纳税的观念，对农产品物流企业而言，税收筹划只是一项可以提高企业收益的技术，企业要在守法的基础上利用税收筹划技术获取更高的利润。此外，农产品物流企业的管理人员还要建立系统的筹划观念，税收筹划工作是一种管理行为，是一项系统性的工作，需要公司各个部门的协调与配合来共同完成。某一部门的疏忽可能导致整个税收筹划安排的失败，因此，农产品物流企业必须在企业内部建立完善的税收筹划系统，强调税收筹划工作的重要性，平衡税收筹划工作的收益与风险，达到最优的利润水平。
四、结论
随着农产品物流企业的发展，税收筹划工作成为企业经营管理中重要的一环，积极了解并防范税收筹划风险十分必要。目前，农产品物流企业税收筹划主要包括系统风险和非系统风险，其中系统风险主要包括税收法律风险和税收自由裁量权风险，而非系统风险主要包括税收筹划人员风险和税收筹划操作风险。针对这些风险，本文提出了针对性的防范措施，包括树立企业税收筹划观念、降低税收筹划法律风险、化解税收筹划人员风险、协调企业内部筹划机制、建立筹划风险预警机制等。通过合理的预防与调整，农产品物流企业的税收筹划风险将逐渐降低，税收筹划安排将日趋完善。
参考文献：
[1]李洁.浅析中小企业的税收筹划风险及防范[J].电子商务,2010,10:43-44.
如何掌控税收筹划的风险呢？
要税收筹划，不要避税
依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税收筹划也是纳税人应有的权利。税收筹划应合法，这是税收筹划赖于生存的前提条件。税收筹划的合法性，具体包含三个方面的内容：首先，必须符合税收政策的引导趋势，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图；其次，操作过程注意“度 ”的把握，认识并划清与偷、逃、骗税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税；再次，纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这也是纳税人的一种自我保护意识。
在操作过程中，要税收筹划，不要避税。
国家在制定税法有关法规、政策和制度时，不仅对纳税人的节税有所预期，而且正是希望通过纳税人的节税行为使得全社会的资源配置与收入分配等符合政府的税收导向。避税与税收筹划的目的虽然都是为了减轻税负负担，但两者是有根本性的区别的。
避税一般是指纳税人利用税法上的疏漏或税法规定的优惠办法，做适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻税负的目的。避税虽不违法，只是利用税法漏洞，但是它是钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向。
税收筹划是完全合法的，是符合政府的立法意图的。税收筹划甚至是税收政策予以引导与鼓励的。举两个不同的例子。一个例子是说，有一个人针对国家课征酒税，采取了少喝葡萄酒多喝矿泉水的行动。这种税负减少是正当的，因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在，少喝酒自然少负担税收。另一个例子是说，有一个人针对国家课征遗产税，在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。所以许多国家在课征遗产税的同时兼征赠予税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负的漏洞。
实践中对避税和税收筹划的区分有时不像理论上那样容易，特别是具体到某一种特定行为时，避税和税收筹划的界限常常难以分清，导致企业在具体进行税收筹划时，常常自觉或不自觉地利用税法的漏洞施行一些避税行为。显然，企业实行“避税”行为获得的利益并不是税收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果纳税人不能很好地分清避税与税收筹划的区别，在实施税收筹划时过了“线”，将会面临筹划失败的风险。
防止被税务机关“误解”
严格意义上的税收筹划符合立法者的意图，是合法的。纳税人依据法律的要求和规定展开税收筹划。税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都是由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法的规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。
在这一“认定”过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行的偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面做出相应的规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整。其次，税法对具体事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；第三，行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。所以，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行政执法人员视为恶意避税行为而加以查处。
这就需要加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特征和具体要求。税收筹划人员在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，要随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者税收筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。税收筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较好的专家来操作。因此对于那些综合性的税收筹划，聘请税收筹划的专业人士可以进一步降低税收筹划的风险。
不能只盯个别税种
税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上。国家对流转额征流转税，对所得额征所得税，对财产要征财产税。各个税种之间是相互关联的。如果只顾及到某个税种筹划的利益，而忽略其他税种的税负，就会造成一种税少缴了，另一种税可能多缴，致使企业整体税负上升。
税收筹划应属于企业财务管理范畴，它的目标是实现企业所有者财富最大化。所以在考虑税收成本降低的同时，也应考虑该税收筹划方案的实施是否引发其他费用的增加或收入的减少。企业应该采取能带来绝对收益的税收筹划方案。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及失去因选择该筹划方案放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税收筹划必然是多种税收筹划方案的优化选择。如果认为税收负担最少的方案就是最优的税收筹划方案，追求税收负担的降低也可能最终导致企业总体利益的下降，使得税收筹划面临失败的风险。
莫忽视延缓缴税
关键词：医疗器械；税收筹划；现实意义；优惠政策
一、税收筹划在医疗器械行业中应用的现实意义
(一)提高医疗器械行业纳税意识和税收管理意识
大部分的医疗器械企业都是依赖于技术创新和研究出的科技成果创立的，在创立之后便迅速的产业化，但是这些企业管理者的纳税意识比较薄弱，给企业带来了较高的税务风险。通过进行税收筹划可以很大程度上让企业管理者深入的掌握国家的各类税收政策，想方设法如何合理的减少税额，在这种利益的驱使下，医疗器械企业会主动的研究各类税法和政策，从而使得企业的纳税意识不断的增强。另外对于医疗器械行业来说税收是一项占比很大的强制性成本，因此为了尽量多的扩大企业的利润空间，这些企业一定要做好相关的税收管理，在降低自身税务风险的同时最大可能的减少企业的应缴税额。
(二)帮助医疗器械行业合理节约税收
税负是每个企业都必须面对的一项不可缺少的成本，对于医疗器材企业来说税负在整个企业的运营中占到很大的比例，因此一些小型的医疗器材企业为了保证企业的生存，而出现了偷税漏税的情况，给企业带了很大的税务风险。一旦国家税务部门对企业进行稽查的话，企业面临的处罚一定会比漏税付出的更多，因此这样的做法是不可取的。如果能够在合法的情况下，尽可能的减少企业的应缴税额，那么何乐不为呢。税收筹划就是利用合法的手段，充分利用国家的税收减免政策，使得企业的经济利益最大化。税收筹划针对的并不是某一项税收，或者是某一个环节，而是针对的企业的整体利益，因此利用税收筹划可以在符合国家政策和税法的前提下尽可能的帮助企业节约税收。
(三)提高医疗器械行业的企业管理水平
为了做好企业的税收筹划，企业需要聘请一定专业经验的人才来帮助企业制定税收筹划方案。高水平的财会人员的引入会让企业的管理水平上升好几个档次，为了配合税收筹划方案的实施，企业的各方面的管理都会变得更加的严格明确，因此医疗器材企业通过税收筹划还能够让企业的管理水平不断的上升，对企业今后的发展壮大有很好的好处。
二、医疗器械行业在税务筹划中存在的问题
(一)医疗器械企业缺乏税收筹划意识
多、小、乱、散是当下医疗器材行业的特点，企业的税务管理更是散乱的，更不用说税收筹划意识。很多小公司为了企业的生存不惜冒着行政处罚的风险，也要偷税漏税，公司也没有专业的税收管理人员，一般财务人员都是身兼多职，不仅是企业的会计，也是企业的报税人员，税收筹划意识相当的薄弱。另外一些企业在了解到相关的税收减免政策之后，只关注了某一项税收的减免，没有站在整个企业的角度上，导致表面上看起来企业的税额减少了一些，但是总体上企业的净利润并没有得到改变。
(二)自主研发力度不大，企业缺乏市场竞争优势
目前医疗器械行业的减税政策不多，大部分都集中在医疗器械行业的自主研发上，但是目前我国的医疗器械行业自主研发的创新意识薄弱，产品的创新性不够，大部分都是重复的产品，导致符合减税资格的企业很少。对于企业的发展而言，没有自主研发的产品是一件非常被动的事情，很容易失去市场竞争优势，单靠价格的优势根本满足不了企业的生存，因此医疗器材企业一定要抓住国家在自主研发上的扶持力度，充分利用研发费用加以扣除的优惠政府，打造一些具有自主产权的产品。
(三)对相关的税务政策了解的不够透彻
随着税务改革的深入，税收政策变化比较大，很多企业因为对税务政策了解的不够，导致制定的税收筹划方案的效果不佳。税收筹划的主要内容就是根据当下的税收政策去寻找企业利益最大化的方案，如果对税务政策的把握不及时、不透彻，就会影响税收筹划方案的时效性。很多企业对税收政策的变化进行对比分析，导致企业没有进行相应的税务筹划方案的调整，进而让企业背负了本来可以避免的税务负担。
三、医疗器械行业的税收筹划对策
(一)医疗器械企业要培养税收筹划意识
纳税是一个企业的义务，因此在税收是一项强制性的支出，企业和财会人员必须意识在纳税的重要性。首先是作为企业要树立起税收筹划意识，绝对不可以存在偷税漏税的行为，一旦税务机关发现，企业将会受到行政处罚，这就导致企业所面临的处罚金额往往比应缴的税款更大。医疗器械企业一定要制定相关的财务人员工作制度，提升财务人员的纳税意识和法律知识，税收筹划一定要在合法的基础上进行，否则税收筹划行为都应该被禁止。其次是财务人员要具备一定的税收筹划意识，税收筹划实施的效果基本都依靠企业财务人员的专业素养和执行力度，财务人员必须按照国家的相关政策和企业的规章制度来办事，帮助企业规避税务风险。最后税收筹划方案的更新，税收筹划方案是建立在一段时期内的税收政策和企业的运营情况的基础上的，如果政策出现变化，一定要将各项税额进行对比分析，提出新的筹划方案，另外企业经营状况的变化也会影响到企业的税收，因此在企业的经营状况发生改变的时候也要进行相关的调整，确保筹划方案是在合法的基础上，维护企业的最大利益。
(二)坚持利润最大化原则，综合衡量筹划方案
医疗器械行业面临的税种有增值税、企业所得税以及其他的税种，筹划方案不能单独考虑其中的一种税种，而是需要站在一个整体税务负担上考虑；另外影响税额的因素很多，有市场经济形势、国家的政策变化以及税法的变化，因此税收筹划是一个复杂的过程，需要考虑的因素非常繁杂，只有在整体上增加了企业的利润空间才算的上是一个合格的税收筹划方案。目前企业通过税收筹划来实现企业的经济目标的方式主要是两种，一种是减少纳税的金额，这样在税负叠加之后，整体的税收金额是降低的；另外一种就是通过延迟缴税，有效利用资金的时间价值，来实现企业流动资金的增值，从而来增加企业的整体利润。很多企业都把节税的金额作为衡量筹划方案的唯一标准，其实这样单一的衡量标准是片面的，税收筹划的目的并不是单一的降低企业的税负，更重要的一点是降低企业的税务风险和整体利益。如果仅仅是降低企业的税负，那么可能会增加企业的总成本，这样反而会造成企业利润被压缩。
(三)税收筹划要符合企业的财务管理目标
企业进行税收筹划的最终目标是在保持企业不涉及税收风险的前提下，尽可能的获取最大的利润，这点是完全符合企业的财务管理目标的。很多企业在进行税收筹划时会面临多种筹划方案，不同的方案的侧重点会不一样，导致财务管理的特点也会发生变化，有些方案不需要改变现有的财务管理流程就可以实现，但是有的税收筹划方案需要建立在企业财务管理模式变化的前提下才能够有效的实施。如果单独看来税收的减低额来选择税收筹划方案，显然是不合理的，筹划方案还需要依靠财务管理制度去实现，因此企业管理者在选择筹划方案的时候一定要考虑到企业短期内的财务管理目标和中长期的财务管理目标。作为医疗器材行业的企业，它的目标不仅要让企业产生利润，让员工安居乐业，还需要维护消费者的利益，因此医疗器械行业在税收筹划时花费更多的精力。
关键词：企业；税务风险；风险防范
现代企业具有越来越复杂的交易模式和交易行为，我国的税收法规政策也越来越细化，再加上税务机关越来越高的征管力度和征管技术，因此企业在经营过程中面临的税务问题越来越多。企业的经营本身存在着很强的趋利性，所以在具体的税务工作中很容易因为税务问题而引发税务风险，从而影响到企业的正常经营。鉴于此，企业应该对税务风险予以高度重视，并且积极地采取有效措施规避税务风险。
1.企业税务风险的内涵和基本因素
1.1企业税务风险的内涵
由于涉税行为而引发的各种风险就是所谓的企业税务风险，通常来讲，企业的税务风险主要包括两个方面的内容：首先，企业的涉税行为与我国的税收法规的规定不相符合，存在应纳税而少纳税或者不纳税的行为，这样企业就需要面临声誉受损、刑责、加收滞纳金、罚款、补税等各种风险；其次，企业的经营行为没有准确的适用税法，没有对相关税收政策进行很好的运用，因此存在着多缴纳税款的问题，这样企业就在经营中承担了不必要的税收负担[1]。
1.2企业税务风险的基本因素
首先，税收政策遵从方面的风险。企业税收政策遵从方面的风险主要包括以下几种：第一，税收政策改变形成的风险：如果企业的税收人员没有对新的税收法规进行及时的了解和掌握，就会导致出现滥用、错用税务法规的问题，从而使企业面临税务风险；第二，不规范的税务行政执法形成的风险：由于我国税务部门的自由裁量权比较大，再加上受到税务行政执法人员个人素质的影响，因此经常会出现不规范的税务执法行为，使企业面临税务风险。
其次，纳税金额核算方面的风险。企业纳税金额核算方面的风险主要包括以下几种：第一，纳税人会由于不明确的税收法规界限而很难有效地划分纳税业务，这样就会导致企业面临税务风险；第二，会计人员由于受到不明晰的税收法规的影响，因此很难准确地理解和把握税法，或者采用失真的会计信息对税额进行计算，这样就会导致计算的税基出现错误，或者选择了错误的税率，使企业面临税务风险[2]。
最后，税务筹划方面的风险。企业利用税务筹划可以获得节税利益，然而也有可能会导致出现相应的风险。如果企业在进行税务筹划的时候无视这些风险的存在，就有可能因为税务筹划活动失败而不得不面对税务风险。
2.企业防范税务风险的必要性
税收的无偿性和强制性与企业追求最大利益的经营目的之间本身就存在着天然矛盾，所以在法律所允许的范围内，企业应采取有效措施尽可能的降低税负，只有这样才能够实现税后利益的最大化。在降低税负的具体操作行为、方式和动因等方面，企业通常都会出现各种不确定因素，这是导致企业面临税务风险的直接根源。这些不确定因素在企业的理财、投资和经营等活动中都有所涉及，所以企业必须高度的重视对税务风险的防范和控制。
首先，防范税务风险可以使企业对税务风险进行有效规避。在生产经营过程中企业如果及时的发现税收存在的问题，并且采取有效措施加以解决，就能够提升企业的管理水平，并且使企业的税负实现合理合法的降低，更为关键的是能够使企业实现利益最大化[3]。其次，防范税务风险能够有效地降低企业的经济损失。对企业实施税务审计，严格控制纳税风险，企业就能够实现依法纳税，并且不会受到税务机关的经济处罚。
再次，防范税务风险能够使企业避免出现不必要的信用损失。税务机关可能会将出现税务问题的企业认定为漏税、偷税，这样就会极大地影响到企业的信用，并且严重地损害企业的纳税信用，而通过防范税务风险可以使企业的纳税风险得到有效的降低，从而使企业的纳税信用得到维护。
第四，税务风险有可能导致企业管理层出现人员受损或者变动的情况，甚至会导致公司法人和其他相关责任人面临刑事责任。而防范税收风险可以使企业的税务风险得以有效降低，并且能够防止相关管理人员出现错误，使管理层受到的税务风险的影响得以减小或消除。最后，防范税务风险还可以将良好的税企关系营造出来，使征纳税之间的关系更加和谐。
3.企业防范税务风险的有效对策
3.1要树立税务风险观念，并且形成科学的风险预警机制
首先，企业要具备依法诚信纳税的意识，并且不断的完善自身的内部会计核算系统，这样才能够及时、真实、完整的反馈自身的经济活动，对各种税金进行准确的计算，做到按时申报，对税款进行足额缴纳。其次，企业在对经济合同进行签订的时候需要对对方的纳税资信情况和纳税主体资格进行严格审查，从而有效地避免对方转嫁税务风险的问题；要认真的推敲各项合同条款，避免出现涉税业务错误涉税歧义，从而对税务风险进行尽量分散；企业应该从整体上树立纳税风险意识，而不是单纯的认为税务风险防范是税务部门的事情[4]。最后，企业应该通过对各种先进网络设备的利用将快捷、科学的税收筹划预警系统建立起来，从而实时监控税收筹划中的各种风险。企业的税收筹划预警系统应该要实现以下几个方面的功能：第一，收集信息：企业要通过该系统对企业自身的生产经营情况、税务行政执法情况、市场竞争情况、税收政策变动情况等信息进行收集，在经过分析和比较之后对企业的税务风险进行准确的判断；第二，风险控制：如果在税收筹划工作中出现了潜在风险，这时候企业利用该系统还可以将导致风险产生的根源寻找出来，从而有针对性地制定有效的措施预防税务风险的发生。
3.2加强企业涉税人员的业务水平
防范税务风险的基础就是加强企业涉税人员的业务水平，因此企业要积极的通过各种渠道使业务和财务部门中的各种涉税人员认真地学习和了解各项税收业务政策、税收法律法规，从而能够掌握各种税务知识，这样企业就可以更好地维护自身的合法权益，并且对税收风险进行规避。除此之外，企业还要做好对税务筹划人员的培训工作，除了要让税务筹划人员掌握企业生产经营管理情况之外，同时还要掌握相关的税收法律法规，从而使税收筹划人员在控制税收风险中的重要作用发挥出来。
3.3形成合法化的涉税工作流程
首先，企业必须要对税务管理报告进行定期编制。税务管理报告主要包括以下几个方面的内容：第一，税务预测：税务预测的前提是预计管理层采取的措施以及预期不变的税务环境，其能够将预期税务状况的税务报表体现出来。第二，税务工作计划报告：税务工作计划报告主要是说明一年中的税务工作的衡量标准、工作内容和目标设定。第三，年度实际纳税报告：企业利用年度实际纳税报告能够更好地分析运营中存在的税务风险点，并且还会形成针对税务风险点的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情况报告制度。例外情况报告的主要作用就是说明出现的非常规税务事件，比如企业受到的税务政策变更税法变更的影响，企业未来盈利预期受到的出口退税率调整，在例外情况报告中需要对这些问题对企业的影响程度进行准确的分析和判断，从而能够有利于企业防范税务风险。
3.4贯彻和执行成本效益原则
企业通过税收筹划能够实现节税的目的，在具体的筹划过程中企业必须严格遵循成本收益原则，除了要对税务筹划的直接成本进行考虑之外，同时还要充分的考虑到所放弃的税务筹划方案中的可能收益，并且将其作为机会成本加以衡量。成功的、正确的税务筹划方案中的收益必然高于支出、税务筹划节约的税负必然高于聘请外部筹划的费用，这一点是企业在进行税务筹划时必须要注意到的。企业还可以针对显性的税务筹划成本，反复与中介机构进行磋商，从而能够有效地降低费用。
4.结语
由于受到各种因素的影响，很多企业目前仍然面临较大的税务风险，因此企业要想规避各种税务风险，必须高度重视税务风险的防范工作。通过对我国企业税务风险的分析，笔者认为企业应从以下几个方面做好防范税务风险的工作：树立税务风险观念，形成科学的风险预警机制；加强企业涉税人员的业务水平；建立和完善合法化的涉税工作流程；对成本效益原则予以贯彻执行，从而有效的防范各种税务风险，确保企业实现利益最大化。
参考文献：
[1]胡国强.税务管理流程下的企业税务风险管理系统设计[J].会计之友.2014（14）.
[2]张丽.企业税务风险及其防范对策研究[J].财经界（学术版）.2014（05）.
[3]张凤萍.浅议在内部控制下对企业税务风险的防范[J].中国总会计师.2014（10）.
[4]张帆.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].改革与开放.2011（12）.
关键词：税收筹划；风险；收益
一、税收筹划的风险及影响风险的因素
（一）税收筹划风险的概念
税收筹划的风险是指企业在开展税收筹划活动时，由于会受到各种不确定性因素或突发事件的影响，使得企业通过税收筹划得到的实际收益无法达到预期的期望值。这种风险具体可分为经营风险和税收政策运用的风险。
（二）影响税收筹划风险的因素
1.经营风险的影响因素
（1）企业自身经营活动的多变性会导致风险的产生。任何企业的生产经营活动会随着大环境的变化和企业战略目标的调整进行相应的改变，税收筹划方案从确定到实施需要一定的时间，如果这一期间正好发生一系列因素的变动，势必会影响着税收筹划方案的实施，因此企业必须时刻提高警惕应对由此可能产生的风险。
（2）企业经营环境的变化会导致风险的产生。这里所说的经营环境变化包括来自企业外部和内部的经营环境发生变化。其中，外部环境的变化包括战争、自然灾害、国民经济衰退等，这些变化都是企业无法预见或难以预料的。内部环境的变化有企业因经营不善，资金链断裂等导致面临破产清算、失去销售市场等。这些变化可能使企业的持续经营受到影响，最终导致筹划成本得不偿失，整个筹划方案的失败。
2.税收政策运用风险的影响因素
（1）税收政策的变化产生的风险。国家的税收政策具有不定期或相对较短的时效性，它要跟随一定时期国家的政治经济形势进行适时调整。因税收筹划是事前筹划，每一项筹划项目从期初的选择到最终达到目的都需要一段时间，这期间，如果恰逢税收政策发生变化，就有可能使最初设定的税收筹划方案由合法变成不合法，或由合理变成不合理，从而导致税收筹划无法达到预期收益。
（2）利用税收政策操作不当产生的风险。我国的税收法律法规在内容上存在一些模棱两可之处，使得纳税人在利用税收政策开展筹划活动时带来了一定的操作风险，如果稍有理解偏差或对法规理解不透彻便会引发操作失误，有时候往往筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际则不然，这便可能导致税收筹划的失败。
二、税收筹划的收益及热
（一）税收筹划收益的概念
税收筹划的收益是指税收筹划人凭借自身的专业知识、综合运用国家的税收政策开展税收筹划，给企业带来的未来预期经济利益的总流入。
（二）税收筹划收益的内容
税收筹划的收益主要包括节税金额、避免行政处罚、建立企业的良好信誉、现金流入收益、企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益等几方面的内容。
三、税收筹划风险与收益的关系
（一）计算风险与收益的公式
根据诺贝尔经济学奖获得者威廉.夏普教授的资本资产定价模型，经济行为的风险与收益往往成正比。因此，在不考虑通货膨胀的情况下，税收筹划的收益率为：R=RF+RR= RF+bV（式中：R为税收筹划的总收益率；RF为无风险筹划收益率；RR为风险筹划收益率；b为风险筹划收益系数；V为筹划标准离差率。）
（二）确定公式中收益率的方法
1.无风险筹划收益率的确定方法
在税收筹划过程中，无风险收益几乎不可能存在，因此确定这种收益率存在一定的难度。在此笔者提出以下几种方法：
（1）根据国债利率或同期银行存款利率确定。企业开展税收筹划需要一定的的成本费用支出，我们可以把这笔支出看成一项投资。针对这些支出，企业还可以作出其它选择：首先，把这笔支出存入银行或买理财产品，获取利息收益；其次，用这笔支出购买国债，获取投资收益。选择这两种方案带来的收益可以认定为无风险收益。当企业开展税收筹划时，如果所带来的收益大于或等于选择这两种方案带来的收益，则由此推定企业进行税收筹划是不存在风险的，即可以把国债的利率或同期银行存款利率定为无风险筹划收益率。
（2）比较把筹划方案的预期收益与实际收益，当两者相等时的收益率可确定为无风险收益率。
（3）借助无风险收益率的行业平均值来确定。同行业的企业在开展税收筹划时可能会计算出本企业的无风险收益值，将这些数值加权求平均值，便可得出税收筹划无风险收益率的行业平均值。
2.风险筹划收益率的确定方法
在实际税收筹划工作中，大多情况下都存在筹划风险，因此，如何确定风险收益率显得尤为重要。要想使计算的风险收益率尽量准确，关键是怎样确定风险筹划收益系数。笔者认为可采取以下几种方法：
（1）专家职业判断或经验值法。企业税收筹划人员（或税收筹划人员）会同有关资深税务专家经过多次研讨与协商，凭借他们多年积累的工作经验，加上职业判断，进行定性评议，定量分析，最终获得收益系数。
（2）可以通过bi=（St-Sf）/ Vi 其中：St为目标筹划收益率；Sf为无风险筹划收益率；V为筹划标准离差率。
（3）用高低点法、散布图法、回归直线法，计算风险筹划收益系数b。
四、税收筹划风险的规避
税收筹划的风险是客观存在的，但要从根本上消除这种风险及其影响是不现实的，我们只能树立风险意识，正确的评估、防范及控制风险，进一步规避各种风险的产生。
（一）经营过程中的风险规避
1.树立风险意识，建立有效的风险预警机制，力求使整体效益最大。可以通过设立风险预警值，提高风险意识的警惕性，防范风险的发生。
2.综合考虑各种筹划方案的有效性，防止某一税收筹划环节的失败而造成企业整体利益的减少，从而导致整个税收筹划活动的失败。首先要确定开展税收筹划的总体目标，在开展任何筹划活动时必须紧紧围绕这一总目标进行综合分析，还要融合企业的战略总方针，不能仅局限于个别税种的某一环节，忽视全局，也不能仅着眼于开源节流。
3.贯彻成本效益原则，确保开展税收筹划产生的成本与获得的收益之间保持一定的比例关系，保证所花费的代价不能由此而产生的收益，力求实现收益最大化和成本最小化。任何企业开展税收筹划期望获得税收收益时，必然要事先为该筹划方案的实施付出一定的成本费用，也会存在因为选择某一N筹划方案而放弃其他方案产生一定的机会成本。因此，税收筹划活动既要考虑其产生的成本支出，还要比较选择某种税收筹划方案所放弃其它方案而产生的机会成本。
（二）税收政策运用过程中的风险规避
1.明确划清违法与合法的界限，确保开展的各种筹划活动必须依法进行，使企业的税收筹划方案不能偏离国家的税收政策导向，不能因为盲目追求收益最大化而随意触犯税法的底线。
2.密切关注税收政策的调整及经营环境的变化，及时、系统地学习新的、变动的税收政策，深刻领悟其内涵，把握瞬息万变的经济形势，具体问题具体分析，在开展税收筹划时可以做到灵活选择实施方案。
3.力求搞好与税务机关的关系。税收征管方式因地域不同而存在一定的差异，这就需要各企业与当地税务机关及时沟通，随时了解当地的税收政策及实施细则，及时获取有用的信息，避免风险的产生。
4.聘请资深的税收筹划专家开展筹划活动，提高税收筹划的权威性、可靠性，规避人为操作不当造成的风险。对于那些复杂的、综合性与专业性比较强的、与企业生死存亡关系较大的税收筹划项目，最好还是聘请有一定资质的税收筹划专家，制定详细、周密的税收筹划方案，将税收筹划的风险降到最低。
五、结论
关键词：现代企业；税收筹划；节税
税收筹划是国外税务业和税务咨询业的重要内容。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。
一、税收筹划的涵义和特点
税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：
1）合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。
2）超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。
3）目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。
4）择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。
5）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
6）时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。
二、税收筹划在现代企业中的实际应用
（一）筹资过程中的税收筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。
一般来讲，企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，较发行债券方案要多纳所得税。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。
（二）投资过程中的税收筹划
税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。
例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值，投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方可确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。
（三）经营过程中的税收筹划
企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。
1.存货计价方法的选择与税收筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
2.折旧方法的选择与税收筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。
3.费用列支的选择与税收筹划
对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：
1）已发生费用及时核销入帐，如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。
2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支。
3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税目的。
三、企业进行税收筹划应注意的问题
1）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。
2）税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本，税收筹划就没有必要进行了。
3）税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。
4）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险，只不过程度不同而已。一般来说，税收筹划收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。因此纳税人应考虑其所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法的可能变动趋势等因素对企业经营活动的影响，综合衡量税收筹划方案，要在收益与风险之间进行必要的权衡，保证能够真正取得财务利益。
总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。
参考文献：
[1]盖地。税务会计与纳税筹划[M].沈阳：东北财经大学出版社，2001.
关键词:企业;税收筹划;涉税风险;成因;规避
随着社会和经济的发展，企业越来越重视税收筹划相关管理工作，在寻求不断的优化，有效地减少企业税收筹划中的涉税风险，提高企业税收筹划风险防范意识，提高企业税收筹划水平，发挥税收筹划在企业经营管理中的价值作用。
一、企业税收筹划和涉税风险相关理论概述
企业税收筹划是企业根据国家相关税法优惠政策、会计政策，提前对企业的各项经营活动进行策划和安排，有效地减轻税负，以增加企业的收益。企业涉税风险是指企业在生产和经营的过程中，受到各种因素的影响，不能准确的、合理的运用国家的税收相关的法律法规，导致出现逃税或不合理避税行为，从而造成企业成本的增加，造成企业利润的损失。企业合理的税收筹划能够有效地规避涉税风险，增加经济效益。
二、企业税收筹划中的涉税风险
(一)法律风险企业在税收筹划过程当中，因为预期结果不确定、会计政策选取不合理、税务人员的能力和水平、税收筹划相关政策不够了解等因素影响。节税的过程当中不能很好地把握，税收筹划方案、节税的措施选取不够科学合理，甚至可能出现非法避税、偷逃税的问题，造成企业补缴税款等责任，带来一定的法律风险。
(二)行政执法风险企业的税收筹划需要符合国家相关税收政策和各部门的法律规范，还需要经由各行政部门确认。在这一过程中，由于受到税务行政执法队伍人员的素质等影响，可能会出现税务行政执法偏差，从而造成企业税收筹划失败，带来行政执法风险。
(三)经济风险企业的税收筹划所涉及的内容比较繁杂，部分企业在税收筹划过程中管理和落实不到位，税收筹划相关人员的风险防范意识相对薄弱，可能会造成税收筹划成本的增加，造成一定经济风险。
(四)信誉诚信风险企业的税收筹划中还伴随着一定的信用危机和名誉损失等问题，企业的税收筹划行为不够规范、不够符合法律规定，一旦被税务机关检查发现，税务机关在日常的工作中则会对其进行更严格的审查，设定更加严格的申报条件和程序。同时，也会造成企业时间和成本的增加，对企业的形象和市场也会造成一定程度的影响。
(五)心理风险当企业需要承担大量的经济、法律和信誉诚信等风险时，在造成大量的经济损失的同时，容易给纳税人带来一定的心理负担，尤其是部分企业在偷税和逃税的时候，担心被发现、害怕被举报。
三、企业税收筹划中涉税风险的成因
(一)涉税风险防范意识相对薄弱部分企业，尤其是中小型企业，涉税风险防范意识相对薄弱。在企业内部没有专门的办税人员，相关税务人员对税收政策法规的理解不全面，造成了企业税负成本增加。部分企业财务人员独立性不强，易受管理层影响。而且，我国税务机关在处理企业涉税问题时拥有自由裁量权，缺乏统一、规范的标准，容易造成税务人员的权力滥用，造成极大的税收风险。
(二)会计工作不规范部分企业会计的基础工作把控不严格，在企业的经营和管理过程中会计科目和会计账簿的设置不合理，涉税手续不够完整和准确，对成本费用等的核算不够全面等，对纳税申报造成极大的影响，影响企业税收筹划相关工作的准确性。
(三)涉税人员业务水平有待提高部分企业的涉税人员业务素质较低，而且财务相关工作从业人员的专业性不强，对财务和税务的区分不够准确，在相关工作的处理过程中容易出现混淆，造成成本费用处理不当。
(四)税务管理体制不规范部分企业内部控制制度不健全，财务流程比较形式化，规范性不强，而且缺乏有效的风险防范和风险预警机制，不能及时的发现和处理企业税收政策中的风险问题。而且部分企业内部财务信息沟通体系不健全，各部门之间缺乏有效的交流与沟通，不利于企业涉税信息的准确性。
四、企业税收筹划中涉税风险的规避措施
(一)提高财务人员综合能力与水平企业需要提高财务人员的综合能力和水平，定期地进行相关培训，加强其对国家相关税收优惠政策的学习和了解，以便在税收筹划的过程中，能够科学合理的运用各项优惠政策，避免税收政策无用造成的风险带来的损失，还能有效地降低违反税法规定的现象发生。企业还需要设立专门的税务申报的相关从业人员和部门，提高税收筹划的专业性。税务相关人员还需要加强其道德品质的提高，有效的规避偷税漏税等行为，促使企业税收筹划各项工作更加符合国家政策、法律法规。
(二)增强企业涉税风险的防范意识89企业的税收筹划相关人员需要对涉税风险有正确的认识，提高涉税风险的警惕性，将税收筹划的风险问题的规避作为工作重点，不断地增强风险防范意识和风险应对能力。可以将对涉税风险的防范融入企业文化建设中，在潜移默化的影响和熏陶下，促使其主动地了解和认识涉税风险防范相关知识。税收筹划相关人员还需要形成正确的涉税理念，在日常的税收筹划工作当中，严格的依照会计准则和税法的规定进行。企业税收筹划方案的制定需要与国家相关税收政策保持一致，强化税收筹划的合法性、合理性、规范性。准确的了解国家税收相关政策的变化，正确的处理节税筹划和避税筹划的关系。提高税收筹划方案综合性，降低整体税负。确保税收筹划方案的灵活性，根据企业的实际状况，做好相关调整工作，有效的分散风险。
(三)规范企业税务管理体制企业的税收筹划相关部门需要明确自身的职能和目标，以提高涉税风险防范能力。强化对企业内部控制制度的建立与完善，加强对企业财务制度、会计制度的各项规范，强化财务部门、审计部门的独立性。规范税收筹划的程序和标准，完善税收筹划的设计和执行方案，完善风险监督机制，加强企业内部各部门间的信息交流和沟通，促使各项财务信息资源交流顺畅，提高信息的共享程度。定期地对企业税务报告中的涉税事项进行核查，及时的发现错误并找出原因，并调整改正。聘请专业的税务中介机构对企业的税收筹划和税务工作进行监督审计。
(四)完善税收筹划风险预警机制企业需要建立健全税收筹划预警系统和机制，实施动态化监控，及时的发现经营过程和税收筹划过程中的风险问题。需要加强信息交流和沟通，好信息的收集。通过科学的分析市场、相关税收政策、税务执法、企业自身的经营发展等的具体情况，及时地了解和发现税收筹划中可能存在的风险隐患，及时准确的发出警告，以便更好地采取有效措施进行防范。对税收筹划中存在的潜在涉税风险，需要及时的找出根源，有针对性的进行调整和处理，做好风险的把控。
