时间：2023-09-11 17:41:48
【关键词】 会计原则;教育成本;高等学校
高等学校是培养人才的场所，比较注重社会效益。然而，高校的可持续发展也离不开经济效益的实现，因此各高校要积极进行教育成本的核算和管理。但是，高校进行成本核算只有遵循特定的会计原则才能控制教育成本、改善内部管理，才能发挥有限资源的最大效益。
高等学校教育成本核算作为非营利组织会计核算的一部分，应按照非营利组织会计准则进行。由于现行事业单位会计准则是建立在主体非经营性活动基本不核算成本基础之上的，所以有些会计原则与核算成本的要求产生了冲突。为了保证教育成本核算的质量，高等学校在遵循现行会计准则规定的大部分会计原则基础上，还须遵循以下会计原则:
一、权责发生制原则
根据《高等学校会计制度》的规定:“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但对经营性收支业务的核算采用权责发生制。”从高等学校会计制度的规定，我们可以看出高等学校在进行会计处理时，同时存在着收付实现制和权责发生制两种处理原则，对预算资金的收支处理按照收付实现制处理，对经营活动收入和支出的处理按权责发生制进行。那么什么是收付实现制与权责发生制呢?
根据中国注册会计师协会主编的《会计》(2005)一书中对权责发生制的界定:“凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。” 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。
收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。企业经营活动不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
高等学校之所以采用收付实现制是因为有这样的一个假设:高等学校会计核算要反映和监督社会再生产过程中分配领域里国家预算资金的运动，以本期实际收到和实际支出的资金作为核算的数据，准确地反映报告期的预算经费收支情况，以检查国家预算中有关教育经费的执行情况及其结果。但是在实际工作中，收付实现制并没有准确反映学校的收支情况，导致账面的资产和负债与实际不符。例如高等学校学生欠缴的学费不在账面反映。目前学生欠费额相当大，少计了学校资产。另外，固定资产一次性全部计入支出，导致当期支出数额庞大，并且固定资产只核算账面原值，不计提折旧，同时通过固定基金核算的固定资产在净资产中所占的价值，通过提取修购基金来维持固定资产的再生产，使固定资产的账面价值与实际价值严重脱节。
在现代市场经济条件下，实际经济交易与流转发生背离的情况非常普遍，以信用为基础的现代结算方式种类繁多，各种应收未收、应付未付、预提和待摊的交易与经济事项和现金流转的背离程度相当大。要准确反映和核算高等学校的教育成本，采用企业成本核算中普遍采用的权责发生制原则成为一种必然。采用权责发生制是高等学校进行教育成本核算、收支配比的需要。它不仅有助于进行正确核算教育成本，而且能如实反映高等学校在教育经济活动中的权利和责任。学校的教学仪器设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，是投入在先，使用在后。对这些固定资产通过“累计折旧”会计科目来核算。这样才能真实反映学校固定资产的净值。另外，对银行贷款利息的偿还和欠发工资等这类负债，在收付实现制下只在偿还时才计入账簿，低估了财务风险，而在权责发生制下每月都要计入账簿，可以全面反映高等学校的债务状况和各期教育成本水平。
二、收益成本配合原则
收益成本配合原则又称配比原则，它要求费用与其相关收益相匹配，即将某一会计期间的费用或归集于某些对象上的费用与有关的收入或产出相匹配、相比较。同一会计期间内的各项收入或产出和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认;配比原则是根据收入或产出和费用的内在联系，要求将一定时期的收入或产出与为取得收入或产出所发生的费用在同一期间进行确认和计量。
收益成本配合原则作为会计要素的确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的结果。收益成本配合原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间存在因果关系，须按照收益成本配合原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益;间接费用则通过判断而采用适当合理的标准，首先在各个产品和各期收入之间进行分摊，然后用收入成本配合来确定损益。
在实际工作中收益成本配合原则有两层含义:一是因果配合，将收入或产出与其对应的成本相配比;二是时间配合，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配合。例如为培养教育学专业学生所发生的支出不能计入外语专业学生的培养成本中去，把与培养学生无关的费用，在计算成本时剔除。本学期购买的教学用品支出不能计入下学期中去。
我国《事业单位会计准则(试行)》一般原则第十七条规定:“有经营活动的事业单位其经营支出与相关的收入应当配比”，并没有对高等学校进行成本核算必须遵循收益成本配合原则进行规定。但是在核算教育成本时采用这一核算原则，能够准确分析投入与产出之间的关系，准确计算出一个时期或某一项教育产品成本。高等学校各项成本的计量必须在确定成本对象之后合理、准确地应用收益成本配合原则，将教育的费用与教育的收益相配合、将科研的费用与新知识的产出或技术改进相配合。
三、区分收益性支出和资本性支出原则
收益性支出又称“收益支出”，是指企业单位在经营过程中发生、其效益仅与本会计年度相关、因而由本年收益补偿的各项支出。这些支出发生时，都应记入当年有关成本费用科目;资本性支出是指取得的财产或劳务的效益涉及多个会计期间所发生的支出，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。资本性支出是与收益性支出相对称的。它是指单位发生其效益及于两个或两个以上会计年度的各项支出，包括构成固定资产、无形资产等的支出。
收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本性支出，是为了正确计算各年损益和正确反映资产的价值。如把收益性支出作为资本性支出，结果是少计了当期费用，多计了资产价值，虚增利润;反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。区分收益性支出和资本性支出原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间的费用成本;凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的费用成本。
根据《事业单位会计准则(试行)》“支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出。”但是目前现行的《事业单位会计准则(试行)》没有对资本性支出和收益性支出进行区分。依据收益性支出与资本性支出的划分标准，可以确定事业支出属于收益性支出，基本建设的支出属于资本性支出。而经营支出、对附属单位补助、上缴上级单位支出根据配比原则不能计入教育成本。
划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本。要准确核算教育成本，就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。高等学校的支出中，也存在收益性支出和资本性支出，要准确地核算教育成本，也必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。
四、专款专用原则
专款专用原则是指对指定用途的资金，应按规定的用途使用，并单独反映。这条原则是事业单位会计特有的一条准则，它只存在于事业单位会计。这是高等学校成本核算区别于一般企业的重要特点之一，对于国家指定用途的各类专项资金和专用基金，应当根据指定用途使用，不能挪作他用。专款专用原则对于高等学校的资金使用权限固然有所削弱，但却是出资者对其资金使用的一种约束和控制，是对高等学校不要求投资回报的资金使用的一种要求，是出资者权利的体现。
在资金投入主体较多，投入项目较多的高等学校，必须按资金取得时规定的不同用途使用资金，专款专用并专设账户;会计报表应单独反映其取得、使用情况，从而保证专用资金的使用效果。“专款专用”原则是预算会计特有的会计原则，充分体现了非营利组织按出资人意愿使用资金的思想。高等学校在进行教育成本核算的过程中一定要遵循此项原则，保证国家利益的顺利实现。
权责发生制原则、收益成本配合原则、区分收益性支出与资本性支出原则、专款专用原则是密切相关的，它们从不同方面规范会计主体，正确地核算收入和成本，是高等学校核算教育成本过程中必须遵循的四项基本原则。
参考文献
[1] 郭睿. 高校教育成本核算问题探析[J]. 黑龙江高教研究， 2002，(04).
一、会计师的处理方式方法的新的选择
（一）账龄分析法处理坏账的技巧和方法
新形势坏账准备计提方法最佳有效的方法是帐龄分析的方法，账龄分析法相比其他的方式方法更为精确、科学，更加真实的呈现会计数据和信息。会计核算的特点要求细致、准确，科学合理的进行，这一特点对于账龄分析法可以更加直观的反映数据。利用账龄分析法实际就是把握帐目出具的时间，利用时间的早晚来考虑数据的实效性，只有把握好这一特点，有些烂帐、坏账就不会干扰数据的核查，做到筛选出科学的符合实际的核算统计数据。
（二）移动加权平均法在核算计价中的体现
在传统的会计核算中普遍使用先进先出和后进后出的方法，全月一次加权平均法、个别计价法。在新的形势下，会计的计价核算更多的选择移动加权计价的方法。移动加权平均法的优势就在于：会计更能体现数据的动态变化，例如库房的收支的数据发生变化，计算机就会进行处理，将原始数据进行更新并进行移动加权处理。移动加权，顾名思义就是在变化中体现核算中的个性差异，达到核算中的此消彼长的数据变化的状态，在变化中寻求规律，在变化中使数据更加符合实际统计的结果。
（三）加速折旧法在会计核算中的运用
加速折旧法将成为会计信息化条件下的最佳选择，会计信息化条件下，采用加速折旧法计算折旧不再是一项复杂的工作。加速折旧法的优势在于可以符合配比原则，固定资产在使用前期因设备新、效率高，使得产量高、维修费低，所以就应多提折旧，而在后期则相反；可以符合会计准则的稳健性的原则；可提前收回投资，对于企业转换经营机制，促进企业技术进步有着重要意义；可以实现递延了企业的应交所得税及应付红利，增加企业的现金净流量，使企业从中得到一定的财务收益。
(四)代数分配法辅助生产成本分配方法的尝试
计算机环境下的代数分配的方法可以辅助生产成本的分配，可以在生产环境相对复杂，车间车床较多的情况会比其他任何一种分配方法更为简洁，而且结果最为精确，因此，在会计信息化环境下，代数分配法应成为辅助生产成本分配的最佳选择。
二、会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则
(一)及时的原则
计算机环境下的财会数据的来源和编辑以及更加具有时间的效率，体现了会计核算的及时性的特点。所以在核算中要关注现实生活中的核算数据的不断变化以及更新。只有做到数据的及时更新才能更好的完成财会的基本工作。为了让数据更加具有说服性，能进行及时的更新，所以计算机的软件、硬件必须做到适配的原则。正基于及时性的原则才能弥补数据的缺失，让数据更加具有时效性。
(二)创新的原则
没有创新就没有发展，创新是企业发展的灵魂，也是各行业必须遵循的守则，随着信息技术遍布生产生活的各个领域，会计的核算方式方法上有了很大程度的革新，墨守陈规已经不适应新形势下的会计核算的实际发展。如何让核算更加科学更加符合实际，更加便捷的提高核算的质量和核算的效率，成为会计师新的挑战。没有创新就没有发展，同样作为会计核算也要不断进行创新，在核算中不断总结好的方式方法，这样才能更加服务于财会这一行业的发展和进步。
(三)科学性原则
新形势下的会计核算大多是在信息技术环境下进行的，数据的呈现更具有开放、实效、智能等特点，如何更好的将会计的具体工作落实到位，科学合理的开展核算。因此对于核算的科学性有更为具体的要就和把握：一是信息技术环境下的数据更加直观和客观，更能减少会计自身的一些主观臆断，使数据更加具有真实性。信息技术的日益运用在会计的工作中，可以让财会数据的科学性和准确性更加得以凸显，避免人为的更改数据造成的数据的失真性。计算机环境下数据的公式化会使一些具有同一属性的表格能够一键处理，更加具有科学性和合理性。二是利用信息技术实现核算的数据的对比、分析，利用系统间的适时对接和相互协同性，使核算的结果更加科学，更加符合核算的本身。数据的对比和分析能力交给计算机进行操作更加的具有对比性，也能够找到数据间的个性差异。同时信息环境下可以对待数据进行客观公正的评价和科学的对比。找出数据间的科学对比的侧重点。三是正是基于核算的科学性的特质，可以适时的研发更加贴近实际的核算软件，使核算系统更具有规范性和科学性。选择合适的核算软件会更加直接的反映实际的数据，公正的处理数据。
三、结论
综上所述，计算机技术和信息技术得到了迅速发展，传统的会计核算模式在实践过程中逐渐暴露出了一系列的问题。改革会计核算方式，可以有效地融合电算化系统和会计核算体系，电子计算机取代了过去的预测、分析和决策等，在较大程度上提高了会计的整体效率；同时，核算的全面性和完整性也得到了保证。信息技术日新月异的今天，如果因循守旧的进行会计师工作是严重落伍的，创新是一个民族得以生存和发展的原动力，作为会计师也要与时俱进，运用科学的方式方法进行核算管理，处理方法的选择应遵循一定的原则，只有把握好方式方法遵循核算的基本准则，核算才更加符合实际，更加贴近生活，只有把握好方法和原则才能更好地履行财会管理工作。
作者:尹昱敏 单位:内蒙古满洲里市国库收付中心
参考文献:
[1]王强.基于电算化环境探析会计核算方法改革（J）中国管理信息化2015年10期
我国从20世纪90年代开始引入循环经济的有关理论，到2003年进入循环经济理论和实践的全面推进阶段。2013年，提出建设美丽中国，实现“中国梦”，这一目标的提出更是为中国坚定不移地走可持续发展道路，大力发展循环经济指明了方向。发展循环经济是节约资源、保护环境的基本途径，也是建设美丽中国、实现中华民族持续发展的必然要求。因此，循环经济模式下企业会计工作必须承担计量环保产品投入和产出，核算取得的资源资产和再生资源的利用，确认负有的资源利用责任、发生的相关费用及取得的再生资源的收益或损失等任务，并在全面衡量企业效益状况的前提下，为企业目标的实现提供真实、可靠的有关资源利用效率方面的会计信息。然而，面对新的宏观经济环境，传统会计已经不能在循环经济发展模式中充分发挥会计应有的职能和作用。传统会计以传统经济为基础，对经济活动进行核算和监督，为经营者提供财务信息，并考核经营责任，其侧重于对自然资源的开发和利用，而较少考虑再生资源的利用和资源的循环利用；忽视了企业所处环境自身的物质补偿过程和企业从自然环境中取得资源造成的对自然环境的补偿责任；忽视了自然资源亦是资产，未对环境成本加以核算等。基于此，学者和会计实务操作人员开始尝试对传统会计中一些不适应循环经济模式的部分进行变革和拓展，循环经济会计（包括环境会计、物料流转成本会计、可持续发展会计、社会责任会计等）应运而生。可以说，循环经济和会计学的融合是客观经济环境发展的需要，也是会计理论须客观真实反映经济活动的需要，是实现经济发展模式转变的客观要求。然而，由于起步较晚，我国循环经济会计的理论研究属于初级阶段，实务方面更是鲜有，因此，建立一套公认的、可以真正指导实践的理论方法体系刻不容缓。
二、循环经济会计研究现状
从目前文献来看，我国对循环经济会计的研究已经涵盖了循环经济和低碳经济模式下所涉及的多种经济活动，这其中包括环境会计、社会责任会计、物料流转成本会计、碳会计等。
（一）关于环境会计的研究 我国学者对于环境会计的研究可以追溯到上世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的。90年代以后，我国政府加大对生态环境和自然资源的保护，加之人们环境保护意识的增强，我国学者开始关注环境会计的研究，以葛家澍等的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文开始。随后，我国学者就环境会计的定义、环境会计基本理论结构、环境会计核算体系、环境会计的确认和计量以及环境会计信息披露等多方面进行了充分的研究。通过梳理，我国学者普遍认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计，环境会计的计量应以货币计量为主，以多种计量手段为辅，信息披露的内容应该从以货币单位计量的环境成本、环境收益以及不能以货币单位计量的环境绩效两方面进行。
（二）关于物料流转成本会计（MFCA）的研究 物料流转成本会计的研究起源于德国，随后在欧美、日本、拉美等国有了进一步的深化，并在企业中开展实践运用，取得了很好的效果。然而在我国，目前还停留在理论引进阶段，实务应用很少。我国学者主要从相关背景、核算内容、导入流程、架构等角度对物料流转成本会计进行了探讨。
（三）关于社会责任会计的研究 我国在20世纪80年代就开始了对社会责任会计的研究，近年有明显的增长。关于社会责任会计的研究主要集中于企业社会责任会计信息披露问题，对社会责任会计理论的探讨等，而对社会责任会计准则和社会责任审计问题的研究，以及对社会责任会计应用方面的研究都比较少。
（四）关于碳会计的研究 目前我国碳会计的研究还处于初级阶段，2009年开始完整地介绍国外碳会计进展。此前在讨论环境会计时也有涉及到排污权会计的研究，近两年研究者有所增加，主要集中于排污权框架内的研究。从2010年起，碳会计的讨论开始逐渐深化，学界开始出现专门针对碳会计的研究文章，学者的研究主要聚焦于碳会计信息披露、交易权问题等，而碳解锁、碳核算、碳成本和碳绩效等会计支撑工具方面的研究还比较薄弱。
（五）关于循环经济会计的初步研究 殷勤凡通过对我国循环经济会计进行系统研究，明确了循环经济会计的概念、目标、基本前提、基本原则、对象，同时将循环经济会计与传统会计进行辨析，找出循环经济会计独有的一些新特点，即基于“3R”原则基础上的核算范围和会计信息披露，并给出了循环经济会计设计的构想和支撑体系建议。此外，我国学者就循环经济会计的基础理论、会计核算、信息披露等框架性内容进行了研究。但纵观整个学术界，对循环经济会计的研究还显得比较表面和宽泛，未形成针对性的实施方法，对具体操作方面的问题鲜有涉及。
通过对我国学者就循环经济会计的各个分支或新领域研究的梳理，笔者发现这些研究都是基于循环经济模式和低碳经济模式而建立的，是对企业遵循循环经济“3R”原则（即“减量化、再利用、再循环”）或低碳经济发展模式下某一项或某一类生产经营活动的核算和管理（如图1所示）。而如何将这些单个的会计学新分支整合起来，搭建起能够跟循环经济深入发展相匹配的会计核算体系却很少提及。
三、循环经济会计核算体系构建
循环经济会计核算是遵循循环经济“3R”原则建立的，与低碳经济的发展有着密切的联系，这其中包括资源会计、废弃物再利用会计、物料流转成本会计、碳会计等。笔者基于循环经济“3R”原则和低碳经济理念，将与循环经济发展相关联的会计学新兴分支进行归纳、融合，并在循环经济和低碳经济的框架内初步搭建起循环经济会计的核算体系（如图2所示）。
（一）基于“3R”减量化原则 （1）资源会计。资源会计是运用于资源行业对资源生态循环所引起的资源经济循环过程和结果进行反映和控制的一种管理活动，是一个全面研究资源经济循环及与之相适应的生态循环各阶段的投入产出关系的会计信息系统。它全面核算资源开发与利用过程的经济效益和生态效益，并从会计的角度系统地研究资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护和再生各个阶段的经济效益核算问题，同时基于生态循环的视角来考察资源经济循环，运用会计的一些专门方法对信息进行系统的加工、整理。其目的是向信息使用者提供准确、及时、有效的有关资源开发和利用情况的信息，以便做出有关资源开发和利用的决策，从而有利于整个资源开发和利用过程经济效益与生态效益的全面提高。 （2）物料流转成本会计。物料流转成本会计（Material Flow Cost Accounting，MFCA）是对企业运行过程中的原材料及其它物质、能源等生产资料在产品生产过程中如何流动进行控制和追踪的一种“可视化”核算和管理方法，是融合了环境管理会计中的传统物料成本核算与环境成本核算，以实现环境效益最佳化、企业经营与环境保护和谐发展的一种会计工具。它不仅对最终成为企业产品和副产品组成部分的物料消耗给予关注，同时也对用于开发产品但并未成为最终产品的、被报废的和被再生利用的物料进行量和成本的记录，从而使产品生产过程中的物料流动和价值流动清晰明了。其目标是通过流量管理的手段减轻环境压力和降低成本，同时提高经济效率和环境效率。MFCA是适合现阶段我国企业强化成本管理，降低材料能源消耗，节约成本，优化生态与经济效益，建设循环经济、低碳经济最需要的会计核算方法。
（二）基于“3R”再利用原则——废弃物再利用会计 废弃物再利用是循环经济发展中极为重要的环节，它是实现循环经济的关键，也是循环经济和传统经济下企业生产模式的根本区别所在。循环经济模式下，企业加强了对废弃物的全程管理，废弃物再利用会计对废弃物再利用的过程中涉及到的财务信息加以反映和披露，是循环经济会计的一个重要组成部分，它主要对企业在生产经营、消费过程中所产生的，能够进行计量的废弃物再利用及其环境影响等交易或事项所引起的价值或物质流动进行核算。为了更好地控制废弃物成本，废弃物再利用会计将与废弃物有关的成本从其他成本中分离出来，设置专门的账户进行核算。
（三）基于“3R”再循环原则 （1）可持续发展会计。可持续发展会计是以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益最大化的一门会计学科。可持续发展会计涉及环境的可持续发展、社会责任和经济的可持续发展三个方面。在可持续发展的浪潮下，企业应统一核算在可预见的未来将影响到环境和社会责任事项的任何利得和损失，用“生态人”的眼光看待和评价企业。（2）环境规制下的会计核算——环境成本内化会计核算。环境成本内化会计核算是在环境规制下，将企业生产经营活动中造成的包括环境污染在内的外部影响归集为环境成本，并纳入到企业的成本中进行会计核算。其理论基础是由英国著名经济学家庇古提出的环境成本内化论，即外部性理论。虽然环境成本内化从短期来看，会增加企业的生产成本，减少企业收入，但从长远来看，它有利于企业将发展循环经济变为一种内在动力，自觉保护生态环境，避免污染。（3）社会责任会计。社会责任会计是运用会计技术和方法，对企业和社会之间的经济活动带来的社会贡献和社会损害即企业承担社会责任的程度和效果进行研究、计量和反映，是会计学科的新兴领域。其主要内容是核算企业履行社会责任而产生的社会效益和社会成本，这也是其有别于其他会计领域的重要特征。
（四）基于低碳经济 （1）碳会计。碳会计是基于低碳经济的一个会计研究新领域，它采用多元计量形式，对企业消耗含有碳元素的能源和随之排放的含碳元素化合物等活动进行确认、计量、报告和评价，披露企业自然资本效率和社会效益。包括碳汇会计、碳排放会计和碳排放权交易会计。碳汇会计主要是对森林、土壤等对碳收入与固化的核算；碳排放会计是对企业生产经营活动中所排放的温室气体进行的核算，由于温室气体中的大部分都可以折算为二氧化碳当量来表示，所以碳排放实际上是指CO2与CO2等同物的排放；碳排放权交易会计是对企业从碳排放交易市场购进与使用的碳排放权的核算。碳会计的核心问题是碳排放权的确认和计量。（2）排污权会计。排污权会计是伴随着排污权交易的设立而产生的。随着排污权交易规模的扩大和制度的健全，尤其是对企业财务影响的加剧，迫切需要将排污权这种特殊的环境容量资源进行会计核算和报告，以此来准确反映出排污权资源的进入和退出给企业带来的损益，以利于企业管理者的决策和外部投资者的投资选择。因此，排污权会计顺应了这种需求，其核心是排污权的确认和计量。
四、结论
笔者所构建的循环经济会计核算体系并非只是一个单一的会计分支，而是由这些对具体循环经济事项进行分类核算的会计学分支组成的一个大的会计信息系统。其中，资源会计、物料流转成本会计主要是对资源最优利用的会计事项进行研究，要求企业最大限度地合理利用资源，这是遵循“3R”原则中减量化的要求；废弃物再利用会计是对企业在经营活动中对废弃物、废旧产品的再利用和再制造等事项进行核算和披露，这是遵循“3R”原则中再利用的要求；可持续发展会计、社会责任会计、环境成本内化等倡导的资源合理分配和循环利用遵循的是“3R”原则中的再循环原则，要求企业在生产经营中实现企业、企业间、社会三个层面的良性循环；碳会计、排污权会计是对企业经营管理中的碳排放权、所产生的“三废”排放进行核算，以督促企业自觉爱护生态环境，绿色生产，低排放，最终实现低碳经济的要求和目标。
参考文献：
[1]葛家澍、李若山：《九十年代西方会计理论的一个新思潮——
绿色会计理论》，《会计研究》1992年第5期。
关键词:税务会计 独立性 思考
一、引言
时代前进的步伐越来越快,财务会计与税务会计的区别也日益明显。二者虽源于同一母体,都属于企业会计学科范畴,彼此更是相互依存、相互配合、相互补充,乃至在会计主体,记账基础,核算的方法等方面也有许多相同之处。但税务会计实质上是以纳税人为会计主体,以货币为计量单位,以国家现行税收法律法规为依据。税务人员运用会计学的基本理论和核算方法,对税款的形成、计算直至最终的缴纳进行核算、反映、监督的一门专业性会计。更重要的是税务会计的核算不只要遵循一定的会计准则,同时还要受到税法的约束。一旦税法规定与会计准则规定相抵触时,税务会计必须按照税法的规定进行调整,以确保应纳税款的准确性。可是企业的财务会计在核算时,仅需遵循公认的会计准则和会计制度,在发生税法规定与会汁准则规定相抵触时,财务会计不需要考虑税法的相关规定。
财政部近年也相继出台了一系列会计准则和会计制度,这些准则、制度的制定完全考虑了会计应遵循的原则,对收入、成本、费用的界定与税法的规定愈来愈不一致。而二者之间从原来的统一走向目前的分离也是形势发展的必然。由此不难得出一个结论,以往两者统一的缺陷必然导致现今税务会计与财务会计的分离。现阶段,我国经济与国际不断接轨,会计理论体系不断完善,尽快建立企业税务会计制度极为有其必要性和可行性。我国为何要单独设立税务会计首先,我国税收法律现在越来越健全,税收管理制度也越来越严格,然而我国企业会计纳税目前主要仍是依据财务会计账簿记录和会计报表,而绝大多数企业财务人员在每月进行申报纳税时,头脑中往往没有对税务资金流动的清晰、完整系统的观念,更无法准确地计算应缴税金,进而无法正常进行纳税申报,更谈不上进行税收筹划,在大多情况下财务人员只是一味机械性地接受主管税务机关的指令。再者,企业税务会计要对纳税中报、税款的减免乃至税收的统筹规划进行专门、独立的核算。企业财务会计则只是把上述项目作为附属,这些差异的存在,也转化为企业税务会计需要单独设立的一部分前提条件。因此只有将税务会计从财务会计中独立出来,企业在运营核算中才能真正实现税务会计与财务会计各自应达到的目标和履行的职能。其次,因为利益的需要,企业在会计学科领域中研究与其自身纳税相关的财务经济决策和会计处理,而研究的初衷应该是为了完整准确地去理解和执行相关的税收法律规定。只要是在税收政策、法规允许的条件下,企业方可争取获得纳税方面的优惠待遇。但目前我国税法在某些方面的确仍存在着较多不健全和多变化的特性,会计工作如果只是一味单一的跟着税法以及税收制度的变化走,则会单纯成为解释并执行税收政策的工具。而最终将会直接影响到企业会计信息的一致性,使得会计理论处于不规范的状态,这样也给企业的会计工作带来了一定的困难。因此要想充分享受纳税人的权利,必须十分了解税收法律规定,不仅要熟知税法原理,更应精通各税种的实施细则,具体规定乃至补充规定等,不单单要站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理,适时做出符合企业利益的财务决策,还要时时站在征税人的角度去学习税收规定。只有这样才是企业合法获利的必然趋势。因此不难得出,在企业中将税务会计从财务会计中单独独立出来,不仅有可能,而且非常有必要。
二、税务会计的含义与特点
我国长期以来实行的是财税合一的会计制度,而目前关于税务会计含义的观点主要有以下几种:首先,税务会计必须以税收法规为准绳,以经济业务为背景,核算企业财务会计中与税法有出入的税种。而作为企业税务会计,必须严格遵照税法及其实施细则的规定操作处理。受到税收法律、法规的制约,不能随意选择或修改。其次,税务会计必须是以国家税收法令为准绳,运用会计学中的理论和核算方法。对由税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业性会计。最后,还有一种观点认为税务会计等同于企业所得税会计,是通过建立专门的所得税会计理论和方法而形成的一门独立的专业会计,工作中以企业应纳税所得与会计收益的差异作为研究对象。以上几种观点都认为,税务会计是一门独立的专业会汁。而对其共同的主旨都是以税收法律、法规和会计制度为规范,以货币计量单位,运用会计学的方法,对纳税人的纳税活动所引起的资金运动进行反映和监督,以保证税款正确、及时入库,维护国家和纳税人的合法权益的专业会汁制度。税务会计更是作为融税收制度和会计核算于一体的特殊专业会计。
三、税务会计应遵循的原则
税务会计原则以税法为主导,只要是符合税法要求的会计原则,它就承认,并非完全符合税法要求的会计原则,它就会采取有限承认或有条件承认,不符合税法要求的会计原则,它就不予承认。现今的税务会计原则就是经过如此漫长的筛选后逐步形成的。首先,应遵循税法的原则。在企业中,财务会计核算的一些方法,可根据其生产经营的需要进行选择,如计提固定资产折旧、存货计价等,但作为税务会计,则必须遵循国家现行的税收法规选择。这也是财务人员必须遵循的一项原则。当两者发生冲突时,税务会计则必须以现行税法作为标准,对于不符合税法的会汁事项依次进行调整。其次,应遵循灵活操作的原则。灵活操作一层是指企业财务人员在进行税务会计活动中,一旦发生与企业纳税关系相对重要的会计事项时,应采取分别核算。而当发生与企业纳税关系相对次要或无关紧要的会计事项时,在不影响纳税资料真实性的前提下可以简化或省略。灵活操作的另一层含义是将核算同监督相结合,企业财务人员务必要加强处理企业事务全程监督的工作。要及时发现并改正与税法不符的行为,不但要在日常会计活动中正确核算各种应纳税金,同时也要做到核算与监督相结合。再次,应遵循寻找适度税负的原则。在企业税务会计中的一项重要目标即是为企业的管理者、债权人、投资者及时准确提供纳税资料和纳税信息,正确处理企业与国家之间的经济利益关系。
四、税务会计应遵循的基本制度
虽然现今的税务会计与财务会计仍存在较多的差异,亦日趋分离。但一贯要求税务会计应当以企业中的财务会计制度为基础。在企业中,税务会计更不会是独立存在的,税务会计往往是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。而税务会计和财务会计的协调最终也将如实体现在企业对外编制的财务报告上。因为企业中的任何税务会计处理都会对企业的财务状况引起影响,而这种影响也势必会直接反映在企业的财务报告中。其次,纳税申报制度。规定此制度是一个企业履行纳税义务的法定程序。企业中的税务会计应当根据各税种的不同要求,如实反映企业纳税的申报内容。同时,应当按照规定向税务主管机关申报缴纳应缴税款。再次,减免税、退税与延期纳税的制度和企业纳税自查制度。根据税收法律规定,企业可以在符合条件的基础上申请减税、免税、退税以及延期纳税。对于企业纳税自查制度则是企业监督其自身履行的纳税义务,防止并纠正错计税、少交税、欠税的一种监控手段。现今,随着会计改革和税制改革的深入,我国现已为税务会计的独立创造了充分的客观条件。在对税务会计提出内在要求的基础上,相信企业独立的税务会计可以专门针对如何保证纳税活动,按照税法的规定进行专门系统的研究。另外,在处理纳税人和税务机关的关系上,独立的税务会计也可以站在企业更高的角度完成为其理财的责任,此举措既有利于维护税法的严肃性,同时也加快缩小了我国会计制度与国际会计准则之间的差异。总之,税务会计的独立性,既是会计改革和税制改革亦是适应建立现代企业制度的客观现实性需要。
参考文献:
[1]宁波浅谈财务会计与税收法规的差异陕西省注册会计师协会2005年04期。
【摘要】本文主要从高职院校教育成本核算的会计假设、核算原则、核算对象、教育成本项目构成与核算方法等方面进行了探讨,为构建高职院校教育成本核算体系提供了理论基础。
【关键词】高职院校教育成本核算核算方法
随着高职教育体制改革的不断深入,市场经济在高校发展进程中的主导作用越来越强劲,高职教育的迅速发展使得教育经费的需求与教育经费的供给之间的矛盾日益突出。高职院校如何做到既重视教学活动规律,又重视经济活动规律,既重视办学的社会效益,又重视办学的经济效益,对于高职院校来讲,进行教育成本核算势在必行。
一、高职院校教育成本的概念
“教育成本”的概念是在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时出现的。舒尔茨(1963)在《教育的经济价值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他认为教育的全部要素成本包括提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。尽管人们对教育成本的概念有不同的表达,但对其本质内涵则有基本共识,即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。高职院校教育成本是教育成本的下位概念,属于经济学的概念范畴。高职院校教育成本是特指高职院校在教育教学活动中为培养学生所耗费的可以用货币计量的教育资源的价值,仅指高职院校自身在培养学生过程中投入的费用,而不包括高职院校以外的如家庭、社会等对学生的付出成本,如学生的上学交通费等。
二、高职院校教育成本核算体系的构建的会计假设
1.高职院校教育成本核算的会计假设
(1)会计主体假设
高职院校教育成本核算的主体是指在什么空间范围内计量教育成本,计量谁的教育。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑。具体到教育产品,其提供者是学校,学校就自然地成为教育成本核算的会计主体。
(2)持续办学假设
就高职院校来说,持续办学则指的是持续教学,与教学相关的各项业务活动都能在可预期的未来将无限期地、持续不断地正常进行,不会大规模的削减教学业务量,也不会停办或者撤销,并据此进行会计核算和报告,这是进行高职院校教育成本核算的时间性前提。高职院校是否持续办学对会计政策的选择影响很大,只有设定高职院校是持续办学的,才能进行正常的会计处理。教育成本核算必须遵循持续办学假定,否则教育成本就不准确,许多账务处理,如固定资产折旧、费用的预提、待摊就失去了理论基础。有了这一假设,就能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算,能采用通常的方法提供会计信息,按照一定期间核算教育成本。
(3)会计分期假设
高职院校教育成本核算期间是指核算报告教育成本的周期。从正确核算成本的要求看,以自然的业务运作周期作为成本核算期间比较适当。教育产品具有明显的学年制特点,因此采用学年度作为教育成本核算期间更为合适。高职院校教育成本计算期应与学生培养周期相一致,全日制高职大专学制一般是三年,将每年9月1日至次年8月31日作为成本计算周期。
(4)货币计量假设
货币计量是教学成本核算能够定量计算下去的基础,在教学成本核算过程中只有把跟教学有关的各种货币化和非货币化支出通过货币计量出来,才有可能真正的比较、分析和控制教学成本,同时要把人民币作为记账本位币。2.高职院校教育成本核算的原则
高校会计核算既要遵循收付实现制原则,又要遵循权责发生制原则,特别是在高等教育成本核算时必须遵循下列原则:(1)权责发生制原则
指确认本期的收入和费用是以其归属期为标准,亦即根据收入和费用之间的权责关系确定。凡在当期取得的收入或者应当负担的费用不论款项是否已经收付,都应当作为当期的收入或费用;凡是不属于当期的收入或费用,即使款项已经在当期收到或已经当期支付,都不能作为当期的收入或费用。
(2)配比原则
指成本费用与其相关的收益相配合,即将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收入或产出相配合、相比较。配比原则既强调一个会计期内的费用成本与该期内的收入或产出配合比较,又强调一个项目的费用成本与该项目的收入或产出配合比较前者确定一个时期的成本,后者确定一项产出的结果。
(3)划分收益性支出与资本性支出原则
指将与当期收益相关的支出计入当期的损益,将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。划分收益性支出与资本性支出,有助于正确地确认当期损益和资产的价值,保持会计信息的客观性。
(4)分类核算原则
由于社会岗位的多样性,高职院校根据社会岗位要求技能的不同设置了不同的专业,对于学习不同专业技能的学生来说提供的教育服务是不同的,由此而产生的教育成本也不尽相同。因此,为了准确核算教育成本,高职院校应把不同专业的学生接受的教育服务作为教育成本核算对象,针对他们分别设置教育成本明细账,将高职院校在一定期间内培养学生过程中耗费的全部教育资源价值进行归集和分配,从而可以向每一专业的学生提供一定核算期间内的教育成本。
3.高职院校教育成本核算的对象
成本计量对象,是指计量产品成本过程中,确定归集与分配生产费用的承担客体。为了正确计量产品成本,首先就需要确定成本计量对象,以便按照每一个成本计量对象,分别设置产品成本明细账(或成本计算单),来归集各个对象所承担的生产费用,计算出各个对象的总成本和单位成本。教育成本计量的对象是指教育资源耗费的载体或目的物,即计量什么的成本。从经济学的观点看,学校是提供教育服务的机构,学校的产品只是教育服务。知识、能力、价值等的变化是学生接受教育服务后的结果,是教育服务和学生自身因素结合的产品。所以教育成本的计量对象应是教育服务,是计量教育服务的成本。学校向不同年级不同专业的学生提供的教育服务是不同的,因此应将不同年级不同专业的学生提供的教育服务分别核算其成本。在实际的核算中,应是先将各年级、各专业的学年教育服务总成本核算出来,然后除以年级、专业学生数,就可以得到向每一学生提供一学年教育服务的成本,即单位成本,也就是人们常用的年生均成本。将各年级教育成本相加就可得到全校的教育总成本。
4.高职院校教育成本项目
教育成本项目是指构成教育成本的费用类别。在核算教育成本时设置教育成本项目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理调配教育资源,以利于提高教育资源的使用效率。高职院校教育成本项目设置应考虑以下几个方面。
(1)直接人工费用
指教学单位直接从事授课、实习、实训的教师工资、津贴、奖金、福利费、医疗费、住房补贴等人员经费支出。能明确受益对象的,直接计入受益对象成本;几个受益对象共同受益的,分配计入各受益对象成本。
(2)直接教学费用
指直接用于培养学生的各种费用,包括教学业务费、水电费、差旅费、资料讲义费、固定资产折旧费和修缮费等公用经费支出以及学生活动费、实验实习费、学生助研费等与培养学生有关的其他费用。该项目能明确受益对象的,直接计入受益对象成本;几个受对象共同受益的分配计入受益对象成本。
一、国家实行统一的会计核算制度
（一）现行行业会计制度已不适应现阶段社会主义市场经济发展的要求
建国后，我国财务会计制度进行的几次变革，以1993年的改革影响为最大。这次改革初步实现了我国会计核算模式从传统计划经济向社会主义市场经济的转换。这次以会计模式转换、会计框架体系变更为主要内容的改革奠定了我国市场经济发展，特别是国有企业公司制改革和实行现代企业制度的基础，实践证明是成功的。但是，众所周知，自1993年以来，我国的经济生活发生了深刻的变革，经济体制、社会文化、人们的观念、生活方式等诸多方面都在以惊人的速度进行变迁，新经济业务不断涌现，现行行业会计制度已经难以适应新形势发展的客观要求，需要进行新一轮的会计核算制度改革，实行全国统一的会计核算制度。
（二）新《会计法》和《企业财务会计报告条例》为国家实行统一的会计核算制度提供了法律依据
新《会计法》第八条明确规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”第五十条规定：“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。”新《会计法》颁布后，国务院于2000年6月21日公布了《企业财务会计报告条例》，并规定自2001年1月1日起施行。《条例》重新确定了我国会计要素的概念，明确了国家统一的会计制度是对各项会计要素进行合理确认和计量的依据。这些法律、法规的出台，为国家实行统一的会计核算制度提供了法律依据，加速了我国会计核算制度改革的步伐。
（三）实行国家统一的会计核算制度所遵循的原则
针对这次会计核算制度改革，财政部会计司已向全社会广泛征求意见。我们认为，现阶段建立并实行全国统一的会计核算制度，应当考虑以下几个原则：
1、适应社会主义市场经济发展要求的原则。市场经济要求包括国有企业在内的企业，必须自主经营、自负盈亏，遵循市场规则，参与竞争，优胜劣汰，在竞争中求生存、求发展。实行全国统一的会计核算制度要从统一的会计标准和会计政策上促进会计信息真实，有利于企业公平竞争，自我发展，服务于市场经济。因此，实行统一的会计核算制度，适应社会主义市场经济的要求，这不仅是制定制度的原则之一，也是这次会计核算制度改革的基本目标。
2、贯彻“稳健”会计原则。目前会计信息失真是我国经济生活中一个急需解决的问题，不少企业存在资产不实、利润虚增现象。例如，在现行行业会计制度下，坏账准备提取比例较低，已发生的坏账损失要经过财政部门批准才能冲销，大量呆、坏账长期挂账，资产不实，妨碍了企业的资金周转；又如，存货严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上反映的仍是成本价值，而不能反映可变现净值；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表上，造成企业虚增资产，虚增利润；等等。实行全国统一的会计核算制度应当贯彻“稳健”原则，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行修改，从制度上尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为和会计信息失真等问题，促进企业卸掉包袱，轻装上阵。
3、遵循会计和税收相分离的原则。我们认为，企业实行的会计制度应当与税收制度适当分离，因为二者属于两个体系，不能混为一谈。根据会计制度计算的财务成果是会计利润（利润总额），按税收制度计算调整后的利润称为计税利润或应纳税所得额。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，先按会计制度进行核算，纳税时再作调整。比如，股份有限公司现行的提取四项准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备）的规定，可能要纳入统一的会计核算制度中，并要求符合条件的除股份有限公司以外的其他企业也要提取，提取比例由企业根据自身资产状况自行确定，这就必然会出现会计制度规定与国家税收对提取坏账准备的规定不一致的问题。在这种情况下，企业应当按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时再进行纳税调整即可。如果不遵循会计与税收相分离，会计的“稳健‘等若干会计原则将不能很好地贯彻、执行。
4、体现会计要素确认计量规定的原则。计划经济条件下，我国长期以来所形成的传统财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关账务处理，虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是，当时的行业会计制度没有解决会计的确认计量问题，对会计要素定义以及确认计量等方面都未加以准确的定义，会计制度仍规定会计记录和报告的内容。究其原因，主要是长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少具有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认计量，企业会计主要是记录和报告。市场经济发展至今，企业自主经营，特别是国有企业公司制改组、上市后，重大问题由股东大会、董事会决定，会计的角色也随之发生了变化，要求恢复其本来面目，即：在市场经济条件下，会计制度规定应当包括对会计要素的确认、计量、记录和报告等全部内容。
5、补充“实质重于形式”的会计原则。“实质重于形式”是指经济实质重于具体表现形式。“实质重于形式”作为一项重要的国际会计惯例，是国际上制定会计准则所遵循的原则。我国现行的会计准则中的某些规定也遵循了这一原则，例如，我国《企业会计准则——收入》规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。”可见，上述四个条件中，前3个收入确认原则就贯彻了“实质重于形式”的原则，即收入确认的条件不是所有权凭证或实物（如现金）形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。我国在制定会计准则、制度时虽遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分，此次制定统一的会计核算制度拟将这一原则补充进去。
（四）国家统一的会计核算制度的内容结构及实施
1、统一的会计核算制度的内容结构。此次会计核算制度改革的总体思路是：（1）打破行业、所有制和组织形式的界限，建立统一的企业会计制度，适用于大、中型企业，并在此基础上对特殊业务的核算办法进行规范。（2）兼顾小规模企业不对外直接筹资的特点，制定小规模企业会计核算制度。（3）考虑到金融性企业经营的特殊性，制定金融性企业会计核算制度。
统一的会计核算制度在结构上由一般规定。会计科目及会计科目说明、会计报表及会计报表说明、特殊业务核算办法等几个部分组成。之所以采用这样的制度结构，是因为以会计科目和会计报表形式为主体的会计制度比较符合
统一的会计核算制度发布实施后，现行的十几个行业会计制度将被废除，但是，统一的会计核算制度并不是对现行的行业会计制度的简单相加，而是以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础加以制定。需要说明的是，统一会计核算制度内容结构中，除一般规定和会计科目、会计报表外，还将制定若干行业的核算办法，这是一项系统工程，需要社会各方面力量共同做好这项工作。
2、统一会计核算制度的实施。据了解，财政部会计司正在抓紧制定全国统一的企业会计核算制度，预计2001年年初便可颁布实施。关于实施的范围，这要考虑新旧制度的衔接问题，总的来说，要求所有企业全面实施。对于股份公司、民营企业、三资企业、特大型国有企业来讲，实行新的会计制度难度不大，其他国有企业可能会分步实行，但时间也不会太长，因为国有企业迫切需要执行稳健的会计政策。
1.1成本预测
作为成本计划的基础，成本预测为成本控制目标的编制提供了可靠的保障。成本预测必须遵循施工合同、投标报价情况等相关内容，并与建筑工程实际情况相结合，进行科学、准确地预测，成本预测是建筑工程资金需求的真实体现。在成本计划科学性提升、成本降低及企业经济效益提升中成本预测具有关键性的作用。为此，相关部门、企业必须重视成本控制，做好成本预测工作。在成本预测中应对工程所需工、料、机费用进行科学预测，并对成本失控风险进行预防。
1．2成本计划
以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率及降低成本选用的主要措施、规划的书面方案就是施工成本计划，其在施工项目成本管理责任制、成本控制与核算的基础上建立。建筑经济管理中，成本计划必须从项目可行性研究阶段到竣工结算进行成本控制，作为建筑工程成本降低的指导性文件，成本计划是成本目标设置的依据，换言之，作为目标成本的一种形式，成本计划对建筑工程资金建设系统的完善具有至关重要的作用。
1．3成本控制
成本控制是企业遵循在一定时期进行成本管理目标的预先建立，在成本控制主体职权范围内，生产耗费前期与成本控制过程中，采取一系列预防措施对影响成本的各种因素进行控制，为实现成本管理目标提供有利条件。
1．4成本核算
会计核算、业务核算及统计核算都是成本核算的主要内容。会计核算主要是价值核算。是计量、记录、分析及检查一定单位经济业务的一种管理活动，通过会计核算，对企业经济管理环节进行监督，实现经济效益最大化。业务核算是依据业务工作要求各业务部门建立的核算制度，其主要内容包含:原始记录、计算登记表等。统计核算是通过会计核算资料、业务核算资料，客观反映企业生产经营活动的数据，遵循统计原理，对这些数据进行全面整理，该方式可对建筑经济规律性进行充分展现。
1．5成本分析
比较法、比率法、因素分析法等都是建筑工程成本分析的方式，遵循成本核算提供的资料，可以分析成本形成过程中的影响因素，为成本降低提供可靠的保障。在成本分析的基础上，从帐薄、报表可对成本管理的各个环节进行充分反映，并能有效提升成本管理的透明度与可控性，是成本有效控制的重要手段，是提升成本管理水平的必备条件。
1．6成本考核
建筑经济管理中成本考核的作用主要体现在对责、权、利三者的贯穿落实，推动成本管理的快速发展，为实现成本目标提供可靠的保障。作为一个系统工程，项目成本管理系统中最后一个环节为成本考核，其可分为以下两点含义:第一，企业考核项目经理部;第二，项目经理部考核相关部门、施工队及班组。利用各项考核，对项目经理、责任部门进行监督，确保其更快、更好地完成自身责任成本，进而达到成本目标的实现。
2建筑经济管理中成本管理水平提升的措施
2.1全员全过程参与动态成本管理
成本控制作为成本管理的重要组成部分，应通过全体员工来完成，作为一个综合性指标，成本涉及各个部门，因此建筑企业必须加大成本控制意识，遵循定额、限额及计划等原则进行有效管理。从全方面多层次对成本管理中存在的弊端进行杜绝，避免浪费，形成完善的成本控制网。成本控制贯穿于建筑经济管理的整个过程，如施工组织设计、材料使用等。为此，建筑单位全体人员必须加以成本控制意识，积极参与成本管理工作，为贯彻落实成本控制，达到预期目标提供可靠的保障。
2.2人、料、机费用控制
1)做好建筑工程人工费控制。在工程建设中，人工费占据的比例为12%左右，伴随劳动力市场价格的变动，人工费将出现相应程度的变化。在施工过程中，必须树立成本意识，才能有效控制人工费。在合理安排施工组织设计、施工进度计划中，应根据施工相关规定，对用工数量进行合理规划，同时与市场人工单价相结合，对本月人工费进行计算，确保人工费控制指标的合理性。2)做好建筑施工材料费控制。在整个工程项目成本控制中，材料费所占比例最高，达到总成本的65%到75%之间，对工程成本与经济效益起到决定性作用。为此，相关部门在确定价格、数量后，可进行台账管理。材料订购、材料价格与材料用量是材料费控制的主要内容。在订购材料时，应对资金时间价值进行充分考虑，尽可能对资金占用情况进行减少。在进货批量、批次合理确定下，必须对材料储备情况进行降低。根据材料不同，选用相应的采购原则与制度，为材料订购提供便利。3)做好建筑工程机械费控制。一般情况下机械使用费用小于1/10。遵循工程量清单报价数量参考定额对各种机械使用台数进行计算与确定，就是机械费的控制指标。在机械费合理控制中，必须合理调整机械设备配置情况，实现机械的有效利用。在配置机械设备中，应对设备维修养护人员、设备配件费用进行有效降低。加大机械养护力度，提高机械利用率，为成本控制提供可靠的保障。
2.3建立项目成本控制的三层组织保证体系
关键词：
成本会计的核算，关键在于做好成本的基础工作，我文章中所指的成本会计的基础织织工作指的是广义成本会计基础工作，包括组织机构，需要遵循的原则，建立起成本费用与其他要素的划分标准，。这是我们进行成本会计核算的基础，没有这些基础工作的建立，成本会计工作就无从谈起，以下就这些问题和作一些阐述。
一、 在企业内部建立起成本会计组织机构；
（一） 因企业而宜地选择组织形式；
有两种组织形式可以选择，集中工作方式和分散工作方式。采用集中工作方式，企业的一切成本会计业务，都集中在厂部成本会计机构进行，车间和其他有关部门只提供原始资料，这些提供资料的人员主职或兼做成本会计核算，平时业务量不大。分散工作方式，企业的车间成本各部门费用支出的计划，核算分析等都由车间的成本核算员完成，上级部门只是汇总、监督、指导，实践证明，大中型企业宜选择分散工作方式，有利于精神计算控制成本，小型企业采用集中工作方式，有利于信息传递及时，节省人力物力。
（二） 合理设置会计工作岗位并明确职责；
一般情况下，厂部至少应设置以下成本会计岗位：材料核算岗位、工资成本核算岗位费用核算岗位、定额（式）计划成本管理岗位，产品成本综合核算岗位等。各岗位的职责是：材料核算岗位承担由厂部负责的材料费用的归集与分配，通过对各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，再按“谁受益，谁负担”的原则分配到各车间。部门。同时，它还担负着与材料供应单位相配合，做好材料采购领发工作。工资成本核算岗位应与劳资部门紧密配合，主要负责计算职工的应发工资，并按工资费用的发生地点和用途，归集和分配工资费用到各车间或部门。费用核算岗位主要负责核算全厂的管理费用，财务费用，销售费用。定额成本管理部门是制定消耗定额式计划单价的制定与修订。最后有一个产品成本综合核算岗位，也是最重要的岗位，负责全厂成本的核算，综合进行分析，并对成本会计制定，修订，执行负全责。
（三） ；全员对成本进行控制和管理；
在这里对各职能部门的成本控制管理职责分析如下：
1. 生产科，组织均衡生产，提高工时效率，缩短生产用期，减少在产品，半成品的资金占用。
2. 供应科，制定储备定额，控制消耗，合理采购，减少采购成本。
3. 人事科，制定劳动定额，提高工作效率，控制奖金和褔利支出，合理节约人事成本。
4. 质检科，减少不合格产品和废品损失。
5. 行政科，编制管理费用预算，减少行政开支。
二、 在成本确认建立起原则；
（一） 成本会计确认原则首先是遵循受益原则；
受益原则就是根据受益对对象受益的多少分配和承担相就的费用数额，“受益对象”可以是车间，部门，也可以是产品，批别，生产步骤，类别，还可以是不同的时间。
（二） 在成本核算中遵循权责发生制配比原则；
在成本核算中遵循权责发生制，就是以收入和费用是否已经发生为标准来确认当期限收入和支出。凡是当期限已经实现的收入和已经发生或负担的费用，不论款项是否收付，都不应做为当期的收入的费用处理。配比原则，指的是一个企来的收入和成本；费用要相配比
（三） 恰当使用谨慎性原则；
谨慎性原则，是指在对成本费用进行核算时，如有多种不同方法可供选择时，应尽可能选用一种不导致企业虚增盈利和夸大权益的做法，并对可能发生的损失和费用予以合理预计
（四） 成本和效益原则也是重点；
我刚接手一个外资加工企业的会计工作时，发现老板为节约成本，没有设立人进行成本定额制定，对于材料收发，验收，清查等环节以及内部控制都经节约成本为借口而不设立，材料是随用随拿，材料计量不准，经常是目测一下数量，我以成本效益原则的角度提醒老板，这样过度强调节约会影响效益，后来在老板的支持下制定了材料消耗定额和相关指标，比如原材料消耗定额，材料利用率，材料损耗率等，并且加强了材料物资伯计量工作，做好材料物资的收发、验收、领发和清查工作，办理必要的凭证手续，当浪费和贪污被杜绝时，较小的成本换得了较大的收益。
三、 建立起成本费用的界限标准
（一） 建立起“成本”与“费用”的界限标准；
要做好成本会计工作，先要将产品成本，生产费用，，期间费用划分清楚，产品成本在成本会计中特指产品的生产成本，也叫制造成本，生产费用指企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费，两都都是基于产品生产而言的，只不过强调的重点不同，生产成本偏重于指一定种类，一定数量产品的生产耗费，生产费用则偏重于指一定时期生产的耗费，指企业为销售产品而发生的销售费用，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集生产经营资金而发生的财务费用。
（二） 建立起资本性支出与收益性支出的界限标准；
建立起一个企业收益性支出和资本性支出的界限标准，其目的是正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本和损益。
（三） 建立起福利性支出与成本费用的界限标准
我认为企业支付给职工的货币性福利支出，应按职工岗位进行归属划分，其中生产工人、技术工员、管理人员、长期病假人员的工资性支出的离退休人员的退休金支出应计入成本费用中，生活福利部门人员的工资性支出，职工生活困难补助，医药卫生费用，食堂炊具购置和修理，以及国家规定的其他福利性支出，在现行准则框架下，由企业根据实际情况计提，多支出的补提，多计提的冲回，因在计提时已计入成本费用，因此，支付时不再重复在成本费用中列支。
（四） 建立起产品成本与期间费用的界限标准；
发生的原材料费用生产工人的工资和制造费用，允许范围内的废品损失，停工损失等应该计入生产费用，并据以计算产品成本；为销售产品而发生的产品销售费用，为管理而组织生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集资金而发生的财务费用均是在经营过程中发生的，与产品生产无直接关系的经营管理费用，这些费用做为期间费用，直接计入与期损益，从当期利润中扣除。
（五） 建立起月份之间费用划分的标准；
企业的利润通常是按月来计算的，为了按月考核企业利润指标，应根据权责发生制的原则，将应计入产品成本的生产费用和作为期间费用的管理费用等，在各个月份间进行划分。
（六） 建立起各种产品成本的界限标准；
企业往往生产的产品不止一种，从正确计算各种产品的成本出发，必须将计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。
例：某石材厂生产甲、乙、丙3种产品，其中甲、乙为盈利产品，丙为亏损产品，但是，从财务管理的角度分析，丙产品虽然亏损但不应停产，因为丙产品对于企业的固定成本有很大的分摊和支撑作用，但经我们分析，该厂的各项制造费用是采用平均的方法分配到各种产品成本中去的，但是，没有遵循受益原则，例如，用于生产丙的设备比较老，计提的折旧比较少，甲乙是所机器生产的，折旧额比较大，但是该厂全部平均分摊折旧，其他类似的机物料消耗，检验费，车间差旅费，都使丙产品多摊销了很多费用，这也就是丙产品亏损的主要原因之一，经了解，该石材厂这样做一是为了简化核算，二是为使所产品盈利多，具有市场竞争力。
这个例子就是典型的没有建立起各种产品成本的客观标准，采用不合理的费用分摊方法，这样不能客观地反映每种产品的实际成本，致使本来盈利的丙产品成本亏损，虚成甲乙成本。
（七）建立起完工产品成本与月未在产品成本的界限标准。
一般我们遵循的标准是：在月未计算产品成本时，如果某种产品全部已经完工，其各项成本费用之和，就都属于该产品的完工成本，如果某种产品都未完工，其各项成本费用之和，就是该产品的期未未完工产品成本。如果该产品的期未未完产品成本。如果该产品部分完工，部分属于在产品，就需要采用适当的分配方法将该成本对象应负担的成本费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出该产品的完工成本与未完工成本。
1、准确核算在产品数量是确定完工产品成本的基础。
在产品，量大，品种规格多，流动性大，因此，必须加强对在产品收、发、结、存的日常管理，还要对在产品的流转过程进行记录，在各道工序之间都要进行管理。
2、选择合理的分配方法。
则的规定运作,受税收规定制约,不能任意选择或更改。
关键词:我国,企业税务会计
会计与税收是经济领域两个不同的分支,分别遵循不同的规则,规范不同的对象。在西方国家,会计学科的分支领域已形成财务会计、管理会计和税务会计三大分支。在我国,长期以来实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度,随着我国加入WTO、企业会计制度改革的深入、税法税制的不断完善,纳税已成为企业经营决策中的一个重要问题,财务会计目标与税务会计的目标差异已日趋明显,关于企业税务会计的探讨已变得非常必要和迫切。检测。
一、税务会计含义
税务会计是一门新兴的边缘会计学科?税务会计是以国家现行税法法规为准绳,运用会计学的理论与方法,连续?系统?全面地反映税款的形成?计算和缴纳,即对企业涉税事项进行确认?计量?记录和报告的一门专业会计?
二、企业税务会计特征
与企业财务会计、管理会计相比较,企业税务会计的特殊性体现在三个万面:(一)企业税务会计要在税法的制约下操作
对于企业财务会计核算方法、处理方法等,企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》,并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计,必须严格按照税务法规、条例及其实施细则的规定运作,受税收规定制约,不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择,采用其中一种;在存货核算中,企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等五种方法中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算,并需报税务机关批准或备案。也就是说,企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时,应以税收规定为依据进行相应的会计处理;财务会计制度与税收规定要求不一致时,应以税收规定为准绳,进行必要的调整。
(二)企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具
企业税务会计作为会计学科的一个分支,对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统.全面的反映和监督,具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的,处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此,企业税务会计应有一套自身独立的处理准则,通过税务会计工作所反映出来的情况,保证企业的税务活动按照税收规定进行,使应纳税金及时、足额地解缴,防止偷、逃、骗、欠税问题发生,保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务,避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。
(三)企业税务会计具有税收筹划的作用
企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督,而且能通过税负因素分析等方法,使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。检测。具体地说,是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点,筹划企业的经营方式及纳税活动,使之既依法纳税,又可享受税收优惠,实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
三、我国企业税务会计应遵循的原则与基本制度
(一)我国企业税务会计应遵循的原则
1.遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到账簿、凭证、会计基储会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理”,这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程,必须严格遵守国家税收法规。
2.灵活操作原则。这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后,如外商投资企业和外国企业所得税法规定,“外商投资企 业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内,向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后四个月内,报送年度所得税申报表和会计决算报表。因此,企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合
税收规定的行为,以免企业遭受处罚,造成不必要的损失。
3.寻找适度税负原则。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息,以促进企业生产发展,提高经济效益。对此,企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神,在符合或不违反的前提下,进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的,具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目,可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊,有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾,有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案,使其形成最佳组合,从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企业税务会计活动,从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算,不允许任何隐匿收入和利润的现象发生,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地向国家缴纳税款。
4.会计核算的一般原则。即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则,会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则,会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求,是对会计核算基本规律的高度概括和总结。
(二)我国企业税务会计应遵循的基本制度
1.财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的,与其它专业会计一样,税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时,才按税收的规定执行。
2.纳税申报制度。纳税申报制度,是企业履行纳税义务的法定程序,按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。
3.减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定,申请减税、免税、退税和延期纳税。检测。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续,应附送有关报表,以供税务机关审查。批准前,企业仍应申报纳税;减免税到期后,企业应主动恢复纳税。
4.企业纳税自查制度。企业纳税自查,是企业自身监督本单位履行纳税义务,防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查,以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。
四、我国企业税务会计存在的问题
(一)税务会计的理论体系不够完善
税务会计的发展需要理论指导,税收立法和相关配套制度相对落后,使税务会计的准则?制度难以确立?缺少税收骨干部分基本法和一系列配套单行税收法律,使现行税法缺少了框架,税收行政法规?地方性法规和规章等只有零散的模块结构而没有框架支柱,难以建立体系?这就导致了相关准则制度难以出台,没有税务会计准则制度的指引,只借用财务会计制度,给税务会计的核算?控制和监督带来很大漏洞
(二)会计核算过程不够合理
新税制的实施,难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换,使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初,增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉,企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足,不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后,没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量,只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。
(三)企业缺乏专职税务会计人员
企业作为纳税人主体,税务会计是反映和监督企业履行纳税义务的工具,树立税款优先的理财观念?目前,多数企业办税人员就是企业会计人员,由于他们负担着多项职能,办理涉税事宜是工作的附属部分,缺少精力和时间来全面透彻地学习?研究税收法律?而税收又是一项政策性?业务性较强的工作,政策?法规更新比较快,使得企业办税人员缺乏主动性,只能被动地接受税务部门的指示和处理,在办理涉税事宜时常常因不了解税收政策和业务而出错,被税务部门处罚,使企业遭受不必要的损失。 (四)税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督 目前会计人员的
管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,责令限期改正,逾期不改正的,可以处以二千元以下的罚款,情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”,但对类似已建立账簿而核算混乱这样的问题,仍无法作出规范性的处罚。
五、完善我国税务会计的建议
关键词：信息化 会计核算 方法选择
21世纪的到来，昭示着人类社会已经进入到信息化的发展时代。信息化是以现代化的信息技术为支撑的，它的到来，意味着所有的领域都将进行一次新的革新，其中包括了会计行业。由此“会计的信息化核算”概念也应运而生，本文的主要目的就是结合我国信息化的时代背景，对会计核算方法进行一系列新的思考。
一、会计信息化的基本概要
所谓会计信息化及时指将日常的会计工作和现代化的信息技术进行一个整合，利用信息技术为技术支持去完成相关的会计工作。这是时展的必然趋势，同时也是现代化的管理模式以及最新的科学信息技术对会计行业提出的新要求。在会计信息化的应用过程中，对于计算机的运用是必不可少的，它利用计算机的网络基础作为操作的关键要素，对会计工作中的各项信息进行加工、整理以及编排，为企业的各种经济抉择提供全面、快捷而准确的会计信息参考。
我国会计信息化的发展主要经历了两个重要的发展过程：一是会计点算化阶段，二是会计信息化阶段。这两个阶段分别呈现出不同的发展特点。在会计电算化的发展阶段，只是将人力进行的一些记录以及整理工作交给了电脑来完成而已，会计电算化的广泛运用，在一定程度上减轻了相关会计工作人员的工作量和工作负担，加快了会计要素之间的核算速度，但是对于信息进行系统的整理、分析以及运用在会计电算化阶段并没有实现。
会计信息化的发展阶段是会计电算化发展的高级模式，它不仅完全的解放了相关的会计劳动力，同时随着计算机技术的应用发展以及相关信息技术的不断跟进，会计电算化的发展进入到一个更高的层次，从而这一层次被命名为“会计信息化发展阶段”。在会计信息化发展阶段，不仅对于现代化的信息技术有较为全面的运用，并且对相关会计业务的处理上，也基本上实现了自动化。
二、信息化条件下会计核算方法选择的相关原则
在具体的会计工作中，会计的核算方法针对不同的经济实体或是采取不同的政策又有所不同。传统的手工会计核算方式基本上会遵循相关的需求原则以及优化原则，即是指除了考虑会计核算的有用性之外还应以企业的经济效益为主。因此在传统的会计核算工作当中，对于会计人员的专业素质以及工作经验都有着相当高的要求。但是作为人工核算方法，对于会计信息的准确性以及真实性不能总是做到百分之百的保证的。在信息化的条件下，成本效益的原则基本上已经失效，因为过程中基本上都是由计算机操作完成，其次会计信息的相关特性对于具体的会计核算工作又有着具体的要求，因此，在信息化条件下的会计核算方法的选择中，应注意以下几点原则：
（一）操作的规范化
相较于传统的会计信息的特点，在信息化条件下的会计信息拥有了开放性以及实效性的一些新的特点，因此在相关核算方法的选取过程中应注意规范化的选择原则，它不仅有利于实现会计信息的价值，同时还能提高会计信息的质量。其次，规划化的原则还可以将会计核算工作的软件基础研发工作推上一个标准化的发展模式上来。
（二）信息的准确性
信息化条件下会计核算方法的选择要遵循的除了规范化以外，比较重要的一点还有信息的准确性原则。会计核算的信息化虽然大大简化了核算的步骤，为会计信息的利用提供了较为快捷的方式，但是它的所有运作都是建立在相关的会计数据之上，会计信息的准确性会直接影响到会计核算工作的开展，因此，在核算方法的选择上，还应遵循信息准确化的核算原则。
（三）时效性原则
信息化条件下的会计核算工作一个最明显的特点就是时效性比较强且更新速度较快，因此在信息化的条件下，会计核算方法的选择一定要遵循实效性原则。
（四）发展的原则
时代在不断的进步，发展到现阶段我们并不能很肯定的下结论说会计信息化就是会计行业发展的最高形式了，因此在会计核算方法的选择过程中，我们应该以发展的眼光来看待这一问题，为之后的发展预留出一些空间，以满足时代经济发展要求的新的革新。
三、信息化条件下新会计方法的选择
（一）计量的属性
在传统的会计处理方法中，通常采用的计量属性都是历史成本计量，虽然在一定时期内并没有比较准确的评判标准去衡量在公允价值计量和历史成本计量之间谁优谁劣，但是在信息化的条件下，通过一定的数据处理，按照公允价值进行计价不再是不可能完成的任务。通过互联网的相关操作，对所有与企业有联系的数据进行快速高效的处理不再遥远，同时通过互联网，还可以获取产品最新的成交价格，由此可见，在信息化的条件下，以公允价值为计量属性是会计核算工作中首要应该考虑的选择。
（二）存货计价的方法
传统手工存货计价的方法主要有五种：先进先出的方法，后进再出的方法，加权平均的方法，个别计价的方法以及移动加权平均法，其中除了后进再出的方法在06年2月被取消之外，其他四种目前还存在于各个会计行业的存货计价方法的选择的储备中。综合各方面的要素进行考虑，在信息化条件下更为适合的存货计价的方法是移动加权法。就先进先出的方法来讲，每天计算机都需需要往复循环的进行工作和运算，不仅浪费了大量的时间，会计信息的使用率也大打折扣；加权平均存货计价的方式在及时性的问题上不能得到圆满的解决；个别计价方法的特殊性使其容易成为利润调解的手段，因此也是不适合的。
（三）坏账的计提方法
企业坏账准备的计提方法大致有两种，一种是百分比的方法，另一种是分析法，百分比又分为余额百分比法、销货百分法，分析法主要指的是账龄分析法，就这三中坏账准备计提方法来看，在信息化的条件下，结合三种方法的具体特点，账龄分析法是最为适合的坏账计提方法，它的主要优势在于不仅能有有效准确的反映会计信息相关的真实性，同时也比较符合对于应收账款的处理要求。
（四）累积折旧的计提方法
关于会计工作中累积折旧的计提方法，信息化的条件下，建议采取加速折旧的办法。加速折旧的主要优势是不仅可以提前的投资回收，同时也符合相关准则稳健性的要求。
四、总结
综上所述我们可以看到，在信息化的条件下，会计的处理、核算方法面临着新一轮的选择，除了遵循规范化、准确化以及时效性的基本工作原则之外，对于具体的核算办法也应采取最优的处理方法，以达到会计信息的最优利用。但是在规范操作的同时也应注意，企业应从自身的实际情况出发，对会计核算方法进行较为细致的考虑，采取最合适的措施，不要盲目跟从，切记过于果断和片面。
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【关键词】 多级模糊综合评判方法； 风险管理； 内控评价
一、风险管理及内控评价指标体系的设计
DT集团聘请DH管理咨询有限公司（简称“咨询公司”）作为其内控建设的中介咨询机构，根据需求调研，咨询公司项目组与DT集团共同确定了其风险管理及内控评价指标体系，详见表1。
由表1可见，DT集团风险管理及内控评价指标体系涵盖1个综合指标“风险管理及内控”；3个一级指标，分别为“风险管理及内控设计完整性（简称“设计完整性”）”、“风险管理及内控遵循性（简称“遵循性”）”和“绩效目标风险”，编号分别为“X”、“Y”、“Z”；48个二级指标，其中“设计完整性”和“遵循性”均下设22个二级指标（编号分别为“X01”～“X22”和“Y01”～“Y22”），“绩效目标风险”下设4个二级指标（编号为“Z01”～“Z04”）；358个三级指标，其中“设计完整性”下设140个三级指标（编号为“X01-01”～“X22-04”），“遵循性”下设200个三级指标（编号为“Y01-01”～“Y22-05”），“绩效目标风险”下设18个三级指标（编号为“Z01-01”～“Z04-05”）；2 062个四级指标，其中“设计完整性”下设874个四级指标（编号为“X01-01-01”～“X22-04-07”），“遵循性”下设1188个三级指标（编号为“Y01-01-01”～“Y22-05-09”），“绩效目标风险”不设四级指标。
二、风险管理及内控评价方法与评价步骤
（一）风险管理及内控评价方法
DT集团采用基于灰色关联度的多级模糊综合评判方法，对该公司及其下属单位进行风险管理及内控评价，该方法由灰色关联度分析方法和模糊综合评价法有机结合而成。
1.灰色关联度分析方法
该方法源于灰色系统理论，用于对各子系统进行灰色关联度分析，其基本思想是根据序列曲线几何形状的相似程度来判断其联系是否紧密。曲线越接近，相应序列之间关联度越大，反之越小。该方法对样本量和样本的规律性没有特定要求，且计算量小，不会出现量化结果与定性分析结果不符的情况。在风险管理及内控评价中主要用于各级指标在其上一级指标中的权重计算。
2.模糊综合评价法
该方法是一种基于模糊数学的综合评标方法，该方法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它具有结果清晰、系统性强的特点，能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决，在风险管理及内控评价中主要用于各级指标隶属度的计算和各级指标自下而上的自动汇聚。
3.基于灰色关联度的多级模糊综合评判方法
该方法由灰色关联度分析方法和模糊综合评判方法两者有机结合，嵌于DT集团风险管理及内控评价软件之中，对该公司及其下属单位进行风险管理及内控评价。
（二）风险管理及内控评价步骤
DT集团风险管理及内控评价可划分为六个步骤，如图1所示。
1.四级指标采集与评价
（1）四级指标的度量与统计。本步骤不涉及绩效目标风险指标，就设计完整性和遵循性两个方面分别设表计算。其中，设计完整性指标采用完备程度来表示，取值范围为0～1，均为正向指标，取值越大表示相应风险管理及内控指标设计越完备。可以单人评价也可多人评价，若多人评价，则取评价得分的算术平均值（简称“评价得分值”）。
遵循性指标采用抽样结果代表责任主体对风险管理及内控指标的遵循程度，取值范围为0～1，均为正向指标，即取值越大表示责任主体对风险管理及内控指标的遵循程度越高。实际评价得分值按照实际抽样合格率来表示，抽样规则如表2所示。
（2）计算四级指标的优劣等级隶属度，得出其评价结果及值。优劣等级隶属度计算规则如表3所示。
某四级指标优劣等级隶属度的最大值，即为该指标的评价值；该评价值所对应的优劣等级即为该指标的优劣等级，即评价结果。本步骤就设计完整性和遵循性两方面分别设表计算。
（3）计算四级指标在所属三级指标中的权重。本步骤用灰色关联度分析方法计算各单项指标的权重，该过程不受评价人事先主观设定参数的干扰，得出无需人为设定的动态权重。本步骤又可细分为4小步：
1）选择每个三级指标中四级指标“评价得分值”的最大值作为该三级指标中四级指标的“参考指标”。
2）计算各四级指标与参考指标之间的距离D0i。用“参考指标”与各指标“评价得分值”相减，分别计算各行差值的平方，得到各四级指标与参考指标的距离D0i=（y0-yi）2。
3）计算各四级指标的权重vi，vi=1/（1+D0i）。
4）计算各四级指标的归一化权重wi。由于各指标的权重之和∑vi≠1，为了便于比较和评价，需要对各四级指标的权重进行归一化处理。按照wi=vi/∑vi求各个指标的归一化权重。
2.三级指标采集与评价
（1）设计完整性三级指标数据评价。对设计完整性三级指标进行评价，首先要计算三级指标的优劣等级隶属度，得出其评价结果及值。设计完整性四级指标采集与评价中，已得出这些指标的归一化权重和优劣等级隶属度，将其按照矩阵数乘的法则合成，得出设计完整性各三级指标的优劣隶属度。为便于不同的设计完整性三级指标进行比较，需要对其优劣隶属度进行归一化处理得出归一化优劣隶属度，三级指标优劣隶属度的计算规则同四级指标。其次要计算每个三级指标在所属二级指标中的权重，计算规则同“四级指标在所属三级指标中的权重”计算规则。
（2）遵循性三级指标数据评价。遵循性三级指标数据评价可比照设计完整性三级指标数据评价进行。
（3）绩效目标风险三级指标数据的采集与评价。绩效目标数据包括两类数据，分别是上级单位下达的绩效考核值和对标标杆值。以实际完成值与绩效考核值的差距反映剩余风险，以实际完成值与对标标杆值的差距反映固有风险。应尽可能获取绩效考核值和对标标杆值，但按照本评判方法，即使不能全面获得，也不会影响评价结果。如果是独立评价，应对已完成指标值和绩效目标数据的真实性进行审计，以审计后的数据作为评价依据。
绩效目标风险三级指标分为三类：正向指标，值越大越好，如经济增加值、利润总额、总资产周转率等；逆向指标，值越小越好，如成本、污染物排放量等；适度指标，值越趋向于一个中间值越好，如资产负债率等。
需要对绩效目标风险三级指标进行标准化处理。一方面，由于数据的单位和类型不同，需要把数据做无量纲化处理，即均采用实际值与目标值的相对值；另一方面，需把逆向指标数据和适度指标数据转化为正向指标数据。为了激励优秀指标值的提升，抑制消极行为，发挥评价的导向作用，用不同的系数对相对值做加强或削弱处理。所得分值被限定在0～1之间。指标数据的处理及赋值规则见表4。
3.二级指标评价
二级指标有三类，分别隶属于设计完整性指标、遵循性指标和绩效目标风险指标。为了揭示剩余风险和固有风险，在对绩效目标风险二级指标评价时，要对基于考核目标的二级指标和基于标杆值的二级风险指标分别评价。
采用基于多级灰色关联度的模糊评价方法评价二级指标，首先要对三类二级指标实行统一的运算法则，通过对三级指标权重与隶属度实施矩阵数乘运算，得到二级指标的优劣隶属度，按照隶属度最大原则确定二级指标的评价结果及值。其次要计算每个二级指标在所属一级指标中的归一化权重。
4.一级指标评价
一级指标有三个，分别为设计完整性指标、遵循性指标和绩效目标风险指标。为了揭示剩余风险和固有风险，在对绩效目标一级指标评价时，要对基于考核目标的一级指标和基于标杆值的一级指标分别评价。
采用基于多级灰色关联度模糊评价方法评价一级指标，首先要对三个一级指标实行统一的运算法则，通过对二级指标权重与隶属度值实施矩阵数乘运算，得到一级指标的优劣隶属度，按照隶属度最大原则确定一级指标的评价结果及值。其次要计算每个一级指标在综合指标中的归一化权重。
5.综合指标评价
为了揭示剩余风险和固有风险，在对综合指标数据进行评价时，要分别依据基于考核目标的一级指标评价结果和基于标杆值的一级指标评价结果，得出两套综合指标评价结果，以基于考核目标得出的综合评价结果为最终评价的主要依据，而以基于标杆值得出的综合评价结果作为最终评价的参考和修正依据。
采用基于多级灰色关联度模糊评价方法评价综合指标，通过对三个一级指标权重与隶属度值实施矩阵数乘运算，得到综合指标的优劣隶属度。按照隶属度最大原则确定综合指标的评价结果及值。
6.风险趋势预测
DT集团不仅关注企业现时的风险，也关注企业风险的发展趋势。DT集团及所属各单位在对单项指标和综合指标评价的基础上，将被评价对象的现时评价数据与历史评价数据相结合，采用时间序列预测方法和回归分析预测方法，对各级单项指标和综合指标进行风险预测，以事先拟定风险应对策略。
三、风险管理及内控评价软件的设计与开发
（一）软件设计与开发同内控建设的关系
风险管理及内控评价软件的设计与开发为DT集团内控建设的重要组成部分。咨询公司项目组采用基于灰色关联度的模糊综合评判方法，为DT集团开发专用的风险管理及内控评价软件，设计与开发过程镶嵌于DT集团内控建设过程中，其在内控建设各阶段的主要工作任务和标志性成果如表5所示。
在内控缺陷查找阶段，咨询公司项目组向DT集团演示风险管理及内控评价软件的原型版本，进而了解DT集团的个性化需求，形成评价软件需求说明书；在内控的建设阶段，项目组基于DT集团提供的风险管理及内控评价指标体系，进行个性化软件开发，形成DT集团专用的风险管理及内控评价软件及相应文档资料；在内控的测试与完善阶段，由DT集团派专员对软件进行验收测试，以不断完善软件，最终形成较为完善的DT集团专用风险管理及内控评价软件及相应文档。
（二）软件的主功能界面
该软件基于Excel，采用Excel中的函数和VBA编程，实现自下而上的基于灰色关联度的多级模糊综合评判方法。DT集团风险管理及内控评价软件的主功能界面如图2所示。
（三）软件的使用价值
采用评价软件进行风险管理及内控评价时，只需根据软件使用说明，对设计完整性、遵循性四级指标以及绩效目标风险三级指标进行评价并赋值，软件可自动得出对应的各级指标以及综合指标评价结果及值。该评价软件简单易操作、维护方便，不仅可有效减少评价人员主观判断，而且能大大简化评价人员的工作。可用于中央企业和一般上市公司的风险管理及内控的自我评价、独立评价、定期评价与专项评价，区别在于，一般上市公司不包括绩效目标风险指标。
【主要参考文献】
[1] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制基本规范[S].2008.
[2] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制配套指引[S].2010.
[3] 证监会.关于做好上市公司内部控制规范试点有关工作的通知[S].2011.
关键词:依法理财 财会工作 有效监督
依法理财,就是企业在财会工作中,要依法从事财会工作,依法管理财会工作,依法监督财会工作。依法理财所依据的“法”,是指与财会工作有关的一切法律、法规和行政规章制度,如公司或企业法律制度、金融法规、财政税收法规、会计审计法规等;所谓的理财,不仅含有聚财、生财、用财之基本含义,还包括企业在理财活动中所做的一切记录即理财轨迹。依法理财贯穿于企业财会工作的各个方面,反映了会计管理活动的基本特点和基本要求,是财会工作必须遵循的基本原则。
一、依法理财的重要性
依法理财作为企业财会工作所必须遵循的基本原则,对财会人员本身、企业和国家都具有重要的意义。
1.依法理财既是有关法律法规赋予财会人员的神圣权利和职责,也是财会人员规避风险、维护自身权益的有效手段。财会人员开展各项工作所遵循的相关法律、法规和制度,是经过法定程序对人们经济利益关系进行协调的规范性文件。这些法规制度一般都对依法理财原则的具体做法作出了明文规定。所以,依法理财既是财会人员的一项权利,也是财会人员履行其职业责任的必然要求。
财会人员在处理财会问题时,需要协调各种财务关系,必然涉及各种利益关系。财会人员面对这些利益关系,只有做到依法理财,才能做到客观、公正地办事,并就某些人对自己工作的不理解、不支持,甚至刁难、阻碍和打击报复财会人员的现象,能找到法律武器保护自己。
2.依法理财符合企业利益最大化的要求。有的财会人员认为,为了本单位利益,做点越轨的事是应该的,甚至在所难免。出现这样的错误认识,与我国目前法制不健全、执法不严、处罚过轻有关。如果违法乱纪行为的“成功率”大大降低,处罚严厉的话,“依法理财”这个游戏规则就会被广泛认同,因为一旦被查处,不仅当事人要承担相应的法律责任,企业的社会形象也会受损。所以,依法理财是与企业的根本利益一致的,符合企业利益最大化的要求。
3.依法理财是维护社会主义市场经济秩序、保证国民经济良性运行的需要。社会主义市场经济是法制经济。财会工作承担着企业价值管理的重任,更不能脱离法制化轨道。党和国家制定的许多经济政策、法规和制度,都直接或间接地反映在财会工作中。反过来,财会工作因承担对微观主体进行价值核算的任务,理所当然地成为宏观经济管理工作的基础,会计资料、会计信息不真实、不合法,直接影响到国家的经济预测与决策。财会人员和企业只有依法理财,才能保证整个经济活动依法、有序地进行。
二、如何做到依法理财
从广泛的意义来讲,做到依法理财,就是要求财会工作的当事人、利益关系人和监督者等做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。依法理财不单是财会人员的事,可以说,单位负责人的支持是依法理财的关键,财会人员是依法理财的主体,企业员工的理解和配合是依法理财的基础,企业内外部的有效监督是依法理财的保证。
