时间：2023-09-12 17:11:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算业务流程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
论文关键词：私营企业，会计核算流程优化
通常我们所说的会计核算，是固定通过某一形式来实现的，这种形式被称为会计核算形式，又称会计核算流程。一般说来会计核算流程是指会计凭证的整理、填制、账簿的登记到编制会计报表的步骤和程序。随着技术和市场环境的不断变化，企业面临的不确定因素越来越多。必须持续地提高自身的灵活性以应对这一趋势。于是引起了管理模式的变革。那么会计业务要适应经济全球化和我国现代化建设发展的需要，必须进一步优化组合，其中会计核算流程重组是实现会计目标的重要环节。
一、传统企业会计核算流程优化具备的重大意义
（一）传统企业会计核算基本流程存在的问题
顺序化的业务流程是传统会计业务流程建立在劳动分工理论下的基础流程，会计人员使用会计科目和复式记账法这两个强大的会计工具把会计主体的资产、负债和所有者权益的财务度量结果分类汇总，使用标准格式和项目摘要内容就是会计凭证，即当一项经营活动发生时，会计人员根据业务单据编制记账凭证，然后进行账簿登记和报表编制。
在一般的情况下，顺序化的业务流程起到了很好的控制作用。提高了企业的效率。然而，在日益变幻莫测的外部环境中，传统核算流程日益显得迟钝、僵化。为了顺应时代的发展，越来越多的企业采取了更具灵活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企业可以根据最新的内外部信息建立最合适的流程，从而能够以最低的成本、最快的速度提供顾客最满意的产品或服务。
（二）传统企业会计核算流程存在问题的原因
首先是单位的负责人主观意识不够强会计核算流程优化，对会计工作重视程度不够，对其真实性有些漠视。各单位之间的也缺乏沟通，加之会计体制复杂多样，在互不沟通的情况下很容易固步自封，难以前进论文格式范文。然后是会计管理环节的弱化以及缺乏指导，加上会计队伍缺乏主人翁意识，大部分私营企业的会计为打工人员，缺乏归宿感，其职业道德和开拓的精神的淡化了。最后是我国总体上还缺乏合格的从业人员，虽然每年获得会计从业资格的总人数不少，但是能真正担当某一职务，具备实践能力的人才缺很少，加之，我国每年的新企业对会计人才的需求量依然是当前人才数量无法满足的。
（三）优化企业会计核算流程的必要性
在当前经济飞速发展的前提背景下，传统的企业会计核算流程已经显露出了迟钝、僵化的问题。目前国际上认为会计核算流程优化的核心内容是打破企业按职能分工的管理模式，代之以业务流程为中心来安排工作，从以职能为中心向以业务为重点转变，从人为分工向业务需求转变，依此来大幅度提高企业绩效和服务质量【2】。随着会计核算流程优化问题在我国会计行业中的逐渐突显，我国学者也对会计业务流程作了一定的研究。
吴旺盛认为会计核算流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为实现会计目标的途径，他强调的“为实现会计目标服务”与国外研究的主张是一致的。
袁树民认为会计业务流程就是会计信息处理流程，现代会计应该以会计信息使用者为导向，以信息技术为基础。
在新时期，优化会计核算流程，以实现科学合理的核算流程。数据信息不经过任何中间层的加工处理，确保核算数据真实、准确，基础会计核算数据向会计核算系统中央处理服务器直接汇总，实现对企业财务的集中统一管理。同时通过核算流程再造，动态会计平台通过向中央服务器传送原始数据，自动生成会计凭证，减少了人工干预，确保会计信息质量，确保了成本的真实性。还有优化核算流程，建立完善的数据级别的内控制度，会计信息数据动态、实时记录、汇总、查询会计核算流程优化，取消内部往来的单据传递和重复核算、对账等工作，减少了重复劳动和人员占用，提高会计工作效率。袁树民依然强调了“以会计信息使用者为导向”，主张以技术手段来达到优化会计核算流程的目的。
二、基于信息化的会计核算流程设计
随着科技手段在各行业的渗透，会计核算也引进了传统会计核算无法比拟的技术手段。就信息化会计的核算流程来说，它与软件开发过程中形成的账务处理数据流程图十分相似。实际上无论是市场提供的商品化软件，还是企业自己组织开发的软件，各种会计核算软件的数据流程在细节上都差不多。
流程中，消除了原始系统中的账簿等数据重复存储的部分，使得数据更加单一，直接明了；实现了会计数据采集输入的自动化，尤其自制凭证部分的数据来源，大大降低了会计核算的时间成本；自制转账凭证直接记账，不再审核，遵从“上游审核过的数据没必要在下游进行二次审核”的设计原则，简化的审核程序，数据的真实可靠行更强；增加了预测未来、辅助决策部分，提高了预期值；实现了数据资源共享；各部分之间的数据传递、调用尽量实现自动控制而非人工控制，增加了共享交流的机会【3】。同时上述各个部分之间存在极其紧密的联系，不仅存在数据传递关系，而且存在系统间的控制关系，包括调用控制、时序控制等。信息化手段的引入，使得会计核算流程更加便捷、迅速，数据更加真实可靠。
三、优化会计核算流程的实施办法
（一）首先要确认核算流程重组的内容和目标整个核算流程的重新组合，需要先行制定计划，明确重组的目标、任务和要求，努力使改革方向明确、任务具体、目标和策略具有可行性。要结合当前具备的资料条件，评估优化的等级以及在原有基础上优化的程度。而且，这个任务目标是基于原有基础上的改革，流程重组更多的是属于服务理念的更新以及在此基础上对速度、效率和客户满意度的追求。因此，它不是对传统流程的全盘否定【4】。会计核算流程重组是一个扬弃的过程，是在传统基础上的创新，是利用更加先进的干预手段使得在原有流程有所突破，屏弃传统核算流程中滞后的因素。
（二）转变会计人员陈旧观念
以往的私营企业会计人员往往缺乏主人翁意识，对会计核算缺乏积极探索的愿望，在会计业务流程重组过程中重点在于要解决好企业员工尤其是会计人员的思想障碍会计核算流程优化，打破陈旧观念，促使他们认识到实行会计业务流程重组的必要性和可行性，鼓励会计人员积极的参与、制定和实施整个业务处理规则，实现从核算向管理与控制的转变，从而将信息技术、会计方法与管理融合。企业方面要也要加强对会计人员的思想培训，促成会计人员拥有强烈的开拓进取意识。在会计核算流程重组过程中，我们必须以向会计信息使用者提供对于决策有用的会计信息为目标，使会计人员树立全新的会计观念，其主要内容包含以下几个方面：
具备积极的风险观念。应该建立全新的风险观念，对于存在风险要改变过去的消极态势，要具备通过积极的行动去加强风险管理的意识，提高这方面的能力，最终通过技术手段有效地预测和控制风险。
网络系统观念论文格式范文。在网络系统环境下重新审视和认识会计，建立网络系统会计观，并研究在此观念下会计的特征及理论框架。转变以前会计人员各自为战的局限状态，以网络为桥梁重新认识会计核算，认真学习相关理论知识，在会计人员思想中构建新的核算理念【5】。
（三）会计部门组织结构的重组
会计核算流程的转变也必然带来部门组织的变化，由于上述的会计核算流程已经不再对诸如工资、固定资产、成本等项目进行分开核算，所以也不再需要按此划分专门的岗位，并且由于原始数据的录入工作前移到业务部门进行，会计人员不会再被困于繁重的数据录入工作中，所以会计业务流程重组后，会计部门需相应地设置系统部门和财务小组等职位，部分职能部分的工作重心也要转移。各职位的主要工作如下：
系统部门主要负责电算化会计信息系统的开发与定期维护；财务小组的会计人员的工作重心从会计实务工作转向管理会计的深入应用，由前线工作转为后台管理。会计人员大部分工作都由原来的数据整理、收集、操作转变为对会计信息监督与分析，包括事前、事中、事后的监督分析。
（四）注重会计系统流程监控
根据萨班斯法案的要求，参照COSO模型和信息及相关技术控制目标框架对我国企业进行整改，必然要对企业内部控制流程加以梳理和重构。同时，萨班斯法案重要的要素之一即是对工作流建立严密的审批程序的控制，将原有的以工作内容为中心的工作流程转变为规范一致的管理流程，这正是我们创建严密的会计系统流程监控体系的有力依据。在SAP新版本的设计中，已经融入萨班斯法案404条款的基本要求。这无疑为我国建立标准流程提供了设计依据。总之，基于信息化的会计核算流程实现了协同和无缝连接，使企业财务、业务一体化管理变成现实，使供应链上的信息需求者及时准确地获得所需信息成为可能。同时为适应信息技术条件下的管理要求会计核算流程优化，财务人员必须了解这些核算流程，以更好地参与管理决策，实现会计价值最大化。
综上所述，对传统会计流程的优化工作是时代的需求，也是会计核算发展的必然选择，这个优化过程中，我们不仅注重手段的创新，还要注重会计人员的观念更新，职能更新，只有会计核算流程中参与的各要素都得到及时有效的更新，才能保证会计核算流程优化工作的顺利进行，才能让会计核算优化深入人心。对于会计核算流程的优化，不能停留在表面和当前，还必须有一个长期、深入的跟近过程，后期的监控和评估工作也是十分必要的。
总之，科学地实施会计流程优化，有助于我国会计核算水平的提高，有利于企业人员更好地认识核算流程，最终实现会计价值的最大化。
参考文献：
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关键词:ERP;会计核算;业务流程
中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0145-02
在信息技术高速发展、信息化程度越来越高的今天,利用信息化改造和推动传统产业,信息化提升企业整体管理水平一个重要手段就是实施应用ERP(Enterprise Resources Planning,即企业资源计划)系统。ERP系统作为一种管理工具,在满足企业发展需求的同时也对企业原有传统管理模式展开了挑战,ERP系统的实施应用对企业包括业务流程、管理理念及行为模式等方面带来巨大的冲击,本文探讨了ERP实施对会计核算的一些作用。
一、ERP系统为会计核算提供了技术支撑
1.通过ERP项目实施,计算机的全面配置和网络的运作,为企业会计核算提供了先进的生产工具。随着计算机在企业里的普及,我单位财务部从2004年开始推行ERP系统,逐步建立起了信息化管理平台,系统平台的搭建为会计核算提供了先进的生产线。
2.通过ERP实施,管理流程的重组与优化为会计核算生产线打通了“瓶颈”。经过业务流程重组,企业整合了采购职能,集中了物资管理,整合了销售管理,集中了成品管理,更重要的整合了财务管理,系统平台使原来分散办公变成了零距离,全厂不同地域会计人员可以通过网络在一个平台上进行核算,运行了几十年的两级核算改成了一级核算,打通了核算生产线的“瓶颈”。
3.基于ERP系统的财务与业务一体化及自动会计核算方法,为会计核算人员身份转化提供了技术支撑。实施ERP后,实现了业务处理与财务核算同步,因此会计核算人员其职能进行了分化,其中很少一部分人负责对系统进行相应会计处理设置,以及系统出现异常时对系统进行分析,这部分人可以理解为“技术员”,除此之外,采购、库存、生产,销售等主体流程相关的主要经济事项,其会计业务的核算全部是通过自动会计进行处理,其工作主要成了对收付款业务数据进行输入,对完成后业务所产生的原始凭证进行规集、审核和整理归档。因此,这部分会计核算人员的身份已经转化成了会计核算生产线上的“操作工人”。
二、ERP应用对企业会计核算的作用
1.ERP对会计核算形式和方法产生的作用
传统的会计核算形式和某些核算方法并不是会计数据处理本身所要求的,而是为减少或简化计算工作量所致。实施ERP系统管理,在符合国家统一的会计制度规定的前提下,可以从所要达到的目标出发,设计出业务流程更加合理、效率更高、计算更精确的会计核算形式和核算方法。在使用时,会计人员不必再考虑具体的核算方法,只要财务管理子系统所提供的核算是正确的,在操作时执行指定的功能,计算机就可以高速、快捷、及时、准确地完成相应的工作。
会计核算主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果,由总账、应收账、应付账、现金、固定资产、多币制等部分构成。因此,从物理层面看,ERP的会计核算模块涉及总账模块、应收账模块、应付账模块、现金管理模块、固定资产核算模块、多币制模块和工资核算模块等等。以现金管理模块为例,它主要是对现金流入流出的控制以及零用现金及银行存款的核算。它包括对现金、支票、汇票和银行存款的管理。在ERP软件中,一般都具有票据维护、票据打印、付款维护、银行清单打印、付款查询、银行查询、和支票查询等和现金有关的功能。此外,它还和应收账、应付账、总账等模块集成,自动产生凭证,过入总账。ERP的应用将手工模式下繁重的成本计算工作量大大简化了。在ERP标准成本体系中,在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价并同时记录成本差异,可以大大减少期末成本计算的工作量,简化日常账务处理。同时,采用ERP进行成本管理,通过库存系统、工资系统、固定、资产系统等取出相关成本数据或手工录入数据后,系统就可以自动进行成本计算、生成完工产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表,并保证各种数据来源的唯一性,确保数据之间的勾稽关系正确性,从而避免了手工编制报表的繁重工作量。
2.ERP对会计人员角色转变的作用
实施ERP系统管理,对会计人员角色的影响是显而易见的。其中,最突出的是,当企业应用了ERP系统后,许多资料直接由资料产生处的人员来输入,会计信息会在交易完成后,自动入账,同时进入相关分类账,并自动产生报表,且许多资料直接从系统中即时存取。这样,许多原本由会计人员来完成的基础工作已被取代,使财会人员从繁重劳动中得到解放,工作重点转向信息的深加工。一个角色可以拥有多个用户,而一个用户也可以分属于多个不同的角色。未来财会人员将以企业诊断者和咨询者的角色出现,但要做好这些工作不仅要求财务人员要从单一的财务知识结构向复合型知识结构转变,还要求其提高预测、分析、控制、决策方面的能力。
3.ERP对账表存储方式和输出过程的作用
在传统会计业务处理过程中,总账、明细账、日记账都有严格区分,并有其特定的格式,而且存储介质是摸得着、看得见的纸张。在ERP财务管理子系统中,账簿、报表所需的数据是以数据库文件的形式保存在光、电、磁介质上的,当需要查看这些账簿或报表时,只要执行相应的会计信息生成和输出功能,系统会按事先设计的程序自动从数据库文件中取得数据并进行筛选、分类、计算、汇总,然后按照国家统一的会计制度规定的格式,将指定的凭证或账簿或报表在计算机屏幕上显示或送到打印机打印出来。
4.ERP对财务部门实现从“核算型向管理型”转变的作用
企业的发展,要求各部门及所有员工都必须能为企业创效创收,ERP实施后,财务部门的工作重点发生了变化,要求实现从“核算型向管理型”转变,但核算、服务是管理的基础,近两年,财务部组织了全体人员进行流程培训,特别是今年开展一带一学习和成立专题学习小组,通过不断学习的形式来提高会计人员的素质。本人还建议,财务部也应该像生产厂一样,对各流程应该培养和授予专业技术尖子,给予其相应的待遇,并且要求其能像生产工程师一样来确保系统和流程的良好运转。
5.ERP对优化核算过程的作用
核算过程要求按照“流程负责、流程服从、流程支持”的管理新思想来组织会计核算。原有的科层职能式会计机构由于机构复杂、层次多,信息传递慢,无法满足企业快速反映和市场竞争的要求,因此,在核算组织方面设立了总账报表、费用报销、应付核算、库存核算、应收核算、固定资产及其他资产核算等主要核算流程、各个流程就相当于一个生产车间,会计核算应基本上是按车间的生产来组织。如应收流程主要负责对企业主要产品的销售结算、货款收回及应收账款的管理,在这条生产线上客户档案的维护,货款的收取、录入与复核,运费单据的分配、结算单据的导出,销售价格的调整及销售折扣的计算,各个岗位之间相互制约相互配合,另外,通过对流程关键点、关键环节(如收付款岗位)设置复核岗位,来增强对关键环节事后检查监督,即加强对会计信息产品的质检。再是由对主要流程设立主管和总监职位,实行经办――主管审批――总监监督三权分离,减少事前的审批手续,提高办事效率,增强事后检查监督,提高核算质量,使会计机构能高效运作。
6.ERP对提高核算人员工作理念的作用
要树立“日事日毕”的观念,一方面,会计核算从接收、接受入库至付款结算、生产消耗至工单完工、收款至销售出库,在建工程发生、固定资产增加、减少至折旧提取,以及各模块导入总账、总账过账直至报表编制,从核算流程来说是一环套一环,尤其是一级核算后,几个法人在结算中心所开内部存款账户的收付款每月达上千笔,牵涉几个模块,如果收付款不及时入账,内部银行集中月初对账,则财务部关于5号出报表的要求只能是一句空话。另外,企业决策层及其他管理部门不再单单需要传统的财务报告,更需要的是能提供个性化的动态财务报告,因此,“日事日结”是核算生产的基本要求,不能像以前一样将事情集中到一起处理,甚至集中到月末处理,要做到“日事日毕”。
7.ERP对优化会计核算相关业务流程的作用
传统的管理流程只要求业务流程中涉及财务部分的资料送到财务部门去处理,导致了财务系统对其他同样重要的管理信息的遗漏。而企业内部的业务流程很多,如以供应链为主的物流,以生产管理为主的生产流等。在这些业务流程中,产生的信息需要和资金流管理相协调,一旦产生财务信息,要并行送入财务管理子系统进行加工、存储和处理,财务管理子系统同样会及时将产生的有关数据送给业务系统,从而保证财务与业务步调一致、协同前进。
参考文献:
[1]曹丽娟.浅论ERP系统与管理[J].经济研究导刊,2009,(6).
[2]孙万军.企业信息系统应用[M].北京:高等教育出版社,2004.
一、人民银行中心支行实施综合柜员制的必要性分析
(一)提高工作效率、改进金融服务质量的需要
实行综合柜员制，能够结合营业部门核算业务种类和数量，合理配置柜员，均衡各岗位工作量，彻底解决业务量不均衡问题。而且目前会计核算采取双人经办方式，如有一人暂时离岗则使得业务无法进行，导致工作效率低下、服务质量不高。而综合柜员制的激励约束机制能够解决现有核算方式下的推诿扯皮问题，提升金融服务质量。改善央行服务形象。
(二)节约人力资源、降低核算成本的需要
现行核算体制以环节控制为主，岗位设置较多，人员配备相应增多，而综合柜员制以事权划分为主，要求柜员独立完成权限内的各项业务处理，即以较少的人员占用承担原有或更多的会计核算任务，实现柜员效用最大化，从而节约人力资源，降低核算成本。
(三)增强责任意识、消除相互依赖心理、提升会计核算工作安全度的需要
现行会计核算考核评价以业务质量为标准，相关岗位、环节一体承担，责权利不明确，在实现相互制约的同时也形成了相互依赖。综合柜员制实行按柜员单独考核评价机制，责权利明确，有利于柜员消除依赖心理，进一步强化自我责任意识，做好岗位工作。
(四)适应ACS系统推广应用的需要
实行综合柜员制能够适应ACS系统推广应用的需要，为系统推广提前做好相关准备工作。一是业务处理方面，综合柜员制的施行使得核算流程相对简化，柜员个人的权责和工作能力得到突出和体现，能够为会计核算全国数据集中的实施积累管理经验和锻炼会计人员队伍；二是人员分流方面，ACS系统上线运行后必将产生人员分流，实行综合柜员制目的之一是减少人员占用，能够提前解决人员分流问题，这对分流人员及时转型、及早转换和适应其他专业岗位工作大有裨益。
二、人民银行中心支行综合柜员制改革思路
(一)制度框架修改
取消会计制度中前台业务必须双人经办的强制性规定，修改岗位设置和人员配备方面的相关配套制度，设立以事权划分及权责分离为基本框架的综合柜员制度，合理界定前后台职责范围，引入“经办一审核”制度，在明确事权分离、完善审批授权制度的前提下，设定柜员业务处理权限，由其独立完成相关业务处理，以会计主管事前审签和事中授权、后台监督等制度实现对柜员的柜面监督，强化业务交接、岗位轮换和强制休假等内部控制制度，建立起以综合柜员制为核心的会计内部管理控制制度和会计核算制度体系，并逐步加以规范和完善。
(二)业务流程再造
建立和完善以“经办一审核”为基本操作程序的业务流程，根据事权划分办法，合理界定柜员有权单独处理的业务种类和金额上限，在业务处理权限范围内，柜员能够单独处理相关业务，形成“柜员受理柜砥业务一会计主管事前审签相关票据凭证――柜员处理账务――后台综合人员监督”的业务流程，在此业务流程中，超权限业务经由会计主管实时审批授权后方可办理。
为便于业务流程实施，可将核算系统与事后监督系统有机整合，打破现有核算系统柜组界限，将核算业务划归前台、事后监督业务划归后台：区分业务种类赋予其不同的交易码，通过选择交易码。柜员能够进入不同的业务处理界面办理相关业务；在事权分离基础上以系统权限卡实现对柜员的“硬控制”，引入按柜员平账功能，实现柜员与系统的双线复核，从而有效落实内部控制制度，确保业务处理安全有效。
(三)业务整合
实行综合柜员制需对核算业务重新进行整合，在此基础上实现事权划分，以明确各岗位人员的责权利。即在核算组织形式上明确划分出前后台，将各类柜面业务划归前台，将对柜面业务的复核职责及其他需内部处理的业务划归后台，同时区分各类业务风险和相关管理要求设定业务处理权限(包括业务种类和金额)，以便落实监控措施。
(四)岗位设置
依据整合后的业务种类划分，区分前后台可分别设置如下岗位：前台综合柜员岗位，包括柜员岗和会计主管岗(该岗人员亦兼后台事后监督主管岗)：后台设置综合岗，并配备相应人员(各行可结合本行实际业务量进行一岗多人的安排)，赋予其相应职权。按照这种岗位设置，现有10多个岗位可合并为4个岗位，最少人员配备减至4人，其中柜员岗配备2人，分别负责前台一般核算业务和支付清算业务，并负责凭证签收登记，负责掌管和使用对应的业务公章、转讫章、现金收付讫章；综合岗配备1人，负责后台综合业务处理；会计主管岗配备1人，负责前后台管理与控制，并负责掌管密押密钥以及除柜员用章外的其他业务用章。
(五)岗位管理
实行综合柜员制需要落实有关内控管理要求，强化岗位管理与控制工作。一般包括：柜员、综合人员、会计主管之间不得相互兼岗；在一岗一人情况下，柜员、综合人员、会计主管人员个别离岗时，由机动人员顶岗；建立完善岗位分工授权与交接制度，加强对岗位间人员交流的管理；同时加强对内外账务核对及重要会计物品管理，以便岗位间牵制制约制度得到有效落实。
(六)风险防范
经过上述业务整合与岗位调整，各个柜员承担的核算职责加重，职权相应扩大，因此，内部管理与风险防控必须到位，基本模式为变原双人经办相互牵制为会计主管实时监控、后台实时复核，在划分事权、明确权责基础上，会计主管享有并落实对所有核算业务和其他各岗位的管理权和监控权，具体制度和措施如下：一是通过审签外来票据凭证验证柜面业务的真实性、合规性，加强事前审查；二是实施重大会计事项审批，对柜员超权限业务实行实时审批和登记备案制度，强化事中控制；三是后台实时复核，进一步核实业务处理的真实性、完整性和准确性；四是实行后台每日对账制度，通过网上对账系统实现及时对账，必要时实行面对面对账；五是全面落实岗位轮换和强制休假制度，定期不定期对柜员操作及其相关业务处理情况实施检查监督。
关键词：基层人民银行 会计核算 整合
随着我国金融体制改革的不断深入，金融业特别是银行业金融机构已经建立了统一的会计核算体制，为其业务管理和数据采集提供了重要保障。而作为国家宏观调控和决策部门的人民银行，其会计核算仍处于相对分散、条块分割的状况，这不仅不利于人民银行金融服务水平的提高，而且影响中央银行职能的有效发挥。
一、当前基层人民银行会计核算业务现状
目前，基层人民银行会计核算业务主要分散在会计财务部门、营业部门、国库部门和货币金银部门，各部门的会计核算依托不同的核算系统处理，呈现出各自为政、自成体系的格局。近年来，随着支付系统以及核算系统建设的快速推进，各部门的会计核算内容和方式均发生了较大变化，由此引发的岗位设置、人员配备和业务量之间的矛盾也日益突出。
（一）岗位设置情况
中心支行营业室一般设有10个岗位。其中ABS核算系统岗位为9个，分别为网点柜主管、录入（接柜）、复核；联行柜主管、记账、复核；综合柜主管、录入和复核。国库部门一般设有12个岗位，主要负责国库会计核算与管理、国库监管、国库统计与分析、国债管理、国库综合管理等。其中，核算岗位为6个，包括录入岗、复核岗、重要要素审核岗、系统管理岗、会计主管岗、国库部门负责人岗。货币发行部门一般设有记账、复核和主管3个会计岗位，主要负责对货币投放、回笼、发行基金调拨等业务进行核算与记载。
由以上岗位设置情况可以看出，各部门会计核算岗位在一定程度上存在工作性质相似、工作内容相通等特点，如每个业务部门都设置了主管、记账、复核等基本岗位。另外，我们还可以看出，会计核算岗位设置过多、过细，造成岗位人员较多，人力资源浪费。
（二）业务量情况
随着大小额支付系统的上线运行以及各商业银行行内系统的建设，通过人民银行营业部门办理的业务范围和种类都在不断地减少，营业部会计核算总业务量呈现逐渐下降趋势，人均业务量偏小，营业室每日人均办理业务不超过20笔。伴随TCBS系统的推广、财政集中支付系统和一票多费系统的使用、同城清算的取消以及财税库行横向联网系统的运行，国库会计业务核算的现代化进程不断加快，传统的手工操作（税票的手工录入、复核等操作）业务量在逐步减少，采用电子数据传输形式完成的核算业务量逐渐增加，对人员数量的需求逐年下降。发行会计业务量近几年来基本持平，这主要是因为银行业金融机构存、取款以及发行基金调拨的频率变动较小。
二、会计核算业务整合的必要性与可行性
（一）必要性
1.人员岗位设置过多与业务量少的矛盾突出，人力资源浪费现象严重，亟需优化会计核算岗位。目前各部门的会计核算依托不同的核算系统处理，而各系统要求设置的岗位较多、分工极为明细，造成岗位设置与人均业务量之间矛盾突出。如支票影像交换系统要求至少设置两个操作员岗和一个主管岗，但系统自上线至今发生的业务屈指可数。若按现行规定配足人员，就会形成人多事少的现象；若不按规定配备人员，兼岗现象严重，则内控制度不能有效执行，操作风险增加。
2.业务系统独立分散与会计核算资源共享需求的矛盾凸显，会计信息获取成本过高，亟需整合会计核算系统。会计、国库和发行等几个部门实行相互独立的会计核算，各部门系统自成体系，兼容性比较差，多套业务数据各自流通，信息不能共享，难以形成直观简明的信息资源，且信息采集传输中存在风险。如：会计部门编制会计报表，需要从ABS、TBS等导出数据，再通过会计报表管理系统进行汇总才能完成，不仅存在数据传输中的风险，增加了部门之间的协调成本、会计部门的并表成本，而且也只能提供月度报表和年度报表，无法随时提供准确、翔实的会计信息供领导决策参考。
3.会计管理“纵向集中”与“横向分散”的矛盾存在，“大会计”管理职能缺位，亟需构建统一的会计核算体系。“纵向集中”指会计集中核算后，会计主体已不完全对应于行政机构，各级机构层层核算的状况已改变，并更趋于集中。“横向分散”是指在同一级机构中，会计核算分散于会计营业、国库、发行等部门。会计核算“四集中”启动了会计核算“纵向集中”的步伐，而于2011年8月上线运行的中央银行会计核算数据集中（简称ACS）使“纵向集中”的程度愈加深入。相比之下，会计核算“横向分散”的状态显得不合时宜，虽然各级会计部门是本行会计工作的主管部门，对全行会计工作实行统一管理，但随着会计财务部门职责的日益增多，其已经很难有精力开展对营业网点和后督会计核算业务的监督指导，会计管理更多依赖于部门内部的自觉性，在实际工作中，会计财务部门和各业务部门必然存在一定的管理职能重复，进而造成会计部门管理地位不明确、缺乏管理权威，难以真正行使“大会计”管理职能。
4.繁琐的业务流程与提高工作效率的矛盾显现，业务流程设计不合理，亟需改变现行会计制度。一是业务处理岗位设置过多，流程过长，人员分工太细，导致一笔业务要在部门内部流转数个环节才能办理完毕，大大影响了工作效率。如：一笔业务从网点柜发起，经过录入、复核，再到联行录入复核，最后至综合柜轧账、登账，需经过7-8个岗位处理，业务流程繁琐、耗时耗力。二是各会计核算系统相互分割，信息资源不能共享，导致有的业务要流转多个部门才能办结，严重影响了人民银行的金融服务水平和服务形象。如：货币发生现金提取，先由营业室网点柜录入员核实商业银行支票真伪和库存量，然后由货币发行会计记账出库，待货币发行会计5010科目当天业务完成后，再与营业室的6010科目和3200科目进行手工对账，待对账成功后方能进行当天日结。
（二）可行性
1.相同的工作性质、风险特征以及人员素质要求为会计核算业务整合奠定了基础。首先，人民银行的营业部门、国库部门和货币金银部门业务核算均是会计核算工作，除核算对象和内容有所区别外，在工作方法、工作要求等方面具有较多共性，这使会计、国库和发行业务核算能够整合到一个部门办理。其次，人民银行会计、国库和发行核算具有相似的风险特征，主要是核算差错事故和资金安全，而将会计、国库、发行核算业务整合到一个部门，有利于加强核算业务管理，防止差错事故和案件发生。最后，由于会计、国库和发行核算业务的工作人员均是会计人员，具有会计专业工作能力，经过短期的培训后，均能够同时担任会计、国库和发行业务的核算工作，这为会计核算业务整合提供了人力资源保障。
2.国库会计监督管理职能的难以发挥为会计核算业务整合提供了动力。随着财税制度的改革以及国库自身业务的发展，国库部门的工作越来越繁重，人员极为紧张，国库部门只能将有限的人员摆放在日常会计核算岗位上，普遍存在“重核算，轻监管”现象，造成对商业银行经收处的国库业务和财税部门收纳支拨业务的国库监管不到位。实际上，国库业务的核算与监督是性质不同的工作，完全可以将两者分离，分离后，国库部门专门行使监督管理职能。这样既有利于加强对经收处和财税部门税款收纳报解的监督管理，又能够有效促进国库核算质量的提高。
3.发行业务会计核算的独特个性为发行会计核算业务整合铺平了道路。不同于人民银行其他部门的会计核算，货币发行会计核算并不具备完整意义上的会计核算功能。它实行双线核算，一方面，货币金银部门采用单式记账方法登记发行基金的收、发和结余情况，而发行基金的成本及其在运输、保管、投放、回笼以及销毁等业务活动中所产生的一切费用，均在各级行会计部门列支，货币发行会计核算并不涉及。因此，在现行发行会计核算体系下，发行会计实质上只是充当了会计出纳职能，主要负责现金管理，随时掌握现金收付的动态和发行库库存余额，保证发行基金的安全。另一方面，发行会计核算的调拨、发行、回笼和销毁等业务均在会计营业部门的发行基金往来和表外科目上同步核算与记载，发行会计核算实质上已构成基层人民银行会计核算的一个重要组成部分。
三、会计核算业务整合的思路及模式
总体思路：整合岗位，形成一个服务窗口；整合制度，形成一个标准流程；整合系统，形成一个操作平台。
模式：建立由会计部门、营业部和事后监督共同组成的大会计管理架构。会计部门的职能是检查和指导营业部和事后监督工作；营业部负责全行会计业务集中核算；事后监督负责全部会计核算业务监督和会计档案保管。
（一）整合岗位，形成一个服务窗口
整合会计核算部门，变分散核算为集中核算。将营业、国库、发行原有岗位重新整合，归入会计营业部门。借鉴商业银行系统模式，实行综合柜员制。设置前台柜员、后台柜员、会计主管、综合人员若干人。前台柜员主要负责各自主机，实行随机接柜制，谁接柜谁办结的原则，综合处理三类核算柜面业务，形成一站式服务窗口；后台柜员则负责对应复核前台业务并完成账务核算。各柜员按业务种类输入代码，进入不同的业务处理界面进行相关操作。这样可以大大减少会计岗位人员，将结余出来的会计人员充实到其他部门，最大限度减少人力资源浪费，统一人员的使用，提高核算效益。
（二）整合制度，形成一个标准流程
完善会计制度建立机制，构建有机统一的核算制度体系。按精简、效能、实用的原则，由总行制定统一的会计制度框架，所有会计财务、国库会计、发行会计、事后监督以及内审部门的专业活动都以此为统一准则和依据。由会计部门负责统一执行会计制度，统一会计核算业务，统一会计人员集中培训，统一定期对会计核算进行检查，编制统一的会计报表，进行统一的会计信息披露。
【关键词】 会计一级集中核算； 实施； 意义
近年来，在国家政策的推动和支持下，国内的许多企业通过联合、兼并、控股、参股等资本运作方式，不断推进企业战略重组，逐渐发展成为具有较大规模的企业集团。企业集团组建的主要目的是发挥规模竞争优势，谋求整体价值最大化，实现企业的持续发展。然而，随着企业集团的不断发展，管理难度和跨度越来越大，企业高层的直接管理已不能覆盖集团的各个方面，特别是现有的多层级财务管理模式已不能满足需要。这就需要实施有效的财务管理来加强对成员公司的监督与控制，以保证企业集团实现整体价值最大化这一战略目标。会计一级集中核算正是在这样的管理需求和背景下产生的，因此研究会计一级集中核算有着十分重要的意义。
一、目前企业集团会计核算体系普遍存在的问题
（一）会计核算标准不够统一，不够具体，造成归集反映的会计信息可比性差
由于企业集团大多为多元化发展战略，业务板块和下属企业众多，受管理文化和历史沿革等因素影响，以及下属企业对集团的会计政策和核算标准理解上的差异，导致很多企业的经营管理理念及业务流程不尽统一，存在个体差异，有的甚至差别很大。造成企业间同一会计信息反映的内容和口径不统一，严重影响了企业集团对下属企业的管控实效。
（二）会计核算主体多，级次长，会计监督和管控难度大
目前大多数企业集团会计核算级次在三级以上，多的达到六、七级，合并会计报表一般采用层层汇表合并的方式。这种汇表合并的方式存在明显的不足：一是合并抵销过程中调表不调账，账表不符，会计信息不实的问题；二是财务报告流程长，合并层次多，合并过程调整因素多，会计信息反映不够及时和准确。
（三）信息网络化应用程度不高，财务信息分散，无法充分发挥财务信息的使用价值
集团下属企业之间会计信息相对孤立，总部财务部门在为管理层提供决策信息时，无法直接获得有效数据，大部分企业内部会计信息的采集只能通过格式化的会计报表实现，耗费企业财务人员大量的时间和精力，极大地限制了财务信息使用的时效性和充分性。
（四）企业集团内部交易业务量大，没有统一的交易平台，交易确认和往来挂账差异大，无法实现企业集团内部交易及时结算
由于许多企业集团在多元化发展的同时，为增强企业集团的竞争优势，还采取了一体化成长战略，形成了较为完整的产业链，总部与下属企业间、下属企业之间互相提品或劳务相当普遍。而当企业集团内部交易业务量较大时，双方交易的确认和往来挂账可能存在时间性差异或争议，导致单方挂账现象的发生，造成企业债权债务管理的混乱。
二、推行会计一级集中核算的重要意义
（一）会计一级集中核算是适应会计工作发展形势的需要
2008年11月，财政部会同有关部门和单位共同成立了会计信息化委员会，在成立大会上描绘了未来5年至10年中国会计信息化建设的蓝图，提出了“健全一个体系、建立一个平台、形成一套标准、打造一支队伍、培育一个产业”的发展目标。2009年，财政部在广泛调查研究和充分听取社会各方面意见的基础上，又印发了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，对全面推进会计信息化工作做出了具体部署。集成、继承、标准、适度集中、协同、满足内控要求将是未来会计信息化发展的方向。从企业层面来看，在世界500强企业中，实施会计一级集中核算的企业已经达到了80%。众多国有控股大型企业集团已经实施或正准备实施会计一级核算，2008年中石油集团公司会计一级集中核算系统已全面上线并且成功运行。中石化集团公司会计一级核算也在紧张的实施中。企业集团通过会计一级集中核算强化管理已成为一种趋势。
（二）会计一级核算是更好地服务于企业生产经营的需要
通过会计一级集中核算，实现财务业务流程的优化、简化和规范化，直接抵销内部交易、内部往来，直接生成母子公司合并报表，直接生成总部板块报表与合并报表，进一步提高财务报告的效率和质量。下属企业财务会计人员将大大减轻核算和出具报表的工作量，加强会计核算的确认和计量工作，系统研究内部会计稽核、财务分析、成本控制、预算控制、资金管理等工作，实现精细管理，加速实现财务管理对生产经营的有效服务和全程监控。总部的财会人员也可以从事后获取静态报表信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态财务信息，从总部层面进行横向或纵向对比分析，找出偏差，及时向决策者提供有价值的信息和管理建议，控制行为从事后走向事中、事前。
（三）会计一级集中核算是降低企业总体风险的需要
实行会计一级集中核算，建立一套集中管理的财务信息系统，建立统一规范的业务流程和标准化体系，达到企业总部可以直接查询整个企业的交易情况，提高了管理的透明度。企业总部可以更好地行使监督控制职能，确保财务信息高度真实可靠，有效规避内控风险，促进企业更加规范经营。
（四）会计一级集中核算是构建现代化财务管理体系的需要
会计一级集中核算首先实现企业国内业务财务信息的高度集中和共享，将为下一步将海外业务纳入企业集中核算，最终建立全球一体化的会计核算信息平台奠定坚实的基础。依托这个信息平台，能够进一步提高财务报告独立编制与披露的能力，提升国际化财务管理能力和资本运营能力，推进建立与较强国际竞争力的跨国企业集团相适应的现代化财务管理体系的步伐。
三、会计一级集中核算的实施
（一）规范、简化业务流程
企业集团在推广会计一级集中核算之前，应组织调研和了解各专业板块和企业的生产经营理念及业务流程的具体情况，并组织专家进行优化论证，形成各板块标准化的经营理念、业务流程设计，以程式化管理代替原来的个性化管理，使各下属企业不会因为管理者的变更而与标准管理理念和业务流程偏离，保持统一和稳定。通过优化、简化财务报告流程，统一内部交易抵消流程，实现直接抵消地区企业集团内部、地区公司之间，板块内部、板块之间，以及总部与板块及地区公司之间的内部交易、内部往来；统一地区公司及纳入合并范围的子公司间的合并流程，实现母子公司直接合并；统一、规范关联交易核算流程，直接生成关联交易的各种数据。
（二）统一、规范会计核算政策
要实现在一个平台上完成企业集团的会计核算，必须制定统一、规范的会计核算政策，通过梳理、确定企业集团的会计政策，制定统一的会计科目体系及使用说明，出台统一的会计手册，从制度上给下属企业提供统一的业务操作指南，避免企业集团内部相同业务存在不同会计处理方法的弊端和风险，提高了管理效率。
（三）建立统一的标准化体系
统一的标准化体系相当于会计一级集中核算体系的基本框架，企业集团所有的业务处理都是在这个框架下进行的，为了防止出现偏离框架的业务处理或无效业务处理，集团总部必须对标准化项目进行集中审批管理，建立统一的标准化体系，实现报表、多组织机构、会计科目、往来单位（客户、供应商）、产品、现金流量、区块、资产类别、物料等的统一规范管理，满足总部直接生成报表和对外信息披露的要求。
（四）构建一级集中的软硬件环境
首先是充分考虑各板块特点及管理需求，开发会计一级集中核算信息系统，实现与现有管理信息系统的集成和对接。其次由于集中核算数据量大，对于企业的软硬件环境要求较高，尤其是对于各板块企业所在地比较分散的企业集团，企业总部要考虑各地的网络建设情况，制定相关措施确保数据能够正常传输，建立总部与地区企业服务器之间、地区企业客户端与总部服务器之间的信息通道。第三，确保财务数据的安全性也极为重要，一旦数据损坏或丢失，那将是毁灭性的。所以要建立企业集团集中的财务数据中心，以及异地远程容灾备份存储体系，确保数据安全。
【主要参考文献】
［1］ 滕文军.提速一级核算［J］.首席财务官，2007（8）.
[关键词]现代信息技术 财务管理 会计模式
现代信息技术是以计算机网络技术为核心的通讯平台。由于信息技术的迅猛发展及企业日益加剧的市场竞争需要，对企业财务管理提出了越来越高的要求。这集中体现在对数据的及时、准确、共享性等方面的要求，同时大量新的管理理念和管理工具在财务管理中的应用也对财务管理提出了新的要求，研究解决这些问题的对策，对企业财务管理向更高层次的发展，具有非常重要的现实意义。本文着重分析现代信息技术对企业财务会计的影响。
1 传统会计模式
1.1 传统的会计职能被界定为核算和监督
核算与监督是传统的两大会计职能，这也是对会计核算的基本要求。主要是指会计人员根据国家的相关法规和统一的会计制度进行的事后反映和对以往经济业务的记录。这种要求与现代企业管理的要求有较大的差距。很难适应激烈的市场竞争对企业数据的需要，具体反映在企业决策跟不上市场变化，决策可行差、缺乏量化的数据分析依据等等。
1.2 传统的会计流程独立于业务流程之外
传统的会计流程是会计人员在会计核算的基本前提和一般原则下，以货币为计量工具对企业经济业务进行记录。一般经济业务发生后财务人员根据原始凭证编制记账凭证后进行账簿登记和报表编制。会计人员很少涉及业务层面的流程。会计人员只负责业务发生的单据流转和记录，并涉及业务本身。所以传统的会计方式下会计人员对成本管理、应收应付款、固定资产的管理等方面存在极大的制约。
1.3 传统的会计电算化只是计算机记账
会计电算化只是传统的会计核算程序的计算机化。并没有网络、数据库等相关概念和应用的支持。充其量只是发挥了计算机的数据计算和存储功能，越来越激烈的竞争和企业环境的不稳定造成风险的不断增加，使得决策层对企业数据的及时、准确、共享性提出了现实要求。原有独立、分散的单机模式已经不能适应现代管理的需要。
1.4 传统的会计人员只是普通的核算人员
传统会计下，会计人员只是按部就班进行核算和监督。一般会计人员较少参与管理，更不用说决策。会计人员地位低下。这除了受传统的经济模式制约、会计人员自身素质等因素限制之外，主要是由于企业环境和企业领导的意识有关。
2 信息时代的会计核算模式
在现代信息技术条件下，会计应在以下方面实现崭新的变化。
2.1 核算和监督被淡化更强调分析、控制与决策
传统的会计核算和监督已经淡化，但并不是说核算与监督不再重要。在信息时代，会计职能除了传统的核算与监督之外，分析与控制更显突出。由于信息技术的应用，企业充分利用网络、数据库等技术手段集成的现代管理工具使得企业的定额成本、标准成本切实可行，成为定量分析的基础；ERP使得企业的物流、资金流、信息流等同步一致、集成共享，财务人员可以随时知道当前的各种财务数据，分析这些数据并加强控制有效提高公司效益将更加重要。同时财务人员将越来越多地参与企业管理与决策，信息技术的产生将对会计职能产生重大影响，而这种影响将随着信息化进程得到加强。
2.2 业务流程与核算流程的统一
传统的业务流程与核算会计流程相对独立，在信息技术条件下，业务与会计流程的融合和统一成为趋势。在整个企业流程中，供应链管理贯穿始终，财务系统只是充当财务数据的集中器，很多传统的票据传递在流程中被取代，而由业务人员处理，这集中体现在采购管理、库存管理和销售管理。而传统模式下财务人员的很多职能被其他流程融合，财务作为一个模块紧密集成于其他业务流程中。这包括库存管理、成本核算、应收应付款管理等。因此，财务人员必须认识到财务管理已经在整个供应链管理过程中得到体现。为了适应信息技术条件下的管理要求，财务人员必须了解这些业务流程，以便更好地参与管理与决策。
2.3 信息的高度集成与统一
信息技术的主要特征就是信息的集成与统一。通过信息技术手段使得企业的财务数据能够充分共享，数据不再是支离破碎，恼人的数字将会变成连贯的音符。与数字成天打交道的财务人员将充分享受到信息技术带来的高效率。你不必再为成堆的单据茫然，可使库存管理得到实质有效的控制，成本管理也不再只是停留在核算层面上，所有的数据都是集成共享的。
2.4 会计人员参与管理，为企业创造价值
财务管理是企业的核心管理。信息技术条件下企业财务管理人员必须充分行使职能，全面参与企业管理才能为企业创造价值和提高竞争力能力。
3 结论及对策
总之，信息技术下传统的会计模式必将得到革命性的影响，对此我们必须及时把握时机适应环境的要求。
3.1 改变观念及意识，加强学习
信息技术要求我们必须适应形势的发展，我们必须首先突破原有的观念及意识，加强学习，不断用知识改变行为。除了财务专业知识，更多的是现代企业管理、生产运作、流程管理等方面的知识积累。只有相关的知识背景才能更好地参与决策与管理。
3.2 迎接信息时代的会计革命
信息技术将对财务产生深远影响，手工、电算化时代的很多理论和模式、程序将受到极大挑战。信息技术必将从根本上改变传统的会计模式。因为很多的理论在网络环境中将受到挑战。
关键词:新疆兵团;监狱系统;会计电算化
中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)20-0130-02
全国监狱管理体制正逐步向“监企分开”的模式运行,监狱生产将面向市场。监狱的会计核算模式也必须适应市场经济发展的规律。传统的手工会计核算已远不能适应监狱新形式发展的需要。会计电算化是监狱财会工作的发展趋势。会计电算化不仅能使广大监狱系统财会人员从繁重的手工操作中解脱出来,减轻劳动强度,更重要的是提高会计信息搜集、整理、反馈的灵敏度和正确度,为提高会计信息质量和领导决策水平提供有效的途径,最终为提高监狱的经济效益服务。兵团监狱系统在全国监狱系统中有其管理体制、地理条件、从事农业生产等的特殊性,其会计电算化也有着其特殊性。本文在对兵团监狱系统会计电算化现状分析和影响发展因素的基础上提出加快会计电算化发展的应对措施。
一、兵团监狱系统会计电算化的发展现状
随着计算机应用技术在我国的飞速发展,会计业务的电算化处理已在会计工作中开辟了一个新的领域。会计电算化是以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中,以提高财会管理水平和经济效益,进而实现会计工作的现代化。会计电算化包括会计核算电算化、会计管理电算化、会计决策电算化。其中会计核算电算化是基础,在核算电算化的基础上,逐步建立管理电算化,最终达到决策电算化。会计核算电算化要求会计业务流程必须是简洁、规范、实用。科学的会计业务流程是保证财务管理到位的基础,也是为决策部门提供科学决策的依据。实施会计电算化后,能够避开人为因素的影响,使会计核算的数据尽可能的准确、及时,从而真正实现会计反映和监督的职能。
兵团监狱系统会计电算化发展起步于1993年。根据司法部的要求,兵团监狱系统财务上使用的是北京用友公司的软件。此软件是经国家财政部批准的,但价格比较昂贵,因受经济条件的限制,推广起来十分困难。1994年,兵团监狱财务系统配备了一批“386系列”美国产“康拜”微机,安装DOS版“用友软件”,因资金原因,只配备到师监狱管理局。
2005年,随着计算机软、硬件价格的大幅下降及兵团监狱系统“创建现代化文明监狱”要求,经兵团各级监狱管理机构的共同努力,由财政经费补助配置的各个类型的微机有860台左右,基本配置到兵团各个监狱及部分监区。基层监区做为报账单位,是最小的核算单位。基层监区占有量已经达到80%,2007年,“用友财务软件”经兵团监狱局计财处的大力推广,举办了十几期培训班,会计人员的业务操作能力也有了较大程度的改善。目前,达到初级会计电算化水平的业务人员达到90%,能够熟练地使用“用友软件”的总账及工资模块。奠定了兵团监狱系统全面实现会计电算化的基础。
二、影响新疆兵团监狱系统会计电算化发展的因素
兵团监狱管理局是新疆兵团的一个局级单位,与全国其他监狱管理局不同的是,它与兵团司法局是平级单位。兵团监狱成立之初,以“依托团场办监狱”的管理办法运行,经费是由司法部直接划拔。财务会计管理系统分为“行政、企业”两套账。管理由兵团监狱管理局对师监狱管理局,由师监狱管理局对监狱。实际实行的是三级预算管理,以后随着财务体制的改革,现由中央计划单列的兵团经费保障。监狱生产对于兵团监狱事业的发展是一个重要的保障。兵团监狱生产95%以农业生产为主,因监狱系统的主业为监管改造罪犯,监狱生产是其经费保障的一个重要部分。监狱行政预算管理要做到收支平衡,监狱生产必须有不同于其他企业的管理模式。以下因素对兵团监狱会计电算化的发展有着很大的影响:
1.监狱领导观念问题。一些监狱电算化仅是应用于代替手工核算,仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手,没有深刻认识到建立完整的会计信息系统对提高监狱管理的重要性,使现有会计提供的信息不能及时、有效地为监狱的决策和管理服务。部分监狱领导没有利用信息技术来提高监狱运作效率的愿望,在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够。
2.会计业务流程复杂。全国监狱系统从事的行业分类较广,兵团监狱系统以从事农业为主,兵团监狱管理的主业是监管改造罪犯,但兵团监狱系统与全国其他省市的监狱系统相比,监狱生产在整个经济运行中占有很大比重,监狱的发展要依靠监狱生产来支撑。兵团监狱系统会计业务流程的设计是一项庞大、复杂的工程。行政类会计业务流程与企业类会计业务流程必须很好地相结合,否则不能保证其科学性。
3.监狱会计核算的原始凭证电子化和具体核算标准问题。在以往手工会计下,企业的经济活动都记录在纸张上,如原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表等。纸张上的数据是会计人员所熟悉的会计证据原件,这些纸张原件上的数据如果被修改,一定会留下痕迹,使会计人员容易辨别出修改的线索。但是,在计算机网络信息系统中,原来纸张上的会计原始凭证的数据被直接记录在磁盘上,由于会计软件的缺限,而造成电子数据的修改不会留下痕迹,这样就辨别不出业务记录的“原件”,会计原始凭证电子化也就出现了问题,会计无纸化就很难实现。
4.复合人才问题。兵团监狱系统的会计人员对会计业务很精通,但精通计算机知识的人员却不多,大部分是“半路出家”的电算化会计人员,对计算机知识了解极其有限,无法将计算机知识和会计知识有机结合起来,造成了会计人员知识的不全面、不系统。相反,一些计算机专业人员对会计知识又比较贫乏,对运行会计软件过程中出现的问题不能及时解决和处理。虽然有不少部门组织各种培训,但由于培训时间、单位日常事务及个人精力等因素的制约,会计电算化方面的人才总体素质仍然不高。
5.计算机会计信息系统的安全性问题。兵团监狱点多线长,许多数据定为秘密、机密、绝密。如何确保计算机会计信息系统的会计数据输入正确、处理及时和存储可靠,防止有意或无意造成的会计数据破坏或失密,就成了监狱系统会计电算化安全性的核心问题。计算机会计信息系统是电子会计数据的物理载体,电子会计数据的处理和存储高度集中于计算机会计信息系统。它所受到的危害除了不可控制的自然灾害、电源不稳定等偶发事故、计算机系统的设备故障、系统软件或应用程序中的错误、操作人员操作失误或使用不当,还存在着内部控制以及计算机病毒问题。
三、新疆兵团监狱系统会计电算化应采取的措施
兵团监狱系统通过十几年的努力,会计电算化工作有了一定的经验和教训,应以此为契机,加大会计电算化工作的发展力度。
1.不断提高监狱领导在运用会计电算化方面的认识,特别是加强基层领导在会计电算化方面的运用意识。兵团大部分监狱、监区在相对偏远地区,生活相对封闭,科学技术运用的意识相对落后。在基层,由于主业是监管改造罪犯,各级领导的工作中心和主要精力基本集中、消耗在狱政业务管理方面。领导经常感觉到对罪犯管理的警力不足,财务会计等人员经常被当作杂务人员使用。据调查了解,监区会计人员用于非业务的工作时间已超过正常处理业务的时间。由于长期封闭,监区会计核算的业务处理方式停留在手工阶段,会计人员接受培训和新技术运用的意识不强,为领导提供有关生产经营、财务管理方面的数据和办法没有创新,影响基层领导对财务工作重要性的认识。监区在成本核算、地块效益、水肥利用、监区日常管理中只凭借经验,造成一些不必要的损耗。基础财务人员在业务处理中不能及时提供有效的基准数据,给领导决策带来一定程度的失误。传统会计记账因为大量的手工计算,每科目、每一核算阶段出成果的过程大概在5个工作日,而会计电算化运用后,基本在第2个工作日就能有较高质量的核算结果,并且便于查找、分析,找到最佳的决策方案。例如,存货的计算是做好成本核算的关键,用传统方式计算非常麻烦,基层经常用估计数据,给生产经营工作带来了较大损失。会计电算化运用后,只要财务人员记录详实,许多工作可由计算机完成,并且数据真实可靠,可减少许多浪费现象。
2.进一步规范业务流程,理顺兵团监狱系统的管理体制,制定切实有效的管理措施。行政类账务处理经过几十年的操作,基本形成了一套好的管理办法。企业类账务处理应严格依据《中华人民共和国会计法》的有关规定进一步规范,剔除一些陈旧的惯例,采用与《会计法》要求的科学、实用的账务处理规则,严格收入、成本、费用、利润等重要指标的核算管理。
3.加强基层人员财务软件应用的培训力度。通过举办基层财务人员“用友软件”的应用培训,对基层财务人员分阶段培训,前期以实用操作为主,理论培训为辅助,后期逐步提高理论创新,加强应用技巧的训练。在培训中,注重会计电算化与传统会计的区别与联系,循序渐进引入会计电算化的实际操作。通过会计电算化实际运用,进一步规范会计的日常业务,理顺管理的程序,使生产经营、财务管理工作上一个新的台阶。
4.加大会计电算化硬件的投入力度。兵团监狱系统会计电算化的重点是基层,大量数据的来源是基层,这些数据的准确性将直接影响到决策的科学性。兵团监狱系统应编制其发展规划,进行分步骤有计划的投入。
兵团监狱生产主要以农业为基础,每个监狱内部又有各项产业。因此,兵团监狱系统会计电算化的发展应以监狱局域网络为目标,有针对性的连接兵团其他有关部门网络,真正实现产、供、销的有效链接,为司法部“监企分开”的目标奠定基础。
参考文献:
[1]闫桂卿.浅析我国会计电算化的现状[J].科技情报开发与经济,2009,(6).
关键词：企业资源计划 会计组织 职能 流程管理
企业会计组织是企业会计信息处理与传递、成本管理、资金管理、风险管理及其内部控制的组织机构、岗位以及相应的职能、权责、人员构成体系。传统的企业会计组织基于职能导向构建，会计信息与各部门信息无法集成，形成会计信息孤岛，导致企业对内的控制能力和对市场的适应能力弱化。随着企业信息化的实施，企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）系统的成功运行，将有效集成企业的资金流、物流和信息流，因此，在ERP系统下，企业应当按照“流程负责、流程服从、流程支持”的原则，建立与流程管理相适应的会计组织。
一、传统企业会计组织的构建原理
传统企业组织源于18世纪亚当•史密斯（Adam Smith）的“劳动分工理论”和19世纪费雷德里克•泰勒（Frdick Tayor）的“制度化管理理论”，是以机器大工业技术为基础，以彻底贯彻执行最高管理层的权力意志来获得组织效率为目的，通过工作分工和权力分工形成横向管理部门和纵向指挥链，并建立与之相适应的详细的规则和严格的纪律为手段，以稳定的环境为背景而产生的一种“金字塔”式的科层组织结构。这一理论至今仍然以不同的方式影响着企业的工作设计和组织构建。
会计组织作为企业组织的重要组成部分也不例外，也是金字塔组织的一个部分，强调以业务活动的实体为依据设计组织结构，形成手工环境下的会计组织结构。如1996年6月财政部的《会计基础工作规范》强调：“会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等”。因此，企业根据自身规模大小、业务量多少等具体情况，按照会计业务内容设置会计岗位，一般大中型企业设置有会计主管、出纳、固定资产核算、材料物资核算、工资核算、成本费用核算、利润核算、资金核算、总账报表和稽核等会计岗位。小型企业因业务量较少，适当合并和减少岗位设置，设置有出纳、总账报表和明细分类核算等会计岗位。
1979年长春第一汽车制造厂应用计算机进行工资计算，标志我国会计电算化的开始，也标志着计算机技术应用于会计部门。手工环境下依据会计业务内容构建的会计组织结构也发生了变革，在计算机环境下的会计组织结构主要依据数据形态不同构建，如1996年6月财政部的《会计电算化工作规范》规定：“会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位，基本会计岗位可包括会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等工作岗位，电算化会计岗位可包括电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等。”
二、ERP系统的基本特征
ERP是加特纳集团公司首先提出的概念，随着十多年来的实践和发展，ERP已经具有了相当丰富的内涵和理论内容。概括而言，ERP是指在企业供应链管理思想指导下，采用面向业务流程的方法，利用计算机技术，以计划为主线，实现对企业整个资源进行综合管理的一种现代企业管理信息系统。
（一）以计划管理为核心
ERP最核心的管理思想就在于其中的“P”字，即“Planning”，通过系统化的全面计划管理来合理配置企业所有内外资源，尽可能消除企业供应链上可能存在的无序、相互冲突的问题，使整个供应链有条不紊地运转，发挥出企业全部内外资源的最高效用。ERP系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求计划、能力计划、采购计划、销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等等。ERP系统通过定义事件处理相关的会计核算科目与核算方式，以便在事件处理发生的同时自动生成会计记账凭证，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性，改变了资金信息滞后于物流信息的状况，便于实现事中控制和实时做出决策。
(二)以流程管理为导向
传统的劳动分工理论将企业管理划分为一个个职能部门，各职能部门根据级别高低组成一个“金字塔”式的科层组织结构。科层制管理使得作业流程被分割成各种简单的任务，并根据任务组成各个职能管理部门，部门职员将精力集中于本部门个别任务效率的提高上，而忽视了企业整体目标。ERP系统以业务流程为中心,前一工序的业务对后一工序的业务虽然可能归属于不同的部门,但是相互依赖性非常高,打破了传统的职能部门边界 ,跨部门之间的沟通和合作显得非常必要，职能部门之间相互依赖性的变化,对组织职能部门之间关系定位提出了新要求。因此，ERP系统强调以适应“顾客、竞争和变化”为原则重新设计企业业务流程，然后根据业务流程管理与协调的要求设立面向流程的部门，通过在流程中建立控制程序来尽量压缩管理层次，建立扁平式管理组织。也就是说，组织为流程而定，而不是流程为组织而定。
(三)以集成应用为平台
自从计算机应用于企业管理以来，为数众多的企业开发了形式多样的计算机辅助管理系统，如会计核算、工资管理、库存管理、生产管理等系统，使得各个部门的工作效率有了显著的提升。然而，这些系统往往缺乏统一的整体规划，能够带来单个部门效率的提升，却无法带来企业整体效益的提升。企业的信息缺乏有效集成，导致销售预测能力差、市场响应速度慢、生产管理水平低、生产成本难以控制、库存资金占用多、产品积压、客户服务水平差、业务停滞不前等等问题。ERP将企业的设计、采购、生产、财务、营销等各个环节集成起来，共享信息和资源，有效地支撑经营决策，实现整个供应链上的信息集成。
三、ERP系统下的企业会计组织构建
上世纪90年代初，迈克尔•哈默（Michael Hammer）等提出了业务流程重组（Business Process Reengineering，BPR）思想，这是用于流程管理变革的一般原则。90年代末业务流程管理（Business Process Management，BPM）思想基本成熟，有人认为BPM产品的发展将决定未来50年信息技术在企业管理中的应用趋势。因此，在ERP系统下，企业必须改变科层组织，建立适应于流程管理的会计组织。
（一）会计组织扁平化
传统的会计组织是金字塔式、自上而下、递阶控制的层级结构。其严格的等级体系、明确的责权统一和完备的规章制度，保证了用人工方法采集、加工和传输会计信息的有效性和效率，庞大的中间管理层，本质上为企业的会计信息中转站，起着汇总和分解信息的作用。这种层级结构导致管理职能条块分割，岗位设置繁复，管理层次多，造成管理过程协调多和效率低。
ERP系统的流程管理将大大优化企业的信息过程，大大提高企业的信息收集、处理和传递的能力。会计信息系统承担了以前由中层会计管理人员所负责的许多数据汇总、分解、协调和控制方面的职能，减少了中层会计管理人员，缩短了会计组织的高层与基层之间的信息传递距离。在组织结构的垂直化中大大压缩会计管理层次，不仅适应了决策有用性的会计目标，而且加速了信息的传输，减少了信息失真，提高了组织结构的效率。可以说ERP系统使传统会计组织结构中的中层管理人员失去了存在的基础，企业会计管理成为高效的扁平化组织。
（二）会计组织网络化
传统企业组织直线层次结构导致信息分割(完整的信息被各个专业部门割裂转换为专业信息) 和信息割据(专业信息被不同的职能部门分别控制,难以汇集使用) 。当某项交易或事项发生时，会计人员并不采集交易或事项的全部数据，而只是采集其中的一个子集，即符合会计交易或事项定义的数据集或者称之为货币计量的数据集，结果是某一交易或事项的完整数据被会计人员和非会计人员分割，会计人员只记录和加工描述了业务事件的价值数据，而忽略了大量的管理信息。因此，会计人员所能提供的信息类型和信息的详细程度受到限制，导致会计人员参与企业管理的能力受到限制，不能从根本上实现会计职能由核算向控制与决策的转变。
企业外联网和内联网的建设，为企业网络化会计管理提供了技术支持，企业会计组织结构必须向网络化转变，强调组织内部的个体、群体和部门之间以及它们与组织环境的关键成分之间相互依赖性，以快速适应外部环境。ERP系统面向市场、订单驱动、以销定产，以产定购的管理理念体现了流程管理的思想，其基本的运作流程可以描述为:由销售订单结合产成品库存生成生产计划、由生产计划结合物料库存生成物料需求计划、由物料需求计划生成采购订单、由采购订单生成入库通知单和验收单，由验收单和发票生成往来账，由往来账驱动资金流。从中可以看出，ERP系将企业会计信息与业务信息集成在一个平台上，企业的资源配置得到优化，同时ERP系统又是一条无形的管理作业流水线，使企业财务管理与其他管理作业环环相扣，强化会计部门与其他部门之间的相互制约，实现了各部门之间的无缝连接。
（三）会计组织柔性化
传统的会计组织最显著的特征就是具有超稳定或者说是具有刚性的结构，这种刚性组织的基本特征是命令和信息的传递主要依靠纵向渠道，指挥和反馈以纵向等级链为基础。其中，信息自下而上地逐级传输，实行集中决策；命令自上而下地逐级下达，实行统一指挥。但这种等级组织的封闭性决定的机械性操作系统，使企业总是依存于惯例性的规范与策略进行行为选择，从而表现出企业的适存与变革之间的不协调。在传统的业务处理模式下，部门间存在严重的信息壁垒，采购、仓储、销售、会计等部门成为一个个信息孤岛，企业信息呈现出“粗、散、乱、重”的特点，信息的不透明很容易造成管理失误。
ERP系统具有较好开放性和环境适应性，随着流程管理和软件设计的进一步发展和完善，将会大大提高企业生产经营的个性化、柔性化水平。会计信息系统通过定义事件处理相关的会计核算科目与核算方式，会计信息处理过程与相关业务过程同步。在业务活动发生时按照业务处理规则和会计信息处理规则记录和处理有关的业务数据，保证了资金流与物流的同步记录和数据的一致性，便于实现事中控制和实时做出决策，加快对市场和竞争动态变化的反应。因此，企业会计组织的构建应当面向流程，分散在业务流程控制和核算的关键点，以提高企业会计组织的柔性。在信息技术这一新的变革力量驱动下，企业会计组织结构不应当是笨重、稳定的传统结构，而应是高度弹性、高度流动性、高度分权的柔性组织。
（四）会计组织模糊化
传统会计组织的本质缺陷是职能导向，客户导向和市场导向的理念较为淡薄。由于职能部门的边界限制，很多工作只是为了满足企业内部管理的需要而完成，客户服务多停留在质量异议处理上，交货期难以有效保证。面向市场的总体策略缺乏在流程、制度等方面的渗透，经营环节控制和约束力度不大，经营环节成本高，同时缺乏对市场的快速反应能力。传统的会计核算主要服务于企业特定会计期间财务状况和经营成果的计算，会计信息明显滞后于企业的经济活动，且采用单一的货币计量手段。这种单调、被动的会计核算模式是生产导向型的工业经济时代的产物，很难支持企业决策与控制。
企业信息化的实施，提高了组织和个人的信息处理能力，加强了组织机构间、组织机构和个人之间的联系，不但在横向和纵向上将企业组织内部的层级机构密切地联系在一起，而且也加强了企业组织本身同外部机构和个人间的联系，处于这个纵横交错的密集信息网络中的人、组织机构和组织本身，虽然有责、权、利的划分，但其工作已通过计算机化的信息网络互相交织在一起，其相互间的边界模糊，组织内部职能部门间的界线、组织间的界线淡化。因此，会计组织构建应当面向业务流程，消除原有的各部门间的摩擦，降低会计信息的供给成本，消除或合并非增值的流程，并提高对客户的反应速度。
综上所述，基于流程管理的ERP系统在企业的成功运行，决定了企业必须依据完整的业务流程，按照“流程负责、流程服从、流程支持”的原则，重构企业会计组织，建立与流程管理相适应的组织结构。企业应当以适应客户和市场为中心重新构建企业业务流程，然后根据业务流程管理与协调的要求构建会计组织结构，通过在流程中建立控制程序来尽量压缩管理层次，建立扁平式会计管理组织，提高管理效率。
参考文献
[1]程刚．企业组织结构的信息过程及适应性变革研究．生产力研究，2004；8
[2]马庆国．ERP环境下管理会计的变革研究．重庆大学学报，2006；4
一、传统手工会计业务操作流程的缺陷分析
(一)信息来源上的局限性
传统的会计系统与其他子系统没有集成，不能提供实时的会计信息；且以货币为计量单位，许多重要资源无法用货币计量。传统的财务软件功能单一，难以将整个企业的资源进行整合，信息使用者更强调未来，强调数据的相关性和灵活性，更多地关注非货币数据，希望从多层次、多视角分析企业的财务状况和经营成果时，信息就明显不够。
(二)信息处理的局限性
现行会计的信息处理过程是对经过“筛选”的会计数据，通过对原始凭证、记账凭证、明细账及总账进行加工的过程。这个过程有严格的处理原则，按照一定的程序进行，在一定程度上可以反映经济活动的全貌。但它也存在很大的缺陷，即该过程只是对经济活动的结果进行反映，从中看不到每项经济活动发生、执行与完成的全过程 。
(三)信息输出的局限性
现行会计信息系统一般都是采用单一化的信息披露模式，将全部会计信息存放于资产负债表、损益表、现金流量表这三张报表提供给特定的使用者。然而在新的经济环境下，信息使用者的范围越来越广，他们所需要的会计信息也越来越多，单一的信息披露模式已不能满足他们进行相关决策的需要。
二、手工会计业务操作流程与电算化会计业务流程差异的分析
(一)是否反映账务处理全过程的差异
由电算化来处理会计业务后，需要手工来做的工作就只剩下汇总原始凭证了，其他的除了向计算机输入信息和指令外，大部分原先需要手工核算的部分可全部由计算机来完成。电算化在自动处理上与手工处理有着差异，例如：手工核算时如果出现书写的错误，可以直接改正后盖上个人并标明责任就可以了。或者如果在账目登记上有差错，可以自制一个说明，然后签章标明责任后就可以作分录冲销。但是电算化程序本身一般都提供记账结账的逆运算，即如果出现差错操作者通过向软件输入特定的指令就可以恢复到记账或者结账以前的状态，在将错误改正后便可以重新记账、结账。这样操作下来从账面上根本看不出任何修改的痕迹，但是会计核算本身就是一个处理的过程，即账簿应该真实全面地反映账务处理的整个过程，即便是有核算或书写上的错误，也应该将其更正的过程反映在账簿或凭证中。
(二)保障会计信息安全问题上的差异
电算化会计业务处理流程的精确度远远超出了人工的核算，一般除了自身程序或者输入指令错误而造成的计算失误以外，不会再出现其他计算上的错误。然而随着网络技术的不断发展，人们在日常工作中越来越依赖网络，这同时也对电算化操作带来了一定的隐患。现在市场上流行的财务软件共同特点是本身没有任何网络屏蔽功能，也就是无法从根本上避免会计信息的泄露。而手工的会计业务操作不会出现这种情况，一会计业务的计算有没有失误、会计账簿的保存情况等由会计人员的职业道德素质决定。
(三)财会人员处理会计信息过程的差异
手工会计会计信息与业务过程相分离，只采集存储和加工业务过程中所发生事件的子集信息，会使财会人员和业务管理人员之间产生隔阂，可能导致业务过程管理与财会工作中不必要的流程，从而无法有效地起到会计控制的作用。而当前的业务处理新流程，使财会人员从日常繁杂枯燥的信息处理流程中解脱出来，从核算角色转变成管理控制角色，并参与制定和实施整个业务处理的过程。
(四)会计处理程序上的差异
手工会计核算形式本质上是采用直线式数据处理流程，而在电算化会计中通常采用记账凭证核算形式，对数据采取集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。
(五)相互牵制方法上的差异
在手工会计中主要是通过会计人员之间的职责分离来实现相互牵制，而电算化会计的会计信息由计算机进行集中化、程序化处理，会使手工处理系统中某些职责分离，使相互牵制的控制措施失去效用。
三、信息化下会计业务处理程序的变化
手工会计业务处理，起初是由计算机专业人员完全模仿手工业务操作流程，把计算机作为一种通过快速计算来帮助人们降低劳动速度、提高劳动效率的工具。此后会计电算化不断得到发展，一个比较完善的计算机信息系统也逐步发展起来。目前，所使用的大多数会计软件仍是基于传统会计循环、电算化会计信息处理的特点，决定了它与手工会计必然存在明显的区别。概括地说，其区别除了体现在前面所说的差异以外，主要变化还表现在以下几方面：
(一)记账的含义发生变化
账簿记录实际上就是将记账凭证按不同的形式进行组织和汇总。手工记账时必须将它们重新抄写到各有关的账簿上。但电算化后，记账凭证包含了两层意义：一是将当月的输入到未记账凭证文件中的记录转存到已记账凭证文件中，使经审核的输入凭证成为正式的会计档案；二是对科目的余额、本期发生额和累计发生额进行汇总、更新。由于手工系统存在不同的记账程序，各企业要根据业务性质、管理方式规模大小以及经济业务的数量，相应地确定适合自己特点的账务处理程序。而电算化下的记账凭证是指计算机账务处理的形式和相应的内部数据流程，显然一般只能固定采用一种账簿处理程序，而且其含义也不同于手工的账务处理流程。例如，当系统不设永久性日记账和明细账时，记账就只是更新总账中的科目发生余额和当前余额，尤其当连永久性总账都不设置的时候，记账其实只是对凭证状态的一种确认。手工系统的记账是一个信息分类的过程，而电算化会计系统的信息分类往往不在记账阶段，而是推迟到信息的输出即需要输出时才临时对信息进行分类。 转贴于
(二)对账的含义发生变化
对账是对账簿数据进行核对，以检查记账是否正确以及账簿是否平衡，其目的是为了保护会计信息的正确性和可靠性。在手工会计中，对账主要包括账证、账账、账实和对三个方面。账证核对是核对账簿记录与原始凭证和记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符;账账核对是核对不同账簿是否相符，包括总账与明细账、总账与日记账、总账与辅助账、会计部门的财产物资保管明细账与使用部门的有关明细账；账实核对是指核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。通过对账达到账证相符、账账相符和账实相符的要求，用以确保会计核算的完整性和真实性。
在电算化下，由于实行计算机记账和平行登记已经失去了意义，记账程序发生了很大的变化，因此账账核对、账证核对失去了原来的意义，只要记账凭证录入正确，计算机自动记账后各种账簿都应该是正确的、平衡的。但是由于非法操作或计算机病毒或其他原因有时可能出现某些数据被破坏的情况而引起账账不符，同时对网络化系统来说总账和明细账是由总账系统和其他管理系统分别管理，由于不同系统业务处理时间可能出现不一致，就难会出现不符的情况，因此为了保证账证相符、账账相符，可以使用对账功能由系统自动核对，而账簿与原始凭证的核对则必须由会计人员人工进行。
(三)结账的含义发生变化
在计算机环境下，结账的功能主要用于结转各个会计科目的本期发生额和期末余额，同时结束本期的账务处理工作。在这里结账是一个批处理的过程，其处理的内容是将本期所有的期末余额数据结转到下一期的期初余额，并清除本期的所有借方和贷方发生额数据，最后对本期业务执行封账。而在传统手工处理程序中为了使账簿达到账实、账证、账账相符，会计人员需要做一系列对账的工作，相比较之下电算化系统的处理程序显得更加简便易操作。
(四)期末转账的的含义发生变化
关键词：中央银行；会计核算；数据集中
一、新时期对中央银行提出了构建会计核算集中模式的现实需求
会计核算集中模式是人民银行会计体制改革的深化和发展，也是顺应经济金融全球化发展、与国际会计惯例接轨的大胆变革，亦是更好的履行中央银行职能、服务社会主义市场经济的理性选择。
（一）实行人民银行会计核算集中是履行央行职能的必然选择
人民银行作为中央银行，法律所赋予的职能决定了会计业务部门为国民经济运行提供的及时、真实、准确的会计信息，在加强国家宏观调控、传导货币政策、提供金融服务和支持区域经济发展等方面发挥着重要的作用。实施人民银行会计核算集中模式后，人民银行系统将只在总行形成一套流通数据，会计核算口径统一，从源头上解决核算资源分散、报表报送层次多的问题，减少人为调账改表的几率，保证会计信息的及时性、准确性、唯一性，为切实履行好中央银行有效实施宏观调控、提高金融服务水平、维护金融稳定提供准确、及时的会计信息，为领导和决策部门发挥好“参谋”作用。
（二）实行人民银行会计核算集中是强化会计管理的必然要求
当今，银行会计正逐步从业务核算型向业务管理型转变，管理模式遵循扁平化、集中化、信息化的原则，通过减少管理环节、整合业务系统、建立全新的会计管理框架。因此,采用综合性强、自动化和实时程度高、集核算和管理于一身的综合业务处理系统，打破会计工作分级管理体制，实行总行与营业终端一对多的点对点管理，将使人民银行会计管理更加科学有效，真正形成会计工作由分散处理到集中管理，由单纯重视核算到注重信息披露，从侧重会计反映到强化会计监督的新局面。
（三）实行人民银行会计核算集中是防控会计风险的迫切需要
近年来，人民银行会计工作在制度建设、内控管理、会计监督、风险防范等方面做了大量工作，取得了一定的成绩。但从会计工作现状看，仍存在因会计核算组织体系分散，制约了会计行为的统一规范；因规章制度缺乏系统完整性，弱化了对会计行为的刚性约束；因会计监督手段落后、主体分散，会计监督难以达到理想效果等问题，如何进一步规范会计行为，强化会计监督，防范会计风险成为目前人民银行会计工作亟需解决的问题。实施会计核算集中模式后，人民银行会计工作核算主体、核算层次将减少，同级会计核算部门统一使用综合业务处理系统，会计检查监督将依靠系统实时自动化监督，不仅有利于会计规章制度、业务操作的规范统一和有效约束会计人员的会计行为，更有利于防范和化解会计风险。
二、构建中央银行会计核算集中模式的路径设想
（一）总体思路
以全面协调可持续发展为基本要求，以数据大集中为核心，以组织构架变革为突破，整合各业务系统，压缩核算管理层次，改造业务处理流程，强化内部控制，建立集中化、专业化、信息化的会计管理体系，开发集会计核算和管理功能于一体的综合业务处理系统，统筹兼顾，全面提升金融服务水平、业务处理效率及会计核算质量，达到会计工作服务中央银行基础职能、支持宏观科学决策的目的。如图1所示：
（二）组织构架
横向上，把分散在不同平台上的同一体系结构的各业务系统通过一定的技术和标准联系起来形成一个物理上分散、逻辑上统一的整体。即以现代化支付系统和中央银行会计集中核算系统为基础，根据需要将会计、营业、国库、发行、事后监督等部门独立的业务系统（包括ABS、TBS、会计报表管理系统、货币金银管理信息系统、支票影像系统、事后监督系统、固定资产管理系统、财务报表管理系统等）统一纳入综合业务处理系统进行集中核算，下设会计核算、财务管理、国库核算、货币发行、事后监督等子系统，与中国现代化支付系统一点连接，预留各级行区域性系统（如湖南省目前使用的ABS电子对账系统）和待开发程序端口，形成集中、统一、整合、联动的业务处理综合体系。纵向上，在不同地理位置建设数据处理中心和灾难备份中心并联网，即在北京总行建立全国性数据中心，在上海总部则建立数据备份中心和灾难备份中心，两者相互连接，互为备份。按行政区域在省级中心支行设置前置系统，形成一个上联总中心、下联网点终端，地理位置不同、物理上相对独立、逻辑上统一的全国性计算机综合业务与信息处理系统构架。如图2所示：
（三）业务处理
在会计核算集中模式下，自上而下的组建“大会计”部门，减少会计核算级次。一是在总行成立会计核算总中心，作为会计核算的后台处理部分，集中存放和处理全国各网点终端的会计数据，制定统一的会计规章制度和业务操作流程，对网点终端进行实时远程业务指导、监控和管理，进行综合、明细核算，检验会计账务平衡，统一编制各类会计报表，对外集中披露会计信息；二是分行和省会中心支行作为核算总中心的非独立核算主体，成立会计核算分中心，会计、营业、国库、发行、事后监督等业务部门通过各自在综合业务处理系统的子系统分别进行会计凭证信息的录入、复核、认证、传递、查询、打印、核对及会计档案的保管等工作，通过总行分配的权限根据需要查询、下载本行及所属下级支行的会计数据，生成会计报表，对辖内经济金融情况进行分析，支持有关部门履行央行职能；三是地市中心支行和县支行所属业务全部上收省会中心支行，其只负责会计凭证的受理、审核、认证、传递等工作,并在权限范围内查询、下载本级各类会计报表数据。如图3所示：
（四）实施建议
一是先建立省级会计核算分中心，集中处理本省各分支机构的业务，待条件成熟后再向全国单一核算中心过渡；二是借鉴现代化支付系统成功上线的经验，采用分期分批上线的方式，在选择一到两个会计基础较好的省份作为试点的基础上，统筹规划，分步完成全国范围的推广；三是确保不影响人民银行和商业银行业务的正常开展，保证各系统不间断运行，尤其是对基础较差的地方性金融机构进行重点支持；四是同期建立完善的数据备份机制的灾难应急机制，达到数据安全完整、故障及时处理、系统实时切换的目的。
三、中央银行会计核算集中模式实施难点评估
（一）维护系统运行安全不容忽视
会计核算集中模式是建立在以数据大集中为核心，以先进的计算机技术和网络建设为保障的基础上，从2007年8月份中国农业银行停机和2008年4月20日中国银行停机情况看，会计核算集中模式的安全性是目前面临的最为严峻的挑战。会计核算集中模式是将全国业务和数据集于一体，具有联网网点数量巨大、联网网点地域分布广阔、联网交易海量等特点，随着业务和数据的集中，原来分散的风险也随之集中，作为资金的最后清算行，人民银行综合业务处理系统与中国现代化支付系统相连，一旦发生系统性风险或网络不畅，受影响的将是全国金融机构和金融市场，损失无法估量。实施人民银行会计核算集中后，虽然在管理上便于业务系统的维护、升级，但系统架构变得更加复杂，牵扯的各方面因素也大大增加，且因为权限设置等问题在前置端难以得到有效解决，需要向总行数据中心反映，存在一定的滞后性，应变能力相对削弱。
（二）深化会计管理体制改革责任重大
核算数据从分散到集中，会计职能出现转换和扩展，工作重点更多的转化为推动经营和参与决策，参与业务流程的设计、组织结构的调整、会计计量、业务处理约束、业绩考核、激励机制的建立等。人民银行实施会计核算集中模式后，数据和信息的处理都将集中在总行进行，总行将成为信息和数据处理的集散地、会计核算和管理的总中心，各分支行会计业务部门也将重新定位，因而对人民银行会计组织机构的调整变革、规章制度的修改完善、业务流程的再造设计、人员素质的全面提升提出了更高的要求，这将是一个艰巨的、长久的、系统的工程，需要各分支行在长期的工作实践中进一步解放思想、转变观念，积极推动会计管理体制改革，有力支持人民银行会计业务发展和管理进步。
（三）完善会计规章制度亟需政策支持
会计核算大集中模式不仅是业务系统的一次突破，更是会计制度、业务流程的一次革新。实行会计核算集中将突破会计基本制度、核算基本规定及业务操作流程等制度办法中的某些规定，如县支行将受理的原始凭证通过影像和网络技术上传中心支行，以电子信息作为记账原始依据的做法即突破了会计制度中对会计凭证、记账依据的基本界定。人民银行实行会计核算集中模式是一项系统性工程，其安全有效运行不仅依赖先进的业务系统、科学的内部管理和优秀的人员素质，更需要一个健全的会计制度体系。因此，如何对现有规章制度、操作流程做出科学的创新、修改和完善是当前确保人民银行会计核算集中模式顺利实行所急需解决的问题。
（四）充分有效应用数据能力有待提高
从某种意义上说，会计核算集中模式只是完成了分散数据的物理集中，并没有实现应用集成的高层次要求，其最终目的应是通过集中模式挖掘、提取有用信息和数据，为人民银行及时制定行之有效的货币政策，提供高效快捷的金融服务，有效防范和化解金融风险提供 “第一手”资料。但从目前商业银行数据集中模式运行情况来看，数据大集中远没有发挥出真正的价值和意义，因此，怎样从掌握的大量、丰富的会计数据中甄别可利用信息，剔除无效信息支持人民银行加强宏观调控、开展金融创新、改善金融服务等职能将成为人民银行实行会计核算集中模式后的一道难题。
（五）合理配置人力资源任重道远
目前，人民银行会计队伍面临的现状是会计人员业务素质参差不齐，对人民银行基础业务和系统全面熟悉、样样精通的会计人员不多，善于利用信息数据进行分析、实施科学管理、参与决策的专家型人才更少。实施会计核算集中模式后，人民银行会计业务部门的职能逐步转换，会计人员的工作重心重新定位。在这种情况下，各级分支行不仅要精心组织、周密安排业务培训，确保会计人员全面熟悉新的规章制度，熟练掌握新系统业务操作技巧，更要注意保护、发挥会计人员的工作积极性、创造性，帮助他们进行角色转换，找准职业生涯定位，尽快达到会计核算集中模式所要求具备的业务素质和管理水平。
四、安全实施中央银行会计核算集中模式对策研究
（一）加强安全建设与数据备份，确保系统运行平稳
实施会计核算集中模式后，在建设全国性数据处理中心、开发综合业务处理系统时，应对现有及未来可能达到的数据交易量、通讯数据量、账户数量等进行较为准确的定量估计，在此基础上对数据中心必须具备的交易处理能力、通讯能力和安全防范能力指标进行量化，确保数据中心设计和系统开发的科学性、整体性和完备性，确保风险控制与防范策略的针对性、有效性和可实现性。建立集中式与分布式相结合的动态安全监控机制，大力发展网络加密、密钥管理等安全技术，建立科学合理的系统风险控制制度，严格划分各层次、各部门职责和权限，制定较为灵活的灾难恢复计划（遇到灾难时启用，对业务系统进行恢复，包含对数据的备份）和业务持续计划（在灾难发生的时候，将业务转移，保证业务的持续性），确保业务的持续性和业务数据的安全性。
（二）推进体制改革与职能调整，完善会计管理架构
加强对技术变革可能引发的人为风险研究，运用现代管理学的组织规划、资源使用限制等原理，从管理架构上着手，与国际接轨，纵向上，减少核算管理层级，建立集中式会计架构，实现会计集中管理；横向上，逐步向垂直化业务管理发展，实现业务条线下会计核算、会计报告和事后监督的集中管理。建立科学统一的人民银行会计标准体系、会计核算体系及会计行为风险预警体系，进一步强化会计管理职能，使先进的会计管理模式发挥最大的效能。充分利用计算机系统实现自动化监督，完善会计监督内容和方式，创新会计监督手段，突出集中监督、重点监督、过程监督、风险监督的特色，提高资金风险防范能力。
（三）统一制度建设与流程设计，促进业务处理规范
改变传统观念束缚，加强制度防范，由总行统一制定具有一定前瞻性、稳定性和连续性的诸如业务流程、工作程序、岗位设置、职责分工等一系列内部管理制度框架，所有涉及会计业务的部门都以此为会计活动的准则和依据。各分支行同级会计部门负责在总行制度框架内统一制定会计制度实施细则或管理办法，其他业务部门仅限于内部制度的制订，无权对涉及业务的任何制度、流程进行补充和细化，确保全辖会计工作的标准化、规范化。制定在业务处理模式上，按照集约高效的原则，根据业务处理的实时性、特殊性、自动化程度科学合理地划分会计处理类型、重造业务操作流程，建立功能强大的后台处理中心，配备业务熟练、能力突出的专业人员，集中处理会计事项，统一前、后台业务处理标准流程，构筑规范高效的前后台分离的业务处理模式。
（四）注重信息披露与会计分析，有效利用报表数据
会计核算集中模式实现了账务处理和账务信息的集中，在信息系统上，应充分发挥数据集中的信息优势，建立符合多重准则要求的会计信息系统，针对不同的部门、不同的披露环境生成相应的财务会计信息，加强信息标准的建设，为管理部门信息系统的数据整合提供基础。突破当前以编制财务报表为主，单纯追求账平表对的局限性，致力于提高业务处理和控制水平，注重对信息数据深层次的挖掘、利用，促进财务会计与管理会计的有机融合，提高会计工作为决策者提供有效数据分析和决策支持的能力。
（五）强化业务培训与人才交流，培养综合会计人才
从课程教学内容来看，现有的高职财务会计课程所用教材基本上都是围绕着资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素具体项目展开，以会计报表的编制为终结，详细阐述了企业的供、产、销及利润分配环节会计核算的基本原理和方法。由于财务会计课程的重要性，导致教材编写基本上是内容面面俱到，条条框框的规定较多，重点不突出。加之我国的会计核算与国际接轨，准则的频繁修订、出台，造成了“财务会计”的教学内容也在不断地更改和补充，影响了教学内容的稳定性、连续性、系统性，增加了教学难度。许多教师习惯于按教材的内容组织教学，偏重于核算细节。由于许多学校的财务会计课时安排为72课时，导致老师讲完核算之后已经没有时间组织学生进行进一步的分析和讨论，从而学生的专业分析能力得不到锻炼。学生每节课都忙于单调枯燥的业务核算，看不到会计学习的乐趣，从而学习的积极性不高，课堂气氛较沉闷压抑。
从教学方法上看，在财务会计课堂上，主要的教学方法还是讲述法，黑板上的一段文字或是老师口里的一段描述就是一笔业务，学生在这段文字中或教师的描述中去想象这是一笔什么样的业务，然后照葫芦画瓢地编制会计分录。有时，学生不理解业务，老师要费很多口舌去讲解这个业务，很多时间浪费在这些解释和描述上，而学生仍然会对业务涉及的原始凭证及业务流程一无所知。虽然现在有许多上会计课的老师用多媒体课件上课，将一些原始凭证和业务流程以较为生动的方式播放出来给学生看，让学生观摩，活跃了课堂气氛，在一定程度上增强了教学的实战性；但“纸上得来终觉浅”，学生没有真正的进行原始凭证填制，没有真正的业务流程体验，虽然在课堂上、考试时会写分录，但一到实际工作岗位上仍然是满脸茫然，捉襟见肘。
二、高职财务会计课程教学内容改革的思考
（一）新会计准则下的高职财务会计课程教学内容的安排
结合高职会计专业人才培养目标，高职财务会计课程教学内容的组织和安排上既不能完全跟着准则走，也不能完全离开现行的准则。切实可行的做法是将具体准则中常规的、经常性的、与会计六要素有关的业务，如固定资产准则、存货准则、收入准则等及时补充到教学内容中；对于具体准则中的特殊的、非经常性的业务，如会计政策变更准则、资产负债表日后事项准则、债务重组及非货币交易准则等，教学中可以不涉及这方面内容，以保证教学内容的完整性和系统性。教学内容涉及到具体准则时，教师要了解具体会计准则修改和制订的背景，及对企业的财务状况和经营成果产生的影响。此外教师可以将这些准则以课程学习参考资料的方式通过邮件、学习网站提供、推荐给学生，以方便学生的专业拓展学习。
(二)按资金运动过程和业务流程重新组织财务会计课程教学内容
传统的按会计要素安排教学内容固然有其学科的严谨性和知识的连贯性，但却缺乏知识体系内在的逻辑性，如传统教材中资产要素的“应收及预付款项”与后面的“收入”要素，资产要素中的“存货”与负债要素中的“应付及预收款项”，在核算内容上是有较强的业务关联性的。按要素分开去讲每一部分内容，学生会“只见树木，不见森林”；而按企业资金运动过程和业务流程，将这些有较强业务关联性的内容安排在一起去讲，学生就能够举一反三，既懂业务流程又懂核算要点，还能在真实的业务流程体验中去发现问题解决问题。
现将传统的按会计要素安排的教学内容与拟按资金运动过程和业务流程组织的教学内容进行比较。见表1：新旧财务会计课程教学内容安排比较表。
从表1可以看出，在保持原有的按会计要素安排的教学内容总量不变的前提下，新的财务会计课程教学内容从形式上更为灵活，在章节安排上更加紧凑，前后内容有较强的逻辑性。课程教学内容从认识报表为起点，以编制报表为终点；以资产=负债+所有者权益会计恒等式为基础，以收入-费用=利润，现金流入-现金流出=现金净流量为分析的起点，强调会计要素的涵义及会计报表项目之间的勾稽关系，通过具体经济业务核算过程形成会计报表的结果，反过来，通过报表结果的具体项目增减变化来推断经济业务的过程。从课程教学内容来看，既反映了基本业务的核算内容，又突出了专业分析和应用能力的培养。
（三）强化细化财务会计课程实践教学内容
在财务会计课程教学中，除了要在会计学原理学习的基础上，进一步提高学生运用借贷记账法和账户进行较复杂业务核算的能力以外，还要注重培养学生的专业分析能力。而专业分析能力的培养单靠嘴上说说、纸上写写是不够的，必须要有较为真实的实践环境、较为具体的工作任务。为此要强化细化财务会计课程实践教学内容，实践教学应贯穿于整个课程教学之中，而不仅仅是课程结束后的集中训练。新的教学内容要求每一章节均应合理地安排一些实践活动或布置一些工作任务。
如在第一章“公司的组建与经营”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.参观一个生产型企业；2.模拟创办一个生产型公司，完成资本投入的核算；3.以座谈、观看电子资料的方式认识生产型企业的生产经营过程；4.以座谈、观看电子资料的方式认识公司财务规章制度；5.认知公司的资产、负债；6.认知公司的所有者权益；7.认知公司的收入费用利润；8.认知公司账簿；9.建账。
在第二章“供应过程的核算”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.认知料的供应流程；2.观摩料的供应涉及的单据凭证式样及填写格式；3.填写收料单；4.讨论料的供应的计价方法；5.分析应付及预付款项；6.编制记账凭证，完成料供应的核算；7.登记有关明细账；8.认知国家和企业的劳动用工制度；9.认知企业的薪酬分配制度；10.认知固定资产和无形资产的取得方式、程序和管理制度；11.固定资产取得的核算；12.无形资产取得、使用与处置的核算。
在第三章“生产过程的核算”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.认知企业料的发出的流程和管理制度；2.讨论料的耗费的计价方法；3.观摩料的耗费涉及的单据凭证式样及填写格式；4.填写发料单；5.编制记账凭证，完成料的耗费的核算；6.登记有关明细账；7.解读工资单；8.编制记账凭证，完成工的耗费的核算；9.登记有关明细账；10.认知设备等固定资产的耗费和管理制度；11.讨论分析固定资产的耗费的计量方法；12.编制折旧计提表；13.编制记账凭证，完成费的核算；14.登记有关明细账；15.讨论分析固定资产的后续支出问题和处置；16.认知产品完工入库的流程和管理制度；17.观摩产品入库涉及的单据凭证式样及填写格式；18.填写入库单；19.登记有关明细账。
通过强化、细化财务会计课程的实践教学内容，让学生在真实或仿真的工作环境下，接受和完成真实的工作任务，学中做，做中学，既能核算，又懂管理。
三、有关财务会计课程教学方法的思考
基于上述教学内容，为达到良好的教学效果，在财务会计课程教学中宜采用的教学方法有：观摩法、任务驱动教学法、角色体验法、案例教学法等。
（一）观摩法
将一些业务的原始凭证及业务流程通过多媒体课件的方式播放给学生观看，或者是收集、填制各种原始凭证及有关会计事项的办理指南，制成票样或打印出来，放入文件夹供学生查阅观摩，让学生获取较直观的认知。
（二）任务驱动教学法
由于学生已学过会计学原理，具有一定的专业基础知识和基本技能。所以在财务会计课程的教学中，在第一次上课时就发给学生一个模拟实训企业的会计资料，让学生自己独立地利用课余时间进行会计模拟实训。老师掌握实训进度，以下达实训任务书的方式告知学生应在什么时间完成什么工作内容，具体实训时间由学生自己安排，但工作成果要按期交给老师检查以评定成绩。
（三)角色体验法
财务会计课程涉及到很多的具体核算业务，由于学生并没有接触实际工作，对于工作的分工和业务流程缺乏感性认识，而会计核算和管理往往是站在特定的角度、特定的业务流程上进行，学生缺乏空间和时间的概念。为让学生形象、生动地理解和掌握所学的知识，在教学中可采用“角色体验法”，即老师设计一项或几项业务，让学生扮演银行工作人员、会计、出纳、销售人员、经理、客户等，模拟各种角色体验他们在实际工作中需要面临、思考和解决的问题，将烦琐、抽象的文字描述，转化成生动、形象的语言。如在讲到应收票据的有关业务时，老师设计第一项业务即客户甲来公司商洽业务，拟以银行承兑汇票的方式购入我公司商品一批。则扮演销售人员的学生在得知对方的意图之后就要将这个情况汇报给总经理，按公司规章制度进行事项审批；审批之后，与客户签订销售合同；收到对方开来的银行承兑汇票后，开出提货单交运输部门发货，开销售发票给客户；会计人员根据销售合同及银行承兑汇票复印件记账。如在讲到存货购入核算时，让学生分别扮演出纳、会计、采购员和仓管员，各司其职，完成材料的购买、款项的支付及材料的入库等业务的流程及会计单据的传递。
（四）案例教学法
在公司的存货发出计价方法的学习中，采用案例分析法，给出一个公司的存货资料，让学生比较不同的计价方法对公司财务状况及经营成果的影响；或者让学生分析在既定的经营目标下，如何选择存货发出的计价方法。如在讲到企业投融资业务活动时，运用案例资料，让学生完成从投资取得到持有到最终出售的全过程的核算，并就投资情况进行分析评价。
四、结束语
财务会计课程是会计专业的专业核心课程之一，是学生专业知识积累和专业技能提升的关键一课。教师应认真组织好本课程教学内容，积极进行教学方法创新。学生应克服各种困难，化就业压力为动力，积极主动地进行学习和实践，提高自己的专业能力。同时学校应做好教学保障工作，保证各项教学内容能按量保质完成。
【参考文献】
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关键词：
国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以现代化的国库集中支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，将资金通过国库单一账户体系支付给收款人的制度。我市于2008年5月按照“精心组织、周密部署、积极稳妥、分步实施”的要求，选择市民政局等5家单位开始市级国库集中支付改革试点，在试点取得成效的基础上，于2010年1月在128家集中核算单位全面铺开。我市市级会计集中核算向国库集中支付转轨，应该说是比较成功的，但也暴露出了一些问题，需采取措施予以解决。
我市国库集中支付的资金范围为纳入当年预算管理的预算内资金、预算外资金及其他财政性资金，资金范围较广。支付方式目前主要以直接支付为主，2010年上半年直接支付的比率高达95%以上。下半年随着公务卡试点工作的开展，将有意识地引导预算单位开展授权支付业务，授权支付的比率会有所提高。支付中心目前采取见单审核的方式进行审核，财政监督较果较好，但工作量很大。会计核算功能已全部返还预算单位，集中核算单位的会计核算软件统一采用省厅开发的会计核算软件，核算信息根据支付信息生成，单位会计核算工作量不大。
一、国库集中支付改革存在的问题
（一）预算单位对实行国库集中支付改革有抵触情绪。我市于2001年成立会计核算中心，对行政事业单位实行会计集中核算。这种保姆式的运作模式对于规范会计基础工作、提高会计信息质量、加强会计监督、减轻预算单位会计工作量等方面起到了明显作用，经过多年运行，已经得到了预算单位和财务人员的广泛认可。有预算单位认为，会计集中核算已经是全方位的监督了，进行国库集中支付改革是多此一举。国库集中支付改革，改变了原有的工作流程，对预算单位的财务管理职能提出了更高要求，相应也增加了预算单位会计的工作量，所以预算单位要求改革的主动性不强，甚至希望能拖延改革。
（二）预算单位会计人员配置不到位。多年的会计集中核算，使得众多的预算单位仅保留了一名报账会计。而办理国库集中支付业务，至少需设置会计和出纳两个不相容岗位，以符合内部控制的要求。部分预算单位，名义上对岗位进行了分设，但在实际支付业务的处理上却是会计、出纳一人挑，全权操作，内部控制风险很大。尤其是公务卡试点以后，随着授权支付业务的增多，该隐患更大。
（三）预算单位会计人员业务素质参差不齐。与原先的会计集中核算相比，国库集中支付业务涉及预算指标、用款计划、支付管理、会计核算等多个环节；并且国库集中支付业务的每个环节，预算单位会计人员都处在发起者的位置，其工作质量直接影响到后续工作能否继续，这就对预算单位会计人员的业务素质提出了更高要求。要求其不仅要会做账，还要有超前意识和全局意识，能够统筹安排单位支出。现实却是有单位的会计人员没有会计证，缺乏最基本的会计基础知识；有单位的会计人员年纪较大，不会电脑操作；有单位的会计人员是临时或兼职的，对会计工作并不重视；相当多的会计人员理论水平和业务知识没有及时更新，部分会计人员甚至不知道政府收支分类科目和会计科目的区别；单位会计基础工作薄弱，会计档案管理混乱，这些因素影响着会计集中核算向国库集中支付的顺利转轨。
（四）部门预算编制过粗、下达时间滞后。预算单位根据部门预算编制用款计划，根据用款计划办理支付申请。目前我市的部门预算编制过粗，许多支出没有细化到具体用途，导致用款计划的编制过于笼统、随意；预算下达时间滞后于实际业务的发生，项目资金的先期支付需要借用经常性经费；预算资金安排不到位，调整追加较为频繁。这些情况的存在，导致财政国库支付中心在对支付业务进行监督时很难较真，影响到国库集中支付业务的正常运转。
（五）业务流程还须优化、软件开发有待完善。实行国库集中支付改革以后，预算单位申请用款确实规范了许多，一笔支出，要先编制用款计划，选择支付方式、区分支出类型后才能支付。但从服务预算单位的角度出发，也存在着业务流程设计过于繁琐、支付效率低下等问题，所以在保证监督的同时，我们也该对有关的业务流程进行整合优化，减少审批环节，提高支付效率。国库集中支付软件，有些模块的操作不是很方便，设置也不是很合理，目前如要按需要生成核算信息，工作量会很大，影响了国库集中支付改革工作的扩面。
二、国库集中支付改革中存在问题的对策
（一）加大宣传，提高认识，确保改革成功。实行国库集中支付制度改革是构建公共财政体制、强化预算约束、提高财政资金使用效益和从源头上防治腐败的必然要求。财政部门要进一步加大宣传力度，财政国库支付中心要做好解释工作，及时纠正各种错误观点；财政部门内部要形成合力，使大家充分认识到实行国库集中支付改革的重要性和必要性，督促预算单位按规定配置会计人员；同时将国库集中支付制度改革列入地方各级政府的责任制考核目标，取得各级党委、政府的高度重视与支持，确保改革的顺利推进。
（二）加强预算单位财务人员培训。国库集中支付制度改革内容多、技术性强，与现行办法相比很多方面是全新的。可通过集中培训、实际操作辅导等途径，切实加强预算单位财务人员的培训，使其尽快掌握相应的业务知识和操作技能，保证国库集中支付制度改革的顺利实施。
（三）继续深化部门预算改革，做到早编、细编、早下达。对于各项支出，尤其是专项资金的支出，要尽可能细化到具体用途，明确支出的经济科目；在预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束，对于无预算、超预算的支出，应一律不予支付，杜绝随意调整用款计划；力争预算早日批复下达，为用款计划的编制和支付业务的监控提供有效依据。
