时间：2023-09-12 17:11:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划的基本原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘要:企业税收筹划是现今企业维护企业权益的重要法宝之一。税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。但盲目进行税收筹划,只会得不偿失,给税收筹划带来风险。因此纳税人应当正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规,根据自身生产、经营活动的实际情况,在依法纳税的前提下采取适当的措施和手段,合理合法地对纳税义务进行规避,从而达到减轻或者免除税收负担的目的,才能真正的从中获益。通过对企业税收筹划的含义、起源、法律环境、税种筹划方法、案例、筹划风险与规避的分析,解析税收筹划,体现税收筹划的重要性与必然性。
关键词:企业税收;筹划风险;税收筹划
一、绪论
随着中国社会主义市场经济的迅猛发展,随着中国加入WTO,融入世界经济一体化的进程,税收筹划作为一门新学科、一种经济行为、一个朝阳行业,正向我们大步走来。如格言所说:“世界上只有两件事是不可避免的,那就是税收和死亡。”面对税收,“愚者逃税,蠢者偷税,智者避税,高者筹划”。随着改革开放的深入,经济的迅速发展,企业税收筹划成为了企业经营中的一大重要法宝。为了更好的理解与应用税收筹划,让纳税人更好的了解税收筹划的重要性,本文将着重以流转税中的增值税,所得税中的企业所得税这两大税种的筹划为详细分析对象,剖析企业税收筹划以及税收筹划的风险与规避,其他税种的筹划本文不做解说。
二、税收筹划的概述
2.1 税收筹划的概念
税收筹划(Tax Planning)也称纳税筹划或税务筹划,是指通过纳税人经营活动的安排,实现缴纳最低的税收。也就是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,遵循税收国际惯例,在遵守税法,尊重税法的前提下,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
2.2 税收筹划的起源和发展
1935年,英国上议院议员汤姆林爵士发表司法声明:“任何人都有权安排自己的事务,依据法律这样做可以少缴税,只要法律没有特别的规定,即使他从这些安排中获得了利益,也是法律许可的,不能强迫他多缴税。”此观点提出后,得到各界的认同,自此税收筹划开始了高速发展。在我国,税收筹划是一个朝阳行业,随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展,人们逐步认识到税收筹划的重要性。它不仅符合国家税收立法意图,是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现,更是维护纳税人自身合法权益的重要组成部分。
2.3 税收筹划与法律的关系
在我国,一切权利属于人民,国家机关的权利是人民赋予的,企业或公民的行为,凡是法律没有明文规定的,私人和部门自动享有该权利。因此,税收筹划是纳税人的权利,受到法律的保护。在市场经济下,国家承认企业的独立法人地位,企业行为自主化,企业利润独立化,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地,合理合法地满足自身的经济利益。税收筹划是纳税人的一项基本权利,税收筹划所得的收益属合法收益,税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。因此税收筹划是维护企业合法权益的重要手段。
2.4 税收筹划的特征和基本原则
正确使用税收筹划能保护企业利益,但使用不当则会适得其反,要想使用好税收筹划必须先了解税收筹划的特点和基本原则。特点主要有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。即在合法的前提下,避开风险有目的的进行专业的税收筹划。在开展税收筹划时,企业一定要保持清醒的头脑,遵守基本原则,坚持好守法原则、自我保护原则、成本效益原则、时效性原则、整体性原则和风险效益均衡原则,不能盲目跟风,合法安全的进行税收筹划。
2.5 税收筹划的范围和目标
税收筹划主要是对以下几个方面进行,如税种的税负弹性,税基的可调整性,税率的差异性,纳税成本的大小,货币的时间价值等方面,以实现税收筹划的目标。税收筹划的目标是通过恰当的履行纳税义务,实现涉税零风险,纳税成本最低,获取最大的资金时间价值,使得税收负担最低和税后利润最大。实现税收筹划目标,保证企业利益是税收筹划的最终追求。
2.6 税收筹划的作用与必然性
税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。这使得税收筹划的兴起成为了必然,也使得企业税收筹划成为现代企业理财活动的重要内容。
三、企业所得税筹划
3.1 企业所得税的概念与企业所得税筹划的重要性
企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业),就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税筹划就是根据企业所得税的特点进行纳税筹划,达到保护企业利益的重要途径。
所得税是我国将来的主体税,而企业所得税正是所得税中的主要成分之一。随着我国经济的不断发展,所得税呈快速增长的势态,企业所得税筹划的重要性也与日俱增。
3.2 企业所得税筹划的途径与案例
3.2.1 纳税人筹划
（一）“小企业会计准则”的企业税收筹划管理是适应时代变迁与社会发展的需要
现如今，随着社会经济的飞速发展与时代的不断进步，我国的众多企业都步入到税收筹划管理的关键时期，一个企业的内部税收筹划，可以说是决定一个企业成败的关键部分之一，我们必须使企业的税收筹划情况适应社会的发展与时代的进步，更要使企业的税收筹划情况适应企业内部员工的需求，使税收筹划与员工之间达到共赢，得到最佳的经济效应。“小企业会计准则”是指以人为根本，人既是手段，也是目的。而在企业管理中的“人”，它指的不是抽象化的人，而是现实性的人；它指的不是少数的人，而是绝大多数的人；它指的不仅是现代人，而且也指后代人。
（二）关注“小企业会计准则”的企业税收筹划管理的必要性
我国幅员辽阔，企业数量难以计算，因而企业税收筹划管理异常重要，目前，我国拥有许多企业，其中不乏有规模庞大的。而现如今，不仅各个城市中的企业数量庞大，而且小到乡镇，其拥有的企业数量也不在少数。因此，关注企业税收筹划管理是各级政府都必须加以重视的现状之一。而我国正处于社会发展的关键时期，企业尤其应受到重视，而要使企业得到良好的发展，最值得关注的就是企业的税收筹划状况，要想企业的税收筹划管理达到最佳的效果，“小企业会计准则”的企业税收筹划管理是基础，最直接的方法。因此关注“小企业会计准则”的企业税收筹划管理就显得尤为重要与突出。
（三）“小企业会计准则”是企业税收筹划管理建设的催化剂，是完善企业税收筹划管理的强心针
在时代进步与社会发展的过程中，企业的发展问题可以说一个可以不断完善人们日常生活，提高人们生活质量与水平的一个不容小觑的方面之一。而企业税收筹划管理是保证企业发展的一个关键步骤，是使企业发展可以达到最佳的状态，为完善企业建设提供了重要的决定性作用。所以可以说企业税收筹划管理是城市建设的催化剂，是完善企业发展的强心针，党和政府要时刻对其进行关注，使其可以更好的发展，最终达到保障人们的生活水准，提高人们的生活质量，完善人们的生活方式。
（四）“小企业会计准则”是完善企业税收筹划管理是必然选择
我国正处于社会发展的关键时期，是社会转型的重要阶段，因此对具有强大实力的“小企业会计准则”的企业非常紧缺。就目前我国的发展情况来看具有强大实力的“小企业会计准则”的企业是非常重要的。在现阶段，企业在社会发展的大环境中起着可以减轻社会压力，提高人们生活水平与生活质量，使社会全面完善的发展，最终达到和谐发展的状态，使我国的国际竞争力得到很大的提高，让我国在全球经济发展中占有重要一席之地。不可否认，“小企业会计准则”的企业管理是提升企业竞争力的最有效的发法之一，它可以使企业中的员工心向一处，共同努力，使企业得到长足的发展。
二、研究企业财政管理问题的创新点及其不足
（一）研究企业税收筹划管理问题的主要创新点
我国在研究企业税收筹划管理问题的创新点包括以下几个方面：
一是，对目前我国企业正在运用企业税收筹划管理制度的体系进行改进创造，设计“小企业会计准则”的税收筹划管理体系。根据“小企业会计准则”的税收筹划管理体系我们可将企业的税收筹划制度分为企业的内部税收筹划制度和宏观的税收筹划制度。其中，企业的内部税收筹划制度又包括环境资本税收筹划制度、社会资本税收筹划制度、物资资本税收筹划制度和人力资本税收筹划制度。而宏观的税收筹划制度是可以明确企业的利益相关者的税收筹划关系和税收筹划活动等。而小企业会计准则的企业税收筹划管理体系是符合马克思科学发展观“小企业会计准则”的要求，与此同时也可以全面的体现出企业税收筹划管理的本质特征。
二是，我国的小企业会计准则的税收筹划管理建设的具体内容，其包括有小企业会计准则的企业税收筹划制度文化建设、小企业会计准则的企业税收筹划精神文化建设、小企业会计准则的企业税收筹划物质文化建设和小企业会计准则的企业税收筹划行为文化建设，并且我国对每种文化都进行了深入地研究与探讨。
三是，我国将系统化的发展小企业会计准则的税收筹划管理，在人力资本投资理论的支持下，提出环境投资、社会责任投资和人力资源投资等许多小企业会计准则的投资形式和具体内容。企业将企业的“内部人”、企业的“外部人”和“后代人”这三个维度合理的结合起来，是小企业会计准则的税收筹划管理得到最好的发展。
四是，我国提出了企业收益分配由人力资本参与的具体方式和基本原则。它的基本原则是利润分享原则和成本补偿原则，这两种原则可以构建出一下三种股权化的形式，及“动态股权制”模式、人力资本“干股”模式和人力资本的“实股”模式。
（二）研究企业税收筹划管理问题的不足
由于现阶段我国的小企业会计准则的企业税收筹划管理制度正处于理论的探索阶段，其实践并没有得到广泛而系统的应用，因而关于小企业会计准则的税收筹划管理的运行效率的有关数据信息比较匮乏。因在以后的企业管理问题中要加强人本的理念，把“小企业会计准则”的管理理念运用到企业的方方面面，尤其是企业的税收筹划这一核心部分。所以说在今后的企业管理中，我们要不断完善小企业会计准则的税收筹划管理理论体系，并且要时刻注意到其在实际应用中的实际运用中效果，这将是今后我们要着重研究与探讨的主要方向。
关键词：中小企业 税收筹划 策略
目前，我国经济发展正处于转型的关键时期，随着我国中小企业的迅猛发展，中小企业已经成为促进我国经济发展转型的主力军。中小企业在国民经济发展中的重要地位不容小觑。但是，由于受到中小企业自身内部管理的问题、国家政策多变的制约与向着，我国中小企业在发展规模、经营管理等方面都远远落后于大型企业。例如：中小企业的盈利能力低、利润率低、灵活性差、抵御风险的能力差。这就使得我国中小企业在激烈的市场竞争中处于不利的状态。税收是现代企业发展中一项不可避免的经营成本，是企业履行其社会职责的主要方式，由于税收具有固定性、无偿性、强制性等特点，使得税收对企业的利润造成重要影响。目前，税收筹划在我国还处于发展期，还是一项新生事物，对于中小企业而言，应充分认识到企业依法纳税的义务，同时，还必须清楚地认识到税收筹划也是企业拥有得基本权利。企业通过适当的税收筹划来降低税负有着重要的意义。
一、中小企业进行税收筹划的基本原则
（一）守法原则
所谓守法就是要求企业的各项经营业务必须是合法的、不违法的。因此，中小企业的税收筹划不能是违反税法要求的。简单而言：违反了税法规定的行为并不属于税收筹划的范畴。例如，中小企业以避税的名义而实际上在逃税的行为并不是税收筹划。因此，中小企业在进行税收筹划时必须以国家现行的法律法规作为根本依据，在财务人员熟知税法的基本前提下，充分利用税制构成要素中的税负弹性等进行税收筹划，并从若干方案中选出最优的方案。
（二）目的性原则
中小企业进行税收筹划具有较强的目标性。即：实现中小企业税收收益的最大化。目前，中小企业实现税收利益最大化的途径主要有两方面，一方面是选择低税负，即：低税收成本；另一方面是滞延纳税时间，即：在合法的前提下可以推后纳税的日期，这样不仅可以使企业获得资金的时间价值，更能够有效的降低中小企业的税负。
（三）可筹划原则
每一个中小企业都应该清晰的看到自己具有税收筹划的权利。企业可以从税法的相关规定、涉税活动本身这两方面来寻找进行纳税筹划的突破口。这主要是由于一方面涉税活动本身就存在很多发展的可能性，另一方面，目前我国的税法从表面看，对于国家大力支持的、孤立的经济活动是具有诸多明显的优惠政策的，我国税法从深层次来看本身就存在着很多的漏洞。可见，这些都可以为中小企业的税收筹划带来一定的空间。中小企业制定可筹划的税收方案其实主要就是使中小企业达到少缴税、或者延期缴税的目的，从而使企业的涉税活动与税法的相关规定相适应、相结合，这样的一个选择过程就是企业的税收筹划。这一过程的实现与完成需要企业的相关人员必须具备良好的职业道德和职业判断能力。
（四）可行性原则
在中小企业制定出不同的税收筹划方案后，每项方案由于其思考的方向不同，在执行过程中也不完全相同，企业所付出的代价也不相同。例如：有的税收筹划方案的实施能够给企业带来较高的税收收益，但是这项方案的实施又会涉及到企业的大规模变更，或者给企业带来较高的筹划成本。面对这种情况，企业必须对方案进行认真地思考、缜密的研究，分析该方案是否具有可行性、是否易行，企业不能盲目地执行税收筹划方案而对方案带来的影响视而不见，这样极有可能为企业的发展带来损失。
（五）风险收益均衡原则
一般而言收益与风险的机制具有一定的配比性，风险越大、获得的收益就越大，风险越小，获得的收益就越小。因此，中小企业要想获得更高的税收筹划收益，就必须随时准备迎接高风险的到来。但是，有时候高风险并不一定会为企业带来高收益，可见，中小企业在进行税收筹划时必须遵循风险与收益之间相均衡的基本原则，在合理的措施帮助下有效的分散或者化解企业的风险，从众多方案中选择最佳的方案。
二、中小企业进行税收筹划的有效策略分析
目前就我国中小企业的税收筹划的现状来看，还存在较大的筹划空间，企业经营活动的每一个环节都包括税收筹划的空间，各中小企业可以根据自身业务的特点、经营规模的大小进行税收筹划。下面将就中小企业的筹资过程、投资过程、经营过程等方面进行税收筹划策略的分析。
（一）中小企业筹资过程的税收筹划
随着市场竞争的日趋激烈，我国中小企业目前正面临着经营成本高、融资难的困境。自2010年以来我国中小企业的经营者、管理者相继出现跑路的事件更是彰显出中小企业融资难的现状。因此，筹资活动对于中小企业的经营活动起着至关重要的作用。在筹资活动中税收筹划策略实施的切入点就是以不同的筹资方式进行组合后的资本结构问题。即：企业的筹资决策中的核心问题就是债权资本和股权资本之间的比例关系。实际上由于目前我国中小企业的规模较小，管理方式缺乏先进性，因此很难上市发行股票进行融资，而债权融资的方式又存在不同的限制条件，面对不同的影响因素，我国中小企业很难从金融机构筹到经营所需的资金。这也就导致很多中小企业向民间筹资。在筹资过程中是需要支付资金成本的，筹资的最低界限是筹集到的资金的投资报酬率要高于筹资成本。因此，在进行税收筹划时，企业可以将筹划方案确定在企业可以承受的风险范围内，尽可能提高债权资本的比例。
（二）中小企业投资过程中的税收筹划
进行投资是中小企业增加财富的关键环节。由于目前我国税收制度和相关税法还存在着一定的差异和弹性，国家在不同的区域、地区、行业等方面都给予了一定的税收优惠政策，这也为企业的税收筹划提供了选择的空间。因此，对于中小企业而言，在进行投资时可以根据投资地域、投资行业等方面的税收优惠政策进行选择，以此来实现降低税负的目的。例如：在投资的地域上，中小企业可以选择到我国那些老少边穷地区、西部地区等拥有较多的税收优惠政策的地区，充分享受国家政策上的优惠，从而降低企业的税负。例如：某企业属于科技开发中小型企业。江苏省对中小企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对中小企业的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，该企业可以利用这一条件实施有效的税收筹划。
（三）中小企业经营活动中的税收筹划
在中小企业的经济活动中，经营活动是其最主要的经济活动，也是实现企业营利目的的主要手段。对于企业经营活动的税收筹划要求中小企业一定要立足自己的实际情况、经营特点，从纳税人、征税范围、计税依据、税收优惠、收入的确认、费用的扣除、企业生命周期等方面为起点，寻求企业经营活动中的税收筹划途径。
总之，目前我国中小企业正迎来发展的春天，国家在政策方面也给予了中小企业诸多税收优惠的政策与扶持。这些税收优惠政策为中小企业的税收筹划提供了更为广阔的空间，这对中小企业而言不仅仅是机遇，更多的是挑战。因此，中小企业必须根据自身的经营特点和实际情况进行纳税筹划，使企业的税负降低，获得更高的纳税利润。
参考文献：
[1]范芳，严群英.企业所得税税务筹划路径研究[J].北方经贸，2012
关键词：财务管理；税收筹划；
相关性如今，大部分企业中，生产与经营的各个环节都涉及财务管理方面的知识，财务管理已然成为企业管理中不可缺少的一部分。税收则是企业制定财务决策的主要考虑因素之一，其对企业实现资源利用最大化产生一定的影响。
一、财务管理和税收筹划的相关性
（一）税收筹划与财务管理目标的层次递进性
税收筹划是企业理财行为中的一种。从专业学科方面研究，税收筹划为税务会计和财务学建立了一座桥梁，属于边缘性学科。而从其目的及其作用方面研究，税收筹划可划归为财务学研究领域。事实上，作为企业财务管理的手段之一，税收筹划对财务管理的各个环节均有影响。税收筹划的方案设计，方式选择及具体实施都将财务管理目标视为中心，并以此为基础建立，即企业财务管理目标直接决定了税收筹划的目标。现今理论界对针对税收筹划的目标提出多种观点，较为合理的观点是税收筹划目标具备层次性，即企业所制定的税收筹划方案在实现企业资源利用最大化这一主要目标的同时，还能实现多元化目标，但目标不可与财务管理脱离。
（二）税收筹划与财务管理职能的统一性
首先，税收筹划作为企业财务管理的主要组成部分之一，是企业决策者利用有关部门所提交的税收信息，通过相关理论知识，针对销售对象制定决策的过程。其次，税收筹划主要负责财务的规划及预算，其会受到财务规划的制约，然而税收筹划还需对财务目标服务与负责。最后，企业税收筹划无法与财务控制脱离，企业税收筹划的实施与落实都需依托企业对财务的控制。
二、基本财务管理理念在企业税收筹划中的应用
（一）货币时间价值与延期纳税
企业资金运转时，所用货币会伴随时间的增加而逐渐获得增值，货币所增长的价值被称为货币时间价值，其体现了货币价值具有时间性这一特征。企业围绕货币时间价值制定税收筹划方案，即进行延期纳税，虽然不能大幅改变企业所需缴纳的税款总额，但是企业在缴税初期只缴纳少量税款，之后等待货币价值提升，在缴税后期缴纳剩余大部分税款，便能使缴税金额降低，企业的缴税压力也得到缓解。延期纳税主要体现于资产计提折旧法方面，资产计提折旧法共有两种核算方法：直线法与加速折旧法，其中直线法又以平均年限法为主。我国税法允许企业选择资产折旧计算方法以及资产折旧年限，大部分企业还遵循传统的管理制度，利用平均年限法对固定资产进行折旧计算。现今，我国税率按照比例收取，相比平均年限法，加速折旧法更有利于企业资金支出的减少。加速折旧法的运用分为两步，第一步，企业可以在前期便将折旧费用纳入成本计算，并适当提高费用金额，从而使前期所缴纳的税额相应减少，缓解企业缴税压力。第二步，企业将企业的折旧费用逐渐减少，以增加企业所需缴纳的税金。从缴税的结果分析，缴税金额并未有发生过多变化，然而由于货币具有时间价值，则货币价值得到提升，企业便可少缴纳部分金额。故而，企业在没有触犯法律的背景下，应选择加速折旧法对财务税收进行管理。
（二）税收筹划的成本效益分析
税收筹划既然属于经济活动，那么在其为企业获取利润的同时，企业自然需要支付成本。税收筹划由三部分组成：直接成本、机会成本以及风险成本。所谓直接成本，指企业因减少缴纳税额而使人力、物力等产生耗损，主要涉及制定筹划方案的成本以及方案实施成本。机会成本指企业在面对多种税收方案时，只选择其中一种方案，从而舍弃了其他方案为企业带来的效益。风险成本指企业不能科学合理地设计筹划方案，从而导致筹划失败。企业在设计或选取税收筹划方案时，必须将经济效益作为基本原则，无论是企业筹划方案的选择，还是筹划方式的选择都应遵循这一原则。企业在设计筹划方案时，共有两种方法供其选择：一种是通过支付税务金额，向其咨询如何进行税收筹划，对税务所提供的方案进行取舍。另一种方法，企业可以专门设置税收规划部门，组建队伍研究如何降低税收。企业在选取两种方法时，需对比两种方法哪种支出的金额较少，同时对比哪种方法的税收筹划效率更高。企业设置专职部门，虽然在支出方面要多于咨询税收，但专职部门对企业更为了解，对企业发展需负有一定的责任，且公司可对专职部门的员工进行统一管理，这些是税收所不具备的。因此企业可设立专职部门规划税收筹划方案，从而节约税收金额。可见，企业在进行税收筹划的相关工作时，必须考虑企业收益与支出的关系。财务管理与税收筹划之间关系密切，彼此互相影响，企业如能清楚地了解两者关系，并加以利用，便能够使企业的资金周转更为流畅，从而保证企业能够稳步持续的发展。
参考文献：
[1]赵红梅.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国外资，2012，24：174+176.
[2]孙文婕.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].赤子（中旬），2013，07：293-294.
税收筹划是指纳税人自行组织或委托税务人在法律许可的范围内，通过对经营、融资、投资、理财等经济活动的事先安排和策划，尽可能取得“节税”的税收利益，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种经济活动。
本文中，笔者拟就我国企业税收筹划的相关问题做简要的分析，希望为企业的税收筹划工作提供一些思路和借鉴。
一、税收筹划的基本理论分析
(一)税收筹划的含义
从税收筹划的概念可以看出，税收筹划包括以下三个方面的内容：
1 明确了税收筹划的主体
一般认为，税收筹划的主体是纳税人。其实，更准确的说法是应纳税义务人，可以是个人也可以是企业法人，即其本身可以是税收筹划的行为人，也可以聘请税收顾问。由于聘请税务顾问税收筹划也是接受企业的委托，站在企业的角度进行税收筹划。因此，本文将忽略两种方式的具体差别，都把企业作为税收筹划主体。
2 明确了税收筹划的首要前提
税收筹划采取的手段是合法的，是在遵守税法及其他法律的前提下，通过对经营活动与财务活动的安排或是采用政府给予的税收优惠或选择性机会达到税收筹划的目的。
3 明确了税收筹划的目标
或是减少纳税义务，或是减轻纳税负担，或是税负最小化，即最大限度地实现企业价值。
(二)税收筹划的特征
1 合法性
这是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税款行为的基本标志。所谓合法性，一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规和反避税条款；另一方面，是指不但不违法，而且还符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理地进行选择时，纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择税收利益最大的方案。
2 超前性
超前性表示税收筹划是事先规划，设计、安排的意思。企业的纳税行为相对于其各项经营行为而言，具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营业税的义务；收益实现或分配之后，才缴纳所得税。
3 综合性
企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定增长，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为，一种税少交纳了，另一种税就可能要多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。
(三)税收筹划的意义
1 有助于政府进行宏观调控
税收是政府取得财政收入和调节市场经济的重要手段，并通过税种设置、税率确定、课税对象选择和课税环节规定体现国家的宏观经济政策。而税法中税额减免、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退税、盈亏互抵、税收抵免、税收递延、加速折旧等规定的差异以及税收优惠的区别对待，正是政府利用税收杠杆进行宏观调控的重要表现。
2 有助于企业纳税意识的全面提高
企业减轻税负的欲望客观存在，而且随着市场竞争的加剧，这种欲望愈加强烈。如果在理论上和实践中已经有了合法减轻税负的空间，那么企业就没有必要不择手段铤而走险，会自觉地把自己的减税行为控制在法律允许的范围内。
3 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平
资金、成本(费用)，利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，因而会计人员既要熟知会计法、会计准则，会计制度，也要熟知现行税法。
二、企业税收筹划的实施
(一)企业实施税收筹划应遵循的原则
税收筹划是企业维护自己权利的一种复杂的决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。企业在实际操作时，应遵循以下基本原则：
1 深入研究国家政策的发展趋势
企业的税收筹划必须符合国家法律法规的要求。对同一纳税人而言，在不同年度，往往会由于主观条件及客观环境的变化，使原先所选择运用的筹划方案失去效用，甚至与法律相抵触。这就要求企业必须密切注意自身所处的税收法律环境的变化，并对税收筹划方案不断地进行修订和发展，谋求税收筹划带来的长久利益。
2 事前性原则
企业要在深入研究国家政策发展趋势的基础上进行税收筹划，只有在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。
3 实事求是的原则
税收筹划的方案要适应本企业的具体要求，符合本企业的实际情况，即筹划人员除了精通现行税收政策法规、具有极高的税收专业水平和相关的综合分析能力外，还应在筹划中深入了解和掌握企业类型、经营范围、资金实力、技术状况、产品销售市场、成本核算等信息，从事行业和所处经营环境的税收政策，以及筹划期间的筹划目的等。
(二)税收筹划的实施过程
1 收集信息
收集信息是税收筹划的基础，只有充分掌握了信息，才能进一步制定税收筹划策略。
(1)税收环境信息。包括企业涉及的税种及各税种的具体规定，特别是税收优惠规定，各税种之间的相关性、税收征纳程序和税务行政制度、涉税风险、税收环境的变化趋势及内容等等。
(2)政府涉税行为信息。税收筹划博弈中，企业先行动，因此，在行动之前，必须预测政府可能对自身行动产生的反应。主要包括政府对税收筹划的态度、政府的主要反避税法规和措施、政府反避税的运作规程。
(3)实施主体信息。任何税收筹划策略必须基于企业自身的实际经营情况。因此，在制定策略时，必须充分了解企业自身的相关信息，这些信息包括企业理财目标、经营状况、财务状况以及对风险的态度等。
(4)反馈信息。企业在实施税收筹划的过程中，会不断获取企业内部新的信息情况。同时，实施结果需要及时反馈给相应部门，以便对税收筹划方案进行调整和完善。
2 明确税收筹划的目标
税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向，决定了税收筹划要达到的在一定税负状态下经济利益的状况。因此，不同的税收筹划目标必然带来不同的筹划结果，必然对纳税人的经济利益有不同的影响。企业在进行税收筹划时，不仅要关注减少纳税的事项，还要进一步考虑企业自身的实际情况及企业发展策略。
3 制订备选方案并进行可行性分析
在掌握相关的信息和确立目标之
后，就可以着手设计税收筹划的具体方案。方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括：
(1)合法性分析。税收筹划策略的首要原则是法定原则，任何税收筹划方案都必须从属于法定原则。因此，对设计的方案首先要进行合法性分析，以控制法律风险。
(2)可行性分析。税收筹划的实施，需要多方面的条件，企业必须对方案的可行性做出评估，这种评估包括实施时间的选择、人员素质以及未来的趋势预测。
(3)筹划目标分析。每种设计方案都会产生不同的纳税结果，这种纳税结果是否符合企业既定的目标，是筹划策略选择的基本依据。因此，必须对方案进行目标符合性分析，优选最佳方案。此外，目标分析还包括评价税收策略的合理性。
4 反馈修正
在实施过程中，可能因为执行偏差、环境改变或者由于原有方案的设计存在缺陷，从而与预期结果产生差异，这些差异要及时反馈给策略设计者，并对方案进行修正或者重新设计。同时，在修正税收筹划方案时。应该关注国家法律的发展趋势，审查目前本企业税收筹划所依据的法律是否有变化的因素，然后决定以后的税收筹划方案是否可以继续实施。
三、企业税收筹划风险控制对策
(一)实施恰当的财务风险处理措施
企业在税收筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时采取恰当的风险处理措施。企业财务风险的控制目标包括：减轻和消除企业经营运作中不确定因素的影响，提高企业的财务处理能力、水平和效果；尽可能地控制企业财务风险的产生和扩散，实现企业财务风险的产生和转移；增强企业资金运动的效益性和持续性，保障企业的生存与发展。在企业财务风险控制的各种目标中，减轻或消除不确定因素的影响是控制财务风险产生、扩散和风险状态转换的基础。
(二)建立有效的风险预警机制
单纯从财务报表上的数字来分析企业的财务风险，显然是凌乱的、缺少系统性，难以形成统一的概念。必须从整体上把握企业的财务风险，应该充分利用现代先进技术建立一套科学、快捷的财务风险预警体系。一个有效的财务风险预警系统应该具备良好的信息收集功能和危险预知功能，当税收筹划可能发生潜在风险时，该系统能及时找到风险产生的根源，并通过制定有效的措施遏止风险的发生。
关键字税收筹划避税节税
Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.
Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax
税收和我们每个人的关系越来越密切，随着我国改革开放程度的不断加深，居民的个人收入水平在不断的提高，企业的国际程度也在不断的提高，因此，企业和个人的涉税事项不断增多，不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要给予法律制裁，但是在不违背税法的前提下，纳税人是否能够合法的减少自己的税收负担呢？正是在这样的情况下，税收筹划活动在我国越来越受到重视，但目前人们对税收筹划还存在着种种的错误认识,有的人想利用税收筹划之名行偷税漏税之实,也有的想借此进行逃税避税，那么什么是税收筹划，它又有什么样的作用，我们怎样才能实现税收筹划？
一、税收筹划的含义
当国家对烟酒课以重税，某君戒掉烟酒；当国家对咖啡课以重税时，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人为了给其继承人留下尽可能多的财富，设法通过各种手段分割其产业，并将产业转化成不同类型的财产，以便在国家对其征收财产转移税之前达到少交税的目的。以上三个案例在没有违反法律的情况下，都实现了减少税收负担的意图，但是三者之间也有所区别，烟酒税的立法意图中包括抑制烟、酒消费的因素，前两者是与立法精神相一致的；财产转移税的立法精神是以收入和控制资产转让等方面考虑得，与法律意图相违背，那么在不违背法律的前提下，是否与立法精神相一致是学界关于税收筹划争论的焦点，即税收筹划与避税谁的外延更大。
笔者认为避税应属于税收筹划,理由如下:避税行为是非违法的,这是法治社会中人们达成的共识。任何国家和地区的税收法律法规都是该国或该地区政府意志书面形式的体现,纳税人对税法的尊重是对书面文件的尊重,当然也就是对相关政府的尊重。如果说税法本身与立法者的意志有出入,其责任应在立法者而不在纳税人。避税不是对税法规定的违反,而是对税法的挑战。税法的制定与企业的避税行为是相互促进的,避税有利于促进税法质量的提高。至于避税导致的国家财政收入的减少,也不是纳税人的原因,而是税法的滞后带来的，所以国家不能对税收以道德名义提出额外的要求。
因此，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资等涉税事项作出事先安排，已达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。纳税筹划应包括四方面内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。从其定义不难看出,税收筹划以法律为底线,只要不违法而又能节税的手段即可被划入税收筹划的范围内。
二税收筹划的意义
（一）有助于实现纳税人财务利益最大化
税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。
（二）有助于提高纳税人的纳税意识
税收筹划是企业纳税意识提高到一点阶段的表现，是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的提前下操作。
（三）有助于优化经济结构
纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。
（四）有可能增加国家财政收入总量
企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着产业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。
三税收筹划的原则
只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：
（一）不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。
（二）成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。
（三）财务利益最大化原则。税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。
（四）税收筹划的谨慎性原则。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。
四税收筹划的途径
税收筹划空间的角度不同，其有多种划分方式，但是基本上还是通过税基、税率、税额和税期这四个方面实现税收筹划的。
（一）改变税基进行税收筹划
通过税基的减少来达到减轻税负的目标是纳税筹划最基本的方法之一，纳税人在进行纳税筹划是应充分考虑税基筹划可以带来的税收利益.从改变税基的角度进行纳税筹划可分为以下三种:
1、起征点筹划技术
起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定的了解。其次，由于起征点的全额累进，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点事就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。
2、分劈筹划技术
分劈筹划技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和财产税一般都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。但是分劈技术适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄，采用分劈技术节税不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。
3、扣除筹划技术
扣除筹划技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也就越大。扣除技术适用范围广，无论是自然人还是企业都可以使用，但是税法中对扣除、宽免、冲抵等规定非常复杂，因此扣除技术往往需要精通税法。技术要求高。
（二）通过税率差异进行纳税筹划
税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术是利用税法规定的税率差异，在合法合理的情况下对纳税人自身情况进行筹划，以适用较低的税率，达到绝对节税的目的。通常来说，税率差异纳税筹划技术可以通过以下两种方法进行筹划：
1、投资低税率行业
利用低税率的行业实施纳税筹划有两个方面的思路：一方面，在企业设立考虑行业的税负情况，把税收优惠因素作为投资决策的重要的因素，顺应国家税收政策，以减轻税收负担；另一方面，在可能的情况下举办有税收优惠的行业。例如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，实行两免三减半的税收优惠。
2、投资低税率地区
由于我国地域广阔，国家对不同地区规定不同的税率，在纳税筹划中，运用最为广泛的是针对不同地区的税收优惠政策进行筹划。这种区域性的税收优惠差异，给投资提供了更多的投资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时，必须对此进行慎重选择并充分运用税收政策。例如经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区等都有一定程度的税收优惠政策，企业可在这些地区设立机构，已获得低税率优势。
（三）通过税额的变化进行纳税筹划
通过改变应纳税额的纳税筹划方法就是利用税法规定的退税、减免税以及税收抵免等直接减少应纳税额的筹划方法。该筹划方法可分为以下几种：
1、退税筹划技术
退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或是多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的伊纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格在投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励性的退税。
2、减免税筹划技术
减免税是国家对特定的行业、地区、企业、项目或情况所给予纳税人的税收优惠，是免征或减征税款的照顾或奖励措施。减免税的情况可分为以下几种：鼓励特定地区经济发展而制定的对地方倾斜的税收减免政策；因纳税人不同而享受不同的税收减免政策，例如外资企业可以享受“两免三减半”的优惠；根据是否涉足高新技术产业的情况而适用不同的减免税政策。纳税人应该根据自身的具体情况，尽量满足税法规定的减免税条件，以达到减轻税负的目的。
3、抵免税筹划技术
抵免额是指纳税人在汇算清缴是可以用其已缴纳的税款冲减应纳税额的数额。税收抵免是指按照税法规定，从纳税人的应纳税额中扣除一部分抵免额。税收抵免可以使纳税人避免双重纳税，实际运用中税收抵免也可以是税收优惠或奖励方法。税收抵免筹划技术的关键就是利用税法规定的各种税收优惠来达到减轻税负的目的。
（四）通过纳税期限进行纳税筹划
延期纳税是指为了缓解纳税人遇到的特殊的暂时困难,允许纳税人延期缴纳或分期缴纳其应负担的税额.这种税收支出的方式,给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人可以利用适当的会计处理方法、跨期结转以及企业实际存在的困难等实现延期缴纳税款，从而为企业赢得一笔无息贷款。延期纳税是进行纳税筹划的重要手段，特别是对于那些缴纳税款较多的纳税人来说，延期纳税更是具有重要的意义。因此纳税人要充分利用好这个筹划手段，以实现自身利益最大化。
企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到财务利益最大化的目的，就必须依法办事。只有合法，才能经得起税务机关的检查，这是税收筹划的立足之根本，只有在符合或不违反税法的前提下，通过周密的税收筹划，从中选择最佳税收缴纳方案，从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。纳税筹划的兴起与发展，使纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进程的加快，纳税筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的前景。
参考文献
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关键词：增值税；税收筹划；企业
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）30-0023-02
增值税税收筹划，是指在全面理解和把握增值税税法中各项条款的基础上，结合纳税主体的具体条件，借助税法提供的优惠条款及其他税收筹划空间，筹划不同增值税纳税方案，并在多种可选择的纳税方案中，选择最优方案，以达到减轻税负乃至整体税收利润最大化的一种管理活动。企业进行增值税的税收筹划总是在一定法律环境下，以一定企业经营活动为背景制定的，有着明显的时效性及针对性。
一、目前中国企业增值税税收筹划中存在的问题
（一）对增值税税收筹划认识的观念不强
很多企业对于增值税的认识有一定误区，他们觉得增值税是一种价外税，企业仅是代收代缴客户的增值税。大家对于增值税的筹划理论、规律及筹划方法也往往缺乏重视，缺少一个科学、理论的指导，企业的增值税筹划易走上歧路，致使纳税人错用方法，滑向“偷税”与“漏税”的深渊。税收应在阳光下筹划，增值税筹划亦是如此。在大多数企业观点中，少缴增值税即能减少的企业税负，但这是错误的，依据现行税收法规，城建税和教育费附加是根据增值税应纳税额附征的，应纳增值税额的降低，一定会引起城建税和教育费附加税额的降低。不过这两项税额的降低，定然增加的企业的利润总额，致使企业所得税增加。并在许多情形下，增值税额的降低会带动企业所得税的增加。可知增值税的税收筹划，其结果往往不能直接体现在企业税负的结果。我们应加强对增值税税收筹划的了解。
（二）对税收筹划方法的选择不够重视
税收筹划方法选择的失误往往来源于对增值税筹划认识的偏差。对增值税进行筹划其目的不能仅仅是为了获得企业“节税收益”。但是很多企业目前对增值税的筹划方法还是仅仅停留在如何少交增值税，却没有综合整个生产经营活动来考虑。能否使用增值税发票会限制税收筹划方案的实施，原因是企业能否开据增值税专用发票会直接影响其产品的销售，导致企业需考虑是否使用该方案。可见，税收筹划方案的正确选择相当重要。企业运用税收筹划能否促进其经营规模的扩大和税后利润增长；能否符合企业经营发展目标的要求；能否降低运营成本；能否被税务机关认可等，都是评价增值税筹划方法是否成功的重要标准。但一些企业在进行选择纳税筹划方法时，仅从方案能否降低企业总体税负的角度出发，致使其方案看似是有效且合理的，但在企业生产经营发展的总体战略上是不可取的。目前，企业的税收筹划在很多情况下容易忽视其他的非税收益，同时也忽略了对税收筹划方法选择的详细评估。企业造成筹划方法选择上的失误，导致其税收筹划方法无法达到筹划的预期目的，往往是由于选择了这类不全面的税收筹划方法。
（三）税收筹划可操作性差
中国增值税税收法规具有政策变化快，地方性政策多，税务人员裁量权大的特点。导致纳税人进行税收筹划有较大风险。在纳税人遇到需解决的税务问题时，首先想到的不是找专业税收筹划人员对于企业的生产经营活动进行税收筹划，而是找关系、托人情，是当下普遍存在的现象。由此造成了税收筹划环境的不理想和不可操作性，这严重制约税收筹划发展。目前很多企业的税收筹划案例，实际上是缺乏可操作性的。许多案例都是为筹划而筹划，它并没考虑到企业的生产经营实际需要，也能达到企业生产经营的目标，更严重的是会对企业正常的生产经营造成影响。在企业税收实践中，忽略税收政策，不遵从财务核算规范，过分的追求税收筹划的结果，使得税收筹划方案严重脱离企业实际生产经营，这脱离了企业税收筹划目的。此外，纳税人对税收筹划的规律、理论和方法缺少重视，致使企业对自己的经营活动利益缺乏自我保护意识，这也是中国税收筹划发展的关键的制约因素。
（四）与税务机关观念不一致
税收筹划的目的在于企业能否合理的降低税收成本，提高企业的经济效益，它是一种指导性、科学性、预见性很强的管理活动。企业认为正确的税收筹划就是合理的少纳税，但税务机关所强调的是它的权力，征纳两者几乎是对立关系。他们两者的权利和义务总会观点上出现矛盾，目前因为中国的税收制度并非很完善，使有些企业做出的税收筹划的合法性很难去界定，税务人员认为税收筹划是纳税意识不强的表现，在征管实务过程中，不少的税务人员认为纳税人申请税收筹划，就是要偷税逃税，影响国家税收征收管理。所以，纳税人与税务机协调和沟通是十分重要的。
二、中国企业增值税税收筹划中存在问题的解决对策
（一）更新增值税税收筹划的观念
税收筹划给纳税人带来的直接效果是减轻了税负，对征税者——国家来说，将会带来远期的利益。从微观上讲，税收筹划减轻纳税人税负，提高纳税人的经营管理水平，增强纳税人的生存和竞争能力；从宏观上讲，税收筹划有助于引导纳税人改进生产经营方向，推进生产力的进一步发展。而生产力水平的进一步提高是国家长期财政收人的基本保证。税收筹划的推行，也突出了税法的严肃性、权威性、有利于增强税收征管，使纳税人和征税者保持良好的征纳关系，体现出税收的经济效率原则。同时，税收筹划是一个庞大的系统工程，其决策贯穿于企业的生产工作、经营、投资、营销、管理等所有生产经营活动中。对规范企业内部的财务管理具有重要的作用。在企业生产经营的过程中，由于不同筹资方案带来的税负存在明显的差异，企业要对不同的税收筹划方案进行抉择；由于各行各业，各产品的税收政策不同影响企业最终获得的收益不同，因此税收筹划人员也要在对各产品的投资方案进行筹划和选择。可以说，企业不管是从经营活动开始筹资、生产、调配，还是最后进行的利润分配，税收筹划都影响着每个步骤。因此，要完善企业税收筹划财务管理活动，还必须规范企业财务会计行为，加强经营管理各环节的协调，加强成本核算。
（二）正确选择增值税税收筹划方法
税收筹划是一项政策强、对财务管理技术要求极高的工作，筹划方法选择恰当会给企业带来一定的经济利益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要掌握熟练的会计处理技巧和拥有丰富的税收经验。企业不仅要加强自己财务团队的业务能力外，还需要聘请专业的咨询机构，邀请有丰富管理经验的人员。根据企业的纳税能力、财务核算水平以及企业生产经营管理水平都与企业进行的税收筹划有着密切联系。纳税人应加强同税务中介的沟通与联系，实现信息共享，将在税务中介机构所获取的税收各方面的信息，加以仔细分析和研究，有针对性地改善税收筹划方法，选择正确的税收筹划方案，从筹划起始阶段及时采取防范措施，来避免筹划不当所造成严重的损失。再者，加强同税务中介的沟通与联系可以加强纳税人、税务中介人员的风险意识、税法知识、税收政策的理解分析能力及税收筹划实施能力。
（三）实现增值税税收筹划的高效性
纳税人在进行税收筹划时要遵从有效性原则从而实现税收筹划的高效性。有效性原则表现在：第一，针对性。在运行具体筹划时，针对不同企业的不同生产经营情况，依据他们各自的地区、行业、部门、规模采取所不同的税收政策，制订合理的税收筹划方案。第二，时限性。由于有的优惠政策会受到具体时间的限制，纳税人要选择合理的时间，依据自己的经营情况进行正确的税收筹划，从而提高企业的经济效益，使税收筹划实现其的高效性。第三，灵活性。由于税收政策、经营环境、经营模式等许多外在因素的不断改变，我们不能确定任何一种税收筹划方案能“从一而终”。增值税税收筹划方法是会在不同时间、不同的法律环境，依据自身的企业经营活动背景来制定的，它会因为外在因素的改变，所以企业要灵活根据不断变化的因素制定相应合理的税收筹划方案。
（四）协调好与主管税务机关的关系
税法基本原则中较为重要的是税收合作信赖原则，它指出本质上征税关系是一种相互信赖、合作，并不是相互抗性。笔者认为，建立协作征纳关系主要的方面还是在于税务机关，大多数的纳税人觉得与税务主管部门的沟通与协调主要是得到税务机关的理解、肯定和支持。税收合作信赖要求税务机关应充分信任纳税人，税务人员不能觉得纳税人进行税收筹划是纳税意识不强的表现。在征管实际过程中，一些税务人员认为纳税人搞税收筹划，是想偷逃税，对国家税收征收管理产生影响，动机不纯。因此，税务主管部门与纳税人的协调和沟通至关重要。为增强征纳双方的沟通信任，面对企业的税收筹划方案，税务机关其实行之前对其方案的合法与非法、偷税与节税进行评判，这样让纳税人避免涉税风险。于是税收征管过程中，税务机关的裁量权，在涉及到一定裁量范围的税收筹划，定征求主管部门关于筹划方案有什么意见，从而确保税收筹划能顺利的实施。同样税收筹划一定要严格遵守国家统一的税收法规，不能将税务人员的口头承诺和个人意见当作筹划依据。良好的沟通协调关系能促使税收征收管理人员做到公平公正、依法治税，与此同时也确保了税法在执法环节能及时准确到位，使税收执法环境得以改善，使纳税人获取合法的税收收益。
参考文献：
[1] 刘巧玲.新制度下企业增值税税收筹划方法的探讨[J].会计师，2010，（7）.
[关键词]企业；财务管理；税收筹划
[中图分类号]F425 [文献标识码]A [文章编号]1671-5918（2015）18-0080-03
前言
作为财务管理的重要组成部分，税收筹划是指企业在不违反法律法规的前提下，通过筹划与安排，降低企业税收、实现企业利润最大化的有效手段。其主要方法包括企业融资、投资以及收益分配等内容，随着我国税收政策的不断完善，国家对纳税行为已经做出了更加详细的规定，要求税收筹划必须与企业的财务管理紧密结合，以便增强其市场竞争力。本文通过全面分析我国税收筹划存在的问题，指出了一系列完善税收筹划的合理建议。
一、企业税收筹划概述
（一）企业税收筹划概念
财务管理领域中的税收筹划是一项十分重要的工作，它直接影响了一个企业的经济利益。通常税收筹划也被称为“合理避税”，其主要通过合理的法律途径调整企业内部的经营、投资以及理财方式以减少税金的缴纳。它约束了企业内部的财务分配，改善了企业的生产结构与经营决策，可以使企业的资金利益得到更好的保障。
（二）税收筹划的基本原则
1.合法性
企业进行税收筹划时应遵循国家的各项法律法规，这也是其合法性的必然要求。企业在开展税收筹划时必须在法律允许的范围内进行，必须依法选择各种纳税方案，不能违反相关的国家财务法规。除此之外，企业还应密切关注国家法律环境的变更，企业的税收筹划是在一定时间、一定条件下进行的，随着社会的进步，国家法律很可能会发生一定的变化，这时企业财务管理者必须对财务法规进行相应的修改与完善，以便使其更加适应社会的整体变化。
2.服从财务管理总体目标
税收筹划的最终目的是实现税后利润的最大化，以便取得节税的税收收益，它主要表现在两个方面，一方面是选择低税负，降低税收成本，提高资本的回收率。另一方面是延迟纳税，这两方面都可以降低税收支出。同时，税收筹划还应考虑企业的整体财务管理目标，其计划内容应围绕企业的财务管理目标进行策划。虽然税收筹划的目的在于降低企业的税收负担以提高企业的总收益，但税负的降低并不意味企业收益水平的提高，例如企业的负债利息可以在税前扣除，有利于降低企业的税收标准，但其却可能会影响到财务管理总体目标的实现。
3.服从财务决策过程
企业的税收筹划一般是通过企业经营来实现的，直接影响了企业的投资与融资，因此税收决策必须要服从企业的财务决策，不可独立于财务决策。如果税收决策脱离财务决策，必然会影响企业整体决策的合理性与科学性，甚至还会导致错误财务决策的发生。比如，税法规定，企业的出口产品可以享受退税的优惠政策，但企业选择开放式的出口经营策略必然会为企业创造更大的利益，忽略国际市场的吸纳能力，片面追求税收利益，必然会作出错误的经营决策。
4.成本效益
税收筹划的根本目的就是为了取得企业的整体效益，但任何一项筹划方案都具有双面性，纳税人在享受方案所带来的税收利益时，也必然会为该方案付出额外的费用，因此是否选择一种方案作为自己的经营决策，首先应考察费用与利益的大小关系，若新生的费用或损失小于取得的利益，则该税收筹划方案就是合理可行的，反之亦然。同时，企业的税收筹划不能只考虑个别的税种负担，还应着眼于整体税负的降低，必须充分考虑资金的时间价值，引进资金时间观念，进而选择一种最优方案。
二、税收筹划注意的几点问题
合理的税收筹划可以有效节约企业的生产成本，保证国家的宏观调控能力，因此在实行税收筹划时应注意以下几个问题。
（一）站在企业全局角度进行
一般而言，企业税收筹划部门应该设立在财务部门之下，但税收筹划部门很少参与企业的整体财务管理工作，对税收筹划的绩效考核也一般以税负水平作为依据，这将导致企业无形之中盲目追求低水平的赋税，不能更好地将税收筹划与企业的财务管理进行结合。因此，企业在进行税收筹划时应充分了解税收筹划的根本目的，做到紧密结合税收筹划与财务管理，这样不但可以有效避免盲目降税，还可以由根本上实现合理避税的根本目的。
（二）在法律政策允许范围内进行
近年来，我国的会计体系不断完善，税收法律法规也得到了一定的充实与完善，但还是为税务违规运作留下了一定的隐患。很多企业利用企业的会计准则实现合理避税，但也有一些企业打“球”利用会计造假的方式实现税收优惠。此种行为不但严重损害了国家的利益，也对我国的市场经济运行产生了很大的不良后果，一旦税务部门进行查处，企业不但会面临巨额罚款，甚至还会严重损害自身形象。因此，企业在进行税收筹划的过程中，应在法律政策允许的范围内进行。
三、税收筹划在企业财务管理中的作用
1.税收筹划以追求税后利益最大化为目标
税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求税后利益的最大化。换言之，即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，例如，在现实生活中存在的税负逆流转，实际上就是一种以提高税负来促进税后利益最大化为特征的税收筹划。这种利益既可以是近期利益，也可以是长远利益。此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。人们在筹划过程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不违法或者是违法的。这样，筹划的结果便可能出现与立税精神相适应的合法筹划，与立税精神相悖的不违法或违法筹划。例如，避税筹划就是一种与立税精神相悖的不违法筹划；利用税务机关征管漏洞，把应税收入转为灰色收入达到“节税”目的，则为违法筹划。可见，税收筹划所提供的纳税模式本身可能隐含有与立税精神相悖的不违法以及违法的行为。把税收筹划理解为合理节税是不妥当的。对税收筹划理解的偏差，将不利于人们全面把握税收筹划行为可能带来的负面影响，以及对它实施有效的管理。
2.避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段
在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。在目前许多论及税收筹划的书刊中，也把避税和灰色地带作为实现税负最低的重要方法来介绍，甚至在许多税收筹划的讲座上也侧重传授这些方法。由于舆论的误导和现行税法和征管存在的漏洞，使避逃税成为当前我国税收筹划的重要手段。
3.税收筹划的专业化程度较高
税收筹划能否实现其税后利益最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或者聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。目前不少中介机构已瞄准了税收筹划市场，认为是拓展业务，获取高额利润的良好机遇。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。
4.税收筹划受税务机关的监督
税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。
二、税收筹划作为一种涉税经济行为，其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面，也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现，也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。本文将着重从后者进行研究。
1.纳税人的涉税行为更具理性，税收收入相对减少
纳税人涉税行为的理性，表明纳税人不仅要知晓现行税法对其规定的权利义务，还要懂得如何更好地行使和履行这些权利和义务；不仅要研究现行税制中对己有利的各项政策，还要分析现行税收征管状况，以便选择有利的纳税方案；在履行纳税义务过程中，将更加注重长远利益、税后利益，而并不单纯追求眼前的税负最低化。因此，在多数情况下，税收筹划的结果可能引起纳税人综合税负的下降，造成国家税收收入的相对减少，而这些减少既有合理的，也有不合理的。合理的税收筹划所造成的税负下降，由于与立税精神相一致，因此，税负的下降或税后利益的增长，不仅有利于私人经济的发展和税基的拓展，还能促进国家宏观经济目标的实现；而不合理的税收筹划，由于与立税精神相悖，其结果不仅造成国家税收的绝对损失，还会扰乱税收秩序，影响经济的正常运行。由于这种理性化的涉税行为所具有的两重性，也给税收征管造成两种截然不同的后果。
2.纳税人避逃税行为更具隐蔽性，税收征管难度增大
为了达到税后利益最大化，纳税人在实施税收筹划时，除了充分运用现行税制中对己有利的政策外，往往还利用当前税制和征管中存在的漏洞实施避税或逃税。由于税收筹划专业化程度较高，筹划者多通晓税法、征管状况及其纳税人的经营情况，因此，在筹划中所使用的避税或逃税手法更具隐蔽性，税收筹划过程实际上是筹划者与税务机关之间的政策水平、业务水平、涉税知识的较量。税收筹划的存在，无疑在相当程度上增加了税收征管的难度，同时也对税收征管提出了更高的要求。
3.纳税人自我保护意识增强，税收征管易陷入复议与行政诉讼之中
税收筹划并不单纯局限在实体法上，而且还利用程序法设置一系列自我保护的方案。筹划者往往利用当前我国较严厉的税收行政司法监督的有利条件，精心安排各项涉税活动，一旦税务机关违法行政，自我保护方案便被启动，使税务机关陷入复议或行政诉讼之中。例如利用灰色地带实施逃税就是针对税务机关在这一地带取证困难，不能贸然对其逃税行为予以定性和处罚。又如，当税务机关在税务行政时违反法定程序，纳税人可依法采取法律救济措施，以维护自身的合法权益。虽然程序违法最终并不能改变处理的结果，但由于在程序违法的情况下做出的行政决定是不合法的，税务机关以不合法的行政决定约束纳税人的行为也是不合法的，因而构成职务违法。若因职务违法使纳税人合法权益受损，可能还会涉及行政赔偿的问题。可见，税收筹划在增强纳税人自我保护意识的同时，也可能为税收征管设置了一系列的“陷阱”，税务机关的税务行政稍不规范，就很容易陷入其中。
4.对税收筹划方案合法性的认定容易引发征纳矛盾
税收筹划提供的纳税方案，只有在获得税务机关认可时才可获得筹划利益。由于税收筹划方式的多样性，加上现行税制中对合理节税与避税、避税与逃税之间的界线以及确定原则尚存在模糊之处，因此，在对具体的涉税行为的合法性的认定中，征纳双方可能得出不同的结论。对于纳税人而言，通过税收筹划形成的涉税行为都被认为是有理有据的，一旦被税务机关予以否定，则容易引起征纳之间的争议，而征纳之间的行政关系，又决定着纳税人必须先服从税务机关的认定结果，然后才能通过法律救济途径来解决。如果纳税人不能正确对待这种认定结果，或者税务机关不能依法公平、公正、合理地确认纳税方案的合理性，则征纳矛盾必然产生。
三、在市场经济条件下，税收筹划是客观存在的一种经济现象，它在给纳税人提供税收利益的同时，也给税收征管带来不少的困难。为了更好地防范税收筹划对税收征管可能带来的负面影响，各级税务机关及其有关部门目前应着重抓好下列几项工作：
1.要重视对税收筹划的研究
常言道，知己知彼，百战百胜。税务机关在对税收筹划将给税收征管带来的困难予以高度重视的同时，必须对税收筹划进行深入的研究。要全面掌握税收筹划的基本原理和当前税收筹划的特点与方法；要掌握现行税制中容易形成的避税点及其灰色地带；要针对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。要把税收筹划作为影响税收征管的重要因素加以认识和管理，并把其纳入税收征管的范畴来研究。加强对税收筹划这一涉税经济行为的管理，不仅有助于降低税收筹划对税收管理的冲击，也有利于税收筹划的健康发展。
2.要大力推进税务队伍综合素质的提高
只有全面提高税务队伍的综合素质，才能有效地克服税收筹划给税收征管造成的困难，把握征管的主动权。一方面要教育全体税务人员，帮助他们充分认识当前税收征管形势的严峻性和我国税务管理水平相对落后的事实，要彻底消除自以为是，固步自封的思想，结合“三讲”教育，从思想上、业务上全面提高税务队伍的综合素质，增强税收管理的能力。另一方面要继续实行“择优录用与淘汰制相结合”的用人机制，通过择优录用把优秀人才吸收到税务队伍之中；通过淘汰制，把那些不称职者、不合格者淘汰出局。通过不断地吐故纳新，既能有效地保证税务队伍的纯洁性和高效率，也能营造出危机感和竞争环境，并强化自我控制、自我完善、自我优化机制的形成，以推动税务队伍综合素质的提高。
3.完善税收制度，规范税务管理
利用避逃税以实现税收筹划超额利益的现象，在短期内难以消除。然而，避逃税在税收筹划中被使用的广度和深度，又往往与税制的完善程度，与税制和征管的协调程度，与征管水平的高低程度有紧密关系。因此，各级税务机关在加强税收征管的同时，必须十分关注现行税制的运行状况，要充分利用在实际工作中掌握的一手材料，对税制存在的漏洞以及与征管失调的地方，及时提出改进建议。各级税收立法部门也应加强对现行税制的跟踪研究，对那些容易造成规避的条款，与征管不协调造成的征管盲点，要及时予以修改和妥善解决，为有效地防范避逃税提供法律依据。此外，各级税务管理人员还必须十分重视税法的学习，准确把握税法的精神及其执法要领，不断提高对避逃税行为的识别能力。要强化规范管理，严格依法定程序执法，防范“程序陷阱”造成的管理效率损失。
4.要加强税收筹划的法治建设
与其他经济活动一样，税收筹划只有纳入法治轨道，才能充分发挥其积极作用，并使之步入良性循环之中。在税收筹划的法治建设中，必须通过法律法规明确：
(1)税收筹划方案合法性的认定标准。明确界定合法筹划、避税筹划和逃税筹划的性质及其构成要件，并规定税务机关对税收筹划方案合法性的否定要负举证责任。
摘 要 新的时期，随着市场经济不断深入我国市场，税收筹划问题也逐渐成为众多企业重点关注的话题。税收筹划是新时期企业理财过程的重点部分，它搭建了企业行为和政府工作平衡的桥梁，只要找到其中的契合点，就能让纳税筹划减轻企业的税收负担，从而使得企业的经营活动得以顺利进行，经营目标得以实现。本文首先介绍了现代企业纳税筹划的理论基础，然后提出了税收筹划的前提，最后总结了几种常见的纳税筹划的策略，以供企业参考。
关键词 企业 税收筹划 前提 策略
一、企业税收筹划的理论基础
假设，都是经济人，并且从事经济活动的企业或者个人，对社会上的经济情况信息完全知晓。他们会最大程度的获得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且严重违背了社会规律和国家法制条例，比如偷税漏税等，但是这种违法行为会给以后的工作带来严重的阻碍。所以运用合法的方式，从税收人角度出发，在不做出违法税收法律或者其他法律的前提下，利用起征点、税收项目、税收比率以及一些优惠政策等等，对纳税活动进行合理有效的安排，来达到合法而最少程度的纳税，进而降低企业税负。
二、企业税收筹划的前提
1.严格遵守税法。企业的税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此，企业在进行税收筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业健康持续的发展，才能树立企业的良好形象，使企业的远大目标和理想得以实现。
2.追求整体效益最大化。企业税收筹划的目的是合理避税，最终目的是增加企业的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益，我国的国有企业多为大中型企业，国有企业对我国经济增长的贡献最大，社会效益对其发展的影响比较大，因此国有企业在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。
3.统分考虑风险意识。我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。
4.税收筹划的方案应当具有灵活性。税收筹划方案要保持相当的灵活性， 以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。
三、企业税收筹划的策略
现代企业税收筹划的策略很多，笔者仅从一下几个方面与大家探讨学习。
（一）筹资过程中的企业的税收筹划
1.资金结构的选择。资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系。在通常情况下，指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例。企业在筹资过程中，要充分考虑税收因素，因为不同的筹资渠道税收的影响程度不同。权益资金在使用上虽然具有长期性，无固定的股息负担，使用起来比较安全，但资金成本较高；债务资金到期要偿付本息，如果企业不能按期偿付本息还有破产的风险，但资金成本较低。合理安排企业的资金构成可以获取节税效益。企业必须确定负债的总规模， 将负债控制在一定的范围内，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加。
2.筹资利息的处理。根据税法的规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销； 在生产经营期间发生的，计入财务费用；其中与购建固定资产或无形资产有关的， 在资产尚未达到预定可使用状态之前，应予以资本化，计入所购建的资产价值。 计入财务费用的筹资利息可以一次性全额抵减当期收益；计入开办费；计入固定资产价值的筹资利息则要分期摊销，逐步冲销以后各期的收益。其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息，减少风险，获得了资金的时间价值，相对节税。 因此，企业应尽可能加大筹资利息计入财务费用的份额，获得相对的节税收益。 为此，企业在进行内部固定资产投资时，在保证工程质量的情况下应尽可能缩短购建周期。
（二）企业经营过程中的税收筹划
1.销售的筹划。在产品销售的过程中，可以自由选择销售方式，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的不同又为利用税收屏蔽，减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中，应遵循的基本原则：（1）尽量避免采用托收承付或委托收款结算方式，防止垫付税款；（2）尽量少采用赊销方式或分期收款方式结算，避免垫付增值税款；（3）多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。
2.内部核算的税收筹划。首先是固定资产折旧方法的选择，内部投资是每一个企业都会遇到的问题，主要涉及固定资产投资，必须慎重考虑。固定资产投资应考虑折旧因素，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 由于企业折旧方法上存在差异，也就为国有企业进行税收筹划提供了可能。 利用折旧方法选择进行税收筹划，应遵循的原则是：（1）折旧方法选择要符合法律规定；（2）企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响；（3）企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑通货膨胀因素的影响。其次存货计价方法的选择，存货的计价方法有多种，不同的计价方法会得出不同的应纳税额，从而使企业承担不同的税收负担。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本， 从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。《企业所得税法》第十五条规定，企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑的因素包括：（1）在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响；（2）在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。（3）对享受定期减免所得税的企业，正确选择货物计价的核算方法也同样能起到降低税负的作用。最后费用的计提与分摊方式的选择，主要包括四个方面的内容：（1）争取尽可能多的费用扣除标准；（2）合理地选择费用分摊地方式；（3）充分利用会计上计提资产减值准备的稳健原则；（4）对己发生的费用要及时核销入账。
3.转让定价的税收筹划。转让定价筹划方法是企业财务管理中进行税收筹划的基本方法之一。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。企业进行税收筹划方法主要是：（1）当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准；（2）当乙企业税率高，甲企业税率时，甲抬高对乙的产品售价和提高，以减轻整体所得税负，此外还能减轻或规避预提所得税，减轻关税和进口环节的流转税等。 从法律角度看，企业间转让定价是合法的。但是运用转移定价必须是在市场经济的交易规则和价值规律的一定限度内进行，不可任意调整价格。而且现行税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将有权进行调整。因此，企业采用转移定价转移利润需要在商品价格波动的合理范围内进行且有充足的理由支持。
总之，税务筹划是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，企业应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高企业的税务管理水平。
参考文献：
[1]陈拥军.国有企业税务筹划探析.科学之友（B版）.2009（12）.
[2]仲莺.浅谈税务筹划在中国的发展及其问题.现代经济信息.2010（07）.
一、税收筹划绩效评价财务指标的设置
财务指标评价体系主要体现在税收筹划对企业收益的影响，以及对企业财务管理各项经营指标总体规划的影响等方面。基于税收筹划绩效评价的基本原则，考虑绝对与相对水平的衡量，将税收筹划的财务评价指标界定为如下几个：
一是税务筹划净收益。它反映的是企业开展税务筹划活动所取得的节税收益与投入成本之间的差额。只有当税务筹划净收益大于0的情况下，该税务筹划方案才有可能是合理有效的；同等风险程度下的净收益值越大，说明企业税务筹划的实施效果越好。这一指标可以通过本年度应纳税变动额与成本项目中的筹划成本计算得出。
二是税收筹划成本收益率。它是指税收筹划净收益与税收筹划成本之间的比率，具体可以分为直接成本收益率与间接成本收益率。其中直接成本收益率是指税收筹划的税收收益与直接成本的比率，间接成本收益率是指筹划收益与间接成本的比率。通常情况下，该指标值大于1时税收筹划方案才有可能是合理有效的；同等风险程度下的比值越大，说明企业税收筹划的实施效果越好。
三是税务筹划风险净收益。它是在考虑风险因素下的筹划净效益，其金额等于税务筹划净收益扣减该筹划方案下的风险溢价。当税务筹划风险净收益大于0的情况下，该方案是合理有效的；反之则是无效的；扣除风险溢价后的净收益值越大，企业税务筹划的实施效果越佳。这一指标需要正确判断与衡量税务筹划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，从而保证该指标的评价效果。
四是税收筹划无风险净收益率。它是一个相对衡量指标，是指税收筹划风险净收益与税收筹划成本的比率。一般来说，考虑风险因素调整后的净收益率越高，企业所取得的税收筹划绩效越大。这一指标需要正确判断与衡量税收筹划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，从而保证该指标的评价效果。
五是税收负担降低率。它是指企业开展税收筹划年度税收负担与以往未开展税收筹划年度税收负担相比较的降低程度，用来衡量企业开展税收筹划所带来的实际税收负担率的变化情况。税收负担率可以用企业实际缴纳的税收额占企业收入总额的比率来表示。理论上说，这一指标能够最直观地反映企业开展税收筹划的绩效水平，实际税收负担率降低程度越大，说明企业税收筹划的实施效果越好。但需要注意的是，由于企业税收筹划并不单纯追求减轻税收负担，因此该评价指标具有一定的局限性，需要结合其他指标来系统综合衡量。
六是税收筹划效度。它是指通过税收筹划的节税额占总体税负的比率，该比率从一定程度上可以衡量企业税收筹划的空间，评价企业税收筹划的广度和深度。该比率越高，说明税收筹划活动所带来的税收收益越大，筹划方案越成功。
七是税收遵从度。它反映的是企业税收遵从成本占企业应纳税总额的比率，其中税收遵从成本是指纳税人依法纳税需要付出的超过税款的额外支出，如违反税收法律制度所支付的税收罚款、补缴滞纳金等。税收遵从度越低，说明企业税收遵从成本越高，受到税务机关罚款的金额越大，也就越容易受到税务机关的检查，筹划方案的绩效就越有可能较差。
八是权益资本收益率的变化率。税收筹划绩效评价的最终基点在于其是否实现了企业价值最大化的财务管理目标。“权益资本收益率的变化率”这一指标的综合性较强，是考察评价税收筹划是否可实现企业价值最大化的重要财务指标。该指标为正指标，指标值越大，说明企业税收筹划的实施有助于实现企业价值最大化的财务管理目标，筹划绩效显著。由于权益资本收益率的变动客观上也受其他因素的影响，因此企业运用该指标评价税收筹划绩效时，也应参考杜邦分析法逐层分析影响权益资本收益率变化的因素，在剔除与税收筹划不相关因素的基础上客观考核税收筹划对权益资本收益率变化率的影响程度。其计算公式为：
权益资本收益率的变化率=（筹划后的权益资本收益率-筹划前的权益资本收益率）÷筹划前的权益资本收益率×100%
其中，权益资本收益率=净利润÷平均所有者权益×100%
平均所有者权益=（年初所有者权益+年末所有者权益）÷2×100%
二、税收筹划绩效评价非财务指标的设置
企业税收筹划实施效果客观上受多种因素的影响，既包括可控制的客观因素，也包括不可控制的主观因素。鉴于现实中定量分析方法的局限性，在实际税收筹划的绩效评价过程中，除了运用能够量化的财务指标外，还应结合难以量化的非财务指标等其他评价方法进行综合评价。
一是税务机关对企业税收筹划的认定。税收筹划作为企业主动减轻税收负担的一项经济行为，客观上需要得到税务机关的合法性认定。一旦税务机关认定该筹划不合法，企业不仅不能取得节税收益，而且还要承担补缴税款甚至是税收处罚等不必要的经济损失。若考虑所投入的筹划成本，更是得不偿失，也就谈不上什么筹划绩效了。所以，只有当税务机关认可企业的税收筹划方案，筹划方案才有可能是成功的，才有绩效可言。
二是税收筹划在提高企业财务管理水平中的重要性程度。在企业存在较大的筹划空间时，科学的税收筹划有助于提高企业整体的财务管理水平，在提高企业经营效益的同时努力实现企业价值的最大化。税收筹划绩效越大，越有利于提高企业的财务管理水平；反之，则说明税收筹划在企业财务管理中所占的重要性相对较小。企业应根据可能存在的税收筹划空间来判断和衡量税收筹划在企业财务管理中的重要性程度。
1税务筹划概述
1．1国内房地产税务筹划研究现状曾程(2010)指出与世界发达国家相比，我国的税务筹划研究起步较晚，尤其是针对房地产开发企业的税务筹划研究仅仅只有十几年。贺志东编写的《房地产企业纳税筹划》(2002年出版)第一次比较系统地讨论了房地产开发企业税务筹划的基础理论和基本方法。随后也有学者及房地产开发企业对房地产开发企业税务筹划进行了实际案例实施。但总体来说，我国在该领域与发达国家相比，仍处于初级阶段。1．2税务筹划的基本原则税收筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营，组织及交易事项的复杂筹划活动，因此，要做好税收筹划活动，必须遵循以下基本原则:1)合法性原则;2)合理性原则;3)事先筹划原则;4)成本效益原则;5)风险防范原则。1．3房地产行业税收存在的问题从20世纪50年代开始，随着，我国将土地、房屋收为国有，房地产市场从此消失。直到20世纪70年代后期，我国实行改革开发政策，中国房地产业才重新开始发展。进入21世纪，我国房地产逐步进入了发展高涨期，大量的房地产开发公司如雨后春笋在全国各地茁壮的成长起来，成片的土地被开发，住宅、写字楼、商业大厦等纷纷拔地而起。我国的房地产行业已成为拉动我国经济的火车头，为改善人民生活、促进经济发展发挥了巨大的作用。但是与此同时我国房地产企业税收还存在着以下问题:1)房地产相税费多，“费挤税”问题较突出;2)税收政策在房地产的分布不合理;3)税收政策在房地产的分布不合理;4)现行房产税、城镇土地使用税存在缺陷;5)内资和外资房地产企业存在着不同的税收制度;6)土地增值税的设计不合理，无法充分发挥调节的作用;7)房地产税收实体法与程序法结合不紧密;8)房地产税收优惠政策深层次辐射力不强。
2土地增值税税务筹划的概念与策略
2．1土地增值税概念土地增值税是一种依照规定税率征收的，以纳税人转让国有土地使用权、土地上的建筑物及其附着物所取得的增值额为征税对象的资源税。土地增值税的征收方法可分为两种:一种是以土地所有权为转移条件下，按一定时期内土地价格增加部分征税;另一种则是在土地所有权转移时，按土地所有者出卖土地的价格高于其购入价格部分征税。2．2土地增值税的计算2．2．1土地增值税的计算方法出让国有土地使用权及地上建筑所获得的增值额是土地增值税的征税对象。但纳税人转让房地产的收入不是增值额，还须扣除《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(下称《条例》)规定的扣除项目金额，所以转让房地产的收入和扣除项目金额是计算增值额时须把握的两个关键问题。2．2．2土地增值税的税率问题目前我国采用的土地增值税税率是4级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分为4个级次，分别规定每一级次对应的差别税率，相对率每超过一个级次的，对超过部分就按高一级的税率计算征税。土地增值税4级超率累进税率中每级增值额未超过扣除项目金额的比例，均包括本比例数。如增值额未超过扣除项目金额50%的部分，包括50%在内，均适用30%的税率。为了计算简便，《实施细则》还给出了不同税率相对应的速算系数，具体见表1。2．3土地增值税筹划的基本策略2．3．1优先安排策略进行房地产投资决策时，同等条件下，普通标准住宅项目应优先安排。按照《条例》第八条规定:纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%的，免征土地增值税。所以，房地产开发企业进行相关房地产项目的投资决策时，要考虑投资普通标准住宅项目以享受这一税收优惠政策。2．3．2整体转让策略整体转让行为的筹划，以房地产进行联营投资的，一方以土地、房屋作为联营入股资产进行投资的、可以暂免征收土地增值税，企业可将整体转让行为或转让土地行为转变为股权投资、股权转让，从而免征土地增值税。2．3．3资金结构策略根据房地产企业投入的资金结构选择合适的扣除方法。按照《税法》规定，凡能够提供由银行出具的证明、贷款利息支出可以按转让房地产项目分摊的，允许根据具体情况分别扣除。凡是不可以按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出或其他房地产开发费用，则应按相应的规定计算扣除。据此房地产企业可以根据自身的资金结构情况进行合理的选择。
3房地产行业税务筹划的展望
当前，随着对税务筹划认识的不断深入，以及房地产企业规范经营的意识逐步增强，面对行业竞争日益激烈的现状，能通过合法手段带来经济效益的税务筹划日渐受到越来越多房地产企业的重视。与此同时，随着我国税制的不断完善，经济政策不断稳定，加之近年来房地产企业聚集了大批专业人才使之经济管理水平不断提高，所以实施税务筹划的条件越来越成熟，可以预测，未来税务筹划在房地产企业将得到较大发展。
作者：赵晓莉 赵德彦 单位：内蒙古电力( 集团) 有限责任公司 内蒙古电力勘测设计院
