时间：2023-09-12 17:11:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工业成本会计的核算流程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
在工业企业成本会计管理工作体系内，成本核算具有非常重要的意义和价值，需要借助大量的资金来维持相应项目的运行和管理。但是成本核算管理工作体系不科学以及规范性不足的问题较为常见，具体的成本监督管理模式和管控流程不能得到有效落实，对后续成本资金管理效率的优化造成影响。
一方面，成本支出项目核算存在完整性较差的问题，少摊、多摊以及不摊的现象较为常见，核算中贷款利息核算资金以及固定资产折旧资金的结构不合理，严重制约整体管理效率的优化。
另一方面，在核算体系内依旧存在内部报账人员素质不达标的问题，相关内容不能落实到位，影响企业成本管理工作的基本水平。因为对成本报账流程不熟悉，就会出现报账填写数据的合理性和科学性失衡的现象，制约成本会计核算的准确性[1]。
成本管理意识有待优化
在工业企业成本会计管理工作流程中，因为市场经济运行的限制，有部分工业企业对于生产成本和会计核算项目的完善意识依旧存在较多的问题，对成本控制和管理的认知不足，制约了科学化发展进程。多数工作人员认为成本管理工作仅仅是财务部门的工作内容，使其在财务人员进行成本核算时缺乏相关部门的辅助作用。最重要的是，企业成本管理体制不健全，制度监管体系也无法发挥其实际价值，因此会对价格成本核算和成本控制效果产生影响。
工业企业成本会计管理改进措施
在工业企业成本会计管理工作的开展过程中，要积极建立健全统筹性较好的管控机制，维护管理流程的实际效果，有效维护改进水平。在优化成本核算策略的基础上，企业相关部门要结合实际问题建立对应的管控标准，从内部监管出发，有效强化工作人员队伍建设水平，并且营造出更加贴合企业实际发展需求的管理氛围，为企业提高核心竞争力和市场占有率创设良好的发展空间。
优化成本核算策略
在工业企业发展进程中，要结合企业发展现状来建构系统化管控流程，并且制定更加顺应市场运行的成本核算策略。
第一，企业要针对成本会计管理出现的问题建立对应的管控体系，保证成本核算的科学性和执行效果符合预期，并且积极建立健全内部监督管理的成本核算控制流程。
第二，要充分融合信息技术，改良传统的手工记账方式，利用计算机进行数据登记和汇总，并且有效利用大数据技术对相关问题进行判定，有效结合计算机信息存储来共同完成数据分析，有效优化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。
强化人员队伍建设水平
在工业企业成本会计管理工作中，要想从根本上提高相关工作的基本质量，就要积极建立健全完整的人才培训机制，确保能优化人员队伍建设水平，维护管理工作的实效性。财务管理人员的素质和相关工作能力直接决定了工业企业成本管理的实际水平，需要引起企业的高度重视。>>推荐阅读《会计学硕士论文:成本会计相关理论论文两篇》
第一，要注重会计人员的创新精神和综合水平，积极采纳相关人员的意见建议，并且借助新方法和新思想来合理性地提高工业企业成本会计管理体系的实效性水平[3]。
第二，企业要建立健全企业内部管理人员考核机制，并且建立完整的运行体系，确保能应用合理化的晋升机制来提高相关人员的综合素质，有效维护管理工作的基本水平。最重要的是，要将业务发展、奖惩机制等项目进行明确的规范和管控，在一定程度上激发相关人员的工作积极性和主观能动性，并且确保企业成本会计管理工作的基本效率。
营造发展性管理氛围
为了保证工业企业成本会计管理工作的实效性价值，就要从发展性眼光出发，积极整合管控流程，并且创设良好的管理氛围，合理化地提升企业发展水平和内部监管工作的基本效率，为企业可持续性发展奠定基础[4]。尤其是在市场经济运行进程不断推进的时代背景下，企业运营的经济效益是企业在激烈的市场竞争中占据主动的根本动力。
企业要结合市场需求的差异性对管控流程和管理要素予以判定，合理性地提升成本管控效果，顺应市场竞争的发展需求，在树立成本效益发展理念的基础上营造良好的经营管理氛围，实现各个部门的联动，从而在一定程度上提高企业生产产品和服务的价值，并且为企业成本投入以及效益回报创设良好的发展环境。
成本会计产生于工业革命后的英国，发展至今已经成为整个会计学课程体系中较为重要的分支。本文在研究成本会计课程特点的基础上，通过调研的方式分析成本会计在教学中存在的一些问题，并结合教学方法提出若干思考。
关键词：
成本会计；教学改革；成本流程图教学法
一、成本会计课程特点
（一）知识体系既成独立模块又紧密联系
首先，成本会计课程内容主要围绕成本会计的基础工作、各项费用要素的分配方法、辅助车间生产成本核算、在产品与产成品成本核算、成本计算方法、成本分析和考核、成本报表等内容展开，这些内容独立成块。例如，费用要素分配方法主要讲授材料费用、工资费用、折旧费用及其他费用在各种产品中分配的方法，而辅助生产成本的核算主要讲授辅助生产车间在生产过程中发生费用在其他车间和部门分配的方法，即直接分配法、一次交互分配法、顺序分配法等，这些费用的分配方法都是相互独立的。同时，在计算产成品成本时，这些独立的模块之间又存在相互分配的关系。费用的归集和分配是从最底层开始（产品耗用的料、工、费），再到中层（辅助生产成本），最后是高层（产成品成本），各层之间具有一环套一环的紧密联系，如果底层或中层费用分配错误，会直接影响最终成本计算的准确性。
（二）计算量大、方法多
首先，成本会计相比较中级财务会计，管理会计等会计学专业课程而言，计算量相对较多。例如，要计算某一种产品的成本，需先分配各种费用要素，然后计算辅助生产成本，最后计算完工产品成本。其次，计算方法也较多。例如，计算材料费用时，有产量比例法、重量比例法、定额成本法和定额耗用量比例法等；计算辅助生产成本时有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。
（三）实践性较强
会计本身就是一门实践性较强的学科，对于一个企业来讲成本的计算是基础又重要的一个环节，操作性非常强。会计人员需要根据不同行业特点、企业特点和产品特点选择成本核算的适当方法，确保成本计算的准确性。因此，成本的计算不仅要求会计人员具备基本的核算技能，还要拥有丰富的实务操作经验和职业判断力。
二、成本会计在教学中存在的问题和影响
针对西北名族大学管理学院会计学专业2012级200余名在校生的访问和调查，以及四年成本会计的教学经验笔者总结出成本会计在教学中存在的若干问题。
（一）教材存在的问题
1.内容陈旧。
首先，目前在教学中普遍使用的教材编排一般只针对工业企业，即制造业的成本核算，很少涉及旅游、酒店、物流等服务行业。随着我国对第三产业发展的重视，学生毕业后很大一部分将从事服务行业的会计工作，而这部分内容在教学过程中是缺失的。其次，我国与成本会计相关的教材90%以上介绍的仍然是传统的成本计算方法，如品种法、分批法和分步法，但随着企业间接生产费用占总成本比例不断上升的趋势，传统成本法是有缺陷的。对于像作业成本法这样较先进的成本核算方法，有的教材只是简单介绍而已。这些都不利于提高学生未来的就业竞争力。
2.教材内容繁复。
在调查中，40%的学生反映教材第一部分中关于成本会计基础工作的内容过于冗长，一些专业名词十分拗口，过于抽象，不易于理解。45%的学生认为课本中公式较多，且公式全部是由文字表述。这些问题难免使成本会计教学变得枯燥。除此之外，70%的学生表示例题中使用的表格太多，令他们一头雾水。首先，教材中对于成本核算的过程都是以成本计算单即表格的形式完成的，再加上关于料、工、费的原始凭证、劳务量记录表等，一道例题所涉及的表格少则十几个，多则几十个。对于初学成本会计的学生，由于缺乏实务操作和对专业名词的理解，一方面看不懂表格中数据的意义，另一方面不理解表格之间的内在联系。其次，以表格的形式描述成本的核算程序，学生往往是上课听懂了，下课复习时却看不懂数据是如何推导出来的。最后，单纯以表格方式核算成本也忽视了成本会计的“会计”二字，学生不明白各成本账户之间数据的结转关系，不会进行成本的账务处理。
3.很少涉及成本会计的其他职能。
现在大部分教材是以成本会计的成本核算职能为主讲授成本计算的过程，对于成本预算、成本决策、成本控制、成本分析和成本考核等职能，则笼统地以文字进行理论介绍，缺少相关案例，与实际工作脱离，将成本会计上成了数学课，不利于提高学生在成本管理方面的技能。
（二）教学手段方法存在的问题
1.教学方法单一。
现在成本会计教学中大部分教师是通过板书或多媒体方式教学。以板书方式教学时，教师在黑板上大量演算，这样不仅容易将成本会计上成数学课，而且学生听得枯燥，无法理解成本核算的完整程序和整体框架。多媒体教学则要么将知识点凝练成几个要点，要么大段复制教材内容，并且人为地将成本会计内容分割为块，使成本数据之间缺乏逻辑连贯性，学生往往认为老师讲得太快、太多，不容易消化。
2.教师实践能力较弱。
目前很多高校的成本会计老师虽然是科班出身，具有扎实的会计理论知识，但从未从事过成本核算的实际工作。在授课过程中照本宣科，缺乏生动的案例讲解。
（三）缺乏实践教学场地
针对成本会计课程实践性较强的特点，如何更好地将书本上的理论与实践相结合也是教学中的难点之一。现在很多高校已经针对成本会计开设了相关实验课，让学生在实验室环境下将成本核算方法加以运用，但是学生仍然无法亲临产品生产的现场，对于实验课程项目的实践，只是生搬硬套课本的方法和公式而已，实验效果不好。
三、对成本会计教学改革的若干思考
（一）增加资料、修订教材
首先针对教材内容单一陈旧的问题，教师在教学过程中可以参考国外大学关于成本会计授课时采用的教材，将其中重要部分精拣出来，作为课堂教学内容或课外读物，来拓展成本会计教学内容，并与国际接轨。其次，针对教材中内容繁复的问题，则需要教材修订委员会对教材进行修订，或者教师可以搜集关于介绍成本会计历史和企业产品生产流程的相关图像或音像资料，以这种方式使学生接受并加强关于成本会计基础工作和产品生产流程的知识，同时解决对专业名词理解上的难题。再次，对于课本中表格较多的问题，经过本人四年的教学工作经验，总结出“成本T账户流程教学法”加以解决。该教学法对解决学生对成本核算整体流程理解不充分、对成本计算方法较多容易混淆以及对成本账户之间关系认识等问题，具有较好的教学效果。
（二）成本T账户流程教学法
1.成本T账户流程教学法是根据成本核算的一般程序，结合各成本账户之间的结转关系，描绘的关于成本归集和分配的流程图。
将课本中的表格简化为相应的成本T形账户，每一个成本账户代表一张成本计算单，每个账户的借方登记各种费用的归集情况和转入生产费用的情况，贷方登记该账户对外分配的过程。
2.成本核算程序。
第一步，根据需计算的产品种类、批别以及企业拥有的车间部门设置成本计算单。如本流程图针对了甲、乙两种产品、一个基本生产车间A、两个辅助生产车间a和b，分别设置了生产成本计算单和制造费用计算单，均以T形账户方式体现。第二步，归集本期生产费用。首先将相关月初余额填列在各T形账户的借方，然后按照成本项目，归集本期发生的各项生产费用，填列在T形账户的借方。第三步，分配本期生产费用。本期归集的生产费用需要根据费用发生的内在关系进行分配，分配的顺序如下：（1）将辅助生产车间归集的制造费用（间接费用）分配转入到相关辅助车间的生产成本T形账户的借方。如图所示，一般制造费用账户没有月末余额。（2）将各辅助生产车间归集的生产成本，分配转入到其他的车间和部门，计入相关T形账户的借方。本步骤需选择辅助生产成本的分配方法，并根据劳务量的关系进行费用分配。如图所示，辅助生产成本月末一般无余额。（3）将基本生产车间发生的制造费用，分配到基本生产成本或者直接分配给各种产品，计入基本生产成本以及各种产品生产成本T形账户的借方。此步骤中，基本生产车间归集的本期制造费用，是为制造产品而间接发生的，所以可以简化，直接在各种产品中按照分配标准进行分配，但必须注意的是，仍然需要将制造费用的金额填列在基本生产成本T形账户的借方。如图所示，制造费用一般无月末余额（除了使用累计分配率法分配）。（4）将各种产品归集的生产成本在该产品的月末在产品和完工产品中分配，完工产品从生产成本账户贷方转出，剩余在生产成本账户的借方余额即为本月在产品成本。本步骤需根据产品特点选择分配方法，如约当产量法，定额成本法、定额比例法等。
3.成本T账户流程教学法的优点。
第一，方便操作。使用传统的成本计算单讲解成本核算程序时，教师需要在黑板上画出成本计算单，并填列相关数据，将大量的时间浪费在不必要的画表中，或者将成本计算单展示在多媒体幻灯片中，但是幻灯片空间有限。而使用T形账户，则可以解决这些问题，T形账户画起来非常方便，填列数据也很清楚，并且所占空间不大。第二，帮助学生分清各种方法的使用。在流程图中，能够非常清晰的分清楚各分配步骤，例如，在步骤（2）中，辅助生产成本的分配，讲到这里，教师可以帮助学生回忆相关方法（直接分配法、一次交互分配法等），而在步骤（4）在产品和产生品的分配中，则应该使用约当产量法、定额成本法、定额比例法等。第三，成本结转关系清晰。使用成本计算单分配各费用时，其中的账户内在关系很难得到明显的体现，而T形账户特有的左右两边，对会计学专业学生来说逻辑性非常清晰，左边（借方）登记发生的费用，右边（贷方）登记转出的费用，相应的成本分配的账务处理也一目了然。经过调研发现，在成本会计教学中，采用了该教学法的学生对成本核算整体流程的理解较未使用此法的学生更加深刻，同时，未采用该教学法的学生很容易混淆辅助生产成本核算方法与在产品和完工产品分配方法。最后，采用该教学法的学生，对成本核算中，各成本账户之间的关系，理解更加清晰。
（三）案例教学法
针对教学中存在的教学方法手段单一等问题，教师可以采用讨论式教学、影像资料教学法、案例教学等方法，丰富教学手段。通过讨论互动的方式，增加学生参与感，培养其兴趣，通过影像资料的播放使学生对成本会计课程有更生动的视觉理解；通过案例教学，扩大学生视野，提高对成本管理的认识。与此同时教师在教学中应重视自我素质的提高，加强会计的实践工作经验。
（四）增加实践场地
(一）课程专业性、系统性强
成本会计是以基础会计、财务会计为基础，对企业进行成本核算的一门课程。之所以各高校都在专业二年级以上的学生中开设该门课程就在于其专业性较强，要求授课对象有较为扎实的会计基础；同时，成本会计还是一门系统性较强的课程。现代成本会计内容不仅包含成本核算，还包括成本预算、成本决策、成本控制、成本分析、成本考核等较为复杂的内容，这就不仅要求学生掌握基础知识，而且要求学生进一步掌握诸如运筹学、数理统计、概率论、微积分、战略管理等对交叉学科的综合运用。
(二）课程内容多、计算多、方法多
成本会计是以成本为核算对象，阐述成本会计学的基本理论和基本方法的一门会计专业课程。成本核算是其最基础的内容，其最终要求学习者通过对生产企业所发生各种要素费用的归集及分配，最终计算出各种完工产品和在产品的总成本及单位成本，因此，有较大的计算量。同时，不同类型的企业其要素费用分配、归集的方法较为繁多，这也进一步增加了计算量。
(三）课程应用性和实践性强
成本会计学是一门与实际联系极为密切、实践应用性极强的课程。纵观其整个核算过程从原材料费用的归集及分配到辅助生产费用的归集及分配；从制造费用的处理、废品损失及停工损失的处理，到生产费用在完工产品与在产品的分配都与各种原始凭证的传递、记账凭证的填制、账簿的登记相关联。这就要求学生光靠死记硬背肯定行不通，更重要的是要灵活运用，将理论与实际操作能力相结合。
二、现行成本会计教材和教学上存在局限性
(一）成本会计教材内容不够完善
1. 缺少客观的工业企业制造环境
传统成本会计的教材内容基本不涉及或很少对工业企业的制造环境进行系统地介绍。由于缺少对工业企业制造环境的介绍，使得学生不能真正理解成本核算的内涵，掌握成本核算的方法。学生常常只熟悉教材中涉及的相关部分的成本核算，当企业制造环境发生变化时，学生不能独立的对生产企业进行成本核算并编制成本报表。
2. 缺少成本会计目标
传统成本会计的教材内容基本不涉及成本会计目标。由于缺少成本会计目标，成本管理只能局限于传统的生产成本管理，而不能更高层次地实现企业战略管理。
(二）教学手段落后
目前，很多高校在成本会计教学手段大多还是采用传统的"讲授+板书〃的模式。这种传统的模式在教学资源缺乏的过去发挥了重要的作用，但是过去的经验表明该种模式在成本会计教学方面存在相应弊端：授课教师很难将所有成本核算所涉及的表格在黑板上板书并进行讲解，只能从书本上针对表格解释某些数据在各表格中的关系。这一方面导致学生不易很快的理解数字勾稽关系，另一方面导致学生听课较为枯燥，最终影响教学效果。
(三）教学方法单一
目前，由于教学资源的缺乏和教育成本的束缚，成本会计教学中更多是采用传统单一的"教师讲授，学生听课的模式。在这种传统的教学模式中，学生更多地是"被听课〃机械、被动的接受知识，自主学习的环境受到限制、自主学习的激情受到抑制，因而很难真正达到提高学生综合素质的教学目的。
(四）实践环节不足
目前，学生实践能力欠缺是高校毕业生的一个通病，究其根源之一是教学实践环节的欠缺，成本会计课程亦然。在成本会计的教学中，尽管学校一般会安排相应的实践课时，但由于实践课时往往安排在寒暑假期间，教学课时较为紧张；同时部分学校缺少教学实践基地或者教学模拟实验室，加之师生对其重视程度不够，所以实践教学效果甚微。
三、会计课程改革的措施和设想
(一）构造合理的课程内容和体系
1. 调整教学内容，增加作业成本法
随着计算机高新技术在制造领域的广泛应用，企业生产过程的自动化、电算化增强，产品生产环境和成本结构都发生了很大的变化。在成本会计授课中，如果教师再强调以传统工时或机时为基础的间接费用分配方法已不能适应目前的教学环境。教师应该对其重点内容的梳理和传授作出适时的调整，突出作业成本计算法内容的讲解。作业成本法是以"作业〃为基础，以引起制造费用发生的各种成本动因进行为分配依据的一种新型成本核算方法，可以有效避免产品或劳务成本的扭曲。
2. 补充战略成本管理和质量成本管理内容
随着经济的发展，企业的战略管理和质量控制对企业发展的影响越来越大，在很大程度上决定着企业的整体发展。因而，在成本会计中教师应补充完善战略成本管理和质量成本管理内容的学习，以适应新时期企业发展的需求。
(二）创新教学方法
多年来，传统的"教师讲授，学生听讲〃的教学模式已经越来越暴露出其应有的弊端。因此，创新成本会计的教学方法、尝试成本会计教学改革已是迫在眉睫。教师在备课过程中，可以搜集一些与教学内容相关的案例供学生思考；教学中，教师以这些案例为出发点，引出相关教学内容，并以案例为基础对其教学内容进行深化。案例教学法不仅激发了学生的学习兴趣，也提高了学生的实践运用能力。当然，案例教学法的实施必须以现实的教学环境为基础，不能一步到位、一蹴而就，应该循序渐进，逐步实现。
(三）加强实践环节，实现应用教学一方面，学校要保证成本会计实验课程
开设的质量。实验课程通过借助仿真环境和数据资料，全面、综合、系统地训练学生成本核算、成本分析和成本控制的基本技能，从而达到巩固课堂教学内容，提高学生分析问题和解决问题的能力。另一方面，鼓励学生到校外实训基地进行实地实习。校外实习的经历，不仅可以让学生了解企业生产工艺流程、企业产品特点和企业管理要求等，而且还可以让学生亲身体验成本核算流程，从而提高学生的实践能力。
【关键词】资源流;成本;环境管理;生态效率
一、资源流成本会计的产生背景
资源流成本会计(ResourceFlowCostAccounting,RFCA)是我国会计学界借鉴德国材料流转成本会计发展起来的。目的是针对国内制造企业对资源大量需求的严峻形势,通过对生产流程的精确核算和控制,在提高资源利用率的同时降低对环境的影响,从而实现经济效益的提高和环境负荷的减轻,达到经济效益和环境效益的协调发展,促进两型社会的生态化建设。所以探寻资源流成本会计的产生背景就需要追溯到材料流转成本会计(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)。
德国的材料流转成本会计(下称MFCA)开始于环境保护措施,即传统的环境管理方法。最初其强调在生产流程的末端通过环保技术进行污染控制以及为遵守环保政策而进行的环境管理;随着可持续发展的要求和环境意识的增强,在环境管理会计领域进行了更深入的研究,结合环境成本从更大范围考虑成本的降低;后来随着流量管理研究的深入和生态效率概念的提出,MFCA结合物质流分析和工业生态学的理论有了突破性的进展。它在生产流程的各个节点考虑材料的流转变化从而查找成本损失的原因和改进措施。将环境成本的概念扩展到整个生产过程并发展形成六类材料流成本,从而清晰地界定生产过程中的各种成本,使其具有可视化的特征,为进一步的改进提供基础数据,同时使企业可以据此提出改善措施。所以说,材料流转会计是在推进环境管理,发展环境管理会计的过程中发展起来的,属于微观层面环境管理会计的一个工具。其发展轨迹和思想脉络如图1所示。
二、资源流成本会计的研究情况
资源流成本会计源于德国的材料流转成本会计。德国材料流转成本会计的原型是由德国管理与环境协会(IMU)的创立者、奥格斯堡(Augsburg)大学的贝恩德·瓦格纳教授(BerndWagner)提出的。其目标是通过流量管理(FlowManagement)的手段减轻环境压力和降低成本,同时提高经济效率和环境效率。此后,德国的学者对流量管理和材料流成本核算进行了较深入的研究。斯蒂芬·伊尔勒博士(Dr.StefanEnzler)和马科斯·斯卓勃博士(Dr.MarkusStrobel)在《流量管理——通过材料流转导向的管理理念来降低成本和减轻环境污染》一文中,对流量管理的基本思想和流量管理的工具进行了论述。斯卓勃(Strobel)和雷德蒙(Redmann)在2000年写了《流转成本会计——基于实际的材料流转通过会计的方法降低成本和减轻对环境的压力》一文,详细地论述了材料流成本核算的相关内容,包括材料流成本核算的目标、基本思想及方法。
该方法在德国一经提出,即得到了国际社会的广泛认同,特别是在资源匮乏的日本迅速得到了推广应用。1999年,日本经济贸易和工业部(METI)委托的“世纪工程”中的一个项目第一个将MFCA引入企业界;2002财年,全球环境战略研究所(IGES)属下的关西研究中心和日本涂料有限公司及盐野义有限公司合作实施了第二个这种项目。日本经济事务部(METI)组织专家对全世界范围内关于环境成本会计核算技术的规定进行了研究,并在此基础上对MFCA方法进行了修正,以使其能更方便地应用于企业生产经营过程。在日本,近年来每年都会出具一份资源流成本会计指南(GuideforMaterialFlowCostAccounting)。
与此同时,美国将其研究重点定位于和计算机系统的结合应用。以上三个国家进行的MFCA研究有一个共同特点:他们都将该研究和每个国家的企业活动结合起来,在公司组织和研究机构的合作下展开。这种企业界和研究机构站在同一立场抱着同样的愿望进行共同的研究具有深远的社会意义,迅速推动了该研究的进展。
在国内,典型的物质流分析文献是陆钟武院士及其研究团队对钢铁物质流研究的系列成果。此外,还有一些与物质流分析紧密相关的工业生态学方面的文献研究资料。这些文献几乎全是从自然科学或工程科学角度进行研究的,会计学领域对资源流成本核算的研究还很少见。
我国制造企业对资源的利用情况有别于发达国家。发达国家如德国和日本现已处于后工业化时期,其产业结构上几乎很少有矿山、采料等高耗能、高污染产业,故研究的工业化问题主要是如何向高附加值的后端加工工业延伸。而我国则刚刚进入工业化中期阶段,粗放型经济增长方式没有根本改变,还需要经历一个资源消耗阶段,所以从源头上实现废弃物的减量化,控制污染是我国企业面临的更为严峻的课题。因此针对我国处于改变传统增长模式,走新型工业化道路的阶段,借助国外已有的研究基础,吸收工业生态学中的原料与能源流动(materialandenergyflow)分析、物质减量化(dematerialization)理论以及生态效益(eco-efficiency)等理论方法,将材料流概念向资源流内涵扩展,构建适合我国企业的资源流成本会计理论和方法具有迫切的现实要求和深远的社会意义。根据RFCA核算方法,通过量化资源流转系统中的各个因素,寻找废弃物转变为资源的材料流改进环节,优化整合企业所有的环境保护技术,有望达到提高资源利用效率和降低企业环境负荷的目的,从而促进企业经济目标和环境目标的协调发展。
三、资源流成本核算方法的发展脉络和基本原理
MFCA起源于环境管理系统内部应用的“输入输出平衡”,又叫做物料平衡或企业的生态平衡。该方法是为了获得用于报告目的的环境指标,例如材料购买比率、各种所耗能量的百分比、废物输出的百分比等等。最初的指标仅用实物单位,比如每单位所产生的废物的吨数,或每单位所耗能源的千瓦/小时数。后来根据公司决策者的需要又将其转换为货币单位,如人均每年单位能源成本、单位原材料成本、单位废弃物成本等等。
德国首先在一个大型制药公司实施了材料流成本核算的项目。他们首先从生产过程的末端开始,然后循着物质流的轨迹追溯到其开端,直到材料的购买。后来的研究是从这两个方向追踪材料流,并将材料流成本分为三大部分:输入端购买材料的材料成本、生产过程中处置材料的系统成本和输出端的运输或处置成本。之后根据研究结果的反馈对损失成本进行了更精确的分析,按形成产品还是废弃物的不同将上述三类成本细分为六类:最终成为产品(包括包装物)的材料成本;形成材料损失(残余废弃物)的材料成本;生产产品过程中发生的系统成本;在材料损失发生前处理材料损失的系统成本;在材料损失发生后处理材料损失的系统成本,该部分成本通常又叫做末端成本;废弃物的处置成本。成本分类如图2所示。
从上述矩阵可以看到:材料成本的比例占了总成本的74%,是相当高的,其次是系统成本,传统观念中认为损失成本最大的废弃物成本反而是最低的。同时,还可看到,材料损失也大大高于正常的会计制度计算的结果。所以,从矩阵结果得出结论:在材料方面寻求成本节约比在人工费上更具潜力。从德国统计年鉴得到的总体统计数据也可以作为佐证。平均来看,在德国制造业,材料成本占到全部成本的54%,人工费用仅占18%,其他成本占28%。日本的情况也基本相似。
因此,下一步就需要沿着材料流追踪材料损失的源头,然后寻求相应的改进措施,这就进入到环境管理的改善提高阶段。之后人们提出的环境材料的选择、产品的生态设计、工艺上的清洁生产等具体措施可以说都源于MFCA对材料损失成本的挖掘和发现,只有在材料成本清晰透明的时候减轻环境负担并降低成本的综合措施才能得以实施。
至此,可以发现,MFCA就像CT扫描仪一样能够分析公司目前的状况。运用MFCA可以观察公司内部的情况并检查其健康状况。正如瓦格纳教授所说,MFCA提供给公司一面审查自己的镜子。
随着MFCA的进一步发展和人们对资源和环境问题认识的深入,后来的有些文献将材料(material)的概念转换为资源(resource)的概念,这是符合时代要求的,当前要研究的内容也必须扩展到资源的范畴,以后的研究也需要在空间上分别向资源耗用的前后端延伸。事实上,国外已经开始将生产制造流程和供应链及消费者联系起来,我国的现实情况还要求我们关注资源的最初来源。所以将材料流转成本会计(MFCA)发展为资源流成本会计(RFCA)既是国际发展的趋势更是我国的现实要求。
四、展望和思考
(一)资源流成本会计的现实意义
从经济的视角看,资源流成本会计以实际的资源成本为基础,通过对分层次的资源流程图及其数据的精确分析,提高了资源利用的透明度。这给人们探寻产品设计的新方法和提高效率的新措施指明了路径,从而可以成功地减少资源和能源的投入,降低成本,提高企业生产力。
从生态的视角看,材料流成本会计强调通过减少耗用材料和能源的数量削减成本,这自然减轻了环境负担,节约了资源,产生了积极的生态效果。
因此,资源流成本会计是实施和运行综合环境管理系统及提高生态效率的重要工具,帮助企业在提高盈利的同时减少对环境的影响,实现经济效益和环境效益的双赢,促进生态化社会的发展。
(二)资源流成本会计的未来趋势
运用资源流成本会计这一环境管理会计工具,可以将材料利用效率的提高和对环境的减负结合起来。但通过深入考察可以发现,这种减负的最终实现除了针对材料损失的发生节点挖掘出的清洁生产、生态设计等战术性的环境管理手段外,还需要战略上的功能结构重组、技术上的信息系统重构。这些观念和技术越早引入,资源流成本会计的发展就越有前途。
1.功能结构重组——将资源流作为一个共同的交流沟通核心
在很多公司包括日本、德国参与资源流试点项目的公司,不同部门的职员之间很少交流,不能沟通和相互理解。行政管理者了解很多会计和市场知识,但他们不能理解包括资源流在内的技术生产过程的复杂情况;技术人员对资源流的透明度有较强程度的理解,但仅限于实物方面,而不是货币量度方面,他们没有优良的成本信息,他们不得不竭力完成定量和定性的生产目标并解决技术问题;环境管理部门的人员又试图激励员工遵守ISO标准,但他们很少有成本或技术支持等方面的信息。
所以,未来的任务是将这些人聚集在一起并使他们相互沟通和理解。而资源流成本会计可通过分层次的流程图使整个公司的资源流达到清晰的可视化。利用这一沟通工具,来自各个部门、各个生产流程的人员可以通过讨论资源流这一共同问题加强交流和沟通。当然,要使这一沟通工具能有效使用,需要根据资源流流程对各个功能部门进行重组,以实现其通畅的对话和交流,这是今后应重点研究的问题之一。
2.信息系统重构——用一体化信息系统实现资源流数据的即时处理和分析
由于资源流成本会计需要大量的基础性数量数据和成本数据,人们都认识到仅用手工收集数据长远来看是没有前途的,所以一些附加的计算机软件作为收集和处理资源流数据的辅助工具被开发了出来。例如澳大利亚的AUDITProfessional、德国的UmbertoBusiness等,但这些软件都没有和企业的ERP系统相连接,不能实现资源流数据的即时传递和处理。
认识到这一点,美国哈佛大学教授RobertB.Pojasek开发了“系统方法(theSystemsApproach)”,开始着手这方面的工作。该方法将资源流成本会计中各个流程、各个层次的流程图和ERP系统连接起来。虽然ERP系统原则上可以提供这些信息,但由于它是根据不同的目标定制的,而且原系统流程和资源流成本会计的流程没有统一起来,所以有时汇总的信息或者质量低劣,或者是错误的。
因此,未来的第二个任务是根据资源流成本会计的流程图设计一体化的信息系统,该信息系统要能追踪资源流从供应商——入库——生产——包装——出库——消费者等各个环节的流动,将所有的资源成本和损失即时列示并计算出来。运用这种流程图技术可以将产品生命周期的每个环节都连接起来,甚至可以和消费者联系起来,这就将触角伸向了供应链系统。所以,该任务的最终目的是在整合整个产品生命周期的资源流成本会计基础上实现供应链系统的资源流成本会计的核算。超级秘书网
在重构了数据收集和处理的一体化信息系统后,还要考虑构建此基础上的分析系统,通过创建分析模型,将已收集和处理的数据自动进行分析,自动形成各个决策部门所需的相关报告,比如平衡计分卡、资源流成本核算、生产报告、采购报告、环境报告等,形成一个以资源流成本会计为基础的ERP综合解决方案。
将来对基于资源流信息的精确数据——实物数量和货币价值,我们别无选择,一定要实现,而且这种信息必须能方便地自动获取。如果一个公司想有效率地利用资源,就必须拥有其资源的流量和存量的确切信息。这样的公司将更具有竞争优势。所以构建一体化信息系统,实现资源流数据的即时处理和分析是资源流成本会计必须要解决的问题。
总之,提高盈利的同时减少对环境的影响是可持续道路上的一大难题,但可持续发展的要求需要二者达到兼容。现在,资源流成本会计的出现为我们解决这一难题提供了工具,日本等一些发达国家具有环保意识的企业已经从中受益。今后的任务是不断改进这一工具,通过其应用和完善逐渐将环境因素融入日常的会计核算,进而纳入正常的管理要素,形成一个包括环境因素在内的管理框架,促进经济和环境的协调共生,实现人类社会的生态化目标和可持续发展。
【参考文献】
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关键词：成本会计 实践 教学改革
一、成本会计课程实践教学存在的问题
对企业而言，成本会计岗位不仅需要及时并准确核算产品的成本，以便正确计算当期损益，同时应该参与成本管理的各个环节，对成本进行管理和控制。为此，众多开设会计专业的高职院校均把《成本会计课程》列入人才培养方案的核心课程，但在教学中，成本会计教学存在重理论轻实践等问题，具体表现在：（1）成本核算虽以工业企业为例，但缺乏制造环境的模拟，导致学生对产品的业务流程不清晰，不能理解成本核算的整个流程，且当制造环境发生变化时，不能举一反三。（2）教师在授课过程中重成本核算的讲授，但对成本控制和分析讲解不够，在一定程度上与现实相脱离，无法满足会计服务于经济管理的要求。（3）教师讲授了许多成本核算方法，但是学生到实际当中，无法自如选择。（4）大多数院校将成本会计教学分两个阶段，校内理论教学和校外实践。校内理论教学，包括材料费用核算、人工费用核算、辅助生产费用核算、制造费用核算、废品损失费用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教学（或校内模拟实训），但都比较孤立，不成系统，学生不能融会贯通，且业务以文字提示，与实际中的单据不相符，所以学生只识提示，不识单据，很难在实际中开展核算。（5）没有制定专门的实践教学考核办法和标准。（6）成本实训较繁琐，学生又缺乏耐性，久而久之，学生的兴趣大大降低。（7）校内成本实训基本上是手工操作，但实际中需要对数据进行信息化处理。为有效解决成本会计教学中存在的问题，温州职业技术学院自2010年开始探索成本会计教改实践，并在教学实践中形成了成本会计课程三段实践阶梯式改革思路，取得了一定的成绩。
二、成本会计课程三段实践阶梯式改革思路
树立熟悉成本形成过程、形成环境，成本的分析、控制、决策与学习掌握成本核算方法并重的教学理念，打破传统的两段式成本教学方法，将理论教学与实践教学、校内实践模拟与企业实践有机结合，采用实践―理论+实践―实践三段实践层层递进的阶梯式教学模式，突出满足成本会计课程实践性强、成本会计岗位技能性要求高的学习要求。
第一阶段：在理论教学开始之前，带领学生到校企合作单位参观考察，详细了解企业产品的每道生产工序，整个工艺流程，并加以记录，分析成本的形成过程和形成环境并与成本核算人员交流，询问成本核算方法，成本在企业生产经营中的重要地位，以及企业内部条件、外部环境变化对成本的影响，使学生对成本有一个感性认识。
第二阶段：在学生对企业产品成本有了一定的认识后，结合成本会计理论，模拟一个企业的完整成本业务，对与成本有关的业务用文字加单据的形式提供，在讲完每一成本业务所需相关的理论知识点后，学生开始实际操作。这属于单项模块实践教学。在成本各单项基本业务熟悉的基础上，将成本实训穿插于综合实训，对成本核算再巩固。
第三阶段：把学生的专业课学习与第二课堂的社会实践结合起来，安排学生到企业实习，制定任务目标和要求，布置成本实习内容，要求完成成本课程实习报告。
三、成本会计课程三段实践阶梯式教学改革实施
我们选取了两届会计专业学生进行该实践教学，教学贯穿三个学期（见下页表）。
第一阶段：安排在大一上学期。我们将1个班50个学生分为五支团队，分行业选取五个温州支柱型产业的调研基地（展升眼镜公司、东洋打火机公司、报喜鸟集团（服装业）、康耐集团（鞋业）、长江电子有限公司（机械业），组织学生前往基地调研该企业行业类型、规模、产品品种、产品详细生产过程，企业的生产车间类别、车间成本核算的内容、成本核算的方法、近两年成本的变化趋势。学生可以通过观察、询问、摄像等多种方式初步了解一件产品的成本构成，要求学生完成企业产品流程图的绘制。每支团队调研完毕后要制作PPT在班级、全系作汇报交流，并写出调研报告。
第二阶段：分为两部分。
第一部分为单项模块实践教学，内容主要包括材料费用的归集和分配，人工费用的归集和分配，辅助费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，生产费用在完工产品与在产品之间的分配，产品成本的计算。此教学安排在大二上学期。
我们选取长江电子有限公司的真实成本资料并进行加工作为成本会计课程实践教学的素材。在授课前先讲解成本核算所具备的理论知识点，然后给出相应的成本核算票据，在教会学生识别票据的基础上，要求学生运用一定的成本核算方法完成相应的成本核算。比如，材料的归集和分配核算。我们提供学生1个月的所有车间领料单、材料购入的增值税专用发票及材料入库单。理论讲授：材料费用的归集包括购入材料成本的确定和发出材料成本的确定。通常，购入材料按实际成本计量，要求学生拿出购入材料的单据（发票、入库单）确定成本。对于发出材料成本的计量，按照领用车间归属，能明确归集到车间某一产品的直接计入该车间该产品的成本，如果不能明确归集的，需要先归集到车间再按照一定的方法分配到车间的产品中去;此时，要求学生拿出领料单，将材料的耗费归属相应的产品，编制各车间的材料费用汇总分配表后，教学生如何将成本归入相应的 “生产成本”、“制造费用”科目。实践操作要求：①正确计算原材料的采购成本。②对不同的车间生产的产品品种所需的材料数量归类，编写材料耗用明细表;③编制各车间的材料费用汇总分配表;④计算原材料的加权平均单价，确定每一车间材料耗用成本;⑤编制记账凭证，登记原材料的数量金额式明细账（为便于学生的实际操作，每张票据均附文字说明）。这一部分的实践要求学生手工操作，其中成本表格的编制、数据的计算可以通过EXCEL编辑。
第二部分为综合实践教学。此教学安排在大二下学期。
在实际中，成本核算并不孤立存在，而是贯穿于整个企业业务中，我们模拟两个公司的全部经济业务，将成本实训贯穿其中。在这一实践环节，我们不仅要求学生灵活运用所学的成本核算方法，正确核算企业成本，而且要求学生结合财务管理和管理会计的有关知识能对成本进行有效管理。我们将学生分成五人一组，全班分成十个团队，其中五个团队做一账套，其余团队做另一账套。十支团队相互之间可以自由往来，赋予双方采购权、筹资权、投资权，让学生自主决策采购的数量、采购的价格，生产的数量，资金的需要量、筹资的数额、应收账款的赊销期，投资的数额等。这一部分的实践要求学生将手工操作与用友软件相结合，除完成成本的核算外，还需对企业作出财务分析，写出财务分析报告。
第三阶段：安排在大二暑期。对大一上学期分成的十支团队，重返调研企业，重点调研该企业生产的产品、自制半成品、原材料的种类、成本核算项目、设置成本会计科目、开设成本账簿、选择的成本核算方法及原因、采购量的确定、生产量的确定、资金量的确定方法、成本的考核、成本存在的问题等。同时要求学生在校企合作企业开展为期两个月的会计实习，实习结束后，要求完成实习报告。在大三开学初，进行实践公开答辩。
四、实践效果与建议
《成本会计》是会计学专业的主要课程之一,是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强,方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。
1.1 课程体系不完整。
现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工,生产出产品,产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大,制造费用所占比重较小,也就是以企业所生产的产品为中心,对费用按照一定的方法进行归集与分配,计算产品的生产成本,并在此基础上进行成本的预测、决策和计划,再对实施过程和结果进行成本控制,按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看,一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是第二层次的具体化,也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配,辅助生产费用的分配,制造费用的分配,废品损失和停工损失的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同,决定了企业可以采用不同的成本计算方法,包括品种法,分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一,传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化,在新的制造环境下,机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工,人工成本比重不断下降,而制造费用急剧在增加,如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用,不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本,甚至会扭曲成本信息;第二,从教学内容上看,没有制造业核算过程的介绍,学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识,学生感性不足,认识不够,不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握,更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三,现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天,成本会计随着经济的发展而发展,同时成本会计又要适应会计环境的变化,及时掌握社会需求动态,不断更新、补充、优化教学内容,将理论知识与实践应用融为一体,以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中,往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述,即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法,也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容,即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识,具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才,也忽视了与企业管理实践的结合,忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。
1.2 教学方法不完备。
目前,在成本会计教学过程中,教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔),还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要,也存在着许多问题,主要体现在以下三个方面:第一,教学方式单一,还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识,而学生则被动地接受新的知识,这种教学模式着重于传授知识,而忽略知识的应用,灌输有余,启发不足,复制有余,创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力,不利于培养学生分析和解决问题的能力,带来的是肤浅的教学效果,更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二,实践教学欠缺,影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,通过课堂理论课的学习,确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法,但缺乏对工业企业生产过程的了解,又没有实践环节的训练,很难将成本会计知识应用于企业的具体实践,掌握的只是零碎的知识片段,难以将其整合运用,更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三,教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体,而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的,为了讲解一个完整的成本核算过程,不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书,只能通过课本前后翻阅才能解决,使学生知识结构前后不能连贯且不成体系,不利于知识的消化和吸收,缺乏连贯和流畅性,学生极易产生厌烦情绪,影响教学效果。因此,随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点,传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。
2.改革成本会计教学内容
2.1 在成本核算方面,增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用,使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化,改变了企业的产品成本结构,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。这样,无论从提高产品成本计算的相关性,还是提高成本控制的有效性来看,都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上,而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提品成本信息,甚至会造成成本信息的严重扭曲,作出错误决策。于是,一种以“作业”为基础的成本计算方法——作业成本法应运而生,并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准,而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间的成本转移,造成生产经营决策的失误。作业成本法是以“作业”为中心,而不是以“产品”为中心,是将产品生产划分为若干作业中心,按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配,可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用,因此,我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法,成本会计教学内容中应增加作业成本法。
2.2 在成本会计教学体系结构上,增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。
从现行成本会计教学体系结构上看,一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的,缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景,学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解,不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解,影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握,也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以,在原有的成本会计体系结构上,在第二和第三层次之间应增加一个环节,即工业企业生产过程概况,其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识,有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时,在原有的第五层次后再增加一个环节,即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容,有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。
2.3 与管理接轨,推陈出新,教授几个新知识点。
新的制造环境和管理理论与方法,要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配,成本核算是为了做好成本管理,形成管理决策,所以,现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中,成本信息是企业管理当局极为注重的信息,成本管理会计越来越受到人们的重视,因此,在教学中不能就成本论成本,就教材论教材,一定要将这些时代性的新知识点传授给学生,包括作业成本管理和质量成本管理的内容。
作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象,以成本动因为标准进行费用分配,强调的是直接追踪和动因追踪,利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来,通过对所有作业活动追踪进行动态反映,通过优化“作业链”,促进“顾客价值”的提高,可以更好地发挥决策、计划和控制的作用,也提高了企业的竞争优势。另一方面,在竞争日趋激烈的当代经济社会,顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标,产品或服务的质量提高了,顾客的满意度就会上升,市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理,这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上,根据全面质量管理要求,实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理,同时要求在提供业绩评价的信息时,提供一些非财务性的相关信息,如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。
在高新技术迅速发展的今天,企业的生产技术不断变化,生产组织和管理要求也相应发生了变化,因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化,把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴,并将其补充到《成本会计》课程中,做到成本会计教学内容的更新。
3.创新成本会计教学方法
成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的“以教师为中心”的单向灌输式教学方法,,不完善实践教学方式,仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段,势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此,创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。
3.1 改革传统的成本会计教学方式,强化案例教学。
传统的教学方式是“灌输式”的,基本上是教师讲,学生听,教师写,学生抄的比较呆板的公式化的教学模式,不利于培养学生独立思考和分析、判断能力,也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习,将案例应用于教学,根据实际资料,设计具有代表性、综合性的成本会计案例,通过教师讲授,组织学生讨论,撰写案例分析报告,教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟,以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识,培养符合时展的会计人才,就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活,基本情节和数据真实可信,为学生展示近乎逼真的经济事项情景,展示出会计事项的复杂性和矛盾性,激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例,都应该能突破课程中的某些重点、难点,使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示,在老师的引导下,让学生成为案例教学的“主角”,引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中,并运用所学知识和技能分析案例,让老师的引导和学生的发言产生互动。
3.2 完善实践教学方式,建立会计模拟实验室。
在强化和完善理论教学的同时,逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室,配备多媒体、电脑等现代化的教学设备,创造仿真的会计环境,将成本会计理论教学与实践统一于教学中,从成本核算到成本的管理控制,通过精心设计,在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务,使学生积极、主动地查阅教材,搜集资料,相互讨论,寻求教师的帮助,进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识,如同在会计部门做业务一样,有一种身临其境的感觉,将课堂上的抽象理论与实践结合起来,加深学生对书本知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时,在有条件的情况下也可以走出校门,让学生亲自参加社会实践,到实际工作中去演练,到业务部门到基层企业去搜集资料,发现问题,进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中,不仅可以使学生所学的理论知识得到检验,而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之,要创造条件,利用各种途径进行实践性互动式教学,使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要,使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力,从而成为社会有用的应用性人才。
3.3 运用现代化教学手段,制作高质量的成本会计多媒体教学课件。
先进的教学工具不但可以增强教学效果,还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多,表格多,计算复杂,而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解,造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段,不但能够克服传统的成本会计教学法的不足,增加课堂教学内容的信息量,还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能,把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣,再加上动画、音乐和图像,会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时,成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解,在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下,更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且,每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学,将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上,菜单的各个选项是有先后顺序的,只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作,使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。
总之,随着全球化竞争的日益激烈,我国的企业,特别是大中型企业在管理上的要求越来越高,适应这种需求,开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以,在成本会计教学过程中,应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。
参考文献
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[关键词]成本会计；教学改革；理论教学
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.24.145
[中图分类号]G642；F234.2-4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2017）24-0-02
成本会计是会计学专业的一门主干课程，它和基础会计、财务会计、管理会计等专业课一样在会计学专业的教学中占有非常重要的地位。该课程要求学生能掌握成本会计的基本理论和一般的核算、管理方法，以满足实际工作的需要。成本会计与基础会计、财务会计等课程相比具有较强的实践性，而与会计实务相比又具有更强的理论性。所以成本会计是一门理论性很强、方法体系相对复杂、应用性、操作性突出的专业课程，它集知识、技能、技巧为一体，有其一套独特的教学和学习方法。
1成本会计教学现状透视
1.1理论构架不系统
由于企业的组织特点、管理要求不同，成本会计涉及的费用的归集与分配、成本的分析与控制往往有多种不同的算法。再加上教材内容设计的案例缺乏整体性、系统性，学生在学习过程中可能会产生针对单个计算方法掌握较好，但没有从系统角度掌握成本核算和分析控制。
1.2核算流程各部分的内在联系不清晰
成本会计包括大量的数据计算，教师在教学中往往把重点放在了数据计算上，而忽略了其中证、账、表之间的内在联系，同时由于学生对企业生产流程缺乏认识，从而导致成本会计中的很多其实很简单的专业术语，变得难以理解，从而使成本会计教学和企业的生产和管理实际相脱离。
1.3考核方式和考核内容僵化
目前，部分学校成本会计课程考核仍沿用期末闭卷考试的传统形式，考核内容基本上是对各个单个知识点的分散考查，没有很好地和实践结合对业务流程进行整体考核，这种考试内容和考核方式反过来也会使学生忽视成本会计学习和实践应用能力。
2成本会计教学创新措施
2.1重视理论教学
2.1.1注意理论教学授课内容的系统性
教师在成本会计课程的教学过程中必须要重视理论教学，通过理论讲解能够使学生知道为什么这样做，把理论讲清楚了，才能使学生对计算方法有更深入的理解，从而提高教学的效率和效果，达到事半功倍的作用。同时，由于知识本身具有内在的逻辑联系，要求教学必须循序、系统、连贯地进行。在贯彻系统性原则的过程中，教师要处理好教学活动顺序、学科知识逻辑顺序、学生能力发展顺序这几者之间的关系。教学的系统性要以学科体系为主导，同时尽可能切合学生掌握知识和能力发展的顺序，对教材的不同成分和教学活动的不同环节，不宜等量齐观，要突出重点。教学的系统性不是一成不变的，教学活动诸环节，也要根据具体情况进行灵活安排。
2.1.2注意讲解各部分内容之间的内在关系
教师在教学的过程中要注意讲解各部分内容之间的内在关系。例如，讲解第2章成本核算需要设置的会计科目时，涉及产品成本明细账的内容，教师可以将这部分与第4章“生产费用在完工产品和在产品分之间的配”中介绍的公式“期初在产品成本+本期生产费用=期末完工产品成本+期末在产品成本”联系起来，指出产品成本明细账的上半部分，实际属于将企业支出通过“正确划分各种费用界限”分配计入某产品的产品成本明细账中。等式的左面属于某产品生产总费用的归集，这是教科书中第3章的内容；下半部分是属于等式的右面内容即将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，这是教科书中第4章的内容。所以，“正确划分各种费用界限”的讲解为学习第3章费用的分配和归集方法作了极好的铺垫，使学生在学习的时候有一种水到渠成、理所当然的感觉。而产品成本明细账填制又可以将第3章和第4章的相关内容之间的对应关系讲解清楚，使学生了解每一个知识点之间的逻辑关系，对学习后面的内容能起到重要的作用。
2.2强化实践训练
教师要注重学生的实训环节，让学生在实际演练中掌握所学知识、践行所学理论，有助于提升应用型本科高校成本会计的教学水平。同时，重视学生实训，在一定程度上更贴近社会生产实际，这也是提升培养对象的应用能力和竞争力的重要举措。
但是鉴于会计信息具有保密性的特点，让企业为会计专业学生提供实践机会有很大的操作难度。因此，教师必须从教材开发和教学设计上进行研究。第一，教师应在深入企业进行调研的基础上开发相关教材，根据不同企业的业务流程和管理特点找出成本核算的共同点和不同点，以企业实际数据及核算流程为基础整理出几个比较典型的案例，将各种独立的成本计算方法融入案例之中，形成完整的、与实践紧密结合的知识链条。在教学过程中，教师可以先向学生描述和讲解企业会计工作是如何运作的，如企业部门分布、成本核算等，让学生初步了解企业的真实状态。同时，教师要将理论穿插于实践任务之中，把理论作为完成实践任务的知识支撑，增加教学内容的生动性和实战性。第二，在教学设计方面则要改变传统将成本会计理论教学与实习分阶段进行的模式，采用先任务、后理论的教学模式，用任务驱动理论进行教学，即先布置成本核算的具体任务，再有的放矢地进行理论分析，使学生由被动接受转变为主动需求，以任务激发学生的学习欲望和兴趣。同时，任务的完成情况又会反过来印证理论知识的掌握程度，促进对理论知识进行消化吸收。
2.3改革原有评分机制
教师要使成本会计教学真正走近实践就必须打破原有的考核模式，从考试内容和考核机制上改革成本会计课程的评分机制。
2.3.1注重实践应对能力考核
考试内容方面要改变以理论知识为核心、各个知识点分散考核的旧有模式，将系统化的、具有实战意义的案例分析作为考核重点，理论知识作为其必要支撑。即将成本核算与成本分析案例作为考核主线，切实发挥以考试来检验学生的实践應对能力的作用。
2.3.2注重过程性考核
考核模式上要注重过程性考核在成本会计课程评分中的比重。因为教师在教学中已经将完成实践任务作为了教学主线，要使成本会计教学更好地走近实践，更好地调动学生学习的主动性，成本会计考核的重心可以放在日常实践任务的完成情况上，即将大部分的考核成绩分散于日常的案例分析处理中，期末考试成绩只占很小的一部分。
3结语
会计自产生之初就是为管理服务的，教学则是为了服务社会。综合考虑未来的成本会计需求，成本会计教学必须采用以实践为主的教育模式，才能实现教育为社会服务、教育为需求服务的目标，切实提高会计专业毕业生的实践管理水平。
作者：赵宇等
主要参考文献
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《成本会计》课程作为会计学专业的主干课程之一是会计专业课程体系的重要组成部分，但是《成本会计》课程一直被学生认为是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出的比较难学的专业课程。现行成本会计教学普遍还是传授式和案例式。大学把接受了十几年应试教育的高中生接手过来，欲培养成有创新能力、有应用能力、有专业知识的实用复合型人才，势必对现行的课程教学提出挑战，尤其是对实践性强的会计专业课的教学改革提出了迫切的要求。笔者认为成本会计课程教学改革势在必行。传授式和案例式的教学已不能适应社会发展对学生专业知识的需要，尤其是《成本会计》这门系统性、实践性比较强的课程，更需要合适的教材和课程教学方法来传授。
一、《成本会计》课程特点
（一）《成本会计》课程系统性强
《成本会计》承接初级会计和中级会计课程的理论和实践知识，汇总性强。学生对成本核算过程的各章节内容和单一知识点的理解和掌握并不难，局部的知识也很容易掌握。但学生很难把握各知识点在整个成本核算过程中的系统应用，对初级会计和中级会计的知识在《成本会计》课程里的综合应用束手无策，这是《成本会计》课程的难点之一。
（二）《成本会计》课程实践性强
成本会计的理论知识掌握要有具体实践的配合。成本核算要求材料费用、人工费用、制造费用全部入账，汇总成本，期间还有很多账目的结转，学生对数据的生成途径和来源摸不着头脑，造成学生在成本计算过程中混淆成本数据之间的关系，漏记或多记数据，抽象地理解，生产过程成本计算能力不强，更不用说针对不同生产组织特点和类型的具体企业采用不同的成本核算方法了。
（三）《成本会计》课程的管理思想
会计本身就是一种管理工具，成本会计更突出了管理的作用，在成本会计课程教学里体现管理思想是西方成本会计课程教学的主要思想，在我国还刚刚起步。例如：作业成本法、适时生产系统御倒推成本法、目标成本、质量成本的核算等等把核算和管理寓于一身，适应了生产实际的需要。
二、《成本会计》课程教学存在的问题
（一）《成本会计》教材问题．
现有《成本会计》教材的教学内容大体包含以下几个方面：第一部分是成本会计总论，主要提供成本会计概念基础；第二部分是成本核算以及成本核算基本框架的具体化，这也是成本会计的重点内容；第三部分是成本控制；第四部分是战略成本管理。从目前的成本会计教材上看，一方面没有包括对工业企业生产过程进行模拟的案例，不利于学生对以工业企业为背景组织教学的成本核算过程和对成本计算方法的理解与掌握；另一方面没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表编制于一体的成本会计整体应用内容，不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。
（二）成本会计核算的电算化内容空白
目前成本会计电算化既没有教材，也没有辅助教学的合适软件，用友软件也只是在高级版本里有，仅只是适合企业应用，不是和教学配套的教学软件，学生在学校很难学到这部分知识。
三、《成本会计》课程教学改革的思路
（一）对教材的改革
教材是学生和教师交流的主要纽带，在编写时要考虑包括成本会计的基本内容：成本会计的基本理论、以工业企业为例的成本核算、成本分析方法和西方的成本核算方法等。必须贯彻理论联系实际、少而精的原则，强化成本会计基本理论、基本知识和基本技能的有关内容，完善实用性知识结构。从实际出发，从管理的角度展现成本会计内容。教材分两部分，一部分是理论内容，一部分是实训内容。课时内容各占50%即可。
（二）对教学手段的改革
【关键词】成本会计;教学改革;
浅论高校成本会计的改革当代经济的发展对企业的内部管理提出了新的要求和挑战，加强成本管理又是企业内部管理追求的重要目标之一，因此，为企业培养应用型成本会计人才尤为重要。成本会计是会计学科体系的主干课程之一，是高校会计专业课程的重要组成部分。它系统性强、方法体系相对复杂且具有较强的实际应用性，是一门集知识与技能为一体的专业性较强的课程，自己多年的教学实践表明，成本会计传统的教学内容与方法已经不能适应当代企业的成本管理需求，为了培养和强化学生的动手能力，为企业输送应用型的会计人才，提高教学质量，成本会计现有的教学模式必须进行改革。现结合本学校成本会计教学的现状和存在的问题，谈谈自己的一些浅显的看法。
一、成本会计教学中普遍存在的问题
成本会计是一门集知识与技能为一体的实用性较强的学科，现在大部分高校的教学内容都以工业企业的成本核算为主。教师在讲授的过程中都主要以教材为主，虽然课前都会花大量时间查找资料认真备课，并且会对教材中的重点内容进行耐心细致的逐条讲解，但往往教学效果并不理想，教学过程中经常会出现学生学习积极性不高、上课打瞌睡，听课不耐烦，并且有的同学虽然书本知识掌握较好但实际工作中仍不会操作的局面。究其原因，还是现行的成本会计教学中存在一定的问题(一)成本会计教材中公式繁多，学生难以理解并消化。
在成本会计众多的职能中，成本核算是最基本的职能，作为学生在学习此课程中，重点就是理解并掌握各种费用的分配方法以及产品成本的计算方法，而不同费用分配的方法有好几种，每种方法都有各自相对应的计算公式和操作流程，当学生在看到这些公式时，往往缺乏学习兴趣，由于没有理解公式的涵义，只能机械地死记硬背，可这却事倍功半，经常会把各种方法和各个公式乱搭配。
(二)成本会计教学方式守旧
现在大部分高校的成本会计教学仍然不能冲破应试教育的束缚，教学方式还都是采用传统的“灌输”式教学，不论是板书教学还是多媒体教学，都只是以所用教材内容为依据，针对考试要求掌握的重点和难点对书本知识进行讲解，虽然授课的老师会尽职尽责、耐心细致的讲解，并结合不少例题，但课堂时间有限，短时间内要求学生理解并掌握所学内容是非常难的一件事，而且学生很难有身临其境的感受，他们也只能是机械性的把考试的重点与难点记录下来，应付考试而已。
现在的学生大部分是从学校进入学校，根本不了解工业企业的生产情况，而成本会计核算是在不同的行业会计环境中进行的，如工业企业成本核算要将生产费用按经济用途划分为不同的成本项目，按生产工艺的不同选择不同的成本核算方法，这对于毫无实际工作经验的学生来说，比较抽象，难以理解。因此，渐渐的学生学习的积极性不高，只是为应付考试而死记硬背。试想一下，这种教育方式下培养出的大学生如何适应当代企业的成本管理要求。
(三)实践环节问题 ,理论无法很好的与实际相联系学生实习机会有限，成本会计实践不足。企业会计部门通常是一个单位的机密部门，尤其成本会计的资料，更不宜外漏，学生到单位实习，很难了解一个单位的整个会计系统，更难全面了解企业成本会计的核算和管理机制。而且目前存在着很多单位都拒绝接受前来实习的会计学生，因此，学生的实习更多的就只能选择在会计模拟实验室实训来完成。
实习基地建设跟不上。随着高校的扩招，学生人数的增加，学校只能应付校内的教学，实习基地的建设远远跟不上教学的需要。
加上学生对认知实习环节的重要性不甚了解，到企业参观时往往是被动的“走马观花”,下来后对企业的生产组织和工艺流程，产品的生产技术过程等不能充分了解。
(四)成本会计教学手段限制教学容量
成本会计主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的，这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的。目前成本会计教学手段绝大多数停留在自然媒体阶段，教师受传统教学模式的课时和媒体等的限制，使得教学效果欠佳。可见，传统的自然媒体的教学手段限制了教学容量，很难体现成本会计树状的非线性的知识结构，不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。教学手段落后。
二、改革成本会计教学的措施
(一)加强专业教师队伍素质的提高应从以下方面着手提高会计教师素质：第一，鼓励教师继续学习深造，参加学术交流会议，增强知识积累，提高理论水平，第二，积极开展教学比赛与交流，有条件的可组织教师去名校听会计名师授课，学习名校名师的授课技术与方法;第三，鼓励教师参加职业技能培训和相关岗位挂职锻炼，鼓励教师除具有教师证外。还应考取会计师、
税务师、审计师等职业资格证书，并到企业进行锻炼，熟悉成本会计岗位，掌握成本会计实务操作技能，才能更好地传授学生专业知识和操作技能。
(二)理论教学与实践课程相结合成本会计这门课应用性强，对于不熟悉企业实际生产情况的学生而言学习难度大。多年来，成本会计教学一直采用最古老的灌输式教学方法，这样的教学方法，很难激发学生的学习兴趣与热情，教学效果相对较差，因此教师要冲破传统教学方法的禁锢，勇于创新，当前最好的做法无疑是采取理论教学与实践课程相结合的教学方式。授课教师要结合当前企业管理的需求，将学生所学的理论知识与实践相结合，培养学生实际动手能力。比如有条件的高校可以定期组织学生到管理比较完善的企业实习或进行实地参观学习，这样，学生可以深入生产一线，了解企业真实的生产情况。资源条件有限的学校如果不能组织学生到企业实地实习，那么校内实训也是一个比较不错的选折，通过校内实训，学生可以系统地进行各种成本核算方法的实验，强化其实际操作能力，同时学生还可以进一步理解成本会计课程中各种业务的操作程序和方法，以激发学生的学习兴趣和实际动手能力，这样就会大大提高学生的学习效率，并且实现专业理论知识学习和实践操作技能训练的统一。
(三)利用多媒体技术，反映复杂的钩稽关系成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系来反映成本核算流程，数据的来龙去脉关系主要是通过成本核算的有关表格来反映。由于表格的理解不如文字理解直观，教师授课时、黑板等传统教学手段的限制，不可能将所有的成本表格一一展示在黑板上。所以多针对书本上的表格解释某些数据的来源、计算方法及相互关系，这种单向灌输式教学方法学生听起来枯燥、乏味，时间一长，易产生厌烦情绪，教学效果不理想。采用现代多媒体技术，利用计算机把教学内容以人类联想的方式，把多媒体信息如文字、图像、声音、动画、视频等有机集成并显示在屏幕上，信息媒体的多维化以及多重感官刺激，强化了知识的理解和记忆，使繁杂问题条理化，复杂问题简单化，扩大了课时内的信息量，教学效果极为理想。
（1）成本核算虽以工业企业为例，但缺乏制造环境的模拟，导致学生对产品的业务流程不清晰，不能理解成本核算的整个流程，且当制造环境发生变化时，不能举一反三。
（2）教师在授课过程中重成本核算的讲授，但对成本控制和分析讲解不够，在一定程度上与现实相脱离，无法满足会计服务于经济管理的要求。
（3）教师讲授了许多成本核算方法，但是学生到实际当中，无法自如选择。
（4）大多数院校将成本会计教学分两个阶段，校内理论教学和校外实践。校内理论教学，包括材料费用核算、人工费用核算、辅助生产费用核算、制造费用核算、废品损失费用核算，成本核算基本方法。其中穿插案例教学（或校内模拟实训），但都比较孤立，不成系统，学生不能融会贯通，且业务以文字提示，与实际中的单据不相符，所以学生只识提示，不识单据，很难在实际中开展核算。
（5）没有制定专门的实践教学考核办法和标准。
（6）成本实训较繁琐，学生又缺乏耐性，久而久之，学生的兴趣大大降低。
（7）校内成本实训基本上是手工操作，但实际中需要对数据进行信息化处理。为有效解决成本会计教学中存在的问题，温州职业技术学院自2010年开始探索成本会计教改实践，并在教学实践中形成了成本会计课程三段实践阶梯式改革思路，取得了一定的成绩。
二、成本会计课程三段实践阶梯式改革思路
树立熟悉成本形成过程、形成环境，成本的分析、控制、决策与学习掌握成本核算方法并重的教学理念，打破传统的两段式成本教学方法，将理论教学与实践教学、校内实践模拟与企业实践有机结合，采用实践—理论+实践—实践三段实践层层递进的阶梯式教学模式，突出满足成本会计课程实践性强、成本会计岗位技能性要求高的学习要求。第一阶段：在理论教学开始之前，带领学生到校企合作单位参观考察，详细了解企业产品的每道生产工序，整个工艺流程，并加以记录，分析成本的形成过程和形成环境并与成本核算人员交流，询问成本核算方法，成本在企业生产经营中的重要地位，以及企业内部条件、外部环境变化对成本的影响，使学生对成本有一个感性认识。第二阶段：在学生对企业产品成本有了一定的认识后，结合成本会计理论，模拟一个企业的完整成本业务，对与成本有关的业务用文字加单据的形式提供，在讲完每一成本业务所需相关的理论知识点后，学生开始实际操作。这属于单项模块实践教学。在成本各单项基本业务熟悉的基础上，将成本实训穿插于综合实训，对成本核算再巩固。第三阶段：把学生的专业课学习与第二课堂的社会实践结合起来，安排学生到企业实习，制定任务目标和要求，布置成本实习内容，要求完成成本课程实习报告。
三、成本会计课程三段实践阶梯式教学改革实施
我们选取了两届会计专业学生进行该实践教学，教学贯穿三个学期。第一阶段：安排在大一上学期。我们将1个班50个学生分为五支团队，分行业选取五个温州支柱型产业的调研基地（展升眼镜公司、东洋打火机公司、报喜鸟集团（服装业）、康耐集团（鞋业）、长江电子有限公司（机械业），组织学生前往基地调研该企业行业类型、规模、产品品种、产品详细生产过程，企业的生产车间类别、车间成本核算的内容、成本核算的方法、近两年成本的变化趋势。学生可以通过观察、询问、摄像等多种方式初步了解一件产品的成本构成，要求学生完成企业产品流程图的绘制。每支团队调研完毕后要制作PPT在班级、全系作汇报交流，并写出调研报告。第二阶段：分为两部分。第一部分为单项模块实践教学，内容主要包括材料费用的归集和分配，人工费用的归集和分配，辅助费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，生产费用在完工产品与在产品之间的分配，产品成本的计算。此教学安排在大二上学期。我们选取长江电子有限公司的真实成本资料并进行加工作为成本会计课程实践教学的素材。在授课前先讲解成本核算所具备的理论知识点，然后给出相应的成本核算票据，在教会学生识别票据的基础上，要求学生运用一定的成本核算方法完成相应的成本核算。比如，材料的归集和分配核算。我们提供学生1个月的所有车间领料单、材料购入的增值税专用发票及材料入库单。理论讲授：材料费用的归集包括购入材料成本的确定和发出材料成本的确定。通常，购入材料按实际成本计量，要求学生拿出购入材料的单据（发票、入库单）确定成本。对于发出材料成本的计量，按照领用车间归属，能明确归集到车间某一产品的直接计入该车间该产品的成本，如果不能明确归集的，需要先归集到车间再按照一定的方法分配到车间的产品中去；此时，要求学生拿出领料单，将材料的耗费归属相应的产品，编制各车间的材料费用汇总分配表后，教学生如何将成本归入相应的“生产成本”、“制造费用”科目。实践操作要求：①正确计算原材料的采购成本。②对不同的车间生产的产品品种所需的材料数量归类，编写材料耗用明细表；③编制各车间的材料费用汇总分配表；④计算原材料的加权平均单价，确定每一车间材料耗用成本；⑤编制记账凭证，登记原材料的数量金额式明细账（为便于学生的实际操作，每张票据均附文字说明）。这一部分的实践要求学生手工操作，其中成本表格的编制、数据的计算可以通过EXCEL编辑。第二部分为综合实践教学。此教学安排在大二下学期。在实际中，成本核算并不孤立存在，而是贯穿于整个企业业务中，我们模拟两个公司的全部经济业务，将成本实训贯穿其中。在这一实践环节，我们不仅要求学生灵活运用所学的成本核算方法，正确核算企业成本，而且要求学生结合财务管理和管理会计的有关知识能对成本进行有效管理。我们将学生分成五人一组，全班分成十个团队，其中五个团队做一账套，其余团队做另一账套。十支团队相互之间可以自由往来，赋予双方采购权、筹资权、投资权，让学生自主决策采购的数量、采购的价格，生产的数量，资金的需要量、筹资的数额、应收账款的赊销期，投资的数额等。这一部分的实践要求学生将手工操作与用友软件相结合，除完成成本的核算外，还需对企业作出财务分析，写出财务分析报告。第三阶段：安排在大二暑期。对大一上学期分成的十支团队，重返调研企业，重点调研该企业生产的产品、自制半成品、原材料的种类、成本核算项目、设置成本会计科目、开设成本账簿、选择的成本核算方法及原因、采购量的确定、生产量的确定、资金量的确定方法、成本的考核、成本存在的问题等。同时要求学生在校企合作企业开展为期两个月的会计实习，实习结束后，要求完成实习报告。在大三开学初，进行实践公开答辩。
四、实践效果与建议
（一）实践效果。
（1）成本实践教学贯穿大一、大二两学期，使学生对成本从认识———了解———熟悉———深化有了阶梯式变化，让学生对成本就业岗位充满信心。
（2）实践教学，秉承“学中做”、“做中学”的理念，且教师授课资料来源于真实企业，更好地将成本会计理论知识结合实际。
（3）打破了以往成本会计课程的考核只以卷面成绩为主要依据的传统思路，将每一次实践教学学生所完成的调研报告、单项成本核算成果、综合实训成果、成本分析报告、实践汇报答辩作为考核的主要指标。
（4）学生能熟练使用EXCEL制作成本相关表格及运用函数计算成本，将手工操作与用友软件相结合，既能核对账表的正确与否，也加强了对软件的应用。
（二）实践建议。
（1）成本会计的核算因不同企业、不同行业而不同，成本管理也不尽相同，但我们的实践教学仍以工业企业为主，涉及面过于狭窄，需要开设其他行业成本核算课程，相应扩充实践内容，让学生较好地掌握工业企业与其他行业企业成本核算的不同，增强学生就业的信心。
关键词：成本会计；实验课程；教学改革
2016年国家在宏观经济领域提出供给侧改革，那么作为人才培养供给侧的高校也应进行课程教学改革，培养出满足市场需求的各级各类人才。成本会计岗位对会计人员的各项技能要求极高，一般高校毕业生要经过较长的培养周期才可以胜任。所以我们有必要针对成本会计实验课程教学的种种不足，提出改革思路，帮助学生将理论知识转化为实践动手能力，实现短期内培养创新型、复合型、应用型会计人才的培养目标，促使高校会计学专业学生毕业就就业，就业就胜任[1]。
一、成本会计实验教学存在的问题
1.实验教材质量不高
目前，可供我国高校会计学本科学生使用的成本会计理论教材异彩纷呈，但相应的高质量的实验教材却难觅芳踪。究其原因，主要是教材的编写者——高校教师心有余而力不足。众所周知，成本会计岗位工作内容十分复杂，与企业的实际生产联系紧密。而大多数的成本会计教师没有企业工作经验，高校现有的以科研为导向的职称评定机制又无法激励教师参与到企业实践中，所以广大教师无法为编写高水平的实验教材积累必要的从业经验和业务资料。
2.实验内容系统性不强
受制于成本会计实验教材本身的缺陷，成本会计实验内容涉及缺乏系统性。具体表现如下：第一，有的高校只有每一单元教学任务结束后的分项实验，而且分项实验的设计不细致，仅仅是理论教材课后的习题再现。实验过程中缺乏原始数据的采集、生成环境，学生无法清楚成本数据的来龙去脉；第二，有的高校虽然安排了成本会计课程的综合实验，但实验中缺乏生产车间、采购部门等相关的业务部门支撑，有时业务仅有语言提示而无实际单据印证，学生无法了解实验原始单据的传递路径，亦无法全面了解经济事项。实验过程中，学生犹如做大练习题，缺乏身临其境的真实感；第三，几乎所有高校都不开展关于成本分析、预测和成本控制方面的模拟实验。
3.实验方式比较原始
自1999年高校扩招以来，我国高校几乎形成了无校不会计的局面。由于快速扩招，大多数高校的与专业相匹配的软硬件建设相对滞后，造成会计实验条件简陋，直接导致成本会计实验方式原始。具体表现有：第一，成本的计算以手工计算为主。有些高校尚未购置财务软件，或虽购置财务软件，但由于生产企业成本核算涉及到大量的公式，而且许多公式是企业根据其生产特点自行设定的，导致外购的通用财务软件无法完全满足企业的成本核算功能；第二，实验的仿真程度差。大多数高校的成本会计实验基本都是在校内的教室或会计模拟实验室进行，而且实验中一般不分组，无法体现会计的岗位分工，以及单据的传递流程。
4.部分学生实验态度敷衍
由于目前大多数高校的成本会计实验课程只选用同一套实验资料，无论是否分组实验，总有些学生浑水摸鱼，部分或全部抄袭别人的实验成果。如果实验教师无法识别这种作弊现象，势必会造成实验成绩评定结果失真，而且还会助长消极学风和涣散作风在班级蔓延，进而影响到后续课程的学习。
二、实验教学改革思路
“工欲善其事，必先利其器”，为了圆满实现成本会计实验课程的教学目的，我们有必要从实验内容设计、实验过程控制和实验评价机制等方面对成本会计实验课程教学进行改革。
1.对成本会计实验内容进行分级设计
成本会计实验课程应该有个从初级到高级的循序渐进的过程。初级成本会计实验课程为分项实验，安排在工业企业要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、废品损失和停工损失的核算、生产费用在完工和在产品之间的分配等成本会计课程各单元内容学习完成后，帮助学生掌握本单元学习的最基本的成本计算方法。中级成本会计实验课程为综合实验，安排在品种法、分步法、分批法、定额法、成本报表等成本会计课程内容学习完成后，以某一同时采用几种不同的成本核算方法的工业企业为模拟实验企业，帮助学生掌握各种成本核算方法的实际应用技巧和各种成本会计报表的编制方法。
2.对成本会计实验过程进行分组控制
各级成本会计实验均采用分组实验方式，实验教师参与小组内报告，实现对实验过程的控制，并对实验进行讲评总结。初级成本会计实验由组内学生独立完成实验内容，并向小组报告实验结果，经协商一致后，向教师提交最终的实验报告。中级成本会计实验在校外实训基地或校内实验室进行，由组内学生协商进行岗位分工，分别承担材料核算、职工薪酬核算、其他费用核算和成本核算等岗位的工作。为了方便组员熟悉其他岗位的工作内容，实验结束前组内所有成员进行本职岗位工作内容报告，互相交流实验经验和心得体会。
3.对成本会计实验采用二级评价机制
实验成绩采用学生组内评价与教师评价相结合的二级评价方式，各级评分权重由教师根据实际情况决定。组内学生对组员的实验自主性、参与度等指标进行“背靠背”评分作为学生级评价成绩，教师对小组发言、实验结果、实验报告等进行评分作为教师级评价成绩。最终的实验成绩为二者加权后的计算结果。
三、实验教学改革中的注意事项
1.要强调对学生自学能力的培养
会计是需要终生学习的职业，所以自学能力的培养尤为重要。当学生在实验中遇到问题时，教师不要立刻给予解决，而是要引导学生自主寻找答案。在网络资源丰富的当今社会，借助百度、谷歌等强大的搜索引擎，让学生自己去伪存真，自己尝试解决。
2.要注重对学生自信心的培养
在实验前，教师要设置恰当的实验教学目标和难度适中的教学内容。让学生虽遇挫折，但只要努力，就会成功。在实验过程中，教师要鼓励学生积极参与讨论，为他们创造展示自己的机会，让他们看到自己的优点。在实验总结时，对学生的细微进步，都要大加赞许。教师的表扬促使学生自信，促使其成绩不断提高。
3.要强调对学生团队合作精神的培养
当今社会分工日益细化，个人的力量日渐微不足道。只有通过其他人的配合，个人才能才得以发挥。这足见团队合作精神的重要。教师要引导学生欣赏同一团队的每一个成员，有助于大家对某一问题达成共识，保证优质高效完成实验内容。
作者:翟东进 曲洪艳 潘忠志 单位:东北电力大学经济管理学院
成本会计课程作为会计专业的核心课程，具有课程内容多、计算多、方法多、图表多且理论体系复杂、实践性强等特点。计算量大要求学生具备较强的数学计算能力，大量的表格之间存在着前后衔接的关系，学习难度大。本文以厦门网中网软件为载体研究成本会计仿真教学模式改革，让学生参与岗位角色中，更有效率地完成成本会计课程学习任务。
【关键词】
岗位能力培养；成本会计；课程改革
成本会计作为会计学专业的主干课程，是会计工作的重要组成部分，该课程是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，对学生数学计算能力要求较高，要求学生掌握成本计算、成本核算、成本分析方法。在成本会计课程教学中，教师应创新教学方式，让就业能力要求融入课程教学中，同时高职院校应加大实训基地建设，让学生能仿真就业环境来学习专业知识成为职业教育的新方向。
一、成本会计教学改革的必要性分析
（一）传统成本会计教学的缺陷传统成本会计教学是基于传统制造环境下的成本费用核算过程，即工人借助机器设备对原材料进行加工，生产出产成品，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用，归集出总成本后以生产的产品为中心，把总成本在当月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本，并在此基础上进行成本预测、决策和计划。这也是目前成本会计教学的主要方式，往往以某制造工业企业的数据为例来演算成本计算过程。但是，随着商品经济的快速发展，通货膨胀等客观因素会导致会计信息失真，成本核算的环境已经发生很大变化，仍进行传统成本会计教学显现出很大弊端。
（二）新经济形势对成本会计课程提出改革要求经济的快速发展使得市场环境发生了巨大变化，对产品的大量同质化需求转变为五花八门的个性化需求，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化产品发展，因此教师在课堂上讲授传统成本会计教学中成本分配的产品法、分批法和分步法，学生到实际工作中，能够应用得上的并不多，新经济形势对成本会计教学提出新的要求。
（三）基于岗位能力培养的迫切需求成本会计是一门实用性很强的专业课，但目前的成本会计课堂大多数仍采取以教师讲授为中心的灌输式教学方式，对于成本会计教材中复杂的表格，教师只能逐个讲解表中数据间的关系，由于难度较大，学生不明白学习这些复杂表格的目标和意义所在，也不清楚他们学习这些表格有何用处，没有学习目标因此听着听着就会走神，学习效果不言而喻。将来学生是要走向工作岗位的，基于岗位的教学过程成为成本会计教学改革的迫切需要。
二、目前成本会计教学存在的不足
（一）成本会计教学内容滞后于客观环境，教学理论与实践相脱节当前的成本会计教学方法主要采用课堂教学法，教师讲，学生听，学生被动接受知识，教学模式机械、呆板，无法吸引学生学习兴趣。当前大部分成本会计教材是模拟制造业的环境编写的，成本核算没有考虑新经济形势下的核算需求，教学内容滞后于客观环境。与此同时，当前成本会计教学课堂上教师讲解为主，而任课教师也未深入企业研究成本会计具体核算过程，课堂上也忽视学生实践能力的培养，教学理论与实践相脱节。
（二）教学内容偏向成本核算而忽略成本管理现在大部分的成本会计教材编写的重点在于核算流程，包括成本核算一般程序、生产费用的归集与分配方法、产品成本计算方法和成本报表编制方法等。成本管理的内容较少，使得学生对成本管理缺乏整体、完整的理解。
（三）教学方式单一，未能对学生起到很好的启发作用目前成本会计教学采用板书和多媒体相结合的方式，多媒体技术使得课程学习内容更丰富，但当前大多数多媒体教学质量并不如人意，教师制作课件的质量不高，仅用多媒体来播放从相关网站上下载下来的课件，仅仅是把教材内容反映在幻灯片上，课件中没有能够吸引学生眼球的亮点，未能对学生起到启发作用。
三、基于岗位能力培养的成本会计仿真教学改革思路
（一）安排合理的教学内容和课程体系成本会计是基础会计和财务会计的衔接课程，同时也是对财务会计课程的具体补充，还融入多学科的知识，涉及到统计学、管理学和运筹学相关知识，因此，在教学内容的安排上，成本会计不应局限于核算的内容，还应增加成本预测、决策、预算、控制、分析和考核等成本管理的内容，使得学生将来能更从容地胜任成本管理相关工作。
（二）搭建成本会计仿真教学平台成本会计是一门实践性很强的课程，应在课堂中引入学生动手实践环节，让学生边学习理论知识边通过实践来巩固所学的知识。如产品成本核算的分步法，如果仅仅是教师在课堂教学上讲解逐步结转分步法和平行分步法，没有亲自参与实践环节，学生就很难理解为何要有这两种分步法，更别说能准确地计算出结果。实践教学方式有校外实习与校内模拟实习两种，校外实习可使学生增加实际感受，但机会不多，因此搭建校内仿真教学平台是提高学生实践能力的有效途径，可利用厦门网中网软件中的成本核算模块让学生仿真地参与企业成本核算，提高实践技能。
（三）引入模块化教学和项目教学法成本核算工作复杂而烦琐，各章节内容环环相扣，学生在学习过程中经常出现学到后面忘记前面的情况，因此在成本会计教学中采用模块化教学和项目教学法，把所学知识点根据操作共同点细分为各个模块，理论与实践并重，以岗位能力培养为主，学生通过资料的搜集与整理、方案的制定与选择、结果的反馈与评价参与教学的全部过程，如在学习生产费用在完工产品和月末在产品的分配中，将案例企业发生的直接材料、直接人和工制造费用以表格的形式呈现给学生，从表中可以看出当月生产全部产品（包括完工产品和月末在产品）的总成本，再在另一个表格中呈现出当月完工产品和月末在产品数量，给学生分配一个任务，让学生通过自己理解分别计算出完工产品和月末在产品成本，再相互观摩多种方法后对各种方法的优缺点进行评价。
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