时间：2023-09-12 17:11:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税收筹划的价值，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
税收筹划是指企业在遵守国家法律、法规与管理条例的前提下，以实现合理节税、降低企业税负为目的，在企业的筹资、投资和经营活动中进行合理的安排，对其经济活动进行统筹策划以实现企业价值的最大化，该类行为一般具有目的性、专业性、前瞻性。就本质而言，税收筹划是企业财务管理的一部分，是一种企业理财行为。如何在有效控制税务风险的前提下，更加合理、有效地进行税收筹划也是企业财务管理的重要内容。对于企业而言，税收筹划能够有效降低税务负担，改善企业经营效果，扩大企业税后利润。
“税务管理”是基于税收筹划衍生出来的一个全新概念，是指企业在税法允许的范围内，根据自身的战略目标与经营情况，在有效控制涉税风险的前提下实现企业税务成本的最小化。税务管理的主要内容为税收筹划和风险控制，相对税收筹划，企业税务管理是一个更加系统的管理过程，更加注重纳税的整个环节以及全过程的风险控制，实现税收成本与风险的平衡。
2税收筹划与税务管理的内在关系
21税收筹划是税务管理的核心，其他税务管理活动的最终目的是实现科学、合理的税收筹划
税收筹划是企业税务管理的一部分，也是税务管理的最终目的与价值体现。税收筹划能够有效规避纳税义务之外的税务成本，降低企业税务负担，改善企业经营成果，从而实现企业价值的最大化。企业税务管理的最终目的是在税务风险可控的前提下实现税收筹划，通过系统性、前瞻性的规划，为企业实施税收筹划提供更加灵活、主动的实施空间。企业通过对涉税业务和纳税事务进行系统性分析、筹划、检测、实施，从而为企业税收筹划提供良好的前提条件与实施环境。
22税务管理能够有效控制税收筹划过程中存在的税收风险
虽然税收筹划能够减少企业税负，提升企业盈利能力，同时也是在税法允许的范围内开展的，然而由于筹划过程中存在各种不确定性因素，存在筹划收益偏离纳税人预期的可能性。税收筹划风险大致可划分为三类：国家政策风险、成本-收益风险、执法风险。倘若单纯以降低企业税负为目标，由此造成的涉税风险成本可能远超税收筹划带来的收益，因此更加系统性地、注重风险控制的税务管理不可或缺。因此可以看出税收筹划与税务管理两者相互制约、相辅相成，共同服务于企业战略经营目标的实现。
3税收筹划是提升企业税务管理价值创造的推动作用
31有效规避不必要的税务成本
随着市场经济规模的不断扩大，政府部门为满足不断扩张的社会公共服务需求，势必将加大税收力度。企业是以实现其收益最大化为经营目标，通过合法、有效的税收筹划能够规避纳税义务之外的税务成本，扩大其税后利润。目前企业税收成本主要体现在两个方面：税收实体成本，主要包括企业应缴纳的各项税金；税收处罚成本，主要是指因企业纳税行为不当造成的税收滞纳金和罚款。通过科学、合理的税收筹划能够降低或节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本。
税收筹划对企业合理规避税务成本的作用主要体现在企业筹资、投资、经营过程中。企业在筹资过程中，通过分析其资本结构对企业预期收益和税负的影响，选择合适的融资渠道，实现企业税负的有效控制、所有者权益的最大化。如企业通过借款融入资金时存在“税盾效应”，即企业融资过程中产生的利息支出可作为费用列支，并允许企业在计算其所得额时予以扣减，然而企业的股利支付却不能作为费用列支。因此，企业可通过借入资金实现降低税负的目的。企业可以通过计算、比较借入资金的利息支出与因借入资金实现的税负降低额的大小，选择适合自身的融资渠道。
企业在投资过程中，通过选择符合国家产业政策的投资方向、享受税收优惠的投资地点、享受免税或税收抵减的投资方式，实现企业税负的减少。在投资方向选择方面，政府出于优化国家产业结构的目的，对符合国家产业政策和经济发展计划的投资项目，给予一定程度的税收减免或优惠。企业选择投资项目时，可充分利用该类优惠政策，享受更多的税收优惠；在投资地点的选择方面，国家出于调整生产力战略布局的目的，会对不同地区制定不同的税收政策，如对保税区、经济特区、贫困地区等制定的税收优惠政策，企业可通过选择注册地享受该类优惠政策；在投资方式选择方面，企业可选择享受税收优惠政策的投资方式。如企业可通过选择购买国债等享受免缴所得税。
企业在经营过程中，通过对存货、固定资产折旧、费用分摊、坏账处理等进行会计处理，在不同会计年度实现不同的企业所得额，从而实现企业应缴税款的递延，提高了企业资金使用效率。如企业在进行存货计价时，在符合当前税法规定和会计制度的前提下，使发货成本最大化，从而使得企业账面利润减少；采用加速折旧法，加大当期折旧金额；采用最有利的坏账核算办法，降低企业所得额等。
32有助于提升企业财务管理水平
税收筹划要求企业具备成熟的财务会计制度，具备全面、扎实的税务知识与实务处理能力。税务筹划要求企业拥有规范的财务管理和会计分析能力，以及一支业务精专、能力突出的税务处理团队。同时，税务筹划必将不断促进财务人员加强对税务法律、法规和财务会计知识的学习，不断更新其知识结构，从而实现财务会计人员综合素质的不断提升。
33有效获取资金时间价值，增加企业盈利机会
递延纳税是企业税收筹划的一项重要内容，是指根据税法的规定将应纳税款推迟一定时期后再缴纳。企业可通过递延纳税的方式，有效获取资金的时间价值。递延纳税虽然不能减少企业应纳税额，但通过延迟缴纳税款可以使企业无偿使用该笔款项，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款。企业可利用该笔资金解决资金周转困难，或进行再投资。
34促进企业优化资源配置，提升企业竞争力
企业为享受税收优惠政策，根据国家制定的产业政策进行投资，开展经营活动。这在客观上使得企业符合产业发展规律，逐步使企?I走上产业结构优化、生产力布局合理的道路，使得企业将生产资源配置到全要素生产效率更高、能源消耗更低的新型产品生产中，为企业未来发展做出了合理的规划与配置，无形中提升了企业的核心竞争力。
整体而言，企业战略的实现需要一个长期过程，是整体协调发展的结果。在税收筹划与企业战略的关系定位上，两者具有手段与目标的关联性。财税筹划属于局部行为，而战略目标属于整体行为，两者之间的关系可以划分为下列三类。
1.1企业战略对税收筹划的引导作用企业战略具有统领全局的执行高度，主要以行业收益以及市场拓展作为主要目标，在这一目标下，税收筹划即使具有良好的事前性以及预期性，都不能改变企业战略实施的整体方向。企业战略的实施关系到企业的未来发展，是培养竞争优势和创新优势的全过程，而税收筹划作为企业财务管理的一部分，应当时刻服从大局，体现出战略目标的统领作用。
1.2企业税收筹划对企业战略的影响税收筹划作为财务管理的重要组成部分，能够对企业战略的实施起到一定的影响作用，尤其是在以下状况发生时，企业会根据税收筹划制度对企业战略进行调整和完善。首先是在税收政策出现巨大变化时，原有的行业发展格局遭到破坏，一旦企业的盈利能力、资金、财务指标等发生重大变化并对企业运营产生重大影响时，企业必须积极采取应对措施，为适应现实变化而调整企业的整体发展战略。如果政府税收政策出现强烈政策导向，企业在制定战略决策过程中必须对这一变化给予高度关注，及时调整市场拓展方向，使其与政府产业政策相协调，从税收筹划中获得更大优惠，实现企业盈利的良性增长，并提升企业应对政策变化的适应力。
1.3税收筹划对企业战略实施的助力作用在企业制定战略决策过程中，需要对多方面影响因素做出考虑，如果在这些因素难以取舍的情况下，可以利用税负指标进行衡量，降低取舍难度。具有战略眼光的企业，能够将税收筹划纳入常规财务管理中，利用现有税务法律法规弹性，最大限度地享受税务优惠。同时，税务筹划还能够为企业产品定位、市场准入条件、生产工艺流程、市场价格、交易方式等方面提供决策依据，这些都是税收筹划的积极意义所在。
2构建企业战略目标的整体税收筹划模型
2.1税收筹划模型构建从上述分析可以看到，税收筹划的实施是为企业战略目标提供必要服务的，最终目标是实现企业整体利益的最大化。因此在税收筹划操作中，不但要注意税收方面的影响因素，还需要兼顾企业的整体价值因素。这就需要企业站在现代管理的高度，促使税收筹划具备战略高度。税收筹划并不是独立运行的环节，与企业其他管理活动之间有着相互促进、相互协调的作用。因此，在税收筹划中不能以短期利益为目标，不能仅限于缴税金额的缩减，这些片面的短期操作有可能造成企业价值的下降。因此，税收筹划需要从全局着眼，以企业的整体利益与未来发展为出发点，进行全面系统的规划实施。
2.2管理模型的构建原则根据上述分析可以看到，实施税收筹划的根本是实现企业利益的最大化，由于经济增加值和企业整体价值之间具有密切相关性，因此将经济增加值升级为评价标准，兼顾税收环节及其影响因素，能够构建起企业税收筹划的整体模型。以税收筹划及其相关环节作为基础因素，在资本运作和企业经营中实现环节平衡。因为不论何种类型的企业，在税收筹划中都需要涉及经营、投融资环节。但是，从不同企业的实际运营中，则需要提炼出差异化侧重点，这需要对企业实际运行状况进行确定，同时还要全面评价成本的比较因素。模型中的第二个层次属于税收筹划三要素构成部分，企业融资行为需要与发展实际需求相适应；企业运营以及投资方案的设定，需要税收筹划方面的整合分析。模型上端属于筹划结果以及最终实现目标，税收筹划的最终效果不能以单纯减少纳税来评价，而应当以企业长远发展目标和市场收益最大化目标相一致，以实际收益反映出筹划成效。
3企业税收筹划的战略管理
3.1目标管理税收筹划的实施，必须建立在企业整体发展战略前提下。企业发展以战略目标的实现为最终目标，只有制定出明确的发展战略后，税收筹划才能发挥其管理作用。从整体发展趋势来看，战略目标的实现起到了决定性作用。因此，税收筹划应当时刻遵循企业战略发展的整体路线，确定实施目标：减轻企业税负、压缩涉税风险、提升管理效益、维护企业权益，并在税收和企业收益之间形成更为积极的互动。
3.2价值链管理在税收链管理基础上，税务筹划必须建立起战略发展理念，找到税收筹划利益点，使企业获得更大的税收优惠。从社会大环境角度而言，只有纳税者具备了完善的价值链认知，才能从自身发展以及税收情况出发，兼顾产出在价值链上的整体价值进行考虑。
3.3风险管理风险管理是企业战略管理中的关键环节，在合理过程控制基础上，对税收筹划所具备的风险因素进行分析，笔者构建起税收筹划的全程风险防御模型，如图1所示。
4实施税收筹划管理需注意的问题
4.1信息管理税收筹划首先需要进行信息收集，从而对筹划主体的既往情况、发展现状等有全面的认识，否则，税收筹划就会面临空中楼阁的尴尬局面，在这种情况下，即使制订出优化方案，在实际操作中也会出现不少纰漏，为企业带来严重损失。
4.2人员管理从事税收筹划的岗位人员，需要具备较高的综合素质，企业应该对财务部门人员进行专项培训，或者聘用具有财税筹划特长的人员从事该项工作，从而为财税筹划工作的开展提供智力支持。
4.3备选方案风险防御一般认为，备选方案中的现金流属于固定量值，但是在实际操作中，这一数据会受到多方因素影响而产生不确定性。这些不确定因素会对税收筹划造成一定风险，因此需要企业预先确定风险防御方案，将其中的风险概率降至最低。
从性质上讲，税收筹划是纳税人在法律允许的范围内利用税收政策取得节税利益的行为，具有合法性和预先性特点；就其操作要求而言，税收筹划既是企业维护自身合法权益的系列，又是企业根据税法选择最优纳税方案的决策过程。既减少税负，又贯彻国家政策，这无疑给企业的税筹工作提出了较高层次的要求。不容乐观的是，从我国企业税收筹划的现状来看，已呈现出了考虑不成熟、得不偿失，甚至与法律、法规相抵触的现象。笔者针对普遍存在的几种筹划误区作一探究。
一、企业税收筹划中的几大误区
（一）误区一：对法律具体条文研究欠佳，税收筹划沦为违法或不完全合法
人人皆知：“没有规矩，不成方圆”。可悲的是，企业税收筹划的第一个误区产生恰由于有悖于此。税收筹划起步之初，人们认为税筹就是运用各种手段少纳税或不缴税，而忽视了筹划的依据——税法所提供的优惠政策及可选择性的条款。若筹划正好遇到的是那些税法不允许松动的条款，结果必然是违法。而且，时至今日，许多企业在税收筹划时仍存在对法律条文一知半解的现象。在筹划过程中，如有多种方案可选择，企业在合法范围内选择税负最低的方案是无可非议的，但方案如果抵触了税法某一条例，尤其是忽视了某种法令的某个细节，则税收筹划的决策和实施不可避免地要沦为逃税甚至是偷税。例如：依据会计准则，企业在存货计价时可选用先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均和个别认定等方法。采用不同的方法计价，每期发出存货计入成本和费用的金额必然不同，进而对所得税计征产生影响，从外表上看，企业利用价格的变动进行税收筹划应在情理之中，但在筹划时一旦出现上述疏漏，筹划则变成了偷税，结果自然是除了补税还要受罚。
在下面案例中：A公司2006年12月利用存货计价方法进行税收筹划，其购销业务如下表：
采用先进先出法计价时，
当月销货成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480
×1000=1846000（元）
期末存货成本480×300=144000（元）
采用后进先出法计价时，
当月销货成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）
期末存货成本：500×100＋490×200=148000（元）
通过以上计算可以得出：当存货单价下跌的情况下，采用先进先出法计价会引起本月销售成本的提高，从而为企业节约所得税；反之，采用后进先出法计价则可以为企业节税。表面看来有利可图，于是，企业将依据市价经常性调整存货计价方法作为了一种税收筹划方案，合理吗？
先看国税发[2000]84号文件第11条规定：“如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本”。再看第12条规定：“存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。”从以上规定中可以得出：企业有权根据实情选择核算方法，但要保持其稳定性，出于税收筹划动机随意变更存货计价方法已属于违法。其次，假设企业能够持续经营，存货能够最终售出，改变计价方法只是调整了纳税的时间，并未从总量上减少所得税，再由于存货属于短期资产，这样，对其进行上述税收筹划显然已失去了意义。
（二）误区之二：税收筹划忽略了筹划成本
从辩证的角度看，成本与收益是一个矛盾的密不可分的两个方面：任何一项有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，其可分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、筹建费、培训费等；隐性成本，则指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。
例如：B公司是一个位居低税率区域的公司，到高税率区域设立分公司或子公司时，往往单从减少税收负担的角度来筹划，设立非独立核算的分公司比设立独立核算的子公司效果好。但是如做深层次考虑，如果由于分公司无独立经营决策权，不能独立地对外签署合约等因素，极可能给公司资本流动及运营带来很多不利的影响；并且这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立非独立的分公司便成了一个得不偿失的税收筹划方案。
（三）误区之三：税收筹划因小失大，患“近视眼”，忽视了企业的整体效益
以上两大误区的形成，原因在于决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目权衡得失，那么筹划后某个项目的确可利用优惠政策取得节税利益，是否意味着税收筹划的成功呢？再看下例：C企业为制造业，年购进用于生产的存货1000万元，年销售额为2000万元，现进行税收筹划：选择一般纳税人，其年应缴纳增值税为2000×17%－1000×17%=170（万元）；如果选择小规模纳税人，其年应缴纳增值税为2000×6%=120（万元）。单从税负看，自然选择后者。但由于小规模纳税人只能开具普通增值税发票，或由税务机关代开6%的专用发票，如果C企业大部分客户是一般纳税人，由于购货方难以取得可抵扣的增值税专用发票，导致产品滞销，整体利润减少，节税再多也是枉然。所以，税收筹划者必须明确：一是税收筹划仅是财务管理的一个组成部分，它追逐的不只是企业的某种税负最轻，而是在纳税约束的环境下，使企业税后利润或企业价值最大化；否则便步入了第三个误区——筹划因小失大，乐了一时，毁了前程。二是应树立全新税筹意识：对纳税人来说，如果从某一方案中可获得最大化利润，即使该方案会增加税负，该方案也是纳税人的最佳经营方案。
（四）误区之四：税收筹划将风险置之度外
目前，许多纳税人甚至于一些税务服务机构提及税收筹划仍然存在这样的认识：只要可以减轻税负，增加收益就可进行税收筹划，而很少或根本无顾及筹划的风险。其实不然，因为从本质上讲，风险就是某一种行动的不确定性，税收筹划作为一种计划决策方法，其不确定性的存在使其不能免于风险。
首先，税收筹划具有阶段性和条件性。任何税收筹划方案制定和实施都必须立足于一定条件，一定的环境。其至少包括两个方面的内容：一是纳税人自身的经济活动条件和内部经营环境；二是外部条件和市场大环境，其最主要的便是国家财税政策。纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果其中的某一方面发生了变化，原本不违法的行为可能成为违法行为，原本盈利的项目可能变成亏损，原有方案的继续使用只能导致失败。
其次，税收筹划决策上的臆断性和主观性。从税收筹划方案的选择到具体实施，都容纳了纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对税收筹划条件的认识与判断等等。那么，对以上任何因素主观性判断的错误都必然导致税筹方案的失误或失败，进而带来风险，所以，税筹成功的概率通常要与纳税人的业务素质成正比例关系。
再次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。税收筹划应当具有合法性，由于税收筹划具体来说针对的是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与日常具体的实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。但是，税收筹划方案及过程最终是否合法，筹划是否成功而带来经济利益，都要“最终过关”，即取得税务机关的最终裁定。这样，显然风险必在：税务机关认定税筹方案实质上违法了，那么纳税人所进行的税收筹划非但不能带来税收上的任何利益，相反，还会因违法而被税务机关处罚，付出未预期的几倍的代价。税收筹划发展至今，与其密切相关程度要数以下两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险）和税收政策变动的风险，纳税人不能熟视无睹。
二、企业走出税收筹划误区之途径
（一）途径一：充分利用现行税收政策进行税收筹划
通过对第一误区的分析，我们已明白其起因于纳税人对法律条文一知半解，但是也不等同于对法律条文望而却步，方法便是税收筹划者应尽可能多、尽可能及时地了解并利用现有税收政策。以下提供了几个在笔者看来应先予以考虑的着眼点：
第一，考虑哪些税种适宜进行税收筹划
我国现行税制共分流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五个大类，23个税种，每个税种课税对象不同，性质不同，税筹收益也不相同。当然，企业税收筹划首先应侧重于对自身抉择有重大影响的税种；其次，应该考虑税种自身特性，因为各个税种的筹划空间与其税负弹性大小有关，弹性越大，税收筹划的空间和潜力也越大，一般来讲，税负的弹性与税源大小是同向的；再次，税负弹性还取决于税种的要素构成，包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用函数表示税负（TB）与税基（b）、扣除（d）、税率（t）以及税收优惠（i）之间的关系，可表示为TB＝f（b；t；1/d；1/i）函数公式。税基越宽，税率越高，税负就越重。反之，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
由这一公式可以得出企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性大于流转税类，较适宜税收筹划。因为其不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小还是优惠的多少都有较大的弹性幅度。
第二，着眼于影响纳税额的因素
1.税基筹划。一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基，例如：费用的平摊法可降低税基；不同的存货计价方法和固定资产折旧方法也会直接影响税基的多少，但筹划过程中一定不要忘记遵照税收政策进行。
2.税率筹划是指由于同一税种内部也有税率差别，一般可通过改变税基的分布，从而选择适用较低税率。例如：我国企业所得税率为33%，并实行两档优惠税率，对年所得额3万元以下（含3万元）的税率为18%，对年所得额3万元至10万元（含10万元）的税率为27%。假设某企业预计年所得额即将突破3万元时，可以将下一年度酌量性的费用提前到本年度支付，从而使本年度交纳所得税时适用27%的税率。
3.税额筹划。即纳税人根据税收优惠中的免征或减征条款，通过恰当的调整使自己在形式上符合减免税条件，从而合法地减轻或解除税负。
第三，利用地区、行业的不同税收政策进行税收筹划
由于我国地域广阔、行业众多，对于不同的地区和行业国家给予了不同的税收政策，这种区域性和行业性的税收优惠差异给企业提供了许多投资选择的机会。企业进行税收筹划时，可以应用不同地区和行业的优惠税率进行筹划，包括：一是根据已在地区和行业优惠政策进行筹划；二是将企业投资于国家给予扶植和优惠的地区和行业。当然不要忘记整体效益的预先测算。
第四，从纳税人的构成入手，利用不同规模企业税率的不同进行税收筹划
税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。例如：内、外资企业的待遇不同；增值税的一般纳税人和小规模纳税人计征方法不同；所得税因年应税所得的不同而适用不同税率等。因此，纳税筹划的又一思路便是能否避开或选择成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。
（二）途径二：完善企业自身的税收筹划过程
位列第一误区之后几个误区，从起因上讲均源于企业自身，因此走出税收筹划的误区还必须从企业内部因素再予以考虑，主要包括：
第一，确立全新意义上的税收筹划的目标——企业价值最大化。企业价值从计量上讲就是企业未来现金流量的折现值，其影响因素主要有两个：一是企业未来的现金流量；二是折现率。据此可以推出提高企业价值的三种途径：增加未来的现金流量、使未来的现金流量提前和降低折现率。反映到税收筹划上，具体表现为：首先，直接降低税负，实际运作时可参照途径一入手；其次，获取资金时间价值，即在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业升值；再者，便是实现涉税零风险，即指由于纳税人账目清楚，申报正确、缴纳及时和足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。否则涉税风险高，则折现率就高，在其他条件不变的情况下，显然降低了企业价值。
[关键词]税收筹划 财务管理
1 税收筹划的含义
关于税收筹划，目前理论界尚未形成统一的定义。国内外学者的观点也是仁者见仁、智者见智。
将国内学者的观点总结分析，对于税收筹划的定义理论界的观点大致可以总结为广义和狭义两种。广义的税收筹划是在税法法规允许的前提下，运用合理的手段和技巧预先对企业的生产经营活动做下科学、合理的安排，以降低税负，谋求税收利益，实现企业价值最大化的财务管理目标。而狭义的税收筹划是指企业在税法规定的范围内。充分利用可选择性条款和优惠政策，对公司的筹资、投资、经营等理财活动做出预先的筹划安排，尽可能的降低企业的纳税负担，达到“节税”的目的。对于这两种观点，笔者更倾向广义上的定义。
2 税收筹划与企业财务管理的关系
企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的。首先，成功的税收筹划离不开企业的财务策划的支撑。任何一项税收筹划的实践都需要一系列财务手段的运用，在一项税收筹划时实践前，都需要财务策划对其可行性、收益和成本进行预测分析；其次，企业进行财务管理工作的基本目的之一便是提高资金的利用效率，实现资本的最大化增值。而通过科学合理的税收筹划，可以减轻企业的税收负担获取税收利益，提高企业资金的利润率；最后，规模经营往往是提高企业成长获利能力，实现企业价值最大化的有效途径之一。重视税收筹划的企业往往能够实现其自身的有效结构重组，进而促使企业迅速走上规模经营之路，由此可见，税收筹划与企业的财务管理活动息息相关。
现金流是企业生存的血液，资金活动是企业各项活动的纽带。企业的税收筹划和财务管理工作的对象都指向于企业的现金流量。企业在税法规定的范围内，通过科学合理的税收筹划达到“节税”的目的，减少企业资金的外流。而财务管理的总目标也是通过各项财务活动实现企业价值的最大化，即企业期望通过科学有效的财务管理手段增加企业的现金流量。因此，企业在具体进行税收筹划和财务管理活动中必须在两者中进行权衡和综合考虑，增加企业的现金流量，实现企业价值最大化的目标。
3 企业财务管理中进行所得税税收筹划
进行税收筹划是加强企业财务管理的重要内容，尤其对企业所得税进行税收筹划意义更为重大。本文从对企业组织形式、所得税税率、利用税收优惠政策3个方面进行所得税税收筹划人手，提出企业所得税的3项具体税收筹划办法，
3.1 对企业组织形式的所得税税收筹划
根据税法规定，不同的企业组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的结果，若果企业的组织形式是公司，则会面临着双重纳税的负担，企业除缴纳企业所得税外，若企业税后向投资者分发红利，企业的投资者还需缴纳个人所得税；而合伙企业则不被视为公司对待，因而只对各合伙人征收个人所得税。例如，纳税人A、B、C经营一家商店，年应纳税额为300000元。如果该企业为合伙企业(假定A、B、C分配比例相同)则应纳税额为(100000 x35％-6750)x 3=84750(元)。如果该企业为公司，税率33％，则应纳税额300000 x33％：99000(元)，税后利润201000元全部分发红利，A、B、C还要交纳个人所得税／67000 x 35％一6750)x 3=50100(元)，共纳税99000+50100：149100冈。很明显两者税负不一致。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业。
3.2 对企业所得税税率的所得税税收筹划
企业所得税税率分三档：年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，税率为1s％；10万元10万元)以下至3万元的企业，税率为27％；10万元以上的企业，税率为33％。因此，企业的所得税存在着广阔的筹划空间。例如，某企业12月30日测算的年应纳税所得额为30100元，若该企业不进行税收筹划，其应缴纳的所得税额=30100x27％=8127元。如果该企业进行了税收筹划，12月3]日，购买办公用品100元，则该企业应纳税所得额：30100-100=30000元，则应纳税额=30000 x18％=5418元，显而易见，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，而取得的节水收益为：8127-5418=2799元。由此可见，企业有很大的空间对企业所得税税率进行税收筹划。
3.3 对企业利用税收优惠政策的所得税税收筹划
关键词:企业税收筹划增值税
在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。
一、企业进行增值税税收筹划的必要性
在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。
二、企业进行增值税税收筹划的具体方法
(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划
税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：
产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重
一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率
小规模纳税人：增值税=销售额×征收率
令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。
(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划
纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。
(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划
折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。
(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划
目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。
三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议
(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化
提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。
(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的
纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。
(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的
在税收筹划实践上，有的纳税人往往忽略税收筹划的成本。其实，任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益，另一方面决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收经济利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人如果寻求税务机构为其选择与实施税收筹划，则该税务费用就是税收筹划费用。所以我们在进行增值税税收筹划时，应将进行税收筹划所付出的成本与产生的收益进行比较，若收益大于所付出的成本，则该税收筹划是可行的，反之则是不可行的。
关键词：企业 税收筹划 财务管理 现状 措施
随着我国市场经济改革的深入进行，企业在迎来更多机遇的同时也面临着更多的挑战，市场竞争的日益激烈使企业在发展的过程中不得不在节约资金，优化企业价值上另辟蹊径，唯有如此，企业才能在发展中独具优势，在充分应对挑战的同时也更好地利用机遇来发展自己。税收筹划正是在这样一种市场经济背景下产生的，事实证明，企业的税收筹划为企业发展节约了更多资金的同时，也扩宽了企业财务管理的方式，为其长远发展奠下了坚实的基础，而企业的发展也越来越离不开税收筹划。
一、税收筹划的定义及特征
所谓税收筹划，就是指企业在国家税法的允许范围内，利用税法的相关特定规定和条款，通过一定的现实技术及方法，对企业的理财、投资、经营管理等活动进行事先的安排与筹划，对相关的纳税方案进行优化选择，最终达到降低纳税成本和纳税风险的效果，实现企业财富和企业价值的最大化的一种手段。税收筹划有其自身特点：首先其所有的活动都是在国家税法允许的范围内进行，这使得税收筹划与一般的偷税、漏税、逃税等不法活动区别开来；其次是目的性，企业进行税收筹划是有明显的目的的，那就是避免企业缴纳一些不必要缴纳的税款，为企业节约资金，实现企业财富和企业价值的最大化，最终为企业的长远发展做出贡献；第三就是政策导向性，税收是政府对国家经济进行控制的一个重要杠杆，国家可以通过对税收政策的调整来引导纳税人（一般即企业）采取呵护国家税法的经济行为，以从而实现对国家经济的宏观调控或者对社会的治理。而企业税收筹划的主要依据就是国家的税法优惠政策，企业为税收筹划而进行的一系列活动基本上都是在国家政策导向之下进行的；第四就是专业性，企业的税收筹划一般需要专业的财务人员来进行，而且对负责税收筹划的财务人员也有相关的要求：财务人员要对国家税收的法律法规有明确的了解，要对市场经济环境相当熟悉，此外还要具备扎实的风险投资等方面的经济知识，因此企业的税收筹划是一项专业相比较强的工作；最后就是风险性，很多税收筹划行为都属于投资活动，有投资就有风险，市场的瞬息万变为企业面临的风险埋下了隐患，因此，企业在采取采纳政府的相关税收优惠政策的同时也可能选择了相应的风险，这对企业的发展也形成了一种挑战。
二、税收筹划对于企业发展及财务管理的重要性
税收筹划是企业的一种理财活动，同时也是企业财务管理活动的一个重要组成部分，税收筹划的一切行为都是在企业财务管理的前提下进行的，必须服从财务管理活动的安排，因此企业在进行税收筹划活动的过程中，其行为活动既会不可避免地受到财务管理的制约，而企业的财务管理，也会不可避免地受到税收筹划活动的影响。
（一）财务管理对税收筹划的制约作用
企业内部的财务管理对其实施税收筹划有着重要的影响，财务管理的环境、目标及内容等都会制约的企业税收筹划活动的实施。具体说来，企业的财务环境包含很多内容，从大的方面来看，有企业内部环境和企业外部环境，而企业外部环境又包括了金融市场环境、法律环境、经济环境等，企业的财务活动要纵横于各种环境之中，而置于财务管理之下的税收筹划更要受到各种环境的限制，因此财务管理便对企业的税收筹划起到一定的制约作用；税收筹划置于财务管理之下，意味着税收筹划的目标必须与企业财务管理的目标联系起来，税收筹划的目标也是企业财务管理目标的一部分，实现税收筹划的目标，也是为了更好地实现企业的财务目标；企业财务管理的一系列内容：筹措资金、经营投资、资金运营及利润分配等都会制约这税收筹划的执行，如税收筹划在采用相关的鼓励政策时会考虑企业的利润分配，在资金运营的过程中，可能会为了进行税收筹划而统筹安排采购、销售内部核算，在投资时可能会以有税收优惠政策的行业作为参考等。
（二）企业的税收筹划对财务管理的影响
因为税收筹划是企业财务管理活动的一个重要组成部分，因此企业的财务管理在制定相关的政策、进行财务管理活动的时候都要将税收筹划发展的可能性考虑进去，这是税收筹划对企业财务管理的总体影响；其次，作为现代企业的财务决策的重要变量以及重要经济环境要素，对企业财务管理制度的制定、对财务管理目标的实现有一定的刺激作用；第三，这一点是税收筹划的最终目标，也是税收筹划对企业财务管理最重要的作用——税收筹划的出发点和最终目标都是为企业避免缴纳不必要缴纳的税款，为企业节约资金，最终实现企业财富和价值的最大化，为企业的长远发展奠定坚实的基础，同时也为企业的财务管理开拓一条全新的道路。
三、企业税收筹划的现状
目前的市场经济情况和国家政策安排对企业税收筹划还是比较有利，企业可以根据自身的实力和发展目标来选择各种税收筹划的方法，企业可以根据政府出台的各种费用加计扣除规定、各种减免税规定等来选择固定资产折旧法、存货计价方法筹划等来实现税收筹划的目标。但是，企业自身在执行税收筹划过程中还存在一些不足：首先，企业财务管理部门比较缺乏税收筹划方面的专业人才。我们在前面也提到，税收筹划是一项专业性比较强的工作，对相关的负责人员的专业水平及综合知识技能要求非常高。目前，大多数企业中负责税收筹划的专业人员普遍存在综合素质不够、专业知识不精等情况，而对国家税法精通，对市场经济情况缺乏宏观的把握，对投资风险估计不足等都将我企业的发展带来很大的风险，有的企业因为避税方法选择不当，不但不能达到为企业节税的效果，还对企业的长远发展带来严重影响。其次，企业的相关决策人目光比较短浅，只看到了税收筹划的短期利益，所以在选择相关“节税”方法的过程中，往往会为了眼前的小利益而忽视一些对企业长远发展有帮助的方案，这也是目前我国大多数企业在税收筹划方面的一个盲点。
四、优化企业税收筹划的措施
从目前企业在税收筹划方面存在的问题来看，要使企业的税收筹划更顺利地进行、更好地发挥其对企业的重要作用，首先要做的就是培养税收筹划方面的专业人才，企业应该为现有的财务人员创造继续教育与提升的机会，举行定期的讲座，进行前沿学术交流，借鉴成功企业的范例，从而使人才得到综合型提高，最终为企业的税收筹划工作服务。其次就是合理选择税收筹划的方法。近年来，我国为刺激国内企业的发展，提出了一系列的税收优惠政策，而企业要做的就是从自身实际情况出发，来选择既能实现资金节约的目标，又能促进企业长远发展的税收筹划方法。企业通过税收筹划实现节税目标的方法很多，比较常见的是利用固定资产折旧计算方法进行税收筹划、利用存货计价方法进行税收筹划、利用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划等方法。在采用这些方法的过程中，企业可以根据实际情况来选择，比如存活计价的方法，不同的存货计价方法会对企业的盈亏情况、财务状况、所得税等产生重大影响，因此企业需要筹划的就是采取何种计价方法来实现其目标。采用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划的方法也存在同样的情况，采用直线法或者实际利率法都会产生不同的结果，因此，如果企业是折价购入债券，就应选择实际利率法进行摊销，从而得到延缓纳税的目的；如果企业是溢价购入债券，就应选择直线法，从而对溢价进行摊销。
五、结束语
企业应该将税收的筹划与现行的税收政策相互适应。税收的筹划决策，关系至企业德生产与经营，投资、营销、理财及管理等活动，企业要想更好的获得优势，获取更大的市场收益，就应该认真学习、及时准确地把握税收的政策，学会运用政策，抓住有利于企业发展的时机，进行税收的筹划。与此同时，还应注意企业的税收筹划与国家的经济政策或者是杠杆的调节方向保持一致，才能较好地开展工作，顺利实现税收筹划的目的，最终才能提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]李坤.浅谈企业税收筹划[J].现代营销（学院版）.2011(05)
关键词：税收筹划；目标；财务管理
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
一、税收收益最大化目标的局限性
税收筹划是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律允许的范围内通过对经营、投资、理财等事项事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。相应的，税收筹划的目标被认为是企业税收收益的最大化或税收负担的最小化。正确认识税收筹划的目标有利于其健康的发展，片面强调税收负担最小化或利润最大化，是极其有害的。
1.税收收益最大化目标容易使企业只顾追求短期税收利益而忽视长远发展利益。企业只有在满足企业战略目标的前提下才能谈税收筹划，因为企业经营的目的不是少缴税而是为股东增加收益。例如，如果企业有两个投资区域要进行投资选择，一个投资区域的税负较高，一个区域税负较低，如果不考虑企业今后的发展战略，仅仅从税收利益最大化来决策，低税负区域无疑符合税收收益最大化目标，但是，如果考虑税负较高区域市场发展潜力比税负较低区域潜力更大，是企业今后不可失去的战略重点市场，则企业应该选择税负较高地区作为投资区域。又比如兼并重组客观上为税收筹划提供了节税空间，但节税绝不应该是企业在兼并重组时考虑的重点，兼并的对象是否符合企业的发展战略，所处行业是否具有发展潜力，才是企业决策的依据。
2.税收收益最大化目标不利于企业从整体上看问题。税收筹划容易使企业陷入这样的误区：⑴总税负降低的同时收入却减少或成本费用增加，甚至进一步发展受到影响；⑵企业的一种税负减轻的同时另一种税负增加，总体税负变化不大，但企业为降低一种税负付出了成本。因此，企业在税收筹划中应有整体的观念，在考虑企业整体利益下。使其税收优惠最大化。从局部来看，企业的税负不是最优的，但从全局来看，却是最优的。比如，上市公司在不违法的情况下，推迟费用的入账时间，降低了当期的费用，提高了当期的利润，这增加了企业当期税收支出，但由于业绩良好，股价上扬，提升企业的价值，对公司来说是有利的。又如某些在我国高新特区外资企业，用转让定价的方法将利润转移到境外高税区，以逃避外汇管制，这也是追求集团总体收益最高而不是税负最轻。
3.税收收益最大化目标容易使企业忽视税收筹划的风险。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。例如，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，这造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异，企业在利用这些差异选择了自认为有利于企业的折旧方法后，遇到了所得税税率的提高或者降低，结果使企业不能达到最佳的税收效益。所以，企业在进行税收筹划时，必须考虑国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化。同时要预先积极采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。否则，税收筹划带来的税收收益与风险带来的损失相比，得不偿失。
4.税收利益最大化目标容易使企业为争取税收利益，不惜偷税漏税，违反法律。由于经济活动的多样性、复杂性，决定了企业为取得税收利益的办法也是多方面的，但在税收收益最大化下，企业除了采取享受税收优惠政策、高纳税义务转换为低纳税义务、递延纳税期等合法的方式外，容易导致企业采取伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿，记账凭证，在账簿上多列或不列收入或虚假纳税申报等手段不缴少缴应纳税款的行为，是法律所不允许的非法行为，也是以企业的声誉为代价的短视行为。
二、税收筹划是财务管理的组成部分
企业的税收筹划是伴随者企业投资﹑筹资﹑利润分配的整个过程，是现代企业财务活动的重要内容，属于财务管理的范畴。因此，他的目标也应与财务管理的目标一致，即实现企业价值的最大化。在实践中，税收筹划与财务管理密不可分，我们从研究对象，研究内容，遵循的原则和外部环境阐述它与财务管理相关性，并说明税收筹划本质上是一种理财行为。
首先，从研究对象上来说，财务管理主要是资金管理，其研究对象是企业的资金及其流转。而税收筹划只涉及企业资金的一部分即涉税资金的管理，涉税资金是企业对政府的预期负债，它不同于企业一般的债务，税金一旦产生就具有现金支付的刚性约束，其缴纳时间，金额不可以自由选择。需要指出的是，传统的财务管理也考虑到了所得税所影响的现金流量，但对增值税，消费税等税金未有涉及。因此，以各种涉税资金为研究对象的税收筹划给企业传统的财务管理赋予了新的内容。
其次，从研究的内容上说，财务管理主要内容是投资决策，筹资决策和股利决策。企业在进行这些重大的财务决策时，要通过税收筹划比较不同方案的税收政策，节约经营活动成本，最终选择出增加企业价值的最优方案，同时任何一种税收筹划实践，也离不开财务决策手段的运用，通过财务决策，才可充分进行税收筹划的可行性分析，预测收益并认定成本，该筹划方案选择本身就是企业的财务决策预测的后果。税收筹划存在于企业的投资，筹资，利润分配的整个过程。在企业的投资过程中，税收投资决策的影响表现为税收直接构成投资项目的现金流量，投资企业的类型，投资地区，行业，产品税收政策的差异，是企业投资决策必须考虑的因素。在企业的筹资过程中，不同渠道取得的筹资，税负的高低存在着差异，这为税收筹划决策留下空间。由于负债利益可以税前扣除，而股息支付只能在税后利润中分配，因此，企业在确定资本结构中，除了考虑不同的筹资方式的组合会给企业带来不同的预期收益外，还必须考虑税金对融资结构的影响。在企业的利润分配决策中，企业财务管理除了考虑不同分配方案对企业价值的影响，还必须注意到股息即持有收益与资本收益(处置收益)税负不同，以及再投资所可能涉及的退税政策。
再次，从遵循的原则来说，财务管理中的一些重要原则也指导着税收筹划的实践。1.货币时间价值原则。税收筹划也遵循着货币时间价值这一原则，并由此产生了税收筹划的延期纳税技术，即在不违反税法规定的前提下，将纳税款推迟一定期限缴纳，其递延纳税虽不能减少应纳税款，但相当于从政府那里获得了一笔无息贷款。2.成本效益原则。税收的筹划成本包括制定税收筹划的人员的费用成本以及采用拟定筹资方案而放弃的利益，这一原则要求纳税人为税款缴纳所耗费用应小于税收筹划的所得收益，方案才是可行的。3.风险报酬权衡原则，风险报酬间存在着对等关系，高收益必然伴随巨大的风险，税收筹划的收益与税收政策变化，市场风险，利率风险，债务风险，通货膨胀风险紧密联系，节税利益越大，风险越大，企业要在节税收益与节税风险间进行必要的权衡，保证真正的财务利益。
最后，从外部环境来说，税收筹划与财务管理面临同样的法律环境，金融市场环境，经济环境。环境是企业投资决策的外部约束条件，企业的税收筹划和财务管理决策要适应他们的要求和变化。
三、税收筹划目标与财务管理目标具有一致性
关键词：房地产企业；税收筹划；风险
新的时期，国家对房地产调控越来越严厉，如何最大程度的降低房地产企业的成本，提高其竞争力，就变得异常重要。企业进行税收筹划，有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为的发生；有利于实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划可以节减纳税人的税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱；有利于提高企业经营管理水平和财务管理水平；有利于优化产业机构和资源的合理配置等等，总之，可以有效地降低企业成本，增加企业的直接经济效益。
然而，笔者通过在房地产业从事会计工作的实践发现，房地产业税收筹划运用地不很理想。其原因主要为观念陈旧、税制不完善、税法宣传不到位和税收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地产企业税收筹划的意识，并转化为企业税收筹划的行动，最终为房地产企业带来实在的利益，就显得非常必要。
一、房地产企业涉及的主要税种的税收筹划
1.营业税纳税筹划
根据营业税为流转税的特点，可以采用如下几种方法进行纳税筹划。
（1）通过减少营业税应税项目的流转次数进行纳税筹划
比如，A房地产开发企业向B银行借款1亿元开发房地产。借款期满后，A企业以100套住宅偿还借款。根据税法规定，应缴纳营业税500万元、城市维护建设税35万元和教育费附加15万元，合计550万元。而B银行取得住房所有权以后，再次出售以收回贷款，因而需要再次缴纳营业税等。该住房因流转了两次，因而也缴纳了两次营业税。如果A、B能达成协议，由B直接来代替A出售该房产，所得款项由B来优先受偿，则可以减少流通次数，因而减少税负。
（2）通过选择合作建房方式进行纳税筹划
比如，C 企业有一价值 12 亿元的土地使用权，由 D 企业提供资金，合作开发。开发所得的房产，约定由C、D两企业按一定比例拥有产权。比如双方各可以得到价值14亿元的房产。若C、D两企业简单合作开发，则按照税法的规定，“以物易物”方式下需征收营业税，此时 C 企业需要缴纳营业税额=12 亿元×5%=6000万元。相反，如果C、D两企业能够合资成立一“合营企业”，则可以无须缴纳营业税，因而有效降低税负。
2.企业所得税纳税筹划
企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。纳税义务人应当具备下列条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。
企业所得税的税率为25%。
应纳税收入总额指企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。
准予扣除项目的基本范围包括纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
企业所得税应纳税额的一般计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目金额
根据企业所得税应纳税额计算的特点，本文认为可以采用推迟房地产产权的转移时间及推迟成本费用等的确认时间的方法来进行纳税筹划。
（1）通过推迟房地产产权的转移时间进行纳税筹划 根据税法规定，只有在房地产的所有权发生变更时，才确认销售收入的实现。因而，房地产开发企业可以通过推迟房地产产权转移时间的方法，来推迟销售收入的实现，进而推迟企业所得税的清算时间，从而最终降低税负。
（2）通过推迟成本费用等的确认时间进行纳税筹划 在房地产开发企业的经营过程中，经常出现房产所有权已经转移，房产销售收入业已实现，但部分配套设施尚未竣工的情况。因而也无法准确核算成本、费用及损失等，进而也无法核算企业所得额。因此，通过推迟成本、费用等的确认时间来延期纳税，以降低企业税负。
3.土地增值税纳税筹划
根据土地增值税的计算特点，可以采用如下方法来进行纳税筹划。
（1）通过降低房屋的出售价格进行纳税筹划
在运用这种方法进行纳税筹划的时候，需要衡量因降低房价而减少的收益与因增值率降低而减少的税负之间的大小，如果前者小于后者，则可以进行纳税筹划。
（2）通过将销售合同与装修合同分离进行纳税筹划
因为装修费用在房屋售价中一般占有较大的比重，因而使其独立于房屋销售合同，则可以有效降低增值额，进而降低增值率，从而减少税负。
（3）通过选择恰当的利息扣除标准进行纳税筹划
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第7条第3款第2项规定：“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但址高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。”第3项规定：“凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。”这里所说的（一）为取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。这里的（二）为开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。
根据以上规定，当该企业的利息费用较多时，应尽可能使其能够据实扣除。反之，如果利息费用不是很多，则可以尽可能使其按第3项规定的标准扣除。
除了以上的方法外，还有诸如通过代建房屋进行纳税筹划、通过合作建房进行纳税筹划等等，本文就不详细一一论述。
二、房地产企业税收筹划的误区
1.税收筹划以投机取巧、混淆事实为手段
税收筹划是通过对税收优惠政策的准确把握，利用税法中的漏洞或存在的缺陷及可选择性会计政策的灵活运用，来使企业的税负减轻。试图通过投机取巧、混淆事实的手段而进行的所谓“税收筹划”，是一种盲目的冒险行为，有可能成为违法的偷税行为。
某房地产企业通过将“营业收入空挂其他单位”，据此以《营业税暂行条例》的有关规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”为根据，该企业认为其尚不需要缴纳税款。
其实，该企业的上述做法从形式上看似乎并不违反有关的税收法规，但实质上该企业的目的是为了逃避纳税义务，因此根据“实质课税”和“实质重于名目”的原则，税务局以该企业将营业收入空挂到其他单位的日期认定为其纳税义务发生时间。该企业此所谓“税收筹划”以失败而告终。
2.税收筹划因过于注重个别税种税负的高低而忽视了企业整体税负的轻重
税收筹划应进行系统思考、整体筹划和长远衡量，不能把税收筹划的目标仅仅放在某一税种或者某几个税种在短期内带来的税负减轻的利益之上，而是应把税收筹划的目标放在企业整体、长远的利益最大化之上。 比如，某房地产企业在进行税收筹划时，以对其影响最大的土地增值税为判断标准，最终选择了土地增值税税负最小的税收筹划方案。但没有从整体考虑，企业最后的税后收益没有相应地最优化。 --！>
3.税收筹划的终极目标就是税负最低
税收筹划是通过降低税负而实现企业价值的最大化，因而降低税负只是税收筹划的手段而不是目标，税后收益最大化、企业价值最大化才是税收筹划的终极目标。其核心体现为财务利益最大化，具体体现为现金流最优。
三、房地产企业税收筹划风险的类型
税收筹划的风险是指企业的税收筹划工作因失败而付出的代价。本文认为在实践中，房地产企业税收筹划的风险主要有以下几种类型：
1.因税收政策变化而导致的风险
由于房地产行业对我国的经济及居民生活保障有着十分重大的影响，因而向来是国家调控的重中之重。随着经济的波动，房地产行业经常处在调控之中，因而相关的税收政策也是经常变化。所以，企业可能会因没有及时掌握最新的国家相关税收政策而导致税收筹划风险。
比如，基本法规：《中华人民共和国上地增值税暂行条例》、（实施细则）；其他主要法规政策：《财政部国家税务总局关于上地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）、《国家税务总局关于房地产开发企业上地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]91号）、《国家税务总局关于加强上地增值税征管工作的通知》（国税发[2010]53号）、《国家税务总局关于上地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）等，如果企业没有及时把握最新的相关税收政策，就很可能造成税收筹划的风险。
2.因税法层次较低而导致的风险
我国现有的税法层次一般较低，只有个别为法律，大部分为税收法规。不仅如此，对房地产企业实际行为产生最大影响往往是大量的部门规章。由于部门规章的数量比较大，相关部门又比较多，因而在实践中发生相互冲突、前后矛盾等现象就比较多，从而客观上提高了企业税收筹划的难度，进而增加了相应的税收筹划风险。
比如，目前在19个税种当中，仅“个人所得税”和“企业所得税”为法律层次，其他皆非法律层次。由于层次较低，相互之间发生冲突的可能性就会很大，因而也造成了税收筹划的风险。
3.因理解政策不透而导致的风险
因为税收筹划涉及法律、财务、生产经营等等多方面的专业知识，并且还要时时掌握最新的税收政策变化，所以具有比较大的难度。如果企业缺乏这一方面的专业人才，而仅仅从某一个角度出发进行税收筹划，导致税收筹划风险的机率就会比较大。
四、房地产企业税收筹划的风险防范
为了防范企业的税收筹划风险，企业应从多个方面着手尽可能地减少因税收筹划而带来的风险。针对以上对税收筹划风险的分析，本文认为企业应该重点从以下几个方面着手进行防范。
1.通过聘请专业人员进行风险防范
税收筹划涉及法律、会计、税收、财务管理、企业运营等多方面的专业知识，因而也只有复合型的高级人才才能进行。为此，企业应聘请具有税收筹划能力的复合型专业人才进行税收筹划，只有如此，才能有效地防范税收筹划风险。
2.通过规范会计核算进行风险防范
税收筹划的前提是规范进行会计核算，否则就有可能成为违反法律的偷税行为。因此，只有通过规范会计核算而进行的税收筹划行为才能有效地防范税收筹划风险。企业必须依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理，只有如此才能通过纳税检查，才能为提高税收筹划的效果，提供合法的依据。
3.通过把握税收政策进行风险防范
因为房地产业涉及的税收政策相对较多，并且经常发生变化，因此房地产企业要时刻关注最新的税收法律及政策，只有这样才能使企业的税收筹划行为合法进行。所以，房地产企业在进行税收筹划之前，必须首先了解最新的相关税收法律及政策，从而做到有的放矢，有效地防范税收筹划风险。
4.通过优化筹划方案进行风险防范
税收筹划是一个系统工程，不能仅仅以税负最小为税收筹划目标，而是应以减少税负为手段，以最终长远地提高企业价值最大化为目标。所以，在选择税收筹划方案时，要全面长远地考虑该方案的成本及相应的收益，只有当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。所以，通过优化筹划方案可以有效地防范税收筹划风险。
5.通过获得税务机关认可进行风险防范
税收在现代市场经济条件下，既有财政收入职能，又有经济调控职能。某一税收政策往往因时因地有着一定的自由裁量空间，房地产企业应全面及时了解税务机关的执法规范和工作程序，通过有效的沟通，尽量在税法的理解上与税务机关取得一致，从而有效地防范税收筹划风险。
6.建立有效的风险预警机制
由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在还是远远不够的，各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。（作者单位：清合寿山股份有限公司）
参考文献
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论文关键词：税收筹划;所得税;避税
0 引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1 税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1 对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2 税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3 我国商贸企业税收筹划方法
3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税
从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。
3.3 注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税
按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。
3.4 选择最优存货计价方法，实现合理避税
对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。
关键词：涉税风险；税收筹划；防范策略
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1000-176X(2010)04-0091-05
国家税务总局2009年5月颁布了《大企业税务风险管理指引(试行)》，其目的在于指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为。企业做大做强，税收策略成为企业经营战略管理中重要的、关键的因素。税收筹划是十分复杂的专业技术，在给企业带来税收利益的同时也蕴含着涉税风险。
一、税收筹划涉税风险的界定
税收筹划是指纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，按照税收法律规定，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务或行为中的涉税事项，在存在两个或两个以上纳税方案进行事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利、可以选择的优惠政策和税收弹性空间，选择合适的纳税方法，为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种行为。税收筹划是经济环境和税收环境的伴生物，纳税人经营环境存在的经营风险和财务风险，以及税法随经济环境变化不断调整及本质具有的“刚性”，决定了纳税人进行税收筹划时存在一定的税务风险，表现为筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定以及由此而发生的各种损失和成本的可能性。因-而，税收筹划涉税风险是指企业进行税收筹划的涉税行为因未能正确有效遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。
二、税收筹划涉税风险的成因
1.企业边界模糊化趋势
企业边界是指企业以其核心能力为基础，在与市场的相互作用过程中形成的经营范围和经营规模；规模经济在于降低单位产出成本，而范围经济在于突出核心能力专业化生产的同时，兼顾各项活动的多样化，多项活动共享一种核心专长，从而导致各项活动费用的降低和经济效益的提高。随着科技进步的加快，以及经济全球化的发展，企业组织所面临的环境日益动态化，在新的条件下，企业边界更是表现出动态变化的趋势。
(1)职工培训费用――工资薪金的弹性标准引发税收筹划风险
企业所得税法规定，企业发生的职工培训费用(职工教育经费支出)，不超过工资薪金总额的2.5％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。按照此规定，企业税前扣除的职工培训费用，受合理薪金总额的限制。而合理薪金总额的确定按照国家税务总局国税函[2009]3号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知，税务机关按照“企业制定了较为规范的员工工资薪金制度、企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的、工资薪金的调整是有序进行的以及企业对实际发放的工资薪金已依法履行了代扣代缴个人所得税义务”的原则对工资薪金的合理性进行确认，由于确认标准的弹性，则可能存在征纳税双方对工资薪金总额确认的差异，进而导致以此为基础确定的职工培训费用的差异，使企业发生的职工培训费用在发生当期不能完全扣除，带来边际成本的风险。
(2)期权激励计划――权益工具按未来价值(公允价值)计量引发税收筹划风险
企业实施股权激励，又称股份支付，包括权益结算的股份支付(含上市公司回购股票的职工期权激励)和现金股票增值权的股份支付。股份支付交易与企业同其职工间其他类型薪酬的最大不同：一是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关，即股份支付中金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值；二是具备完整、有效的股份支付协议。
一般而言，企业在股份支付协议中约定员工在企业服务要达到的最低盈利目标或销售目标或上市公司股价上升至何种水平，当条件符合时，企业在员工服务的等待期内每个资产负债表日，对于授予的存在活跃市场的期权的权益性股份支付，按授予日权益工具的公允价值计入成本费用及资本公积，对于授予的不存在活跃市场的期权的权益性股份支付，按期权定价模型等确定的公允价值计人成本费用和资本公积；对于现金增值股票的股份支付，在每个资产负债表日按权益工具的公允价值重新计量权益工具的价值，并计入成本费用和应付职工薪酬，行权日后公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
期权激励计划，由于未开征资本利得税，就税法而言应视为属工资薪金涉税事项，不仅涉及企业所得税问题，而且涉及企业代扣代缴个人所得税问题。在企业进行所收筹划时，风险主要来自于不存在活跃市场的期权等权益工具公允价值确定的因素，包括期权的行权价格、期权的有效期、标的股份的现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利和期权有效期内的无风险利率等，特别是股价预计波动率和股份的预计股利，需要一定的专业理论知识，而大多数企业往往缺乏这方面的专业知识。除此之外，还在于税法在行权日确认工资薪金的扣除，企业基于权责发生制计账基础，在服务的等待期内分期确认股份支付，由此带来确认时点差异风险。
(3)吸收合并――目标公司的道德因素及亏损引发税收筹划风险
企业通过吸收合并方式进行企业边界的扩张，税收上主要表现为税收环境和税收要素的改变，如税率、纳税地点、纳税时间、纳税环节和纳税主体等，其主要目的在于享受一定的税收优惠政策，更多的企业在于利用被合并企业亏损弥补政策。按照合并方与被合并方在合并前是否同受一方控制，合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。根据财税[2009]59号《关于企业债务重组企业所得税若干问题的通知》中规定：“合并企业应按公允价值确定被合并企业各项资产和负债的计税基础，同时被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补”，由此导致同一控制下企业吸收和合并在进行所得税筹划时需要将按原合并时点被合并企业合并资产和负债账面价值按公允价值进行调整，以便确定成本费用，而公允价值的确定受评估标准和评估方式的影响，被合并方亏损(合并差额)直接冲抵合并企业股东权益；而非统一控制下吸收合并，支付对价大于被合并方合并日净资产的差额确认为商誉，不得从以后各期收入中收回，企业处置时直接从处置净收益中扣除，因而存在丧失货币资金时间价值风险。同时目标公司欠税、偷税事项引发因第三人行为导致的税收筹划涉税风险。
(4)跨区经营――公共权力约束引发税收筹划风险
企业边界模糊化趋势，打破了区域边界，为跨区经营提供了条件。但公共权力具有对企业的强制约束力。市场经济条件下的政府不直接干预
在公序良俗范围内运作的企业行为，但不能排除政府对企业生产经营活动的个量调控。企业既要承受政府的行政手段，也要面对经济手段和法律手段；既要关注政府的宏观调控政策，又要关注政府的微观调节政策。企业执行或顺应政府的相关政策，就会得到鼓励，促进发展；不执行或违背相关政策，就会受到惩罚，丧失既得利益甚至失去生存权力。公共权力对企业边界的影响，主要表现在政府行为上。政府可以运用行政手段直接干预企业行为，从而影响其边界，如政府特许及管理限制了企业的扩展；政府也可以运用经济手段和法律手段间接进行调控，达到限制或鼓励企业扩展的目的，如货币供应、税收、利率和价格管制等经济杠杆的调节作用以及公司法、反不正当竞争法等法律的约束。
公共权力通过税收手段约束企业边界扩张，主要表现在所得税税收优惠政策和跨区经营企业所得税分配上。税收优惠其本质为隐性税收(节约现金流出)，按照现行企业所得税法规定，税收优惠政策实施范围为农(林、牧、渔)业、基础设施、环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产以及促进技术创新和科技进步，进而带来5档所得税差别税率，特别是用于技术创新和科技进步的固定资产，可获得加速折旧的财务政策支持，加速固定资产更新改造。税收支出直接表现是企业现金流出，本质上是企业经济效益的减少，正是企业所得税的优惠政策实施范围的局限性，导致企业在企业边界扩张上有可能丧失持有税收优惠投资而减少收益率的风险。
总分支机构跨区经营所得缴纳的所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法，就地预缴的所得税按照汇总计算的所得税及资产、职工工资和资产总额三因素权重0.35、0.35及0.3分摊，汇算清缴在总部所在地税务机关进行。从国家宏观角度看，无论总分支机构汇总纳税还是分别纳税，总税收收入是相同的；在分税制下，所得税属于中央与地方共享税种，课税权在层级政府间划分，将导致盈利分支机构所在地政府税收收入减少，而亏损分支机构所在地政府税收收入增加，造成地区间税收不平衡，由此导致辖区“本位”主义和恶性税收竞争，拉大地区差别；从企业整体看，由于总分支机构汇总纳税，可利用分支机构亏损弥补抵税，降低企业所得税的微观税负，获得税收优惠的隐性税收，但在税收筹划时，基于地方政府“本位”主义有可能承担在异地经营组织形式选择而丧失利用亏损抵税的风险。
(5)控股合并――特别纳税调整引发税收筹划风险
企业通过控股合并扩张企业边界，主要表现为通过集团企业之间的分工与协作、交流与沟通引起成本的节约，为获取节税效应往往通过内部转移价格、资金转移等手段进行税收筹划。内部转移价格包括市场价格、协商价格、双重价格和成本转移价格等类型，具有一定的弹性，正是内部转移价格的弹性特征为税收筹划提供了可能(表现为通过内部转移价格转移利润)；而内部转移价格税收筹划方案是否可行，在很大程度上取决于企业与其关联方的业务是否符合独立交易原则，如不符合，按现行税法规定，税务机关有权按照可比非受控价格法、在销售价格法、成本加惩罚、交易净利润法和利润分割法等方法调整，对关联方交易特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息(利率按税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点)，且加收的利息，不得在计算应纳税所得额中扣除，对企业集团内部交易，根据企业所得税有关特别纳税调整的规定；而企业接受关联方债权性投资所发生的利息支出，既受税法防范资本弱化对债权性投资额(金融企业债权性投资占权益性投资比例为5:1，其他企业债权性投资占权益性投资比例为2:1)的限制，也受利率的限制。如果企业所选择的方法不符合税法规定，将遭受补税及支付高额罚息的重大损失。
2.会计政策的可选择性
会计以资产负债表为基础采用资产负债表法计算应纳税所得额(该方法的理论基础是资产负债表上的资产和负债在未来均将转化为收入和费用)，税法以利润表为基础计算应纳税所得额(利润表法)。虽然会计与税法计算应纳税所得额的基础不同，但都以利润为依据。利润是反映企业一定时期经营成果的重要指标，由于现行会计准则对企业发生的交易或事项提供多种可供选择的方法，这为企业通过会计政策调控利润提供了可能；也正是会计政策的可选择性，为企业税收筹划提供了空间。但企业通过会计政策进行税收筹划能否达到降低实际税负的目的，往往取决于税务机关的认定。企业对交易或事项选择的会计政策，在一定前提下可进行会计政策变更或会计估计变更；而税法规定企业采用的会计政策一经确定，不得随意变更，对有些会计政策的选用往往带限制性条件，如固定资产加速折旧法或缩短折旧年限(技术进步或产品更新换代的固定资产、常年处于强震动或强腐蚀的固定资产)。企业通过会计政策进行的税收筹划，如得不到税务机关的认可，当期因选择会计政策少计的收入、多计的成本费用在次年所得税清算时需进行所得税纳税调增，而因选择会计政策少计的成本费用不得列支。因而，不恰当地选择会计政策不仅不能给企业带来税收利益，反而会增加企业的税收负担。
3.税法的动态性
税收筹划行为是企业行为，由税法引发并受契约规范。企业基于利益的驱动，能动地运用税收政策进行税收筹划，易于发现税收政策的漏洞；随着税收筹划行为的推陈出新，税收环境也将不断地推陈出新，税法具动态特征，从这个意义上说，税收筹划与动态的税收相关法律政策是征纳双方博弈行为。国家根据经济发展情况与税收政策的制度缺陷不断完善税收法律制度，不断调整税收筹划空间；企业则不断地发现和利用税收政策提供的税收筹划空间制定新的筹划方案。税收筹划具有长期性和计划性，由于税收政策不断的变化的动态性特征，使税收筹划具有一定的风险。
4.“会、税”原则的差异性
我国目前采用财税分离的纳税模式。在该模式下，会计强调企业和投资者的利益，重视向投资者提供真实公允的财务信息；税法强调为纳税目的服务，重视向税务部门提供会计信息，纳税则在财务会计核算的基础上按照税法的要求进行调整。基于财税分离的要求，产生会计与税法在对企业发生的具体交易或事项进行会计处理和纳税处理采用不同的原则，其差异性表现为：会计的“资产负债表观”和税法的“收入费用观”导致资产和负债计量产生差异，会计以价值计量(公允价值、可变现净值、现值等)，而税法强调历史成本计量；会计完全的“谨慎性原则”和税法的部分的“谨慎性原则”；会计完全的“权责发生制记账基础”和税法不完全“权责发生制原则”，如资产损失的处理等等。对这些差异的理解可能存在征纳双方的认定差异，使税收筹划可能产生涉税风险。
5.企业内部税收筹划涉税风险防范意识的缺失
税收筹划是一项系统工程，不仅涉及管理者的经营意识和风险观念，还涉及财务人员及其他员工的专业能力和工作经历。而我国大多数企业经营管理者在税务问题处理上不是以税法为准绳，认为靠和税务机关处理好关系解决税务问题远甚于对税收政策的理解和掌握，对税务管理工作不重视，企业没有配备专门的办税人员；财务人员既是会计又是办税人员，由于税收法规和企业会计准则的繁杂和频繁变更，受自身业务素质的限制，对有关税收法规和会计政策理解差异，虽然主观上没有偷税的愿望，但在税收筹划行为上没有按照有关税法规定去操作，就会形成企业税收筹划涉税风险。
综上所述，因税收筹划行为具有的主观性、条件性及征纳双方对税收筹划的认定差异等导致税收筹划存在一定的涉税风险。
三、税收筹划涉税风险的防范
1.完善税收相关法律法规，协调征纳双方对税收筹划涉税事项的认定差异
(1)严格界定税收筹划性质，实现税收宏观经济调控职能
企业扩张需要资金的支持，站在企业所有者的角度，在不分配现金股利的前提下，免费资金获取的最佳途径即利润(原始资本的积累)，这使得企业具有强烈的节税愿望。正是企业通过对经营、投资、理财等的精心谋划和安排以达到获取最大节税利益的愿望，国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为，实现税收的宏观经济调控职能。因此，税收筹划实质上是纳税人对税法做出的合理的、良性的反应，有助于促使税制和税收征管在法制化轨道上的运行，从另一层面上说，税收筹划的客观效应是为国家完善税收环境提供微观支持。
(2)支持税法框架下的税收筹划，完善税收相关法律法规，引导税收筹划健康发展
税收优惠政策及弹性空间赋予了企业合法进行税收筹划的权力，因此，国家通过有效的途径给予企业进行税收筹划的引导和支持，使税收筹划朝着良性轨道发展。一是完善税收制度，适时出台规范税收筹划的法律法规。税法应简单、明了、便于理解，税收条款可操作性要强，而弹性要弱，使得企业知道何为合法行为，何为违法行为，同时税法要把对纳税人自由处理的权限降低到最低权限，以便企业税收筹划。二是加强对税法的宣传和税法模糊性条文的诠释，帮助企业正确理解税法精神，抑制人情税收和税收关系筹划。三是建立税务机关信息共享制度。通过建立税务机关信息共享制度，可以互通大企业(集团公司)尤其是跨区经营的大企业关联交易、关联交易定价制度、以转移利润为目的的资产调整和置换(投资)信息，促进大企业合理、合法地进行税收筹划。
2.健全企业所得税协调机制，提高经济的区位效率
跨区经营所得税征收管理体制对生产和贸易的区位选择有重要的影响。目前跨区经营的所得税分配方法，仍存在地区间税收收入的差别(所得税汇算清缴所得税收入的40％归属总部所在地政府，就地预缴存在有利润的分支机构所在地政府所得税收入少，无利润的分支机构所在地政府有所得税收人)，这可能导致资源的浪费性和错位性配置，降低了经济的区位效率。政府通过完善所得税协调机制，可有效地避免资源的盲目移动，提高区位经济的效率。
3.树立依法筹划理念，杜绝税收筹划涉税风险
税收筹划需要企业管理层多方协调与配合，是一项系统工程，将税收筹划涉税风险防范与控制纳入企业经营战略，加以统筹、规划与管理，协调企业财务风险与税务风险管理的关系，树立依法筹划理念，实现企业经营战略管理目标。
4.化解企业购并、关联交易业务流程隐含的潜在风险，避免税收筹划涉税风险
企业边界扩张，其购并、关联交易等业务隐含着巨大风险。购并前应严格审查目标公司的纳税资信情况，对目标公司欠税、偷税事项做出评估，以避免因第三人行为造成税务风险；对于关联交易，应制定关联交易定价原则和计算方法，并报税务机关备案，同时与税务主管机关签订关联交易定价预约协议，防范特别纳税调整。对于关联企业间债权性投资，事前确定债权性投资占权益性投资比例，正确确定交易价格(利率)消除税法对资本弱化限制的规定。
5.借力纳税评估，建立税收筹划涉税风险预警机制，降低税收筹划涉税风险
纳税评估师税务机关运用纳税人的会计信息计算收入、成本和费用、利润和资产累计各种税金微观税负指标，与预警值比较，借以判断纳税人的收入、成本、费用的合理性，实现对纳税人的监控，为税务稽查奠定基础。企业进行税收筹划，应充分了解纳税评估指标，将税收筹划涉及的财务指标与纳税评估指标预警值比较，在预警值范围内，该税收筹划不存在较大涉税风险；超过预警值，应放弃该税收筹划方案或重新构建税收策略。
6.提高涉税人员业务素质，恰当选择会计政策，提高税收筹划涉税风险的可控性
提高企业涉税人员素质是有效防范和降低税收筹划涉税风险的基础。企业应采取行之有效的措施，利用税务机关税法培训(宣传)和会计后续教育等多种渠道，帮助涉税人员加强税法、会计知识的学习，了解、更新和掌握税法和会计新知识，提高规避税务风险的能力。同时，选择有利于企业获得税收利益的会计政策(存货发出的计价方法、折旧政策、租赁等)报主管税务机关备案，消除事后税务机构对涉税事项的纳税调整。
7.建立与健全企业组织机构，规范税收筹划涉税风险的管理
(1)设立专职税务管理人员
税收筹划的专业性和技术性要求筹划人员具备税法、会计等相关专业知识，这就要求企业必须设立专门的机构、配备专业人员。税务专职人员的主要职责是规避税务风险。专职税务管理人员除纳税管理外，最主要的职责是筹划最优纳税方案，实现最大可能的节税。
关键词：技术开发费、税收筹划
一、技术开发费税收筹划的相关概念
1、技术开发费的定义及其税务处理
按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条的相关规定，企业的研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用。其所得税的税务处理为，未形成无形资产的计入当期损益，并在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。同旧的税法相比，新税法的变化主要体现在一下几个方面，首先，不再要求企业当年必须盈利；其次也不再要求开发费用必须增长10%以上；第三，对由于实施加计扣除造成的亏损，允许在五年内进行弥补、展期扣除；此外，在加计扣除的费用范围上，新增了研发费用资本化形成的无形资产在分期摊销时可以计算加计扣除的规定。
2、税收筹划的定义
税收筹划是我国从西方引进的一个概念，它是我国改革开放和市场经济体制改革的产物。目前，我国学者对于税收筹划的研究很多，可谓是众说纷纭，但是目前还没有一个比较统一的概念。
学者赵连志曾指出，税收筹划的目的就是减轻企业的纳税负担，使得企业在合理经营的过程中对投资、经营和理财活动进行统筹安排，最终达到晚纳税、少纳税的目的，并从中取得收益。
在国家税务总局编写的注册税税务师教材《税务实务》中指出税收筹划是在遵守法律、法规的基础上，以实现企业价值或股东权益最大化为目的，通过对投资、经营、理财等活动进行统筹安排，从而充分利用税法所提供的一切优惠政策，在多种纳税方案中，选择最有利于企业的纳税方案进行缴税。
由上述定义可知，税收筹划首先是要在法律规定的范围内进行筹划，其次税收筹划的目的为达到企业价值或股东价值的最大化。最后税收筹划就是通过投资、经营、理财活动进行安排。
二、技术开发费税收筹划实例分析
例如：有某新办科技型企业，该企业享受“两免三减半”的优惠政策，2012年为其第一个获利年度，且该年度只有该项目一个研发项目，该年度经营利润为600万元，另外发生管理费用200万元（其中研究阶段支出50万元、开发阶段支出150万元）。2013 年1月该项目研发成功并形成一项无形资产，该无形资产按10年平均摊销，并假定这10年间，没有其他研发费用发生。每年年末，未扣除该项无形资产摊销前的税前利润均为100万元。该企业适用的所得税税率为25%，无风险报酬率为10%。
若采用费用化处理，由上述条件可知，2013年和2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015到2017年享受所得税减半的优惠政策，其每年应纳所得税为12.5万元。2018到2022年每年应纳所得税为25万元。
若采用资本化处理，由上述条件可知，2013年到2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015年到2017年享受所得税减半的优惠政策，每年应纳所得税为9.69万元。2018年到2022年每年应纳所得税为19.38万元。
按照10%的折现率进行折现，资本化方式下，由此计算的现值净收益为 23.06 万元。
三、企业税收筹划风险防范的对策
1、税收筹划应注意防范风险
税收筹划可以为企业带来收益，但同时也会给企业带来风险。企业在进行税收筹划的过程中，首先，应树立依法诚信纳税的意识，避免出现税收筹划风险。企业应在合理合法的范围内进行税收筹划，那些片面的、钻法律空子的税收筹划行为都会为企业带来极大的风险，会让企业得不偿失。因此企业要在遵守法律的基础上，根据企业自身的特点，选择合适的筹划项目和合适筹划方案。
2、提高相关人员的业务素质
税收筹划工作具有很强的专业性，同时税收筹划的方案选择会受筹划人员主观性的影响。因此筹划人员的业务素质在很大程度上决定了企业是否能制定出一个合理合法并使企业得到最大收益的筹划方案。目前，在我国企业中，很多税收筹划人员专业素质不高，对我国财务、会计和法律等相关政策掌握程度不高，无形中增加了企业的税收筹划风险。因此，企业应该对相关人员进行培训，提高他们的专业素质，是很有必要的。
3、加强财务管理的基础工作
企业的会计账目是进行纳税的重要依据，若企业不能保证其账目的能够真实的反应企业的经营活动，其进行的税收筹划也是徒劳无功的。因此企业应当规范其会计处理，保证其能真实的反应企业的经营活动，这是享受到税收优惠政策的基础。
4、加强与税务机关的联系
在我国，各地区的税务机关对于本地具体的税收征管方式有很大的自由裁量权。因此，企业要加强与税务机关的联系，并与税务机关在对税法的理解保持一致。在进行税收筹划时，要积极与税务机关进行沟通，主动增强其对企业经营状况和技术开况的跟踪了解，才能最终达成一致意见，实现与税务机关的“双赢”。
5、整合纳税目标与财务目标
企业在进行税收筹划的时候，不能仅仅只考虑纳税额的多少，从而只选择纳税少的方案。而应该从企业整体考虑，将纳税目标与财务管理目标进行整合，真正的将纳税活动融入到企业整体财务活动中去。要综合考虑企业的盈利、偿债能力以及投资经营风险等等，从而达到提升企业价值的目的。
6、聘请税务机构进行税收筹划
前面已经提到了，税收筹划是一项专业性较强的工作，对企业税收筹划人员的要求较高。若企业本身不具备这样的人才，可以选择税务机构进行税收筹划。税务机构具有较好的专业素养，熟悉国家的各项税收政策和法律法规，能够帮助企业更好的在遵守法律的同时达到降低税负的目的。因此，企业可以在综合各项成本的前提下，选择聘请税务机构进行税收筹划。（作者单位：绵阳惠利电子材料有限公司财务部）
参考文献
[1] 刘静，企业税收筹划的理论依据和现实意义[J]，中国经济问题，2000，（06）
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[3] 刘耀华，会计政策选择与税务筹划[J]，审计月刊，2005，（6）
[4] 盖地，税务会计与纳税筹划[M]，东北财经大学出版社，2001
（一）税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择
随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划，降低税收成本成为纳税人的必然选择。
（二）税收筹划是社会主义市场经济的客观要求
由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。
（三）我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间
地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有校这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。
二、我国税收筹划的现状分析
税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：
（一）意识淡雹观念陈旧
税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
（二）税务制度不健全
税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。我国的税收制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。
（三）我国税收制度不够完善
由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。
三、税收筹划的方法选择
税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段，进行税收筹划可以采取不同的方法。
（一）企业投资过程中的税收筹划
1.组织形式的选择
企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。
2.投资行业的选择
在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。
3.投资地区的选择
由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。
（二）企业筹资过程中的税收筹划
不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基矗在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的筹资组合。
（三）企业经营过程中的税收筹划
利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额、应纳所得税税额的主要依据。企业可以根据《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。
1.存货计价方法的选择
企业存货计价的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收负担。企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减轻税收负担。
2.固定资产折旧方法的选择
r>固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的大小与企业采取的折旧方法有关。根据现行制度的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法。
3.费用分摊方法的选择
企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，费用的分摊可以采取实际发生分摊法、平均分摊法、不规则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税收负担。因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。除此之外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。
四、税收筹划应考虑的几个问题
进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：
（一）税收筹划必须遵循成本—效益原则
税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本一效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本—效益的原则。
（二）税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率
货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于节税3003元。再比如，我国企业所得税法定税率为33%，除此之外还有18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了2.2万元，大于其应纳税所得额的增加2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。
