时间：2023-09-12 17:11:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇实物资产管理办法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词:实物资产 全方位 全寿命周期管理 维修消耗 内部租赁
一、实物资产管理系统的建设背景及必要性
送变电公司是以野外工程施工为主的电力企业,并且资产数量多、类别多、使用部门多、资产分散。公司资产的价值管理由财务部负责,实物管理按照类别分别由物资分公司、综合服务分公司、信息中心负责,实物分别由各个使用单位或部门负责使用保管,以前三个实物管理部门分别使用三套软件,致使部门之间各行其是形成信息孤岛,存在诸多管理漏洞以及大量重复劳动、无效工作,管理效率低下而且容易出现差错。传统的资产管理侧重于价值管理,认为资产管理是财务部的职责,缺乏全方位资产管理理念,针对实物资产的管理不到位,尤其对资产的维修、消耗、调拨、处置等后期管理缺乏足够的认识。原有资产管理存在重视固定资产管理,忽视其他低价值资产管理;重视生产用资产管理,忽视非生产用资产管理;重视在用资产,忽视账销案存资产;各类低价值电子类办公资产无序购置等现象。由于缺乏统一、科学、实用的管理手段,人员素质参差不齐以及过去外延式粗放型的管理手段,致使各类别资产在各环节不同程度地存在管理控制风险。
二、实物资产管理系统的特点介绍
(一)实物资产管理系统的基本理念和管理手段
实物资产管理系统以资产全寿命周期管理为基本理念,利用公司网络平台,运用信息化手段,以源头治理和过程控制为核心,以防范风险和提高效率为重点,通过梳理《招标管理实施细则》、《固定资产管理制度》、《工器具管理办法》《机械设备管理规定》、《办公用品管理办法》《废旧物资管理办法实施细则》等规章制度,完善和优化各环节相应的管理体系和工作流程,明确各个岗位的管理权限,收集、分析和运用资产新增、调拨、维修、消耗、租赁、报废等全寿命周期的相关基础数据和信息,使资产的增减变动、使用维护每时每刻均处于受控状态,保障了账物相符,同时为资产的购置及合理配备提供有效的参考依据,降低设备故障率、有效防范风险,实现资产的全过程控制、全寿命周期的闭环管理。资产全寿命管理信息系统使用中,流程控制、权限控制是各关键控制点的核心内容。
(二)实物资产管理系统的管理范围及目标
实物资产管理系统的管理范围为“全方位范畴”,除了作为固定资产管理的资产之外,还包括低值易耗品,电子信息产品、消耗性办公用品等全部公司自用的流动资产与非流动资产。
实物资产管理系统的管理目标是“全过程控制、全寿命周期管理”。对资产的计划申请、合同签订、采购分配、入库、租赁计划、租赁、退租、租赁结算、领用、维修、消耗、调拨、转让、盘点、报废、处置、残值回收以及资产的配件更换和消材领用等一系列资产活动进行流程控制,实现对资产使用的全过程控制、全寿命周期的管理。
(三)实物资产管理系统的内容及功能组件
资产全寿命周期管理所要解决的问题主要有三大类:一是资产的计划采购,包括计划申请、合同签订、采购分配、入库;二是资产的使用运行,包括资产领用、维修、消耗、调拨、转让、盘点、报废、处置等;三是内部资产租赁,含租赁计划、租赁、转租、退租、租赁结算等。
(四)实物资产管理系统的功能特点
1、通过“一站式”的资产信息管理系统,达到了价值管理、实物管理、运行使用等部门的数据共享,改变信息孤岛现象,实现统一管理。
2、通过按照资产管理制度、标准、办法等规定,设计制作统一的管理流程,对资产管理进行严格的流程控制,有效防范风险;所有环节实现信息化管理,结合短信平台的通知功能,缩短审批时间,提高工作效率,并进一步实现无纸化办公,提供了有力的制度保障。
3、支持多功能查询,适应不同的管理层次对数据的不同需求。如:分别以资产使用人、资产类别、部门分类等进行查询,实现资产管理到物、责任到人,全过程管控。
4、在资产流程中随时提供流程图,使系统简单易用、方便操作。
5、具备严格的权限管理,根据不同岗位设置申报、审批、查询、汇总等多种权限,方便不同管理层面的管理者的具体应用,保证数据安全、资料保密。
6、系统有较完善的安全措施,关键数据进行加密处理,防止各种途径的非法访问,做到安全保密。
7、实物资产管理系统可针对单台资产进行全方位管理,主要体现在对单项资产的维修、消耗进行单一管理。资产生命周期功能记录了资产使用过程中产生的维修费用和使用成本,为部门考核和内部核算提供详细的资产使用数据。实现了资产管理精细化要求,使管理者对每项资产的维修消耗状况了如指掌。
8、加强公司施工设备和工器具的内部租赁管理,保证每月租赁费结算的准确及时,为财务核算提供区分租赁单位和工程项目的施工成本数据,为内部考核工程项目结算提供可靠依据;提供不同项目部之间设备及工器具的转租功能,满足租赁单位的使用需求,使管理者掌握设备及工器具的分布及使用情况。
三、实物资产管理系统的应用效果
1、规范岗位工作,推进依法理财。通过实物资产管理系统的使用,开展资产全寿命周期管理工作,建立健全公司资产管理与内部租赁核算制度,梳理岗位工作内容,反思工作中存在认识误区,规范资产管理,有效促进资产管理职能的更好实现,确保资产安全。
2、固化工作流程,提高工作效率。通过实物资产管理系统的流程控制,进一步固化资产管理流程,完善内部控制管理体系,突出技术和专业管理,提高资产内部运转效率。有效地解决了资产管理中对“实物”生命周期的精细化管理,改变了原有资产管理只重视固定资产管理,忽视其他低价值资产管理;重视生产用资产管理,忽视非生产用资产管理;以及忽视账销案存资产、各类低价值电子类办公资产无序购置等现象。
3、提高人员素质,提升业务水平。资产全寿命周期管理信息系统的开发和使用,通过优化管理流程,使资产管理相关人员岗位职责更加明确,工作程序更加规范。加强了信息化管理手段的使用,通过业务培训,提高了相关人员的业务水平,同时管理系统制定严格的流程控制、权限控制,有利于加强内部控制,纠错防弊。
关键词：企业 实物资产管理 策略
企业实物资产，是企业组织生产经营活动的载体，是企业生产经营活动的必要组成，然而，企业尤其是连锁商业企业，其实物资产一般体量大、分布零散、资产转移移动频繁等原因，使核实资产、明确责任、实现对实物资产的有效管理就成了困扰企业的一个管理难点问题。如何随时准确摸清企业家底、把企业财务每年年终耗时耗力的大规模集中实行的清产核资工作转化成企业日常流程化的资产管理行为?如何改变清产核资工作边清边乱、无法随时全面撑控企业资产实际状况的局面?如何提高对企业各项资产的购置、使用、处置等资产管理行为的计划性、目的性管控，有效降低重复或不合理投资、提高资产购置、资产处置的科学合理性？如何有效提高企业投入资产对生产经营的最大贡献？对这些问题的思考，引发了对企业实物资产管理的初步探索。
企业财务要从简单的核算职能提升到财务管理的层次，财务必须在企业资产管理、资金管理、预算管理和财务分析四方面有较大突破和提升。在提高企业全面管理，强化企业基础管理的过程中，企业一般会设置专职和兼职的资产管理部门和人员，但实物资产管理管什么、怎么管、怎样层层落实资产的管理责任？却一直众说纷纭。其实，资产管理范围很广，既包括实物形态资产，也包括非实物形态资产管理，既包括资产的投资计划审批、组织采购，也有资产生命周期的运行管理和处置管理，是一个资产从进入企业直至其生命周期结束后退出企业的全过程管理，其间，尤其以实物资产的日常管理和盘点管理最为复杂烦琐，所以，企业资产管理应该抓住事物的主要矛盾和矛盾的主要方面，先从繁锁的实物资产日常管理和盘点管理入手。为此，针对以下几个方面进行了深入的思考：
一、实物资产管理与会计核算的关系
实物资产管理与会计核算即相关联又有区别，会计核算注重的是实物资产的价值计量，实物资产管理注重的是使用实物的状况，在业务流程上，实物资产管理应位于会计核算的上游。也就是说，实物资产管理不管是制度、业务环节、资产管理应用软件等各方面都应该从当前会计核算工作中相对独立出来，但又要与会计核算结果进行对接，使实物资产管理既有具体资产价值计量，又具有其自然属性和物理形态描述的一个有机整体。
二、建立实物资产日常化管理机制
实物资产与企业的现金、银行存款一样，作为企业生产经营活动的载体，为什么就不能如现金、银行存款一般解决账实核对的问题？主要是实物资产没有象现金一样健全其管理制度，建立长效的盘点机制，形成现金日清月结的日常化工作流程，假如现金、银行存款也是一年或几年盘点一次，那肯定也要出问题。因此，实物资产管理也应该建立一套能够长期执行，并且便于执行的资产盘点机制，通过梳理、提炼实物资产管理行为，使之形成一套流程化的日常业务。通过流程化、业务化的管理行为，确保实物资产随时帐实相符、资产使用管理部门人员责任明确。
三、落实实物资产管理责任
实物资产日常化管理的主要难点在于责任落实。由于实物资产体量大、分布散、资产使用和管理人员变动带来的资产转移和移交频繁，使具体资产的管理责任难于落实。因此，要落实实物资产管理的责任，必须遵循用、管统一的原则，使资产管理责任落实到每一个人，让每一项资产在任何时候都有人管，并为此建立相应的管理、考核制度，设定具有可操作性的硬性考核指标，并将考核结果纳入资产管理部门和具体责任人的绩效考核内容，进行单项考核，及时兑现考核结果。
四、为管理者提供资产管理决策依据
企业的资产购置和资产处置管理决策，需要了解相关资产现有价值信息、资产物理状况信息，为资产管理决策提供有效依据，使资产管理决策更符合企业生产经营管理和企业发展的需要。现时有价值的资产信息不仅需要了解具体资产的动态价值计量，也要对实物资产的自然属性和其物理形态变化拥有详尽的记录描述（包括资产的原始物理信息以及资产维修、改造、更换、调整等变化信息），使实物资产管理形成一个全面、完整的管理系统，随时给管理者提供具体资产全面、详尽的管理信息，便于管理者对资产投资处置进行决策，使企业各部门资产配置更加科学合理。
基于这些思考，为有效解决管理的难点问题，达到预期的资产管理目的，需要采取了以下几个方面的措施：
一、建立实物资产管理的业务流程，制定配套的管理制度
通过对实物资产具体管理行为进行梳理、提炼，对资产管理业务流程进行重塑，规范了实物资产进入企业后直至退出企业的整个生命周期内，资产具体运行过程的流程化操作要求，制定相应的管理办法，以制度的形式，将资产管理业务制度化、流程化和规范化。
首先是明确实物资产及其管理部门、管理人，确立实物资产监管人角色和资产使用责任人角色。其次，将实物资产管理作为一个相对独立的日常业务，对资产新增、内部转移、资产减少、维修维护、出租出借等日常业务流程、业务环节、单据流转、参与人员进行了具有可操作性的岗位工作描述，形成与实物资产采购验收、会计核算既有区别，又相互衔接的业务流程体系，确保实物资产信息在各业务模块之间有序、及时传递。再次，对实物资产盘点工作的组织方式、盘点范围和盘点工作内容等作了详细的规定。如实物资产的打码、资产维修、改造、转移及出租出借业务的处理、手持扫码器上部门抽盘资产任务的下载、资产盘点结果的考核及兑现等。最后，建立完善实物资产的日常管理制度，如实物资产日常转移变动、出租出借等进行系统流程审批、登记。
二、开发实物资产管理系统软件，为管理行为提供信息化保障
根据实物资产管理业务流程对业务数据组织的要求，为提高实物资产管理工作效率，实现实物资产管理系统操作流程与实物资产管理业务流程的统一配套，把实物资产管理的业务流程各环节进行软件功能化，通过按月从财务核算系统取数、更新各项实物资产动态价值计量的方式，确保实物资产系统与财务核算系统内资产的一一对应，并保障实物资产系统内资产信息的全面完整。按照实物资产管理系统尽可能全面反映资产自然属性和其物理特性的要求，实物资产系统对每项资产属性进行分类归集，收集了资产地理位置、数码图片、资产特性（如房屋结构、楼层，车辆品牌、牌号、发动机排量等）和维修改造记录等信息。对实物资产日常转移变动、出租出借等进行系统流程审批并登记，对出租出借资产合同进行管理和合同到期系统警示。在资产盘点方面，突破采用手指、口述、眼看的传统盘点模式，将现代物流的先进理念引入资产盘点工作，对实物资产粘贴条码标签，通过手持扫码设备扫描标签，实现对实物的盘点，有效提高盘点结果的可靠性，使盘点工作过程变得更加有序和可控。
三、落实责任到人
实物资产管理的主要难点在于责任落实。通过对存量实物资产组织全面清查盘点，把每项实物资产的管理责任逐项落实到人；对于新增实物资产，按照业务流程于初始环节明确管理人。所有资产管理信息发生变动均需要有支撑依据及审批，最后，通过统一组织盘点，对某一时点实物资产项目的地址、使用人等信息的真实性进行现场检验，将盘点结果作为考核落实责任的重要手段，做到资产与人在管理全程的紧密捆绑，做到每项资产都有管理责任人。
四、配备相关岗位及人员
为保证实物资产管理各业务能够顺利运行，各项管理措施落到实处，在企业内设置资产管理部门，并依据实际情况配备专、兼职管理人员，将资产管理的具体业务常态化和流程化，确保实物资产管理系统正常运行，保障管理资产管理工作达到预期的目的。
五、制定切实可行的实施方案
企业实物资产管理的组织和实施，要结合企业自身实际，充分预计实施实物资产管理系统工作的艰巨性，制定切实可行的实施方案，明确各实施阶段的目标、工作内容、责任部门、时间要求，并对实施过程中可能遇到的问题寻求合理的解决方法，如对历史入账不规范形成的大卡片如何折分资产项目等，做到有备无患。
通过在企业内推行实物资产管理系统，对资产管理行为进行流程化、常态化和规范化管理，使企业资产管理达到如下效果：
1、使企业资产配置更加合理
通过加强企业资产管理，适时撑控各部门管理使用的具体资产状况，对各部门提出的资产购置要求，更能结合部门实际生产经营管理和业务发展的需要，进行有据审批，便于有效控制企业资产投资规模增长。同时，对部门报废资产，也能根据该报废资产的运行记录，做出合理的处理意见。从而使企业资产配置更加合理，充分发挥资产的使用效益。
2、有效进行资产占用成本核算
通过加强企业资产管理，及时调整各部门使用资产状况，在企业内部经营效益考核中，提高了部门资产占用成本核算的准确性，引导各级管理部门对资产效益贡献的分析，对盲目投资和盲目处置资产起到很好的抑制作用，降低了企业成本费用，从而提高了企业资产贡献。
3、明确资产管理责任，杜绝企业资产流失
通过加强企业资产管理，把每项实物资产的管理责任逐项落实到具体的责任人，明确了各项资产管理责任，通过常态化的资产盘点，使每项资产随时都有帐可查、有物可清，堵住了资产管理漏洞，杜绝企业资产流失。
六、结语
综上所述，企业资金管理与资产管理是一个事物的两个方面,资金管理是价值形态的管理,资产管理更侧重于物质形态的管理。实物资产管理是企业财务管理的重要组成部分,是企业赖以生存的物质基础。因此，企业必须将实物资产管理贯穿于企业的资产管理过程，通过规范管理行为，实现实物资产管理日常化、流程化，有效解决长期困扰人们的账实不符、家底不清的问题，使企业清产核资工作常态化，防止前清后乱。此外，企业管理决策层还应在稳步推进实物资产日常化管理的前提下，向企业实物资产管理业务的上游和下游延伸，使之成为一个覆盖更完整的体系，为企业创造更大的经济效益。
参考文献：
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关键词：固定资产管理 有效途径 建议
一、改进固定资产管理的有效途径和方法
近年来，宁德市烟草公司从制度建设、强化考核、清产核资、信息化建设和审计监督等五个方面，通过不断探索和实践，在提升固定资产管理水平上积累了一定的实践经验。
（一）完善机制，落实考核，强化固定资产管理理念
1.建章立制，完善固定资产管理工作流程。建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。针对工作流程，重新修订《宁德市烟草系统实物资产管理办法》和《福建省烟草公司宁德市公司关于印发日常办公设备分类目录的通知》，对固定资产的分类进行重新界定，对资产的申报、采购、验收、保管、使用、维修、处置等各个环节都明确责任，对固定资产的增减、管理、效益等方面加以监督和考核，对造成固定资产损失的有关责任人员进行责任追究，对毁坏、丢失固定资产的行为进行处理。针对审批环节，修订《福建烟草公司宁德市公司内部会计控制制度――实物资产控制》和《福建省烟草公司宁德市公司财务收支审批权限及控制权限规定》，完善了《福建省烟草公司宁德市公司车辆管理办法》。针对配置标准，拟定《福建省烟草公司宁德市公司资产配置标准办法》等。
2.强化考核，提高对固定资产管理重要性的认识。加大对基层单位固定资产管理的考核力度，将固定资产的购置审批、过程管理、报废处置等重点环节纳入年终业绩评价考核细则，并提高考核分值，使基层单位充分认识加强固定资产管理工作的必要性、重要性。同时，实行固定资产管理奖惩制度，管理目标与员工年终绩效考核挂钩，让全体员工深刻地认识到固定资产是国有资产的重要组成部份，是衡量一个企业综合实力的重要指标，从而提高自觉保护固定资产意识。
（二）健全组织，明确重点，规范清产核资工作
固定资产清查的范围很广，使用的部门分散，种类繁多，要全面掌握全市系统每项固定资产的真实信息，掌握资产最真实的现状，以彻底摸清本单位固定资产“家底”，掌握单位固定资产占用情况、质量情况及分布情况，这是加强管理的前提条件和基础性工作；同时，还可以借助这些数据建立一套完整、全面的固定资产管理基础数据库，为建立资产管理系统创造必要条件。为使清产核资工作规范化、常态化，需要采取以下措施。
1.健全组织。为加强对清产核资工作的组织领导，由实物资产管理部门和财务部门联合牵头，抽调有关职能部门责任心较强并且熟悉资产的人员专门成立固定资产清查小组，制定清产核资工作方案，确保清产核资工作顺利开展。
2.明确重点。清产核资的重点放在现场逐项核实资产的数额、管理部门、使用人、存放位置和设备型号等是否与财务卡片账信息一致，详细登记每项资产的使用状况。对发现存在与财务卡片账信息不一致或有问题的资产，现场逐项查明原因并提出整改措施。对已投入使用但尚未办理移交手续的账外固定资产，重新登记入账，对有账无实的固定资产查明原因，对于确实已经损坏或无法维修的固定资产，按程序予以核销。
3.整改跟踪。在进行了全面的清产核资后，还要继续把发现问题的整改跟踪作为一项重要工作抓紧抓好，要求各单位（部门）在规定时间内上报整改完成情况，并通过采取抽查等形式对整改情况进行检查，达到巩固清产核资工作成果的目的。
（三）运用信息化手段，实现对固定资产的全生命周期监管
1.实物资产管理信息系统的必要性。随着行业的改革与发展，地市级烟草公司占有、使用的固定资产规模逐年扩大，其构成日趋复杂，行业对固定资产管理工作也不断提出新的要求。传统管理方法已难以适应企业迅速发展的需要，固定资产的信息化管理是解决当前管理瓶颈的最佳方法。为实现资产管理的精细化目标，使资产在全生命周期中都能得到合理使用和管理，避免资产浪费及流失、提高资产使用效益，必须对固定资产管理工作进行系统的规划和建设，运用信息化系统对固定资产实行集中管理，从根本上改变固定资产管理被动、滞后的局面，进一步提高资产管理的准确性和效率性，真正实现管理水平上的提升。
2.实物资产管理信息系统的建设目标。从2010年开始，宁德市公司与福州高伟计算机技术有限公司联合开发资产管理系统，提出了“功能全面、简洁实用、方便快捷”的系统建设思路，力求达到资产的综合最优，实现资产管理“三化”，即流程系统化、资产可视化、监管可控化。能够从资产的需求开始，涵盖资产的申请、登记、变动、维护、盘点直至资产处置的全过程，并有机衔接各级资产管理岗位的管理职能，加强部门之间的配合互动，形成全过程闭环管理和长效机制。
3.实物资产管理信息系统的实施成效。实物资产管理信息系统实施后打破了传统的基于职能部门分工的“条块化”“分段式”管理模式，在资产管理过程中明确管理目标，健全评估与考核体系，统一协调资产管理组织，改变以往资产管理粗放、使用效率不高、寿命较短、资产实物与价值管理脱节等现象，实现了“三升一控”，即：提升工作效率、提升资产使用率、提升决策水平和控制资产费用。
一是提升工作效率。通过建立以“流程管理”为导向、流程与职能结合驱动的跨部门协作管理模式，促进管理部门之间、管理层次之间进行充分的信息共享和交互，提供有效的数据参考，加快各项资产的审批速度，提高工作效率。
二是提升资产使用率。以系统为支撑，实现资产动态管理，实时查询资产使用变更情况，并通过资产闲置预警功能，及时处置清理闲置资产，减少资产遗失，发挥资产剩余价值。同时，通过建立统一管理平台，实现全市资产统一调配，形成资产效益最大化。
三是提升决策水平。通过清晰的层级管理，实现资产落实到人，让资产使用部门明确资产管理责任；通过建立“横向集成、纵向贯通”的资产管理系统，为各级管理人员提供快速有效的决策参考。系统实施后，固定资产投入执行率得到逐步提高。
四是控制资产费用。以每年年初核定的固定资产投资预算为基础，有效控制费用，防止超预算现象发生。通过系统管理，有效促进了资产管理的各项费用考核。
（四）加强固定资产审计，充分发挥审计监督在固定资产管理中的作用
由于固定资产在企业总资产中占有举足轻重的地位，因而必须加强对固定资产的审计监督，确保国有资产的安全完整，维护企业的合法权益，实现固定资产的保值增值，推动企业健康发展。通过审计，能够进一步了解固定资产实物结构和权属现状，摸清固定资产家底与管理现状，找出存在问题和管理薄弱环节，提高固定资产使用效益和管理水平。同时，为领导科学决策和有关业务部门规范管理、指导工作服务。所以，对固定资产进行审计必须给予高度重视，充分发挥审计监督在固定资产管理中的作用。2012年，宁德市公司对本部2011年固定资产管理使用情况进行专项审计调查，找出了管理漏洞和薄弱环节，进一步推动了固定资产管理工作上新水平。
二、关于进一步提升固定资产管理水平的几点思考
通过以上探索和实践，宁德市公司的固定资产管理意识得到提升、固定资产使用效率得到提高、固定资产管理责任得到落实、固定资产的整个生命周期管理得到较好控制、固定资产账实不符的问题得到基本解决。在取得一定成效的同时，我们也发现固定资产管理工作中仍存在一些不足，主要表现在：专职固定资产管理人员配备不足；部分员工观念陈旧，对企业的资产爱护程度还不够，造成设备快速老化，影响了资产的使用寿命和效果；资产管理信息系统建设还处于起步阶段，与先进企业相比仍有不足，资产管理系统中的个别功能模块（如：预算管理、计划管理）在执行过程缺乏制度支撑，相关制度还需进一步完善；资产管理制度的执行力还有待进一步加强。针对以上固定资产管理中仍存在的问题，我们将采取以下几点举措。
（一）要加大宣传力度，提高全员责任意识
对固定资产的爱护程度从小的方面反映了个人素质，从大的方面更能体现出一个企业的整体形象和集体观念。由于有些单位的资产管理人员非专职人员，难以把精力全部投入到固定资产管理工作中，仅靠资产管理员的个人力量很难把资产管理工作做好。而且固定资产管理也不仅仅是资产管理员或其他某个人、某个部门的事情，与每位员工息息相关，是每个人的责任。因此，要加大力度宣传固定资产管理的重要性，通过对全体员工开展国有资产法律法规的宣传教育活动，提高全体人员的责任意识，倡导“勤俭节约，爱护公物”的风气，树立以企业为家的意识，尽可能地保护固定资产的完好，做到物尽其用，延长固定资产的使用寿命，提高固定资产的使用效率。
（二）要持续改进和完善资产管理制度，提高制度执行力
要按照“规范运作，制度先行”的原则，结合资产管理系统运行过程中发现的问题，持续改进和完善资产管理制度，为资产管理系统各项指标和模块的设定提供有力支撑。有了可靠的制度保障，为了能够得到严格贯彻落实，还必须得到企业负责人的高度重视。企业领导带头遵守和执行资产管理制度，就会起到示范作用，促使员工也认真遵守和贯彻执行。在企业内部营造遵守和严格执行企业资产管理制度的良好氛围。由此可见，企业资产管理的水平与企业领导者的重视程度密切相关，企业管理层在推动资产管理制度完善和贯彻落实中发挥着重要作用。
总之，通过对宁德市公司固定资产管理现状的分析，结合加强固定资产管理的探索和实践，笔者总结出一些加强固定资产管理的途径和方法，并提出了进一步提升固定资产管理水平的几点举措，供同行共同交流、探讨。我们将继续努力，不断进行探索、创新和总结，持续推进固定资产管理上水平。
参考文献：
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[2]刘杰.对当前企业固定资产管理现状及改进对策的思考[J].经济师，2014，（03）.
关键词：资产 账卡物一致性 资产管理 精益化
一、管理目标描述
（一）管理理念或策略
账卡物一致性管理是指业务部门负责管理的设备台账，财务部门负责管理的资产卡片和现场设备实物的一致性管理。其中，“一致性”主要指信息的规范性、准确性、完整性、及时性和一致性。规范性要求录入的信息如类型、精度、长度、格式、取值范围和编码等符合统一规范要求。因此，账卡物一致性管理的关键在于要形成跨部门、跨系统的管理机制，以系统化观念为核心，以此来实现账卡物一致性。
S供电公司紧紧围绕财务集约化管理的主线，结合资产管理工作实际，实行省市县一体化管理，建立资产实物使用、价值管理、数量控制相制约，产权管理和资产经营相统一的资产管理体系。依托先进的资产管理程序平台，构建应用基于资产全寿命周期的资产精益实时监控模型，实行资产卡片、设备卡片、设备实物高度协同联动，资产技改、报废变动流程科学规范，在分工负责架构下，实行固定资产账卡物高度对应，优化资产结构，提升资产管理精益化水平。
（二）管理范围和目标
S及县级供电公司，通过在固定资产的购建、管理、处置全过程中，实行资产全寿命管理，全面开展资产全面清理清查，按照资产特性，采取有效措施，开展资产设备对应，重点解决农电资产、配网资产对应难度，攻克管理壁垒，保障历史资产设备全面对应，开展新增资产设备联动功能全面应用，源头确保资产对应，通过一系列资产精益化管理手段，构筑完整、科学、高效、有序的资产管理内控框架。
（三）管理指标体系及目标值
详见表1。
二、主要管理做法
（一）常态化工作固化为机制，构建资产精益管控框架
S供电公司建立资产清产领导小组，地市公司及两个分公司、两个子公司分别建立资产清查小组，清查小组分别由财务资产部牵头，财务、资产、实物管理部门全程参与。资产管理领导小组与资产运营小组固化机制，互相反馈与分控，构成精益管控框架（见图1）。
（二）关键环节重点把控
（1）资产新增流程图（见图2）。
（2）资产盘点流程图（见图3）。
（3）固定资产退出或者转让流程图（见图4）。
（三）主要流程说明及特色做法描述
1.常态化机制固化完善，即时启动资产管理管控
国网三门峡供电公司建立公司领导任组长，财务、资产、实物管理部门主任参加的资产清产领导小组，负责协调公司及县公司资产清理相关。S供电公司及两个分公司、两个子公司同时分别建立资产清查小组，清查小组分别由财务资产部牵头，财务、资产、实物管理部门“专岗固定负责”制，随时启动全面资产清查流程。
运维检修部：负责固定资产实物的日常管理，指导、协调、监督所属单位的固定资产管理工作。组织参与资产清查盘点、确保账卡物一致。O置资产管理岗位，具体负责资产管理具体工作。
财务资产部：固定资产的资产目录、价值核算、组织资产清查盘点、确保账卡物一致。设置资产核算会计，具体负责资产核算管理。
资产实物管理部门：保证职责范围内实物资产的使用、运行、维护、保管，资产清查盘点、确保账卡物一致。各实物单位设定资产实物管理人员，具体管理资产实物管理的有关工作。
2.基于资产全寿命周期，构建资产精益实时监控平台
S供电公司利用ERP设备资产对应报表，构建资产精益管理平台，固化了资产精益管理过程监控，对各县公司、各关键环节、各资产组合进行规范性、提升性和精益性巡查，并穿透至资产相关业务明细数据；通过系统平台，以报表的形式展现资产新增、运维、处置各环节业务中不符合管理要求和异常业务明细数据，可以巡查影响资产设备对应的原因，是属于系统运行漏洞还是各工作组工作精细程度，改变了以往通过手工汇总各类报表，进行分类统计、计算和分析模式，提高了资产管理的效率。
利用完善的工作机制、流程框架，即时将问题反馈给各关键工作组关键岗位，对影响资产核对影响因素查漏补缺，启动整改流程措施，确保公司资产设备处于动态核对对应状态。
3.资产购建、管理、处置关键环节，关键环节重点监控，各部门耦合联动。
（1）新增资产设备联动系统良性运行，源头确保资产设备对应率。资产设备联动系统的全面实施，是保证新增资产设备对应的重要保证，笔者所在公司按照省公司财务集约化工作要求，实时全面开展资产设备联动工作，明确了管理流程：基建工程部门移交资产明细表，在ERP系统中发起新增资产设备联动工作流程，生成财务的固定资产卡片，并据此进行资本化记账。
在新增资产联动实施过程中，相关部门密切合作，严格按照管理流程的业务操作手册的要求开展工作，定时召开协调会，及时沟通解决实际难题；组织专责，到省公司有关部门及ERP项目组学习取经，扬长避短，完善流程，提升水平，财务部作为新增资产的联动功能应用使用管理单位，承担组织实施、维护和考核作用。2012年以来，新增资产的功能应用在笔者所在公司全面实行，在源头确保了资产卡片与设备卡片的集成联动情况正常全面完成。
（2）全面有效开展资产清查，是做好账卡物一致性的重要保证。2016年借省公司开展资产清理清产专项行动，S公司高度重视，以公司账卡物一致性管理工作为主线，从“效用”和“效益”两个方面，对各项资产进行有效性分析，清理出无效、低效资产，优化资产结构，实行账卡物全面对应。
（3）深入现场，全面清理，实行实物资产和设备的有机衔接。科学分工，责任到位。设备管理部门检修运维部组织实物管理部门开展固定资产盘点，按照资产使用情况进行分工（见表2），对固定资产负有保管保护使用的单位，对自己职责内的固定资产按照设备台账进行清查、核对，建立设备台账和实物资产的对应关系，按照现代资产管理要求，完善实物台账的原始信息。填写《固定资产清查盘点表》，详细反映固定资产运行状况。按照“效用”“效能”的原则，甄别、申请报废无效资产，实行设备台账和实物资产的一一对应，夯实资产对应基本功（见表3）。
（4）集中办公，多措并举，实行设备信息与财务信息有机统一。在第二阶段的资产设备对应过程中，国网三门峡供电公司组织财务部、运维检修部等各部门的业务骨干进行了为期一个月的集中办公，对全部固定资产实物信息和财务信息进行了全面梳理核对，最大限度地建立实物数据与财务数据的对应关系。在这一阶段的工作中，需针对不同的资产类型分别进行核对。
通过现场勘查，核查账目，科学比例拆分、合并，解决输电线路一条线路多张资产卡片现象；实行部门协作，集中办公，根据设备的资金来源、投运时间、规格型号等各类相关信息进行逐一核对，解决变电设备、自动化设备及通信设备数量繁多难题。抽调专人按照配电资产原始信息，结合现场实物的实际情况，加班加点解决配电资产低压台区无完整设备台账问题；完善车辆内容信息，解决车辆卡片和财务卡片信息的缺失问题。
针对农网改造中资产价值在市公司，实物资产在县公司，产权和实物资产分离的状况，由县公司资产清查小组组织实物资产清查，完善实物资产台账信息，然后各县公司抽点专人到市公司集中办公，在PMS系统完善资产设备信息，按照资产分类和财务卡片一一对应，由于水涝灾害，灾后重建；技术改造，拆废换新，长时间的自然风蚀及人员变动，给资产对应增加很大难度，各县专业人员和市公司有关人员一起，走现场、核实物，访人员、了解原始情况，查资料，找资产核算会计资料，克服一个又一个困难和难题，实现了账、卡、物一一对应。
通过有关部门的共同努力，S及所属县公司对所有固定资产进行了全面清查、比对，整改、清理了无效资产，完善了资产信息，实现资产信息财务、实物管理和使用保管部门共享并保持一致。
3.科学规范技改、报废资产变动情况，实行“账卡物”一致性闭环管理
运维检修部周密制订技改工程施工计划，现场拆除设备，交由物资供应中心仓库保管，并组织进行资产评估，有使用价值的，继续投用到生产运行中，没有使用价值的，按照规定进行报废处理。技改完工后，财务人员按照工程拆除、投入价值增减资产价值。
运维检修部、财务部、资产使用部门专责对资产管理进行动态管理，依照固定资产管理流程，及时报废使用到期及因自然风蚀损坏、技术进步淘汰等无用资产，报废流程通过ERP程序系统联动，废旧物资报省公司统一拍卖。资产减少管理相关部门团结一致，协调统一，科学规范，从资产末端保证资产对应率，真正实现设备实物流的统一，提升了资产的效力和效益。
（四）保证流程正常运行的绩效考核与控制手段
1.资产管理绩效评价指标
详见表4。
2.资产管理考核控制手段
建立资产动态管理，借助新增资产设备联动系统、运维检修PMS台账、财务ERP系统、财务管控系统及省公司财务实时管控指标完成情况，密切关注资产动态，源头管理，集成联动，业务协同，以资产管理绩效评价指标完成情况为依据，由财务资产部会同运维检修部负责对指标体系进行考核，考核手段采用月度通报、季度考核、年度评价等方式，对“账卡物”一致性、提高资产效益起到重要作用。
3.资产管理相配套的规章制度和管理办法
（1）《国网公司固定资产管理办法》；
（2）国网河南省电力公司《深化财务集约化应用、强化财务实时管控实施细则》；
（3）《国网河南省电力公司关于进一步加强固定资产管理的意见》（豫电财[2016 ]562号）；
（4）《国网河南省电力公司开展固定资产清查推进账卡物一致专项治理工作方案》（2016）。
三、补充说明
（一）先进性及成效
S供电公司各部门团结协作、互相沟通、密切配合，使S供电公司在账卡物一致性管理工作中，取得了显著成效。
（1）领导高度重视，相关部门高度协同，建立了长久性的管理机制。领导的高度重视，相关部门密切合作、高度协同为资产管理制度执行、Y产联动集成系统良性运行及资产清查工作的顺利完成提供了保证。
（2）严格执行资产管理制度，规范信息基础。管理制度使资产管理有据可依，夯实了基础，严格执行财务资产目录是财务资产信息和资产设备信息统一，规范了信息基础。
（3）实现了动态化的管理，有效提升了资产精益化管理水平。严格按照“效能”“效用”的原则，和“核查、比对、整改”的方法开展资产清查，完善资产数据、建立账卡物一致性管理检测指标，借助资产新增、减少等联动集成系统，保证了资产从投运到退出的全寿命动态管理，通过卡片、台账对资产变动情况进行准确反映。动态化的管理模式，有效提升了资产精益化管理水平。
（二）典型案例
1.S市县资产清产取得显著成绩
（1）S供电公司持续加强固定资产全方位管理，通过存量固定资产开展的清理处置工作以及针对新增资产开展的资产设备联动工作，截至2016年10月，S市公司通过固定资产清查工作共清查完成设备对应固定资产净值178，020.08万元，拟报废的固定资产净值138.51万元。资产设备对应率达到98%（见表5-表7）。
这些报废的资产都是一些经过技术改造已拆除以及一些经鉴定不符合运行条件的资产设备。
（2）由于把做好县局固定资产清理工作作为2016年资产清产工作的重点，各县公司有关部门齐心协力，全面开展资产清查工作。同时市公司财务、运维检修部、基建部也抽调专人全力配合，对产权在市公司、使用权在县局的资产进行清产，市县公司全面联合，攻坚克难，完成了县公司的资产清理处置工作，解决了县公司长期以来账卡物分离问题，真正实现农电资产账卡物高度一致。截至2016年10月底，S市县公司清查完成资产设备对应的资产净值共计75，691.72万元。拟报废的固定资产净值48.35万元（具体见表8-表10）。S县公司资产设备对应率从2013年的41%提高到2016年的97%，处于行业较高的水平，为提高农网资产运营效率打下了良好基础。
2.高度重视新增资产的功能应用
2016年7月，笔者所在公司对基建工程220千伏函谷2号主变扩建工程形成的输变电设备实施了资产设备联动流程。
该基建工程决算转资资料中的移交资产明细表见图5。
运维检修部提供的220千伏函谷2号主变PMS系统中的设备台账信息见图6。
基建部项目经理结合以上设备台账信息，对决算移交的资产明细表进行进一步细化，并与设备台账进行对应，将设备台账编码对应填写到决算资料中移交的资产后，形成联动转资的原始资料。
关键词：资产管理；预算管理
中图分类号：F27
文献标识码：A
随着社会科技的不断发展和工作任务的日益繁重，各单位对办公、执勤、生活等装备资源的需求快速增长。如何优化资源配置，缓解供需矛盾。走投入少、效益高的保障路子，要求我们以科学发展观为指导，按照“盘活存量、严控增量、全面提高效益”的要求，认真落实资产管理办法，完善预算编制制度，处理好实物管理与价值管理的关系。
一、当前资产管理存在的问题
(一)资产标准不完善。目前，现行的资产标准体系不够完整，没有形成实物配置标准、费用定额和预算定额的有机结合：有的资产标准长期未修订，跟不上事业任务的变化：有的资产标准比较笼统，没有制定到具体单位；有的资产标准要素不完善，操作性不强。各单位、部门的资产占用状况差异明显，违反资产配置标准的情况屡有发生。
(二)资产“家底”模糊。各单位目前还存在固定资产账务管理不健全，账账、账实不符的现象。各单位的资产数以万计，品种、型号众多，对现有存量资产总量、结构、分布、状态的反映还不够准确。由于部分资产无账可查、“底数”不清，事业部门报需求、财务部门审预算，两者资产信息不对称，对存量资产状况掌握不全面，需求没有量化依据，资产管理与预算管理“两张皮”，影响了预算作用的正常发挥。
(三)资产处置不规范。各单位每年有大量资产、设备器材、库存物资需要购置、调剂、转让或报废，从资产配置的审批控制，到资产使用的监管、调剂以及相关账务处理、报表反映等，都缺乏较为严密的制度约束，出现操作过程透明度不高，管理不规范，导致资产流失的现象。
(四)配置不均，使用不公，由于缺乏合理的、有约束力的资产配置标准，以及资产购建资金来源的多样性，随意购置、重复购置、闲置浪费现象十分普遍，导致资产配置不合理，各单位承担的任务量与所占用的资产不协调，单位之间的资产配备水平不公平。谁占有的资产存量越大、谁获取的预算资源越多的现象十分普遍；资产占用较多的部门，不仅不会因此而少安排预算，反而可以多申请维修保养费，甚至可以将一部分资产出租，为本单位谋利，造成资产管理与部门预算管理相脱节。特别是在行政事业单位当前财务制度下对已占用的资产没有成本和费用的概念，影响预算编制的准确性和科学性。
以上问题的存在，既有长期以来重钱轻物的陈旧思想作怪，也有资产管理机制不健全、管理方式粗放、监管方法和管理水平手段落后等原因。
二、建立资产管理与预算管理新机制，实现对国有资产从入口、使用到出口等各个环节的动态管理
资金管理与资产管理是一个事物的两个方面，资金管理是价值形态的管理，资产管理是实物形态的管理，国有资产是由资金转化为实物形态形成的，资金的分配离不开对存量资产的掌握，单位资产的使用管理也离不开资金的支持，因此资产管理应该与预算管理紧密结合。二者的有机结合对增强预算管理的科学性和有效性、解决预算管理中增量管理与存量管理的脱节问题具有重要意义。
(一)资产编配标准化。要完善形成实物配置标准、费用定额和预算定额的有机结合，这是钱物管理结合的起点和基础。确定的实物资产标准，是保证合理配置资源的基本依据。有了资产标准，不论是事业部门报需求，还是财务部门审编预算，都能找到统一的尺度。在筹划单位建设时要将单位资产、经费捆在一起统筹安排，通盘考虑，以实物资产流量和经费需求量为对象，同步编制年度经费和资产预算，形成单位的综合预算，对有规定配置标准的资产，应当按照标准进行配备；对没有规定配备标准的资产，应从实际需要出发，从严控制、合理配备。要充分利用闲置资产，能通过调剂解决的，原则上不重新购置。购置有规定配备标准的资产，必须由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出拟购置资产的品名、型号、数量，报同级财务部门审批。经审批同意，才可以将资产购置项目列入单位年度部门预算。未经批准，不得列入部门预算，也不得列入单位经费支出。
同时，要谋求资产配置的均等化，对资产占用超标的单位，可考虑采取收费、单位间调剂、少拨运行维护费用等方法，真正把存量资产盘活。
[关键词]行政事业单位；国有资产；监管
[DOI]1013939/jcnkizgsc201718123
随着财政部《行政单位国有资产管理暂行办法》《事业单位国有资产管理暂行办法》等相关政策的陆续出台，行政事业单位国有资产管理得到了全面提升。以2006年、2016年两次全国行政事业单位国有资产清查为例，2006年清查时各行政事业单位只有固定资产总账、明细账，2016年已使用行政事业单位国有资产管理信息系统；2006年行政事业单位购置规定金额以上的资产时没有预先审批并编制预算，2016年购置规定金额以上的资产时先经审批并列入预算；2006年国资清查时，各行政事业单位清查情况纸质文件上报，2016年使用行政事业单位资产管理信息系统加入清查模块，实现网上办理和纸上文件同步进行。
1行政事业单位国有资产的含义
行政事业单位国有资产是指行政事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称。
（1）行政事业单位使用财政资金和非财政资金购置的资产，我国一律按国有资产管理。
（2）注重强调服务性。行政事业单位使用国有资产的主要目的是为单位各项工作的正常运行提供基础保障，进而推动社会的有序发展，强调非营利性的服务。
（3）资金补偿、扩充的非直接性。由于行政事业单位自身不会产生利润，所以使用国有资产时，着力注重国有资产的使用效能和效果。
2我国行政事业单位国有资产管理现状分析
21资产价值不清晰
随着国家科技进步的不断发展，行政事业单位为提高工作效率和效果，办公信息化逐渐增强，软件种类和应用越来越多。但部分行政事业单位对软件资产未引起足够重视，未记入无形资产账，致使资产账面价值与实际严重脱离；在国家提倡保护生态环境，创建园林绿化的当前形势下，行政事业单位购买的名贵花卉、树木未记入固定资产账，导致资产账面价值完全背离了实际资产。
22管理意识薄弱
行政事业单位国有资产管理过程中普遍存在不够重视的情形，致使资产闲置现象时有发生，资产使用效率低下；大部分行政事业单位未明确国资管理机构和人员，或存在职责权限不清、职能交叉使用的现象，致使监督管理权出现了严重的重叠或者落实不到位，直接影响了监督工作的顺利开展，使得国有资产管理中一些不合法的行为难以及时被发现与控制。
23国有资产安全、完整和使用有效性评价有待加强
行政事业单位国有资产配置、使用、处置等相关政策齐全，但在国有资产管理评价绩效管理方面未建立评价方法、评价标准和评价机制，对资产使用期限、资产价值、使用频率、处置收入等国有资产使用效益未进行考核。当前国有资产管理重心放在了实物资产管理与流动资产后期管理上，而对实物资产的后期评估缺少充分的考虑。
24缺乏完善的政策指导
各级政府财政部门尽管在国资管理中出台了国有资产配置、使用、出租出借、处置及公物仓等一系列管理办法，积累了一定的管理经验，管理已见成效。但行政事业单位对实物资产的配置数量和标准方面，地方各级政府都存有政策不健全的现象，导致行政事业单位在国有资产配置时缺乏有力的政策依据，无章可循，无据可依，相关问题无法消除；在行政事业单位国资管理方面，省级以上政府财政部门对行政单位资产管理及使用是否进行考核评价政策存有不一致、不统一、不协调之处，当前运用的法规和管理制度之间还不完善，对于该问题，资产管理部门无所适从。
3加强行政事业单位国有资产监督管理的具体途径及措施
31强化政策培训和指导
财政部门应加强对本级行政事业单位资产管理工作的监督检查，抓紧落实软件资产及名贵花卉、树木等资产管理的会计制度培训，提高会计业务水平。加强固定资产目录的培训学习，使行政事业单位对固定资产六大类及相关明细弄清弄懂。加强行政事业单位国有资产管理信息系统应用培训，使单位准确、熟练操作信息系统，保证数据信息的全面性、及时性、嗜沸浴2普部门应建立会计制度、国资管理相关政策、资产管理信息系统等定期培训制度，至少每年进行一次集中培训学习，使行政事业单位财会人员、国资管理人员熟练掌握相关知识，做到账账相符、账卡相符、账实相符，家底清楚。
32建立实施行政事业单位资产内部控制
行政事业单位国有资产内部控制本身就是一项管理活动，应按照各类资产的特点、建立健全各类资产的内部管理制度。一是做到资产配置、使用、处置等业务工作的合规性，建立健全资产业务经办与审核分离机制。二是资产管理与财务管理分离，管钱与管物分离。三是明确国有资产监督与资产管理相分离，保证监督的独立性。四是合理设置资产管理机构，对资产实施归口管理，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。五是运用资产管理信息系统对资产实行动态管理。六是将制衡机制嵌入资产配置、使用、处置等业务过程及资产管理信息系统中，将资产经办、审核、审批分离机制设计到资产管理信息系统中，实现对行政事业单位国有资产业务的有效管理。
33对单位国资管理和使用情况进行评价考核
各级财政部门应加快制定行政事业单位资产管理考核评价办法、评价标准和评价机制。对不同单位相同资产的安全、维护、保管、使用寿命、使用频率、配置标准、配置数量、运行公里、空置率、处置收入等项目进行综合评价，运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、实地查验等方式，采取因素分析法、比较分析法、最低成本法、公众评判法等量化评分，评价结果好的单位可在资产配置数量或标准、资产预算及经费方面优先考虑并审批，以奖励评价结果好的单位，并给予一定的经费用于资产维护；评价结果差的单位在资产配置数量或标准、资产预算方面可酌情减少或不予审批，以惩戒资产浪费、资产毁损、维护不当、资产闲置、资产使用效率低下的行为。对资产配置频率高、数量多及资产处置频率高、数量多的单位进行评价。对相同或相近时间同类资产配置单位进行评价。对相同或相近时间同类资产处置单位进行评价。使行政事业单位自觉维护国有资产的安全、完整和使用。
34建立健全国资管理的各项法规制度
各级政府应尽快完善、健全行政事业单位资产管理的地方性制度，各级财政部门应结合当地情况，分类制定实物资产配置标准，明确各类资产的配置数量、价格上限和最低使用年限等，使行政事业单位在实物资产配置上按制度办，按管理要求执行；完善政策的一致性，使单位坚定不移地执行规章制度，毫不犹豫地落实上级政策，确保行政事业单位国资管理相关问题都有政策依据，筑就一条行政事业单位国有资产管理的政策防火墙。强化财政部门综合管理职能和主管部门的具体监管职能，督促行政事业单位按政策、按制度、按办法管理本单位国有资产。财政部门加大监管力度，加大监管力量，防止国资流失，提高资产使用效益。
一、收费还贷高速公路企业集团资产调拨处置的现状与存在的问题
（一）资产调拨和处置形式多样，相应制度不健全
由于建设、运营单位的资产在移交、接收过程中的不规范，造成资产有账无实、有实无账和账实不符现象相当普遍。其 “账实不符、有账无实、有实无账”等现象违反了《会计基础工作规范》以及《会计法》的相关规定，并与相关财务会计制度相悖，不利于收费还贷高速公路企业集团长期健康稳定发展。
（二）“重购置，轻管理”的管理理念，导致资产损毁严重
在年度预决算管理中，只对资产购置金额下达考核指标，却未对资产使用及保值增值情况予以考核评估，导致各单位在资产使用过程中，只重视新购置资产，对购入的许多资产却因管理不善长期闲置，造成部分资产损毁严重。
（三）对资产盘查结果未及时进行账务处理，资产调拨与处置管理意识不到位，导致长期账实不符
各运营公司间、运营公司与建设项目之间直接跨过核算部门进行资产的调拨、处置，造成资产在清查、盘点过程中出现“有账无实，有实无账”现象。
（四）已通车项目与运营分公司两套账务并存，造成账实不符
建设项目在建成通车之后转入运营过程中，存在已通车项目与所在运营公司跨度5-10年以上，在此过程中，已通车项目与运营公司各自进行独立核算，形成了实物资产归运营分公司管理，而账面资产却在建设项目账务中，造成了账实不符的情况。
二、收费还贷高速公路企业集团资产调拨处置的现状与存在的问题的原因
认识不统一，不知道如何管理资产。建设项目、运营公司间对资产的核算方式不同，以及移交的相关资产管理与核算人员对资产管理理念理解的不同，造成其认识上的不统一、不一致，造成不知道如何管理。
资产管理人员与资产核算人员素质不高，达不到资产管理要求，其对资产管理与价值核算的理解及把握程度的不同，造成不知道如何管理好资产、核算好资产。
“又好又快”的交通发展理念，其执行的“经费拨付制”而非“资产核算制”造成了 “重建设、轻管理”的思维模式，只要有计划有资金，各个单位按计划按资金均在不考虑资产的使用效率和饱和度而购置和购建各项资产。其与国有资产管理办法中的相关规定相悖。
发展太快、单位太多 ，顾不上资产管理。收费还贷高速公路企业集团其不仅涉及众多建设项目、更涉及不同区域的运营公司，其业务不断拓展，资产不断增加，井喷式的发展过程造成了资产管理的随意性和单一性。
三、收费还贷高速公路企业集团资产调拨处置管理问题对策措施探讨
（一）建立健全统一的资产管理制度，规范资产管理流程并落实责任
建立并完善具有操作性的资产管理制度，明确资产管理部门及资产核算部门对资产调拨和处置过程中相关责任和权利，并规范资产管理的具体流程，明确违反流程操作的所应承担的责任。
（二）建立健全统一的财务管理制度，在财务管理制度规范之内进行资产调拨与处置
建立健全统一规范并适合于本单位建设、运营的财务管理办法，并严格明确资产调拨与处置必须严格遵守财务管理办法；同时应出台关于通车项目核算主体与运营核算主体二者并账的相关财务管理规定和会计核算。
（三）建立健全统一的会计核算制度，资产调拨与处置过程根据实际情况按规范要求进行账务处理
鉴于收费还贷高速公路企业集团资产管理中核算的不统一、不规范情况，必须在制度范围内明确其核算程序和会计处理方式，打破固有的“大同小异”的核算体系。建立健全适合于收费还贷高速公路企业集团的会计核算办法。切实杜绝在未经核算的前提下实物资产任意调拨、流动，避免账务处理及核算滞后或不规范现象的存在。为资产调拨导致的集团内部各个公司之间账实不符打上一个“防火墙”。
（四）提升资产管理意识、强化资产管理人员素质、充分发挥资产效能
在年度考核中引入各单位资产与收入比、资产使用效率的高低来衡量资产管理的好与坏。把保值增值情况作为资产管理好坏评判的标准之一，以达到资产管理意识的提高。对资产管理人员进行资产管理培训，以达到强化资产管理人员的业务素质的目的。
【关键词】 废旧物资； 对策； 制度； 流程
资产管理对国有企业而言是一项十分重要的工作，资产管理得好，可以准确地反映企业的经营成果和业绩，保证国有资产的保值增值，杜绝腐败现象，同时也为考核干部任期内的工作提供依据；反之，管理不善则会造成资产利用率低下，甚至造成国有资产流失。其中废旧物资的管理是资产管理的重要组成部分，废旧物资是指已按规定的程序履行报废审批手续后待处理的，以及停用、拆除和闲置的失去使用价值的固定资产、低值易耗品、材料和工程物资等实物资产。加强废旧物资管理，有助于提高资金利用率；有助于降低财务风险；有助于企业的正常生产和经营；有助于国有资产的保全，具有重大的经济效益和社会效益。
一、供电企业废旧物资管理存在的问题
从目前供电企业的情况来看，废旧物资的管理手段和方式落后，管理水平不高，存在的问题主要有：
（一）企业对废旧物资管理的重视程度不够
废旧物资管理处在资产管理的末端环节，无论是在理论研究上还是在现实操作中，都没有得到应有的重视，是企业管理上的弱项。
（二）废旧物资管理手段落后，管理职责不清，管理机制尚不健全
未建立有效运作的废旧物资管理信息系统，信息不畅、责任不明、考核未能落到实处。对废旧物资的流失、责任追究，没有量化到具体责任部门和责任人。
（三）废旧物资管理部门间沟通协调不够
作为价值管理的财务部门和实施实物管理的生产部门、使用部门、物资管理部门之间协调、沟通不够，账实脱节，固定资产、废旧物资卡片信息失真。
（四）废旧物资的统计分析存在一定缺失，台账记录不全
未按规定进行年末资产使用寿命和价值的分析与统计，不了解即将形成废旧物资的存在情况。有关部门未完全建立起废旧物资管理台账，财务部没有建立废旧物资备查账，没有进行必要的会计核算。
（五）废旧物资管理监督、检查力度不够
因电力企业属于技术密集型行业，基建、技改、大修等工作量大，设备、材料更换频繁，废旧物资的上报、收集、鉴定、入库和处置由生产使用部门和物资管理部门分段管理，审计部门和财务部门的监督只是对流程表面的监督，起不到对废旧物资形成、鉴定、回收、处置全过程监督的效果。这种弱势监督在很大程度上有悖于管理和内部控制的要求。
（六）废旧物资回收不及时，处置方式较为单一
有些废旧物资不能及时派出监护人员到工作现场进行监护，影响物资管理中心回收工作的正常进展；有些废旧物资直接在现场存放且存放不规范，有些废旧物资由于当地村民的阻挠，无法全部收回而造成丢失、毁损。如因青苗赔偿费太高安装在耕地中的电杆无法回收，同时，往往又遭当地百姓阻挠，电杆多为当地农民砸毁卖钢筋，造成废旧物资应收数与实收数不对应。处置方式基本采用集中拍卖的方式，但受社会环境的影响，导致废旧物资拍卖工作开展困难。
二、加强废旧物资管理的必要性
（一）加强废旧物资管理是电网企业面临形势的要求
近年来，电网企业为了适应社会经济发展和建立坚强电网需要，电网建设投入巨大，资产规模大幅度增加，由于资产折旧、财务费用、电价政策等因素，使电网企业面临前所未有的经营压力。在这一形势下，如何控制投资成本、加强资产管理是我们面临的重要课题，废旧物资的管理与企业的提高经济效益、控制投资成本有着紧密的关系，加强废旧物资管理的管理是十分迫切的重要工作。
（二）加强废旧物资管理是企业精益化管理的需要
精益化管理的主要体现就是科学决策，设备更换决策的正确与否，对资金的使用效益有着较大的影响，供电企业每年的基本建设、更新改造、生产大修任务重，投入的资金量大，如果准备更换的资产没有详细明确的安排与计划，废旧物资基础资料缺失，就会影响管理层的决策水平，难免造成不必要的损失和浪费；对废旧物资不能进行科学的鉴定，势必影响废旧物资再利用的效果，形成新购物资的增加，造成浪费；对回收的物资管理不善，心中无数，就会造成物资的盲目采购，带来库存物资的积压和资金的无效占用。这对财务杠杆系数较高的供电公司而言，是十分危险的。
（三）加强废旧物资管理是保证公司资金安全，保证国有资产保值增值的需要
废旧物资回收完整与否，直接影响企业的财务安全，如果疏于管理，就会造成废旧物资的流失。从目前调查的情况来看，废旧物资的流失还是较为严重的，价值较高、体积较小的设备材料流失更为严重。比如更换的开关如果不及时回收就可能造成机构和变压器油的丢失，大大降低回收意义，所以必须做到废旧物资及时完整的回收，才能减少损失。
（四）加强废旧物资管理是加速资金回笼，提高资金使用效率的需要
收回的废旧物资要及时采用“公平、公正、公开和诚实信用”的原则，及时组织处置，通过拍卖等形式出售废旧物资，加速资金回笼，把资金投入到企业的日常生产经营活动中，减少融资力度，降低财务费用，同时能在一定程度上降低企业的资产负债率。
（五）加强废旧物资管理是企业节能降耗，提高经济效益的需要
对废旧物资进行科学合理的鉴定，提高废旧物资的再利用水平，可以减少不必要的重复采购，促进企业节能降耗，提高经济效益。
三、加强废旧物资管理的对策
根据笔者多年从事财务工作的体会，废旧物资的管理是供电企业财务管理的一个难点。首先，废旧物资的管理牵涉到固定资产、低值易耗品、材料和工程物资等实物资产的管理。其次，废旧物资的管理牵涉到不少相关部门的利益，部门阻力成为废旧物资管理的一个巨大障碍。站在明确责任和规范流程的角度上，针对上述现实中的问题，笔者认为可从以下方面进行探索：
（一）转变观念，提高认识，高度重视废旧物资管理工作
供电企业要以提高对废旧物资管理的认识为突破口，积极宣传废旧物资管理工作的重要性，努力扭转员工，特别是基层职工的观念，使员工认识到加强废旧物资管理的重要性。要制定废旧物资管理办法等制度，以制度约束行为，理顺管理流程。
（二）成立组织、加强协作，进一步明确管理部门的职责
供电企业应成立以主管领导为组长，各相关职能部门和单位负责人参加的废旧物资管理领导小组，负责企业废旧物资全面管理，协调管理工作中的关系，理顺管理流程，明确各职能部门职责，加强各环节界点的管理。各职能部门和单位要认真履行以下职责，切实做好部门间的协调。
1.招标办是废旧物资出售组织部门，牵头组织成立竞拍工作组，制定操作流程，统一对废旧物资进行拍卖工作。
2.生产部是公司废旧物资的技术鉴定和废旧物资实物管理部门。负责废旧物资的技术鉴定工作；负责办理归口管理固定资产报废手续审批；对有利用价值的废旧物资提出处置建议，负责组织制定废旧物资处置方案；及时通知物资管理部门进行回收；负责对废旧物资实物的回收、保管、处置全过程的完整性进行监督管理。
3.营销部是配网资产废旧物资实物管理部门。负责向生产部提网资产废旧物资的报废申请，并及时通知物资管理部门进行回收。
4.物资管理部门是公司废旧物资回收、保管部门。负责协调公司各单位在废旧物资管理过程中的工作；负责废旧物资的现场回收工作；对回收后的废旧物资的完整性负责，建立废旧物资出入库台账及废旧物资的实物保管工作，要保证收回的废旧物资的完整，在公司统一处置之前不得私自拆卸设备，不得私自处置。
5.财务部是废旧物资回收的价值管理部门。要建立废旧物资核算台账；负责办理固定资产报废手续审批，督促生技部、营销部、资产实物管理单位对所归口管理固定资产报废手续审批，根据省公司规定的审批权限，负责向省公司上报审批手续；负责废旧材料报废手续审批；负责废旧物资的价款回收、会计核算和账务处理。
6.公司各实物资产使用单位是废旧物资直接管理单位，在所保管使用的资产、材料及工程物资符合报废处置条件时，要及时向生产部提出报废申请。同时各实物资产使用单位，对物资管理部门回收前的实物资产的完整性负责，要保证废旧物资的完整，在物资管理部门回收之前不得私自拆卸设备，不得私自处置。废旧物资需要拆件作为备件使用的，必须经生产部鉴定批准，并到生产部办理拆除设备备件的相关手续。对不易移动和暂时存放变电站内的设备，负责代为保管。
7.监察部、审计部负责对废旧物资的回收和处理工作进行全过程监督检查，负责组织废旧物资效能检查。
（三）规范流程、突出责任，切实做好废旧物资的回收、保管和处置工作
1.强化废旧物资的审批、回收和保管工作。根据基本建设、更新改造、生产大修等年度工作计划，编制废旧物资拆除计划，施工前必须将废旧物资拆除计划通知有关部门、单位；物资管理部门严格按照计划及时进行回收；生产部、财务部、物资管理部门、实物管理部门必须建立相应的台账。真正做到废旧物资退出有计划，入库有手续，记录有台账。
2.遵循“公开、公平、公正和诚实信用”的处置原则，做好废旧物资的出售工作。废旧物资出售原则上要采用公开拍卖、竞价的形式，出售给有资质的废旧物资回收公司，要遵循“公开、公平、公正和诚实信用”的处置原则。
采取灵活多样的方式对废旧物资进行处置，有些更换下来的废旧物资地点较为偏远，且不易移动，如果搬回入库，所需成本比处置价值还要大；有些更换下来的废旧物资较小，归集起来有一定难度，且容易丢失。供电企业要根据实际情况，采用灵活的方式进行处置，如在现场进行拍卖、竞价，对于少量的废旧物资，及时卖出，将价值及时回收。总之，要针对特殊的情况，采用适当的办法，保证废旧物资更多地进行回收。
3.切实加强废旧物资的财务管理。财务部门是废旧物资的价值管理部门，也是众多流程的衔接部门。因此财务部门应做好以下工作：
（1）实物资产直接管理单位将废旧物资的报废审批表、鉴定结果等资料送交财务部，并将相关批准文件复印件和废旧物资实物移交物资管理部门；物资管理部门根据相关批准文件复印件核对入库废旧物资品名、规格、型号及数量，出具入库单，登记废旧物资台账，并于当月将入库单传递到财务部门，财务部及时进行账务处理。
（2）废旧物资出售时，物资管理部门根据废旧物资台账和相关批准文件办理出库，出具出库单，调整废旧物资台账，并及时将出库单送交财务部门，财务部门作废旧物资的账务处理。
（3）财务部门根据收到款项、有关发票或收据存根、废旧物资出库单，及时进行会计核算。
（4）财务部、生产部应定期与物资管理部门核对盘点废旧物资情况，做到账实相符，物资管理部门按照统一、集中、快速原则，及时处置废旧物资，降低库存，减少损失，提高经济效益。
（5）回收费用由废旧物资收益支付，不能以料抵工。
4.努力提高废旧物资再利用水平。废旧物资的再利用，是废旧物资管理的最有效途径。供电企业要加大对废旧物资的鉴定工作，在满足技术要求、确保电网安全的前提下，尽可能地发挥废旧物资的作用，降低成本，提高效益。
（1）制定废旧物资鉴定标准，落实管理部门责任。
（2）管理过程控制，扎实开展废旧物资再利用工作。
（3）加强废旧物资保管，确保可利用设备健康状态。
（4）加大折旧设备综合利用分析，进一步提升利用水平。
5.认真开展废旧物资管理效能检查。效能检查是对管理工作的再管理，监督工作的再监督。开展废旧物资管理的效能检查，能够进一步规范废旧物资管理基础工作，规范废旧物资管理鉴定、回收、保管、评估、处置、再利用等各环节的流程，严肃查处废旧物资管理中的违法违纪行为，防止资产流失和不正当交易，提高废旧物资管理的整体水平。所以供电企业要成立废旧物资管理效能检查组织机构，定期开展效能检查。
新修订的《事业单位财务规则》于2012年4月1日起正式实施，新修订的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》已经正式并于2013年1月1日正式实施。这些管理制度明确了事业单位财务管理体制、会计处理方法的选择、会计科目的使用及财务报告的编制等事项，对财务工作的各个方面都作出了较为细致的规定。在此背景下，中央级农业科研院所必须适应预算管理、财务管理等改革要求，相应地加强财务管理。作为主要从事农业科学研究和人才培养工作的研究机构，农业科研院所公益性强，经费来源主要是中央财政拨款。特别是“十一五”以来，随着“修购专项”、“公益性行业科技专项”等项目的启动实施，各院所建设资金和科研经费大幅度增加。进入“十二五”以后，中国农业科学院还适时启动了“农业科技创新工程”，科研经费保障进一步提高。如何适应部门预算管理改革和事业单位财务管理的新要求，是摆在每个科研院所面前的一项重要工作，各方面对此研究很多。针对农业科研院所财务规范管理的问题，有学者提出了加强制度建设、重视人才培养、真实使用经费等措施[1]；针对农业科研院所课题项目经费财务管理的问题，有学者建议规范会计核算、健全课题项目评价体系、完善资产管理制度、规范课题项目验收手续等[2]。笔者认为，做好中央级农业科研院所财务管理工作，关键是建立适应各项改革的管理制度，形成有效的财务管理制度体系。
2中央级农业科研院所财务管理制度体系的设计
近年来，中央级农业科研院所各项事业快速发展，财政经费拨款大幅增加，资产总量明显增长；与此同时，以风险防范为核心的合同管理、预算管理、资金管理等需求日益迫切。今后一段时期，要将完善和优化财务管理制度提上重要议事日程，以新实施的财务规则、会计准则等部门规章为依据，以原有的制度为基础，以规范财务行为、防范财务风险、符合管理部门要求为目的，不断完善制度规范，加强财务管理，提高资金使用效益，促进各项事业健康发展。为适应财政管理各项改革措施，贯彻落实各项财务管理法规，增强依法理财、科学理财的意识，提升财务管理科学化、精细化水平，必须进一步完善和优化财务管理制度，形成体系完整、安全有效、便于操作的财务管理制度体系。具体而言，中央级农业科研院所财务管理制度体系按重要程度大致可分为四级。
2.1遵循性制度
即国家有关财务和会计管理法律制度及上级主管部门的规范性文件，大致包括三大类：一是法律法规，如《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》、《现金管理暂行条例》等；二是部门规章，如《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位国有资产管理暂行办法》等；三是主管部门的规范性文件，如《事业单位会计制度》、《科学事业单位财务制度》以及财政部、农业部乃至主管院部关于财务管理等相关经费管理办法或规定。这些法律制度和规范性文件都是上级管理部门所制定，是各科研院所开展各项经济活动、施行财务管理的基本依据，也是制定内部管理制度的依据，因而构成中央级科研院所财务管理制度体系的第一级。
2.2统领性制度
即对财务管理活动进行总体规范的管理制度，主要包括三项制度：一是以新修订的《事业单位财务规则》为依据修订的本院所《财务管理制度》；二是以新修订的《事业单位会计制度》为依据而修订的本院所《会计核算制度》；三是以《事业单位资产管理暂行办法》为依据而修订的本院所《资产管理办法》。这些制度都是必须要有而且已经建立的制度，需要根据新要求进行修订和完善。
2.3补充性制度
即针对第二级制度而制定的专项性规定和管理办法，大致可分为八类（项）。第一类是财务岗位责任制度，就是要明确农业科研事业单位内部财务岗位职责权限、规范业务工作程序，实现财务管理责任、权利、义务的统一[3]，重点明确院领导、财务机构负责人、会计、出纳等人员的职责权限和岗位责任；第二类是货币资金管理制度，包括现金、银行存款、票据及有关财务印章等管理制度，明确现金开支范围、库存现金（或备用金）限额及各项现金收入入账时间，明确制定银行存款开户、使用以及销户、核对银行账务等规定，明确各种票据的购买、保管、领用、转让、注销等环节的职责权限和程序，明确银行预留印鉴的管理办法，从而防范资金随意使用、流向不明等现象的发生[4]；第三类是资产管理细化制度，明确实物资产管理规定，对固定资产、低值易耗品、材料等实物资产的购置、验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、损毁和流失；第四类是往来款项管理制度，明确在职职工借支款项的审批程序及归还时间，明确往来款项的定期清理和核对的管理规定；第五类是收入支出管理制度，明确收入范围和入账时间，明确各项支出的审批人员、权限、程序和要求[5]，以及支出手续和开支标准，明确专项项目的完工验收及检查办法等；第六类是财务会计分析制度，规定财务会计分析的内容，包括预算执行、资产使用、支出情况等，明确财务分析报告的内部管理流程等；第七类是会计档案管理制度，包括各类会计档案的整理、立卷、装订成册制度，会计电算化档案的归档、保管、借用、备份及共享制度，会计档案保管清册的编制办法、复制登记制度及销毁管理办法等[6]；第八类是财务信息安全管理制度，明确岗位职责和权限[7]、会计信息系统使用规范、会计信息披露审批流程等。
2.4辅制度
即对第三级制度进一步细化而制定的具有可操作性的管理细则、标准或工作流程等，如咨询费、差旅费、会议费、交通补助等财务支出标准，师生报账、公务卡使用、内部审计等工作流程，办公设备配置、合同管理、专项资金管理等规定，以及培训要求等。
3需要重点修订完善的制度
对照财务管理制度体系和中央级科研院所财政管理制度建设情况，根据轻重缓急，建议在近期重点加快制定或修订以下四项制度。
3.1修订科研院所财务管理制度
这是最重要的中央级农业科研院所财务管理制度，对财务管理工作具有统领性作用。新修订的《事业单位财务制度》已经于2012年4月1日正式实施，《科学事业单位财务制度》也于2013年1月1日正式实施。这些制度完善了事业单位预算管理办法，增加了决算管理的内容，规范了收支管理，要求对结转结余资金按规定使用，完善了基金管理，强化了资产管理，调整了固定资产的范围、标准和分类问题，严格了对外投资规定，强调了财务风险防控和财务监督。这些规定对中央级农业科研院所财务管理工作都有很大影响。农业科研院所要按照这些新规定，及时修订财务管理制度。
3.2细化预算管理规定
实施国库集中支付制度后，所有事业单位的财政资金都是由国库统一拨付的，各单位部门的预算计划直接决定了单位本年度可支出的基本财政资金，因此，事业单位的预算结果将直接关系国库集中支付的落实，单位财务管理的核心内容也由过去的财政资金拨付转变为按照预算计划、按进度、按项目来合理支配资金的使用和支出。预算执行，要依据国家政策和项目合同对经费使用的规定，督促和监督项目承担人按照项目预算执行，保障资金安全，降低财务风险[8]。强化单位的预算执行力，必须将财务预算做到准确、全面、客观、及时，财务管理的工作核心由过去的资金管理转变为全面预算管理。中央级农业科研院所必须适应这些变化，细化预算管理规定。
3.3制定资金管理制度
资金管理主要是对农业科研院所的收入、支出、结转结余进行管理。首先，要建立完善的收入管理制度。要按照国家有关法律法规，合理合法且及时、足额、有效地取得各项收入。其次，要注重将各项收入进行有效的分类，如财政补助收入、各项经营收入等，并严格查处各类“小金库”，将所有的资金纳入预算管理，从而达到保障单位权益的目标。最后，要建立完善的支出管理制度。一方面，要努力将支出控制在预算范围以内，并按照相关的审批制度对资金的划出进行规范，避免出现一人多岗、程序简单化等问题，有效防范风险。另一方面，要将支出进行合理划分，特别是对各项收入性支出，要有合理的分配办法，以达到既调动职工积极性，又维护农业科研院所正常工作秩序的目标。
3.4进一步完善会计监督制度
【关键词】固定资产；固定资产管理；固定资产清理
一、行政事业单位关于固定资产的定义
（1）行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，
单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（2）行政事业单位的固定资产一般分为：房屋级建筑物，专用设备，一般设备，文物级陈列品，图书，其他固定资产等。（3）行政事业单位的固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不是在规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。
二、我单位在固定资产管理上的误区
我单位成立于1959年。是一家自收自支的事业单位。主要从事公园的管理和公园的养护管理和经营管理。公园人员结构老化，财务人员业务水平一直不高，但随着公园的建设和发展，财务人员的业务水平已经逐步提高。但在固定资产的管理上，一直以来都存在着一些不完善的地方。
1．固定资产的原始价值的确定在计量上有瑕疵。对固定资产的管理，一般来说，在取得的同时基本能够准确入账，但对一些固定资产的运费、固定资产的包装费等入账时，概念比较模糊。有的会计在遇到的时候，计算在固定资产的原值中，计入固定资产；有的会计在遇到的时候，在需要计入固定资产原值时则没有一并计入，多数情况下，都是根据自身的判断，而没有严格按照会计准则的规定来核算。因此，在固定资产的清理时带来了难度。（很多固定资产年限已经很长，原始发票查找起来比较困难，再牵涉到运费和包装费的发票）
2．固定资产的管理存在不相容职务没有相分离的现象。对固定资产的管理，只有财务部门说了算，没有别的部门参与。财务部门记账，财务部门管理日常的台帐，财务部还要管理固定资产实物，对固定资产实物负责。这种管理模式。没有做到固定资产的实物管理与固定资产的账务管理相分离。已经严重违背了会计准则中的内部控制管理的不相容职务相分离的原则。但一直以来，财务部门没有人意识到这一点，还自认为自己吃了很多辛苦，其中隐含的很多隐患。尤其是我单位的固定资产中还有一批红木家具等价值不菲的固定资产。
三、固定资产清查中遇到的问题
1．对过去已出售的固定资产未做彻底的处理。我公园管理处于2002年购买绿化用喷洒车一辆，价值150341.20元。已于2002年7月入账（含税金）。固定资产账户及固定基金账户也已同时入账，固定资产卡片已登记。2007年，我单位绿化用喷洒车处于闲置状态，就向本系统兄弟单位进行了转让，取得转让收入40000元整，已入账。（转让的价格未经过评估等中介机构评价，只是双方单位协商定的价格）而固定资产和固定基金的账户都没有进行任何账务处理。2011年在我单位进行的固定资产清查中发现，固定资产账册及固定资产卡片上有绿化喷洒车一辆，通过查找以前的财务凭证和账册，才找出绿化用喷洒车的处理全过程。由于事业单位的车辆的处置应报主管局审核同意后再向同级财政部门报批后，才能处置这类固定资产。而我公园在2007年处置的时候，并没有履行这样的手续，所以账面上一直没有进行处理。造成了固定资产帐面与实物资产不实的现象。2011年我公园向主管局及南京市财政局申请，核销我单位2002年购置的绿化用喷洒车一辆，并对当时的入账及处置的情况做了详细的说明。2011年12月，南京市财政局发宁财资函字[2011]20号文《关于同意南京市莫愁湖管理处核销绿化喷洒车的函复》，准予核销绿化用喷洒车一辆。喷洒车才算处理完毕。
2．清理中发现账面上有，实物已没有的现象。如我公园管理处1995年煤气灶一套价值2654元、1998年购煤气灶俩套5000元、1997年购脚踏象型船12条总价46800元等，实物资产早已没有。由于我公园没有专门的固定资产管理部门及专门的管理人员，只能与公园管理处下属各个基层部门的主要领导沟通，进行核实和核对，确认在各个部门使用的实物资产已经都不存在，至于在哪一年就已没有，无法知道。次次清查只有做报废处理。
3．清理中发现已到固定资产使用年限，实物还在但不能使用的固定资产，账面上未做任何处理。经与我公园管理处下属基层部门经营游览部核实和实地盘点，在经营游览部的仓库里，有1991年购龙舟6条价值54000元、1999年购电瓶船10条50000元等，早已到了报废的年限，且不能再继续使用。由于实物管理的缺失，已经报废的实物资产，无人管理。此次清理做报废处理。
4．清理中发现有实物资产，但固定资产账面上没有。在此次清查中，公园管理处共清理出账面上没有的海信空调及其他品牌空调5台、办公用沙发2套等，根据当事人回忆，是当时和公园管理处联营的单位留下的，当时未做任何处理，具体的年份已经不详，此次清理已按评估价做了固定资产的入账处理。
以上种种情况，在此次的固定资产的清理中都得到了有效的处理。对该报废的固定资产办理了向上级主管部门报批的手续并报南京市财政局备案。上级主管部门在2012年1月发宁旅园局[2012]22号文《关于同意南京市莫愁糊管理处报废处置一批固定资产的批复》共清理固定资产510182元。经评估增加固定资产48600元。
四、固定资产清查后的一点思考和改进措施
1．完善我公园管理处在固定资产处置中手续及程序。固定资产作为一个单位资产的重要组成部分，应该加以重视及加强监管。目前我公园管理处完善了固定资产购置的审批手续、固定资产报废、报损的手续及程序，改变了以前领导审批，财务入账的局面。固定资产从购置开始，就建立了一套审批手续，相关资产管理的人员连签后，方能购买；购买回来后，入账、登记固定资产卡片；建立定期的固定资产的盘点及核查制度；对损坏、损毁的固定资产及时清理；对到期已不能使用、报废的固定资产由资产管理人员会同财务人员一起办理相关的报批、审批手续。
2.建立健全公园管理处固定资产不相容职务相分离的管理机制。现在我公园管理处在机关办公室中指定了专人作为固定资产的管理人员，管理固定资产卡片及负责固定资产的实物管理，财务部门负责固定资产台帐及固定资产总账，每年末或定期会同财务部门负责管理固定资产的财务人员一起进行实地盘点，并对固定资产的卡片和固定资产台帐及时、定期的核对。改变以前固定资产的管理及账务处理全在财务部门一个部门处理的状况。
3.建立固定资产备查薄制度。由于事业单位会计制度规定，固定资产不计提折旧。我公园管理处的所有固定资产都未计提折旧，这就会造成固定资产超期在使用，而不容易被发现的现象。我公园为此建立了固定资产备查薄制度，结合固定资产的定期盘点资料及时更新备查薄信息，对到期的固定资产及时报告，及时清理。
固定资产的管理，是一个看似简单，但又繁琐的工作。这就要求我们固定资产管理的相关人员有良好的职业操守及十分敬业的精神，工作中细心、耐心、还要有恒心。通过这次清理，加深了广大财务人员及资产管理人员管理好固定资产的信心、责任心。固定资产作为一个单位重要资产的组成部分，我们有责任和义务把它管理好。
参 考 文 献
[1]2001年财政部并实施的《内部会计制度—基本规范》
【关键词】 国有资产； 生物性资产； 资产管理
【中图分类号】 F231.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0127-03
生物性资产作为一种客观存在的实物资产，在我国高校校园内普遍存在，尤其是植物，包括不少名花、名树等，有的树木已达数十年甚至百年之久，价值名贵。然而，在目前高校资产管理过程中，生物性资产的管理几乎是一片空白。面对这样的情况，如何建立健全高校生物性资产管理相关制度并加以有效执行，保证国有资产的全面、真实、准确和完整，是高校资产管理的现实问题。
一、生物性资产的概念
在我国现行《行政事业单位国有资产管理办法》[ 1 ]、《事业单位国有资产管理暂行办法》[ 2 ]以及其他相关事业单位资产管理的法律法规及《事业单位会计准则》[ 3 ]中，既未将生物性资产单独列出进行定义，也未将其纳入资产管理和核算范围。作为国有全额核算的事I单位，高校持有生物性资产的目的，既非出售或收获农产品，也非产出农产品、提供劳务或出租等，主要还是基于美化校园环境、环境保护、水土保持、防风固沙等社会公益性目的。
因此，根据高校的社会公益属性以及持有生物性资产的目的和特点，结合《事业单位会计准则》对资产的定义，本文将高校生物性资产定义为：由高校占有并使用，以美化环境、环境保护、水土保持、防风固沙等为主要目的，具有生命属性，并具有一定价值的动物和植物的总称。基于高校自身所具有的社会公益属性以及校园内生物性资产所具有的特殊价值属性，校园内的生物性资产理属国有资产，理应将其纳入国有资产管理范围。
二、高校生物性资产的分类
高校生物性资产因其生命属性特征的不同，可分为动物性资产和植物性资产两大类。
（一）动物性资产
高校拥有的动物性资产，主要是指为提升环境质量而购进并饲养的具有一定价值的观赏性动物，比如观赏用的珍贵鸟类，以及具有功能性的动物，比如用于校园安全防护而饲养的警犬等；不包括高校因为科学实验或教学实验而购买或饲养的动物性资产，比如试验用的小白鼠、兔子、青蛙以及其他的实验性动物。
动物生命周期通常具有可预见性，其经济价值通常会随动物的出售而得到体现，也会因生命周期的终结而消失，同时也会因下一代的出生而得到延续甚至增加。
（二）植物性资产
高校拥有的植物性资产通常是指校园内种植的树木类资产，尤其是一些名贵的树木，还有不少艺术盆景等。植物性资产的特点是生命持续时间长，生命形式固定，其当期价值可通过市场公允价值确定，而远期价值通常具有不可估量的特性。这类生物性资产的价值会随其生命期间的不断增长而增加。
根据高校生物性资产生命周期和价值的不同，其管理模式和会计核算也有差异。
三、高校生物性资产管理现状
（一）管理上缺乏相应的制度和规定
2006年7月1日实施的《事业单位国有资产管理暂行办法》第一章第三条规定，事业单位国有资产表现形式分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。这一规定表明，该办法没有明确将事业单位拥有的生物性资产纳入事业单位国有资产管理的范围，其资产表现形式中也未将生物性资产单独列出；财政部令第35号《行政事业单位国有资产管理办法》中同样明确规定，行政事业单位国有资产表现形式为固定资产、流动资产和无形资产等，生物性资产同样未能在资产表现形式中单独列示。这样直接导致相应的管理制度和规定缺失，这不能不说是我国事业单位国有资产管理的一个疏漏之处。
（二）《事业单位会计准则》缺乏对这部分资产核算的规定和要求
最新版《事业单位会计准则》第三章第十九条规定，事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等，非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。该准则也没将高校校园内大量客观存在的生物性资产单独纳入相应的管理和核算范围，这直接导致相应的财务会计记录和反映缺乏必要的准则和制度的支撑。
（三）实际账务处理过程缺乏相应的反映和记录
在当前高校的财务账务处理中，对与新建建筑工程一并郁闭的生物性资产而发生的费用，通常并入在建工程成本中，完成验收后再一并转入固定资产；对后续发生的园林补栽及园林绿化维护支出，比如择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植所发生的后续支出，通常直接作为费用计入支出。这样的账务处理模式混淆了固定资产与生物性资产的不同本质属性，无法为生物性资产价值的后续管理提供相应的反映和记录。
（四）实物管理缺乏相应的制度和措施，也缺乏相应的主管部门和人员
目前高校生物性资产的后续管理通常由后勤管理处（或物管处）统一负责组织并实施，实施的对象主要是植物性资产，其措施主要是进行必要的施肥、喷农药、修剪等日常维护。植物性资产未单独予以列示并实施管理，缺乏相应的核算和记录，在实际操作过程中责任未能得到具体落实，也没有具体的经办及责任人员，相关生物性资产的种类、年龄、数量、树高、树干直径、树冠阴影面积等属性缺乏相应的记录，实际上处于一种无人监管和负责的状态。
（五）每年国有资产的清查也未将这部分资产纳入清查范围之中
从2006年开始的每年一次的国有资产清查，资产清查指导办法、清查类别、要求及相关明细报表，都没有生物性资产的相关内容。2016年财政部颁发的《行政事业单位资产清查核实管理办法》（财资〔2016〕1号）[ 4 ]以及《2016年全国行政事业单位国有资产清查工作方案》（财资〔2016〕2号）[ 5 ]同样没将高校的生物性资产纳入清查范围。这样的资产清查制度实际上是不完整的，与实际情况也是不相符的，是我国事业单位国有资产管理中一个不可忽略的疏漏和缺陷，这样的状态无疑会为国有资产的流失和浪费埋下隐患。
四、高校生物性资产管理的完善措施
（一）建立健全事业单位国有资产管理制度及规定
1.将事业单位生物性资产单独列示并纳入国有资产管理范畴
高校属于国有全额核算事业单位，其资产的管理必须以我国相关事业单位资产管理制度和规定为准绳。因此，为了实事求是全面反映和规范高校国有资产的管理，首先需在国家相关事业单位资产管理制度中补充并完善相应的生物性资产管理制度，在《事业单位国有资产管理暂行办法》中明确将生物性资产在国有资产表现形式中单独列示同时规定“事业单位国有资产表现形式为流动资产、固定资产、无形资产、对外投资、生物性资产等”，从国家层面将生物性资产单列并纳入国有资产管理范围。
2.完善相关管理制度，科学有效分工，落实责任
高校生物性资产管理制度的基本内容包括生物性资产的增加、配置、维护、处置、评估、产权界定、产权登记、产权纠纷调查和处理、资产清查、资产统计报告和监督检查等制度。目前在高校生物性资产管理实践过程中，通常只有后勤部门负责植物性资产的日常施肥、除虫、浇水、修剪等工作。为切实加强校园内生物性资产的管理，高校可以设置“后勤处―资产管理处―财务处”三部门联合分工管理的机制。
其中后勤处主要负责生物性资产的日常维护工作，包括但不限于日常施肥、除虫、浇水、修剪等，并负责按国家相关法律法规的规定，科学合理地进行生物性资产的新增、处置、产权变动以及所需经费额度等相关事项的申请，同时提供相关材料报学校相关职能部门和领导审批，落实具体管理和经办人员的责任。
资产管理处主要负责按国家相关规定对后勤处提出的申请事项予以审批，组织并实施生物性资产的实物验收、登记和管理等工作。包括：单独制定生物性资产的相关管理制度并建立相应的账卡；负责组织并实施生物性资产实物配置事项的审批、采购、验收和记录等工作；负责组织并实施生物性资产的评估、统计、清查、登记、报告、监督检查、处置等工作；负责及时向相关主管部门和人员报告本校生物性资产管理情况，并自觉接受相关主管部门的指导和监督，以保障国有资产的安全完整。
财务部门主要根据资产管理处送交的合法有效的凭据资料，负责完成生物性资产的账务处理工作，并从财务层面制定本单位生物性资产管理和对账制度，以加强对生物性资产的价值记录、监督和管理。同时根据国家相关法律、法规和政策规定，协同学校相关部门对生物性资产管理执行情况进行监督检查，积O参与生物性资产的清查、记录和上报等工作。
在实际管理过程中，三个部门应定期对学校生物性资产进行实地清查盘点，做到记录清楚，账、卡、实相符，并按国家相关国有资产管理规定，对生物性资产的转移、转让、出售、报废、报损、核销等提出意见和建议，按规定审批权限报相关部门审批。
3.完善事业单位生物性资产价值评估制度，定期对生物性资产价值进行评估
高校生物性资产的来源有三部分：一部分为建校时自然具有或接收捐赠获得；一部分为学校后续新增建筑物时随同建筑物新增种植获得，这部分资产价值已随房屋建筑物的竣工验收而并入固定资产原始账面价值；还有一部分为后续环境绿化以及选育等目的而新增种植，这部分通常作为费用直接计入支出。这三部分目前都没能在账面上进行单独反映，也缺乏有效的价值记录和有效的原始价格凭证。因此，这三部分生物性资产（植物）的价值价格应重新评估、确认和记录，以确保生物性资产账面价值与当期实际公允价值相吻合，保证国有资产的真实、全面和有效。
4.建立健全生物性资产档案登记及信息统计报告制度
植物类生物性资产通常生命周期长，其价值也会随时间的推移而发生渐进性增值。因此，学校应当建立健全生物性资产的档案登记，并通过建立和完善生物性资产管理信息系统，对生物性资产实行网络动态化管理和统计报告，并定期通过信息系统对生物性资产的属性及属性变化进行记录和图片展示，以现代信息技术为依托，提升对生物性资产的管理绩效。
5.建立生物性资产的定期监督检查制度
由于生物性资产特有的生命属性和价值属性，为减少直至消除在相关管理过程中存在的漏洞，消除舞弊的机会，学校相关职能部门应当按照国有资产管理相关要求，积极建立健全生物性资产的维护、监督、检查和相应的绩效评估机制，定期对生物性资产进行监管和评价，确保生物性资产生命的持续健康和价值的持续有效。
（二）完善《事业单位会计准则》，建立健全生物性资产会计核算管理制度
1.完善《事业单位会计准则》，增设相应会计科目
2011年6月，国内学者李军等人在《浅析高校生物资产的核算》[ 6 ]中对高校生物资产的会计核算进行了探讨，但是由于相关会计准则缺乏指导性的规定，导致其会计核算工作无法真正实施。实际工作中，高校的生物性资产作为一类特殊资产，会计上应该予以单独分类、记录、反映和监督。因此，在《事业单位会计准则》（2013年1月1日起施行）第三章第二十一条中，应将“事业单位非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等”改为“事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产、生物性资产等”，通过准则的形式将事业单位的生物性资产单列并进行定义，为高校生物性资产的财务管理和核算提供准则上的支撑。
在相关财务会计核算科目的设置上，首先需在《事业单位会计准则》中增设“生物性资产”一级科目，同时根据本校实际情况在该科目下设立二级明细科目，包括但不限于“生物性资产――动物资产”、“生物性资产――植物资产”等科目，然后再根据实际需要设立三级明细科目，比如“生物性资产――植物资产――公益性植物资产”等。本科目的期末借方余额，反映学校期末公益性生物资产的价值。
同时，事业单位资产负债表中也需增设“生物性资产”栏目进行单独列示，并单列生物性资产分类明细汇总表。
2.建立相应的会计核算制度
为进一步促进生物性资产会计核算的落实，《事业单位会计准则》中应增加生物性资产核算的相关内容，同时在《高等学校会计制度》[ 7 ]中将生物性资产的会计核算单独作为一节进行指导和说明。高校生物性资产会计核算内容主要包括以下方面：
（1）生物性资产的初始计量
高校生物性资产来源主要包括天然起源、接收捐赠、外购、自行栽培、自行营造、自行繁殖或养殖、投资者投入、因择（间）伐或抚育更新性质采伐而补植等类别。这一类会计业务在账务处理过程中增加“生物性资产”账面价值的同时，增加记录“非流动资产基金――生物性资产”账面价值。
（2）生物性资产的后续计量
生物性资产不参与学校教学、科研和社会服务的过程，其价值通常会因生命时间延长而增加，期间所发生的部分维护费用也会因此而得到补偿，所以对生物性资产不需计提折旧。郁闭前发生的维护费计入“生物性资产”账面价值，郁闭后发生的维护费直接计入当期支出。郁闭后，高校定期聘请具有相应资质的评估机构对生物性资产进行价值测试，并对其当期公允价值进行相应的记录和反映，确保资产价值管理的延续性和相关性。
（3）终止计量
生物性资产的终止记录主要包括对外出售、无偿调出、对外捐赠、自然死亡、损毁、失窃等类别。终止计量需要通过“待处理财产损益――生物性资产损益”进行过渡处理，并同时减少“生物性资产”和“非流动资产基金――生物性资产”的账面价值。
（三）完善国有资产清查制度，将生物性资产纳入国家资产清查范围
将生物性资产纳入每年一次的资产清查范围，是全面完善和加强国有资产管理的需要。因此，在国有资产清查制度、要求和指导办法里面，应该增加生物性资产清查的内容，并在清查报表相应栏目予以反映和记录，同时新增生物性资产清查明细表。只有这样，高校国有资产清查的内容和形式才完整有效。
生物性资产在高校客观存在并具有较大价值，国家也为此投入了不少资金。只有建立健全生物性资产相关管理制度和规定，尽快制定相应的管理办法及实施细则，落实责任，加强监管和记录，高校国有资产的管理才会全面、真实、有效。
【主要参考文献】
[1] 财政部.行政事业单位国有资产管理办法[Z].2006-
07-01.
[2] 财政部.事业单位国有资产管理暂行办法[Z].2006-
07-01.
[3] 财政部.事业单位会计准则[Z].2013-01-01.
[4] 财政部.行政事业单位资产清查核实管理办法[Z].财资〔2016〕1号，2016-01-20.
[5] 财政部.2016年全国行政事业单位国有资产清查工作方案[Z].财资〔2016〕2号，2016-01-20.
关键词：高等学校 软件资产 管理 对策
中图分类号：G647 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）02-088-02
一、概述
在信息技术飞速发展的今天，计算机软件广泛地应用于高校的教学、科研以及管理等各个领域。尤其是多媒体网络教学和在线远程教育系统等教学平台，计算中心、虚拟现实实验中心和数字图书馆系统等科研平台，以及教务管理系统、办公系统、财务管理系统和一卡通系统等管理平台建设过程中，计算机软件的投资占到很大比例。计算机软件资产已成为高等学校资产的重要组成部分，软件资产管理的重要性日益显现。
针对计算机软件资产这种具有无形、易复制、时效性强等专属特征的特殊资产，仍参照传统硬件资产的管理制度和方法，作为一般性的固定资产实施管理，在资产核算、资产使用和处置管理等方面出现了诸多问题，因此，高校软件资产的管理迫切需要制度化和规范化，并制定一套切实可用的管理方法。
二、软件资产界定和管理过程中存在的主要问题
2011年颁布的《中央行政事业单位软件资产管理暂行办法》（国管资[2011]280号）明确规定{1}，软件资产是指以软件载体、许可、信息化成果的拷贝（含文档资料）等形式存在的，单位价值在500元以上的资产，或者授权使用期限一年以上的批量同类资产：软件资产载体包括光盘母拷贝、软磁盘母拷贝、硬盘母拷贝、移动存储母拷贝、互联网下载文件的源文件等；许可证包括产品外包装或者载体盘面上的安装序列号、原始设备制造商产品的内置信息，以及电子文档格式的授权码等。
计算机软件资产和其他资产一样，具有成本价值、使用价值和创造利益的作用，满足资产确认的基本属性。然而，相对于一般固定资产而言，软件资产具有无形、易复制等专属特征，在现有的软件资产管理中普遍存在以下问题：
1.对软件资产的认定认识不够。一谈到高校的资产管理，传统上更多的是涉及到有形资产的实物管理。以往很多人误认为软件资产的价值集中在软件载体上，又因软件载体的价值很低而往往被人们忽略了软件的真实价值，故从观念上忽视了软件作为资产管理的重要性{2}。
软件资产具有无形性，购买软件产品时，单位只是获得装有软件的载体（如光盘）和授权许可序列号（或物理密钥）；仅从软件载体本身无法感知软件的功能和作用，只有将许可软件装入计算机等硬件设备，其使用价值才能通过用户界面或其他硬件设施体现出来。软件具有易复制性，表现为软件不同于其他实物资产，无需成本即可随意拷贝复制，虽然成品软件大多设置了加密授权程序，但若管理不善容易被他人盗用许可密码，给单位带来侵权违约风险，若加强管理，使用价值就能大大提高；时间效应是计算机软件的共同特点，计算机技术发展迅速，软件不断升级和更新，新的高性能软件不断涌现，促使单位加快软件淘汰更新速度。正是由于软件的专属特征，使得人们对软件资产管理的认识存在片面性。正是由于其“无形”，使得大多数单位没有将其作为资产真正加以管理。
2.软件资产价值核算难度大。高等学校计算机软件资产的形成方式很多，包括购置、委托开发、自主开发、受赠等。对不同配置方式形成的计算机资产进行价值核算时，存在无章可循，核算难度大的问题{3}。
对于单独购置类软件，其价值核算按照购入成本计算，一般不存在问题。然而对于那些和固定资产一同购入的软件，往往没有区分与固定资产是否可分的不同情况进行处理。如与固定资产不可分的软件，往往作为固定资产管理；与固定资产可以分开的软件，其价值核算需要根据购入时的单独计价成本进行核算。
对于委托开发和自主开发形成的计算机软件，目前国内高校间往往没有统一的价值核算标准。对委托开发形成的软件一般按实际支付的委托开发费用确认为软件资产的价值，而对资助开发的软件，其价值或者成本核算存在很大的差异。
对于受赠的软件，其价值核算往往需要根据该软件是否是商用软件区别对待。
另外，由于计算机软件在使用过程中，存在使用期限或者存在维护和升级要求，需要支付额外费用。因此，在软件资产管理过程，体现与时间效应相关的价值核算方面管理比较混乱。
3.软件资产管理制度欠完善。按照《高等学校固定资产分类与编码》（第3版）{5}，计算机软件总体分为系统软件、支撑软件、应用软件、测试软件和其他软件等类型，具体来说包括各类操作系统及其补丁程序和硬件驱动程序、程序设计语言、语言处理程序、数据库管理软件、网络软件、电子表格软件、图文处理软件、专业专用软件、应用事务性软件和软件开发工具软件等。上述软件的配置方式又可能包括购置、委托开发、自主开发、受赠等。国内高校目前普遍缺乏不同配置方式下不同类型和功能软件的分类管理制度{6}。
更多的高校由于进行校、院（系）二级管理，针对价值较低的软件或者专门的工作软件， 各个院、系根据自己的需要自行购买或委托开发， 由此存在许多重复的购置和过高的维护成本。另外由于软件的无形特征， 在软件并未过期，但常常会因随依附固有设备的报废而报废，从而导致软件资产的流失。再加上软件的日常维护、版本的更新，使软件登记、价值管理等工作更加困难。因此，高校对软件资产的管理制度化和规范化方面急需改进。
4.软件资产管理模式陈旧和专有人才缺乏。我国高校仍主要以实物管理的模式进行软件资产管理，无法适应计算机软件资产的无形、易复制和时效等专属特征。
软件资产管理的对象既包括购买后存储于某种载体中的软件，也包括被安装在各个计算机硬件中的软件，其存在方式比一般有形资产要丰富得多。大多数高校现有的“一物一卡”、“账实核对”等传统实物资产管理模式显然已无法满足软件资产管理的要求。
软件资产的形成包括购置、委托开发、自主开发、受赠等不同方式，而且软件资产的管理涉及到软件采购（研发）、调剂、升级、维护和报废与删除等全过程。目前国内高校的软件资产管理主要针对购置且具有标价的单一软件，而对其他配置方式形成的软件资产和调剂、升级、维护和报废过程软件资产的变动管理往往是空白。
另外，由于高校设备采购和财务管理部门，往往缺乏软件价值核算和软件资产管理方面的专有人才，在软件的采购、登记、管理和维护等过程力不从心，漏洞较大。
三、高等学校软件资产管理对策
针对国内高校软件资产管理过程中存在的主要困难和问题，参照《中央行政事业单位软件资产管理暂行办法》（国管资[2011]280号）和《行政事业单位国有资产管理办法》（财政部2006令第35号）{4}等国家和部委文件精神，考虑软件资产的专属特征，提出如下软件资产管理对策建议：
1.建立健全计算机软件的分类管理制度。根据软件的不同功能特征及其与固有设备（如计算机或固有仪器设备）的依附关系进行分类管理。
对伴随计算机购置的系统软件、支撑软件（包括各类操作系统及其补丁程序和硬件驱动程序）和与专有仪器设备配套的应用软件，其价值需要依附于具体硬件设备才能体现，对于此类软件资产，可采用实物资产管理的现有制度进行管理；对各类可单独购置的应用软件、管理软件和测试软件等，不仅需要根据购置成本进行价值核算，而且需要考虑软件升级和维护过程软件资产价值的变动进行动态管理。
考虑到自主研发、委托研发和受赠而形成的软件资产价值认定和核算方面的复杂性，对该类软件宜与上述购置类软件区别管理。
我国现行的会计准则对软件资产化的认定及价值核算尚无统一规定，可参照《国际会计准则第38号》（IAS38）对计算机软件资产的认定及会计核算问题有关规定，制定切实可行的软件类无形资产有形管理制度。
2.完善软件资产价值核算体系。根据高等学校计算机软件资产的形成方式，建立相应的价值核算和配套的价值管理体系。对于单独购置类软件，依据购入成本进行价值核算；对委托开发形成的软件宜按实际支付的委托开发费用确认为软件资产的价值；对自主开发的软件，不仅应该按照投入的人力和物力进行成本核算，更应正确评估所形成软件资产的可能创造利润、节省投资方面带来的附加价值。
同上段所述，对软件资产，需要根据购置成本、软件升级和维护费用，建立等软件资产价值的动态核算体系。
3.建立软件资产的全生命周期管理体系及其实施细则。在国际上，软件资产管理（Software Asset Management， SAM）有专门的标准“ISO/IEC19770-1”可依。该标准由国际标准化单位（ISO）和国际电工委员会（IEC）联合制定，为指导企业或部门对软件资产的采购、部署、移动、更新、升级、维护、报废及删除等整个生命周期进行有效管理、控制和保护，提供了规范和依据。
事实上，我国最近颁布的《中央行政事业单位软件资产管理暂行办法》（国管资[2011]280号）{2}，也全面体现上述软件资产开展全生命周期管理的思想。该暂行办法对软件资产管理中授权、配置、使用和处置全过程管理提出指导性的规定，为实现软件资产管理与预算管理、政府采购、财务管理、信息技术管理相结合奠定了基础。
目前，高等学校迫切需要做的是，按照暂行办法的要求，在软件资产界定、入账价值核算、建立软件资产档案管理和软件配置等方面制定切实可行的实施细则，实现软件的配置、使用、保管、维护和处置等全生命周期的管理。
4.加强软件资产管理知识普及和专门人才队伍建设。软件资产管理包括授权管理、配置管理、使用管理和处置管理等过程，需要具备预算、采购、财务和信息技术等多个领域的专业知识和资产部门、财务部门和技术部门的协作。
目前国内高校迫切需要开展软件资产管理知识普及，并培养软件资产管理方面的专有人才，为软件配置、招标采购、验收测试、处置报废等重要环节把关，确保软件资产管理工作规范有效运行。
注释：
{1}国务院机关事务管理局.中央行政事业单位软件资产管理暂行办法.国管资[2011]280号.
{2}郭宁.高校软件资产价值分析及管理模式研究.首都经济贸易大学学报，2007，No.（6）：122-125.
{3}中国人民银行乌鲁木齐中心支行课题组.浅析人民银行软件资产的核算与管理.基层论坛， 2011年，No.11：64-66.
{4}财政部.行政事业单位国有资产管理办法.财政部[2006]35号.
{5}中华人民共和国教育部高等教育司编.高等学校固定资产分类与编码（第3版），中国计量出版社，2000.
