时间：2023-09-12 17:11:59
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关键词：住房公积金；会计核算办法；补充；完善
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01
近年来，随着住房公积金制度的全面推行，住房公积金政策已被广大职工所熟知，住房公积金在解决中低收入家庭的住房困难，实现住房保障模式从“实物分配”向“货币分配”的转变中发挥了重要作用。已成为职工改善居住条件，寻求住房资金支持的首选。而作为住房公积金制度基础的现行的住房公积金财务管理和会计核算办法则是1999年财政部根据当时的公积金发展情况制定颁布实施的，在此期间为规范住房公积金财务制度的发展发挥了巨大作用。但随着住房公积金业务量的增加、服务类型的增多，现有的财务会计核算制度已无法适应现实的需要，出现了许多新情况、新问题。应加以补充和完善，本文就当前管理机构会计核算存在的问题结合工作实践提出一些自己的看法。
一、住房公积金会计科目核算中存在的问题
1.应收利息会计科目的核算
应收利息。根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，应收利息科目核算公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息，如委托贷款发生的应收利息。而在实际工作中，各地公积金管理中心的做法大不相同，有的管理中心对于贷款根据核算办法来执行预提应收利息，但对于管理中心来说，正常的贷款大都实行的是等额本息还款法则不存在预提应收利息的问题，而对于逾期贷款，时间越长收回的希望越小，有的甚至根本没有收回的希望，在这种情况下，还要计提应收利息，实属无奈。这样就虚增了当年的增值收益。有的管理中心对于贷款并不计提应收利息，只有在实际收回时，直接作为业务收入入账。但此种做法，在每年的审计检查中往往被作为问题提出。另外，随着国家政策的变化，现有的在受托银行专户内的沉淀资金改按单位存款相应期限档次利率计息，而《住房公积金会计核算办法》对此没有涉及。
2.业务支出科目核算内容涵盖不全
现行的《住房公积金会计核算办法》规定，业务支出下设三个明细科目即住房公积金利息支出、住房公积金归集手续费支出和委托贷款手续费支出。但随着住房公积金业务量的不断扩大，为了提高数据处理的速度和准确性。住房公积金正从手工操作转向电算化管理，这样在实际工作中，必须保证硬件配置费用和软件开发、系统运行和系统维护费用。此外，还有日常的宣传费、行政诉讼费、执行费、律师费、支票工本费、跨行电汇费、等一些费用。都是一些经常发生且数目不小的费用。在现有的业务支出科目核算的范围内并没有涉及。目前在实际工作中，都以经费的方式来列支，挤占了很大的一笔经费。
3.保证金存款科目的核算
随着住房公积金贷款业务日新月异的发展，全国各地担保方式呈多样化，大部分地方开展担保公司担保与开发商阶段性担保贷款介入的方式。则应按协议规定存有一定的保证金存款。而现行的会计核算办法根本没有涉及。
4.贷款风险准备金的提取口径不一致
根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，住房公积金贷款风险准备金的提取是按不低于住房公积金增值收益的60%核定或按不低于年度住房公积金贷款余额的1%核定。按照这两种计算方法算出的结果有很大的差异。目前各地执行这一规定的情况都不一样，增值收益规模大的除去管理费用外，有大量盈余收益的，则按60%提取；而增值收益较少的，则按贷款余额1%提取。这样就造成了各地中心提取风险准备金的基数和比例不一致。
5.增值收益的分配未考虑中心的发展所需的资金
由于没有可使用的发展资金，许多地方中心办公用房还是租用或是向银行借用的，目前仅靠国家规定略高于事业单位的费用标准制定的管理中心的费用是根本无法改善的。
二、完善住房公积金会计核算办法的建议
1.按照会计核算的谨慎性原则，应暂停对尚未收回的逾期项目贷款计提利息和罚息（银行仍按原协议计算利息及罚息）。对暂停计计提利息和罚息，采取“账销案存资产”的方法处理，由公积金中心建立备查账户，登记按协议应计提的利息和罚息，并要定期与银行对账。对实际收回的利息和罚息，计入住房公积金的业务收入。
2.“在应收利息”科目下，增设“应收定期存款利息”二级明细科目，反映定期存款利息计提情况。
3.在“业务支出”科目下，增设“其他支出”二级明细，用于核算公积金账户的维护费、跨行汇款手续费、支票工本费、诉讼费、执行费、律师费等费用。
4.应设立“保证金存款”会计科目，担保公司保证金和开发商阶段性担保保证金，应按规定足额及时拨入公积金管理中心的保证金专户。在发生借款人没有按借款合同要求履行偿还贷款本息时，由公积金中心从贷款保证金账户中直接划转。划转后，由担保公司和开发商及时补充不足资金。
5.要制定科学、合理、统一的风险准备金的提取比例。一旦确定，全国应该统一标准，而不应该有几种提取标准。
[关键词] 住房公积金 财务核算 完善
我国从1991年开始开始实行住房公积金制度，先后出台了《住房公积金会计核算办法》（以下简称《办法》）、《住房公积金会计核算办法补充规定》（以下简称《补充规定》）等政策和规定。对住房公积金核算从会计科目设置、凭证填制、登记帐簿、编制会计报表等业务做了明确规定，很好地规范了住房公积金发展初期的财务核算工作。时至今日，各地的住房公积金事业已有了长足的发展，管理规模越来越大，业务也不断拓展，但有关办法、制度等没有随之进行完善和修订，在财务核算工作中出现了一些新情况、新问题，亟待在财务核算制度上加以补充完善。笔者从多年的工作实践出发，指出现行财务核算中存在的问题并提出改进设想，以期提高住房公积金的管理水平。
1 核算基础不明确
《办法》没有明确公积金财务核算的确认和计量基础。全国范围内各住房公积金管理中心（以下简称中心）的财务核算既有以“权责发生制”为主的核算模式，也有实行“收付实现制”为主的核算模式。而不同的财务核算模式，会造成各期财务结果的不同，使得各中心的财务数据不具有可比性。中心作为一个独立的事业单位，按一般规定应使用“收付实现制”，但根据中心的自身业务特点和全国财务核算改革的方向与思路，笔者认为使用“权责发生制”能更好地反映中心的经营状况和成果。
2 银行存款的核算
《办法》中规定，与银行存款有关的科目有101 住房公积金存款和102 增值收益存款。此两个科目的用途明确，只能核算住房公积金运作所发生的资金收支。随着住房公积金业务的发展和资金性质的多样化，现有的101、102 科目已不能适应核算需求。
例如，有些中心为职工支取住房公积金的快捷方便，采用集中支付制度。即所有支取业务都使用一个银行帐号（支取专户），中心根据其自身的业务特点和规模，确定一个基本额度，并与银行签立支取专户的日清协议和信用额度协议，确定一个授信金额（银行给予中心的无息资金透支额）和信用额度（基本额度+授信金额）。每日初中心从公积金存款户中将基本额度下拨到支取专户，如果当日支取金额小于基本额度，日清时银行将余额自动划回公积金存款户；如果当日支取金额大于基本额度而小于信用额度，银行给予中心无息的信用透支，然后在日清时，中心给予一次性补足；如果当日支取金额大于信用额度，中心追加资金至信用额度，成为新的基本额度，银行的授信金额不变，信用额度加大，依此类推，日清时中心再补足。
还有些中心向担保机构、房地产开发公司等单位收取一定数量的保证金，用于防范逾期贷款风险和阶段性贷款风险。而保证金该放在何账户核算，目前没有明确规定，在实际运行中一般采用以下两种做法：方法一，以中心的户名开设保证金专户进行管理。核算时分两种处理方法：一种是设立保证金专户，在公积金账目中进行核算。在 101 住房公积金存款或在 102 增值收益存款下设置二级明细进行核算。另一种是在管理经费账目中进行核算。方法二，担保机构或开发公司用自己的户名开设保证金专户，中心只监管不核算，委托银行协助冻结。以上两种核算方式都存在其不合理之处。方法一不符合 101、102 科目的定义，因为保证金存款既不是公积金存款，也不属于增值收益存款。在管理经费账目中核算也不妥，保证金的作用是防范公积金贷款风险，与管理经费无关；方法二完全依赖银行把关冻结，中心无法掌控资金的流动，容易造成监管失控，起不到保证作用。
笔者认为，为防范贷款风险而收取的保证金，账户应以中心的户名开立，这样方便管理和保证担保责任履行到位，同时应在公积金账目中进行核算。建议将 102 科目调整为“银行存款”， 删减101 科目，在102 银行存款科目下设置二级明细科目“住房公积金存款”、“增值收益存款”，中心根据需要可增加“公积金支取存款” 、“保证金存款”等明细科目，以适应业务发展和管理的需要。
3 应收利息的核算
3.1 单位贷款利息的核算
由于历史原因形成的单位及项目贷款现在都已逾期，而且很多单位已经改制、破产，贷款本金都已无法偿还，更谈不上归还贷款利息了。但受托银行还在按委托贷款协议计息，中心还要为这些呆帐作应收利息核算，虚增中心当期增值收益。按照会计核算的谨慎性原则和实质重于形式的原则，对于无法收回的单位贷款利息，中心资产保全部门起草停息挂贷报告，经相关部门核准后，以书面形式通知受托银行停止计息，中心财务部门与受托银行同步停止对单位应收利息的财务处理。
3.2 定期存款和国债利息的核算
中心为保证自身的生存与发展，实现中心“保值、增值”目标，为提高中心的资金使用效率，将一部分闲置资金转存定期或购买国债。由于中心的定期存款和国债的期间绝大多数都跨了会计核算年度，所以年末应按当年的实际存入天数和利率计提定期存款和国债的利息。在“应收利息”一级科目下增设“应收定期存款利息”和“应收国债利息”二级科目进行核算。
4 应付利息的核算
关键词:乡镇企业 会计核算办法 改进措施 规范分析
乡镇企业在完善我国市场机制、推动国民经济的发展、增加劳动就业、保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。伴随着乡镇企业的快速成长,会计核算也存在不规范的问题。通过几年来开展会计信息质量大检查发现问题主要表现在:很多企业账证不全、核算不规范,做假账、糊涂账,对内一套账、对外一套账;有少许私营企业还是无账、无表、无会计的“三无”企业;原始凭证不真实、不合法,残缺不齐等等,致使企业财务管理混乱,账目不清,造成企业亏损。因此,把会计核算程序提高到会计人员守法、执法的高度来认识是非常必要的,乡镇企业领导要维护会计法的尊严,支持会计人员严格履行职责,认真执行国家财政、财务、会计等各项制度,加强经营管理,彻底扭转企业财务混乱的局面,提高企业的经济效益。为规范化会计核算程序,需要做好以下几项工作。
一、乡镇企业会计核算中存在的问题及原因
乡镇企业会计核算主体界限不清,企业的产权和个人财产的界限不清,乡镇企业的经营权和所有权的分离远不明显,乡镇企业投资者也就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来很大的困难。
(一)乡镇企业融资困难,资金管理和核算不全面
首先,乡镇企业的往来款项错综复杂,五花八门,所以对往来款很难做到纳入集中核算,少数乡镇企业在往来款中,混杂着许多隐性收入,也隐蔽在往来款中核算,逃避了资金管理,造成了国家税收的损失。如在开展会计信息质量大检查中发现:2009年有两家乡镇企业将上级基础设施建设补助资金35万元、17万元资金不列入收入管理;有的企业如管道折旧列入管理费用,未列入主营业务成本;有的企业对应收应付款项随意进行抵销;有两户企业延期确认收入分别为65.58万元和15.30万元等等。其次,符合乡镇企业特点的投资机制和机构,以及相应的担保机制和机构尚未建立,商业银行不愿为乡镇企业贷款。乡镇企业依靠政府部门或政策得到的贷款往往会少之又少,难以扩大企业的经营规模。乡镇企业融资又缺少担保,造成了乡镇企业融资渠道困难,缺少周转资金,资金投入呈下降趋势,致使企业无法扩大生产规模,也不可能实现经济腾飞,反而会走下坡路。
(二)乡镇企业会计人员整体素质低,业务操作水准不高
乡镇企业中最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳,外聘会计作兼职会计,会计主管不具备专业技术资格,大多数无证上岗。部分会计核算人员根本不是学会计专业的,没有系统的会计专业知识,会计人员的后续教育培训工作几乎没有进行。乡镇企业会计人员独立地位差,很难起到会计监督的作用。我们在开展会计信息质量大检查就发现,在原始凭证方面,有的企业接受不合法原始凭证或以白条入账;在帐簿设置方面,有的企业设置不全,如有的企业有大量外币业务却不做外币账,造成债权债务不正确,汇总损益不正确;有的企业存货只分两大类无明细账,库存商品根据开票数查找对应的进货并结转成本,导致无法结转包装物成本,从而使账面存货虚增;有的企业将属于个人支出的人寿商业保险在单位中列支。会计人员在老板的示意下造假账、隐瞒实际收入、减少利润等,使企业的资产不实,造成了国家税收的损失。如2007年发现1家企业少缴营业税15.15万元,营业税附加2.55万元,房产税8.22万元,土地使用税1.13万元,多缴企业所得税0.22万元。
(三)乡镇企业财务管理制度较混乱
企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。检查发现许多企业在资产、资金、投资等管理方面比较薄弱,未建立健全企业内部控制,造成企业资产、资金的流失等现象。同时由于会计与业主是一种“老板与雇佣”或“老板与亲属”的关系,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计的监督职能几乎无法进行。部分乡镇企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。如我镇一家企业的出纳由“老板娘”担任,没有会计从业资格证,缺少必要的财务知识;而事实上出纳的许多工作都由会计“帮忙”,印鉴均由会计人员保管,结果被会计人员采用购置两本支票的方式盗取公司10万元款项。
二、加强乡镇企业会计核算的对策
(一)政府要高度重视乡镇企业的发展
政府应尽快完善和健全针对解决相关问题的法规,以加大立法力度,为民营企业的发展提供一个公平税赋、平等竞争的税收环境。工商税务部门要把好“准入关”,在办理新办企业时必须对其经营场地、生产设备、从业人员、会计核算、银行账号等基本情况进行严格审核,慎重认定一般纳税人资格。除按税法规定的销售额控制条件外,还必须要重视单位会计人员配备、会计账簿设置和会计核算方法等条件,对于不符合要求的,坚决取消纳税人资格。要充分发挥稽查监督的职能,对故意借财务混乱进行偷税漏税的违法乱纪行为,要严加审查,加大执法处罚的力度,使其“偷税成本”超过“偷税收益”,严重的坚决移送司法机关进行处理。
(二)加强企业内部会计管理制度的建设
企业内部会计管理制度包括:内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、财务会计分析制度等。建立健全企业内部会计管理制度,是贯彻执行会计法规,保证企业会计工作有序进行的重要措施,也是提高财会工作水平的重要手段。当前,应加强对《会计法》和《内部会计控制规范》的宣传力度,以提高全社会,尤其是企业管理当局和所有员工对内部会计控制制度重要性和紧迫性的认识,促进民营企业密切结合自身的实际情况,制定出适合本企业特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施,做到企业内部上上下下严格依法按章办事,尽量减少人为因素的影响,以提高会计工作的效率和质量。
(三)加强对财会人员从业资格的管理
乡镇企业应按规定设置会计机构,根据自身业务量的大小,配备足够的、业务素质较高的会计人员;保证会计人员的工资福利待遇,坚持以人为本,从工作、生活等方面关心和爱护会计人员,积极支持会计人员开展工作。同时,财政部门要联合税务部门对会计兼职制定必要的管理办法,限制会计的兼职数量,提出会计兼职核算中最基本的会计核算要求,保证和提高会计核算的质量。
(四)强化会计人员的继续教育培训
加强会计人员教育培训中的考核,保证会计对新会计、税收知识的学习时间与掌握程度。会计人员应不断加强业务学习,熟悉会计的基本知识,同时不断加强对政策法规的学习,严格按照会计制度和相关政策法规处理各种会计事项,并顺应科技发展,能熟练地掌握计算机操作应用技能,掌握会计电算化软件应用、新的会计处理及纳税申报的方式,以适应不断变化的形势要求。
(五)提高税务、工商、审计等部门的管理力度,充分发挥注册会计师的监督作用
税务、工商、审计等部门应该加强对财经法规政策的宣传,加大执法力度,监督企业对会计制度的贯彻执行,充分发挥注册会计师的监督作用。为企业会计核算的规范化创造良好的内部条件。工商税务部门对那些故意偷税漏税等违法乱纪行为要加大处罚力度。银行要建立乡镇企业信用等级制度。工商税务部门和银行之间实现相关联的信息共享,为每个企业每年的经营管理活动评定资金等级。信用等级高的乡镇企业,在融资政策上给予优惠,促进企业规范会计核算,加强财务管理,诚信合法地开展经营活动。
总之,乡镇企业要实现科学化管理,使企业从根本上解决会计工作规范问题。在实践中不断完善会计规范制度,严厉打击会计作假行为,切实推行会计人员持证上岗制度,通过各种渠道加强其会计人员的后续教育和职业道德教育,从宏观和微观两方面为企业会计核算的规范化创造条件,使企业健康地发展。
参考文献:
抵债资产是指借款人（担保人）无力以现金资产偿还金融企业债权时，金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的AMC抵债资产，是指金融资产管理公司（以下简称AMC）在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前AMC抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论，并提出相关对策建议。
一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题
（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。
（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。
（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题
一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。
二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析
（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。
（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。
（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。
（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值
准备的计提等。
三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议
（一）建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》，以规范AMC商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时，应在AMC六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上，适时修订《金融资产管理公司财务制度（试行）》，进一步规范AMC的财务行为。在具体业务的核算管理上，一是对抵债资产的入账价值问题，应按合理定价原则，经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值，以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产，应设立“待转抵债资产”科目进行核算，以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形，应设立“待处置应收账款”科目进行核算，以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值，计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形，应按权责发生制原则通过“待处置应收账款”科目进行核算和反映。
财政部于2006年实施的《行政单位国有资产管理暂行办法》和《事业单位国有资产管理暂行办法》(以下简称《行政单位办法》和《事业单位办法》)对维护行政事业单位国有资产的安全完整、合理配置和有效利用，保障行政职能履行、促进各项事业发展具有重要意义，但尚未公布与之相适应的会计核算方法。笔者拟就其涉及的国有资产有偿使用收入和处置收入会计核算予以探讨，以促进《行政单位办法》和《事业单位办法》的贯彻落实，为制定相关会计核算规定和行政事业单位的会计核算提供参考。
一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算
(一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理有偿使用收入具体包括：(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下，经审批同意，出租、出借国有资产所获得的收入；(2)行政单位附属机关服务中心等后勤服务单位，经审批同意，使用国有资产进行生产经营活动所上缴的国有资产占用费收入；(3)行政单位未脱钩经济实体上缴的国有资产占用费等收入；(4)财政部门确认的其他有偿收入。《行政单位会计制度》规定，行政单位其他资金收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则》规定，财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则讲座》指出：“其他收入，是指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定，行政单位国有资产有偿使用收入记入“其他收入”科目。而《行政单位办法》则规定：“行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支两条线’管理”。《关于加强政府非税收入管理的通知》规定，行政单位国有资产的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有偿使用收入不应纳入单位预算，记入“其他收入”科目，而应纳入财政预算，上缴同级财政专户，上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。
(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来源多元化，且事业单位改革总体方案尚未出台，《事业单位办法》没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单位办法》规定：“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单位办法》，其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行，投资收益记入“其他收入”科目，出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目，待事业单位改革总体方案出台后再作变动。
二、行政事业单位国有资产处置收入核算
(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定：“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入的规定，实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》会计科目的核算内容，行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理，在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。《行政单位会计制度》规定：“库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损益，相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。”《行政单位会计制度》对行政单位国有资产处置收入的规定不符合《行政单位办法》要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入，分《行政单位会计制度》和适应《行政单位办法》的会计处理例解如下。
(二)事业单位国有资产处置收入核算《事业单位办法》规定：“事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定：“事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理规定，实行‘收支两条线’。”根据《事业单位办法》，事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理，上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。
一是材料和产成品的核算。《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定，但规定了在增减材料和产成品的同时，冲减或增加事业支出和经营支出。因此，事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时，借记“银行存款等”、“事业支出或经营支出”，贷记“材料或产成品”。当变价收入高于账面成本时，借记“银行存款等”，贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出，为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据《事业单位办法》国有资产处置收入的规定，应改变上述做法，将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。
二是固定资产的核算。《事业单位财务规则》规定：“固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。”《事业单位会计制度》规定：“出售固定资产时，按实际收到的价款借记‘银行存款’科目，贷记‘专用基金——修购基金’科目，同时按原价借记‘固定基金’科目，贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》固定资产处置收入的规定不适应《事业单位办法》要求的，应当改变。
三是无形资产的核算。《事业单位会计制度》规定：“单位向外转让已入账的无形资产所有权，其转让收入借记‘银行存款’科目，贷记‘事业收入’科目，结转转让无形资产的成本，借记‘事业支出——其他费用’科目，贷记本科目”。《事业单位财务规则讲座》指出：“事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权，其取得的除国家另有规定者外，均记入事业收入”。上述无形资产转让收入的核算规定不符合《事业单位办法》要求的，应当改变。
事业单位收到从财政专户拨入的款项原记入事业收入，现贷记了应缴财政专户款，意味着将要缴回财政专户，所以注销无形资产账面余额应冲减事业收入。
“只要精神不滑坡，办法总比困难”，全体财务人员正是牢牢记住了这一点，始终牢记全院工作一盘棋，以本部门的年度工作目标为中心，通过群策群力，全体财务人员拎成一股绳，发挥财务人员的整体力量。2006年在学院财务人员较少、财务人员和财务核算体系较大调整的情况下，财务处全体人员克服了工作中的种种压力与困难，在院领导和上级有关主管部门领导及相关人员、相关部门的关心、指导、帮助下，全面完成了年度部门既定的工作目标，并在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。现将2006年学院财务处总体工作总结如下，不足之处还望领导和相关人员在多多包涵的基础上不吝指正。
一、财务会计核算方面
（一）、精心设计会计核算体系，全面、真实、及时的提供财务会计信息，为领导决策等提供有用的决策信息，得到领导的肯定和赞扬
“凡事预则立”，2006年学院全体财务人员在学院领导和有关专家的指导、帮助下，总结了以前年度会计核算经验的基础上，结合学院的具体情况和年度财务工作目标，通过会议研讨、日常交流、向专家请教、向兄弟单位学习和再实践再总结等多种形式，事先根据学院发展目标对会计核算资料的要求，利用现代化的会计核算手段，精心组织、设计学院的会计核算体系和会计信息报告系统。在符合国家正常财务核算对财务工作要求的前提下，利用电算化手段设置了分部门、分项目的财务核算体系，为领导的决策，上级主管部门、财政、税务监督，内部各部门控制使用资金等多方面及时提供了大量真实、完整、有用的财务信息。
2006年全体财务人员紧紧围绕学院的财务工作目标，特别是学院规定每月5日必须提供内部分部门、分项目年度经费计划执行情况统计信息的情况下，即使国家法定休息日没有完整的休息过。全体财务人员就是为了实现一个共同的目标——准确、及时的提供财务核算信息。通过全体财务人员的共同努力，我们顺利的完成了年度会计核算目标，每月按时、准确、完整的提供了财务核算资料并发放到每个相关部门、相关人员的手中，为领导的决策和有关部门的监督、管理提供了大量真实、完整、及时、有用的财务会计核算信息。通过财务处全体人员的共同努力，学院财务处的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。
（二）、坚持会计创新，克服工作中的种种压力与困难，在会计人员较少的情况下办理了大量的历史遗留事项，取得了阶段性的工作成绩
由于学院的财务基础工作一向比较薄弱，历史遗留的未达账项、未完工程项目的结算、以前年度相关税务事宜、驾驶培训业务单独核算后遗留下来的大量的往来清算、资金结算、历史遗留税务事宜等工作都比较多。特别是近年来由于学院开辟新的办学途径，学院采用新的核算体系，会计人员相对较少，会计人员和会计业务变动较大等等，引起的学院财务工作压力日易显现。大量的历史遗留事项需要我们在本来日常工作就比较紧的情况下利用加班加点的时间来完成，全体财务人员从来不计较个人得失，2006年清理了大量历史遗留的未达账项，清理了大量的未付工程款项等等。
为适应财政、物价、工商、税务体系的要求，全面维护学院的整体利益，确保学院的利益最大化，在进行账务处理的过程中，一项资产的购置支出不得两次进入成本。院财务处在相关领导与有关专家的指导、帮助下，按国家相关法律、法规的规定，将原来学院统一按照<事业单位会计制度>的核算模式进行分事业支出和经营支出分别会计制度进行会计核算，即将学院经营支出的资产购置采用经营核算的模式，分次计提折旧的方式进入成本，为学院节省大量的资金流出，为学院的发展提供了财务基础。
二、财务会计监督方面
财务处全体人员坚持从细微处入手，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核，严格控制现金的支出，对超过现金限额的支出按国家相关规定严格控制现金的使用。加强财务印章的管理和使用，定期进行银企资金的核对。确保学院资金的安全、完整。进一步加强资产和财务票据的管理，采取专人负责，日常工作中做好各种财政、税务和内部印制的票据的领用、核销、库存等的台账登记工作，每次都向领用人书面交待清楚各种票据的使用规定、注意事项等相关的事宜，及时核销各种票据以确保学院的所有收入及时进行账务处理，坚持财务“收支两条线”，严格实物资产的入库手续，从源头做好学院的财务监督工作。
财务“收支两条线”就是所有的财务收入都必须入学院统一的财务账务，所有的支出都必须按学院事先规定的用款手续办理用款，涉及到财政性资金收支内容的还必须按国家财政性资金收支的规定办理预算外资金的财政专户交存、返还和资产购置、日常大宗消耗的政府采购。财务“收支两条线”是学院所有财务工作都必须遵循的一个重要的财务纪律。做好学院的财务票据管理工作就是做好了财务“收支两条线”的源头控制工作，财务处正是从这一关键的源头控制入手，严格区分学院的收支，做到全年财务收支无差错。受到学院领导和有关上级主管部门领导的好评。
学院国有资历本的保值增值是学院全部活动的一个重要的结果,纵观国有资本保值增，值的几个方面：收支节余和实物投资形成的一般基金、专款专用的专用基金结余、实物购置形成的固定基金增长。在上述几项保证国有资本值增值的内容中，保证固定资产的购置形成的固定基金的增长是保证国有资本保值增值的一个重要的方面。财务处全体人员正是从这个重要方面入手，在日常的财务报销、财务管理过程中一丝不苟的做好的每项实物资产购置的入库验收手续的审核工作，从而从源头上控制住了学院实物资产的真实、完整。保证了国有资产保值增值目标的实现。
三、资金筹措、内外协调方面
资金是学院正常教学活动和学院发展的血液，2006年由于学院银行还贷款的巨大压力，从年初开始学院就面临着银行转贷款难等资金压力，具体原因为：第一、国家为控制宏观经济发展的速度，提高资本投入的效率，全面压缩、限制银行贷款；第二、学院不能提供银行贷款认可的担保单位和担保资产。学院事业性资产不能作为银行贷款担保的资产，又不能与其他单位进行互相担保。第三、学院的经营性收支单独核算后，事业性收支的资金进出量相对减少，现有的财务收支情况也限制了转贷款和新增加银行贷款。第四、由于学院日均银行存款余额较少，不能满足银行提出的存款与贷款的余额比例关系等等。2006年在学院领导的直接领导和局财务处的直接协调下，通过向市交通局和其他单位借款等形式共偿还银行到期贷款2400万元，新办理银行贷款1500万元，较大的绥解了学院的资金压力，保证了学院正常教学工作的开展。
在对外联系方面，学院财务处在学院领导的直接领导下联系的主要部门有：财政、物价、银行、税务、审计及交通局主管处室等部门。在对外联系的过程中，我们坚持始终把学院的利益放在首位，坚持维护学院的整体形象。以年初计划安排的有限的部门经费为限，尽力使所花费的每一分钱都有回报为基本准绳，通过院领导的直接领导和全体财务人员的共同努力，2006年办理大通达公司税收减免近20万元，学院教学用车辆减免车船税4万元，减免物价年审收费8万元，银行贷款利息减收8万元，力争年底前取得财政追加财政拨款50万元，还办理了对社会继续教育培训收费标准的核定，社会培训发票的领用等工作。更值得一提的是，财务处在对外交往的过程中，时时不忘宣传学院，2006年利用工作的便利为学院招收驾驶培训学院200多人，为学院整体发展尽本部门的最大努力。
四、2007年工作设想及需要改进方面
2007年学院财务处在院领导的直接领导和其他相关部门、相关人员的帮助、指导、协调下，尽管在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。但不足之处也有很多，现结合学院2006年财务工作将2006年学院财务处工作设想如下：
第一、在条件允许的情况下，增加会计人员1至2人，增强学院财务计划执行情况的控制分析力量，进一步加强学院的财务、会计核算工作，将学院的财务基础工作进一步做实。
第二、增强财务计划的管理，加强计划执行情况的分析与控制，加强财务事先参与决策工作，从源头做好财务管理工作，为领导决策提供有用的决策信息。
第三、进一步加强财务日常监督工作，从学院的每笔收支入手，进一步严格执行国家相关的财经政策，保证学院财务工作的真实、完整，维护学院的整体利益。
第四、进一步加强与银行及其他相关的沟通、交往，在院领导的直接领导和局财务处的关心、帮助下，力争办理完毕2006万元到期银行贷款的转贷款手续，并力争开辟新的资金来源渠道，保证学院正常教学工作的资金需要。
第五、进一步加强与财政、税务、物价等相关主管部门的沟通、联系，为学院争取更多的优惠政策，为学院的发展争取更多的资金，力争学院利益最大。
第六、坚持“财务收支两线”，力争做到财务票据计算机管理，从源头加强收入的管理，进一步加强财务支出的审核工作并严格执行年度财务收支计划。按以收定支，先收后支，收支略有节余的原则控制、使用好学院有限的资金，使学院的每一分资金都发挥最大的财务效益。
第七、进一步加强内部部门间的沟通、协调工作，严格按部门职责做好本部门的工作，发挥财务部门应有的作用，为领导分忧、解难。
第八、象财务人员学习、运用公文写作知识一样做好财务知识在全院的宣传、贯彻工作，进一步加强各部门人员既当家又理财的财务意识，推动学院整体财务工作再上新台阶。
关键词：商业银行；表外业务；会计核算；信息披露
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01
一、表外业务内涵与特点
表外业务是历史的范畴，也与会计准则密切相关。2000年11月，央行的《商业银行表外业务风险管理指引》首次对表外业务明确定义，表外业务是指商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务，具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易类三种类型的业务。2011年3月，银监会修订了《商业银行表外业务风险管理指引》，将表外业务范围缩小到担保类和部分承诺类两种业务，金融衍生交易类业务按照2006年财政部颁布的新会计准则转到表内核算。
准确把握表外业务内涵，必须与中间业务区别开来。2001年6月央行的《商业银行中间业务暂行规定》（已于2008年1月失效，尚无新的规范出台），认为中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务，包括形成或有资产、或有负债的中间业务和不形成有资产、或有负债的中间业务两种类型，实质上形成或有资产、或有负债的中间业务类型指的就是现行表外业务。因此，完整意义上的表外业务内涵应表述为指商业银行从事的，按照现行的会计准则不计入资产负债表内，不形成现实资产负债，但有可能形成或有资产、或有负债，并引起损益变动的业务。
银行业的表外业务，具有明显的自身特征：
（一）业务规模比重大。与普通企业相比，行业性特征明显，2012年末表外业务规模相当于表内总资产的36.41%，且增长趋势仍会延续。
（二）非资金性为主。与表内业务的资金性特点相比，主要是通过运用自身的信誉、机构、设备及人员，利用其非资金资源优势为客户提供服务，如保函、信用证等，提供的是银行信用服务。
（三）创新层出不穷。表外业务形式多样，也是金融创新的主要领域，监管与反监管不变上演，转表外与转表内博弈不断，产品条款日趋复杂，单一产品涉及多个参与主体，风险隐蔽性高。
（四）透明性低。与表内业务相比，不仅在对外信息披露笼统、模糊，且在内部业务流程、信息系统建设、风险控制方面相对滞后；同时各家银行间的会计处理也不一致，甚至不处理，诸如暗保行为或抽屉协议事实存在，对会计信息的完整性视而不见。
二、现行表外业务会计核算中存在的问题
（一）表外业务缺乏统一规范的会计准则。新企业会计准则对表内业务的确认、计量和报告作了比较明确的规定，对未在表内业务核算的内容只要求视重要性以附注形式说明，对表外业务如何确认和计量未详细提及，包括是否采用单式记账方式。实务中涉及以附注形式披露的准则主要有《或有事项》、《金融资产转移》、《金融工具列报》三个具体准则。
（二）表外业务科目体系不规范。新会计准则及应用指南并无出台统一规范的表外科目，实务中各家银行设置不一，基本沿用原金融企业会计制度所设立的科目体系，核算对象较混乱，反映的会计信息质量较差。
（三）表外业务账务信息系统落后。不同于涉及资金增减变化的表内业务，我国各家银行表外业务信息系统建设相对简单。表外科目所涉及的会计事项基本采用单式记账法，前台业务办理与后台会计核算系统相对割离，无法全面系统地反映表外业务的来龙去脉，也不便于事后查找及检查账务记录的正确性和完整性。有些银行系统建设甚至没能跟上表外业务的拓展，还处在手工登记账簿阶段，严重制约了表外业务的发展与风险防范。
（四）表外业务信息披露不充分。不同于其他行业，银行业的表外业务占比很大，且为规避监管表内业务转表外业务的金融创新冲动依然强烈，表内业务风险并未完全隔绝，表外业务系统性风险依然存在，更重要的是，表外业务并未建立类似表内业务的动态风险拨备机制。因此，表外业务的充分信息披露非常重要。
三、规范表外会计核算的建议
（一）严格界定表外业务核算范围。表外业务核算范围仅限于会给银行带来一定的损益，但银行也承担了相应的风险的交易事项，相当于巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围，重要空白凭证、有价单证及呆账、应收未收利息非或有事项均不纳入表外科目中核算。在判别是否属于表外业务时，重点要把握好“实质重于形式”原则，实际仍承担部分风险和报酬的交易事项，仍应纳入表外科目核算。
（二）重建表外科目体系。将现行实务中表外的核算内容分拆为备忘科目和表外科目核算体系。备忘科目体系专门核算财产物品、重要空白凭证、有价单证等事项的登记，采用单式记账法核算；表外科目体系专门核算不符合表内资产负债确认条件的所有或有资产和或有负债，采用复式记账法核算，以准确、连续、全面反映表外业务活动。
（三）加强表外会计信息系统建设。鉴于表内业务与表外业务在不同时点可以相互转换，及保证金风险缓释的风险管控要求等，各家银行要树立表外内业务一体化会计信息控制思维，统一表内外风险授信，将表外业务的前台审批与后台核算、记账自动联动，确保会计信息的完整性和风险的可控性，杜绝暗保或抽屉协议。
（四）建立表外业务动态拨备机制。表外业务转表内业务时，实质上已产生了损失，但目前表外业务并无事先计提相应的拨备予以补偿，存在风险确认和计量的滞后性，与现行会计准则和监管理念所倡导的动态拨备机制相背离，应改进《金融企业准备金计提管理办法》（财金﹝2012﹞20号）中潜在风险估计值的确定方法，将表外业务的动态拨备比例一同包括在内，增提一般准备。
（五）提高信息披露的透明度。银行业是管理风险的特殊行业，在表外信息披露方面应比其他企业更充分与透明，以增进市场约束。要遵循全面性与规范性原则，既要改变现有明示列举披露或少披露现状，全面披露所有或有事项，又要统一规范，让信息使用者看得明白，银行间要有可比性。除必要的附注说明外，应同时编制表外或有事项报表；监管部门同时应建立表外信息披露比对系统，评估信息披露的完整性与充分性。
参考文献：
[1]中国人民银行.2013年中国金融稳定报告.2013.
从住房公积金进行国债投资存在风险来看，当前住房公积金投资于国债存在的风险主要有以下几张第一，委托理财式。由于理财机构是追求利益最大化的，其必将公积金资金投资于高收益的项目，高收益势必伴随着高风险，从而使得住房公积金的安全受到威胁。第二，全权委托式。有些管理中心将公积金资金全权委托给金融机构，有其代行投资国债，虽然省事，却丧失了对国债处置的应变能力，并且住房公积金容易被受托机构挪作他用，形成风险。第三，非实名制式。管理中心在购买国债时不使用实名，而是以个人名义或不规范名称进行登记运作。一旦发生纠纷，法律上只认可票据的签名或账户上的登记名称。从这点上看，这种购买方式实际上是转移了资金的处置权和所有权。第四，炒股式。有些管理中心出于盈利目的，投机性强，像炒股式的买卖国债。
从住房公积金进行贷款来看，主要存在的是信用风险和法律风险。法律风险，由于我国贷款法律法规和行为规则还不完善，因而给住房公积金贷款造成风险。我国尽管已出台了《合同法 、《担保法*、《贷款通则 、《个人住房担保贷款管理办法》等法律法规，为住房贷款提供了法律依据，但对抵押物的设置、抵押权的履行、抵押物价值的评估、作价及处置的规定操作性不强，实践中还存在一些操作陛障碍。信用风险是指借款人违反借款合同约定，不按期偿还住房抵押贷款本息的风险。信用风险产生的原因包括第一，个人诚信制度缺失。由于我国尚未建立个人信用制度和个人财产申报制度，贷款机构无法了解借款人真实的资信情况，存在信息不对称。第二，借款人经济状况发生变化，支付能力不足。如就业变动、失业、伤病和财产毁损等原因，导致借款人家庭收入不稳定，经济状况出现恶化，不能按时还贷。
二、加强住房公积金财务管理方法与措施
首先，建立健全内部财务管理监督控制体系。一是建立内部会计控制，严格货币资金控制 管理中心应加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，指定专人定期核对银行账户，定期和不定期地进行监督检查。住房公积金管理中心应加强单位预留印鉴管理，特别是公积金缴存单位变更要及时更换预留印鉴，严禁一人保管与支付款项所需的全部印章，按规定需要有关负责人签字的业务，必须严格履行签字或盖章手续。管理中心应合理对分支机构授权，没有分中心的，应人、财、物统一管理，实行报账制的部门，各项货币资金支付，应报中心审批，并建立责任追究制度。二是建立健全内部审计制度。管理中心内部审计制度是对住房公积金业务核算和管理的合法性、规范性及资金运作安全性的监督检查行为。内部审计的目的是及时发现住房公积金管理存在的问题，分析原因，矫枉补正，并提出整改建议。具体审计内容应包括：审查业务授权批准是否合理，岗位审批是否分离，风险控制是否到位，财产保全是否完整；审查住房公积金会计核算是否真实 准确，完整，贷款本息是否足额收回人账，逾期贷款是否如实反映，增值收益是否真实，分配是否符合规定；审查受托银行办理的各项住房公积金业务是否符合《住房公积金管理条例》和签约的委托合同。
其次，加强风险管理。降低公积金中心风险，更主要的是加强日常的个贷业务管理，提高办事人员的自律意识和责任意识。加强个贷台账及档案资料的登录和收集，实行规范化、制度化、科学化管理。同时实行风险责任制，对已办的贷款要加强贷后的管理和催收，密切关注个贷人的信田变化情况。及时采取防范措施，化解风险。并按照“谁放贷，谁清收的原则落实到人，加大清收力度。
再次，建立以住房公积金财务管理为核心的内部信息管理系统。大力推广运用计算机网络技术和统一的财务管理软件。通过借助计算机管理软件加工，分析提炼人工难以做到的、繁琐的会计数据和其它业务资料，并通过管理软件实现住房公积金财务会计基础性管理工作。知识经济时代，一切经济活动都必须以快、准、全的信息为向导，信息管理不仅是现代企业管理的基础和最根本的管理，也是提升管理水平的重要手段。因此，住房公积金管理中心应加强信息化建设，通过推广采用信息技术，在规范业务流程，提升系统质量、保证安全运行的基础上，逐步实现统一管理和核算。通过信息数据共享，将管理中心住房公积金管理的各项工作纳入信息化管理轨道，并使各项业务管理、各个财务活动环节置于财务管理之下，为实现住房公积金财务管理工作制度化、规范化、科学化和高效化创造一个良好的环境。
三、应收、应付利息的核算问题
《住房公积金会计核算办法》作为住房公积金核算的依据，首先应该明确住房公积金业务的会计核算基础，但恰恰又没有明确，由此造成各地区或采用权责发生制或采用收付实现制，无章可循、口径不一。
笔者认为，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，应当在会计年度终了时，按权责发生制原则和配比原则核定属于当期的利息收入与支出，各地中心信息系统开发中应当考虑对预提利息收入、预提利息支出的自动计算，按季度列支利息支出和预提利息收入。每季末，按每笔定期存款或国债金额在当季存在天数核算属于当季应确认的定期存款或国债利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“业务收入”科目；按照信息系统试算当季应付职工利息，借记“业务支出”科目，贷记“应付利息”科目。
四、关于住房公积金相关结算费用问题
最近几年，我国社会经济飞速发展促进各行各业也同时取得较大起色，而会计又是企业生产经营不可或缺重要角色，人们对其重视程度也在逐渐加大。当前对任何企业来讲，企业不断发展下去很大程度上取决于其会计信息质量，会计核算又是评估会计信息质量的金标准，因而它成为人们热议话题也是情理之中的事情。作为会计相关工作当中重点环节，会计核算也为会计工作开展前提条件，所以把会计核算当作前提展开相关研究，这是会计人员工作重点内容，不单能有效确保会计信息质量，还能确保企业维持正常经营效益。本文主要对会计信息和会计核算间关系展开系统研究，并从中探索房地产会计核算主要问题和相应解决对策，希望对相关会计人员能够有所帮助。
关键词：
房地产；会计信息；会计核算
房产行业为最近几年国家新兴产业，为国民经济发展产物，同时房产业应运而生也促进国民经济加快发展。而会计核算相关工作为财务部门及人员主要工作，同时管理企业大批经济与财务信息[1]。如今实际进行会计核算时还是有所欠缺的，因而加强改革已势在必行。本文站在会计信息和完善房产业会计核算角度出发，认真探索房地产会计核算主要问题，同时针对性提出房地产会计核算对策，可以看出本文在理论和实践方面具有一定价值，是比较可行的。
一、会计信息质量和会计确认核算方法间的关系
会计确认是企业持续发展的生机，也为企业提升竞争力，与时俱进关键所在。如今会计核算相关工作当中，旨在解决各类交易及事项中存在实际问题，想把工作中蕴含问题切实可行突显出来，起到发展规划的作用，这些都是做会计核算相关工作需要着重考虑的[2]。当今企业选取与确认标准一般如下：一是满足会计要素内涵。对核算方法予以确认时，我们务必先明确某项目会计要素形成机制，还有工作理念与会计要素引进原理。二是相关性。该标准实际应用时需要可以同使用人员决策项目融合构建一系列管理体系，它同时也为会计计量决策前提，所以，该标准明确同会计信息的决策及决策工作整体质量都存在直接关系。三是可靠性。该标准需要入账以前用客观态度对业务内容和数据真实性进行审核，对数据可行性予以验证，避免使会计信息发生扭曲。
二、房地产会计核算的主要问题
（一）设置会计科目不科学如今，房产企业设置会计科目有欠科学合理性，会计科目并非专项使用，较为混杂。当前核算制度仍然为多样化并存，新公布会计准则当中光会计科目就有一百多项，其中包含很多专业项，但房产企业却并不具备[3]。房产企业执行标准仍未能统一，每个企业都是按实际状况自行设置，很多企业效仿其它行业制定，这就导致了设置会计科目不科学、杂乱无序的现象发生。打个比方，安装与建筑工程在建工程的有关科目，虽然新颁布会计准则中对它做了一些强调，但在很多情况下却不符房产行业特点，无法应用到实际中去。另外房产企业需要很长时间开发，成本结算时将建设项目周期作为参考依据，同时记账方式多为年终结算，这就会导致多账目并存，使得会计工作人员工作量大幅增加，对企业投资计划也会形成约束。
（二）房产企业收入确认相对复杂房产企业在进行会计核算时，具体到收入确认方面也困难重重。通常看来房产企业销售大致包括两种模式，一类自行发售，另一类先同买方协商好，然后根据其所需开发。对按买方需求发售来讲，非常容易确认收入，凡事依照合同进行就可以了[4]。但自行发售却要比其它行业来得更为复杂，原因在于该类产品花费时间长，投资巨大，具有较高价值，这就使其很大程度上有别于其它产业，具有按期接待与预售等形式。此外房产企业产销产品，要在预售与销售方面先获得许可证，同买方签合同并收到定金以后，签署正式购房合同，然后等待工程完工获批后，再把尾款交清，正式产权过户等，这也就是房产收入确认复杂的主要原因。
（三）会计信息相关风险未得到充分披露财务风险指的是房产因为财务恶化，企业报酬和投资金没办法如数收回。房产企业开发建设过程中也会蕴藏各类风险，比如在土地和政策等方面，这便需要房产企业对相应信息风险充分披露。国家明令指出企业不可以将商业机密当成借口，拒绝有关信息的公开。但由现如今我们国家房产企业所披露信息看来，部分主要信息包含企业战略利益与财务利益披露欠缺，缺少真实与完整性，针对自愿披露信息，企业披露随意性则更大。另外从会计制度出发，并未针对房产企业对质量确保金提取加以相应规定。虽然证监会对提取保证金也有所涉及，但受到抵押贷款担保风险约束，房产企业还并未对保证金相应问题予以披露，这样就导致企业财务信息反映不够真实有效。
（四）不规范借款费资本化因为房产项目通常需要很大投资，因而相关企业会选择举债方式募集资金，同时大型房产项目建设周期久，因而想要把债务资本收回来也需要用较长时间。在新的会计准则公布出台以后，借款费资本化范畴被拓展开来，但同时所提要求却非常严苛，要求借款费需同时确保资产已开始支出，已生成借款费等方能做资本化处理。我们站在房产企业角度看对借款费资本化处理是非常困难的，况且就算可以确定，也不可以把长时间未经过开发土地资源中包括借款费进行资本化处理，不然便会对当时盈利构成很大影响。
（五）商品成本和售价配比不均衡通常来讲，建设一处房产要花很久时间，相应的人力物力等投资也会比较大，假如项目未建设完成，就算产品全部预售完毕，也无法确认预售款全部收入，致使会计核算配比原则没办法很好贯彻落实下去。另外房产成本针对工程项目整体而言，但是经营产品时还会遇到楼层和户型不同等问题，产品实际价格也会千差万别，致使开发项目时涉及到大量成本投入，收入却不会很大，导致开发期房产企业投入和产出结构欠缺合理性。通常来讲房产结转成本方法并不包含采光、户型等因素在内，但是这些却又是实际交易时必须要考虑的事宜，因而所得结果没有切合实际，房产企业开发和销售配比性不高。
三、房地产会计核算对策
（一）会计科目设置应合理房产企业设置会计科目一般会由两个层次入手，其一财政部需要对房产企业一级科目进行设置，方便使用信息有关人员把不同企业进行对比；其二房产企业中参照一级科目对下属科目进行设置，方便将会计信息聚拢到一起展开分析与会计报告归纳整理。比如参照企业项目规模，数量与企业内控需要对成本进行核算。打个比方，当企业某项目不用单独核算的时候，间接花费账表便无须单独构建，只在成本账目表中单独设立一栏即可，因为间接费主要包含利息和管理费等，想要更为精准方便进行核算，可考虑把代建工程，房屋和土地开发设置成一级账，下属再具体划分。对会计科目合理化设置，以最大化提升工作效率。
（二）对收入确认指标予以规范因为房产企业漏报收入情况也较常发生，所以应对企业收入确认指标予以规范。对收入确认指标予以规范可考虑由销售收入明晰入手。房产业销售收入含有房屋、土地及相应配套设施等方面，具体细分还包括有商品房和土地转让等这些都属于销售收入范畴，除对销售收入确认指标予以规范以外，企业会计核算还需对整体收入确认指标予以规范与应用。房产产品销售时包含诸多环节，而当中核心环节便在于预售销售收入与签署合同以后产权过户涉及到的款项[5]。此时企业财务税收同税务局会存在差异，原因是政府税收根据预售标准而来，但企业税收却是由实际销售得来，所以为限制差异，房产核算部门就需要对收入确认指标予以规范。
（三）加强会计信息披露房产商品费用的制定应当遵循市场化原则，不应硬性规定统一的收费标准，可以采用固定的收费标准与变动的收费标准相结合的方法。为了防止一些公司对会计信息相关风险不充分披露的现象监管部门应当要求上市公司在年报中客观真实披露相关会计信息，但实际上，上市公司并未这样做到。所以建议监管部门应当对此进行严格的监管，强化上市公司对有关各项业务具体会计核算情况的披露，同时要求房产企业对成本与土地储量信息有效披露，因为这些因素都关乎企业未来命运。同时还应督促企业对现金流相关信息做合理披露，包含所有经营涉及现金流，比如销售收取现金与开发环节支付工资等。还有就是上文提到由于房产行业特殊性，导致它具有较高风险，因而对风险信息也应当及时披露，让信息的使用者能有个清醒的认识。
（四）借款费核算体系应予以完善站在房产企业角度看，由于开发项目产生借款费和成本间存在紧密关系，联系费用配比和历史成本相关原则，我们应该了解开发的间接花费中是包含借款费的，同时借款费也属于房产成本之一。对房产借款费进行核算，需要对配比原则展开分析，先将借款费成本对象确定下来，把没有完工同时成本积累比项目将收取费用各项目视作均摊借款费成本对象，进一步对费用核算体系加以完善，将存款利息减掉与临时投资取得收益之后，依据实际占据资金的比例对建设项目总成本进行核算。
（五）促使成本收入配比规范化房产企业通常采取简均成本法方法，但是因为建设时间久，把建设工程整个算作成本载体，但是销售却是把户型和楼层视作基本单位，同时结构、透光度等方面都会对售价构成影响，让企业在建设前便会形成大量成本花费，这就是所谓的售价和成本配比不均衡，而经营成果的真实性也会大打折扣。房产企业房屋可被售出时，企业会依据朝向，楼层，地段和花费成本等设置预期售价，即依据成分分配对售价进行合理估算，而不至于使售价制定不合理，过高或过低。进行实际操作时，在这里提供两种核算方法以做参考，即计划售价和实际售价的成本率方法，最终达到成本收入配比规范化的整体目标。
四、结语：
综上所述，房产企业主要从事房产开发与经营，不单为房产产品产出者，还为房产商品经营者。房产行业是国民第三产业主要构成，整体国民经济当中也占有一席之地。因为该行业经营比较特殊，当前其在会计核算方面有一些比较明显的问题存在。会计信息的质量受会计核算所左右，想要提升会计质量并强化会计信息关联与真实有效性，房产企业就需要依据新公布的会计准则相关规定内容，用实际交易与事项当作参考标准然后进行确认、核算与披露，需要企业财务经理与管理层对会计核算体系进行不断完善，改变监管理念，实现有效监督，由根本上把会计核算相关问题解决掉。
参考文献：
[1]单志丽.浅析房地产行业会计信息的质量问题[J].中国外资，2013，13:110-111.
[2]刘曙光.房地产开发项目中的会计核算探究[J].财经界(学术版)，2012，02:176-177.
[3]姜秋金.浅谈房地产会计核算的业务处理[J].商业文化(上半月)，2012，05:130-131.
[4]赵明益.对房地产企业会计信息质量的探讨[J].财经界(学术版)，2010，11:140+142.
XX年很快就要过去，回顾一年来本部门所做的工作：未了的历史遗留事宜、会计核算业务的变化、会计核算体系的调整、会计人员的调整、银行还贷压力、资金筹措压力、大量资金结算业务，繁杂的日常报销工作、日常财务、会计监督工作，繁杂的分部门、分项目核算工作，财务预算、计划执行情况的核算，各种财务票据的领取、规范化使用、票据核销工作，财务规范的贯彻落实、资金借贷合同的草拟、公文写作知识的学习、运用，内部部门间工作的协调，外部财政、物价、税务、银行、审计等工作的协调，财务新知识的学习与实践等等，全体财务处人员真是感慨万千。
“只要精神不滑坡，办法总比困难”，全体财务人员正是牢牢记住了这一点，始终牢记全院工作一盘棋，以本部门的年度工作目标为中心，通过群策群力，全体财务人员拎成一股绳，发挥财务人员的整体力量。XX年在学院财务人员较少、财务人员和财务核算体系较大调整的情况下，财务处全体人员克服了工作中的种种压力与困难，在院领导和上级有关主管部门领导及相关人员、相关部门的关心、指导、帮助下，全面完成了年度部门既定的工作目标，并在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。现将XX年学院财务处总体工作总结如下，不足之处还望领导和相关人员在多多包涵的基础上不吝指正。
一、财务会计核算方面 （一）、精心设计会计核算体系，全面、真实、及时的提供财务会计信息，为领导决策等提供有用的决策信息，得到领导的肯定和赞扬
“凡事预则立”，XX年学院全体财务人员在学院领导和有关专家的指导、帮助下，总结了以前年度会计核算经验的基础上，结合学院的具体情况和年度财务工作目标，通过会议研讨、日常交流、向专家请教、向兄弟单位学习和再实践再总结等多种形式，事先根据学院发展目标对会计核算资料的要求，利用现代化的会计核算手段，精心组织、设计学院的会计核算体系和会计信息报告系统。在符合国家正常财务核算对财务工作要求的前提下，利用电算化手段设置了分部门、分项目的财务核算体系，为领导的决策，上级主管部门、财政、税务监督，内部各部门控制使用资金等多方面及时提供了大量真实、完整、有用的财务信息。
XX年全体财务人员紧紧围绕学院的财务工作目标，特别是学院规定每月5日必须提供内部分部门、分项目年度经费计划执行情况统计信息的情况下，即使国家法定休息日没有完整的休息过。全体财务人员就是为了实现一个共同的目标——准确、及时的提供财务核算信息。通过全体财务人员的共同努力，我们顺利的完成了年度会计核算目标，每月按时、准确、完整的提供了财务核算资料并发放到每个相关部门、相关人员的手中，为领导的决策和有关部门的监督、管理提供了大量真实、完整、及时、有用的财务会计核算信息。通过财务处全体人员的共同努力，学院财务处的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。
（二）、坚持会计创新，克服工作中的种种压力与困难，在会计人员较少的情况下办理了大量的历史遗留事项，取得了阶段性的工作成绩
由于学院的财务基础工作一向比较薄弱，历史遗留的未达账项、未完工程项目的结算、以前年度相关税务事宜、驾驶培训业务单独核算后遗留下来的大量的往来清算、资金结算、历史遗留税务事宜等工作都比较多。特别是近年来由于学院开辟新的办学途径，学院采用新的核算体系，会计人员相对较少，会计人员和会计业务变动较大等等，引起的学院财务工作压力日易显现。大量的历史遗留事项需要我们在本来日常工作就比较紧的情况下利用加班加点的时间来完成，全体财务人员从来不计较个人得失，XX年清理了大量历史遗留的未达账项，清理了大量的未付工程款项等等。
为适应财政、物价、工商、税务体系的要求，全面维护学院的整体利益，确保学院的利益最大化，在进行账务处理的过程中，一项资产的购置支出不得两次进入成本。院财务处在相关领导与有关专家的指导、帮助下，按国家相关法律、法规的规定，将原来学院统一按照事业单位会计制度>的核算模式进行分事业支出和经营支出分别会计制度进行会计核算，即将学院经营支出的资产购置采用经营核算的模式，分次计提折旧的方式进入成本，为学院节省大量的资金流出，为学院的发展提供了财务基础。
二、财务会计监督方面
财务处全体人员坚持从细微处入手，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核，严格控制现金的支出，对超过现金限额的支出按国家相关规定严格控制现金的使用。加强财务印章的管理和使用，定期进行银企资金的核对。确保学院资金的安全、完整。进一步加强资产和财务票据的管理，采取专人负责，日常工作中做好各种财政、税务和内部印制的票据的领用、核销、库存等的台账登记工作，每次都向领用人书面交待清楚各种票据的使用规定、注意事项等相关的事宜，及时核销各种票据以确保学院的所有收入及时进行账务处理，坚持财务“收支两条线”，严格实物资产的入库手续，从源头做好学院的财务监督工作。
财务“收支两条线”就是所有的财务收入都必须入学院统一的财务账务，所有的支出都必须按学院事先规定的用款手续办理用款，涉及到财政性资金收支内容的还必须按国家财政性资金收支的规定办理预算外资金的财政专户交存、返还和资产购置、日常大宗消耗的政府采购。财务“收支两条线”是学院所有财务工作都必须遵循的一个重要的财务纪律。做好学院的财务票据管理工作就是做好了财务“收支两条线”的源头控制工作，财务处正是从这一关键的源头控制入手，严格区分学院的收支，做到全年财务收支无差错。受到学院领导和有关上级主管部门领导的好评。
学院国有资历本的保值增值是学院全部活动的一个重要的结果,纵观国有资本保值增值的几个方面：收支节余和实物投资形成的一般基金、专款专用的专用基金结余、实物购置形成的固定基金增长。在上述几项保证国有资本值增值的内容中，保证固定资产的购置形成的固定基金的增长是保证国有资本保值增值的一个重要的方面。财务处全体人员正是从这个重要方面入手，在日常的财务报销、财务管理过程中一丝不苟的做好的每项实物资产购置的入库验收手续的审核工作，从而从源头上控制住了学院实物资产的真实、完整。保证了国有资产保值增值目标的实现。
三、资金筹措、内外协调方面
资金是学院正常教学活动和学院发展的血液，XX年由于学院银行还贷款的巨大压力，从年初开始学院就面临着银行转贷款难等资金压力，具体原因为：第一、国家为控制宏观经济发展的速度，提高资本投入的效率，全面压缩、限制银行贷款；第二、学院不能提供银行贷款认可的担保单位和担保资产。学院事业性资产不能作为银行贷款担保的资产，又不能与其他单位进行互相担保。第三、学院的经营性收支单独核算后，事业性收支的资金进出量相对减少，现有的财务收支情况也限制了转贷款和新增加银行贷款。第四、由于学院日均银行存款余额较少，不能满足银行提出的存款与贷款的余额比例关系等等。XX年在学院领导的直接领导和局财务处的直接协调下，通过向市交通局和其他单位借款等形式共偿还银行到期贷款240xxxx元，新办理银行贷款150xxxx元，较大的绥解了学院的资金压力，保证了学院正常教学工作的开展。
在对外联系方面，学院财务处在学院领导的直接领导下联系的主要部门有：财政、物价、银行、税务、审计及交通局主管处室等部门。在对外联系的过程中，我们坚持始终把学院的利益放在首位，坚持维护学院的整体形象。以年初计划安排的有限的部门经费为限，尽力使所花费的每一分钱都有回报为基本准绳，通过院领导的直接领导和全体财务人员的共同努力，XX年办理大通达公司税收减免近2xxxx元，学院教学用车辆减免车船税xxxx元，减免物价年审收费xxxx元，银行贷款利息减收xxxx元，力争年底前取得财政追加财政拨款5xxxx元，同时还办理了对社会继续教育培训收费标准的核定，社会培训发票的领用等工作。更值得一提的是，财务处在对外交往的过程中，时时不忘宣传学院，XX年利用工作的便利为学院招收驾驶培训学院20xxxx人，为学院整体发展尽本部门的最大努力。
四、XX年工作设想及需要改进方面
XX年学院财务处在院领导的直接领导和其他相关部门、相关人员的帮助、指导、协调下，尽管在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。但不足之处也有很多，现结合学院XX年财务工作将XX年学院财务处工作设想
第一、在条件允许的情况下，增加会计人员1至xxxx，增强学院财务计划执行情况的控制分析力量，进一步加强学院的财务、会计核算工作，将学院的财务基础工作进一步做实。
第二、增强财务计划的管理，加强计划执行情况的分析与控制，加强财务事先参与决策工作，从源头做好财务管理工作，为领导决策提供有用的决策信息。
第三、进一步加强财务日常监督工作，从学院的每笔收支入手，进一步严格执行国家相关的财经政策，保证学院财务工作的真实、完整，维护学院的整体利益。
第四、进一步加强与银行及其他相关的沟通、交往，在院领导的直接领导和局财务处的关心、帮助下，力争办理完毕200xxxx元到期银行贷款的转贷款手续，并力争开辟新的资金来源渠道，保证学院正常教学工作的资金需要。
第五、进一步加强与财政、税务、物价等相关主管部门的沟通、联系，为学院争取更多的优惠政策，为学院的发展争取更多的资金，力争学院利益最大。
第六、坚持“财务收支两线”，力争做到财务票据计算机管理，从源头加强收入的管理，进一步加强财务支出的审核工作并严格执行年度财务收支计划。按以收定支，先收后支，收支略有节余的原则控制、使用好学院有限的资金，使学院的每一分资金都发挥最大的财务效益。
第七、进一步加强内部部门间的沟通、协调工作，严格按部门职责做好本部门的工作，发挥财务部门应有的作用，为领导分忧、解难。
第八、象财务人员学习、运用公文写作知识一样做好财务知识在全院的宣传、贯彻工作，进一步加强各部门人员既当家又理财的财务意识，推动学院整体财务工作再上新台阶。
第九、做好日常的会计核算、会计监督、会计报告和其他相关财务管理信息的核算、监督、报告工作，做好与税务、财政、物价等有关部门的联系、沟通工作。
2022关于优秀精选医院财务个人工作总结范文 在短时间内，经过医院领导的大力支持，我们快速重新组建了财务团队，并保证了财务工作的前后承接和顺利过渡；通过几个月的调整和磨合，新团队适应了新的`工作环境，在做好财务部基础工作的同时，对财务工作进行了适当优化。在医院领导的正确领导和各部门的支持下，经过我们财务部全体人员的共同努力，基本完成了领导交给的各项任务。现就四个月来的工作从五个方面进行回顾以及展望20xx年工作规划。
一、财务管理结构的完善及优化
1、根据医院目前业务的规模，将实物会计岗位工作内容分解，分别由出纳兼固定资产会计和会计兼仓库会计，既满足了管理的需求，又减少一个工作岗位，给公司节约了人力资源成本。
2、明确了人员职责分工、细化了各岗位的岗位职责。例如：会计编制工资表，财务经理审核，打印后交由院长审批。审批后的工资表传递给出纳，出纳提交银行发放。工资条由会计打印并发放给各位员工。在具体工作的安排上，严格按照内部控制制度的要求来分工。
3、打造一个尽职尽责、敬业爱岗，坚持原则的学习型团队。通过持续性的与各位员工沟通，阐述了与时俱进、持续学习，以及院荣我荣、坚持会计人员职业道德等理念。每月安排会计人员前往税局参加培训，鼓励财务人员积极参加职称考试。收集以前的各种制度，及时传递到各岗位学习。
4、同时积极学习同行业的先进经验。
（1）要开展多种多样的培训，大力培养年轻员工。在业务完成的情况下，计划采用每周集中学习2小时方案。轮流由各位财务人员讲解国家的财政税收政策。确保员工的素质提高与医院的发展同步。
（2）持续给员工鼓励，提高财务部人员的集体荣誉。端正心态，实现工作效果化。
二、外联方面的工作
1、降低公司税收费用。
2、及时与市医保、省医保核对财务数据，实现患者个人明细对账，改变目前只有总数没有明细的局面。
三、会计核算方面
1、清理了以前年度的凭证和资料，补建了档案目录。收集整理了原财务室杂乱无章的资料，重新分类收纳存放。
2、将财务软件，从原电脑上合并到目前工作电脑上，节约了资源。
3、组织做好会计核算，按时完成公司日常各项财务核算工作。及时处理会计凭证，改正了历每月底汇总集中记账的现象，给领导提供及时的财务数据。
4、每月按时纳税，不拖延申报。
5、工作中坚持会计监督。在办理各项费用报销时，严格按有关财经法规及医院有关规定和审批权限办理。
6、每月末及时盘点药房和后勤仓库。对于发现的问题，配合其他部门进行查找原因。
7、积极配合公司的财务工作。按时报送集团要求的财务报表；按集团要求准备erp系统上线的数据。
8、对医院现有资产进行了分析，对历史遗留的科目进行了查账。
（1）按集团要求，编制财务预算。
（2）定制每月报表报送制度，包括报送内容、接收人、报送要求等。
（3）20xx年末在12月28日至31日组织全院进行盘点。要将不相符的事项及时处理入账。
（4）每月末要提前编制下月资金计划。
（5）与业务对方联系，开展往来对账工作。
（6）建立医院保本模型，详细测算盈利平衡点。
四、财务管理方面
1、分析了医院现有租金的情况。采用实地查看取得数据的方式，将合租方的租金与医院负担的租金进行了比较。
2、撰写了病历复印收费制度。
3、梳理了仓库出入库流程，更改了仓库管理员与仓库会计的出入库的权限，明确了责任。
4、草拟了市场部出差计划及报告单格式。
5、通过对客户档案分析。知道医院的客户群年龄段以及主要地区分布地。为医院制定战略和开展市场业务提供了参考。
6、修改了门诊和住院收费减免和退费单据。
（1）车辆管理细化到里程。将油耗、维修、行车记录与里程挂钩。
（2）实现费用部门化。通过设置“综合分摊”科目，将为其他部门提供服务的费用，按受益对象划分到具体受益部门，改变现有一窝蜂计入“院办”的局面。
（3）通过与集团财务和工程师联系，将手术室领用的器械和耗材实现追踪管理。
（4）药品零售定价，要在实现符合国家政策、医院效益、市场行情的情况下，争取医院利润化。
（5）将医院综合诊疗收费项目，通过明细成本项目的分析，达到实现诊疗效果的情况下将成本控制到最低。例如，一台手术，标准情况下耗用材料的明细，与实际收取的费用要进行比较。
（6）编制医院内部控制制度。
（7）编制医院涉及财务流程的操作手册，遵循实用、易懂的原则方便各位同事办理财务业务时清晰明了。
五、协同其他部门的工作
财务人员作为医院的一员，负有向身边亲戚朋友推荐医院的义务。每位财务人员都要为医院开拓业务尽自己的微薄之力。配合市场部开展社区诊疗推广。
1、继续保持高效协同才能将内部管理成本最小化的理念，支持医院的业务发展。
2、鼓励财务人员挖掘身边的线索，为医院业务发展贡献自己的力量。
2022关于优秀精选医院财务个人工作总结范文 医院财务工作在医院各级组织的领导下，结合计划安排，全科人员目标明确，同心同德、共同努力，较好地完成了医院的财务管理和会计核算工作。确保医院医疗工作的正常开展和各项制度的改革，不断地提高医院的经济效益和社会效益，努力加强财务管理，保证医院各项经济目标的顺利实现。经全院职工的共同努力完成了的财务计划工作，现将具体工作总结如下：
一、积极进行政治、业务学习，提高职工队伍职业道德素质
1、组织财务科会计人员学习预计20xx年度将实施的《医院会计制度》（征求意见稿），通过学习让会计人员提前掌握国家关于医院会计制度的变化。
2、参加各种学习培训，如会计继续教育学习、审计继续教育学习，学习后全部考试通过。
3、对收费员进行职业道德培训：强调收费员“廉洁自律、诚实守信”的重要性，并将医院目前正在执行的《收费办理制度》《退费管理制度》《医院关于加强医收费票据控制与管理的有关规定》对收费员进行了讲解。
二、做好日常工作及财务分析，加强财务收支管理
根据医院的实际情况，加强医疗业务收支管理。努力增收节支，减少医疗费用支出，充分利用医疗技术和设备，积极开展医疗服务。实现总收入xx万元，因此本年累计结余约xx万元，实现了收支平衡，略有结余。
门诊收费员总计收费单据张，收费金额万元。住院处住院登记人次，收取押金万元，办理病人结帐人次。
三、加强资产管理，确保医院资产安全
1、采用有效的方法和监控措施加强货币资金管理，确保资金安全：医院每日货币资金流动量较大，为确保资金安全，收费处要按下发的每日收费制度执行，出纳每日都按时将现金送交银行。由于医院的特殊性，经常在出纳银行存款后有病人交费住院，造成现金超库的情况，为此财务建立了现金报告制度。财务科对门诊收费员退费进行随机抽查，以此监督退费行为，但发现此项工作仍有缺陷，财务思考新的管理办法以堵塞漏洞，强调退费、报损、作废票据必须全部上交，建立了票据交接机制。
2、每半年、年终组织全科财务人员对医院物资实地盘点，对医院物资情况做到心中有数，以便协同相关科室共同管理好医院财产物资。
3、今年12月中旬连同设备科人员将对全院固定资产进行清查。
四、强化管理，建立良好的工作秩序
1、积极推进新农合医保医疗工作的.开展，认真了解有关政策规定，配合有关工作，使医院有关工作开展得越来越顺利，有利于医院的发展。
2、医院物价方面的工作还有待于进一步提高，应该认真作好有关方面的调查工作，提出合理化建议，使得医院医疗收费更加合规合理，有助于增加医院的市场竞争能力。
五、积极配合推进医院数字化建设以及医保软件接口工作
财务科及其所属部门在医院软件更换，医保接口软件运行不畅中，为医院数字化的早日实现，并克服了各种困难，积极配合各部门工作作出了努力。医院HIS系统财务有关管理方面的报表有怠于进一步完善。
六、积极对外沟通，加强与相关部门联系，有序推动工作。
1、与发改委、财政局加强联系，使得我院工作有序推进，年度财政拨款到帐以及明年医院预算支出上报工作完成。
2、接受了物价局今年收费许可证年审并顺利通过。
3、医院信息卡收费申请，因提前与物价局联系，说明医院数字化建设需要，得到了物价局支持，使得信息卡收费申请及时得到批复，保证了医院门诊医生工作站的顺利实施。
总之，医院财务管理、会计核算工作在各级领导的正确领导下，保证了医院财务管理工作的正常开展，对医疗收支费用的管理较好，严格遵守财经纪律，较好地完成了各项工作任务。
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一年即将过去，回顾一年来本部门所做的工作：未了的历史遗留事宜、会计核算业务的变化、会计核算体系的调整、会计人员的调整、银行还贷压力、资金筹措压力、大量资金结算业务，繁杂的日常报销工作、日常财务、会计监督工作，繁杂的分部门、分项目核算工作，财务预算、计划执行情况的核算，各种财务票据的领取、规范化使用、票据核销工作，财务规范的贯彻落实、资金借贷的草拟、公文写作知识的学习、运用，内部部门间工作的协调，外部财政、物价、税务、银行、审计等工作的协调，财务新知识的学习与实践等等，全体财务处人员真是感慨万千。
“只要精神不滑坡，办法总比困难”，全体财务人员正是牢牢记住了这一点，始终牢记全院工作一盘棋，以本部门的年度工作目标为中心，通过群策群力，全体财务人员拎成一股绳，发挥财务人员的整体力量。年在学院财务人员较少、财务人员和财务核算体系较大调整的情况下，财务处全体人员克服了工作中的种种压力与困难，在院领导和上级有关主管部门领导及相关人员、相关部门的关心、指导、帮助下，全面完成了年度部门既定的工作目标，并在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。现将年学院财务处总体工作总结如下，不足之处还望领导和相关人员在多多包涵的基础上不吝指正。
一、财务会计核算方面
（一）精心设计会计核算体系，全面、真实、及时的提供财务会计信息，为领导决策等提供有用的决策信息，得到领导的肯定和赞扬
“凡事预则立”，年学院全体财务人员在学院领导和有关专家的指导、帮助下，总结了以前年度会计核算经验的基础上，结合学院的具体情况和年度财务工作目标，通过会议研讨、日常交流、向专家请教、向兄弟单位学习和再实践再总结等多种形式，事先根据学院发展目标对会计核算资料的要求，利用现代化的会计核算手段，精心组织、设计学院的会计核算体系和会计信息报告系统。在符合国家正常财务核算对财务工作要求的前提下，利用电算化手段设置了分部门、分项目的财务核算体系，为领导的决策，上级主管部门、财政、税务监督，内部各部门控制使用资金等多方面及时提供了大量真实、完整、有用的财务信息。
20xx年全体财务人员紧紧围绕学院的财务工作目标，特别是学院规定每月日必须提供内部分部门、分项目年度经费计划执行情况统计信息的情况下，即使国家法定休息日没有完整的休息过。全体财务人员就是为了实现一个共同的目标——准确、及时的提供财务核算信息。通过全体财务人员的共同努力，我们顺利的完成了年度会计核算目标，每月按时、准确、完整的提供了财务核算资料并发放到每个相关部门、相关人员的手中，为领导的决策和有关部门的监督、管理提供了大量真实、完整、及时、有用的财务会计核算信息。通过财务处全体人员的共同努力，学院财务处的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。
（二）坚持会计创新，克服工作中的种种压力与困难，在会计人员较少的情况下办理了大量的历史遗留事项，取得了阶段性的工作成绩
由于学院的财务基础工作一向比较薄弱，历史遗留的未达账项、未完工程项目的结算、以前年度相关税务事宜、驾驶培训业务单独核算后遗留下来的大量的往来清算、资金结算、历史遗留税务事宜等工作都比较多。特别是近年来由于学院开辟新的办学途径，学院采用新的核算体系，会计人员相对较少，会计人员和会计业务变动较大等等，引起的学院财务工作压力日易显现。大量的历史遗留事项需要我们在本来日常工作就比较紧的情况下利用加班加点的时间来完成，全体财务人员从来不计较个人得失，年清理了大量历史遗留的未达账项，清理了大量的未付工程款项等等。
为适应财政、物价、工商、税务体系的要求，全面维护学院的整体利益，确保学院的利益最大化，在进行账务处理的过程中，一项资产的购置支出不得两次进入成本。院财务处在相关领导与有关专家的指导、帮助下，按国家相关法律、法规的规定，将原来学院统一按照事业单位会计制度的核算模式进行分事业支出和经营支出分别会计制度进行会计核算，即将学院经营支出的资产购置采用经营核算的模式，分次计提折旧的方式进入成本，为学院节省大量的资金流出，为学院的发展提供了财务基础。
二、财务会计监督方面
财务处全体人员坚持从细微处入手，按国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真审核，严格控制现金的支出，对超过现金限额的支出按国家相关规定严格控制现金的使用。加强财务印章的管理和使用，定期进行银企资金的核对。确保学院资金的安全、完整。进一步加强资产和财务票据的管理，采取专人负责，日常工作中做好各种财政、税务和内部印制的票据的领用、核销、库存等的台账登记工作，每次都向领用人书面交待清楚各种票据的使用规定、注意事项等相关的事宜，及时核销各种票据以确保学院的所有收入及时进行账务处理，坚持财务“收支两条线”，严格实物资产的入库手续，从源头做好学院的财务监督工作。
财务“收支两条线”就是所有的财务收入都必须入学院统一的财务账务，所有的支出都必须按学院事先规定的用款手续办理用款，涉及到财政性资金收支内容的还必须按国家财政性资金收支的规定办理预算外资金的财政专户交存、返还和资产购置、日常大宗消耗的政府采购。财务“收支两条线”是学院所有财务工作都必须遵循的一个重要的财务纪律。做好学院的财务票据管理工作就是做好了财务“收支两条线”的源头控制工作，财务处正是从这一关键的源头控制入手，严格区分学院的收支，做到全年财务收支无差错。受到学院领导和有关上级主管部门领导的好评。
学院国有资历本的保值增值是学院全部活动的一个重要的结果，纵观国有资本保值增值的几个方面：收支节余和实物投资形成的一般基金、专款专用的专用基金结余、实物购置形成的固定基金增长。在上述几项保证国有资本值增值的内容中，保证固定资产的购置形成的固定基金的增长是保证国有资本保值增值的一个重要的方面。财务处全体人员正是从这个重要方面入手，在日常的财务报销、财务管理过程中一丝不苟的做好的每项实物资产购置的入库验收手续的审核工作，从而从源头上控制住了学院实物资产的真实、完整。保证了国有资产保值增值目标的实现。
三、资金筹措、内外协调方面
资金是学院正常教学活动和学院发展的血液，年由于学院银行还贷款的巨大压力，从年初开始学院就面临着银行转贷款难等资金压力，具体原因为：
第一、国家为控制宏观经济发展的速度，提高资本投入的效率，全面压缩、限制银行贷款；
第二、学院不能提供银行贷款认可的担保单位和担保资产。学院事业性资产不能作为银行贷款担保的资产，又不能与其他单位进行互相担保。
第三、学院的经营性收支单独核算后，事业性收支的资金进出量相对减少，现有的财务收支情况也限制了转贷款和新增加银行贷款。
第四、由于学院日均银行存款余额较少，不能满足银行提出的存款与贷款的余额比例关系等等。年在学院领导的直接领导和局财务处的直接协调下，通过向市交通局和其他单位借款等形式共偿还银行到期贷款2400万元，新办理银行贷款1500万元，较大的绥解了学院的资金压力，保证了学院正常教学工作的开展。
在对外联系方面，学院财务处在学院领导的直接领导下联系的主要部门有：财政、物价、银行、税务、审计及交通局主管处室等部门。在对外联系的过程中，我们坚持始终把学院的利益放在首位，坚持维护学院的整体形象。以年初计划安排的有限的部门经费为限，尽力使所花费的每一分钱都有回报为基本准绳，通过院领导的直接领导和全体财务人员的共同努力，年办理大通达公司税收减免近20万元，学院教学用车辆减免车船税4万元，减免物价年审收费8万元，银行贷款利息减收8万元，力争年底前取得财政追加财政拨款50万元，同时还办理了对社会继续教育培训收费标准的核定，社会培训发票的领用等工作。更值得一提的是，财务处在对外交往的过程中，时时不忘宣传学院，年利用工作的便利为学院招收驾驶培训学院200多人，为学院整体发展尽本部门的最大努力。
四、年工作设想及需要改进方面
年学院财务处在院领导的直接领导和其他相关部门、相关人员的帮助、指导、协调下，尽管在会计核算、会计监督、会计报告、内外联系等多方面取得了阶段性的工作成绩，受到学院领导和上级有关部门领导的充分肯定。但不足之处也有很多，现结合学院年财务工作将年学院财务处工作设想
第一、在条件允许的情况下，增加会计人员1至2人，增强学院财务计划执行情况的控制分析力量，进一步加强学院的财务、会计核算工作，将学院的财务基础工作进一步做实。
第二、增强财务计划的管理，加强计划执行情况的分析与控制，加强财务事先参与决策工作，从源头做好财务管理工作，为领导决策提供有用的决策信息。
第三、进一步加强财务日常监督工作，从学院的每笔收支入手，进一步严格执行国家相关的财经政策，保证学院财务工作的真实、完整，维护学院的整体利益。
第四、进一步加强与银行及其他相关的沟通、交往，在院领导的直接领导和局财务处的关心、帮助下，力争办理完毕XX万元到期银行贷款的转贷款手续，并力争开辟新的资金来源渠道，保证学院正常教学工作的资金需要。
第五、进一步加强与财政、税务、物价等相关主管部门的沟通、联系，为学院争取的优惠政策，为学院的发展争取的资金，力争学院利益最大。
第六、坚持“财务收支两线”，力争做到财务票据计算机管理，从源头加强收入的管理，进一步加强财务支出的审核工作并严格执行年度财务收支计划。按以收定支，先收后支，收支略有节余的原则控制、使用好学院有限的资金，使学院的每一分资金都发挥最大的.财务效益。
第七、进一步加强内部部门间的沟通、协调工作，严格按部门职责做好本部门的工作，发挥财务部门应有的作用，为领导分忧、解难。
第八、象财务人员学习、运用公文写作知识一样做好财务知识在全院的宣传、贯彻工作，进一步加强各部门人员既当家又理财的财务意识，推动学院整体财务工作再上新台阶。
1.1财务管理机构设置和人员配备不合理。一是由于项目法人对财务管理的重视不够，没有按照《基本建设财务管理规定》（财建﹝2002﹞394号）设置独立的财务管理机构和配备具有从业资格的财务人员；二是项目法人一般为临时机构，存在的时间周期短，财务人员大多是临时借调或者兼职，专业知识不足，财务人员岗位职责不明确，内控制度不健全。
1.2会计核算不规范。项目法人或者财政部门的会计核算中心不按照《国有建设单位会计制度》进行核算，甚至只登记项目资金的收支流水账；一个项目法人管理多个项目时，将多个项目在一个帐套核算；一个项目因资金支付方式的不同，被分割到不同的帐套核算。这里既有会计人员对《基本建设会计制度》、《基本建设财务管理规定》及相关解释不熟悉、不专业的问题，也有管理方面的问题。如：有些地方，项目资金不是由项目法人核算，而是由财政部门的会计核算中心按照《事业单位会计制度》核算，或者实行报账制，把工程价款结算原始资料留在财政部门登记收支，项目法人只核算建设单位管理费用，影响了会计信息质量和工程成本核算的真实性。
1.3工程预付款和价款结算问题。在施工单位没有出具合法的履约保函（履约保证金）和预付款保函（预付款保证金）的情况下，项目法人向施工单位支付工程预付款和结算工程进度款。工程价款结算程序复杂，周期长，工程价款支付进度明显落后于工程形象进度。
1.4竣工决算编制和资产移交问题。竣工决算编制不规范、不及时，形成的新资产长期挂项目法人账上，不能及时移交给项目管理单位，新形成资产不能得到规范管理，造成会计信息严重失实。主要原因是项目法人不重视这些工作，内设部门之间协作不力，重工程建设，轻竣工决算编制。
1.5投资评审问题。近年来，财政部门为加强对政府投资项目资金的监管，专门设立了投资评审机构，对基建项目项目概（预）算、竣工结（决）算和招投标控制价等进行评审，评审结论作为调整项目预算、办理工程价款结算和审批竣工财务决算等事项的依据。但是由于评审机构人员力量不足，不专业，需要评审的项目多等原因，致使评审机构不能按时出具投资评审结论。一些项目投资评审时限过长，严重影响工程开工和完工。此外，还存在评审时不执行公路定额，不考虑公路项目的独有的本质属性，随意压缩核减工程预算和二类费用，甚至为了达到减少地方配套资金的目的，按比例审减等问题。
2解决问题的措施
2.1项目法人要重视公路工程财务管理机构的职能作用。财务管理是公路建设管理的重要组成部分，建立财务管理机构和配备合格的财务人员，是做好基建财务管理工作的基础。项目法人必须按照《会计法》《会计基础工作规范》《会计从业资格管理办法》等规定，选择有专业知识、责任心强的基建财务人员，合理设置财务岗位，明确职责分工，建立健全内部控制制度。项目法人要充分发挥财务管理机构和财务人员在基建项目管理中的职能作用，从工程招标到竣工资产移交的项目建设全过程都要有财务人员参与。
2.2项目法人要规范会计核算，正确归集建设成本。项目法人应严格按照《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》和《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）进行会计核算，按工程项目单独建账，并将该工程项目的所有资金来源和建设成本完整反映。项目资金在县（市）财政会计核算中心代为核算的，会计核算中心也要严格执行有关制度正确核算，并且应该尽快将会计核算职能返还给项目法人。一些地方财政部门对基本项目资金支出实行报账制的，也不得将资金结算支付的原始单据留存在财政部门，而应审核后，交给项目法人进行会计核算。
2.3项目法人要强化风险意识，规范工程价款结算和支付程序。工程合同履约保证金的首要作用是保证中标的承包商按合同约定的质量、标准和工期条款履行合同，减少项目法人因承包商违约而受到的损失。因此，项目法人在合同签订之前必须要求承包商提供保证金或者由商业银行、保险公司、担保公司提供的履约保函。工程价款实行国库集中支付的，项目法人还要协调督促财政部门明确每个环节的审批时限，及时支付工程款项，保证工程建设的顺利实施。
2.4及时编报竣工财务决算，办理资产移交手续。竣工财务决算是正确核定新增资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产交付使用手续的依据。项目法人要按照财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）和公路部《公路建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-2014）的要求，做到大中型项目竣工财务决算在完工后3个月内编制完成，小型项目在完工后1个月内完成。同时要做到数字准确、真实，内容完整，程序合规。为避免资产流失，及时发挥新建成资产效益，项目法人应按照规定程序将竣工财务决算上报同级水行政主管部门和同级财政部门审批，并在收到水行政主管部门批复的竣工财务决算15日与资产管理单位办理完资产移交手续。
