时间：2023-09-12 17:12:10
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算一贯性原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：财务管理 ；银行效益
中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企业，在核算定期存款户利息支出时，总部和支行分别采用不同的方法。总部采用权责发生制，先提后支；支行采用收付实现制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利润时，增加了一条“今年按单位定期存款加定期储蓄存款年末余额比年初增长额的1.5%计算扣减各支行帐面利润”的政策。笔者对该办法的实施持有不同意见。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加额预提应付息，二者不能同时使用，其主要理由如下：
会计核算应坚持一贯性原则，保证会计核算一贯性的前提是企业在各个会计期间应采用相同的会计核算方法。该行在一个年度内对支行级单位采用收付实现制办法核算定期存款利息支出，不能再采用权责发生制的应提应付办法。会计核算办法前后各期以及年度内应尽量保持一致。
二、收入与支出要配比，不能重复计算费用，增加支行不合理负担
支行当年增加的这部分定期存款，按现行办法在存款到期后一次支付利息，采用“应提应付利息”办法，支行在到期支付利息不变的情况下，增加定期存款的当年还要在净利润后再按增加额1.5%的比例负担应付利息，而利息收入仅取得一次，但利息支出却负担了两次（到期实支一次，增加当年预提一次），收入与支出不相配比，重复计算了支行的利息费用支出，不合理地减少了支行考核利润。
三、由于核算方法不同，总部与支行相关科目不可简单相加
据了解，总部在制定年度财务计划时，要求总部“应付利息”帐户年末余额等于各支行扣减的应付未付利息之和，实际上由于总部和支行会计核算办法不同，支行无“应付利息”帐户，那也应不能人为制造等式。
四、定期存款下降时转回利息，也占用了支行部分资源
有一种解释，以后如定期存款下降，这一部分应提应付息可以转回。此种办法，仅从财务角度分析，如支行定期存款始终上升，那总部势必长期和永远占用支行的这一部分资源，使总部和支行在局部利益上出现了不协调性，抑制了支行积极性，减缓了支行加速发展的动力。
五、避免采用利息转回方法，杜绝给投机取巧者可乘之机
如果采用定期存款下降时转回应提应付利息的方法，那么支行要增加考核利润也很简单，只要把本年定期存款减少到去年末余额以下，利润自然就上升了，而定期存款减少越多，考核利润反而增长越多。就目前金融市场环境而言，金融企业要增加存款很难，而要减少存款易如反掌。
六、不利于稳定现有存款
考核办法就是支行经营发展的指挥棒，具有极强的导向作用。这一考核办法的出台，支行要在其它条件不变的情况下，保持利润的增长，就要打破原有存款种类的动态均衡，尽可能不增加定期存款的绝对额，那就势必要改变存款结构，较好的办法则是将定期存款转为通知存款或活期存款，但这样会减少存款人的收益，也会增加支行的工作难度，给存款单位和个人形成损失和产生重复转存的麻烦，甚至动摇金融企业的存款基础，在竞争中流失到手存款的资源，因小失大。
综上所述，采用“应提应付利息”方法来考核支行利润，既不符合该单位目前会计核算的实际状况，也抑制了支行增存揽储、加速发展的积极性，对业务发展形成了一定的负面影响，笔者希望有关部门再一次审视当时制定此财务政策的背景和依据，进行科学合理的改革，以便更科学地考核基层单位的经营成果，保护基层经营者的积极性。建议如下：
【关键词】 固定资产折旧； 双倍余额递减法； 折旧方法
一、会计准则中“双倍余额递减法”的定义及其计算公式
财政部会计司在《企业会计准则讲解2006》中规定双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的条件下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种加速折旧方法。同时规定其计算公式为：
年折旧率=2÷预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
二、双倍余额递减法在应用中存在的问题
（一）不符合会计核算的一般原则
会计信息质量要求会计核算要满足一贯性原则，即要求企业所采取的会计处理方法前后各期应当相同，在一般情况下不得随意变更。双倍余额递减法在前几年度采用加速折旧法，而在到期前两年内，又采用了直线折旧法。这种加速折旧法显然违背了会计核算的一贯性原则。双倍余额递减方法在前后采用两种不同的方法，这就产生了究竟应该何时采用直线法的问题，如果方法转化时间不对将出现后期提取的折旧额比前期多，则与加速折旧的含义矛盾了。
（二）违背了净残值不计提折旧的思想
固定资产折旧是对一定时期内固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。因而，净残值不应算在计提折旧的基础上。由双倍余额递减法的定义可知，该折旧方法在前期是以原值作为计提折旧的基础，而到期前几年才将固定资产净值扣除预计残值作为折旧基础。显然，净残值已经计提了折旧，故违背了计提折旧的思想。
（三）忽略了时间价值和物价变化等因素
企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金以维持企业原有的生产能力。现行的固定资产折旧概念是基于历史成本原则制定的，所有折旧方法在计算折旧额时都忽略了资金的时间价值，计提的折旧基本上是保证历史成本的收回，双倍余额递减法也不例外。该折旧方法将购置时点投资成本分摊到以后各期，这样计提的折旧额与固定资产原有的内在价值有差异，显然这种计提方法忽视了货币的时间价值，使得固定资产折旧分摊少计，导致企业多缴所得税和以股利的形式分配给投资者，减少了未分配利润，降低了企业的再生产能力。另外在经济高速发展的情况下，企业对固定资产的性能要求越来越高，其价格波动很大，通过计提的折旧费用所累积的资金根本无法满足其更新的需求，无法实现实体资本保全。
三、双倍余额递减法计算公式的改进
本文在折旧核算中引入货币时间价值和物价变动等因素，对折旧的计提采用折现率折旧法。为了避免出现使用不同折旧方法和折旧额递增现象则采用按月计提。
由于双倍余额递减法的折旧基础是变化的而折旧率始终不变，下面通过表1发现各期折旧基础和折旧额的内在规律性。
从表1可知，双倍余额递减法的折旧基数和折旧额是一个以公比依次递减的等比数列。本文引入货币时间价值，按照此规律将固定资产原值终值与净残值的差额在折旧期内进行不等额折旧。先计算由于有货币时间价值因素在内，固定资产原值的等值是多少。
折旧基数变化情况下的加速动态折旧模型构建如下：
首先，构造过渡变量D，建立等值关系；
其中，P是固定资产原值，c是固定资产净残值，D是过渡变量，A1、A2、……An是各期的折旧金额，i是折现率，k是静态各期折旧比例也是折旧率，n是折旧期限，（P/F，i，n）复利终值系数，T是预计使用年数。下面举例应用这个公式：
例1，某企业购入电子设备50 000元，预计净残值10 000元，预计使用5年，年利率为12%。
下面采用月折旧率计算第一年的月折旧额如表2所示。
将数字代入公式计算 D=62 307.69
由此可见，以上改进的方法，一方面反映了技术进步对固定资产所带来的无形损耗的影响，各月间呈递减趋势，符合加速折旧的特点，改进了传统折旧方法中折旧额递增的不足；另一方面，在计算折旧时引入了货币时间价值，将固定资产折旧中形成的不同时点的现金流量，按照一定的折现率进行等值计算，真正实现固定资产各期折旧额的终值（内在价值）之和能够补偿固定资产的期初价值终值与期末净残值的差额。当然，企业计提折旧始终是按月计提，没有改变折旧方法，符合会计核算的一般原则。
【参考文献】
［1］ 李彦.浅析固定资产折旧方法的完善［J］.会计师，2010（7）：25-26.
［2］ 林祥友，钟向东.固定资产动态折旧的分类模型与通用模型构建［J］.重庆工商大学学报（西部论坛），2007（1）：100-102.
根据财政部印发的《关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》的通知（财企[2004]5号），国有大中型企业要依法接受会计师事务所的报表审计。注册会计师在审计过程中发现企业存在的财务、税务、会计等处理失当或者差错，应当及时提请企业按照国家有关规定调整。如企业拒绝在已编制的会计报表中按审计意见进行调整，注册会计师则将依据审计准则，在审计报告中根据未调整事项的重要程度及对公司合并会计报表构成的影响程度，决定出具审计报告应当采取的类型。
在以上的审计要求中，审计准则仅仅对企业对外公布的会计报表的调整有明确的要求，未对企业内部核算及帐务处理是否同时做出调整做出具体要求。即企业可以根据自身会计核算的特点，自主决定是否同步对企业财务的核算帐目做出调整。对于大型企业及具有大量分支机构的企业，如果决定对会计帐目同时进行调整，可以自主决定是只在总公司层面进行调整，还是根据调整事项的归属，在相应分公司层面的核算帐目中进行调整。按照调整事项同步调整帐务的方法，优点是使企业内部核算帐目与对外会计报表保持完全一致，保证了帐帐、帐证、帐表的同一性。缺点是对中介出具的调整全盘入帐调整，容易打乱企业自身的正常核算体系，造成内部核算混乱，对今后的持续核算产生不利影响。反之，如果只调整对外报表，不调整财务帐目，优点是保持了自身核算的独立性，缺点是报表与财务帐目脱节，每到公布报表之前都要对以前所有的审计调整进行梳理并重新调整，造成调整的工作量越来越大，且易出差错。对于以上问题，笔者认为可根据出具的审计调整事项性质分别采用不同方法处理：
一、表、帐同时调整，直接调整下属单位或分公司核算帐目。此种方法适用于科目重分类的调整、核算差错调整、违反权责发生制原则产生的审计调整
科目重分类的调整，此类调整原因多为会计核算中科目使用不规范造成的，如应收帐款与其他应收款，应付帐款与其他应付款的混用；核算中正常情况下应为借方数而出现贷方数及相反的的情况，如应收帐款中出现余额为贷方数的情况，审计机构出具的调整将应收帐款中的贷方数调整到了预收帐款科目，或将应付帐款中的借方数余额调整到了预付帐款科目。
核算差错的调整，原因为企业核算中因人为原因错用会计科目或错录入金额造成的调整，是对企业财务核算中的失误进行的修正。对于此类审计调整事项，企业应无条件地按照调整事项对应的下属单位或分公司，在相应的下属单位或分公司核算帐目中进行不折不扣的执行，及时调整帐目中的差错。
因企业核算中不符合权责发生制原则出具的调整。对于企业核算过程中出现的有意或无意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成报表利润不能真实地反映企业经营情况的，企业应及时根据审计意见进行调整，对应列帐而延后列帐部分在下属单位或分公司核算帐目中进行补入帐或调出提前列帐的部分，同时在下期的帐务处理中进行反向调整。
二、在总公司层面进行表帐调整，不对应至下属单位或分公司
对审计机构出具的带有收入成本还原性质的调整，由于只是同时调增或调减收入类科目或成本类科目，不影响企业总体利润的变化，在总公司层面调整即可，不建议在每个下属单位或分公司进行帐务处理。如物流运输类企业，在利用合作客户的运能运力为自身提供服务的同时，也利用自身资源为对方提供部分服务，结算时以相互提供服务收支相抵后的差额进行。差额为正的，计列业务收入，差额为负数的，计列业务成本。企业间的这种简化处理方法对企业实现的利润和税收没有任何影响，但审计机构认为此种方法不能全面反映企业的收入及成本情况，需对企业收入和成本进行还原反映。即所有为对方提供服务的项目全额计列企业的业务收入，所有利用对方资源或服务的项目全额计列企业业务成本。调整结果是企业对外报送报表的业务收入和业务成本同时增加了，但利润数没有影响。此类调整笔者认为在总公司层面处理就可以了，可以保证公司合并报表与全公司所有帐目的核对一致，没必要在每个分公司层面进行层层调整，劳民伤财。
三、只调报表，不对核算帐目进行调整
不涉及损益的时间性因素的调整，如对年底银行未达帐项进行的调整，对资产负债同时调增或调减的调整。对年底银行未达帐项，企业已在当年进行了帐务处理，而银行存款的实际收款或付款入帐发生在次年，这种情况不影响企业的损益情况，只是对企业会计期末的实际资产负债情况有影响。这属于正常的时间性差异，而且如进行了调整，次年1月份还要对调整进行原数冲回，增加了工作量且意义不大，可不对这种调整进行帐务处理。
摘要：事业单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体，是政府经济和社会管理的重要组成部分，对国民经济和国计民生具有十分重要的作用.本文通过事业单位企业化管理背景下，如何实现事业单位会计制度向企业会计制度转变进行分析。
关键词:事业单位;企业化;会计
随着我国财会制度改革力度的逐步加大，近年来越来越多的事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对来自国际国内市场的激烈竞争.事业单位走向市场，实行企业化管理势在必行。由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制改革的要求，因此事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是必然的趋势。根据新的仕业财务通则》规定，改制后的事业单位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计一核算。在事业单位会计制度向企业会计制度进行转变过程中，事业单位原有的一些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要进一步完善和创新。
一、事业单位会计制度向企业会计制度转变的可行性
1、企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的两大体系，事业单位会计属于预算会计的一种.随着市场经济的建立和经济社会的发展，经济和财政改革的不断深入和完善，预算会计的职能也随之相应拓宽和发展，预算单位会计主体地位不断地变化和加强，非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系，与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。
2、事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点.首先是两种制度的会计前提相同，主要包括会计主体、持续经营业务活动、会计分期和货币计量:在会计核算的原则方面，二者也遵循着大体相同的原则，例如真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则等;两者在会计要素方面虽然有着一定的差异，但是两者在内容和方法大体一致，例如企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六项。事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的界定、内容及特征相同。另外，在会计科目的设置、各会计科目核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。
3、随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、超支不补、结余留用的管理模式转变，收支项目和内容呈多元化发展，逐渐强调成本核算，注重现金收付与资金使用效率并重。在企业会计制度和事业单位会计制度所规定的内容具有一定程度的一致性，在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报告方法和内容等方面来看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规定也大同小异，各项核算原则、方法基本一致，报表构成也基本相同，所有者权益、利润、净资产和结余实际上是资产和负债以及收入和支出计量的结果，本质上是一致的.所以，企业与事业单位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、计量方法上也有一致性的原则。
二、事业单位会计管理制度存在的问题
1、资产核算方式方面.在现行事业单位会计制度的资产核算方式方面，固定资产不计提 折旧，只核算账面原值，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏、盘盈等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗核算的规定却不明确。由于不反映固定资产净值，存在很多问题固定资产的账面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值背离固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。由于成本不包括折日费用，使得成本核算不完整.一方面事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出一设备购置费”澎专用基金一修购基金”或“专款支出”等科目，这样核算虚增了事业成本;另一方面固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。
2、会计核算基础方面.《事业单位会计准则试行》第十六条规定“预算单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制”.在收付实现制下，事业单位经常存在一些会计年度内收支项目不配比的情况，导致一些事业单位采用收付实现制来核算不能真实完整地反映该单位的经济业务。如，事业单位在一些非经常性的费用支出方面，在发生费用的时期，支出增大，造成结余减少
论文摘要：小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。
小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。
一、小企业会计核算存在的问题
1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。
1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。
1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。
1．4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。
二、规范小企业会计核算途径
2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。
2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。
2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。
其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。
2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。:
（一）财务会计概念框架的产生与
财务会计概念结构（Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）1976年12月2日公布的《关于财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架项目的范围与含义》等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。
财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）①也对财务会计概念框架进行研究，并自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和不尽相同。
（二）国际会计准则委员会及主要国家财务会计概念框架的基本内容及其性质
根据美国财务会计准则委员会于1976年提出的“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：
（1）确认财务会计和财务报告的目标；
（2）对财务报表要素给出定义；
（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；
（4）解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；
（5）某些重大财务会计问题。1980年，美国财务会计准则委员会明确地认为概念框架并不涉及具体的会计准则，也就是说美国财务会计概念框架不是美国的一般公认会计原则，不具有约束力。按照美国财务会计准则委员会的定义，概念框架是由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务会计和财务报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。概念框架的组成主要是企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念。
英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，缩写为ASB）的概念框架称为《财务报告原则公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英国的概念框架从性质上来说，主要用于指导会计准则的制定，明确会计准则的制定方向，不属于会计准则的范畴。
澳大利亚会计概念框架，称为《会计概念公告》（Statements of Accounting Concepts），简称为概念框架，是由澳大利亚会计研究基金会下属的公共部门会计准则委员会以及会计准则审查委员会制定，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册实务会计师和澳大利亚特许会计师协会以及会计准则审查委员会。澳大利亚财务会计概念框架包括4份会计概念公告和2项会计理论专题。
会计概念公告具体包括：
（1）会计概念公告第l号-报告主体的定义；
（2）会计概念公告第2号-通用目的财务报告的目标；
（3）会计概念公告第3号-财务信息的质量特征；
（4）会计概念公告第4号-财务报表要素的定义和确认。
两个会计理论专题具体为：
（1）财务报告中的计量；
（2）关于偿付能力和现金状况的报告。
国际会计准则理事会的概念框架的内容主要包括：
（1）财务报表的目标；
（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；
（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；
（4）资本和资本保全概念。国际会计准则理事会的概念框架并不是一份国际会计准则，不对任何特定的计量和披露问题确立标准。国际会计准则理事会概念框架的地位并非优先于所有的国际会计准则，在该概念框架和某项国际会计准则之间产生抵触的情况下，应当遵循国际会计准则而不是概念框架的要求。
从上面各主要国家和国际会计准则理事会的财务会计概念框架内容的分析，我们可以发现：首先，财务会计概念框架并不是会计准则，不属于其会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力。其次，各国的财务会计概念框架与其会计准则及各国会计实务存在着密切的联系，虽然其不作为会计准则的组成部分，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。最后，从财务会计概念框架的主要内容来看，各国财务会计概念框架包括的主要内容都涉及财务会计的目标、财务报表的质量特征、财务报表要素的定义及其计量和确认，这些内容更多地属于会计理论范畴。
二、关于财务会计概念框架的作用
关于财务会计概念框架的作用，美国财务会计准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计准则委员会认为，概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：
（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；
（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供依据；
（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；
（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。
国际会计准则理事会制定该概念框架的目的主要包括以下几点：
（1）帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；
（2）为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的规定、准则和程序；
（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；
（4）帮助财务报表编制者国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；
（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；
（6）帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；
（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。
根据美国财务会计委员会的观点和国际会计准则委员会的观点，我们可以这样来理解财务会计概念框架的作用：
第一，财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于一些重要的会计文献先后观点不一，以其为依据制定的会计准则难免出现混乱的情况。当时会计准则乃至于近期各国会计准则存在的问题，则充分说明了这一点。这样，为了制定高质量的前后一致的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。再加上会计准则作为会计核算规范的一个重要组成部分，其制定过程在某种程度上是一个的过程，是不同利益集团在会计准则制定过程中相互协调的产物。某一强势利益集团的利益要求不可避免更多地反映于会计准则之中，也就是说，在会计准则的制定过程中受某些强势利益集团利益要求的影响，使得在会计准则在制定过程中，对不同的会计理论观点采取各取所需的做法，从而加大会计准则偏离会计理论的可能性。在这种情况下，如果有一套相对较为完整的财务会计概念框架，前后一致地为会计准则的制定提供理论指导，则可能大大提高制定高质量会计准则的可能性。对于既存的会计准则，也需要有一套完整的财务会计概念框架，对其进行评估和检验，确认其前后内容是否一致，是否合理。
第二，财务会计概念框架是会计实务发展的需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。在财务会计概念框架产生之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。这些专题研究报告不可避免带有个别组织或个人的色彩，特别在不同组织和个人对某一问题有着不同观点和理论的情况下，以其作为指导会计实务的依据，不可避免导致会计实务的混乱。此外，进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响、各种工具的出现等，会计准则的发展滞后于客观经济形势的发展变化，不能满足会计业务发展的需要。特别是随着全球经济一体化趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计处理方法和程序的相应创新。而要求对某一项创新的经济业务制定出一项相应的会计准则，及时地满足其会计核算的需要，是不现实的也是不可能做到的。因为任何一项会计处理方法和程序都需要有一个发展完善和成熟的过程，而只有当某一会计方法和程序广为接受和认可时，才有可能成为公认会计原则的一个组成部分，才可能制定一项专门准则对该创新经济业务的会计核算作出规范。在这种情况下，就需要有一套前后一致的财务会计概念框架、一套相对完善的财务会计理论体系，为创新经济业务的会计核算提供理论指导，以及时满足新出现的经济业务会计核算的需要。在现行会计准则未对新经济业务的会计处理作出规范的情况下，财务会计概念框架对会计实务的指导作用表现得尤为明显，即表现为对会计实务发展的指导作用。
第三，财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。会计信息的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计信息的提供者必须按照会计准则编制提供会计信息；另一方面则是会计信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计信息后面所反映的企业生产经营的真实情况。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。在会计信息提供者按照会计准则提供真实可靠的会计信息的前提下，对该企业提供的会计信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计知识和会计理论知识。而财务会计概念框架正可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。
第四，财务概念框架的产生与，还是会计自身发展的需要，是会计理论发展到一定阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
三、《会计准则》、《财务会计报告条例》与财务会计概念框架
，我国已制定有《企业会计准则-基本准则》（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定有《企业财务会计报告条例》（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，首先必须研究我国现存的基本准则和《企业财务会计报告条例》与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定财务会计概念框架的必要性。
（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系
我国基本准则制定于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。《企业会计准则》在借鉴和国际会计经验和我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出了要求。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分，将其分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部分，将其划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分，就收入的分类和各项收入的确认作出规定。费用部分，明确了费用的定义，并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分，就利润的构成和作出了规定。财务报告部分，主要是规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
从基本准则的主要内容来看，其中有相当一部分内容属于财务会计概念框架的内容，如会计核算的基本前提（即会计假设），资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的定义，会计核算的一般原则中的部分原则等。当然，由于我国制定基本准则的特定历史条件和背景，基本准则中属于财务会计概念框架的内容的具体规定与国际和其他国豸啪财务会计概念框架的规定还存在一定的差距。但也有一部分内容，不能说是属于财务会计概念框架的晦容。从总体上来说，基本准则与财务会计概念框架相比，强制规范的内容过多，所涉及的内容理论性和深度相差太远。如其中对资产的定义，只是作了一个很简单的表述，对资产的特征未作更为详尽的论述；再如对于负债，将其定义为一种债务，也是不太准确的。
我国的基本准则是作为会计法规的组成部分制定的。在基本准则制定过程中，当时提出的是会计准则统，弓义会计制度，也就是说制定会计准则是作为制定会计核算制度的依据，通过为会计核算制度的制定提供依据，使不同企业的会计核算制度中规定的会计和程序统一起来。
但是，在基本准则后，根据当时我国正处于计划经济向市场经济过渡的实际情况，以基本准则为依据，对当时既存的分所有制形式、分部门制定的会计核算制度进行梳理，制定了8大行业13个会计核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作为会计核算制度制定的依据，基本准则对会计核算制度在客观上发挥了类似财务会计概念框架的作用。但是，随着我国会计改革的发展深入，基本准则中有相当一部分内容已经不能适应需要，其对会计核算制度制定的统驭作用也越来越小，甚至微乎其微。事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义。这样说并不是否定基本准则的历史地位和作用。因此，基本准则不可能真正和完全发挥财务会计概念框架的作用，而且由于其本身作为会计法规的一个组成部分，也不应要求其发挥这方面的作用。随着经济业务创新的加速，创新的经济业务日益丰富，基本准则对这些创新经济业务的会计核算，也是难于发挥其指导作用的。
通过上述的，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。
（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》
国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的。
因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性
近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。
关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定我国的财务会计概念框架仍然是必要的。
首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。
随着我国经济改革的不断深入，经济结构成分日益多样化，民营企业在社会经济中的作用日益重要，在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。与大型企业相比，他虽具有灵活、反应快的特点，但是由于存在管理、制度等各方面的问题，从而使会计核算正常化实施步履艰难。
一、民营企业的特点
1.1灵活，反应快，创新能力强，工作效率高。由于民营企业具有机制灵活、适应性强的特点，几乎在每一个被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白的行业中，都有着凭借自己灵活快速优势拼搏的民营企业，并游刃有余的填补着大企业忽视或不宵的一个个产业空白点。1.2企业规模小，资金不足，虽然行业涉及面广，但业务单一，竞争力不强，抵抗市场风险的能力不强。1.3组织结构简单，组织制度和专业人员缺乏。大多民营企业是由最初的小经商业主凭借自己积攒数年的资金创立的，他们对会计体制的制度结构、组织制度了解不多，家庭式的管理模式也让他们也忽略了这方面的制度建立。1.4逃避纳税和债务的行为较多。我国大多优惠政策都偏向于国有企业，对民营企业考虑较少；在面临自身资金不足，税收资金等优惠政策又无法实现的情况下，为了积累更多的资金，攒取更大利润，大多数民营企业不得不铤而走险，逃避纳税和偿还债务。
二、民营企业会计核算过程中存在的问题
2.1会计核算主体界限不清。由于民营企业即是投资者又经营者，企业中的财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，会计核算形式无论采用哪种，企业的经营权与所有权的分离都不会太明显，都会因存在企业产权与个人财产界限不清的问题，给会计核算工作带来很大困难。2.2会计机构设置简单。很多民营企业为节约核算成本，在会计机构设置不按规定，有的民营企业甚至不设置会计机构，将审核、记账、出纳由一人兼任，违反了《会计法》等会计法律法规制度中的不相容职务相分离的原则。有的即使设置了会计机构，也因民营企业家族式的管理模式，导致会计机构层次不清、分工不明。2.3内部会计控制缺乏。因为民营企业大多数是依靠家庭或家族成员共同经营创建的，在经营上一般采取家庭式经营，所以出于某些方面的考虑，这类民营企业都会选择自己人来管理一些重要部门。但因家族式的经营方式容易使民营企业内部管理较混乱，特别是资金管理方面，由于所有权与管理权不分，导致报销审批制度不严，容易出现贪污舞弊现象。2.4原始凭证不合法，记账依据不充分。由于在购买商品物资时要不要发票价格差异较大，索要发票的商品物资价格较高，两者的差价是税款。由于取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，本着节约成本的思想，大多数民营企业往往在购买商品物资时会不索要发票，结果将造成企业记账失去真实的原始依据，在会计核算时提供不真实的会计信息，致使核算不规范。2.5企业内部监督乏力。《会计法》规定“内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督”，但由于民营企业是家族式管理，管理者干预企业会计工作较多，导致会计人员由于受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。如管理者指使会计人员编制虚假的会计信息，或会计人员为了自己的私利提供不真实的财务会计报告等等，致使会计的监督职能成为一句空话。
三、民营企业会计核算的存在问题原因分析
3.1现有的法规还不够完善与健全，宣传和执法力度还比较小，法制环境还比较弱。虽然《会计法》、《税收征管法》等相关法规，对弄虚造假者和会计核算不规范行为规定与限制较多，但随着发展的需要，在实施中，不少制度法规范围和标准已不适应新的经济形势，特别是应对规范民营企业的会计行为的法规，更是严重滞后。3.2 会计人员管理方式欠缺。由于我国对民营企业会计从业人员管理还没有一套成熟的管理模式，再加上民营企业家族式管理模式的原因，民营企业会计从业人员即是管理者，又是投资者，要从根本上对民营企业从业会计进行管理，难度较大。3.3高素质会计人才相对匮乏。由于民营企业多是家族式管理，大多数不愿聘用家族外的人员管理自己的帐务，对财务工作重视不够，疏于管理，缺乏依法理财的意识。此外由于民营企业会计从业人员大多即是管理者又是投资者，无暇学习提高会计知识，导致会计专业知识缺乏，会计核算业务水平不高。3.4企业管理过度重视利益收入。由于民营企业的内部成本管理及利润分配由企业所有者自主支配，其利益与所有者的利益高度相关，甚至完全一致，所以在会计核算和企业经营上，企业所有者关心利润和成本远远大于会计核算的是否规范化。而且虽然使用计算机虽然能够提高财务处理的效率，但计算机的应用能够使财务账目更清楚而系统，能为税务部门稽查提供详细的数据，不易于做假逃税，导致民营企业在进行会计核算时，很少使用计算机进行财务处理或表面上使用计算机。
四、解决民营企业会计核算问题的对策
4.1完善民营企业法规体系建设。要注意各相关法规的衔接，避免执行的混乱，并及时完善其配套措施，健全科学的财务管理制度，制定具有适合民营企业应用的法律法规，使会计各项工作及监管部门做到有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。同时还要加大会计法规的监督职能作用，惩治作用，从而进一步强化民营企业负责人的责负意识，对检查发现的问题除要求及时整改外，并追究有关责任人的责任外，涉及违法犯罪的还要移交司法部门，从而严肃会计法规威严。4.2严格执行会计核算原则，正确定位高层管理人员的角色。在会计核算中要严格遵循会计核算的13项基本原则，即客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则。对会计信息的质量、准确进行确认计量、合理对确认计量进行修正的保障。在推行这13项基本原则的同时，要立足于民营企业主的利益，教育高层管理者，自觉与企业会计人员从思想上与其保持独立，同时接受其监督行为，并严格做到不利用职权做出职责不清的越权行为，从财务部取钱，一定要按照会计原则进行，会计对高层管理者资金使用一定要按照企业财务预算执行。4.3吸引高素质会计人才到企业担任会计，并通过健全各项规章制度，强化民营企业内部财务管理制度建设，并结合民营企业的实际，建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度，严格现金的管理、财产的审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施，同时明确资金的筹集和使用，从而做到各项制度坚决执行、坚持始终。
关键词：职业判断；会计职业判断；会计环境
社会经济的发展使会计环境变得复杂多变，市场竞争的加剧和企业经营风险的加大使不确定性经济事项日益增多，而陆续颁布的会计实务规范、会计标准却日趋简化，留给会计人员进行会计职业判断的空间越来越大。当企业面临风险加大、日益复杂的会计环境时，进行适当的会计职业判断研究，对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示，有助于提高会计信息的质量，合理有效地反映企业财务状况与经营成果，为企业投资者和经营者提供准确的会计信息。
1 会计职业判断的概念
会计职业判断是会计人员在面临不确定性情况下，在相关法律法规的范围内，运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。如风险与所有权实质转移的抽象判断、不确定的公允价值概念的判断。
2 会计职业判断的目标
会计目标由会计原则来体现，会计原则又指导会计标准的建立，而会计职业判断是对会计标准的一种执行，也是会计信息生成的一个重要组成部分。反过来说，会计职业判断是使会计职业者在会计标准、会计原则的指导下生成符合会计目标的会计信息的一种必要的手段。所以会计职业判断的目标应服从于会计目标。对于会计目标学术界一直有不同的观点，葛家澎教授认为会计“这个系统主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，而后把它加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。”也就是说会计的目标是决策有用性。决策有用性也是会计职业判断的目标。
3 会计职业判断在会计实务中的体现
会计观念总结的过程就是会计职业判断的过程。会计职业判断涉及会计核算的方方面面，贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过程。它的具体体现是：
3.1 会计核算原则中的会计职业判断
会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则，但会计原则对会计业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。在特定的条件下，某项会计原则是否应当选择，怎样实现不同原则之间的最佳组合，如何正确处理多个原则的优先选用顺序等等，这一切都必须依靠会计人员的职业判断来进行相应的选择与协调。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，随经济事项的不同而有所差异。因此，某项经济业务是否重要，是否影响信息使用者的决策判断，是否应单独披露，应视具体情况而定，这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。会计原则中的会计职业判断包括：
3.1.1 谨慎性原则与一贯性原则。企业的经营活动充满风险和不确定性，在会计核算工作中，要求企业坚持谨慎性原则做出职业判断，估计各种风险和损失，即不高估资产或收益，也不低估负债或费用。而一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。在具体的会计业务中究竟选用哪种原则，是需要会计人员做出合理的判断的。
3.1.2 资本性支出与收益性支出原则。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。一项支出属于资本性支出，还是收益性支出，需要会计人员做出职业判断。
3.1.3 实质重于形式原则。从理论上看，当然是“实质”重要，但实务上面临“实质”不可捉摸难以界定的难题。在财务报表的质量特征强调了“实质重于形式”原则，信息如果要想如实反映拟反映的交易或其它事项，那就必须根据它们的实质或经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。但真正的会计业务处理中，实质的不确定性决定了实质是需要进行会计职业判断的。
3.2 会计政策选择中的会计职业判断
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性。企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。而现行会计制度没有对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。会计职业判断在会计政策和会计处理方法选择中主要表现在以下几个方面：
3.2.1 资产的计价方法。存货的计价方法是采用先进先出法、还是采用其他允许的方法。资产是采用历史成本、现行成本、现行市价、可变现市价、还是现值法。
3.2.2 长期股权投资期末的核算方法。长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法。
3.2.3 投资性房地产的核算。是采用成本计量模式，还是公允价值模式。
3.2.4 折旧方法。固定资产是采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法。
3.2.5 收入确认原则和方法。具体会计准则规定了收入确认的四个基本条件，会计人员将更注重交易的实质而不是形式来判断商品销售收入是否可以确认；而建造合同收入的确认方法是按完成合同法，还是按完工百分比法或其他方法确认，也需要会计人员加以判断。
3.2.6 坏账损失的核算方法。是采用直接转销法，还是采用备抵法。
3.2.7 借款费用的核算方法。借款费用是资本化，还是计入当期损益。
3.2.8 非货币易的核算。根据具体会计准则规定的非货币易与货币易的界限，会计人员只能先判断一项交易是货币易，还是非货币胜交易，然后才能进行恰当的会计处理。
3.3 会计估计中的会计职业判断
会计估计是指企业对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计工作中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项做出判断，对未来事项是否发生及发生时间和影响予以估计入账。会计职业判断在会计估计中的运用主要表现为：
3.3.1 恼俗急傅募铺帷！镀笠祷峒浦贫取芬求会计人员根据企业的实际状况，合理地确定计提比例，这一规定赋予了企业较大的自。《企业会计制度》规定企业“应于期末对应收账款计提坏账准备”，但未明确规定企业计提坏账准备的比例。会计人员必须根据企业的实际状况，合理地确定计提比例。但如果会计人员缺乏职业判断能力，就会使计提比例不合理，从而影响企业整体状况的公允表达。
3.3.2 固定资产使用年限和净残值的确定。这一规定要求企业在确定折旧政策时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗，因而，固定资产使用年限和净残值的确定要取决于会计人员的职业判断。同样，无形资产、长期待摊费用摊销年限也完全取决于会计人员的职业判断。
3.3.3 资产减值准备。资产减值是采用永久性标准、可能性标准、还是经济性标准；资产减值的确认时间需要进行职业判断。企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。而固定资产、无形资产、委托贷款的“可收回金额”的确定则完全依赖于会计人员的职业判断。
3.3.4 递延所得税资产的估计。所得税会计核算采用资产负债表债务法，由于可抵减暂时性差异所产生的递延所得税资产，在很多情况下都要依靠职业判断来衡量。这种职业判断须有合理的证据说明预期未来的所得税利益将会实现，在暂时性差异的转销期间内，要有足够的应税利润可供抵扣。同时，对已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，如果不符合确认标准，应将预计不能实现的部分立即确认为本期所得税费用。
【关键词】新会计准则 食用菌企业 会计成本核算
食用菌企业可以增加农民收入，促进农业产业调整，对于环境保护也发挥着积极作用，本文对新会计准则下食用菌企业会计成本核算进行简单分析，从在新会计准则下食用菌企业会计成本核算出现的问题出发，找出对应的解决策略，从而促进食用菌企业在新会计准则下加强会计成本核算。
一、会计成本核算的概念
会计成本核算是指企业生产经营的过程中发生的费用，按照一定的成本计算标准进行归集和分配，采用恰当的方法计算出各对象的总成本和单位成本的程序和方法。不同的行业、企业及生产规模和生产性质的不同，其成本核算也不尽相同，但是会计成本核算必须遵守一贯性原则、权责发生制原则、重要性原则及分期核算等。企业会计成本核算对企业生产经营各过程的生产消耗进行如实的反映，是对企业成本信息的反馈，执行企业成本计划，对企业生产经营决策有很大影响。
二、在新会计准则下食用菌企业会计成本核算出现的问题
（一）会计成本核算方法选择不合理
在新会计准则下，食用菌企业会计处理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法与品种法是大多数企业会计核算方法，很少使用分批法，食用菌企业在会计成本核算方法选择的使用没有根据自身情况进行合理选择，而是其他企业选择哪种会计成本核算方法也采用此种处理方法；另外，食用菌企业在会计成本核算过程中存在很大的随意性，会计人员没有对生产经营各过程进行比较详细、全面的考虑，各成本费用也没有做到准确的归集。食用菌企业会计成本核算方法的不合理使得企业成本核算出现很多问题。
（二）会计核算内容不完整
食用菌企业会计核算运用的是传统的成本核算方法，在会计成本核算的过程中，会计核算内容还存在很多问题，不全面，主要体现在食用菌企业比较重视材料费用、制造费用及直接人工费用，而对于人力资源、实物资产等的重视度不高，没有对其进行有效的成本核算，在当今知识经济时代，知识资源在现代企业中发挥着重要作用，而食用菌企业食用菌产品的制造技术及处理技术是企业生产的重点，但是食用菌企业还没有这方面的意识，对知识资源的成本核算是非常必要的，没有将知识成本费用纳入会计成本核算中去，使得食用菌企业成本核算内容不够完整；另外，食用菌企业比较注重生产制造过程，食用菌企业的特殊性，使得生产制造过程的费用相对较低，而食用菌企业对生产准备阶段及产品销售阶段却没有引起足够的重视，这样就造成了食用菌企业会计核算的内容不够完整，只是进行部分核算。
（三）会计成本核算制度不完善，难以落实不到位
近些年来，我国会计核算制度有了很大发展，但是很多食用菌企业为了获得更多的利益，没有不断完善企业会计成本核算制度，使得食用菌企业会计成本核算制度与企业发展不适应，会计成本核算操作不能与时俱进，这样就造成了食用菌企业会计成本核算制度不能很好的规范会计从业人员日常行为，在会计成本核算的操作中出现很多违规违法操作。另外，很多食用菌企业会计成本核算制度难以落实到位，会计从业人员不按成本核算制度工作，而企业财务人员对此也没有制止，造成了食用菌企业会计成本核算制度作为摆设，难以没有发挥出应有效应，使得会计成本核算效果降低。
三、新会计准则下食用菌企业会计成本核算的对策
（一）选择合适的会计成本核算方法
新会计准则下，企业会计成本核算方法比较多，有品种法、分步法、分批法及定额法等，不同的会计成本核算方法使用的情形不同，优缺点也不相同，食用菌企业可以根据企业发展要求及自身情况选择合适的会计成本核算方法，对于一些产生经营过程比较复杂繁琐的食用菌企业，可以采取多种会计成本核算方法，选择最有利于企业发展的会计成本核算方法。但是，食用菌企业选择了适合的会计成本核算方法之后不要随意更改，保证会计成本核算的可比性与统一性。
（二）实行科学全面的会计成本核算
针对食用菌企业会计成本核算内容不完整的现象，根据新会计准则思想，应该实行科学全面的会计成本核算。首先，食用菌企业应该将无形资产纳入成本核算范围，尤其是知识资源与技术资产，按照无形资产的不同内容进行分类，不同类别的无形资产采取科学准确的成本核算方法，将无形资产计入企业产品成本，由于食用菌企业的无形资产具有较强的可重复性，在进行具体摊销的时候，应该采用弹性摊销期限方法；其次，食用菌企业应该注重对食用菌产品生产准备阶段及产品销售阶段的成本核算，确保食用菌企业各阶段生产经营成本都在会计成本核算范围，保证会计成本核算的完整性、科学性与全面性。
（三）完善与落实会计成本核算制度
食用菌企业应该不断完善会计成本核算制度，使之与企业发展及时代进步相适应，提高食用菌企业会计成本核算效率。在完善食用菌企业会计成本核算制度的时候应该严格遵守国家相关法律法规，同时，也应该根据企业现状及发展的需求进行修正，制造出的企业会计成本核算制度是在国家法律制度之下的，还应该可以规范企业会计成本核算。食用菌企业完善的会计成本核算制度需要有效的落实下去，这就需要在食用菌企业人员中树立成本核算意识，在企业内部加强成本核算宣传，促使企业各员工养成良好的成本核算习惯。企业会计人员、财务人员必须严格按照会计核算制度进行会计处理，对食用菌企业各阶段各项费用进行审核、核算，发挥出会计成本核算制度应有的效应。
四、总结
近些年来，我国经济发展迅速，企业会计也逐步实现国际化，食用菌企业应该不断完善会计成本核算制度，增强企业会计成本核算能力，提升市场竞争力，促使食用菌企业长远稳定发展。
参考文献：
[1]郭文华.前景光明的食用菌产业[J].农产品加工，2011，（04）.
略
二、实习单位的业务流程
该实习单位的业务除了日常的财务处理外还要对全省的各个××部门进行审计，规划和计划全省的××部门的财务资金及相关工作。其日常的财务工作主要是通过“用友财务通标准版”进行操作的，其主要内容如下：
(1)、根据日常业务和原始凭证填制记账凭证。
(2)、审核凭证，试算平衡。
(3)、对账
(4)、结账
(5)、编制本月的相关报表
(6)、打印会计凭证，与原始凭证粘贴装订成册。
三、实习内容
1、了解单位的情况,该单位为行政单位，了解其各职能部门的设置。行政单位的主体是行政单位;对象是执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用及结果;原则为真实性、相关性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、收付实现制、专款专用、实际成本计价、重要性;特点为目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄，业务活动具有明显的非营利性，财务管理以预算拨款为中心，收支核算必须严格服从预算管理的要求，以收付实现制为会计核算基础，不需要进行成本核算。
2、阅读相关书籍，了解单位的主要工作与相关职能。
3、了解工作部门—规划计划财务处的主要工作与职能以及记账方法、会计制度等。
4、帮忙送文件、打印和复印文件、会计凭证等，熟悉工作环境及适应工作环境。
5、查阅相关会计凭证，了解主要会计科目与主要业务等。其主要的会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类。主要会计科目有暂付款、固定资产、暂存款、拨出经费、经费支出包括基本支出和项目支出、应付工资等。我们接触到的主要业务是报销和借款。
6、手工对账12年1月—6月份，主要是零余额账户用款额度，理解和掌握零余额账户用款额度这一账户。
7、运用excel表格制作固定资产明细表，掌握和运用excel表格的功能。了解到该单位的固定资产与企业的固定资产处理方法不同，该单位的固定资产不计提折旧，不摊销。
8、整理和修改xx年年会计凭证，了解其主要业务、会计科目及原始凭证与记账凭证相对应及粘贴方法等。
9、了解“用友财务通标准版”的主要功能及与学校学习的用友软件的不同。运用用友软件的好处，包括：采用计算机替代人工记账、算账、报账，以及对会计信息进行分析和利用的过程，促进会计工作的效率和质量;促进现代单位会计工作的规范化和会计工作职能的转变，为整个现代单位的管理工作现代化奠定了基础，更加的方便、快捷、省时省力。
10、运用“用友财务通标准版”记账，主要是12年7月份的业务。主要业务是报销和借款。
一、谨慎性原则的定义
谨慎性原则，又称审慎原则、稳健性原则，是指对经济活动发生的不确定因素采用谨慎的做法，合理预计可能发生的费用和损失，尽量少计或不计可能发生的收益。中华人民共和国财政部企业会计准则“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”凡涉及资产、负债、收益和成本等会计要素的确认及计量时，在没有确凿证据的情况下，采取宁可少计资产和未实现收益,而不可少计负债和可能的损失、费用。
二、谨慎性原则在会计核算运用中对会计人员的要求
（一）提高会计人员职业判断能力、会计人员素质，减少主观随意性
会计人员作为会计实践活动的主体，具有强烈的主观随意性。我们应着手提高会计人员的政治思想和业务素质。优化其会计行为。会计人员对商品经济中的不确定性、会计方法的选择应按适当的标准进行估计与判断，力求客观公允，避免主观随意性。准确掌握谨慎性原则的内涵、外延及实质。确立运用该原则的内在动机在于以谨慎的方式对付外在的风险性，而无非诸如建立秘密准备金、递延或少缴所得税。提高会计人员的素质是确保谨慎性原则合理运用的关键所在。
（二）优化会计方法，完善会计、审计制度，强化会计、审计监督
谨慎性原则作为选择会计方法的一重要理论依据，会计方法本身优劣也是影响该原则存在局限性及矛盾性的重要原因。因此，我们应加强会计实务研究，优化会计方法，恰当确定各种方法的适用条件和限制因素。我们应强化会计立法规范体系，加强会计职业道德约束；在出台具体会计准则时，应在会计核算实务中充分考虑谨慎性原则的约束机制和“度”的把握。我们应强化财税监督和社会审计，制止打着“谨慎性”口号的违法行为。
三、谨慎性原则在会计核算运用中的局限性及其原因分析
在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到各种各样的风险，因此企业实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竞争力。在实践中，谨慎性原则存在着一定的局限性。
谨慎性原则从产生之初就带有明显的两面性，既有其合理的一面，同时也存在着局限性。谨慎性原则的局限性主要体现在以下几点:
（一）谨慎性原则与会计目标的矛盾
会计目标是人们从事会计工作所要达到的境地和标准。 迄今为止，“受托责任观”和“决策有用观”是会计学界关于会计目标的两大主流观点，它们对整个世界会计理论的研究和会计实务的发展都产生了深远的影响。“受托责任观”认为，财务报表的目标就是反映受托者对受托责任的履行情况。“决策有用观”认为，会计的目的是提供经济决策有用的会计信息，而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和有关经营业绩及资源变动的信息。随着近年来会计目标由“受托责任观”转为“决策有用观”。其信息需求量呈现递增的趋势，其信息需求的核心内容也发生了相应的变化，“决策有用观”下人们需要的会计信息的核心内容不再仅仅是反映经营者经营业绩的会计收益，而是企业未来现金流量的金额、时间分布和不确定性等众多相关的信息，传统谨慎性原则的运用不仅不利于这类信息的收集及其进入会计系统进行处理，而且由于传统谨慎性原则的束缚，还使得现行会计系统对于这类不确定性事项的处理形成障碍。因此，我认为谨慎性原则与现行会计目标之间产生矛盾和冲突是有其必然性的。
（二）谨慎性原则与其他会计原则相矛盾
遵循谨慎性原则是财务会计处理不确定性业务长期以来形成的惯例，至今仍然影响着会计中资产的计价和收益的确定。然而，人们对谨慎性原则在会计理论体系中的地位及其在会计系统中的作用的置疑从来就没有停止过。
在会计理论界，对谨慎性原则有着两种迥然不同的观点：一种认为谨慎性原则应处于至高无上的地位。如查特菲尔德指出：“稳健原则是一项占支配地位的会计原则，其他原则与其冲突时都要服从它。”他认为，会计界是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员充满了“强烈的灾难意识”。正是基于此，稳健原则应是占支配地位的会计原则；另一种观点则认为，谨慎性原则不是一条必须遵循的会计原则，而是与“重要性原则”、“成本效益原则”等为伍的“修订性惯例(Modifying Conventions)，更有甚者，由于谨慎性原则没有牢固的理论根基并且其内在逻辑缺乏一致性，他们就此提出，应将谨慎性原则逐出会计理论的殿堂。如亨德里克森就曾指出：“谨慎性原则在会计理论中是没有其位置的，正如频繁地高估一样，有意地低估也会影响决策的效果。”
（三）企业财务制度中某些条款缺乏可操作性
在会计制度中，由于规则导向向原则导向转变，许多会计处理要求应用谨慎性原则，但却没有规定具体的操作方法，给操作带来一定的难度，这就直接导致了有时相同的会计业务在不同时期或者由于不同会计人员做出不同的会计处理，人为随意性很大。如计提减值准备比例不规范等。
四、完善谨慎性原则在会计核算运用中的对策
前已述及，商品经济中不确定性的存在决定丁谨慎性原则存在的客观必然性；值该原则存在局限性和矛盾性又让我们对其是否采用陷于矛盾重重之中。我认为．谨慎性原则作为一项既有理论价值又有实践性的会计惯例，应大力开展会计理论和实务研究．力求着眼其局限性和矛盾性，消除人们对其误解和避免其被滥用。如何扬长避短，其对策如下：
（一）适当扩大谨慎性原则的应用范围
通过谨慎性原则在上市公司实施的试点，特别在当前我国已加入WTO的形势下，更应该尽快把谨慎性原则的运用范围扩大到所有的企业，给予各种不同类型的企业统一的国民待遇。这既可促使不同类型的企业进行公平竞争，也使政府部门、投资者、债权人以及社会公众对企业的经营情况分析有较强的可比性，从而使会计信息成为其决策的有效信息。这样一来，不同类型的企业可以在同一市场中进行公平、合理的竞争，从而使会计信息成为真正有助于投资者和债权人更好地对企业情况进行分析的有效信息。
（二）确定各项原则的优先使用顺序
首先，谨慎性原则的运用是建立在真实性原则的基础上的。在所有会计原则中，真实性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护真实性原则的基础上加以贯彻和运用。“谨慎性原则应在不影响可靠性、相关性的前提下做出对含计方法的选择”。因此，可靠性、相关性原则是制约谨慎性原则应用的基本前提，谨慎性原则的选用应首先确保会计信息的可靠、相关。
其次，当它与权责发生制和配比原则发生矛盾时，应取决于经济活动的不确定性，不确定性高的，以前者优先，确保资本安全完整。反之，优先考虑后者，合理反映企业的财务状况和经营成果。
再次，当谨慎性原则与一贯性原则相冲突时，应优先考虑前者，同时在会计报表附注中披露影响一贯性原则的会计方法及影响程度。帮助会计信息使用者更好地理解信息。
参考文献：
[1]吴水澎.中国会计理论研究.中国财政经济出版杜.2000:210.
[2]卫东,陆苏.试论稳健性原则在财务会计中的运用.财税天地.2003(1):34.
[3]胡海华,浅析会计谨慎性原则的运用及其局限性.当代经济.2008(8):48-49.
[4]赫岩,李伟.浅析会计谨慎性原则的局限性及其改进对策财政金融2010(25):79-81.
[5]李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探索.经济问题2006(5):54-56.
关键词：企业；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01
一、企业会计核算相关知识
1.会计核算概念。会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，通过运用设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。
2.会计核算职能和特点。会计核算除了对经济活动进行事后反映，还包括对事前和事中核算。会计核算包括综合性、完整性、连续性和系统性等特点。
3.会计核算形式及其原则。会计核算形式指会计核算中，会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合、提供会计信息的组织形式，也就是会计凭证、会计账簿、会计报表、记账方法和记账程序相互结合的方式。组织会计核算形式应遵循适应业务特点、满足管理需要、简化核算手续三方面原则。组织会计核算形式要与会计主体经济业务的性质、内容以及会计主体的规模相适应，应有处于会计工作的分工协作和岗位责任制的落实，并有利于内部控制制度的实施；组织的会计核算形式应能正确、及时、全面、系统地提供本单位财务状况和经营成果的会计信息，满足内部经营管理及外部关各方进行宏观管理和经营决策的需要；组织的会计核算形式还应在保证会计工作质量的前提下，力求简化会计核算手续，节约人力、物力和财力，提高会计核算工作效率。
二、企业会计核算存在的问题
1.企业会计核算意识薄弱。目前，大多数企业的会计核算工作还停留在会计核算的基础工作之上，并没有充分认识到会计核算工作事前的预测计划和始终的监督管理等管理职能。多数企业领导只是把财务部门当做简单的记账部门，认为会计核算工作不能为企业带来很好的经济效益，而是在消耗企业资金，因此，并没有对会计核算工作投入太多精力，而且还经常出面干涉其工作，使企业财务部门失去了其本该有的工作独立性。再者，企业领导的意识本身就不强，企业员工出现不遵照财务制度办事的现象也就不足为奇，这为会计核算工作的有效进行带来严重影响，致使企业会计核算工作不能充分发挥其全部职能，也影响了企业的经济活动预测和决策的科学性和合理性。
2.企业会计核算基础工作不规范。(1)会计部门和会计人员设置不合理。企业会计部门存在层次不清、分工不太明确等问题。在会计岗位的设置上没有完全依据会计制度等相关规定来设置不能确保不相容会计岗位的分离和各岗位之间的相互牵制。严重影响了企业会计核算工作的工作成果。(2)建账不规范或不依法建账，会计核算存在不合理甚至是违规操作。部分不能依法规范建账、合理设置会计核算科目、明确规范会计科目核算内容和会计核算方法，如待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。
3.企业会计核算监督制度不完善。不少企业只注重事后核算和监督，缺乏对事前的预测和事中生产过程的监督控制，而企业内部审计又缺乏其独立性，受单位领导主观控制现象较严重，外部审计更是受利益驱使如走马观花般，财务监督滞后。
4.企业会计核算信息失真。会计核算受内部人为控制因素的影响随意性很大，财务报表不真实，会计核算信息不透明，账实不符，应摊不摊，该提不提，盈亏不实，不能真实反映企业的实际经营状况。有的企业年末账面利润看似不少，但应收账款也很多，还有不良资产长期挂账，导致资金流动性差，周转困难，甚至难以支付到期债务。
5.企业会计核算人员综合素质参差不齐。财务工作在企业发展中占有重要地位，而财务人员是财务工作的主要执行者，他们的素质高低直接影响财务工作的质量和管理职能的发挥。一个合格的财务人员首先应该是经过正规系统教育并取得会计从业资格、会计电算化合格证、会计职称证并具备一定的职业道德的。有的企业财务人员知识结构偏窄，电算化操作技能差，根本无法很好胜任工作；有的企业则直接由办公室文员兼带财务工作，有的企业则聘用没有经过专业培训也没有相应证书的无证人员。这样一来，在其位却不能很好工作，连简单的算账、报账也是经常出错，给国家和企业造成严重的损失，还容易造成企业内部控制乏力，财务核算混乱，加大违法乱纪行为发生。
三、解决企业会计核算问题的措施
1.强化企业会计核算理念。转变企业会计核算意识是规范和强化企业会计核算工作的前提，在目前市场经济条件下要做好会计工作，就要充分认识到新形势下企业财务管理工作的重要性和必要性，确立财务管理在现代企业管理中的核心地位。企业高层必须要非常重视财务管理工作，了解并掌握企业财务状况，以便强化企业对于资金筹措、投放、使用和分配的管理，提高企业财务管理的工作水平，更好的做好企业会计核算工作。同时，企业领导应尽量少干涉财务工作，用书面文件来明确表明财务负责人的工作权限，以保证企业财务管理工作的独立性，以便企业财务工作可以在客观的前提下高效工作，为企业经济效益的增长和企业利润的最大化发挥重要的作用。同时企业的全体员工也应遵照企业的规章制度来办事，不能在遇到不符合规章制度的问题时就找企业领导签字解决，这样会使企业财务工作人员左右为难，不利于企业财务工作的进行，也影响了企业财务工作的独立性，使企业的财务工作的作用不可以充分发挥。
2.建立健全企业会计核算制度。企业建立会计核算体系既要以《会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规为依据，又要结合企业的具体情况，制定出切实可行的方案，以便于企业有效强化企业会计核算，防范经营风险，保护国家、企业和职工三者利益，增强企业效益。企业会计核算制度要符合以下原则：合法性原则；整体性原则；针对性原则；一贯性原则；适应性原则；经济性原则；适用性原则；发展性原则。
3.规范企业会计核算基础工作。要使财务基础工作规范化，必须建立健全科学有效的财务管理体系，明确划分财务人员的职责权限，形成相互制衡机制。为了有效监督、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，防止差错和舞弊，保证经济业务事项的顺利进行，明确规定经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限；明确规定记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离和权责相互制约。
4.强化企业会计核算监督职能。从目前我国企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。财政部门应指导督促企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，督促企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。
5.提高会计核算人员的综合素质。提高财务人员的综合素质是加强财务工作的基础，首先，企业需要定期或不定期的开展学习培训，为财务人员营造一种学习氛围，使人员素质得到整体提高。其次，财务人员要不断拓宽财务和经济方面的知识，并实时吸取新知识，以适应工作和社会经济发展要求。此外，财务人员学习财务管理知识的同时，还要注意提高业务素质，拓宽知识面，掌握多种学科知识，要立足本职，努力钻研与本职工作相关的多方面的业务技能，成为综合性人才，不断提高工作效率和质量。要提高管理素质，掌握现代管理的基本原理和方法，全面分析并正确处理管理活动中的各种问题，增强组织能力、应变能力和协调能力，并在管理中逐步采用电子计算机等先进管理手段，提高管理效能。要提高道德素质。加强思想道德建设，牢固树立正确的世界观、人生观、价值观，特别要信奉和遵守职业道德规范，努力做到敬业、乐业、勤业、精业。
参考文献：
