时间：2023-09-13 17:13:05
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇工业企业会计核算内容，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、工业企业会计工作特点
工业企业生产经营的最终目的是希望能减少劳动力资源的消耗,节省生产活动中的人力、物力以及财力等各方面的支出,进而节约企业生产的成本,为企业增加经济收益。并且还能确保生产产品的品质,取得劳动产品的最高价值。工业企业的会计工作也具有自身的一些特点。会计核算不仅要对生产产品所需人力、物力以及财力进行计算,同时还需要对产品所取得的经济效益进行核对,对于所产出的劳动产品,必须要经过销售才能得到最终的财务资金的收入增长。因此,工业会计核算具有整体性,必须要对生产、经营以及最终出售等各方面的资金流动情况进行核算。工业企业会计工作人员同时要通过一系列的工作,如录账、结账以及报账等各个环节全面而系统地实现工业企业经营中的活化劳动和物化劳动,最终才能真实反映企业资金使用情况,直接为企业领导的决策提供有力的依据,并且能及时调整企业生产、经营方面的战略计划,将战略目标直接指向生产经营成果。所以,建筑企业与工业企业会计工作之间存在着明显的差别,这主要取决于各行业发展所面临的市场环境不尽相同,使得企业发展制定的战略决策也不同。
二、建筑企业与工业企业会计工作之间的不同点区分
由上述可知,建筑企业与工业企业会计之间的区别主要表现在核算方面,其中核算又包括很多方面的核算,具体不同情况表现在以下几个方面:
(一)企业存货核算。企业存货核算方面的差异主要表现在企业材料采购方面的核算差异,这主要是指建筑施工企业与工业企业材料采购方面核算存在的差异,差异区别就是材料购买成本构成的内容不同。建筑企业外购材料的成本不仅包括工业外购材料成本,如运杂费、运输费以及入库前的整理挑选费用等内容,同时还包括采购保管费以及不得抵扣税款的增值税。前者主要取决于建筑企业生产经营特点和管理要求,而后者则主要是由于国家对工业产品增收增税而对建筑产品增收额外的营业税而实行的税制决定。而工业企业为采购和保管材料所发生的各种费用,不直接计入材料采购成本中,但是会作为工业管理费用的一部分直接计入当期损益中。由此可见,工业外购材料成本是不完整的材料入库成本。
(二)长期资产建造工程核算之间的差异。建筑企业与工业企业会计资产建造工程核算之间的差异主要表现在:长期资产建造工程的内容不同、核算长期工程建造工程的科目名称以及结构内容等方面存在着明显的差异。工业企业长期资产建造工程核算主要包括固定资产核算,建筑企业不仅包括固定资产,同时还有临时建造工程。这方面的区别主要是由于建筑企业项目工程具有一定的流动性,资产核算会根据施工现场情况的变化而变化。
(三)成本核算不同。建筑企业成本核算主要是工程建筑中安装成本、机械作业的成本和工业性质的产品的成本等等,这些方面的核算十分重要,财务管理工作人员进行核算时,一定要从实际情况出发,全面考虑行业内部发展情况,确保成本核算的科学性和可靠性。而工业企业的成本核算主要包括原材料成本、劳动者生产活动成本以及制造产品时对机械磨损,需要消耗一定的成本和其他的直接支出等。两者之间存在明显的差异和区别。
三、结束语
综上所述,从建筑企业与工业企业的会计工作特点可以看出来,建筑企业会计工作与工业企业会计工作存在很大差异。双方存货核算、材料采购方面、长期资产建造工程核算、企业成本核算以及经营收入等各个方面都不相同。由此可见,建筑企业会计与工业企业会计工作之间存在着巨大差异,因此,不同企业在进行会计核算时,一定要根据企业发展情况,充分认识建筑企业与工业企业会计之间的差异,制定切实可行的会计工作计划,确保会计核算工作的准确性和可靠性。
作者：张林 单位：牡丹江市西安区地方税务局
【关键词】工业企业；会计；内控体系
引 言
在工业企业的发展中，会计发挥着重要的作用，它的基本职能则是对财务状况进行监督与核算，促进企业生产经营活动的正常进行。在工业化进程不断加快的背景下，工业企业的生产经营活动更加频繁，期间出现的会计行为也不断增多。工业企业能够实现对会计的内部控制，将直接影响到企业的发展状况。因此，采取怎样的措施，才能实现对工业企业的内部会计活动进行监督与控制，是企业亟需解决的一个重要问题[1]。
1.工业企业会计内控体系的发展状况分析
1.1未能对内控管理给予足够的重视
现阶段，我国的市场经济也进入了高速发展时期。然而，我国许多工业企业基础设施仍不够完善，生产与经营中浪费现象严重。同时，因为我国工业发展要相对晚于西方先进国家，企业管理者未能树立正确新型的管理理念，所采用的管理模式与企业自身发展不符，对会计内控体系的认识也不够深入，使得企业内部资金管理混乱，资金利用率不高，对企业的经济活动产生了重要影响。
1.2欠缺健全的会计内控体系
在国内的许多工业企业中，大多管理者仍采用过去的管理方式，内部并未建立起一套完善的会计内控体系[2]。目前，许多工业企业均缺乏一个专门的会计内控管理机构，且专业人员配备不足。由于缺乏有效的会计内控体系，工业企业无法对资金进行良好规划，更无法实现对资金流动情况的监督，结果导致了企业内部资金使用率不高，许多经济活动无法落实到位，最终影响了企业的正常运行。
1.3会计内控体系的信息化程度不高
在网络技术发展迅速的时代，不少企业也已实行无纸化办公，这有利于办公效率的提高。对会计部门而言，先进管理技术的应用，大大降低了财务管理工作的难度，工作量也明显减少，使企业对资金管理的速度也显著加快。然而，在许多工业企业中，先进的财务管理系统仅在会计部门得到了应用，并未在整个企业中得到广泛应用，结果会计管理系统服务质量整体不高。此外，一些财务管理者因为不熟悉系统软件的使用，工作效率较低，这也影响了财务管理工作效率的提高。
1.4缺乏扎实的会计核算基础
核算是会计工作的重要部分，主要是对会计结果与记录数据进行核算，以保证会计结果的准确性。在会计核算工作中，会计人员必须具备一定的核算知识与技能，才能完成对财务数据与记录内容的细致核算，进一步保证财务核算质量。然而，在当前的大部分工业企业中，缺乏有效的财务实物资产管理体制，专业管理人员也不足，使得内部财务的相关记录非常混乱。同时，由于会计人员缺乏坚实的会计核算基础，未能对会计数据进行认真核算，导致了财务管理的数据记录和企业实际不相符。
2.如何构建工业企业的会计内控体系
尽管我国当前许多工业企业都有一套会计内控体系，但建设中仍存在许多不足，并在很大程度上制约了企业的健康发展。因此，必须充分认识到会计内控体系存在的缺陷，并注意采取改善措施，才能促进工业企业会计管理水平的提升，促进企业的发展。
2.1提高管理者对会计内控体系的认识
当前，许多工业企业不够重视会计内控体系，主要是未能认识到其重要性，这也是导致企业缺乏完善的会计内控体系的重要因素之一。所以，提高管理者对会计内控体系的重视非常必要。第一，企业管理者应充分发挥自身的领导作用，主动了解企业会计内控体系与企业发展的关系，并加强宣传，才能让更多员工对会计内控体系有更多的认识，明确会计内控体系的地位与意义；第二，企业管理者应立身实际，根据企业的具体特点制定科学的会计内控体系，使其在企业的发展中发挥出最大的功效[3]。
2.2建立并健全企业的会计内控管理机制
健全、有效的管理制度是一个企业取得良好发展的制度保障。然而，当前许多工业企业普遍缺乏一套完善的会计内控制度，这也是导致工业企业会计内控质量不高的重要原因。若想提升企业会计内部管理质量，必须在企业内部建立一套完善的会计内控制度。第一，企业要建立并健全一套完整的会计内控核算体制。在制度的保障下，才能进一步提高财务管理工作的实效性，减少企业实物财产与流动资金的损失。第二，要建立一套健全的内控管理责任体制。为了确保对会计活动的内部控制与管理，应将责任明确到各个部门、各个人员身上，使其对内控体系有更多的了解，才能更好地开展各种生产经营活动。此外，企业还应完善其他管理制度，如采购付款内控制度、销售和收款内控制度等[4]。通过完善各种管理制度，才能保证各项管理工作能够有章可循，提高会计内控工作的公正性、公平性与实效性。
2.3提高企业会计内控体系的信息化程度
在信息技术快速发展的时代，企业只有顺应潮流，才能取得进步与发展。因此，企业应充分利用先进计算机技术与电子信息技术，加强会计内控体系的信息化建设，以提高财务内控管理工作的效率。企业通过收集各部门信息而建立起的财务数据库，应使用先进软件对其进行分析、管理与应用，实现全程信息化，提高会计内控管理的科学性。与此同时，企业还要加强各个部门之间的信息交流与沟通，并通过建立内部财务信息管理系统而实现对财务数据及记录数据的信息化管理，使会计内控管理达到智能化、信息化、网络化的水平。
2.4注重提升会计人员的会计核算能力
在一些工业企业中，由于会计人员缺乏专业的会计核算基础知识与技能，未能对财务数据进行认真的核算，无法保证财务数据的可靠性。因此，企业应积极组织财务人员进行会计核算、会计监督等知识的学习，并定期举办会计知识教育与培训，提高其会计基础知识水平与核算技能水平；同时，会计人员也要主动学习各种与会计相关的知识与技能，不断提高自身的综合素质与职业技能。通过这样，有利于构建起高效、科学的会计内控体系，才能对企业内部会计活动进行有效的监督与管理，提升企业的会计内控管理水平。
小 结
综上所述，工业企业加强自身会计内控体系的建设是适应形势发展的需要，是企业在激烈的竞争中取得长足发展的重要因素。因此，企业应以相关法律、法规为依据，以内部结算作为核心，构建起一套完善的会计内控体系。利用自身的会计内控体系，对企业资产进行有效监督与管理，提升企业的会计内控管理水平，保证企业各种经济活动的正常运行，使企业在市场经济中得到更好的进步与发展，创造更多的经济与社会效益。
参考文献
[1]王丽.企业会计内控工作中存在的问题及对策研究[J].现代经济信息.2012（02）：217.
[2]高新红.企业会计内控工作问题研究[J].现代商贸工业.2011（23）：190-191.
摘 要 随着现代高科技广泛被应用于生产，电脑化、自动化、信息化程度显著提高，加上全面质量管理制度的实施，给企业成本的计量工作以猛烈冲击，加强成本核算与控制成为现代企业管理的核心内容。在激烈的市场竞争中，企业追求利润最大化成为必然，但是有相当一部分企业的财务核算水平还没有跟上经济发展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的问题更为突出。在当前金融危机形势下，企业需严格成本控制，加强资金管理，优化资源配置，挖掘企业潜力。
关键词 成本核算 问题 对策
一、工业企业成本会计核算的现状
1、思想认识不足
由于我国的市场经济体制起步较晚，对成本会计核算的认识还不够充分。工业企业对成本会计核算的职能到底有哪些，如何发挥等问题没有一个明确、系统的了解和把握，因此在实际的运用落实过程中，常常没有达到其工作的宗旨，从而导致成本会计核算不能良好的开展。
2、成本核算不规范
目前，一些工业企业存在，成本核算不规范、不准确的现象，究其主要原因是由于以下两个方面的原因造成的。一个是报账人员的专业素质偏低。目前工业企业的报账人员多是由原来的出纳或非财务人员担任的。他们对成本会计核算的相关业务不熟悉，使得在其报账时，常常不能对资金性质、来源以及开支渠道等进行正确、规范的填写。二是与财务管理工作的脱节。大部分企业，成本会计核算独立于工业企业，这就使得它对工业企业内各部门的具体项目业务的开支及资金性质、来源等不能有一个清晰、准确的把握，进而影响到成本会计核算的规范性和准确性，从而造成会计帐务的处理不当。
3、缺乏有效的监督
工业企业在实际的成本会计核算过程中，没有严格的、行之有效的监督手段和方法，使得工业企业中有些部门为了眼前的局部利益，以保效益等借口搪塞、推诿会计核算人员，严重影响了工业企业内部成本核算数据的真实性和可靠性。
二、强化工业企业成本会计核算与管理的具体对策
1、转变观念，正确认识成本会计核算与管理
工业企业务必要进一步了解学习当前市场经济中有关成本会计核算与管理的新思想、新认识、新技能、新模式，并将它们灵活地应用到企业内部的成本会计核算与管理工作当中。尤其是工业企业的领导更应该转变观念，重视成本会计核算与管理工作，加大相应的投入，建立健全成本会计核算与管理的相关制度，建立科学规范的成本会计核算与管理模式，贯彻落实与之相对的责任制，以此来确保成本会计核算与管理能够顺利进行。
2、强化成本核算监管
建立以责任成本为中心的成本核算体系。为了解决当今成本核算存在的问题，使企业成本核算符合新颁布的《企业会计准则》的规定，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指针控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门，各层组织和执行人，按照经营决策所规定的目标，进行事前指针分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。责任成本就是按责任归属，归集成本资料，计算责任者的成本。原则上使干与管一致，也就是说要按照产品成本的可控性归类，干什么就管什么，管什么就对所管范围发生的成本负责。实行责任成本制，要根据企业生产技术组织特点，把横向和纵向两个方面的责任成本管理有机的结合起来，建立以责任制为中心的成本管理体系。只有这样，才能充分体现成本核算改革的要求，使成本管理与经济责任密切挂钩，弥补了传统成本核算的缺点，打破了成本责任的“大锅饭”，做到权责分明，有效地控制成本，不断改善经营管理，提高经济效益 。
3、通过内部模拟进一步减少生产成本
通过对成本管理模式的改革和创新，例如通过内部市场模拟的方式来降低生产成本。该方法是指在具体的生产部门，把市场作为主导，利用行业内先进单位的最优业绩水平作为参考，以原材料以及产成品的价格为相应的核算依据，得到当前产品在企业内部的价格以及成本。将内部各具体生产部门模拟成相应的买卖关系，并根据内部价格和成本推算出利润然后做出相应的决策来降低工业企业的生产成本。
4、改善收款速度的成功比率及速率减少资金成本
开展新型的成本管理方案，将工业企业内部的订单数据进行市场链分解的方式，可以形成多个专人专职的子订单。这就是说，对于应收账款的相应子订单也会被分配给会计部门所属的专人负责。这种责任制制度能够促使员工有效地实施，如果加以适当的机理及时，便可以极大地提高员工的积极性，任务的实现也就得到了保障，进一步使得收款的成功比率和速度得到提高。其次，一些有实力的工业企业完全有能力削弱甚至消除应收账款。一些工业企业可以通过完善企业形象，成立一个标志性的、独立的品牌，提升企业的信誉，可以在销售产品的同时就完成款项的收回。此外，对于那些实力雄厚的工业企业还可以通过负营运的方式，即在得到订单而未销售产品前便取得账款（预售账款），这可以帮助企业进一步压缩资金成本。
5、选用逆向拉动式生产降低企业库存成本
逆向拉动式又被称为适时制，其核心是要求企业根据客户订单的相关信息数据来组织生产活动。逆向拉动式的本质就是以顾客需求为中心，从后往前组织企业的生产活动，这样能够保证生产活动的每个工序都能够按照标准进行。逆向拉动式是一种系统化生产，能够进一步保证企业在生产过程中的采购――生产――销售各大环节环环相扣，进而降低企业的存货现象，因为此方式毕竟是根据明确的订单信息数据而制定。
6、作业成本法适用环境下的成本控制理念创新
工业企业传统的成本管理往往都是以企业节约为依据，片面地缩减企业成本，过度重视节约，导致一些必要开支也不得不缩减，进而影响了企业的整体发展。所以工业企业务必要在作业成本法适用环境下，在成本会计核算与管理工作过程中，正确掌握企业“产出”与企业“投入”，“花钱”和“省钱”之间的关系，进一步研究企业成本增减与企业收益增减之间的关系，以此才能制定出更有利于提升企业整体效益的成本控制方案。
关键词：高职 会计实训 实践教学
会计电算化是一个实践性很强的专业，要求学生具有很强的动手操作能力，这就需要组织和加强会计实训教学工作，使实训内容与应聘岗位接轨，最大限度地缩小课堂教学与实际工作的距离。但从目前的情况来看，高职院校会计实训教学还存在种种问题，严重地影响到教学目标的实现，使得学生毕业后不能较快胜任单位的财务会计工作。
一、目前会计实训教学存在的问题
（一）会计实训教学偏重核算而忽视监督
目前会计实训教学基本上是以一个工业企业某会计期间的经济业务为蓝本，要求学生根据原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后到报表编制的一整套会计核算方法，而实训教学中所使用的原始凭证往往是教材或资料中早已印制好的，学生无需审核就直接编制记账凭证，进行相应的账务处理。由于缺少“审核、监督”这一重要环节，学生在实际工作中对填制原始凭证感觉很茫然，根本不知道应该注意哪些事项，如何正确填写，是否符合单位的财务制度。这一问题并非由学生造成，而是在教师备课准备资料时就没有这一环节。
（二）实训教学中缺少多行业的实训内容
目前高职院校校内会计实训内容多以工业企业经济活动来进行，这样使学生仅能掌握工业企业财务会计工作的基本方法和技能。对于其他行业的经济活动，学生还是无法正确地进行会计核算和财务管理。目前用人单位招聘会计专业毕业生，要求能独立操作，及时上岗，熟练处理有关会计业务。这就要求会计专业学生不仅熟悉工业企业会计，还要熟悉其他行业会计。近年来，一些会计专业学生遇到非工业企业招聘会计人员时，缺乏应聘意识，主要原因是他们在学校很少甚至没有接触到其他行业的会计处理业务，担心到单位后，不能马上胜任工作，从而失去了一个就业的机会。
（三）实训教学中缺少会计业务处理的具体手续和相关流程
在会计实际工作中， 会计凭证从填制起，经过审核、整理、记账到装订保管为止的整套过程，是一个较复杂的流程关系。任何一个环节不到位、一个过程的疏漏，都会影响到业务流程和会计核算的顺利进行。而在校内会计实训教学中，一整套业务自始至终由一名学生单独完成，认为先处理什么业务后处理什么业务无关紧要，同时学生根本无法体会处理每一笔业务需要哪些具体手续，应该与哪些相关部门、相关人员发生传递关系。这种业务处理的具体手续和相关流程的缺失，将严重影响学生以后的工作，很多学生到工作单位后，遇到一些具体会计业务不知如何操作，感到无从下手，很茫然。
（四）会计实训指导教师缺乏实践经验
目前，很多高职院校会计实训课程的指导教师多由理论教师担任，而这些理论课程教师大部分都是从学校到学校，虽然他们具有较高学历，有扎实的理论知识，但却缺乏会计工作实践经验，无法根据企业实际情况设计相应的会计实训课程。如会计教材中的经济业务多以文字描述，但在实际工作中的经济业务则以各种单据、票证出现，很多教师由于不清楚各种单据的传递程序，所以在指导中只侧重于业务的账务处理，忽略实际环节的具体操作手续及流程的指导，在实训指导与解释中缺乏真实性和权威性。
（五）校外会计实训效果不理想
高职院校采用的校外实训形式多以顶岗实习为主，目的是将实践与理论有机的结合，但其效果并不理想。主要有两方面原因，一方面是顶岗实习管理不到位，由于学校经费不足，指导教师不能亲自到学生实习单位了解情况和指导实习，只能通过电话或上网与学生联系，对学生实习的真实情况不十分清楚。因而无法有效的对学生实习进行管理，达不到预期的实习效果。有些学生实习不认真，混日子，收效甚微；有的学生利用实习期做其他事情，没有参加顶岗实习。这样使顶岗实打折扣。另一方面，很多单位虽然接受会计专业学生实习，但实际上并没有允许学生进行会计业务处理操作，毕竟财务工作涉及到企业或多或少的商业机密，同时又担心学生不熟悉业务的处理而出现差错，给企业带来经济损失并影响工作，所以只是允许学生旁观或做一些辅的工作。因此校外实训往往流于形式。
二、提高高职院校会计实训教学效果的对策
（一）完善会计实训教材
1.要设有违规违法的原始凭证或资料。目前会计实训教学中存在着重核算、轻监督的问题，因此在开发实训教材中，要有意编入一些违规违法的原始凭证或手续不齐全的资料，如假发票、纳税申报不实的凭证、手续不齐全的单据等。通过这些有问题的资料，加强实训教学中的审核和监督这一环节，培养学生处理问题的能力。但对这些问题资料的设计应谨慎，避免引起学生误解，这就要求教师在指导时要特别关注学生对这些问题业务的处理， 必要时予以提示或提醒。
2.编写多行业会计实训教材。由于会计专业学生毕业后，并不局限于工业企业的财会工作，因此，校内会计实训，除开展工业企业会计实训外，还要开展多行业的会计实训。目前很多高职院校开设了《行业特殊业务会计教程》的课程，根据地方上的需要，选择学生就业较多的几个行业来开展会计实训。例如进行商业企业会计实训、建筑安装企业会计实训、物流企业会计实训、金融保险企业会计实训等。为了开展多行业会计实训，就需要编写相应行业的会计实训教材。教材不仅要有模拟企业基本情况和发生的经济业务内容，而且要有该企业制定的财务会计制度；不仅要求学生根据企业发生的经济业务填制会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表，而且要求学生进行具体会计业务处理手续的操作，同时，行业会计实训教材应介绍各个行业会计岗位具体业务处理操作程序与处理方法。
关键词：工业企业；成本核算；管控
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
一、工业企业成本核算及管控的重要性
工业企业成本核算及管控是对工业产品的监督和管理全过程，是控制企业产品成本的中心工作。工业企业的成本核算及管控工作主要可以分为以下几点：原材料核算、人工核算、其他支出核算等核算工作。通过对工业企业生产产品的成本进行核算与管控，能够有效控制企业的成本支出。另外，还能够在一定程度上避免销售价格制定不当所带来的企业亏本现象。
二、工业企业成本核算以及管控分析
在现实的管理当中，工业企业的成本核算和管控对象很多，主要包括几个部分：企业的行政管理部门、企业的生产管理部门、企业的生产单位。
1.企业的行政管理部门
企业工作业绩的考核关键点是经济效益。在正常情况下，企业的经济效益会受到各方面因素的影响，生产成本是其中一个因素。因此，行政管理部门一方面要了解好产品的生产资金以及生产结构，对各项措施的应用效果和落实情况进行及时的监测和调查，并分析其成本费用。另一方面，也要了解相关的费用情况，合理分析支出金额与结构的发展趋势，为管理工作提供参考依据。
2.企业生产管理部门
企业的生产管理部门是工业企业生产的第一线，该部门一定要对产品的生产耗费内容和耗费方式进行深刻的了解，并且控制产品的制造成本。
3.企业的生产单位
企业的生产单位主要是包括车间、工段、班组三个部分的内容，是最基本的责任成本中心。
三、加强工业企业产品成本核算及管控的措施
1.成本核算
工业企业产品成本核算是成本控制的工作内容，它贯穿了企业生产的整个过程。因此，企业的成本核算应该由企业全部人员积极参与、互相配合，才能够对产品的成本进行精确的核算。
（1）立足企业实际，强化产品核算培训。工业企业产品的成本核算应该针对企业的自身实际情况进行，为相关部门的工作提供依据。另外，工业企业还应该不断强化对产品核算的培训工作，并且形成以财务部门为成本核算中心、多层次监督管理和多部门实施的成本控制体系，不断改善工业企业产品成本核算工作。
（2）以科学的方法集成成本项目，为成本核算奠定基础。为了能够正确地计算产品成本，工业企业必须要对产品的生产费用进行整理和分类，将产品的生产成本通过科学的划分与集成成本项目，为工业企业考核各项费用，节约成本奠定基础，不断促进企业成本控制工作。
（3）要注重企业会计体系的构建和技术的不断更新。由于工业企业的生产内容繁多，其会计事务也会变得非常繁重，大量的工作会降低成本会计核算的准确性。因此，科学地构建会计体系是非常重要的。包括补充会计工作的力量，针对会计工作的重点设置相关的岗位，设计会计的监督部门。另外，企业也要注重会计技术的不断创新，充分利用现代先进技术（网络管理体系）来降低会计人员的工作量，提高他们的工作效率。
2.成本管控
（1）构建完善的成本管控体系。工业企业内部，各部门做好对自己区域的成本管理是非常必要的。然而，这样的结果却容易忽视部门和部门之间的节点部位，从而容易导致整个企业的成本管理体系受到严重的影响。因此，工业企业有必要对各个管理部门之间的空隙环节进行管理，在企业高管的领导之下，对各个部门之间的节点进行处理和分析，实现部门之间的有效连接。
（2）要充分进行沟通协调。企业的成本管控应具有一定的可持续性，这就需要工业企业和相关供应商进行及时的协调和沟通，不断优化工业企业的主导链条。对于企业供应链而言，其主要是指工业企业的启程管理方法，从单一的角度去看，主要是指企业通过不断改善上下游企业供应链关系，对供应链当中的信息、物流进行合理的整合和优化。例如，正确地掌握商品的数量和品质，在正确的时间和地点进行生产和销售，以达到企业的利润最大化。
（3）不断开拓创新，引进物流金融。物流金融是指在物流业的营运过程当中，通过对金融产品的开发和应用，有效地组织货币资金的运用，包括存款、贷款、信托、抵压、贴现、保险等设计物流业的中介业务等。在金融活动当中，工业企业可以凭借自身的优势，增强下游企业的资金实力，并通过物流服务为下游企业进行融资，以扩大自身的销售量。
（4）构建良好工业企业文化，走可持续发展道路。企业文化代表了全体工业企业员工的意识和素质水平，也是整个工业企业的工作模式和思维方式的体现。构建良好的企业文化，一方面能够更好地实现对成本的管理，另一方面也能够为企业的生产注入道德血液，为市场提供安全性高、质量好的产品，促进工业企业的可持续发展。
（5）实行以销定产，降低企业的库存成本。以销定产能够有效地拉动企业的生产活动。企业的生产是以客户的需求为起点，不断完成各项生产任务。换句话说，企业的生产活动主要以客户的意向为主要依据。这种生产系统能够大大地降低工业企业的库存成本，因此广泛地使用到企业的生产当中。其管控成本的主要原理体现在，当工业企业的库存成本实现了少库存时，库存的使用空间以及库存的生产管理制度和管理成本就会大大地降低，从而降低企业的库存成本。
（6）通过分析生产成本的差异性，有效降低风险成本。成本的管控，事后进行分析和总结同样重要。企业管理人员通过分析成本预算与实际成本之间的差异，总结出差异存在的原因，进而制定更好的成本核算体系。另外，在进行成本管控的过程当中，应该及时地进行各项工作的汇报，让管理者能够及时掌握当前成本管控的情况，以便成本会计核算工作以及管控工作的开展。
四、结束语
总的来说，加强工业企业的成本核算和管控是一项系统的工程。工业企业管理人员对成本会计核算和管控的知识要进行掌握，同时也要准确把握成本核算和管理的现状。并且根据这些现状，积极采取各项有效的措施，落实加强好核算和管理水平，才能够真正地做好企业的成本核算和管控，促进企业的发展。
参考文献：
[1]王鑫.关于中小企业成本核算问题探讨[J].时代金融，2013（21）：52-53.
《政府与事业单位会计》由事业单位会计和行政单位会计两部分内容构成，一般先进行事业单位会计的学习，再进行行政单位会计的学习。由于政府与事业单位会计和企业会计分属于不同的会计核算体系，两者有着显著的不同。在我国现行的会计体系下，政府与事业单位会计采用收付实现制进行核算，而企业会计采用的是权责发生制，学生在学习的过程中会感到较为困难，不易于接受。因为在前面的专业课――《会计基础》《企业会计》等课程的学习中，学生是以企业会计为基础学习的，学生已形成固有思路，遇到问题，总是自然而然地采用原有思路去解决。很多学生在学完整个课程后，还是感到很困惑，他们依然难以将政府与事业单位会计和企业会计进行区分，常将两者混淆，张冠李戴，如在进行账务处理时，将企业会计的科目套用于行政事业单位的核算中。为了解决这一问题，笔者在教学中采用“比较学习法”，将政府与事业单位会计和企业会计进行比较教学，突出两者的不同之处，从而能使学生深入理解，加强印象。
一、在事业单位会计的教学中，采用比较学习法，将事业单位会计与企业会计――特别是工业企业会计作比较
（1）从核算原则上作比较。企业会计采用的核算方法是权责发生制，事业单位会计采用的是收付实现制，这种双轨制的核算方式亦是目前我国会计核算体系的最大特点。权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期的费用处理。
（2）从核算特点上作比较。行政事业单位会计的核算特点是引入国库集中支付制度，而企业会计并不采用。行政事业单位会计实行国库集中支付制度后，引入“零余额账户用款额度”科目进行核算，如题：某单位购买业务所需的材料，用财政授权支付凭证支付（不用现金）5 000元，分录为：
借：材料 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
当行政事业单位收到上级拨款200 000元时，分录为：
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政补助收入 200 000
而在企业会计核算当中，应分别为：
借：材料 5 000
贷：银行存款 5 000
借：银行存款 200 000
贷：营业外收入 200 000
企业单位会计核算是不实行国库集中支付制度的，这也是企业会计与行政事业单位会计核算的最大不同之处。
（3）从核算方法上作比较。企业会计的核算方法在前期课程中已进行了学习，学生已打下了一定的基础，掌握了一定的解题技能，在遇到业务处理题时，已形成了固定的解题思路。学生在进行实务分析时，因思维定式原因，自然而然地按照企业会计的思路来处理，此时，教师不要贸然阻止，打断思路，而是要因势利导。在学生用企业会计的核算方法解决了问题后，教师再讲解事业单位的处理方法，让学生将其与企业会计方法作比较，达到融会、理解、强化的目的。下面，以几个常见业务为例进行分析。
①职工预支差旅费业务。例题1：某事业单位职工肖建预借差旅费3 000元。
1）由学生自己作答解决，多数学生解答如下：
借：管理费用 3 000
贷：现金 3 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：其他应收款――肖建 3 000
贷：现金 3 000
②应收账款的核算业务。当事业单位销售产品、商品、材料、提供劳务、开展服务取得收入时，核算方法如下。例题2：某事业单位5月4日向东大公司提供劳务收入10 000元，规定的现金折扣条件是2/10、1/20、N/30，要求根据当天凭劳务结算凭证，作出账户处理。
1）由学生自己作答解决，多数学生会如此解答：
借：应收账款――东大公司 10 000
贷：主营业务收入 10 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：应收账款――东大公司 10 000
贷：经营收入 10 000
5月10日东大公司付款，收到款项9 800元。
1）由学生自己作答解决，多数学生的处理：
借：银行存款 9 800
财务费用 200
贷：应收账款――东大公司 10 000
2）教师讲解正确的核算方法，并着重强调二者的不同之处及之所以不同原因。
借：银行存款 9 800
经营收入 200
贷：应收账款――东大公司 10 000
在以上二例中，学生与教师采用的核算方法分属于不同的核算体系，学生采用的是企业会计核算方法，体现的是企业会计的核算思路，教师采用的是行政事业单位会计核算方法，这是由于学生在以前的学习中已形成了固定的思维定式与解题思路。在进入新知识的学习之时，这种情况是常见的、可以理解的。教师此时将两种核算方法进行比较，既可以复习旧知，又可以适时引入新知识，会让学生感到更易于理解，印象更为深刻，从而达到事半功倍的效果。随着对比法的不断应用，加之持续练习，在不断深入学习后，解题思路从混乱到清晰，解题技巧从生疏到熟练，学生的业务核算能力将会逐步得到提高。
二、在行政单位会计的教学中，采用比较学习法，将行政单位会计与事业单位会计作比较进行学习
由于行政单位会计与事业单位会计同属于一个会计核算体系，所适用的会计核算方法和原理相差无几，学生在学习了事业单位会计后，再进入行政单位会计的学习，会感到轻松许多。以上例题1中职工预借差旅费业务为例：某行政单位职工肖建军预借差旅费3 000元。此时应作分录：
借：暂付款――肖建军 3 000
贷：现金 3 000
与例题1中事业单位职工肖建预支差旅费业务相比较，学生会发现两者虽然业务相同，核算方法相同（均为收付实现制），但适用的会计核算科目却不同。因此，在行政单位会计教学中，应用比较学习法，将行政单位会计核算与事业单位会计核算的相同点与不同点进行比较学习，可以将相关知识点融会贯通，深入理解。
三、在同一核算内容的业务中采用比较法学习
即使在同一核算内容的业务处理中，采用比较学习法，效果亦更佳。
例题：某事业单位销售一批产品给康利公司，货已发出，价款50 000元，增值税款8 500元，按合同约定两个月后付款，康利公司交给该事业单位两个月到期商业承兑汇票，面值为58 500元。
借：应收票据 58 500
贷：经营收入 50 000
应交税金――应交增值税（销项税额）8 500
当票据到期收回款项时：
借：银行存款 58 500
贷：应收票据 58 500
以上为不带息票据的处理，此时，教师适时加入带息票据业务的处理方式，可使学生在同一业务中学习到不同的处理方法，加深印象。若票据为带息票据（实务中常为带息票据），利息为200元，应作分录：
借：银行存款 58 300
贷：经营支出 200
应收票据 58 500
由此可见，在行政事业单位会计的教学中适用范围广泛，可以说贯穿了整个课程的教学过程。比较学习法不但教会学生学习课本知识，还教会了学生学习的方法与技巧。古语有云：授人以鱼不如授人以渔。通过多年在教学实践中的应用，学生普遍反响良好，收到了较好的教学效果，提高了中职会计专业学生的专业技能。
参考文献：
我是一位普普通通的会计工作人员,从事经济管理工作二十余年,深知会计工作艰难,会计人员是随时会被站在被告席上,只有在工作中十分仔细,不辛苦,一心一意的工作，详细内容请看下文材料会计年终工作总结。
我在事业单位从事经济管理工作五年;在工业企业从事经济管理工作十三年;企业破产后从事物业管理、建筑业管理、经济管理、公司等财务工作四年。经历了我国新旧会计制度的变革,从会计手工记帐核算到企业会计电算化核算的发展过程。会计核算采用微电算化,大量减轻了会计工作者的重复脑力劳动,能抽出更多时间更新知道,参与企业经营管理,参与长短期决策,参与企业全面预、决算,参与企业的方针政策的制定,更能体现会计职能反映和监督在企业中的作用。
我在事业单位从事会计管理工作五年来,在站长和党委的领导下,全面负责江津市渔种站财务会计核算工作,负责制订每年各部的生产经营承包计划和经济责任制,完善站里的经济管理制度;负责核算供、产、销及利润的分配全过程和工程建设的核算;负责全站的社会统筹,劳动工资管理等。我站是事业单位,企业管理,拥有职工约五十人,单位小会计人员共两人,出纳一人,会计一人。
在会计核算方法采取的是记帐凭证核算形式,材料按实际成本核算,成本按产品法核等。在编制每年的财务计划上,用上了在学校所的知识,对全站费用开支进行科学的划分,将费用分为固定性费用、变动性费用、混合性费用,获得站里盈亏保本点、保本量、保本销售额,目标利润,进行全面弹性预算,然后将各项指标分别下达落实到各经营承包中去。在会计工作中做到了事前预算,事中控制,事后分析;找差距、查原因、提出解决方案及合理化建议。在我任职期间,每年在会计核算上都得到江津市农牧渔业局的表扬。由于我家中几子妹都在永川化工厂和四川省天化所工作,为了更好照顾父母,于一九八八年调入永川化工厂工作。
我在工业企业从事会计经济管理工作十三年来,在厂长和党委的领导下,开始从事永川化工厂财务会计核算工作。该厂是大二的化工企业,先后在厂里从事工资基金的核算、结算资金的核算、物资材料采购的核算、成本核算、销售核算、货币资金的核算、总分类和明细分类帐的核算、对整个企业资金的运筹、xx年厂里开始采用会计核算电算化技术。
为了适应会计核算电算化技术,自己平时抽出业余时间通过自学,现也能在工作中独当一面,能单独熟练地掌握会计电算化核算和基本的数据库操作技术等工作,由于工作上需要,在xx年全面负责厂里的财务处领导工作,在财务处领导岗位上,合理地组织财务处会计核算工作,按时准确地编制各类会计报告,运用国家给予企业的政策,为厂里里豁免地方税20多万元,新产品税减免10多万元,利用合理、合法手段,筹集企业经营资金。在各种会计核算中,能认真对待各种复杂的经济业务,搞清经济业务的来胧去脉,做到心中有数,能按国家的方针政策、法律、法规办事,对自己从事的工作能用会计人员的职业道德严格要求自己。
关键词循环经济;低碳经济;建材企业会计;应对策略
一、引言循环经济和低碳经济的兴起,改变了企业的经济环境和经营理念,促使企业对现行的管理要素、管理模式、管理对象以及管理思维进行创新。
随着企业核算事项的增加和调整,企业又面临着新的会计核算对象、会计核算要素、会计核算思路,最终催生新的会计核算模式。循环经济所倡导和推进的“3R”原则(减量化、再利用、再循环),低碳经济要求的碳要素核算和碳信息披露,都要求企业在资产负债关系、成本收益关系、投融资关系等方面做出相应调整。说循环经济和低碳经济对企业会计提出了新的挑战———这也许是本世纪来会计面临的最主要的挑战———是没有疑义的。挑战与机会并在,企业会计也在这种挑战中面临着新的发展,这也是毋庸置疑的,在建材企业会计领域更是如此。
二、循环经济和低碳经济对建材企业会计的挑战我国的工业大都是资源密集型产业,环境负荷非常大。
粗放的经济增长方式,依赖规模效益的企业发展方式,既影响工业自身竞争力的提升,也加剧了能源资源约束和环境保护的压力。2009年全国工业能耗占社会能耗总量的71.3%;工业二氧化碳排放量和化学需氢量分别占全社会的84.5%和34.4%[1]。目前,中国是世界上最大的建筑材料生产国和消费国,主要建材产品(如水泥、平板玻璃、建筑卫生陶瓷、石材和墙体材料等)产量多年居世界首位,其中水泥、平板玻璃的生产能力分别占到全球的50%[2]。建材工业在我国国民经济的总量中占有较大比重,近10年来一直占GDP的3%~5%。
另一方面,建材工业能耗总量约占全国能耗总量和工业能耗总量的7%和10%,建材工业废气排放总量占全国工业废气排放总量的18%。建材工业能源消耗又主要集中在水泥、建筑卫生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、砖瓦、石灰、玻纤等行业,其能耗总量占建材工业能耗总量的95%,其中前3个行业占86.56%[3]。对于建材企业来说,随着社会经济增长方式和企业发展模式的转变,在节能减排、资源利用、环境友好方面的压力越来越大。建材工业在发展循环经济、低碳经济中具有举足轻重的地位和作用。
循环经济和低碳经济的实施,使整个建材企业要面对资源利用、减排降污、产品优化、技术支撑体系改变方面的挑战。从建材工业来说,水泥行业发展新型干法技术、玻璃行业发展浮法工艺、建筑陶瓷行业推广辊道窑技术和卫生陶瓷改变燃料结构采用洁净气体燃料无闸钵烧成工艺、积极推广应用新型建材等新技术、新工艺所带来的新技术体系改变,也直接要求其企业管理思想革新和成本核算体系改变;从建筑物标准来说,50%的节能建筑设计、供热体制改革、居民及公共建筑集中采暖供热在城市中的广泛推行、小城镇建设的新建筑要求、原有城市的建筑节能体系改造、新空调技术的广泛推进、节能门窗和新型墙体材料的运用、太阳能地热等再生能源在建筑物中的利用[4],所有这些都对建材企业提出了更高要求,也直接影响着建材企业会计核算体系的重建和创新。
从会计核算角度看,实施循环经济和低碳经济的挑战主要在于,在生产及投资决策(包括清洁生产、节约生产、低碳生产等)、碳排放权的确认与计量、物料投入的核算、再利用会计事项、再制造再循环(从企业内部到行业间再到社会层面)的会计信息披露和会计评价分析问题、企业会计评价等方面,都是过去会计核算中很少涉及的。随着循环经济和低碳经济的深入,建材企业会计必须面对循环经济和低碳经济的挑战。只有及时认识,及时行动,在会计研究、会计应对、会计实践上探索总结相应的理论和做法,才能在推进循环经济低碳经济发展的同时,充分发挥会计的基础和工具作用,实现企业发展方式的根本转变,促进企业的可持续发展,提升企业的核心竞争力。
三、循环经济和低碳经济对建材企业会计的挑战及创新策略根据企业在循环经济和低碳经济发展模式的新特点,在现时企业会计核算体系的基础上,将环境因素、节能减排、清洁生产等纳入企业会计核算体系中,建立和完善循环经济、低碳经济的会计核算体系,就是建材企业会计工作者们应当深入思考的问题。首先,循环经济归根到底可以用“3R”原则来概括,因此,建材企业会计应对也应从这方面入手研究和实践。
减量化:在同一生产过程和生产工艺中的资源减少投入或产出效率增加,或在原生产中不改变产品功能(如有改变也是更经济和更环保)和用户需求情况下的原(辅)材料替代,或在生产过程中关键原材料的减量和替代。通过具体企业的减量化带来一个行业的减量化,再通过具体行业的减量化实现社会经济模式(生产和消费)的减量化。企业会计在减量化过程中,会发生核算对象、核算要素、核算方法、核算体系、核算信息和核算模式等的变化。例如,当节能减排成为企业生产(产出)的强制性制度安排时,企业就面临核算对象、数量和质量的变化。
在建材工业中,由于能源消费构成产品成本的主要内容,加强对能源消耗、能源利用的核算,无疑是进行财务会计核算和会计制度深化的核心内容。再从建筑节能方面讲,采用新产品、新技术、新材料会带来节能的明显效果,因而会计核算的及时反映、比较分析,既成为建材行业管理水平的标志和目标,也成为建材企业管理的主要内容,更是建材企业会计核算创新的基本途径。
再利用:再利用首先是在同一生产过程和工艺中可循环使用的原辅材料的再利用、废弃物的再利用、回收物的循环利用等。再利用是企业实施循环经济的关键生产活动,没有这个环节,企业生产组织就不能构成循环回路,产品物质就不能实现循环再利用,清洁生产和节约生产就不能实现,资源利用率就不能提高,成本收益率也无法提高。废弃物或再生资源的循环利用改变了企业的资源利用模式,从工艺流程和管理技术上讲,从物料供应到利用和再利用、再制造、回收资源化和回收处理等等,这种循环利用模式不仅在于宏观经济、生态经济的改善或改变,更重要的是它直接导致了企业对资源、资产、资本利用会计核算的改变和创新。例如,在企业对同质废弃物的利用时,物料成本会计对于企业核算的产出效率,即关系到整个企业的生产流程的科学合理,也直接影响企业成本的优化的降低。在建材企业中,实现循环经济和低碳经济的一个突出的会计问题或会计核算实践,
就是要适时地推行物料成本会计。物料成本会计又称物质流转成本会计(MaterialFlowCostAccounting,MFCA),或资源流转成本会计(ResourceFlowCostAccounting,RF-CA),是由德国的经营环境研究所首创[5]。物料成本会计是基于流量管理理论的环境管理会计的一个有效工具[6],也是近年来流行于欧美日国家在实践循环经济和低碳经济方面的一个成本会计核算系统。但我国在这方面的理论研究和实务应用都很少。在建材企业大力推行物料流量成本会计将引发相关的理论与实务研究,将有助于填补我国会计理论在该领域研究的空白,并成为企业会计领域的理论研究和实证检验提供可参考的研究范式。
再循环:在同一生产环境和工艺过程中,辅助材料的再循环利用(例如废水污水的净化处理及循环利用),既是企业生产模式(对投入、核算、产出等影响)的改变,又是对整个社会经济系统———循环经济———的承诺、担当及实现。在这个过程中,企业会计面临着既有企业内部的经济循环事项,例如水的循环利用;又面临着回收物的循环利用,例如建筑废弃物转化为水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。这些循环利用的会计事项、核算方式,都对企业会计体系造成影响和改变。随着城市化及建筑业的发展,拆旧建新必然产生大量的建筑固体废弃物(废弃混凝土、钢材和废金属、废料、废物等),典型的再循环模式之一是建筑固体废弃物再循环利用模式[7]。从循环利用的角度看,废金属可再冶炼、废玻璃可再成型、废木材可造纸、粘土及页岩砖再转入陶瓷企业。
这种社会层面的再循环利用仅是“再循环”的一个方面。建立企业的废旧材料利用的信息制度,通过废弃材料的定价和核算机制,完善其市场化功能,显然是摆在建材企业会计工作面前的一大任务。
其次,从低碳经济角度来认识建材企业的会计问题。尽管到目前为止,低碳经济对碳会计核算的影响还未深入到象循环经济那样的地步。但仅从目前情况看,低碳经济要求企业会计的改变或适应,至少体现在以下方面:一是对碳会计要素的确认和计量;二是碳排放会计处理(包括会计主体确认和会计核算);三是碳会计信息披露及差异化处理问题;四是碳基替代的经济技术分析和财务评价分析等等,这些都是建材企业在实施低碳经济中所必须解决的财务会计问题。以排污权会计为例,排污权交易的会计规范就是以公允价值计量为基础的[8]。
而在公允价值计量模式下,企业资产规模较大时,如果同时确认递延收入则会增加权益;如果免费获得排放额则会增加当期利润[9],从而形成会计处理差异。这一会计结果表明,现有的会计核算体系和方法已无法适应排放权模式,需要重新认识和构建。
利用公允价值会计思想,积极进行碳会计研究,推动碳信息报告制度的建立和运行,加大碳会计信息披露,成为当前及今后一段时间建材企业会计核算所面临的主要问题。
无论是低碳经济还是循环经济,对企业管理的重要影响都在于直接对现行企业财务管理和会计核算产生嬗变。如果让企业自觉实现清洁生产、资源效率下的持续经营、环境生态下的科学发展,就必须解决企业核算制度财务体系问题。而现行企业财务会计制度是在过去的资源利用和既定假设基础上建立起来的,没有充分考虑企业经济活动中的环境因素和资源效率、社会责任因素。具体而言,没有将自然生态和资源环境的确认为资产或负债,没有将企业应承担的社会效益责任、环保责任、资源节约责任确认为负债,没有将资源和环境资本确认为所有者权益,没有专门反映确认资源循环过程中再生资源产生收入和费用、利润和分配等问题。这些问题在建材企业中也照样存在。因此,解决好企业会计核算的适应性改变和适度创新,不仅对建材行业的发展有积极作用,而且对全国各行各业来说也是一个标志性的循环经济会计典范。
四、当前推进建材企业会计核算体系创新的基本思路
1、以建材行业为主导、建材企业为基础,积极开展循环经济会计的理论研究和制度构建。就理论研究而言,循环经济会计和低碳会计都是环境会计在实践运用中的延伸、扩展和创新。基于会计理论,环境会计可划分为环境财务会计和环境管理会计。环境财务会计涉及的会计核算要素、假设、对象、准则等方面领域。从建材企业角度看,主要的还是结合建材企业特点和循环经济“3R”要求,对建材企业的循环经济会计主体、核算对象、核算方法、报告制度等方面研究,逐步提出一些可操作、可实施的会计核算内容,以达到尽快进入、实践提高、为企业转型提供财务会计服务,最终实现建材企业的循环经济会计核算目标。例如,推行物料成本会计、加强资源流转成本核算、废弃物的成本和利用核算、碳会计信息报告等等,就是建材行业(协会)当前应重视和力行的一项工作。而环境管理会计涉及具体的会计核算项目、事项和会计核算对象,是针对具体企业的循环经济和低碳经济事项的会计管理。例如,碳基替代技术的实施要求首先要对其碳基替代的经济成本、长期成本的确认、分摊、效益进行财务分析,对资源资本化(环境资本)、外部项目内部化、资本预算和收益回报(包括非会计收益和社会责任等)进行分析研究,实践探索。这些对于建材企业的节能减排、实施低碳生产、清洁生产和节约生产,具有很强的针对性和可操作性。
建立企业循环经济会计制度,当前需要从以下方面进行探索:一是制定循环经济会计条例制度,包括基本的核算原则和章程;循环经济会计管理体系;会计人员责任;会计账务处理程序制度;稽核审计规范;循环经济会计成本核算制度及会计信息报告和财务会计分析制度;二是设置企业循环经济会计核算体系,包括确定循环经济会计主体;确定核算循环经济会计核算对象;进行循环经济会计确认与计量;进行循环经济会计的账户设置和会计报表设置;三是实施循环经济会计信息的报告、披露和分析利用等。
2、大力推广物料成本会计核算。在建材企业实现循环经济低碳经济的过程中,推广运用物料成本会计核算具有现实和紧迫的意义。物料成本会计的基本原理是按照资源流转的各个环节进行归集,追踪从输入至输出的全部物量,再乘以单价得出不同环节的成本。在输出端形成了产品、废弃物两个流向(正制品和负产品),其资源流转成本都可细分为材料成本、系统成本、运输成本和处理成本。资源流转成本会计的出现,使建材行业企业中的资源利用、再利用的会计核算具有了很高的实用性,也为建材行业企业推行循环经济、低碳经济提供了极好的运用工具,为循环经济会计的建立和运用提供了充分的条件。可以说,物料成本会计是在注重经济影响的同时更注重企业活动所产生的环境影响,对于和产品同属于生产过程产出物的固体废弃物、废气、废水等物质,像产成品一样进行同等核算,使资源浪费和环境负荷成本可视化,从而使企业形成节约资源减少损失浪费的自觉行动,在降低企业生产成本、提高经济效益的同时,产生减少资源消耗、废弃污染物排出的内在需求,以达到企业经营与环境保护的有机统一[10]。
3、改进建材企业会计信息披露体系和方法。以会计发展理论为基础,从建材企业的实际出发,构建企业财务会计信息披露的框架。在循环经济、低碳经济发展模式下,企业的会计报表应该在报表附注中就影响报表数据的相关环境、资源信息进行披露,如花费多少钱购置了清洁环保类设备、花费多少钱为环境污染买单、投入多少进行相关研发、符合国家政策享受多少政府补助等信息进行披露。鉴于当前会计报表不能反映资源、环境价值的情况,因此,会计报表应在当前会计报表基础上加上企业循环经济、低碳经济相关信息的披露。企业循环经济、低碳经济相关信息的披露,可以借鉴现行财务报告的思路,利用会计报表和报表附注来充分揭示循环经济、低碳经济对企业的影响,并附上专门的循环经济和低碳经济报告提供企业的资源循环利用情况,定期对外披露环境信息,及时解脱环境责任,实现自身经济效益与周边生态效益的协调发展。
此外,还应在企业评价考核体系、会计队伍建设、行业会计指导等方面深入开展工作,但限于篇幅,这里不再赘述。
关键词：基建业务财务管理在建工程
前言
随着我国财务会计制度改革的不断深入，基建财务管理逐渐完善。企业作为投资主体，其在基本建设投资中的财务管理自得到落实，一些条件成熟的工业企业实现了基本建设财务会计与企业财务会计接轨，但在积极稳妥推进基建财务与企业财务接轨的过程中，基建业务财务管理面临一些急需解决的问题，加强工业企业有关基建业务的财务管理愈发显示其重要性。本文结合工作实际，就加强企业基建业务财务管理谈几点建议。
1.目前企业基建业务财务管理存在的问题
目前工业企业基建业务主要指基本建设工程（包括新建、改建和扩建）、更新改造工程（包括技术改造、固定资产改良、装饰、装修等工程）及企业进行的大修理工程。各项基建业务在适用的会计核算制度及财务管理等方面均不同程度存在一些问题：
1.1会计制度在实施中的问题
1.1.1对于独立核算的国有建设项目，1996年1月1日起执行的《国有建设单位会计制度》规定，凡是符合规定条件，并报经主管财政机关审核批准，建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应的企业会计制度。
1.1.2对已实现基本建设财务会计与企业财务并轨的企业，根据2001年1月1日起在股份有限公司及部分企业实行的新颁《企业会计制度》，企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程及大修理工程等发生的实际支出，通过“在建工程”科目核算，但企业基建期间根据项目概算购入不需要安装设备、为生产准备的工器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等不通过本科目核算。对企业未实行独立核算的经营性建设项目，1998年1月1日起执行《企业基建业务有关会计处理方法》（下称《方法》）。在实际工作中，这四个一级科目核算内容尚不能满足科学精确反映工程全貌的需要。例如：
1.1.2 .1在“基建工程支出”科目下设置“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”和“待摊基建支出”四个明细科目，核算企业进行基本建设工程（包括新建、改建和扩建工程）发生的实际支出，但基建期间根据项目概算购入不需要安装设备不通过本科目核算，通过企业会计中“固定资产”科目核算。这样在项目建成后，竣工财务决算后的“交付使用财产”并不是一个投资项目整体总建设成本，还需要将“固定资产”科目中属于项目概算列支的需要安装设备归并到项目建设成本中，才能准确计算投资利税率，客观反映投入产出成果，考核项目投资效益。
1.1.2.2《办法》作为对会计制度的补充，还不能全面反映企业基建业务覆盖的内容。在“基建工程支出”科目下设的“待摊基建支出”核算基建期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出，含工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、筹资费、负荷联合试车费、合同公证费及工程监理费、税金、工程损失等，其中包括的具体内容涵盖面尚不能满足企业基建工作实际。如按规定应付给商检部门的进口成套设备费、进口成套延期付款利息、国外借款手续费及承诺费、合同公证及工程质量监测费、概预算审查费、贷款项目评估费、社会中介机构审计费等费用的核算在《办法》中没有提及，但这些费用恰是目前投资项目特别是引进设备项目建设过程中经常发生的。
1.2项目建设性质界定带来的问题
近年来，由于投资项目审批程序和审批权限诸方面原因，许多工业企业的改扩建投资项目按技术改造项目报批。按《办法》规定，企业进行更新改造工程（包括技术改造、固定资产改良、装修等）发生的实际支出，通过“在建工程”项下“更改工程支出”二级科目核算，该科目按单项工程和单位工程设置明细帐，进行明细核算。但实际上其中有些项目完全是新建厂房和公用设施，购进全套新设备，并发生应计入工程支出待摊支出，属于基本建设业务范畴。
1.3组织机构和人员素质问题
基建业务财务管理是包括项目的可行性研究、编制项目概算、工程预决算、实施项目建设到项目竣工财务决算全过程的财务活动。现在大多数企业的基建业务财务管理工作分散在计划、财务等几个部门，基建业务会计核算作为单项业务并入财务部门，分散的管理模式不利于对项目全过程的监督控制。加上长期以来，有些企业领导认为基建财务是临时的，配不配备专职基建会计人员无关紧要，或者由其他财会人员、其他专业人员代兼基建会计。临时抓差来的基建财会人员，一般专业素质较差，即使对正常基建业务记帐处理能够胜任，更谈不上对项目可行性研究、扩初设计中有关投资估算和财务测算方面的有效介入。
2.对加强企业基建业务财务管理的几点建议
为贯彻执行国家有关法律、法规、方针政策，做好基建资金的预算、控制、监督和考核工作，依法、合理、及时筹集、使用建设资金，严格控制建设成本，提高投资效益，基建业务财务管理应从项目预概算编制审核、资金筹集、工程成本控制直至竣工决算全过程的监督和管理。
2.1结合企业工作实际，补充和完善制度不明确的内容
《企业会计制度》规范企业生产经营业务全方位的核算，对企业基建业务的会计处理，目前仍沿用1998年出台的《办法》。建议财政部门适时修订《办法》顺应新时期新形势新制度要求。在新办法尚未颁布之前，企业结合本企业基建业务实际，对《办法》中不够明确的内容加以补充和完善，并用于指导日常核算工作。对一些建设规模庞杂，投资较大的建设项目，建议在财务管理和会计核算上可参照《国有建设单位会计制度》中有关“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“其他投资”的核算办法。
2.2设立专门机构
建议对大中型建设项目（总投资1亿元以上）设立专门的基建管理机构，包括基建计划部门、概预决算部门、会计核算部门。例如，针对企业财务会计总帐中的“在建工程”，设立一个专门的核算机构，指定专人负责基建财务工作，根据项目建设实际，详细核算在企业“在建工程”项下列支的“基建工程支出”“更改工程支出”“大修理工程支出”等各项内容。期末将明细核算后汇总的“在建工程”余额并入企业总账。在做好会计核算工作同时，基建财务人员应重点参予项目前评估（主要是投资估算、财务成本预测和效益评价，如投资回收期和内部收益率计算等）、概预算工作和项目后评价工作，将项目建设期间有关财务工作集中管理，全面控制。对小型项目及企业大修理工程要配备专人负责核算，并加强内部控制。
2.3建章建制
企业应建立健全基建业务内部财务管理制度，包括预概算编审制度、核算制度、内控制度、报表制度、竣工财务决算制度，对基建业务中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录，及时掌握工程进度，定期进行财产清查。
会计处理方法的多样性是由会计主体所处的环境因素所决定的，会计的环境差异主要表现在以下两个方面：即不同行业经营业务的特点和不同性质企业的特点。企业总是从属于一定的行业，而不同的行业有着不同的经营业务特点，这些特点直接影响着一个企业会计方法的设计和选择。行业经营风险程度对会计的选择也有一定的影响，不同的行业，风险程度不同。行业风险程度的影响集中表现在各项准备金的核算上，行业风险比较小的企业其各种准备金如坏账准备金、存货跌价损失准备等的计提比例一般比较小，因此不必采用备抵法提取坏账准备金，用直接转销法既可。而一些风险相对较大的企业，其各项准备金的计提比例一般比较大，因此常常需要采用备抵法。可见，风险程度的不同，客观上要求会计处理的方法应具有多样性，即可选择性。工业会计和商业会计作账的区别很大，因为它们有不同的会计制度。
二、工业会计与商业会计的主要区别
工业会计和商业会计在本质上都是要先购进材料或产品，之后将产品出售，也都需要计算产品的营业成本，从这个角度上讲，二者没有实质的区别，其区别主要集中在成本的构成、核算方法和科目设置、会计流程、成本费用核算方法以及账务处理上的不同。
1、成本构成的内容不同
工业会计与商业会计在成本构成上存在明显的区别，实际上工业产成品的成本构成也是因行业不同而有所区别，除了制造费用这个工业会计必须提及的成本之外，还包括比如原材料的采购费用、生产产品工人的工资及福利、机械设备的维修保养以及燃动力费等。工业企业区别于商业企业最重要一点就是存在生产过程，而生产过程产生的成本费用占总成本的比例也很高，因此正确核算生产成本是工业企业会计账务处理的关键，其中制造费用的核算尤为重要。由于商业企业不存在生产环节，其商品成本构成相对也更加简单，无非是仓储、整理以及运输成本，所以想要核算清楚商品的采购成本，只需确认已销售商品和库存商品的价值既可。但应注意不包括商品运输费用、人工费用以及工资福利等。
2、会计方法及科目设置不同
工业会计的会计处理方法主要有计划成本法和实际成本法两种方法，计划成本法下设置材料采购和材料成本差异两个科目进行核算；实际成本法下对于款项已支付但尚未验收入库的材料，应设置在途物资科目进行核算。而商业会计的会计处理方法主要有进价法和售价法两种方法，进价法下，对尚在运输途中并已支付款项的商品，应设置在途物资科目进行核算；售价法下，则必须设置在途物资和商品进销差价两个科目进行核算。
3、会计核算流程不同
工业企业的实物流转过程比较复杂，主要包括供应阶段（即采购阶段）、生产阶段和销售阶段。供应阶段购进原材料后进入生产阶段，产品完工后核算成本进行销售，最后结转销售商品的成本，其核算的复杂之处在生产阶段，也就是从原材料到产成品的过程。原材料在投入生产时，会发生一系列的费用，包括人工费、材料费、管理费、机械设备费、制造费用等，这道工序过后，原材料变为了半成品，形成下一工序的材料成本。月末，将本月发生的所有间接费用在加工完成的半成品和尚在加工过程中的在产品之间进行分配，分配给半成品和在产品的成本就作为下一工序的材料投入，然后加上下一工序的费用转入第三道工序，以此类推。最后加上前面各道工序的费用就是本月的生产费用，将其在在产品和产成品之间再进行分配，那么分配给产成品的成本就是库存商品成本。这就是工业企业比商业企业多出来的会计流程。而商业会计的实物流转过程相对于工业会计要简单得多，只是商品的购入、存储和销售环节，没有生产这一会计流程。
4、成本费用核算方法不同
（1）成本核算方法不同。工业会计关注的是生产过程成本核算，即如何有效控制产品的生产成本，一般而言，可以采用个别计价法、品种法、分批法和分步法等。商业会计成本的发生主要集中在流通环节，是针对商品的出入库以及期末进销差价的核算问题，一般采用零售价法。
（2）费用核算方法不同。这里所说的费用主要是指采购费用和制造费用。工业会计要求将购入材料所发生的各项直接费用计入相应的材料采购成本，即购进材料时发生的所有采购费用应当全部计入材料成本，当购入某一种材料发生采购费用时，应将采购费用直接计入材料成本，也就是我们所说的直接材料；但如果购入两种或两种以上材料时，采购费用则由材料共同负担，这时就应根据一定分配标准将采购费用进行分配，再分别计入某几种材料的成本。制造费用类同于上述提到的采购费用，也就是说，生产一种产品发生的相关费用可以直接分配到该种产品的成本中去，对于生产两种或两种以上的产品共同发生的间接费用，计入制造费用，待期末计算制造费用总额，再按一定的分配标准对制造费用进行分配，最后一次性计入产品的生产成本。对于商业会计而言，存货采购成本的进货费用，可直接计入商品成本，也可先进行费用的归集，期末根据所购商品存销情况再进行分摊；对于已销售商品应负担的进货费用，应计入当期损益，即主营业务成本；对于尚未出售的商品所负担的进货费用，应计入期末存货成本，即库存商品。
5、账务处理不同
以下分别从采购阶段、生产阶段、销售阶段、成本结转四个过程区分工业会计和商业会计的账务处理（分录顺序：工业会计、商业会计）。
（1）采购阶段。
借：在途物资
应交税费应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
借：库存商品
应交税费应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（应付账款）
（2）生产阶段。
一是工业会计在生产阶段会发生直接费用，即直接材料和直接人工，同时还会发生间接费用，即生产车间费用、行政管理部门费用等，直接费用通过生产成本账户核算，间接费用中生产车间费用通过制造费用账户核算，行政管理部门费用通过管理费用账户核算，而商业会计没有生产过程。
借：生产成本（制造费用、管理费用）
贷：原材料（应付职工薪酬）
二是制造费用待月末分配后转入生产成本账户。
借：生产成本
贷：制造费用
三是产品完工入库后，结转完工产品成本。
借：库存商品
贷：生产成本
（3）销售阶段。
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）
借：银行存款（应收账款）
贷：商品销售收入
应交税费应交增值税（销项税额）
（4）成本结转。
借：主营业务成本
贷：产成品
借：主营业务成本
贷：库存商品
三、工业会计与商业会计的其他区别
1、资金运动过程不同
工业会计资金运动过程包括从供应到生产，再到销售三个环节，其具体表现为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、货币资金；而商业会计只有购进和销售两个过程，其具体表现为货币资金、商品资金和货币资金。
2、账户所属类别不同
工业会计核算项目包括资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类，而商业会计则没有成本类账户，只有四大类项目，即资产类、负债类、所有者权益类和损益类。
3、存货核算方法不同
根据我国《企业会计准则》规定，存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。工业会计的存货主要有原材料、低值易耗品、包装物、半成品、产成品、委托加工物资和分期收款发出商品等。商品流通企业的经营活动主要是购入货物和销售货物，并没有生产制造环节，因此商业会计的存货主要是待销商品，当然也包括为经营活动而准备的材料物资。
4、销售成本结转程序不同
工业会计的会计核算方法分为计划成本法和实际成本法两种，在计划成本法下，结转销售成本应在月末归集制造费用总额，按一定比例在产品间分配制造费用，计算并结转材料成本差异和完工产品，最后结转销售成本；在实际成本法下，做法基本接近计划成本法，只是不用再计算和结转材料成本差异。商业会计的会计核算方法分为售价法和进价法两种，在售价法下，结转销售成本应在月末进行价税分离，将已销商品的进销差价进行摊销，然后结转销售成本；进价法下月末则可以直接结转销售成本。
5、收入核算项目不同
我国出台的《具体会计准则收入》中，对我国企业应该如何确认和计量收入给予了全面和细致的规定，在对准则的内容进行仔细分析中我们不难发现，准则中的收入涉及的行业较多，可以说是各行各业会计在对收入进行核算时的综合体现，有关收入确认的原则也跟据不同行业而有所区别。例如，工业企业的收入主要来源于销售产品、销售材料以及与销售产品无关的过程，因此工业会计的收入在主营业务收入、其他业务收入和营业外收入科目核算，商品流通业的收入主要来源于销售商品的过程，因此商业会计的收入在商品销售收入、其他业务收入和营业外收入科目核算，核算科目的区别显而易见。
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
（一）现状及问题。
1.税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。
新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法却对此没有规定。
2.缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。
3.税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。
4.缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到纳税人的经济利益。
（二）对策思路。
1.税收政策的变动应充分考虑到税收会计核算变更可能带来的后果。新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票（增值税专用发票），致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税收负担而采用虚假的税收会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。
2.应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
3.税务机关应重点加强稽查后的调账管理。在征管工作中，税务机关应根据税前列支项目调整和稽查补退税款所发生的企业应纳税额变化，将调账指导与监督工作纳入征管程序。随着会计电算化的普及，新税种凡涉及会计核算方式改变的，应同步开发出与之配套的计算机应用软件。针对当前税收会计核算比较混乱的情况，税法制定权威部门应制定出相应的约束范围和处罚措施，使税收会计核算工作走上规范化管理轨道。
4.建立税务会计需加强人才方面的培养。如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计、税务、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：（1）在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。（2）税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。（3）企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
