时间：2023-09-13 17:13:51
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本会计的核算，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
人力资源是企业中最重要的资源之一，人力资源成本的会计核算关乎企业生产成本的核算，也是对企业的利润影响越来越大。随着我国经济的不断发展，人力资源在企业的地位也越来越受重视，人力成本会计核算成为人力资源工作的日常工作之一。人力资源成本会计核算的精度越高，企业获得利润的可能性就越大。目前，在我国企业管理中，还存在很多资源浪费的情况，特别是人力资源的浪费。要使企业在未来中更具竞争力，就要必须重视人力资源成本会计核算工作。
一、简述人力资源成本
人力资源成本是一个组织为了实现自己的组织目标，创造最佳经济和社会效益，而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的各项费用的总和。通过对企业中人力资源的盘点核算，来确定企业的各个部分的价值进行盘点评估。目前，在我国的企业发展中，企业对人才的选用预留等活动都会产生各种各样的成本，通过对这些活动的准确计算及计量为基础。随着市场竞争激烈的白热化，只有精准的对人力资源成本会计核算，才能准确准确的把握企业人力资源的投资。
二、遇到的阻碍
1.缺乏专业人才
人力资源工作越来越受企业的关注，在现今劳动力成本不断攀升的大环境下，企业对人力资源成本会计核算的投入也在不断加大。但是，在很多企业中，特别是缺乏先进管理理念的中小企业中，不管是财务管理人员，还是人力资源管理人员，都缺乏对人力资源成本核算的意识。一些企业由于对人力资源工作的不重视，人力资源成本会计的核算还是由传统的财务人员进行核算，然而这些财务人员缺乏人力资源专业知识，导致对人力资源成本概念的不清晰，导致核算工作漏洞百出。也有一些企业人力资源成本会计核算的工作由人力资源管理人员在操作，但是由于这些人力资源管理人员缺乏财务成本核算的专业知识。所以，缺乏专业人才限制了企业人力资源成本核算会计的发展。
2.重视程度不够
人力资源成本核算关系着整个企业的效益核算，随着社会不断的变化发展，市场环境的竞争的恶化，人力资源成本核算的主体也在不断的变化。很多企业的管理人员在对人力资源成本核算时，对其工作重视程度不够。不管人力资源成本核算的主体是否正确，也不管人力资源成本核算的方法是否正确。很多企业特别是我国中小企业中，长期受传统的企业管理思想影响，认为企业的人力资源管理就是传统的人事管理，对人力资源管理工作的重视程度还是不够，导致企业高层对人力资源成本核算的不重视。
3.核算内容不准确，也缺乏有效的方法
在很多企业的人力资源成本核算中，对核算的内容不清晰也不明确，方法也五花八门，但是效果微乎其微。在现代企业的人力资源成本会计核算中，人力资源是人力资源成本核算的基础。随着市场经济的不断变化，人力资源的主体也在不断变化，对人力资源成本主体的把握不准，不利于企业的发展。
三、有效方法的探索
1.企业高层的高度重视
针对我国企业特别是中小企业中对人力资源重视不足的问题，企业领导层应该首先自我反省。不断的学习先进企业的先进管理理念，不断的学习人力资源管理知识，让自己对人力资源管理的认识从传统的人事管理真正上升到人力资源管理。通过学习优秀企业先进管理理念的方式，然后结合自身企业的实际情况，再进行合理的调整摸索，不断的提升企业中高层对人力资源的重视。
2.大力培养专业人才
针对企业专业人才匮乏的情况，我国的企业特别是中小企业更应该加大对专业人才的培养力度。针对一些企业人力资源成本会计核算的工作是在传统财务人员负责的情况，那就应该加强此类人员对人力资源的专业知识的学习，不断的把这些知识运用到人力资源成本核算的工作中。针对企业人力资源成本会计核算工作在人力资源管理人员负责的情况，应该加入此类人员的财务专业知识的培养，不断增加财务管理意识，把人力资源跟财务管理结合，才能更好的做好人力资源成本会计核算工作。企业也可以通过从外部引入专业人力资源成本会计核算人才，来快速提升企业的人力资源成本核算效率，然后不断提升企业的效率。
3.健全人力资源管理体制
在我国很多企业特别是中小企业的人力资源管理中，很多从业人员都是以过往经验为依据，没有受过专业系统的人力资源知识学习，对企业人力资源把握不准确。企业的人才结构是否合理，企业的内部有没有一个合适的沟通协调机制，企业人员的工作效率以及对员工的管理激励等方面都欠缺专业知识。在当前这个市场竞争日趋恶劣的环境下，这些企业特别是中小企业要不断的完善企业的人力资源结构，不断的提升人力资源管理效率。通过对人力资源管理机制的不断探索，完善人力资源管理战略规划等，才能正真做到人尽其才，才尽其用。
四、总结
因此，人力资源管理是人力资源成本会计核算的基础，也是非常重要的部分。企业必须足够重视，然后采取合理的手段来提升企业的人力资源管理工作，然后更好的为企业人力资源成本会计核算服务，最终能为企业的盈利服务。
[关键词]人力资本：人力资源成本会计：计量模型
人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法。其目的是将企业人力资源变化的信息。提供给企业和外界有关人士使用。人力资源成本会计是指对会计主体拥有或控制的人力资产在其招募、录用、开发、使用和重置的过程中发生的各项支出进行确认、计量和报告的会计。
(1)人力资源成本会计的核算
人力资源成本的构成
人力资源取得成本
人力资源的取得成本是企业在招募和录取职工的过程中发生的成本。包括招募成本，选拔成本。录用成本。安置成本四大类。
人力资源开发成本
人力资源的开发成本是企业为提高职工的生产技术能力。为增加企业人力资源的价值而发生的费用，包括上岗前教育成本，岗位培训成本构成。
3)人力资源使用成本
人力资源的使用成本是企业在使用职工的过程中发生的成本。包括维持成本和奖励成本。
4)人力资源保障成本
人力资源保障成本是对人力资源进行工作及退休后的保障费用。
5)入力资源离职成本
人力资源的离职成本是指由于任者离开某一职单位所造成的费用损耗。支付给离职人员的工资和离职补偿金、离职管理费、离职前的效率损失和空职成本。2人力资源成本会计的账务处理
2.1账户设置
1)“人力资产”账户，资产类账户。用来核算企业所拥有的或控制的可望向企业流人未来经济利益的人力资源人力资源成本；2)“人力资源成本”账户设置人力资源取得成本。开发成本，使用成本，保障成本，离职成本五个明细专栏；
3)“人力资产费用”。“人力资产费用”账户核算不同类别人员各种人力资产的收益性支出，如工资、福利费等及由本期生产经营成本负担的应摊销的资本性支出；4)“人力资产摊销”。“人力资产摊销”账户核算人力资产的累计摊销额。该账户核算摊销的人力资源取得成本、开发成本、离职成本，反映记入当期生产经营成本的人力资产使用成本、保障成本的累计数额。摊销方法也可分为个别和集体两类进行摊销；5)“人力资产损益”。“人力资产损益”账户核算人力资产因变动和消失而产生的损益。
2.2账务处理
现假设a公司进行人力资源成本会计的核算，具体核算时依据不同的部门进行分类。计划2007年招聘一批应届大学毕业生20人，本年度发生下列经济业务：
(1)3月份发生的招募人员的附加直接劳务费用共计6 660元。3月中旬，该公司参加招聘会发生直接业务费9500元，间接管理费用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。会计分录为：
借：人力资源成本—取得成本18660
贷：银行存款等18660
(2)6月份公司录用己经选的20名员工。企业在录用这些职工时，支付的录取手续费30元／人，冲减管理费用。会计分录为：
借：人力资源成本—取得成本600
贷：管理费用600
(3)7月份开始安置已录取的20名职工，发生各种行政管理费用计2000元；录用部门发生在安置新员工时损失的时间成本为60元(30影小时)(2小时)；为新员工提供办公用品80元／人。上述费用冲减管理费用，计3660元。会计分录为：
借：人力资得成本一取得成本3660
贷：管理费用3660
[4)结转成本，即转入“人力资产”账户，编制分录如下：
借：人力资产—新员工22920
贷：人力资源成本—取得成本22920
(5)7月3日开始，20名员工进行上岗前教育，聘请培训教师进行。工资为100 ff~／／j＼nj，每天4个小时，历时6天。另外发生教育管理费用1200元，资料费400元，教育设备折旧400元。则上岗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。会计分录为：
借：人力资源成本一开发成本4000
贷：应付职工薪酬2400
管理费用1600
[6]从7月15日开始，公司对员工进行岗位培训，有具体业务部门经理负责。经理离职成本100元／天，培训收入400元／天，计16天培训。另发生各种办公用品、设备损失为2600元，资料费400元，其他管理费用3000元。则岗位培训成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。会计分录为：
借：人力资源成本一开发成本15000
贷：应付职工薪酬6400
管理费用8600
(7]结转新员工培训成本，转入“人力资产”，编制分录如下：
借：人力资产—新员工 28320
贷：入力资源成本一开发成本28320
(8)上述招聘的新员工从9月份开始正式进行工作。其工资计入使用成本。本年度共支付工资240000。
借：人力资源成本—使用成本240000
贷：应付职工薪酬240000
本例中将所有的支出视同一个月的分录。年末转入“人力资产”账户，编制如下分录：
借：人力资产240000
物流作为一种新兴行业正在蓬勃发展起来，逐渐成为企业的“第三利润源”。在这个大环境下，对于物流成本的研究就会对企业的发展起着非常重要的作用。物流成本会计核算是一种高效的物流成本计算方法，但我国在这方面存在着很多问题，主要有物流成本会计核算制度不完善、核算内容混乱、核算标准不统一、核算模式传统、企业内部核算监督制度不健全等问题。文章通过对我国物流企业物流成本会计核算的理解，运用分析法、文献法、综合法、例举法等研究方法，提出一些解决方案，为我国的物流行业的发展做出些贡献。
1 物流成本会计核算及其重要性
物流成本会计核算是指通过账户、凭证、报表来实现对物流成本的系统全面持续记录核算并报告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下几个方面：
1.1 全面展现物流成本情况
物流成本会计核算可以全面系统地展现出物流成本情况，可以准确控制住物流企业的成本支出，使企业管理能够更加准确地了解物流成本信息并作出正确的决策。
1.2 提供准确的物流成本信息
物流成本会计核算能够提供比较准确的物流成本信息，把握住物流成本的不同构成因素，为物流企业的成本优化提供依据。
1.3 体现同比差异，为绩效考核提供依据
物流成本会计核算可以体现出物流成本在各个环节的同比差异，这就可以为企业在进行员工绩效考核的时候提供部分依据，也能够比较容易地找出差异的原因。
1.4 物流企业对客户需求进行优化管理
物流成本会计核算有利于物流企业对客户需求进行优化管理。它能够通过对不同客户的物流成本进行核算分析，并有针对性地为客户提供更优质的物流服务，并为有效客户管理提供依据。
2 我国物流企业在物流成本会计核算上存在的问题及分析
虽然目前我国的物流行业正蓬勃发展起来，但与国外发达国际相比，我国的物流行业仍处于刚刚起步的阶段，而我国大大小小的物流企业却非常多，这就不可避免地存在着一些问题，这些问题主要集中体现在以下几点：
2.1 物流成本会计核算的制度不完善
由于我国的物流行业处于刚起步的阶段，但是物流企业却非常多，这就使得规范物流市场的必要性更加明显。然而我国目前并没有针对企业物流成本会计核算方面的规章制度，只有以《企业会计准则》、《行业会计制度》、《企业会计制度》等来作为依据显然是不全面的。物流企业特别是第三方物流企业的经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，决定了其成本确定的特殊性和复杂性[2]。我国目前在规章制度方面缺乏明确的针对性和专业性，使得物流成本会计核算的过程和结果都缺乏客观性和可信性。
2.2 物流成本会计核算的内容混乱
物流企业的物流成本构成是比较复杂的，由于我国目前物流发展的不成熟，企业在物流成本会计核算的时候并不清楚到底该从哪些方面进行核算，而核算的项目又是混乱无章。在核算内容上不但混乱，而且不全面，企业在成本核算的时候往往只是在企业外部的物流运输成本、物流仓储成本、物流采购成本等进行核算，而没有把企业的内部发生的物流费用纳入到成本核算里面，这就使最后得出的物流成本并不客观也没有真实性。
2.3 物流成本会计核算的标准不统一
近几年我国的物流行业得到了飞速的发展，物流企业如雨后春笋般出现，无论在规模上还是在质量上，我国的物流企业都取得了不错的成绩。但是时至今日我国仍然没有一套完整的物流成本核算的标准。企业在进行物流成本会计核算的时候，盲目地以自己的经验和理解来进行核算，结果最后的物流成本信息失去了真实性和可靠性，也无法在行业中与别的企业进行有效的比较，一个企业一套标准，这就会使我国的物流企业无法统一稳定的发展，会让物流企业之间的交流变得困难，这都会阻碍我国物流行业的发展。
2.4 物流成本会计核算的模式传统
物流成本会计核算的核算模式也会影响着核算的效率和结果，核算模式主要有单轨、双轨两种。单轨制是指将企业的会计成本核算和物流成本核算相结合，在现在的核算基础上增加和物流成本对应的凭证、账簿和会计科目[3]。双轨制则是将两者的成本核算分开，物流成本核算有单独的凭证、账簿和会计科目。我国物流企业一般都采用双轨制的核算模式，物流成本核算结果只能反映出物流成本的信息，无法得到变动成本或者责任成本等信息。
2.5 企业内部核算监督制度不健全
一个集体需要监督，一个企业同样也需要监督，监督可以让企业更健康的发展。我国大多数物流企业内部没有关于物流成本会计核算方面的监督制度或者监督制度不健全。这就会导致一旦出现事故时很难追究责任人，最后对企业造成重大损失。
3 关于企业物流成本会计核算的改进对策
我国的物流企业在物流成本会计核算存在的问题严重阻碍了我国的物流行业更快更好地发展，所以对于企业和政府部门都要在改善物流成本会计核算的问题上发挥作用。从各方面来看，主要有以下一些改进的对策：
3.1 政府部门应该发挥指导和保障的作用
(1)政府要制定出全面系统可行的规章制度来保障物流成本会计核算的进行，加强法律依据和保障，完善在有关物流成本会计核算的制度空缺。规范物流市场上的混乱秩序，积极引导企业从事物流并给与资金和技术保障。有了制度上的保障，就会使物流成本会计核算有法可依，从而核算工作也就更能顺利地进行。
(2)在全社会范围内制定统一的物流成本会计核算标准。在社会上形成一种标准共识并且有制度可循的时候，企业就会更有方向性地进行物流成本会计核算的工作，从而减少方向性的错误，保障了企业的稳定发展。
(3)坚决打击物流成本核算过程中的违法犯罪行为，保障企业的合法利益，使国内有个良好的物流行业的发展环境。
3.2 企业要从多方面提升自己的能力，完善管理制度，创造良好的企业环境
(1)在遵守国家政府的有关法律法规的基础上，企业要制定出一套完善系统全面的适合自己企业发展需要的制度，建立一套科学的物流成本会计核算标准，明确成本会计核算的内容，使员工能够清晰地进行核算工作。在保障企业能够顺利进行物流成本会计核算的工作，一套科学高效的制度是基础。一个企业拥有完善的管理制度，发展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，从仓储开始作为自己发展物流的起点，并逐渐学习一些优秀的物流企业的管理制度，并加以适应，短短的20年时间中海物流已经能够提高包括仓储、运输、配送、报关等多功能服务，成为国际知名的跨国物流公司。
(2)高效的物流成本会计核算模式是企业进行有效核算的前提，企业管理人员要根据自身企业的发展特征和实际情况来确定物流成本会计核算模式。在我国一般的物流企业都是使用双轨制模式，这与我国的物流发展水平相适应，这是一种比较传统的模式。企业将物流成本核算和会计成本核算相互独立进行核算，在这个核算模式下，企业的核算成本也比较低。相对于双轨制，单轨制的模式对于企业的管理水平以及员工的个人素质有着比较高的要求。企业必须对员工进行培训提高，也要加强自身的管理水平。企业需要更加完善的报表系统、新的凭证，需要收集更丰富完整的物流信息并进行整理编辑，需要应用高科技产品、计算机网络系统进行全程监控反馈。这对于企业来说尤其是那些企业实力不是很强的物流企业来说是个巨大的挑战，但是企业想要让自己更强大，必须进行全方位的提升，要借鉴西方发达国家的物流企业成本会计核算模式，向发达的企业进行学习。
(3)企业要制定完善的监督体系，建立健全的责任制机制。监督是任何一个集体开展一项工程的必要环节，没有监督就没有制约，就没有责任。在开展成本会计核算的时候，如果没有监督，一旦出了事故就无法追究到事故的责任人，就无法挽回企业的损失，最后承担损失的就只能是企业。企业要建立完善的监督体系和健全的责任制机制，对核算的整个过程进行全方位监控并作出反馈，明确各个岗位的职责权限，严格贯彻落实，这对于控制企业的成本以及对于员工的业绩考核都是具有重大意义的。
【关键词】企业低碳经济；成本会计核算；研究
中图分类号：S3文献识别码：A文章编号：2096-1073（2020）10-0055-56
1引言
其實低碳经济的提出以及农机企业的会计核算的运用本身都是为了降低企业能耗，提高企业生产效益，说白了就是环境成本理论，而相较于传统的经济理论研究，环境成本理论是作为一种更加长期的，对于企业发展更加健康的经济理论，本身就是为了低碳经济发展做出的有效研究，而对于农机企业来说，在实行低碳经济的过程中肯定要考虑的就是企业自身的成本核算，这就需要企业的成本会计来进行快核算研究，找到准确的切入点，让企业的环境成本降低，从而真正为实现低碳经济发展铺路。
2环境成本和低碳经济的关联
2.1环境成本的概念
对于农机企业而言，企业的环境成本其实就是企业在开展相关经济活动的过程中，因为对环境造成的影响从而产生的费用，这类费用我们一般都将其称之为环境成本，比如农机企业在生产过程中造成的环境污染，相关的空气排放设备的使用，维修，以及破坏环境所需要的绿化成本等等，这类成本其实都是我们通常所说的环境成本，这些成本中还有一部分是以一种不可忽视的非现金流的形式存在的，比如有些农机企业对环境污染或者破坏导致的企业自身的形象受损，这种形象受损所带来的的就是企业无形的一种资产的消耗，又或者大量的污染物排放导致环境恶化，这个过程中对于企业自身的影响也是存在的，这些都是所谓的环境成本，也是当前低碳经济概念下农机企业需要重视的成本消耗。
2.2低碳经济的概念
低碳经济的提出其实已经有很长的时间了，在这个过程，低碳经济本身的定义或者说概念是有所变化的，低碳经济其实通俗而言就是企业对于能源的利用足够高效，对于清洁能源的发展速度不断提高，对于温室气体的排放不断的减少等等，当然这些都是宏观上的低碳经济概念，但是落实到企业，实现低碳经济的方法更多的还是在于企业自身的产业技术以及能源运用技术的不断发展和创新。由此可见，农机企业的环境成本核算以及实施其实是整个农机企业实行低碳经济的重要部分，也是人们十分关注，国家以及政府十分关注的问题。在全球不断的研究过程中不难发现，全球气候变暖的根本原因就在于温室气体的大量配方，而由此带来的环境污染等问题是不容忽视的，因此全球各国都提出了低碳排放的要求标准以及能源高效运用的相关指标，这也就说明全球各国都已经认识到了未来经济发展的趋势必然是低碳经济，但是低碳经济所涉及到的更多的是科技以及技术的创新，在我国，因为本身科技发展起步较晚，经济高速发展也是近十来年，因此可以说我国企业实现低碳经济本身的发展难度更大，甚至都还没有建立完善的低碳经济运行系统，因此在这个过程中自然也就存在着碳排放问题以及能源浪费问题，再加上本身现如今能量资源就处于相对比较匮乏的时期，大量的石油煤炭被消耗，能源已经成为了全球经济发展的重要影响资源，而资源的不断消耗其实就导致了低碳经济实行起来的难度更大，发展的要求更高。
3碳成本影响企业效益的表现
3.1减少二氧化碳排放量，降低碳成本，增加企业竞争力
进行低碳投资的企业，会想办法降低碳排放量，例如，可以想办法利用新技术提高对资源的利用率，对于低碳投资的企业而言，要想实现经济效益提高，能源消耗降低，那么必须要控制碳排放量，特别是一些农机企业，比如要提高对于新技术的资金投入和研发投入，从而借助新技术来实现对于资源的高利用率，降低无端的消耗，避免增加相关的环境成本，但是要想实现这一点，那么农机企业又必须要投入大量的成本来研发和创新新技术，这考验的是一个企业的决心，但是长久而言，这样才能够保证企业的效益更稳定，发展更稳定。
3.2改变企业原有的产业结构，形成新的利润增长点
现如今，各国都对环境污染问题看得很重，但是在我国依旧有很多的农机企业采取的依旧是传统的生产方式，这就会导致企业自身的碳排放量过高，能源消耗增加，造成污染严重，而由此导致的就是企业内部相关的环境成本不断的增加。为了弥补或者说改善这些问题，农机企业需要从创新入手，首先要改变传统的企业产业结构以及经济发展方式，重视碳排放量的控制，只有先重视低碳经济，先重视企业技术创新的企业才能够在当前激烈的社会竞争中脱颖而出，把握住这一次的低碳经济要求，创新低碳经营模式，从而达到持续稳定的低碳经营，再实现在运输以及销售上的低碳模式创新，形成完整的低碳产业链，那么必然能够实现企业的稳定经济效益输入，實现企业自身的持续发展。
3.3在社会中树立良好的企业形象，赢得广大人民群众的信任
现如今，我国很多农机企业都已经开始创新自身的低碳经济新模式，在法律法规的规定范围内，尽可能的想办法减少农机企业生产过程中的碳排放量，积极的去学习有效的运用低碳技术生产相关低碳产品的方式和方法，从而以环保推动整个企业的形象构造，在大众的心中构建出一个环保形象，帮助消费者加强对于环保的认识，从而赢得消费者的认知好感，提高了企业的生存能力，促进了企业经济效益的增长，企业得到了人民群众的信任，自然也就在激烈的市场竞争中处于不败的地位。
4社会快速推动低碳经济背景下企业环境成本会计核算的发展方向
4.1会计成本与其他领域合作的加强
对于农机企业而言，在低碳经济的大环境下，想要有好的发展，那么控制好自身的环境成本输出是十分重要的，而对于环境成本的控制本身考验的就是农机企业内部会计的成本会计核算能力，只有引入或者额培养优秀的成本会计专业人才，实现在新趋势新形势下，农机企业会计成本积极跟各个领域的结合，多学习多摸索，才能够在低碳经济大趋势下，更好的把控成本控制以及核算的效果和能力。
4.2对外部监督机制奖罚措施的加强
对于农机企业而言，随时了解当前我国对于低碳经济的控制要求，获得准确的相关奖罚措施是十分重要的，特别是我国本身对于低碳经济的发展是持推动的态度，因此给与很多企业的相关政策支持是不容忽视的，那么对于企业的成本会计而言，就需要在会计核算的过程中十分清楚政府的相关政策，了解政策的走势以及政府对于相关企业的监督力度，及时的调整企业的环境成本投入，帮助企业更好的实现经济效益最大化以及环境成本最低。
4.3对发达国家相关经验的借鉴
我国其实在环境成本的核算上起步是比较晚的，相较于很多的西方国家而言，我们既没有技术上的优势，也没有时间上的优势，那么在发展过程中必然会遇到很多的问题，也会存在一定的难度，但是即便是如此，我们也应该在环境成本的会计核算上不断的拉近跟发达国家之前的差距，多学习以及吸收相关的发达国家实践的经验，然后再结合我国当前的实际情况以及基本的国家现状，制定出符合我国国情的相关环境成本控制正常以及标准，然后各个企业再进行有效的实施，按照相关的标准，有了引导之后自然也就更容易进行有效的环境成本会计的核算工作了。
1.1是提高医院社会地位和经济地位的需要
全成本核算能够反映出医院的医疗成果，并折射出医院的经济效益。它能把医务人员的劳动效益与病床使用率、设备利用率与经济效益挂钩，达到人员的工作效益与经济效益的密切结合，并反映出医疗费用状况，使医务人员能树立成本效益观念，自觉遵循规章制度，达到减少浪费、降低成本费用，减轻病人负担的目的，从而以高医院效益并增强竞争力。
1.2是有效利用医疗设备资源的需要
医疗设备的闲置和重复购置导致设备资源的浪费，以全成本核算对设备进行单机成本核算，并通过消耗成本与工作量的测算进行投资论证，能有效掌握设备使用寿命及损耗情况，同时根据设备维护与更新，达到设备的统一管理和调配，进而进行再次资料利用。
2医院全成本核算方法
为进一步巩固并深化实践医院全成本的核算，本文试就在其成本核算改革模式的基础上，对医院的成本核算方法进行详细地以探讨。
2.1科室成本核算法
科室成本核算法类似于工业企业成本核算中的分步法，即将医院在提供医疗服务过程中产生的成本，按照“产品生产步骤”---“医疗服务过程”，将成本逐步在各科室之间进行结转[1]。医院科室成本可根据各自发生费用分为直接成本与间接成本：直接成本即是直接计入医院产品及相关医疗服务的成本，如工资与药品采购等；间接成本即无法直接计入相关产品与相关医疗服务的成本，且需要使用一些成本分配方法计入全成本核算的费用。间接成本如何分配到各受益科室进而细分到具体的医疗服务项目，是采用科室成本核算法进行成本核算的关键[2]。一般将来有三种间接成本分配方法：
①直接分配法
即各间接成本科室根据直接成本科室接受的产品与服务的百分比进行比例直接分配，各间接成本科室不再相互分配间接成本。其相关计算公式为：间接成本分配率=待分配间接成本总额/对外提供服务数量和×100%受益科室应负担的间接成本=该科室接受的服务量×间接成本分配率此方法适用于间接成本科室相互提品或服务不多的情况，优点在于计算简捷，缺点是不能正确区分各间接成本科室应承担的经济责任。
②双重分配法
即对间接成本科室进行费用的再次分配，除将间接成本科室中的受益科室（直接成本科室与间接成本科室包含在内），还将另外一些间接成本科室分配的成本再一次分配到直接成本科室，进行各间接成本科室的相互交换分配。其计算公式为：
交互分配率=该科室交互分配前成本总额/该科室提供服务总量×100%
某间接科室应负担的间接成本=该科室实耗服务量×交互分配率
其次，在交互分配后计算直接成本科室的成本费用分配额，其公式为：
某间接科室交互分配后的实际成本=交互分配前成本额+分配转入费用-分配转出费用
对外分配率=交互分配后的实际成本/对外提供服务数量之和×100%
此方法适用于各间接科室交换服务量大且科室服务不平衡，需要进行交互分配的情况下采用，缺点在于工作量大且计算复杂。
③代数分配法
此方法是以代数方程组为基础，将间接成本科室之间的所有成本费用包含在内，通过解联立方程的方法获得各间接成本科室的最终成本再一次性的将其分配到其他所有科室[3]。在方法虽然计算精确，并能正确区分各间接成本科室应承担的经济责任，但计算也最为复杂。
2.2医疗服务项目核算法
医疗服务项目法多应用于医疗服务定价、付费偿还、医院效益评估等，是将成本直接分摊具体的单一医疗服务项目之中。但由于医疗服务类别众多，工作量大，因此在实践中应该摒弃糟粕医疗服务项目，选取新兴的、具备重要性的医疗服务项目进行核算，以达到通过核算项目成本，根据服务的实际消耗来正确制定收费价格并安排预算。此流程理论可行，但在实践中尚有一些问题有待于进一步落实研究。譬如作业成本动因的确定需要医院成本核算不断实践并加以完善；由于目前医院成本核算的粗放型模式，还无法为项目核算法提供足够的数据支持。
2.3病种成本核算法
病种成本核算法顾名思义就是以每一病种作为核算对象，根据每一病种的疗效与费用进行成本控制，并为单病种费用为基础的付费方式提供成本数据。目前，病种成本的核算需要在科室成本核算和项目成本核算的基础上进行，并分为历史成本法和标准成本法两种类型。
①历史成本法
历史成本法就是对病历进行回顾性分析，对相关治疗费用（床日、药费、输血、输氧费等）分摊到病种治疗所需的医疗服务项目成本上，并安一定的系数进行分摊，归集到单病种医疗成本。其公式为；
病种成本=（病种床日成本×床日数+检查、治疗单位项目成本×服务次数+药品成本+输血、氧气费）/某病例数
②标准成本法
标准成本法是根据医疗服务项目、治疗天数及承销费用进行标准的医疗收费，有利于医疗相关人员节约成本并明确责任，但在运用标准法对病种进行核算中还应该注意以下问题：一是经过抽样分析制定某样病种的标准治疗天数；二是制定统一医疗收费标准并测算病种的医疗成本；三是通过病种诊断方案使其医疗项目标准化。
一、S高校简介
S高校是一所中外合作的民办高校，是河南省首家被国务院学位委员会批准的可以实施境外学士学位教育合作项目的全日制本科院校，也是首批被中国教育部中外合作办学评估合格的高校。
二、S高校人力资源成本核算的构成现状
S高校作为一所民办院校，与国内其他民办高校相比，无论是师资力量还是校园设施，都处于比较领先的水平，但是与国内普通公立学院校相比，则具有很多弱势。首先，不享受国家的财政教育经费，主要运营都要靠学费及外部投资来维持，简单的说就是教育资源社会化，兼具公益性和营利性。而在人力资源成本管理方面，由于缺乏相关理论经验，S高校并没有对人力资源的取得、使用、离职等成本实行会计核算，财务报表也不能系统地反映人力资源现状和使用效益。这导致S高校不能对自身的人力资源情况有一个透彻明确地把握，浪费了一些有限的教育资源，限制了S高校在市场经济环境中的发展，也会影响到S高校在未来在人力资源方面的决策。因此，进行人力资源成本核算，完善S高校现行的会计核算体系很有必要。
三、S高校人力资源成本核算的问题
(一)人力资源取得成本较高
师资力量是衡量高校教学水平的重要标准，无论是普通公立院校还是民办高校，都十分重视对高级人才的引进和对现有人才的培养。从人才引进方面来看，普通公立院校的教职工拥有国家正规编制，享有国家财政补贴，无论在科研经费、统筹福利还是工资津贴等方面，都拥有巨大的优势，这就加大了民办院校在吸引人才方面的难度。而且大部分民办院校的成立时间都相对较短，不足以从内部一步一步培养出高学历高职称的人才，只能依靠从外部大量直接引进。在S高校中，大部分博士或者教授是由公立院校退休后返聘的，需要对他们提供住房补贴、科研启动经费以及一些额外补助;还有一部分高质量人才是从其他公立院校聘请来进行兼职授课的，也要为他们提供车补，餐补等，这就大大提高了S高校的人力资源取得成本。
(二)人力资源开发成本较高
人才流失是目前所有民办高校在人力资源管理方面面临的一个巨大的问题。以S高校的情况来看，一般对现有人才采取以下措施进行培养：不定期在校内举办讲座或培训班，对现有教职员工进行以提高业务素质为目的的在职培训;选取部分员工外派到其他高校或组织进行短期或长期脱岗培训;委派一些中高层管理人员不定期对国内外其他高校进行考察访问;选拔个别优秀员工到国内外高校继续攻读硕士和博士学位。这些对现有人力资源的开发，无疑可以大大提高教职员工的自身素质和学校的教学管理水平。但是由于缺乏系统的管理措施和必要的约束机制，导致培训效果不佳，加大了S高校的人力资源开发成本损失。
(三)人力资源使用成本核算不准确
现阶段S高校使用的人力资源绩效核算体系，是聘请国内一家专业的绩效管理公司设计的，但是由于该公司之前所做的绩效考核体系都是针对一些企业或工厂，导致它所设计出来的体系存在种种弊端。例如，对在职教师设置的考核标准中设置每学年必须发表的论文数量，不足者按比例扣分，满足或超过上限均记满分，且没有对论文质量或研究层次做出明确规定。这样只罚不奖，不重视质量的考核方式不利于调动员工的积极性，导致大部分老师只想办法完成任务，而不会积极进行深入的学术研究。这种量表式的绩效考核体系，并没有清晰的反映教职员工的工作绩效，也就无法对员工进行恰当的奖励或处罚，直接导致了S高校人力资源成本核算的不准确。
(四)传统会计理论的局限性
现阶段在S高校推行人力资源成本会计核算最大的问题在于传统会计理论的局限性。首先在计量方法上面，可以采取的计量方法有很多种，每种方法中又可以存在多个计量模式，而具体的计量模式还需要在实际运用中进行相应的调整和改进，因此迄今为止，并没有一个权威的方法可以让大家来使用。而在核算方面，相较于一些西方国家的高等私立院校，我国的民办高校发展起步较晚，对人力资源成本的核算方法研究尚存在很多漏洞，无法满足实践需要。而且，受到传统会计成本核算观念的影响，高校一般更重视财务成本的核算，而忽视人力成本的核算，仍然不愿意将人力当做一项资本来进行会计核算。最后在会计报告方面，并没有成熟的报告制度可供参考，因此S高校的人力资源成本也没有在会计报告中予以核算。
四、建议及对策
以下就S高校人力资源成本会计核算所发现的问题，通过分析提出几点解决途径，仅供参考：
(一)降低人力资源取得成本
民办高校的投资者通常都是决策者，因而投资者的办学理念往往决定着学校的发展。从目前S高校对于高等人才的引进来看，应当做的就是扩大人力资源的引进途径，在招聘其他民办高校的退休、兼职教职员工的同时，也应适当招聘一些非名牌高校毕业或者没有很高职称的员工，合理安排招聘比例，鼓励在职青年教职员工进行学术研究，根据不同年龄层次不同学历不同职称对教职工进行相应的开发，力求建立出一个合理的教职工年龄学历职称层次。这样做初期会导致S高校人力资源开发成本增加，但是随着时间的推移，青年教职员工的发展，也就逐渐降低了S高校的人力资源取得成本。
(二)减少人力资源开发成本
民办高校想要控制人才流失是一个长期而艰巨的过程，需要从多方面入手。首先需要建立相对健全的培养学习体制，例如对S高校的在职培训，增加培训后的考核项目，确保培训的效率效果;对进行脱产培训的员工，可以采取先垫付费用，培训期满后根据培训情况及学习成果在对费用予以报销的方法。另外，还可以通过提高教职员工人力资源保障成本的方法来控制人才流失。S高校的所有教职员工都是合同制员工，合同期满随时有可能离开学校，这就导致了教职员工对于S 高校缺乏归属感，而通过增加人力资源保障，可以提高教职员工的安全感，从而降低人力资源流失带来的人力资源开成本损耗。
(三)精确人力资源使用成本核算
考察人力资源使用成本的重要手段是绩效考核，这也是核算人力资源价值的重要标准。在人力资源绩效考核中，S高校应设置更合理的考核标准，例如综合考虑任课教师的学术研究层次，结合其他高校的普遍情况作为依据，表现较差者予以处罚，而表现突出者则应进行奖励或表彰。赏罚分明的绩效考核体系，无疑可以提高教职员工的工作积极性，甚至可以开发出更多工作思路，便于对教职员工的实际价值进行核算，也就可以更加精确的计算学校人力资源使用成本是否合理了。
(四)完善人力资源成本会计核算体系
目前国内外的研究虽然为人力资源成本会计的核算提供了理论依据，但是实际在高校中的应用则没有一套成熟合理的应用程序。对此，S高校可以借鉴一些国外著名私立院校，如哈佛、剑桥大学对于人力资源成本会计的研究和应用。在我国，也有一些企业，如国内知名的人才管理机构——诺姆四达集团，已经引进了人力资源会计核算体系进行实践。S高校想要突破目前人力资源成本核算方面的种种困境，有必要进行管理模式的创新，建立人力资源会计核算系统，借由这种方法来建立一整套措施，明确规定学校及教职员工的权责，做到对人力资源的科学化管理。
关键词：成本会计；特点；企业成本管理
整体上看，伴随着企业成本管理理念的越发成熟，以及企业成本管理受重视程度的不断提升，成本会计发展环境十分良好，很多大型企业内更是设置了专门的成本会计岗位。成本会计的特点十分鲜明，其建设与应用也可以推动企业成本管理体系的形成，为企业成本管理能力提升提供有效帮助。但也要看到，从企业成本管理的角度看，成本会计建设与应用层面依然存在很多不足，借助其强化企业成本管理也具有很大难度。鉴于此，探寻出企业成本管理视角下成本会计建设与应用的策略十分必要。
一、成本会计概述
1.成本会计的特点
成本会计是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动，成本会计同时也是一种新的会计理论，以及具体的会计岗位。成本会计的特点较为鲜明，概括来说，其具体特点如下：
首先，成本会计的时代特点鲜明。加入WTO后，外资涌入的同时也带来了一些新的管理理念，成本会计便是其中的代表。新时代，成本会计理论越发成熟，在国内，成本会计的时代特点也十分鲜明。
其次，成本会计系统化特点显著。很多学者倡导将成本会计从宽泛的企业成本管理中独立出来，并基于成本会计构建对应的成本会计体系。在成本会计理论越发成熟的背景下，成本会计系统化的特点也越发明显。
最后，成本会计规范化特点明显。成本会计之所以能够快速发展，与其本身具有较高的规范性具有直接关联。成本会计倡导规范化的会计核算，规范化不仅是成本会计的具体特点，同时也是其不断发展的具体优势。
2.成本会计发展趋势
成本会计的发展趋势十分良好，加之其本身具有较为鲜明的特点与优势，其发展空间也十分广阔。
国家层面对成本会计发展较为关注，2020年，财政部会计司了《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，其中指出要在积极推进政府会计准则制度制定和实施的同时，加快研究制定政府成本会计制度，这无疑为成本会计的发展创设了良好的政策环境与条件。
站在企业的角度看，经济新常态背景下，企业成本管理的重要性进一步提升，企业成本管理状况往往也决定了企业的经营管理状况。越来越多的企業在企业成本管理上十分被动，传统企业成本管理方式对企业成本管理有效性提升的贡献力也不断下降。这一情形下，成本会计在企业成本管理上的优势会被进一步放大，很多企业的成本会计建设与应用经验也表明，成本会计可以成为企业强化企业成本管理的重要媒介。伴随着越来越多的企业成功应用成本会计，成本会计的发展也将得到更多关注与支持。
二、成本会计对企业成本管理推动价值
1.丰富了企业成本管理选择
成本会计有效推动了企业成本管理是不争事实，这种推动价值首先体现在丰富了企业成本管理实际选择这一层面。现代企业管理理论中，企业成本管理一直都是基本的管理构成，而企业成本管理理论也处于不断发展的状态之中。可以对单一企业成本管理进程，以及企业成本管理成效产生影响的因素十分众多，其中，企业成本管理方式方法的选用状况，即一般意义上的企业成本管理选择影响最为显著。传统的企业成本管理方法虽然可以为企业成本管理提供一些帮助与支持，但长时间沿用下，其边际效果越来越低，借助传统手段、方法管控成本甚至带有了一定的局限性。成本会计的出现，及其在企业内的建设、应用可以帮助企业从财务层面更好实施企业成本管理，诸如对成本经营的有效核算便能够成为企业成本管理中一个新的切入点。有了更为多样的企业成本管理选择后，成本会计自然能够更好地推进企业成本管理。
2.提升了企业成本管理系统性
成本会计建设与应用对于提升企业成本管理系统性也有很大帮助，在固有的企业成本管理理念中，企业成本管理一直被放在财务管理的框架之中，从财务层面进行企业成本管理也成为了一种共识。新时代，企业成本管理地位进一步上升，企业成本管理理论中，具体的企业成本管理体系也需要构建下来。成本会计较好建设与应用下，成本会计便可以成为企业成本管理中的一个基础，这对于提升企业成本管理的系统性便有很大帮助。不仅如此，企业成本管理会计岗位的设置、对成本进行的预测与核算，作业成本法的应用等都能将企业成本管理的体系性与系统性优势有效发挥出来。所谓的推动企业成本管理更多指对企业成本管理有效性提升的促进作用彰显，成本会计建设与应用中，企业在企业成本管理体系构建上的基础会越发坚实，这也是成本会计推动企业成本管理的具体表现形式。
三、企业成本管理视角下成本会计建设与应用现状
1.成本会计人才缺口大
当前，国内成本会计人才相对较少是不争事实，这严重制约了成本会计在企业内的建设与应用，甚至成为了成本会计在国内发展的阻碍性因素。从高等教育阶段财会人才培养现状上看，部分高校虽然开设了成本会计课程，但财会人才培养上的针对性不足，很多普通高校毕业生也不具备成本会计的基本素养和能力。从企业人才培养现状上看，很多企业并未有意识地进行成本会计人才培养，成本会计人才引进上的积极性也明显不足。这一状态下，即便成本会计热度较高，得到了国家与社会的广泛关注，但优秀的成本会计人才依然较少，部分企业内，成本会计工作基本由一般意义上的财务会计负责。成本会计岗位人才数量较少时，企业很难系统地进行成本会计建设与应用。更为严重的是，在成本会计应用中一旦出现相应问题，对应问题也无法得到有效解决，这一状态下，成本会计自然无法有效推动企业成本管理水平的提升。
2.成本核算方式过于传统
依托成本会计建设与应用进行企业成本管理时，成本核算状况对成本会计应用状况，以及企业成本管理状况会产生很大影响。企业成本管理视角下，很多企业在成本会计建设与应用中存在很多具体问题，其中，成本核算方式过于传统的问题便十分显著。一方面，一些中小型企业内成本核算中对“人”的依赖性过于明显，会计电算化水平相对较低时，传统的成本核算方式方法必然会被长时间沿用，除了核算的效率相对缓慢，成本核算中出现具体失误、问题的概率也大为提升。另一方面，成本核算方式过于传统下，企业往往关注主要的资源消耗点进行成本核算，加之成本核算的时间相对紧迫，成本核算的全面性很难得到充分保障。长此以往发展下去，成本核算上存在的不足便会传导至企业成本管理层面，即便进行了成本会计建设与应用，成本会计也无法有效推动企业成本管理能力的有效提升。
3.成本核算与经营管理联系薄弱
成本核算与经营管理联系薄弱的状况也十分明显，这也阻碍了现代企业内成本会计的具体建设与应用。成本会计建设与应用中，成本核算一直是核心环节，核算结果可以对主要的资源消耗点，以及资源消耗上的时间差异，季节性特征等予以有效反映。综合对比部分企业的成本会计应用引言，特别是成本核算状况可以发现，由于成本核算方式方法较为单一，核算结果与实际间的差异率通常较大，依据精准度低的核算结果进行企业成本管理导致企业成本管理具有很大的不确定性。不仅如此，较为局限的企业成本管理理念下，成本会计以及企业核心管理层往往忽略了成本核算与经营管理之间的联系，很多企业没有站在经营管理的角度有针对性调整成本核算工作开展，成本核算结果也无法给予资金等资源的合理配置，产销计划的制定等提供有效帮助和支持。因此，成本会计建设与应用更多促进了企业成本管理创新性提升，但无法为企业成本管理有效性提升提供足够帮助与支持。
4.成本会计应用层面缺乏系统规划
越来越多的企业在成本会计建设与应用上报以十分积极的态度，但受制于相应经验的缺失，很多企业在成本会计应用上十分茫然，具体应用中也缺乏系统规划。正因如此，即便企业投入了大量的时间，以及人力、物力资源，但依然无法在成本会计应用上取得较好突破，成本会计也无法有效推动企业成本管理水平的有效提升。诸如成本预测、成本核算、企业成本管理决策制定以及成本会计进行的资源消耗监督等都是成本会计应用中的具体内容，将成本会计应用与企业成本管理，以及整体经营管理有效联系在一起后，成本会计应用中涉及的内容便越发多样。这表明，成本会计的应用绝非单纯甚至成本会计岗位，依托作业成本法进行企业成本管理那样简单。一旦无法结合企业自身实际进行成本会计应用上的规划，其实际应用流于形式的风险便大为提升，想要借助其应用推动企业成本管理水平的提升也会变得更为困难。
四、借助成本会计推动企业成本管理的具体策略
1.积极培养成本会计人才
知识经济时代下，无论是从成本会计发展，还是从企业内成本会计建设与应用的角度看，培养成本会计人才都是当务之急。国家出台的相应政策，给予成本会计发展的较高关注表明，成本会计建设与应用是一个基本趋势。因此，从学校教育以及企业两个角度进行成本会计人才的培养最为可取。各高校在财会人才培养上可以适度提升成本会计相关教学内容的占比，亦或是开设成本会计课程，加深学生对成本会计的了解与认识程度，并具备基本的成本会计应用能力。各类型企业，特别是生产制造类企业，其需要在企业内部设置成本会计岗位，有意识地培养成为会计人才，结合企业自身企业成本管理，以及成本会计建设与应用实际状况、需求，招聘专业的成本会计人才。一旦优秀的成本会计人才能够参与到企业的成本会计建设与应用进程中，成本会计为基础的企业成本管理体系建设会变得越发顺利，成本会计实际应用中存在的各种问题在解决上也会更为轻松和简单。
2.依托会计电算化等多元成本核算方式
会计电算化是一个基本趋势，互联网时代内，可以应用到企业财会工作开展，以及企业成本管理中的信息技术十分多样。成本会计建设与应用中，企业也可以在会计电算化背景下多元成本核算的方式，借此提升成本核算的效率，以及成本核算结果的精准度。例如，某中型生产制造企业基于成本会计建设与应用的视角同步应用了作业成本法，作业成本法应用中，公司通过购买专业的财务管理软件等方式积极进行会计电算化建设。信息技术在财会工作开展中有效应用后，公司成本核算工作的开展大多可以在线上完成，电子计算机以及相应软件的应用更是缓解了成本会计在成本核算中的繁重压力。因此，加强会计电算化建设，借助信息技术更为效率地进行成本核算十分重要。会计电算化水平处于较高状态，成本会计人员便可以将更多精力放在其他的企业成本管理层面，这也有助于企业成本管理水平的更好提升。
3.强化成本核算与经营管理间的联系
成本核算与经营管理之间的联系需要进一步增强，这也是更好借助成本会计推动企业成本管理的重要途径。成本会计的应用要服务于企业成本管理实际需要，成本核算作为成本会计应用中十分关鍵的环节，其同时也是企业成本管理中的重要内容，加强成本核算与经营管理间的联系要注重核算结果利用价值的挖掘。例如，在每年年初，亦或是每个季度的初期，成本会计可以通过相应软件对往期预算、预算执行、成本核算、实际成本消耗状况等数据进行具体分析，做好成本预测的同时，对阶段性的成本消耗状况予以有效核算。取得核算结果，制作相应成本核算报告后，核心管理层则要制定生产、经营、管理计划，这便加强了成本核算与经营管理之间的关系。经营管理决策的制定与实施中，成本会计应用下的成本核算结果与报告也可以成为十分有效的参考，联系相应参考结果制定和实施企业成本管理、经营管理决策后，成本会计应用自然可以更好推动企业成本管理水平的提升。
4.科学规划基础上做好成本预测及成本会计应用
成本会计在企业内的应用需要得到系统规划，这是避免成本会计应用流于形式，确保其在企业成本管理中具体价值更好发挥的重要前提。具体来说，企业应当基于成本会计岗位设置、成本预测、作业成本法应用，成本核算，企业成本管理决策制定、经营管理决策调整与优化的流程应用成本会计，并对不同阶段与不同层面的成本会计应用事宜进行有效统筹。成本预测是成本会计应用中的逻辑起点，为此，做好成本预测，参考成本预测结果进行成本会计规划方案制定的做法较为可行。部分企业内，成本会计人才数量有限，成本会计应用经验较少。在实际规划中，其可以对同行业内优质企业的成本会计应用经验，以及成本会计应用基础上企业成本管理体系构建经验等进行有效借鉴。系统规划，结合预期规划应用成本会计后，成本会计为基础的企业成本管理体系全面性可以大为提升，企业成本会计建设与应用上也可以掌握更多主动权。
(一）成本会计的核算对象及其争议
一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。
(二）成本会计的基本职能及其争议
所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。
(三）成本会计的工作目标及其争议
目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。
(四）成本会计假设与原则设置及其争议关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。
二、成本会计基本问题争议引发的现实问题
(一）理论与实务中相关专业术语使用混乱
1.“耗费分类”内容表述不清为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”,有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。
2.生产费用与产品成本相区分
我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立,生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。
(二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足
成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材内容存显著差异，结构不尽合理
不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。
三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议
(一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议
笔者认为,在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。
(二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议
成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。
(三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议
就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。
(四）教材内容存显著差异，结构不尽合理问题对策与建议
一、前言
在多变的市场竞争环境中，企业的现代化发展需要基于有效地成本会计，尤其是高效会计平台的建立，然而，在实际的成本会计中，还存在诸多的问题，并且严重影响着成本会计的效率。因而，在实际的成本会计工作中，需要创新性发展会计理念，进而优化成本会计体制。
二、成本会计综述
随着成本会计的发展，现代成本会计主要开展成本的预测和决策、目标成本管理、质量成本、作业成本等方面的工作。进而，基于现代成本会计体制，企业做到了正确的成本核算、优化成本决策、成本考核，这对于企业的现代化发展而言，无疑是创新性的发展。同时，在新的经济环境下，成本会计的理念和模式，也相应的发生了变化，尤其是基于多元化的成本预算模式，更加地丰富了成本会计的内容，而且规范了企业的成本会计。
当前企业的成本会计是一项长期而复杂的工作，其在成本会计工作中，对于成计算方法的选择，关系着会计的实际效率。现代企业在成本计算上，通常采用分批和分步两种计算方法，更有甚者，一些企业把两种计算法方法相结合，进而创新性发展了企业的成本会计模式，也更好地迎合了经济市场的发展需求。
三、当前企业的成本会计问题
在多变的市场经济之下，现代企业的成本会计存在诸多的问题，尤其是核心环节的成本核算，过于缺乏，造成了成本会计不够全面。因而，在多变的竞争体制之下，在企业财务管理中体现成本会计工作上，表现出诸多的“不适应”。
(一)缺乏完善的会计体制
企业的成本会计是一项长期而复杂的工作，因而在会计工作的开展中，需要基于多个部门的协同合作。这就要求，成本会计工作，需要建立完善的会计体制。然而，实际的会计工作，缺乏完善的会计制度，进而在会计工作的组织开展中，出现职能部门的职能交叉，进而极大地降低了企业的会计效率。同时，基于不完善的会计体制，造成了会计项目的混乱，会计工作中的一些细小环节被忽视。因此，基于不完善的会计体制，会计部门在内部协调合作、工作效率上，都出现了较明显的问题。
(二)缺乏有效的成本核算
成本核算作为成本会计的核心内容，其有效的开展，对于会计工作而言，具有重要的意义。然而，现代企业在成本会计中，缺乏有效的成本核算环节，造成了实际的成本输出与预算值存在较大的差距，这给企业的经营策略的调整，带来巨大的阻力。现代企业在成功核算环节中，主要以报表为蓝本，这就造成了成本核算不全面。可靠度不高的问题，进而造成企业决策性问题。
(三)缺乏有效的监管
企业的成本会计是一项长期的工作，因而在组织开展的过程中，需要基于有效的监管。然而，实际的成本会计工作，缺乏有效的监管，尤其是关键的职能部门，疏于有效的监管，进而在会计工作中，出现诸多的不规范。企业的成本会计工作，需要基于多个部门的协调合作，然而，由于监管不到位，进而出现多部门在会计流程上，出现一些人为的混乱问题。
四、当前企业的成本会计措施
基于上述，我们知道当前企业的成本会计工作还存在诸多的问题，尤其是会计制度的完善，严重阻碍了企业会计工作的开展。因而，在实际的成本会计工作中，需要基于存在的问题，采取有效的措施，进而实现成本会计的现代化发展。
(一)完善会计体制
良好的会计工作，需要基于完善的会计体制。企业在组织开展会计工作中，首先需要完善企业的会计体制，进而优化部门结构，尤其是对于职能交叉的问题，基于完善的会计体制，可以合理的裁减部门，以及人力资源的有效分配，进而有效地提高会计部门的工作效率。基于完善的会计体制，从一定程度上，规范了会计从业人员，尤其是对于敏感项目的成本会计，规范的会计流程，是企业经济效益的重要举措。
(二)强化成本核算环节
成本核算作为成本会计的核心内容，强化该环节，是体现成本会计价值的重要举措。在成本核算的强化中，领导层的重视，最为关键。因而，企业领导层，需要基于实际的成本会计工作，合理地组织成本核算工作的开展。同时，优化成本核算环节，尤其是核算流程的有序性，减小了成本核算与成本预算间的差距，进而企业可以基于“准确”的成本核算，科学地调整企业的营销策略。在完善的成本核算下，企业可以对于成本会计中的成本预算、成本审核等环节，进行创新性的改进。
(三)增强监管力度
基于成本会计工作的长期和复杂性，增强其监管力度，是会计工作有序性开展的有力保障。对于关键的会计职能部门，要予以特别的监管，尽量做到会计流程的逐个监管。各部门在协调合作的过程中，特别需要有效的监管，进而保障各项会计工作的有序开展。在敏感的会计环节中，要协调好各会计部门，避免会计职能上的冲突。
(四)创新性发展会计理念
成本会计工作的开展，需要基于成熟的会计理念。因而，在会计工作的开展中，需要创新发展会计理念，尤其是在多变的经济市场之下，创新性的会计理念，无疑是现代企业迎合新时期需求的最好举措。在会计理念的创新性发展中，对于国外优秀而成熟的会计理念，应该进行合理地的借鉴和吸纳，进而更好地成熟自己的会计理念。
五、结语
成本会计是一项复杂而细致的工作，进而基于现代会计平台，是成本会计有效性的重要途径，同时，基于多变的市场经济，有效的成本会计工作，是企业实现高速发展的重要举措。
一、《成本会计》课程体系决定因素：“成本”
随着社会经济环境的变化，对“成本”概念的内涵有着不同的理解。马克思在《资本论》中指出“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。马克思所称的“商品的成本价格”指的是产品成本。所以，《资本论》中所指的成本是产品价值的重要组成部分;是生产过程中一部分劳动耗费的反映;是生产过程中价值补偿的尺度。美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中对成本的定义是：“成本是指为实现一定的目的而付出的用货币测定的价值牺牲”。我国1993年颁布的《企业会计准则》对成本的解释则为：“成本是企业为生产产品、提供劳务发生的各种耗费”。
上述三种对成本概念的不同解释，虽然从字面看各不相同，但从本质上看，其具有共同之处。其一，都明确了成本是对生产要素的消耗这一问题。马克思及我国企业会计准则采用的是“耗费”一词描述，美国《成本概念与标准委员会报告》则采用的是“价值牺牲”一词。其二，都强调了作为成本要有一定负担对象这一特点。虽然，马克思及我国企业会计准则把这一负担对象确定为“产品”，即把成本看做是“产品生产成本”或“生产产品的成本”，而使得成本的外延显得过于狭窄，但至少明确了成本强调一定的负担对象这一特点。美国《成本概念与标准委员会报告》中对成本负担对象——“一定目的”的界定是恰当的。“一定目的”可以是生产的产品，也可以是采购的商品，还可以是提供的劳务等，其外延非常广泛，远远超出了“生产产品”这一范围。这样，成本概念就可以运用于不同类型的生产经营活动，而不仅仅适用于制造企业的产品生产活动了。需要说明的是，由于成本强调一定的负担对象，并不是所有的“耗费”、“价值牺牲”都属于成本范畴，只有与一定的对象——产品、劳务的生产、提供密切相关的“耗费”、“价值牺牲”才属于成本，而且，作为成本的“耗费”或“价值牺牲”并不真正流出经济利益，而是表现为企业内部资产的转换，也即“耗费”或“牺牲”一种资产转变为另一种资产。那么，与一定对象没有关系或者关系不密切的“耗费”、“价值牺牲”作为什么看待呢?这就引出了另一个与“成本”概念有一定关系的“费用”概念。
根据我国现行《企业会计准则》的规定，费用是指企业日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。可见，企业会计主体日常生产经营活动中流出经济利益的“耗费”或“价值牺牲”属于费用范畴。另外，费用强调与一定期间收入的配比性，即凡是能与一定期间的收入配比的“耗费”或“价值牺牲”即为费用，所以费用又称“期间费用”。
“成本”与“费用”并非泾渭分明，在特定条件下是有关系的：当成本的负担对象——产品或劳务等销售、提供获取收入后，产品生产成本、劳务提供成本即转化为费用。如生产产品销售后，其生产成本从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户，生产成本即转化为费用，因为“主营业务成本”账户核算的内容属于费用范畴，并与主营业务收入进行配比核算经营成果。
需要强调的是，成本和费用都强调发生在日常生产经营活动中，非日常生产经营活动发生的耗费或价值牺牲不属于成本、费用之列，而是作为营业外支出，又称损失(直接计入当期损益的)。
二、《成本会计》课程教学内容界定
由于《成本会计》课程内容是围绕成本会计学对象安排的，因此，应将《成本会计》课程内容理解为成本会计学对象。目前对成本会计学对象有不同的看法，有以“成本”为对象的，那么《成本会计》课程的内容就是“成本”，围绕“成本”的核算、监督组织教学内容;也有以传统的“费用”为对象，并将其作为《成本会计》课程的教学内容。传统的“费用”是指企业会计主体日常生产经营过程中的一切耗费，显然与我国现行《企业会计准则》对费用的界定不一致。出现这种情况是因为长期以来人们包括会计政策制定部门对“成本”、“费用”的内涵以及外延没有厘清所致。成本会计理论界、实务界一直把费用视为日常生产经营的一切耗费，并且以其为成本的逻辑起点，把其中能对象化的部分作为成本，得出成本是费用的一部分、成本是对象化的费用的观点;不能对象化的则作为期间费用看待。因此，一直以来，都以费用为成本会计的对象，那么成本会计学课程自然是以费用为教学内容了。这样，与其说是“成本会计学”不如说是“费用会计学”。由于这种观点根深蒂固，即使现行《企业会计准则》对“费用”概念做了新的规定，即对费用的界定，但没有将这一变化体现在成本会计学教材以及教学中，众多的成本会计教材以及成本会计课程教学中依然以不变应万变。具体表现在以各项费用(又称要素费用)为对象，从要素费用的核算入手，将其中对象化的部分计入产品、劳务中，形成成本;不能对象化的部分，则作为期间费用。
由于《财务会计》课程关于费用的界定是以现行《企业会计准则》为依据的，这样，同属于会计专业的两门专业课程对费用进行不一样的处理，显然是不合适的。因此，当今《成本会计》课程教学中对课程内容以及后述的课程体系结构这种以不变应万变的处理方式应该进行革新，应随着社会经济环境的变化、国家会计法规的规定，适时地进行变革。所以，目前情形下，《成本会计》课程应该以“成本”的核算、监督方法为课程内容，至于费用——营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加等，均属于《财务会计》课程的内容。如此划分两门课程的内容，第一，是“名符其实”，《成本会计》课程内容当然应该是“成本”;第二，分清了《成本会计》、《财务会计》课程内容界限;第三，也是一个重要的方面，规范了成本会计报告、财务会计报告的内容。众所周知，成本会计报告是“对内”的，财务会计报告是“对外”的，财务报告中的利润表要求提供诸如管理费用、销售费用、财务费用等费用信息，如果按照传统的做法将这些费用作为成本会计对象的话，那么编报利润表时，理应由财务会计系统提供的费用信息却由成本会计系统提供，显然是不合适的。
鉴于此，笔者认为，应将企业会计主体日常生产经营活动中经济资源的消耗称作“耗费”，并将其作为“成本”与“费用”的逻辑起点。按照耗费的经济用途，其中能对象化的部分形成“成本”，不能对象化的部分即为“费用”。“成本”作为成本会计学的对象，自然也为《成本会计》课程的内容;“费用”作为财务会计学的对象之一，也就成为《财会会计》课程内容的一部分。此外，站在成本会计职能这个角度上，还有一种对《成本会计》课程内容的理解。成本会计职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本会计》课程内容也可以分为成本预测、决策、计划、核算、控制、考核、分析的理论和方法。一般来讲，重点本科院校会计专业《成本会计》课程是根据上述内容安排的;但一般本科院校及高职高专院校会计专业《成本会计》课程只安排成本核算、成本分析等内容，而将成本会计学其他职能相应的理论方法安排在《财务管理》、《管理会计》等课程中进行介绍。这样做的最大优点是避免各门专业课程之间内容的交叉重复。
三、《成本会计》课程结构体系改革
作为一门专业课程，其结构体系往往由相应的概念、理论为基础，然后以不同的技术方法搭建起课程的框架结构，框架之间相互支撑，也即各种方法相互关联，形成严密的课程结构体系。《成本会计》课程主要介绍成本核算、监督、分析等技术方法，属于会计学的一门专业技术课程，有其自身的理论基础和方法体系。一直以来，《成本会计》课程是以上述传统的“费用”为逻辑起点，搭建其框架结构的。首先介绍各项费用(又称“要素费用”)的核算程序即方法，通过核算，将能对象化的费用计入成本，不能对象化的费用作为期间费用;其次，介绍成本核算对象的选择，一般称成本核算方法的选择，因为选择什么样的成本核算对象就意味着选择什么样的成本核算方法;再次，介绍不同成本核算方法的运用，也即分别不同成本核算对象介绍其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介绍告一段落。接着，介绍期间费用的核算方法，而这些在《财务会计》课程中也做过介绍，课程之间内容重复。以上均以工业制造企业为例进行成本核算方法介绍。然后，再就非工业制造企业的成本核算方法做一简单介绍。最后，编制分析成本报表。上述课程结构体系如图1所示。从图1可以看出，各层次之间的逻辑关系不够严密。如框架结构的第二层，在没有明确成本核算对象之前，首先介绍各项要素费用的核算(分配、归集)程序和方法，包括要素费用的核算方法、辅助生产成本的核算方法、废品损失的核算方法、制造费用的核算方法、完工产品和在产品成本核算方法。至此，完工产品成本已经核算得出，学习者误认为成本核算方法到此为止，但紧接着出现了第三层次，介绍工业制造企业成本核算方法也即成本核算对象的选择，结论是根据不同的生产类型和成本管理要求，可以选择品种法、分步法、分批法以及其他辅成本核算方法。学习者疑惑了：第二层次与第三层次的核算方法是什么关系?第四层次是分别介绍不同成本核算方法的运用，各种方法之间的关系没有充分表现出来，尤其是品种法的运用，与第二层次成本核算程序和方法内容严重重复。以上种种说明改革传统成本会计学课程结构势在必行。
改革后的课程结构如图2，是以“成本”为成本会计学对象搭建的《成本会计》课程结构。图中第一层次，介绍成本、费用概念、分类及二者的关系;成本会计的概念、职能、对象;成本核算的要求、程序、要求及账户设置等内容;第二层次，由于成本的特点是强调其负担对象，即成本核算对象，所以，把成本核算对象也即成本核算方法的选择作为成本会计基本概念理论等内容后的问题率先提出，为后续各种成本核算方法的选择打下基础;第三层次，分别工业制造企业和其他行业介绍产品生产成本和其他行业经营成本的核算方法。其中工业制造企业成本核算方法按照成本核算对象不同分别有品种法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他辅方法(分类法、定额法、标准成本法、作业成本法等)。品种法是最基本的成本核算方法，因为核算出各品种产品成本是各种成本核算方法的最终目标，所以第四层次为品种法的应用。介绍品种法的概念、特点、适用范围、核算程序以及各项生产耗费在各种产品之间的核算方法(归集、分配、再归集的过程)，从而计算出各种产品的生产成本。第五层次是分步法、分批法，在明确各自的概念、特点、适用范围之后，以品种法成本核算程序为基础，结合分步法、分批法特点，制定适合的成本核算程序
--------- ，以各步骤成本、各批次成本核算为桥梁，最终核算出各品种产品成本。所以品种法在产品成本核算方法体系中起着重要的支撑作用。第六层次是其他辅成本核算方法。这些方法是解决单纯的品种法、分步法、分批法解决不了的问题而起到辅作用的方法。如大量大批单步骤生产，理应选择品种法进行成本核算，但如果产品品种繁多而且各品种产品生产工艺过程、产品用料基本相同，此时，可将众多的产品归为一类，将该类别产品视为“一种产品”，并以其为对象，采用品种法的程序、方法进行类别成本的核算，然后再将类别成本在类内各品种产品之间进行分配核算出各品种产品成本。所以这种情况下的成本核算方法称为以品种法为基础的分类法，辅助品种法完成产品成本的核算。又如大量大批多步骤生产下，成本管理要求加强成本控制，则可以在按生产步骤为对象的基础上辅之以定额法、标准成本法的具体方法，此时可称为分步法基础上的定额法、标准成本法。最后一个层次，也就是成本核算的最后环节，成本报告的编制和分析。
如果把上述《成本会计》课程框架结构视为一座房屋的话，第一、二层次是房基，必须夯实了，也即要正确确定成本会计学的概念、理论;第四层次品种法相当于房屋的梁柱，起着重要的支撑作用：品种法的成本核算程序及具体方法均可为下一层次的分步法、分批法借鉴使用;第五、第六层次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相当于房屋的椽、檩，相互搭建，共同撑起《成本会计》课程这一“房屋”的屋脊、房顶。
四、成本会计课程教学模式创新
关于教学模式，可以理解为课堂学科知识传授、课外实践技能教练;也可以理解为现代多媒体教学、传统“黑板、粉笔”教学;还可以理解为启发式教学、情景式教学、案例教学等。此处讨论的教学模式属于第一种情形。成本会计的技术性毋庸置疑，因此，《成本会计》课程就要采取适合成本会计技术方法、技能传授的教学模式。
传统的成本会计教学采取的是课堂成本会计学科知识传授的方式。这种方式的优点是可以向学生系统地传授成本会计的概念、理论、方法等知识，至于成本会计技术方法，主要是成本核算技术方法，一般是先介绍每种方法的概念、适用范围、特点、程序，然后按程序进行核算方法的解析。如“品种法”的教学，首先介绍品种法的概念、适用范围、特点。其次介绍品种法的核算程序。再次，按照设定好的核算程序，一步步介绍每道程序的核算方法，如第一步，介绍建账方法，以产品品种为对象设置“生产成本明细账”;第二步，介绍产品生产各项生产耗费在各种产品之间的归集、分配、再归集的方法;第三步，介绍辅助生产成本的分配归集;第四步，介绍制造费用在各种产品之间的分配方法;第五步，介绍期末各产品完工产品和在产品成本的计算方法。至此，品种法教学得以完成。这种教学方式的缺陷是没能突出成本会计的实践性，也即与成本会计岗位实践联系不紧密。成本会计(主要指成本核算)实践工作，首先是要确定成本核算模式，是集中核算还是分散核算;然后按照成本核算工作任务进行岗位设置，成本核算岗位一般有材料燃料成本岗、动力成本核算岗、人工成本岗、折旧修理成本岗、辅助生产成本分配岗、制造费用分配岗、完工产品成本核算岗、成本报表编制岗等，根据岗位业务量大小，可以一人一岗、一人多岗、一岗多人。如果是集中核算，这些岗位全设置在厂部;如果是分散核算，则应将有些岗位下放到分厂或车间。传统的成本会计教学方式没能结合成本会计岗位工作的需求进行相应技术方法的教、练，使得学生不能胜任实际工作的要求。因此，改革后的教学方式应该是按照成本会计岗位工作的要求组织教学。仍以“品种法”课程教学为例，在介绍完品种法的概念、适用范围、特点等概念及相关理论知识后，结合成本核算程序进行成本会计岗位设置的介绍，如在第二步各项生产耗费核算教学时，要明确这个步骤的工作要由“材料燃料成本核算岗”、“动力成本核算岗”、“人工成本核算岗”、“折旧修理费核算岗”等岗位来完成;第三步辅助生产成本的分配归集，要由“辅助生产成本分配岗”负责完成;第四步则由“制造费用分配岗”来执行制造费用在各种产品之间的分配任务;第五步完工产品成本和在产品成本的分配则由“完工产品成本核算岗”来进行。按照成本核算岗位任务进行教学时，首先要介绍每个岗位的工作流程，一般由以下环节组成：原始凭证的搜集、有关生产耗费分配表的编制、记账凭证的填制、成本核算账户的登记;然后按照工作流程分别介绍相应的核算方法。另外，各成本核算岗位各自独立但又相互联系，如辅助生产成本分配岗位的工作要待上一步骤各项生产要素耗费核算各岗位工作完成后，方能进行辅助生产成本的分配工作;制造费用分配岗位亦如此，要待前面各步骤包括辅助生产成本分配岗位工作完成后，才能进行制造费用的分配。
按照上述基于成本会计工作岗位进行成本会计技术方法传授的教学方式，教师和学生就犹如置身于各成本会计岗位进行岗位技术教、练一般，极大地提高了课程的实践性。如果辅之以成本会计各工作岗位成本核算技能的实训，学、练并举，成本会计课程实践性教学效果将会更好。
参考文献：
[1]威廉·莱恩、香农·安德森、迈克尔·马厄著，刘宵仑、朱晓辉译：《成本会计精要》(第2版)，人民邮电出版社2012年版。
在当前的成本控制中成本作业法是一种应用最为广泛的管理方式，事业单位通过成本会计核算可以对整个企业的管理思维观念进行再一次的更新和升级，而不是只是在单纯的进行一项成本控制的方法。成本会计核算可以让事业单位的服务和客户产品体验度有所增加。所以在当前事业单位中成本会计核算是一种有效的财会管理方法。在日常工作中对事业单位的考核主要是对绩效这个单一的指标进行衡量，但是事业单位的服务和产品有时候难以进行量化。因此在对事业单位进行评估时候要建立一套完善的评估体系，考核单位在降低成本的工作上的努力程度，进而为评估事业单位提供了有效的决策依据。
二、事业单位成本会计核算和管理中存在的问题
1.虽然说计划经济体制早已破除，但是在事业单位内部还是有着残余，特别是在思想观念方面，很多老职工对成本会计是缺乏正确的认识。
相当多的基层领导更是没有充分认识到成本会计核算的重要性，有的事业单位只是管理层面上强调实行成本会计核算，没有切实有效的落实到位。自然也不能够利用成本会计核算和管理的优势，没有能让成本会计核算和管理发挥应有的效用。我们可以知道在知识经济和新的制造业大的环境下都是会对成本会计核算有着一定的影响，特别是在以高新技术为主的今天，知识经济成为了左右技术类事业单位能否在激烈的竞争中能否站稳脚跟，对事业单位的发展有着关键的作用，所以在这样的情况下，有着传统背景的成本会计核算和管理有着时间上和作用上的滞后性。事业在进行成本会计核算过程中有时候对无形的消耗没有太多的关注，导致了知识和技能在成本消耗统计中出现统计误差。具体体现是计提折旧不规范，很多账面资产和实际资产不符合。
2.在很多的事业单位中存在成本会计核算与管理执行不规范的问题。
我们追根溯源可以发现根本原因是基层的会计核算和报账工作人员整体素质不够高，在专业知识方面比较缺乏，他们之前往往是从事出纳或者是一般工作人员，缺少对成本会计核算与管理的专业知识，导致了在提交数据的时候不能规范的填写资金流的各项具体名称，对于资金性质、来源、开支等信息不甚了解。另外一个重要原因是财务管理工作形同虚设。在很多的事业单位中成本会计核算和管理往往是单独设立的部门，这个部门不能和其他部门进行有效的沟通，更不能准确的把各项开支信息及时的通过网络上报到成本财务部门，这种现象严重的影响了成本会计核算的准确性时效性和管理的有效性。
3.成本会计核算方法滞后不能够适应事业单位技术进步的要求
在技术日新月异的今天技术更新换代的速度也是在不断的加快，也是只有不断的加快技术改革的步伐，才能让事业单位在社会主义社会中发挥更好的作用。我们发现很多单位在进行新的产品研发和新服务项目时候并不能够及时的对成本核算的技术和条件进行改善，导致了成本会计核算往往不能反映事业单位真实的发展状况。更有事业单位对于成本核算新的方法并不能够及时的学习和利用，直接导致了与同等事业单位相比在成本会计核算方面有着明显的差距。监督体系不完善是大部分事业单位成本会计核算和管理的通病，以至于在日常的工作中发现很多部门为了维护自己的私利在整体效益和用保效益方面提供的数据中作假，直接导致了成本核算的数据的可靠性。
三、提升事业单位成本会计核算和管理的措施
1.转变观念。
事业单位在实行成本会计核算和管理的过程中要不断强化落实，对主要人员要进行培训，量化各类执行人员在成本会计核算和管理中的工作。用新的思想和观念不断冲击职工和干部，让他们用新的技能进行工作。特别是在领导层中不断的学习成本会计核算和管理相关知识，让他们尽快的转变观念，在日常的工作中可以让他们重视成本会计管理工作，在人力和物力中可以相应的加大投入，另外也要建立一些整套的成本会计核算和管理的制度，在科学化和规划化的制度下执行日常工作。落实责任制到个人，以确保成本会计核算和管理可以有效的开展。
2.改进固定资产会计核算。
针对事业单位成本核算问题，调整现有固定资产核算方法是关键。《事业单位会计制度》明确指出，“固定资产”及“固定基金”应在事业单位购置固定资产时增记，并把所购固定资产全额计入事业支出账户。可是现行核算易导致事业支出失衡，除了不真实可比性也不强。现阶段，事业单位应从现行企业固定资产核算制度规定中借鉴经验，增加“累计折旧”项于会计科目中；为确实反映资产净值，“固定基金”可经由折旧计提调整来实现,把分录改进成贷：“累计折旧”，借：“固定基金”计提固定资产折旧，调整后，实现事业单位固定资产原净值更直观地体现的同时，免除净资产的虚增。
3.变革财务报告体系及有效监管运行。
预算制度时期，使用者较简单是事业单位会计报表的显著特征，预算拨款使用是其主要体现，也就是资金使用是否规范，是否被挪用等；关注重点资金的安全性，而非财务成果评价。新形势下，财会信息须满足不同需要是由事业单位投资主体的多元化引发的。为考核经营成绩，向投资及筹资决策提供参照，事业单位自身势必要求恰当、正确地体现财务成果。因此，当前事业单位财务报告体系需要变革，要与新形势相契合，有必要统一选用企业的财务报告体系。但相较于完全市场化的企业单位，事业单位的理财环境特殊。因此，事业单位必须严格掌控投资及债务规模，避免财务危机的发生。国家应律法规定事业单位举债及投资资金比例，规范审批程序；符合企业编制合并会计报表标准的，事业单位对外投资企业须编写合并报表等。
4.成本控制理念的创新。
关键词：成本会计；问题；完善措施
1、引言
在建筑企业的经营管理中，传统的成本会计主要可以体现出企业在社会经济活动中的作用，反映以及监督企业生产经营过程各种的费用支出，其中包括产品生产成本以及生产期间的费用；然而在现代成本会计中，它不仅是成本核算同生产经营的直接结合，而且还将会运用科学的管理技术方法，以货币作为主要的计量单位，对企业的生产经营中产生的劳动耗费，从预测、决策、计划、控制以及核算、分析等进行一系列的价值管理活动，现代成本会计符合当前企业的经济运行条件，可以随经济环境的变化而及时反映出企业内资产价值的变化，有着高度的决策相关性。因此，本文分析了成本会计在当前企业应用中存在的问题，并提出相应的完善措施。
2、建筑企业成本会计存在的问题
2.1企业成本会计方法落后
在当前企业的现代成本会计工作中，会计电算化已取代传统的记账方式，增加了成本会计的预测以及决策功能，以适应当前企业的发展需求，在企业内部开展信息化环境建设，并制定标准化、实时化的财务管理报告，针对企业的成本会计核算工作中，要求做到统一、全面对其企业生产全过程中的成本控制与管理工作，这样才可以建设流通中不必要的资源消耗，降低生产成本，有效提高企业的成本管理控制。
2.2缺乏健全的成本管理体制
目前，我国很多企业成本核算在产品生产过程中，根据本单位以及市场经济特点，对个体产品进行核算、分析，从而对企业生产运营过程的成本管理造成了很大的影响。例如建筑企业的成本管理，在不能进行整体联系的过程中，只能进行单一的个体核算，从而对建筑企业运营目标以及成本最低化造成了很大的影响，在不能生成系统化的成本核算的过程中，建筑企业为了谋求更好的发展，不断引进新型会计成本管理方案，突破原有成本管理方法，让建筑企业成本管理过程不能有效连接，在原成本再次核算的过程中，对建筑企业管理成本造成了很大的影响，造成大量财力、物力、人力浪费。[1]
2.3 成本会计无法掌握市场动态信息
现代社会属于信息化社会，市场信息在无时不刻进行着快速地流通，然而许多成本会计往往只关注现阶段的工作，将全部精力用于企业内部成本的核算，却忽视了与外界市场的联系，从而无法接受大量对企业有益的市场信息，而且对于自身工作也没有做出及时的调整，使最终核算得出的成本信息无法满足当前市场的需要，企业的决策层在获取成本信息后无法做出正确的判断，不利于企业在现代化市场竞争中发展。
2.4成本会计的理论体系仍需要不断完善和规范
一套完善的理论体系对企业的发展会有积极的促进作用。由于成本会计在我国发展的时间较短，这套模式是从国外引进的，而国外对成本会计更多的是重视方法而忽视了理论，而且国外的情况与我国企业的情况有出入，所以成本会计理论的应用和企业实际管理出现了一些脱节现象。 因此，我们应根据国情来不断完善和规范成本会计的理论体系，找到更适合国内企业发展的成本会计管理方法和途径。
3、加强企业成本会计完善措施
3.1健全成本会计组织结构
为适应我国内现代企业成本会计的发展，在企业中需要完善自身成本会计的组织结构，健全成本会计管理中的相应规章制度， 提高企业现代成本会计执行中上级主管机关部门的配合，完善企业的会计体制，规范了会计从业人员的成本会计流程，合理地组织企业的成本核算工作，提高企业内成本会计人员的业务素质，加强对成本会计人员的培训工作，并采用先进的成本管理办法，有效改善企业内的成本会计结构。[2]
3.2提高成本管理理念，加强合同管理
成本管理作为建筑企业经营管理的核心工作，它是一项繁琐、复杂的系统工程，贯穿于整个建筑工程各个细节。因此，在实际管理中必须提高建筑企业成本管理意识，在企业内部形成高度认同的同时，推动会计成本管理各项工作顺利实施，另外，在工程量清单计价的环境下，由于大部分采用单价合同的方式，在明确各个项目单价的过程中，方便索赔以及变更工作。因此，在合同签订过程中，必须认真梳理投标文件以及清单内容，在明确各个招投标文件、清单内容的过程中，掌握合同价款调整范围以及具体方法， 随着建筑工程不断深入，让招投标资料不断成为成本管理的重要依据，从而方便对成本#进度#质量控制进行严密的监督。
3.3 推进成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势，企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力。对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面考核、分析成本、都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提，但是，当前会计电算化应用中还存在很多问题。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
3.4提高成本会计人员的整体素质
成本会计人员除学习好基本会计理论外，应特别注重学习成本会计理论，企业可以通过开展培训工作，组织成本会计知识大赛等多种形式广泛学习宣传成本会计知识，提高成本会计人员的整体素质，为顺利有效的开展好成本会计工作打好基础。 成本会计人员应特别提高成本意识，在产品生产的每个环节加强成本控制管理，让每一个员工都能树立成本节约意识，最大的限度上降低甚至是避免由人为因素造成的成本浪费现象，提高企业经济效益，从成本控制方面为提高企业的综合竞争力。[3]
4、结束语
随着我国社会主义市场经济体制不断完善，在市场经济条件下，企业实施成本会计对提高企业的成本核算和控制水平具有重要的作用，科学的成本会计可以有效的规避市场风险，提高企业财务管理水平，促进企业经营绩效的提高，实现建筑企业健康稳定发展。
参考文献：
[1]乔旭江.浅谈建筑企业的成本控制与成本管理[J].科技情报开发与经.2012（1）：45-47.
