时间：2023-09-13 17:13:52
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇对会计核算职能的理解，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]会计集中核算；财务管理职能
[中图类号]F235.99
[文献标识码]A
[文章编号]1008―2670(2007)04―0045―02
会计集中核算制度对于加强财务支出的管理，提高资金的使用效益，规范单位的会计核算，提高会计信息的质量等方面，都起到了重要的促进作用。但从实践的情况看，确实也暴露出一些新的矛盾和问题。特别是财务管理职能弱化倾向，更应引起高度重视。
一、会计集中核算模式下财务管理职能弱化的表现分析
1、事权与财权相分离，削弱了财务管理工作的力度。实施会计集中核算后，在管理上表现最为突出的问题就是单位的财权与事权相脱节。由于实施集中的会计核算制度，单位的资金按照规定必须全部纳入会计核算中心进行统一核算，财务管理的权限也发生了部分转移。尽管在进行此项改革时一再强调不取消单位既定的财务管理自，但由于会计核算与财务管理上的不可分割性，这种权利的保留实际上也是“名存实亡”，从而使单位在管理上积极性逐步丧失，而单位仍需对本单位的事权负责。这种财权与事权的脱节所引起的矛盾主要表现在：第一，单位组织日常工作的效率低下。单位的财权是实现单位事权的重要保证。在单位财权与事权统一的情况下，人们可以通过合理的运用财权以实现事权上的完整性与高效率，同时也能够充分调动单位工作方面的积极性。实行会计集中核算制度以后，由于财权的上移，各单位处理事务的积极性明显降低。由于担心未来报账的困难，在工作中存在着较强的畏难情绪，甚至出现无人管事与干事的现象，更谈不上工作效率的提高；第二，单位对资产的管理职能弱化，资产流失与浪费现象加重。纳入集中核算的单位多数为机关、事业单位，由于非营利组织的资产具有很大的消费性，所以在管理上的难度也显得更大一些，若稍有不慎，就会出现资产浪费与流失现象。在这种情况下，实行集中的会计核算，势必形成会计核算游离于单位资产管理之外的局面，使本来就面临困难的资产管理“雪上加霜”。
2、职能定位不清，造成财务管理工作责、权不明确。目前，会计核算中心的建立定位于在上级主管单位统一领导及管理之下，其职能一方面表现为对纳入会计核算中心进行集中核算的单位提供优质、全面的会计核算服务，另一方面，通过集中核算实行资金统筹统管，以强化会计监督职能。但是，就财务管理职能的如何定位却仍然滞后。会计核算中心和核算单位在实施集中核算的条件下，各自的财务权限怎样界定尚不明确。因此，在实际工作中互相依赖，出了问题又相互推诿。
3、对单位业务活动的绩效缺乏管理和监督机制，降低了财务管理的效益。在进行会计集中核算之前，各单位对本单位所开展的业务绩效评价，一般可采取由单位领导、业务部门负责人与财务部门以及相关的社会中介机构齐抓共管的办法。由于现在采取集中核算，使得单位的财权与事权不能挂钩，财务信息也不全面，而会计核算中心又不能及时掌握单位的业务信息，从而难免会在各单位业务的绩效管理上形成盲区，给核算单位加强绩效管理带来障碍，也很难阻止单位对自身利益的不正当追求。同时，会计核算中心对此也显得无能为力，因为它只能在资金管理方面把关，而不可能对形式各异的业务绩效均做出合理、有效地评价。因此，由于缺乏对单位运营资金所要达到目标的直接管理与约束机制，资金使用效益降低。
4、与报账员及单位沟通不够，财务管理工作渠道不畅通。在现有的运作模式下，实施会计集中核算后，核算单位报账员肩上的担子不是轻了而是更重了。但有些部门和人员误认为会计集中核算后单位财务工作全部交到了核算中心，高水平的会计人员通过择优录用大多进入核算中心工作，报账员没有用武之地了，对单位的贡献也随之减少，于是出现对报账员的工作不够重视，不够支持的现象。如果核算中心不充分注意与报账员和核算单位的有效沟通，势必会影响单位报账人员的工作积极性，并使报账员和核算单位对核算中心有不满情绪，不利于保证国有资产的安全完整。
二、强化财务管理职能的对策建议
1、明确会计核算中心的职能定位。明确会计核算中心在实行集中会计核算制度的条件下的职能定位，是明确集中核算各方权、责的前提。也是正确处理好会计核算中心与各单位间的关系、明确和细化各部门自身职能的关键。会计核算中心应该在行政上隶属于上级主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为单位提高会计核算服务，强化对各单位的财务监督的同时，还要加强财务管理方面的职能，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。这样既可避免财政大包大揽现象，又能充分加强各部门间的相互监督。
2、建立健全财务管理制度。建立会计核算中心，实行会计集中核算的一个主要目的就是通过对资金的统一监督和核算，对原来各自为政的核算单位的财务工作进行规范，以防范财务风险。首先，会计核算中心对各核算单位具有共性的，经常发生的业务，制定统一的财务管理制度，同时对各核算单位的特殊业务，也要求依照统一的规范开展会计工作。如单位的预算收支管理制度、收支流程的管理制度、资产管理制度、业务绩效评价制度以及奖惩制度等。其次，针对资产实物和价值管理分离，资产管理风险较大的情况，建议核算中心与核算单位进一步加强合作与沟通，制定合理的协作办法，定期核对库存商品、固定资产、材料的明细账，确保总账与明细账相符，核算单位账务与实物相符。第三，针对单位财权与事权分离的状况，尽快研究和完善业务绩效评价体系，使其充分调动单位开展业务的积极性，不断提高资金的使用效益。
3、加强与单位和报账人员的沟通。实行会计集中核算，是新形势下对财务工作的一项重大改革，对此，在思想上、理论上肯定会出现不同的观点和认识，甚至会引起有关部门或有关人员的误解和不满。这就要求会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。
关键词：地质勘查单位；会计监督；会计核算；研究
促进会计监督与核算的有机结合，能为地质勘查单位可持续发展奠定重要基础，笔者将分别从：会计核算与会计监督分析、会计核算与会计监督关系研究、促进地质勘查单位会计监督与核算实施的有效对策，三个方面来阐述。
一、会计核算与会计监督分析
（一）会计核算
会计核算是会计的第一职能，同时也是会计管理的基础。地质勘查单位任何经济实体均需要进行经济活动，同时要求会计信息的正确性与完整性。基于这种情况下，地质勘查单位应对经济活动相关信息加以记录，计算及汇总，并将其整理为会计资料供其查阅。总的来说，会计核算就是一个将经济活动信息转变为会计信息的全过程，并对其进行确认的工作。会计核算具有系统性、完整性、连续性，能从价值量上对经济活动状况进行反映苗，与此同时，能对单位经济活动如实反映出。经济活动本身就有一定复杂性，人们无法通过单纯观察就能掌握全面情况，另外也不能从活动信息来了解情况，基于这种情况下，会计核算则能通过货币、数量等形式来反映地质勘查单位实际经济状况，为地质勘查单位各项工作的开展奠定基础。会计核算具有完整性，要求经济活动在时间与空间上没有任何遗漏，而连续性则要求经济活动整个过程中不能间断，系统性则要求相关单位采用科学核算方法来解释规律，总而言之三者缺一不可。会计核算能对地质勘查单位各部门经济活动进行准确反映，不论是已发生的，正在发生的或是将要发生的，均能预测到，对于单位而言是一种安全保障。对于中小企业而言，会计核算的作用更加突出。不仅能使企业财务制度不断健全，还能使企业财务情况明朗化。
（二）会计监督
会计监督与会计核算都属于会计基本职能，二者相辅相成。会计核算作为会计监督基础，无核算便不存在监督，难以确保会计核算相关信息的可靠性与真实性。会计监督是指会计人员凭借经授权特殊地位和职权来制定相关制度，对经济活动中各项资金运行加以监督，确保各项活动的合理开展，确保会计信息可靠性、相关性的提升，达到主体工作效益目的。相关学者认为，会计本身就具备监督职能，在我国各领域都得到了广泛应用。会计监督是指会计人员根据相关法规，通过分析检查来对企业经营活动的合理性、有效性进行监督，使其按一定目标进行。从中不难发现，会计监督主体通常是经过受权的会计人员以及会计机构，会计监督对象是经济活动过程引起的资金运动。其他学者则认为会计监督是指对流动资金的完整性与合理性加以监督，从而提高经济效益，促进企业利润计划指标提前完成，促进企业可持续发展。
二、会计核算与会计监督关系研究
监督与核算互相影响又互相制约，会计核算与会计监督的联系则更加紧密，地质勘查单位之所以能存活下来，其中会计核算与会计监督作出了巨大贡献。从某方面来说，监督与核算是企业发展的主要功臣，也是其健康运行的象征，同时也是促进企业或单位长远发展的关键。对于一个企业或单位来说，将会计监督与会计核算结合在一起，能发挥出一定作用，为单位或企业创造更多效益。为了促进二者的有效结合，应对会计核算体系以及会计监督系统进行建立，从而确保单位或企业内控系统的稳定运行，使其得到全面发展。
三、促进地质勘查单位会计监督与核算实施的有效对策
为促进地质勘查单位会计监督与核算的有效结合，单位还应采取多种行之有效的对策，笔者将分别从以下方面来阐述，如：对内部会计监督职能进一步强化、促进会计信息化发展、对会计责任主体加以明确、提高管理人员的综合素质，从多个方面来阐述。
（一）将内部会计监督职能进一步强化
地质勘查单位应加强对会计监督职能的有效强化，对内部核算系统加以完善。值得注意的是，地质勘查单位中实际工作中应考虑到自己发展情况，为此制定更加全面的会计制度，为会计监督的落实提供有效的理论支持。与此同时，地质勘查单位应加大对各种活动的监管力度，并敷于核算部门相关权利，使其能参与到会计监督中来，此外，地质勘查单位应加强会计核算与会计监督的有效结合，将会计核算中不合理的部分进行改善，对监督管理系统加以健全，并于监督前、中、后等全面开展会计核算工作，最终实现会计监督的作用。
（二）促进会计信息化发展
在合理科学的会计核算原则的要求下，有关的单位应该要相应的注重会计核算工作流程之间的深化。同时还要建立好监督管理的体系，通过建立监督体系要及时处理还会计核算工作的全面认识，根据会计信息化核算的具体要求，进一步的深化好会计核算工作的分式，进一步的促进自身的稳固发展状态。在此同时还要加快会计核算人员专业能力方面的培训力度，强化好在工作中的风险意识，同时也要加强对实际工作中存在着的问题进一步有效的进行处理解决，然后再推动会计信息化会计核算在现代生活中的发展，对于当前的这种形势应该要结合好会计信息化核算模式的要求以及自身在会计核算工作环境中的状况和态度，要定期进行开展专业性的培训活动，同时还要丰富好会计核算员的专业性能力，促使着他们能够在实践的过程当中加强好这些这些专业知识的有效运用，从而为会计核算工作方式的推广使用能够提供可靠的保障。
（三）对会计责任主体加以明确
大部分地质勘查单位负责人则认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，会计人员应按其意愿来执行相关事宜，一旦出现问题便将其推给他人，以此减轻自己的责任，这些问题均对会计监督工作的执行造成一定阻碍。相关学者认为，促进会计监督与核算的有效统一，还应对会计责任主体地位进行明确，这也是会计信息真实性得以保障的关键。作为单位负责人，应对会计资料真实性、完整性负责，确保会计人员依法履行自己的职责，从而对会计监督职能的发挥提供了保障。为了更好地适应企业管理制度要求，单位负责人应加强对会计知识、财务知识、业务知识的了解，对经济法规加以熟悉，做到为自己负责，为单位负责，为法律负责。
（四）提高管理人员的综合素质
管理人员的专业能力和职业素养关系到内部核算能否实现在会计核算与会计监督的有效结合。对此，企业要对管理人员加强管理力度。首先在思想上，应加强核算人员对内部核算重要性的认识，加大相关知识的宣传力度；且要求管理人员学习《会计法》，加强法律意识，其次将社会责任观念融入到培训内容中，以创造良好的内部核算氛围。企业在招聘时，应禁用有亲属关系以及有背景的人员，因此需要对其进行严格的筛选，以能保证用人的独立性。另外，企业要规定管理人员要定期参加公司的培训，加强对《核算法》的学习；对管理人员给予核算知识以及技能的培训。于培训结束后实施绩效考核，针对不合格者一律不予录用。最后，管理人员除了具备基本的专业技能，还要对企业的发展战略、市场行情、经济周期以及国家政策、经济发展情况等进行充分的了解，才能保证工作顺利的开展.
四、结束语
会计核算包含诸多要素，如：收入、支出、费用、成本，这些要素无疑不体现出单位的实际经营情况，从多个角度来对单位亏损情况进行衡量，并制定有效的管理对策。为促进地质勘查单位会计监督与核算的有机结合，还应采取一定手段，如进一步强化会计监督职能，加强会计信息化建设，培养专业管理人员，为地质勘查单位发展奠定基础。
作者:王辉 单位:河北省地矿局水文工程地质勘查院
参考文献：
[1]王欣.地质勘查单位内部会计监督与管理探究[J].财经界(学术版),2016,(19):183.
新的行政单位会计制度共设有一级科目34个，新的事业单位会计制度共设有一级科目48个，两项新制度中，完全相同或基本相同（性质上类似）的有24个。事业单位因工作性质和发展需要设定了特定核算内容的科目，如短期投资、长期借款、短期借款、应收票据、应付票据、预收账款、非流动资产基金等。行政单位新增设的会计科目显得更加科学。如反映行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资的“政府储备物资”，反映由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产的“公共基础设施”（包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施），反映行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款的“应付政府补贴款”等等，这些会计科目，能更好地通过会计语言反映相关资产、净资产、支出等信息。特别是行政单位会计制度通过增设“公共基础设施”科目，实现了与行政单位自用资产相区分，弥补了相关信息缺失。然而，一些事业单位同样履行着行政职能，政府储备物资、公共基础设施、应付政府补贴款等经济事项同样在这些单位存在，但新的事业单位会计制度因为没有设置这类科目，并不能在会计核算上得到有效反映。
二、交通运输部门事业单位会计核算困惑
新的会计制度实施之后，交通运输部门事业单位在会计核算上出现了诸多困惑。
1.参照公务员法管理的交通运输部门事业单位在会计制度的适用上被政策“架空”。《事业单位会计制度》规定：除按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位和纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位外，均适用新的《事业单位会计制度》。并同时规定：参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。目前财政部并没有新的规定出台，而交通运输部门有不少事业单位已实行参照公务员法管理，如有的地方公路局、海事局、运管局、物流局等。这些单位的会计核算适用何种会计制度，处于“架空”状态。参公事业单位若适用新的事业单位会计制度，存在着行政管理职能业务的会计核算难以处理的情况；若适用行政单位会计制度，而在单位性质的分类上却属于事业单位。这种制度性规定，使会计人员在处理具体经济业务上处于两难境地。
2.对交通基础设施等公共服务资产的核算无法与现实接轨。行政单位会计制度通过增设“公共基础设施”科目，具体核算行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，实现了与行政单位自用资产相区分，弥补了相关信息缺失。这些资产包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。由政府投资建设的普通公路、桥梁、客运站场、港口码头等公共交通基础设施，在目前的政策法规和体制之下，相当一部分是由交通运输部门直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，由于交通运输部门的公路局、运管局、港航局等单位属于事业单位，会计核算上不能通过“公共基础设施”科目进行反映。这就出现了相同或相近的事项因为单位性质的不同，而出现了不同的核算结果。以公路部门为例，过去公路建设项目完工后，用贷款资金修建的公路计入公路资产“借款工程”科目，其余资金修建的公路工程均不形成公路部门的资产。当前，根据《事业单位会计制度》规定，公路等交通基础设施在建设过程中，除需执行基本建设财务会计制度外，应通过“在建工程”在“大账”上同步反映，工程完工之后将其转入事业单位“固定资产”。而这些基础设施并不能构成事业单位自有的固定资产，在本质上属于行政单位会计制度中的“公共基础设施”。显然，执行事业单位会计制度，就造成了事业单位的固定资产不真实，使单位自有资产与公共服务资产混为了一体，不利于加强资产的管理。
3.应给付受益者的各类政府性补贴资金的核算出现不真实现象。行政单位会计制度规定，“应付政府补贴款”科目核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。比如，交通运输部门根据有关规定发放给城市公交、出租车、农村客运班车、岛际客运等的成品油价格改革财政补贴资金。这类补贴资金一般由财政部门拨付给交通运输部门的事业单位（运管局、海事局等），由这些单位组织发放。这些事业单位在核算时一般通过“其他应付款”科目核算。但如果由交通主管部门发放，由于交通主管部门属于行政单位，显然应通过“应付政府补贴款”科目核算。这就出现了同一经济业务事项发生在不同性质的单位，会计核算的结果却大相径庭。
4.交通运输部门的事业单位向所属单位拨款出现了两种不同的核算方式。旧的事业单位会计制度设置的“拨出经费”科目，用于核算事业单位向所属单位拨付经费。新的事业单位会计制度（包括行业单位会计制度）取消了该科目，增设了“对附属单位的补助支出”，用于核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出，并按照接受补助单位、补助项目《、政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。显然财政补助收入之外的收入主要包括取得的上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入。成品油价格和费税改革之后，转移支付方式安排交通运输部门事业单位替代“六费”的“燃油税”资金（包括基本支出和项目支出），要求纳入地方同级财政预算管理，由地方各级财政部门拨付到交通主管部门或交通主管部门所属的一级事业单位，再由交通主管部门或交通主管部门所属的一级事业单位拨付给交通运输事业单位的所属单位。对这类资金的收入性质，存在着两种不同的理解：一种理解为“财政补助收入”，理由是纳入到财政预算管理，属于财政拨款的预算资金；另一种理解为“上级补助收入”，理由是这类资金本质上不是地方一般预算收入安排的资金，仍属于上级交通部门安排的资金。因此，在“财政补助收入”的理解下，交通事业单位拨付给所属单位就不能通过“对附属单位的补助支出”进行核算，且由于不属于本事业单位的实际支出，只能通过“其他应付款”科目核算；在“上级补助收入”的理解下，则通过“对附属单位的补助支出”科目核算。因对“财政补助收入”的不同理解，就出现了对交通事业单位的所属单位拨款的两种不同核算方式。这样显然违背了《事业单位会计准则》关于“同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策”的规定，出现了同类单位会计信息口径不一致、不可比的问题。
三、新会计制度背景下规范交通运输部门事业单位会计核算思考
《事业单位会计准则》规定，同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。在新的会计制度背景下，如何合理进行交通运输部门事业单位会计核算？笔者以为，应当结合交通运输部门工作职能和行业特点，分类确定交通运输行业事业单位会计方式，建立适合交通运输部门特点的会计核算体系，以保证行业内各单位会计信息口径的一致性和相互之间的可比性。笔者认为，可以过两种方式来解决。
（一）根据交通运输事业单位履行的职能，统一确定其应适用的会计制度。根据事业单位分类及相关改革方案，现有事业单位按社会功能可划分为行政支持类、社会公益类、经营开发服务类。行政支持类事业单位是指依据法律法规授权，完全从事具体行政执法、监督检查的事业单位，经费来源完全靠财政拨款，管理体制和运行机制上相当于国家行政机关。社会公益类事业单位是指为涉嫌社会公共利益和国家长远利益举办的、面向社会提供公益产品和公共服务的事业单位。经营开发服务类事业单位是指从事生产经营、技术开发和中介服务等活动的事业单位。根据国务院关于分类推进事业单位机构改革的指导意见的要求，行政支持类事业单位逐步将其行政职能划归行政机关或转为行政机构；对公益服务类事业单位继续保留事业单位序列，强化公益属性；对生产经营类事业单位逐步将其转为企业。根据现行交通法律法规，分析交通运输部门的事业单位，公路、运管、港航（海事）、质量监督部门应当属于行政支持类事业单位；公路及航道养护部门应当划归为社会提供公共服务的社会公益类事业单位；勘察设计部门属于经营开发类事业单位。据此，可以基本确定交通运输部门事业单位会计制度的适用范围，即：履行行政职能的交通运输事业单位适用《行政单位会计制度》，这些单位包括各级公路局（处、段）、运管局（处、所）、港航（海事）局（处、所）、质监局（处、站）；履行公共服务职能的交通运输事业单位适用《事业单位会计制度》，如具体负责公路养护和航道养护的机构；经营性事业单位如规划设计院、勘察设计院、职业培训机构等，直接适用企业会计制度；其他如学校、科研等单位分别适用相应的行业会计制度。如此确定，可基本破除前文所述交通运输部门事业单位会计核算中的尴尬局面。这种办法虽然简便，但不易体现行业特点，具体核算过程中仍将暴露诸多问题，影响行业会计信息质量。
（二）加快推进交通运输事业单位分类改进，通过科学划分行政和事业单位职能，理顺会计核算。行政和事业单位职能交叉的现象大量存在，部分事业单位从事着行政单位的业务，给事业单位的会计核算带来难以核算的困境。比如前文所述的“应付政府补贴款”由事业单位组织发放，其本质就是将行政单位的业务转嫁到事业单位，必然会出现核算不真实的情况。要解决好此类问题，就必须加快事业单位分类改革，理顺职能，为交通运输部门事业单位选择合适的会计核算制度的提供前提条件。
（三）结合交通行业特点制定交通运输行业事业单位会计核算制度。交通运输行业是具有基础性、先导性和服务性的行业，结合行业特点制定行业会计制度有利于新的财政体制下，科学反映交通运输事业单位收入、支出和费用、资产、负债和净资产。
1.针对具有行政管理职能的交通运输事业单位制定行业会计制度。自2008年国家实施成品油价格和费税改革、取消公路养路费等6项交通规费及政府还贷二级公路收费后，交通财政财务管理、资金及预算管理等均发生了根本性变化，适应交通改革、财政改革和全国统一的会计制度改革的形势，有必要结合行业实际制定相应的财务管理和会计核算制度。在新的交通运输行业财务和会计制度的设计上，可以汲取新的行政单位和事业单位财务规则、会计制度建设的理念，综合两类性质的单位会计核算的特点，结合管理职能和服务职能，合理设计财务管理体系和会计科目及报表体系，从而形成行业特色鲜明的财务管理和会计核算制度。由于事业单位分类改革的复杂性和长期性，可以大胆将行政单位的部分会计科目和核算方式引入到交通运输事业单位会计核算制度之中。比如：在收入的核算上，充分考虑交通运输部门的收入来源（纳入地方预算管理和省级预算管理的成品油价格费税改革转移支付资金、车购税专项资金、取消政府还贷二级公路中央补助资金、非税收入资金、其他收入资金等），合理划分收入种类，设置贴近交通实际的收入类科目；在资产的核算上，设置“交通应急储备物资”科目，用于核算交通运输应急物资；设置“交通基础设施”科目，用于核算公路、站场、码头等政府投建设的基础设施；在负债的核算上，设置“应付政府补贴款”科目，用于核算对车（船）主、有关企业给付的各类财政补贴资金等等。同时，明确交通固定资产和公共基础设施折旧、无形资产摊销的具体办法，统一折旧和摊销的计提标准（仍采用“虚提”），为固定资产的更新改造、公共基础设施维护费用的筹集、无形资产的升级维护等，提供财务和预算管理依据。在支出的核算上，统一支出口径，科学核算各类资金支出和使用情况。
关键词：会计核算职能会计监督职能会计职能
Abstract: accounting functions in the market economy, has very important significance for improving enterprise management, increase economic efficiency. In the market economy transition period, under the planned economic system of the accounting model has exposed a lot of defects. Has had a negative impact on the existence of such defects have on the development of China's market economy. Therefore, analysis of the problem, the way to solve the problem of searching certain positive significance to promote the building of China's market economy, give full play to the functions of the new period accounting.Keywords: accounting functions; accounting supervision; accounting functions中图分类号:E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）
绪论
会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质量。会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动实现治理最优，效益最佳的目标。
1会计基本职能的重要性及相互关系
1.1会计的基本职能的重要性
会计核算与会计监督是会计的两大基本职能。
会计的核算职能，也称会计反映职能，主要是利用货币形式，对经济活动过程和结果进行连续、完整、系统、综合地记录、计算、加工整理、汇总并提供和输出会计信息的过程。
它是会计的首要职能，是全部会计管理工作的基础，通过记录和计算产生历史信息资料，从而满足企业以及信息需求者加强经济管理、提高经济效益的客观需求，为会计分析、会计预测、会计决策提供重要的依据。
会计的监督职能是指利用会计核算所提供的会计信息对经济活动进行控制和指导。会计监督的核心是通过干预经济活动使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性和有效性进行分析、检查和控制，以促使经济活动按规定的要求进行，以保证其合法、合理、真实和有效，并达到预期的目的。构成三位一体的会计监督体系。会计监督具有强制性、严肃性和权威性的特点。
1.2 会计基本职能间的相互关系
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
目前，随着经济的不断发展，会计人员的作用越来越明显，会计人员普遍得到了单位的重视，在企业经营和管理中发挥着应有的作用。对会计人员的素质和专业技术要求越来越高，通过相关的会计信息为管理服务，财务管理人员已经走在了前列，提供及时、准确、完整的信息。在发挥会计监督作用时，也应当注意到，内部控制系统的建立，应该适应企业发展需要，考虑内部控制成本，当控制成本过高，或者阻碍企业发展时，就要能够重新考虑制度的设计。
2 会计基本职能发挥的现状
2.1发挥会计核算职能的现状
在计划经济体制下,实行单一所有制和供给制经营,企业是政府的附庸,《会计法》原只对会计核算和会计监督作了一般要求,有欠明确具体,不便于操作。会计具有核算与监督两大基本职能,但核算是基础。为了规范会计核算工作,特别分设会计核算和公司、企业会计核算又设第二、三两章作出具体规定。
首先,对单位提出要求。“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。”、“各单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”(见第九条)“任何单位和个人不得伪造变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。”(见第十三条)。 其次,会计核算内容充实,要求具体。
2.2会计核算与会计监督存在的问题2.2.1会计基础工作薄弱
财政部十分重视会计基础工作，相应地制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是由于单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等原因，使得许多单位会计基础工作极不规范。有些单位建账不规范或不依法建账，会计核算有违规操作现象；有些企业特别是民营企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱；还有一些企业不遵守财务制度与财务纪律，设两套账或多套账；一些企业不按规定使用会计科目，会计科目使用混乱、收入与费用不配比、人为操纵利润、采用倒轧账方式记账等时有发生。2.2.2企业内部会计控制薄弱
部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。 2.2.3会计监督弱化
首先，有些企业为了局部利益，甚至是为了个人利益，企业领导与内部会计人员共同勾结，采取违纪违法手段，虚增或虚减利润，提供虚假的会计信息，上述种种行为完全丧失了行为道德准则，会计监督则更无从谈起。
其次，某些企业负责人为达到某种目的，授意或指使会计人员对财务数据、财务报表进行“技术处理”，制造虚假会计信息，而会计人员由于不具备监督者应有的独立地位和基本条件，时时受制于人，不得不屈就苟同，导致“顶得住的站不住，站得住的顶不住”现象屡有发生，会计监督职能在与自身利益发生冲突时被削弱。
第三，由于从业会计人员自身素质不高，对现行经济法规制度理解不透，忘记了自己的权利与义务，不能依法进行会计核算，日常核算工作不符合规范，从而从主观上导致会计监督的弱化，造成所谓“技术性会计信息失真”。
3造成会计基本职能的弱化的原因
随着现代企业制度的建立与完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。因此，当前形势下如何强化会计监督工作是一个不可忽视的迫切问题，需要我们认真加以对待。
3.1 造成会计监督职能弱化的原因
会计监督职能是会计的基本职能，但在现实工作中，会计监督职能并没有按照人们预期的那样发挥出来，主要原因来自两方面：3.1.1会计管理体制的影响
现行的会计管理体制强调会计应为国家服务，这一体制曾在我国计划经济时期发挥了重要作用。现行会计管理体制的滞后状态使会计监督的措施无法施展，从而造成会计工作秩序混乱。现行《会计法》要求会计人员以双重身份执行会计监督，既要维护企业的利益，又要代表国家利益，监督企业的财务收支，这一要求在实际工作中，造成会计人员左右为难，不但不能发挥其应有的作用，反而消弱其监督职能。
3.1.2会计环境的影响
会计是在一定的环境下行使其职能的，会计监督职能发挥的效果必然受会计环境的影响。从企业外部环境来看，一方面，会计受整个社会监督体系乏力的影响。社会监督体系片面强调自上而下的监督而忽略了平行监督、自下而上的监督，致使会计监督由层层领导决定，会计人员处于被动地位。另一方面，会计法规立法不具体、执法不严是会计监督弱化的重要原因。从企业内部环境来看，一方面，会计机构负责人是由厂长经理聘任、解聘及决定报酬，因此，造成会计人员对会计监督有错误认识，使会计难以正常发挥监督职能；另一方面，企业内部缺乏实施会计监督运行机制，会计监督便成了纸上谈兵。
3.2市场经济对会计监督职能的影响
市场经济以市场自发调节为其最本质的特征。那么，在市场经济条件下，会计监督职能是否还有其存在的必要性？如果是，市场经济对会计监督产生怎样的影响？这些问题无疑都是会计工作必须正视和予以回答的。对于第一个问题，答案是肯定的，即在市场经济条件下，会计监督只能加强，不能削弱。原因有三方面：
市场经济首先是一种法制经济，会计工作的规范化要求呼唤着完善的会计监督机制。市场经济与计划经济的区别之一就是管理方式间接化和管理手段法制化。在市场经济下，一切经济活动都必须以法律为边界，经济活动中的各种利益关系都必须依靠法律而得以协调，各种经济行为的合法性必须以法律的最终实现为条件。由此，会计发挥其监督职能，对于防止和避免各种违法行为的发生，保证经济活动在健康有序的轨道上运行有着重要的意义。
市场经济是效益经济，市场经济以取得盈利为动力，以提高经济效益为目标，这是市场主体参与市场经济活动的共同性，体现在经济活动中。会计工作必须发挥其监督职能，促进经济活动的规范化运作。实施强有力的监督。
市场经济主体多元化，要求有严格的会计监督存在。市场经济体制下，经营主体和经营方式趋于多元化，多种经营实体协调发展，各种经营方式综合运用。这就在客观上要求有严格的会计监督来规范经济活动，正确处理各种关系，从而为社会经济活动营造一个良好的环境，保证其安全性和高效性。
可见，会计监督职能是否得以发挥，发挥如何，要保证社会经济活动的高效性，会计监督职能必须得以充分发挥。也必须认识到市场经济将对会计监督职能产生重大影响。首先，市场经济的灵活性大大增加了会计监督的难度。在市场经济体制下，经济行为“变通”手法多样，造成会计监督困难。一是随着市场机制的引入，对经济活动是否合理合法的界定更加困难；其次，由于就体制本身的缺陷，以及各项配套建设一时还难以一步到位，跟不上体制转换的步伐，给少数“投机者”创造了便利条件，使会计监督难度增大。再次，市场经济的开放性，使会计监督面临新的冲击。表现在：一是市场价格逐步放开，商品交易过程更加复杂，财会部门难以准确掌握物资采购情况；二是市场上发票管理混乱。买少开多，开假发票甚至不开票，以收据代替发票等现象屡见不鲜，造成发票失真，加大了会计监督的难度。
4 强化会计基本职能的建议
4.1加强会计基础工作
首先，加强会计基础工作是提高会计工作水平的需要。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而为改进和加强经营管理服务。督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。保证核算的规范和指标可比，优化会计核算职能。
其次，在精度上，我国现有会计从业人员的业务能力和职业素质尚待改善。培养高尖端的会计人才，更好地实现会计核算职能。
再次，从世界范围看，对国际会计准则借鉴不够。会计核算国际化是指会计机构、会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。会计工作具有国际性是一个逐步实现的过程，通过借鉴、协调和统一来达到，这也是我们优化会计核算职能的基本要求。 4.2实行会计委派制
会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免和报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行监督管理的一系列制度和机制。通过财务会计部门对行政事业单位领导和企业的经营者实施监督，扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状，通过改革财会人员的任免机制，将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免，这就产生了会计委派制。目前，会计委派制还没有全面推行，会计委派制仅仅在行政事业单位和大企业进行了应用。
4.3提高会计人员综合素质
学习是工作之本，尤其是经济发展迅速，要求会计法律、法规、制度走在前列，这强调了会计人员学习的重要性。从会计人员的后续教育和终身教育中，广泛提高会计人员的业务素质，道德素质及其他各项素质。只有会计人员整体素质提高了，会计的职能才能充分发挥。另外，还应该熟悉相关学科知识，使会计人员适应多元化经济发展，可以应付各种复杂问题。
4.4在企业中强化会计基本职能
企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外,还应该结合企业实际状况,寻找到适合自身的内部监督方法和途径,既有效的实施了监控又节约了监督成本。
国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。因此国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况,企业利益必须服从于国家利益。
内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障,只有拥有真实可靠的财务信息,企业才能做好规划和发展,创造更多的财富。
4.5实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度
对内部监督比较完善的中小企业,建议采取定期的内部监督考核评比制度,企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比,以此来提高大家对内部监督的认识,同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之处,其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到,这样在大家共同的参与和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想,最终在节约成本的前提下还能快速的提高中小企业内部监督的力度,可以说这是一箭双雕的好收成,很适合规模不是很大的中小企业。
关键词：财务集中核算；成效；局限性；监督管理
中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-02
事业单位财务集中核算是在资金所有权、使用权、财务自不变的前提下取消被纳入集中核算单位的会计机构和会计岗位，成立财务核算中心，通过会计委派，由核算中心集中办理会计核算工作和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。事业单位实行财务集中核算后，会计人员的隶属关系与被核算单位分离，会计资料的保管与被核算单位分离，账务处理由核算中心办理，但财务收支执行权、财产物资管理权、收入的筹集、支出的审批权等仍由被核算单位掌握。推行财务集中核算后，在规范资金使用范围，提高资金使用效益，规范财务处理流程，提高会计信息质量等方面取得了一定成效，同时暴露出一定的局限性，主要表现在核算单位的财务管理和内部监督弱化，核算中心的职能停留在会计核算与服务层面，其财务监督管理职能不能有效发挥。
一、财务集中核算的成效
（一）提高会计信息质量和工作效率
核算中心通过规范业务操作流程，执行统一的规章制度与管理办法，定期对专职会计人员进行业务培训等方式，提高了核算中心整体业务素质。会计人员严格按照会计制度进行财务核算，规范使用会计科目，准确合理地反映经济业务内容，熟练运用会计电算化系统，及时准确地上报财务报表，大大提高了会计核算工作的质量和效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
（二）强化预算执行管理，提高资金使用效益
纳入集中核算的单位一律不允许另设账户，只保留零余额账户、基本户、工会账户、专用存款账户，纠正了过去开户乱的现象，所有的资金账户集中由核算中心管理，使各单位的每笔收支均处于监控之下，基本实现了资金全方位、全过程监督，保证了资金的专款专用，从源头上控制了预算内资金乱支、预算外收入体外循环和“小金库”等现象。核算中心严格按照各单位预算下达情况，集中统管各单位预算执行，及时提供预算执行进度与财务运行概况，为预算的编制提供了准确信息和基础资料，也促使各单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝了预算执行中的截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。
（三）加强会计监督，减少支出中的违规违法行为
实行财务集中核算后，各单位每笔支出都必须经过核算中心的审核，会计业务处理过程公开化，从运作机制上就形成了对违法违规行为的有效遏制。会计人员严格按照财务报销手册的规定，审核原始票据的真实性，核对单位的经手人、证明人、审批人的签字，对资金审批权限进行审核，认真核对预算支出类别，对不合规定的票据、不合理的开支不予报销，对不符合规定的支出和票据要求有关单位纠正或补办手续，对没有预算指标或超预算指标的支付申请予以拒绝，杜绝财政资金挤占挪用现象的发生，强化部门预算、项目预算的约束作用。
二、财务集中核算的局限性
（一）核算单位的财务管理和内部监督弱化
实行财务集中核算后，财务管理与会计核算脱节，核算单位财务管理的主动性、积极性受到影响，不利于财务工作的有效进行。由于会计信息的滞后性，出现了单位负责人不能及时了解本单位的财务资金状况，从而导致单位负责人超预算审批资金现象的发生。财务集中核算后，部分核算单位存在过分依赖核算中心的现象，导致本单位财务管理弱化，内部监督力度不够。
（二）财务核算中心会计监督存在盲点
实行财务集中核算后，会计人员与核算单位分离，脱离了核算单位的实际业务工作，导致会计人员对所核算单位业务活动的来龙去脉并不熟悉，弱化了会计监督职能。单位报账时，核算中心往往只能依据各单位提供的原始单据进行审核，只要票据合规有效、审批手续齐全，就必须给予报销。对于票据所反映的经济业务的真实性无法进行判断，支出的合理性难以进行控制。一些单位可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销，如采用大头小尾的方式虚列支出，将资金套出，或将不合理的支出在开具的发票上以“办公用品”、“会议费”、“培训费”等名义列支。
实行财务集中核算后，资产管理与会计核算相分离，实物资产仍由原单位进行管理，造成核算中心只掌握核算单位的资产账面情况，却不能了解资产的使用状况，特别是在固定资产的后续控制上，失去了实地实时监督的优势，无法对固定资产管理进行监控。
（三）财务核算中心运行机制尚未健全
核算中心运行机制尚未健全，与核算单位的财务管理部门职责划分不明确，导致财务管理工作无法顺利开展。核算中心业务系统设计不完善，导致会计人员无法从繁重的机械报账状态中脱身出来，不能将精力更多的放在会计监督与财务管理上。核算中心“重核算轻监督、重支付轻信息”的现象还比较普遍。会计人员业务素质和职业判断能力参差不齐，对规章制度的理解程度不同，导致出现相类似业务的处理不一致。
三、完善财务集中核算的措施
（一）加强与核算单位业务交流
核算中心要加强与核算单位的横向交流联系，建立互补、互促、互动的分工协作机制，经常性的开展业务座谈，切实解决单位财务管理与会计核算脱节的问题，在交流互动中，发现问题并探讨、解决问题，逐步完善财务报销系统，推进网络报销平台的建设，争取实现实时反映资金收支情况，使各单位能及时了解预算执行情况。各核算单位应支持会计人员到本单位调查研究，主动接受会计监督，认真听取意见。
（二）建立健全各项制度
财务核算中心建立健全各项会计核算制度，通过制定《会计核算指南》、《管理制度汇编》、《财务报销手册》、《业务规范标准手册》等，从原始凭证的收集，记账凭证的填制，账簿的登记，报表的编报，到会计档案的整理归档，严格按业务规范标准与账务处理流程进行操作。在科目设置和使用上，严格按预算规定的科目设置，会计人员统一认识，统一做法，做到同一类业务会计处理一致，做到分工明确、层层把关。当会计政策制度发生变化时，核算中心通过讨论分析及时对内部制度进行调整、补充和完善，并及时通知核算单位。
核算单位完善内部资产管理制度，加强固定资产管理，确保财产物资安全，完善固定资产报废处置审批制度，按规定办理财产物资增减变动和领用手续，做到入账时有验收，领用时有登记，落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员做好固定资产管理工作，登录固定资产管理系统，建立单位固定资产明细分类账，定期组织人员进行财产物资盘点，与核算中心进行核对，做到账账相符、账实相符。
（三）提高会计人员业务素质
会计行业专业性强，会计人员的继续教育与后期培训尤为重要，核算中心应定期开展财会业务培训，聘请专业人士开展讲座，组织会计人员学习讨论各项政策制度，提高会计人员的业务素质。开展会计技能比赛等活动，解决会计人员业务不熟练的问题，通过强化练习，提高工作效率。
（四）转变财务核算中心职能
强化财务核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。要逐步从重核算，轻监督，轻管理，向预算执行约束、支付直接监督、对国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变，要充分发挥财务集中核算的监督与服务职能。要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各单位预算指标情况，严格控制各单位的用款进度，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算用款，加强预算资金支付的事前控制，核算中心会计在收到预算单位支付申请后确定是否符合有关政策规定，是否有相关预算，是否超预算金额，然后才通知银行付款。
实践证明，实行财务集中核算在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，但目前还存在许多问题，需要不断地发展与完善，我们应充分认识到财务集中核算的重要性，实事求是、总结经验，充分发挥核算中心的会计核算、监督管理与服务职能。
参考文献：
[1]董靖华.对行政事业单位会计集中核算创新手段的若干思考[J].新财经，2011（12）.
[2]苏志克.对行政事业单位会计集中核算的思考[J].决策探索，2007（9）.
（一）会计核算缺乏有效的监督
监督企业的经营行为是会计的职能之一，但是财务缺乏有效的监督机制。高层管理者通常可以直接与会计人员对话，经常有会计人员因为受到高层的挟制或者为一己私利窃取企业的劳动成果。
（二）内控制度的不完善
企业没有建设或者没有完善会计内控制度，导致内部控制制度不能跟随市场经济的发展，影响会计核算工作。近年来，部分企业引进了先进的电算化方式进行会计核算，但是在实际投入使用的过程中没有发挥它的作用，在浪费资源和成本的同时使会计工作的效率变低。在企业的经营权和企业所有权的关系上，没有对立性、过于统一，企业出现内部各部门或者高层之间的管理不到位，对企业会计核算的工作起到极大的阻碍作用。
（三）会计人员的专业水平素养不一
财务工作是一项对人员的相关资质和专业水平要求较高的工作，这就意味着财务人员需要有良好的专业素质和道德素质。但是在企业的经营行为中，财务人员的水平呈现出参差不齐的情形。部分财务人员的专业知识和技能好，对财务工的处理得心应手。但是还有一部分财务工作人员的技能差，缺乏相关理论知识与实践经验，导致财务核算的速度和质量都不能得到保证。他们的出现普遍是因为公司任人唯亲，认为专业技能不如员工的忠诚度重要。
二、完善企业核算的策略
（一）完善会计基础工作，强化会计核算理念
完善会计基础工作，首先需要领导的首肯。领导加强对会计基础工作的管理力度，才能保证会计核算工作的真实性与准确性。加深对会计核算工作的理解，知道会计核算工作的范围、重点和目标。其次需要加强档案和信息的管理工作，对于企业账本要严格规范，杜绝私设账本、企业阴阳账本的出现。对会计核算中要用的档案、资料进行严格监管，避免出现人为的对数据进行操作和更改的情况，保证会计核算基础资料的真是性才能保证最终数据的准确、有效。加强公司员工对会计核算的认识，只有做好财务核算的工作，才能了解企业的经营状况，并对目前的状态进行调整或者进一步改善，企业才能为接下的工作做好充分的准备，加强对风险的预警，使企业适应社会经济的发展。
（二）制定合理的会计制度
制定相应的会计制度对会计人员的工作进行组织，对其行为进行规范。制度的指定遵循科学指导、分层逐一管理的原则，内容包括会计工作必须遵守的规范章程、会计部门的科目细化、会计核算的办法、会计的监督检查职能以及明确会计人员的职责所在。在制定会计制度之后，一定要确保制度的有效实施。会计人员以及全体员工都要认真执行该项制度。随着社会经济的发展，企业内部的会计制度也要不断进行调整和完善，使之适应经济形势和生产力的发展。
（三）加强对会计人员的管理和培训
企业首先应加强对会计人员的管理，根据自身的需求设置相应的会计机构，构建一个高素质的会计人员队伍。对待会计人员，坚持以人为本的理念，关心、爱护员工。对于会计人员开展的会计核算工作要积极配合并给予相应的支持。其次，提高会计人员的素质。组织开展会计人员只是培训的活动，对培训成果进行考核。促使会计人员不断的加强自身的学习，特别是电算化相关软件与程序的应用，会计人员要适应科学技术的发展。加强法制教育，确保会计人员的操作都是按照会计制度的相关规范和国家法律执行的，杜绝不法行为的出现。创建对会计人员的激励与惩罚政策，在进行教育培训班之后，对会计人员实行考核。其中表现优秀的员工予以一定的奖励，对于确定不能胜任工作的员工予以换岗获证其他惩罚，促进会计人员之间的竞争，提高他们的专业技能和工作积极性。
（四）其他措施
一方面，要完善成本管理。根据企业性质和成本结构的不同，加强企业对成本的管理，优化对资源的配置。以成本管理为核心，加强财务部门和其他部门之间的联系，实行各部门分工协作。另一方面，要加强政府部门的监察力度。除了内部完善企业核算的措施之外，外部监管也是促进企业会计核算水平提高的途径。
三、结束语
【关键词】 事业单位 会计集中核算 意义 问题 完善对策
一、事业单位会计集中核算的意义
1、有利于控制会计信息的失真
在事业单位会计集中核算制度下，会计核算实现了数据集中、信息集中与管理集中，各级机构处室的财务核算数据和经济信息都是直接从经济业务发生的源头收集，省去了报表汇总和报送等诸多中间环节。这样一来使得在中间环节的会计信息失真问题得到了有效控制，同时也督促了各级机构处室在权限允许的范围内利用自己设计的控制标准对经济业务进行实时的控制。
2、有利于资金使用效率的提高
实施会计集中核算后，事业单位的资金会集中到一个中心的账户中去，这样就便于统一调配和调控事业单位各机构处室的资金分配。优势就在于当某机构处室需要大量资金投入的时候，事业单位就可以很方便的把单位内部闲置的资金转移到需要资金的机构处室，这样做提高了事业单位的资金利用率，化解了缺少资金机构处室的燃眉之急，更重要的是解决了事业单位资金管理混乱的局面。
3、有利于增强会计人员独立性
会计集中核算制度下，会计人员的组织、人事、工资关系，全部统一转到会计集中核算机构中去，这样就改变了原来会计人员由各机构处室自主管理的体制，使会计人员与各机构处室之间保持了相对的独立性。大大降低了各机构处室负责人对会计人员约束、控制、甚至打击报复的可能性，有利于消除会计人员做好本职工作的后顾之忧。
4、有利于推动预算制度的改革
事业单位会计核算中心接受各下属机构处室支付申请的依据是各机构处室的预算指标，对于没有预算指标或超预算指标的支付申请，事业单位会计核算中心完全有权予以拒绝。所以该制度确保了所有开支均在事业单位审核的基础上，再经单位会计核算中心审核入账，从而起到了强化事业单位预算的约束作用，保证了各项开支严格符合会计制度和事业单位预算的要求。
二、事业单位会计集中核算存在的问题及原因
1、存在的问题
事业单位会计核算有利于事业单位服务水平的提高。由于这一核算制度在我国尚处于初始极端，难免存在某些需要完善之处，主要体现在以下几个方面。
第一，在某种程度上不利于会计的企业内部监督制约。会计集中核算这一制度的初衷在于强化会计的内部监督制约，然而，核算工作人员只能参照会计账面来履行监督职能，无法参与事业单位的日常财务管理工作，因此，对事业单位各部门的监督力度较弱，甚至只是一种表面化的监督，不能真正实现会计核算的初始目的。
第二，在传统的会计核算中，事业单位的经营资金直接由其上级机构拨付，资金的去向和运营都必须及时地向上级单位报告。而在事业单位会计集中核算制度下，资金由核算中心统一试用，相关的上级部门无法及时得到资金运用的相关信息，使上级部门对下级部门的资金掌控有了一定难度。
第三，会计集中核算与财产物资管理相脱。集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，但资金、实物、合同等仍由原单位保管，出现了账实治理分离的现象。会计人员常年在核算中心办公，无法及时参与单位的经营活动，不利于各项财产的治理。一旦单位领导和报账员的治理意识薄弱，或因工作疏忽而未向核算中心提供真实情况，核算中心将无法知晓各单位的资产存在情况，致使核算中心的账务记录与单位实物不符。这种财产物资治理与会计核算相分离的情况势必使单位财产物资治理薄弱的问题更加突出。假如不加以解决，既违反了集中核算的初衷而造成资产的流失，又将成为新的腐败之源。
第四，完善的激励机制的缺失导致一系列问题。集中核算的核算人员与相关处室处于一种相对独立的状态，会计人员的工资待遇都不再由处室予以发放。这一方面保证了核算人员的中立客观的核算态度，另一方面却也使核算人员缺乏行使职能的动力。这一激励机制的缺失，核算人员与被核算处室处于相对立的位置。有两种可能性，一是双方关系不和谐，被核算处室不提供相应的核算数据信息，另一种就是被核算处室与核算人员站在同一条战线，沆瀣一气，仍然不能达到会计集中核算的目的。
第五，认识层面的问题。会计集中核算模式是一种新型会计管理模式，在新事物的初始阶段，人们对其的认识和理解总会存在各方面的不足和误解并且初期的管理也十分困难，因此容易造成事业单位各方面的人员为了一己私利而置单位的整体利益不顾。就事业单位领导层认识而言，由于会计集中核算是近些年出现的新事物，有些单位领导对会计核算中心缺乏了解，把会计监督与财务核算对立起来，造成认识上的错位，不理解和配合核算中心的工作；就会计人员而言，核算中心的会计人员在每日繁忙的工作中，也容易滋生多一事不如少一事的观念，放松财务监管，只要票据到位，能够及时处理业务，做完凭证，记完账，按时向统管单位提供了会计报表，工作就算告一段落，至于各单位的财务状况如何，资产负债情况如何，经营情况如何，都漠不关心，难以对各被统管单位提出财务角度上的建议和意见，不能为统管单位经营管理、规避风险出谋划策。
2、出现问题的原因
【关键词】会计集中核算；问题；建议
会计集中核算是近年来财政部门推行的一项重大改革，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。它的建立对提高财政资金的使用效益和会计工作效率，加强会计监督和廉政建设都起到了十分重要的作用。但在实践中也存在一些问题，需要不断加以改革和完善。
一、实行会计集中核算取得的成效
(一)为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础
实行会计集中核算后，会计核算中心为财政部门提供了准确的会计信息和基础资料，财政部门能够及时掌握各核算单位真实、可靠的会计信息，经过综合分析，为财政宏观管理提供服务，从根本上改变财政管理分散的状况，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，保证资金使用的有序性和计划性。同时，会计集中核算系统先进的计算机网络系统，为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。
（二）优化了财会人员理财环境，提高了会计信息质量和会计工作效率
实行会计集中核算后，使会计人员具备了依法独立理财的环境，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计人员，与被纳入核算单位没有任何依附关系，大大减少了会计工作的行政干预。会计核算中心运用会计电算化网络系统，严格按照国家统一的会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
（三）监督职能进一步体现，核算单位财务行为得到进一步规范
会计集中核算以后，财政部门的监督领域得到进一步拓展，通过会计核算中心，实现了财政对核算单位资金收付全过程监管，特别是对支出的方向、结构、规模等方面的监督，把许多不合理的支出消灭在萌芽状态。各核算单位的财务行为得到进一步规范，改变了过去资金使用上的随意性，增强了财务收支活动的规范性，避免了多头开户、多种账户、多渠道流出等现象的发生，提高了各核算单位自我约束，自我监督的自觉性，堵塞了一些单位少扣税或不扣税的漏洞，切实发挥会计核算作用，增加了财政收入。
（四）精简了会计机构和人员，降低了行政管理成本
实行会计集中核算，行政事业单位不再保留会计机构和会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。
二、会计集中核算执行过程中存在的问题
会计集中核算存在一定的弊端，主要表现在以下几个方面：
（一）会计核算中心工作模式上存在缺陷
实行会计集中核算后，中心内一名会计人员往往要兼记多个单位账务，少则两三个，多则四五个，甚至更多。会计人员常年在核算中心上班，整天忙于报账、整理和装订凭证、打印凭证和编制报表等会计业务，不参与有关单位内部工作或管理，对各单位的具体业务事项知道甚少或根本不知道。记账人员对各单位报来的发票只要手续齐全就予以报销，无法判断业务的真实性、合法性，监督职能无法得到充分发挥。
（二）会计核算的准确性有待进一步加强
由于会计核算与财务管理的脱节，核算中心会计独立于单位，对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，特别是单位的专项经费及往来款。
1.由于部分报账会计素质不高，从纳入核算的单位看，绝大多数报账会计是由原来的出纳担任，他们对会计核算业务并不熟悉，报账时往往不能准确填写资金来源、性质、开支渠道。这些因素直接制约着会计核算的准确性，往往造成会计账务处理不当，从而造成会计信息失真。
2.专项资金不能专款专用。大部分单位都有专项资金，但核算中心人员对专项资金具体用途不能准确地把握，往往造成专款不能完全专用，致使财政资金使用效益得不到真正体现，甚至发生挥霍浪费现象。
3.往来款项不能及时清理。由于核算中心人员对各单位情况了解较少，加之部分单位又不能及时主动报账，致使有的往来款项年复一年的挂着，久而久之形成了呆账死账，从而造成国有资产的流失。
（三）会计核算与资产管理相脱节
会计核算中心对各单位的资产不能进行定期清查盘点，容易造成国有资产流失。核算中心人少事多，往往忽略了资产管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与资产管理相脱节，加上部分单位实物短少又不能及时向核算中心报账，导致账实不符，从而导致会计信息失真。
（四）各部门经费开支标准与实际支出情况有较大出入
在会计核算中心工作实践中，比较突出的矛盾之一就是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，给核算中心会计人员的实际操作带来困难。统一的财务开支标准是行政事业单位财务工作中正确处理人、财、物、事四者之间关系的重要依据和标准，如果对超出规定的开支听之任之，不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且可能助长不正之风和腐败现象的蔓延。但如果对超标开支一律不予报销，则有可能影响各部门各单位行政任务的完成和各项事业的发展。这样就会经常出现对某一支出预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
三、完善行政事业单位会计集中核算的措施和建议
（一）加强与完善会计集中核算基础工作
加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。
（二）以会计集中核算为平台，实现会计集中核算和国库集中收付的有效衔接
实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。
其具体办法是：在实行会计集中核算的基础上，财政部门不再对预算资金层层下拨，只向单位下达年度预算总指标和月度用款计划，除小额零星开支由单位备用金支付外，单位人员经费由核算中心按规定直接拨付到享受人员的个人银行账户，单位发生的采购行为由政府采购中心统一办理，核算中心直接从财政单一账户上支付给供应商，即实现“六个直达”：收入直达国库、人员工资直达个人账户、公用经费直达开支项目、专项采购资金直达供应商、建设经费直达项目、财务管理信息直达监管部门。会计集中核算与国库集中收付实现有效衔接，从而大大提高会计信息质量和工作效率，保证单位会计核算的完整性，加强部门预算的严肃性，实现支出预算化、账户国库化、核算完整化的目标。
（三）加快会计核算中心职能转变，从核算型向管理型转化
目前会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，一定意义上讲，仅仅是一个记账机构，没有真正发挥控制与评价的作用。会计核算中心应通过核对各部门预算指标情况，严格控制各部门的用款进度，监督支出使用情况。核算中心要建立支出绩效评价制度，对各单位的支出行为、支出成本及产生的效益进行科学分析比较、衡量和评估，进一步优化支出结构，提高财政性资金使用的经济性、效益性。定期做好各单位支出的增减变化因素分析，针对预算编制与执行中存在的问题及财务管理的薄弱环节提出改进意见。会计核算中心应该改革核算模式，即由现在核算中心审核各单位每笔经济业务的原始单据，认可后进行记账，转变为会计核算中心审核原始单据,认为开支合理合法的，加盖审核专用印章，并从零余额账户办理支付手续，原始单据交由报账单位拿回去记账，将账务处理工作交回原单位完成。
会计核算中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计核算中心视作单纯的记账机构的观念，使会计核算中心在支出监督方面做到：监督有标准，管理有依据。真正从源头上预防腐败，加强廉政建设，使服务与监督并存，寓监督于服务之中。
（四）不断加强报账会计队伍建设
实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着财政改革的深入开展，部门财务管理的职能还需更进一步加强。提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，因此要不断加强报账会计队伍建设，不断完善报账会计监督考核机制，对报账会计分阶段就行政事业单位财务管理、财务规则、会计制度知识实行系统培训，对实际工作中出现的具体问题加强业务指导，要求报账会计须持证上岗，从而提高会计工作质量和报账会计总体素质，同时加强报账会计的会计职业道德教育，确保这支队伍专业水平过硬，作风优良，从而促进会计集中核算工作的顺利开展。
（五）加强各核算单位的资产管理
一是要加强行政事业单位的实物资产管理。首先要建立健全财产的登记、保管、使用、处置等管理制度，确保资产的安全和完整，实现资产的优化配置和节约高效。其次行政事业单位对资产处置（包括调拨、转让、报损、报废等），应严格执行国有资产管理制度，认真履行规定的报批和备案手续，及时进行账务处理。最后还应该对各单位实行资产定期清查制度。每年编制年报前，会计核算中心应对各单位财产盘点并编制财产清查报表，通过财产清查确保账表、账实、账账相符。
二是要加强往来款项的核算管理。每年定期按规定对往来款项进行确认、结转或核销，及时清理账款，确保往来款项真实准确。将往来款与其他经常性存款分开核算，单位除代扣款外其他往来资金一律通过往来性存款专户核算，避免挤占混用。
三是要加强专项资金管理，做到专款专用，规范运作。严格专项资金报账手续，对专项资金项目进行事前、事中、事后全过程的跟踪管理，规范使用专项资金，不得挪用、截留或套取专项资金。
（六）正确处理经费开支标准与实际支出之间的矛盾
一要制订统一可行的开支标准。财政、人事部门作为制定经费开支标准的执行部门，应在进行充分的调查论证的基础上根据物价指数、开展工作的实际需要和财政资金的供给可能，制定一套合适的经费开支标准。开支标准要切实可行，具有可操作性，同时要随着时间的推移，适时进行调整，尽量克服制度和标准的滞后性。二要严格执行经费开支标准，会计核算中心要严格把关，各部门不得随意提高标准或扩大开支范围，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等方面各部门必须站在同一起跑线上，严禁相互攀比、滥发钱物、大吃大喝等行为，消除部门之间贫富不均和浪费的现象。三是对单位确实需要支付的款项，而又找不到文件规定的，一般先参照单位意见执行，但事后要注意跟踪问效。
（七）健全与完善会计集中核算监管制度体系
在实践工作中，要不断地健全与完善会计集中核算制度层面上、操作过程中的规章制度和运行细则，采取“内外结合、抓好常规、突出重点、强化专项”检查方式，加强会计监督与管理，使会计监督与管理工作变得更加积极主动、有的放矢，使会计集中核算工作在健全的规章制度保障体系下不断发展，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能，规范会计行为，使各部门的经济效益与社会效益协调发展，从而促进地区的繁荣和进步。
【参考文献】
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关键词：会计集中核算 基层单位 国库支付
对于基层单位来讲，会计集中核算进一步理顺了部门职能关系，单位的财务管理权、资金使用权、预算主体地位更加明晰，为建立规范的国库集中支付运行机制创造了良好条件。为此当前我国基层单位基本都实行了会计集中核算改革，会计集中核算的实施，有利于加强会计管理，提高会计信息质量，对推行国库集中支付，用好财政资金等方面起到了积极的促进作用，但在实际工作中也逐渐暴露出了种种弊端。本文具体探讨了加强基层单位会计集中核算的思考，现报告如下。
一、基层单位会计集中核算的意义分析
（一）会计集中核算工作不断向管理型和服务型转化
随着基层单位会计核算分中心的成立，本地区会计核算中心干部以实际行动积极上门帮助核算单位解决工作上遇到的实际问题，耐心进行辅导和讲解，主动提供财务法规等相关资料，不断探索职能转化的方式和内容，不断推进由核算型向管理型和服务型转化的步骤。
（二）会计集中核算工作逐步向管理型和服务型深化
在不断规范会计基础工作，提高会计信息质量的基础上，同时的深化会计核算与财务管理职能，使单位的财务管理工作和财务服务工作紧密联系，为领导决策服务。
（三）会计集中核算工作逐步向管理型和服务型内化
加强工作人员岗位练兵，保证集中核算工作的实效性。提高会计职业素养和会计职业判断的能力，使会计核算紧密结合单位经济业务实际的要求，力求取得各核算单位的理解和支持，加强与各核算单位的联系，准确、全面、及时的了解核算单位的实际情况，逐步实现会计集中核算工作逐步向管理型和服务型内化。
二、基层单位会计集中核算存在的问题
（一）缺乏配套的采购机制
采购制度是基层单位支出管理的有效手段，其要求各单位的公共支出要以法定的程序。但是由于缺乏规范管理，集中核算的优势也难以得到很多的发挥。同时由于未纳入会计集中核算的单位账务处理游离于财政部门联网核算平台之外，其收支审核和财务数据均不受财政部门直接监督，导致这些单位易产生违规行为。如审计中发现部分单位虽知“收支两条线”管理规定，但仍将房租等非税收入在单位账上列收列支。
（二）缺乏统一的经费开支标准
未纳入会计集中核算单位的会计工作各自为战，有的仍停留在手工做账阶段，已实行电算化的单位所使用的会计软件五花八门、功能参差不齐，导致会计科目设置不规范、预算项目与会计科目未能有效关联、无法自动汇总预算执行收支报表、财务决算数据不真实等情况较为常见。同时由于未纳入会计集中核算的单位账务处理游离于财政部门联网核算平台之外，其收支审核和财务数据均不受财政部门直接监督，导致这些单位易产生违规行为。
（三）核算与会计管理工作责任不清
未纳入会计集中核算的单位自行记账，不使用财政部门统一的网络核算软件，账务处理过程中未能做到预算项目与会计科目的有效关联，同时又缺乏财政部门的项目支出审核。因此在预算项目资金支出范围和内容的控制上自由度较大，预算执行控制力不强，无需严格保管，极易出现专项资金支出内容不专、预算项目资金相互调剂等问题，使项目预算执行流于形式，也成为了腐败之源。
三、加强基层单位会计集中核算的措施
（一）强化预算管理
部门预算将各种不同性质的各种资金及资金的收支活动统一反映在部门的年度预算之中。中心应指导核算部门早编、细编预算，提高预算的科学性、合理性。预算一经审核批准，督促核算单位严格按照预算执行，从资金拨付到资金使用的全过程监督管理并追踪问效，维护预算管理的权威性和严肃性。
（二）促进会计集中核算与国库支付的统一
国库集中支付是财政改革的重要举措，预算单位的财政资金存放在国库，减少了库外资金的无效运转，通过会计集中核算，两者相结合，解决了国库、专业银行的频繁资金划转、结算和对账问题，还将大大提高会计信息质量，有利于对单位收支情况的全面了解。同时在开展综合财政监管工作中，认真贯彻落实服务和核算职能，有效提高核算单位的预算资金财务管理水平，创新工作思路，积极营造“服务导向型”综合财政监管格局，强化服务意识，拓展服务内涵，丰富服务，把被动变为主动。
（三）制定相关资产监控制度
督促核算单位建立、健全相关资产监控制度，资产采购、验收、入库、保管、使用都要明确责任人，责任落实到位。建立大额资金审批制度、超计划用款审批制度等内控制度，明确责任；严格履行资产清查制度，进行定期、不定期的资产清查，保证财政资金、单位财产物资的安全。加强监督、审计力度，明确责任主体审计部门应注意审查各单位经费核算、使用情况；纳入会计核算中心管理的专项资金是否及时拨付到基层单位，有无故意滞留、挪用等现象。
（四）建立单位报账员管理制度
报账员是往来于单位和会计核算站之间的桥梁和纽带，其传送信息的有效性、可靠性直接关系到单位会计核算信息的准确性。我们要明确报账员的基本要求，规范报账员的工作职责，规定报账员的任用程序，制定详细的报账员工作考核指标体系，每年对报账员进行工作考核，并向各单位书面反馈考核结果，对于考核不合格的，建议各单位更换报账员；对于考核成绩优秀的，由市会计管理中心给予表彰。
总之，会计集中核算在给基层单位带了深刻的影响，我们需要认真招待国家财经法律、法规、制度，维护财经纪委，协助单位做好经费使用情况的控制与监督，从而促进本地区基层单位的发展。
参考文献：
国库柜面监管，是指国库会计核算人员在经理国库业务时，对预算收入、预算支出、预算收入退库及国库会计对帐等一系列会计核算行为予以审查、监督、管理，确保每一笔业务的真实性、合法性。国库资金是国家预算资金收纳入库后的资金，也是国库部门管理的财政预算资金。加强柜面监督，不仅可以提高财政资金使用效益，确保国家预算计划的顺利进行，而且可以保障国家经济和社会的健康发展。因而具有十分重要的意义。现就如何加强国库柜面监督谈一些粗浅的看法。
前国库会计核算中存在的问题：
（一）国库库款直拨操作欠规范
一是预算拨款凭证存在由用款单位自行送往国库的现象，未按《国家金库条例》规定派专人送。传送过程中的漏洞，威胁着国库资金的安全。二是财政部门不能及时、全部向国库提供各种经人大批准的预算执行计划、预算调整文件、正常的预算拨款单位名册（一般人大会议在三月份召开，预算计划经人代会审议通过后，才能送往人行国库），使得国库监管无据可循。三是对拨往非预算单位的资金，财政部门很少主动提供报告和批件，国库部门跟其后索要。四是年终集中支付现象比较突出，以“暂收”、“暂付”科目列支或以“科技三项费用”、“企业挖潜改造费用”支出，以转移收入、减少收入基数，国库库款支拨的真实性确定较难。
(二)预算收入退库监管有难度
退库是将已入库的预算收入从国库中退还给纳税人的一种政策。国库作为直接办理者，对正确把握退库政策，维护国库资金安全，起着至关重要的作用。但由于国库退库牵涉到不同部门的利益，财政、税务、海关、国库各有自己规定的退库政策，所以常常出现政策之间相互理解矛盾的地方。加之有关退库文件很难及时到达国库，只有在这些部门办理退库时才见到（如新华书店的退库），这种时滞性，使国库部门审核其依据的可靠性、适时性难把握。对年初预算安排的“计划亏损补贴”，由于财政部门事先未向国库提供办理亏损退库企业的名单、预算计划亏损的指标，国库无法对其进行控制和监管。对调增调减的退库，审批机关也存在不主动提供审批报告的现象。认为开出了退库凭证，就视同它已审批同意。这些不规范的退库行为，很容易造成国库资金的流失。
（三）预算收入更正核算不合理
预算收入更正是指各级财政、税务、国库和其他征收机关在办理预算收入收纳、划分、报解、入库、退付时所出现的串科目、串级次、分成比例计算有误等需更正的事项。它是国库日常工作的一部分。根据会计制度规定，对已发生的会计错帐更正，应编制错帐冲正凭证，用红蓝字同一方向专门办理和记载会计事项的更正。在实际业务处理中，国库部门办理的预算收入更正就与当日发生的同科目预算收入相互轧抵，产生一张会计记帐凭证，并以此来登记分户帐。这既不符合会计记帐原则，也不利于国库和征收机关进行事后监督和检查。给国库资金带来风险和隐患。
（四）国库对帐制度有待健全
国库对帐时国库部门一项重要的工作。它既决定国库报表是否真实，以维护中央财政的利益，为中央宏观决策服务，又能防止截留、挤占、挪用预算收入等违规、违纪行为，达到防范国库资金风险，确保国家金库安全的目地。但工作中还是出现有以下情形：一是对帐时间不明确，存在随意性。财政部门核对月库款余额不及时，对帐回单需多次催促。税务部门日对帐单也是三、五天来国库取一次。二是对帐方式不正确，缺乏统一性。在国库会计核算新系统实行后，有的二级分行国库科与县支库只核对“内部往来”库存余额，不能逐笔核对每日的资金进出、发生额，有效地对支库的资金往来进行监督。三是对帐流于形式。
国库会计核算问题形成的原因
上述国库会计核算问题不仅仅是一种表象，深入研究，分析其成因，有各种内外因素的作用，主要表现在一下三方面。（一）认识不到位。由于《国家金库条例》规定国库库款的支配权属于各级财政部门，所有有些财政部门的干部片面认为预算拨款、收入退库等不需要国库监督，国库只是地方财政的出纳，是帮他们从事一部分工作。个别国库工作人员也存在着国库是为财政服务的旧观念。这就造成了国库监管的乏力。于是不遵守规章制度的事情时有发生，给犯罪分子有机可乘，造成国库资金的流失。（二）制度不完善。尽管《中国人民银行法》赋予人民银行经理国库的权力，也规定国家金库在实现国家预算收支任务中发挥“执行、促进、监督”的作用。为确保国库资金安全，国库系统还制定了不少的条例、规定和办法，对国库会计核算过程作出具体、明确、细致的规定，但对延压预算收入、超范围支拨库款、违规退库、不重视会计对帐等行为约束力不强。国库会计监督的职责、任务、权限，未在法律和制度上得到保障。国库会计监督的权威性无法体现。这势必影响国库会计柜面监管力度。（三）国库会计核算系统设计有缺陷。新的国库会计核算系统在全国推广以来，我行经过一段时间的使用，发现在程序设计上未能彻底贯彻保证资金安全的方针。数据备份与数据恢复授权同一人，操作起来方便，但不利于资金安全。这些都加大了资金风险防范的难度。
改进国库会计核算柜面监管的办法和建议
界定国库会计柜面监督质量的高低在于对国库资金风险的防
范程度，我们需立足现实，认真研究新形势下国库会计柜面监管工作中出现的问题，以最小的改革成本取得最大的效益，把国库资金风险降低至最低限度。为此，笔者建议从下面几处着手：
（一）建立完善的国库监管法规。国库现行的法规有很浓的计划经济色彩，法律层次低、权威性不够，管理力度较小、适用性差。因此要加快国库会计监管法制进程，以适应国库职能定位的要求。在新的法律、法规中需明确国库监管的合法地位，财政、税务等部门在国库工作中的职责和义务，同时规定监督管理处罚措施，以强化国库监管的权威。
（二）执行严格的国库管理制度。制度的生命力在于执行。各项制度建立、完善以后，关键就是不折不扣的加以执行。严格按《国库会计核算管理与操作的规定》规定，做到按日、按月、按年认真对帐，增强责任意识，保证金额完全一致；严格按《中国人民银行国库会计核算与操作的规定》，组织预算收入的收纳、拨付、退库，落实各岗位职责；严格按《国库会计事后监督管理办法》的规定，经常检查国库业务处理情况，详细登记发生和纠正的问题，堵塞漏洞。严格执行《内部管理制度》等措施，保证制度落实到国库会计核算的全过程和各环节。
关键词：企业；会计集中核算；方法；路径
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-01
所谓会计集中核算，主要构建统一的会计核算中心，在保持原有资金所有权、使用权和自的前提下，将企业的内部会计机构及相应会计岗位撤销，由会计核算中心统一处理各项会计核算工作，落实会计监督职能。经大量实践经验表明，企业通过推行会计集中核算模式，可有效提高资金流动效率，合理规避企业会计风险，提高管理质量水平。因此，本文提出企业会计集中核算的方法与路径，对推动企业可持续发展具有重要价值。具体分析如下：
一、加强对会计集中核算的重视程度
通过推行会计集中核算模式，可有效强化企业的资金管理与会计管理效率，发挥企业资金利用的最大价值，也可从源头杜绝腐败行为，消灭企业内部的不正之风。首先，企业实行核算管理，必须加强宣传工作，确保各部门意识到会计集中核算的重要意义，了解会计集中核算的职能，配合各项工作的顺利开展；其次，不断增强会计集中核算的认知能力，积极学习国家的财经制度、法律法规、方针政策等，将会计集中核算视为企业财务管理体制改革的重要途径；再次，企业严格遵循会计集中核算制度开展工作，强化日常管理，确保各环节的稳定运行。
二、构建完善的内部控制体系
企业若想顺利实现会计集中核算目标，离不开内部控制制度的支持与约束作用。无论是认定损失、确定公允价值还是相关会计信息的披露，都需要构建一个完善、有力、公正的内部控制体系；对于企业财务会计的内部控制系统来说，除了贯彻落实会计准则以外，还需要进一步确保会计信息的真实性、完整性，杜绝会计信息造假行为。这就要求企业转变传统的管理观念与核算意识，结合企业发展的实际情况，深入挖掘会计集中核算过程存在的问题，有针对性地提出解决措施，当企业获得一套完善的内部控制体系，就可以指导会计工作水平的逐步提高，实现盈利目标。
三、强化预算管理的落实
若想进一步完善企业内部的预算管理体制改革，必须构建一个完善、与实际相符的发展标准，对预算支出科目进行优化，做好预算的编制工作；结合企业发展实际情况，采取提前编制预算的方法，适当延长预算编制的时间，提高预算编制的精细化、完整化，深入到企业发展的各个部门、各个岗位及各个环节；对于预算单位的各项财务支出来说，必须严格遵循规定和标准，将相应的科目列入到预算中，严格审核并批准，要求各个部门按照预算要求开展工作，提高开源节流意识；同时，还应对预算编制、预算审批及预算执行等整个过程进行控制与管理，采取追踪问责模式，形成全员预算管理意识，为会计核算工作的开展营造良好环境。
四、保障会计核算中心的运行效率
通过保障会计核算中心的运行效率，为各项会计职能的落实奠定基础。这也是实现企业会计集中核算目标的关键。首先，会计集中核算遵循《会计法》的相关规定，采取不相容会计职务相分离的原则，将会计责任制度落实到位，确保不同的会计岗位之间实现相互制约；其次，了解企业的各项规章制度，有针对性地落实会计监督职能；作为会计集中核算中心，必须加强和企业各个部门的沟通与联系，以获得更多的支持与理解；如果被核算的部门存在违法乱纪行为，需要及时上报领导；再次，提高会计集中核算工作人员的综合素质，定期开展专业培训工作，不断提高会计人员的业务能力与职业道德水平，只有具有高度的责任心，才能够在工作中坚守原则，杜绝违规操作行为。
五、发挥监督的重要作用
首先，在企业内部提出审计策略，构建完善的监督体系，通过建立健全内部控制制度，提高组织机构的合理性、严谨性，对会计信息进行监督与管理；其次，发挥外部监督的保障作用，包括审计、税务、财政及工商等行政部门，以及证券、保险、银行等部门也具备依法检查的权力；如果发现存在违反制度、违反法律的现象则严惩不贷，杜绝同类事项的反复发生，熄灭违法乱纪的不正之风；再次，组织、完善注册会计师队伍，发挥社会监督作用。这就需要会计事务所加强重视，实现规范化建设，更好地提高会计集中核算的质量水平，有效规避企业面临的各种风险，落实法律责任；最后，优化社会范围内的会计信息环境同样重要，在公平、公正的会计信息市场中，才能更好地满足会计需求者的多元化要求，确保会计信息的真实性、完整性，为科学决策提供重要依据。
由上可见，会计集中核算已经在企业成功运用，可有效实现企业价值最大化目标。通过整合人力、财力、物力，加强监督与控制手段，协助企业构建完善的内部控制制度，发挥约束与管理作用，促进企业资金的优化流动、落实预算管理任务，推动企业又好又快发展。
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关键词：中小型企业；会计核算问题；对策
一、引言
中小企业是一个相对概念，它指的是与本行业大企业相比，生产规模及资金拥有量较小的企业。目前，我国约90%以上是中小型企业，其工业产值和利税缴纳均占有全国的很大一部分数量。因此，中小企业的成长是否健康，事关我国经济发展的全局性问题。会计核算是会计工作的基础，其结果影响着企业各方面的重要决策。因此会计核算须遵守《中华人民共和国会计法》以及其他有关财务制度方面的规定，符合相关的会计准则和会计制度的要求，以保证会计资料的真实、准确、完整。中小企业财务实力较弱、资金周转不易。因此，做好企业会计核算工作对于广大中小企业而言具有更为现实的意义。按照《会计法》及有关会计准则的要求，中小企业会计核算的内容应包括以下几个方面：一是款项和有价证券的收付。二是财物的收发、增减和使用。三是债权债务的发生和结算。四是收入、费用、成本的计算。五是财务成果的计算和处理。六是其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。只有同时做好以上六点，中小企业会计核算的质量才能得以保证。
二、中小企业会计核算的问题
我国中小企业现存的各种不规范的会计核算行为，可以将种种混乱现象产生的原因归纳为以下几个方面：
（一）内部制度设计不够完善，制度执行力度不够
内部制度缺失是导致中小企业会计核算违规行为出现的一大原因。现实中。许多中小企业由于都是家族式的企业，缺乏科学规范、可操作性强的内部财务制度，这使得企业财务混乱，对企业的长远发展构成不利影响。有些中小企业虽有内部财务制度，但依靠现有的管理水平和人员素质无法保证它们的落实。加之中小企业集所有权与经营权于一身的特有管理模式，使其在决策和经营管理方面带有很大的主观随意性，内部财务制度形同虚设，并产生会计核算过程中诸多违规行为。这些状况既损害了企业自身的根本利益，也使得外部监督无从着手。很多中小企业为个体、私营性质，对会计核算缺乏应有的认识，没有认识到会计监督的重要性。管理者常常干预会计相关工作，使会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往会按照管理者的意图行事，会计应有的监督职能无法进行。
（二）会计核算主体区分不清，企业管理理念陈旧
由于企业规模较小，很多中小企业对企业的产权与个人财产界限比较模糊，所有权与经营权的分离不明显，尤其民营企业，投资者和管理者往往是同一人，往往老板会对企业的财产随意使用，导致企业财产和个人家庭财产无法区分，给会计核算带来很多困难。并且，很多中小企业管理者由于没有接受管理知识和技能的系统培训，管理理念较为陈旧：组织内部缺乏激励制度，管理人员大多略激励或只强调物质鼓励。中小企业管理者往往忽视了员工的更高层次需求，许多员工因得不到内在满足而跳槽的现象比比皆是，这样极易导致会计核算前后不一，会计交接时要点和业务说明不清楚等问题。
（三）会计核算力量较弱，人员素质高低不齐
1.会计机构未设置或者设置不合理。在企业会计机构设置上，有的中小企业根本不设置财务部门，或即使设置会计机构，也是层次不清、分工不明。这其中又有两方面的原因，一方面，会计工作独立性不够。企业在会计人员的任用上，最常见的做法是任用自己的亲朋好友做出纳，去聘用外部人员作兼职会计。由于兼职会计往往不参与到企业生产经营过程，他们在会计核算过程中任凭业主支配，不能真实完整地反映企业的经营活动，失去了会计监督的职能作用。另一方面，会计人水平参差不齐，学历水平普遍不高，从而导致总体素质不高。
2.会计人员的后续教育和职业道德没有保证。中小企业的会计工作人员知识比较落后，往往无法适应现代会计核算的要求。很多中小企业的会计部是会计专业出身，对会计知识的掌握不多，而会计各种规章制度变化也较快，很多企业老板为了节省人力和费用，一般不会提供后续教育的机会和条件，会计人员的后续教育基本没有保证，很难适应新的会计核算要求。
（四）会计核算存在违规操作，会计造假普遍
l.设置多套账册。相当一部分中小企业为谋取不正当利益，违规设置两套或多套账，弄虚作假，有意造成会计信息失真。一套是内账，上面记录真实的会计业务，用于内部管理人员进行内部管理或分红用：另一套是外账，这套账一般多记成本少记收入，用于向税务部门报税用，以减少纳税数额。更有甚者设置第三套账，这套账是多记收入少记成本，用于向银行或担保机构贷款用，这可以夸大利润，以便让银行或担保机构对企业建立信心，取得担保信用。
2.偷税漏税频繁且手法多样。很多企业运用税务筹划进行合理避税，以减少税费支出。而由于中小企业会计人员业务水平不高和对税法的理解不透，甚至纳税意识淡薄，使合理避税行为变成偷税漏税，给企业带来税收风险，从而使企业陷入困境。现在企业偷税漏税的手法颇多：第一种是私设小金库，收入不入账。另一种是虚增成本。虚增成本最为常用的方式是虚列人员工资。再就是有意混淆会计核算主体，将企业老板的个人生活开支列入企业开支，加大企业成本费用等。
3.用不合规的原始凭证作为记账依据。为降低成本，中小企业往往以大量不合规的原始凭证作为记账依据。企业在购买物资时由于不开具增值税发票商品价格会相对较低，但这样做便无法取得合法凭证，所以只好拿不合规的收据抵数。
三、完善中小企业财务会计工作的对策
我国中小企业在会计核算管理方面存在的问题是由于多重因素造成的，因此要解决好这些问题，必须要多点着手，全面考虑。
