时间：2023-09-13 17:14:07
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本核算会计准则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、夯实成本核算基础工作
夯实成本核算基础，是做好成本核算的基本前提。从成本核算人员角度看，首先要做的基础工作是熟识企业供、产、销环节的业务流程和单证流程，特别是生产工艺流程，在这个过程中找到成本核算的特点；同时，明晰管理者对成本信息的要求，做到有的放矢。从企业角度看，第一要做好企业日常管理中的原始资料统计和利用工作。成本核算中会使用大量的原始资料，如，考勤记录、工作班产量记录、工时记录、工艺路线变动通知记录、定额变动通知记录、转工单、废品通知单、零件短缺报告单、半成品领用单、零部件和产成品交库单等原始记录和原始凭证，这些记录不仅记载了产品加工的过程、环节以及变化情况，有些还是几个成本计算对象共耗间接费用分配的重要依据，为保证原始资料的取得和利用，应配备专或兼职管理原始记录的人员、建立健全基层原始记录制度并规范原始记录的格式、内容、填制、审核、签字、传递、存档等环节；第二，建立和完善财产物资的计量、收发、领退制度。耗费不仅要有计量，还要通过对计量器具的经常校验，保证计量的准确性。因为原材料、燃料、动力等耗费的计量准确与否，不仅影响着成本核算资料的准确性，同时在推行成本岗位责任制的生产单位，它还直接影响着职工的切身利益；第三，在具备条件的企业，进行定额的制定和修订工作。产品的各项消耗定额，是企业为进行成本控制而确定的人力、物力和财力耗费的限额。定额管理是企业成本管理的基础，在企业实际的成本控制中，常使用到工时定额、产量定额、材料消耗定额等。根据经验，在定额的制定、修订过程中，应坚持技术、生产和核算人员三方面结合，对定额的制定、修订，会起到较好的效果。
二、小企业成本核算路线图
（一）明确成本计算对象 从成本计算对象选择的原理角度分析，由于企业生产特点不同，需要采用不同的成本计算对象。对大量、大批多步骤的生产企业，可以采用生产步骤计算成本；对大量、大批单步骤的生产企业，应该以产品品种为成本计算对象；而对小批、单件生产企业，则要以批次（批别或订单）计算成本。一个企业如果同时拥有三种生产类型，就可以同时采用三种不同的成本计算对象。
从笔者对小企业的调研情况分析，在大中型企业为降低成本、减少库存资金占用、降低生产周期的需要下，将很多产品生产分割为零、部件，以订单的方式交由小型企业进行生产；同时伴随消费者需求差异化的不断扩大，目前小批量、多品种、高质量、快交货已成为趋势，所以订单法应该在小企业中得到广泛应用。
（二）确定生产费用计入成本的项目 首先，应划定费用是否进入生产成本的界限，关于这点无论从国家成本开支范围，还是参看财政部《企业产品成本核算制度》（征求意见稿）的规定，只能将企业日常生产经营活动中的支出即生产费用计入产品成本，而购建固定资产支出、无形资产支出、固定资产盘亏报废损失、管理费用、财务费用、销售费用均不得计入生产成本。对生产费用计入成本的项目，可以分为原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目，并可根据生产特点和管理要求做适当调整，原则是发生频繁且在成本所占比重较大的内容单设成本项目，否则可以合并列示，一般可设原材料、职工薪酬、制造费用等成本项目，这里制造费用项目就是个杂项。
（三）划分成本计算周期 小企业如果采用品种法、分步法计算产品成本，从生产组织角度看多为大批量生产，由于月份内产品不断投产、不断完工，无法按产品生产周期计算成本，因而产品成本计算期与会计结算期一致，企业应在每月月末计算出完工产品成本，并结算出在产品成本；在订单法下，生产组织多为小批甚至单件生产，一批产品往往同时投产并同时完工，所以产品成本计算期与生产周期一致、与会计结算期不一致。对此可以从两个方面解释：月末计算完工产品成本和月末在产品成本是“生产成本”账户结账的要求。另外，如果订单产品生产周期较长，也许几个会计结算期内产品均为在产品，产品成本计算期就没有结束，等生产周期完成成本计算才算结束，因而订单法的成本计算期就是生产周期。
（四）厘清费用核算界限 首先应根据支出是否与日常生产经营管理活动相关，将支出划分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用（包括固定资产支出、无形资产支出、营业外支出等）；对生产经营管理费用按用途和计入损益的时间不同又划分为生产费用和期间费用，并按照权责发生制原则在月份之间划清界限；最后，在月末结账时分清完工产品成本和月末在产品成本的界限。
三、小企业成本核算账务处理
（一）小企业成本核算的主要会计科目 根据《小准则》附录，小企业成本成本核算设置的主要会计科目有“生产成本”（可根据需要设“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细科目）、“制造费用“、”应付职工薪酬“（取代“应付工资”和“应付福利费”）、“应付利息“、”长期待摊费用“、”销售费用（取代“营业费用”）、管理费用、财务费用等。
（二）小企业成本核算账务处理 成本计算过程，就是费用分配过程，具体包括了要素费用的分配、跨期受益费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配和完工产品成本与月末在产品成本的分配。
（1）要素费用分配的账务处理。要素费用从构成内容上看无外乎劳动对象、劳动手段和活劳动三方面的耗费。一是劳动对象方面的耗费包括外购材料、外购燃料、外购动力、包装物、修理用备件和低值易耗品等的耗费。其中：耗用外购材料、外购燃料、外购动力和修理用备件时，根据用途：借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“原材料”或“燃料”“应付账款”、“银行存款”。这里修理用备件不单设账户，并入“原材料”账户核算。包装物和低值易耗品的耗费的核算，《小准则》设置了“周转材料”科目，并根据耗用金额大小，分别采用一次转销法和分次摊销法。领用时一次转销：借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“周转材料”。领用时分次摊销：领用时，借记“周转材料――在用”，贷记“周转材料――在库”；分次摊销时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“周转材料――摊销”；包装物和低值易耗品报废时账上注销，借记“周转材料――摊销”，贷记“周转材料――在用”。二是劳动手段方面的耗费主要指固定资产折旧费、日常修理费等。计提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记累计折旧；发生日常修理时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“生产成本――辅助生产成本”或“原材料”、“银行存款”等。三是活劳动方面耗费指职工薪酬分配：借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“应付职工薪酬”。
（2）跨期受益费用核算的账务处理。 跨期受益费用包括预付保险费、预付租入固定资产租金、预付报刊订阅费、一次购买分期使用的印花税税票、已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出、固定资产的大修理支出、定期结算的利息等。
《小准则》取消了“待摊费用”和 “预提费用”科目，对上述费用的账务处理可依据准则、重要性原则和成本――效益原则进行：预付保险费、预付租入固定资产租金、预付报刊订阅费，如果金额较大，支付时借记“预付账款”，贷记“银行存款”，各受益期分摊时借记“制造费用或管理费用”等，贷记“预付账款”；如果金额不大，可在支付时直接计入当期相关费用，借记“制造费用“或”管理费用”，贷记“银行存款”。一次购买分期使用的印花税税票，在购买时直接计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出、固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”、“生产成本――辅助生产成本”等，按月采用年限平均法摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“长期待摊费用”。定期结算的利息，分期预提时，借记、“财务费用”，贷记“应付利息”；实际支付时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。对于小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，借记“制造费用”，贷记“应付利息”。
这里需要说明，对“待摊费用”和“预提费用”科目，财会[2012]20号文件的规定比较灵活，允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算，所以也可以保留这两个科目。但在编制资产负债表的时候，“待摊费用”科目余额转入“预付账款”或“其他流动资产”项目中；“预提费用”科目余额转入“应付利息”、“其他应付款”或“其他流动负债”项目填列。
参考文献：
1.1企业人工成本核算方面的变化
由于企业生产运营性质的不同，再加上我国在会计方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企业人工成本的核算也是比较混乱的。而新企业会准则第9号—职工薪酬篇，便针对以前企业人工成本核算不合理的现象，提出了新型全面的人工成本核算观念，相信在新会计准则的推广应用与不断完善下，有望扭转长期以来关于人工成本核算中劳动耗费与补偿方面存在的模糊现象。
1.2企业直接材料成本核算方面的变化
原企业生产成本会计管理中，直接材料成本核算主要是指产品生产中，所耗费的直接材料的成本（包括从原材料存货的采购成本或其他途径所获得的成本）。而在新会计准则中，直接材料成本核算的变化主要体现在：其一，新会计准则取消了后进先出法，而根据应用指南的指示，主要可通过加权平均法来核算当前企业的直接材料成本。其二，当用于生产的原材料存货的可变现净值低于当前的成本时，可通过贷记“生产成本”“、制造费用”以下借记“存货跌价准备”等科目，保证能够在企业成本会计处一手法基本统一的情况下，对所有资产减值准备进行转销，从而尽最大可能地保证企业的经济效益。
1.3企业生产成本核算方面的变化
传统的企业成本核算大多是采用吸收成本法进行，该核算方法主要由直接材料、直接人工与制造费用三部分所构成，而在新企业会计准则下，企业生产成本核算方面主要发生了两点变化：⑴其规定企业生产成本是指除过工资总额与职工福利以外的其他职工薪酬，均由生产单位员工承担的部分。且需要长时间构建或生产才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分需纳入到企业成本核算中。⑵原计入产品成本的费用支出，在新企业会计准则下，均要求将其计入到当期损益中。
二、新企业会计准则下成本会计实务的调整
通过以上几点分析可见，在新企业会计准则的影响下，对企业会计实务中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生产成本核算方面起到了实质性的优化作用。但若是在实际的企业会计核算管理工作中，未能科学、合理的利用新会计准则，也会影响企业成本会计管理的效率，因此，我们必须采取有效措施，来对新企业会计准则下成本会计实务进行调整，以便能真正提高企业成本会计水平。
2.1更新企业成本会计观念
在大时代的发展下，企业会计工作人员应该加快对成本会计观念的更新，使其能够适应市场经济环境的变化。此外，会计工作人员还应该严格遵循到理论与实践知识相结合，经济与技术相结合的会计实务管理，以保证成本会计在企业的经济效益发展中能够起到积极的作用。
2.2加强企业成本理论研究
在新企业会计准则下，企业成本会计人员应该打破传统会计理论的束缚，以不断探索与创新为目标，应用务实、严谨、科学的态度，深入经济市场调查，结合企业发展实际，加强企业成本理论研究。通过转变企业成本理论，在新会计准则的指引下，建立起具有中国特色的企业会计理论研究体系，以此来促进企业成本会计核算管理的有效性与合理性。
2.3完善企业成本会计组织
完善企业成本会计组织，主要体现在通过有效措施，提高企业会计工作人员专业技能与素质水平方面。首先，各企业在运营管理中应该大力的推行新企业会计准则，使企业的成本会计系统能够得到改进与完善。其次，企业需选拔、培养出一批年轻、合格、专业性强、符合企业发展需求的成本会计人员，使这些人员掌握全面的专业知识，并具备优良的会计职业道德，以便能为企业会计实务工作打好基础。再次，企业应该对现在会计工作人员加强培训，使其能够深入地了解新企业会计准则对促进企业发展起到的重要作用，在成本会计工作中，能从旧会计准则的应用渐渐朝着新会计准则的应用而不断转变，最终让企业在新会计准则的有效应用下，促进成本会计实务的精准与完善。
三、结束语
关键词：企业；产品成本核算制度；模式
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）21-0082-02
2006年中国出台的企业会计准则体系，对产品成本核算的规范只停留在原则性规定阶段，存在“散而欠统”和“粗而欠细”的问题。基于此，财政部会计司于最近起草了《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》并广泛征求意见。现就建立企业产品成本核算制度的必要性及其设置模式问题，谈谈自己的认识和设想。
一、对建立企业产品成本核算制度必要性的认识
财政部会计司《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》起草说明在谈到制定背景时说，出台征求意见稿：是谋求中国完全市场经济地位、进一步提高企业国际竞争力；是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义；是强化企业社会责任，提高企业环保意识，促进经济社会可持续发展的需要。在这一背景下，企业产品成本核算制度的建立，必须针对现行产品成本核算规范“欠统”、“欠细”问题，在“统”和“细”上找准问题下工夫。
在中国现行企业会计准则体系中，对产品成本核算的一些原则性规定只存在于存货、生物资产、建造合同和石油天然气开采等少数几个具体会计准则之中，既分散，又原则，与上文提到的制定企业产品成本核算制度的背景要求相去甚远。
如，在涉及成本核算内容较多的存货准则中，对加工成本只是在第三章第7条提到“存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用”以及对制造费用的简要定义等原则规定，可以说基本不具可操作性。又如，在生物资产准则中，对自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，在第二章第8条到第11条有几处原则规定，这离生物资产成本计算的细化要求，还远远不够。再如，对建造合同成本，在建造合同准则第四章中有几条规定，也是十分原则。如果据此操作，根本计算不出正确的建造合同成本。其他如，石油天然气开采在中国经济建设中的重要性日显，但在石油天然气开采的成本计算中，对为取得其矿区权益而发生的成本，只有石油天然气开采准则的第5条中的几句话；而对油气勘探、油气开发、油气生产的成本计算，也只在准则的第12条、第17条和第20条中有简单规定，远远不能满足对石油天然气开采成本计算的需要。此外，还有一些有关产品成本计算的内容，分散在固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中，显得十分零散。
在这样的情况下，目前多数生产加工企业的产品生产成本计算，还仍在沿袭1986年《国有工业企业成本核算办法》的规定，很难适应新制造环境下企业经营管理的需要。由此，在会计准则的基础上进一步规范产品成本核算，实现与企业会计准则紧密衔接而出台新的成本核算办法，已成为十分迫切的要事。
二、对企业产品成本核算制度设置模式的设想
企业产品成本核算制度采用何种模式设置，这是本文讨论的重点。有几个设置模式可供比较：
1.一揽子制定模式。目前正在征求意见的《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》，在企业产品成本核算制度设置上，采取除金融业企业以外的“上市公司和非上市大中型企业，包括工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运输业、通信业、软件业、餐饮旅游业和其他行业的企业”在内的一揽子的统一制度模式，并以工业企业为蓝本，将不同行业的产品成本核算要求，穿插在有关条文之间。
如，征求意见稿第9条在对工业企业的产品成本阐述后，以第11条农业企业、第12条商业企业、第13条建筑业企业、第14条房地产企业、第15条交通运输企业、第16条通信企业、第17条软件企业、第18条餐饮旅游企业、第19条其他行业企业，分别比照工业企业规定，确定其产品成本核算范围。此外，在产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集分配和结转等方面，都采用以工业企业为蓝本，对不同行业的产品成本核算提出要求，并将其穿插在有关条文之间的做法。
评价：该一揽子设置模式的优点，在于将有关产品成本核算的规定统一到一个制度里面，成为一个较为完整的成本核算制度，但其最致命的缺点在于将除工业外的各行业成本核算制度弄得支离破碎，而且还没有脱离“粗”这样的境地，不能满足新形势下对产品成本核算的要求。如，房地产行业现在已经成为经济发展中具有举足轻重的行业，但其成本核算规定在该制度中却只有9条，不到2 000字。很难设想，仅凭这几条规定，就能很好地对房地产企业的成本进行精确的计算！
2.分行业制定模式。有鉴于上述分析，不少人提出干脆按不同行业制定不同行业独立的成本核算制度，这就要制定覆盖这十大行业的十个以上的不同成本核算制度。
首先，在新的生产环境之下，我国安全成本的构成。进行安全成本核算的前提就是必须理清其成本的主要构成。从煤炭企业长期的核算体系来看，很大程度上对间接损失及无形损失都未给予足够重视，这是一个非常大的疏漏。对于当前而言，在新型生产环境之下，企业安全成本应该包括间接成本与直接安全成本两个方面。从我国煤炭企业构造方面来看，我们可将其分为事故费用与预防费用两种。
其次，在新的会计准则之下，加强安全成本核算方法的研究。由于安全成本也蕴含在煤炭产品的成本之中，产品成本的核算与安全成本的基础资料也是大体一致的，因而可采用两种方法对安全成本进行核算。第一就是核算单独的安全成本。第二就是共同核算方法。由于上文已经阐明，我国现行会计制度与共同核算方法具有不一致的特性，因此，在新的会计准则之下，应该采用单独的安全成本核算方法。企业根据同样经营生产的基础资料，按照煤炭安全成本核算与煤炭产品成本核算的方法，分别组织会计核算体系，两种核算自成体系、分开进行的核算方法即是单独核算。
这种核算方法具有以下特点：
①核算方法是根据当前的会计核算准则进行的报告、记录、计量及确认，同时对二者进行相关计算，因此，两者是互不影响、相互平行的关系。
②此种核算方法同当前会计准则是相一致的，原始凭证也是一样的，在进行正常记账凭证编制的同时，针对那些属于煤炭安全核算的内容，要根据其所增加的成本科目上，对其进行特制安全成本明细编制，且登记在安全成本设置的总账及明细账之内，最终编制出一套合理的成本报表[2]。
我国煤炭安全成本核算存在的相关问题以及解决措施
当前，我国煤矿企业的安全成本核算上面还存在许多问题。笔者根据多年实践经验，在新的企业会计准则的指导之下，从现今煤炭企业的安全成本的情形出发，针对以下两个方面提出探索与研究建议：
首先，当前的煤炭安全成本核算与企业会计的准则有较大冲突，比如对于安全费用提取通常采用预提方式，因而，我国目前正在进行相关企业会计核算体系的研究，以便适应当前会计准则要求，新的方案的出台，势必能够对当前煤炭企业的发展起到指导的作用。
其次，对于安全成本的管理主要还是通过增加相应安全措施来降低的。透过对安全成本及事故原因的构建进行分析，我们可以得出安全成本的主体即是事故费用，作为整个生产力当中最为积极的因素，在煤炭企业的生产过程当中，它同成本的开支有着直接性关系，它作用于整个企业成本过程始终。因此我们必须增加全体员工成本意识，积极调动员工积极性，确保员工可以参与整个生产的成本管理，达到事半功倍效果，以此来提高煤炭企业效益[3]。
【关键词】煤炭；费用；成本
新会计准则以先进、科学的理念为指导，在借鉴国际会计准则的同时上充分考虑了中国的国情，较好地厘清了会计的国际化和中国特色的关系。新会计准则体系的颁布和实施，对我国会计事业和经济发展产生了重大而深远的影响，2012年4月就任的财政部副部长王军表示：“新会计准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。”
对煤炭企业而言，成本费用核算是会计核算方法体系的重要内容，建立科学规范的成本核算制度是加强煤炭企业经营管理的内在要求。在新会计准则框架下，煤炭企业如何优化成本核算，运用先进的成本管理理念和科学的成本管理方法来提高企业的经济利益是一个值得探讨的问题。
一、煤炭企业成本费用核算的主要特点
1.煤炭生产成本中人力资源开支和固定资产费用比重较大
煤炭资源的物理特性决定了煤炭开发中耗用的各种原材料并不构成产品实体。煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、锚杆、U型钢、坑木代用品、大型材料、专用工具、工字钢等都不构成煤炭产品实体，可以多次地进行回收复用。同时，由于消耗材料不构成产品实体组成部分，所以生产过程中所消耗的材料品种和质量不影响产品质量。
煤炭开采在我国是劳动密集型产业，工人劳动强度大，服务年限短，工作环境恶劣，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的35%，列全国各行业的首位。为了确保煤矿安全生产，职工培训也在不断加强，人力资源消耗在成本中的比重仍在上升。
2.煤炭开采的外部成本不可忽视
煤炭资源的开发势必对矿区的资源环境造成不同程度的影响，而且随着开采规模的扩大和开采强度的增加，地面塌陷赔偿费、造田复垦费也逐年增加，这部分成本在传统的成本预测和控制中没有引起足够的重视。煤炭资源的开采过程中，排放的瓦斯、装运过程中的粉尘对大气造成污染；煤炭开采使地表塌陷、水土流失、土地沙漠化；地表塌陷还会对地面的建筑物造成破坏等等。因此，相对于其他行业，煤炭行业由于矿区资源环境遭破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用以及环境恢复所产生的成本都要更大。
二、新会计准则对煤炭企业成本核算的影响
新企业会计准则及其应用指南中明确规定：“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素；将预计未来可能发生的弃置费用按其现值计入固定资产的成本和相应的预计负债。”在对或有事项规定时，指出“企业应按照现值计算确定应计入固定资产资本成本的金额和相应的预计负责。”根据这一规定，煤炭企业弃置费用的存在改变了传统成本核算的思路，弃置费用可以不增加煤炭企业的内在成本，而直接增加固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中再通过计提折旧的方式予以转化。对煤炭企业来说，新会计准则的变化，主要在以下几个方面的成本核算有待完善：
1.环境保护的成本核算重视力度不够
环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭企业的生产经营和管理是以煤炭资源的开采与加工为基础的，这也就意味着煤炭企业的发展壮大是以资源的消耗和环境的污染为代价的。但是，我国煤炭资源企业对环境保护的重视程度远远不够，新会计准则中对企业成本核算的要求也只在弃置费用中得到体现。
2.安全防护经费投入不足，成本核算范围不全面
尽管我国财政部、发改委以及煤矿安全监察局对不同类型和规模的煤炭企业规定了安全生产费用的提取标准，但这些标准只具备一定的指导意义，并不能真正推动煤炭企业完善安全成本核算，而且相关规定对安全生产费用的提取标准制订得偏低，致使煤炭企业用于生产发展基金的经费过少，无法满足企业安全生产运行的基本需求，也影响了矿井后续生产和盈利水平。
3.现行成本核算没有反映退出成本和费用
由于煤炭属于不可再生资源，总会面对枯竭的一天，届时，煤矿将不可避免地被迫关闭，企业需要安排大量的资金用于各项退出事宜，而这些费用在目前的成本核算中是不能提前计入成本的。
三、新会计准则框架下煤炭企业成本核算的对策研究
随着经济环境变化，特别是从近几年新会计准则的实施情况来看，煤炭企业要提高自身的竞争能力，必须改变生产经营的管理理念，同时引入全新的成本核算管理思想。
1.努力提高资源回收率，降低煤炭资源成本
资源回收率是影响煤炭企业成本的重要因素之一。煤炭企业要充分利用现代科学技术，通过合理布置开采区域、改进煤炭生产工艺，有效提高资源回收率，使吨煤负担的资源税费降低，从而降低企业成本，同时现代科学技术的普遍采用，还可以提高生产效率，也降低了生产工具成本。
2.运用现代技术方法预测地质条件，准确进行成本预测，降低企业生产成本
煤炭企业成本影响因素是复杂的，简单的历史数据进行成本估计可能影响预测精度，并不能准确预测制定成本控制计划实现成本控制，进行科学进行成本预测非常必要。为此，应该充分考虑煤炭生产的矿井地质条件，包括断层、褶皱、火成岩侵入、煤层稳定性、顶底板条件、倾角及其它地质因素纳入成本预测的条件之中。建立科学的煤炭成本预测体系，保障成本预测的准确性，真正为后续生产控制提供依据。
参考文献：
[1]赵会杰.煤炭企业材料成本控制管理探讨.当代经济，2011年13期
[关键词]新会计准则 建筑行业 财务会计
自2007年1月1日,中国上市公司开始实行新会计准则,新会计准则在不少方面都进行了更改。近年来,建筑行业的快速发展对我国经济发展起到了极大地促进作用,因此,研究新会计准则对建筑行业财务会计的影响有重要意义。
一、建筑行业财务会计的特点
建筑行业是一个围绕建筑的设计、施工、装修而展开的行业,包括建筑业本身及与之相关的装潢、装修等方面。建筑行业会计是以工程建筑收支为基础而设定会计科目,它与其他行业的核算流程基本相同,但是由于建筑行业的生产周期较长,产品属于固定物品,使建筑行业财务会计有如下特点:
1、建筑行业会计科目主要以成本核算为主
建筑行业的财务会计分为三方面:收入、成本和税金,但是由于建筑行业的会计核算都是直接与工程进度相连,工程施工过程所发生的直接成本费用一般通过“工程施工――合同成本”科目核算。该科目根据项目确定成本核算对象,进行辅助核算,按照成本项目进行明细核算,因此,建筑行业的会计核算主要集中在成本费用类科目。成本类科目一般分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用等部分,而相关收入类科目极少。
2、建筑行业会计中工程价款的核算方式比较独特
由于建筑产品造价高、周期长,在工程进行过程中,建筑企业有时需进行垫资施工。因此,为了不影响建筑企业的资金周转,除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外,大多采用按月结算、分段结算等方法。
此外,由于施工周期长,不少工程都是跨年度施工,因此建筑企业还需要根据工程的完工进度,采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用,以确定各年的经营成果。
3、建筑行业会计一般按单项工程为对象进行成本核算
由于建筑产品的多样性和施工生产的单一性,建筑企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本,而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用,单独计算每项工程成本。
二、新会计准则对建筑行业财务会计的影响
新会计准则对于企业的固定资产、企业存货,及公允价值等几个方面进行了调整,在一定程度上影响了建筑行业的财务会计管理。
1、新会计准则对建筑行业固定资产核算的影响
旧会计准则中固定资产强调“单位价值较高”,新会计准则不再强调“单位价值较高”,增加了建筑行业企业自主判断的权利,更利于建筑行业企业资产管理主观能动性的发挥。同时,新会计准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”更改为“超过一个会计年度”。因此,对于使用寿命不到一年,但跨过一个会计年度的设备,也可以纳入固定资产的核算范围。
同时,新会计准则扩大了固定资产的折旧范围,旧会计准则规定需计提折旧的固定资产具体范围包括:房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具以及季节性停用或者修理停用的固定资产。根据该规定,不使用的机器设备是不允许提折旧的。但新会计准则规定,机器设备无论是否使用,均提折旧,且固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法在必要时可予以调整,从而扩大建筑行业企业利润操纵空间。
2、新会计准则对建筑行业存货核算的影响
原会计准则中规定:建筑行业企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,不计入存货成本,但在新会计准则中,取消了这一规定,允许相关的借款费用或劳务费用计入存货,使得建筑行业企业资产负债表中存货金额增加,流动资产合计金额增加,总资产合计金额增加,因此短期内建筑行业企业的权益可以得到进一步的增加。
同时在存货计价方法上,取消后进先出法,在财务核算中,可以采用加权平均法或先进先出法,对原发出存货采用后进后出法计价的建筑行业企业在物价上涨期间影响较大。
3、新会计准则中的公允价值对建筑行业财务的影响
新会计准则体系在成本法的基础上,引入公允价值计量模式。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公正。
公允价值计量模式提出后,建筑行业企业的现金、存货等流动资产的分布将会改变,流动负债也将随之变化,直接影响建筑行业企业的偿债能力。
同时,由于采用公允价值计量收入推迟了建筑行业企业确认收入的时间,从而会影响当期损益和权益。但在一个较长的周期内可能不会影响建筑行业企业的总损益和权益情况。如果该周期大于建筑行业企业的一个会计年度,则会对所涉及的各会计年度产生影响。反之,如果该周期小于建筑行业企业的一个会计年度,影响将不大。即使在一个较长的周期内不会影响建筑行业企业的总损益和权益情况,也会改变建筑行业企业的收入结构,减少销售商品或提供劳务的收入。
新会计准则的实施,增加了建筑行业企业会计信息的真实性和可靠性,但是,对建筑行业企业的财务会计管理工作提出了更多的要求。在会计实务中,需要结合建筑项目实际情况,进行财务会计的科学管理。
参考文献:
[1]许奇.从投资角度看新会计准则对上市公司的影响.中国注册会计师,2006 ;5
[2]唐晓玲.投资性房地产会计准则的差异分析.福建金融管理干部学院学报,2006;4
在市场经济中，各个经济主体的经济活动都是为了追求经济效益，这几要求最大限度的降低成本，而成本会计在企业的生产经营活动当中发挥着十分重要的作用。当前我国经济形势发生了很大的变化，成本会计开始面临新的环境，因此应该进行相应的变革，从而不断的适应当前经济发展的需要。可以说，随着我国经济与国际市场接轨，成本会计在国民经济各个领域中的作用会越来越重要。
1.对成本会计的认知
成本会计工作的内容随着市场经济的发展不断的发生变化，其职能范围不断扩大。
1.1成本会计与其它学科内容交叉本文由收集整理
成本会计作为会计中的一种与其它的会计之间存在很大的交叉，在进行成本核算的过程当中往往涉及到管理方面的相关知识，同时也离不开财务会计的支持，因此成本会计是一个多学科交叉的领域。
1.2混淆成本会计与成本管理
成本会计在很大程度上是围绕着成本核算工作来开展的，通过成本核算能够对相关的情况进行详细的掌握，对成本进行有效的控制和管理，从而使企业能够提高经济效益。但是当前很多成本会计知识单纯的进行成本核算工作，而对于成本管理方面的力度还远远不够。
1.3生产成本比重下降
随着相关技术的不断走向成熟，当前在生产领域的成本在不断的降低，而相应的营销以及仓储等环节的成本却不断提升。当前成本会计将核算的重点放在生产成本的控制之上，而对于营销以及其它环节的一些成本却缺乏足够的重视，这在很大程度上导致会计信息质量下降，甚至出现失真的情况。
2.新经济环境和管理方式对成本会计的冲击和影响
2.1知识经济带来的冲击
随着知识经济时代的到来，知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大，在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗，而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。
2.2新制造环境对成本会计的冲击
在现代化的制造环境当中，各种先进的机械设备的采用，极大的改变了传统的生产模式，使生产效率得到极大的飞跃，也使生产过程当中的成本不断降低，生产效率不断提高，造成成本下降。在现代化的制造环境之下，制造费用所占的比重不断上升，而直接的人工成本则在不断缩水，只有制造成本的1/3 。如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革，而是将制造费用由人工工时去进行分配。势必会导致会计信息的失真。
2.3竞争加剧使管理者更希望得到准确成本信息
随着我国改革开放的不断深入发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境，为了能够在激励的竞争当中不断的发展壮大，各个企业都十分重视对自身成本的控制，从而使自己的产品更具有优势。
2.4企业生产组织特点将发生变化
知识经济社会中，人们的需求丰富多样，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。
3.解决对策及建议
面对现代成本会计的发展趋势及存在的挑战，我国的成本会计工作如何结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，值得我们深思。
3.1完善我国成本会计的理论体系
完善成本会计理时，随着注册会计师行业的不断成熟，注册会计师的队伍将逐渐壮大。这批高素质人才在经过实践的历练后，他们不会选择在日常的会计核算中墨守套路，做一个核算机器。而更倾向于积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业的特点结合自己的决策来选择适
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合的会计政策去处理会计实务问题，从而进一步达到并实现理论创新的目标。
3.2会计行为客体的要求
企业进行会计行为，主要是为内外部的信息使用者服务。日前，我国市场经济体系的不断发展逐渐促使这些使用者对会计信息特别是那些具有可比性的信息的相关需求大幅度增加。在这一情况下，会计准则也就应运而生并充当规范体系内的合理补充。特别是那些多个利益主体并存的大型的会计主体而言，由于各个利益主体的对信息的需求各异，有些甚至是相悖的，为满足各自的信息要求，企业更加会倾向于作为公认会计规范的会计准则去很好的去解决这一难题。
3.3会计环境的要求
随着经济制度的进一步发展，完善和改革我国会计准则制定机构也逐渐被提上议程。而这一日益完善的系统机制会使得制定出来的会计准则更加的规范合理。因此，在多部门同一协作下制定出来的会计准则将会更好的为服务并规范会计核算工作，而逐步完善的准则体系也使其有朝一日取代会计制度成为必然趋势。
此外，由于会计准则取代会计制度工作涉及面及其广泛，政府相关部门进行了大量相关的大力宣传，强化培训以及贯彻实施工作。财政部会计司作为主管部门将这一改革的重要性及具体内容纳入了会计人员继续教育范围；并且提出要搞好师资培训，层层开展培训工作；组织会计知识大赛，广泛学习宣传新准则。另外，对于全国会计师事务所执业的注册会计师们，中国注册会计师协会也对他们进行了大规模的培训工作。因此，这些措施的实施，将加快促进会计从业人员及相关单位机构对企业会计准则的理解和充分吸收。
总结
按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则：（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报；（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；（3）不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。
我国的非营利组织可以定义为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算管理、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着市场经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由行政的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。
上述变化对非营利组织会计研究提出了新的任务，而研究非营利组织会计的重要前提，就是要明确非营利组织会计目标。
二、我国非营利组织会计的目标
我国非营利组织会计的目标可归纳为：会计信息应当符合国家宏观经济管理的需求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位内部管理。
根据我国目前情况来看地，在一些单位中，一部分有着西方政府会计的性质，有很大一部分与西方的非政府会计的非营利组织会计相同，借鉴国外的经验，结合我国非营利组织的实际和未来的发展，将我国非营利组织会计目标具体化，可分为以下几个方面：
1、向社会信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性，负债的规模、构成、偿债能力，净资产的规模、构成及其变动情况方面的信息，用来评价财务状况。
2、向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信息，以及评价收支情况及业务活动的效率。
3、向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面的信息，以于预计现金流量前景和持续运作的能力。
4、向出资人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资使用情况的专门信息，以助于他们作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、持续服务的能力以及经营责任的履行情况。
5、提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于会计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。
三、非营利组织会计中存在的问题及解决对策
（一）非营利组织会计要素的确认问题根据我国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题：
1.应采用应计制确认。对某些收入，如财产税、车船牌照使用税、政府间补助收入和下级上缴收入等，以及某些支出，如退休养老金等，应采用应计制确认。
2.应确认或有负债。随着《国家赔偿法》的实施，非营利组织将会面临许多潜在的债务问题，确认或有负债迫在眉睫。
3.应确认尚未到期的债务。现行非营利组织会计只确认当期实际收支的债务，对尚未到期的债务（包括政府债券和国外借款等）均未予以确认，这不利于强化非营利组织的受托责任，也不便于财务报告使用者了解国家债务情况。4.应确认属于国家和政府的权利。非营利组织会计对许多属于国家和政府的权利均未予以确认、记录和报告，如上级政府应补助款、下级政府应上缴款、我国政府在国际组织中的权益，以及权益属于国家而委托非营利组织管理的国有资产产权等。国有资产产权及其变动情况尤其应在非营利组织会计中予以记录和报告，这是保护国有资产的一种有效方法。
（二）非营利组织的会计核算问题非营利组织在日常业务核算中，大多采用收付实现制确认收支，这一核算基础虽能正确反映单位预算的执行情况，但不能为非营利组织内部管理提供有效的会计信息。目前，我国非营利组织的全面改革已经启动，按照国务院的有关设想，非营利组织“除教育单位和极少数需要由财政拨款的单位外，其他单位每年减少财政拨款1/3，争取三年基本达到自负盈亏”。可以预计，我国非营利组织在近三年内将发生巨大的变化，市场观念、竞争观念做益观念等将全面进入非营利组织，非营利组织的会计核算基础也将由以考核预算收支为主的收付实现制会计基础，逐渐转向以考核经济效益为主的权责发生制会计基础。
成本会计工作的内容随着市场经济的发展不断发生变化，其职能范围不断扩大。
1对成本会计的认知
11成本会计与其他学科内容交叉
成本会计作为会计中的一种与其他的会计之间存在很大的交叉，在进行成本核算的过程当中往往涉及管理方面的相关知识，同时也离不开财务会计的支持，因此成本会计是一个多学科交叉的领域。
12混淆成本会计与成本管理
成本会计在很大程度上是围绕着成本核算工作来开展的，通过成本核算能够对相关的情况进行详细的掌握，对成本进行有效的控制和管理，从而使企业能够提高经济效益。但是当前很多成本会计只是单纯地进行成本核算工作，而在成本管理方面的力度还远远不够。
13生产成本比重下降
随着相关技术不断走向成熟，当前在生产领域的成本在不断降低，而相应的营销以及仓储等环节的成本却不断提升。当前成本会计将核算的重点放在生产成本的控制之上，而对于营销以及其他环节的一些成本却缺乏足够的重视，这在很大程度上导致会计信息质量下降，甚至出现失真的情况。
2新经济环境和管理方式对成本会计的冲击和影响
21知识经济带来的冲击
随着知识经济时代的到来，知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大，在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗，而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。
22新制造环境对成本会计的冲击
在现代化的制造环境当中，各种先进的机械设备的采用，极大地改变了传统的生产模式，使生产效率得到极大的飞跃，也使生产过程当中的成本不断降低，生产效率不断提高，造成成本下降。在现代化的制造环境之下，制造费用所占的比重不断上升，而直接的人工成本则在不断缩水，只有制造成本的1/3。如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革，而是将制造费用由人工工时去进行分配，势必会导致会计信息的失真。
23竞争加剧使管理者更希望得到准确成本信息
随着我国改革开放的不断深入发展，特别是我国加入世界贸易组织之后，国外大量公司涌入国内市场，在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境，为了能够在激烈的竞争当中不断地发展壮大，各个企业都十分重视对自身成本的控制，从而使自己的产品更具有优势。
24企业生产组织特点将发生变化
知识经济社会中，人们的需求丰富多样，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。
3解决对策及建议
面对现代成本会计的发展趋势及存在的挑战，我国的成本会计工作如何结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，值得我们深思。
31完善我国成本会计的理论体系
完善成本会计理论时，随着注册会计师行业的不断成熟，注册会计师的队伍将逐渐壮大。这批高素质人才在经过实践的历练后，他们不会选择在日常的会计核算中墨守套路，做一个核算机器。而更倾向于积极运用会计准则的灵活性特征，依照企业的特点结合自己的决策来选择适合的会计政策去处理会计实务问题，从而进一步达到并实现理论创新的目标。
32会计行为客体的要求
企业进行会计行为，主要是为内外部的信息使用者服务。日前，我国市场经济体系的不断发展逐渐促使这些使用者对会计信息特别是对于那些具有可比性的信息的相关需求大幅度增加。在这一情况下，会计准则也就应运而生并充当规范体系内的合理补充。特别是对于那些多个利益主体并存的大型的会计主体而言，由于各个利益主体对信息的需求各异，有些甚至是相悖的，为满足各自的信息要求，企业会更加倾向于作为公认会计规范的会计准则去很好地解决这一难题。
33会计环境的要求
随着经济制度的进一步发展，完善和改革我国会计准则制定机构也逐渐被提上议程。而这一日益完善的系统机制会使得制定出来的会计准则更加的规范合理。因此，在多部门同一协作下制定出来的会计准则将会更好地为服务并规范会计核算工作，而逐步完善的准则体系也使其有朝一日取代会计制度成为必然趋势。
完善成本会计组织，提高全员素质，需要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位，全过程，全员管理成本，使决策层和所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德以外，不仅要懂会计还有财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；随着战略管理、限制理论、行为科学和系统工程等各种科学技术在成本会计领域中得到了广泛的应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计，如适合多数企业需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和作业成本法与作业管理以及战略成本管理等。
对此，我们应视不同企业的具体情况区别对待，同时还要熟悉并掌握现代成本会计理论与方法，学会预测，决策和控制，准确地进行成本预测，决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核，分析成本，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的作用。
关键词：新《企业会计准则》 医院会计 应用研究
一、新《企业会计准则》对旧医院会计制度的影响分析
（一）新《企业会计准则》下资产负债表中的净资产发生变动
新《企业会计准则》取消了旧《医院会计制度》中的“固定基金”科目、“结余分配”科目及“事业基金”科目，增设了“累计盈余”科目，并要求根据医院收入的一定百分比提取医疗风险基金，力求充分展现出医院的公益性特征。另外，新《企业会计准则》要求医院汲取国际医院会计制度和企业会计体系中宝贵经验，保证医院会计信息的真实性、完整性，推进医院会计工作趋于科学合理化、务实化发展。
（二）固定资产新增折旧制度取代固定基金
新《企业会计准则》的主要变化就是对固定资产的核算做出了进一步的规范，增加“累计折旧”科目，每月对固定资产进行折旧计提，通过价值补偿实现资产使用效能的提高。在采用折旧计提的核算方式下，固定资产核算改变了只反映历史成本，难以反映其实际价值的现状，避免了资产损耗不能计入医院成本核算的缺陷，通过合理计提折旧，实现价值转移，使固定资产净值反映资产真实价值状况，为经营者和管理者提供有价值的财务信息。
（三）强化了成本控制，建立了成本报表体系
新《企业会计准则》打破思维定式，在“总说明”特别第十条规定，医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明，包括：业务开展情况；年度预算执行情况；资产利用、负债管理情况；成本核算及控制情况；绩效考评情况以及需要说明的其他事项。其中，医院财务情况说明书中对成本核算及控制情况的说明应附有成本报表。
新《企业会计准则》设计的成本报表体系构成有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。
（四）取消了药品加成核算，真实反映医药成本
新《企业会计准则》取消药品加成核算，实行医药“零差率”，彻底破除“以药补医”、“以药养医”的旧机制，要求医院按药品实际成本作为医疗业务成本的部分进行会计处理，以便真实反映医药成本，为加强医院成本控制，考核医院成本管理水平，提供会计信息做好会计基础工作。
（五）完善了医院财务报告体系，提供相关会计信息
新《企业会计准则》规定的医院财务报表由会计报表及其附注、财务情况说明书组成。医院的会计报表包括资产负债表、收入费用表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表、预算收支表、基建投资表以及有关附表。上述这些医院的财务报表按编制时间不同，分为年度财务报表和中期财务报表。
（六）新《企业会计准则》要求医院固定资产计提累计折旧
旧《医院会计制度》背景下，通常以提取修缮基金的方式核算医院消耗部分固定资产，而不需要对医院固定资产予以计提累计折旧，这样极易造成医院固定资产价值虚增，从而导致医院大量的资金流失。为解决这一问题，新《企业会计准则》规定，应借鉴企业会计准则中固定资产的处理方法，对医院固定资产进行计提累计折旧。值得注意是医院常用的计提累计折旧法有平均年限法、工作量法，其中医院一旦选定某一种计提累计折旧法便不能够随意变更。以此将能够保证医院会计核算过程中医院固定资产账面价值与固定资产实际价值的一致性，从而规避医院固定资产价值虚增现象。
二、当前医院会计制度改革当中存在的不足
（一）在理念上与医院发展的新趋势不符
旧的《医院会计制度》的制定基础是以我国医院的基本特点为主要依据，对估计非营利性质机构以及企业的一些财务会计内容进行了借鉴。但是因为时代的变迁，医院在新的发展趋势下其相关的各种管理都产生了巨大的改变，特别是现在医院的发展无论是业务范围还是经营方式，都逐渐走向了经营化以及企业化，因此旧的医院会计准则便显现出越来越多的局限性，比如说适应范围不够广、不能更加准确的对资产损耗进行核算与反应、缺乏精确的资金时间价值，对医院实际盈利水平无法做法全面真实的体现，财务报告的相关制度不够完善。
（二）固定资产总量虚高
旧医院会计制度中没有体现固定资产折旧相关计提。在负债资产表所列出固定资产项目中中，所反映出来的只是资产原值，并未按照资产所产生的实际损耗进行相应的实时改变，显示在账面上的资产有可能在实际损耗中已经消失了。此时的固定资产从某种意义上来分析， 已经出现了实际价值与账面价值不符的现象，无法对固定资产的实际使用情形以及损耗程度进行真实的体现，无法帮助相关人员对资产进行实际了解。
（三）医院急需改革产权制度
医院会计制度的改革是逐步进行深入的，医院的创办也表现出了多种形式，投资创办医院的主体也是呈现了多元化的现象，出台了一些像《民营非营利性组织会计制度》、《医院会计制度》的核算制度。可是依旧存在着一些不足，比如无法与市场经济下医院服务性质现状相适应、不能够满足创办医院的投资主体以及债权人对盈利性的需求、也不能满足社保机构中有关医保政策方面的需求。
（四）没有实现无形资产的资本化
医疗服务行业是具有技术性高、风险性高特征的服务性质的行业，所以在其总资产中无形资产占有很大的比例，比如说一些享有专利的医疗技术、一些特色医疗项目以及医院的名气等。并且，医院为适应医院现展趋势，使自身在某领域处于权威位置，必须开发可以带给医院较高经济效益的科研项目，但是应用于这些项目中的耗费较高，应该通过资本化的方式在财务账目中进行反映，不然就会使得账目出现收支结余不真实的显现，无法准确的对财务考核的实情进行反映。
三、完善新《企业会计准则》在医院会计中应用的策略
（一）对新准则中有关会计信息质量的要求与目标进行借鉴
现代医院的发展逐渐趋向于经营化，因此医院的管理模式也随之朝着企业化经营发展的方面前进，其性质也慢慢的朝着事业单位与企业兼具方向发展。对此类医院来说，则更改应用新准则，全面在医院内部核算以及规范资产、净资产与负债，以此来对医院改革产权制度进行促进。同时，还可以促使医院在经营理念模式、业务范围以及管理机制等方面进行创新求变，能够提供给利益相关方真实有效的财务信息。比如说，在新准则中，有关资产减值准则、公允价值计量模式等核算方法，对于医院来说便很适用于其核算存货、固定资产、无形资产等的减值准备与折旧计提。医院还可以运用新准则进行核算负债，可以核算各项潜在的医院风险及负债。同时。对新准则中的有关资本公积以及实收资本等科目进行借鉴，医院可以核算其净资产结构状况，提供给医院决策方较为详尽的财务信息。
（二）对新准则中有关财务报告的规定进行借鉴
在新准则体系中的财务报告实现了与国际通用形式基本上趋同。在医院的财务管理中应用将能够对医院会计的损益情形作出更加真实的反映，提供给各产权方的决策依据将会更加具有可行性与科学性。修订与表述新准则中所涉及到的有关财务报告列报以及所有者权益项目等，以保证交易事项的类型因为医院的不同也能够通过通用的报表体系进行表达，使得会计信息能够实现一致的口径，基本上能够实现可以互相对比。
（三）建立基本准则时对其应用性要重点突出
在进行修改当前医院财务项目以新准则为借鉴时应该强化核算医院负债，同时应该慎重使用公允价值计量模式。就可以明晰医院的各类资产，核算净资产所取得的数据也会更加真实。并且为能够更真实直观的进行对外投资项目反映其收益情况，可进行投资收益项目的增设；同时进行财务费用项目的增设来核算负债支出，摒弃了过去在管理费用里面核算负债利息的方式，改成运用财务费用这一科目的设置进行核算，直接于财务结算末期将其在收支结余中转入，医院分摊不合理、管理费用高等问题也可以因此得到有效解决。
参考文献：
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关键词：物流成本；会计核算；模式
中图分类号：F275.2
文献标识码：A
文章编号：1672―3198(2009)11―0192―02
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。
单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
1 物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。
(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。
(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。
(3)收益与成本匹配。企业物流成本会计的核算是为了提供准确的成本资料。通过对成本资料的详细分析，可以了解成本的构成比例，找出不合理的部分。同时，成本核算本身也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本。单轨制和双轨制在核算中的具体操作不同，其成本也不同。另外，两种模式反映物流成本信息的信息程度也不同，这样对于企业对物流成本的控制和管理所获得的收益也不同。因此，企业在选择物流成本会计核算的具体模式时，应将不同核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比。这是企业选择核算模式的重要标准。
(4)与企业现有成本核算方法相适应。物流成本的核算有传统的成本核算方法和作业成本法。两种成本核算方法的思想与特点不同，各自适合的物流成本核算模式(单轨制和双轨制)也不一样。两者匹配的好，则物流成本的核算工作可以得到简化，提供的成本资料也准确完整；两者不相适合，则物流成本的核算可能费时费力，企业的会计工作也受到不利影响。
(5)符合我国企业物流成本的管理现状。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，不同物流成本核算模式对企业管理水平和员工素质的要求不同。另外，企业会计基础工作水平和电算化程度也对企业物流成本核算模式的选择产生一定的影响。不同的物流成本核算模式对这两者的要求不同，所以在选择时也要考虑到企业的这两个因素。
2 物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
2、1 相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。
2、2 相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有
效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。
3 企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。
为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设“物流成本”一级账户，并设置“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“退货物流成本”和“废弃物物流成本”账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算，在“物流成本”的二级账户下设置“运输成本”、“材料费”、“仓储成本”、“包装成本”、“管理费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，对于账户的选择可由企业依据自己的实际业务种类进行划分，企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目，如下设：“材料费”、“燃料费”等。双轨制物流成本核算模式不需要对现行成本核算的账表体系进行调整就能全面系统的提供物流成本资料，且易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息。
参考文献
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关键词：新会计准则 建筑行业 影响
建筑行业作为国民经济支柱产业，随着经济全球化的深入，其发展突飞猛进。新企业会计准则的颁布和实施，对建筑工程企业的发展极为有利，尤其是对建筑企业会计的核算方式有着相当重要的影响，促进了建筑工程企业会计信息质量的提高。因此，研究新会计准则对建筑行业财务会计的影响具有重要意义。
一、建筑行业财务会计的特点
建筑行业是一个围绕建筑的设计、施工、装修而展开的行业，包括建筑业本身及与之相关的装潢、装修等方面。 建筑行业会计是以工程建筑收支为基础而设定会计科目，与其他行业的核算流程基本相同，但是由于建筑行业的生产周期较长，产品属于固定物品，使建筑行业财务会计有如下特点：
（一）建筑行业会计科目主要以成本核算为主。建筑行业的财务会计分为三方面：收入、成本和税金，但是由于建筑行业的会计核算都是直接与工程进度相连，工程施工过程所发生的直接成本费用一般通过“工程施工合同成本”科目核算。该科目根据项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算，因此，建筑行业的会计核算主要集中在成本费用类科目。成本类科目一般分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用等部分，而相关收入类科目极少。
（二）建筑行业会计中工程价款的核算方式比较独特。由于建筑产品造价高、周期长，在工程进行过程中，建筑企业有时需进行垫资施工。因此，为了不影响建筑企业的资金周转，除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。此外，由于施工周期长，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企业还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的工程价款结算收入和工程施工费用，以确定各年的经营成果。
（三）建筑行业会计一般按单项工程为对象进行成本核算。由于建筑产品的多样性和施工生产的单一性，建筑企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。
二、新会计准则对建筑行业财务会计的影响
新会计准则对于企业的固定资产、存货以及公允价值等几个方面进行了调整，在一定程度上对建筑行业的财务会计管理造成了影响。
（一）新会计准则对建筑行业固定资产核算的影响。旧会计准则中固定资产强调“单位价值较高”，新会计准则不再强调“单位价值较高”，增加了建筑行业企业自主判断的权利，更利于建筑行业企业资产管理主观能动性的发挥。同时，新会计准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”更改为“超过一个会计年度”。 因此，对于使用寿命不到一年，但跨过一个会计年度的设备，也可以纳入固定资产的核算范围。同时，新会计准则扩大了固定资产的折旧范围，旧会计准则规定需计提折旧的固定资产具体范围包括：房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等，但不使用的机器设备不允许提折旧。但新会计准则规定，机器设备无论是否使用，均提折旧，且固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法在必要时可予以调整，从而扩大了建筑行业企业利润操纵的空间。
（二）新会计准则对建筑行业存货核算的影响。旧会计准则规定：建筑行业企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，不计入存货成本，新会计准则取消了这一规定，允许相关的借款费用或劳务费用计入存货，使得建筑行业企业资产负债表中存货金额增加，流动资产合计金额增加，总资产合计金额增加，因此短期内建筑行业企业的权益可以得到进一步的增加。同时在存货计价方法上，取消后进先出法，在财务核算中，可以采用加权平均法或先进先出法，对原发出存货采用后进后出法计价的建筑行业企业在物价上涨期间影响较大。
（三）公允价值对建筑行业财务的影响。新会计准则体系在成本法的基础上，引入公允价值计量模式。公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公正。公允价值计量模式提出后，建筑行业企业的现金、存货等流动资产的分布将会改变，流动负债也将随之变化，直接影响建筑行业企业的偿债能力。同时，由于采用公允价值计量收入推迟了建筑行业企业确认收入的时间，从而会影响当期损益和权益。但在一个较长的周期内可能不会影响建筑行业企业的总损益和权益情况。
（四）对建筑工程企业所得税处理的影响。对于跨年度的建造合同，在资产负债表日其结果能够可靠估计的，会计上按完工百分比法确认建造合同收入，所得税法按完工进度或完成工作量确认收入，会计处理与所得税处理基本一致。对于在资产负债表日建造合同的结果不能够可靠估计的，按照谨慎性原则，会计处理需要关注企业可能出现的经营风险，根据预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，确认部分或者不确认建造合同收入；税法则按照权责发生制原则，不考虑企业的经营风险，仍然按照完工进度确认建造合同的收入。新企业会计准则和所得税法规定最大区别在于当工程预计总成本超过预计总收入时，企业会计准则要求当期确认费用以及计提建造合同减值准备，而所得税法不允许这样纳税时就会产生时间差异。本文以实例来说明新会计准则的实施对建筑工程企业营业税和所得税的影响。
例：2009年初，甲建筑工程公司（简称甲公司）与乙医药生产公司（简称乙公司）签订一项总金额为5 000万元的厂房建造合同。厂房工程2009年3月初开工，预计2010年9月底完工；预计厂房工程总成本4 000万元。至2009年12月31日，厂房建造项目已发生成本2 500万元，预计还将发生成本1 500万元；已结算厂房工程价2 300万元，实际收到2 000万元。2009年底甲公司得知乙公司生产经营发生困难，2009年度出现巨额亏损，未收款项可能无法收回。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加的计提，会计分录以汇总数反映，无其他纳税调整项目。
（1）甲公司的营业税处理。甲公司的营业税计税依据应为厂房建造合同双方已经结算的工程价款2 000万元应缴纳营业税金60万元（2 000×3%）。
（2）甲公司的所得税处理。甲公司应按完工进度确认厂房工程收入和成本。2009年厂房工程项目完工进度为62.5%（2 500/4 000），应确认收入 3 125万元（5 000×62.5%）、确认成本2 500万元（4 000×62.5%）。2009年税务部门应依税法确认厂房建造合同所得额565万元。
（3）甲公司的会计处理。因乙公司出现巨额亏损，甲公司今后将很难收回工程价款，属建造合同的结果不能可靠估计情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法确认合同收入，只能将已发生成本中能得到补偿部分确认为收入，将已发生的合同成本2 500万元确认为当期费用。因此2009年甲公司会计确认厂房建造合同收益应为-560万元（2 000-2 500-60）。
税务处理与会计处理的差异分析：2009年该项目会计上确认收益 -560万元，税务确认所得565万元，会计处理比税务处理少计1 125万元。甲公司申报企业所得税时，应调增应纳税所得额1 125万元。
三、小结
新会计准则的实施，对建筑行业企业会计的影响非常广泛，本文主要探讨了四个方面：对固定资产核算方式的影响、对存货核算的影响、对公允价值的影响、对所得税的影响。需注意的是，不同的建筑工程企业也有各自的特点，建筑企业需要结合建筑项目的实际情况，结合新会计准则的相关规定，提高财务会计管理水平，促进企业发展。
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