时间：2023-09-13 17:14:42
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算重要性原则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：会计核算；重要性；成本—效益原则；会计信息
Abstract:Theimportantprincipleisabasicprinciplewhichtheaccountingmustfollow,ismanifestingtheimportantprinciplespiritinaccounting’smanyaspects,theimportantprinciplemainlydisplaysinaccounting’sconcreteutilizationinaccountanttheaccountestablishment,theaccountingprocesschoiceandtheaccountinginformationdisclosurethreeaspects.
keyword:Accounting;Importance;Cost-benefitprinciple;Accountinginformation
前言
会计的目标是向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以从会计信息使用者的角度来讲，企业提供的信息越多、越全面越好，会计信息应能满足所有会计信息使用者的全部要求。但是，企业提供会计信息是要花费成本的，如会计人员的工资和福利费用、电脑等固定资产的折旧费及购买财务软件费用等，基于成本—效益原则的考虑，在会计核算中应该遵循重要性原则，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式处理以降低成本。本文主要论述重要性原则在会计核算中的具体运用。
一、重要性原则的含义
成本—效益原则是一条普遍适用的原则，重要性原则就是成本—效益原则在会计核算领域中的体现，我国企业会计制度规定了会计核算必须遵循的一般原则，重要性原则就是其中的一条。所谓重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。
二、重要性的判断标准
对于同一件事物，由于所处环境的差异等因素，人们的看法可能不同，所以，一项经济业务或会计事项是否重要取决于会计人员的职业判断。一般来说，一项经济业务或会计事项的重要程度的判断可以从质和量两个方面来进行：从质的方面来讲，就是一项经济业务或会计事项只要发生，就会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这样的经济业务或会计事项就是重要的；从量的方面来说，就是一项经济业务或会计事项发生的次数如果比较少，对会计信息使用者的决策不会产生重大影响，但是发生的次数如果比较多，达到一定比例时也会对会计信息使用者的决策产生重大影响，则这种情况下，也认为其具有重要性。
三、重要性原则在会计核算中的具体运用
重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。
1.重要性原则在会计账户设置中的运用
（1）主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。
（2）“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。目前，有人提出，随着人类社会由工业经济向知识经济的转变，智力、技能等无形资产在企业资产中的地位日益重要，对于无形资产的损耗价值也应像固定资产一样专门设置相应的账户进行反映，而不应直接在账面上注销，笔者认为这是在充分考虑重要性原则基础上提出的一种完全正确的观点。
（3）“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。
（4）“投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分
项核算。
（5）“长期股权投资———股票投资（损益调整）”账户和“长期股权投资———股票投资（股权投资准备）”账户的分设。这两个账户是在采用权益法核算长期股权投资损益时要使用的，权益法中，对于被投资单位所有者权益的变动，投资方应该按照享有的部分调整投资的账面价值。引起被投资单位所有者权益发生变动的原因有很多，但主要原因是由于被投资单位实现盈利或者发生亏损以及分派利润或现金股利，所以，对于这些主要原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方在调整投资的账面价值时是专门通过“长期股权投资———股票投资（损益调整）”账户来进行的，而对于除此以外的任何其他原因引起的被投资单位所有者权益的变动，投资方全都是通过“长期股权投资———股票投资（股权投资准备）”账户调整投资的账面价值。
（6）现金日记账和银行存款日记账的设置。在对所有会计要素的核算上，企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。笔者认为，设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，很容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理，现金和银行存款的管理是财务管理中的一项重要内容。
2.重要性原则在会计处理方法选择上的运用
（1）个别计价法的选择。个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。
（2）出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销。对于出租、出借包装物和低值易耗品的成本可以采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等方法摊销。在这几种方法中，一次摊销法最简单，但是，由于该方法将出租、出借包装物和低值易耗品的成本一次性地全部计入领用当期的损益，使得各期损益反映得不均衡，针对上述缺陷，一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。
（3）长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，对于企业以支付现金方式取得长期债券投资时发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较大，应作为初始投资成本，计入“长期债权投资———债券投资（债券费用）”账户单独核算，在计提利息时分期平均摊销，计入各期损益，但是，如果相关费用金额较小，则可以直接计入当期损益。可见，相关费用金额较大时，如果直接计入发生当期的损益，则会对当期损益产生重大不利影响，不利于会计信息使用者的正确决策，所以就必须采用先计入投资成本，然后分期平均摊销、计入各期损益的方式处理。
（4）短期投资跌价准备的计提。短期投资跌价准备的计提方法有按单项投资、按投资类别和按投资总体三种，企业会计制度规定企业可根据自己的情况从三种方法中任选一种，在选择按投资类别和按投资总体这两种方法时，如果某项短期投资比较重大，占整个短期投资10%以上，则对此项短期投资应先按单项投资计提跌价准备，剩余的短期投资再作为类别或总体计提跌价准备。
（5）融资租入固定资产的入账价值的确定。会计准则规定，融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记账，但是，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。对融资租入固定资产按前述方法确认入账价值时，因要计算最低租赁付款额的现值并和原账面价值进行比较，所以操作起来很复杂，当融资租入固定资产在企业资产总额中所占比重不大时，就应该采用简化的方法处理，按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（6）股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，股份公司委托其他单位发行股票支付的佣金、手续费等相关费用，减去发行股票冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价收入中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益；若金额较大，则作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入各期损益。在金额较大时采用分期平均摊销，也是为了均衡反映各期损益，便于会计信息使用者的正确决策。
（7）短期借款利息费用的处理。短期借款利息费用的处理可以采用预提和支付时直接计入当期损益两种方法，其中，预提利息费用的方法符合权责发生制以及收入和费用配比原则，更能真实地反映企业的损益，但是处理起来相对复杂一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且数额较大时采用该法，如果数额不大应在支付时直接计入当期损益。
（8）专门借款辅助费用的处理。会计准则规定，因安排专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以全额资本化，不需要与固定资产支出挂钩，做出此规定，就是考虑到辅助费用不像借款利息金额那么大，一般金额比较小，所以为简化核算，在确定其资本化金额时就不需要与相应的固定资产支出挂钩了。
3.重要性原则在会计信息披露方面的运用
财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容：一是对会计报表各项目的补充说明；二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。
重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，只有深入地领会这种精神，在会计核算中坚持贯彻重要性原则，才能既满足会计信息使用者
对会计信息的合理需求，又降低信息的提供成本。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部。企业会计准则—2001[M].北京：经济科学出版社，2001.
关键词:重要性原则 成本会计 运用 职业判断
重要性原则是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率，因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用，以期达到对重要性原则的进一步认识。
一、重要性原则的内涵
(一)重要性原则的判定
从会计角度看，我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义，只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项， 必须按照规定的会计方法和程序进行处理，分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露，而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下，可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产影响，因而也是重要的。
(二)对重要性原则的进一步分析
1、运用重要性原则是“成本效益原则”的要求
从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看，会计核算的最终目的是提高企业的经济效益，而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力，增加会计核算的成本，抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点，加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，有助于简化核算，节约人力，提高工作效率，达到事半功倍的效果。
2、运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点
从会计信息的使用者来说，虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策，但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解，影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。
3、运用重要性原则需合理运用会计职业判断
2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断。在基本准则中对 于重要性原则定义是模糊的，如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中，如何把握重要性水平，从而正确披露会计信息，只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。
二、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：
(一)账户设置
对于制造费用，如果发生在基本生产车间，必须先通过专门的账户“制造费用” 进行核算，月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本” 账户， 而如果发生在辅助生产车间，则可以不用通过“制造费用”账户核算， 可以在发生时直接进入“生产成本――辅助生产成本” 账户，原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映，辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏，但若企业发生的废品损失、停工损失很多，可增设“废品损失”、“停工损失” 成本项目；若企业耗用的燃料和动力较多，可增设“燃料和动力”成本项目等。再如，若企业生产的自动化程度较高，使得直接人工成本所占比重较低， 则可不单设“直接人工”成本项目，只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目。
(二)辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。
1、直接分配法
指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。这种方法计算简单， 但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况，导致分配结果的准确性差，因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少时，不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况，对成本分配结果的影响较小， 这时既不会影响会计信息使用者的决策，又可简化辅助生产费用分配工作，符合重要性原则。
2、计划成本分配法
指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，由于对成本计算影响较小，按重要性原则可以简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减管理费用。
3、顺序分配法
指各个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列， 受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则，本质就是辅助生产内部相互提品或劳务时只计算影响大的费用，不计算影响小的费用，受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的）在前面，向所有受益对象分配费用，包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的）在后序分配，不向前序分配费用，因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提品或劳务有明显差距时采用，此时充分体现出了重要性原则的思想。
(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1、不计算在产品成本法
如果企业月末在产品数量很少，价值低，在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小，就可以不计算在产品成本，而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。
2、在产品按所消耗原材料费用计价法
如果企业月末在产品数量较大，而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小，为简化核算，在产品可以只计算耗用的原材料费用，不计算其他加工费用，产品的加工费用完全由完工产品负担。
3、在产品按年初固定成本计价法
如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡，则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大，算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大，因而不用费时费力地计算分配，既简化了核算工作，同时又反映出了在产品占用的资金。
4、在产品按完工产品成本计算
如果企业月末在产品已经接近完工，根据重要性原则，可以将月末在产品视同完工产品分配费用。
5、定额成本法计算在产品成本
这种方法下，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定，月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担，全部由完工产品负担，在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下，由于脱离定额的差异原本就小，在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别，因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。
(四)联产品和副产品成本的计算
联合产品是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价格较高。因此， 根据重要性原则，在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时，应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算，常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的，价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则，在分配联合生产成本时，通常是将副产品直接按一定标准计价，然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等，都属于简化处理的方法，计算较粗略。
(五)制造费用计划分配率分配法
采用这种方法,不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用” 账户借方，根据计划分配率分配制造费用时，直接计入“制造费用” 的贷方，这样“制造费用”借贷方之差，就是已分配和实际制造费用的差额,这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额，平时就累计留在“制造费用” 科目中，年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大，对成本核算影响较小所以可以不必精确分配，简化了核算工作，符合重要性原则的要求。
(六)固定资产后续支出的核算
不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出，在发生当期直接计入损益，不再采用预提或是待摊的办法。费用化的固定资产后续支出，不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间， 按照新会计准则要求都是直接做入“管理费用”账户，这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算，如发生在企业行政管理部门的，计入“管理费用”，发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为这是新会计准则对重要性原则的运用，即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大，为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时，按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦，而采用新准则的规定进行处理就简化得多。
三、结束语
重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的，成本核算运用重要性原则需要注意防止滥用重要性原则进行盈余管理。重要性标准离不开信息使用者的具体需要，离不开每个企业所处的特定环境，重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力，可见提高会计人员的素质，增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外，在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响,因此加强信息披露是必不可少的。
参考文献：
[1]费伦苏.对重要性原则内涵的思考〔J〕.财会月刊（综合），2006（9）
1、可靠性原则：如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假；
2、相关性原则：所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要；
3、可理解性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用；
4、可比性原则：指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比；
5、及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后；
6、重要性原则：重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式；
7、谨慎性原则：指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用；
8、实质重于形式的原则：指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
（来源：文章屋网 ）
关键词：重要性原则 重要性水平 标准 应用 思考
0 引言
重要性原则是指在计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。
1 重要性原则在会计核算中的具体运用
重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置上。
1.1 主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。
1.2 “预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。
1.3 “累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。
1.4 “投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。
1.5 现金日记账和银行存款日记账的设置。企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，它们是企业资产的重中之重，容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理。
2 重要性概念的再思考
2.1 会计上，对重要性概念的再认识
其一，根据重要性原则，要求大量的职业判断。主观上要求会计人员提高自己的素质，而客观上为财务报表的窗饰提供了空间。会计信息的列报和披露应该是信息提供者与其使用者多方博弈的均衡，不应以信息提供者的意志为转移。但实际上，由于信息的不对称，往往重要性的判断主动权掌握在信息提供者手中。不管怎样，笔者认为其最低的底线应为使一个正常的人在相同的情况下运用重要性原则对同一事物的判断时，结果相似。
其二，根据重要性原则，来决定披露的形式和程度。哪些应当披露，哪些不应当披露？哪些在表内披露，哪些在表外披露？哪些单独披露，哪些合并披露？在新会计准则中，取消了“营业外收入与营业外成本”的综合列示的方式，而按具体项目列示，如：资产减值损失、非流动资产处置损益、公允价值变动损益。这样突出了重要性，给财务报表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些问题。例如，三大期间费用具体包括些什么？财务费用中利息是多少？信息使用者在做分析时常会用到的一个指标为息税前利润(EBIT)，用它更能反映企业的真实经营成果，但往往利息这个数据是无法在表中获得的。有时附注中也难查询得到，而这个信息明明很重要。
其三，如果决定在表外披露信息，那表外披露的顺序应当怎样？这也应在重要性原则的指导下完成。虽然新会计准则列示了一些顺序披露，但十分宽泛，具体事项上缺乏指南。根据“顺序效应”理论，不同的披露顺序(先说正面的、好的信息，后说差的、负面的信息还是反过来呢？或者兼而有之呢？)对信息使用者的影响是不一样的。
2.2 审计上，对重要性水平的再认识
一般来说，对重要性水平的研究，基本都是对审计准则的解释为出发点和归宿点来进行的，其主要用于财务报表审计中而鲜有用于其他审计领域。审计重要性水平是审计理论中的重要概念，而审计理论应该能够指导所有的审计活动，这就决定了其不仅适用于财务审计，而且适用于所有可能的审计类型。例如经济责任审计、环境审计等。
一、工业企业成本会计的定义目标
1.成本会计定义。成本是生产一种产品或经营活动所需的全部费用，是商品经济的产物，是商品经济的范畴，它是价值的主要组成部分。成本的内容在经营活动中一般服从企业管理的需要。成本会计是企业财会人员协助管理计划及控制企业的经营，并根据企业实际情况制定长期性有效的经营决策，并在企业内部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企业能耗成本与改良产品品质。成本会计是为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是一个估算、跟踪以及控制产品和服务成本的活动过程，它是企业财务管理工作的一个重要环节。成本会计核算可以为企业的工业生产、运营管理提供科学的决策信息。企业的成本核算工作是工业企业降低成本、改进产品品质、提高经济效益和社会效益、推动工业企业不断发展壮大的重要途径和有效手段。
2.成本会计目标。成本会计的目标是指在工业企业成本核算工作中应达到的目的和要求。成本会计的基本目标是指企业经营活动中的成本核算，并且将目标重点指向基本原理，其最终落脚点是经济效益。成本会计的目标是一定的社会经济和社会环境的产物， 在特定环境下，集中反映企业实际情况为成本核算的具体要求。成本会计的基本目标是要制定适应企业实际经营状况，科学可行的、先进的目标，目标的实施过程中实现其最佳功能。企业的成本核算是成本计量、计算、监督等方面的过程，是以提高经济效益和社会效益的全面服务，并以实现经济效益和社会效益为最高目标。
二、工业企业成本会计的基本原则
1.在辅助生产费用分配中的重要性原则 。重要性原则是工业企业成本会计要遵循的主要原则之一，它体现在成本会计的各个具体工作细节和企业生产经营活动中。
①直接分配。直接分配主要是指各个辅助生产部门支出和使用的生产经费，其中包括辅助部门给其他工作单位的费用，以及辅助生产部门内部的生产经费，其中重要的一项就是工作人员的薪金。直接分配的计算方法简单方便， 把繁琐的生产费用分配工作简单化，是重要性原则的主要体现。
②计划成本分配。计划成本分配法就是以辅助生产部门提供的产品、劳务数量及其计划单位成本为主要根据，来计算各种生产费用的分配方法。在企业经营活动中，产品投入生产之前成本会计会对生产成本做全面系统的统计和预测，提供可靠的依据。
③顺序分配。按照顺序分配法就是按照一定的顺序来进行合理的分配，也就是是按照受益的多少，先将受益少的费用支配出去，以此类推，最后分配出去的费用一定是受益最大的。这种顺序分配法就体现了重要性原则，其实质就是按照辅助生产内部相互提品或劳务影响大小来计算，受益小对成本来说相对的影响就要小，而受益大，对生产成本的影响就会稍大，只计算对其影响大的，忽略对其影响小的。这种顺序分配方法简化了成本会计计算生产成本的程序，许多影响对于生产成本来说可以忽略不计。在实际工作中由于各个企业之间的实际情况不同， 企业应该有所选择的使用。
2.在账户设置中的重要性原则 。在工业企业的生产活动中，成本中每一笔的经费支出和使用成本会计都必须做明确的实事求是的记录。企业产品的制造加工费用同样如此，它主要是在基层工作部门支出，但是在实际支出使用之前必须经过一套完整严格的程序，如是基本生产部门，则首先必须通过专门的账户对费用进行细致精确的成本核算之后，按照企业成本会计制定的分配标准将经营活动中产生的费用打入到“生产成本”账户。而如果是辅助生产部门的一些活动， 可以直接进入到工业企业生产成本账户中。
三、工业企业成本会计存在的问题及对策建议
国际会计和审计界都很重视重要性原则的运用，它自被引入会计和审计领域后，便成为会计审计理论与实务中一个重要的基础概念和应用原则。它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算，简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量，以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均具有十分重要的意义。因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。
目前，世界各国对于重要性原则(Materiality)的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的:都认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要的。国际会计准则委员会(ALSC)认为:“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。”国际审计实务委员会1987年10月公布的《国际审计准则第25号》指出:“重要性涉及财务资料误报(包括遗漏)的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。”
在我国，企业会计准则亦要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对其作出明确的定义，只是规定:对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况下，可以简化核算、合并反映。根据中国注册会计师协会于1996年的《独立审计具体准则—审计重要性》的定义，重要性是指:“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”
显然，(1)重要性概念总是针对会计报表而言的。判断一项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则其是重要的;否则就不重要。(2)重要性必须从会计报表使用者角度考虑，因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然，会计报表使用者应是具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的人。(3)重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。(4)重要性与相关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的差别，而且决策者需要了解的(即相关性的)信息往往就是重要的信息，但二者间仍存在着重大区别，不能混淆:相关性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者起作用，不披露此类信息是否足以引起重大的差别。有些信息可能与决策相关，但因其金额过小，不予披露不至影响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息。(5)运用重要性原则是为了把握住问题的实质，抓住关键点，兼顾效率和效果，以实现较小的成本、较大的效益之目的。
重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者来确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性，他们对会计报表信息的使用要求各不相同，因而对重要性的判断就有了多重标准。西方各国自70年代以来长期致力于统一重要性标准的研究。在美国，重要性标准的确定主要来自四方面的努力:政府宏观调控机构、民间会计职业团体、司法判例和学术界的长期实证研究，也已取得了一些阶段性成果。然而，即使在今天，世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准，都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。虽然各国尚未对重要性标准形成统一的认识，但都认同重要性具有数量和质量两方面的规定性，重要性有数量和质量两种标准。重要性的数量标准是指重要性的金额界限，它主要是通过大量的实证调查研究得到的经验数据或数量指南，又称重要性水平。比如国际著名“六大”会计公司使用的数量指南为:(1)税前净利的5～10%(净利大时用5%，净利小时用10%);(2)总资产的0.5%～1%;(3)权益(净资产)的1%;(4)营业收入的0.5～1%;(5)根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平(即最低原则)。而重要性的质量标准往往是通过对各种影响报表使用者决策的因素进行定性分析之后得出的结论，又称定性标准。由于重要不重要是相对的，不存在绝对标准，对重要性判断标准的确定只能以定量为主、定性为辅。在实务中，由于定性标准比定量标准更难操作、更难把握，故定性标准在实务中也较少使用。
会计中重要性原则的运用体现于会计核算的全过程，在会计估计及会计政策的选用等需要会计人员主观判断的各个方面均有广泛的运用。现将有关法规规定的重要性标准简列如下表:项目法规及其颁发机构重要性标准每股收益的稀释美国会计原则委员会(APB)第15号意见书降低每股收益低于3%时视为不重要。分部(店)报表及分部的确认美国财务会计委员会(FASB)第14号财务会计准则其收入不低于合并收入10%者应视为分部披露。资本性租赁的认定美国FASB第13号财务会计准则租赁期不低于资产使用年限的75%或租赁最低付款现值不低于资产公平市价的90%(不含租赁契约规定的执行成本)者应作为资本性租赁。资产负债表项目的单独列示美国证券委员会(SEC)第41号会计公告占资产总额5%以上或本类合计10%以上的项目为重要项目应单独披露。应收本公司高级员工及股东款项美国SEC规章S—X第5-04规则应收高级职员及主要股东款项如超过2万美元或资产总额的1%者详细披露。非资本化的融资租赁，约定责任的现值资料美国SEC第147号会计公告现值如为长期负债、股东权益和约定责任现值三者之和的5%或本金化对收益的影响为最近三年平均收益的3%或以上者，应予披露。长期债权投资相关费用的处理我国《企业会计准则———投资》(指南)(1998年)所发生的相关费用数额不大，可采用一次摊销法，于取得时直接计入当期投资收益;所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销法。长期股权投资的会计核算国际会计准则(IAS)第28号———对联营企业投资的会计、我国《企业会计准则———投资》如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20%或以上的表决权，除非能够清楚的表明并非如此，即认为投资者具有重大影响，应采用权益法核算其投资。合并会计报表的合并范围国际会计准则第27号———合并财务报表和对子公司投资的会计、我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》(1995年)如母公司直接或通过子公司间接控制一个企业过50%的表决权，或虽不足50%但能实施控制时，应编制合并会计报表。相表，如某子公司资产总额、营业收入及净利润按有关标准得出的比例均在10%以下，可以不纳入合并范围。主要投资者个人的确定及关联方交易的披露要求我国《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者，应认定为主要投资者个人;零星的关联方交易可不予披露，重大的交易应分关联方及交易类型披露。主营业务收入与附营业务收入的区分与科目设置我国《企业会计准则———收入》(指南)主营业务是指企业为完成其经营目标而从事日常活动中的主要活动，是企业的重要业务，应重点加以核算;附营业务属于企业日常活动中次要的交易，可设“其他业务收入”予以核算。资产负债表日后销售折扣与折让的处理我国《企业会计准则———资产负债表日后事项》(讲解)对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业影响不大，可以作为非调整事项在报表附注中进行说明，也可以在发生年度的会计报表中反映。重大会计差错的定义我国企业会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错为重大的会计差错。固定资产与低值易耗品的区分我国工业企业会计制度(1993年)不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上且使用期限超过两年的也作为固定资产，不具备固定资产条件的列作低值易耗品。财务情况说明书应说明的事项我国工业企业财务制度第85条对本期或下期财务状况发生影响的事项，资产负债日后至财务报告批准报出日期发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项等。一年内到期的长期债券投资的披露我国分行业企业会计制度(1993年)对于将在一年内到期收回的长期债券投资应从“长期投资”帐户余额中扣除并单列在资产负债表的流动资产项目中。一年内到期的长期负债的披露同上对于将在一年内到期应偿付的长期负债应分别从“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等帐户中扣除并单列在流动负债项目中。内部固定资产交易的合并抵销问题我国财政部《合并会计报表的暂行规定》内部固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可以将其视为企业集团外交易不进行抵销处理。固定资产大修理支出等待摊费用项目我国《工业企业财务制度》(1993年)企业发生的大修理支出一般可直接计入当期成本费用，但对于不均衡、数额较大的，可以采用预提或待摊的办法。或有负债项目的披露我国分行业企业会计制度及《外商投资企业会计制度》(1992年)对于“由企业负责的应收票据贴现”即“已贴现的商业承兑汇票”等项目应列示于资产负债表的补充资料中。上市公司重大事件的披露要求中国证监会《公开发行股票公司信息披露实施细则》抵押、出售或报废公司营业用主要资产一次超过该资产的30%时，应编制重大事件公告书向社会披露。借款利息的会计核算我国分行业企业会计制度(1993年)短期借款利息不通过“短期借款”科目核算;而长期借款利息应预提，且需通过“长期借款”并专设明细科目反映。
另外，我国企业财会法规中规定的对“应付债券”、“长期债权投资”、“长期股权投资”分设明细帐予以核算，将企业的各种往来款项分为“应付帐款”与“其他应付款”、“应收帐款”与“其他应收款”，有关存货如包装物的核算，实务中存货管理的ABC分类法、成本控制中的例外管理原则等均体现了重要性原
【关键词】重要性原则；成本计算；综合的职业判断
重要性原则是会计信息质量要求的基本之一，它是企业成本会计核算中常用的八个核算原则之一，在会计和审计实务中有着充分的运用，它的充分运用强化了会计对关键性信息的核算和反应、简化和加速了成本核算工作，提高了会计工作效率，本文着重分析重要性原则的运用情况，使同行们对重要性原则的应用认识有所提高，以便在成本核算中更好地应用这一原则。
一、重要性原则的正确解读
我国2006年颁布的企业会计基本准则第十七条明确规定――企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。要求企业在成本计算过程中，对经济业务或会计事项应注意区别其重要性度，分别使用繁简不同的会计处理方法，但是并没有对重要性原则给出准确的定义。那些对判断企业财务状况、经营成果和现金流量等有较大影响的事项，必须作详细核算，重点说明，并在附注中予以充分披露。而对于不重要的会计事项，在不导致信息失真，不误导信息使用者做出正确决策的前提下，可适当从简从略。
在判定某经济业务是否重要时，应从定性和量两个指标来综合评定，如何人定性，该业务不充分反映披露会导致会计信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量造成误读和错判；从定量的角度考虑，一般规定为该项业务占该类业务量或者交易额的10%左右，交易金额较大，该类业务的交易数量达到一定规模和程度时，进而影响增大，就可能左右信息使用者的决策，需要特别关注。
重要性原则的存在基于以下几个原因：基于成本效益原则，减少不必要的人财物的资源浪费，增加经济利益的流入；有利于解决重要问题，把握问题实质，重点问题注重反映；需要会计师利用专业知识进行综合的职业判断某项交易重要程度如何。
二、解析重要性原则在成本计算中应用
（一）帐户的设置
“基本生产成本”账户的设置，根据重要性原则，“基本生产成本”账户一般设置“直接材料”，“直接人工”，“制造费用”三个专栏，在设置“基本生产成本”账户设置成本项目时可进行调整，譬如如企业的机械化程度较高，直接人工成本所占比重较低，则可不单设“直接人工”成本项目，只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目；若企业发生的废品损失、停工损失不多，则把发生的废品损失和停工损失作为基本生产车间“制造费用”的一个成本项目，但若企业发生的废品损失、停工损失很多，可专设“废品损失”，“停工损失”帐户核算企业发生的废品损失停工损失；若企业耗用的燃料和动力较多，可增设“燃料和动力”成本项目等。设不设成本项目的原则是，本着重要性原则，需要则设，不重要不设。
“制造费用”账户如果发生在基本生产车间，通常基本车间生产几种产品，必须先通过单独设置的“制造费用”账户进行归集核算，期末再选择生产工时，人工工资、机器工时等合理标准分配计入各受益产品的“基本生产成本”账户。而辅助生产车间的发生各项间接费用，由于辅助生产车间产出的品种单一，一般不单独设置“制造费用”账户核算，而是把发生的各项间接费用时直接计入作为辅助生产成本，再设一个或者几个成本项目。其原因突出基本生产车间的重要性，辅助生产车间相对于基本车间是次要的，从简从略。
（二）费用的归集和分配
1.辅助生产费用分配
成本会计中辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法、交互分配法和代数分配法。交互分配法由于需要计算两个交互分配率而加大成本计算的工作量，代数分配法由于受辅助生产部门数量的限制，多元一次方程求解也是一个繁杂的数学计算问题，而直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法的应用都充分体现重要性原则。
①直接分配法
直接分配法是将各辅助生产车间成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。适用辅助生产部门之间相互提供的数量不多，不进行交互分配对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况，为简化费用分配的计算工作，本着重要性原则，各辅助生产车间成本明细账中归集的费用总额，直接分配给辅助生产部门以外的受益对象，辅助生产部门之间相互提供、受益的劳务数量不再计入辅助生产部门的费用总额中，这些次要不重要的事项忽略不计算。
②顺序分配法
顺序分配法是将各个辅助生产车间按受益多少的顺序排列分配费用，受益少的排在前面，受益多的排在后面的一种费用分配方法。其特点是，前者的费用将分配给后者，排列在后的进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数直接分配给辅助生产车间以外的受益单位。采用顺序分配法，各辅助生产车间之间不进行交互分配，各辅助生产车间的费用只分配一次，即只分配给辅助生产车间以外的受益单位或排列在后面的其他辅助生产车间，计算简单。
由于排列在前的辅助生产车间、部门不负担排列在后的辅助生产车间、部门的费用，因而分配结果的正确性仍然受到一定的影响。但在企业规模较大，辅助生产车间部门较多的情况下，应用重要性原则，简化费用分配计算过程，有利于加速成本计算工作，节约人力成本。
③计划成本分配法
计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法分配辅助生产费用时，也是分为两个步骤进行。首先，根据各产品、车间、部门实际耗用的劳务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用；然后，比较辅助生产车间归集实际成本和按计划单位成本分配出去计划成本的差异，再进行差异的调整分配。调整分配辅助生产车间的成本差异，本着重要性原则，在会计上有两种处理方法：①如果差异较大，则需要将差异按辅助生产部门之外的各受益对象的受益比例分配；②如果差异不大，将差异全部一次分配计入管理费用，不再进行分配。
2.制造费用的分配
年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按事先确定的年度计划分配率分配。如果年度内发现全年的制造费用实际数和按产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额时，一般就在年末调整一次计入12月份的产品成本中。
如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。在分配中如果发现年内分配的计划数与实际数差额较大时，应及时调整计划分配率，以便达到分配额相对准确，制定计划分配率的前提条件是各年度的制造费用总额大致数量相当，本着重要性原则，年初确定一个计划分配率，各月根据产量或者工时及时分配当月产品承担的制造费用，及时满足成本计算的需要。
3.固定资产后续支出
固定资产的后续支出包括更新改造支出、装修支出以及修理支出。如果属于改良支出、装修费用等满足资本化条件则需要计入固定资产的价值，如果属修理费用就在发生当期直接计入费用，改变以前采用的预提或是待摊的办法。计入当期费用的固定资产后续支出，无论修理活动实际发生在企业管理总部，还是基本生产车间或辅助生产车间，按照新准则规定一律直接计入“管理费用”账户。
这是重要性原则的有一次体现，一般费用化的后续支出是指企业发生的中小修理，时间间隔短，费用金额小，计入制造费用和管理费用，对产品成本影响不大。为了简化成本核算工作，将其全部直接计入管理费用。特别是这些中小修理发生在辅助生产车间时，按照原来的核算思路进行成本分配处理更显麻烦，采用新准则的规定进行处理就简化得多
（三）完工产品和在产品计算划分
成本计算的目的是正确及时计算出完工产品的实际成本，无论在原料采购、生产领用，产品生产等环节都按计划成本，标准成本或者定额成本，在产出完工产品的月份，都要调整成本差异，求出完工产品的实际成本，以便确定产品销售价格，为将来销售收入的正确计算打下基础。
①不计算在产品成本法
不计算在产品成本法是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很小，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品数量都很小的产品。这种会计处理突出重要性，微小次要的信息不反映，因为各月初，月末在产品数量小且稳定，因此只计算完工产品成本，不计算在产品成本，对产品成本影响很小。
②在产品按年初固定成本计价法
在产品按年初固定成本计价法是对各月末在产品成本按年初在产品成本的计价法。采用这种方法，由于各月月末在产品可按年初确定的成本计价，这样各月末在产品成本固定不变，本月末下月初在产品固定成本相等，因此只计算完工产品成本，月末在产品占用的资金也可以得到反映，这种会计处理突出重要性，不重要的信息不反映。适用各月在产品数量小，或者在产品数量虽大，但是各月变化不大，而且稳定，因为在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额很小，对完工产品成本的影响不大，并能反映在产品资金的占用情况。
③在产品按所耗原材料费用计价
月末在产品成本只计算所耗原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月末在产品数量较大，变化也较大，但原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。因为原材料占比重较大，在产品不负担本应该承担的数量不多的人工和制造费用．本月发生的人工和制造费用全部由完工产品承担，不再分配给在产品，在产品只承担所用的材料费用。
④在产品按完工产品成本计算法
亦称在产品视同完工产品分配费用的方法。，产品已经完成全部生产程序，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。因为这种情况下，企业月末在产品已经接近完工，完全可将月末在产品视同完工产品一样分配各项费用，为了简化计算，突出重点，在产品可以视同产成品，按两者的数量比例分配直接材料费用和直接人工费用、制造费用等各项费用。
（四）重要性在成本计算方法中的应用
1.简化分批法
简化分批法在对于累计间接生产费用的处理上更好的体现了重要性。在有些小批单件生产的企业或车间里，由于定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。本着重要问题重点处理的思路，在没完工产品产出的月份，只记录各批次产品耗用的直接材料和生产工时，各批次未完工产品的成本明细账中不计入应承担的人工和制造费用，累计的间接费用不是在各批产品之间进行分配，一直等到有完工产品产出时，再按完工月份计算的累计费用分配率一次分配计入完工产品应负担的人工和制造费用，这样的处理能简化间接费用的分配手续，但不能完整反映各批未完工产品的在产品成本。
2.分步法
分步法是按照生产步骤归集费用计算产品成本的方法，有连续式和装配式的两种生产形式。分步法以是否计算半成品成本又分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
逐步结转分步法是指按照产品生产加工步骤的先后顺序，各步骤逐步计算并结转半成品成本，各步骤半成品成本由本步骤发生的费用和上步骤转入半成品成本构成。依次直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。也称为顺序结转分步法。逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的步骤半成品，只包括在各个步骤正在加工中的在产品。
分步法按综合结转分步法计算出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的产成品成本，因为从上一步骤转入下一步骤的原材料或者半成品成本项目内，包含上上一步骤的人工和制造费用，不能真正体现产品成本的实际构成。因此，如果管理上要求从整个企业角度考核和分析控制产品成本的构成和变动水平时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原，这是一项繁琐的成本计算工作，而且延长了成本核算的时间。
平行结转分步法是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产品成本的方法。
平行结转分步法主要适用于在成本管理上要求分步骤归集生产费用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步骤生产的企业，为了简化和加速成本计算工作，这里的完工产品是指企业最后生产完成的产品，在产品是广义在产品，即指尚未产成的全部在产品和半成品，广义在产品的数量呈现出随生产步骤的向下推移而逐渐减少的特征，在平行结转分步法下，各步骤的生产费用（不包括所耗上一步骤的半成品费用）要在产成品与广义在产品之间进行化分，分出这些费用在产成品成本中所占的份额和广义在产品成本中所占的份额。
企业应该根据生产组织和工艺特点判断是否需要计算步骤半成品成本，本着重要性原则选择适合企业生产特点的分步法―逐步结转还是平行结转，无须考虑成本计算的繁简，时间长短，把符合企业生产的类型作为重要因素来选择适合的成本计算方法。
（五）重要性在联产品和副产品中的应用
联合产品是企业的几种主要的产品，具有较高产量和经济价值，其销售价格较高。因此，根据重要性原则，对联合生产成本进行分配时以计算出各种联产品成本时，应采用比较准确详细的方法进行分配和计算，常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动主要目的，价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则，在分配联合生产成本时，通常是将副产品直接按一定标准计价，然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价等，都属于简化处理的方法，计算较粗，这种成本计算思路有点舍卒保帅，舍末保本之意，从另一个角度也体现重要问题重点反映。
（六）重要性在成本报表中的应用
主要产品成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位成本表是对商品产品生产成本表所作的进一步补充说明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势等。
三、重要性原则应用的尺度把握
重要性原则在成本计算中的运用是相当普遍的，重要性标准的判定离不开信息使用者的具体需要，离不开企业所处的特定环境。重要性原则在成本核算实务中的适度的恰当运用完全取决于成本会计人员的职业敏感与良好的综合职业判断能力。另外，为防止重要性在成本核算中的滥用而使成本核算失真，它的过多的使用毕竟会使得成本计算的准确性受到一定的影响，进而影响产品的正确定价；只有正确的产品定价才能准确核算企业产品的利润；而错误的成本计算则会导致定价失误而使企业产生利润波动。正确的产品定价不仅影响投资者的利润分配，直接关系到企业所得税的计算和交纳，也关系国家所得税的征收。因此，重要性的恰当应用应能保证做到以下几点，节约人力成本，简化成本计算，保证成本计算相对正确，加大企业经济效益等功能的充分发挥。
参考文献
[1]李琴.试论重要性原则在企业成本核算中的运用[J].科技创业月刊,2006.
一、会计与所得税的相互影响
1.所得税借助于会计才得以推行和成熟
会计对税收的影响可以追溯到古代社会。在我国，周朝时的会计就用来反映政府的税收收入、政府的预算执行情况与分析政府预算的编制质量。在英国，最古老的会计记录也是封建社会税务法庭编制的“总税册”。会计对现代所得税的影响是在工业社会产生之后。现代所得税的产生有赖于工商企业的繁荣、文化的普及、大量的资本积累等，但另一个不可少的条件是，会计必须能够确认、计量和记录涉税经济事项，以便正确地计算所得税。美国、英国等国家的所得税之所以比较成熟和完善，其中一个重要的原因就是它们有比较完整的会计准则体系，并且能够随着经济的发展不断修订和制定新的会计准则，财务会计及其报告比较规范，所得税会计比较成熟。
2.会计借助于所得税才更显重要和规范
所得税法对会计的影响也是多方面、显而易见、持续至今的。在会计的各种环境因素中，对会计影响最大的莫过于各种税收法规了。从企业的筹建伊始至企业破产清算为止，均不能摆脱税收的影响，其中以所得税法最甚。美国于1913年的税法规定，纳税所得的确定必须以会计记录为基础确立纳税原则，并强调“根据采用的标准会计方法，一般都能明确的反映所得收入，所得收入的确认应根据记账时通用的会计方法。”由于所得税法的强制性及其与会计的紧密联系，使会计为社会、为民众所重视。国际会计准则委员会1979年7月了《国际会计准则12号-所得税会计》，英国、美国等发达国家的会计准则制定机构，都先后颁布、修订所得税或与所得税有关的会计准则，对财务会计、所得税会计进行规范，目的都是为了使会计提供的计税资料符合各国税法的要求，同时又要使财务会计报告更规范地服务于投资人。
3.正确处理会计与所得税的关系，使各自不断发展和完善
在会计与所得税的相互影响中，两者通过相互借鉴促进了各自的发展，但也不能不正视，由于税收是国家政治权力的体现，税收往往采用实用主义的原则。一般来说，税收处于强势，会计处于弱势。正是因为税法对财务会计的干预呈现的强势和不可更改性，使财务会计方法缺乏弹性，会计原则显示异化取向，会计信息失真。会计要想保持自己独立的概念框架，必须有自己的对策，那就是制定自己的规范标准，有意识地摆脱盲目追随税法的做法，努力建立统一的会计理论、方法体系去解决税收对会计提出的新问题；会计还应有意识地利用税法的重大影响，把合理的会计概念、原则、方法借助税法去推广，以加快会计理论和实务的建设。同时，税务当局也应积极支付会计界废除不合理的会计方法，推广合理的会计方法，有效地实现会计目标。
二、会计与所得税的差异
1.目的不同
会计核算目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者，以及其他会计报表使用者提供决策有用信息。税法则是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度考虑，主要确定企业的应税所得，以对企业的经营所得进行征税。
2.规范的内容不同
会计与税法分别遵循不同的规则,规范着不同的对象。会计在于规范企业的会计核算, 真实、完整地提供会计信息, 以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为, 解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配, 具有强制性和无偿性。
3.核算原则的不同
会计原则与税收法规基本准则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和总体要求。会计准则规定了会计核算信息质量要求,具体包括衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则； 而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、合理性原则等。
(1)权责发生制原则。会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。会计核算的权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，都应作为当期收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收到或支付，也不应作为当期的收入和费用。税法中也有此要求，但是，为保证财政收入的均衡性和防止避税，税法也可能背离权责发生制，更偏向于收付实现制，如根据开票情况确认收入。
(2)谨慎性原则。会计对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时, 既不高估资产或收益, 也不低估负债或损失; 税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失, 更多地从反避税的角度出发。。
(3)重要性原则。会计的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时, 要考虑经济业务本身的性质和规模, 根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来选择合适的会计方法和程序; 而税法不承认重要性原则, 只要是应纳税收入或不得扣除项目, 无论金额大小均需按规定计算所得。
不管什么时候，成本会计都很重要。很多信息都是建立在成本基础上的，一个企业从内到外，每一步都离不开有关成本的核算、管理及控制。因为它不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者提供供他们计划、控制和决策的信息。
在市场竞争日益加剧的情况下，成本会计不再局限于确定存货成本，企业需要更加精确、更加相关的成本信息，以整合产品的开发、生产、营销和售后服务，成本会计正扮演新的角色。任何事物都是在发展的，并且在进步，可是万变不离其宗，成本会计的后续管理和控制等等，都离不开最原始的成本核算，成本核算是基础，没有成本核算就没有成本会计，后面所谓的管理与控制更是无从谈起。要进行准确的成本核算，核算思路是关键，如何培养成本核算思路，成为成本会计工作者必须考虑的一个问题。因为如果能够找出一个大众的成本会计核算思路，这会让我们的成本会计工作者到任何一个企业成本会计核算工作都能得心应手，特别是对我们的成本会计新手非常有用。因此，我们有必要好好的探索一下。
第一步，来到一个企业，首先要对这个企业的业务流程做个非常详细的了解。一个对本企业不熟悉的成本会计工作者是胜任不了成本会计工作的，不管这个人多聪明都不行。对企业做个非常详尽的了解是必需的。至于具体去了解什么东西，我们可以去车间看看，看看它的产品制作流程;去仓库看看，看看它的存储状况，收发货业务流程，单据流程以及各种材料、在产品、产成品的型号、计价方式，等等;去销售部、调度部看看它的产品销售接单及发货流程;详细了解财务部的核算流程，整个企业的单证流转等。这些基础工作做好了，后续的工作才好开展。
第二步，要重点了解管理者对成本核算的要求。了解他们想要什么样的报表(具本体现在报表格式及内容上)，这也就是我们会计上的重要性原则。管理者需要我们重点反映什么，哪些需要详细列示，他们所指的生产成本具体有哪些内涵，因为这方面每个企业的要求都不一样。接着，我们就要按要求去搜集和整理资料，同样按重要性原则，重点的，详解分格列示;不重要的，简单求和合并列示。
第三步，着手生产成本的核算。首先是材料成本的核算，按管理者的要求，同样是重要性原则，分主要材料和辅助材料两大块来归集，归集对象的确定根据选定的成本核算方法来定，品种法就按品种归集，分批法就按批次归集，分步法就按步骤归集，分类法就按类别归集。材料费用大项归集完了以后，接下来就是内部的分配。品种法是各品种间的分配(看是否有共同使用的材料或小料分摊等)，分步法就是各步骤间的分配，等等。后续详细的分配我们可以采用系数分配法(定额耗用量比例分配法)、重量分配法、定额成本法等。人工成本、制造费用的核算与分配，我们取财务部的工资核算表及制造费用明细表，一般都是按工时进行分配，也有特殊的，如果制造费用里面有些项目更适合按其他的标准进行分配，比如说水费之类的，如果更适合按产品的产量分，我们也可以按产量分，总之哪种更适合，管理都又需要重点列示这一块，那我们就把这些项目具体和重点分开反映。同样体现重要性原则。有辅助生产车间的，在进行制造费用分配前，我们还要进行辅助生产成本的核算与分配，同样是收集辅助生产部门的各项费用及相关部门的收益明细。接下来可以采用直接分配法、交互分配法、计划成本法、代数分配法等各种方法进行各辅助生产成本的分配。再接下来，我们要把各生产成本类科目的费用在在产品和完工产品之间进行分配，可采用约当产量法、定额比例法、定额成本计算法等。将各完工产品和在产品的具体成本核算资料整理出来，算出完工产品的总成本、单位成本，然后就是完工产品的入库。生产成本到此，基本核算完毕。
第四步，期间费用(期间成本)的核算。首先是发出产品成本的核算问题，涉及发出产品的计价问题，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均等。哪个更切合实际，更符合管理者的要求，我们一般就按哪种方法进行发出产品成本的计价，查看财务费用、管理费用、销售费用、投资收益、资产减值损失、公允价值变动损益等科目的账户，看是否有遗漏，要确保费用账目完整可靠。
至此，所有成本基础核算也就核算完毕了。接下来，就是成本管理了，根据以前的成本核算资料，采用一定的方法，对后期的各项成本进行预测，预测出各种可能的方案或结果，然后进行决策，最后就是规划，规划如何去做，如何实现决策要求的目标，给各成本相关部门做出计划，下达任务书。接下来就是实行过程中的控制，再接着就是考评与分析。分析控制结果，是否有较好的完成任务，各成本费用项目是节约了还是超标了，进行标准成本核算(三差异，二差异法等)，找出导致结果的原因。进展好的，进一步发扬，并定期调整原先的计划;进展不好的，查清原因，采取措施纠正，合理的超标，要对计划进行适当的调整。这样，成本会计的一个周期的基本循环也就结束了。明天开始，我们又要开始新一轮的循环，但我们在不断的进步。
总而言之，在成本核算过程中，对于思路的问题，首先要打好的理论基础就是：拿到一张凭证，先要分清它是属于产品的成本，还是不是产品的成本，是生产成本还是期间成本，要分清楚它是本期的还是下期的。对于成本核算来说，根据权责发生制原则，只有本期的，才是我们要的。确定是本期的以后，要分清是A产品的、还是B产品的、还是C产品的。分清是谁的以后，是A的就放到A产品那一块，归到A产品，是B的就B那一块，归到B产品。然后再分别看A、B、C产品共同的那一块，将各产品的成本费用在各自的在产品和完工产品之间进行分配。这就是我在成本会计工作中总结出的一条成本核算思路，也许对我们刚毕业的大学生有用。
主要参考文献：
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].东北财经大学会计学系列教材，2010.6.
[2]鲁亮升.成本会计[M].东北财经大学出版社，2009.7.
（一）行政部门
在通常的情况下，对工业企业行政部门进行考核的最重要的尺度就是企业的经济效益，而企业的经济效益主要是受成本的影响。因此，行政部门应当深入了解现代企业生产过程中的成本，对技术进行改革、降低成本，具体落实，总结出成本增减对于企业利润的影响，从而进行工作上的奖惩。除此之外，行政部门还必须熟悉支出，掌握趋势，从而强化管理，为降低经费的开支提供客观的依据。
（二）生产部门
生产部门主要包括工厂和车间等，这些都是产品的生产第一线，最了解产品产生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以说是企业成本控制的核心。因此，生产管理部门应该关心自己的材料和生产费用。
（三）基层生产单位
对于基层生产单位而言，其主要包括工段、班组，最直接的就是消耗材料和人工费。班组是成本考核的主要对象，会计必须向其提供相关会计信息和数据。
（四）内部员工
主要包括财务人员、技术人员、质量管理人员、生产管理人员等。在现代市场体制环境条件下，人员配置及员工的专业技能水平关系到成本核算体系运行的质量和效果，企业员工应当关心其生产与具体的消耗，这关系着企业的生存发展。
（五）其他相关的会计分支
工业企业财会人员，应当向成本会计提供企业资产方面的信息内容，这对于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，实践中就应当提供成品的生产成本等相关资料，以编制财务会计的相关报告。
二、工业企业成本会计核算与管理的重要性原则
重要性原则是工业企业成本会计需要遵循的重要原则，体现在具体的工作细节当中。
（一）在账户设置当中
生产成本的每笔支出都会有明确记录。制造费用也是如此。主要包括基层工作部门的支出。但在支出之前，要经过完整的程序审核。比如在车间，首先要通过专门账户对具体费用进行核算，然后根据成本制定分配费用，打入到制定账户当中。如果是辅助的生产车间，则不需要该环节，直接打入账户。因为具体情况不尽相同，所以程序也会随之改变。
（二）在辅助生产费用的分配中
在辅助生产费用的分配中，重要性原则得到了很大的体现。费用的分配有很多方式，包括顺序分配、直接分配等。
1.顺序分配
顾名思义，该方法是按照顺序来分配的。通常按照收益情况。先把收益比较少的费用进行支配，最后分配收益最大的费用。这种方法的实质是根据辅助生产的内部提供的产品影响大小来进行计算。收益大的影响大，反之亦然。只计算影响大的而忽略影响小的，这种方法可以简化计算程序，但是，因为各企业实际情况不尽相同，这种方法不可能适用所有企业。所以在使用时，要有所选择。该方法比较适用产品和劳务差距明显的辅助生产车间，而不明显的不太适用。
2.直接分配
直接分配指的是辅助生产车间的支出与使用经费。当中主要包括辅助车间配给其他单位的相关费用，车间内部生产经费，当中最重要的是工作人员的工资。该方法的计算比较简单，但是在精确度方面有欠缺。因此，这种方法比较适合辅助生产车间互相提供较少产品和服务的工业企业。因为生产的成本占比重少，所以对于最后统计的结果影响小。另外，这种方法可以使生产费用的分配简化。
3.计划成本的分配
计划成本的分配方法是指以为生产车间供给的产品和劳务数量等为依据，计算生产费用分配。在将产品投入生产前，成本会计将对生产的成本做出统计、预测，但在投入到生产后，因为各种不确定因素，有可能会使得之前预测有偏差，但二者差距影响不大，根据重要性原则，这样可以减少成本和管理费用。
三、工业企业成本会计核算与管理
目前存在的问题就目前实际情况来看，我国企业的成本管理工作还存在着许多弊端，成本管理的方法还相对比较落后，这些问题概括起来主要有以下几个方面。
（一）成本会计核算与管理的不规范、不合理
在当前的形势下，多数工业企业依然存在着一系列成本会计核算、成本会计管理不规范问题，缺乏科学性和现代化的管理手段，对一些复杂数据的核算无能为力。究其原因在于，工业企业报账管理人员自身的综合素质相对较低，而且缺乏专业技术知识。工业企业的成本会计人员，通常是工业企业原出纳人员，而非真正的财务管理人员，所以对于工业企业的成本会计核算、企业会计管理工作缺乏深入的认知，成本核算方法不科学，分配选择标准不适当。因此在报账过程中，难以准确填写相关资金的开支、来源以及具体的属性。实践中，对于为数不少的现代工业企业而言，通常情况下工业企业的成本会计核算、会计管理都是和企业的其他部门相互独立的，这造成其对多数企业的内部业务、工作项目等，缺乏足够的了解和认识，难以准确把握企业的开支，成本控制无法统一标准，资源浪费严重。因此严重影响了成本会计核算与管理的准确性，导致会计账务处理不当。
（二）没有充分的思想认识
我国的市场经济起步晚，因此很多工业企业均对现代企业成本会计核算、会计成本管理缺乏正确的认知，有的企业领导层和员工成本会计意识淡薄，认为成本核算只是财务部门的工作，与其他部门并无关系，导致管理力度不够，很多企业没有建立成本核算制度，成本核算无据可依，随机性很强；有的虽然建立了成本核算制度，但不够健全，可操作性差，不能发挥应有作用。所以，在实际的操作过程中，很多企业不能够有效地进行，对成本核算的要求也仅限于对企业材料成本出入的简单核算，没未涉及与成本核算密切相关的企业成本预算、成本控制、成本分析等环节，这样就无法发挥为企业决策提供信息依据的作用，严重削弱了成本核算的应用价值。
（三）在操作中，没有确立严格的监督体系
企业成本核算不仅是生产成本的核算，还包括企业的开发、设计和售后等环节的成本核算。目前多数企业只注重核算的结果，忽视了核算过程和核算内容成本，从而导致对成本核算监督缺乏力度。由于监督系统的缺失，管理者经常干预会计工作，会计人员由于受制于管理或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，忽略企业整体利益，会计的监督职能无法进行，严重影响现代工业企业成本核算、成本管理信息数据的准确度，缺乏客观公正性，尽而制约企业的进一步发展。
四、全面提升成本会计核算与成本管理的有效策略
针对以上分析可知，现代工业企业成本会计核算、成本会计管理过程中，还存在着一系列形式方面的问题和不足，制约着企业的良性发展。因此，有必要针对上述实践中的问题，结合企业的实际，提出针对性的应对策略。
（一）加强观念转变，明确外部环境
工业企业应该认真学习现代市场经济条件下的成本会计核算、成本会计管理新模式、新技术以及新理念和工艺条件，并且将其应用到具体的工作中。特别是企业的领导层，一定要不断加快思想观念层面的有效转变，对工业企业成本会计核算以及管理工作加强重视，加大投入，建立健全配套机制制度、积极落实责任机制，以此来保障工业企业成本会计核算、成本管理工作的顺利进行；明确工业企业发展外部环境，在当前市场经济发展过程中，瞬息万变的形势，使得工业企业管理人员必须在做好内部成本核算与管理过程中，强化对企业外部相关信息内容的有效关注，以避免因对政策不了解而产生的错误决策，减少不必要的损失。企业在制定了发展任务之后，要将其和市场的大环境进行比较，抓住企业发展的最佳时期。在制定的成本目标出现问题之后，要及时的根据市场环境作出调整，对企业成本核算与管理方案进行全面的考察。
（二）完善内控制度，加强监督力度
目前，企业的会计信息失真现象比比皆是，并且日益恶化。不真实的会计信息，将会误导企业的决策者，以至于对企业的发展做出错误的判断。在此过程中，还要不断改变部分管理者的不良工作作风，教导企业的管理者客观地看待企业经营的成果。实践中可以看到，当前会计信息失真是较为受关注的社会焦点问题，它已不再是某一个层面、某个企业或者某个人的问题，而是一个社会性的问题，关系着整个市场经济的未来发展。基于此，笔者认为应当足够重视、正视现代企业会计信息失真问题，深挖造成这一问题的主要成因和影响因素。
（三）提高收款的速度和成功率
工业企业要制定新的成本管理的方案，把企业的订单数据进行分解，变成多个子订单。这样每个订单都可以分配到具体个人，有利于提高工作效率，提高积极性，确保工作完成。同时，要塑造完美的企业形象，建立品牌效应，提高自身信誉，使企业在进行产品销售时，就可以收回账款。同时，实力比较雄厚的企业也可以负营运，也就是在没有进行产品销售之前就取得账款，使企业缩减资金的成本。
（四）通过逆向拉动模式，降低企业库存成本
所谓逆向拉动，即适时制，根据订单数据信息实施各项生产活动。这一方式的本质是将客户的需求作为中心，以此组织生产经营活动，确保生产的每个工序都可以以根据标准完成。这是一种系统的生产，可以保证各个环节相互联系，降低存货现象的发生几率。实践中可以看到，针对当前工业企业库存成本问题，建议采用逆向拉动的方式，来有效减低工业企业的库存成本，以确保工业企业的成本效益和可持续发展。
（五）创新成本的控制理念
成本管理的传统方式是通过企业的节约来缩减成本，过度地重视节约，使得很多必要的开支也要缩减，这样会影响企业产品的质量。因此，企业应该正确地掌握花钱和省钱的关系，努力研究成本和收益关系，制定出更有利于企业效应的控制方案。在现代工业企业运行实践中，应当全面掌握和了解，现代社会经济发展过程中的相关成本会计核算、成本管理新理念、新模式以及新技术工艺，并将其有效地应用在企业成本会计核算以及成本会计管理实践中。尤其是现代工业企业高管人员，应当及时转变思想观念，加强对企业成本会计核算、会计管理工作的重视，加大投入管理力度，并在此基础上建立健全核算、管理方面的针对性机制，并将其有效的落实到实处。
（六）采用作业成本法
【关键词】会计核算 企业 规范
前言
目前我国市场经济飞速发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业想要生存发展就需要具备一定的竞争力和强大的实例。而企业会计核算体系主要对企业内部信息、数据和资料进行收集、汇总并处理，属于企业内部核心体系，是企业发展和经济活动运行的基础，也是预防企业财务风险的重要途径，更是企业决策和管理人员对企业活动进行审核、差错的重要依据。因此企业的会计核算体系十分重要，而且要保证严格规范的建立原则。
一、企业会计核算建立的基本原则
会计原则对会计核算提出了一定要求，会计原则也是会计事务处理的根据，同时能够保证会计核算质量。会计原则的基础是会计假设，会计假设如果不存在，就无法保证会计工作的正常运行，也就没有会计原则的存在。但是，会计原则和会计假设又不是完全相同，他们之间也存在一定差异，主要表现在：会计工作的基础是会计假设，但是会计工作规范是会计原则。在会计工作中，会计原则起到指导性作用，同时对会计核算也具有指导作用。
企业建立会计核算的原则主要有三点：会计信息质量要求原则，即会计核算中的信息要保证客观性、相关性、一贯性、及时性、可比性和明晰性等原则，必须保证会计信息的完整和准确；会计要素确认和计量要求原则，要符合资本支出原则、收益性原则、历史成本原则和权责发生制原则；会计修订原则，修订会计原则要符合谨慎原则、实质性原则和重要性原则。
二、企业建立规范的会计核算体系的措施分析
（一）加强对财务人员素质和能力的培训
由于我国经济体制逐渐改善，因此各项税收和经济法规政策等也随之变化。这种变化趋势就要求财务人员不断参加培训和继续教育，确保会计从业人员能够通过培训或继续教育对税收政策和经济法等熟练掌握，不断提升会计从业人员素质和水平，并且熟练掌握会计电算化相关软件的操作，同时逐渐了解会计报税纳税新形式。另外要针对企业会计人员实行激励制度，不断培养激励会计人员，予以合理的奖励措施，激发财务人员的服务水平和业务能力。
（二）会计政策规范化
企业在经营活动中，会计核算需要遵守一定原则，企业也要有一定处理方法，这些统称为会计政策。一直以来，企业都是对会计科目很重视，但是对会计政策却较为忽视，这对企业会计工作造成很大的消极影响。如果一个企业没有规范化的会计政策，那么该企业的会计信息就没有很强的可比性，从而导致会计预算考虑没有理论依据。根据对多个企业的预算管理和会计核算部门管理者的调查，很多集团性企业对子公司会计政策不了解。会计预算管理的核心是损益预算，因此预算管理就要求会计政策规范化。
具体包含以下几点：收入确定政策；费用、成本确认和划分政策；资产减值政策；无形资产摊销及折旧政策；短期投资和存货会计政策。企业预算管理要求企业制定统一的会计政策，具体包含如下两种。第一，纳入预算管理的经营单位业务范围保持一致，也就是这类企业具有行业专门性特点，如电信行业、供电行业等；第二，纳入预算管理的经营单位业务范围没有达到一致，这类企业是比较多的，而且在这些企业内部，业务种类也很多。如服务业、制造业、物流，控股公司或国有企业等，集团公司未建立标准化会计制度，就需要加强管理。从预算数据的真实有效性入手，会计核算方法由集团制定或审核。
（三）建立统一的会计科目
在进行企业核算和预算过程中，统一会计科目能够有效降低工作量，是建立会计核算体系的基础。个别企业的预算是企业部门制定的，预算科目和会计核算科目不尽相同，会计数据不能综合整理，核算数据和预算标准不符，很难进行考核管理。建立统一的会计科目可以有效解决这一问题，有利于业务考核，提高会计核算工作效率。
（四）建立健全企业内部会计制度
企业内部会计制度包含稽核制度、内部审计制度、成本核算制度和财务处理程序制度等多个内容。只有建立健全企业内部会计制度，企业才能开展会计行为。
完善企业内部制度首先从稽核制度着手，应该建立健全稽核制度。严格依据制度审核账本、财务报表和财务凭证，强化管理，如果审核中出现问题，应该立即修正并追究管理者的责任，严防再发生类似问题，长期坚持下去才能强化管理。大力推进企业内部稽核制度，是落实企业会计制度的主要途径，可以及时发现问题、解决问题。
成本核算制度是由核算对象和成本核算方式构成的，是企业会计核算的重要组成部分。因此，企业应该强化内部会计制度的建立，从制度上确保会计核算的可靠性和准确性，进而提高企业会计工作效率。
三、结束语
企业的会计核算体系难免会有不足之处，但是随着我国国家经济体系的不断完善，科学技术的快速发展，相信企业会克服种种困难，寻找一条更适合自己的道路。企业应该充分认识到不规范的会计核算体系带来的不便和危害，为了能够促进自身发展，应该将重点工作放在会计核算上，为企业带来更高的经济效益，形成一个健康有序的市场环境，同时为我国经济发展贡献一份力量。
参考文献
[1]丁贤友.关于我国会计核算体系建设的思考[J].经济师，2008年10期.
[2]杨凯.浅论企业强化内部控制制度的执行措施[J].经济研究导刊，2010年29期.
［关键词］ 新会计准则 会计职业判断 运用
2007年1月1日,修订后的新会计准则选择了“原则导向”的准则制定模式，侧重原则性规定，淡化具体操作指南，减少量化标准，为会计处理留有更多的选择空间。新会计准则在允许企业依据自身特点、需求及其所处市场状况灵活选择会计处理方法的同时，也就要求会计人员在处理会计业务过程中更多地进行专业判断。可见，新准则的实施使得会计职业判断显得更加重要和必要。鉴于此，笔者拟对新准则下会计职业判断及其应用问题进行以下三方面内容的研究：会计职业判断的含义及特征；新会计准则下会计职业判断的必要性；新会计准则下规范会计职业判断的对策建议。
一、会计职业判断的内涵
会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、会计原理、准则和制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，以及对经业务性质的分析，运用专业知识和职业经验，对会计主体的经济事项进行判断、处理的行为过程。会计职业判断具有以下几方面特征：
第一，会计职业判断的动机性。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望通过对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，有效地实现企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，并根据其动机而做出最后的选择。
第二，会计职业判断的主观性。企业会计准则允许企业会计人员对同一会计事项选择不同的方法进行处理，而不同的会计方法会导致不同的结果，但哪一种结果更接近客观实际？由于很多情况下没有一个客观的评价标准，折旧只能依据会计人员的职业判断来定夺，从而使得会计职业判断的主观性不可避免。
第三，会计职业判断的有限性。即会计人员的职业判断只能在会计规范所允许的范围内做出。会计人员进行职业判断要受到以下因素的规范和制约：外在制度规定――如会计法规、会计准则、税收政策等；企业的理财目标、企业组织形式、生产经营特点等；会计人员自身的业务技能、职业道德水准等。
第四，会计职业判断的专业性。会计职业判断是要给具有不确定性的会计事项寻找结论，会计事项因涉及的专业不同需要会计人员具有不同的专业知识背景。会计人员对各种实际发生交易或者事项的处理方法、具体处理原则的选择等方面的判断，只能依赖于其专业知识水平。
第五，会计职业判断的信息性。会计人员要做出正确的会计职业判断，必须收集与判断问题相关的信息资料，而后进行归纳、整理、分析、比较，从而获得充分必要的判断信息，并作为会计职业判断的基础。例如，企业要计提资产减值准备就需要做大量的调研等准备工作，会计人员需要掌握有关的财务信息：计提存货跌价准备，要调查和掌握年末与企存货有关的市场销售价格；计提坏账准备要调查和掌握债务人的财务状况、信用状况、偿债能力等信息。因此，会计人员在会计判断过程中，必须坚持信息性原则，根据当时的状况和职业经验，以最新的信息资料为基础进行判断。
二、新会计准则下会计职业判断的必要性
在新会计准则中，公允价值的应用、未来现金流的确定、开发费用的处理、或有事项发生的可能性等都需要很强的会计职业判断能力。新会计准则下会计职业判断的必要性在于：
第一，新概念的理解需要会计职业判断。一方面，在新会计准则中出现了公允价值、资产组、衍生金融工具、暂时性差异、资产负债表债务法等大量的新专业名词，这些新的专业名词正是新旧会计准则本质理念变化的根本性体现。会计人员对这些新的专业名词理解把握程度，直接决定新会计准则的执行效果和提供会计信息的质量好坏。例如，新会计准则体系在债务重组、非货币性资产交换、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，是在现行交易中的估计价格而不是在过去交易中形成的实际价格，在实际操作中影响公允价值恰当客观运用的因素很多，公允价值的使用要依靠活跃的交易市场以及会计人员很高的职业判断力。另一方面，新会计准则关于资产、负债、收入和费用4个会计要素的概念界定引入了经济利益流入流出的概念，其中确认条件均采用“很可能”的标准，但“很可能”究竟有多大的机会发生？显然不同人会做出不同的判断，在这种情况下，准确的会计职业判断尤为重要。
第二，未来现金流量的计量需要会计职业判断。新会计准则规定，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。预计所产生的未来现金流量需要会计人员根据各项生产经营活动的实际状况以及未来经营环境的变化趋势来预测判断，而不确定性的存在和人的认识有限性，都使得对未来现金流的判断难以准确把握，这留给会计人员一定的职业判断空间。
第三，费用资本化的条件需要会计职业判断。无形资产的研发费用和资产借款费用的会计处理，在新会计准则中都有新的变化。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，并允许无形资产开发费用资本化，同时摊销方法和摊销年限具有一定选择性，但是在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，这留给会计人员很大的弹性判断空间。资产借款费用资本化的条件在新会计准则中有具体的判断标准，但现实情况错综复杂，若有超出准则规定的情况，则需要会计人员根据企业实际情况以及重要性原则进行专门的职业判断。
第四，资产会计政策的选择需要会计职业判断。新准则赋予资产政策更多的自由选择空间，要求会计人员在选择会计政策过程中发挥更多的专业判断。新的固定资产准则不再对固定资产的折旧年限和预计残值做出“一刀切”的规定，而是由企业根据其经营战略和实际情况自行确定折旧年限和预计残值。金融资产和金融负债类别的划分、资产减值准备的计提以及对“资产组”的辨别和认定，计提长期资产减值准备所涉及的相关资产或资产组的未来现金流量等方面的内容，均需要会计人员进行相应的职业判断。
第五，税收影响的不确定性需要会计职业判断。《企业会计准则第18号――所得税》，对所得税的核算作了重大改变，新会计准则要求采用“资产负债表债务法”核算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。新的所得税准则不仅极大增加了所得税会计的难度，而且导致企业确认的递延所得税资产最终能否实现更具不确定性。确认递延所得税资产由可抵扣暂时性差异产生的，应当以未来期间很可能取得用以抵扣暂行性差异的应纳税所得额为限。“未来很可能”产生的应纳税所得额，充满不确定性，递延所得税资产的确认则需要会计人员更多的职业判断。
三、新会计准则下会计职业判断运用的对策措施
1.在会计核算中坚持实质重于形式原则、重要性原则和谨慎性原则
一方面，坚持实质重于形式原则。实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如，融资租入固定资产，在租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并未转移给承租人，但从经济实质上讲，与该固定资产相关的收益和风险已转移给承租人，承租人实质也能行使对该项固定资产的控制。因此承租人应该将其视为自有固定资产进行管理和核算。另一方面，坚持重要性原则。重要性原则是会计核算本身进行成本、效益权衡的体现，对资产、负债、损益等有较大影响，并可能影响到会计报告使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，且要进行充分、准确的披露;对于次要事项，可适当简化处理。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，是随经济事项的不同有所差异的。同时，坚持谨慎性原则。谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益，不得少计负债或费用[6]。谨慎性原则在企业会计准则中的突出表现是计提各种资产的减值准备、关注和反映或有负债，固定资产的加速折旧等，其目的是避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来的风险，而要做好此类工作，就需要会计人员运用职业判断作用于实际工作。
2.在会计政策选择中充分运用会计人员的职业判断
主要包括四个方面：第一，在所得税核算方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第十八条规定：企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。新准则这一规定降低了会计人员对所得税核算方法选择的灵活度，但对资产负债表债务法的操作提出了更严谨的要求，会计人员应根据企业具体的经营状况进行职业判断。第二，在长期股权投资核算方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第二十七条规定:长期股权投资的期末计价一般有两种方法，即成本法和权益法。新准则仍采用实质重于形式的原则判断投资企业对被投资企业的影响程度，从而决定采用成本法或权益法核算长期股权投资。因此，会计人员对成本法与权益法的选用要遵循实质重于形式原则，必须判断企业是否对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，并以此作为对被投资企业采用权益法或成本法核算的依据，而不是简单的以是否占有被投资企业有表决权资本总额的20%作为选择的标准。第三，在固定资产计提折旧方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第三十六条规定，固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。具体折旧方法的选用，需要会计人员根据企业的性质进行判断。第四，在存货结转的计价方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第三十七条规定，存货结转的计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等四种。但在实际工作中，哪一种方法更适合企业的实际情况，更能公允地反映企业的盈利能力和资产状况，有赖于会计人员的职业判断。
3.在会计估计中应充分运用会计人员的职业判断
主要包括三个方面：第一，在固定资产使用年限和净残值的确定方面，应充运用用会计人员的职业判断。新会计准则第三十六条规定，预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。这一规定要求企业在确定折旧政策时，应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗及处置费用。因此，固定资产使用年限和净残值的确定要取决于会计人员的职业判断。第二，在计提资产减值准备方面，应充分运用会计人员的职业判断。新会计准则第二十一条规定:资产包括单项资产和资产组。资产减值准备适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。在减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。”如何正确运用这些规定，做到既准确体现会计资产的真实价值，又能有效地防止人为操纵利润现象的发生，完全依赖于会计人员的职业判断。第三，在或有事项的处理方面，应充分运用会计人员的职业判断。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种现状，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。新会计准则第三十一条规定：预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量是指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。而最佳估计数的金额只能由会计人员根据可能发生额及其发生概率计算确定并且对或有事项的处理。
参考文献：
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