时间：2023-09-14 17:42:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇税务会计的税务筹划，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：税务会计；财务会计；分离
中图分类号：F23 文献标识码：A
改革开放30多年来，市场经济体制得到的不断发展并逐步完善，我国的会计体制、税收体制也在不断的改革与创新，并取得了一定的成就。随着财政、税收体制的改革，会计体制的改革，财务会计、管理会计以及税务会计之间逐渐拉大差距。
1税务会计的定义与基本职能
税务会计与财务会计相对而言，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。
税务会计应按照税法规定，正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误；确保在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不占，迅速缴库。
税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。
2税务会计与财务会计的区别
税务会计与财务同属于会计学科的范畴。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，是社会经济发展到一定阶段的产物，税务会计并不是独立存在的一项实质性会计工作，税务会计工作必须建立在财务会计的基础上，在此基础上对企业的生产经营活动进行监督并核算。税务会计的数据也来源于财务会计，是针对财务会计中与现行的税收法律法规不相符的会计事项、基于税收筹划的角度需调整的会计事项，在税收法律法规的制约下，用税务会计的计算方法，完成计算或调整会计分录，最后再融和到财务会计的帐簿或报告之中。
企业财务会计的处理、核算方法等，可根据新《企业会计准则》、《企业财务通则》等，结合自身生产经营实际需要加以选择，按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税法制约，不能任意选择或更改，实际是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，根据实际情况采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进后出法等五种方法中选择，并可对不同种存货采用不同的计价方法，一经采用某种计价方法，就不能任意变更，但企业税务会计只能依照企业所得税条例及实施细则规定的固定资产折旧方式及存货核算方法，并需报税务机关批准或备案。
基于以上税务会计的定义、基本职能以及与财务会计的不同之处，税务会计与财务会计相分离的意义就越来越大了,其意义主要体现在税务会计的税收筹划上。
3税务会计不但能对企业税务资金的变动反应起到监督作用，还可以通过对税务因素的分析等合法手段，达到企业合理避税的目的。
具体方式是企业税务会计可根据税法的具体规定并结合企业生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税行为，达到企业既能够依法纳税，又可以享受到税收的相关优惠政策的目的，不多缴税或尽量少缴税，在合理、合法的基础上为企业尽量减轻税收负担。例如，我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间，使其推迟缴纳所得税，这样可以视同国家提供的无息贷款，对企业而言，这是大有裨益的。
首先，税务会计有助于实现企业的财务目标。在市场经济条件下，与其他企业在公开、公平的环境下竞争，取胜的关键很大程度上表现为能否降低公司的成本支出，增加盈利。税收是公司的一项重要外部成本，流转税的高低直接影响到公司营业成本的大小，所得税的多少直接影响到公司投资成本的高低。可见，税务会计具有重要的经济意义，有助于公司实现财务目标。
其次，税务会计有助于提高企业财务与会计管理水平。公司要进行纳税筹划，必须对相关的会计法规和税法规定非常熟悉，有关的业务流程和财务政策的规定必须非常清晰、明确，会计核算做到规范、完整，这样方能降低涉税风险。不然，一旦引起税务机关的异议，就会得不偿失。所以，纳税筹划有助于公司的财务管理水平和会计核算水平的提高。
最后，税务管理有助于规避企业的涉税风险，提升企业形象。由于理解等各种的原因，我国的税收征管体系还不够明晰，以前经常是同一问题询多位税务官员会得到不同的答案，使得“关系税”、“人情税”在一定程度上存在，企业很难操作。但随着市场经济的不断规范，税务机关的征管力度将不断加强，税务机关也在涉税问题的解释上作了规范，税政科作为权威部门的作用越来越明显，以服务企业方便操作。对企业特别是上市公司来说，将更多面对政府，监管机构、投资者、中介机构挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消费者、投资者和监管机构、政府的更多依赖，争取到宽松的外部环境，赢得更多的市场机会。公司通过税务管理，将过去的模糊作业转化为清晰阳光作业，化解公司的涉税风险，将有助于公司形象的提升。
4税务会计和纳税筹划是在在合法的前提下，事先选择税收利益最大化的方案而后再活动的一种企业筹划行为。
第一，纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。这绝对不是野蛮操作，通过税收欺诈行为进行偷税漏税，从而降低一个时期内企业的税收成本，实现所所谓的“税收利润最大化”。而是要着眼于企业长期利益的稳定增长，在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力，对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。
第二，纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力。在以前，纳税筹划这一说法不为大众所接受，特别是税务机关，总是带着有色眼镜去看，认为他和避税是同一个概念，不值得不应该去研究。现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视，并且都认同了他的积极作用，认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现，符合目前的经济发展，且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看，企业进行纳税筹划减轻了税负，有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入利润自然就多了，税也随之增加，所以纳税筹划站到一定高度上来看，不仅不会减少国家的税收收入，反而还会增加。
参考文献
[1]《中华人民共和国税收征收管理法》第1-4章。
[2]《企业会计准则》第1-9章。
自2008年企业所得税改革、2009年增值税转型与2012年开始的营业税改征增值税改革，我国税制发生了很大变化。2016年中央经济会议明确提出，未来将继续推行增值税税率减并改革。这些税制变化无疑会对企业会计实务有深远影响。另一方面，近年来部分学者提出中国企业面临死亡税率，税对企业的影响极大。基于此，实务界对税务会计人才的需求迅速增加。
二、高校税务会计人才培养中存在的问题
（一）相关课程结构不合理
部分高校在税务会计人才培养方面，存在《税务会计》、《税收筹划》和《税务会计与税收筹划》相关课程割裂的情况。这既导致每门课程课时紧张，也引起了课时浪费。一些高校不重视税务会计的实践环节，这可能会造成学生理论难以联系实际，动手能力不强。
（二）课程性质多为选修课
从课程设置来看，加强税务会计理论与实务的研究与教学工作是培养税务会计人才的重要内容。目前很多高校均设置了《税务会计》课程，但从课程性质上看，《税务会计》课程多为选修课。部分学生出于《税务会计》课程难度的考虑，不选修该课程。而部分选修《税务会计》课程的同学由于缺乏税法等相关课程的学习铺垫，专业基础薄弱。再加上选修课的课时限制，课程效果达不到最优。
（三）课程配套资料滞后
近年来税制改革不断，变化频繁且复杂，这无论是对税务会计的教学还是税务会计人才的供给都提出了更高的要求。然而市面上的税务会计教材和税收筹划教辅资料的更新十分滞后，这给教学过程以及税务会计人才培养的后续工作都带来了较多障碍。
（四）教学方法手段单一
目前很多高校的税务会计教学以课堂讲授为主。这一方面有助于在最短时间内增加课堂信息含量。然而这一教学方法难以提高学生的课堂参与度，提高学生的学习自主性，学生的学习热情、有待提高。
三、对策
（一）努力营造良好的税务会计教学人才发展环境
税务会计人才的培养，离不开广大税务会计教学人员的努力，也对教师的要求更高。为此需要建立良好的激励措施，留住优秀教师。只有给予优秀教师充分的尊重和职业发展空间，才有助于提高税务会计人才培养的环境，进而促进更优质税务会计人才的培养。
（二）树立以实践为导向的课程开发理念
制定人才培养方案时，不仅重视教学内容的整体优化，也要推动实践环节发展，从而达到培养符合社会需要的高技能人才的目标。并且建议将《税务课程》设置为专业主干课，给予其与财务会计相同的课程地位。同时提高选修《税务会计》课程的门槛，例如要求学生在选修前已选修过《税法》等课程。此外，在开展充分调研的前提下，增加《税务会计》的学分设置，扩充课堂教学内容。
[摘要]本文简要地阐述了我国税务会计分立以后发展中的现实问题。
税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。
一、建立具有中国特色的税务会计模式
随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢？从法、德、日等国家的经验看，却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比，不论实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不妨碍各国的经济发展。
问题的关键不在于形式，而在于实质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。
随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。
二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境
我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式，这种模式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。
随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境；另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。
三、建立适合我国国情的税务会计模式，必须注重培养一批通晓税务会计和财务会计的专业人才
税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度；其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训机会；再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高；最后尝试在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计模式意义重大。
四、必须建立我国税务会计理论体系
目前在我国对税务会计的研究中，偏重于实务和具体方法，对贯穿其中的基本理论的探讨非常不足，更不要说理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论依据，相应的解决方法的理论说服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性受到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。
五、强化组织领导
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。
六、税务
由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税业务。新晨
七、税务筹划
税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都十分忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不论从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。
随着改革开放的不断深入，企业经营自日益扩大，企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因此，经营管理者便将目光紧紧盯在自身的经济效益上，尽力采取各种措施，增加收入，减少成本费用，但是对纳税人来说，无论纳税怎样公平、正当、合理、都与纳税人经济利益密切相关。当收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地注视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在不违反税法的前提下，尽可能减少应税行为，达到降低税负的目的，这就是税务筹划。
关键词：税务会计;必要性;对策
一、税务会计概述
当前人们普遍认为，税务会计是在税收法规的日益复杂化过程中，从财务会计和管理会计自然延伸出来的一种会计系统。其主要职能就是税务筹划、税金核算和纳税申报。在实际工作中，企业税务会计需要根据企业经营情况，统筹多种纳税方案，通过事先筹划，对企业资金筹集、投资、经营、利润分配等经营活动提出合理化建议，并利用国家法规进行税务筹划，对在企业经营过程中涉及的诸多税种进行业务处理，这样既可以准确核算各种税金进行申报纳税，又可更好地帮助企业正确执行国家税务政策，有效地进行整体经营筹划和纳税风险防范，为企业创利、合理避税打下坚实的基础。既保证企业履行利税义务，实现企业社会价值，又降低税收负担，提高税后利润，实现自身的持续健康发展。
二、税务会计在我国发展的现状及问题
（一）我国税务会计发展现状
20世纪80年代，国际上开始将税务会计作为一门学科进行研究和实践，当前已成为比较成熟的学科。而在我国，即使是现在，税务会计也还处在起步阶段。一直以来，我国的会计既从事会计核算、管理等本职工作，又兼做核税、交税等其他工作，基本上是财务会计、税务会计不分你我。1994年1月1日实施《企业所得税会计处理的暂行规定》之后，税务会计的概念开始初步形成，2000年，《企业所得税税前扣除办法》开始实施，这标志着我国由原来的纳税前调整转变为独立纳税。随着近几年税务制度的不断完善，企业纳税工作也越来越复杂，部分企业已经开始将财务会计进行细分，出现了专门核税、交税的工种，税务会计工作开始形成。
（二）目前我国税务会计存在的主要问题
（1）缺少完善的税务会计体系。随着我国近些年来改革开放的迅猛发展，财务会计相应的有了大踏步发展，基本已与国际接轨并形成了相对独立的、完整的、具有自己特色的体系，而税务会计却止步不前，基本没有什么发展，主要表现就是出现新的经济业务后，财务会计及时出台相关政策或进行差异变更，而税务会计很少做出调整，导致税收差异的产生。
（2）缺少税务会计人才。由于企业在经营过程中，涉及的税种繁多，如果税务会计没有扎实的专业功底、全面的企业经营思维、较高的业务水平，将很难在工作中进行税务筹划。虽然我国在20世纪90年代就开始组织注册税务师执业资格考试，培养税务会计人才，但在我国改革大潮中，这些人才还是杯水车薪。
（3）税务会计缺乏独立。我国的税务会计发展较为缓慢，主要的原因还在于过多地依附于财务会计。当前，很多企业缺少专业的税务会计人员，他们对税法的相关规定了解不全甚至不了解，在纳税申请环节还有很大差距;税务机关相关工作人员的税务会计专业知识水平也亟需增强，在税款核算方面还有很大的提升空间。以上种种不足，使得税务会计不可能有较好的独立性。
三、税务会计在企业建立的必要性
（一）建立税务会计是税制发展的趋势
我国会计体制改革越来越侧重于会计上层建筑的改革，也就是要建立一套真实公允的能够反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不是手把手地教企业如何进行会计核算。随着改革的深入，企业会计在会计核算上有了越来越多的灵活性，而税制改革使得我国的税制也在不断完善，已经建立了多税种、多环节的税收体系，这就使得规范缴纳行为、优化税收收入的要求无法在灵活的会计核算中一一体现出来，只有将税务会计从财务会计中分离出来，建立税务会计，才能更好地实现财务会计更灵活准确地核算、管理企业经营，税务会计依法、合理地进行纳税管理。
（二）建立税务会计是企业降低纳税风险的有效措施
目前我国税法体系中有流转税类、所得税类、财产税类、行为税类四种税类共二十八个税种，几乎覆盖了企业会计核算的各个环节，许多税种都与会计核算要求不一致，致使纳税工作越来越繁琐，稍一疏忽计税失误，就会带来补税、缴纳滞纳金甚至要缴纳罚款，增加了企业营业外资金支出的风险。而建立税务会计，能有效地避免这种风险的产生。
（三）建立税务会计是企业加强自身管理的需要
在财税合一的会计体制内，会计提供和反映的信息更侧重于满足税务部门的需要，其次是信贷、财政等部门的需要，而忽略了企业自身经营的需要。没有准确的会计信息，就给企业决策者、管理者进行企业管理带来了额外的困难。将税务会计从财务会计中分离出来，就会使企业一方面进行准确的会计核算;一方面进行合理地进行纳税筹划，减轻企业负担。
四、税务会计在企业中建立的对策
（一）建立税务会计制度
税务会计制度的建立是一个长期的过程，虽然当前有些企业已经建立了税务会计，按照税法要求进行税收相关工作，但这也只是税务会计制度的雏形，要在社会上建立税务会计制度，这得需要国家的政策支撑，企业的观念转变。一是国家要根据改革的进度及时修订税法，明确纳税人的范围，避免后查后补的现象产生。二是根据修订的税法及时制定税务会计准则，让税务会计在纳税筹划、核算等行为过程中有法可依，依法核算。三是构建完善的税务会计制度，尽快使企业收到明显的收益，尝到建立税务会计的甜头。四是建立弹性税率机制，实时监测税务数据，对税率过高的问题及时进行税收筹划。
（二）税务会计与财务会计相分离
实践证明，实现税务会计与财务会计分离是解决税务会计独立性的有效途径。要做到真正的分离，应从以下几方面入手：一是会计人员的分离，企业应从财务会计中分离出一部分对税法精通的人员从事税务工作，形成专门的税务会计，地方财政或税务部门对税务会计加强管理，定期组织培训并发放职业资格证书，以确保税务会计的业务水平。二是强化税务会计信息质量，如同财务会计信息一样，税务会计信息也应包括以下四个方面：第一，可靠性。税务会计提供的信息必须符合税法相关规定。第二，真实性。纳税所依附的企业行为必须是真实的，不能编造行为或故意漏减行为。第三，可比性。税务会计信息应根据企业的经营行为和利率的变化及时准确地反映出税收情况变动，使得税务会计数据有横向和纵向的可比性，为税务管理提供准确的信息。第四。可理解性。税务会计信息是提供给纳税人和征税人看的，在信息披露时，应准确使用税务术语，提高信息的可读性。三是加强税务会计信息披露，税务会计信息披露是税务会计的核心，也是税务会计能否从财务会计分离的标志，应通过报表的形式，全面反映出税务会计核算的内容，定期将报表上报，为经营决策者提供有用的税务信息。
（三）培养税务会计人员
随着我国税制不断完善，企业业务类型不断增加以及电子商务模式普及，使得企业对税务会计人员的素质要求越来越高。应从以下方面对税务会计人员进行素质提升：一是定期组织培训，财政或税务等相关部门定期按照税种进行理论培训，使得税务会计人员对于税务以及会计方面的专业知识有更全面的掌握，更透彻的理解，及时地更新税务会计知识结构。二是激励税务会计人员自学，通过自学，（下转第页）（上接第页）进行税务知识的查缺补漏，更能完善会计人员的税务知识水平，当税务会计达到一定业务水平后，发放职业、执业等相关证书，相应地提高税务会计人员工资水平，使税务会计人员有更大的动力去学习。
参考文献：
[1] 冯琳.我国税务会计研究和应用[D].长安大学，2007.
关键词：税务会计 独成体系 问题
税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。
一、建立具有中国特色的税务会计模式
随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目标逐渐出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢？从法、德、日等国家的经验看，却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计模式和美国的相比，不论实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不妨碍各国的经济发展。
问题的关键不在于形式，而在于实质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计相互独立的国家，但财务会计中的谨慎性原则仍深深体现在税务会计中。
随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计模式。
二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计模式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境
我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式，这种模式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。
随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为达到某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，从而为企业税务会计营造良好的法制环境；另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅可以防止税务机关可能出现的权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权力和越权行事而遭受损害。只有将税务机关的权力纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。
三、建立适合我国国情的税务会计模式，必须注重培养一批通晓税务会计和财务会计的专业人才
税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能满足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度；其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训机会；再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高；最后尝试在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理会计事务，保持财务会计信息的真实性和可靠性，又能依据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计模式意义重大。
四、必须建立我国税务会计理论体系
目前在我国对税务会计的研究中，偏重于实务和具体方法，对贯穿其中的基本理论的探讨非常不足，更不要说理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论依据，相应的解决方法的理论说服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性受到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。
五、强化组织领导
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。
六、税务
由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着更加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等顾问咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等具体涉税业务。
七、税务筹划
税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都十分忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不论从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。
关键词：企业；税务会计师；工作内容；特点；作用
对于企业来说，从设立到终止，乃至每一个经营细节都可能涉及到税收，而涉税风险也同样伴存于企业税务活动的每一个环节。因而，企业应该在了解我国基本税制的前提下，做好税务管理，积极应对各类涉税活动，在处理各项涉税活动中，税务会计师就显得尤为重要了。税务会计师是随着新时期国家的市场发展不断完善而出现的，在企业的发展中具有显著的作用，然而，国家尚存在诸多未认识到税务会计师重要意义的企业，致使企业发展受到了严重影响，加强对于税务会计师作用的研究刻不容缓。
一、税务会计师在企业中工作的内容及特点分析
1、工作内容
企业当前的税务会计工作大致包括了税务策划与纳税申报以及积金核算这几个方面，而税务会计师作为税务会计工作主要的承担者，其工作从整体上看，便是这样几个方面。而从具体方面来讲，税务会计师组织开展税务会计工作就是以专业的税务会计理论，对国家相关的税收政策法律法规等进行分析研究，并将具体的法令作为基础，从税收的形成与计算以及调整与归纳全部环节，对企业中涉及国家税务的事项进行全面的记录、计算、核对以及报告。
2、工作特点
税务会计师虽然是企业管理中普通的一员，但是由于其所负责的工作直接地关系到国家税收利益，以及企业发展对于国家各项政策的遵从性，其工作又内蕴着其他工作不具有的特点，这些特点便是其工作的属性、内容及工作应有的意义等方面的有效限定。
2.1以法律为指引。税务会计师各项工作都牵涉到法律问题，其具体工作的开展必须要将相关的法律作为指引，比如，税收的《征收管理办法》、《实施条例》《会计法》，以保证税务会计工作依法开展，并得到法律的保护。同时，若税务会计师发现企业工作与国家税收利益存在冲突，还必须主动地以法律为准绳，对企业的活动进行调整，以使企业发展达到对于国家利益的维护。
2.2高尚道德与远见卓识。税收会计师不仅是规范企业在新时期发展的关键力量，也是保证国家税收利益的主要支撑，因此，他们必须具有高尚的道德水平，能够公正、公平、无私地组织企业处理相关的税收工作，而避免为一己私利或者企业利益开展偷漏税的违法工作。同时，税务会计师工作的定位决定了其工作要为企业赢得利益，这就要求他们必须具有远见卓识，针对国家在某个阶段内的税收法令，为企业制定有效的核算方式等，以帮助企业合理合法的避税。
二、税务会计师对于企业新时期发展的重要作用
根据上文对于税务会计师工作的内容及特点分析可知，他们所负责的工作与企业和国家双方同时存在着紧密的联系，其工作对企业发挥的作用也主要就体现这样两个方面。具体来讲，其作用如下：
1、辅助企业进行税务筹划
当前时期，国家为了充分发挥税收的作用，逐步加强了对于税收方面的法规、政策等的完善，比如在2012年初将营业税改成了增值税，这些税收规定的变化都会引发企业利益的变动。而税务会计师则能够以自身的专业知识与远见卓识，针对国家法令的未来变化进行预期，并为企业制定弹性化的税收工作规划，为企业选定最优化合理的处理税收事务的方法及最佳的税率，从而能够极大地降低企业所受到国家税收法令变更的影响。以钢结构企业开展税务的筹划工作为例，其筹划的内容可以精细到金属结构件（比如，钢结构房、金属网架等）以及铝合金门窗、玻璃幕墙等，而且，税务会计师要综合考虑企业额资金投入、时间成本、机会成本等，对自身的钢构件的自产制造能力加以提升，并将所有分包出去的劳务业务纳入由货物提供商提供的范围。
2、实现对税务的合理规避
税务会计师通过以国家税收法令为基础，帮助企业优化开展各项财务活动，比如，调整财务核算的方式、优化归并财务项目等，能够有效地避免企业中各种无效支出所产生的税收问题，进而可以在某种程度上使企业实现对于税务的有效规避，帮助企业积累起进行扩大化再生产的资本。以建筑行业的挂靠单位的避税工作来讲，一方面该单位可以利用国家对于被挂靠单位的税收优惠政策进行合理的避税，或者是对费用摊销、存货计价、固定资产折旧等方面按照不同的会计处理方法来处理，以进行避税。另一方面，该单位还可以借助挂靠关系，开展关于产品或者是其他非产品事物的定价转让工作，以实现自身应缴税务的转移，或者是通过资产租赁、举债购置的方式来维持自身某方面的运转，以减少赋税。
3、帮助企业应对国家的税务稽查
以钢铁行业的税务会计师对于国家的税务稽查为例，首先，税务会计师必须对税务会计的合法性加以有效认知，并充分地做好配合开展税务稽查工作的准备工作。然后，税务会计师在日常工作中要对钢铁行业中涉及到税务工作的资料、文件等进行整合、核对，以使企业所有相关的税务工作实现透明化。再者，企业在接收到税务机关发放的税务稽查通知之后，要及时地利用稽查工作开展前的时间，对企业当期所有的纳税状况实施全面精细地整合以及自我审查，以避免其中出现模糊不清或失误等问题，对于存在问题的地方加以及时解决，进而帮助企业充分地应对国家开展税务的稽查工作。
三、结语：
我国各企业当前应对国家税务工作的主要代表便是税务会计师，税务会计师负责处理企业中各项涉及税务问题的工作，致力于使企业的税务工作在当前时期实现专业化和规范化。因此，企业在新时期一定要正视税务会计师发挥的作用，并着力借助税务会计师工作为自身的发展赢取利益。
参考文献：
[1]闫瑞忠.浅谈税务会计师在企业中的作用[J].山西财政税务专科学校学报，2011（13）
关键词：税务会计原则；财务会计原则；比较；思考
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
税务会计原则和财务会计原则有一定的相似之处，当前二者的原则问题逐渐成为学科理论研究的重点问题，如何进行税务会计原则和财务会计原则的区分对于二者的协调有着十分重要的作用。
一、税务会计与财务会计概述
税务会计主要是进行税务筹划，税金核算和纳税申报的一种会计系统，税务会计是财务会计和管理会计的自认延伸。但是由于各种原因影响，企业的税务会计并没有形成相对独立的会计系统。税务会计与财务会计相比，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法对纳税人应纳税款的形成，申报和缴纳进行反映和监督的一种管理活动。
财务会计主要是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算和监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人，债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计作为现代企业管理的重要工作，对于提高企业经济效益，促进市场经济的健康发展有着十分有利的作用。
二、税务会计原则与财务会计原则的比较
当前税务会计和财务会计原则主要有历史成本原则，权责发生制原则，相关性原则，配比原则和实质重于形式原则。
（一）历史成本原则的比较
历史成本原则主要是是指原始成本，对会计要素的记录，应该以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。采用历史成本委员的主要目的就是人为资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩。在财务会计原则中，税法对历史成本原则是较为认同的，税务会计中对于历史成本原则是比较坚持的，当企业的资产违背历史成本时，“必须以有关的资产隐含的增值或损失应按税法规定的适当方式反映和确认为前提。”但是在财务会计中并不是这样的，如果企业的历史成本出现偏离时，将会以公允价值代替，否则将会认为报表的使用者就可能是被误导。
（二）权责发生制原则的比较
权责发生制在税务会计中的应用主要有两个特点：一是财务收入与实际费用的实现具有一定的确定性。二是权责发生制度中需要充分考虑支付能力保障纳税人能够支付税款。企业的财务会计核算是以权责发生制原则为基础的，但是税务会计中却是权责发生制和收付实现制度的结合，如果按照权责发生制度的要求，企业的会计处理必须以企业的权利与义务的发生为前提。
（三）相关性原则的比较
相关性原则主要是指当前企业提供的财务会计信息能够真实地反映企业的经营状况和财务状况，能够充分提供真实的信息。与企业相关的信息对于今后进行会计信息的评估工作有着十分重要的作用，真实有效的信息可以对企业进行有效地评估，同时评估工作具有重要的意义，这对于满足当前用户的需要也有十分重要的作用。
（四）配比原则的比较
配比原则主要是指在企业进行会计核算工作中企业的收入与相关的成本形成一定的配比，同一阶段的各项收入与其相关的成本必须在同一阶段内进行有效地确认。配比原则作为会计要素确认的要求之一，主要是用于企业利润的确定。
（五）实质重于形式原则的比较
实质重于形式这一原则作为财务会计原则的重要组成部分，主要是企业应该按照交易事项的经济实质和相应的经济形式进行会计核算，并不是仅仅按照法律形式。实质重于形式原则主要是在会计工作与法律形式不一致时，企业应该按照交易的实质进行会计核算工作。不能以法律形式作为会计核算的标准。
三、税务会计原则与财务会计原则的协调
随着企业经济的发展，当前我国的企业经济管理中问题逐渐增加。如何进行企业经济的规范化管理对于企业的健康发展有着十分重要的作用。税务会计原则和财务会计原则作为企业的经济工作中的重要原则，二者并不是完全一致的，这对于企业的经济管理造成了一定的影响，企业需要进一步加强税务会计原则和财务会计原则的协调，更好地促进企业的健康发展。
（一）加强税务会计原则与财务会计原则的协调
税务会计准则与财务会计准则有一定的相似之处，但也有一定的不同之处，应该进一步加强二者之间的协调，促进企业经济管理工作水平的提高。一方面财务会计准则需要积极与税务会计进行协调。企业的会计工作中需要进一步规范企业的会计收益和税收收益差距的调整办法，尽量缩小会计方法的选择范围，简化企业税款的计算方法。对于一些中小型企业可以按照税务法律的规定采取会计方法进行核算。另一方面税务会计原则与财务会计原则积极协调。税务会计原则中可以积极借鉴会计原则中的要求，积极采用财务会计原则中实质重于形式的原则，这对于税收监管工作有着十分重要的作用，同时也可以加强税务会计原则和财务会计原则的协调。
（二）加强企业的税务筹划工作
企业的税务会计原则和财务会计原则有一定的不同，在实际的工作运行中需要积极协调二者之间的差别，更好地促进企业的经济管理工作。企业可以可以积极进行税务筹划，减少企业的税务负担，促进企业的发展。企业通过税务筹划不仅仅可以减少企业的纳税额，同时税务筹划过程中对企业的经济运行进行有效地管理和监督，合理进行企业经济项目的进行，这对于促进企业的结构化调整，减少企业的管理中的经济风险有着十分重要的作用。
四、结语
税务会计原则和财务会计原则有一定的差异，由于税法的目标与会计工作的目标并不一致，二者在企业的经济管理中存在差异是必然的。但是二者的差异对于企业的经济管理工作带来了一定的影响，如何更好地促进二者的协调性，促进企业的发展有着十分重要的意义。税务会计原则和财务会计原则在今后的企业管理中应该进一步寻求协调性，为企业的经济管理工作减少障碍，促进企业的健康发展。
参考文献：
【关键词】房地产；税收管理；建立；税务会计师；专职岗位；作用
前言
房地产随着我国经济的快速发展而逐步在迅速壮大，逐渐成为我国国民经济的主要组成部分。房地产的税收在整个税收中也占有及其重要地位，房地产行业所涉及的税种很多，如在购买土地的环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费等；在土地使用环节要缴纳土地使用税等；在房屋销售环节要缴纳营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花费、契税、土地增值税、企业所得税等；在发放职工工资环节要代扣代缴个人所得税。因此，房地产行业的税收管理工作内容丰富，税率变化大，房地产行业应该加强税收管理工作，减少企业涉税风险。我公司从2005年至2010年底所涉及的税种就达11种之多，税务机关每年对税收稽查，也遇到涉税风险。通过税务稽查，我们认识到企业的税务管理应该从项目部到公司都应该设立税务会计师专职岗位，来专门管理项目及企业的税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等税收管理体系，全面地避免企业涉税风险。
近几年来，由于国家实行积极的财政政策，拉动投资需求，启动房地产市场，我国房地产开发和房地产市场发展迅猛。但透视房地产业税收本质，繁荣背后仍有隐忧，其存在的偷税、漏税、逃税行为，扰乱了税收秩序，影响了公平竞争。重点对房地产税收面临的问题作一点有益的探讨。
一、房地产行业税收征管面临的问题
（一）倒挂往来不入“收入帐”，随意调剂收入
这是房地产企业最常用的偷逃税手法。主要表现为：一是将预收购房款或当期售房款长期挂在往来账上，作为调节利润多少的工具，不及时结转收入，不及时申报纳税；二是客户产权转让变更收取客户的手续费用，不确认销售收入，直接冲减销售费用或者间接费用，逃缴企业所得税；三是对外投资分回的收益，账务处理上挂在“其他应付款”等往来账上，不入“投资收益”账，逃缴企业所得税；四是以租待售的商业营业房的租赁费用不确认收入，直接冲减销售费用，偷逃流转税及企业所得税。五是收到银行按揭款时，长期挂在“预收账款”等往来账上，不入“销售收入”账，推迟纳税；六是将应该作为销售的综合办公楼转为自用，不结转固定资产，逃缴房产使用税等等。
（二）以房抵债、抵费用或弄虚作假不计销售收入，偷逃相关税收
主要表现为：一是以商品房抵项银行借款本息；抵项应分配给投资方的利润；抵项应支付的建筑安装工程款；抵项获取土地使用权的价款等相关债务，直接计入往来科目。二是以商品房抵项应支付的广告费用、电力费用等支出，不计销售收入。三是不按规定开具发票或开具假发票，少计收入或减少应税所得税额。
（三）税前扣除项目不真实，虚列或高估成本
主要表现为：一是利用发票监管的漏洞，抬高建筑成本，减少应税所得；二是不按项目设立成本明细账，将完工和未完工的项目成本混在一起，造成完工项目成本虚增，导致企业账面亏损或隐瞒巨额利润；三是在进行道路减少、小区绿化等配套设施建设时，设法高估配套工程成本及其相关费用；四是人为地将开发项目中的自用部分成本缩水，扩大用于销售部分的成本，以减少销售部分的营业利润，逃避相关税收；五是多列利息支出和预提费用，隐瞒实际利润额。
（四）以代收账款或其他名义为由不按规定申报纳税，偷逃税款
主要表现为：一是代政府有关部门及其他企业收取的费用，如煤气管网费、市政建设费、邮电通讯配套费、房屋交易费、水电增容费、有线电视初装费、电话电缆安装费、绿化费等。企业往往以代收款项全部付给了委托单位为由，在财务处理上不计收入或直接冲喊开发成本，导致营业额减少，偷逃相关税收；二是利用关联关系，非法转移利润；三是自建房屋销售或出租，取得收入不入收入帐；四是以工程尚未决算，收入、成本无法准确反映为由，不申报纳税；五是伪造审批手续，假借“委托开发”、“合作建房”和“外商投资企业”等名义，骗取税收优惠等，也都是房地产业偷税逃税常用的主要手段。
二、我公司设立税务会计师后的纳税情况及其意义
房地产行业所涉及的税种很多，通过下述表一可以知道，本人所在企业六年的税种共计十一种，实际缴纳各种税收近一个亿。其中企业所得税缴纳2516.95万元。
通过表一的税收缴纳情况，可以看出：为了更好地管理企业税收工作，我公司从成立开始就设立了税务会计师岗位，对企业的税收工作进行全面的管理。公司依法进行税务登记管理、外出经营报验证明管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳、税票管理、税务档案管理、所得税预缴及汇算管理等建立税收管理体系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系统地考察整个税收管理活动内在的必然的联系和活动规律，加强企业税收内部控制制度，合法、合理、及时申报缴纳各项税收。
2.有利于正确制定和贯彻、实施、执行实施政策法规，实现税收管理要素的优化组合，提高税收管理水平和规模效率，合理规避企业纳税风险。
3.有利于充分发挥税收管理职能，进行税收管理的整体改革，有利于纳税人公平竞争，促进税收征管的良性循环。
4.有利于促进实现依法治税，建立市场经济税收新秩序，减少征税及纳税成本，实现税企和谐统一。
三、关于税务会计师
税务会计师（CTAC）是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才重点培养项目，是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人。
可以说由于税务会计师这个管理岗位的产生，就使得企业原本的一些具有涉税经验，经常与税务机关打交道会计人员，通过必要的培训学习，在掌握了税务会计知识和纳税常识、税收筹划技能等一系列相关专业知识后，从传统的会计岗位中分离出来，以相对独立的身份，参与企业核算反映、监督管理、预测和决策的职能管理中，从而达到节约纳税成本、降低纳税风险、提高资金使用效益、实现利润最大化、以推动企业可持续发展。
四、税务会计师在企业税务工作中的作用及意义
（一）在税务会计师这个定义没有立法前，作为企业财务会计中的一名与税务打交道的会计，他的职能只是在每月的15号之前完成报税，缴税业务，填写一些税务机关要求填写的税务报表，在特殊情况下处理一些简单的税务纠纷。现阶段由于我国税法越来越健全，税收管理程序化、现代化的越来越严格、计算方式的越来越复杂，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，使得财务会计和税务会计的目标逐渐出现差异，它们对会计事项的要求也随之出现了分歧，现有企业的一些“税务会计”无论从管理上还是对税法的理解上都远远不能满足企业为了实现利润最大化而必须进行的税收筹划业务。作为一名与税务打交道近三十年的会计我是感同身受。6月在成都的一次纳税筹划培训学习中，纳税筹划作为一个全新的名词，还不完全被各公司和企业所接受。但是，当时老师的一席之言却让学员振动。他说，他在给一些企业、公司作纳税筹划的时候发现，这些公司和企业可以说都没有少缴税，但却因为财务人员对税收法规了解的不及时、对税务理解的不全面、不到位，而给税务机关多交了税款。回公司后，笔者对我公司的缴税情况进行了一次盘点，发现公司从开始就设立了税务会计师的岗位，不存在该缴的税没有交，不该交的税却多交了的现象，充分说明了设立税务会计师岗位与不设立该岗位，对企业税收影响很大。
（二）企业为了提高税务管理的有效性，设置专职的税务会计，按照税务会计的职责，一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应缴税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对纳税活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。
总结语
在设有专职税务会计岗位和不设专职税务会计岗位的情况下，所产生的结果和作用却是截然的不同。前者产生的结果是因为会计人员因不能全面、及时的掌握税收法规，或对税法理解的不透彻，将不该缴的税多交了，不但没有起到为企业节约支出、减少浪费、利润最大化的作用，反而还为企业造成了经济损失。增加了税收负担；而后者的结果则是税务会计通过对税收法规、税收政策和税收征收程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，坚持合法性、事先性、适应性、综合性的原则基础，进行具体的筹划操作和运作，为企业最大限度地降低或减小税赋，最大可能地多获取利润和取得了更大利益做出了贡献。
参考文献：
[1]赵晋林.当前我国房地产税制中存在的主要问题[J].涉外税务,2004(4).
[2]韩雪.我国现行房地产税制的博弈分析[J].税务研究,2005(5).
[3]张卫.从管理学的角度看税收征管的完善[J].税务研究,2004(12).
[4]孙树营.完善我国房地产税收制度的初步设想[J].涉外税务,2005(6).
[5]罗本慧.浅析税务会计师在企业中的作用[J].现代商业,2011(8).
【关键词】税务会计师；路桥企业；作用
一、税务会计师
税务会计师是指由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税管理人才点培养项目，是税务会计师专业资格证书以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。
二、税务会计师在路桥企业中的作用
1.实现纳税筹划、降低税务成本
纳税筹划是纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案，处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。
例如：我公司是路桥企业，需要购置的机器设备金额很大，例如企业购置一套需要安装的设备，设备购置费为75万元，安装调试费15万元，设备总支出为90万元。
方案一：依据现行增值税暂行条例设备购置费75万元，取得增值税专用发票后可抵扣10.90万元税款，安装调试费开劳务发票15万元，设备入账价值为80.10万元，可抵扣增值税进项税10.90万元。
方案二：我们在设备进行招标前就进行纳税筹划，招标价格含安装调试费用，并且是增值税发票一票结算，合同签订注明设备达到可使用状态后交付。依据现行增值税暂行条例设备购置总费用90万元，取得增值税专用发票后可抵扣13.08万元税款，设备入账价值为76.92万元，可抵扣增值税进项税13.08万元。?
上案例方案二，因事前进行了纳税筹划，比第一方案多抵扣税款2.18万元，减少了企业资金流出，降低了产品成本，提高了竞争力。??
通过以上案例，我们知道纳税筹划有助于降低企业纳税成本，帮助企业实现财务目标，维护企业的经济利益，保障了企业的权益。同时，随着我国税法越来越健全，税收管理越来越严格，企业配备精通税收业务的税务会计人员，能够正确合法地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而遭受处罚。
2.有利于促进企业正确处理分配关系
税收是国家参与企业收益分配的主要手段，为了保证国家财政收入的及时稳定，税务会计应严格按税法的规定核算和反应企业的纳税活动，加强对企业纳税活动的监督和管理。税务机关也可以根据税务会计提供的信息资料，检查纠正纳税人违反税收法令、制度规定的错误行为，以维护国家税法的严肃性，正确处理有关各方的收益分配关系。
案例：我路桥公司2009年职工1200人，实发工资、奖金2500万元，福利经费支出360万元，计提并缴拨工会经费40万元，开支职工教育经费70万元。
解析：企业的某些项目如借款利息，工资薪金和三项经费等，在财务会计规定上可以全部扣除，但在税法上必须限额扣除。因此，当财务会计制度和税法制度规定不一致时，可以利用“收入确认”和“费用扣除”的方法选择，按税法规定进行调整。在上述事例中，要计算年末该企业工资和三项费用的应纳税额调整额，必须遵循真实性、合法性、合理性原则。①按新税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，据实扣除2500万元；②职工福利费扣除额为：2500*14%=350万元，超过扣除标准的10万元不得税前扣除；③缴拨的工会经费40万元未超过工资薪金总额2%，据实扣除；④开支的职工教育经费70万元只能按工资薪金总额2.5%扣除62.5万元，超过标准的8.5万元留在以后年度扣除；⑤本年度工资薪金及附加扣除总额为：2500+350+40+62.5=2952.5万元。 确定税率、选择税率和制定各项税收政策的正确与否，只有通过企业自觉执行税收法规及税收政策才能有效体现出来，而这项任务正是通过税务会计对应缴税款的形成，计算和缴纳过程进行核算、反映和监督来实现。
3.增强企业管理，提高企业效益
（1）降低成本，提高企业经济效益。通过税务筹划，加强企业税务管理，降低税收成本，提高企业经济利益，使企业在竞争激烈的市场中占得先机。
（2）维护纳税人的合法权益。纳税人在依法及时、足额缴纳税额时，也要依法进行税收筹划，减少税收成本。税务会计师正是站在纳税人的角度正确进行有关纳税的会计处理，采用合法手段达到合理减税的目标。
（3）有利于增强纳税意识。依法纳税是每个纳税人应尽的义务，否则将受到相应的处罚。
这就要求税务会计师必须熟悉税法，了解涉税资金运动规律，尽可能地及时足额缴纳税款，树立依法纳税光荣的观念，自觉履行纳税义务。
三、税务会计师在路桥企业中的重要意义
我国长期以来实行计划经济，税收没有充分发挥它调节经济的重要作用，企业逐步形成了重财务管理、轻税务管理的局面。而且我国税收政策复杂多变，企业处于被动从属地位，无法及时、完整地了解税收政策和办税规程，更不能准确无误的履行应有的纳税义务，所以在客观条件下造成多种不必要的经济损失和管理失误。随着税务管理的发展，为了达到科学、精细、规范管理的目标，大、中型企业需要塑造一批较高层次的能独立进行税务管理的专家，确立他们在企业管理工作中的地位，以发挥积极的能动作用。所以实施税务会计师认证，加强税务会计师岗位建设在对促进国家税收环境健康发展，保证国家税收政策合理合法执行方面具有重要现实意义。
四、路桥企业如何正确应对税务稽查
根据《税收征管法》规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务稽查。但是，随着国家财政需求的无限扩张和总体经济形势的下滑，国家财政与纳税人在利益方面的交锋就体现在税务稽查层面上。面对越来越严格的税务机关征管措施，企业的纳税问题变得越来越烦琐、多变，纳税风险已经成为企业经营风险中的重要因素之一，稍有不慎，纳税风险将吞啜企业的利润，甚至让企业无法实现它的商业目标。了解企业税务检查，把税法的理念融入到日常的管理活动中，企业该如何降低和避免税务风险，是所有企业管理层和纳税人都非常关心和急待解决的问题。
本文建议我路桥公司应从以下几个方面予以规范：
1.加强企业的涉税行为的规范性，建立健全企业税收管理制度，包括日志台帐，做到有章可循，有备无患。
2.扩大企业税务信息渠道，注意涉税收集、整理、分析和利用。及时查询涉税信息，注意与税务机关和税务机构、审计机构及时交流，沟通获取有关的内部信息。
3.强化企业涉税实务内部审核，加强公司企业自律性管理。实践证明，这是一套行之有效的方法，哪些是重点防范的风险控制点，哪些做法可能与税法规定相悖，哪些可以改进以降低税负，做到心里有数，心知肚明。
4.通过税收筹划和法律手段防范涉税风险的发生。根据税收法定原则，事先积极的税收筹划的成本要远远低于风险形成后再去处理所花的代价，在经济上是最合算的。
公司企业做到了以上五项的要求，面对税务稽查可以说基本上从容不迫了。因对税法的理解不一致与税务稽查产生意见分歧，要通过正常的渠道进行反映，及时交流，沟通，以求税企双方的共赢。如果受到税务机关错误的处理，企业应在法律规定的时限内提起税收行政复议或者行政诉讼来保障自身的合法权益。
五、结论
随着中国市场经济的建立和经济的蓬勃发展，税务会计师是经济运行的内在要求与世界经济接轨的客观需要。税收制度关系着我国的民生、国家的发展以及综合国力的提升。我国在本着一切税收取之于民的同时，也同样坚持着一切税收用之于民的政策，因此，在当今企业中，税务会计师的设立，不仅能全面系统的帮助所在企业分析管理所存在的税务问题，还能在一定程度上提高企业的信誉。随着依法纳税，合法降低企业税收负担的观念逐步为企业接受，企业税务管理逐渐成为企业财务管理的重要组成部分。目前，政府管理经济的模式发生了深刻的转变，我国加入WTO后，微观经济主体建立健全成本约束机制的观念已经深入人心，税务会计师作为掌握财税法律法规、企业运营知识技能的人才，能够自觉地综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本，是现代企业的生力军。
一、不同税务会计模式的比较
不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同，会采取不同的会计模式。目前结合各国税法的具体情况，学者们一般将税务会计的模式分为三类：
（一）以英美税务会计模式为代表的“财税分离”型。美、英两国的经济体制是一个高度自由的市场经济体制，其证券市场发展完善，政府基本上不干预经济生活，而按照美国公认会计准则确定的财务报表只能满足股东的需要却不能满足税法和政府的需要，因此税务会计便从财务会计中分离出来。在这一模式下，财务会计是完全独立的，财务会计与税务会计之间的差异并不是在财务会计的基础上进行调整，而是按照其建立的税务会计理论框架为基础进行纳税调整、计算应缴纳的税款。其优点在于可以为不同的信息需求者提供所需的信息，财务会计为投资者服务、税务会计为纳税人服务。但由于财务会计和税务会计是按照不同的原则进行的，因而企业应当根据不同需求者编制不同的报表，相应的会增加企业的成本。
（二）以法德税务会计模式为代表的“财税统一”型。法、德两国的经济体制是计划的市场经济，企业的组织形式多为股份制企业，其资金来源主要依靠银行和政府投资，因而股东对财务信息的需求往往与政府相一致，因此没有必要分开编制报表。该模式是以税收为导向，而财务会计只是从属于税务会计，税法对纳税人财务会计中所反映的收入、成本、费用和收益的确定有着直接的影响。此模式的纳税申报应与财务报表中的信息保持一致，无需再根据会计利润调整应税利润。由于此模式是以政府为导向，在会计准则的制定和使用过程中，政府起着重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的获得者。如此一来，企业无须另外的核算体系来调整会计利润，因而在一定程度上降低了成本，但该模式会使企业的自主权大大受到限制并且不利于国际交往。
（三）以日本税务会计模式为代表的“财税混合”型。日本是一个政府干预的市场经济体制，政府制定经济计划和产业政策，在经济活动中有着较大的影响。该模式强调税务会计与财务会计的协调，即企业应按照税法的要求调整财务报表中的收益，计算应纳税所得，从而再进行纳税申报。也就是说项目的调整必须以税法为准绳。这种模式相对前两种模式实用性较强，但同时会增加纳税人的成本。
二、我国税务会计模式的选择
由于社会环境的不同，各国税务会计模式不尽相同，鉴于以上三种税务会计模式，我国学者也提出了不同的观点。虽然各学者对于我国税务会计模式的选择众说纷纭，但笔者认为，根据我国目前的实际情况，证券市场起步较晚，经济活动中还存在政府的干预，英美的财税分离模式并不是最理想的选择。大多数支持财税分离的学者，其主要出发点还是为了顺应国际发展，逐步与国际趋同。我国的现行经济体制是社会主义市场经济体制，一方面发挥市场经济的调节作用，另一方面还有政府干预，因而我国目前应选择混合模式并强调财务会计与税务会计的协调发展。随着我国企业股份制的改革以及证券市场的发展，从长远来看，税务会计与财务会计分离亦是必然趋势。
三、我国税务会计理论框架的构建
20世纪70年代，美国已经建立了从税务会计目标开始，以确认收入和费用的会计方法为基础的税务会计理论框架，如图1所示。
本文借鉴美国税务会计理论框架，并结合财务会计概念框架，初步讨论我国税务会计的理论框架。
（一）税务会计目标。税务会计的目标是税务会计理论框架的起点，其总体目标是遵守税收法规，具体来讲就是向信息使用者（税务机关、投资人以及债权人）提供相关信息，在财务会计资料的基础上正确填报纳税申报表，使其使用者能够更好地进行税收决策、实现最大涉税利益。其中，企业管理当局是税务会计信息的供应方，而税务机关、投资人以及债权人是税务会计信息的需求方，在这场经济活动中管理当局与企业的利益相关者进行着博弈。例如，管理当局为了获得更多利润可以提供真实或不真实的税务信息，而税务机关作为监管机构有监管与不监管的选择，只有双方达到平衡状态，即在不违反税法的状态下，尽可能选择税负轻的方案，从而完成税务会计的目标。
（二）税务会计基本假设。
1.税务会计主体。税务会计主体应该是直接负有纳税义务的企业和单位，其涉及的内容只能是该主体的税务信息，而不能是其他主体的信息。税务会计主体不应当包括纳税主体中的自然人，例如，集团公司中只有合并纳税的集团公司才是税务会计主体；再如，个人所得税的扣缴义务人是企业，则税务会计主体是企业，而纳税主体则是个人。
2.货币时间价值。相同数额的一笔资金，在不同的时点有着不同的价值，随着时间的推移，这笔资金会发生增值，这就是时间价值。由于税务会计与财务会计对纳税事项的确认时点有差异，因而纳税人可以利用这个暂时性差异来完成纳税筹划。
3.修正的权责发生制。税务会计的确认和计量以修正的权责发生制为基础，即权责发生制与收付实现制相结合。例如，采用收付实现制时，企业发生的一次性的资产租金支出，按照税法的要求不能将其一次性扣除，而应当在租赁期内分摊；采用权责发生制时，企业取得的一次性的资产租金收入，按照税法的要求，应将其收入全部作为当期的应税收入，而不能够分期摊销。
4.纳税会计期间。纳税会计期间是指纳税人按照税法的要求选定纳税期间，我国的纳税会计期间是指从公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间与纳税期限不同，像增值税、企业所得税等大的税种，税法有明确规定的纳税期限。另外，纳税人在一个纳税年度的中间开业，应以实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应以清算期间为一个纳税年度。
5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计的基本前提。征税只是针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果，后续事项将在其发生的年度内考虑。
转贴于
（三）税务会计信息的质量要求。传统的财务会计的信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性。这些要求也是从事税务会计的基本要求，但是税务会计有其自身的特殊性，因而笔者认为税务会计也应有其特殊的信息质量要求，如以税法为导向性和筹划性。税法导向性是指税务会计应以税法为基准，在财务会计确认和计量的基础上，以税法为准绳重新确认和计量，履行纳税义务。筹划性是指税务会计要进行税务筹划，尽可能的获得最大的税收利益。
（四）税务会计要素。税务会计要素的分类要服从于税务会计的目标，按照涉税事项的特点和税务信息使用者的要求将税务会计要素分为资产、收入和费用。
1.资产要素。在财务会计中，对资产的定义是指“企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”而在税务会计的角度，资产应为计税资产，即企业由于过去的交易或事项形成的资本性支出，该支出应在当前或以后纳税期间按照税法认可的方法进行摊销并且作为税前扣除项目。由此可以看出，财务会计中的资产强调未来经济利益，而税务会计中的资产强调未来的抵税支出。
2.收入要素。这里所指的收入为应税收入，即纳税人从事生产、运输、服务等取得的全部收入。与财务会计中的收入相比，其在确认上存在差异，如视同销售，财务会计并不将其确认为收入而税务会计却确认为收入。另外，税法对某些应税行为采用收付实现制。
一、税务会计与财务会计的联系
财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对已发生或已完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策需要为目标的会计。
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并做调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。
财务会计信息的计量及其披露是遵循企业会计准则、企业会计制度的，而且企业可以根据其经济活动的需要，进行会计政策的选择，具有一定的空间性和灵活性；而涉税会计信息及其披露是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。通过企业提供的涉税会计信息可以了解其纳税义务的履行情况和税收负担，可以据此进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据。
二、税务会计与财务会计的区别
（一）主体不同。纳税主体是指纳税人和扣缴义务人。从纳税人来说，《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。从扣缴义务人来说，《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。《基本准则》第五条规定：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。此条规定明确了会计主体的规定。
在一般情况下，纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体也是一个会计主体。在特定条件下，纳税主体不同于会计主体。例如，按照新税法的规定，分公司不是一个纳税主体，却可能是一个会计主体；又如，未实行合并纳税的企业集团，不是一个纳税主体，却可能编制合并财务报表，作为一个会计主体；再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于纳税主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。
（二）目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。税务会计信息使用者不仅包括国家、地方各级税务机关，还包括企业的经营者、投资人、债权人等。另外，税务会计的一个主要目标，是提供企业税务核算的社会责任履行情况，并接受税务部门的监督。由此可见，税务会计所包含的目标，已不再是一般的债权债务或投资的经济目标，还应包括更正、决定、滞纳处罚及财产保全等法律权力的目标。
（三）核算方法和程序不同。财务会计反映的利润是根据企业会计制度、企业会计准则编制的凭证、账簿、财务报告而最终得到的；税务会计反映的利润则以各税种的条例、规定为依据，通过纳税申报表来披露涉税会计事项。两种利润之间的调整，即应纳税所得额的计算，体现了财务利润调整为税务利润的过程。
企业税务会计的核算实际包括三个方面的内容：第一，通过财务会计现有的各个会计科目，对企业所涉及到的各个税种进行反映和监督，正确计算企业应交的各种税金。其核算的数额再通过财务会计的科目，最终会反映在企业“资产负债表”、“损益表”和“现金流量表”等会计报表上，成为财务会计报表体系的有机组成部分。第二，通过设置“税务利润调整”账目，正确核算。由于企业会计准则和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致的“财务利润”与“税务利润”之间的差额。该科目只作为企业财务会计的备查账户，其平时反映的多笔业务不用登记在企业财务会计账簿上，核算的结果只作为计算企业应交所得税的计税依据。第三，通过税务筹划，针对企业自身的特点，利用会计特有的方法，规划和安排企业的纳税活动，既能依法纳税，又能充分享受税收优惠政策，以达到减轻税负，解除税负或推迟纳税的目的。这实质是企业税务会计的高级阶段，也称之为“企业税务管理会计”，其反映和核算的一切资料，均不在财务会计报表上披露。因为税务筹划重在对企业纳税活动的安排，解决企业怎样运用税收优惠政策进行合理回避问题。
企业税务会计的操作程序也要分这两种情况分别处理：
1、在第一种情况下，企业税务会计操作程序主要是：（1）设置反映企业税务情况的会计科目，如“应交税金”科目、“待扣税金”科目、“产品销售税金及附加”科目、“应收出口退税”科目、“所得税”科目、“递延税款”科目等；（2）编制记账凭证，明确记账方向、记账金额和所征科目，简明摘要经济内容；（3）登记会计账簿，分别在总账和明细账上登记，做到账账相符、账证相符；（4）编制有关系的税务报表，提供企业相关的税务信息。
2、在第二种情况下，企业税务会计操作程序主要是：（1）设置“企业税务利润调整”科目。该科目反映税法与会计准则对收益、费用处理上产生的差异。借方登记由“本年利润”转来的税前利润额和税法规定应调增的利润额，贷方登记税法规定调减的利润额以及从“本年利润”转来的亏损额。余额在借方作为计算企业应交所得税的应税所得额；（2）编制相关的记账凭证。当发生下列4种经济业务时，才编制记账凭证。第一种，会计准则确认为收益而税法不确认；第二种，会计准则不确认为收益而税法确认；第三种，会计准则确认为费用而税法不确认；第四种，会计准则不确认为费用而税法确认；（3）登记“企业税务利润调整”账簿，此账簿系备查账簿；（4）结账并计算应纳税额。同时，作企业财务会计分录为：借：所得税；贷：应交税金──应交所得税。
事实上“企业税务利润调整”账户就是为了提供准确的计税数额和详尽的差异资料。在第三种情况下，企业税务会计不存在统一的操作程序，而是根据实际情况和实际需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表披露的内容至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（股东权益变动表）、附注。
成功的企业和个人应该是精明的纳税人，他们知道用智力赚取大量利润，也凭借其智慧缴纳少量的税收。世界媒体大王鲁珀特·默克多在英国的主要控股公司—新闻投资公司，在过去11年中，共获利近14亿英镑（约21亿美元），但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零，真是“绝顶精明”。这位年近七旬的商人，既精于经营，也精于纳税，是税务筹划的典范。
在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致。相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决策的始终要比机械地学习、运用几个具体方法更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有税务筹划意识，也就不可能有税务筹划行为。如此，国家的各项税收优惠政策对企业无异于纸上谈兵。
开展税务筹划对我国企业而言最大的障碍是筹划意识的缺乏。企业领导由于对财务、税收知识的了解欠缺，加上社会上偷逃税款成风，因此涉及到企业税务问题时，脑子里想到的就是找政府、找税务局长、找熟人，压根就没想过通过自身的税务筹划能合理合法地节税。对财务人员来讲，限于税法知识的欠缺，又认为领导在税务问题上神通广大，碰到税收事务就找领导，会计只能写写算算，未能为企业税务筹划有所作为。
随着我国市场经济改革的深入，依法治税各项政策措施的出台，企业必须彻底摒弃这些在计划经济体制下的做法。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税、合法“节税”的理财观，而且要积极过问、关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持。作为财务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角色转变，而且应加紧税法知识的学习，培养筹划节税的意识，并将其内化于企业各项财务活动中，通过开展税务筹划为企业获得财务利益来赢得更高的职业地位和领导的重视。
二、规范税务筹划基础工作
税务筹划的开展建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序进行基础之上，而从我国企业财务管理现状来看，存在较严重的不规范现象，使税务筹划活动缺少根基。一是各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过充分的可行性论证，甚至没有经过财务上的必要预算，更不需要税务筹划，就由企业的领导“拍板”决定的事例比比皆是。二是权责不清，企业中税收筹划主体不明：会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税收成本比较及相关决策是领导的事。在老板心目中，税收筹划是财务部门份内的事。三是由于管理不严、体制不善、会计人员素质低、地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错：账实不符、账外账、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，税务筹划无从下手。为此，企业应从如下方面健全财务管理，为税务筹划打下坚实的基础。
（一）强化决策科学化的管理
筹划性（在事件发生之前而非之后进行“谋化”）是税务筹划的特点之一。在市场经济条件下，企业的各项活动最终都会归结为一种财务活动，为使每项活动的财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，保证必要的技术、人才、资金以及税务上的可行性论证，杜绝领导干部的“一言堂”。只有如此，才能开展正常的税务筹划活动，税务筹划也才能真正在企业中发挥“节税”的综合财务作用。
（二）规范企业财务会计行为
设立完整、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表既是国家财务法规对企业的要求，也是企业依法纳税、满足税务管理部门要求的基本需要，同时又构成了企业税收筹划的微观技术基础。完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理便于企业对税务筹划进行本利分析，为提高筹划效率提供依据。实践证明，企业会计资料越规范，税务筹划的空间越大。为此，治理我国企业中普遍存在的会计账目不全、假账滥账现象，不仅是企业外部监管部门的工作，更是企业领导义不容辞的职责。
（三）明确税务筹划的主体
税务筹划是一项政策性、业务性较强的工作，企业必须有相应的执行主体具体经办才能使税务筹划真正开展。由于税务筹划涉及的职能部门较多，筹划主体专业要求较高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由领导、会计、税务专家组成的企业税务筹划组。税务筹划与会计具有天然的联系，高质量的会计信息是税务筹划的基础，会计人员做税收筹划的优势是具有扎实的会计专业功底，不足是对税法了解不够。同时，因角色定位我国会计人员目前难以参与企业的高层决策，由会计人员单独从事税务筹划效果不会理想。企业的领导者虽负有使企业发展增值的责任，也具有最高决策权，但他们对会计、税法的了解不够，做税收筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，也无法充当税收筹划的执行主体。聘请税务筹划的中介机构参与可以弥补企业内专业人员的不足，但中介机构尽管具有较强的专业能力，但对于企业的具体业务、经营特点、发展方向等信息缺乏足够的了解。因此，可以考虑建立三者合作模型，在领导的重视、会计支持、专家献计的情况下，把税收筹划工作落到实处。2.改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计一职。目前，许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。随着我国税收、会计改革的逐步深入，会计政策和税法之间出现了越来越多的差异。企业追求自身利益的主动性，要求会计不仅能够提供企业纳税义务发生和履行情况的信息，而且能够提供避税和节税的信息以支持管理决策。对此，笔者认为，在现阶段我国对税务会计和财务会计应否分离的讨论没有定论的情况下，企业可以借鉴国外做法，专设税务会计岗位。其职责除了编制纳税申报表、办理涉税事宜满足税务机关的要求外，应有更多的精力对企业税务活动进行合理筹划，尽可能使企业税收负担降到最低。
三、加快引进和培训企业内税务筹划人才
税收筹划是一项高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。具体来看，事这项专业工作的人员必须具备的能力条件有：
第一，精通国家的税法及税收相关法律，并时刻关注其变化。只有如此，企业才能选准节税活动的筹划点，了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上确保经营活动和税务行为的合法性，“用透”国家的税收优惠政策。现实经济中，许多企业对放在身边的税收优惠不知道使用，发生了应享受税收优惠的经济行为，但没有办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，没能享受到税收优惠政策，白白丧失了大量的节税利益，成为只知道辛苦创业、埋头拉车的“愚商”。
第二，不仅要了解企业所面临的外部市场、法律环境，为企业争取最大的外部发展空间，而且必然熟悉企业自身的经营状况、能力，给企业自身的税务筹划进行一个准确的定位，因为好的税收筹划方法不一定对每个企业在任何时候都合适。例如，固定资产的加速折旧，方法可以减少当期应纳所得税额，推迟所得税的缴纳时间，是一项很好的税务筹划方案。但是，如果企业正处于减免税阶段，运用加速折旧法则会使当年应纳所得税额减少，所享受的税收优惠额度减少，而在以后年度应纳税额反而增加，这对企业是不利的。因此，税务筹划人员要在熟悉内外环境的前提下，针对企业自身的特点设计适当的税收筹划方法。
第三，近年来，国家税制变动频繁而复杂，参与国际市场活动的企业面对的各国税制更是如此，这就要求税收筹划人员不仅必须具备扎实的理论知识，更需具备丰富的实践经验、较高的操作业务水平。
此外，税务筹划活动涉及企业经营的方方面面，筹划人员为此还必须具备财务、统计、金融、数学、保险、贸易等方面的知识及严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的税收筹划愿望也难有成功的筹划作为。
从国际范围内看，自20世纪50年代以来，税务筹划专业化及跨国税务筹划趋势十分明显。许多企业不惜花费大量的精力和财力聘请税务专家（税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才）从事税务筹划活动，以节约税金支出。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。
从我国的情况看，要解决企业因能力不足而带来的税务筹划水平低下的问题，笔者认为有多种措施可供企业选择；
（一）聘请外部专业税务人员为企业进行税务筹划。
我国的税务业经过十多年的建设，已有了很大的发展。从最初的仅仅为企业办理一些简单的纳税申报等业务发展到现在已逐渐地介入企业的税务筹划，其为企业所带来的节税效应已令不少企业相当满意。有条件的企业可以聘请专业的税务中介机构为其提供专业化的纳税服务。
（二）引进高素质专业税务筹划人才。
在我国，出资雇用外界为税务活动出谋划策还不普遍的情况下，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，必须引进具备税务筹划能力的人才。国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时，总是将应聘人员的“节税”筹划知识与能力的考核，作为人员录取的标准之一。我国也应朝着这一趋势发展，在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质的财务人才，强调财务人才的税务及其所应具备的其他知识背景。
（三）加快现有办理税务工作人员的专业知识培训。
在现阶段大多数企业由会计办理涉税事务的情况下，重视内部税务筹划人才的培养可能是大多数企业最现实的选择。企业必须重视对现有财务会计人员税法知识的培训，促使其提高税收知识修养，掌握节税筹划的理论和技能，更重要的是具备税务筹划的意识，从而能够依法高效地为企业开展节税筹划工作。在我国税收法律法规日趋完善，企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下，这种培训工作更显得必要。
【参考文献】
[1] 盖地.税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社，2001.
[2] 刘静.试论企业税收筹划的基本思路和方法[J].当代经济研究，2000,9.
