时间：2023-09-14 17:43:22
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的风险，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
高校会计核算风险，是指高校会计人员在从事会计核算工作时所面临的风险。随着高校财务活动的日益复杂，高校会计人员面临的会计核算风险也与日俱增，它主要表现在会计核算出错的可能性越来越大，这些会计差错主要包括：由于会计人员对事实的疏忽和误解而使不合法、手续不完备的票据进入核算过程；会计人员对数据的计算、抄写错误；会计科目与项目的入账错误等等，这样就容易导致高校会计信息失真。因此，高校必须对会计核算风险高
度重视，防患于未然，把会计核算风险控制到最低点。笔者认为可通过以下途径防范和控制高校会计核算风险。
一、高校要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员
会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。
（一）合理设置会计核算岗位
目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。
（二）配齐配足高素质会计核算人员
会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。
二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险
为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。
（一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施
要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。
（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性
具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。
（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度
高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。
三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质
会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。
高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：
（一）强化会计核算人员学习意识
高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。
（二）加强业务技能培训
高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。
四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径
（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性
“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。
（二）加强会计核算人员职业道德教育
通过一定的方式和手段系统传播、阐释会计人员职业道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，提高每个会计核算人员的自律意识，使之具备“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、提高技能”等良好职业道德，自觉提高责任意识，坚持原则，认真做好本职工作，规范日常业务处理，严防会计核算风险。
（三）培养会计人员敏锐的风险防范意识
会计核算人员在严格执行各项规章制度，规范日常业务操作的同时，还应对每笔业务的合法性、合规性进行仔细审查核对，防范虚假凭证、会计错账等造成的会计核算风险。
[ 关键词 ] 银行 风险管理 会计核算 区别 联系
一、银行风险管理与会计核算的主要区别
1.从内容范围的角度来看
风险管理,是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。也就是说,风险管理是针对风险实施的管理,且仅仅针对风险实施。在当前市场瞬息万变、经济行为复杂繁冗的现代经济社会中,为了应对组织中已经存在的风险或者潜在的风险,风险管理已经发展为一个独立的领域,它拥有专业化、系统化的技术方法。风险管理的内容主要有以下方面:
第一,管理经济事项中蕴含的风险,此经济事项涉及价值变动;
第二,管理内部运营、操作等等行为之中所蕴含的风险,这些行为没有对资金变动、价值转移直接进行涉及。
所谓会计核算,直接核算对象是在银行经营中的经济活动,这些经济活动涉及到资金转移或价值变动。然而,会计核算只能反映和记录资金或价值的变动情况(以会计主体、货币计量等假设为前提),即会计核算无法体现出一些内部管理和操作行为,这些管理和操作行为对资金和价值变动没有涉及到,也无法体现出那些没有涉及到资金和价值变动的外部经营环境和风险的变化。
2.从侧重点的角度来看
风险,是指某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合,也就是说不确定性。那么我们可以认为风险管理就是控制与管理不确定性。从这一角度来看,预测是风险管理的侧重点,它侧重于以以往的经验和历史规律为依据,将未来的不确定因素及其影响控制在能够接受的范围内。
会计核算,通常是确认、计量和报告已经发生或已经确定的事项,从而使盈余的操作被避免,对于那些发生的可能性很大的并且能够可靠估计的未来事项才会基于审慎考虑将之纳入会计核算范畴,它侧重于对历史的管理。
3.从要求的角度来看
第一、约束依据与处理规则方面
对会计核算而言,必须遵循统一会计准则和会计制度等规定,相关确认、计量与报告都必须在既定规则下进行。对风险管理而言,虽然也需要遵循巴塞尔新资本协议等境内外监管规定,但这些规定都侧重于敦促银行采用先进的风险管理方法与技术,规定基本的风险管理指标,但对于各家银行具体的风险管理制度、策略和措施,则往往不会做统一和过于细化的要求,银行完全可以根据自身面临的风险状况,选择适用的风险管理方法及对策。
第二、个体差异的处理方面
基于可比性要求,对同一类型企业,会计核算必须采取一致、可比的方法与口径,不允许差异化处理。但在风险管理方面,对不同银行管理水平和风险状况的差异,以及由此引起的风险管理技术方法与指标权重等的不同,都必需承认和重视。例如相对Basel I而言,Basel II的一个重要变化就是对信用风险增加了内部评级等计量模型与方法,而内部评级的核心理念即在于承认并体现不同银行在风险管理上的差异,进而在资本要求上有所不同。
二、风险管理与会计核算的联系
1.会计核算对风险管理的影响
第一,促进银行加深和推广风险管理理念
会计核算尤其是新准则规范下的会计核算,特别关注会计主体的风险管理和内部控制,许多核算要求都融和了风险管理的内容。例如,新准则对于金融资产的分类与计量,不再按持有时间长短,而改按持有目的和意图划分,很大程度上体现了风险管理的内容与需要。在金融资产或金融负债初始确认时,若将其指定为“以公允价值计量且变动计入当期损益”类别,一种情况就是“风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该资产或负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告”。此时金融资产或负债的分类依据就是银行等主体内部的风险管理记录。
第二,会计核算信息变化影响银行的风险管理指标
会计核算信息是银行各类管理活动的数据来源,核算方法及最终数据结果都将直接影响银行的各类风险管理指标。例如,根据新准则要求,衍生金融工具采用公允价值计量,并由表外纳入表内核算;金融工具只有在全部或部分符合终止确认条件时才能从表内转出;可供出售金融资产的公允价值波动应计入银行的所有者权益。这些因素都将引起银行的风险资产或资本规模发生增减变化,从而对资本充足率等风险指标产生影响。
2.风险管理实践对会计核算的影响
第一,风险管理实践使规范化的会计核算成为可能
如前所述,会计核算立足于及时、准确反映银行的真实价值,只有依靠科学适当的风险管理技术,以及精细化的经营管理数据,才能将银行经营过程中的各类风险及其影响如实、完整地反映出来。例如,对于资产公允价值计量及其减值准备的计提,很多情况下需要在全面考虑内外部风险因素的基础上,通过构建估值与风险计量模型等方法获得。
第二,风险管理实践推动会计核算创新
随着国内外风险管理实践的发展,风险管理理念与技术不断得以改进、完善,很多内容在会计实务中得以应用,从而推动和影响着会计核算方法的创新。例如,在国际市场不断开放和相互影响,市场变动逐渐频繁,银行经营面临不确定性日益增大等情况下,采用公允价值或市价进行计量与估值,有利于如实体现银行的真实风险与价值,因而公允价值或市价在风险管理实践中得以较多应用。随着投资者对会计信息相关性要求的提高,会计核算也逐渐摒弃了单一的历史成本计量模式,将更能真实反映企业风险与价值的公允价值、现值等吸收进来。此外,会计核算对实际利率法的采用,运用迁徙模型法和现金流折现法计算贷款减值准备等,很大程度上都借鉴了风险管理实务中的技术方法。
参考文献:
[1] 鲁红宇 宋琼:商业银行风险管理浅谈 [J]. 大众商务,2009,(20)
度重视，防患于未然，把会计核算风险控制到最低点。笔者认为可通过以下途径防范和控制高校会计核算风险。
一、高校要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员
会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。
（一）合理设置会计核算岗位
目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。
（二）配齐配足高素质会计核算人员
会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。
二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险
为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施
要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。
（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性
具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。
（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度
高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。
三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质
会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：
（一）强化会计核算人员学习意识
高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。
（二）加强业务技能培训
高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。
四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径
（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性
“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。
（二）加强会计核算人员职业道德教育
通过一定的方式和手段系统传播、阐释会计人员职业道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，提高每个会计核算人员的自律意识，使之具备“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、提高技能”等良好职业道德，自觉提高责任意识，坚持原则，认真做好本职工作，规范日常业务处理，严防会计核算风险。
科学有效的风险识别是进行风险评估的基础，只有正确的风险识别才能有效的进行风险评估，最终将相关风险控制在合理的范围内。本文从两个角度对会计核算风险进行划分和整合。
（一）按会计核算风险种类划分
1.系统性风险。主要是指随着会计核算电子化程度不断提高，中央银行在会计核算过程中由于网络和信息系统技术运用不合理、运行和管理措施不到位等因素造成中央银行资金遭受损失的可能性。主要表现为计算机病毒风险、系统漏洞风险、系统失灵风险等。
2.制度风险。顾名思义，是指制度不能有效的指导当下的会计核算操作过程造成中央银行资金遭受损失产生的风险。主要表现为一是制度的滞后性，即制度修订不及时。比如《国家金库条例》自1985年颁布至今一直没有修订，目前许多条款已经不能适应当前国库工作。随着电子化程度的不断提高和国库核算体系的改变，这一条例已经不能有效的防范和控制不断增加的国库资金风险点。二是制度覆盖面窄，即制度建设不能适应于中央银行会计核算软硬件环境的变化和业务的发展，现有制度不能涵盖各类业务全过程，存有漏洞或“真空”，造成会计核算风险控制无据可依。比如目前还没有出台具体的规范和管理会计核算电子化、电子信息和电子票据的相关制度。三是制度的可操作性差，即在会计核算的一些领域总行虽然出台了一些规定，但新规定原则性强，可操作性差，需要各分支机构出台相应细则提高新制度的指导性和可操作性。
3.操作性风险。主要指因操作人员的业务素质差异、过失等原因，造成核算资金损失的可能性。主要表现为一是操作人员风险意识淡薄，未严格按照相关规章制度执行操作。比如一些操作人员在会计核算过程中未落实内控制度，有章不循，导致制度执行流于形式，制度落实不到位。一些具有多年会计核算经验的操作人员在操作中凭经验行事，易造成核算资金的损失。二是操作人员业务能力有限，导致进行了不正确的流程操作。这主要是由于新的会计核算方式对操作人员有了更高的业务要求，操作人员业务技术培训力度不够，导致相关业务知识普及程度不高从而造成资金风险。三是人员配备不足导致不合理兼岗从而造成资金损失的风险。总而言之，操作风险是由于操作人员无意识的疏忽造成的资金损失的风险。
4.道德风险。从经济学上的意义来讲，道德风险是指由于经济活动双方信息不对称，当行为人可以获得自己行为的收益并容易将成本转嫁给他人时，给他人造成各种损失的可能性。在会计核算过程中，不仅是操作人员，也有可能是系统维护员，或是负责培训、考核的管理人员等，由于他们具有信息优势和专业技术优势，加之内控制度存在缺陷，当其违规违法提供虚假会计核算活动骗取国家资金成本过于低廉时（即当其预期成本小于预期收益时），就会违背原则主动造假，提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理，从而给中央银行资金造成损失。总的说来，道德风险与操作风险的最主要区别在于前者是有意为之，而后者是无心之失。道德风险具有更大的隐蔽性，危害也最大，带来的损失也最大。
5.监督检查风险。主要是指会计监督和检查落后于会计核算主体和会计核算组织形式的变化而产生的风险。主要表现在一是会计核算监督虽然现阶段可以分为事前、事中和事后监督，采取集中监督和分散监督的方式，使用人工监督、计算机监督以及现场监督、非现场监督的监督手段，但一方面由于制度的缺失和执行的不到位，另一方面由于现行的中央银行会计监督还主要采取非现场的、人工的事后监督方式，导致会计监督流于形式。二是由于机制不完善，时效性差，检查手段落后等原因，会计核算检查环节依然存在资金风险。
（二）按照会计核算风险的程度划分
风险程度不同，需采取的风险控制措施也不相同。中央银行会计核算风险可以划分为高风险、中风险和低风险。高风险是指容易造成资金重大损失的风险。虽然此类风险发生的频率可能很低，但相关部门必须给予高度重视并严加防范。中风险是指容易造成较大资金损失的风险。此类风险必须采取积极措施关注风险变化。低风险是指基本不会造成资金损失的风险，此类风险虽造成资金损失的程度较小或基本不存在，但发生频率通常较高。
二、层次分析法介绍
层次分析法(AnalyticHierarchyProcess简称AHP)最早是由美国运筹学家萨迪于上个世纪70年代提出的，是一种系统性、层次化的将定性分析与定量分析相结合的分析方法。具体方法是首先建立多层次模型，在模型中将有关要素分别设定为目标层、准则层和方案层；其次构造两两判断的比较矩阵，以确定每一要素的相对权重；最后对计算结果进行排序，并选择最佳方案。层次分析法目前已经广泛应用于经济、军事、农业、医疗等多个领域。其之所以可以有效处理多层次、多选择的复杂决策问题，是因为它将与决策有关的要素划分为不同层次，简单直观。层次分析法尤其适合于难以直接计量决策结果，需要将若干个决策目标排列顺序的复杂问题。
三、中央银行会计核算的风险评估
对于中央银行会计核算风险评估本文拟采取两步进行，第一使用层次分析法确定会计核算风险的权重，第二计算风险值。
1.构建层次结构模型。层次分析法模型的构建一般分为三层，最上面为目标层，最下面为方案层，中间是准则层或指标层。就本文而言，目标层应是中央银行会计核算风险评估，准则层或指标层是本文整合出的中央银行会计核算的系统性风险、制度风险、操作性风险、道德风险、监督检查风险这五大类风险，分别用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案层为会计核算风险的不同程度，即低风险、中风险、高风险，分别用C1、C2、C3表示。
2.计算风险值。评价中央银行某一分支机构会计核算的风险值主要依据风险种类权重、风险造成资金损失的程度以及风险发生的可能性(或概率)。计算会计核算风险值的公式如下：风险值=（风险权重×程度×发生概率）以上利用层次分析法讨论的会计核算风险模型中将准则层设定为五大风险种类，将方案层设定为会计核算风险的程度，则计算出的层次总排序权向量即为风险权重×程度，若需要计算该中央银行会计核算风险值则需根据会计核算历史资料确定该行低风险、中风险、高风险发生概率即可。同时预先设定一个风险临界值，定期计算其会计核算风险值。当风险值小于临界值时，表明风险可控。当风险值大于或等于临界值时，则应采取风险应对策略及时纠正风险管理薄弱环节，并对风险持续监控。采取层次分析法进行会计核算风险评估其优点在于简单明了。不足在于两两判断矩阵的设定在很大程度上依赖专家意见，具有较强的主观性，同时由于参考历史资料具有一定的时效性，因此建议中央银行根据会计核算组成要素的变化及时调整两两判断矩阵，以确保层次分析法的有效性。
四、结语
关键词：中央银行；事后监督
中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、现行央行事后监督模式现状及存在的问题
央行现行的事后监督模式是指会计核算业务完成后，对会计核算结果实施的复审和检验。它具有自身的特点和优势，一是事后监督部门独立于核算部门，保证对核算业务审验的独立性和可靠性，二是会计核算监督每个工作日持续进行，监督具有连续性，对核算业务具有全面监督作用。随着人民银行会计核算方式的电子化、网络化程度的发展和提高，现行事后监督模式与资金风险防范要求不适应的矛盾日益突出：一是监督的时效性不强。由于事后监督是在会计核算业务发生后的监督检查，不可避免地存在着监督时间滞后的问题，在目前的支付环境下，资金能够很快实现在全国金融机构间的实时支付，因而对风险控制的时效性要求非常高。而事后监督中心所复审的会计核算资料最早的也在第二天上午才送达，在监督的时效性方面明显不足。二是监督手段效率不高。监督是以手工审查凭证、核对账表为主要工作方式，监督工作处于对某一时点的静态核查，电子化的监督手段只是作为手工监督的补充形式存在于对个别业务的监督。三是核算风险控制能力偏弱。尽管事后监督将涉及资金付出的有关核算业务列为监督的重点，但在监督过程中仍是对核算结果的准确性、合规性监督，对核算过程中存在的风险，还缺乏有效的监测、识别和控制方法，另外，整理、装订会计凭证和账表等事务性工作对时间的占用，也使得对监督重点的把控程度和对资金风险的关注度降低。
二、事后监督模式创新的必要性
（一）强化内部控制，履行监督职责的内在要求。人民银行的营业、国库、货币金银和财务会计等基础性会计核算工作，为央行的金融服务职能提供有力的支持和保障，一直以来得到人民银行各级机构的重视。营业和国库业务以前均设置内部监督岗位，对核算业务进行日常监督。为提高会计核算质量，规范会计核算行为，防范资金风险，总行单独设立了事后监督部门，对人民银行的营业、国库和货币金银等业务的会计核算进行审核、控制和检验，意在强化基础会计核算工作的规范性、准确性，防范资金风险和其他风险，更好地提供金融服务。事后监督模式应服务于其监督职责，监督的职责和目标是一贯的，监督模式则应随着监督环境和条件的变化而调整和优化，始终围绕监督职责，不折不扣地实现监督目标。
（二）保持和发挥事后监督优势的需要。事后监督中心对人民银行营业、国库、发行、财务等核算业务实行全面和连续监督，并保管着除发行业务以外的全部会计核算凭证和账表等会计资料，与会计核算部门有着天然的紧密联系。事后监督具有反映各项会计核算信息全貌，业务核算运行整体状况的优势，其监督信息、监督线索可与内审、纪检监察等其他内控部门共享，其监督结果可为上级的科学决策提供信息支持和服务。事后监督处在联系前台核算业务和后台内控管理部门的位置，既有会计核算业务复审职能又有对其进行监督控制的作用，处于内控体系中核算业务监督的核心位置，发挥着重要监督作用。保持和发挥事后监督的独特优势和独特监督作用，就需要结合监督外部环境的变化，不断改进和优化事后监督模式，克服影响事后监督优势作用发挥的因素。
（三）业务核算模式转变的客观要求。随着技术的进步和理念的更新，人民银行各核算业务模式也在不断更新之中，国库业务上线了国库会计数据集中系统（TCBS系统），营业会计业务即将上线中央银行会计核算数据集中系统（ACS系统），这些系统均实现了数据大集中，它是数据与系统的双重集合，以强大的后台支撑系统简化了前台业务操作。与原对应系统相比，从账务组织形式、业务处理流程、资金清算方式都有较大变化，系统统一进行全国会计核算业务的处理，设置总账、分户账并统一处理，业务处理的最终结果也都集中存储在系统的服务器内，各核算单位均作为系统的业务终端，业务操作员主要对受理的业务进行录入和复核等操作；在资金清算方面，系统与央行支付系统一点连接，集中处理支付往来业务，统一对外清算资金。业务核算模式的改变与应用，加快了业务处理的效率；同时核算风险也呈现出新的特点，如核算风险集中，系统运行风险增加，影响范围扩大等。这些变化使事后监督的监督内容和监督方法必须做相应的改变才能适应，对核算业务的事后监督，尤其是风险防范提出了更高的要求。
（四）提高事后监督效能，防范风险的需要。提高会计核算质量与水平固然是对事后监督的履职要求，但防范和化解资金风险才是监督的最高目标和终极目的。事后监督的效能体现于在提高会计核算质量，防范资金风险方面的作用如何。事后监督效能从发现业务差错的对比变化，发现问题的风险等级的对比变化，堵塞资金漏洞的次数对比变化来量化分析并结合定性分析来看，事后监督在规范会计核算行为，减少业务核算差错，提高会计核算质量方面的成绩有目共睹，而在防范与化解资金风险方面仍少有建树。原因既有事后监督自身的因素，也有外部环境的因素，还有制度设计安排方面的因素等。从事后监督自身因素看，主要缘于其监督行为的滞后性和仅对核算结果实施监督的现状。事后监督模式由现时的对核算结果的监督向对核算过程的监督转变，是事后监督防范资金风险，提升监督效能的有效措施，也是事后监督发展的趋势所在。
三、事后监督模式创新的原则—风险控制
（一）人民银行核算业务面对的风险。2006年颁布的《中国人民银行分支机构内部控制指引》中，人民银行的内部控制目标包括有保障各类资源有效利用和各项资产安全完整和保障各类业务和管理信息真实可靠两项内容。这两项控制目标对应于核算业务来说，表现为对资金风险和操作风险的控制。资金风险可理解为业务运转的过程中因差错、舞弊、管理监督不力或突发事件、不可抗力等原因，导致的资金遭受损失的可能性。操作风险可理解为因操作人员的主观懈怠、过失等原因，导致业务或事务不合规的可能性。资金风险是资金可能遭受损失，是结果，操作风险是业务过程中的可能失误，是事件。人民银行核算业务现阶段所面对的风险主要是操作风险，它存在于核算业务的各个环节。可以说资金风险的控制依赖于对业务操作风险的控制，把操作风险的控制越向深层次拓展，业务面临的资金风险就越少、越可控。
（二）操作风险的表现形式与控制。我们可以将操作风险以其产生的后果可以分为一般操作风险、严重操作风险和重大操作风险。一般操作风险是指由会计核算规范性差错所带来的风险，如会计凭证使用不规范、会计凭证要素不全、印章不清等情形，它影响会计核算的质量，不形成资金风险隐患。严重操作风险是指未按会计核算规定的要求，履行必要的手续或疏于复核等，造成账务处理出现差错，正常操作未予执行或执行延误，所产生的风险，如会计科目、账户使用错误，账表、账簿不符，重要会计事项未履行签批手续，未折角核对印鉴等，它不仅影响会计核算质量，而且存在一定资金风险隐患。重大操作风险是指违反会计核算制度规定，出现重大失误产生的风险，如受理无效票据，业务操作违规兼岗，账户出现透支等情形，它形成重大资金风险或造成资金损失。
一般操作风险以事后监督现有的监督手段可以有效应对，从核算部门的业务核算规范程度和质量逐年提高从一方面印证了事后监督作用发挥的有效性。对于严重操作风险和重大操作风险的防范，事后监督部门仍能在一定程度上发现问题和化解风险，但存在监督时效的滞后性和监督盲区。监督盲区表现为：一是业务操作行为是否合规存在监督盲点。如县支行金融机构取现业务，就出现过给金融机构办理取现时，先予与办理取款，后进行记账的情况。违反了“现金支出，先记账后付款”的会计核算基本要求，造成资金风险隐患。对此项业务操作的先后顺序，事后监督部门单凭送交的核算资料就无法准确判定，不能发现存在问题。二是对核算结果的表面合规性表象下隐藏的处理过程不合规缺乏有效的监督方法和手段。核算结果的表面合规并不是与业务处理过程合规全面吻合，比如在折角核对印鉴、不合理兼岗等方面，不规范的操作过程仍可通过刻意人为干预，使核算结果表面正确、合规，这样掩饰了不规范操作，却增加了未来导致更大风险的可能性。
四、商业银行核算业务监督模式的启示与借鉴
（一）商业银行已实现由被动的事后复审向主动的运行监控的转变。几大国有商业银行伴随着核算系统的更新改进，相继完成了监督体系的改革，过去意义下的事后监督已转变为现时的运行监控。运行监控通过重点复审、数据分析等手段，对前台和集中处理部门已完结业务的交易过程和结果进行集中监测、预警分析和定期评估。依托科技进步和数据网络，以风险控制和流程控制为导向，建立智能分析模型，通过数据分析方式管理和控制风险。一是监控范围由单纯的会计监督转变为全方位的交易流程控制。在查堵核算差错的基础上，强化对全部交易流程的监督，通过评估流程合理性，不断优化业务操作流程，增强业务流程的风险控制能力。二是监督方式由被动的事后复审转变为主动的业务交易监控。从被动的凭证账表的复审转变为主动地数据分析模式，强化事前预警和事中筛查，后台集中监控前台，风险控制关口前移。三是监督视角由单点的操作风险核查转变为连续的风险事件管理。变单条线、单点监控为全视角、全流程连续监测，关注各条线连续易信息；建立智能风险监测模型，过滤、识别、分析、判断风险事件，实现风险事件分类、分层管理。
（二）风险导向及过程导向的监控实践对人民银行事后监督的完善具有重要借鉴作用。商业银行运行监控的范围较广，包括会计核算监控、账户管理监控、账务核对监控、特殊交易监控以及柜员监控和网点监控，从风险角度看，既存在内部风险也存在外部风险。人民银行的事后监督侧重防范内部风险，对营业、国库、发行、财务等部门的业务操作进行合规性监督，达到防范风险的目的。尽管商业银行在业务核算监督的范围和内容、监督方法、监督岗位设置等方面和人民银行不完全相同，但运行监控和事后监督的目标是相同的，即都以规范业务操作，防范和化解风险为目的。商业银行业务监控的监督理念、监督模式、监督手段等都值得人民银行事后监督加以借鉴，从而强化对各项业务处理过程的监督及风险监控，将监督视角从对核算结果的监督扩展到对核算过程的监督，实现由纯粹操作型的静态事后复审向智能型的动态风险监控的转变。
五、创新以风险为导向的会计核算监督模式
（一）监督理念向以风险为导向创新。人民银行事后监督对送交的会计核算资料进行全面复审，注重会计核算质量的高低，以提高会计核算质量，促进会计核算规范化，从而强化对风险的防范；对风险的控制表现为对核算结果实施审核与检验后，发现风险事后介入的形式。通过规范会计核算行为，提升会计核算质量的确能对风险的防范起到积极作用，这点毋庸置疑。从导向性和着眼点看，防范和化解风险必然要求会计核算行为的规范和会计核算的高质量进行，风险防控统领事后监督和核算部门核算行为和监督行为，是央行内控目标的重要组成部分。事后监督应以风险防控为监督的出发点和落脚点，合规性监督服务于风险防控。监督行为围绕业务操作风险展开，充分认识操作风险的隐匿性和复杂性，将风险意识贯串监督过程始终。以风险防范为导向和目标，实施风险分类和预警，提高风险反映速度和方式，体现事后监督的风险控制作用。
（二）监督模式向以过程为导向创新。事后监督要解决监督的滞后性问题和风险防控能力不足的问题，不仅要对核算结果进行事后审查，还要延伸监督触角，对核算过程实施监督，前移风险控制关口。现在所说的“事前监督”和“事中监督”由核算部门自行实施，无论核算业务发生前进行的柜面审查（事前监督），还是业务处理过程中进行的复核、审批等步骤（事中监督），都是核算过程的具体环节，是核算部门其自身业务的组成部分，严格意义上仍属于业务核算行为，因此，它也属于需要监督的范围之内。事后监督开展的现场监督属于对核算过程的监督，但现场监督在内容、形式以及监督时间频率上存在的局限性，产生不了过程监督常态化的效果和目的。从目前监督的实际状况看，真正意义上的事前监督和事中监督即对核算过程的监督控制基本呈现空白状态。操作风险产生于核算过程之中，反映在核算结果，提高事后监督风险防控能力的核心是对业务核算过程的全面监督与控制，那么监督模式也应相应的从单纯的后台监督向以过程监督为主结合后台监督的模式转变。它体现以业务办理操作的真实性、合规性为重点，对业务核算过程和核算系统的运行进行全过程的监督和反映的要求，是事后监督业务发展的必然选择。
（三）监督手段向以实时监控为导向创新。鉴于人民银行业务核算模式的变化，以及数据大集中的现状和趋势，事后监督有必要建立集监控、风险评估与预警、监督管理等为一体监督系统，全方位、实时监控业务核算全过程，提升监督的效率和质量，使操作风险的控制向更深层次拓展。
建议总行试点开发用于核算业务监督的，具有统一、集成、开放特点的实时监控系统。系统全面覆盖营业、国库、发行和财务等核算业务，可与已实现数据大集中的国库部门TCBS系统和营业部门ACS系统相连接，预留发行和财务等业务系统的接口。系统应具备以下的功能：
一是具有对业务核算过程实时监控的功能。系统通过与各核算系统的连接，提供实时监控窗口，对核算业务的资金流向、流量的准确性，对业务人员的操作状态、操作行为的合规性以及审批的及时性等进行实时监控和动态处理，实现对各项业务处理的流程以及其连续性、关联性等的全方位监督。
二是具备对风险的识别、评估和预警功能。监督人员借助系统自动对风险的识别和判定，结合人工综合分析判断，实现对业务风险控制的最佳效果。风险识别是风险评估的基础和前提，对可能带来资金损失的业务核算环节的操作风险加以识别，便于对其进行评估和管理。一是根据不同会计业务的核算特点、核算重点和核算流程，分析业务核算过程中的风险点。二是以定性和定量相结合的方法，按照风险发生的概率、核算风险特征、防范的难易程度、造成的损失轻重等指标，对事后监督可控风险进行一般风险、严重风险、重大风险的等级分类。三是采用智能模型等先进的风险评估方法，对已识别出的风险进行量化评估，确定风险要素的影响大小。四是及时向业务核算部门反馈评价结果，依据不同核算部门和其业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素，提出需采取的化解和防范风险的措施，督促相关部门消除风险隐患。
三是具备强大的后台监督管理功能。通过运用业已成熟的影像技术和网络技术，及时将会计凭证、账表等形成电子影像，通过网络传递到事后监督部门，系统将自动提取凭证上的有关要素和账表数据并与各业务系统中的数据进行比对。同时系统具备的监督管理功能，可实现对事后监督自身业务处理和内部事务管理的电子化、网络化。
四是具备核算数据和监督数据的自动采集和存储功能。系统自动采集所需会计凭证要素数据和账、表、簿的相关数据，影像和数据的网络传递替代纸质会计资料的传送，各类核算数据信息、监督数据信息和基础文件数据集中存储在数据库中，信息查询网络化、多样化。实现各类数据、信息在核算部门、监督部门及内审、纪检等部门和上下级之间的共享，形成大范围、高层次的数据信息共享平台。
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财务会计核算风险防范措施
企业财务部门在财务会计核算期间，需要针对风险问题制定完善的管理方案，建设专门的风险防范机制，按照相关要求对其进行处理，保证数据信息的真实性与可靠性，减少企业的经济损失。
财务会计核算风险问题分析
在企业实际发展的过程中，经常会出现会计核算风险问题，导致出现严重的经济损失，无法保证企业的经济效益。具体风险问题表现为以下几点：
第一，人为风险问题。企业财务会计工作人员专业素质较低，缺乏足够的工作经验，没有树立正确的工作观念，在实际工作期间，经常会出现数据误差等问题，诱发财务风险问题。且一些管理人员不重视日常管理工作，无法及时发现核算风险隐患，不能采取有效措施排除隐患，影响着财务会计工作质量。
第二，固定资产风险问题。在固定资产核算的过程中，工作人员不能全面了解企业资产折旧与预算情况，无法利用科学的评估方式对其进行处理，且评估数据信息准确性与真实性较低，不能客观反应企业的真实发展情况。部分工作人员在固定资产核算工作中，不能制定完善的管控机制，例如：在重整价值之后，不能对账面的价值进行调整，导致出现信息不一致的问题，诱发财务核算风险。
第三，投资核算风险。一些企业在初步运营中，没有掌握足够的投资经验，不能对其进行全面的核算，经常会出现盲目投资的现象，影响着企业的经济效益。且财务会计工作人员在投资核算期间，无法获取准确的数据信息，缺乏可借鉴性，不能严格控制企业的发展成本，在资金收回不顺利的情况下，发生严重的财政风险问题。
第四，内部监控风险问题。企业在财务管理期间，还没有建设完善的内部监控系统，不能科学应用现代化信息技术对其进行监督处理，尤其在会计电算化时代中，如果不能科学应用先进的监管系统对其进行监测，将会引发风险问题。难以及时发现会计电算化工作中存在的问题，无法积极解决风险问题，导致受到严重的影响。
财务会计核算风险的防范措施
企业在实际发展中，需要重视财务会计核算风险的防范，按照相关规定对其进行处理，提高自身工作质量与可靠性，为其发展奠定基础。
（1）树立正确的工作观念
企业需要树立风险防范观念，制定完善的管理制度，引导企业员工产生正确认知，加大对核算风险的重视力度，提高其工作效果。一方面，企业需要将风险防范作为重点工作，在建立健全防范体制的情况下，端正自身工作态度，转变传统的工作方式，创新工作形式。另一方面，相关管理部门需要遵循相关工作原则，制定完善的内部管理制度，利用科学的监督管理方式对其进行处理，在明确工作职责的情况下，对核算工作进行协调处理，以此提高其工作有效性。
（2）完善核算程序
企业需要针对财务会计核算风险问题，完善相关工作程序，提高其工作质量。首先，财务会计工作人员需要总结核算工作经验，养成良好的工作习惯，在实际工作期间，树立正确的责任观念，不可以出现遗漏的现象。其次，相关部门需要做好内部审计工作，针对会计凭证进行全面的监管与评测，提高凭证填写真实性，及时发现凭证审批问题，采取有效措施解决问题。最后，需要对会计核算票据进行全面的检查，保证其与会计报表中的数据一致，避免影响工作质量。
（3）建设高素质人才队伍
企业需要重视会计人员的专业素质，聘用专业人才，提高其工作能力。一方面，需要阶段性开展专业知识与先进技能的培训工作，使其可以掌握先进的核算技能，科学应用会计电算化方式处理各类业务。另一方面，需要对会计人员进行严格的考核，明确考核工作标准，及时发现会计人员在工作中存在的问题，采取有效措施处理核算问题，以此提高其工作质量。同时，需要规范会计人员的工作形式，要求其按照相关规定操作，例如：在会计核算期间，需要对数据信息的真实性进行审核，制定完善的日常工作计划方案，对每天的财务账目进行仔细核对，提高账目数据的真实性，避免出现核算风险问题。
（4）制定完善的投资核算方案
企业在投资之前，需要做好核算工作，建立健全投资战略方案。一方面，财务会计人员需要对投资数据信息进行全面的核算处理，及时发现投资问题，并为企业提出合理的建议，以便于企业开展投资决策工作。另一方面，需要对投资回报率进行核算，做好相关预算工作，利用科学的方式提高投资回报率，避免影响企业的经济效益。
（5）规范档案管理工作
在档案管理工作中，企业财务会计部门需要制定完善的管控方案，将其作为会计工作基础，以便于对其进行管理。一方面，需要积极引进网络信息技术，建立专门的数据库系统，利用数据库对档案进行管理，保证树立信息的准确性与可靠性。另一方面，需要利用计算机硬盘等，对会计核算数据信息进行储存，做好风险防范工作，以此规避核算风险问题。
企业在财务会计核算过程中，需要及时发现其中存在的风险隐患问题，建立专门的管理机制，创新工作形式，建设高素质人才队伍，做好先进技能的培训工作，使其可以在财务会计核算中，做好风险防范工作。
[1]霍笑天.財务会计核算风险与防范策略[J].财经界，2015（35）：218.
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[4]蔡民波.刍议事业单位财务风险及其防范策略[J].行政事业资产与财务，2014（33）：43-44.
关键词：会计核算；风险控制；监督
随着信息技术的迅猛发展，信息化手段在企事业单位的会计核算中得到了广泛应用，大型机构的会计核算逐步趋于数据集中化、管理扁平化和运行高效化。与之对应，对核算业务的监督控制方式也在传统手工监督的基础上逐步转化为计算监督。本文以银行的集约化会计核算为主要对象，通过对核算风险成因、载体的分析，探索改进核算业务监督控制的方式和手段，以期为实现最优风险控制提供参考。
一、会计核算风险分析
（一）风险诱因
仅就审核核算情况并发现具体问题的监督过程而言，风险诱因并非监督所要考虑的内容，但如果从“监督——反馈——整改——提出改进建议和策略”的全过程来看，分析风险成因则是一个必然的需要。
1.外部压力。为满足上级管理部门的考核要求，会计核算部门可能通过虚列或人为调整收支、进行虚假报告、掩盖账务差错等手段，来完成考核指标或粉饰核算质量。或出于突显业绩的目的，通过虚列收入、隐瞒支出等形式，为完成“高增长”任务而不真实反映经济活动。
2.主观私欲。会计核算部门内部或者外部第三者，可能存在蓄意非法占有资产的行为，通过贪污收入款项、盗取、挪用货币资金等手段，达到侵占资产的目的。具体表现为伪造变造会计凭证、回单，使用账务核对较少或不严格的账户转出资金等。
3.内控失效。大型核算系统结构复杂，在更新换代或升级时，如配套制度体系不能及时跟进，内控管理可能会出现过渡时期的“真空”地带，成为蓄意舞弊、非故意错误以及非人为差错生存的温床。
4.操作失误。指会计人员因非故意行为，计算、填列原始记录等会计数据错误，或疏忽、误解会计事实，以致产生账务记载或登记错误等情况，从而导致会计信息失真。
（二）风险载体
1.纸质凭证与报告。这是会计信息最直观的载体，也是会计风险最基础的载体，会计风险一般最终会在凭证或报表中反映。其主要存在无效或伪造、变造凭证造成结算纠纷、诈骗案件以及侵占资产等资金风险，以及会计信息失真给企业及社会公众带来经济损或导致资源配置缺乏效率、误导资源流向等风险。
2.核算系统。核算系统是会计核算业务的电子载体，在带来高效率的同时也承载了新的会计风险，尤以大型系统为甚。以银行为例，一般都采用了全国性的大型核算系统，其分支机构都成为系统的一个网点，账务处理通过系统参数控制，在核算过程中可能会出现因参数设置错误导致核算数据错误、操作人员通过核算系统直接盗用资金、系统数据与原始凭证不符等风险。
二、会计核算监督方式及选择
（一）手工监督
手工监督是传统的监督方式，指通过人工审查业务凭证、勾对流水清单、核对账表等方式对纸介质会计资料实施的会计核算监督。其优势体现于凭证真实性审核、发挥监督人员职业判断能力等方面，对于防范因内控失效或管理不严导致的舞弊风险、会计人员业务能力欠缺或谨慎稳健不足导致的操作风险有较好的防范效果，监督质量和效果以监督人员具备较强的审计技能和业务经验为前提。手工监督同时存在着监督效率较低、监督时滞较长、因监督人员业务水平参差不齐使得监督质量难以保证、监督处理痕迹不易保留等缺点。
（二）计算机监督
指借助电子化手段和信息网络技术，通过录入比对、自动比对、实时控制、调阅数据信息等方式实施的会计核算监督。计算机监督可以借助系统预设规则，批量校验、排查违反系统规则的原始凭证错误、人工操作错误等问题。其优势一是可对被监督数据参数化选择和监督，与核算部门进行数据网络交互，实现实时控制和风险点控制；二是通过条件预设可以突出重点，极大提高监督效率；三是可以实现监督自动化、批量化、实时化，监督时滞较短；四是监督操作痕迹可以有效记录和保存。与手工监督相比，其缺点为不容易发挥监督人员的职业判断能力，识别舞弊风险的能力较弱。
（三）基于风险导向的手工与计算机结合监督
仅从狭义的监督过程看，核算风险的诱因不是审核并发现差错时所需要考虑的问题，而会计风险最终会从载体上体现出来，因此，监督方式的选择要以风险载体为首要考虑条件。具体来讲，对存在于纸质载体的凭证真实性风险，手工监督具有无可替代的作用，而对操作性风险及存在于核算系统的风险，计算机监督则在监督质效方面有巨大优势。鉴于手工与信息技术监督各自存在不同的优势及限制，在客观条件许可的情况下，实行手工与计算机相结合的监督方式成为必然的最优选择。其中手工监督侧重监督业务的真实性、安全性，事实依据的合理性、充分性，。计算机监督侧重前台数据变化、前后台数据的核对校验、实时控制和监测等。
三、基于风险控制的监督优化策略
（一）分层次的监督流程
第一层次：实时监测层。针对各种核算业务特点，对资金进出口等可能存在的风险部位加以明确界定，对重点时间、重点业务、重点岗位明确重点监控目标，制定重要交易、重点账户、大额交易、重点环节、操作员信息疑点等识别标准。监督系统按照预先建立的风险模型，遵循统一设定的标准和条件筛选出部分业务，提供给监督人员，由其在规定时限内加以确认。同时也可根据风险监督需要，由监督部门设定风险监督指标对当日发生的尚未日终处理的业务进行实时扫描，发现可疑的符合监督口径的信息进行人工评断后，根据风险等级和重要程度要求核算部门进行实时确认、回复。
第二层次：抽查复审层。对会计核算业务，监督时可根据人力物力条件及监督成本限制，采用全面复审或重点复审与比例抽查相结合的方式。通过在系统预设条件，对筛选出的重点业务进行全面复审，对未纳入重点监督范围的一般性业务，则根据客观情况确定合理比例，采用随机抽取等方式进行监督。
第三层次：风险预警层。通过对日常会计核算业务数据定量分析，结合监督人员的定性分析，及时预警监测信息，提高风险反映速度，体现和强化监督的风险控制作用。风险预警系统的运作机制是通过输入一组指标，经过处理后输出真实、有效的预警信号，对会计核算运行状况进行预测，以便被监督部门或相关部门及时采取适当的风险防范对策。预警系统的处理手段包括两种类型，一类是以定性分析为主的预警处理方法，通过详尽的背景分析来评断未来会计核算风险或单项风险的变动趋势；另一类是以定量分析为主的预警处理方法，通过建立统计模型，确立预警目标和预警指标之间的相关关系预测未来会计核算的风险状况。
（二）监督系统功能优化
对监督系统，在基本的账务、报表数据核对功能基础上，应运用先进技术手段实现以下功能：一是业务预警监控。通过以重要时间、环节、金额等风险项目的模拟设置，自动进行逐笔过滤、筛选，对重点业务、不经常发生的业务提示可能存在的风险信息，达到风险控制目标，实现监督关口前移；二是风险评估。根据发现的风险、差错，使用定性和定量相结合的方法，对会计核算风险进行识别、分析、评估和提示；三是信息分析。通过多角度、多层次的进行数据查询和分析，包括各种指标的累计值、前期比和同期比，提供现状分析、预测分析等方法，及时了解会计核算部门业务开展情况、业务结构、业务发展趋势等；四是凭证影像比对。影像技术在会计核算系统中的应用是出于核算流程变化和核算时效性要求的提高，监督工作应同步考虑应用凭证影像监督技术，使用监督系统核对凭证影像与纸质凭证的一致性，重在监督影像信息是否真实有效，从而在提高监督时效性的同时减少监督工作量；五是内控管理固化。将监督部门部分内控管理要求固化、配置到监督系统，如监督人员层级管理、授权控制、业务分配等，由监督系统进行参数管理，优化监督资源配置。
（三）监督信息应用
监督信息可分为核算差错信息和预警控制信息两个层次，对于监督信息应当由简单的发现差错督促整改向综合性风险分析预警方向发展。首先，应用相关科学特别是统计学原理和方法，对差错和风险进行汇总、分类、比对、归纳，形成深加工的数据池；其次，对数据池中的信息进行综合分析，总结差错和风险形成规律，在此过程中应特别关注差错形成的原因，相同的差错反映的可能是不同层次的风险；最后，监督部门分别将监督信息结果发送被监督部门和相关业务管理部门，充分揭示风险事项，分析预警原因和相关部门或岗位应分担的风险责任，提出整改建议。
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关键词：人民银行；会计核算；风险防范
一、基层人民银行会计核算业务工作的现况
为了切实防范和化解会计风险，加强对基层人民银行会计核算风险和差错情况的研究，我们搜集整理了湖南省内2006年1月1日至2012年6月30日期间的会计集中核算业务工作情况，主要呈现以下五方面特点：
（一）会计核算业务总体业务量逐年下降
2006-2012年上半年全省会计集中核算业务量呈逐年下降趋势（见图1）。
究其原因主要是：一是现代化支付系统的运行畅通了资金汇划渠道，从根本上减少了核算环节，停办了部分会计核算业务，参与同城清算等业务的金融机构也逐渐减少，导致了基层人民银行会计核算业务量萎缩；二是随着各金融机构自身资金汇划系统不断更新，核算体制和核算业务自成体系，彻底打破了以人民银行为中心的核算局面，改变了过去跨行、异地资金汇划业务必须采取“先横后直”的结算方式。三是会计集中核算系统运行后，县支行营业网点核算级别降低，业务处理趋于简单化，业务往市（州）人民银行汇集，加之部分县支行已取消发行库业务，业务总量逐年减少。
（二）会计核算差错率逐年下降
近年来，全省会计核算网点普遍加强了对会计核算工作的管理，会计核算质量有明显提升，会计核算差错率大幅下降。从事后监督部门发出的全省会计集中核算事后监督通知书中记录的差错笔数来看，全省人民银行系统会计核算差错笔数从2006年的242笔下降到2012年上半年的46笔，下降了8099%，差错率从2006年的032‰下降到2012年上半年的008‰（见图2）。
（三）差错类型以规范性差错为主
从我省会计核算业务事后监督统计情况来看差错类型分布情况，规范性差错最多，主要包括凭证要素类差错和账户账务类差错，其中不合规会计凭证差错和账务处理差错占比较大（见图3），其次是资金清算差错和账务核对差错，分别占比15%、12%。以上差错主要是对制度的误解或操作员误操作而引起的。重大会计事项处理差错和系统参数设置差错共占比6%，前者是因为操作员和会计主管均未按业务流程规定办理审批手续，后者是因为操作员业务不熟、误操作或一时疏忽而没有依据规定及时准确的变更系统参数。
二、基层人民银行会计核算风险主要形式
从近年来基层人民银行营业部门会计核算工作情况来看，总体运行情况良好，但有些差错仍然屡禁不止。当前基层人民银行会计核算业务中核算风险和核算差错主要表现为以下几种形式：
（一）制度风险
由于制度不健全、制度冲突或制度本身的缺陷而造成控制盲点，致使人民银行会计基础工作存在一定风险隐患。一是制度控制有盲点。以财政存款缴存业务管理为例，按照《中央银行会计集中核算系统操作规程》相关规定，金融机构只需在月初向所在地人民银行提交“上月月末日日计表”，用于相关数据勾稽审查。故每月中、下旬办理财政存款缴存业务时，金融机构无须提交报表，使得人民银行营业部门无法审核数据真实性和准确性，造成金融机构财政存款漏缴、少缴现象时有发生。二是岗位职责不具体，支付系统规章制度及其业务处理手续虽明确规定了部分会计核算岗位的设置，但未细化岗位职责和操作规程，某些操作带有较大的随意性，存在造成责任不清和风险隐患的可能性。三是制度规定不全面，缺乏对一些特殊业务处理的具体规定。如非清算账户透支的处理，核算密押卡的保管，登录支付系统的识别信息的定期设置等均没有详细的规定。
（二）操作风险
人民银行会计核算工作中的操作风险主要包括两个方面：一是人民银行会计核算操作风险，具体表现为印押证等重要物品未按制度要求进行保管使用，账务处理出现差错，账务核对出现差错，在业务系统中操作失误，重大会计事项未按要求审批报备等。柜台人员业务操作的合规性、准确性有待进一步加强。二是金融机构支付清算业务操作风险，主要是指金融机构未按要求缴存法定准备金或财政存款、提交的凭证不合要求、回单签收不及时、中央银行会计核算电子对账系统（以下简称电子对账系统）操作失误等。从我省各级人民银行电子对账系统日常账务核对反映的情况来看，金融机构对账人员由于业务操作不熟练要求撤销账务比对结果、未达款项说明要素不全等现象时有发生。特别是未达款项说明不全，易给别有用心的不法分子可乘之机，带来资金在途风险。
（三）系统风险
中央银行会计集中核算系统（以下简称ABS系统）目前主要存在的系统风险表现为：一是系统内部控制功能不完善。如系统没有设置会计主管授权审批强行控制功能，易造成实际工作中先处理业务后补办审批手续而不留痕迹的现象。2009年来全省14笔重大会计事项差错中就有13笔是因为没有经有权人审批而产生的。二是系统预警功能不完善。如ABS系统对法定存款准备金账户没有形成实时监控，存款准备金低于规定下限的提示只有日终登账后才能发现。一旦出现金融机构资金缺口在清算窗口短时间内难以筹措现象，容易引发流动性风险。三是系统账户控制不严密。支付来账仅以账号作为识别标志自动入账，无法校验支付来账的收款人户名与本地存款账户的户名是否一致，更不能自动判别支付来账收款人账号、户名是否相符，存在资金汇划风险。四是网络故障、设备老化、外部突发事件、应急措施不力等给安全运行带来的不确定性。据统计，2009年来，全省ABS系统因硬件、软件或网络故障造成无法开机或登陆、后台进程异常、无法备份、支付进程终止、报文发送失败等现象有216次之多。
（四）管理风险
会计核算中的管理风险主要表现为：一是事后监督的局限性和滞后性。事后监督以非现场监督为主，与前台截然分离，难以真正杜绝人员代岗、重大会计事项“先斩后奏”等不按规定流程操作而事后监督部门难以从会计资料上发现的现象。二是信息不对等的影响。金融机构职能部门之间、金融机构与人民银行之间信息不畅通带来影响，如存款账户日间透支、日终清算资金排队引发的清算窗口开启等大多与资金调度信息不畅有关。三是会计风险排查与评估机制不健全。各级营业部门虽然每年都按要求开展了风险排查与评估，但大都局限于简单的常规会计检查与分析。从个人问卷统计情况来看，73%的营业会计人员没有接受过专门的风险排查与评估培训，22%的人不了解风险排查内容，36%的人对本岗位风险仅是一般性了解。
三、基层人民银行会计核算风险的原因分析
从上述几种形式的会计核算风险产生的导因来看，有制度本身的客观因素、有教育培训方面的因素，还有人为的主观原因，从深层次归结起来看，主要包括以下几个方面：
（一）制度建设滞后与流转环节不畅通
一是制度建设滞后于业务发展，造成制度与业务脱节，形成制度盲区和控制盲点。如2012年5月国库会计数据集中系统（TCBS）上线后，国库部门向营业部门提供的国库存款计息积数清单改为计息清单，TCBS能自动按照日利率生成利息金额，而营业部门沿用的仍是按年利率手工计息，计算口径的差异造成计算的利息金额存在差额。如何统一两个部门的计息口径，规避年利率换成日利率出现无限小数带来的问题，暂无制度文件作出明确规定。二是制度流转环节不畅通。由于营业部门只负责会计核算的具体操作，会计制度的制定和管理在会计（支付结算）部门，制度的流转容易出现脱节的现象，造成文件执行部门特别是县支行营业网点不能及时落实文件精神，产生与制度规定不符的业务差错。
（二）制度落实不到位
从近年来湖南省会计业务大检查和事后监督部门反馈的情况来看，我省会计核算工作仍存在制度落实不到位的情况。究其原因，主要有两个方面：一是思想认识不到位、风险意识淡化造成违规操作。随着核算业务工作量较以前明显减少，部分会计人员风险意识开始逐渐淡化，加之核算工作具有日常性、机械性和繁琐单调等特点，部分会计人员工作积极性不高，责任心不强，导致屡纠屡犯差错时有发生。二是制度执行存在偏差，制度落实不到位。如相关制度规定“各级行应定期对会计人员进行岗位轮换，对重要会计岗位人员实行强制休假制度。”但事实上，全省会计人员中76%的人存在兼岗现象，享受过强制休假的仅占47%。没有充足的人员保障作为前提，制度的落实有一定难度。
（三）人员现状与岗位需求不匹配
近年来新系统的推广和新业务的发展，对人员素质提出了更高的要求。而调查显示，我省营业会计人员现状与岗位需求不相匹配现象较普遍。一是会计队伍年龄结构不合理。全省在编营业会计人员平均年龄40岁，40岁以上、50岁以上占比63%、12%，人员配置难以适应业务发展和核算电算化要求。二是会计人员综合素质难以适应业务要求。一方面，会计人员业务素质参差不齐，全省营业会计人员中无会计证的人数占比20%。另一方面，业务培训的系统性和全面性不够，据统计全省只有75%的营业会计人员接受过岗前培训；对本岗位操作制度和流程掌握达到精通的仅9%，熟悉的为61%；93%的人有加强自身培训的需求。由于培训没有及时跟上，导致会计人员在工作中只会照菜单进行机械操作，对业务运行有一定影响。
（四）会计风险管理机制不健全
2006年人民银行颁发的《人民银行分支机构内部控制指引》对强化内部控制起了很好的指导作用，各级行也在风险管理方面做了不少扎实的工作，但会计风险管理机制仍然存在缺陷。一是风险评估机制不健全。目前会计风险评估大多根据经验判断，主观因素较多，加之个别业务系统、岗位常年处于无业务处理状态，容易被忽视，留下风险隐患。二是奖惩机制有待完善。调查显示，全省各级分支机构对待会计差错大多存在重罚轻奖的现象，正向激励机制相对欠缺。调查显示，全省91%的分支机构针对会计差错制定了很明确的惩处措施。18%的会计人员感觉工作很累，9%的人认为压力很大，37%的人认为压力较大，且68%的人认为压力主要来自工作。由于长期处于高度紧张的工作环境，会计人员对职业认同感不强，责任心也会随之降低。
（五）县支行内控制度难以有效落实
近年来，县支行会计人员紧张、年龄老化现象与业务发展、内控要求不相适应的矛盾凸显，县支行核算差错居高不下。2009年来，全省会计集中核算差错中县支行差错占比91%。原因主要有三：一是会计人员结构失衡。全省县支行在编会计人员平均年龄42岁，40岁以上的占比73%，年龄老化现象较严重。二是会计人员兼岗任务繁重。由于县支行会计、国库合署办公，会计人员兼岗比例达到86%，遇业务量大、非常规业务情况容易忙中出错。三是合同制用工管理难度加大。由于部分县支行在职员工无法满足会计核算上岗要求，县支行营业网点99%的合同制用工被安排在核算岗位上。待遇的差别和工作压力及人员的流动、思想的波动都给管理增加了难度，也为风险防范带来了隐患。
四、基层人民银行会计核算风险管理的相关建议
针对湖南省内会计核算业务工作的现状和会计核算差错情况分析，我们提出基层人民银行会计核算风险管理的措施建议：
（一）强化制度建设与执行，构筑严实的制度“防火墙”
一是扫除制度盲区。对相关会计制度和内部管理制度进行全面梳理，及时补充制定新制度，实现“一个业务品种，一套业务流程，一套规章制度”，确保制度建设与业务发展同步跟进；对制度办法中对操作规定模糊之处加以完善，解决制度冲突，确保业务操作有章可循。二是加强监督检查。建立并落实晨会、周会制度，对重要时间、重要业务、重要岗位开展风险预警，达到全面掌握会计核算风险状况的目的；加大对日常业务的监督检查力度，实现事前预防、事中控制、事后监督的有效结合，杜绝违规操作，切实防范会计风险。
（二）加强学习培训，提高会计人员综合素质
一是加大培训力度。利用电视电话会议系统和远程培训系统，扩大培训覆盖面，将培训逐渐延伸到县支行一线会计人员；加强金融机构支付清算业务操作培训，督促其提高业务操作水平。二是丰富培训内容。加大会计业务知识、操作技能培训力度，确保常规操作无差错；加强会计风险普及教育和突发事件应急处置培训，提高会计人员风险防范意识及紧急情况下的快速反应能力。三是确保培训效果。通过岗位练兵、技能竞赛、会计比武等方式巩固培训效果，培养学习标兵、竞赛状元和行业标杆，充分发挥正面激励和典型明星示范作用。
（三）加强内部管理，严防道德风险
一是杜绝不合规兼岗。根据内控制度要求，合理确定岗位设置和人员职责分工，确保核算质量和资金安全的前提下适当安排兼岗。二是完善会计人员奖惩机制。以正面激励为主，建立责权利对等的奖惩机制，进一步调动会计人员的工作积极性。三是加强会计人员储备，建立跨部门或跨地区会计人员调剂机制，为会计核算提供充足的人才储备。四是强化思想动态管理。注重人文关怀，全方位、多层次地了解会计人员的思想动态和职业诉求，增强其集体归属感和对自身职业的认同感、自豪感，严防道德风险。
（四）加强风险管理，推进风险评估标准化建设
一是建立健全风险联防联控机制。进一步完善与金融机构之间的工作交流机制，建立大额资金汇划预约联系制度和高管谈话制度，避免因信息不对称带来的核算风险；加强与事后监督部门、内审、纪检监察等各监督职能部门之间的沟通交流，加大会计检查力度和事中控制。二是建立健全风险评估预警机制。加快会计风险评估标准化建设，构筑面向全系统、覆盖所有业务领域和风险点的风险评估与风险预警机制；定期组织开展风险排查与评估，全面查找风险隐患和管理漏洞，及时进行风险预警，有效防范各类风险。
（五）强化应急管理，提高会计人员应急处置能力
一是制定完善系统应急预案，针对可能发生的各种异常情况，制定具体的应对措施和方案，防范突发事件的发生，确保ABS系统安全稳健运行。二是加强应急资源的储备管理，完善灾备建设。及时维护会计核算业务系统应急设备，扩充应急后备队伍，确保重要业务岗位人员实现AB角，为正常的支付清算和金融秩序的稳定运行提供保障。三是针对会计核算中的薄弱环节和系统运维中曾经出现的故障，加大应急演练力度，提高会计人员的突发事件应急处置能力，保障系统的不间断性、业务的连续性和数据的完整性。
关键词：房地产 会计核算 问题 解决策略
中图分类号：F293文献标识码： A
社会的发展带来了我国经济的快速进步，同时也带动了我国房地产行业的发展。房子是人们生活中必不可少的物质，是人们的资产之一。房子对人们的影响是很大的，在很大程度上和人们的生活息息相关。房地产在社会竞争过程中处于不断发展的阶段。当然，房地产有其自己的特性，在会计核算方面也有一定的难度。会计工作在企业发展过程中起着重要作用。企业在会计核算环节的好坏，关系到企业的直接利益和资金安全。在房地产行业，投资金额大，风险高，周期长，会计核算在其中发挥着重要作用。
一、房地产会计核算的重要意义
会计核算的主要工作目的是对企业的日常经营进行财务核算，从而将企业的经济活动状况进行反映，会计核算是和企业的总目标有直接联系的。房地产这一行业从建立开始，就存在着残酷的竞争，只有在不断的竞争过程中，房地产企业的实力才得以体现，房地产企业才能够长远生存。房地产企业想要在激烈的市场竞争中存活下来，实现其盈利，就需要有良好的会计核算。会计人员将相关的数据进行统计、审计，为企业提供数据支持，利于企业的管理和目标的实现。核算是企业的重要工具之一，经过会计核算，实现财务信息的收集，利于企业管理者根据实际数据情况作出相关管理策略。
二、房地产行业会计核算的主要内容
不同企业会计核算有着不同的核算内容。在房地产行业，会计核算一般包括对建筑材料的核算、对固定资产的核算、对成本的核算以及对房地产企业销售和利润的核算等方面的内容。房地产会计核算在对建筑材料的核算方面，需要对其购买和加工等内容作出计划，对所需要的费用等进行会计核算。房地产会计核算在对固定资产方面，需要对固定资产的账务作出处理，还需要对固定资产的变化情况作出监督，对相关的损耗、减值等作出核算。房地产会计核算在对成本的核算方面，需要对费用的支出等进行核算、分析和考核。房地产会计核算在对销售利润核算方面，需要作出比较精细的核算，在账目方面要加强明细账目，提高企业的利益。
三、房地产行业会计核算有待解决的问题所在
会计科目指的是在经济活动中的详细分类设计。会计核算在设置会计科目的时候，依据国家的相关法律法规，对会计活动进行监督和控制。房地产会计科目同样是基于法律法规进行的。房地产资金运作属于一个巨大金额范畴，周期较长，使得会计核算的难度加大，也在一定程度上影响了会计核算的准确性。会计在记账的时候，往往会年终结账后建立新帐，这样就把账目上的处理变得复杂，增加了会计核算的工作量。这些对于房地产而言，是不利于其发展的。
新会计准则认为，财务风险应该是指企业在活动中，其预期财务和实际财务因为企业内外部的环境和一些不可控因素的影响而出现差距，使得企业可能会受到损失。房地产企业的财务风险是指的由于各方面因素使得房地产投资得不到回报的风险，包括投资风险，筹资风险、利率风险和汇率风险等。对于这些风险，房地产在投资时，更应该小心谨慎，规避风险。基于这些因素，房地产需要更进一步完善其相关会计制度，做好财务管理工作，保障其收益。
房地产投资属于长周期投资，会计年报表上会有比较大的业绩波动，在建设期间业绩比较差，当房屋完成验收出售之后，预收款项计入收入，使得净利润指标难以反应其真实的经营情况。土地和建设资本来源不同，因此往往会出现利润分配不均的情况。会计核算进行利润分配时，很多房地产企业都会提高自己的经营成本。这样的行为是对开发成本有弊的。
另外，在有些房地产公司中,核算工作中最常见的毛病就是不够深入细致,只讲粗线条。这就使得一方面使当成本费用不实,造成当期收支不配比,不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况;另一方面使得对事业单位的资产和负债的反映不够全面、不够真实。企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,企业的财产就像个人银行,可以自由存取,不受任何限制,给会计核算工作带来不少困难。会计核算中的要点也是难点之一在于全面、正确地编制会计报表。有些房地产企业会计核算有违规操作现象。有些企业根本不设账,以票代账,或者虽然设账,但账目混乱。由于房地产企业的项目部大部分都在外地,数据的收集及传递较慢,所以有些房地产企业干脆设两套账或多套账,不按规定使用会计科无视会计核算的一般原则,待摊费用、预提费用不按规定摊提,收入与费用不配比,人为操纵利润现象经常发生,造成会计基础工作整体性不强,最终导致房地产企业会计汇总报表不够准确。同时，我国有些房地产企业缺乏相互制约的财务监督机制。有些房地产企业的管理者常干预会计工作,会计人员由于受制于管理或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,会计的监督职能无法进行。有的建立了财务制度和会计制度,但是存在规定不到位等许多漏洞,单位会计出纳由一人兼任,移交不规范,内部会计管理失控,给违法违纪行为造成可趁之机,使违规行为得不到及时地纠正,就可能导致职务犯罪的发生。有的制度设计上比较严密,但是执行上大打折扣,管理不到位。赊账过多、过滥,不能实行统一有效管理。
四、房地产会计核算中存在问题的解决办法
针对以上问题，需要进一步解决。首先，会计核算科目要进一步优化。房地产企业在关于会计核算科目问题方面，需要根据其企业的规模等，结合自身情况进行设计，使得会计核算是有意义的。通过设置会计核算科目，宏观调控房地产企业资产问题。其次，要建立房地产财务风险管理系统。规避风险是房地产企业需要做好的一项工作。建立健全完善的财务风险管理系统能够提高企业规避风险的能力，降低风险。第三，企业还应该加大监管力度。企业往往会为了提升自己的市场竞争力而隐匿收入，降低税额。政府相关部门应该加大监管力度。最后，要完善企业收入认可制度。如何规划房地产企业的收入需要进一步完善。第四，房地产企业应按规定设置会计机构,根据自身业务量的大小,配备足够的、业务素质较高的会计人员。会计人员应不断加强业务学习,熟悉会计的基本知识,以及行业会计制度,练好基本功,掌握操作技能,以适应不断变化的形势要求,同时不断加强对政策法规的学习,严格按照会计制度和相关政策法规处理各种会计事项,不断提高会计人员业务水平和职业道德素质财会人员要定期或不定期地检查核算人员核算情况,督促核算人员及时、准确地搜集财务数据严格资金核算。房地产企业核算人员要正确地运用会计科目进行会计账务处理,做好建造合同核算的各项基础工作,适应市场经济和社会发展的的需要,为房地产企业的各段工作做出贡献。
五、结束语
房地产会计核算中存在的问题较多，针对这些问题提出改进策略，对于完善房地产会计核算有着重要意义。相信在不断的完善过程中，房地产企业会计核算会更加成熟。
参考文献：
[1]温玉彪，赵茜.浅析投资性房地产会计核算中存在的问题[J].会计之友（中旬刊），2010（3）；
【关键词】 医院 设备资产 会计核算
新会计制度要求建立固定资产折旧制度，便于企事业团体全面了解资产的负债情况，使得成本核算更加真实准确。医院也在积极采取固定资产折旧核算，不断完善全成本核算管理模式。目前，大多数学者聚焦于医院固定资产方法及现状介绍，而医疗设备在固定资产中占据十分重要的地位，对其研究较少。本文正是以医院设备资产会计核算为出发点，探讨该过程中存在的问题，并有针对性地提出解决对策。
1 会计核算存在的问题
1.1科目设置不合理
在原有医院会计制度下设备资产的损耗和价值补偿没能建立完整的折旧体系，仅进行了经济核算，并不能反映资产的真实价值。旧的会计核算体系没能设置“累计折旧”科目，只能简单反映资产原值，并不能了解资产随时间损耗的折旧情况，造成医院设备资产虚高，不能有效指导医院进行设备采购。
1.2补偿机制不健全
在旧有会计体制下，“修购基金”在固定资产并不是列为减项，而修购基金却按照固定资产的总值进行提取，使得“修购基金”虚高，计提偏差导致资产的价值消耗及补偿极不合理。有的医院直接按照月收入计提“修购资金”，不按照实际补偿需要的盲目做法，导致计提结果与按需目标极不对称。
1.3核算方法不科学
医疗设备利用率高，技术更新快，功能有效使用年限明显短于设备使用年限。资产可供选择的计提方法较多，如年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，但使用率较高的为年限平均法。年限平均法不能反映设备实际磨损及功能更新换代，其折旧率较低；工作量法则不适合闲置率高和自然损耗大的资产会计核算；年数总和法的折旧率处于不断变化之中，使得计算较为复杂；双倍余额递减法则没有考虑资产的残值，且核算量较大。
1.4未建立资产减值风险科目
大多数设备资产的使用均能按照正常设计年限使用，但也不排除由于一些不可抵抗风险造成的设备资产减值和提前报废的情况，而在新会计考核体制中，未设置“减值风险准备”科目。若设备资产遇到上述情况，直接导致该设备的账面资产极大地虚高。医院应按规定在一定期限内对设备资产进行检查，以确定其可回收金额，便于与账面价值比较，避免设备账务虚盈实亏的现象发生。
1.5捐赠设备会计处理不实
医院在采购大型设备时会获赠小型设备或是获得社会公益组织机构无偿捐赠设备，在借记固定资产下另设设备明细科目，同时也需做无形资产减少处理。有的设备获得捐赠后，但运输费用和安装费用需医院自行承担，且需较长时间，这种情况下的会计处理不明确。购买设备额外捐赠小型设备的会计处理，采用购买设备价值转移法，或是不同设备分别核算法，有时并不能反映医院设备购买交易的真实意愿过程，也不利于医院设备修购基金的计提管理。
1.6会计核算人员业务技能不足
医院设备要想做到真实反映真实价值本来存在较多的困难，且相关人员的业务技能也存在不足之处。财务人员对财务本身知识不存在多大的问题，但是在进行设备登记排查时，要了解各种设备的性能参数，使用状况等，需要财务人员有着较强的学习能力和较好的识记能力，时时刻刻做个有心人，不断地进行相关知识的累积。医院有些财务人员，思想观念还较落后，服务意识不强，对会计核算对象心中没底，寄希望于设备使用部门，这样使得设备资产的统计、会计核算会一错百错，明显影响结果的可靠性。
2 医院设备资产会计核算的建议
2.1调整设备资产会计核算科目
在设备资产的折旧核算中增加“累计折旧”科目，以此作为资产减项，并可以得出设备资产净值。在会计核算体系中还应增加过渡科目，如“资产清理”和“待冲基金”，还可以将核算设备资产的“修购基金”变为“事业基金”或“累计折旧”。在资产负债表中，设备净值可用设备资产原值减去累计折旧来核算，这样可以实时反映设备资产的规模及使用价值。通过“资产清理”，将出售、转让、报废、毁损的设备资产处置计入当期损益，则设备资产的台面净值便为原值扣减累计折旧与资产清理，它能更加直观反映资产的价值变化情况。通过“待冲基金”，核算使用财政补助、科教项目资金购入的设备资产，计提折旧时冲减资产设备原值。
2.2选择合适的会计核算方法
医疗设备资产一般属于科技含量较高的电子类设备，其残值与使用状况紧密相关，因此.采用年限平均法并不能真正反映设备的折旧情况。固定资产计捉折旧常用的四种会计核算方法虽然各有优缺点，但相对而言，工作量法和年数总和法还是比较符合医疗设备的实际状况。年限平均法对于非电子类设备可以作为参考选择的方法，至于双倍余额递减法则目前还不适合医疗设备的会计核算。因此，医疗设备在进行会计核算方法选择时，要根据设备的使用特点，有针对性的选出合理的方法，使核算结果能最大化的体现设备资产的净值，有助于保持会计核算结果的真实性。
2.3健全补偿和风险抵制机制
医疗设备面临很大的市场价格突降、技术更新等风险，还可以面对由于人为损坏、操作不当、闲置等不可预判的状况，导致设备可回收金额要远低于台账上反映的实际价值。为降低由于上述原因引起虚盈实亏的后果，保证会计核算结果的真实性，应当建立设备资产减值风险准备机制，以此来防范设备报废、损毁的风险。当上述风险发生后，为满足医院设备使用需求，要利用相关补偿办法加以弥补，这时可以利用“事业基金”和“累计折旧”进行风险防范，并予以补偿。因此，健全风险防范和补偿机制，加强会计核算力度，保持设备的正常运行十分重要。
2.4深化设备资产管理档案
目前，绝大多数医院均建立了医疗设备资产管理档案，但深度不够，只记录一些基本的台账信息，如名称、型号、厂家、资产原值、采购时间、折旧年限、使用部门等，不能很好地指导会计核算。深化设备资产管理档案要求采集设备一些有用参数，以使能够进行设备效益分析，如单台设备使用次数、收入、支出、运行累计小时数、维护参数、当期设备价格指数等，方便设备定期会计核算时，进行参考核算，能够尽量准确地了解设备残值。通过设备资产管理档案，还能对再次请购同类型设备提供有益的参考，有利于预算的准确性。
2.5加强队伍建设
医院设备资产会计核算对相关工作人员有着较高的要求，经办人员要足够耐心、细心，要经常深入基层熟悉设备运营情况，掌握第一手设备信息资料。会计核算工作的性质要求工作人员要有爱岗敬业精神和过硬的专业技能，用辛勤的汗水争取设备部门相关人员的支持与帮助，形成合力将工作做好。同一设备不同科室可能均有需要，或是有的部门闲置不用而其他科室急需，作为会计核算人员，可以起到牵线搭桥的作用，使得设备物尽其用，将医院的有限资金花在最需要的地方，争取资产利用率最大化。
一、ACS系统概述
中央银行会计核算数据集中系统（ACS）是以数据集中化、流程科学化、管理信息化、服务综合化、监督过程化为目标的会计核算系统。从框架的构成来看，系统框架主要由账务核算、参数管理、业务监督、统计分析、档案管理、非现场检查、流动性查询及客户对账等功能组成。与ABS系统相对比，ACS系统特点主要体现在以下三方面：
（一）会计核算的纵向集中。在业务处理方面，通过业务流程再造，业务处理中心以各营业网点上传的凭证影像信息为依据，集中业务进行录入，然后，由账务处理中心完成账务记载。基层央行相当于分布在不同区域的业务延伸柜台，负责完成凭证的受理审核和凭证影像信息的生成，勿需进行独立的账务处理。在账户管理方面，ACS系统直接简单地实行一行一户，不仅改变了商业银行多头摆放资金以保障资金清算和资金调拨的现状，同时也使得央行会计核算与货币发行工作更加简便，流动性风险更为可控。
（二）数据资源的横向整合。在ACS系统充分利用自身集中存放数据资源优势，通过与国库会计数据集中核算系统、货币发行信息管理系统、第二代支付系统以及对账系统等系统相联，实现央行多部门会计数据存储的横向整合。同时，通过提供与财务综合管理信息系统、固定资产信息管理系统、货币信贷管理信息系统、金融统计信息系统、审计系统等系统的一点连接，实现了数据资源在多个平台的充分共享。
（三）监督工作的纵深拓展。在ACS系统中，监督子系统作为ACS的应用子系统，直接被整合于ACS系统中。监督子系统不仅可以对特定业务提供实时监督，还可以对业务处理完成后的重点业务进行全面监督，对一般性业务进行抽样监督。重点监督业务参数设置与一般业务的抽取比例均可以可根据具体情况进行自主配置，为事前审批、事中控制、事后监督的紧密结合提供了平台。
二、ACS上线后央行会计核算监督机制的滞后性表现
（一）现行的监督定位与ACS中的监督定位有偏差。
从业务属性来看，《中国人民银行会计基本制度》规定，会计监督是依据国家法律法规和人民银行各项会计规章制度，运用审核、控制、复审、检查和反映等手段对人民银行资金活动的真实性、合法性与合规性进行的监察和督促。在总行《关于改进和加强事后监督工作的意见》中，虽从宏观上指出事后监督属于“会计核算监督的范畴”，但又指出事后监督工作“是会计核算过程的延续，是会计核算业务的后台”，强调事后监督工作的会计核算属性远甚于其会计核算监督的属性。其次，从监督层面来看，现行的监督中心只是将监督工作单纯地定义为事后，而即将上线的ACS系统对监督工作的要求是囊括事前、事中、事后的全过程监督。所以，将监督工作定义为会计核算过程的延续与后台与ACS系统中要求的过程监督已显滞后。
（二）现行的监督模式与ACS存在诸多不适应。
1监督标准与ACS不适应。《中国人民银行会计核算监督办法》指出，目前监督工作的重心主要是严格把好会计核算质量关、促进会计核算规范化，对资金风险的识别与防范没有详尽明确的要求。所以，各地市级监督中心都习惯把发现差错的多少作为衡量监督工作的标准。在防范资金风险方面，大都是自行制定相关规定。ACS上线后，将更加注重风险环节、风险部位、操作程序和方式方法的监督，增加了原始凭证的多环节审核认证功能、系统自动校验功能和风险提示功能。据ACS系统流程设计，全国账务处理中心在处理账务时，通过影像切片分离凭证要素、“凭证池”随机抽取影像，记账复核不符时，第三人介入处理等多重手段，基本上杜绝了操作中账务差错的发生，监督重心更倾向于防范会计核算的系统性风险、保障资金安全。而目前这种以差错为衡量标准与ACS上线后要求加强系统风险防范、保障资金安全的监督标准明显不符。
2监督模式与ACS系统不适应。在现行的监督模式中，是要求对前一工作日处理完毕的核算业务结果，采取“影像+人工”的监督手段，复核查错的监督方式，对照原始凭证及相关资料，逐笔进行全面的审核和监督，从效果来看，监督工作存在时滞性，且监督重点不突出，监督成本较高，监督效率较低、ACS系统中，通过设置实时监督、重点监督参数、抽样监督参数，要求将监督工作贯穿于整个会计核算过程中，由结果监督转为过程监督。同时，在监督过程中，依据业务的资金风险，将业务划分为特定业务、重点业务和普通业务，一般业务实施抽样监督；重点业务进行重点监督；特定风险业务进行实时监督。监督工作囊括了实时监督与事后监督。事后监督又包括凭证影像监督、查询查复监督、重要账户余额监督、对账结果确认监督、重新核对申请管理、ACS日终监督等多方面内容。同时，通过与其他系统的一点连接，ACS将更加注重于监督成果的利用与信息资源的共享。现在这种以业务结果为核心，以规范为目的监督模式与ACS的监督设计理念不符。
三、ACS上线后如何实现监督工作的充分转型
（一）对监督角色进行重新定位。
首先，从对监督定义看，监督中心应由“事后监督中心”转变为“会计核算监督中心”，这也是基于ACS 系统监督功能多重需求的考虑，也是由ACS 系统监督子系统自带功能决定。通过与会计核算过程的紧密联系，囊括事前、事中、事后的全过程监督与“事后监督中心”的定义已明显不符。其次，从央行内部控制的实际和监管目标出发，为充分履行会计核算监督职能，监督中心应作为独立于会计核算环节之外的监督部门存在，其角色应定位于“监督”与“管理”并重，在对会计核算过程进行“实时监督”、“事后监督”的同时，可以被赋予在风险防控方面的部分管理权限，揭示隐蔽于核算过程中的风险，并对风险进行有效的监控和预警。
（二）对监督流程进行再设计。
在ACS的监督子系统中，通过监督流程再造，构建了“实时监督+事后监督”的监督框架，在此框架下，对监督流程的设计，是实施监督转型的关键。
1实时监督。总行下发的《ACS业务操作手册》明确，监督系统对于处理成功的参数类业务、符合条件的核算业务实时推送到监督中心进行监督，务必当日完成。考虑到目前会计核算的风险性与特殊性，笔者认为，在监督中可以将大、小额支付往来账业务、支付来账挂账转出/退回业务、同城票据交换、同城票据交换轧差净额清算、再贷款借款、再贷款归还、再贴现借款、再贴现还款、存款准备金考核、准备金批准动用、转汇业务、借记业务、上划总行业务、金融机构提取现金、交存现金、发行基金调拨、残损人民币销毁等业务作为符合条件的核算业务，以及系统数据恢复、系统参数变更、系统操作员管理等参数类业务，作为实时重点监督业务，进行实时监督。其中，对涉及资金风险的业务，在对各网点发起的业务录入处理过程中，由前台核算部门通过ACS数据接口实时提交监督中心进行事中审核，审核通过后，才能进行资金划转与账务处理。对参数管理类业务，当这些业务发生时，在不阻拦前台业务处理流程的条件下，实时提交监督中心，监督中心通过比对、效验后发送业务处理中心。最后由业务处理中心归纳汇总上传至账务处理中心。监督流程如下：
2事后监督。根据业务的属性与特点，事后监督可分为重点业务监督与一般业务抽样监督。其中，重点业务监督科目，有总行确定的对所有监督机构均有效的重点监督科目与特定核算主体配置的重点监督科目。考虑到实时监督不能与事后监督重复与业务的重要性程度，在事后监督中，可将账务调整业务、计息方式改变、利率与计息积数调整、开销户、异常挂账和销账、账户变更、财务收支、支票转账、普通转账、缴存财政性存款、特种存款、再贷款展期、再贷款转逾期、计息资产延期、以及固定资产折旧、发行基金、应收未收利息、土地使用权、在建工程、重要空白凭证使用管理等表外业务，通过重点监督科目/条件配置，设置为重点监督业务，进行重点业务监督处理。其中，对于支票转账、普通转账等业务，可以以金额为标准，设定重点监督条件，对满足条件的业务，进行重点监督处理；对于账务调整、计息调整、财务收支、再贷款、固定资产折旧等业务，可以以会计科目为依据，设定重点监督科目配置，进行重点监督处理。对于重点监督与实时监督以外的其他业务，如再贷款停息挂账、某金额下的支票转账、普通转账等业务都设置为一般业务，通过抽取比例以及监督时效设置，进行一般业务抽样监督。
重要业务监督与一般业务抽样监督具体做法与ABS相似，事后监督系统主管在日初采集核算数据，将各网点生成的凭证影像信息从凭证影像子系统导入监督子系统，监督员依据采集的凭证影像信息录入监督业务要素进行比对，完成账务监督。对于凭证影像监督，由前台营业网点将原始凭证资料送达事后监督中心后，监督员再依据重要业务凭证资料与凭证影像子系统中影像信息进行核对，确保重要业务原始凭证资料与影像信息的真实一致；重要账户余额、ACS日志、查询查复等内容，亦于次日传送监督中心，进行监督处理。最后，所有事后监督事项监督完毕后，监督主管进行监督结果确认，打印监督报表，进行日终处理。整个事后监督流程如下：
（三）进一步深化监督职能。
ACS上线后，监督中心的角色定位应是“监督”与“管理”并重。如何拓展监督中心的管理职能，是ACS上线后监督职能深化的另一重要方面。监督中心的管理职能主要体现在两方面：一方面是会计核算风险防控管理；另一方面是会计核算信息使用管理。在风险防控管理方面，一是进行差错分析。即运用数理统计原理及方法，对经监督收集的差错信息进行汇总、分类、对比、归纳，并按照业务、时期的分类对前台岗位设置、操作流程设计、内控制度执行、资金流动等深层次问题进行分析，形成会计核算业务风险提示或风险预警，反馈给被监督部门，督促其改进工作，同时，也与ACS 系统的实时、事后监督形成很好的职能互补。二是赋予监督中心一定的现场检查权。作为核算行为非现场监督的主要
部门，可以赋予监督中心开展风险防控现场检查，以及建议其他内控职能部门进行专项现场检查的权利，并要求检查部门与监督中心的现场检查结果进行共享，以弥补非现场监督行为的不足。检查内容可以包括日常核算工作抽查、特定业务专项检查、内控核算行为专项检查。在会计核算信息管理方面，监督中心可以在ACS中利用核算业务影像信息，建立信息数据库，不仅可以满足自身随时进行查找和调阅的需要，还可以在人事、纪检、内审、事后监督“四位一体”大监督体系中，在目标一致的前提下实现信息共享与协同合作。从真正意义上实现过程监督、风险防控的监督目标。
1.1对银行金融业务的会计核算缺乏足够的重视
长期以来，我国银行的功能都比较单一，再加上计划经济观念的影响，金融业务的发展比较缓慢，因此其会计核算没有受到从业人员的足够的关注和重视。然而近年来，由于我国国内存贷款利差的不断缩小，大大降低了传统银行业务的利润获取空间，再加上随着世界一体化的发展，国际各个行业之间的竞争日益激烈，国内银行开始关注金融业务的竞争空间和发展潜力，银行开发金融业务逐渐成为银行业发展的一个大趋势。不过我们也要看到，银行金融业务的会计核算还处于发展的起步阶段，银行从业人员从思想和观念上还没有对其重要性有足够的认识，这就对银行金融业务的快速发展产生了阻碍作用。银行金融业务目前存在的会计核算问题主要表现为以下几个方面：一是会计制度建设滞后，对我国银行金融业务的发展和创新产生了极大的制约；二是监管部门和银行管理者都没有正确认识金融业务给银行带来的高风险，导致这部分会计信息严重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出现疏漏之处，必然会给银行带来巨大的损失；三是金融业务的发展与会计核算及其信息披露状况严重脱节，使一些金融业务缺乏会计核算信息结果和反映。
1.2银行金融业务的定义和范围不清，且缺乏明确、统一的核算规范
在银行业务中，中间业务范围大于金融业务，但是很多银行将金融业务和中间业务混为一谈，这主要是由于会计准则只是关注核算程序和核算方法，而不负责具体核算对象的制定，因此并没有对两者进行区分，再加上金融业务的基本范畴没有明确界定，缺乏规范和引导，从而导致金融业务的快捷核算数据不实。到目前为止，我国会计法规以及监管指引都没有对银行金融业务的会计核算制度进行明确的规定，只是在《金融企业会计制度》中明确要求了部分已经存在的金融业务的信息披露。缺乏统一的会计核算规范作为基础，金融业务的信息披露要求也就无法实现。另外，现阶段我国银行金融业务的会计处理状态主要表现为四个特点：自定原则、自立规矩、自我监督、各自为战。这不仅难以保障金融业务信息披露的真实性、可靠性、准确性和全面性，同时也使各个银行所披露的金融业务信息缺乏可比性。如果任由这种现状发展下去，最终可能导致有意或无意的虚假金融会计信息的形成，给金融业务带来经营风险，对会计信息使用者、银行经营决策行为以及监管部门的监督行为产生误导。
2、银行金融业务会计核算的改善策略分析
2.1正确认识会计核算对银行金融业务发展的重要性
控制过程、总结观念是会计核算的基本职能，其中控制过程主要是指通过货币计算来核算和监督社会再生产过程的各项经济活动，因此会计核算的基本要求就是反映社会再生产过程中的各项经济活动。银行金融业务的会计核算也是对其业务发展过程中的各项经济活动的反映和体现，通过它所提供的信息，银行管理者可以对金融业务发展的现状进行全面的了解和掌握，认识其中存在的风险，采取积极的措施对其进行防范，并对银行金融业务的发展做出正确的判断和决策。因此会计核算对银行金融业务发展来说意义重大，必须要受到银行从业人员，尤其是管理者的正确认识。
2.2对金融业务会计核算标准进行明确和统一
要想使银行能够根据业务的性质来判断金融业务的范围，提高银行金融业务会计信息的准确性、规范性和可比性，就必须要对金融业务会计确认标准进行明确和统一。首先，银行要积极制定金融业务会计确认的判断标准，将金融业务与中间业务或者其它业务区分开来。在制定中尤其需要关注两个问题，一是银行金融业务所承担的权利或义务会否给银行带来潜在的风险或收益；二是银行是否因该项业务承担了直接或间接的权利或义务。除此之外，财政部门和监管部门也要对金融业务中的业务或者有负债业务等风险性业务的会计核算、会计确定、会计计量、会计披露等进行强制性规定，而对于那些满足终止确认条件的证券化信贷资产等金融非风险性业务，则只需进行会计确认和会计计量就可以了，其它的实际要求则需要根据银行的管理特点来确定。其次，制定金融业务会计科目设置的指引。财务部门必须要重视会计核算的管理和监督，规范性的指引金融业务的会计科目设置，并尽可能使其与银行监管部门对相关业务的流程和管理规定统一起来，这样就使金融业务会计核算数据相匹配，可以为编制监管报表的统计提供方便，对于银行金融风险的监控和防范也具有积极意义。
2.3对银行金融业务会计核算方法进行规范
要提高银行金融业务会计信息规范性和可比性，就必须要对其会计核算方法进行规范，这主要可以从两个方面着手进行：一是充分考虑核算方法的可操作性。在金融业务的核算中，要综合考虑各方面的因素，例如核算是否与国内金融环境和银行管理能力相匹配，是否符合监管机构对银行金融业务的管理要求等；二是准确反映表外业务的风险性质。银行金融业务的产品结构和权责风险之间差异很大，金融业务会计核算要想清晰的反映银行在金融业务中所承担的权利、义务、收益以及风险，就必须要在会计核算方法中将其差异体现出来。
3、结语
