时间：2023-09-14 17:43:22
高校会计核算风险，是指高校会计人员在从事会计核算工作时所面临的风险。随着高校财务活动的日益复杂，高校会计人员面临的会计核算风险也与日俱增，它主要表现在会计核算出错的可能性越来越大，这些会计差错主要包括：由于会计人员对事实的疏忽和误解而使不合法、手续不完备的票据进入核算过程；会计人员对数据的计算、抄写错误；会计科目与项目的入账错误等等，这样就容易导致高校会计信息失真。因此，高校必须对会计核算风险高
度重视，防患于未然，把会计核算风险控制到最低点。笔者认为可通过以下途径防范和控制高校会计核算风险。
一、高校要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员
会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。
（一）合理设置会计核算岗位
目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。
（二）配齐配足高素质会计核算人员
会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。
二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险
为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。
（一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施
要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。
（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性
具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。
（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度
高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。
三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质
会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。
高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：
（一）强化会计核算人员学习意识
高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。
（二）加强业务技能培训
高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。
四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径
（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性
“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。
（二）加强会计核算人员职业道德教育
通过一定的方式和手段系统传播、阐释会计人员职业道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，提高每个会计核算人员的自律意识，使之具备“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、提高技能”等良好职业道德，自觉提高责任意识，坚持原则，认真做好本职工作，规范日常业务处理，严防会计核算风险。
（三）培养会计人员敏锐的风险防范意识
关键词：会计；集中核算；风险；防范
一、行政事业单位本身具有的风险在会计集中核算后变得更加集中，会计集中核算的规模在几十家至上百家不等，原先单一的单位各自具有的较小的风险，在集中核算后变成了较大的风险
（一）行政事业单位同企业一样，也具有风险。众所周知，企业的经营活动存在很多不确定性和各种风险，因此，企业在会计核算工作中必须坚持谨慎性原则，当企业面临各种不确定因素的情况下进行职业判断时，应当保持必要的谨慎性，充分估计到风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。在现今的市场经济条件下，行政事业单位也会存在一定的风险，其中某些事业单位因为需要适应业务发展而进行融资活动，或者为本单位及下属某项目工程进行担保等，这些事项都有可能会导致行政事业单位的经济利益或资产流失，甚至需要以国库资金偿还，风险最终转移到国家。
（二）会计集中核算在会计业务集中的同时，也集中了原单位所具有的部分风险。会计核算中心是新的会计核算模式，并未改变核算单位的经济地位，核算单位原有的一部分或有风险因此而转移到核算中心来，因此核算中心在核算监督、服务的过程中，存在一定的风险，会计核算的高度集中必然导致风险的高度集中。
因此，如何进行有效的风险管理，进行风险防范，成为会计集中核算过程中亟待解决的问题。
二、面对这些风险，必须以加强内部控制、强化运作方式和程序、加强人员教育与监督等方面做好相应风险防范
（一）加强内部控制管理运用审计学的观点来看，内部控制的基本理念、原则、方法等不仅仅可以用于企业这些盈利性质的组织，还能适用于类似核算中心这样的菲盈利性质的组织。会计核算中心尤其要加强管理内部控制，健全内部控制制度。
内部控制是指单位为了提高管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循等而由单位管理层及其下属共同实施的一个权责明确、制衡有力的管理过程。
内部控制其中最重要的方法是不相容职务相互分离。不相容职务就是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。会计基础工作规范中规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但其中出纳人员不能兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。这与内部不相容职务相分离原则相契合。会计核算中心是各单位会计业务集中核算的地方，更应严格执行不相容职务相互分离控制的原则。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误或舞弊行为。比如说：开银行支票人员不能同时保管支票及密码。记录银行日记账的人员不能同时负责编制银行存款余额调节表。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊和错误行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，核算中心在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。防止错误和舞弊的发生，以确保会计集中核算的质量和资金的安全。
（二）各核算单位实行分账号核算核算中心应根据业务需要按单位或部门实行分账号核算，以分散过于集中的风险。因为有的核算单位有可能存在或有负债，经常会出现法律纠纷问题，而有些执法部门如果不了解核算中心具体情况，有时会对出现法律纠纷的单位采取强制扣款，各核算单位同属一个账户的话，如果被扣款单位单位资金不足，就会挤占其他单位的资金，当被扣款单位无力偿还时，将增加财政负担，问题严重时，会造成国有资产的流失。核算单位分属不同账号时，无论出现任何有争议的事件，都会互不影响，互不干扰，相安无事。其次核算单位分属不同账号，减少与银行的对账成本。会计集中核算单位，少则几十家，多则一二百家。核算中心应定期及时地与银行对账，确保被核算单位的资金使用的正确性与安全性，及时对账会减小资金的风险。核算单位越多，对账成本越大，时间耗费越多。如果化整为零，不但减少财务风险，提高资金安全性，而且会提高效率，大大减少对账的工作量。
（三）建立远程报账系统和远程查账系统。对于现代化企业来讲，会计核算已经发生了较大的变化，要适应社会的发展，远程报账系统和查账系统是会计电算化和网络化必然的途径。现代企业要用先进的网络通信技术和计算机技术来处理企业日益庞大的日常工作和数据，建立远程报账系统可以最大限度的帮助企业的财务部门解决核算部分这块的巨量工作，也为该模块内的工作人员减轻了很多负担。这两个系统建立好之后，企业的管理者可以很方便的获取重要的企业财务数据，企业报账员可以很快速的进行报账工作，不需要排队等待太多的时间，同时系统的运行能够全天候自动化，保证企业相关部门、前台、后台的数据都可以畅通无阻的实现共享，谁需要都可以在自己的权限内进行数据的查阅工作，减少人为的汇总数据时间和造成财务部门的同事多次重复操作，进而让企业的财务系统运行更加高效化。提高核算人员的工作质量，同时更有利于岗位职责分工，更好地贯彻不相容职务分离的原则，从而降低风险。
【摘 要】企业会计核算与监督是现代企业制度的重要组成部分，本文分析了会计人员在进行会计核算与监督的过程中存在着哪些风险，提出了如何防范并控制风险。
【关键词】企业会计；核算与监督；风险；控制
一、企业会计人员面临的风险
（1）企业会计核算面临的风险。会计核算是会计最基本的职能之一，它是指会计以货币为主要的计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。它是会计工作的核心内容。会计核算的具体内容就是资金的运动。一般将各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动成为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售、上交税款等等。经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等。因此企业会计核算面临的风险主要有：会计信息资料内容的不完整以及会计资料数据的不真实；没有正确应用会计核算的方法；没有按照国家规定的会计政策进行会计估计；会计人员在进行会计核算的过程中，没有对重大的会计事项进行审批；会计报表以及其相关的会计资料的真实性、合法性以及有效性存在问题。（2）企业会计监督面临的风险。企业会计监督也是会计最基本的职能之一。它是指会计在核算过程中，对其经济活动的合法性、合理性所实施的审查。合法性审查是针对各项经济业务是否遵守国家有关法律制度、是否执行国家各项方针政策等情况的审查，以杜绝违反财经法纪的行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的审查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。企业会计监督面临的风险主要有：一是会计人员进行财产清查时，发现出现会计账簿与实际存在的款项不符时，没有按照国家统一的会计制度进行处理。超过会计人员的权限时，没有按照企业内部会计制度向单位负责人报告而私自处理。会计人员没有按照相关程序进行会计处理。二是会计人员在遇到企业有违反《会计法》或者国家规定的相关会计条例等等时，没有及时纠正并且没有拒绝办理，而是睁一只眼闭一只眼，不予抵制。
二、企业会计人员如何防范及控制风险
（1）加强会计职业道德修养。人的道德品质不是生来就具有的，更多的是靠后天的教育督促和自我修养而成。会计人员依照会计职业道德的基本要求进行自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高。会计职业道德修养要求会计人员学习会计职业道德知识，培养自己的职业道德信念，在履行义务时，克服困难、排除障碍，磨练会计职业道德意志，树立坚定的会计职业道德信念。会计职业道德修养的方法主要有：一是不断进行“内审”。会计工作是一项非常细致而又复杂的工作，经常与钱打交道，涉及面广、政策性强、工作要求高，需要会计人员对自己所从事的工作时时刻刻进行自我反省，反复不断的检点自己的言行，不断纠正错误，防范和控制会计核算和监督过程中的风险。二是要提倡“慎独”精神。会计人员无论在什么情况下，都要自我约束、自我监督，坚持自己的职业道德，依法办事。三是虚心向先进人物学习。向先进人物学习，帮助自己寻找差距，改正不足，加强会计职业道德修养，提高道德水平。（2）加强相关法律法规的学习。在会计工作中正确运用国家统一的相关法规，如《会计法》、《企业会计准则―具体准则》、《会计档案管理办法》、《企业财务会计报告条例》、《企业内部控制基本规范》等，会计人员在会计工作中必须遵守这些法律法规，依照法律法规的规定进行会计核算与会计监督，并做出客观的会计职业判断，依法办事、实事求是、不偏不倚，严格按照会计法律制度办事，不为主观或者他人意志所左右。熟悉并掌握这些会计法规是会计人员防范和控制风险的前提。（3）加强专业技能及相关的知识。会计工作质量的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响；另一方面受会计人员的道德品行的影响。会计人员的道德品行是会计职业道德的根本和核心，会计人员的技能水平是会计人员道德水平的保证。没有专业的会计技能，再好的个人道德品行也无法做好会计工作。随着我国金融行业的发展，我国企业会计政策也逐渐完善。企业会计人员应当根据新准则新政策学习相关的新知识，会计人员应增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，主动求知、求学。坚持不解地学习会计知识，提高专业技术能力，提高业务水平。
总之，一个合格的会计人员，首先必须要有会计职业道德，必须爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。在进行会计核算与监督的过程中更好的防范和控制会计风险。
参 考 文 献
[1]边慧芳.完善企业会计监督的思考[J].商业现代化.2010（8）
[2]吴东莹.如何健全和完善企业内部会计监督运行机制[J].中国电子商务.2010（7）
运行的中央银行会计集中核算系统（简称ABS）改变了原有会计核算的管理体制和运转模式，在核算方式、账务组织管理、业务操作流程等方面都发生了很大的变化。
（一）核算方式的化信息化，加剧了会计核算对机设备与网络设备可靠性和连续性的依赖。
ABS不是一个独立运行的系统，它的中心服务器不但作为一个重要结点接入支付系统，与现代化支付系统同步运行，而且其自身也是完整的网络系统，中心服务器连接综合柜、联行柜及若干个网点柜客户端，每个客户端都连接有若干台网络终端，绝大部分业务是通过网络终端完成的。中央银行会计活动和支付清算服务原始信息，已不主要是通过纸凭证传递，而是通过网点柜、联行柜及支付系统其他参与者的录入、复核、传输等环节，将会计核算信息转换为信息进行传输。会计核算数据传输的信息化网络化对计算机设备和网络的安全性提出了极高的要求。
（二）账务核算的前后台分离，传统的会计核算内部控制面临挑战。现代信息技术和网络技术到会计核算以后，使得在更大范围内组织更大规模的会计核算成为可能。目前，中央银行会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离。集中核算系统营业网点前台处理部分直接处理中央银行业务，直接面对商业银行及相关客户，录入所有账务信息。传送到核算中心以后，核算中心进行联行业务处理、核算数据记载、存储等环节的后台处理。这样，客观上造成同一核算主体的会计人员分散在中心支行及其县支行，而且这些人员的管理和考核分别由不同的单位和部门负责，会计核算的风险控制已不完全是传统的内部控制的概念。
如何面对全新的组织形式，对会计人员进行管理，实现有效的风险防范和控制被提到了议事日程。
（三）清算账户的集中管理，改变了核算和运行管理方式。中央银行会计集中核算系统对清算账户的设置采取“物理上集中摆放，逻辑上分散管理”的模式，即全国各机构在当地人民银行开设的所有清算账户物理上在国家处理中心存储，逻辑上由中央银行分支机构的ABS进行处理，涉及清算账户的业务和跨省的汇总业务都必须通过对支付系统的访问实现，日终接收来自国家处理中心（简称NPC）有关账务数据后，进行所有账务的核算平衡。清算账户的设置，改变了中央银行各核算主体对所辖账户的控制管理，一方面，不仅人民银行可以处理清算账户的借贷业务，而且账户所属的金融机构也能通过前置机系统处理借贷业务，支付系统各参与者都能通过计算机网络实现对账户的访问，处理各项贷记业务；另一方面，各项核算业务必须严格遵守支付系统运行时间，只能在支付系统日间状态下进行，在规定的时间以外就无法处理业务，同时，版本升级、系统参数维护和行名行号的变更等工作都只能在统一的时间进行。因此，清算账户的设置对会计人员业务操作的准确性和操作速度提出了更为严格的要求，各项核算业务更加依赖于稳定可靠的系统运行环境，系统运行的风险点进一步增加。
二、中央银行会计集中信息系统运行中的风险分析
ABS在支付清算方式、账务组织、业务流程方面的改变，使得整个系统的风险控制和风险管理也发生了较大的变化。从使用新系统一年多的情况来看，新系统运行状态下的风险主要表现在五个方面。
（一）道德风险。道德风险主要由以下三个原因造成：一是内部的管理控制。如操作人员不认真执行口令保密制度和操作规程，管理层对制度执行情况检查不到位；工作人员没有认真履行职责，审核不严、操作失误；操作人员恶意合谋，录入虚假信息，发生经济案件；工作人员服务理念不强、服务效率不高造成的核算系统资源利用不足，整体效能不能最大化发挥。二是外部的管理控制。如外部人员通过计算机网络技术攻击系统，致使核算系统不能正常运行；非法进入核算系统，破坏数据，造成数据丢失或泄密；恶意修改数据，发生案件等。三是支付系统各结点的管理控制。如支付系统各参与者内部控制不严，网络安全工作不细，工作人员不认真履行职责等。
（二）信用风险。新系统中由于债权债务关系相互交织，某一参与者在某一阶段出现支付困难都有可能引发连带性的清偿危机，从而影响整个系统的运行。信用风险影响面广，危害性大，主要表现为：同城票据交换清算中非清算账户头寸不足影响资金清算的风险；清算账户不能及时筹资影响资金及时汇划的风险；贷款户违约不能按期归还贷款的风险等。
（三）制度性风险。ABS系统和支付系统运行以来，运行管理方式和具体操作都必须依靠制度的约束来完成，约束不力就容易造成管理和操作的随意性，从而引发风险。第一，支付运行的管理模式不明确，影响支付系统的运行效率。如各城市处理中心（简称CCPC）和会计营业部门在业务处理和系统维护等方面没有明确归上级哪一部门管理；ABS核算中心在支付清算工作中，对县支行网点是否有管理职责，该管理哪些业务？第二，制度的执行流于形式，没有认真按章办事，或者制度的监督执行不到位。如对参与行查询查复的时限要求等。
第三，制定的制度跟不上业务变化的要求，造成风险控制无据可依。如CCPC的日常管理制度内容不全面，操作性不强。第四，操作流程制定得不够严谨、规范，不能做到与系统功能设置的相互牵制。第五，对一些重要事项的风险估计不足造成风险控制不到位。
（四）系统性风险。新系统对中央银行的会计核算带来了本质上的改变，风险控制方面也比以前有了很大改善，但系统在功能设置上还存有一些风险点。一是对大额往账没有提供网点主管和联行主管的审核功能，特别是对县级网点的原始信息监控难以到位；二是系统中有些重要事项可以由业务主管独立完成，不符合风险控制的原则。例如系统中对于查询查复的处理和计息账户参数的设定和修改等；三是对支付来账的修改事项不能实施有效的监控，操作人员可以对账号、户名进行手工干预，而业务主管又未设定复核，易造成操作的随意性，从而产生风险；四是编制会计和财务报表，需进行数据转换，通过介质将数据导出，并能对基础数据进行手工修改，存在风险隐患；五是旧版本下保存的备份数据已无法在新版本环境下进行数据恢复，导致备份数据失效的风险。
（五）运行风险。中央银行会计集中核算系统每天通过NPC和CCPC处理大量的业务数据和支付信息，保障网络畅通是系统正常运行的关键，一旦系统或网络发生故障，又不能及时发现，极易造成账务积压，不能进行资金的实时转发，从而造成较大的运行风险；由于ABS和CCPC通常都在同一建筑内，如遭遇电、水、火等突发事件，对一个城市的支付业务往往造成全面影响，后果十分严重；平时对应急系统的使用操练不够，发生意外故障时，应急系统的可行性没有验证，也可能造成应急系统的运行风险。
三、风险控制的建议和措施
（一）明晰风险控制目标，建立风险管理机制。中央银行集中核算系统的风险控制目标就是促进会计集中核算和支付清算安全、持续、高效进行，为制定货币政策提供真实完整的会计信息，为银行业提供优质、迅捷的服务，防范资金风险，保障资金安全。同时要确保有效使用资源，最大限度地降低成本。风险管理就是围绕这个目标，针对存在的各种风险，确定防范重点，监督控制过程，做到每一个环节紧密相连，并对控制的过程、结果进行评价、，及时调整、解决风险管理中存在的，实现发现风险、采取措施、产生进一步管理决策的控制效果，确保系统风险的最小化。
（二）增强风险管理意识，培育内部控制文化。风险控制决不单单是管理者的事情，每一个岗位、每一个人处理每一笔业务时都要考虑风险因素，应通过一定的措施使员工充分认识到风险管理和内控的内涵。一是对员工从严管理，制定完备的行为操守准则；二是将思想与业务工作有机结合起来，培育员工良好的职业道德，使遵纪守法、严格执行各项内控制度成为员工的自觉行动；三是通过分配机制和激励机制把人才留在重要岗位、关键岗位；四是通过业务操练和，提高会计人员的综合业务素质，使员工树立正确的风险观和风险控制意识，有效地防范道德风险。
（三）健全风险管理制度，整合优化业务流程。制度建设是完善内控和风险管理的基础，健全完善内控制度必须以防范支付清算风险为出发点，将各项内控制度的建设与新系统运行状态下的新增风险点相结合，与系统功能设置相结合。由总行对各核算中心制定的业务制度和操作流程进行整合、完善，解决规章制度缺乏相互制约的问题，加强对重要环节和重要岗位的控制，并随着工作的变化，不断地修改、完善、更新，实现风险管理的标准化和规范化，使员工对自己的工作流程与职责有明确认识，将防范风险落实到每一个环节。现有的管理和内控制度建设应侧重于三个方面。第一，对现有的管理和内控制度进行修订完善。一是建立健全运行管理制度和内控机制，明确CCPC和会计营业部门在业务处理和系统维护等方面的归属管理部门，合理划定CCPC对所在城市各参与者的管理权限和管理内容，做到管理周密，运行有序；二是明确核算中心对县级网点的管理权限，理顺管理渠道，通过合理授权等方式加强对县级网点会计核算的协调管理；三是对参与行的查询查复情况进行监测，并形成制度，增强参与者的自律意识，监督资金及时入账；四是进一步完善数据备份和复制的有关规定，增强数据备份的可靠性。第二，明确界定重大事项的内容，严格审批程序，规范对处理结果的检查制度。第三，建立有效落实制度的长效机制，强化管理责任，制度分解到岗，责任到人，建立风险控制的奖惩制度，赏罚分明。
（四）扩大中央银行信用管理范围，加强对参与者的监督和制约。中央银行应在对资信情况进行认真审核的基础上，扩大清算账户的开设范围，充分发挥支付系统容量大、速度快的优势；对直接参与者的信用情况、支付能力进行监测，随时监督各机构的资金流量和账户余额，中央银行应充分发挥最后贷款人的作用，通过提供日拆性贷款和高额罚息贷款解决金融机构流动性不足问题，以确保ABS的正常运作和资金汇路的畅通无阻，合理地规避信用风险。
（五）完善权限设置管理，细化系统相互牵制功能。在ABS系统中增设以下功能：
一是增设大额往账业务主管确认功能，明确联行柜对大金额业务的审核要素，做到监督严密，职责明确；
二是增设生成并打印会计和财务报表功能，提高数据利用率，保证报表数字的可靠性；
三是在综合柜计息管理操作中增加复核菜单，由四级权限操作员对计息账户参数设定和修改等业务进行复核，以减少差错，防范风险；四是合理设定权限，对三级独立完成的查询查复等事项增设复核功能，杜绝一手清的行为。
四是开发一个功能强大的、可以对指定一个或多个中文关键词进行查找的行名行号查询系统，在电汇、信汇凭证中增加“汇入行支付系统行号”栏，以提高工作效率，减少联行差错，加速资金周转，降低银行风险。
五是在CCPC增设支付信息统计和监测功能，以便做好业务数据的统计分析，为制定和实施货币政策及时提供基础信息。通过不断地改进，增强系统功能的严谨性，做到对每一笔业务的操作都能起到相互牵制的作用，最大限度地降低风险。
（六）强化维护和灾难备份管理，防范控制运行风险。，ABS还没有全面推广，使用的覆盖面不大，潜在的设备、网络风险不易充分暴露，而当大规模推广时，单个环节的微小风险或局部风险都有可能演变成系统性的风险。因此，应制定完善ABS应急处理方案，对可能发生的各种紧急异常情况制定出明确具体、便于操作的解决方案。尽快制定CCPC和ABS灾难备份方案，可以考虑每个省建立一个或若干省份建立一个灾难备份中心，方案确定并建立后应定期进行连通测试，增强应对突发事件的能力，最大限度发挥抗灾防险作用，保障系统的不间断性、业务的连续性和数据的完整性。
摘要：金融理财产品的风险直接影响到金融行业乃至区域社会经济的平稳发展，充分运用会计核算工具可以有效应对金融理财产品的风险问题，进而为金融理财行业的稳定、健康发展作出应有的贡献。
关键词 ：会计核算；金融理财；风险管控
金融业是现代经济的核心，其安全性直接关乎到国家经济安全和社会稳定。金融理财产品是金融业的核心组成部分，金融理财产品一旦发生风险问题，其会为整个社会经济发展带来不可估量的后果。经作者研究认为，会计核算具有强大的账务核算体系，其在金融理财风险防范与管理方面具有得天独厚的优势，深化利用会计核算工具加强金融理财产品风险防范与监控管理具有非常重要的现实意义。
一、会计职能具有风险防范与监控的功能
（一）会计核算功能具有风险识别功能
会计核算功能是会计职能的重要体现，它通过一整套严密的核算体系可以对企业的运营情况进行深入的分析。当前企业会计核算管理可以利用现代信息技术对大量的财会数据进行系统分析，以达到企业环境分析、企业战略分析、企业所面临的市场分析功能。因此，从这个意义上说，会计的核算功能已经不单纯的进行数据记录，它可以成为企业风险识别的利器。
（二）会计具有监督职能
会计监督是以国家财政经济法律、法规为依据，是保证国家财政经济法律、法规顺利进行的重要保证。首先，会计监督需要以财政经济法律、法规为依据。会计监督涉及到多方利益，要维护好国家、社会公众以及本单位的合法权益就有必要以财政经济法律、法规为依据，从而对经济活动作出正确、合法、合规的判断。其次，会计监督存在多样化形式。为保证各单位经济活动的正常进行，各单位除了可以对其经济行为进行内部会计核算监督外，还可以接受国家审计、外部社会的审计监督。
（三）会计具有参与管理的职能
财务部门是企业运营过程中最为重要的组成部门之一，通过财会信息的收集与整理可以对企业经营情况进行一个系统的分析，从而为领导决策提供最基本的支持与建议。对于一些规模较大的集团公司而言，集团总部可以利用财会手段对其下属公司进行管控。
二、金融理财产品风险管控存在的问题分析
（一）金融理财产品风险管控重视环节有待拓展金融理财产品的风险可以从理财产品、理财产品市场环境、操作等几个环节来把控。但目前多数企业在其推出金融理财产品后并没有从这几个维度来考虑产品可能面临的风险。因此，研究认为只有加强理财产品、理财产品市场环境、操作等对这些风险控制环节的重视才可能实现整个金融理财产品的风险控制。
（二）缺乏全生命周期式金融理财产品风险管理体系
对于金融理财产品的风险管理应该时时做到事前预防、事中监控、事后评估。但从我们的研究中可以看出，目前多数金融理财企业在金融理财产品推出过程中并不注重产品风险的事前预防和事中监控，多为“秋后算账”式管理。首先，在金融理财产品开发前，缺乏对相关产品的市场环境进行全方面探索，没有初步判断出该金融理财产品的市场空间，可能面临的风险情况。其次，在金融理财产品推出后没有重点考虑该产品的具体操作发布情况。整个金融理财产品操作过程存在大量的安全隐患。最后，缺乏必要风险评估机制。没有对风险问题进行很好的归纳总结，对后续工作不具有参考性。
（三）金融理财产品风险管理信息化手段应用水平低
现代信息技术可以为企业管理提供多元化的管理手段和方法，但目前金融企业中较好应用信息化手段的企业还较少，而那些已经在企业内部实施信息化管理的企业同样也面临着诸多问题。首先，企业信息化应用程度较低，不具有风险管控标准。金融企业在信息化应用过程中已经不能满足只在财务管理环节上投入现代信息技术了，它需要拓展到企业运维的各个方面去。其次，金融企业产品普遍都是品类较多元、业务板块较多，因此其在推行信息化管理手段时并不总是同步的，这就容易形成信息化技术、管理标准不统一，制约了金融理财产品风险管理的有效性发挥。
三、金融理财产品风险管控对策
（一）以产品全生命周期的视角来监测金融理财产品发布的每个环节风险
要完善金融企业金融理财产品风险的管理可以以金融理财产品的全生命周期的视角对金融理财产品的风险进行监控，有所侧重地提出重点改善对象。首先，在金融理财产品设计期，要充分考虑产品的内外部环境、产品的市场空间、政策支持力度等，依据环境分析开始走会计审批流程。其次，在产品开发阶段，每一笔费用都要达到凭证齐全。以会计核算准则为标准从不同的维度来把控理财产品的风险管控。最后，在产品推向市场后，可以从会计核算视角出发，分析每一项经营账目，从而可以实现风险的精细化管控，为极具针对性的解决对策提出提供依据。
（二）利用全面预算管理方法实现金融理财产品的风险管控
在每个会计核算期要对企业的经营预算和财务预算进行科学的计算和审核。而在预算计算的过程可以引用零基预算方法，即不以往年的预算为基点，机械地加上几个百分点形成后一年的预算。而是通过全面分析前一年的企业经营状况、金融理财产品运营情况，预测分析未来一年企业发展面临的环境以及相关金融理财产品的运营情况，从而做出零基准的成本预算。这种零基预算具有切合实际、操作性强等特性，比较适合我国金融企业的金融理财产品风险管理的实际需求。
（三）创新风险防范手段，提高风险防范和控制能力完善我国企业金融理财产品的风险管理需要创新
风险防范手段，提高相关单位的风险防范和控制能力。首先，利用会计核算工具统一风险管理政策。依据实际情况统一制定能够抑制金融企业金融理财产品风险的管理政策。每个政策都必须从金融企业的特性出发，符合该组织的业务规范、经营特性、产品单元操作流程等。
并且在政策过程中要明显每种金融理财产品风险的等级、标准以及应急策略。其次，提高操作风险管理技术。
充分利用现代信息技术，以会计核算视角出发重点推进信贷管理系统、财务管理系统、资金管理系统等业务系统。以现代信息技术辅助企业会计核算制度，从而为企业金融理财产品风险管控提供可行性路径。
总之，会计核算制度对金融行业的发展具有重要的影响，可以有效防范和监控金融理财产品的风险。研究认为在运用会计核算工具时可以引入全生命周期理论、零基预算等理论来强化金融企业的金融理财产品的风险防范与管控，从而推进金融理财行业的稳定、健康发展。
参考文献：
关键词：核算变革；事后监督；转型
中图分类号： F832 文献标识码： B 文章编号：1674-2265（2013）08-0025-04
会计核算历来是央行金融服务的重点，核算风险的监督、防控与会计核算密不可分。为适应会计核算集中及风险控制需要，人民银行事后监督机构自2004年从会计核算部门分离以来，独立行使对各类会计核算业务的及时、连续、全面监督职责，在规范会计行为、防范资金风险方面发挥了重要作用。近年来，中央银行会计核算改革步伐加快，特别是随着会计核算数据集中系统（以下简称ACS）、国库会计数据集中系统（以下简称TCBS）的上线运行，人民银行会计、国库和货币发行三个核算专业，均已构建起全国层级数据集中的核算方式。作为会计核算监督后台，有效的事后监督模式必须适应核算方式的发展，会计核算方式的变化必然对事后监督工作机制、理念、方法、手段等带来深远的、全方位的影响。因此，事后监督部门应及时跟进、深入研究，探索与核算方式变革和风险防控要求相适应的事后监督转型策略。
一、人民银行会计核算监督模式现状及转型的必要性
（一）会计核算方式的变化对风险防控要求提高
目前，TCBS已全面推广，ACS亦成功试点上线，新的核算系统带来会计核算理念和方式的变革或重构，核算风险同步呈现出新的特点，如业务风险集中、系统风险层级提高、影响范围扩大等，监督职责由业务后台逐步向操作前台扩展、延伸，风险监督要求提高。尤其是TCBS上线后，“一记双讫，事项驱动，自动记账”的模式，使国库风险防范难度和压力增大，相应要求核算监督模式向核算风险的集中控制、自动控制和过程控制转变，且县支行成为核算主体，可直接对外汇划资金，资金出口增多，核算风险加大，监督工作难度和风险防控责任增加。
（二）事后监督模式存在局限性
现行事后监督模式仍是传统意义上的“事后全面复核”工作方式，监督对象是结果而非过程，风险性监督难以深入，而事后监督关口的滞后也易使风险控制流于形式。同时，监督手段存在较大局限性，ACS虽包括事后监督子系统，核算监督工作相对理顺，但系统运行初期配套制度机制不健全，监督手段运用效果有待提高。TCBS没有事后监督功能设计，国库监督完全恢复到手工，监督手段滞后于核算业务发展，监督效率和监督质量难以保证。
因此，面对业务核算现代化、资金渠道开放化、差错风险复杂化的监督客体，事后监督职能发挥与风险防控要求不相适应的矛盾日益突出，事后监督工作转型势在必行。
二、会计核算方式发展和现行监督模式考量
（一）会计核算方式发展沿革
人民银行会计核算可分为手工核算、单机版计算机核算、会计集中核算和全国数据集中核算等4个阶段。不同阶段核算风险特点、核算监督模式及风险防控效果存在一定差异（见表1）。
（二）现行事后监督模式的局限
对比会计核算方式发展水平，基于对事后监督履职成效的考量，当前事后监督模式主要存在以下方面的局限。
1. 监督定位的局限。《中国人民银行会计核算监督办法》将事后监督定义为：核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。事后监督人员对核算部门送达的纸质资料和系统传输的电子资料，逐笔进行监督审验，不区分核算业务的风险级别和重要性程度，平均用力、全面监督，这种监督方式不利于实现风险聚焦和业务监督的精细化。而新核算模式下强化了对风险的监督控制，实现了重要业务实时监督，引入核算风险分类、预警指标，要求在合规性监督基础上实施人工分析识别风险的精准化监督，现行事后监督工作方式和定位与之不再适应。
2. 监督手段的局限。目前，事后监督系统与核算系统建设存在不同步的情况。ACS试点行的会计监督系统实现与核算系统同步上线；山东辖区初步推广了自行开发的单机版货币发行监督系统，但该系统未实现与核算系统直连，仍采用业务录入、核对的方式监督；TCBS没有配套事后监督系统设计，国库监督系统暂时缺位，恢复到完全手工监督。可见，与现代化核算方式相匹配的监督系统建设及推广尚需跟进和完善，配套运行机制也有待健全和完备。监督手段的局限和滞后对监督质效产生影响，风险防控要求难以满足。
3. 监督培训的局限。近年来，人民银行会计、国库核算系统频繁升级换代，新规定、新业务层出不穷，但由于事后监督部门不实行垂直管理等实际情况，专业性、系统性培训项目较少，同步的业务培训也往往被忽视，一定程度上造成事后监督人员难以全面、准确、及时掌握新政策和新业务，影响核算监督质量。同时，事后监督工作业务性强、刚性较大，人员岗位流动性较差，一方面不利于高素质人才流入，另一方面监督岗位人员长期脱离前台业务操作，跟不上核算方式发展的变化，更难以开展前瞻性监督业务研究，从而易产生监督履职不到位的风险。
三、适应新会计核算方式的事后监督转型研究
新核算体系下，事后监督部门应适应核算数据集中发展趋势，在职能定位、监督方式、监督手段等方面重点研究，推动全面复核监督方式向风险性监督与一般性监督结合转变，从对核算结果的监督向实时过程监督和加强预警分析转变，形成以先进信息技术手段为依托，人工分析审验为重点，合规性约束和案件风险防范相结合的监督模式。
（一）监督定位向监督与管理并重转型
监督定位要进一步向事中过程控制延伸，积极探索通过日常非现场与现场监督、差错督促整改、监督结果共享等途径，助推核算部门内控管理。ACS核算模式下，监督部门要强化对核算业务的实时监督和现场监督，依据业务实际及时建议总行调整实时监督参数，优化推送的实时监督数据，对发现的风险问题及时纠改，有效前移核算风险控制关口。适时开展现场监督，有效防范会计内控管理方面的风险。TCBS上线后资金清算方式增多，县支行资金风险明显加大，监督部门要有针对性地加大监督力度，增加现场监督辅导频率，防范支行资金风险。
（二）监督方式向风险控制导向转型
ACS上线后实现了账务数据全国集中，可有效确保账务记载的正确性，因此，传统的全面复核式监督要相应调整，将风险分析和风险控制作为重点。要重新识别评估核算过程中的风险环节，诸如，校验前台影像数据传输的准确性、前台岗位制约等内控方面的有效性等，并根据风险程度合理安排监督力量和监督资源，确定实施重点或一般性监督。此外，以ACS监督系统为依托，设计风险监督模式。一方面对实时推送业务要提高监督时效性，拓展监督的深度、广度；另一方面优化调整重点监督业务参数，由系统自动筛选出重要业务及风险较高的业务，作为重点监督内容，提高监督针对性和风险防控效果。
TCBS手工监督模式下应进一步研究改进风险导向型监督方法，针对业务量大、业务种类和风险环节多的特点，将工作重心向风险性业务重点监督、日常风险预警提示、建议督导、信息反馈等转变。此外，研究核算风险分级分类，建立风险综合评价指标，并通过定期监督情况分析、明确应关注的风险环节和监督重点，及时向核算部门提出解决问题、预防风险的措施和建议。
（三）监督手段向现代化信息技术监督与高效人工监督有机结合转型
当前事后监督手段总体滞后于核算业务发展。应进一步研究应用先进的信息技术手段，推进建设统一的综合业务监督系统，分别与核算系统连通对接，实现对一般业务的核对校验、风险业务的实时监测、预警监控等功能。在此基础上提高人工审核判断水平，实现对风险信息的有效分析处置。信息技术监督与人工监督互为补充，无法替代，需持续改进和进行适应性变革。从本质上讲，信息技术监督源于人工监督，将人工监督的基础性核对、校验、计算等功能以及内控管理监督提取出来，固化植入监督程序，通过计算机等现代化信息技术手段实现监督操作和结果。但会计业务风险性监督，尤其是潜在案件、舞弊风险或内部控制失效等，不会体现在账务核算结果上，只能通过人工凭借对核算业务的熟知、政策制度的掌握等，对整个业务处理过程，如业务背景真实性、授权审批、流程合规性等进行综合分析判断。因此，监督手段的选择应有效结合信息技术和人工监督的优势，实现最优风险控制效果。
（四）监督人员向风险评审“专家”转型
为更好地顺应监督工作转型对人员要求的提升，要努力实现监督人员由业务复核型向风险评审型人才转变，着力增强监督人员综合业务素质。进一步加大业务培训力度和提高业务培训质量，整合核算与监督部门培训资源，实现部门间业务培训同步、制度落实同步、风险防范同步。尝试建立核算与监督部门人员交流机制，使监督人员及时熟知核算业务发展变化和风险状况，提高会计监督针对性和有效性。抓住核算改革契机，适时引进、储备监督人才，着力培训、培养监督人员风险识别、分析和处置能力，打造适应新核算监督模式的高素质监督团队。
四、推进监督模式转型的阶段性措施
一是组织推进监督系统建设应用。做好总行ACS业务监督系统在山东省推广运行各项准备工作，组织专项培训，确保ACS上线后事后监督工作顺利衔接。重点推进自主组织开发的TCBS配套版本国库事后监督系统的建设和应用工作。目前已完成系统设计开发和优化完善，以及在分行机房的布局、安装及生产服务平台搭建等工作，并对系统功能进行了初步流程测试。下一步，将根据测试情况进一步完善功能，扩大测试范围，组织业务培训和全省试运行，适时正式推广上线。系统上线后将有效解决监督手段落后、监督质效不高等情况，为满足监督工作转型提供良好平台。
二是健全完善配套监督制度。针对ACS上线后增加实时监督等重大变化，在监督配套机制方面积极探索研究，组织制定ACS事后监督操作规范等制度办法，在ACS全省上线前出台，为会计业务监督转型提供实践依据和制度框架。在TCBS国库监督系统测试过程中，同步制定系统操作手册和管理办法。此外，组织编写TCBS国库业务、货币发行业务风险排查与监督操作实务手册，指导提高风险监督针对性和有效性。
三是加强监督队伍建设。加大新业务、新系统培训力度，实现监督人员对新核算、监督业务及时跟进，确保监督质量。通过事后监督制度全员测试和国库业务监督实务操作竞赛等活动，有效促进监督人员对监督工作转型的适应能力。
参考文献：
[1]李丹儿.基层央行风险防控与完善会计核算监督机制的思考[J].南方金融，2009，（11）.
【关键词】财务会计；核算风险；风险管理；分析；建议
目前我国仍未颁发实行一套完整的企业管理机制，此时财务会计核算工作开展得参差不齐，正因如此财务会计核算风险成为了企业在运营发展过程中的主要风险之一，关系着企业获得经济效益的多少以及影响其在市场中的地位。本文作者积极的对核算风险的成因进行分析[1]，同时提出加强对风险管理的工作力度是有效降低财务会计核算风险负面影响的有效对策之一这一建议。
一、浅谈财务会计核算风险的内容与特征
财务会计核算风险，其实质上就是指在财务活动进程中，因为各种不确定因素的干扰，最终导致财务收益没有达到期待效果，在很大程度上这一风险的产生会使企业蒙受巨额的经济损失。而对于事业单位而言其财务会计核算风险主要的表现形式为财务资源是通过非法途径获得的，并且在使用上缺乏合理性，风险的产生最终会影响企业事业发展的进程。财务会计核算风险的主要特征体现在以下几个方面:客观性、善变性、不确定性、可预测性。
二、分析财务会计核算风险产生的原因
（一）企业在对成本以及固定资产核算之时极易产生风险
这主要是因为企业事业在发展运行的过程中成本核算以及固定资产核算的数量是庞大的，如果财务会计人员对企业资产折旧的状况以及未来的发展模式不能有深入的了解，此时企业净资产的核算结果就缺乏真实度，此时的核算工作不能将该企业实际的运营状况反映出来，固定资产的实际市场价值与市场账面价值不匹配那么就增加了核算风险产生的几率。
（二）投资与核算方面产生风险
在我国企业盲目跟风的现象屡见不鲜，最终导致资金浪费的后果，例如在对固定资产进行采购设置以及更新的过程中，没有做好对投资项目效益的分析与评估工作，此时回收的成本就可想而知了，短期或者长期的财政危机就出现了，企业遭受了风险的打击。
（三）企业信息系统内部监控不完善也是导致核算风险产生的主要原因之一
相关研究资料证实，企业信息系统监管的效率直接作用于财务会计核算工作。在信息化时代的引领下会计电算化技术的引进与应用，完成了对大批量数据信息的采集、整合与管理工作，缓解了业务人员的工作压力，提高了企业财务会计工作的效率。但是我们必须清醒的认识到会计电算化技术发展得并不完善，如果企业信息系统内部监控体制没有建立健全，此时计算机会计信息系统以及数据的保密工作就存在缺陷，有极大的可能造成财务会计核算数据信息的丢失或者是外泄，此时核算工作处于危机的环境中，风险由此形成。
三、对财务会计核算风险管理工作的建议
（一）引导财务会计人员树立正确的核算风险意识
众所周知，财务会计人员作为企业内部财务风险管理的主导人物，其素质与技能水平的高低直接关系着风险管理的工作质量，进而影响企业整体事业发展的面貌。因此企业管理部门应该应用有效的对策协助财务会计人员建立健全风险防范与管理的意识理念，在激励制度的辅助下引导他们积极参与风险管理工作。为了使财务人员树立正确的风险意识，可供采取的途径是多样化的，例如有针对性的、定期的开展财务风险培训工作，帮助财务人员及时的更新专业知识，学习新的法规与技能；当然企业还可以组织重点、专题性的教育培训工作，借此去强化财务人员风险防范意识，提升其对风险的辨别与管理能力，为核算工作的顺利开展奠定基础。
（二）重点完善企业资金管理体制
在《预算法》引导下，参照其拟定、实行、审批与监督等具体内容，以促使企业财务内部控制流程落实规范化的目标，此时企业资金管理体制便得以完善，财务人员参照合理性预算执行比例指标，以提高对指标评价的工作效率，最大限度的优化了企业资金使用的效率。总之，年度资金预算报表、月度资金执行表科学性与完整度的提高使企业资金管理体系得以健全，避免了资金分配不足或者是资金闲置现象的发生，当然资金占用、挪用的现象发生的几率也大幅度的降低，此时企业的财政实力显著的增强，由此可见，风险管理工作的实效性发挥出来。
（三）设置合理化的风险管理目标
财务会计风险管理的三大目标为:实际工作性目标、财务信息性目标、合规合法性目标。实际工作性目标的确立使使资金核算、财务团队组建等财务活动环境更具有序性；而财务信息化目标的设立使财务活动过程中产生的核算信息更具透明度，借此提高了财务核算信息的时效性与可靠性，此时财务会计核算工作的质量有所保障；合规合法性目标的设置使企业财务会计部门立足实际，分析企业生产、营销以及管理等环节的实际状况，以我国相关的法律法规为准绳，借此提高财务活动的合法性，此时财务会计核算工作就会有规律的运行。总之在目标的正确导向下，企业财务会计核算风险产生的苗头就会被扼杀在萌芽之中，达到对风险有效管理的目标。
四、结束语
总之，企业财务会计核算风险产生的原因是多样化的，而为了落实对核算风险管理的工作任务，可选择的途径也是多元化的[2]，除了本文提及的几点以外，做好财务会计核算风险预警体制的建设工作也是极为可行的，这是因为管理工作是建立在风险预测工作基础之上的；当然通过完善企业财务会计核算流程所达到的管理效果也是大快人心的，此时企业将会是在合理性监管秩序中获得更大的经济利润，提升市场竞争力！
参考文献
[1]郑毅.财务风险的成因及其防范[J].北京林业管理干部学院学报，2011.
高校会计核算风险是指在会计核算中，会计人员因提供的会计信息存在大量错报、漏报而导致损失的可能性。高校会计核算风险贯穿于会计核算的各个环节，造成风险的因素既有包括银行、票据在内的外部因素，也有包括内部控制系统、会计人员素质的内部因素。
（一）外部因素造成的风险
1.债务风险。国内高校受大规模扩招的影响，对办学场地、办学设施、配备条件的要求也越来越高，维持高校日常运转的资金需求也在不断增加。在高校基础设施建设的过程中，对基础建设资金的核算可以有效地使用财政资金，避免浪费和提高效益。但是，由于高校采用的是事业单位的核算制度，而高校基础设施建设单位采用的是建筑单位的会计制度，这就造成两者在核算制度和核算方法上存在着一定的矛盾性和差异性，出现基础建设资金入账不及时、信息披露失真等现象。
2.票据风险。近年来，票据的使用和推广越来越广泛，有些不法分子借此机会采用先进技术涂改支票和汇票，影响高校会计核算信息的真实性。具体而言，高校会计核算的票据风险主要表现在两个方面，一是随意变更票据信息。为了获取非法收益，有些不法分子通过涂改、挖补等手段随意修改票据上的金额、收款人等信息，以骗取高校或银行的资金。二是虚开发票汇票。有些不法分子或不法公司为了自身的利益虚订合同，虚开发票，以套取高校的现金，造成高校资金资源的严重流失，给高校会计核算带来很大的风险。
3.清查风险。财产清查是高校会计核算的一个重要环节，它通过对高校各项财产、物资进行盘点和核对，确定了账面结存数额和实际结存数额的一致程度，从而对高校各项财产物资和货币资金的管理及使用情况进行查明，是高校财产使用和管理的一种有效监督方式。从高校经费的构成来看，高校经费来源主要包含三个方面，分别是政府预算安排经费（包括教育事业费、基建拨款、专项项目费等）、预算外拨款（包括学费、住宿费等）以及其他经费（包括所属单位上缴收入、捐赠收入、其他收入等）。这些经费在使用和管理的过程中多以项目的形式进行，虽然说每个项目都有具体的负责人，但是这些项目负责人并不是财务的经办人。这就容易造成在使用经费时出现欺诈、舞弊行为，私自盗用高校财产和物资，造成财产物资和货币资金的实际使用情况与账面结存数额不一致的现象，对高校会计核算构成危险。
（二）内部因素造成的风险
1.内控风险。高校会计核算内控风险主要表现为高校会计核算制度本身不完善，对会计具体实施缺少细则规定，会计内部权力过度集中，核算和事后监督制度不落实，导致高校会计核算在实际执行中与财务预算严重脱节，乱开科研项目、随意扩大支出标准等现象屡见不鲜，会计核算信息失真，无法真实反映高校财务运动。
2.会计人员行为风险。高校会计人员的行为风险主要表现在以下几个方面：第一，会计人员由于粗心、缺乏经验等原因在计算的过程中数据抄写错误、计算错误，或者是登错会计科目，影响会计核算的正确性和会计信息的真实性。第二，会计人员对高校的相关财务制度和规定缺乏足够的认识，自身业务水平有限，造成核算错误。第三，会计人员职业道德缺失，自律失败，思想上存在着利己主义，与银行、企业等有关部门相互勾结，谋求不正当利益。
二、造成高校会计核算风险的原因分析
（一）内控环境不够优化
按照COSO框架，控制环境是其他组成要素的基础，包括管理层的理念和经营风格、组织结构、权限及职责分配、诚信与道德价值观等要素。目前，高校会计核算的内控环境存在着权力过于集中、部分会计人员道德自律失败、组织结构单一等不足。首先，由于高校会计部门的权力很大程度上集中于部门主管手中，会计人员容易受高校行政权力的干扰，被迫进行违规操作。其次，在监督和奖惩体系不完善甚至失效的前提下，有些高校会计人员不注意自身学习，法律意识淡薄，不能抵挡金钱的诱惑，为谋取个人私利铤而走险，侵吞国家财产。再次，我国高校会计部门组织结构单一，特别是一些规模比较小的高校，往往都是财会部门合一，缺乏相应的审查和监督机构。
（二）会计核算内外部监督控制效率缺失
COSO框架认为，要确保内控制度切实有效的执行，就必须对整个过程实施监控。目前，我国高校会计核算存在很大的监督漏洞，存在着国家监督滞后、社会监督低效、内部监督缺失等问题。国家对高校会计核算的监督主要体现在财政、税务、审计等监督机构的工作上，但是这些机构很难形成一股监督合力，导致国家监督经常滞后。高校财务并没有完全公开，这就使得社会对高校会计核算结果的监督作用难以发挥。我国大部分高校忽视内部监督机制的建设，没有设立财务监督内部机制，或者是设置了内部监督机制但是却形同虚设，没有真正地发挥监督作用，也不利于维护高校会计核算的质量。
（三）会计确认事项识别不清晰
根据COSO框架，会计核算事项识别风险是指会计人员不能确切地识别某一会计事项并且做出明确的会计确认。会计确认是将某一会计事项作为资产、所有者权益、收入、费用、负债或利润等要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认明确了会计数据在会计系统中被记录的方式和过程，它作为重要的核算方法贯穿于会计活动的全过程。在会计确认中，会计事项的识别对会计信息的真实性和有效性有着重要的作用。我国高校会计确认存在着事项识别不清晰的情况，影响了会计信息质量，是高校会计核算风险的引发点。
（四）缺乏相应的风险评估
在COSO框架中，风险评估可以帮助企业对内部和外部的风险进行预测，了解潜在事项对企业实现目标的影响，保障企业顺利发展。我国高校会计普遍缺少风险控制机制，对待会计核算风险也是事后处理而不是事前规避。此外，高校会计核算人员在利益分配上还受传统事业单位薪酬体系的影响，存在着平均主义和论资排辈的现象，这极大地打击了年轻会计人员工作的积极性，也给会计核算人员行为风险带来诱因。
三、基于COSO框架的高校会计核算风险防范控制措施
笔者借用COSO框架，提出高校会计核算应该加强内部控制和内外监督，同时做好风险评估和防范工作。
（一）改善内控环境，健全内控制度
加强内部控制，一是要建立相应的制度，让会计核算操作有具体的准则和依据。在高校会计核算制度修订完善中，要根据具体的实际情况，制定出适合本校会计核算的相关制度细则。二是要实行会计核算岗位责任制，用制度的形式明确规定每个会计核算岗位人员的责任和权力，避免越权和滥用权力现象。例如在资金支出方面，制定并明确每级领导人员的授权审批范围和越权行为的处罚标准，同时授予出纳员对一些越权审批和缺少相关证明的出纳业务拒绝办理的权力，以避免贪污违法风险。
（二）强化内外监督，消除产生风险的因素
完整健全的监督机制可以有效地提高会计人员的风险意识，营造良好的风险防范环境，它是高校会计核算系统得以正常运行的保障。高校会计核算本身就是一个涉及多个部门、牵扯多方利益的复杂工作，设置会计科目、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等各个环节都有可能产生风险，因此必须加强对高校会计核算的监管力度，包括高校内部的自我监督和高校外部的国家和社会监督，确保各个资产管理环节的科学合理。加强高校内部监督，对高校会计核算人员进行合理分工，按照不相容职务分离的原则，将会计核算环节中记账、审核、复核等不相容职务进行有效分离，形成一种有效的监督与制衡。同时，要明确违规操作的处罚力度，提高整个监督体系的威慑力，从而抑制潜在的会计风险的产生。在外部监督方面，国家审计部门要加强对高校会计核算的审计，社会机构、新闻媒体等也要加强对高校的舆论监督，坚决杜绝各种以权谋私、侵吞国家财产的现象。
（三）有效识别风险，防患于未然
首先，定期开展风险排查分析，对会计核算中的新业务、新规程、新系统中可能存在的风险隐患进行排查，集中力量监督可能产生风险的因素。例如定期对会计核算报表进行排查，确认在会计期间内的各项收入和与其相关联的成本、费用是否在同一个会计期间予以确认和计量，会计记录和会计报表要尽量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算评估指标体系，根据指标的要求对会计核算工作进行评估和检验，找出核算中的漏洞和不足之处，为会计核算人员改进工作提供思路。高校会计部门要合理设置会计凭证、账簿和会计报表的种类和格式，规定各种会计凭证、会计报表之间的相互关系、填制方法和登记程序，设立合理的核算考评体系，定期对核算工作进行评估，从评估中找出风险因素。
目前我国银行主要面临以下几种风险：信用风险、业务风险、利率风险、财务风险、违规风险、资产风险等。银行会计的职能有很多，但和企业会计一样，其基本职能是核算与监督。银行会计通过一定的计量方法，对银行业务进行确认、计量、记录、报告，提供有效信息给使用者。银行风险也存在于银行各项业务活动的始终，最终都会在银行会计核算结算过程之中有所反应或体现。有效的会计活动不仅能在风险发生之后及时补救、将损失减至最低，更能在风险发生之前进行风险预警报告，防范于未然，在一定程度上控制各类风险。
1、业务风险，在核算业务中，有核算方法不准、核算程序不规范、核算质量不高引发风险；还有为了完成上级下达的任务、吸收高成本资金、呆账、坏账准备金的提取比例有误、应收利息计提标准不合理、不提少提应付利息引发风险。在结算业务中有诈骗风险、透支风险、真假汇票识别难的风险、汇票贴现风险、承兑风险等。
2、财务风险，由资本充足率不足引发的财务风险也与会计活动密切相关。部分银行甚至将会计作为调节手段，不顾会计谨慎性、真实性原则，通过违规会计操作以达到规定。达到标准或者未达到标准的银行是否通过会计进行调节，将给银行带来财务风险。
3、违规风险，会计活动作为银行业务平台，与绝大多数风险都是有着直接或间接的联系。例如大量案例表明，信贷损失是由于信贷流程关键环节人员不尽职、欺诈、人情贷款、违规操作、内部控制制度不严密等造成的，在很大程度上引发和放大了信用风险。因此会计活动与信贷风险也有着不可分割的联系。
银行风险产生的会计原因：
现阶段，我国金融管理模式仍不够完善。国家审计机构人员有限，因此我国金融监督对银行进行的监督审计力度有限。另外，对于有的银行以不遵守金融法规为前提的竞争行为，金融监管缺乏有效性，只停留在事后管理的状态，难以达到防范风险的目的。会计制度大改革以来，商业银行的会计制度虽然有了长足的发展，但完全能够适应银行发展制度的还没有出现，加上基层行领导、工作人员本地化的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了地利、人和的有利条件，极易导致风险和损失。会计分级核算体制是致使商业银行风险的重要成因。
会计人员内部分工不合理，岗位责任不明确；对票据、凭证、密押、证明文件等审查不严；不坚持双人核对印鉴；不遵守先记账后付款、先收款后记账等记账程序等；在一些基层行，领导权力较大，经办人慑于其权威，不敢坚持会计原则。有的经办人则对领导、业务主管盲目听从，甚至投其所好。各个地区和单位基本上都存在着人员少、新手多、学历低、队伍不稳定等问题，会计人员的业务素质低、法津意识与风险意识淡薄、责任心不强。这些与信用风险、犯罪风险、会计核算风险等息息相关。
防范银行风险的会计思考：
1、建立严密的内部控制体系，健全会计内部控制制度。
银行应制定严格的会计制度，在针对具体业务制定会计操作流程时，应充分关注可能存在的风险点，并采取有效的控制措施。此外，还应建立严密完整的分级授权体系，对不同重要程度的业务进行不同层次的业务授权。通过岗位设置、账务核对、监督检查等手段，对会计业务的处理过程实施有效的控制，确保向管理层提供的会计信息充分、准确、及时。
2、加强外部审计，完善金融监管模式。
由于国家审计的局限性，监督审计应当与国际接轨，逐步转向委托会计师事务所等中介机构进行专门审计，使得监督审计呈现社会化、专业化趋势。有效的外部审计对于督促银行完善内部控制、化解银行风险具有重要意义。
3、实行集中管理型的会计核算体制。
会计分级核算体制是导致银行风险的重要成因，一个切实可行的会计核算体制才是治本之道，以有效的发挥会计反映、监督、预测和参与决策的功能。
在总行统一核算，统一管理的前提下，在全行设置若干处理中心。一个核算数据处理中心负责处理若干个基层核算单位的会计数据。集中会计核算的层次，统一了部门会计，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率，可以极大地增强会计信息的实效性。
4、实行会计电算化系统控制。
结合电算化会计系统的特点建立内控制度，充分关注会计电算化的建设，建立科学的会计电算化风险控制制度，对电算化系统的建立和实施实行严格管理。明确各相关部门职责，严格划分业务人员和技术人员权限、操作人员级别管理、授权管理等制度措施。同时，积极探索运用IT技术管理控制银行风险的其他措施。
5、建立高素质的会计队伍。
会计人员处于会计风险防范的基础环节，是会计工作的执行者。提高会计人员素质，是促进会计工作规范化，有效防范风险的基础。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。在日常会计管理中，严格进行内部重要岗位人员的配备，经常考核，定期轮换，结合绩效考核，做到赏罚分明，物质奖励与精神激励相结合，调动会计人员工作的积级性。
结 束 语：
银行风险管理是商业银行的生命线。商业银行会计贯穿商业银行各项业务的始终。会计活动与商业银行的风险管理有密切关系。目前，我国商业银行审计管理机制不完善，会计分级核算体制落后，会计内控力度不足和会计工作人员业务素质不高，风险意识淡薄等是商业银行风险隐患所在。对这些风险源头，我国商业银行要加强外部审计，实行集中管理型的会计核算体制，建立严密的内部控制体系和提高会计工作人员的素质，尤其是风险意识。只有这样，才能从根本上对商业银行的风险进行有效管理。
关键词：会计风险；表现形式；成因分析；防范策略
一、银行会计与会计风险概述
在研究银行会计风险的防范之前，我们要了解两个基础性的概念，即：银行会计和会计风险。
1.银行会计
从会计职能来看，银行会计作为一个管理者，不仅要反映银行的经营活动，而且要对银行的经营运作起反映、核算和监督的作用：通过对银行经营活动的正确反映、核算、监督，将信息提供给需求者，使他们正确地决策，引导资金的正确投向，有利于银行健康有序的经营与发展；反之，会给银行带来巨大的风险和损失。
银行会计与其他部门的会计相比较具有下面几个突出的特点：
(1)反映情况的综合性和全面性。银行会计不仅能反映银行的业务活动和财务活动情况，而且体现了整个社会资金的流向和国民经济各部门间的经济联系。
(2)会计核算过程和业务处理过程的统一性。银行会计部门是银行业务部门的第一线，其会计核算过程就是直接办理和完成银行业务以及实现银行业务的过程。
(3)会计核算方法的特殊性。银行是经营货币的特殊企业，因此会计核算在采用一般核算方法的基础上，又形成了一套自己的特殊方法。例如，银行的会计凭证采用单式凭证的形式，大量采用原始凭证代替记账凭证。
2.会计风险
所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险与银行风险是密不可分的。近几年金融系统案件频繁发生，大多与内部管理体制落后、会计政策运用不当，会计监督乏力有着密切关系。
二、我国商业银行主要会计风险的表现形式
会计风险分为外部风险和内部风险。前者包括票据诈骗风险和抢劫、偷窃风险，后者包括会计人员职业道德风险、会计监督风险、操作环境风险、岗位制约失控风险、会计手段风险和客观实体风险。
1.银行会计的核算风险
会计核算是会计最基本的职能，银行的会计核算是银行部门的主要任务，也是银行业的基础工作。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。从会计核算工作的环节上来看，核算非常多，主要分布在资产业务、负债业务及中间业务中。银行会计人员需要对负债业务中的存款业务和借款业务，资产业务中的贷款业务、债券投资业务和现金资产业务，中间业务中的清算业务、支付结算业务、银行卡业务、业务、托管业务、担保业务、承诺业务、理财业务等进行反映和核算。很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，因此，银行会计的风险贯穿于银行的每一笔实际发生的会计业务中。
2.银行会计的结算风险
结算风险主要指银行会计人员在办理结算业务中出现的风险。结算业务是银行的一个重要的中间业务，随着经济的发展，票据的支付数量日益上升，会计人员在结算中的风险也越来越大。结算风险主要有票据的结算风险、电子汇划的结算风险、信用卡的结算风险等。
3.银行会计的操作风险
操作风险是指由于不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险，分为人员、系统、流程和外部事件所引发四类。操作风险事件发生频率很低，但是一旦发生就会造成极大的损失，甚至危及银行的生存。
4.银行会计的监督风险
在实际工作中，重账务核算，轻账务核对，使稽核制度形同虚设，不利于稽核职能的发挥，稽核工作也不能达到预期的效果，从而不能及时有效地控制会计风险的发生。为了获得更多的利益，有的银行超规模发放贷款导致，存款准备金严重不足，不良资产增加，不仅严重影响银行的正常运行，而且还给银行带来经营上的风险。
5.报表编制风险
报表编制的风险最主要的表现是编制报表的数据不真实。凭证填制错误，凭证汇总上的过失，现金日记账及银行存款日记账没有及时记录或调整，少记，漏记或者虚假业务的记入都会导致数据的不真实。其中最主要的是利润反映不真实。由于银行的特殊性，报表的有些科目很难在其他报表中找到而且有些科目和其他报表的科目方向是相反的，所以银行会计报表的编制都要多从银行角度考虑，对其他一些科目(贵金属、贴现、存放同业款项等)都需要很好的掌握和了解，这些在报表的编制过程中很容易出错。
三、银行会计风险的成因分析
会计风险的产生原因是多方面的，既有外因又有内因，外因方面主要是受社会环境的影响，不法分子的犯罪苗头越来越多地指向了银行，采取各种各样翻新的不法手段，肆意窃取银行资金。但从根本上看，会计风险的产生与银行内部管理、会计人员守法意识有密切的关系。具体来讲，主要有以下几个方面。
1.风险意识淡薄
商业银行在重视业务发展和推广的过程中，偏重于业务操作的灵活、方便、实用，对业务系统的风险防范未做到未雨绸缪，未通盘考虑安全管理系统，特别是在业务监管新旧更替过程中暴露出许多问题。有些银行领导以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；监管部门对系统的监督、控制相对滞后，未从事前、事中、事后实施有效的控制。这些认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效果的重要原因。
2.会计运作手段相对落后
现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，它既可以简化会计人员的手工劳动量，加快会计信息的传递，也可以严格会计操作手段，规范会计核算程序，对于防范银行在会计核算方面的风险尤其重要；另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上，它可以从根本上促进会计核算监督工作的完善。但目前我国银行业会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要；在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，应该具备事中和事后控制的能力，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上。
3.没有形成完整的风险控制体系
一是制度建设上存在滞后性。从总体来看，在经营中重发展、轻规范，管理制度建设不到位，甚至远远滞后于新业务的开展，这导致对新业务无管理办法或用老办法管新业务，形成制度对业务控制的真空。二是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足。三是内控制度建设的具体要求散见
于各种会计制度中，未形成一套环环相扣的风险防范程序，在很大程度上弱化了内控制度的重要性。
4.会计监管人员的素质需要进一步提高
会计电算化和金融业务创新的不断扩展，对会计监管人员综合素质提出了更高的要求。而现有会计监督人员大多专业水平不高、年龄偏大，对新业务操作把握不准，会计监督实践能力相对较弱，在会计监管实务中缺乏识别和防范风险的能力，没有形成正确的风险管理理念和操作性强的风险管理方法。
四、银行会计风险的防范措施
从银行业务角度来看，银行的主要业务分为负债业务、资产业务和中间业务。会计业务是商业银行最基本的业务，银行会计的工作始终贯穿于整个银行经营管理的全过程，银行的每一笔经营业务的运作都要通过会计处理来反映，都要通过会计核算来实现。也就是说，银行会计的核算过程，就是具体办理银行业务和实现银行基本职能的过程。可见，银行风险的产生、发展是与银行会计的经营管理密切相关的。加强银行会计管理工作，完善会计内部控制制度，规范会计行为是防范和化解银行会计风险的重要一环，因此，银行会计的风险管理和防范成为银行工作的重点。
1.深化银行会计内部控制体制的建设
(1)构建高效会计风险监督保障系统，实现内控制度，资源的优化配制。要根据商业银行业务运用程序，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成和中项制度、措施有机结合，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体。第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。
(2)运行过程中的监控。首先，事先控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念、制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重，将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，敦促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。
2.加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值
(1)完善会计报表体系，加强银行风险防范。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，既能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计、风险都具有重要意义。
(2)建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。可按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况、内控制度执行情况、债权的保全情况、拥有的担保物、抵押物的现状以及重大事项的变更等等。另外，要建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。不断完善银行会计科目体系。例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。
3.加强商业银行会计队伍建设
首先要大力倡导风险防范意识，使全体员工树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。其次是要加强对会计人员的职业道德方面的教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉地遵守财经纪律和执行有关的规章制度。最后要加强教育培训，使每位员工熟悉自身岗位职责要求，理解和掌握业务风险点，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。
会计人员是会计工作的主要承担者，高素质的会计人员是银行健康发展的必要条件。会计核算的性质和特点决定了会计人员必须在政策观念和职业道德、专业知识及其他相关知识方面有较高的素质。会计人员必须树立正确的人生观和价值观，增强法律意识、纪律意识，提高自觉执行各项法律、法规和内部规定的自觉性，爱岗敬业，奉献社会。为适应业务发展的变化，会计人员还必须不断更新和掌握新技能，树立会计信息化的观念，在会计信息化条件下掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识，提高分析、判断、识别、防范风险的能力。
4.提高认识，正确把握业务发展和防范风险的关系
不断扩大业务规模，增强资金吞吐能力，是商业银行的发展目标。但这一目标的实现要切实建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而通过有效地防范会计风险，就相当于创造了相对的资金效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员及相关成本的关系，而且要充分考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加快集约化经营的步伐，切实有效地增强会计防范风险的力度。
五、结 语
防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，需要根据经营环境的变化而改变工作方法，需要在实践中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的办法’，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。
参考文献：
[1]苏宗祥，国际结算(增补本)[M]，北京：中国金融出版社，1998年版
[2]成力为，货币银行学[M]，北京：科技出版社，2003年版
[3]林芸，商业银行业务与管理基础[M]，上海：上海人民出版社，2007年版
[4]戴硕，李融，公共基础[M]，北京：中国金融出版社，2008年版
[5]张恩建、汤祥松，国有商业银行票据业务经营的几点建议[J]，金融时报，2003，(7)
[6]陈亚敏，银行承兑汇票风险分析[J]，沿海企业与科技，2005，(9)
【关键词】金融会计风险成因防范措施
一、金融会计风险的内容
在当代我国经济快速发展的前提下，任何企业在发展过程中，必然会遇到各种各样的风险。在这些风险中，有着不同的表现形式，但是这些风险确实会影响着企业的生产经营活动。在这其中，企业的金融会计风险就是最为重要的组成部分。尤其是在当代新型的金融环境下。企业的金融会计风险主要是指在企业的生产经营活动中，企业由于各种不当措施的采取，进而造成各种风险的产生，从而最终让企业的信誉受损、财产损失。从我国的金融环境背景下来看，企业金融会计风险主要有以下几种表现形式。主要是会计核算风险、会计结算风险以及会计监督风险。
（一）会计核算风险
会计核算风险主要是指在企业会计的核算过程中，由于核算过程中出现操作不当，最终带来的风险。造成这种风险，一方面是企业在审查时不够严格，另一方面可能是没有运用科学合理的审查方式，也可能是人员操作不当，使用了错误的核算方法。以上这些原因都有可能是造成企业会计核算风险的产生。
（二）会计结算风险
会计结算风险，主要来源就是银行系统。因为在我国，企业金融会计结算工作的主要实施者就是银行系统。银行在结算的过程中，一般都会使用操作工具和固定的操作方法。因此出现差错和风险的可能性较小。但是，也不排除，在实际的会计业务中，银行的一些会计结算管理步骤并不科学与合理，尤其是有可能存在一些人员上的漏洞，最终造成巨大的经济损失。
（三）会计监督风险
除了会计核算和结算风险之外，还存在一种可能的风险，就是会计监督风险。由于我国一些企业的生产经营不够合乎规范，很多都存在监督不当的情况。在这样的情况下，就很容易造成监督风险。再加上，我国又缺乏较为完善的会计监督机制与处罚机制，这就更大程度地使得会计监督风险增加。
二、新型金融环境下金融会计风险的成因分析
尤其是随着当前金融环境的发展变化，可以说金融环境已经进入了新的发展阶段。各种新型的金融机构，大量产生和发展，已经在逐渐改变金融环境。例如一些小额贷款公司、村镇银行、综合理财服务公司异军突起，已经成为金融机构的重要组成部分。因此，对于整个国家来说，国家对金融机构的经营治理活动就显得更加困难。因此，要想进行准确的核算和监督，进而对金融机构财务信息进行衡量，就会显得更加重要。但是，会计核算和结算风险，以及会计监督风险的存在严重阻碍了我国金融行业的持续稳定发展。造成这些风险的成因主要可以整理归纳为以下几个方面：
（一）会计制度的缺陷
首先，从基础来看，就是随着金融改革的推行，资本进入金融行业的门槛进一步放低，就出现了越来越多的金融机构。但是我国金融发展水平还处在较低的程度，另外，金融业的成熟度还不够高。因此，这些中小型金融机构在适应社会发展的过程中，有些并不符合金融会计制度。再加上，金融机构本身会计制度就存在很大的缺陷，就会导致当金融会计风险发生时，加剧了金融会计风险产生的可能性。
（二）管理体制不完善
另外，虽然在我国的金融发展过程中，已经出台了一系列改善外部金融管理体制的政策，但是这只是在一定程度上减轻了外部因素给金融机构带来的风险。但实际上，许多金融机构内部管理体制仍然存在严重缺陷，造成了很多人员不按照规定流程工作。尤其是在进行会计核算和会计结算时，内部存在很多管理混乱。不管是在会计监督，还是在会计管理方面，都会导致金融会计风险。
（三）从业人员素质参差不齐
另外，在造成金融会计风险的成因中，一个重要的原因就是从业人员的素质参差不齐。一般来说，金融会计的从业人员就是进行会计业务核算的重要主体，其行为不仅直接影响到金融机构会计核算的质量，也影响着金融机构的长远发展。从我国当前的情况来看，我国在大力发展金融事业，尤其是学习了很多金融管理经验，在许多高校都开办了金融、会计等专业，培养了一大批人才。但是，这些经过专业训练的工作人员，并没有成为金融机构的中坚力量。相反，能够在金融机构有着举足轻重地位的工作人员，恰恰是那些缺乏正规的教育和训练的人员。因此，从整体上来看，我国金融机构的从业人员还是参差不齐。
三、金融会计风险的防范措施
（一）建立健全金融会计体系
在应对金融风险时，建立健全完整的金融会计体系，已经成为防范金融风险的重要措施。因此，金融会计体系也是金融机构内部控制的一个重要组成部分。因此，为了促进金融机构的健康长远发展，就具有非常重要的意义。同时，为了有效地控制金融会计风险，就必须要建立健全金融会计体系。在这一体系当中，必须要确保其与其它业务之间的有效配合，从而有效地化解会计风险。
（二）有效发挥会计核算监督职能
同时，在金融机构中，监督的职能也是必不可少的。不管是在会计核算还是在会计结算当中，监督都发挥着重要的作用。为了能够有效地控制和降低会计风险，促进金融机构的长远发展，就必须要积极采取有效措施，尤其是在监督职能方面，发挥其功能。另外，在会计核算中，同样也要坚持真实、完整的工作原则，特别是在事前监督和事中监督时，更要认真仔细。从而在最大程度上减少损失。
（三）运用现代化的会计运作手段
最后，随之现代科技的发展，各行各业都利用现代技术。对于金融会计来说，也要运用现代化的会计手段。无论是在形式上，还是在实际内容上。一方面要积极利用会计电算化，从而将会计核算、结算上更加方便快捷。这样不仅能够有效改善服务质量，也能够提高竞争力。同时还能够在很大程度上规范会计工作的操作程序，最大程度上减少因人工处理而带来的错误。最终达到降低金融会计风险的目的。但是现代化技术也并不是万能的，还是要注重两者结合。
参考文献
(一)制度层面的制约。
《中国人民银行会计核算监督办法》(以下简称《办法》)规定:“实施会计核算监督必须依据人民银行会计基本制度和会计财务、支付结算、国库、货币金银等相关业务的规章制度”、“会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导”，这表明会计核算监督是会计核算过程的延续，应遵照会计核算部门的制度要求，以查错纠弊、堵塞漏洞为监督职能。相比较具体业务的会计核算规章制度，其监督规定是分散在多项文件中，制定的监督规程也较为宽泛，下发的制度也没有对业务风险点的识别等做出具体操作性的说明。实际运作中，由于上级行相关主管部门对下级行事后监督部门的业务指导渠道和指导方式不够明确，相应协调交流、组织培训等措施难以不到位;加之，监督体制形成纵向管理不顺畅，考核机制有所缺失，影响了会计核算监督职能的发挥。
(二)监督模式的制约。
按照《办法》规定，目前大多采取集中监督模式对所辖会计核算业务实施监督，要求是在核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。从实际操作来看，由于会计资料为隔日传递，监督部门通常要在“T+1”或“T+2”工作内完成监督事项。即使会计集中核算业务使用计算机监督，也只在核算系统提交业务截止后，监督部门才能采集影像信息进行监督。受监督时滞的影响，事后监督的范围和内容大多局限于凭证要素规范性和账务处理的准确性等业务合规性方面，不能及时发现和纠正操作过程中的问题和偏差，风险防范的时效性难以保证。
(三)监督手段的制约。
《办法》要求，会计核算监督应采取人工监督和计算机监督相结合的手段。目前，除了会计集中核算业务监督采用人总行开发的事后监督系统进行监督外，国库、发行等会计核算业务仍采用人工监督方式。由于没有计算机监督程序的约束，缺乏校验手段，监督人员只是对会计凭证进行翻阅、审核操作，可能存在省略监督步骤或减少监督内容情况。这种局限于具体业务表层监督方式，履职成效会受监督人员水平、监督技能、职业操守的影响，带来监督质量差异。
(四)标准层面的制约。
会计核算监督在对相关业务进行审核、控制和检验操作中，如何规范履职、监督到哪一步等监督标准是体现监督效能的关键。由于现行事后监督的业务规章制度及管理办法缺乏系统的梳理以及必要的更新，未能形成客观独立的监督工作考核评价体系，缺少硬性质控指标，造成各地监督流程、监督方法、监督标准、风险点识别等不一致，会计核算风险评估和预警工作开展不平衡，影响了业务行为的规范性，制约了监督效能的提高。
二、基层央行实施标准化监督的积极作用
基层央行会计核算监督的“独立性、连续性、及时性、全面性、重点性”工作特点，决定其实施标准化管理的重要性。有了标准化，履职成效即使换了不同的人来操作，也不会出现太大的差异，对于提高工作质量和效率，提升管理水平，促进自身发展等具有积极作用。
(一)有利于监督职能的发挥。
随着央行二代支付系统的建设、国库会计数据集中系统的推广应用，人民银行会计核算从理念、内容到账务处理流程都发生重大变化，事后监督是会计核算的延续，必须符合会计核算发展的要求，制定并建立与之相配套的标准化的规章制度和监督系统，以适应央行会计核算发展的需要。
(二)有利于监督效能的提升。
有了统一的监督依据，监督人员能够按照业务制度化要求规范操作，保证监督活动有序进行。通过标准化管理，及时发现和督促纠正核算差错和违规操作行为，进一步提升基层央行整体会计核算水平。
(三)有利于资金风险的防范。
标准化管理应明确风险点和防范措施，建立有效的风险预警、提示和评价机制，可方便监督人员直观、快捷地掌握监督方法，提高监督针对性和监督人员风险甄别、防范能力，能够促进核算部门不断完善会计管理和内部控制，发挥会计核算监督在基层央行风险防范体系中的作用。
三、加强会计核算监督标准化管理的建议
(一)制定监督制度，确立工作准则。
完善监督依据是事后监督标准化管理的保证，需要从较高层面同步进行监督业务规程的整合、设计。根据会计核算部门新业务的出台或变动，统一完善监督工作制度、规程、质量考核指标等，不仅要对监督职责、监督内容和方式、监督工作程序、监督工作管理等方面进行规范，还要扎口梳理核算业务风险点，明确风险识别标志与等级，在监督要点、差错分类、处理办法等方面进行明确，形成基层行监督工作准则，做到监督工作有章可循，有据可依，实现监督工作制度化、专业化和规范化，促进监督人员行为规范、履职到位。
(二)改进监督手段，优化监督模式。
完善会计核算监督系统功能是监督标准化管理的支撑，通过科学、完备的技术手段提高监督效能。一方面，要加快投入计算机监督系统建设，应用电子化监督方式，以配备辅助软件和后台终端的实时识别功能为监督模式，对账务处理、资金汇划、参数变更、核算进程等重要数据信息进行比对、跟踪，以解决人工监督方式监督不到位的问题。另一方面，走出单纯合规性监督的局限，通过监督系统增加会计核算风险识别、提示和控制功能，做到风险等级自动归类，风险预警智能检索，打造风险性监督新模式，实现向实时监督、重点监督、风险监督的转型，真正发挥事后监督堵塞漏洞、防范风险的作用。
(三)统一监督标准，提升监督效能。
设置必要的监督指标是事后监督标准化管理的前提和基础。基层央行要依据相关指引的要求，制定较为清晰的岗位职责;按照业务类型细化监督方法、操作流程、关联要素、限时指标、监督步骤等，从操作层面明确具体监督要求，确保监督工作正常、有序、高效、协调、规范运作。在此基础上，还要以制度对照为导向，对不同业务部门特定风险和个体风险进行赋值量化，确定不同的分析预警级别，制定核算风险的识别、分析和应对措施。依据监督结果建立监督数据信息资料库，运用风险控制指标进行监控、分析和预警，实现监督标准化管理的延伸与拓展，促进核算质量不断提高。
(四)构建“大会计”机制，拓展监督领域。
