时间：2023-09-14 17:43:44
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务核算准则，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
本着与国际财务报告准则趋同的原则,财政部于2006年2月15日正式了新施工企业会计准则体系。本文结合新老准则的相关规定为例,对新会计准则在施工企业实践中面临的问题进行了探讨。
一、资产减值计量方式
新准则提出了“资产组”的概念,扩大了资产减值准则的使用范围,在资产减值迹象判断上,要求更加明确,可收回金额的计量原则也更具有操作性。会计理论的核心问题是会计计量,而会计计量的关键在于计量属性的选择。目前有关资产减值计量的属性主要有:现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值(在用价值)、公允价值、可收回金额。与历史成本不同,现行市价、销售净价、可变现净值、在用价值、公允价值都属于“贴现值”的范畴。在我国《施工企业会计制度》中,可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。从理论角度讲,“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准。但其计算相当困难,不符合成本效益原则。因此,目前资产减值会计实务中会计计量主要采用上述中的其他计量标准,且分别按不同资产进行选择。
二、债务重组方法
新旧准则最大差异就是公允价值的使用和债务重组收益将计入当期损益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难时,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
(一)入账价值在计量属性上
新准则引入了“公允价值”计量属性,从而保持了会计信息的相关性和有用性。以公允价值为计量基础具有很多优点,它能合理反映施工企业的财务状况,更有效反映收入和费用的配比,尤其在通货膨胀情况下有利于施工企业实物资本保全等。
(二)债务重组中损益处理方法
旧准则规定,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额,确认为资本公积。并且,债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益。对于债权人在债务重组中所受的损失,旧准则认为应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备小足以冲减的部分,计入当期损益。”
(三)披露要求
新旧准则都要求债务人在财务报告附注中披露以下信息:债务重组方式;将债务转为资本所导致的股本增加额;或有应付金额/或有支出。而新准则增加了两项披露要求:确认的债务重组利得总额;债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务公允价值的确定方法及依据。同时,新准则关于债权人在附注中披露的信息也增加了一项披露要求:债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
三、施工企业合并的会计处理
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。
新准则进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。将母公司控制的所有子公司都纳入合并范围,体现在对特殊行业子公司以及小规模公司的合并上,无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围。
在新准则中取消了合并比例法的运用,而且规定对合营施工企业采用权益法进行核算。
四、所得税的影响
在计税基础上,旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异,主要是从发生额的角度进行分析;而新准则强调施工企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异,从余额角度进行分析。在所得税确认上,旧准则要求施工企业采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和债务法)核算所得税;而新会汁准则要求施工企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。在减值确认计量上,旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定,而新准则则规定在一定的情况下,可计提减值准备,并在日后符合规定时可以转回。
五、长期投资的核算
1.规范范围。原投资准则规范了所有权益性、债权性投资的核算。新准则仅规范对于公司、联营施工企业、合营施工企业的投资,以及投资施工企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.初始投资成本确定及调整。原投资准则未规范施工企业合并形成长期股权投资的初始投资成本确定,同时对投资者投入长期股权投资的作价也没有公允性的要求。新准则规范了施工企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定。对于采用权益法核算的长期股权投资,原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额,对于两者之间的差额进行调整;新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,并且仅要求对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产份额的部分进行调整。
关键词 公允价值 独立学院 财务核算体系
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、引言
独立学院成立于世纪之交，是高等教育大众化、投资主体多元化、经济发展市场化所形成的一种具有中国特色的新型教育办学模式。独立学院是公立大学制度和私立大学制度的折中、妥协和调和的产物 。企业化的独立学院财务活动呈现产权主体多元化、运行风险高、筹资渠道多样化、资金使用效率不高等特征 。独立学院财务核算体系引入公允价值不仅能真实反映其市场价值，而且能提高财务核算体系的效率，促进独立学院的可持续发展。
二、我国独立学院财务核算体系的现状
（一）筹资渠道单一，产权关系不明。
我国独立学院筹资渠道单一，主要依靠学生的学费和投资者的资金，缺乏其他资金来源。其次，产权关系不明也是一个重要的问题。独立学院是由法人出资提供办学所需的硬件设施，依托母体师资、管理等软件条件办学，对母体有较大的依赖性。在办学资源方面，专业设置、课程设置、师资力量等等都依赖母体。
（二）财务组织不健全，缺乏优秀财务人员。
就独立学院的现状来看，从事预算管理、财务管理、审计等职能部门不健全。独立学院虽然都设有财务部门，但缺乏优秀的财务人员。
（三）财务核算制度不完善，核算行为有待规范。
独立学院在预算管理、收出管理、专项资金管理、结余分配管理、资产管理、后勤社会化管理等方面存在着制度不健全、不合理的现象。财务核算制度不健全，有些部门私设“小金库”，任意支配。对于购置的固定资产利用率低，磨损严重，但并未提取相关折旧。
三、将公允价值引入独立学院财务核算体系分析
（一）公允价值模式简介。
公允价值的运用为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步 。公允价值计量模式在我国经历了三个阶段，即1997年―2000年的提倡阶段，2001年―2005年的回避阶段，到2006年2月财政部新会计准则中重新提出使用公允价值计量模式阶段。我国主张在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。在新会计准则中，直接、间接运用公允价值计量的会计准则多达31项。我国在计量模式选择还是坚持优先选择历史成本计量模式，只对有确凿证据表明公允价值，且能够持续可靠取得的，才选择用公允价值模式计量。
（二）独立学院财务核算体系引入公允价值发展前景。
公允价值在我国的广泛应用，其取代历史成本深入独立学院的财务核算体系是大势所趋。独立学院财务核算体系引入公允价值，不仅是我国教育产业发展的需要，更是我国独立学院自身发展的需要。我国教育产业市场不断完善，办学模式多样化，我国成为全球发展的重要力量。为了与国际接轨，选择公允价值计量模式非常重要。
（三）将公允价值引入财务核算体系存在的问题。
1、对公允价值含义的界定存在分歧。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。对于公允价格的选择，我国使用“退出价格”确定公允价值，但一般购置资产支付的交易价格或承担负债收到的交易价格却是进入价格。
2、应用公允价值存在一定难度。对于公允价值的计量，包括如公允价值概念、计量框架、计量指南等一系列的问题，但是我国新会计准则只对公允价值的定义和简单的计量和披露问题做了一些简单的规定，缺乏系统的理论支持。我国市场发展不够成熟，缺乏具体的计量指南，在我国的新会计准则中，仅“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等三项提供具体的计量指南。所以对公允价值应用的准确性还有较大难度。
四、建议
（一）明晰产权，建立独立学院财务核算的权能基础。
分清教育机构中的国有资产、合作者投入到教育机构的资产、教育机构办学积累的资产，分别登记入账。正确界定独立学院的产权性质和归属不仅能有效的规避办学者和合作者的产权纠纷及国有资产流失的隐患，促进合作方不断增强独立学院的建设和发展所需的资金投入，不断改善独立学院的办学条件，增强办学实力。
（二）提高会计职业判断能力，合理运用公允价值计量模式的对策。
公允价值在独立学院财务核算体系的应用需要相关会计人员提高自身职业判断能力。在具备专业知识的同时增强自身分析洞察问题的综合能力。加强对会计监督体系的建设，建立以行政会计监督为主的监管体系，强化学院外部监督，完善学院会计监督体系，建立权责分明、行为规范、监督有效的核算体系，不断提高会计人员遵法、守法的法制观念意识。
（三）完善市场的信息系统，为独立学院公允价值实施提供决策信息支持。
应逐步建立与我国市场发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。这不仅方便学院专业人员在资产定价时选取适当的价值参数资料，使公允价值使用的市场数据具有可验证性，更能够为公允价值的审计提供有效的的审计轨迹和足够的数据支持。
（四）完善独立学院的治理结构，使公允价值更为可靠。
在学院内部，应充分发挥管理层对学院经营和财务活动的监督权，同时以现有的稽核、审计、纪律监察部门为基础，成立一个独立于审计部门的审计委员会，专门对学院的财务报告进行审核，确保编制和披露真实、公允的会计信息；并且由其负责聘任会计师事务所，付给事务所报酬并监督注册会计师的工作，这可从根本上改变注册会计师与客户之间的关系，避免注册会计师与管理者合谋造假。
（作者单位：江西理工大学经济管理学院）
注释：
【关键词】储值卡；财务核算模式；账务处理
绪 论
在当前日益激烈的市场竞争环境下，为了争取客户，扩大影响，提升效益。各大商业公司尤其是实行全国连锁经营的公司普遍采取发行“商业储值卡”的方式来扩大和稳定公司的营业额。从企业的角度看，发行“商业储值卡”至少有以下几个优点：一是避免现金找零的麻烦，提高结算速度，避免资金安全风险。二是锁定客户群体，提升公司销售业绩。三是提高效率和服务质量，宣传公司业务，提升公司品牌。四是提前回笼资金，形成一定的资金沉淀，弥补公司现金流。从消费者角度看，主要有以下两个优点：一是为消费提供方便，避免携带现金及找零后管理零钱的烦恼。二是通过积分的形式获得商家提供的礼品或优惠。
一、“商业储值卡”的定义及业务流程
“商业储值卡”（以下简称储值卡）一般是指由公司依托本公司商业信誉发行，根据顾客要求将资金转存在储值卡内，顾客到指定地点消费时直接用储值卡进行刷卡结算，实行预先储值而后消费的卡片。
公司开展储值卡业务主要包括以下几方面的工作：一是开发用于管理储值卡业务的“储值卡管理信息系统”。二是制作满足公司业务需要的储值卡片。三是设立储值点，主要负责储值卡的整体管理和储值工作。四是在消费地点布设POS机用于储值卡刷卡消费。
“储值卡管理信息系统”必须具备对每一张卡的储值和消费记录分笔逐条储存；按日编制储值消费明细表；储值余额实时统计功能；系统功能可以按照用户权限的不同进行权限分配。
主要业务流程如下：客户到储值点办理储值业务，储值点收取储值款并出具收据给客户，储值点按日编制储值收入明细表。客户持储值卡进行刷卡消费，消费后签字确认，签字小票一式两联，客户和收银台各保留一份，收银台按日编制储值卡消费明细表（图示如下）：
二、储值卡业务财务核算主要内容
本文讨论的储值卡业务有别于商业公司的传统业务，是一项新业务。从业务实质上看类似于银行的借记卡业务，而银行的财务核算有着独立的体系和准则，有别于普通的会计准则和核算体系。目前我国实际情况是，商业企业执行企业会计准则。那么如何在企业会计准则体系下，将储值卡业务核算清楚、准确，是一个亟待研究和解决的问题。
储值卡业务相关的财务核算内容主要包括：储值金额的确认、消费收入的确认、以及对预收账款余额核对等三方面的内容。涉及的会计科目主要是银行存款、预收账款、主营业务收入等。编制会计凭证的主要附件或依据有两部分：一是储值点按日编制的储值收入表及银行存款回单；二是收银台按日编制的储值卡消费明细表。
三、储值卡业务财务核算模式及账务处理
按照公司规模及储值卡业务量大小可以采用以下两种财务核算模式：
模式一（适合于公司规模小储值卡业务少）：主要使用三个科目，分别是银行存款、预收账款、主营业务收入。银行存款借方反映收入储值款，贷方反映储值卡退款金额（如提供此业务）；预收账款借方反映客户刷卡消费储值款减少，贷方反映储值款增加，期末余额表示沉淀资金额度；主营业务收入贷方反映客户使用储值卡支付方式形成的收入。
账务处理如下：
1.收到处置款。
借：银行存款
贷：预收账款
2.客户消费后并用储值卡完成支付。
借：预收账款
贷：主营业务收入
这种模式的优点：一是账务处理简单。二是清晰明了容易理解。缺点：一是储值卡业务没有独立核算，针对储值卡业务的财务分析数据不完整。二是不能实现储值卡业务财务账面数据与储值卡系统数据的核对。
模式二（适合于公司规模大储值卡业务多）：除使用模式一的三个科目外，增加两个科目，分别是“应收内部单位款-储值”和“应收内部单位款-消费”。分别反映储值卡储值和消费情况，清晰记录反映储值和消费两个环节的业务，使储值和消费金额清晰明了。
账务处理如下：
1.收到储值款
借：银行存款
贷：应收内部单位款-储值
2.客户消费后并用储值卡完成支付。
借：应收内部单位款-消费
贷：主营业务收入
储值卡结算岗账务处理如下：
1.发生储值行为时。
借：应收内部单位款-储值
贷：预收账款
2.发生消费行为时。
借：预收账款
贷：应收内部单位款-消费
这种模式的优点：一是对储值和消费数据分开确认，为财务分析提供准确数据来源。二是满足复杂情况下储值款金额的核对工作，确保储值金额核算准确、资金安全。三是为会计科目专人负责制打下基础。缺点：一是科目启用多，核算复杂。
四、拓展思考
以上财务核算模式一、模式二虽然按照公司规模及储值卡业务量的多少进行了设计和分析，从逻辑和理论上是合理的，也是严谨的,但是需要满足以下几个条件：一是储值款能按日及时入账；银行回单及时送达财务部门；储值卡系统运行维护正常；不对外提供储值卡退卡业务；发行储值卡的会计核算主体唯一，然而实际情况往往要复杂的多。
由于公司业务量大，储值点和消费点多且分散的情况下，在结账日储值系统中储值余额和账务系统中的余额可能不一致；另外虽然是同一个公司，有可能存在多个会计核算主体，并且由于每个核算主体所处地域不同，纳税环境也可能不一样。常常出现财务账面预收账款余额和储值卡管理系统的预收款余额不一致的情况，为了解决这一问题，可引入另一个会计科目“预收账款-储值卡-差异调整”来解决，用此科目准确反映在途资金情况，同时也便于财务帐与储值系统余额进行核对，并分析存在差异的真实原因。
关键词：新医院会计制度；财务核算；影响
医疗行业在近几年获得了巨大的发展，政府与国家也投入了大量的物力、人力及财力，使得各大医院的设备逐渐现代化。在新医院会计制度下，医院财务核算面临着许多的问题，因此财务核算人员应积极的解决财务核算问题，促进医院的发展。
一、新医院会计制度对财务核算产生的影响
（一）对会计成本控制的影响
医院会计核算的微核算属于成本核算工作的核心部分，对整个财务会计核算工作存在不可忽视的影响。新医院会计制度下，大部分医院仍属于传统的统计核算，只有少数医院应用微核算开展核算工作[1]。而传统的初级的财务核算，根本不能满足当前医院管理及成本控制对财务核算的基本要求，最终引出了成本控制力不足、运营成本过高等一系列问题，对医院医疗资源、医保金产生了大量的浪费和消耗。就目前而言，微核算的应用等同是医院会计核算对财务核算进行事前、事中、事后的全程控制，不仅能够了解医院成本耗费情况、经营过程，还可以对费用支出与使用的可行性、合理性进行评估，突出表现了成本控制、会计核算、监督考核等方面的优势。
（二）对财务固定核算的影响
固定资产核算完全是将其账面价值作为计量标准，一些固定资产因时间的改变在使用过程中发生磨损，仅根据账面价值录入财务报表，会将数据原值（指购进价格）作计量，导致固定财产凭空增值，与医院实情难相符[2]。此外，部分自负盈亏的医院的财务处理与固定资产折旧处理原则相悖，对医院参与市场活动产生了极为不利的影响。
（三）对费用分摊处理的影响
费用分摊处理属于传统医院财务处理的旧习，在新医院会计制度下已然不适用，应当杜绝。因为费用分摊实际上是直接参与财务核算，而医院运营一般是间接参与财务核算，所以财务处理效果差强人意。比如：费用分摊时各科室并非医疗设备的核心负责人，却属于间接使用人，财务核算处理时认为间接使用设备的科室应分摊部分的设备维修费用，但财务核算缺少明文规定，也存在间接使用人不分摊费用的情况，因此导致医院费用失控，严重时出现结余不准确、收支不准确等情况。
二、探讨新医院会计制度下的财务核算
（一）重新定义医院会计科目
财务成本核算、会计管理必须将会计科目作为大前提，在新医院会计制度下，务须对医院会计科目稍作调整，给予增设部分科目。对新旧医院会计制度进行审读，发现会计科目设置存在较大的差异[3]。例如：新医院会计制度规定了入账计量标准，可有效的梳理财务核算内容，使核算方法更简便；规定了医院的坏账准备金率是2%-4%，将核算销售成本及费用的程序正规化，及时制止销售人员超出准备金率的行为，逼迫销售部重新制定销售计划，从而提升医院的销售管理质量。再比如：新医院会计制度规定了固定资产计量标准，要求医院引进先进的仪器设备与技术；这一更新对固定资产财务核算意义重大，因为能够有效防止医院购买廉价且易淘汰的设备，可避免成本浪费。由此可见，会计科目的定义与以往不同，准确的理解会计科目有利于医院的持续性发展。
（二）建立医院成本责任制度
医院成本责任制度需要根据医院成本核算现状进行制定，还需要将其在各个部门科室中进行落实，从而促进成本控制、成本核算等工作的顺利开展。在新创建的医院成本责任制度中，应将全部的工作人员归纳到成本控制、财务核算的工作当中，提升医院全体员工的责任意识、成本控制意识，从而提高成本控制、成本管理的工作效率。与此同时，应对全体员工进行集中培训，使其重视医院发展，能够积极的配合财务人员的工作，从而促进财务控制质量的提升。给予财务人员深造学习的机会，提高其会计技能，督促其学习新医院会计制度，要求其能够准确理解每项规定的内容。
（三）落实财务记账权责发生制
财务记账权责发生制主要用于解决财务混乱、成本控制力不足等问题。虽然权责发生制可适应新会计制度的多种情况，但医院传统的收付实现制也不会完全杜绝，因为部分医院的财务记账长期模棱两可，所以权责发生制主要是针对这种情况而设置的，不是对整个财务工作的否定。因此，一些成本控制力不足、财务混乱的医院应自觉尽早的应用权责发生制，从而与其他医院的财务发展趋势相统一。权责发生制反映了新医院会计制度下部分医院经营时自负盈亏的本质，公立医院与私立医院都不能根据传统的事业单位会计准则做财务核算工作，应在管理机制当中将“收入费用”明确化，将收益性支出、资本性支出划分清楚，执行权责发生制不能模棱两可、含糊其辞，要有系统性、规范性的管理机制。
三、结束语
随着医疗卫生体制改革的全面进行，医院经营面临着新的机遇与挑战，如市场经济中的多种所有制并存，市场竞争中财务成本核算控制力不足，对医院发展造成了极大的阻碍。新医院会计制度下，应在保障医院财务的完整性、准确性的前提下，满足政府投资者、医院管理者的基本需求，给予医院财务工作高度重视。
参考文献：
[1]袁玉昀.新医院会计制度对当前财务核算的影响分析[J].现代经济信息，2016，01（43）：206-209.
[2]刘宁.新医院会计制度对财务核算的影响分析[J].经济师，2016，03（07）：107-108.
一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编
制。参加继续教育后，汇报学习情况报告。
二、加强规范现金管理，做好日常核算
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
目前针对筹建期各项费用会计核算处理相关规定略显有些凌乱，但是我们依照各项相关制度出台时间全部列示，其发展变化轨迹是逐步向国际会计准则趋同的。各项规定的不明确，给财务人员会计核算实务操作带来较多的困惑。
（一）、2001年新会计制度出台及相关准则时期回顾
1、会计制度的相关规定
2001年《公司会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待公司开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
《公司会计制度-会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定：公司在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。
本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费用？
2、税收法规未发生变化。
（二）、最近的2006年新公司会计准则时期相关规定
1、会计制度的相关规定
首次准则应用指南规定：首次执行日公司的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新计准则备忘录第3号规定：首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计年度。
新准则应用指南中关于管理费用科目的规定：公司在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用（开办费――明细科目）”，贷记“银行存款”等科目。
2007年1月1日开始实施的《公司财务通则》（财政部令第41号）中已经无“筹建期”、“长期待摊费用”、“开办费”的踪迹。本次改革后，已经实现了向国际会计准则的趋同，即：开办费用应依据费用用途当期直接费用化核算处理。
2、税收法规相关规定的变化
2008年1月1日开始实施的《公司所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十条规定：公司所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴，目前没有明确，我们只能寄希望于所得税实施细则。
二、新会计准则下项目建设费用财务核算所面临的困惑
（一）筹建期如何界定？
对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年《公司所得税暂行条例实施细则》规定，筹建期是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的《关于外商投资公司筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定，中外合资、合作经营公司自签订合同之日起至公司开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资公司自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。
（二）建设期间费用项目构成
目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《公司所得税暂行条例实施细则》，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出，但是《实施细则》现已废止。
三、新准则下公司项目建设各项费用的处理
会计实务中公司性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断公司筹建期开始、结束的依据，也很难将所有公司可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对公司筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。
根据对新准则的理解，结合项目建设实际，目前相对有效的处理，应该按筹建期各项实际支出的类别，分别处理如下：
（一）公司管理机构（保障公司基本运营）含公司成立初期所发生的前期人员工资、社会保险费、住房公积金、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费等在发生时，即作为开办费用计入当期“管理费用――各项明细科目”核算。
（二）公司为项目现场直接提供现场管理、技术服务类人员工资及相关费用由于直接用于在建工程项目建设，计入“在建工程――待摊投资”科目予以核算。
（三）公司项目建设期间购建的各项固定资产、无形资产，应计入在建工程（或固定资产）、无形资产科目进行核算。
（四）公司项目建设期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对具体是资本化还是费用化则需要予以具体区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的应严格计入当期财务费用核算。
（五）公司项目建设期间用于试车生产或在建工程购建活动的，依照相关要求应计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，根据税收法规相关规定应计入“生产成本”或“主营业务成本”核算，对于销售收入部分应计提缴纳企业所得税。
关键词：新医院会计制度；财务核算；成本控制
新医院会计制度是2010年12月31日，采用分布实施的方式推行，即：于2011年7月1日在公立医院施行，于2012年1月1日在全国施行的会计制度体系。新医院会计制度的颁布实施是适应国内医疗卫生事业改革需要颁布的一套会计制度体系，对促进国内医疗卫生事业规范经营和健康发展有重要意义。新会计制度对医院财务核算方面的新规定有权责发生制、长期资产补偿机制、全成本核算思想等等，相比旧会计制度新会计制度还非常重视财务预算对医院财务管理的约束作用。新会计制度在这些方面的调整对当前医院的财务核算实践有一定影响。医院是人们日常生活不可缺少的组成部分，医疗系统服务水平直接影响到党和政府的公信力。医院财务成本核算质量高低也关乎医院管理水平。新会计制度下医院财务核算质量大大提高，医院财务管理水平也将有一个质的飞跃。随着医院财务管理系统的不断升级，医院各项管理工作也将更加规范，为构建一个良好的医疗环境做出重要贡献。
一、新医院会计制度下医院财务核算现状
新医院会计制度颁布并在全国实施距今已有三年多时间。从新医院会计制度下财务核算现状来看，还存在一些需要改进的地方。重视新医院会计制度下财务核算现状的研究是做好医院财务核算工作的前提。
1.会计成本控制力度不足
成本核算中的微核算是会计核算中的重要内容，也是影响会计财务核算质量的重要因素。但在大多数医院的财务管理中并没有重视微核算的核算工作。受其影响，当前医院的成本核算还停留在简单统计核算层面，是一种初级的财务核算工作，对完善医院管理，实现成本控制意义不大。当前医院财务核算存在成本控制力度不足的问题，导致了医院运营成本过高，一些医院甚至出现过度消耗医保金的问题，造成了国家医疗资源的严重浪费。新会计制度下的财务核算不仅是事后的统计核算，还应是事前、事中的控制手段，能协作管理层了解医院经营过程中成本耗费状况及分布，更能帮助管理层对费用及支出的合理性及可行性做出准确评估。会计成本控制力度不足在一些私营医院表现的比较突出，导致医院内部出现固定资产管理混乱、财务人员素质不高、无有效考核与监督机制的问题。
2.对费用分摊的财务处理有缺陷
受传统财务核算思维的影响，一些医院还保留着传统费用分摊处理的财务习惯。传统财务核算对费用分摊以直接参与为标准，但在医院运营的实际操作中有很多的费用是以间接的方式参与的。例如：医疗检查设备的养护费用，各个科室虽然不是医疗设备的直接责任人，但确实医疗设备的间接使用人，是有必要分担一部分设备养护费用的。由于没有统一规定，导致当前还是有许多医院对间接管理的成本处理为不分摊费用，显然这样的处理方式是值得商榷的。受其影响，造成了医院的费用得不到有效的控制，严重的甚至出现收支以及结余得不到准确呈现的问题。
3.对固定核算的财务处理还需要进一步完善
在新医院会计制度下医院的固定资产核算是以固定资产的账面价值计量的，但医院大多数固定资产随着时间推移和使用会有不同程度的磨损。如果始终按照固定资产的账面价值计量，体现在财务报表上的数据就是原值，甚至是设备刚购进时的价格。显然这样的财务处理造成了固定资产估值虚增，是不符合医院经营实际情况的。另外，作为自负盈亏的经营企业单位，医院现有的固定资产财务处理违背了企业会计制度下固定资产折旧会计处理原则，导致了医院不能更好地参与市场经济活动。
二、新医院会计制度下做好医院财务核算的策略
新医院会计制度颁布实施已经有几年了，但从医院当前财务核算现状及其中暴露出的问题，反映了当前医院财务核算工作还需要进一步优化和完善。结合本人多年的工作经验，对当前医院财务核算工作提出以下几点建议。
1.准确理解新医院会计制度对医院会计科目的定义
新医院会计制度对医院会计科目设置做了一些调整，增设了一些新的科目。会计科目是会计管理和财务成本核算的前提。认真阅读相关的内容就不难发现新旧会计制度会计科目设置的不同之处，其中新会计制度对入账计量标准有新规定，使财务核算更加准确。准确理解新医院会计制度对会计科目的调整，能帮助医院财务核算人员对核算内容、方法有较为清晰的认识和梳理。例如：新会计制度规定了医院坏账准备金率为2%-4%，在核算销售成本和费用的时候要严格落实，对超过准备金率的销售行为要及时制止，迫使销售部调整销售计划，提高医院销售管理水平。又如：新会计制度提高了固定资产的认定标准，要求医院引进一些技术更先进的仪器设备。如果在财务核算中有效落实，就能避免医院采购一些容易被淘汰的设备而造成的成本浪费。准确理解会计科目的定义，才能认识到相关规定对医院发展的长远意义，才能更好落实相关会计规定。
2.明确医院财务记账为权责发生制
一些医院之所以出现成本控制力薄弱、财务混乱的问题，就是因为医院对新医院会计制度的权责发生制应用不够明确。为确保新会计制度能适应各种情况，因此制度体系相关的规定是权责发生制，但同时医院原有的收付实现制也是允许的。受其影响一些医院财务记账模棱两可，充分反映了一些医院的财务人员对新会计制度的理解不够。明确医院权责发生制的财务记账方式是非常必要的，对还没有调整过来的医院应尽快调整财务记账方式，以适应医院财务发展趋势。权责发生制显示了医疗改革后医院自负盈亏的经营本质，无论公立还是私立医院都不再能按照事业单位的会计准则实施财务核算了。明确明确医院财务记账为权责发生制还需要理解新会计制度规定的医院会计记账应是采用完善权责发生制。完善的管理机制要求明确收入费用的确认原则，同时还能够确的划分出资本性支出、收益性支出。完善权责发生制要求医院在执行过程中不能含糊其词、模棱两可，不仅要执行权责发生制，还要建立相应完善的管理机制。
3.完善医院成本责任制度
结合医院成本核算现状制定成本责任制度是非常必要的。以制度保障成本责任落实到部门及科室，才能保障成本核算及成本控制工作有效开展。通过建立成本责任制度，将医院每位工作人员纳入财务核算和成本控制工作范畴，将大大提高医院工作人员的成本控制意识和责任意识，有效提升企业成本管理和成本控制工作效果。在建立成本责任制度的同时还需要重视加强对医院全体职工成本控制意识的宣导和培训，帮助员工认识到成本控制对医院发展的重要意义，以及作为医院工作人员该如何有效配合财务人员做好成本控制工作等等。相关的培训和教育更能促进成本核算工作的有效开展。针对医院财务人员不仅要重视成本核算意识的培训，还需要重视并做好相关财务专业的培训，提高财会人员对新会计制度的学习，准确理解新会计制度每条规定的内容和内涵。
4.建立完善的预算财务管控体系
预算财务管控是做好财务核算和成本控制工作有效的手段。在预算财务管控制度体系下，医院的一切费用和支出都需要经过严格的审核，评估费用和支出的价值，最终决定是否需要产生费用和支出。当然完善的预算管控体系建立需要在医院内部建立完善的医院会计制度，确保预算管控能有效执行。从实践来看新会计制度也考虑的预算管控对医院财务管理的重要性，因此完全能够适应当前医院实施预算管控的需要。依据新医院会计制度完善医院内部会计制度体系才能保障预算管控有效实施。此外，重视医院管理层的教育与培训，帮助管理层认识对预算管控有效实施对医院发展的重要性，以及依靠预算管控对管理水平提升的促进作用提升医院综合实力。
三、结束语
当前国内医疗卫生体制的改革不断深入，医院经营面临着多方面的考验。在市场经济背景下，医院经营出现了多种所有制形式并存的现状。在激烈的市场竞争下，医院只有通过不断提高财务成本核算和成本控制水平才能实现医院综合竞争力的不断提升。新财务会计制度的实施能够保障医院财务会计核算的准确性以及完整性，满足医院管理者以及政府投资者的相应需求。重视并做好医院财务核算工作不仅重要还非常必要。
作者:袁玉昀 单位:中国医科大学附属第一医院
参考文献：
[1]王虹,唐晓东,薛琴,冷锴.新制度下医院成本核算体系的构建研究[J].南京医科大学学报(社会科学版).2013(02).
[2]李姣,樊俊芝.新制度下医院会计核算与成本核算一体化实践与探讨[J].中国卫生经济,2013(04).
[3]韦健,王晓飞,蔡晓锋.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].中国医院管理,2014(04).
一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编
制。 参加继续教育后，汇报学习情况报告。
二、加强规范现金管理，做好日常核算
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
时间飞逝，回顾xx年的工作，我在做好日常财务核算工作方面，加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育。做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订xx年的工作计划。
一、参加财务人员继续教育。每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则的大致框架，掌握和领会新准则具体内容和精髓。全面按新准则的规范要求，能够熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。
二、加强规范现金管理，做好日常核算
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，保证为公司提供好财力。加强各种费用开支的核算。及时的记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、个人见意措施要求财务管理科学化
核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
20xx年在一如既往地做好日常财务核算工作，加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育。做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订20xx的工作计划。
一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。 参加继续教育后，汇报学习情况报告。
二、加强规范现金管理，做好日常核算
1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
总之在新的一年里，我会借改革契机，继续加大现金管理力度，提高自身业务操作能力，充分发挥财务的职能作用，积极完成全年的各项工作计划，以最大限度地报务于公司。为我公司的稳健发展而做出更大的贡献。
xx年在一如既往地做好日常财务核算工作，加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育。做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订xx的工作计划。
一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。
首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。参加继续教育后，汇报学习情况报告。
二、加强规范现金管理，做好日常核算根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。
2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系。
3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。
4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。
5、完成领导临时交办的其他工作。
三、个人见意措施要求财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。
总之在新的一年里，我会借改革契机，继续加大现金管理力度，提高自身业务操作能力，充分发挥财务的职能作用，积极完成全年的各项工作计划，以最大限度地报务于公司。为我公司的稳健发展而做出更大的贡献。
一、会计职业道德概述
会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，故意会计信息失真大部分与会计人员职业道德有关。
我国社会主义市场经济体制的建设中，会计人员的职业道德建设在其中有着举足轻重的地位，而会计人员的职业道德建设又与其所在的现实环境息息相关并受其影响。会计人员置身于经济活动中，不可避免的受到糖衣炮弹的诱惑，以至于一些会计人员钻法律的漏洞，为自己谋取利益。作为支撑会计制度的是会计环境，因此制造一种较好的会计环境，会对会计人员的职业道德的树立形成很大的影响，同时也对会计人员行为的约束有着不可估量的积极意义。
二、新时期会计人员职业道德存在的问题
（一）财务人员缺失会计职业道德概念
目前，我国多数财务人员对会计职业道德缺少必要的了解，在现实财务核算中，不能对国家新财经法规、税收政策进行学习更新，片面地认为财务工作即是简单记录、核算，工作中存在消极怠工、得过且过态度，缺少对财务工作的职业理想与敬业精神。同时，由于企业内部审计工作缺失及外部财政、税务、物价等政府部门监管不到位，助长企业财务人员不断违反职业道德，编制虚假财务报表。
（二）财务人员整体业务素质偏低
目前，我国企业财务人员学历普遍偏低，多数财务人员只拥有职业中专学历，甚至个别财务人员未取得会计职业资格证书。在日常财务核算中，缺少财经专业技术知识，特别是未熟练掌握会计电算化软件操作，未对会计相关准则、制度进行专研，导致企业会计核算混乱、资产账实不符、财务报表严重失实，不但降低了企业会计信息质量，同时违背了会计职业道德对企业财务人员要求。
（三）一味服从领导及追求利益促使财务人员丧失会计职业道德
目前，促使会计人员违背职业道德的原因主要是领导授意与个人利益。一是多数企业为了达到偷税、上市公司为达到发行股票标准及公开年报粉饰财务报表、通过金融机构资产贷款审核，要求企业财务人员编制虚假财务信息，财务人员在职业道德与领导压力之间选择前者，以保住现有工作岗位。二是财务人员自身受到外界不良信息影响，为追求物质享乐，不惜违背职业道德与法律规定，通过编制作虚假凭证、账簿和报表，利用职务上的便利进行贪污、挪用公款，使自己慢慢走上犯罪的道路。
三、新时期提高会计人员职业道德水平的措施
（一）加强财务人员政治与职业道德学习，增强自我约束意识
目前，我国绝大多数企业财务人员均埋头于日常经济核算中，加之受到社会复杂舆论的影响，使财务人员迷失方向，最终走向违反财经法规的犯罪道路。因此，企业应加强财务人员思想政治教育，提高财务人员思想觉悟，认真遵守会计职业道德，热爱本职工作。同时，通过反面案例对财务人员进行警示教育宣传，以增强企业财务人员法制观念，使财务人员树立正确的人生观、价值观，当面对内外部社会各种利益诱惑时，可以严格遵守职业道德，维护会计职业尊严。
（二）加强财务人员内外部监督，提高财务人员责任感与危机感
企业应充分利用内、外部监督对规范财务核算、降低舞弊风险作用。一是建立内部审计机构。企业应在内部建立独立的内审机构，并在人、财、物方面给予必要的支持，以保证其可以公平、独立地开展内审业务。同时，强化各业务部门对内审工作的配合，对于审计中发现的违规问题进行认真整改，不断提高会计信息质量及内部控制执行效果。二是企业应利用外部财政、税务等政府部门及会计师事务所中介机构对其财务人员遵守职业道德情况审计结果，将审计中发现的问题及时进行整改，在不断提高会计信息质量的基础上，促使财务人员遵守国家财经法规及职业道德规范。同时，督促财务人员每年进行后续教育培训，不断更新财务人员业务知识，培养良好的职业道德观，以适应新时期财务管理对会计工作人员专业素质与道德品德的要求。
（三）定期轮换财务核算岗位，降低财务人员违规行为发生机率
财务人员在同一岗位任职时间过长将会给财务人员贪污舞弊提供土壤，也不利于企业及时发现经济活动中存在的违规问题。企业应在内部建立财务岗位轮换制度，既加强企业内部监督，又可在企业内部通过岗位交接清查形成有效的牵制，以降低个别财务人员贪污、挪用公款后不被发现的风险。同时，岗位轮换制度可使财务人员熟练掌握各岗位专业技能，提高财务人员整体业务素质并充分调动财务人员工作积极性，有助于激发财务人员创造业务工作进行新思路。
（四）建立财务人员激励制度，调动财务人员遵守职业道德积极性
