时间：2023-09-14 17:43:56
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务会计核算对象，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：财务会计；税务会计；成本收益；思考
Abstract: along with our country's socialist market economy system development and perfection of China's accounting system reform and tax system reform and have made great achievements, at the same time as fiscal, taxation system and accounting function transition, change and perfect, tax accounting and enterprise financial and accounting, management accounting of the gap between more and more big. With economic development, our country related departments in reflect the financial accounting and tax accounting's independence and the separation principle, and on the basis of the financial accounting and tax accounting to a certain reform. This paper introduced in financial accounting and tax accounting difference, and on the basis of the analysis also financial accounting and tax accounting separation of cost effectiveness.
Keywords: financial accounting; Tax accounting; Cost benefit; thinking
中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：
会计体系的改革意味着我国企业经营制度处于不断完善之中。然而任何一个新兴改革必然有其两面性，相关部门应该根据实际情况予以践行。不仅是从理论上，更应该从实际上辩证的思考相关改革是否符合自身长远利益。只有符合发展的利益才有可能实现可持续发展的战略。相关企业在进行会计体系改革的过程中应该深入了解自身实际情况，随后再实施相关措施，从根本上促进经济又好又快的发展。近年来，随着财务会计与税务会计在企业中融合或者分离的呼声也越来越高，因此，从财务会计和税务会计两者在企业中的定位原则、关系以及模式分析对比对我们理清财务会计和税务会计对企业收本收益造成的客观影响有一定意义所在。
一、财务会计与税务会计
财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门会计。
二、财务会计和税务会计在企业成本收益核算中的差异性
税务会计、财务会计同属于会计学科，两者互相补充，相互配合，相互促进，共同对纳税人生产经营活动进行核算与监督。财务会计核算的结果会影响税务会计核算结果，税务会计核算结果也会影响财务会计核算结果，当企业中两者没有分离的时候，最后进行制定财务报表为两套。企业中财务和税务同为会计遵循的原则有如下几个特点：第一，税法导向原则使税务会计首先要遵从税法；第二，税务会计核算必须如实纳税，不能偷税，不能引起风险，数据真实，调整要真实，财务会计进行企业成本核算要根据税务真实的数据而进行；第三，财务会计与税务会计进行核算的时候，税务会计有自己的一套操作程序，这样有助于增加财务会计核算的灵活性；最后，企业中财务和税务会计核算的核心内容：一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动和业务产生的成本基础上进行真实的财务数据和报表以协助企业管理层进行企业决策。二者主要有以下几方面的差异：
1.财务会计与税务会计两者的核算目标的差异
企业财务会计是给投资者报告信息，为投资者服务。税务会计是为依法征税，依法纳税服务，目标不同。
2.财务会计与税务会计两者的核算依据不同
企业财务会计核算的依据是会计准则和会计制度，而企业税务会计的核算依据是以税法为依据。
3.财务会计与税务会计两者的核算对象不同
企业财务会计核算对象是企业资金投入周转循环产生的一个过程，而企业税务会计核算对象主要是反映税款用的过程以及税款从征集、上交到退还的过程。
4.财务会计与税务会计两者的核算原则不同
企业财务会计核算肩负收付实现制的原则，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。企业税务会计是以税务为导向原则，两者侧重点不同。
5.财务会计与税务会计两者的核算程序不同
企业财务会计核算是做报表、记账的程序，而企业税务会计核算是按照在会计核算基础上进行纳税调整，形成纳税申报表这样一个方式运作。
三、企业财务会计与税务会计在企业成本收益核算中的职能分析
在经济全球化作用下，需要财务会计与税务会计趋同，保持密切关系，进而协调发展。随着会计体制不断健全，我国的会计制度与税务制度也有着巨大的变化，更加趋于规范化，要求财务会计与税务会计有一定关系，并降低存在的差异性，为了会计制度与税务制度可持续发展，必须要保证财务会计与税务会计协调发展。
二、财务会计与税务会计的关系
1.财务会计与税务会计的联系
（1）税务会计与财务会计为基础
税务是财务内容中的一部分，企业建立一套完整的财务信息，不仅需要编制财务报告作为向外提供的基本依据，而且还要结合财务资料进行税务会计处理，以核算企业经济利润为目标，财务会计与税务会计并尚未有太大差异，税务会计也可以用于财务会计核算中，在税务报表中直接体现出来。关于由于时间差异和永久性差异的部分，需要按照相关法律、法规进行调整，从而规范出合理的税务法规，比如企业所得税纳税调整足以充分说明。
（2）在财务报告上体现财务会计与税务会计的协调性
企业年底需要以财务报告形式向审计部门提供财务情况，财务报告中的内容将企业的收支和税务情况一一表明，无论是哪种税务处理都会导致企业财务状况发生变化，在财务报告中也有所体现。企业通过将资产、利润等财务指标按照标准的企业会计准则来确定，判定其账面价值与依照有关税务调整后的计税价格存在的差异，递延所得税将企业资产、负债等情况进行判定，将差异确定为递延所得税资产和递延所得税负债，从而确定失效原因下企业所得税和企业会计利润间存在的差异，并在财务报告上体现财务会计与税务会计的协调性。
2.财务会计与税务会计的差异
（1）目标不同
虽然财务会计与税务会计有一定的联系，但是，二者的目标却不尽相同。财务会计最终要以财务报告形式向外界提供企业资料，财务会计报告中详细反应企业经济业务，通过编制资产负债表、利润表、现金流量表和附表，全面体现出企业的经营状况和资产等会计信息，帮助财务报告使用者对企业经济发展情况作出良好的决策。税务会计目标是依照有关税务法律制度，正确计算税款、缴纳税款，降低企业成本，提高利润，从而为税务会计信息使用者提供有效信息，帮助进行税务决策。
（2）对象不同
财务会计与税务会计核算对象不同。财务会计对象是会计核算和监督。在所有的经济运动中，财务会计核算对象是企业的生产经营活动，经营活动包含各项经济业务，而且并非都以货币形式表现，只有通过货币形式进行活动的主体都是财务会计对象中的内容。企业在日常经营活动中会出现资金运动，形成会计核算和监督的基本内容。税务会计核算对象是资金活动的纳税情况，包含纳税申报、税金核算、收益分配等内容，只要涉及到税务内容，都作为核算的对象，从而真实反应税务会计核算情况。
（3）计量属性存在差异
权责发生制和收付实现制是会计处理中的内容，由于税务会计与财务会计在计量属性上存在差异，使得二者之间有很大区别。税务会计将权责发生制和收付实现制结合在一起，然而企业会计制度却以权责发生制为主要原则，将收入与费用相互配比。2006年新出台的新会计准则重新对计量属性进行规范，其内容主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五部分，税务会计坚持历史成本原则，为税收征管提供有力保障，维护税收权利。然而，财务会计不拘泥于一种方式，将会计准则与相关制度相结合，注重实质重于形式原则。
三、协调财务会计与税务会计的方法
1.缩小差异
协调财务会计与税务会计的方法可以采取缩小差异方法，不可否认二者在一定程度上有一些固定的差异长期存在，可以考虑缩小这些长期存在和短期存在的差异。例如企业发生的违法收益要受到相关部门的处罚，企业财务会计将这些罚金作为成本或者是费用来进行核算；税务会计对这些罚金由于在缴纳所得税前不允许列支出，所以协调财务会计与税务会计间的关系可以降低二者之间存在的差异。
2.协调基础内容
税务会计是会计学科中的一种，它是税务部门对企业征收税款的依据，随着税收法规的调整而变化，并趋于完善，税务会计并不是一项单独的领域，而是与财务会计相融合，只有将二者有机结合在一起才能真正发挥作用。税务会计不需要企业单独设置账簿，只是需要借助财务会计工作来进行核算，企业只需要按照现有的会计准则中的方法进行调整，而且这些都是财务会计与税务会计中最基础的内容，并以会计核算为基础。税务会计与财务会计相联系，充分说明二者之间的内在联系，财务会计是税务会计进行处理的前提和基础，税务会计将财务会计中不足内容给予补充。
3.协调策略
（1）完善税务会计理论体系
税务会计理论体系是税收学中的内容，协调税务与会计之间的关系，有助于会计理论方法在企业中的应用，缴纳的税款借助会计理论进行计算，并利用会计系统充分的反映出来，从而加快我国税务会计的发展进程。会计制度与税务法规要相互配合，而且主管部门要加强对二者的协调。
（2）重视实质重于形式原则
税务会计虽然将权责发生制和收付实现制结合在一起，却未遵循实质重于形式原则。所以，税务会计在实际应用中要遵循实质重于形式原则。对于视同销售的行为未将现金流入纳入销售业务中，企业的收入减少，现行的税收规定不仅对于视同销售有有所限制，像评估增值税也受此影响，实质重于形式原则充分解决这些问题，减少由于制度不同导致差异存在，从而进行合理征收税款。因此，企业税务会计处理要充分体现实质重于形式的重要性，坚持以会计原则为导向。
关键词：新形势;财务会计;信息化建设
近些年，经济新常态成为我国宏观经济改革的总方向，通过调整经济增长点实现经济的可持续发展。但在总供给和总需求“双收缩”的共同作用下，我国经济增长率将会继续下滑，现代企业如何在风险与机遇并存的洪流中求生存、谋发展，是其必须应对的一大难题，准确定位宏观经济形势带来的挑战并找到企业财务会计中的落后因素，能够有效推进企业财务会计核算的创新进程，从财务角度提高企业应对风险的能力，改善企业财务会计的核算和管理参与度，淘汰会计只用于核算的落后观念，积极发挥财务会计在信息披露、管理监督、控制风险等方面的作用。
1新经济形势给企业财务会计带来的挑战
1.1整体经济形势不乐观增加了企业的系统风险
我国经济增速持续探底，通胀压力加大，物价水平增速上升，总供给扩张能力下降，中长期的经济增长速度下行不可避免，整体经济形势的不乐观增加了企业的系统风险。企业处于商品或服务供应链的连接处，系统风险具体反映在财务会计层面上，表现为三个方面：第一，资产价格、人力成本上升增加企业成本会计核算板块的复杂性。第二，客户经营状况不佳增加了企业应收账款核算和跟踪的难度，账款回收不力影响企业整体资金流转和安排。第三，经济环境的波动增加了企业预防性动机的资金保留额度，减缓企业资金增值的速度，降低财务运营能力。
1.2需求缩水、产能过剩增加了企业的经营风险
企业的产品或服务必须得以销售，才能形成完整的实物流转全过程，需求缩水、产能增加给当前企业形成了巨大的经营压力。从财务会计模块上看，经营风险的增加会从影响营业收入和费用变动方面造成企业税前利润的不稳定。经营风险通过影响固定资产投资和结构从而影响融资规模和水平，从而也影响企业财务风险水平。
1.3金融结构失衡、融资难增加了企业的财务风险
我国现存金融结构失衡，金融创新乏力，降低了金融资源的效率，不能够满足市场经济发展的内在要求，也难以适应经济全球化的需要，制约了金融效率与国际竞争力的提高。对企业来说，主要是金融资源分配的不平衡和融资难度提升增加了企业财务风险。在财务会计板块上，一方面会增加对借款资金调度和分配的难度；另一方面长短期借款、不同债权资金的分类和核算也会增加会计人员核算的难度和准确性，尤其是对利息费用的归集与分配不精准，影响企业利润的真实性，易误导信息使用者的使用。
2目前企业财务会计核算中存在的落后因素
2.1企业财务人员道德理念水平低下
企业财务会计核算与企业财务人员的执业水平、道德理念密切相关，在当前经济形势日益复杂、企业经营风险增加的情况下，企业财务人员的道德水准与会计信息的真实性和客观性密切相关。实务中，财务人员串谋舞弊、转移公司财产、更改财务报表等现象屡见不鲜，增加了企业财务会计的风险。同时财务人员财务思维落后，将财务会计仅仅作为核算工具，未能与内部控制和财务管理相融合，滞后财务信息的传递，无法发挥财务会计从信息流和资金流层面上对企业经营活动的跟踪监督，甚至忽视会计法律法规要求，对规范的财务报表报告模式和内容进行不恰当的调整，影响与同行业公司的对比，增加财务信息使用者对关键信息的提取和使用。
2.2企业财务会计信息系统更新滞后
随着信息化时代的来临和先进的信息技术的发展，企业经营管理已经与内部信息化水平密不可分。ERP系统在各企业的推行，更是将采购、生产、销售的业务流程和投融资决策等管理活动融为一体，通过各个板块的划分和融合，能够有效提高管理水平。但实际中，不少企业会计核算板块与采购管理、物流板块、库存控制等模块脱节，整体信息系统更新慢，落后于大企业的管理，造成内部信息传递不及时，财务信息核算远远落后于资金流转和供应链活动，影响财务信息的时效性，也无法将财务会计内控执行到位，潜藏财务会计风险和舞弊威胁。
2.3企业财务会计制度的设计落后
企业会计核算要坚持与时俱进，外部宏观环境、技术水平和法律环境等因素变化都会影响企业财务会计环境，会计系统从低到高、由简单到复杂的过程始终没有停歇，企业财务会计需要与宏观和微观环境变化实现趋同。会计目标从“受托责任观”到“决策有用观”强调会计在管理中从被动走向主动；会计核算对象从由“资金”、“资产”拓展到“资金运动”和“资源运动”，强调企业会计制度设计应从静态变为动态。但在实物中财务会计制度落后造成企业财务会计水平严重低下，第一，从整体财务目标的设计上将财务会计定位在记录，未能将财务会计反映的信息流与实物流相结合。第二，从核算对象上，局限在资金形态反映的业务活动，未进一步探讨资金流转背后的合理性，缺乏动态管理思维，尤其是在金融创新工具增加、企业与资本市场对接的情况下，六大会计要素内容变化纷繁，金融资产、投资性房地产等科目的增加，要求企业转变单一历史成本计量标准，引入公允价值计量并密切关注市场变化。
3企业财务会计的创新方向
3.1改善财务会计制度顶层设计，促进会计思维的转变
结合当前经济形势和企业管理要求，改善企业财务会计制度的顶层设计，积极转变会计思维，从高层开始重视财务会计在企业管理中的作用。首先，转变会计职能，摒弃“账房先生”的落后思维，改变单纯处理企业经济业务的内容，赋予财务会计核算的管理职能，将财务会计与内部控制、物流管理、资金流管理等密切融合，促进资金流、信息流和实物流的同步性并形成密切对应关系。其次，融合管理思维，结合近些年管理会计在我国的推进，积极促进财务会计与管理会计的融合，企业内部职能与业务的相互交叉促进内部结构的调整，也为两者融合创造条件，尤其是企业间从传统竞争转向合作与竞争共存状态，而且竞争领域从产品转向知识和信息，这一点传统财务会计无法通过自身会计语言来进行表达，需要在现有财务会计体系基础上探索与管理会计的融合。通过改善内部财务会计制度，结合时代需要和企业发展的必要性，促进会计核算对象的丰富、职能的转变和管理思维的融合。
3.2强化新形势下财会人员培训，密切关注行业准则变化
新经济形势带来的压力和风险要求财务会计人员适时更新和强化对财会行业法律和准则的认知，提高专业素养，企业方面，一是要定期组织对财务人员的专业培训，并结合实际工作进行专业能力和道德水平遵守情况的测评和考核，形成日常监督，强化遵纪守法、遵照准则的良好执业习惯。二是强化信息公开，建立财务人员对其他业务部门的监督渠道，并通过内部信息反馈通道，及时将财务人员通过财务语言洞悉的舞弊违法行为和管理低效行为进行处理，提高财务人员的管理参与积极性。财务人员自身也要提高专业能力，对新兴会计核算的内容和制度采取主动学习的态度，明确自身岗位职责，规范财务会计操作行为，避免在上级施压和自身私利驱使下做出有违职业道德和触犯法律法规的错误行为。
3.3推进企业内部信息化建设，及时更新财务会计信息系统
新形势下信息化技术的发展给企业财务会计带来创新动力和渠道，企业要大力推进先进信息工具在财务会计领域的使用，并结合企业会计核算和财务管理模块应用阶段，适时更新并形成与集成化信息系统中其他模块的配合和使用。推进企业内部信息化建设。首先，培养财务人员的信息化管理水平，积极引进创新人才，化繁为简，革新财务流程，强化对信息化技能的培训，将记账员转变成财务信息分析员和管理员。其次，企业要从整体树立信息化管理思维，解放思想，从长远眼光看待信息化建设在财务会计上的运用，建设专门的财务信息化机构，明确其信息处理、管理控制的职能。最后要促进内部信息流转和共享，通过建立各个环节的有效连接，延伸企业产业布局、改善生产结构和推进管理创新，尤其是发挥财务会计信息系统在这一方面的优势，因为财务数据的背后反映的是整个业务活动，通过财务会计信息系统的更新和维护，能够持续优化，有序推进企业管理信息化的目标。
4结语
我国经济结构改革正在如火如荼的进行，与此密不可分的是处在市场经济中心的企业，其作为市场经济主体，推进经济结构与企业经营管理模式的创新、降低杠杆水平与企业控制财务风险、降低产能与企业调整投资决策都密不可分，新经济形势也是企业内部会计改革的外部动力，在企业财务会计与经营管理的联合度越来越高的情况下，企业结合时展和科技创新，改善内部财务会计核算目标，拓宽核算对象，转变财务会计职能和管理思维，积极从制度、人员和信息化建设等方面推进财务会计创新，顺应时展趋势和会计行业规律提高财务会计在信息核算和管理监督上的多重作用。
参考文献
[1]杨璐郡.新形势下企业会计信息化中存在的问题及对策研究[J].商场现代化,2017(1).
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[3]朱海龙.企业财务会计现状分析和优化途径[J].现代营销(下旬刊),2017(1).
关键词：高职 财务会计 业务链 教学模式
一、高职会计及职业教育模式概述
(一)高职会计高职会计专业是以培养具有会计核算能力、会计分析能力为主的技能型、应用型会计人才，是为各企事业单位培养、输送能胜任各行业第一线会计职业岗位需要的高技能会计人才。企业的管理与运作需要记录、比较和分析经营活动信息，会计就是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一项经济管理工作。由于不同行业、不同企业经营管理业务各有不同，错综复杂，因此一线会计职业岗位需求的是熟练会计核算操作技能，熟悉企业经营管理业务的会计人员。而我们培养的学生毕业后从事哪个行业哪个企业是不确定的，这就要求会计人才培养过程中，除了训练学生基本的专业操作技能外，更关键的是培养学生会计专业思维，具备会计职业综合素质，使其具有会计职业分析、判断能力，具有融会贯通、灵活解决问题的能力。职业能力培养的关键是让学生熟悉职业环境，强化实务操作。现行我国高职会计专业教学体系中，从教育部的学科规范要求到各高职会计院校的教学计划中，都强调了实践教学。但因企业财务的保密性和岗位设置的唯一性等学科特点，会计专业不可能同工科成建制、大规模的在企业从事实践教学，会计专业只能从课程体系设计上考虑。而目前高职会计专业的课程教学体系一直沿袭本科教学，课程多从会计管理的宏观角度设计，理论与实践脱节，使得教学对象的专业技能、专业思维得不到有效训练，造成用人单位在会计人才市场上四处寻觅熟悉会计操作实务的从业人员，而大量的会计专业学生因不具备实务操作技能，难以就业的两难局面。当务之急，要解决会计人才培养的效果与市场需求之间矛盾，根本途径在于分析会计岗位职业能力，将会计职业环境融入课程设计中，对课程模式进行改革与创新。
(二)职业教育课程模式(1)学科系统化的课程模式。学科系统化的课程模式，是将各类课程按知识内容的顺序分阶段排列，形成各门课程相互衔接又各自为政的教学体系。到目前为止，这种课程模式仍是大多数职业教育的主流课程模式。学科系统化课程的逻辑性、学科系统性强，但忽视社会经验的获得和实践能力的形成。(2)学习理论导向的课程模式。学习理论导向的课程模式，是按照教学理论确定职业教育课程结构的方法，将教育目标定位于学生认知能力、一般行动能力和个性的发展，把有效的学习过程作为主导思想。该模式注重以学生学习为导向设计课程，但由于学习内容与职业行动的联系不够紧密，无法提供符合职业成长规律的工作经验。(3)职业分析导向的课程模式。职业分析导向的课程模式，是建立在职业分析和工作分析基础之上的课程开发模式，主要以起源于美国，在北美和澳洲等地得以推广的Cbe(Competencebased education)模式、德国职业教育的双元制模式、国际劳工组织开发的meB(modules ofemployable skiH)模式为代表。职业分析导向课程模式的特点是以满足产业和雇主对学习者要求为基本原则，以职业分析为起点，采用模块式教学方案，理论知识以必须够用为度。该模式的核心内容是重视学生的能力训练，强调学生职业能力的培养。(4)工作过程系统化的课程模式。20世纪末，人们认识到，职业能力除专业能力之外，还必须具备较强的方法能力和社会能力，工作中所需要的知识技能，必须与整体化的实际工作过程相联系。因此，职业教育的课程开发逐渐将学习过程、工作过程与学生的能力和个性发展联系起来，培养学生积极主动的创造、设计能力，将“工作过程中的学习”与“课堂上的学习”合为一个整体。所谓“工作过程”，是指在企业里为完成一件工作任务并获得工作成果而进行的一个完整工作程序。每一工作程序一般由工作人员、工具、产品和工作行动四个要素所构成。工作过程系统化课程是根据产品的“工作过程系统”确定“学习领域”后，以学生为中心而设计的一种课程方案。它强调通过各项实践行动，让学生以直接经验的形成来掌握最新知识、技能和技巧。
二、高职财务会计教学模的现状及弊端
(一)高职财务会计教学模式的现状 目前高职财务会计教学模式基本上是学科系统化课程模式，是本科财务会计教学的翻版。虽然各高职院校都强调技能培养，强化会计实践教学，但多数先理论教学再围绕理论知识进行实践，理论与实践课程并列。现行财务会计课程以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的知识体系为排列顺序，分章节阐述各要素中各会计账户所反映的经济业务，最后归结到财务报告。现行财务会计课程架构体系的思路是以财务会计的最终目的――财务报告信息作为起点，追溯会计信息的形成，侧重于会计反映信息并参与经济决策的工作结果，忽视了会计所反映经济信息的来源以及如何针对不同的信息进行分类反映的系统化工作过程。
(二)现行高职财务会计教学模式的弊端 现行高职财务会计教学模式存在的弊端主要体现在以下方面：(1)偏重理论的系统性，不易学生理解与掌握。现行财务会计教学模式，在架构体系上将系统的六大会计要素信息分解到单个、零散的会计账户信息，从而针对一个会计账户涉及的所有经济业务归类讲解。如把资产项目中存货这一系统、抽象的会计信息分解为原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品等多个会计账户，在原材料一个账户中既讲述各种形式的材料采购业务，又阐述发出材料的业务。这一教学思路，要求授课对象具有较强的理解能力，而高职学生多喜好形象思维，由于缺少实践认知，对企业经营管理活动不熟悉，这种由抽象到具体、化整为零的教学思路不易学生理解与掌握。(2)抽象学习，脱离会计职业情境。现行财务会计教学模式中，学生学习会计要素、会计账户等会计知识的过程是抽象的、被动的，与实际工作中会计服务于企业经营管理，记录、反映企业日常采购、生产、销售等具体经济业务的职业情境相脱离，忽视了知识与具体工作任务的联系，学生是“为了学习而学习”，不是带着任务去学习，为完成任务而主动获取知识。现行财务会计教学模式难以调动学生的学习兴趣与自主学习能力的培养。事实上，部分高职学生开始学习基础会计时，讲述形象、具体的会计工作流程和会计记账方法时，兴趣高、学习成效好，但步入财务会计学习时，知识过于系统性，会计核算方法多而复杂，难以形象理解，则对会计产生了畏惧与厌倦。(3)教学重复、耗用课时。会计核算的基本方法是复式记账法，即对企业生产经营过程中发生的每一项经济业务，同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录，反映经济业务的来龙去脉。现行财务会计教学模式中，以会计要素及会计账户为线索教学，必然导致讲述先购料后付款等类似赊购的同一项经济业务分别在资产的原材料、周转材料等会计账户与负债应付账款、应付票据等多个会计账户中分别阐述，将同一任务内容分割成两个部分讲解，教学重复，耗用课时。由上可见，现行高职财务会计教学模式存在弊端。高职三年制教学计划学时少，学生又倾向于形象、具体思维，其思维与智力类
型有别于本科等学生的抽象、逻辑思维。因此，高职教育中的课程设计，首先应注重职业岗位能力分析与职业能力的分解，根据能力培养需要安排必备的专业知识，重构课程架构体系。其次，在课程组织中，遵循高职学生的认知规律：感性认识所学职业内容和工作环境，知道需要做什么，如何完成工作任务，完成任务需要获得哪些与工作岗位和工作过程相关的知识。最后，在课程设计中合理选择传授知识、技能的载体，在典型工作情境中借助载体让学生在“工作过程中边做边学，边学边做”。
三、高职财务会计课程教学模式的构建
(一)高职财务会计课程教学模式构建 主要的创新点可概括为以下方面：(1)工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式设计。会计是一项管理活动，会计服务于管理，是对企业日常生产经营活动涉及的资金运动的记录与反映。会计核算与企业经营管理活动密切相关。企业经营管理活动中的筹资、生产、投资活动及生产过程中的采购、生产、销售业务是环环相扣，周而复始，这些业务类型不同但都涉及资金运动，财务人员需要配合各业务部门办理相关资金结算，并及时确认、计量、记录与报告。会计这一核算工作过程是财务人员通过分工与协作，日常及时核算企业的资金运动，定期计算经营成果并报告会计信息的系统化工作过程。因此，基于工作过程为导向，企业业务链为架构体系的财务会计教学模式是以企业的筹资、采购、生产、销售、对外投资等会计工作对象为主线索(也可称为纵线索、空间线索)，按会计核算工作中典型的日常业务会计处理与期末事项会计处理为时间线索，区别出纳、会计等不同会计职业岗位工作的多维性课程教学方案。该教学模式，让学生置身于企业生产经营管理过程和会计工作岗位的职业情境中，认知职业环境，接受会计核算任务，与他人分工与协作，逐步完成各种类型经济业务的核算。(2)企业业务链架构体系的会计专业理论基础。截止目前，学术界对会计的认识可概括为两种基本观点：一种认为会计是一个信息系统；一种认为会计是一种管理活动。本人认为会计是一种管理活动，会计对象是企业经营管理活动中资金运动(也称价值运动)。企业的资金运动不断处于循环与周转中，企业资金在运动过程中分别采取了货币资金、生产资金和商品资金的形式，时间上不断继起，空间上相互并存，循环往复，周而复始。企业资金运动具体反映的是企业供、产、销业务链条，一个链条连接着另一个链条，企业管理的实质内容是业务链中的价值管理，会计就是对企业业务链中的价值记录、计算、反映与分析。财务会计课程的定位则是传授学生如何记录、计算业务链中的价值运动，获得会计核算的专业技术能力。(3)工作过程为导向的课程设计指导思想。目前，现代企业和社会已经步入到以过程为导向的综合化运作时代，除专业能力外，劳动者的核心能力和个性特征方面的综合素质越来越重要。职业教育中综合职业素质培养必须针对“解决综合性实际问题”来开展，在教学中最大限度地实现实践学习与理论学习的统一，建立起学习过程与实际工作过程的直接联系。即课程开发遵循“设计导向”的职业教育指导思想。设计导向的职业教育理论是目前欧洲和联合国教科文组织职业教育改革的主流指导思想，也是我国新一轮职业教育改革的倡导思想。工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式，正是“设计导向”职业教育思想在培养会计专业学生的会计核算能力中的具体应用与实践。本教学模式特点是“理实一体化”；“任务驱动式教学”。
(二)高职财务会计创新教学模式的创新 工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计教学模式与在现行会计要素架构体系的教学模式解决的均是如何对企业日常经济业务记录、反映的问题，只是在阐述过程中采用了不同的逻辑思维。针对高职会计教学特点，高职财务会计创新教学模式具有以下先进性：(1)高职财务会计创新教学模式的实用性。一是将会计学习置身于企业经营管理的职业情境中，便于学生的理解与掌握。若把会计信息与会计核算比做成品与零部件，则企业业务链架构体系的思路是先从零部件生产后到组装成品。学生在学习过程中犹如亲临企业，由始至终的参与经营管理全过程，在工作过程中为了行动而主动学习。该模式将学习融于职业情境中，贴近实际工作过程，更容易高职学生的理解与掌握。二是利于高职会计专业学生的思维训练。会计日常核算业务是面对企业各部门、各业务链错综复杂的经济活动。会计人员在会计核算工作中应首先分析、判断收到经济业务类型，再根据需要选择合理的会计核算方法予以记录，最后归纳、对外反映会计信息。企业业务链架构体系体现了这一具体、形象的会计工作过程，引导学生形成专业思维。企业业务链架构体系教学模式中，通过典型工作任务对同类不同形式业务进行归纳，举一反三，训练学生形成会计专业思维，能够触类旁通，灵活处理复杂多样的会计核算工作任务。三是理实一体，边做边学，提升学生学习的主动陛、创造性。会计核算是典型的实践性很强的专业技术。现行的会计要素教学体系先学习抽象的知识，再通过实训掌握操作技能，先由教师填鸭式向学生填充知识，再在单独的实训课程中让学生感受静止、枯燥的操作训练，不仅浪费课时，而且将技能与知识割裂，忽视了知识与具体工作任务的联系。本教学模式保持课程学习中工作过程的整体性，以典型任务方式引导学生学习相关理论知识、技能知识，让学生亲自实施，获得工作经验。该模式强调以学生为中心，关注学生在行动过程中所产生的学习体验和个性化创造。(2)保持了财务会计课程教学在会计专业教学体系中的一致性。财务会计课程的前序课程会计基础教材中，采用的是筹资、采购、生产、销售、经营成果计算的架构来讲解复式记账法在实务工作中的应用。财务会计的后续课程审计，无论在教材还是实务中也采用业务循环审计。企业业务链财务会计架构体系与会计专业其他课程前后衔接，体系一致，更利于高职学生会计专业思维的形成与培养。(3)企业业务链财会教学模式的前瞻性。随着经济的发展，价值链管理的理念已深入企业管理实践中。价值链管理理论认为，每个企业都进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动，所有这些活动都可以用价值链表现出来。企业的每一项经营管理活动都是价值链上的环节。在这条价值链上，伴随着物流，还有信息流、资金流在物流运作上的流转。会计核算就是对价值链上的资金流及时、时时反映。价值链管理以作业为载体，管理趋向作业管理，业务链架构体系与此思路相吻合，是价值链管理理念在高职会计教学中的具体实施与应用，具有前瞻性。
四、高职财务会计创新教学模式的实施
(一)技能和知识定位――会计核算能力和核算方法 高职会计专业学生能力目标：会计核算能力、成本计算能力、纳税申报能力、财务管理能力以及审计鉴定能力。其中会计核算能力是最基本、最核心的能力，是获得其他能力的基础。财务会计课程定位就是传授学生如何分析、判断不同类型经济业务，获得会计核算工作所必备的相关知识和核算方法与技巧，并知道应与哪些业务部门沟通与交流，如何与其他会计人员分工协作完成会计核算工作。
(二)企业业务链课程架构体系 工作过程为导向、企业业务链为架构体系的财务会计课程教学模式是兼顾工作对象、工作程
一、
税务体系中，作为税收征收管理组成部分之一的会计活动，在实际工作中有着极其重要的作用。税务会计活动不仅牵涉到财务会计，同时也涉及到管理会计、税收会计、所得税会计和税收法规等，这些概念在范围和内容上都与税务会计有着一定的联系和区别。
（一）税务会计与财务会计
1.两者的联系。税法条款对会计概念和会计技术的采纳，表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础。税金的程序大多模拟会计，如应纳税所得额的计算就类似于会计利润的核算；计税依据一般地取自会计记录。可以说，税法是借助了会计技术才得以实施的，税收管理因采用了会计方法才日趋成熟。但是，从另一角度而言，税法也对会计产生了广泛而深远的影响，它使会计实务处理更加规范化、法制化，有时也制约了会计对某些核算方法的选择。
2.两者的差异。
（1）目标不同。税务会计的目标，是纳税人向税务部门提供真实准确的纳税信息，依法计算应纳税额，保证公平赋税，其实现方式是纳税申报表；而财务会计的主要目的，则是向政府管理部门、股东、经营者、债权人以及其他相关的报表资料使用者，提供财务状况、经营成果和现金流量变动等有用的信息。
（2）依据不同。财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整；税务会计则是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定。正因为两者的基本处理依据不同，所以它们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着相当的差异。
（3）核算基础不同。财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系；税务会计则是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。
（4）会计要素和会计等式不同。一般来说，财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这六大要素是并列的，没有主次之分，它们都是会计对象的具体化。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润。而税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。这里的应税收入、准予扣除项目与财务会计中的收入、费用两大要素并不完全一致，它们在确认的范围、时间、计量的标准与方法上都可能存在差异。税务会计四要素构成的等式是：应税收入-准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额×适用税率=应纳税额。
（二）税务会计和管理会计
管理会计是为企业内部管理提供有用的信息，并运用这些信息参与企业生产经营活动的规划和控制的会计系统。税务会计在对象内容及某些技术方法上，同管理会计有着密切的联系，甚至存在交叉的现象。首先，企业的税务活动是企业经济实践活动的组成部分，同样需要进行规划与控制；其次，纳税规划与控制的，与管理会计依据的行为有着千丝万缕的联系；第三，以经济纳税为目的税务筹划，同样也是为了节约资金流，提高企业经济效益，也要采用经济预测和决策的方法，通过科学的，有计划地进行控制性管理。
然而，作为相互独立的会计分支，两者必然呈现一定的差异，主要表现为：
首先，税务会计中的税务筹划讲求合法性，必须以税法为准绳，在依法纳税的前提下，规划预算税务资金流量；其次，税务会计提供的纳税人的税务活动信息，不但是为企业管理当局服务，同时也要面向税务机关，要随时接受税务部门的稽查，具有双向性，从而不象管理会计那样，提供的数据资料仅为企业管理当局服务，而无须对外公开；第三，税务会计中的税金计算和缴纳工作，则更不同于管理会计的责任会计工作，无法将两者的管理职能混为一谈。
（三）税务与税收会计
税务会计和税收会计的对象都是税金运动，都受税收法规的制约，但两者也存在着差异。税收会计是以国家税收为研究对象，反映和监督各地政府和中央税收收入形成、缴纳、入库和补、退等活动，属于预算会计的范畴。其核算主体是税务机关，根据国家预算科目设置账户，以收付实现制为会计核算的基础，目标是保证国家税收及时、足额入库，强调维护国家和政府的利益，并具有政府税收收入统计的职能。
税务会计作为会计的一个分支，融会计核算与税收法令为一体，其核算主体是以企业为主的纳税人，采用复式记账法，并以收付实现制和权责发生制联合作为日常账务处理的基础，其对象是企业税务资金的流动，目标是在依法纳税的前提下进行税务筹划，以尽可能维护企业的利益。
（四）税务会计与所得税会计
由于财务会计准则和税法的目的不同，两者对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异，主要包括永久性差异和时间性差异等。所谓所得税会计，就是研究如何处理按照会计制度的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计和。
在英美等海洋法系国家，实行的是以公司所得税、个人所得税等所得税为主体税种的税收体制，那里把所得税会计称作税务会计，不会产生理解上的困惑。然而对于象法、德等大陆法系国家以及这样，实行以流转税和所得税两大税种并重为主体税种的税收体制而言，显然会产生理解上的偏差。再加上税务会计和所得税的会计处理实际上并不是一个完全等同的概念，后者只是财务会计中专门处理会计所得与应纳税所得额之间的差异，并据此确定企业应纳所得税债务（应交税金）、递延税项和所得税费用的会计理论与方法。对此，我们应该这样理解：税务会计是一个大概念，税务会计不仅包括所得税会计，还包括流转税会计以及其他税法与会计准则规定有差异税种的会计处理等。当然，在我国的税务会计实践操作中，有关所得税的会计核算是税务会计体系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
税务会计作为独立的一个学术领域，它与会计类的其他学科相比到底有什么不同呢？我们不妨把税务会计的主要特点归纳为以下几点：
1.税法导向性。以税法为准绳，是税务会计区别于财务会计、管理会计的主要标志。按照税法规定，确认、计量、记录和报告企业的税务信息，是税务会计的首要特性。如对资产的计价、收入的确认、成本的核算和费用的扣除等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依法生成税务数据的过程。
以税法为准绳，同时也标志着税务会计核算有一个严格的判断标准，计税要素的税务确认往往具有非选择性，加之在一些允许选用的方法上，纳税人一经选择也不得随意变换。坚定的税法导向性，辅以标准的非宽松性，旨在保持纳税所需的会计信息前后一致，以尽可能减少征管过程中的随意性，避免纳税信息被利益集团不当歪曲。
财务会计信息化的主要特征是财务会计信息的高度共事和深度利用，是核算型的财务会计电算化系统 electronic data processing system向基于网络应用的决策管理型财务会计信息化管理系统computerized accounting information system发展。同样，笔者认为，社会保险基金（以下简称“基金”）财务会计的信息化就是基金财务会计电算化系统的发展方向，是社会保险管理部门和经办机构管好、用好基金的必由之路。
一、基金的会计核算特征
基金会计核算的最主要特征就是会计核算主体是基金本身，而不是社会保险经办机构。
基金会计核算的这一特征是由基金的性质所决定的。其所说明的内容是：1.基金既不属于政府，也不用于社会保险经办机构，而是用于全体参保人员；2.基金财务会计工作首先是要对所有参保人负责；3.基金财务会计信息必须具备开放性；4.基金会计核算的对象是海量的数据；5.基金的安全管理及保障支付能力必然是政府和社会各界关注的焦点。相应地，其对基金财务会计信息管理子系统（以下简称“财务会计于系统”）建设的要求是：1.必须满足管好。用好基金，确保基金安全的需要。2.必须满足明细核算到个人帐户（养老保险和医疗保险）的收入、支出、结余的需要；3.必须满足参保人员缴费情况、待遇享受情况的历史查询需要；4.必须满足安全、快捷、甚至实时地处理海量数据的需要；5.必须满足为政府部门制定社会保险政策提供预测、决策支持的对要；6.必须满足接受社会各方监督的需要。
显然，要做到这些，财务会计子系统必须与社会保险业务信息管理系统（以下简称“业务子系统”）实现无缝连结、数据共享、互相支持和监督，并能提供决策支持。也就是说，基金财务会计必须实施信息化管理，是由基金会计核算特点决定的。
二、社会保险财务会计电算化系统的现状
社会保险业务从单位、个人参保登记到享受待遇，是一个相互联系、相互制约的有机整体。基金财务会计从价值方面核算反映基金收、支的财务状况，反映社会保险事业的管理工作成果，从而形成了社会保险业务部门和财会部门之间互相支持。互相监督的工作关系，并决定了财务会计子系统和业务子系统两者密不可分。只有建立一套与业分子系统互联直通、资源共享、互相有效支持和监督、电子化数据处理，并提供预测、决策管理支持的快速、高效的基金财务会计信息化管理干系统，才能满足基金财务会计信息化的需要。
但是，基金通用会计电算化系统从一开始就是与社会保险业分子系统互相隔绝，不相往来。这与基金财务会计核算特点扼要相比，存在着明显的缺陷。
首先，对于社会保险财务会计来说，电算化系统的应用，只是部分地减少了会计人员记帐、自制报表的工作量而已。而对于大量的社会保险会计核算数据资料仍依赖人工逐笔输入，特别是成千上万张社会保险费征收、拨付单据的到帐处理仍需手工进行逐笔确认计算，并要在业务部门和财会部门之间进行传递，既重复劳动，又容易增加出错的机会，造成收、付信息的不真实。
其次，通用会计电算化系统，根本无法满足基金会计核算海量数据的需要。例如，《社会保险舍计制度》规定，养老保险个人帐户和医疗保险个人帐户，应按社会保险对象个人设置明细帐，核算每一个社会保险对象的个人帐户收入、支出和结余憎况。经办机构财务部门的总帐上不单独反映的，应以建立个人帐户台帐的方式，单独反映个人帐户的缴纳及积累情况。对于这些以十万、百万计算的会计核算数据，比如，参保单位的缴费数据，个人帐户的收入、使用、结存情况，离退休个人应付台帐等大跨度的历史查询，传统的通用财务会计电算化系统根本没有能力处理，也无法向有需要的社会保险对象提供开放性的信息查询需要。
再次，通用会计电算化系统，无法实现财务会计与业务部门的相互监督。由于财务会计电算化系统与社会保险业务干系统两者互不相通，财会部门无法监督业务核定的每一个单位、个人的收、付数据与会计收、付数据是否一致，而业务部门又无法监督财会部门是否按业务收、付数据进行收、付款处理。财会部门与业务部门之间相互脱节、无法监督，不能满足基金的规范管理需要。
最后，传统的通用财务会计电算化系统是财会部门级的系统，与业务信息管理系统没有数据联结口，信息仅限于财会部门使用，电算化系统成了事实上的信息孤岛。财会电算化系统进行预测、分析时，无法取得业务数据的直接支持，直接削弱了财会电算化系统参与决策管理的能力。
可见，传统的通用财务会计电算化软件无法满足基金财务会计信息化的需要。
三、基金财务会计信息化的主要内容
正如前面所述，基金会计核算的特点决定了基金财务会计必须实施信息化管理，社会保险财务会计信息化就是社会保险财务会对电算化系统的发展方向。在现代信息技术的支持下，社会保险财务会计电算化系统，一方面要向业务干系统的互联互通横向扩展，另一方面也要向财务会计子系统的决策管理纵向延伸，其最终目标是要实现基金财务会计的信息化。
（一）与业务干系统无缝连结，数据完全共享和高度统一
在网络运行环境下，基金财务会计子系统不再是一个封闭的信息孤岛，而是与社会保险业分子系统有着“血缘关系”的社会保险信息管理系统的核心子系统。
社会保险业分子系统负责按照严格的数据生产流程产生基金应收、应付数据源，并存放在中心数据库。基金财务会计于系统则从中心数据库中完整地将业务子系统产生的应收、应付数据（表现为各种应收、应付台帐等），以电子数据的形式提供给外部关联单位，如银行、地税机关等进行收、付款处理，并负责将外部关联单位对数据的处理结果，如成功或失败原因等信息反馈给业分子系统。这个信息的反馈是通过基金财务会计子系统对数据的到帐确认处理来完成的。
从业务子系统到基金财务会计子系统的整个数据处理流程中，基金财务会计子系统在进行到帐确认时，只是将数据的到帐标识、到帐时间等更新到中心数据库的应收、应付台帐数据表中的相关字段，并从中心数据库的应收、应付台帐中直接读取相关数据，生成会计记帐凭证，进行会计核算。
从业务产生应收、应付数据的金额，到产生会计的核算金额，自始至终都没有人工的介入点，会计的核算金额与业务最初的数据源金额保持绝对一致。基金财务会计子系统和业务子系统通过共享一个中心数据库中的各种数据信息，实现两者的无缝连结和数据的完全共享及高度统一。
（二）与外部关联单位的数据信息实行电子化处理
基金财务管理的全过程涉及财政部门、劳动保障部门及其经办机构、税务机关、银行、邮政、医院等众多部门。不但数据处理的环节众多，而且数据量庞大。其中，医疗保险的个人帐户卡注资数据、养老保险的离退休金社会化发放数据往往是以数十万、上百万计算的。要做到成千上万条数据处理得既快捷，又安全准确，靠人工传递、处理是绝对做不到的。在社会保险事业蓬勃发展，需处理的征收、拨付数据不断增加的情况下，实行电子化数据处理才是财务会计人员安全、有效、准确地处理数据和进行会计核算的惟一出路。
要实现数据信息的电子化处理，就要将财会部门需要对外处理的数据进行合理、细致的分类，然后按分类数据的处理方法提出相应的电子化处理数据程序开发要求，并与数据对应的外部关联单位约定统一的电子数据处理及结果反馈格式等，从而实现磁盘文件或网络电子数据交换。在成熟份电子化数据处理条件下，社会保险经办机构与银行、地税机关、邮局等外部单位交接的数据资料可以简化为一张软磁盘，一张汇总表、一张支票或进帐单。
另外，基金财务会计子系统可以与外部关联单位进行网上的实时数据信息交换和核算。实时交换应收、应付数据信息和核算征收、拨付到帐数据，不仅是为了提高社会保险设的征缴效率，缩短社会保险状的征收到帐周期、确保各项社会保险待遇足额和按时支付的必要技术手段，而且是社会保险制度内在的要求。社会保险制度规定社会保险权利和义务相对应，先缴费，后享受待遇。这也是社会保险制度得以存续的基础。社会保险经办机构在办理参保人持旧时，必须先确认参保单位、个人已经缴交了社会保险员，才可能准确计算其所享受的各项待遇。比如。基本医疗保险的个人帐户注资额，基本养老保险的退休金额，失业救济金额等等计算都与其实际的缴费年限、徽记额多少直接挂钩。必须实时进行核算。记录参保单位、个人已缴纳的社会保险费，特别是计算待遇当月缴费的实时到帐，才能准确计算其享受的待遇，最终解决社会保险待遇的实帐计算和支付问题。否则，在未见其缴费的情况下，就按参保年限来足额计发参保人的待遇，必然会造成基金不同程度的损失。
（三）与社会保险业务子系统互相支持和监督，形成一套有效的系统内部控制制度
毋庸置疑，基金无论是对参保人，还是对国家、对社会，都有着非同寻常的作用。完善内部管理，加强内部监督，是基金财务管理的重点工作之一，也是基金管理监督机制的基础环节。各级社会保险经办机构作为基金收支管理的主体，必须加强财务规章制度建设，健全内部财务监督，形成财务和业务相分离的自我约束机制。但是，在社会保险收、付数据量十分复杂、庞大，以及数据实施信息化管理的条件下，要建立一套有效的基金财务会计子系统的内部控制制度并非易事。
基金财务会计子系统的内部控制制度实施的重点和难点在于、面对基金收支发生的海量数据，如何实现基金财务会计的实收实付金额、到帐标识、到帐时间与业务部门经办的应收应付台帐的金额、到帐标识、到帐时间保持一致，、防止重复、甚至虚假收入和支付的情况发生。显然，靠手工操作来实现有效的监督和管理有很大的困难，必须借助电子化监督。况且，社会保险收支业务，并不像一个生产企业般有看得见的生产流程、产品实物、产品数量等。业务部门又是凭财务部门对参保单位、个人的缴费记录来办理其社会保险待遇。只有基金财务会计子系统和社会保险业务子系统实现相互间的有效监督，才能有效堵塞社会保险事业管理中的漏洞。为此，基金财务会计子系统必须精心设计数据处理的应用程序；严格业务和财务会计的数据处理操作流程，使之环环相扣。互相监督。
具体来说：l、财务会计部门所要征收或拨付款项的应收、应付数据必须取自社会保险业分子系统形成的应收、应付台帐资料。2、财务会计部门对实征的数据和实付的数据通过基金财务会计子系统进行到帐确认和会计核算处理时，在共享数据库中直接取其对应的数据生成常设会计记帐凭证。也就是说，会计核算的收、支数据首先是业务办理产生的，其次是会计核算的每笔收支业务只能在共享数据库中取数
一次性生成会计凭证3、若有重复收、付处理，系统则自动会报警。3、基金财务会计子系统在自动生成常设会计记帐凭证的时候，将会计的到帐时间、记帐凭证号、财会操作人等信息反馈到共享数据库中，并能在共享数据库中查询到上述信息。4、业务部门通过统计报表的基金实收、实付金额与财务会计的基金实收、
实付金额进行核对和监督。其中，通过常设会计记帐凭证金额与业务数据应收。应付金额的唯一性的对应确认，是堵塞基金收支业务漏洞，实现严格的系统内部控制的最直接和最有效的手段。一方面，基金财务会计子系统在进行应收、应付数据到帐确认处理时，直接由成功收付款的业务应收、应付台帐数据自动生成常设会计记帐凭证。另一方面，由纸质会计原始凭证创新出电子化会计原始凭证的概念。即，凡是涉及基金正常收付（指有业务应收、应付台帐）的会计记帐凭证，都必须附有一张电子原始凭证，列示该张会计记帐凭证的明细组成资料。这些资料是电脑直接在共享数据库取数生成，没有人工介入点。因此，如果会计主管审核某张会计记帐凭证金额的真实性，只要点击出该张会计记帐凭证的电子原始凭证查看便可辨别出来。再一方面，会计记帐的信息也会同时反馈到共享数据库中，业务部门可以看到会计部门在何时做实收实付处理和进行会计核算，或者收付不成功的原因，并对会计部门的处理结果进行监督。
可以这样说，基金财务会计子系统的内部控制制度是基金管理成败的关键；不建立基金财务会计子系统有效的内部控制制度，管好用好基金就只能是一句空话。
（四）基于网络应用
网络平台是基金财务会计实现信息化的基础。基金财务会计子系统是基于社会保险机构局域网lan或内部网intranet的应用，并可向internet延伸。
首先，社会保险经办机构总部本身要建有一套网络系统，包括中心数据库服务器 data－base server、应用程序处理服务器transaction server、web server等。数据和应用程序集中存放在社会保险经办机构总部各专用服务器中。
其次，下属分支机构通过宽带网、光纤网，或者是帧中继、拨号上网等方式与上级机构联网。下属分支机构财会人员可以通过基金财务会计子系统进行远程数据传输、查询打印、到帐确认、填制记帐凭证、记帐、结帐等并发操作。
再次，基金财务会计子系统还可以为 web server提供开放性信息，通过intranet接入internet，向外界可开放性的信息。例如，参保人员的个人帐户应收、实收、余额资料，参保单位的应缴、已缴、欠缴资料，单位和个人的应付待遇和实付待遇资料等。参保单位、人员可以通过internet进行参保情况的网上查询、打印、对帐和办理有关业务等。
最后，基金财务会计子系统还可以与外部关联单位网extranet连接，如银行电脑系统、地方税务部门电脑系统（如果实行税务机关征收社保费）等进行数据信息的加工、交换和查询。
（五）支持决策管理
基金财务会计信息化的最主要特征是数据的高度共享和信息的深层利用。基金财务会计子系统利用财务和业务各种历史数据信息，进行基金的收入、支出走势分析。找出基金收支的盈亏临界点，为决策管理提供支持。
首先，要建立财务预测模型和财务预测功能模块。在定量预测分析法的基础上，按照财务预测的目的和项目，根据可利用数据信息与预测目的之间的数理和逻辑关系，建立财务预测模型，并据以组合成财务预测功能模块，通过人机对话的交互方式实现预测功能，而且可以进行反向预测。
财务预测功能模块有效运行的前提是比较全面地占有历史数据，要求社会保险信息管理系统有足够时间段的历史数据。在与社会保险业务子系统数据信息共享的情况下，基金财务会计子系统很容易从中心共享数据库中准确地取得各时期社会保险参保人数、参保人员年龄分布、平均缴费工资、平均缴费比例、征缴率，待遇享受人数、享受待遇人员年龄分布、平均待遇水平、待遇标准等指标数据。同时，人工可以输入必要的宏观政策变量指标和调整、剔除一些不可比因素等。预测的结果包括输出预算报表、基金收支的未来走势、某个时间的基金收支平衡点、达到某个基金收支规模需要的社会保险缴费和待遇支付的政策措施等等。通过建立测算模型进行财务预测的好处是比较科学，避免人工预测的主观随意性，精确度较高。
其次，要建立社会保险财务分析功能模块。就是将财务分析的专门方法，如比较分析法、因素分析法、趋势分析法等程序化，系统地对社会保险财务结果进行分析和评价。利用财务分析功能模块，可以准确对基金财务状况进行科学的分析，反映财务管理、预算执行中的成绩、问题、差距，从而分析原因，掌握规律，为管理层提供决策依据。
完整的财务分析功能模块必须包括财务报表、财务状况说明书、财务指标体系、财务分析报告等内容。财务分析功能模块可以输出社会保险各种报表，计算基金各种财务指标，提供各种一目了然的图形分析图等。通过财务分析模块，建立一套完整的基金财务历史指标数据库，随时为决策管理提供支持。
基金财务会计子系统提供决策支持的关键，就是利用财务和业务各种历史数据信息，建立合理的测算模型，对基金短、中、长期的收入、支出走势进行分析，找出基金收支的盈亏临界点，为社会保险管理部门制定社会保险政策提供科学依据，从而减少人为主观意志的决策行为。
四、基金财务会计信息化的实现方案
基金财务会计子系统信息化的实现形式主要有两种。一种是社会保险经办机构技术人员根据社会保险财务会计信息化的需要自主开发；一种是与专业财务会计软件公司合作，进行二次开发。
第一种实现方案，功能设置、操作界面等完全按财会人员的要求量身订做，应该说能够按照财务会计信息化的需要进行开发。问题在于，一是多数社会保险经办机构没有足够的技术力量进行自主开发；二是就算有技术力量进行开发也会因为经验等方面的原因，造成程序实际运行不稳定，要经常进行小修小补，操作用户使用并不满意。三是在通用会计核算功能和操作界面的友善性上，更难以达到通用财务会计软件的性能指标。
【关键词】税务；财务；会计；分离；必要性
一、企业税务会计与财务会计的联系和区别
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。虽然税务会计与财务会计相互联系、相互影响，但是，税务会计毕竟是区别于财务会计的一门特殊专业会计，所以它与财务会计又有着一定的差异。
（1）二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。（2）二者核算的对象不同。财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程，而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。（3）二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法。财务会计强调遵循会计准则，依照会计制度处理各项经济业务，会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果，这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。（4）二者核算的原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计，而税法则主要是遵循收付实现制原则。为了保障税收收入，便于保管，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。
二、企业税务会计作用及特征
（1）企业税务会计要在税法的制约下操作对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。（2）企业税务会计是反映和监督企业履行税收义务的工具企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致的，处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的损失。（3）企业税务会计具有税收筹划的作用企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，是指企业税务会计依据税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴税、减轻税负的目的。
三、税务会计与财务会计分离的必要性
（1）我国会计体制改革的需要。我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系，而不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。（2）健全我国税制的需要。税制改革是中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。有时，企业可能处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。（3）加强企业管理的需要。在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。但是将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。（4）提高会计实践水平，维护会计的一致性的需要。随着我国市场经济的高度发展，资本的高度集中、工商业的高度发展将成为一种必然趋势，会计的作用也将得到充分地发挥，而会计信息使用者对会计信息的质量要求也越来越高，这在客观上也要求提高会计的质量水平。而税法已明确规定了一些会计处理方法，并且税法具有一定时期内的稳定性，有利于会计人员在实践中积累经验，逐渐提高会计信息的质量，并同时使得会计的一致性原则得到充分体现。（5）提高会计信息质量的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。
总之，尽管税务会计长期以来被看作财务会计的延伸，但事实上税务会计在许多方面已具备了与财务会计并列的会计学分支的学科特征，税务会计已具备了独立的必要性和可能性。发展税务会计，有助于使规范经济生活的立法活动进入快车道，也有助于为企业的经济体制改革措施的实施解除后顾之忧。
参 考 文 献
[1]钟高，龚明晓．论会计准则目标[J]．会计研究．1998
随着我国教育体制的不断改革，为了更好地规范学校财务管理行为，学校会计制度必须进一步改进创新，才能适应其多元化的资金管理运作方式，所以，需要优化现行学校会计核算机制，制定合理的收费政策，加快学校会计核算与管理工作，使我国的教育事业朝着一个健康、稳定的方向发展。
二、目前学校会计核算存在的问题
（一）收付实现制为基础的会计核算制度具有局限性
目前学校采用收付实现制为基础的会计核算制度，对于学校财务管理有一定的约束作用，具体表现在两个方面：一是收付实现制不利于学校教育收入、支出的核算。对于学校收入核算来说，若按照收付实现制的要求，财务会计记录反映地仅仅是已收学费，而对于应收学费的总额及欠费等具体数目不能体现在账面上，同时也无法反映在财务报表信息中。在学校的总体实际收入当中，具体包括学生所交学费、住宿费等各项收入的综合为依据，而学费的收入核算是以财政拨付款和核准留用款为准，若未及时返还当前的应收财政款就不能准确反映学校当年的实际收入，这样使得会计核算缺乏有效性；此外，对于学校支出核算方面，学校教育成本核算作为教育管理部门制定拨款标和收费标准的重要依据，所以必须针对实际情况进行核算，而由于以收付实现制为基础的会计核算制度没有进行收入、支出两者的配比，所以不能反映其真实情况，还可能会导致片面、虚假的信息产生。二是收付实现制不利于学校债务的真实反映。在收付实现制度下，有些无法从账务上反映出来的隐形账务，包括应付货款、实验室设备仪器的购置、保护等，这些费用的具体数目不能显示在学校财务管理的账簿中，若不做好资金协调支配工作，可能导致财务风险，使得会计信息失真，不利于学校财务管理工作的顺利进行。
（二）会计报表体系问题
就学校财务管理情况而言，其需要进行财务管理的对象多样化，编制财务报告所包含的内容较多，主要有资产负债表、收支对比表、专项资金变动表等，但是缺少对现金流量表的编制。实际上，学校也需要加强对现金流量的监管，这样可以及时了解学校在某一特定时期内的现金收入与支出情况，同时也能具体说明资金变化的原因，以及用途等。此外，学校财务制度中缺乏对会计信息的规范管理，对于一些重要信息没有披露出来，这样也会给财务管理带来一定的限制作用。所以，应根据学校的自身情况编制现金流量表，这样可以反映学校内部资金收支的实际情况以及资金的流向。
（三）基本建设会计核算问题
现行的学校基本建设业务是独立于学校财务会计核算之外的，其开设单独的账户，执行专门的基本建设会计制度，所以，学校的日常会计核算体系中未将基本建设业务纳入其中，这样形成了两个会计主体，两个独立的核算体系，不能真实反映学校的总资产、总负债以及收支水平，无法全面了解学校财务信息，从而不利于对学校基建投资的监督管理。
三、改进学校会计核算制度的措施
关键词:会计核算办法；两网互通工程
会计核算制度是会计工作的规范性文件，是会计主体处理会计事项所应遵循的准绳、和程序的总称。我国会计核算制度体系分为三个层次：
第一层次将所有的分为三类，分别颁布相对应的《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》和《小企业会计制度》三个会计制度，增强不同行业、不同所有制企业之间会计信息的可比性，可靠性和透明度。
第二层次是在第一层次基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；进而分别形成企业、金融保险企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注批露格式等。
第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，建立专业会计核算办法。
邮政汇兑会计核算办法属于第三个层次，是邮政企业结合电子汇兑业务的特点，根据《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《中国邮政电子汇兑业务管理办法》等而制定，并根据业务的不断而调整。
2005年1月中国邮政金融两网互通项目工程（以下简称两网互通工程）全面启动（注1），一期工程已在全国各省成功切换上线，正在进行二期工程建设。电子汇兑系统在此项工程中全面升级改造，其会计子系统也相应变化，因此要对原邮政汇兑会计核算办法作出梳理，重新设计。笔者在此项工作的实践中，对邮政汇兑会计核算办法及设计工作有了更为深刻地认识。
一、引起邮政汇兑会计核算变化的各种情况分析
要对某项会计核算办法进行调整，首先需要做的工作就是对于核算对象予以全面审视，寻找出其对会计核算关键之处。两网互通工程实施后邮政汇兑业务会有很多变化，有些变化和会计相关，有些无关。在寻找出相关变化后，还要分析这些变化背后对会计核算的实质性影响。确定哪些是属于新增会计事项，哪些是修改的，然后进行会计核算程序流程设计，并找出风险控制点，按照重要性原则作为设计重点。这些是进行会计核算办法设计的基础工作。
1、新增业务引起的会计核算变化
两网互通工程全面实现后，将推出一系列汇兑新业务，包括账户汇款、网汇通汇款、全国通汇款。综合起来分析，这些新业务的出现，从会计角度说，主要引起了核算层次、核算环节、资金运动流程、资金清算四个方面发生了变动，设计重点将围绕此四项进行。
2、人员身份权限管理变化
汇兑业务的核算是由系统中的会计模块执行的。根据不同柜员从事的交易，会引发相应的会计核算。这些交易有些是收汇、兑付等业务交易，有些是缴款、协款等会计交易，有些是根据系统参数设置自动完成的交易，如无着汇款结转交易。这些交易都会引起产生会计分录流水，并在相应报表中反映。因此柜员的权限设置，直接决定了可触发什么样的会计核算流程。
人员身份权限管理调整不仅有利于业务操作流程优化，也是进行事权划分、风险控制的有效制度。这次调整重新规范了汇兑工作人员身份，职责任务明确，同时进行了全面的限额控制和授权设置，有利于防范风险。分析重点是和会计工作有关的柜员身份权限变化情况，以及其可以从事的会计工作内容。具体包括普通柜员、综合柜员、市县中心业务管理员、市县中心清算会计管理员、省中心清算会计管理员、国家局中心清算会计管理员的权限、工作内容分析。
3、资金流程再造引起的会计核算变化
两网互通工程实行后，对邮政汇兑业务资金进行了流程再造，即实行储汇资金合并运用，汇兑业务资金纳入储蓄系统，在网点备用金安排、清算与调拨、资金运用三方面储汇业务共同管理，统筹安排，以降低经营业务成本，提高资金管理效益。
经过分析，储汇资金整合运用的落实具体体现在网点缴拨款和业务资金结算上。网点缴拨款主要考虑的是如何在网点这个层次解决汇兑资金的上缴和下拨，以及如何设计相应的会计交易。业务资金结算是指将储蓄和汇兑两个资金划拨渠道合二为一，汇兑资金的结算由储蓄系统当日完成，汇兑系统仍保留信息的传递、清分功能。因此如何进行储汇两个系统的会计信息核对以及差错处理是设计重点。
4、信息清分及清算会计核算变化
信息清分结果是邮政电子汇兑业务资金划拨的依据。随着储汇资金的整合运用，有些汇兑业务的信息传递、清分除了在电子汇兑系统进行外，还要在储蓄系统进行，并成为储蓄系统资金清算、款项调拨的依据。各类汇款的流程是有区别的，因此重点是分析现金类汇款和账户汇款是如何提供进行资金划拨会计核算所需要的清分信息，如何保证储汇两个独立会计系统的核算结果的准确性。
为了加强资金管理和对资金的统筹运用，两网互通项目中对资金清算依据作了重大变动，以兑付汇款作为资金清算依据。即兑付完成后，兑付局才对上级中心产生债权。并且待兑汇款由原来全部放在县局，改为根据收兑所跨范围，由不同层次汇兑中心核算。分析重点是不同核算层次的调整内容，具体分析新增会计交易内容以及需要调整的原会计交易项目。
5、增加重要空白凭证管理系统
两网互通工程全面实施后，要将重要空白凭证纳入系统内统一管理。分析重点是哪些凭证属于重要空白凭证，应该按照什么样的方法进行管理，才能做到既管理严密，又保证效率。
6、记账方式的改变
原电子汇兑的记账方式是手工录入凭证和系统自动记账两种方式并存。比如联网网点办理业务时，与市县中心的缴协款需要手工录入凭证。随着电子汇兑系统的升级改造，将全面采用系统自动记账。通过执行会计交易的方式，由系统自动产生会计分录。例如网点缴款，通过网点综合柜员执行缴款交易，正确输入缴款种类、缴款金额、支票号码等内容，完成交易以后，则相应的会计分录就由系统自动生成。通过这样的方式，可以避免由于疏忽、业务不熟练等原因造成的差错，对于提高会计质量有重要意义。
7、会计核算对象的变化
会计的对象，就是会计所要反映和监督的内容。一般来说会计对象就是反映和监督会计主体的业务活动和财务状况，即会计主体活动的资金和资金增减变化过程及结果。
在邮政汇兑和邮政储蓄业务实行资金整合以后，邮政汇兑业务仅在部分网点保留现金，具有资金运动。尔后资金从网点或县局这两个层次中已经纳入到储蓄系统中，与储蓄资金会合，共同形成资金流转，成为邮政储蓄会计的核算对象。汇兑业务环节中的县局、省局、国家局已经没有了资金运动，仅有汇兑信息的处理及上下传送。这一变动，使得邮政汇兑会计的核算对象与一般的会计核算对象有很大的不同。会计核算对象以汇兑业务产生的各项收兑信息和清算信息为主，资金运动变化和过程为辅。
二、汇兑会计核算制度设计原则
经过上述分析以后，确立了会计核算办法的设计内容和要点，就可以进行具体的设计工作了，表现为会计需求的撰写。同样的经济业务内容，在会计处理上可以有不同方法、程序可供选择，将产生不同效果的会计信息。如何选择取决于邮政汇兑会计核算制度的设计原则。设计原则包括基本原则和特定原则。
基本原则是所有会计核算制度在设计师所应遵循的，包括:
（1）要符合有关、法规的要求
(2)应充分保证会计信息的质量
(3)贯彻核算与管理密切结合的原则
（4）贯彻成本效益原则
特定原则是针对邮政汇兑业务的特点而考虑的，包括：
（1）保持邮政核算的统一性
邮政汇兑业务是邮政金融业务的一类，随着邮政金融业务的和体制改革的进行，必然促使邮政金融会计从的各自为政，分散核算，每个业务都各有自己的一套专业核算办法的状态，向全面整合，建立金融会计核算制度的方向发展。因此，现在在对邮政汇兑会计制度进行设计的时候，要充分考虑到和其他邮政金融业务的衔接和融合，注重可比性、一致性。
（2）加强沟通，提高会计核算制度的适用性
会计核算制度的设计，是建立在对业务的充分了解，以及所引起资金变动的深刻认识基础上的。业务的每一点调整，都有可能引起会计处理的相应变动。并且邮政汇兑会计是依靠汇兑系统运行而实现的。因此，在进行会计制度设计时还要考虑软件设计和硬件配置，以确定在技术层面上是否能够实现。要做到以上要求，必须要加强与业务人员、技术人员的沟通，将业务变动信息及时搜集并在会计制度设计时予以考虑，并将对会计核算的及时反映给技术人员，要求予以实现。如果存在脱节现象，那么将给测试及以后的正式带来很大困扰。
（3）注重风险控制
储蓄、汇兑资金整合运用以后，随着汇兑业务的发生，资金源源不断地随着收兑而变动，汇兑资金将进入或退出储蓄系统。但是本身电子汇兑系统和储蓄统一版本系统并没有做到实时连接，信息不能实时相通和核对。两个系统之间信息交流的时滞以及资金、账户核对的障碍，将造成双方会计信息的不一致，并导致资金管理蕴含风险。当发生错账以及错误的清算信息时，及时查证差错，进行调账处理变得非常重要，有利于风险的控制。
三、对邮政金融会计核算制度设计的思考
邮政汇兑会计是邮政金融会计的一部分。随着邮政金融管理体制的改革，邮政储蓄银行的建立，邮政金融会计制度的重新设计也正提上议事日程。通过此次设计工作，促使笔者对邮政金融会计制度的设计有了更多的思索。
邮政金融会计制度的设计包含两部分：财务会计的增加和业务会计的整合。
1、财务会计增加的会计核算制度设计
（1）设计内容
当前的邮政金融会计并不是一个完整的会计核算体系，核算对象仅包括各项邮政金融业务的业务资金变动，从事邮政金融业务的人、财、物的核算是在邮政局财务会计中混合核算，遵循《邮政企业会计核算办法（试行）》。
银监会主席刘明康在银监会2005年工作会议上表示，银监会今年将根据国务院关于邮政体制改革的统一部署，同步推出邮政储蓄改革，组建邮政储蓄银行，并将其依法纳入银行监管体系。2005年7月20日国务院出台的《邮政体制改革方案》的核心是“一分开、两改革、四项措施”，其中“两改革”就是改革邮政主业，改革邮政储蓄，成立邮政储蓄银行，由中国邮政集团公司控股。国家邮政总局局长刘安东在全国邮政局长座谈会并表示，按照国务院邮政体制改革的总体安排和部署，邮政部门做了大量卓有成效的前期准备工作，为改革的顺利启动奠定了基础，创造了条件。一旦成立邮政储蓄银行，则要进行独立完整核算，将依照《金融保险企业会计制度》制定会计核算办法，添加财务会计的内容。
（2）设计要点
财务会计添加的设计要点在于邮政储蓄银行成立后的会计初始化工作，如何计量大量涉及财务会计核算内容科目的期初余额。既取决于具体的邮政金融体制改革办法，也是大量会计政策的选择、会计估计的结果。因此新的邮政金融会计制度的确定并不是单纯的会计工作，而是邮政储蓄银行与原邮政局进行多方博弈的结果，其博弈结果通过会计核算制度与以反映。
2、业务会计整合的会计核算制度设计
（1）当前业务会计核算体系分析
各项邮政金融业务的专业会计相互之间并未构成一个融合的信息系统，整个构成情况如下：
∙ 负债业务会计核算制度
目前负债业务仅指邮政储蓄业务。邮政储蓄业务是邮政金融主体和基础业务，其他很多邮政金融业务都会和储蓄业务相联系。邮政储蓄会计核算是基于2004年在全国上线的邮政储蓄统一应用软件版本（简称统版）上的。并且在2005年颁布了基于统版的《中国邮政储蓄会计制度》，是邮政金融业务会计中应用最多，制度最规范的。
∙ 中间业务会计核算制度
汇兑业务是邮政金融最传统的中间业务，具有独立的全国统一的业务处理和会计核算系统。储汇资金合并运用后，对储蓄系统产生的影响主要表现为在统版中新增会计交易，通过对统版软件的升级实现。
其他的中间业务，如各种代收代付业务，鉴于各省种类的不同，流程的复杂多样，中间业务有各省独立的系统进行业务处理和会计核算，各种与储蓄账户有关的中间业务通过标准接口与储蓄统版系统相联，通过中间业务平台将相应会计信息导入统版。
∙ 资产业务
邮政金融的资产业务主要是转存人民银行存款，在统版中完成会计核算。协议存款业务、同业拆借业务通过手工会计完成。目前正在推行的存单质押贷款的会计核算是通过在统版上新增会计交易，由业务直接触发会计处理和执行手工会计交易两种方式组成。
（2）设计要点
∙ 邮政金融会计核算统一平台的确立
根据上述分析，目前的邮政金融业务会计有的是基于邮政储蓄统一版本完成，有的是作为一个子模块接入统版的，还有的是独立的。这种复杂的会计处理情况，对于邮政金融会计的整合是一个很大的挑战。所以对于邮政金融会计核算制度设计来说，首先要确定的是会计处理的统一平台，这样才能建立一个完整、有机的核算体系。笔者以为应以邮政储蓄统版作为所有邮政金融业务核算的基础，将各项邮政金融业务整合在统版系统中，贯穿统一的业务处理、会计核算流程和风险控制手段。
∙ 邮政金融会计核算统一平台的建设
1.财务会计与管理会计的区别
（1）观念取向、作用时效不同。财务会计反映的是企业过去和现在在经营运作阶段人力、物力、财产的消费、使用及分布的情况，管理会计是针对企业过程的管理，决策和预测未来企业经营目标及具体方向。
（2）信息载体、特征不同。财务会计的信息有统一的报表系统、凭证系统和账簿系统，具有准确性、可靠性、及时性和真实性特征；管理会计没有统一的报告形式，是以方便管理者预测决策和控制考核即可，管理方式灵活，不受时间、格式或者一些既定标准限制。
（3）服务对象、人员要求不同。财务会计的服务对象是企业外部有经济关联的一些组织和个体，要求工作人员熟练操作、熟悉流程和具备一定的业务处理能力；管理会计的服务对象是企业内部管理层和决策者，要求工作人员具备分析、解决问题的能力、果断的应变能力以及具备广泛的知识面。
（4）主体、核算要求不同。财务会计主体是整个集团或单个企业，以及企业内部行政管理单位的经营活动，要求至少在一个会计年度内，核算方法以及核算项目应保持一致，以便提供统一的财务报表数据；管理会计注重的是集团或企业内部管理单元之间的协调与均衡，主体一般由多个有机组织构成，要求根据不同的管理需求采用不同的核算方法得到分析数据，为决策提供依据和理由。
2.财务会计与管理会计的联系
（1）服务对象目标一致性。
财务会计与管理会计二者服务的对象都是企业的经营资金运动，最终目标都是加工、整理企业经济信息，提供给需求者，进一步做好会计的管理工作。企业管理者要想了解企业经营状况、效益如何以及企业的经营前景、发展趋势等，都必须借助于财务会计和管理会计所提供的信息。财务会计以记录、分析和总结企业的运行状态为主，是对已发事件的客观反映；管理会计以为管理者指引方向，使其做出正确的决策及预测为主，是对事件未来发展方向的推断。财务会计与管理会计共同构成了一种耦合的开放系统，财务会计的改革和发展必须服从于管理会计的管理要求，管理会计的工作开展需以财务会计的工作质量为基础，二者共同为企业会计系统的健康运行努力。
（2）信息资源同源性。
财务会计与管理会计的信息资源都是来自企业生产经营活动的原始信息，由于各自对信息利用方式不同，提供的经济信息内容也不相同，但本质都是为企业管理者提供有效的信息系统便于决策。二者信息的同源性为数据平台中资源共享奠定了基础，可使信息更好的相互稽核，防止出现错误或舞弊行为，有利于整体财务信息可靠性的提高。
（3）核算内容交互性。
财务会计核算的内容主要包括收入、费用、成本、利润等几个方面；管理会计是在财务会计核算内容的基础上，根据需要，抽取财务会计核算结果中有用信息进行再加工，通过进一步对已发生经济业务的核算和分析，来推测企业未来将要发生的事项和业务结果，计算分析的结果又可以为财务会计核算数据的可靠性、合理性提供佐证和依据。
二、管理会计和财务会计融合的措施
1.建立健全财务管理制度
管理会计和财务会计的融合，是一个长期的渐近过程，只能采取循序渐进的融合策略。目前，我国财务会计已有完善的会计制度，日常信息核算、对外信息披露等都有完善的准则规定，而管理会计还没有比较完善有效的规章制度，这就需要建立健全财务管理制度，明确管理会计人员的职能和权限，从会计体系、业务流程、数据处理、人才管理、组织机构等方面加以规制。通过进一步分析企业经营管理活动，为企业管理者提供及时、全面、准确的各种信息，实现对财务信息资源进行控制和管理，使会计成为企业经营管理的得力帮手。同时，完善的财务管理制度，也为财务会计和管理会计在会计体制以及组织机构、会计团队建设、数据处理方式等多个方面实现了完美对接，加快了两者融合的步伐。
2.提高数据信息资源共享程度
信息技术在会计管理中的应用，为财务会计与管理会计之间的数据共享提供了管理平台，起到节约成本、提高效率、相互监督和共同进步的作用。财务会计收集数据的目的是为了填制会计凭证、计量、会计确认，并最终形成分类明细的数据资源；管理会计是以财务会计为基础，根据目的的不同，挑选有用的数据进行统计、预算，最终得到各种报告和实施方案。虽然二者信息资源和使用方式不同，但二者具有相同的数据来源。
3.加强会计从业人员的教育培训
加强会计从业人员的教育培训，提高其业务素养，也是实现财务会计和管理会计融合的重要途径之一。首先，通过教育培训，提高会计从业人员的整体素养，能够正确认识财务会计与管理会计融合在企业经济管理活动中的重要意义和地位，改变当前对财务会计和管理会计认识不到位的现状。其次，加强会计从业人员自身专业素质的培养，使其及时更新知识，学习最新的会计准则和会计规则，提高工作能力，尽快成长为企业发展所需要的复合型人才。最后，积极引进高素质的会计人才，为会计队伍补充新鲜血液，打造属于企业自身的会计精英团队。
三、小结
引言
在我国，企业通过对自身结构改变和健全企业内部经营管理来增强企业的社会竞争力，来使得企业能够迎合和适应市场经济的发展趋势和发展变化。企业自身往往注重企业内部的财务管理工作，通过完善财务内部的会计核算，来强化企业财务集中核算机制。
一、企业财务集中核算制度存在的问题
1.缺乏企业自身管理机制
我国的《会计法》规定，企业负责人要承担起企业自身各项财务会计核算工作的责任，同时要确保企业会计资料的完整可靠性。该规定表明了企业负责人需要担负起企业自身各项工作的责任，还有保障会计工作进行过程中资料的完整可靠，另一方面还要明确针对违反规定的企业的惩罚制度和主要责任人。但是在企业的会计集中核算工作中企业的会计主体地位发生了改变，企业的财务监督职能也发生了改变，再加上企业财务会计核算设计金额数大，牵涉人员多，企业缺乏健全的管理制度等因素，导致企业财务会计集中核算存在一系列的风险因素。
2.企业财务管理与会计审核不同步
在企业运行会计集中核算制度的基础上，企业的财务管理和会计集中核算工作已经分隔开了，但是任然以会计集中核算制度作为“单据论单据”，这样将导致企业的核心发展转移到了企业的实际运营和资金开支方面。在核心发展方向转移的前提下，企业的日常报销是合理合法的收据齐全的情况下，企业的报销业务行政转变为现金套取，将导致企业会计核算工作难以开展，使得企业的集中核算难以有效控制。
3.企业会计集中核算缺乏有效的监督
在政府的角度来说，企业实行了会计集中核算后，由于上级下派的会计核算人员难以接触到真实的企业运营资料和办公地点的集中，导致难以接触到企业日常的经济事项，会计核算人员仅仅只看到了企业的财务账本收据相关的资料，并未接触到实际的财务资料，企业通常提供财务票据来转变监督的对象，但是财务标记并不能客观的表明企业经济情况的真实性，再加上会计核算人员并不知晓企业的经济情况，总是会陷入误会中，往往导致企业业务的开展受限，所以在企业开展了会计集中核算后，企业在会计工作和服务监督方面都会降低其影响力，再加上企业会计集中核算制度的规定，报账员拥有连接企业和核算管理的桥梁作用，因此，在企业的会计结算中心往往是通过对每个报账员的活动情况来进行了解，但是企业的报账员都是具体部门委派的，对自身的部门怀有一定的依附和从属关系，在实际工作中往往代表了企业的部门利益，企业核算中心通过报账员了解到的不一定是全面的信息。
二、企业会计集中核算制度问题的解决措施
1.确定企业核算工作目标和中心
企业的会计核算制度以增强会计核算工作人员和企业核算部门的积极性和荣辱感为中心，企业会计集中核算制度的目标：完善企业会计核算监督、企业管理不越权、加强企业协调能力、做好企业服务、回归本心。在企业运营过程中财务会计核算员工需要做好企业自身的财务报账工作和企业财务自己的预算、管理、分析工作，同时需要做好企业会计集中核算中心的沟通交流，来实现企业核算工作的目标和中心，一方面做好企业各个部门的实时交流，不定期或者定期预算企业财务情况，做到企业财务账本的真实可靠，避免企业腐败，为国家减少资源流失和浪费；另一个方面，企业会计核算中心与企业是监督与被监督的，互相照应，互相制约，企业会计集中核算中心的监督工作是否能够顺利开展与企业会计核算中心能否开展工作是同步的，一一对应关系，一旦企业会计核算中心存在和私款公用、挪到资金、浪费资金等现象出现，将会给企业带来严重的经济损失。
2.增强企业内部财务审计工作
企业内部财务审计信息的同步是企业相关部门能否做好会计集中核算工作的保障，在企业发展运营状态下，企业的内部财务审计信息往往来源于企业会计集中核算中心的资料，比如企业会计财务报表、财务账本、财务资金凭证等资料，或者通过会计集中核算制度开展的审计扩展、企业清查来开展。
企业的项目审计要做好审计前、审计中、审计后各个环节的财务审计工作，提高企业审计信息的质量。项目审计工作人员要在了解企业内部工作人员的财务会计集中核算管理的认识程度的基础上，来准确掌握企业内部控制管理工作的设计和落实，再制定出切实有效的企业内部财务审计方案。企业项目审计组要开展一系列的企业内部员工座谈会，来增强企业内部人员自身的监督与自我监督能力，来加强企业内部人员越权审批现象的挖掘，还要成立专业组织人员培训队，并要肩负起企业内部员工的再培训与再教育，增强企业内部员工的自身素质与思想，从而增强企业高层管理人员的工作责任，使得企业自身呈现出积极状态高速发展。
准确把握企业各年度的总财务报表和各项活动的财务经济情况表，在财务报表中发现问题、研究问题、探讨问题、结局问题、落实解决措施，其次，通过对企业内部审核中的财务审计信息资料的管理来加??企业内部自身管理。企业项目审计组还可以采取引入先进技术资源，规范企业技术，增强企业财务控制管理审计信息等方法来加强企业审计后的财务审计信息资料的控制工作，为企业项目审计只的审计后工作高效有序进行。
3.企业内部控制管理制度的完整
企业会计集中核算中心主要负责了企业财务部门的所以财务核算工作，在企业开展会计集中核算后，往往将企业的全部资金放入集中核算的商业银行，避免企业对财政机构的资金造成潜在的风险。为了避免会计集中核算中心的会计核算制度出现差错，首先实时才用现代化手段来跟踪企业各项业务，第二，规范运行程序和银行票据，来保证企业自己的安全性，在加上企业内部控制制度的管理、绩效考核评估、会计资料专业制度以及企业核算专项的对账制度，充分发挥企业制度的约束规范作用，从根本上来避免企业资金风险。
4.明确主题责任制和责任人
企业要明确会计集中核算制度的责任制，明确主要责任人，责任人和企业各个部门直接存在着直接的联系，能够增强企业各个部门的责任意识。企业会计集中核算制度主要是在企业会计责任的主题下的确保企业会计资料真实完整的制度，并不能够改变企业的经济体制和地位，也不能够改变企业会计资料的来源，一旦企业的会计资料存在问题，那么会计集中核算专项的责任人要承担相应的责任。
随着我国市场经济的不断发展，税务会计和财务会计的作用显得越来越突出。这两者存在的差异，但是又必须相互配合。税务会计在财务会计的基础上，逐步产生和发展起来。在我国市场经济的快速发展以及经济的全球化背景下，财务会计与税收会计都扮演着越来越重要的角色，研究两者之间的差异对于日后的协调发展有着重要的意义。
一、财务会计与税务会计的宏观差异分析
1.目标不同
财务会计是对外报告会计，通过编制能够真实、完整地反映企业财务状况、经营成果会计报表，实现为相关管理部门、投资人员以及债权人提供决策有用的会计信息。而税务会计通过纳税申报即向税务，海关部门填制纳税申报单，实现将实际纳税信息提供给信息使用者，以此方便于相关税务部门征收税款。
2.工作依据不同
财务会计工作的主要依据是会计准则，会计准则制订的立足点是对外提供财务报告。以真实、相关、及时的高质量会计信息的提供为核心，不仅向资源所有者如实反映企业管理层对受托资源的管理和使用情况，同时为财务报告使用者提供决策有用的信息，规范的是企业的会计核算行为。而税务会计以税收方面的法律法规作为工作依据，具有强制性和无偿性，规范国家征税机关和纳税人的征税行为。其旨在确保及时足额地征收企业税收，满足政府公共支出的需要，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配。
3.对象不同
企业财务核算和监督的对象是可以用货币表现的全部资金运动过程。而税务核算和监督的对象只是与企业税负有关的资金运动，即原企业财务会计中有关税款的计算、核算、申报与解缴等内容。
4.核算的基础不同
财务会计中规定企业应当以权责发生制为基础进行会计的确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。凡是当期的收入或费用，不管款项是否在当期收付，都要作为本期的收入和费用来处理。企业税法是收付实现制与权责发生制的结合，以收付实现制为主，这样做既操作简单又有利于税收保全。
二、财务会计与税务会计的具体差异分析
1.收入方面的差异
（1）永久性差异。永久性差异是由于会计的利润总额与税法的应纳税所得额由于计算口径不同而产生的一种差异，它不会随着时间的推移消失，永久存在于会计与税法之间。例如：会计把国库券利息收入确认为投资收益，增加当期利润总额；而税法规定国债取得的利息收入免征企业所得税，在企业应纳税所得额中是要扣除的。
（2）暂时性差异。暂时性差异是由于会计上利润总额与税法上应纳税所得额的确认口径相同但确认时间不同而产生的一种差异。这种差异是暂时的，它在以后的会计期间是能够转回的。例如：企业取得与资产相关的政府补助，会计上不能全额确认为当期收益，而是随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益，而税法规定应在收到这些补助时全部计入当期收益。
2.费用方面的差异
（1）职工福利费、工会经费和职工教育经费。税法规定，企业的职工福利费用，按不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。企业的工会经费，按不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。企业发生的除国务院财政、税务部门另有规定以外的职工教育经费，按不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即企业应纳税所得额中包含了超过部分，而以上费用的发生会计上是全额作为费用予以扣除的，企业的会计利润中是不包括超出部分的。
（2）业务招待费。对于企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，税法采取双重约束标准。按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。
3.在固定资产方面的差异
固定资产在持有期间进行后续计量的过程中，由于税法与会计准则对固定资产折旧方法、折旧年限和计提固定资产减值准备的不同规定，会导致了会计利润与应纳税所得额差异的产生。会计规定自行建造达到预定可使用状态的固定资产就应当按照估计价值确认为固定资产计提折旧，竣工决算后，调整暂估价值。但税法明确规定自行建造的固定资产在竣工时，按实际发生的成本入账，也导致了差异的产生。
三、财务会计与税务会计原原则的比较
1.谨慎性原则
财务会计在谨慎性原则前提下提取的资产减值准备金可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏状况，它有利于财务会计信息质量的提高，但却违背了税务会计原则。因为税务会计遵循的是据实扣除原则，也就是说所有事项必须真实发生，否则就会有偷税嫌疑。会计人员凭借职业判断做出的企业计提的资产减值准备并没有真实存在，由于国家税收不可能承担纳税人的经营风险，且税法强调的是真正发生。所以税法不会允许财务会计这种风险估计的存在。
2.相关性原则
财务会计信息跟使用者决策相关，必须对使用者提供有用信息，这就是财务会计的相关性原则。而税务会计中的相关性原则是指在计算所得税的时候，纳税前扣除的费用要与同期收人存在因果关系，它是从政府征税角度出发的。
3.权责发生制原则
财务会计准则规定企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而税务会计却是权责发生制与收付实现制的结合，也称为修正权责发生制。因为二者在对纳税义务的精神确定上是一致的，因而税法总体上对权责发生制持支持态度，而在另一方面，税法对权责发生制带来的大量会计估计却持保留态度。就是说在权责发生制不利于税收保全时，税法会采取相应防范措施去给以保全。税法对权责发生制是有条件地接纳采用以保全税收和收人均衡。
4.实质重于形式原则
实质重于形式原则是指企业不只是根据经济事项的法律形式进行会计核算，还应当按照事项的经济实质进行会计核算，它是财务会计的重要原则。财务会计对实质重于形式原则的运用关键在于会计人员职业判断的可靠性，而税务会计中对所有涉税事项的计量和确认不能估计，必须有明确的法律依据，也就是说税务会计对该原则的解释更强调的是实质至上。财务会计可以根据实质重于形式原则计提坏账准备，但税法却不可以。
5.配比原则
费用确认的基本原则就是配比原则，它涉及到大量的会计选择和职业判断。在税务会计中，所得税法基本上是认可配比原则的，税法规定税款应当在配比的当期申报扣除，不得提前或滞后。而在财务会计核算中，因为核算对象的众多，需要将不同类别的费用进行合理分配和分类。税法中的配比原则在包含这些方面的基础上还要同时依照相关吐原则。因而，税法的配比原则具有更广的范围。
四、财务会计与税务会计的联系及分离的必要性
1.税务会计与财务会计的联系
作为一项实质性工作，税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，它并不是独立存在的。税法条款对会计概念和计算程序的应用表明二者相互依存，从某种程度来说，税法的实施离不开对会计技术的借鉴，税收管理的日趋成熟也归功于会计方法。从另一方面来看，税务会计使财务会计处理更加法制化和规范化，对财务会计产生了深远影响。
2.税务会计与财务会计分离的必要性
（1）加强企业管理的需要。在当前财务会计和税务会计结合的会计体制下，企业对会计信息的需要时常被忽视，关注点主要集中在信贷等相关部门，这样的情况对加强企业管理很不利。将财务会计和税务会计分开对待，企业拥有更多的自主权，不用完全照抄税法规定解决会计业务，可以从自身实际出发去选取会计程序和方法。这样财会人员也可以把主要精力集中到管理，避免杂乱的会计核算。
（2）健全我国税制的需要。税制改革对我国经济的发展具有重要作用，可是在财务会计与税务会计合一的体制下，各项税务要求和复杂的计税工作无法在企业会计准则中全面体现。有时企业出于自身利益的考虑可能利用税法的漏洞出现少缴税的行为。所以必须建立统一的税务会计以实现依法纳税的需求。
（3）我国会计体制改革的需要。随着企业会计制度的实施，企业财务会计的目标愈加明确，因而只有将税务会计从财务会计中分离出来才能使财务会计按照新的会计制度和准则进行监督、核算，也才能确保会计改革取得实效。
