时间：2023-09-14 17:43:57
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的记账基础，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1.1家庭农场会计核算现状
1.1.1会计核算基础选用不科学。
会计核算基础有权责发生制和收付实现制。权责发生制适用范围是以盈利为目的的企业。收付实现制是适用非营利的单位，主要适用于行政事业单位。而家庭农场虽然还没有成立为公司、企业的形式，但也是个会计主体。因此应选用权责发生制。而现在大部分农场都是以收付实现制为核算基础，在实际收到或支付款项时才确认收入或支出，这样不利于正常核算家庭农场的经营成果。
1.1.2记账方法过于简单。
会计核算的方法有复式记账法和单式记账法。而我国农场会计核算存在的一个现状就是很多农场采用单式簿记。即发生一笔经济业务，只登记现金的收付，只在一个账户记录。例如：某个家庭农场购买了拖拉机，花了5万元，记账的时候只登记现金减少了5万元，而不登记家庭农场的资产增加了5万元，这样不能反映经济业务的来龙去脉。
1.1.3核算程序上，只关注登记账簿，忽视报告的重要性。
一个完整的会计核算程序应该是从凭证-账簿-报表。凭证包括原始凭证和记账凭证。家庭农场的会计核算，对原始凭证的保存不到位，造成本月发生业务无据可依，甚至不登记记账凭证，直接登记账簿，登到账簿又不总结编报表，这样就难以准确的核算当期收入、费用和利润。
1.1.4缺乏财务分析的理念。
农场主会计核算的目的在于反映家庭农场这个会计主体的财务状况和经营成果。而对于会计信息如何利用，如何分析，如何做决策，缺乏财务分析的理念。
1.2原因分析
1.2.1外部原因。
家庭农场完全占有其经营成果，不需要交税，不受信息披露的强制要求，外部对它的监管也缺乏，这样会导致家庭农场的会计处理核算存在很多问题。
1.2.2内部原因。
中国有相当多的农场主认为其生产规模小，不像美国家庭农场的规模那样大，经营项目少，对会计核算工作不重视，认为会计工作对生产经营没有作用。但是，随着规模的扩大和效益的提高，有些农场主开始意识到会计的重要性，但家庭农场经营者的文化素质较低，缺乏会计知识和相关技能，不具备按照最新企业会计准则等进行精确处理的条件，只能对农业活动中的各种收入和费用进行流水账式的记录和反映。
2提高家庭农场会计核算水平的对策
鉴于目前家庭农场作为农业新型经营主体，作用越来越重要，规模也会越来越大，因此必须规范会计核算工作，提高核算水平，让家庭农场主更好了掌握自身的生产经营状况，为其决策提供必要的依据，还可以为多方利益者提供相关的信息资料。笔者认为应该从以下几个方面提出对策。
2.1遵循小企业会计准则。
目前我国家庭农场是介于传统农户和农业公司制之间的一种经营主体，和传统农户比较起来，家庭农场的规模要大一些，业务会更加复杂，完全不记账或者农场主只记流水账难以提供一些准确的信息。但是，我国特殊国情人多地少，土地流转制度还不够完善，家庭农场的规模不可能发展的太快，也不可能立即公司化。因此，要求家庭农场按照《企业会计准则》进行核算，设置科目，按照生物资产的准则进行确认、计量、记录和报告，这样不太符合成本效益原则，即使是专业的会计人员也难以把握，所拥有的会计知识几乎不可能实现高度正规化。再加上家庭农场仍处于起步阶段，各地的试点工作也还在进行中。因此，家庭农场的会计处理规范化须从其实际情况出发，有一个循序渐进的过程，既要反映农户经济活动内容，满足自身经济管理的需要，又要从通俗易懂、简便易行出发，即适度规范、灵活多样。笔者建议有些会计处理可以遵循《小企业会计准则》。《小企业会计准则》是财政部2011年10月18日颁布的，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。《小企业会计准则》和《企业会计准则》比较，有些业务的处理要简化，因此，家庭农场可以以《小企业会计准则》为依据，随着规模化和公司化，逐步向《企业会计准则》过渡。
2.2选用科学的核算基础。
家庭农场应该以权责发生制为核算基础。例如：农业生产周期长，有些经营作物，如果树、牲畜等，在初期几乎没有收益，而有些农用器械和用具，如拖拉机、薄膜大棚、饲养场等主要在初期需要投入大量资金且回收期较长。采用收付实现制，虽然操作简便，但对应计的收益不及时入账，对一些长期性的成本不进行摊销，往往会导致对当期利润计量的不准确。农场在经营初期会误以为亏损巨大而放弃经营，不利于政策的顺利实施。但是，确认应计项目往往需要会计的职业判断，农民的知识水平很难准确操作，可适当降低要求。农场应将重点放在应收、应付款项的确认和固定资产、大额递延项目等的简易摊销上，使当期的收入和成本趋于合理。
2.3有机结合单式记账法和复式记账法。
复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。这种记账方法不仅有利于农场主了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在登记入账完毕后，农场主可以通过账户记录全面、系统知悉每一经济业务的过程和结果。同时，考虑到农户繁重的工作和有限的会计处理水平，根据重要性原则，并不要求农户对每一项经济交易都进行复式记账，一些繁琐事项如低值易耗品的取得可以单项记录现金收支。而对于不能在账簿里反映或不能详细反映的问题，可以通过流水记录在账外加以补充，增加其灵活性。
2.4规范核算程序。
首先要规范原始凭证取得途径。与家庭农场生产经营有关的原始凭证分为两大类，外来和自制的。外来的原始凭证，可以直接用于登记记账凭证。没有外来的，可以自制，但必须要详细。其次，要根据原始凭证登记记账凭证，而不能直接根据原始凭证去登记账簿。最后，很关键的是不能无报表。根据重要性的原则，可以适当的简化报表。但必须有两个能反映家庭农场财务状况和经营成果的简易报表，至少包括资产负债表和利润表。
2.5增强财务分析的理念。
家庭农场主不能简单看报表，而不去利用财务报表提供的信息。会计信息的价值在于利用，为相关利益者决策提供帮助。农场主可以对已知的会计信息进行利用，分析未来的经营方向，提高决策能力。除以上几个方面具体措施以外，我们应该加强家庭农场的外部监督。比如一个村建立的几个家庭农场，要上交家庭农场的财务报表，要进行业绩的评价，对家庭农场经济效益进行比较，并进行激励机制。其次，还应该提高家庭农场主的文化水平，给他们培训，让他们掌握基础的会计核算知识和财务分析知识，提高他们的财务管理水平。
3结论
【关键词】 智能化会计核算； 关键判断因素； 无缝链接
会计核算信息化的关键，在于以计算机的智能判断替代会计职业判断，使得计算机自动完成会计核算的种种活动，即会计核算的智能化。伴随会计的改革发展，会计信息化已历经三十年，取得了巨大的成就。会计信息系统已经能够自动实现登记账簿、编制会计报告等项活动。但是，在若干环节仍然需要会计的人工判断，如能加以解决，将可以彻底地实现会计信息系统核算的智能化。因此，计算机程序的智能判断能否完全替代人工判断，成为会计信息化向高层次发展的关键，是开发会计信息化程序的难点，也是实现会计核算与经济业务紧密联系的关键。要解决这个问题，会计信息化无疑将能为企业经营提供更准确、更及时的信息，提高企业的经济效益。
一、会计信息化的关键问题是会计职业判断的智能化
毫无疑义，会计活动的目的在于获得会计信息。从手工会计信息处理到会计电算化、直至现行的会计信息化，皆是使用电子计算机及其网络处理信息，使得会计处理信息的数量、传递速率和分析能力得到了巨大的提升。现时的会计信息化软件已经实现了从记账凭证自动登记账簿、并且自动生成报表的智能化处理。然而，从经济业务信息到自动生成记账凭证的智能性处理尚未实现，成为会计信息化发展亟待突破的难点。
会计活动的第一步就是将经济业务信息转化为记账凭证，这是一种会计职业判断。会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。
在会计核算过程中，会计职业判断集中表现在从经济业务到编制记账凭证、进而把记账凭证登记到账簿中去，从而编制会计报告三个步骤的判断之中。如前所述，后两者是现有会计核算软件已经解决的问题，实现记账凭证编制活动的会计职业判断智能化于是就成为亟待解决的关键问题。但是，从1979年至今会计信息化已经走过30年了，这个问题为何没有能解决，而成为难题呢？
二、会计信息化的理论与实践需要创新
从宇宙飞船的自动控制到象棋的智能博弈，信息技术无不大显身手，放射出熠熠光辉。应该说，那些问题远比解决会计核算的问题复杂和棘手，然而会计信息化却步履姗姗，不能一举冲天。解决这个问题不仅是信息技术人员需要思考的问题，也更应该是会计理论研究人员的责任。
把记账凭证登记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额＝前次余额±（借方发生额－贷方发生额）。
式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取＋；当余额方向为贷方的时候，取－。
由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。如：其一，资产负债表中“货币资金”项目，是企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额……其二，利润表中“营业收入”项目，是企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额……
然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。第一，是经济业务的千差万别造成了会计记账凭证的内容繁杂，可以形成成千上万中不同的记账凭证；第二，是经济业务的分类和过程状况与其结果的分类有着本质的差异，其研究分析的角度和方法的区别巨大。
后一点尤其重要，如果突破依据经济活动后果性质进行会计的分类的思想束缚，从经济业务的类型和进程探讨由经济业务转化为记账凭证的会计信息处理方法，可能有所突破。这是因为这样划分可以深入分析每类经济业务活动自己的特征，从中可以找出编制记账凭证的条理化线索，得到编制记账凭证的会计职业判断规律，对于每类经济业务活动都有可能找到关键判断因素，进而将可以唯一地判定记账凭证的内容，使得编制记账凭证的会计职业判断明朗化、简捷化。这意味着财务会计学的研究思想与方法需要创新。
从这样的思路出发，可以得到一些有意义的成果。
三、实现由经济业务自动编制会计记账凭证
按照经济业务的分类划分分别分析编制会计记账凭证的情况，可以寻找到每类经济业务在编制会计记账凭证过程中具有决定意义的几项关键因素。每项关键因素又由几个特定的若干具体元素组成。例如，可认定采购活动会计核算编制出记账凭证的关键因素是：采购的物资种类、采购的结算方式、采购物资到达情况以及采购的付款方式；构成它们的元素的不同组合将唯一地决定记账凭证的编制状况。用集合论描述关系型数据库的方法，采购核算的记账凭证各种情况必将在下述集合中：
PZ＝｛采购的物资种类，采购的结算方式，采购物资到达情况，采购的付款方式｝
即，采购核算的记账凭证内容必将在上述集合中选取。
对于采购的物资种类如果不含固定资产，则有三个元素（生产材料、商品和周转材料）；对于采购的结算方式，考虑有5个元素（交款发货、货到付款、预付定金、分期交款和赊购）；对于采购物资到达情况设定3个元素（如交款货未到、货物已收到、货和款同期）；对于采购的付款方式设定4个元素（库存现金、银行存款、其他货币资金和其他）。每项关键因素中的某个具体元素的变动，都将改变采购核算的记账凭证内容形式，如此将有3×5×3×4＝180种采购核算的记账凭证内容形式。用关系的合理性加以限制，剔除矛盾内容，则可得到90种采购核算的记账凭证。这里所说的矛盾内容是：如当赊购定货时显然不涉及付款，而当赊购结算时必定只有付款元素等。
类似地，可以得到采购业务核算、库存业务核算、销售业务核算、固定资产业务核算、应收应付核算等由经济业务自动编制会计记账凭证的方法，解决了从经济业务信息到自动生成记账凭证的难点，实现了会计核算的智能性处理，荡平了会计信息化全面智能化核算的一个最终障碍。
四、智能化会计核算系统的实现
在解决了经济业务自动编制会计记账凭证瓶颈之后，可以开发一个完整的智能化会计核算系统。图1就是笔者设想的智能化会计核算系统的功能结构图。由于“系统管理维护”和“查询打印”两个功能比较明显，以下仅简单介绍其他功能：
（一）智能凭证集合了根据经济业务自动生成记账凭证的功能
图1中把它们分成了两组，前一组是直接依据经济业务生成记账凭证的，其生成记账凭证的方法前面已经叙述；后一组是依据已经生成的记账凭证和账簿等信息再行加工，进而生成新的记账凭证。例如，利润核算是在逐个分析损益类科目的情况下，计算后得到，类似于利润表的计算。再如，纳税核算是在逐个对比损益类科目的情况与税法约束的情况下，计算后得到（其如招待费与收入的比例等）。
（二）设置一般凭证处理的功能有以下三个目的
第一用于输入非智能生成凭证程序之外的记账凭证；第二进行记账前的凭证审核工作；第三修改智能生成凭证程序，提高智能凭证的灵活性。
（三）账务处理的目的
账务处理的目的是实现登记账簿、期末结账等活动，是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。
（四）智能报表的依据
智能报表的依据是已经记账凭证和账簿等信息，自动编制会计报表的处理。这也是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。
至此，已构建了智能化会计核算系统的功能模型。在具体的程序设计中，基本实现了这个系统。
五、结束语
会计核算的智能化具有重大意义。第一，智能化的会计核算系统将提升会计信息价值。网络时代，各种经济信息的处理与传递，都已经可以用光速来衡量。会计信息处理与反映的滞后与此极不相称。实现智能化的自动会计核算，在形成与各种业务信息系统的无缝链接的同时，迅捷的会计信息为企业经营管理决策将带来巨大效益，从而提升会计信息价值。
第二，智能化的会计核算系统将为智能型会计决策系统奠定基础。财务决策直接依赖于会计信息的提供。现时经济管理的决策模型不仅发展迅速而且十分丰富，而财务管理决策的方法却相形见绌，会计信息不能迅速供应可能影响了它的发展。
第三，智能化的自动会计核算系统为企业信息化铺平道路。ERP等软件系统，在实现从采购、销售、库存等信息化工作的基础上，可以实现制订精细、周密的企业经济生产计划。但是财务会计信息的滞后，严重地阻碍着这些信息系统功能的更大发挥。通过智能化的自动会计核算，将实现与企业经营管理信息系统的无缝链接，进一步推动企业的信息化进程。
第四，会计核算的智能化必将推动会计理论的创新与实践的发展，推动会计的改革与发展，凸显会计信息的价值，提升会计的作用与地位。
【参考文献】
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【关键词】多维度记录；信息共享；财务管理
一、导语
不同的会计信息服务于不同的目的或适用于不同的情形，会计人员在单位中不仅要提供财务报表，还需要提供满足经营管理决策需要的多方面的定性信息和非定性信息。当前的会计信息系统无法满足支撑管理和决策需求，于是衍生很多种财务管理系统。这些系统相互独立，而且数据口径不一致，给经营决策带来了一定的困惑。面对困惑，需要对衍生的财务管理系统进行整合，迫切需要一种创新的记录方法，这种记录方法客观公正地记录经济事务处理或交易，满足多方面的信息需求，信息使用者只需根据自身目的进行适当的调整，便可服务于不同的目的或适用于不同的情形。多维记账法理论由此产生，而且越来越体现其优势。
多维记账法是对经济业务过程进行多方面多维度的记录，从而实现不同的财务管理系统信息同步共享的财务管理方法。
二、多维记账法在医院财务管理运用
随着医改的深入，对医院的精细化管理提出了更高的要求，医院的财务数据不仅要满足会计报表需要，还需要满足预算管理、成本管理的需求。会计报表必须遵守会计制度，按会计科目进行核算，预算管理和成本管理必须按执行部门、会计科目和分摊方法进行核算。目前财务管理的常用的模式是：会计核算系统、预算管理系统和成本核算系统之间相互独立，各配一组会计人员进行操作，各自保管一套核算资料，会计人员核算数据大、任务繁重，而且多口径出数据，导出数据与统计出来的数据有差异，需要人为进行核对，浪费人力和时间且重复低效，管理层无法做出正确的判断和决策。
医院的会计核算、预算管理和成本核算都必须遵循《医院会计制度》和《医院财务制度》，这为多维度记账法在医院预算管理和成本核算奠定了基础。同时多维记账法必须建立在单位财务制度健全、核算分期统一、收支界定一致的基础上。要有明确的工作流程，设定好记账要素、费用计提和分摊方法，保证会计核算、预算管理、成本核算的基础数据口径一致。会计核算按会计科目取数，预算管理和成本核算按各自的需要取明细数据，根据不同目的进行调整，满足会计核算、预算管理和成本核算的需要，实现会计数据共享。
多维度记账就是设立少量凭证处理员，在业务凭证处理时实现多方面、多要素的记录，按会计科目、业务发生部门、发行时间等要素记账，财务会计、预算会计、成本会计根据需要取数，进行整理和分析，按规定进行分摊，实现财务会计、预算会计、成本会计的数据共享，将会计人员从大量、重复、繁琐的工作中解脱出来，节约人力成本、时间成本和沟通成本。
目前大部分医院会计核算都与HIS系统、医院物资管理系统、人事工资系统进行了部分对接，有些医院能从以上系统中导出数据手工或自动生成凭证，有些医院还上了OA系统，从OA系统中取数。但医院的会计核算、预算管理、成本核算和绩效核算都是分系统核算的，各自为阵，各列一套账户进行记录，甚至分成好几个部门进行核算，造成了重复劳动和人员的严重浪费。
三、多维记账法在预算管理中的运用
预算管理是连接医院战略目标与经营的桥梁，其内容体系与医院管理体系相适应。预算管理包括预算的编制、审核、执行、分析和考评。医院可以通过OA系统下达编制通知，通过OA系统完成医院与执行部门之间的“二上二下”的编制程序。医院的预算既要按会计科目进行编制，又要分解到不同的执行部门。登记预算执行时要按部门的收入和费用的明细项目进行登记，分析考核时既要对医院总预算分析考核，又要对不同执行部门分项目进行分析和考核。这就要求多维记账满足会计科目记账需要，又要满足分部门分项目记账的需求，同时满足了解部门预算定额使用进度的需求。使用多维记账法，经费报账前先由财务人员审核报账凭证、查看预算使用进度，符合规定后交凭证处理员进行多维记账，记账后再到出纳进行报账，做到原始凭证审核和预算审核一人同步执行，简化了报销流程。预算管理员从会计系统中导出当月数据，进行适当调整，便可生成预算执行账表，以随时查看预算执行情况，将精力放在对预算的分析和考核上，提高预算管理成效，做到减负高效。
四、多维记账法在成本核算中的运用
医院的成本核算包括科室成本、病种成本、项目成本、床日成本和诊次成本等。
1.科室成本核算的运用：医院财务部门为每个核算单元建立会计核算账户，在凭证处理时，将核算单元具体分以下五类：临床科室、医技科室、医辅科室、行政后勤科室和特殊科室。多维度记账时将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本。多维记账法已将最末级临床科室、医技科室、医辅科室及行政后勤科室的费用进行详细记录，并设定了分摊方法进行逐级或逐项分摊，对公共项目按规定分摊方法进行分摊，成本核算会计将凭证员已处理的数据按需要导出来，做些适当调整和计算就能满足科室成本核算的需要，省去了大量的处理凭证记录账本时间，做到基础数据共享。
2.医疗服务项目成本核算，是以临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本。多维度记账法已满足了科室成本的运用，在科室成本核算数据的基础上按项目工时料的受益份额进行归集和分配得出项目成本。
3.病种成本核算，是指以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用。计算病种成本的过程。病种成本核算也是建立在科室成本核算的基础上按病种工时料受益份额进行分摊。
由于病种成本核算是个复杂的工作，患者的个体差异，是否有基础病、并发症，年龄结构不同，都会产生不同的治疗方法、手术方式，从而产生完全不同的成本结果。因此在做单病种成本时，财务人员需临床医护人员的帮助，应深入到临床一线调查取数，在初期先选择单纯性的病种着手，在分摊相关费用时要考虑到病种的权重问题。
4.诊次和床日成本核算，是指以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出每诊次成本和每床日成本的过程。
综上所述，项目成本、病种成本、诊次成本和床日成本核算的基础数据均来自科室成本，根据其直接成本和间接成本计算的，间接费用的分摊要考虑到项目和病种的权数合理分摊。项目成本不含可收费药品和材料。所以多维度记账法在成本核算中的运用，大大减轻了成本核算员的工作量，做到了基础口径与会计核算口径一致，减少会计核算与成本核算的不一致带来的矛盾。
五、多维记账法在绩效管理中的运用
由于医院的绩效核算本身就是核算科室效益，对效益好的科室做到优劳优得，对政策性亏损的科室给予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基础上进行的，所以多维记账法同样能运用在绩效考核工作中。
六、结束语
多维记账法在医院财务管理中的运用，再一次打破了医院财务管理的传统模式，将会计人员从大量、重复、繁琐的记账工作中解脱出来，传统模式下4～5个人的工作量如今可由1～2个人完成；原来需要花费大量时间才能完成的，现在通过数据对接只需几秒钟轻松导入数据生成账表，只需适当调整和计算就能满足不同的需要，且更加保证数据的连续性和准确性。财务人员可将更多的精力用于财务数据的统计、整理和分析上，更大程度地实现了财务会计到管理会计的角色转变，向医院管理层和各个业务科室提供更加全面、深入、有用的财务数据，财务部门能更有效地服务于业务科室，也使财务人员在工作中不断提升业务水平和专业素养。
当前，在推行卫生体制改革的进程中，如何有效提升医院经济管理水平、提高管理效率，成为了广大医院管理者和卫生经济工作者关注的热点。多维记账法为提高医院管理效率提供了一种工作方法。本文结合医院财务管理工作的实践，将多维记账法的理念引入到财务管理模式中进行探索研究，以期更全面地促进医院财务信息共享系统的建设和发展。
・・・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・
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[关键词] 电算化；会计核算方法；策略
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 022
[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0033- 02
会计核算方法主要是通过对连续、完整的经济活动及业务进行记录以实现管理层对必要的经济信息的掌握进而实现有效的决策和控制。其工作内容主要涉及设立账户、复式记账、填写凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、报告和分析等。其作用是为现代企业的管理层通过利用会计信息及时了解财务状况以完善经营管理。电算化的出现改变了传统的会计核算方法、形式和内容，为会计核算方法的发展提供了契机。
1 电算化应用下会计核算方法发生的变化
1.1 计算机化的记账形式
记账过程是会计核算方法的基础，在整个会计系统中存在重要的地位。因此，会计电算化环境下首先改变的就是记账形式。电算化环境下的记账方式是在会计核算软件中在记账操作完成后通过审核的账目会有一个过账的标注，表示记账过程已经完成，所录入的账目已经入账。在发生记账错误不能随意修改和删除时由红字冲销的方法实现错误账目的修改。这种计算机化的记账方法彻底改变了传统的手工记账的方式，实现了账簿的期初余额与记账库中的发生额在极短的时间内完成记录，也有利于在很短的时间财务报表的形成。
1.2 会计报表实现形式发生变化
传统的会计核算，以依次完成凭证、账簿和报表的常规程序开展对财务的处理。这种方式下，财务报表的完成必须在填写凭证并结算以后才能实现。工作人员为了确保财务报表的准确性一般严格按着这样的程序完成报表的编制。电算化环境中，财务软件通过收集各部门、各岗位待核算的财务数据，然后由计算机按照程序进行数据处理，整个输入或输出过程非常快，无需人工干预，全部是自动完成的，而财务软件带有查询功能，实现了会计流程的整合且提高了会计核算工作的效率。
1.3 对账过程被取消
在传统的手工会计，从会计凭证中平行登记的信息形成的总账和明细账需要定期对账，虽然这样的对账方式效率十分低下，但它可以及时纠正总分类账的错误，一定程度上保证了会计数据的精度和可靠性。而在电算化环境下，计算机操作时的凭证信息发生遗漏、错误的可能性大大降低。在会计软件正常运行及报表公式无误时，凭证和报表一定会是一致的，因此，在会计核算电算化的背景下，对账过程被逐渐取消。
2 电算化环境下潜在风险的规避
2.1 增强对购置软件购置及开发的管理意识
避免由违反财务软件开发商来开发，警惕非法软件推广等方面的问题，确保会计及审计的财务软件用户购买的软件符合法律法规，同时购买会计应用软件必须经财政部门通过评估和详细的操作说明。单位开发了自己的会计电算化软件的应用必须是在全面深入调查的基础上进行科学系统地分析和设计。在开发的软件实施前，必须经评估的上级主管部门批准、标识，软件必须是完整的。正式使用调试期间，应经过相关的数据验证，以防止开发人员之前由于考虑问题不全面和偏差造成软件应用时发生问题。
2.2 加强对会计电算化的操作控制
在具体操作时应严格遵循会计业务的处理流程，会计软件的预设置中设置防止反复操作、遗漏操作的程序，在错误的操作发生时，会计软件能给予提示以方便操作人员及时发现问题。建立操作日志系统，实现计算机程序处理过所有的操作都被留下记录，包括操作时间、操作者姓名、运营商的内容。对于一些潜在的可预见的风险，应考虑是否该在系统中采取预防措施。在企业内部应加强对不可预见的风险应对措施，以实现在日常的会计核算工作中准确的数据和账簿数据的安全性和完整性。
2.3 增强的数据管理的计算机化
会计核算体系涉及数据信息的录入、处理和最后报表数据的输出3部分主要内容。应预评估这些过程中可能出现的潜在风险的发生。在会计软件的设计过程中，嵌入在实现各种功能的适当的内部控制。对于一些潜在的可预见的风险，应该考虑是否在系统中采取预防措施，确保准确、有效的数据及安全性和数据完整性。
2.4 增强检查监督力度
首先要完善现有的会计核算方法的监督机制，定期核查会计账簿的信息，检查经软件处理的会计报表是否正确，是否符合会计准则，审计费用是否符合单位内部控制的要求，凭证是否齐全等。加强企业内网络的安全防护措施，定期由专业的人员对计算机进行安全查杀以防止受到网络病毒的影响。
3 结 语
在电算化环境中会计核算方法不断更新，会计核算的内容和会计软件都不断地根据实践中存在的问题发生着许多变化。这要求我们要继续对电算化环境下的会计核算方法的变化予以总结分析并对电算化环境下运用计算机软件进行会计核算的潜在风险积极思考对策，以更广泛地实现电算化背景下有效合理的会计核算方法。
主要参考文献
[1]李晓红，高峻伟.电算化会计信息对电算化会计核算方法及发展趋势的影响[J].商业经济，2007（4）：96-98.
[2]崔蓉蓉.基于电算化环境下的会计核算方法研究[J].工商管理，2011（7）：41-42.
论文摘要：计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。
在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。
1会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式
目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。
1.1科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。
从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类1.2明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。
采用明细表会计核算形式，其优越性在于：
第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。
第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。
第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。
第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。
2会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式
从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。
【关键词】事中监督;会计核算;高等学校
会计监督和会计核算是会计的两大基本职能。二者在实施过程中,时间上的重叠部分即为内部监督的事中监督。会计事中监督是对正在进行中的会计业务采取科学的方法和手段,控制问题,纠正偏差,保证经济活动按照计划执行,达到预定目标。会计核算过程中加强会计事中监督,可达到事半功倍的效果。高校会计核算过程中,应加强会计事中监督管理,通过保证会计核算程序理性,提高会计信息质量。
一、明晰高校会计环境,注重内部会计监督
“经济越发展,会计越重要。”社会主义市场经济的巨大成就是高校会计所处的经济环境。2000年开始施行的新修订的《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度(试
行)》、《支付结算管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《招标投标法》、《政府采购法》及有关部门颁布的财务管理和会计核算规定,构成了高校会计所处的法律环境。高校扩招政策实施以来,经济规模增长迅速,社会关注度提高;资金来源渠道增多,包括银行贷款的基建资金、接受捐赠的基建资金和奖学金、企业提供的科研经费或后勤设施投资;学生在企业、社区或农村完成实践教学课程。这些构成了高校会计所处的社会环境。外部会计环境趋于复杂,利益相关者管理越来越现实,对高校会计信息质量的要求更高。
外部会计环境约束了高校所有的经济活动,内部会计环境直接约束了高校的会计活动。经过上一轮的本科教学水平评估,参评高校都建立了一套本单位的财务管理制度,制作成《财务制度汇编》,将外部会计环境转化成可操作的内部会计环境。单位人事政策和组织机构决定的会计人员地位和独立程度、内部审计机构和审计制度的建立及正常运转是内部会计环境的重要组成部分。内部会计环境影响财经法律法规的执行力度,决定了高校会计信息的生成质量。
《会计法》要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部于2001年陆续《内部会计控制规范》,要求“建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施”。高校没有健全的内部会计控制制度和内部审计机制,单位经济活动和会计工作将会处于内部会计控制无力状态。会计人员是高校会计信息质量保证的关键环节,注重内部会计监督才能提高会计核算水平,保证会计信息源的质量。
二、明晰高校会计核算风险,加强事中监督
会计监督在时间上分为事前监督、事中监督和事后监督。单位内部会计监督进行事中监督及时性强、效率更高,加强事中监督是提高单位内部会计监督水平的有效途径。会计核算风险更加要求会计人员加强会计核算的事中监督。
会计风险是会计信息失真的可能性,具有客观性,存在于会计工作的各个环节。会计核算风险是会计人员直接、经常面对的风险。高校财务活动日益复杂,特别是面临行骗、假发票、虚开发票等社会环境,高校会计核算风险防范须不断加强。高校会计核算风险如原始票据不规范,经济业务活动审批不符合规定,经费审批越权,招投标手续、政府采购手续及固定资产管理手续不完备,结算方式不符合规定,款项支付错误甚至重复等等,不仅会造成会计信息失真,还可能造成、国有资产流失等严重违法行为。
高校会计核算风险普遍存在于会计核算环节,危害性很大。高校会计核算风险控制要严格执行财经法律法规和内部规章制度,保证会计信息质量的要求。在会计核算过程中加强事中监督,是控制高校会计核算风险的有效途径。
三、高校会计核算事中监督体系
会计信息生成与披露的过程理性,是会计信息真实的保证。会计核算是会计信息的生成过程,事中监督是保证这种过程达到理性的有效手段。高校会计核算的事中监督是对经济业务基本完成后在报销付款环节的监督,是财务部门可以控制并有效实施的一种单位内部会计监督。
(一)事中监督主体
事中监督主体必然是财务部门内的财务人员,可以分为三个环节:审核原始凭证并制作记账凭证的会计人员,复核人员(记账凭证复核和出纳复核),记账人员。记账凭证制作是会计信息进入系统的入口,记账凭证制作人员是事中监督最为关键的主体,是事中监督质量和有效性的决定者。
(二)事中监督内容
事中监督内容就是上述的会计核算风险控制点。实务中,高校根据财经法律法规及有关财经规定,制定本单位执行的财务管理制度。一般情况下,财务人员事中监督的内容就是将上述会计核算风险控制点与财务管理制度进行匹配,审核原始凭证的合法合规性、业务审批及财务审批等报销程序的合理性。其匹配度越高,风险越小。
经济业务列支的经费是否属于预算项目开支范围也是事中监督的重要内容。预算管理是财务管理的核心,会计核算过程在较大程度上就是预算执行过程。会计核算过程中对预算项目开支范围的监督是提高预算管理质量和财务管理水平的有效途径。
(三)事中监督实施
单位内部会计控制措施大多集中在财务报销付款环节最终执行完成。会计核算的事中监督既是单位内部会计控制措施有效实施的关键环节,也是会计信息生成的入口环节。事中监督的执行程度和水平集中体现了单位内部会计监督的效率和水平。
当前,高校基本上都建立了成熟的会计电算化局域网络,为会计核算实施事中监督提供了便利的条件。会计核算系统的项目管理子系统可以通过项目控制模型规范支出科目的选用,通过禁止项目额度超支和设置警示额度监督预算执行进度,通过项目支出明细分析报表监督项目支出范围的合理性。会计核算系统的往来管理子系统可以监督往来款清理进度,以防公款的占用或挪用。虽然会计核算计算机系统对会计事项和会计人员能进行实时监督,但事中监督的实施更多地需要财务人员的职业判断。
记账凭证制作人员对原始凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施的第一责任人。他们要按《会计基础工作规范》的要求审核监督原始凭证的合法合规性,防止假发票、虚开发票及虚构经济业务;按《内部会计控制规范》的要求审核监督业务审批手续的完备性(包括招投标程序及审批手续和政府采购程序及审批手
续)、财务审批手续的完备性(如支付款项的资金审批手续);按《事业单位国有资产管理暂行办法》审核监督资产管理手续的完备性,防止国有资产流失;按《支付结算管理办法》审核监督支付结算方式的合法合规性,防止套取现金;按学校《年度综合财务预算》审核列支经费是否符合预算项目开支范围及预算执行进度,防止突击花钱和现金流风险。
内部复核稽查人员对记账凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施中对记账凭证制作人员的监督。主要监督记账凭证制作人员履行内部会计监督职责的情况及会计核算中的错漏事项。出纳复核侧重于对金额及支付结算方式的监督。
记账结账人员是手工会计环境中登记账簿的人,对记账的凭证会有一次自动的复核检查,也是实施事中监督的有效环节。在会计电算化环境中,日清月结的记账结账(登记账簿)环节仍有事中监督的功能,但因计算机操作太方便而使事中监督的有效性大打折扣。每日记账结账之前,档案管理人员对纸质会计凭证与电子会计凭证一致性的检查,也有类似的事中监督作用。
报销流程设计对实施会计核算的事中监督有较大的影响。按原始凭证审核、制作记账凭证、记账凭证复核、出纳复核、支付结算、记账凭证归档的顺序的报销流程可起到上述的事中监督作用。在实务中,支付结算也有可能在制作记账凭证之前完成。这时,仍然需要制作记账凭证会计人员事前审核原始凭证并签字盖章,以保证事中监督的有效实施。
四、高校会计核算事中监督难点分析
(一)事中监督与经济业务真实性的问题
会计人员无法核实所有经济业务的真实性,《会计法》规定会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。但真实合法的原始凭证并不能保证经济业务的真实性。会计人员通过原始凭证内容和已有会计数据进行逻辑审核和职业判断,可以发现一些经济业务的真实性问题。比如预算指标为1 000元的教研项目,列支700元的复印纸,这种业务的真实性是较容易判断的。对这种原始凭证规范、报销程序理性但经济业务真实性有问题的情况,会计人员如何实施有效的事中监督?实务中,会计人员只能及时向领导请示汇报。如果领导批准报销,那么会计人员对这种业务的事中监督有效性会大大降低。
(二)事中监督与提高会计服务质量的矛盾
要提高会计服务质量,会计人员势必尽量满足经济业务报销的要求;加强事中监督,会计人员必须纠正票据的不规范性和报销程序的不合理性。二者明显是矛盾的。会计服务是会计职业道德规范的范畴,会计监督是会计法律法规的要求。因此,加强事中监督是基础,是首要原则,提高会计服务质量要为提高事中监督效率服务。
对预算项目开支范围和预算执行进度的事中监督,会计人员可以通过提高会计服务质量来提高事中监督的效率。会计人员采取项目经费预算执行情况反馈、借款催报、项目经费收支报表等方式,主动向业务部门提供会计服务及信息沟通。这样既可减轻会计核算的事中监督压力,又可提高财务人员对学校发展及管理的参与度。
(三)事中监督与新业务新情况
会计核算的事中监督就是评价会计核算事项与已有财务管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,经济发展必然会出现制度未能安排的新业务和新情况。会计人员及时将新业务新情况报告给制度制定者或有权修改者,并得到有效的反馈,就是对新业务新情况实施的有效的事中监督。
会计核算和会计监督都是会计人员的职责。会计人员在会计核算过程中加强会计监督,是通过强调程序理性来提高会计信息质量的过程。高校会计人员在对教育经费核算过程中加强事中监督,既是提高会计信息质量的要求,也是防范会计风险和财务风险的要求,对提高教育经费使用效益更具有重要的现实意义。
【主要参考文献】
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【关键词】财政；财务管理；平台；分析
一、预算单位财务管理现状分析
以应用支撑平台为依托的一体化政府财政管理信息系统自应用以来，为财政改革顺利推进、加强财政管理提供了较有力的技术支撑。但随着财政改革的不断推进和财政业务管理的需要，也显现出诸多亟待解决的问题，主要表现在：
单位会计核算、部门决算、资产管理等系统孤立运行，与财政业务管理没有形成完整的闭环；单位使用不同的财务软件，数据分散存储，不利于单位财务数据的整体查询分析；财政部门无法全面监督单位资金实际使用情况，没有实现单位预算编制、执行、核算、决算一体化；预算单位必须分别在资产管理系统和单位核算系统中重复录入资产卡片信息，单位核算记账凭证需手工录入，不能保证数据的准确性和真实性；单位核算系统、支付系统、部门决算系统中各类报表彼此割裂，决算报表不能自动汇总。
为进一步规范预算单位财务和账务管理，提高财务核算效率，完善财政资金全过程管理，建设贯通预算编制、预算执行、会计核算、部门决算和资产管理等上下游及系统的预算单位财务服务平台势在必行。
二、财务服务平台的建设目标
平台建设的总体目标是：适应财政业务管理和预算单位核算需要，在保证预算单位资金使用权、财务管理权和会计核算权不变的前提下，通过统一预算单位会计核算规程，统一会计核算软件，统一在财政部门集中部署软件系统和服务器，建设统一的预算单位财务系统，与国库集中支付系统和资产管理系统无缝对接，与部门决算系统有效衔接，形成部门预算、预算执行、会计核算、部门决算为闭环的财政财务一体化管理大平台。在数据集中存储，标准统一制定，规范统一执行的基础上，实现预算单位自动记账、自动对账、自动生成决算报表，实现财政对预算单位财务会计核算的事前规范、事中监督、事后监察。
三、财务服务平台的建设内容
1.系统管理。主要实现对组织机构维护、账套维护、角色维护、用户维护、用户账套授权、要素启用设置、模板下发以及账套备份恢复等功能。
2.基础数据管理。主要实现对系统中涉及到的所有基础数据进行统一管理，实现会计科目体系统一制定、数据口径统一标准、记账凭证模板统一设置。
3.信息。主要实现财政部门与预算单位之间、预算单位与预算单位之间实时通信功能。
4.账务处理。主要实现对会计科目以及各辅助核算项的基础资料的管理，日常财务工作中的会计凭证的录入、审核、记账结账处理，账簿查询和打印，达到完整的财务核算的要求及基本的财务辅助控制目标，实现各种财务报表的查询，满足单位基本财务管理的需要。
5.报表管理。按会计制度规定设置标准的会计账簿格式，同时可根据单位实际情况自定义会计账簿格式，定义报表中的公式，自动生成需要的汇总报表、统计分析表等，有效满足预算单位财务管理的要求。
6.稽核监管。按照设定的稽核规则随时进行数据提取、汇总查询上线预算单位的记账凭证、账簿、余额表和各种报表，分析各预算单位凭证填制是否规范、是否使用凭证接口自动生成记账凭证、是否及时进行了账务处理，实现财政资金从支付申请到最终账务处理的全程监控管理。
7.财务分析。通过建立分析模型，利用比较分析、结构分析，占比、同比、环比分析等各种分析方法，按照不同的角度来评估资金的收支运用情况，按照表格、图形等方式清晰地展现财务数据，实现对账务数据进行综合评价。
8.汇总实时查询。财政人员、主管部门人员可以按照行政、事业等单位性质，汇总查询总账、明细账、余额表等会计账表，实时掌握预算执行情况和资金往来情况。
9.接口外联。与国库集中支付系统无缝对接，自动生成记账凭证，保证数据的一致性和完整性；根据财政部统一制定的部门决算报表格式，设置财务记账数据与决算报表的标准接口，并自动生成决算报表。
四、财务服务平台建设应用的预期成效
1.有利于规范单位财务管理
统一实施集中财务核算系统，通过支付数据直接生成记账凭证，提高预算单位财务核算的准确性和真实性，规范管理预算单位财务。同时，财务核算与财政资金管理有机结合，财政部门与预算单位分别都按照资金来源、资金性质、功能分类、经济分类进行全方位核算，改变了过去单位会计核算与财政资金管理口径不一致的现象。
2.有利于强化财政资金管理
利用预算单位会计数据集中的优势，根据需要可以随时进行数据提取、汇总查询上线预算单位的记账凭证、账簿和报表，分析各预算单位凭证填制是否规范、是否使用凭证接口自动生成记账凭证、是否及时进行了账务处理，及时掌握和综合分析预算单位的“三公”经费等支出情况信息，实现了财政资金从支付申请到最终账务处理的全程监控管理。
一、产生会计核算的前提
《会计发展史纲》（以下简称《史纲》）第383页，对“利特尔顿所讲‘七大要素’作如下剖析”：
7.资本的产生-复式账法产生发展的根本前提
“剖析”正确。但是，“利特尔顿所讲‘七大要素”’存在两个疑问，即“单式账法产生的前提”，是否还应当包括会计核算载体如账册和记账符号两个前提？例如研究中国会计核算起源，必须研究单式簿记产生的前提如文字、算术、私有财产制度、会计核算载体、记账符号何时产生，因为缺少任何一个前提，都不能构成单式账法。
以政府会计核算采用入出单式账法为例：核算钱的收支余。入钱簿首先登记年月日，假设旧管9000文（应当采用汉字数码，为方便起见，采用阿拉伯数码）；发生新收经济事项，登记人钱簿年月日，假设若干笔账合计15000文；结账时，计算旧管9000文+新收15000文，合计入钱24000文。发生出钱，登记出钱簿：年月日，假设全年共破用钱6550文。结算钱账余额时，根据入钱簿登记旧管9000文+新收15000文-破用6550文=见在17450文。
这几笔账需要同时具备私有财产诞生、文字、算术、会计载体如账册、记账符号产生共计5个前提。仅有文字、算术、私有财产制度不足以产生单式账法，还需要连续、分类、结束成册的账册，需要记账符号如入出，否则无法进行会计核算。则单式账法产生的前提，不能缺少“会计核算载体如账册和记账符号两个前提”。
当利氏提出七大要素时，会计核算载体――账簿和记账符号已经存在，大约被其疏忽。
二、会计核算不可能起源于原始社会
《史纲》用2.8万字论述“会计的起源”，相当详细：“我们根据恩格斯和摩尔根论述，结合我国考古成果及分期”，认定人类社会分为史前时期和文明时代。其中史前时期又分为蒙昧时代和野蛮时代；文明时代包括奴隶社会、封建社会、资本主义社会。“如果把人类的历史按照三百万年来计算，那么人类处于旧石器时代的历史就占了二百九十九万年。”
考古学家又把整个旧石器时代划分为初期、中期和高级。”蒙昧时代低级阶段的“计量、记录行为还根本不可能发生”。旧石器时代中晚期，“尤其是晚期，人们关心劳动耗费、劳动成果，着手计量、记录的时代到来了。”据说，“在法国，处于旧石器时代中期的尼安德塔人用手在小板上横划着相当宽的红色带型纹，那既是一种图画的标志，也可能是尼安德塔人所作的计量记录符号。”“我国处于旧石器时代晚期的山顶洞人，已经能够在他们制作的鹿角棒上刻下弯曲或平行的纹道。虽然在鹿角棒上所刻符号的用途还无法考察清楚，但很可能是当时山顶洞人所运用的一种计量记录事物的符号。”应当指出，蒙昧时代的高级阶段的“也可能”和“很可能”是猜测，不是证据。
“新石器时代人类的计量、记录行为之动机”分为管理生产、管理生活、管理物品交换三个方面，发生（1）绘图记事，（2）刻记记事，也谈不上会计核算。因为私有财产制度还没用产生，不需要会计核算。例如“文明时代到达前夜的原始会计变革”，如数码的创造，只是“数生于手”，不足以形成算术。所谓“结绳记事（计数）”和“刻契计数”，甚至不能作为统计产生的证据，更不是构成单式账法产生的前提的证据。
结论：原始社会没有私有财产、文字、算术，谈不上简册记事，甚至没有甲骨记事，不可能产生统计；因为不可能有产生账册和记账符号，便不可能产生会计核算，还谈什么单式账法产生的前提？
三、统计起源于商代
《史纲》说：会计“核算按其发展过程又可以划分为初级、中级和高级三个阶段。1.初级阶段（约起于夏、商、周，讫于秦代）”，指公元前16世纪――公元前209年。“单式簿记适合反映、监督自给自足的自然经济状况，它在为自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制经济服务的过程中，经历着一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单式簿记的方法体系的历史发展过程。单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目的设置、记账方法、计算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告，以及简单的会计分析方法等。以下以中式簿记为主，兼顾国外情况，对单式簿记八种方法的产生、发展情况，分别加以研究。”
此说对于中式会计核算产生时间跨度太漫长。这里仅研究夏商两代，看统计起源。
（一）夏代进入奴隶社会，需要会计核算。但是，由于史料缺乏，无法考证。
（二）商代是在夏代基础上发展起来的。《中国会计史稿》第42页列示的甲骨文示意图（见图1），释文如下：
五十犬，五十羊，五十豚，
三十犬，三十羊，三十豚，
二十犬，二十羊，二十豚，
十五犬，十五羊，十五豚。
丁酉卜王
据说，这就是“商代对经济事项的记录，系采用文字叙述式的‘会计’记录方法。”
试问，这是入册的记录，还是出册的记录？如果说是祭祀牺牲的记录，应是支出牺牲种类和数量的统计；如果说是贡赋的记录，应是收入贡赋种类和数量的统计。如果考证清楚是收到贡赋或是支出祭祀牺牲的统计，就容易理解了。但是，因为不知道是贡赋还是牺牲，无法核算其余额，谈不上会计核算，充其量是原始状态的统计模式。
奴隶主由于已经有了私有财产，可以认定私有制度产生；有了甲骨文，姑且算是有了文字，姑且也算是会计核算的载体；甲骨文字中，有了从一到九的数码字，有了个、十、百、千、万各有专名，姑且算是有了算术。因为甲骨文刻写困难，并且不能结束成册，不适用于会计核算；更因为没有记账符号，不可能核算财产的入出余。则示意图仅仅是说不清是贡赋还是牺牲之类的统计资料。
四、周代产生简册和单式入出账法
周代是在商代基础上发展起来的，已经具备了私有财产制度，统计有了发展，有了文字、算术，简册，记账符号，具备了单式账法产生的前提。周代是奴隶社会鼎盛时代，《周礼》说收入分别为九赋、九贡、九职。“九赋”是经常之赋（收入），细分为邦中、四郊、邦甸、家削、邦县、邦都、关市、山泽、币余计九种收入；“九式”是经常之式（支出），细分为宾客、祭祀、羞服等九种支出。“在《周礼》一书中，凡收入统称为‘入’，凡九式开支统称为‘出”’，创造了出入账法，相当于单式借贷法，符合“量入为出”精神。周代开始使用简牍，并且结束成册，包括分品种“酒册”和“裘册”等。酒册包括分品种“入酒册”和“出酒册”；裘册分为“入裘册”和“出裘册”。会计核算的单式记账方法诞生了，可以核算政府财政入出余。
假设，（1）上年期末盘点五百五十二犬、六百零一羊、九百一十一豚；（2）示意图作为祭祀种类和数量的根据。推论会计核算如下：
假设“丁酉卜王”是经济事项发生的时间。根据盘点记录，①登记人犬册：丁酉卜王、入旧管五百五十二犬；②登记入羊册：丁酉卜王、入旧管六百零一羊；③登记入豚册：丁酉卜王、入旧管九百一十一豚。
根据示意图，①假设领出牺牲犬，登记出犬册：丁酉卜王、出牺牲五十犬，又出牺牲三十犬，又出牺牲二十犬，又出牺牲十五犬，小计一百一十五犬；②领出牺牲羊，登记出羊册：丁酉卜王、出牺牲五十羊，又出牺牲三十羊，又出牺牲二十羊，又出牺牲十五羊，合计出一百一十五羊；③领出牺牲豚，登记出豚册：丁酉卜王、出牺牲五十豚，又出牺牲三十豚，又出牺牲二十豚，又出牺牲十五豚，小计出一百一十五豚。
结账时，必须盘点犬、羊、豚等财产，盘点数大于见在数，应当登记入册；盘点数小于见在数，应当登记出册，并注明“盘点”字样。结账时，适用“入册旧管+新收合计-出册开除合计=见在犬羊豚结余数量”。
核算结果：
（1）核算犬：旧管552+新收0-开除115=见在437犬；
（2）核算羊：旧管601+新收0-开除115=见在486羊；
（3）核算豚：旧管911+新收0-开除115=见在796豚。
期末，假设盘点犬461、羊586、豚886。应在入犬册记录盘点溢出（视同新收）24犬，合计576；入羊册记录盘点溢出（新收）100羊，合计701；入豚册记录盘点溢出（新收）90豚，合计1001。这样核算可以做到账实相符。从此，政府会计核算基本上采用人出账法核算财产的入出余，沿用到清末，做到3000年一贯制。
应当指出：所谓“基本上采用人出账法核算财产的入出余”，其中宋代曾经采用收支账法，没有做到彻头彻尾的一贯制，姑且算是例外；《周礼》不是史书，它是周代改革计划书，其中存在比较多的理想成分。其计划应当结合周代现实，例如入出单式账法的论述，不可能是什么理想，而是那个时代的现实；至于周代是否产生旧管、新收、开除、见在之类词汇无关紧要，充其量不过是名称不同罢了。
摘 要 本文通过对当前会计基础工作现状的剖析，针对在会计基础工作中普遍存在的常见问题，提出了在会计管理中，切实加强会计基础工作的必要性与相应的解决途径的相关建议，希望对今后加强会计基础工作的研究能够有所帮助。
关键词 会计 基础工作 现状
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的统称，主要是指企业根据会计核算和监督的要求设置会计机构、配备会计人员，进行会计核算和会计服务。它是会计工作的基本环节，也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥，同时，在一定程度上也干扰了社会经济秩序。因此，规范会计基础工作，是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务，也是建立正常会计工作秩序的重要突破口，必须切实抓紧抓好，以保证会计职能的有效发挥。
一、目前我国会计基础工作的现状及问题
首先，记账、结账不符合要求。《会计基础工作规范》明确规定，会计人员应根据审核无误的会计凭证记账，记账时应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。每一会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。记账要用蓝黑或碳素墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。发生额是一项极为重要的信息，必须及时、准确登记入账。有的单位记总账时，不记发生额，只记余额;有的单位用铅笔记账;有的单位没有按“记账凭证”和“科目汇总表”分别登记明细账和总账，以至于明细账和总账不相符。
其次，财务报告数据不真实。《会计基础工作规范》明确指出“应当根据登记完整，核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚”。然而，一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪照、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，等等。
第三，会计核算不规范。在实际工作中，有的单位会计并未认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大。主要表现在：记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容，附件张数不填写或记数不准确，漏盖出纳、审核、复核等人员的印鉴；将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；订正、调整记账凭证未用正确的方法进行填制。还有的登记会计账簿不规范。如个别单位未按有关规定设置会计账簿，账簿启用表填写不全，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员未签字或者盖章，账簿的登记、更错、结账不够规范。
第四，会计监督力度不够。各个单位会计机构都应设置会计复核岗位，应当严格按照会计法律、法规及国家统一规章制度的要求，对不符合规定的原始凭证不予受理，对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理等等，但是在目前实际的会计工作中，相关会计从业人员远达不到这些要求。如有的部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章，会计法律、法规和国家统一会计制度为依据，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，坐支现金现象严重；违背现金收支范围规定，单位之间收支大额现金；违背库存现金限额管理规定。
总之不符合要求的会计事项还很多，其不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。
二、造成会计基础工作薄弱的原因
首先，对会计基础工作的重要性认识不足。国家出台的《会计基础工作规范》，对单位的会计方面工作作出了详细的规定，目的就在于将会计工作规范化。但真正能完全按照规定贯彻执行的单位却不多，或多或少地会存在一些问题。归根结底就在于很多单位在对于会计基础工作重要性的认识上存在不足，因而才会对一些不符合规范的会计行为熟视无睹，甚至导致即使发现了问题也不能及时纠正的情况。另外由于会计基础工作对会计工作的影响一般是间接性的，缘于此，有些单位认为会计工作仅仅具有作为收、付款的职能，会计基础工作更是无所谓的工作，根本没有必要学习业务和更新知识，从而导致了会计核算工作的各个环节与制度要求不符，进而影响到整个会计工作水平和经营管理水平的提高。
其次，会计人员技术和思想道德素质有待提高。会计从业人员的整体素质参差不齐，有些会计人员文化水平，专业技能较差，甚至理不清科目、账簿、报表之间的对应关系;也有的会计人员虽有一定的业务水平，但不注重知识的更新，进行账务处理时往往按照自己多年以来形成的习惯，与现行的会计准则存在出入。还有一些会计人员，专业技能与业务水平不错，但是不具备良好的职业道德素质，从而造成主观上的一些错误，比如，不认真执行制度，规定置之不理，工作贪图简单，缺乏工作标准等不规范的工作现象。
再次，会计技术应用水平较低。会计电算化技术的应用大大提高了会计核算工作的准确性与高效性，将会计人员从常规的手工记录、计算中解放出来。然而现有的会计电算化并没有从根本上改变传统的会计流程，会计核算仍然停留在“以机代手”的记账阶段，这种方式仅仅是将传统的会计流程生搬硬套到计算机中而已。另外，由于会计部门独立于其他的业务部门，业务部门和财务部门不能达到协调一致，因而会计工作并没能发挥它应有的作用。
最后，内部审计与主管部门监督、检查的力度不够。内部监督机构设置不健全，内部审计从业人员的素质普遍较低，有些对会计工作甚至根本不通晓，从而造成内部审计制度难以落实。主管部门的监督不力就会使少数会计人员违反会计职业道德，甚至参与违法违纪活动得发生，甚至达到猖獗的地步。因此，这些单位的会计工作长期处于无人监督、检查的状态。会计基础工作是否规范、工作程序是否符合要求、财会制度是否健全等，无人过问，或者虽然有一些检查，但多是专项检查，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。
会计制度从它产生的那天开始，就在不断经历着变革，而每次变革都是迫不得已地受到环境变化的驱使。会计制度的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念。当信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域，自然也对规范财务会计与报告的《企业会计制度》（简称《制度》，下同）产生了巨大的影响。因此，为缓解会计制度与信息化环境的紧张局面，紧跟信息时展的步伐，我们必须与时俱进，从形式到结构再到内容对《制度》进行信息化改造，实现会计制度的现代化。会计制度现代化具体包括制度内容完整化、制度表述现代化和制度数据信息化等三个方面。
一、制度内容完整化
《制度》在体例设计上存在明显缺陷，满足不了信息化下指导企业会计核算的需要，应完善对会计信息化核算的规范。按《会计法》中有关会计核算的原则性要求，会计制度应包括如下基本规范内容。
1、会计制度总则
会计制度总则是指会计制度的概述部分，主要内容应包括：制定会计制度的依据、意义及适用范围，会计机构设置，会计工作任务，会计人员岗位责任制，会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计分期，会计档案的建立与保管，会计制度的实施等。
2、会计科目及使用说明
会计制度中应规范会计科目的设置原则，以指导会计科目的设置。科目编号应按变现性、流动性和重要性以及经营、投资和筹资活动进行分类排序，以有利于确认科目性质、帮助记忆、方便信息化处理；科目内容及性质说明应简单、明白，确定会计科目与报表项目时应一致；制定会计科目名称、分类及编号表；举例说明每一科目性质及其应用范围等。
3、记账凭证的格式和应用
记账凭证是登记账簿的直接依据，作为初始会计信息的载体，其规范程度将直接影响到会计信息的披露，在会计信息化条件下更为突出。按不同的标准，记账凭证可以分为多种，并且信息化凭证与手工凭证也有很大不同。因此，制度应对每种记账凭证的格式作出强制性的规范，并适当明确各自的应用范围，编制规则当然也应具体阐明，其规范内容还有记账凭证发生错误时的处理方法，以自制原始代替记账凭证的规定，凭证的传递程序及要求，手工凭证的整理归档及电子凭证的备份等。企业应根据自身实际情况选择合适的凭证种类，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，为后续数据加工提供准确的数据源。
4、会计账簿的格式和应用
设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。“社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。”因此，科学合理地确立账簿规则，是会计制度规范中不可回避的重要问题。会计制度的账簿规范主要包括会计账簿的种类，各类账簿的格式和使用说明，登账方法，记账过程中错账更正的处理，对账和结账的要求及方法，使用计算机进行会计核算的特殊规定等。
5、示范分录
会计分录是会计事项的转换器，其记录载体是记账凭证，是会计的初始确认、计量和记录，属于会计制度规范的重要内容之一。因其具有很强的示范性，故会计制度中称其为示范分录。理想的示范分录应具有分录的一切要素，包括金额要素，使其成为名副其实的会计分录，而不能像《制度》那样缺乏金额支撑。该示范分录应基于一个虚拟的会计主体所列举的主要会计事项，配合全通用会计核算软件，可实现示范分录的信息化数据处理，进而为会计制度的报表规范提供数据源。
6、会计报表的格式和应用
会计报表是财务会计信息的主要载体，是会计制度规范的重点。主要内容包括会计报表的组成，即企业对外和对内披露的会计报表种类，报表格式，编制依据，编制要求，编制方法，在文字说明的同时辅以相应的示范分录一体化数据支撑，进行信息化编制和查询。
7、会计核算形式
会计核算形式是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，是规范会计核算工作的组织方式。主要内容有：使用的记账凭证和会计账簿种类和格式；各种凭证和账簿之间的关系；审核编制凭证、登记账簿和编制报表的程序和方法以及综合的会计事务处理流程。这些内容按不同的组合方式，就构成了不同的会计核算形式。我国目前采用的会计核算形式主要有以下六种：记账凭证核算形式、日记总账核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式。各种会计核算形式，既有共同点，也有各自的特点，主要表现在各种核算形式登记总账的依据和方法不同。至于会计事务处理流程一般以流程图的形式表示。会计制度应根据实际情况，区别人工记账与信息化处理方式，按不同的会计核算形式设计流程图，以指导企业正确进行会计核算。
8、附则
会计制度的规范内容除前述几项以外，其他规范内容应列入附则。
任何最简单的会计制度，都应该有会计科目、会计凭证、会计账簿、示范分录、会计报表和会计核算形式六项规范内容，前五项是五个相对独立的个体，也是会计制度的核心，而由会计核算形式把它们联结成一个整体，形成会计制度的完整体例结构。
二、制度表述电子化
会计制度的表现形式可在一定程度上影响其实施的成本及效果，是会计制度设计中一个不可忽视的因素。现行《制度》文本采用纯纸质形式，这会带来一系列问题：首先是资源上的耗费，增加了宣传和学习成本，并且不利于广泛传播，与信息化社会显得格格不入；其次是带来普及应用方面的难度，纸质介质使若干设计理念无法体现，许多设计初衷无法表达，可理解性及操作性存在不少问题，难以达到规范企业会计核算的目的；再次是实施效果上的问题，这其实是由第二个问题所带来的后遗症，前述不足使制度的实施效果大打折扣。有鉴于此，我们必须对《制度》的纸质形式进行信息化改造，改进后的会计制度将采用当今流行的磁介质形式，具体表现为制度文本的电子化，主要包括会计科目、示范分录及会计报表表述的电子化。这样，不仅节省了资源，而且也使在纸质形式下存在的一系列问题迎刃而解。
三、制度数据信息化
《制度》在规范会计分录与报表编制上都只有文字说明，且相互严重脱节。分录规范不过是一些毫无金额的个例，虽然规定得比较详细，但由于缺乏相应配套的整体数据，在诸多问题上难免使人产生误解，特别是规范的多借多贷复合分录使人费解。而编表指南涉及的会计报表不全，某些编表指南的系统会计事项太少，业务覆盖面狭窄，甚至部分数据雷同，很难准确把握制度规范的精髓，导致制度实施多年仍难以取得预期的效果。因此，为使会计制度的具体规范落到实处，充分发挥制度在指导具体会计核算时的示范作用，需要将相应的整体数据充实到制度规范中去，实现制度的数据一体化，主要包括示范分录和编表指南相结合的数据信息化。具体方法是：构建一个虚拟的会计主体，精心设计尽可能全面的会计事项，形成比较完整的系统数据模板；然后利用全通用会计信息化软件，配合制度规范的文字说明进行分录举例和报表编制，实现示范分录的数据与报表编制的数据一体化，在此基础上实现信息化。这样，既简单明了、便于理解，又易于维护、方便演示，并将事项、分录、记账和编表有机结合，形成整体，从而使得分录举例与编表指南完美结合，真正实现会计制度从形式到内容的现代化。
参考文献
[1]郭道扬。会计发展史纲[M].北京：中央广播电视大学出版社，1984.183.
关键词：会计；会计核算；会计审计
1会计审计与会计核算
1.1会计审计
会计审计工作是指对于企业相关财务会计资料的真实性、合法性进行检查。会计审计工作主要针对会计活动和与之相关的会计资料，是对再生产过程中价值活动计量、记录与预测的研究。
1.2会计核算
会计核算主要针对已经发生并且实际完成的经济活动，必须要满足核算内容的真实可靠性、核算结果的合法性、核算方法的一致性。核算计量尺度为货币，主要对会计主体资金运动的反映，总体来说包括对已经发生的经济活动的记账、算账、对账以及报账。所以，应该采取有效的方法，保证会计核算工作高效展开。
2会计审计中会计核算的方法
2.1在会计工作中设置会计科目以及采取复式记账法
在会计工作中分析会计对象的具体内容，并根据内容将其进行合理分类，例如会计中主要存在的会计科目包括资产、负债、利润等几大类别。而复式记账法就是指对于已经发生的会计经济业务进行记账，一项业务通常涉及2个或多个会计账户里，同等金额，记在2个甚至更多的会计账户里。复式记账法可以全面、完整地记录各项经济业务活动所产生的各种要素的变化，从根源上保证会计资料的真实可靠[1]。
2.2采用账户分析法
在复式记账法中，将同一经济活动的发生额登记在不同的会计账户中，这种存在在不同账户之间的关系就是所谓的账户对应关系。在会计核算中要采用账户分析法，结合这种账户之间存在的密切相关性去发现没有对应存在的记录，发现不合理的问题，并及时解决。比如，针对企业活动有联系的所有银行的存款和借款，可以清楚地了解每一笔资金的流入和流出，及时发现不明去向的资金问题，并及时解决问题。通过账户分析法的应用甚至还可以发现账目中存在的作弊问题，找到中饱私囊的事件。
2.3填制与登记会计信息
1）填制凭证。填制原始凭证可以保证会计经济活动留有书面数据，保证整体会计资料的完整，同时登记会计凭证也可以为会计账薄的登记提供保证。会计凭证可以详细记录经纪业务的发生时间、发生的内容、经办人等，既清晰明了，又可以明确责任。最重要的是，登记会计凭证方便了会计核算工作的展开，提高了工作效率。2）登记会计账簿。会计账薄就是将会计凭证汇总在一起，分门别类地登记在会计账薄中，有利于会计核算工作的展开。而且完整全面地记录也保证了企业有效进行经济管理工作。3）编制财务报表。会计财务报表是在完整的会计账簿的基础上进一步整理形成的核算指标，主要采取表格形式，定期进行汇总编制年度、季度、月度报表。在相应的会计资料都编制和登记之后，利用他们之间的勾稽关系进行对比分析，即核对法。通过核对会计总账、会计分账、财务报表、会计账薄、会计凭证，发现不同资料中同一会计经济业务活动的相关内容、数据信息是否一致，找到存在差异的地方，进而追究责任，分析发生问题的原因，分析问题的性质。4）计算成本。计算成本就是对企业生产经营活动中所产生的所有花销，进行归类整理，汇总出各生产要素的成本以及总成本，考核企业生产经营活动所有的物资消耗，分析是否存在不合理的成本费用，为实现低成本、高收益的经营效果提供分析依据。5）财产清查。主要就是指通过对会计账目的核算，盘点实际物资，达到账实相符，也可以提高对财产物资的管理。
3提高会计核算效率的措施
3.1加强会计电算化的使用
随着计算机技术的发展，在会计工作方面也存在相应的计算机应用---会计电算化。会计电算化的应用可以提高处理会计经济业务活动的效率，减少因为会计人员粗心操作因素产生的问题，保证会计核算的快速、准确。而且会有效减少内部会计人员之间相互包庇以及中饱私囊现象的发生[2]。
3.2建立完善的岗位职责制度
通过完善岗位职责制度，将会计工作细化，落实在相应岗位中。在核算过程中，出现问题，要追究责任，追究问题产生的根源。同时要加强人员对会计资料整理、管理的水平，建立资料借阅制度、档案管理制度，以充分保证会计资料的完整，作为企业整体财务管理的依据。所以明确各会计岗位的工作内容，明确责任，对会计工作十分有意义。
3.3提高会计监督水平
做好会计工作的监督工作，可以有效保证会计工作的进行。而且会计监督作为会计的两大职能之一，与会计核算工作相辅相成。会计核算工作是会计监督工作展开的前提条件，而会计监督又会监测和保证会计核算工作的真实可靠性。做好会计监督工作，可以保证会计工作的准确性，可以减少问题的发生。
4结语
通过会计核算，将企业经济活动转化为真实可靠的会计资料，得到一个属于企业真实情况的会计资料，有利于分析企业的实际财务情况。会计审计相关工作人员将企业最真实的资料提供给投资者，有利于其客观地对企业作出分析。本论文主要阐述了几种会计核算的方法，以及简单提出几点措施来加强会计核算的工作效率，希望本论文的分析可以对会计审计中的会计核算有所作用，提高会计核算工作效率。
参考文献
[1]刘远风.浅析会计核算存在的问题及完善对策[J].时代金融,2015(21):123-124.
论文摘要：会计核算基础工作是规范会计工作秩序、提供真实会计信息、维护社会经济正常运行的基础，因此，对会计核算基础工作进行规范，十分重要。如果没有扎实、健全的会计核算基础工作，就不能生成和提供有用的会计信息，会计对生产经营活动的作用就无法发挥，会计工作的水平就无法提高。
会计基础工作是为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，是会计工作的基本环节。加强会计基础工作有着非常重要的意义。而会计核算基础工作是会计基础工作的一部分，它通过对经济活动的核算和监督，提供为经营管理服务的会计信息。
会计核算基础工作是规范会计工作秩序的需要。一个单位如果会计基础工作做得不好，基础工作薄弱，整个会计工作必然秩序大乱，会计职能作用就不能正常发挥，就会造成内部财务收支紊乱，漏洞百出，财产不实，家底不清，数据不准，信息无用，违法乱纪现象严重。这样不仅给单位内部经营管理带来损失，而且还会因提供无用的会计信息给国家宏观经济决策造成失误，给市场经济造成混乱。加强会计基础工作，不仅仅是一个企业、一个单位的问题，而且是一个更为严重的社会问题，必须切实加强会计基础工作，而会计核算基础工作是会计基础工作中的基础环节，会计所提供的会计信息主要是通过会计核算工作来完成，因此加强会计核算基础工作尤为重要。
会计核算的基础工作主要包括会计凭证的填制、审核；会计账簿的登记核对；会计报表的编审；会计档案的保管等。
会计凭证的填制必须取得合法有效的会计原始凭证。发票、非税收据、借据、工资单、税票等在会计上被称为原始凭证，它是最初记载和证明经济业务发生、明确经济责任的一种原始凭据，作为会计记账原始依据的一种会计凭证，是发生会计事项合法的书面证明。由原始凭证记载的经济业务具体发生事项，是具有法律效力的书面证明，因此原始凭证本身要合乎规范，原始凭据记载的经济业务事项要真实、完整、合法。
1.原始凭证必须有原始票据名称、填制凭证的日期、填制单位名称、填制人姓名、经办人签名、接受单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等，内容必须齐全。从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的财务专用章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员签名或者盖章，自制原始凭证必须有经办人员、经办部门领导或指定专人签名盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位财务专用章。凡填写有大小写金额的原始凭证，大小写金额必须相等，对于大写金额印有固定位数的发票、收据等单据，填写大写金额时，凡空白和为零的位数，应逐一填写“零”，不得用“另”、“×”、“0”等代替。购买实物的原始凭证必须有验收证明，以确认实物已验收入库。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。经上级有关部门批准的经济业务应当将批准文件作为原始凭证附件，批准文件需单独归档的，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文号。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有误应由开出单位重开或更正，更正处应加盖开出单位印章。尤其注意几点：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证；要修改必须在修改处加盖原出具单位印章；原始凭证出现金额错误的不得更正，只能由原出具单位重开。原始凭证出具单位对于填写有误的原始凭证，负有更正和重开的法律义务。复印件只能作为原始凭证的附件，原始凭证遗失应取得填制单位的书面证明，并附存根复印件，确实无法证明的，由当事人写明祥细情况，按规定程序审批后才能代作原始凭证。原始凭证必须按规定程序和权限审批，同时有经办人证明人签名。原始凭证的质量决定着会计资料的真实性、完整性，因此会计人员必须认真审核原始凭证，让会计凭证的填制建立在真实完整的信息资料的基础上，为会计核算基础工作打好坚实的基础。
首先会计人员必须对原始凭证的取得途径是否规范进行认真鉴别，去伪存真，防止以假乱真；必须对经济事项是否符合财政法规和会计制度，是否按预算、计划执行，有无业务合同，是否履行业务合同等进行认真审核；[
其次，会计人员也要提高对会计基础工作重要性的认识，通过不断的学习，提高自身的综合素质和业务素质。
（2）合理配备会计人员，加强会计职业道德建设，提高会计人员的综合素质。合理配备会计人员是加强会计基础工作的切实保障，要根据单位的实际情况，科学、合理的设置会计机构，配备必要的会计人员。坚持会计人员持证上岗，同时做好在岗人员继续教育和培训工作，加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，正确树立依法办事的观念。
（3）加强会计核算工作的真实性、完整性。①加强原始凭证的取得、填制及审核，目的是通过对会计核算工作这一重要环节的约束，以便顺利开展会计核算工作。②合理设置会计帐簿，新《会计法》对会计帐簿的设置、登记、对帐、结帐都提出了具体的要求，这从而为会计信息的加工、处理提供了具体的规范，并明确了会计管理工作的重点。所以我们必需认真学习，学懂、学透，真正领会实质，在工作中加以运用。③加强会计帐目的核对工作。各单位必须建立定期的帐物、帐款及有关资料相互核对制度，确保帐实、帐证、帐帐、帐表相符。④及时准确的编制财务会计报告。在实际工作中存在的会计信息失真问题，在很大程度上是编制财务报告环节上违纪或技术性差错造成的，必需根据《会计法》及国家统一的财会制度进行编制及报送，尤其是基层单位，这为从源头根治财会报告失真的问题创造了条件。
（4）建立健全内部财务管理制度。是认真贯彻执行会计法律、法规、规章、制度，保证会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。各单位要按照《会计基础工作规范》和单位实际情况，建立健全内部会计制度，明确会计人员的职责和权限，建立完善的岗位责任制、内部牵制制度和稽核制度。会计监督要由事后监督转向全方位、全过程的监督。从单位的内部会计监督到上级主管部门监督，再到财政、审计部门以及社会等的监督，为确保会计信息质量，认真履行《会计基础工作规范》，加强会计工作的管理和监督。对存在的问题及时提出并加以改进，使单位财务管理工作走上法制化、制度化、规范化的道路。
总之，会计基础工作是财务管理不可或缺的一项重要工作，是促进单位财务管理规范化、科学化的重要环节，各级领导、财务人员要加强对会计基础工作的重要性的认识，做到有章可循，有法可依，以实现单位财务管理水平稳步提高。
必须对原始凭证记载的数字是否真实、计算是否正确、有无添加、划擦、挖补、涂改的现象进行认真的审核；必须对原始凭证的内容是否完备进行认真的审核。对那些不符合财经法规和会计制度，不按预算、计划执行，无业务合同的原始凭证，对那些无中生有、大头小尾，内容不实的原始凭证，拒绝受理，并向单位领导报告；对金额计算有误、有涂改的原始凭证给予退回，并要求原始凭证开具单位重新开具；对那些内容有误、不完整、手续不完备的原始凭证，应及时通知经办人进行更正、补充。会计人员要严格遵守职业道德，同时要求填制原始凭证的单位依法履行好职责，应当对原始凭证的真实性、完整性、合法性负责，共同维护经济秩序，维护国家的利益，让经济犯罪没有存在的土壤，保证会计原始资料真实完整。会计人员必须根据真实完整的原始凭证加以审核后编制记账凭证。
2.会计凭证反映的经济业务不仅数量多，而且分散，不能全面、连续、分类地提供单位在一定时期内发生的全部经济业务科学、系统的会计信息。为了连续、全面、系统、完整地反映单位资本的营运、负债、权益的增减变动，合理考核单位的财务成果，分析单位生产经营过程中出现的问题，为单位填制会计报表提供主要资料，保证会计报表的质量，必须设置体系完整、组织严密、简便实用的会计账簿。为了加强对货币资金的管理，必须设置订本式的现金日记账和银行存款日记账，按照各项经济业务发生的时间先后顺序，采用订本式账簿逐日逐笔登记经济业务。为了使账簿记录的业务具有合法性，明确记账责任，保证会计信息的完整，防止舞弊行为，在账簿启用时必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，账簿启用后由专人负责，并盖有单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，注明交接日期，接办人的姓名及签字盖章。为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期查考使用，防止涂改，记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水或碳素墨水书写，红色墨水只可在结账画线、改错和冲账时使用。账簿中文字和数字书写要规整、易于辨别，不应写满格，在格内上方要留有适当的空间距离，数字排列要均匀。必须按编定的页次逐页逐行顺序连续登记，如果发生了隔页跳行，应将空格处画红对角线注销，并加盖“作废”字样。对订本式账簿，不得任意撕毁，活页式账簿不得任意抽换账页。必须以审核无误的会计凭证为记账依据。如果发现有登账错误需要更正只能采用相应的正确的错账更正方法给予更正，主要有画线更正、红字更正、补充登记三种方法。会计在计账之后要进行对账，就是把账簿上记载的会计信息进行内部核对，做到账证相符，账账相符，账实相符。为了考核某一会计期间的经济活动情况，必须在每一会计期间终了时，在把本期内发生的经济业务全部入账的基础上进行结账，不能为赶编会计报表而提前结账，或把本期发生的经济业务延至下期入账，也不能先编会计报表，后结账。期终将本期的期末余额结转下期，作为下期的期初余额。
3.为了保证会计报表的质量和发挥会计报表的作用，会计报表所反映的各项指标数字必须真实准确，严禁弄虚作假、估计数字、提前结账，必须在本期所有已发生的经济业务和转账业务全部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额。会计报表的各项指标必须按照会计法、会计准则的有关规定统一计算口径，按照会计报表的种类格式、勾稽关系，规定时间，准确计算填列。以免影响逐级汇总和信息反馈的时效性，为此财会部门必须科学地组织好日常会计核算工作，认真做好记账、算账、对账工作。同时在编制会计报表时，会计人员必须密切配合，加强协作。
4.单位每年形成的会计凭证，会计账簿，包括总账、日记账、明细账、辅助账等，财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查问或者复制，并办理登记手续。
会计人员要严格遵守职业道德，恪尽职守，客观公正，实事求是，如实地根据审核无误的原始凭证进行报账、算账、记账，科学系统地对记账凭证进行登记，真实准确地编制会计报表，安全妥善地保管好会行档案。做到诚实守信，不做假账，共同维护社会经济秩序，维护国家的利益。另外要综合治理，加大执法力度，维护会计法规的严肃性，不断强化财经法纪的宣传工作，强化法制环境，提高全体成员的法制意识，同时要建立健全审计监督体系，加大监督力度。制定会计制度，规范会计操作程序，关键在于落实，只有落到实处，才能使会计的监督职能得到发挥，各项经济活动才能真正按照法制化、规范化的程序进行，才能确保会计资料的真实完整，提高会计信息质量才能得以保证。
参考文献：
