时间：2023-09-14 17:44:14
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算风险点及防控措施，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
（一）“三个覆盖”的功能要求。央行会计核算风险评价系统实现三个“全覆盖”的功能。一是实现会计核算风险范围的全覆盖。风险监测应涵盖到会计业务的不同层级、不同部门、不同岗位，各类风险信息通过系统汇总到事后监督中心，形成完整的风险视图，以便向管理层正确评估风险并采取防控措施。二是实现会计核算流程的全覆盖。风险监测应贯穿会计核算业务的全过程，包括事前、事中和事后，每个流程、每个环节做到无缝链接。三是实现会计核算风险管理参与人全覆盖。行领导、部门负责人、会计主管、各网点负责人、会计核算人员以及其他相关部门负责人都是风险评价的参与者，应全部包含到风险评价系统中来。
（二）“三个评价”的管理指向。一是对基层会计制度建设的评价。主要包括内控制度、操作规程、风险点控制措施是否能适应会计业务的变化；基层会计人员的配备、会计人员的素质和培训方面等引起风险变化的因素。二是对操作风险的评价。基于央行会计核算业务的特殊性，操作风险要远高于信用风险和市场风险，这类风险主要包括操作失误，不认真执行口令保密制度和操作规程，人为进行违规、越权操作等因素。三是对央行会计核算风险管理的整体评价。不同部门检查、管理侧重点不尽相同，通过整合有关风险信息，可以消除风险监测中的空白和盲点，有利于全面、及时、准确的反映全行整体风险状况。
（三）“三个层次”的实现路径。一是构建平台。以风险事件的识别为重点、以风险事件的管理为主线、以管理系统为平台，以促进流程改进为目的，建设基于操作风险导向的会计核算评价系统，实现风险管理的电子化、系统化、模块化，满足全行风险管理的要求。二是完善体系。建立网点主管事中核查、监督中心实时核查以及各风险管理部门事后重点核查的会计核算风险管理体系，实现信息共享与智能整合，通过识别、评价、检查三种主要方式，达到“监测有效果、检查有方向、履职有重点”的目标。三是强化评估。强化对会计核算的评价分析，通过对全辖（机构或网点）会计核算风险评价系统计算、汇总核算网点各类信息数据，形成会计核算风险评价报告，为管理层提供决策依据和决策服务。
二、央行会计核算风险评价系统的模型设计
（一）整体构架。采集会计核算部门（含岗位，下同）日常检查监测信息、会计主管评价信息以及会计主管、行领导履职检查信息，形成风险差错信息数据库。依据评价指标体系，对核算部门风险状况进行定量评价，并反馈至核算部门、会计核算管理部门及各级领导。各部门管理人员再依据评价结果有针对性地对高风险核算部门及核算环节进行重点监测、评价和履职检查，形成动态的、良性的风险监控系统（如图一）。
（二）指标体系的设计。在充分考虑中央银行会计核算管理特殊性的基础上，从风险管理的角度关注5个层面的指标来构建评价指标体系，5个一级指标为制度建设、制度执行、人员风险、系统风险、操作风险，指标的选取具有全面性、代表性和可操作性（见表一）。
1、制度建设。制度风险主要表现在现有制度及规定是否能涵盖各类业务全过程，现有的制度能否及时更新以适合新系统的上线，是否存在制度盲区，操作上是否有可行性等。
2、制度执行。指会计核算不能按照规范化制度的要求执行而形成的风险。含岗位设置是否合理、强制休假制度、授权管理、会计主管履职检查、行领导履职检查、离岗审计、离任审计等方面。
3、人员风险。指人员道德风险和素质低等因素不胜任工作的风险。包括会计人员是否持有会计证上岗，学历水平、年龄结构、要害岗位管理、人员培训内容和培训课时等指标。
4、系统风险。系统维护是否合规、系统操作是否准确，ABS、TCBS等业务系统本身存在设计缺陷或功能不完善而引发的风险，由于硬件、软件、网络等原因导致的不可预测风险等。
5、操作风险。会计核算是否正确。主要包括会计凭证、帐户管理、帐务处理、重大会计事项、参数设置、账务核对、计息处理等。操作人员不认真执行口令保密制度、违反操作规程等现象，制度执行和检查不到位等（如图二）。
（三）模型的建立
1、风险评价的方法。采用定量和定性评价相结合的方法。定性评价是由会计主管、事监中心、会计、内审、监察、人事等其他相关部门主管人员根据核算部门制度建设执行、人员结构、日常核算、实地业务检查等情况定期对核算部门进行综合评价。定量评价是系统根据预先设定的风险评价指标、风险等级、风险度值等，根据核算部门报告期内发生的各类问题自动计算各核算部门、责任人总风险度值。
2、指标数据的采集。数据主要来源三个方面，一是各核算部门定期采集本部门的会计制度建设情况、会计人员年龄结构、工作年限、文化程度以、上岗资格及培训学习等基本信息；按时采集核算部门业务自查、会计主管、部门负责人、主管领导在各类会计检查中发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息（图三）。二是事后监督中心采集各核算核算部门的会计、国库、发行业务量等基本信息；采集会计资料再监督、实地业务检查等发现的问题、差错和风险隐患等核算差错信息。三是会计、内审、纪检监察等会计监督管理部门部门采集本部门对中支和县（市）支行会计、国库网点实地业务检查发现的各类问题、差错和风险隐患，同时定期对辖内各核算网点进行风险评估打分。
（四）评估模型的设计。模型的设计分为底层、中间层和顶层设计三个层级。
1、低层设计。指风险事件的收集和相对应的风险分值转化过程。将采集到的各类风险事件按照相应的风险度大小转化为对应的风险分值，此为数据来源的定量部分，主管对风险事件的判断不同所打的风险分值，此为数据来源的定性部分，两部分共同组成模型的基础数据库。
2、中间层设计。是对报告期问题责任人和核算部门进行风险分值的计算过程。考虑到风险事件如果是在自查过程中发现的，给予50%的风险权重，若是风险事件由他人检查发现，则给予100%的风险权重。具体计算为：
报告期问题责任人风险评估分值=∑责任人会计自查问题风险分值*50%+∑对该责任人实地检查问题风险分值+∑事后监督对该责任人检查风险分值+∑责任人其他风险分值；
报告期该核算部门风险评估分值=∑该核算部门会计自查问题风险分值*50%+∑对该核算部门实地检查问题风险分值+∑事后监督对该该核算部门检查风险分值+∑该核算部门的其他风险分值。
3、顶层设计。即对该核算部门进行综合评价的风险计算，可通过系统综合各核算部门由系统定量分析累加结果与各核算会计主管定性分析累加，分别给予风险权重50%。定期可得出参加考评的核算部门和考核中支的风险度值。最后再根据报告期该核算部门风险综合评价分值得出该核算部门风险等级。具体计算为：
报告期该核算部门风险综合评价分值=∑系统风险分值*50%+∑会计主管综合定性评价加权*50%。
（五）评估结果的运用
1、生成风险管理报表。系统根据采集的核算部门信息，生成可供核算部门、监督管理部门、管理层查询的各类统计报表。各地市核算人员及相关领导根据相关权限查阅。具体类型有分中支、分核算部门、分会计核算人员差错明细统计表、分核算部门制度建设、制度执行情况查询、问责情况查询，分中支、核算部门、核算人员差错率情况、风险度情况、风险等级查询等等。以便各单位领导及会计主管统计分析风险的大小，及时采取措施，预防和控制相应的风险，并结合风险评价情况、业务量大小、人员情况，实际、科学的设计业务处理流程和管理办法（如图四）。
2、不定期发出风险预警。当核算部门会计核算工作中出现重大差错、风险隐患或出现屡查屡犯、重复出现同样的差错问题时，系统按照约定条件向核算部门自动发出工作提示或风险提示。
3、定期生成风险评价报告。事后监督中心根据系统汇总各部门风险信息定期向行领导提供辖内会计核算风险评估报告、行领导需要掌握的相关报表信息，为管理层提供金融风险信息的管理决策服务。
三、对央行会计核算风险评价系统的评价和建议
央行会计核算风险管理的质量依赖于风险管理的全面性与精细化，也就是风险排查的全面覆盖与监督过程的渗透细化。通过构建央行会计核算风险评价系统，不仅可以真实的反映各业务处理部门会计核算工作质量和风险防控情况，为业务处理部门和监督部门有的放矢的开展检查和监督工作提供了依据，还可以变被动监管为主动监管，及时向业务部门提示和预警风险，共同努力从源头上控制风险，从而提高风险管理的实效。但在实践中运用央行会计核算风险评价系统时仍须考虑以下几点：
（一）系统指标体系科学性论证。风险因素的识别关键依赖于一个有效的监测指标体系。指标体系应具有显著的系统性和严谨性，并且能够充分体现预警的内涵与形式，指标体系的建立需要一个开放、高效的信息收集机制来容纳监督过程中发现的各类错误形式和对风险的深层次分析，既要全面性，又要有系统性、针对性。因此指标体系科学性是量化分析的过程，需要多方实践和论证，并且指标体系的设定是一个动态的过程，会随着风险的变化而不断调整。
人民银行主要会计核算业务分散在营业、国库和货币金银等部门，其中90%以上的会计核算业务在营业和国库部门。目前，依托集中核算系统的建设，核算模式已从或正从分散核算向全国集中核算转变，风险管理手段日益从“人防”向“技防”迈进。
1、中央银行会计核算数据集中系统（ACS）计划于2013年5月试运行，2014年全国推广。主要核算准备金存款、缴存款、再贷款、再贴现及财务收支等业务。系统以数据集中化、流程科学化、管理信息化、服务综合化和监督过程化为目标，从会计核算处理的角度，运用信息化手段，实施刚性控制和管理，实现风险管理的程序化硬约束，把风险管理贯穿于会计核算的各个操作环节。具体做法：业务流程前后台分离，前台扫描上传凭证影像，影像要素切片，随机并发处理，后台集中数据录入；业务授权管理，事前权限分配，风险业务实时监督，重要业务重点监督，强化过程控制。
2、国库会计数据集中系统（TCBS）。2008年7月建成，目前已推广至全国13个省（区、市）。主要核算国库资金收入、支出、退库、更正、国债等业务。系统以防范国库资金风险为核心，确立一记双讫、原子交易、事项驱动等业务处理规则，强化系统和人工操作的安全控制，减少业务处理环节的人工干预。具体包括：重要要素（收款人名称账号、收款银行行号、金额等）第三人审核制；重要参数设置分级管理制，即影响系统的重要参数或用户由上级核算主体有权限人员进行设置和审批；用户管理由系统管理员设置维护、国库部门负责人或会计主管确认生效的双签制度。
3、货币金银管理信息系统。是人民银行第一个实行全国数据集中处理方式的业务应用系统，2005年5月试运行，2006年2月正式运行。会计核算子系统为其重要组成部分，主要核算人民币发行基金调拨、商业银行存取款、发行基金清分、残损人民币复点和销毁等业务。单式记账，专设科目，独立核算，分级管理。会计核算子系统账务处理结果与其他子系统相应信息相互牵制实现核对匹配。
人民银行会计核算监督检查主要由三个层面构成：一是营业、国库、货币金银等核算部门的事前、事中监督。核算部门的监督以事前防范和事中控制为目标，核算业务发生前，通过受理业务时的柜面监督审核外来凭证等的真实性、合规性和准确性。核算业务处理过程中，采取复核、审批、认证等方式确保核算业务安全、有序进行。二是事后监督部门对核算业务的事后监督。事后监督是会计核算的延伸，在规定时间内对营业、国库、货币金银会计核算进行全面复审和检验，并及时反馈监督结果和督促整改。事后监督部门独立于核算部门，直接对本行行长负责，监督工作具有一定的独立性和权威性。三是会计财务、支付结算、国库、货币金银和内审等部门开展的会计核算现场检查。检查定期或不定期开展，有上级行检查、本级行跨部门检查和内部分管行长或部门主管检查。检查以确保核算资金安全为重点，通过面对面对账、重要单证账实核对和会计核算规范化检查等手段，对会计核算风险进行事后防控。
二、人民银行会计核算风险管理存在的问题
目前人民银行的会计核算风险管理属于“分散控制与分散监督”模式，“分散控制”指会计核算过程控制分散于营业、国库、货币金银等多个核算部门，“分散监督”指会计核算结果控制分散于事后监督、内审及相关业务主管部门。该模式在提升人民银行会计核算质量，防范会计核算风险方面起到了一定的作用，但同时存在以下问题：
（一）风险管理组织体系不够健全，风险评估待完善。
一是在会计核算风险管理组织机构的具体设置上，缺乏一个集中统一的风险管理部门。会计财务部门虽负有全行会计管理的职责，但同级国库、货币金银和支付结算等部门会计核算管理与监督主要由上级对口部门负责，事后监督部门未实行条线管理。多个部门各自为政，职责交叉，风险管理资源共享度低，容易形成重复监督及监督真空。二是在会计核算风险评估方面，尚无一套完善的风险评估机制。风险评估方式单一，缺少定性和定量相结合的评估方法，对会计核算风险的识别、监测、评价和反馈未能统一规范。三是在会计核算风险管理信息建设方面，没有建立风险管理信息数据库。风险管理相关的资料数据不够全面和连贯，且多以简单方式存储于不同部门，信息利用率低，监督资源浪费。
（二）缺乏统一的综合业务系统，风险管理难度大。
当前人民银行的会计核算模式为“纵向集中与横向分散”相结合，营业、国库、货币金银等业务条线会计核算都趋向全国数据集中，但三大业务集中核算系统却相互独立，互不关联。系统间相关信息由于缺乏数据接口，不便统一整合，核算勾稽关系难以核验，风险管理时效性滞后。如货币金银管理信息系统的发行基金出入库发生额、余额与中央银行会计集中核算系统的发行基金往来科目相关信息的核对，多通过货币金银部门和营业部门在业务发生的次日以登记簿形式确认，一旦出现问题，难以补救。同时，一个系统需对应一套岗位，且岗位设置应符合内控制约、分离的要求。但以人民银行目前的核算业务量，基层行尤其是县支行部分刚性岗位业务不饱和，在核算人员有限的情况下，容易形成违规兼岗，产生业务“一手清”等现象，风险防控难度大。
（三）监督手段滞后于核算手段，易形成监督风险。
同会计核算电子化快速发展现状相比，事后监督手段的发展远落后于核算手段。尽管人民银行总行建设中的中央银行会计核算数据集中系统开发了相应的监督子系统，但仅能解决营业部门的会计核算监督。大部分事后监督业务尤其是占比达80%以上的国库核算事后监督业务，仍使用手工监督方式，还停留在凭证清单逐笔核验，报表账户逐项勾对上，算盘、计算器并用。简单重复的手工全面复审不仅效率低下，也大大增加了监督风险。同时，各业务主管部门和内审部门的现场检查也以手工传统操作为主，效率不高，监督力量弱化，检查效果有待提升。
三、商业银行会计核算风险管理机制的启发与借鉴
目前，国内商业银行会计核算风险管理机制较先进，实践中也取得了比较成熟的经验，在管理体制、监督理念、监督手段和监督资源应用等方面均有值得吸收借鉴之处。由于工商银行和中国银行的总、分、支行三级机构设置模式与人民银行接近，所以选取工商银行福建省分行和中国银行福建省分行加以比较分析。
（一）管理体制方面。
采用“垂直管理，分级监督”模式，总行设立专门机构负责会计核算风险管理，分行相应设立监督部门。工商银行于2010年底全面实现由省分行运营风险监控中心集中监督的模式。总行运营管理部是会计核算风险管理的主管部门，负责规范核算标准和流程，建立风险评价体系，根据省分行运营监控中心的风险识别、风险评估、质量管理、流程分析等能力对其进行考核。省分行运营监控中心负责运营风险管理的具体执行工作，根据监督结果对二级分行、支行进行核算质量考核。中国银行管理体制与工商银行相似，但集中监督职责由省级和二级分行承担。总行的运营总部负责会计核算风险管理。省分行和二级分行设立运营控制部负责重要业务授权、银企对账和事后监督等。目前一个地市级以上城市设立一个运营控制部，但运营控制正向省分行集中方面发展。
（二）风险管理理念方面。
树立风险为本的监督理念，并将此理念融入监督系统建设，落实到日常监督工作中，改人海战术式的全面复核模式为依靠监督模型识别风险事件的数据分析模式，由粗放型监督管理转变为集约化监督管理。工商银行的风险导向监督无论理念上还是实践中都相对先进。以总行统一开发的业务运营风险管理系统为平台，以风险事件管理为重点，集监测、质检、履职、风险评估等功能于一体，实行风险导向和流程导向的监督。基于数据分析的监督模型为识别风险的主要方式，根据对象的风险程度，运用不同的监督流程，实施风险分类分层分级管理，投入不同的监督资源。中国银行以省分行自行开发的凭证影像系统为平台，根据集中监控模块的监控数据分析，区分不同对象的风险等级，采取重点监控、人工选择监控、集中预警等方式监督。
（三）监督手段方面。
综合业务系统和监督系统均已建成使用，监督手段先进。工商银行和中国银行在监督手段上的共同特点：一是集中核算、集中监督。会计核算实现全国数据集中，涵盖网点柜面，网上银行、手机银行等电子银行以及ATM、POS等商业银行各条线核算业务。核算监督覆盖面广，集中程度高，涉及核心业务系统的全部业务，未来将延伸至电子银行、信贷等系统。二是运用OCR（OpticalCharacterRecognition，光学字符识别）图像识别技术实现无纸化监督。纸质凭证由网点扫描生成影像，建立凭证影像数据库。OCR识别影像信息与综合业务系统导入核算数据自动匹配，匹配不成功的剔出人工审核再处理，以保证凭证影像的完整性和核算处理的准确性，同时为后续以风险为导向的监督和分析奠定基础。三是建立风险监督模型。通过深入分析客户的交易对手、交易金额和交易频率等交易习惯，设计智能化的风险识别监督模型，实行风险评估和风险控制，实现风险区别对待，分级管理。
（四）监督资源运用方面。
监督结果与风险管理有机结合，通过对监督资源的综合加工，强化风险预警，促进制度完善，推动流程优化，实现对监督结果的深层次运用。工商银行实行风险事件管理数据深加工，评估、分析和管理监督数据，定期提交风险评估报告。实施风险分级管理，风险深层揭示，区别会计核算风险程度，分别向同级相关部门和二级分行、支行反馈。同时，强化风险事件关键驱动因素的收集功能，为实施风险防控提供决策依据。属制度因素驱动的风险，通过完善相关业务制度解决；属系统因素驱动的风险，通过优化业务系统功能排除；属流程因素驱动的风险，通过调整业务流程防范。有效发挥监督资源在风险管理中的作用。中国银行根据综合加工的监督资源，对辖属支行进行风险控制评价及综合考核，并定期向相关部门通报监督情况。
四、COSO风险管理框架视角下完善人民银行会计核算风险管理机制的思考
2004年，美国COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganization，全国虚假报告委员会下属的发起人委员会）对沿用了近10年的《企业内部控制——整体框架》（简称COSO报告）进行完善，出台了《企业风险管理——整体框架》（简称ERM），在原来COSO报告五要素的基础上细化和强调了风险管理要素，对风险管理进行全新定义：企业风险管理是一个动态过程，受企业董事会、管理层和其他人员的影响，应用于企业的战略及各个方面，旨在确定影响企业的潜在重大事件，将企业的风险控制在可接受的程度内，从而为实现企业战略、运营、报告和合法目标提供合理保证。COSO风险管理框架提出了内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险分析、控制活动、信息和沟通、监控8个相互关联的风险管理要素。目前，国内商业银行大多根据COSO风险管理框架开展风险评估和风险管理活动。COSO风险管理框架同样适用于人民银行会计核算风险管理。基于COSO风险管理框架视角，借鉴商业银行先进的会计核算风险管理模式，建议从以下四个方面完善人民银行会计核算风险管理机制。
（一）着力构建风险管理组织体系。
COSO风险管理框架提出要将单位战略和风险管理战略紧密结合，并要求设立风险管理部，以构建良好的风险管理内部环境并制定明确的风险管理目标。针对现行人民银行会计核算风险管理组织体系，建议：一是成立风险管理委员会。由会计财务司牵头，支付结算、国库、货币金银、外管等部门参与，风险管理委员会作为会计核算风险管理的决策机构，负责指导、组织实施人民银行会计核算风险管理工作。同时，风险管理委员会应成立专业风险评估小组，由各专业具备丰富业务知识和工作经验的人员组成，梳理人民银行核算业务风险点，并结合历年发生的资金案件进行深入分析，开展风险识别和评估，确定风险模型，并根据核算业务发展变化情况适时调整。二是设立资金风险管理部。在事后监督中心的基础上组建资金风险管理部，可以省会中支、营业管理部为单位，或以大区行为单位设立。赋予资金风险管理部具体执行会计核算风险管理的职责。负责运行、维护资金风险监控系统，将人民银行所有会计核算业务纳入监督范围。风险管理部的设立将大大降低当前基层人民银行会计核算监督成本，提高监督效率，并真正发挥监控资金风险、保障资金安全的作用。
（二）探索建立风险导向型监督模式。
事项识别、风险评估和风险分析是COSO风险管理框架提出的风险管理要素的组成部分，这也是建立人民银行会计核算风险导向型监督模式的关键。只有科学合理的风险识别和风险分析，才能准确判断风险管理状况，进而采取有效措施实施风险控制，实行风险导向监督。1、风险识别。人民银行会计核算问题根据其对资金安全的影响程度，可分为事故类风险、核算差错类风险和规范性差错类风险。2、风险评估。在对人民银行会计核算风险识别的基础上，应对各类风险实施评估。首先，对三类风险按严重程度再进行细分，如事故类风险可分为资金损失、经济纠纷、声誉受损等。其次，根据细分后的风险项目，科学确定各项目风险权重，综合运用定性与定量相结合的方法，计算出风险评估的综合分值，构建风险评估模型。风险评估模型可不断补充完善，以适应风险变化的要求。第三，依据风险评估模型，以数据分析的方式管理风险，运用不同的监督流程，实行风险导向的监督。
（三）加快建设综合业务系统和资金风险监控系统。
COSO风险管理框架要求以先进的风险管理技术为支撑。建设功能强大的综合业务系统和与之匹配的资金风险监控系统是完善风险管理机制的重要手段。一是功能设置上，整合现有横向分散的核算系统，构建以中央银行会计集中核算系统为核心，以国库、货币金银、外汇和财务等核算系统为子系统的综合业务系统，实现人民银行会计核算数据全行大集中。二是核算模式上，实行前后台分离，前台设在各级分支机构，负责受理各项核算业务，并输入相应数据信息，确保原始信息的合规性和准确性；后台可根据业务量情况，在全国集中设立若干个业务处理中心，通过OCR图像识别技术接收前台受理的业务，集中摆放账户，集中处理账务，保证账务信息的及时性和完整性。三是风险防控上，建设资金风险监控子系统。在对会计核算风险进行识别、评估的基础上，建立风险评估模型，通过与综合业务系统共享核算信息，一方面，运用风险监控子系统对核算风险实施刚性控制和管理，实现业务制度和管理规定的硬约束，另一方面，通过对风险监控子系统的参数化管理，对综合业务系统核算数据进行定性、定量分析，对不同的核算业务实行有针对性的监督，提升风险管理效能。
（四）有效运用风险管理资源。
关键词：风险 会计监督 会计核算 控制
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）10-163-02
一、企业会计人员面临的风险
1.会计监督职能所面临的风险。会计监督是企业基层会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，是进行会计基层工作、会计核算的前提。《会计法》规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。企业内部会计监督制度，是保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求，实现企业资产的安全完整，提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
企业内部会计监督面临的风险主要有：（1）企业内部会计监督制度不健全、原则性规定不完整；（2）执行企业内部会计监督制度的基本内容和要求不严；（3）单位人员在企业内部会计监督中的职责和权限不明确。以上行为都可能给企业带来经济上的风险，承担经济上的损失。要实现对此风险的控制，就必须完善制度，办事人员严格执行，会计人员严格把关。
会计监督作为企业内部经营管理的一种自我约束机制，会计人员应通过提供分析、评价、建议和对经济活动的恰当评论帮助所有管理人员有效地履行他们的责任，才能真正起到会计监督的作用，会计人员控制会计监督过程中出现的风险，具体表现有：（1）在遇到违反《会计法》和会计规范、企业相关规定的会计事项时，不拒绝办理，或者按照职权不加以纠正。（2）在发现会计账簿记录与实物款项及有关资料不相符时，未按照国家统一的会计制度的规定进行处理；无权处理时，或未立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
作为一名合格的会计人员，要求他们熟悉会计业务及相关法律制度，对会计事项是否合法有比较清楚的判断，在处理会计业务过程中应严格把关，实行过程中的监督，有效地防范风险，才能实现内部会计监督制度的目标，保证会计记录的可靠性和财务报告所提供会计信息的真实性，保证单位各项经济活动在法律法规允许的范围内进行，实现企业的战略目标。
2.会计核算职能所面临的风险。会计核算同样是会计基本职能之一，是会计工作的核心内容。主要是对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项日常的基层性的工作。会计核算的有效性必须是建立在严格遵守国家的各项法律和法规的基础之上，也就是说会计工作要求会计核算必须是建立在严格的会计监督之上的专业性的核算，若会计人员不严格执行会计监督职能，其会计核算也就失去了存在的意义。会计核算没有严格的会计监督作保障，即在会计核算过程中不严格的遵守各项法律法规及有关规定，那就是违背职业道德，对企业不负责任，为企业带来经济上、名誉上的损失。
会计核算的风险主要取决于：(1)取得资料内容的完整性、数字的真实性；(2)应用会计核算方法的准确性；会计政策、会计估计应用的正确性和延续性；(3)会计操作过程的合规性、合法性；重大交易和事项的处理是否按规定的权限和程序进行审批；(4)会计报表、会计资料是否合法、真实、完整和有效利用等。会计基础工作中的风险，有很大一部分出现在会计核算这一环节，会计核算的最终结果反应于财务报告，因此：（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和经济责任、声誉受损。（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。诸如此类，也是会计核算风险关注的重点。因此，加强会计核算基础建设，加强对单位会计核算行为的规范，从来就是《会计法》的重点，也是会计风险控制特别关注的部分。
二、企业基层会计人员如何防控风险
1.加强职业道德修养 提高职业道德水平。社会经济飞速发展的今天，企业基层会计人员的职业道德和职业操守显得更加重要。市场经济有赖于运行的规则，仅有法律制度的约束是不够的。当巨大的经济利益撞上严肃的道德规范时，只有职业道德、诚信准则的约束才能使天平倾向道德规范。企业基层会计要防范其行为所造成的风险，不仅要以会计准则、法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。
会计职业道德概念。即提出会计人员应有的行为，以及达到行为守则所规定的最低可行的标准，主要包括职业精神、职业修养、职业责任和职业公正性。自觉的遵守职业道德、崇尚道德规范，应成为会计人员自尊、自爱、自律的道德准则。企业基层的会计人员应该坚持行业自律原则，提高职业道德修养，增强自我约束力，面对形形的诱惑和压力，坚定立场，诚信为本，操守为重。在不同的诱惑和外界不合理的要求下，应该恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合内部、外部的各种压力，不以职务之便谋取一己私利，不以信息的不对称坑害集体和国家的利益，不提供虚假的会计信息。自觉接受单位、用户和社会的多方评价，起到道德榜样的示范作用，使每位会计人员的职业道德状况始终置于企业、组织内部和广泛的社会监督之下。
2.强化相关法律法规的学习。要熟练的掌握和正确的运用国家和行业以及单位的各项相关的法律法规和政策制度，在工作中正确运用《会计法》、《所得税法》、《公司法》、《企业会计准则——应用指南》等相关法律规定和《会计基础工作规范》，以及相关的行为守则是企业基层会计防范风险的前提。法律、道德、准则等规范设定的模式直接通过会计人员的行为转化为现实，形成现实会计实践中的互补和补足关系。规范和制度的实现必须由会计人员的行为来监督和保证。这就要求会计人员在行为的规范和制度的实现过程中做到：（1）分析各类利益矛盾，实现国家、其他相关利益集团以及企业利益的最佳组合。（2）在法律和规范中确认和保护企业的利益。（3）严格遵守会计人员岗位资格管理制度，积极参加会计人员岗前培训和继续教育制度，全面提高自身素质。正确、熟练地运用各项法律法规知识和会计规范是进行会计监督、防范风险的基础。只有不断地丰富和积累这方面的相关知识，严格运用各项法律、规范、制度，才能够在会计核算的同时实现有力的会计监督；才能在政策性强，技术专业的会计业务处理过程中，提高工作效率，得心应手地妥善处理各项业务，发挥会计监督作用，降低会计核算风险，避免在工作中出现政策性的差错、甚至违反相关政策、法规规定；才能使单位的各项核算活动符合规定，经受得住任何时候、任何部门的检验，充分保证企业资金运行的安全、完整，保证单位经营活动正常运行及战略目标的实现。
3.掌握丰富的业务技能及相关知识。随着经济全球化进程的加快，我国的会计基础工作规范和企业会计准则等也在不断进行着修改和完善。企业基层会计人员如若不及时学习新的相关会计知识，了解国际上先进的会计知识和我国新的会计制度和会计准则，会计监督就失去了标准，会计行为规范的实现就失去了重要保障。只有不断地进行知识与技能的更新，完善知识结构，提高业务能力，才能更好地做好企业基层会计工作，有效地防范风险。
随着社会主义市场经济的深入发展，面对会计信息量大，时效性强，数据处理量多的形势，会计电算化已被各企业广泛应用。计算机和网络技术的日益普及和广泛应用改变了会计人员的工作方式和手段，也在财务管理和信息管理中发挥着日益重要的作用。同时，电脑网络信息系统的应用，能够使财务信息在各部门顺畅传递，能够使整个单位的工作得以有计划、有目的地运作，从而实现财务管理活动高效运作的最优状态。因此，计算机的操作水平和应用能力就成为了会计人员的基本技能。这都要求企业基层会计人员能较熟练的使用计算机和会计应用软件，全面掌握会计电算化知识和安全防范措施，从而有效地控制会计核算风险和会计信息安全方面的风险，防止会计信息的泄露或毁损，防范来自网络的攻击和非法侵入，确保会计信息的保密性、准确性和完整性。
要想使会计风险做到可防、可控，会计人员除了要丰富以上的各项知识以外，还应做到：（1）学习外语，要有一定的外语水平，以适应人才国际流动性加强、我国会计准则逐渐与国际会计准则相协调，国外先进的基础会计工作经验为我所用的要求；（2）具有金融、税务、银行等丰富的交叉知识，来满足会计职业是融会计实务与金融、税务、银行会计、信息管理于一炉的多方位立体知识网络的特点。只有这样会计人员才能迎接挑战，增强紧迫感、危机感和责任感，以胜任会计职业的要求。
作为一个合格的企业会计人员，必须敬业爱岗，诚实守信，加强学习，不断提高业务技能和知识水平，以增强预防风险的意识、控制风险的能力，在强化会计的监督职能的同时，提高会计核算质量。真正履行好会计监督的使命，完成好会计核算任务。
参考文献：
【关键词】金融会计 风险 形式 原因 表现 对策
一、金融会计风险的表现形式
风险是指未来遭受损害的可能，金融风险的表现形式包括决策、市场、资产、流动性及筹资风险等几方面，其中金融会计风险是最突出的一种。现代企业经营管理过程中，经常会应用到金融会计操作，所以金融会计风险时有发生，主要通过以下几种形式表现出来。
（一）会计核算风险
会计核算方法不当，程序不规范就容易产生核算风险。这是会计金融风险当中比较常见的表现形式之一，另外一些单位为了维护自身利益，违反要求处理会计信息，最后也会出现会计核算的金融风险。还有一些金融机构为了达到某些目的，要求会计部门虚增或虚减利润，由此达到业绩考核的名次或者私下盈利的目的所形成的会计信息失真也会造成核算风险。
（二）操作不规范所造成的结算风险
一些会计工作人员的业务能力低，个人实际能力不能满足金融核算工作的实际需要，其个人素质水平也不符合整个结算工作严谨认真的总体要求。另外有些工作人员金融风险防范意识淡薄，在办理业务的时候不按操作规范进行，常常会根据自己习惯的工作程序或方法进行核算操作，这样也会产生较大的结算风险。
（三）会计监督职能作用不充分
会计监督是保证单位内部的经营活动呈现合理合法化的保证，但是一些金融会计监督职能起不到应有的监督作用，在很大程度上依然受制于经营理念。会计核算监督检查不严，惩罚力度不强，就会提高违规经营的风险。
（四）内部控制约束力度不健全，对会计人员没有足够约束力
个别相关从业人员素质低，不按规范操作，经常出现差错。另外个别会计人员内外勾结，侵害企业利益，容易产生经济损害。再有，会计岗位没有足够的约束牵制，金融机构的会计核算有明显漏洞，规章制度不严谨，操作程序不严密，制度欠缺，约束力低都是这方面会计风险的重要体现。
（五）制约效应低，经营风险大
金融行业本身风险巨大，会有可能影响到金融风险的因素也有很多，随着现代化经济水平的发展和科技水平的进步以及人们对会计行业不断增加的了解，一些不法分子运用多种手段实施金融犯罪，对整个会计安全造成了很大的不良影响，这些事件都会涉及到经营核算部门，会计部门没有起到制约作用，就会使得核算水平降低，加大经营风险。
（六）信息反应慢，影响金融决策
会计部门不能彻底发挥自身的会计管理职能，不能及时向领导提供帮助其决策的关键信息，有的甚至不能在工作中发现核算问题，影响决策的准确性。这都是会计人员的工作过程中的失误，很多会计部门没有严格的风险量化检测指标体系，不能实现其参与决策的职能，对整体决策起不到积极的作用。
二、金融会计风险产生的原因
（一）监管模式不完善，内部控制薄弱
目前我国的金融监管模式不够健全，不能有效控制金融风险。政府对金融业的保护措施影响市场公平竞争，另外金融机构宏观监管存在空白区域，也会引发金融风险。再有金融机构自身的控制措施不足，权衡制约不良，容易出现会计信息失真。金融会计内部控制薄弱，由此使得会计控制认识不深刻，易产生违规操作。
（二）市场竞争环境激烈，竞争无序复杂
目前我国经济飞速发展，市场经济的缺点随之体现，因为社会平均利润率还未形成，所以很多社会资金进入到金融机构的账面投资，激烈的市场竞争环境催生了金融风险的出现。竞争是存在于市场当中经济发展的必然，无序的市场竞争等违规操作在扩大成本的同时，为犯罪提供了便利条件，这方面造成的损失也比较惨重。
（三）会计素质低
我国大部分金融机构的会计人员的能力和素质偏低，专业技能水平有限，因为很多金融风险的发生都和会计人员的个人素质有直接关系。会计人员在工作中不依照法律规定违规操作，易于造成业务混乱。
三、金融会计风险的预防措施
（一）完善控制体系，强化内部控制
独立的会计和核算体制是金融机构实现有效的内部控制的基础，强化会计业务制度体系建设，能够有效控制人为信息失真现象的发生。经济全球化发展情况下，完善金融业会计制度需要从资产质量的真实核算、收入期限的合理确定、固定资产拆旧方式改革、降低金融机构服务水平以及强化金融创新能力等几方面实现，以此提高对金融会计风险的预防能力。完善金融机构的内部控制机制，需要从财务体质确定入手，降低会计人员编制以及调整财务数据的可能性和随意性。另外还要重视对风险环节的内部控制，要分析不同金融机构的实际状况，加以论证完善防控措施。再有，要通过集中核算强化企业的内部控制制度，要依据企业实际特点，制定内部控制制度及施行细则，强化岗位责任管理制度，完善整体管理。
（二）完善核算会计制度，强化监督职能
要完善金融核算制度，通过制度构建保证金融机构能够采用成本与市价孰低的规则，将非金融资产与长期持有可供出售的金融资产更合理地做会计记录和报表反映。会计制度的严格执行是预防会计风险最有效的办法，会计人员依照规程认真操作是避免犯罪的关键。另外要构建系统全面的会计监督系统，强化金融会计监督管理，实现主体沟通，完善对金融会计工作前、中、后期的监管。
（三）提高会计素质，完善队伍建设
要统一金融单位领导和员工的认识，重视金融风险防范工作。尽量选择技术和职业素质水平高的人员从事金融工作，企业要为员工提供提升个人素质能力的机会和环境，工作人员要强化个人素质，参加培训强化个人业务技能，保证工作顺利进行。另外企业要通过多种奖励措施鼓励员工积极工作，要及时表扬鼓励员工工作当中的优势之处，可以通过奖励的形式鼓励员工的工作发展成果、切实落实会计责任制度，使其充分发挥主观能动性，遵守财政制度，实现自我约束和控制。
（四）完善金融信息的会计披露程序
首先金融机构要向企业提出报送注册会计师出具的审计会计报表，检验并认定报表的真实性，保证会计信息真实。在接触有融资需求的企业时，要查阅真实的当期现金流量表，考核现金流量相关指标和财务比率。再有，监管部门可以要求金融机构单独编制一张反应备付金及备付金比率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、逾期贷款及不良资产状况、短期及中长期贷款等内容的补充报表，全面真实地了解金融风险相关内容。
（五）完善金融会计管理机制，构建金融会计新体系
可以通过金融会计委派制度帮助会计职能得到有效发挥，也可以通过构建委派会计经理资格制度，让委派经理发挥权利支持配合单位管理人实现依法经营，严格遵照会计制度反应核算业务，并且提供真实有效的会计信息，强化内部会计控制。会计体系的完善要保证会计工作有序进行，实现统一集中管理。再有规范会计管理体制，要严格避免账外经营现象的出现，统一的会计核算体质能够帮助化解金融会计风险。
（六）构建有效的风险预警机制
风险控制系统主要从事前、事中和事后三部分发生，制定与考核金融风险预警指标体系能够在事中保证金融机构正常运营，避免金融风险出现，同时也可以在事后监督并复审金融机构的职能发挥与执行力度，提出存在的金融风险做出整改建议，可有效将风险控制在初始阶段。
（七）运用现代化会计运作手段避免金融会计风险
现代化会计手段从形式和内容两方面体现，前者主要是指会计电算化的应用，后者重视会计核算监督制度的完善。会计电算化的推广应用可以减少会计操作程序，避免人为业务的随意性和任意性操作。另外会计电算化要重视操作管理的问题，能够从全方面角度保证会计金融安全。
四、结论
在社会经济发展进程中，金融风险无处不在。金融会计存在于整个风险预防的过程中，是实现金融会计风险预防的关键。随着社会的发展，金融风险逐渐增加，完善会计防范预防，要从会计金融体制、管理制度、操作方法、监督力度、人员管理多方面采取积极措施，强化金融会计风险的预防能力，以此推动我国金融改革发展不断取得新的进步。
参考文献
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[2]吴艳，蔡飞.论金融风险的会计防范[J].经济师，2003（12）.
关键词：往来款项，财务管理，内部控制
医院往来款是资产负债表中重要的组成部分，往来款项的存在既关系到医院的收入和成本，也关系到医院潜在的盈亏，是医院会计核算和财务管理的一项重要内容。往来款项管理是对医院日常经营活动中所发生的应收、应付、暂收、暂付等相关业务事项进行的管理活动，它与成本、资金及实物资产等密切相关。所以，在医院的经营管理中，往来款项的管理十分重要。定期开展往来款项清理，对于理清医院运营过程中的资产和负债结构、奠定内部管理环境、完善财务内部控制、降低财务风险具有重要的意义。
一、医院往来款项管理现状及问题
通过对医院往来款管理的研究，笔者认为在债权债务管理中存在以下几方面的问题：
（一）管理制度不完善，管理缺乏依据
部分医院未建立定期对账和询证制度，导致往来款项无法与对方单位核对一致，甚至出现单边挂账的现象；部分医院内部控制制度不够完善，未建立标准化的管理流程，对往来款项的确认缺乏审批程序或审批环节流于形式，挂账随意性较大。
（二）涉及面广，管理责任不清晰
医院的往来款项涉及面广，包括药品款、设备款、工程款、科研款等，涉及部门多，几乎涉及院内所有部门，牵涉人员多，奖惩和考核机制不健全，岗位职责不明晰，没有相关科室或部门的配合，往来款清理工作久拖不决。
（三）岗位轮换导致往来款项长期挂账
医院领导岗位的更换，其具体工作交接不会涉及具体的会计核算和管理；并且对于一些符合核销条件的款项需要经过医院领导层层审批后方可实施，有些领导出于风险考虑不愿意审批核销，因此造成往来款项不清理。
（四）信息化管理处于初级阶段，往来信息不完整
部分医院并未引入HRP，往来款的核算管理处于信息化管理的初级阶段，并不体现每笔款项的清理责任人、预计清理时间、账龄、逾期情况等信息。因此，信息的缺失导致经办人员、职能科室和财务部门的职责不清晰，往来清账无明确的考核时间点、无法建立信息约束机制、逾期风险无法准确识别。
（五）账务处理不规范，账务核对不及时
往来款项具有核算范围广、业务发生频繁的特点，容易成为医院调节利润、优化财务指标等业务的载体，导致会计核算混乱，为后续资金结算和往来清理形成障碍；由于财务工作月初、月末繁忙的特点，不能在第一时间与对方单位确认交易事项，导致双方确认时间不同步或金额不一致，为清理工作留下隐患。
二、医院加强往来款项管理的重要性
长期以来，医院注重窗口管理、资金管理等，而对于与资金、成本、固定资产关联密切的往来款项并未充分重视。因此，加强往来款项管理对于医院内部控制及财务管理比较重要。
（一）有利于增强医院资金管理
加强应收款项管理，有利于医院资金良性循环，应收款项过多，反映医院流动资金占用过多，不利于资金支付能力的保持；应收款项账龄过长，反映医院清理欠款能力较差，不利于回笼资金，存在发生坏账的风险。如果应付款项过多，影响医院的偿债能力和资信水平，加强应付款项管理，使医院的债务规模与实际资金支付能力保持协调，有利于保证医院的资金支付能力。
（二）有利于医院进行财务分析
医院的财务管理及经营决策依赖于经营数据的准确性，而往来款项构成了财务报表的重要组成部分。如果往来款项账龄较长，并且不能得到及时、有效的清理，那么就会使得本来应该及时反映的收支业务滞后反映在财务报表上，丧失了财务报表的准确性，进一步的财务分析也就失去了意义。
（三）有利于提高医院的管理水平
医院往来款项涉及的实际业务较多，款项性质各不相同，无法按照会计科目的属性把往来账目进行合理分类并有效运用到管理决策中。而往来款项越是复杂，管理者越是需要综合分析，以便作出正确的决策，这就需要财务人员对往来款项进行正确的分类和反映，才能为医院管理者提供准确的会计信息，从而提高医院的管理水平。
（四）有利于提升医院信息化管理水平
往来款项属于流动性较强的资产，因此加强往来款项管理，有助于真实反映医院经营状况，确保会计信息及其他管理信息的正确性和可靠性，完善内部控制体系，为管理者提供正确评价医院经营效益的决策信息。
三、加强医院往来款管理的措施
为保证各项业务活动的有效进行，保证医院国有资产的安全完整，实现经济管理目标，有必要制定和实施一系列具有加强医院往来款管理的方法。
（一）进行风险评估，建立全面风险预警防控机制
全面梳理各类业务往来处理流程，识别并评估流程中各环节的风险点，构建风险防控的第一条防线；在完善往来入账的基础上，进一步加强信息化管理，实现按账龄、预计清账时间，逾期未清理等要求动态提取数据的目标，为风险防控提供有效的技术支撑；推进往来款在线稽核，及时发现往来款项处理过程中的不规范情况，杜绝利用往来款项虚列收入成本、调节利润等事项的发生。
（二）健全医院内部控制制度，加强对医院往来款项的管理
严格执行不相容岗位相分离的原则，建立并有效执行往来款项定期对账与询证制度。医院根据实际情况合理制定对账周期，保证往来款及时核对、发现双方单位差异并进行账务调整，提升交易双方入账处理的一致性，为资金结算和往来核算奠定基础，并在此基础上，将双方单位的询证函和对账记录作为会计档案加以整理、归档。完善内部激励机制，将往来款项清理纳入绩效考核范围；明确临床、职能科室及财务部门的管理职责，逐步改变财务部门是往来款项清理唯一责任部门的错误认识，建立完善的考核奖惩机制。
（三）强化坏账计提和核销的监督审查
严格审查往来款项的坏账计提和核销，对于程序不规范、依据不充分、情况不真实的申请予以驳回，并追究相关科室的责任，确保所有坏账计提、往来核销证据充分；医院经营过程中发生的往来款单位或患者发生破产、变更、注销、债务人死亡等原因，导致无法完成账款清理工作，或已经进入司法程序或者经过司法机关判决仍得不到及时清理的情况，财务部门需要采用多种手段盘活应收款项，不能回收现金或者通过银行转账的，可收取承兑汇票等资产，尽量降低医院损失。
（四）加强审计对往来款项的日常监督
医院审计部门定期对内部控制的及时性和有效性进行综合评价，了解往来款项的执行情况，特别要重点核查三年以上的往来款项，审查是否有呆账和坏账现象，逐笔审查医院与外部单位的往来是否按照规范的流程进行管理，是否存在异常业务，评价往来款项管理是否全面，执行情况和结果是否有效。
[关键词]农村金融机构；会计风险；控制；管理
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）29-0115-02
1农村金融机构会计主要风险成因分析
农村金融机构会计风险形成的原因是多方面的，我们通过以下几方面来认识这个问题。
1.1薄弱的网点建设
违规操作现象严重，这是产生会计风险的直接原因。前些年，很多新增网点多是为了吸收资金，基层的工作的中心是围绕增加存款展开的，包括农村银行等网点负责人的配置，主要是取决于他们的公关水平和吸存能力，很少考虑到农村金融机构的业务知识水平等方面。由于网点管理监督相对薄弱，导致其建设严重落后于其他金融机构的客观要求。金融机构的会计风险防范的意识也比较淡薄，更有甚者无条件迎合客户，置有关的规章制度于不顾，违规现象特别突出。
1.2管理者重视不够
管理者不重视，职工队伍素质低下，是导致会计风险的主要原因。目前，农村金融机构的会计岗位新手较多，管理队伍缺乏良好的内部循环和建设，业务素质较高的专业会计人才比较稀缺，而相比之下还有很多会计人员缺乏法律意识和职业素养，风险防范意识以及自我保护观念缺乏，使得会计核算的随意性较大。
1.3会计制度不完善
会计制度是从事会计工作必需的遵守的准则与规定，制定会计制度是会计工作的重要内容。但是，在我国农村金融机构中，缺少完善的会计制度，不完善的会计制度会给会计工作带来很多风险，使得会计工作开展无法顺利进行。
1.4滞后的会计核算手段
会计核算手段的滞后，使得会计工作系数的难度增大。目前，农村金融机构的电算化水平不太高，依据存在着很多问题。其中，很多金融机构不具备控制和事前预测风险的能力，而且，对于风险也没有很好地发挥出防范与控制作用，这在很大程度上增加了农村金融机构的风险。
2目前农村金融机构会计风险控制存在的问题
2.1农村金融机构的总体规划缺失
长久以来，对农村金融机构会计风险的控制，常常处于被动地位。即便对于具有针对性的触发型建设，由于被动规划，往往也会引起同类其他事故的发生，严重影响总体规划。农村金融机构会计建设中，网店面延伸较广，这不可避免地会导致会计风险控制制度存在滞后及分散现象。数量如此庞大的网点大多由于反馈滞后及分散而影响农村金融机构会计整体规划。
2.2农村金融机构内控过多
农村金融机构的风险防范意识在逐步增强，但同时也让我们意识到，众多农村金融机构却违背了当初风险防范的意愿，在控制上走了很多弯路：很多金融机构对每一环节和每一工作人员都设置制约条件，这种方式没有很好地把握住内控的关键；对任何环节都严加控制，对业务的风险程度采用严密的防范控制措施，而过分控制的结果却往往被弱化，导致很多风险点被忽视。过严、过重的控制一是使得执行成本过于高昂，二是操作性不强。控制得过密与实际操作的不足同时存在，结果往往造成了更大的风险出现。
2.3农村金融机构的监管力度不到位
由于农村金融机构的基层会计工作业务种类繁多，关键点也比较多，管理者对基层的检查无法全面、有序的进行，再加上检查人员本身水平不高，缺少专业的金融知识与业务技能，这就使得监督流于形式、浮于表面，对与金融风险不能进行很好的预测，出现问题则不能找到重点，使得监督职能得不到有效履行。
3加强会计风险管理的措施和建议
3.1健全会计内部控制制度
内部控制的设计应该是要防范会计人员出现差错，通过内控制度来降低金融风险。会计内控制度的制定过程中要树立全局观念，将内部控制系统建成制度和措施有机结合的整体；要树立信息安全的观念，认真关注信息改变背后的实质性内容，对于内部控制有效性来说，这是非常重要的一环。完整的内部会计控制制度需要包括两方面：管理层面和操作层面。对于管理层面来说，要根据法规的要求制定对应的会计内部控制方法，这样才能更好地从改进经营方式的角度对农村金融机构会计风险的内控提出要求；而操作层面需要制定出遍布全部会计业务的责任制，通过相互之间的制约来达到内部会计控制的目的。此外，提高会计内部控制的重要手段就是立足于现有的系统技术，引进计算机和网络等新的研究点，不断向会计风险控制输入科技因素，以此来提高会计内控的手段。
3.2建立财务预警机制
构建科学、高效的财务预警体系，方便实时监督农村金融机构的财务状况，了解金融机构结构和业务等各个方面的信息。我们国家金融会计基础相对薄弱，建立起与此相关联的金融会计制度和准则只是一个缓慢的发展过程。结合当前的情况来看，农村金融机构则应该逐步完善表外业务在内的有利于防范金融机构会计风险的管理体系。
3.3提高会计从业人员的风险防范意识
金融机构要展开针对会计从业人员的基本风险与技能培训，可以以学习沙龙或者定期聚会等方式召集员工进行学习。将学习内容分成几个板块，业务主干主要来讲授风险防控的要点，以此加强员工的风险意识。同时，组织员工参与业务知识的考试，并对结果汇总评估，通过专门的上岗培训和考核，来促进与提高员工的操作技能和规范意识。对于管理层而言，一方面要改变管理者看重业绩的这一观念，建立起内控优先的管理理念；另一方面，要通过培训使管理者学会如何来进行内控管理，提高内控能力，落实管理责任制。
3.4点面防控结合管理
农村金融机构会计风险控制的涉及范围广泛，一方面需要统筹全局，另一方面又需要突出重点，抓住核心，通过这种方式来实现风险防控的工作。在完善会计防控体系的基础上，建立一个运行更加良好的会计风险监测、衡量、预警机制，有效提高识别和化解会计风险的能力；建立全面检查处罚机制，落实有效防范会计风险的基本要求；在考虑各环节的风险度上，对一些高风险的业务、环节、人群，进行重点关注，制定有效的防范、排查监督，从而消除疑虑，使得会计风险工作更系统更加有效，达到防控工作的目标。
3.5加强日常财务分析
对于日常的经济活动来说，农村金融机构除了满足财务管理工作的需要之外，还需要加强财务分析，对经费的收入、支出情况、资金的运转和预算情况进行财务分析。财务分析日常化管理对每次的财务收支情况进行分析，进而分析出其的合理性、效果性和适应性，通过比较上年同一时期的收支情况来做出正确分析，从而到达在源头上寻找原因，并进行有效解决。通过对经费投入、时间长短、完成质量和成果水平等分析，达到使机构能够长期健康发展的目的。
3.6建立有效的激励策略
就农村金融机构来说，在会计风险防范方面存在着一些问题，比如对于比较严重的问题姑息不究，对于违规情况采取罚款替代，对于管理者惩罚疏漏，对于员工罚多奖少造成的逆反心理等。科学合理的约束激励机制在内控管理中起到了不可替代的作用，建立奖罚分明，统一要求的内控文化，把正向的激励与惩罚问责机制相结合。对那些轻微的违规行为要当成教训，以沟通为主，要充分调动员工的积极性，只要引以为戒、整改到位，容许一定程度的从轻处罚；而对于那些严重违纪的行为，屡教不改的，则决不姑息。要抓住问题的实质，严格按照规定进行严肃处理。改进目前存在的不合理现象，特别是对会计主管和员工正面的激励要加强，对于管理层面的处罚考核问责制也要加强，这样才能引导农村金融机构合理有效的经营下去。
3.7基础规范工作与强化创新管理
为了使会计风险防范工作顺利进行，就要真正全面地落实好会计基础规范工作，着重抓好会计达标升级的工作，把它当成防控基础的工作，从源头上防范会计操作风险和道德风险。同时，在平时的会计管理工作中，要有会计风险防范的有效目标，不断摸索，善于利用创新管理的手段和方式。加强岗位分工和职责的管理，强化各个层级管理者和员工在防控过程中的责任，在农村金融机构中实行内控绩效的评估和考核，推进制度的落实与创新性管理的规范化操作，达到对农村金融机构会计风险防范控制的良好效果。
加强农村金融机构会计风险控制是非常重要和艰巨的，具体操作体现在三方面：首先，改革与风险控制的相关法律法规，完善内控制度，保障金融机构经营管理的正常化；其次，加强内部部门之间组织结构的控制，按照业务的流程和会计风险控制制度的要求，来设计农村金融机构组织的体系，建立一个高素质的决策层、管理层以及监督保障层结构。此外，加强农村金融机构会计风险的控制和管理，就要从细节与整体上做足工夫，做好事前、事中与事后控制。
参考文献：
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关键词：网络环境；信息系统；风险控制
随着网络技术的发展，电算化会计信息系统日趋普及。网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计信息系统更加完善，同时也对它提出了新的要求。在网络环境下，经济交易的会计处理与相关业务程序都必须依赖良好的计算机信息系统，而计算机系统本身及系统运行的外部环境等都不同程度地存在着各种不安全隐患，这会给会计系统带来一定的风险，直接影响单位的会计核算和财产安全。本文拟对网络环境下会计信息系统的风险进行分析，并就如何防控风险以进一步完善网络会计信息系统提出一些意见。
一、网络环境下的会计信息系统
会计信息系统以现代信息技术为手段，采用数据库、网络通讯等工具，利用计算机硬件、软件及其他设备等资源，对业务活动中产生的会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并能提供会计管理、分析、决策所需信息的系统。网络会计是对会计主体发生经济事项引起的会计要素的增减变动，以计算机网络为平台进行核算和监督，以求达到管理经济活动，提高经济效益，实现会计目标的现代会计模式。从实质上来说，网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。
(一)网络环境下的会计信息系统的基本特点
1.数据网络化，来源广泛，数据量大；
2.数据的结构和数据处理的流程较复杂；
3.数据的真实性、可靠性要求高；
4.数据处理的环节多，很多处理步骤具有周期性；
5.数据的加工处理有严格的制度规定，并要求留有明确的审计线索；
6.信息输出种类多、数量大、格式上有严格的要求；
7.数据处理过程的安全、保密性有严格的要求。
(二)网络环境下财务管理模式的基本特征
1.财务与业务协同处理。网络会计的大量数据通过网络直接采集，实现业务协同、在线管理、远程处理、实时跟踪、实时传递，直接生成会计信息。企业内部网络使采购、入库、付款、出库、销售等业务与财务协同运作。外部的网络使企业与客户、供应商、政府管理部门乃至整个联盟企业之间协同运作。
2.财务控制与经营活动实时校正。网络环境下，可以在最短的时间内获取经营活动的数据，最短的时间内采用多种方法生成财务信息，最短的时间内反馈到信息使用者，最短的时间内将控制指令到业务活动中，实时校正经营活动。
3.远程财务处理控制。在网络环境下，财务处理控制跨越物理空间，延伸到企业内的每一个部门，延伸到企业外部的所有可利用资源，延伸到不同的城市、不同的国家甚至全球。
4.集中管理。企业数据集中、信息集中、管理权集中。财务系统实时、直接采集业务活动源头数据，对数据集中管理，达到信息共享，实现整体集中管理，信息流、物流、资金流统一。
二、网络环境下会计信息系统的风险
会计信息系统风险：是指会计信息系统分析、设计、实施、运行、维护直到寿命期结束系统报废的全过程面临的风险。在运行阶段，会计信息系统面临着由于人为的或非人为的因素导致的系统运行正确性、可靠性、安全性以及运行效率等多方面的风险。在网络会计环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，从而使会计信息的准确性与安全性更易受到威胁，更易导致网络会计信息的失真。尽管会计系统本身拥有一套比较完整的授权、审批、用户身份识别、操作权限控制等功能，但许多单位在使用中，严格而科学的管理仅停留在形式上，犯罪分子利用内部防范制度的薄弱环节，进行越权操作，使得会计面临很大风险。正是由于网络会计信息系统的开放性、处理的分散性、数据的共享性，极大地改变了以往会计信息系统的应用环境，形成了新的风险特点。
(一)软件技术和系统故障带来的风险
目前，很多国产的电算化会计软件已得到较大发展，但仍存在一些技术上的问题。如：由于会计信息化下进行数据更改的无痕迹性，不易发现存在的问题。系统故障风险主要可分为：一是系统开发和设计风险，如系统开发过程中技术不成熟或开发人员会计知识了解不足等；二是系统运行风险，即计算机硬件的毁损、丢失以及软件运行过程中的风险等。要提高会计核算软件的通用性和实用性，可对购入的商业化软件进行二次开发，并通过接口和系统集成的办法克服二次开发软件和商品化软件不能共享的缺点。同时，努力使会计软件的运行环境向更高领域发展。
(二)内部控制弱化引起的风险
由于内部控制弱化，使得财务数据更易被控制和操纵，主要表现为授权控制下降、不相容职能分离和职责分工的重要性下降以及凭证、账簿的作用弱化。
(三)缺乏监督审计引发的风险
由于电算化会计制度的不完善，大部分会计核算软件可审性极为软弱，因而给审计工作带来许多困难。现有的会计核算软件缺乏设立明晰的审计线索的设计思想，不能保证审计部门利用计算机技术进行审计监督。
(四)安全风险
安全风险是指会计信息系统数据被破坏、丢失所带来的风险。其主要可表现为：软件系统的安全缺陷、篡改或非法调用程序的风险以及网络隐患。
三、网络环境下会计信息系统的风险控制
会计信息系统控制是指为了保证会计信息系统的正确性、可靠性和安全性，提高会计信息系统运营效率，确保会计信息的准确可靠，利用各种手段和技术，对会计信息系统实施管理和控制的过程。会计信息系统控制的对象是信息系统，由计算机硬件和软件资源、应用系统、数据和相关人员等信息系统的组成要素构成。网络化环境下由于会计处理高度集中在计算机内部，其处理高度自动化，会计信息的利用遍布在网络各处，信息传输高度分散化。会计信息系统的风险控制一般主要从组织控制、操作控制、资源控制、档案控制、环境控制和审计控制等几方面着手。
(一)组织控制
组织控制是将组织作为控制的对象和手段，通过建立起具有控制能力的组织结构、采用满足控制要求的组织流程、构筑认同和重视控制的组织文化，达到控制的目标。组织控制是其他控制实施和发挥作用的基础。会计信息系统的组织控制应该包括进行合理的职责分工、设置满足控制要求的组织流程等方面的工作。
(二)操作控制
实践证明，权力必须受到制约，否则，失去制约的权力极易导致舞弊。操作控制主要是建立和实施操作管理制度，对系统使用、操作规程和会计业务处理几方面作出规定。操作控制中首先应该强调系统使用和管理的计划性；其次，要重视操作日志。操作日志是操作管理的重要手段，是对日常系统操作情况的最基本、最全面和最详尽的反映，应充分利用操作日志，定期监察和检验日志，及时了解非法用户和有权用户越权使用系统的情况及设备状况。第三，操作控制中除了要求各类操作人员按照制度规定操作系统外，还应该强调员工的责任、能力和可信赖程度。
(三)资源控制
会计信息系统的资源控制包括硬件资源控制、软件资源控制和数据资源控制。
硬件设备本身的控制措施一般由设备生产厂家固化在设备中，它能自动查出某些类型的错误，而无须程序或操作人员送入任何特殊指令。硬件控制的失效会削弱其他控制措施的作用，影响系统的可靠性。
会计信息系统软件一般包括操作系统、工具软件、应用系统软件三大部分。操作系统的控制措施因不同软件资源的控制措施不同。要提高会计核算软件的通用性和实用性，努力使会计软件的运行环境向更高领域发展。
数据资源控制的重点是数据库的管理控制，其主要目的是防止系统内外人员对数据库的非法访问，以及系统故障、误操作或人为破坏造成数据库毁损。在操作系统中建立数据保护机构，调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果，修改文件和数据必须登录备查。
(四)档案控制
档案资料控制主要是确定档案、建立档案管理制度(包括档案保管制度、档案存取制度、档案作废制度)两方面。为确保档案的真实性和可靠性，除了加强磁介质档案保管的防护措施外，如防磁、防潮、防火、防尘等，还应实行双重保管，即纸质档案和磁介质档案分别保管或磁介质档案备双份保管。
(五)环境控制
加强设备环境控制，其控制措施主要包括：采取防火、防水、防磁、防震、防掉电、防高低温等措施，定期对硬件进行测试，安装防病毒软件等；另一方面建立多级存储机制——设置财务软件系统自动备份系统，并实行管理员定期集中备份和账套主管的日常备份制度。
(六)审计控制
关键词：资产负债组合；金融会计；风险防范
亚洲金融危机在一定程度上也敲响了我国金融市场的警钟。从会计防范的角度来看，我国的金融机构业欠缺成熟的会计核算监管机制，不能完全达到自我调节灵活机动、问题反映客观公正、信息提供正确及时、对策处理果断有效的金融风险控制目标。我国金融风险的会计防范亟待加强。
一、金融会计风险产生的原因
1.不完备的金融监管模式
客观的说，我国现阶段的金融监管模式尚不健全，不足以将金融机构风险控制在较低水平。一方面，地方政府出于各种考虑而对当地金融业采取的保护措施，影响了金融机构按市场规则公平竞争，甚至使得某些金融机构享有过多的“政策”优势。另一方面，金融宏观监管尚有真空地带，个别金融机构不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为时有发生，却屡禁不止，更无从谈起防范风险的目标。除此之外，一些金融机构的自身内控措施有待加强，权利制约失衡、制度建设滞后，会计信息失真等情况依然存在，增大了发生金融风险的可能性。
2.激烈的市场竞争经济环境
现阶段我国的经济环境已经日新月异、飞速变化。在这个进程中，市场经济固有的缺陷也不断显现出来，由于社会平均利润率并未形成，大量的社会资金被金融机构的账面投资回报率吸引而涌入。在现有市场准入标准较低和地方政府的大力支持情况，各地金融机构的增长突飞猛进。激烈竞争的市场环境给金融风险起了推波助澜的作用。
3.有待提高的会计素质
从总体上看，我国金融机构会计人员的学识水平、专业技术和职业道德素质参差不齐。尤其是个别工作人员的学识水平、专业技术和职业道德等仍需加强和提高。从金融机构风险产生的原因看，人员素质因素不可忽视。实际上，许多风险的发生在一定程度上与会计人员的工作有关联。
4.需要改进的会计手段
这里所说的会计运作手段，一方面表现在如何优化会计核算的监督制度上，另一方面表现在如何改善和深化会计电算化的形运用上。现代金融服务业的发展，要求金融风险的会计防范，不能仅停留在单纯的账务信息记录和核算反映上面，还应该具备总结、分析、控制的能力。
二、金融会计风险防范措施
1.改进金融信息的会计披露程序
一方面，金融机构应尽量要求企业报送已经注册会计师出具审计报告的会计报表，并查验出具该项审计报告的会计师事务所的资质认定，杜绝企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的情况。金融机构在与有融资需求的企业接洽时，应要求其提供真实的当期现金流量表，同时金融机构应加大对现金流量相关指标和财务比率的考核，将其放到与企业利润指标和静态财务比率考核同等重要的工作上。
另一方面，为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足，监管部门可以考虑要求金融机构再单独编制一张能够反映备付金及备付金比率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、逾期贷款及不良资产状况、短期及中长期贷款等内容的补充报表，在现有会计报表的基础上，更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。
2.建立适应新要求的金融会计新体系
首先，要尽快整顿基础会计工作，完善会计核算体系，集中统一管理与分级授权相结合，全面加强会计工作秩序，积极治理“作假帐”现象，切实提高会计核算质量，及时提供全面、真实、相关、可靠的会计信息，提高金融机构经营管理的风险意识。
其次，规范会计管理体制，坚决杜绝所谓的“账外经营”情况。客观来讲，金融机构出现的许多风险与损失，多多少少都与账外经营有关。账外经营影响到金融会计职能的发挥，暴露出了相关管理不统一的问题。目前大多数金融机构都在尽快实现本机构内部统一的会计核算体制，有些金融机构成效斐然，有效地化解了部分金融会计风险。
3.建造强有力的的风险预警系统
这里所说的风险控制系统包括三个部分，分别是事前、事中和事后。所谓的事前控制，主要指的是制定与考核金融风险预警指标体系。这套预警体系包括备付金比率等流动性风险指标的反映体系；资本充足率等资本不足风险指标的反映体系；逾期贷款率等资产风险指标的反映体系；利率风险率等金融市场风险的反映指标体系；以及资产盈利率等损益状况指标的反映体系。
所谓的事中监督，顾名思义指的是金融机构稳健经营的正常监控。这个监控应当是对金融风险实施动态监控的机制，由金融机构会计部门和金融机构其它职能部门一道建立，以确保金融机构经营运作正常，规避金融风险可能导致的损害，或者减少金融风险发生的概率。
最后是事后监督，主要指的是通过检查分析原始凭证和会计账簿等财务基础资料，全面复审金融机构是否稳健经营，严格考核各职能部门金融风险控制责任指标的执行力度，及时提出各部门金融风险控制潜在问题的整改建议，力争将风险控制在萌芽状态。
4.不断完备金融核算制度
不断完备金融核算制度，首先是秉承谨慎性原则，把呆坏账准备金的有关计提方法做动态规定，根据形势需要确定是否提高计提比例，或者扩大呆坏账准备金的计提范围，并将这一核算程序制度化。
现阶段情况下，可以优先考虑将呆坏账准备金按照贷款的风险程度计提，也就是金融机构财务会计人员按实际发生的每月贷款总额特定比例，先将“一般呆坏账准备金”全额计提；之后，依据预先确定的计提比例，按出现有问题的贷款进行综合分析后发生呆坏账可能性的评价状况，再计提“特别呆坏账准备金”。当上列两项准备金已经累积到一定的数额，基本可以填补截至当期的有问题贷款呆坏账的损失额度以后，金融机构财务会计人员可以不再计提“特别呆坏账准备金”。如果出现其他特殊情况，可以考虑进一步放宽呆坏账准备金计提的局限性，改革现行制度中一些过于苛刻的计提确认条件限制，以便使得业已实际发生的呆坏账能够切实有效地及时核销。
不断完备金融核算制度，还应该考虑建立相关制度，使得金融机构可以采用成本与市价孰低的规则，将非金融资产与长期持有可供出售的金融资产更合理地做会计记录和报表反映。在每个会计期末，金融机构应当逐项比较单位流动资产和长期股权投资等资产的账面价值和公允市价或可变现净值的差异，当这些资产的差异较大时，区分是否属于资产保值增值，如果不是资产保值增值的情况，就应根据相关制度对其账面价值作出合理调整，并将相关差额计入当期损益处理。
5.打造切实可行的内控机制
打造切实可行的内控机制，首先是确定独立的财务体制。建议推广使用专用、安全、高效、稳健的财务会计核算软件，所有相关报表等会计资料应该由系统自动生成。减少会计人员编制和调整财务数据的可能性和任意度。
打造切实可行的内控机制，还要突出抓好重要风险环节的内部控制，尤其要抓好风险点的风险控制。建议根据各个金融机构的实际情况，不断论证，建立更加科学的金融机构信贷风险指标控制制度，不断健全现有的授信审查流程，加强内部授权和转授权的制约，严格规定信贷融资授信业务活动的信息披露制度，并及时检查，增强金融机构内部控制的针对性和时效性，未雨绸缪，防患于未然。要针对金融机构不同风险控制点的特点，力图通过对金融风险的一系列防控措施，建立更加稳固的应对体系，对金融风险进行全面会计防范和有效内部控制。
6.贯彻落实责任会计的理念
贯彻落实责任会计的理念，也是防范金融风险的重要一环。现代企业管理制度按照分散化原则将风险控制的化解途径多样化，尤其是强调分散责任的问题。当然，我们这里论述的分散责任，并不是一般意义上的逃避和模糊，而是要求以科学认真的精神、求真务实的态度建立合理、规范、有序的责任中心，或者说责任体系。具体到对于金融机构而言，就是要落实责任会计的理念，改变过去的“大锅饭”思想，将金融风险的防范压力真正逐层分解到每一位参与者身上，促使广大金融机构财务会计人员都更加积极主动地发挥主观能动性，变压力为工作动力，将金融风险的会计防范落到实处。
综上所述，金融风险可谓无处不在。金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融不可须臾或缺的屏障。伴随着我国经济的飞速发展，金融风险也与日俱增，做好会计风范，将对我国金融风险的治理产生深远影响。
参考文献：
[1]刘慧娟.商业金融机构会计风险的成因及防范[j].中国科技信息,2005(19).
一、当前基层央行内部会计监控存在的主要问题
(一)对会计内控制度重视不够,会计风险防范意识薄弱
部分基层央行负责人对内部控制制度缺乏足够的重视,不同程度地存在着重外部金融服务轻自身内部控制、重财务基建轻会计核算、重发行保卫轻会计风险防范的倾向,放松了内控制度建设和管理,致使会计各业务环节潜伏着很大的风险隐患。更为普遍的是,一些基层行由于人员紧张、会计风险意识簿弱等,对有关内控制度的执行不够严格,有章不循或故意违规的现象时有发生,致使风险隐患更加严重。
(二)对核算过程以人工控制为主,缺乏系统强制监控
实际工作中,有很多内控管理活动不能与会计核算系统中的数据资源有机结合,只能通过额外的人工控制或辅助记载来完成,内控活动与会计核算行为被人为隔离,难免出现内部控制不及时、制度落实不到位的现象。一是会计重要事项的审批没有实现系统实时监控。会计人员加班、暂收付款挂账划出、大额汇款、重复打印控制、支付往来的退回、挂账等会计重要事项,只能通过会计主管记载登记簿或在凭证上签批等方法进行人为控制,没有在会计集中核算系统中实现对相关核算信息的强行控制。二是一些会计内控活动主要依靠手工登记簿来记载。上级行对下级行内控管理工作的检查主要是查看登记簿记载是否完整规范。但由于手工登记簿种类繁多、内容可更改、记载随意,部分行存在登记簿记载不及时、不完整,为应付检查集中补登、重登现象,因此手工登记簿并不能完全真实反映会计内控的全过程。若过分依赖手工登记簿,不注重对会计活动过程的控制,很容易使会计内部控制流于形式。
(三)内控监督作用有待进一步更好发挥
目前,人民银行会计工作建立了四级监督检查实施办法,实现了内部检查对风险的再控制、再监督。但在实际运行中仍存在三个问题:一是事后监督的实时性和全面性不够,通常是次日或第三日进行事后监督,而且局限于对核算业务的监督,对岗位约束、辅助账簿登记等内容不能实现有效监控。二是监督检查是以会计部门内部监督为主,自己监督自己,作用效果有限。三是内审监督作用有待进一步发挥。现阶段中央银行内部审计还没有一套行之有效的处罚细则,内审部门对问题往往只是建议、督促整改,很少给予处罚,在实施审计过程中其权威性受到削弱。
(四)基层央行会计队伍整体素质有待提高
一是会计队伍老化,整体素质不强。目前,某些基层央行负责人认为会计仅仅是基础工作,是简单的记账、核算工作,将会计业务部门作为人才培养的“基地”和“跳板”,时常将会计业务较熟练、年富力强的员工调配到其它部门,致使会计核算人员年龄偏大,业务素质偏低。二是会计部门培训的方式落后,仍有部分基层行采用师傅带徒弟的传统做法,接触到什么教什么,致使一些会计人员不能全面熟悉、系统掌握会计业务知识及各项制度办法。三是未建立对会计人员的正向激励机制。造成了一部分会计人员不注意业务学习,工作得过且过,难以适应基层央行会计工作的需要。
二、强化基层央行内部会计监控的建议
(一)探索电子化防控路径,建立业务系统预警体系
依据内部控制的要素或目标确定内部控制的标准,全面梳理出风险点,据此作为内部控制的重点,充分利用电子化技术手段,把内部控制贯穿于会计、国库、发行等基础业务系统的程序设计与运行,并能提出相应的预警。如通过各类业务系统的设置,提示操作员口令必须定期更换,对操作员的设置、签退等环节进行强制控制,会计主管审批事项在系统操作界面上审批才能继续此后的操作,提示、防止操作风险;重要空白凭证的表内核算和表外的管理维护核对,暂收暂付款等过渡性科目与对应关系的核对,提示、防止管理失控;对开户单位的资金透支和存款准备金额度的监控,对内外账务定期核对,提示、防止风险;对无业务系统的风险环节进行分析,预测可能导致的危害,对照执行过程和结果进行排查,制定相应的处置措施。
(二)充分利用各种手段,切实强化过程控制
为防止集体违规、“一手清”、串通作案等情况的发生,各级行都应提高会计风险防范意识,把控制会计业务处理过程作为重中之重,切实提高内控管理的主动性和针对性。一是加强事前受理审核,杜绝一切不合规、不合法凭证进入核算环节。二是加强事中操作监控,通过系统控制和密码管理,严格界定每个岗位的职责权限,建立完善的休假、替岗、交接、复核等内控制约机制,严防业务处理“一手清”;积极创造条件,在会计工作场所安装监控系统,对会计业务处理全过程进行实时监控,并将监控记录存档保管,作为考核监督的重要依据。三是加大事后监督的针对性和灵活性,对重要时点、重要业务实施监督关口前移;分管行长、上级或同级监督检查部门经常组织突击检查,深入工作场所,实地察看内控制度的执行情况。
(三)强化会计内控检查,健全检查监督体系
基层央行应强化会计内部检查监督,建立包括日常检查监督、专项检查监督和责任落实监督的检查监督体系。日常检查监督是管理控制的基础,应从细节入手,从细枝末节中及时发现各类差错事故和风险隐患,并督促及时纠正。首先,要坚决落实会计四级监督检查制度,由部门副职、正职、分管行长、行长定期对所分管业务进行监督检查,发现问题,及时纠正;其次,要强化事后监督关口,对会计、国库、发行等业务进行及时、全面、有效的跟踪检查监督,确保各项结算制度的落实执行,提高会计基础工作质量。专项检查监督是治理控制的有效手段,主要是上级行、内审、行政监察部门来完成,组织进行全面的或对某一方面的检查监督,从管理的深度、风险的控制和工作绩效上进行监督,对被检查对象提出标本兼治的整改意见,提高治理控制的能力。责任落实监督就是致力于解决风险隐患“积小成大”的难题,及时对违规、违法操作进行规范和处罚,进行责任追究,真正把各类风险消除在萌芽状态,避免会计风险扩大化。
一、中国人民银行会计内部控制现状分析
（一）认识有待提高，会计人员素质良莠不齐
目前多数员工对于会计内控制度内容的掌握情况仍显不足，认为内部控制即所谓的整章建制，即将各类规章制度进行汇总；对于风险防范也多停留在账证、账平表对等制度方面，日常工作过程中不少人员往往出现“轻管理、重核算”等问题，在日常工作中依然存在“重核算、轻管理”的现象，有些甚至觉得内控监督应由内审部门负责，因而内控监督工作显得十分被动，总是在内审部门查出问题之后才予以改正与完善。
（二）会计内控制度缺乏应有的科学性与整体性，资源控制效率低下
现行制度建设未考虑到内部控制制度的整体性，导致会计内控工作内容被分解，形成会计、货币发行、支付结算等制度，缺乏完善、统一的体系。随着金融业务的逐步拓展与扩充，中国人民银行的会计核算及管理模式也随之逐步创新，各种新业务与系统迅速得到广泛应用，而同其相适应的操作规程显著滞后于新业务的推广与发展，这势必会造成业务操作的不规范，导致新风险难以得到有效的控制。
（三）内部风险评估不科学，风险防范技术落后
由于人员综合素质、管理系统、技术条件等原因，不少银行还未构建专门的风险监督预警系统，对于风险级别及类别缺乏明确的划分及可行的标准，也未构建完善的风险监测指标体系，因此，不利于有效防范各项业务风险，也无法确保风险能够降至可接收水平。
（四）内部控制机制的运行与监督严重弱化，缺乏应有的评价指标
一方面，多数银行强调事后监督，事前及事中风险防范严重不足；另一方面，事后监督并非现场性，有关人员只能够通过打印凭证、账簿等资料监督会计核算工作，业务监督缺乏足够的时效性，且严重滞后；此外，监督手段有待完善，监管人员的综合素质亟待提高；内控信息沟通有待加强，内控部门的检测结果反馈具有严重的滞后性，对会计部门所上报的检查报告无法及时评价，导致整改无法及时进行，对监控效果也带来了严重影响。
二、加强中国人民银行会计内部控制的对策分析
（一）提高认识，积极开展培训教育，为会计内部控制营造良好的环境
一方面，各级领导应提高对会计内部控制的认识，坚持以业务为核心，以内部控制为保障，坚持“内控优先”等理念，使全体员工树立强烈的会计内部控制意识，优化会计内部控制环境；另一方面，加强对会计人员的培训与教育，提高人员的知法、懂法及用法能力。根据激励约束等原则，充分调动大家的工作积极性，合理进行分工，并互相牵制，加强对各人员业务处理过程的监督与控制，从会计风险防范等角度设计相应的岗位责任制，将内控体系建设视为重要的内容来抓。
（二）完善制度，建立与银行系统相统一的内控体系
一方面，必须加快完善内控制度，尽快出台同中国人民银行相统一的会计内控办法，将分散的制度进行梳理，有效的内控指导建议，对岗位设置、职责分配、人员划分等进行明确，形成完善、有效的会计内控体系，使不同部门及单位在内部控制意识方面树立大局观，在内控管理方面做到有规可循，实现风险防控水平地逐步提高；另一方面，以电算化要求为依据，对不同核算部门、岗位及权限进行科学设置，形成高效的制衡机制；此外，必须加强考核，严格落实各项制度，制定完善的业务处理流程，对操作规范进行明细，以促进制度的有效落实，实现责任到人。
（三）构建完善的内部控制风险评估机制
随着内、外环境及风险形成条件的逐步改变，中国人民银行不同机构应构建一套完善的风险评估体系，对会计内部控制信息进行及时收集、分析，对各项制度予以修改和完善，以最大限度地发挥风险控制效果；构建会计内控信息报告制，对于上、下级间，评级间应及时对风险评估报告进行公布，各部门依据结果采取相应的措施，确保应对方案的可行性，以防系统风险产生；加快资源整合，形成监督合力。除了充分发挥内部审计的作用以外，还应加快核算模式的转型，将传统的事后审计转变为事前控制，充分发挥预警作用。积极构建先进的事后监督体系，达到实时监督的目的，有效提高监督的实效性，加强部门间的沟通与协调，加强会计主管的管理与监督力度。
（四）构建有效的激励约束机制
应树立以人为本的理念，加快建立学习型与专业型会计队伍，可利用业务发展及特点为依据，开展有效的业务培训工作，提高全体人员的风险防范意识与能力，鼓励大家不断发现问题、解决问题。此外，应构建科学的奖惩制与措施，利用精神、物质相结合等方式，提高会计人员的工作积极性。
【关键词】会计信息化；企业财务管理；影响；对策
一、会计信息化对企业会计核算的影响
（一）对会计主体的影响
在网络企业核算和具有实体的企业进行核算时，都可以运用会计信息化将现代信息技术与传统的会计核算手段相结合。随着社会的发展，信息化程度不断增加，极大地促进了会计主体范围的增加，导致一批网络公司的成立和发展。其中一批网络公司专程致力于帮助企业完成会计核算工作，在完成一个核算目标之后，该网络主体会解散并在遇到下一个目标时重组。这对传统企业的会计核算工作造成了深远的影响。
（二）对持续经营的影响
网络中的会计核算机构的存在对于传统企业的会计核算工作具有两方面的影响。一方面，网络核算机构扩大了会计行业的范畴，另一方面，网络核算机构的存在又加速了传统会计行业的消亡瓦解。网络核算机构受市场的影响巨大，当市场需求量大时，会有大批网络核算机构成立；但是当市场需求量较少时，这些机构会快速解散。这就对传统企业的持续性会计工作造成了一定困难，带来一定风险。
（三）对货币计量的影响
传统会计工作通常采用本国货币作为计量单位。随着世界经济的飞速发展，信息化技术使得会计工作换算货币的工作减轻，带来较大的便利。从另一个方面来说，网络经济的快速发展，使得人们习惯于从网上进行相应的交易，这样降低了经营期，更实现了对币值的忽略变动。网络虚拟公司逐渐产生，并实现了对国际资本流通的全面提升，企业货币实现了短期内完成的目标，并对货币风险产生了一定程度的影响。
二、会计信息化对企业财务管理的影响
（一）对传统会计的影响
信息化技术的广泛应用，对传统会计产生了一定的影响。传统的会计处理工作的时候，会通过对原始凭证和记账凭证的收集、归类、编制和加工完成，相对来说工作是比较复杂的。企业本身的经营额比较大的时候，就会对会计人员带来较多的工作量。信息化技术的不断运用，降低了会计人员的工作负担，并全面提升了工作的效率和准确性。
（二）对财务目标的影响
信息技术的广泛运用，使得企业的经营范围不断扩大，而且交易方式逐渐简化，更能够提供良好的企业财务信息状况表，对于会计信息的全面掌控，具有十分重要的作用。企业的管理者通过对信息的控制和传递，确保了财政数据的准确性，并提高了财务管理的目标，确保了企业的财政指标都能够达到。进而实现企业利益的最大化，超额完成预期的财政目标。
三、会计信息化在企业财务管理过程中的策略
（一）更新财务理念
对于企业来说，企业的发展需要依托于人才，信息时代的快速发展和财务管理观念的不断转变，使得财务人员需要有良好的财务管理理念，在实际工作中更要提高对人的重视。财务管理工作需要做到真正的以人为本，并以提高人员的各方面水平为根本，并以此推动企业的快速发展。作为企业的经营者，需要有相应的风险理财观念，经济在快速发展的同事，需要面临高风险，就需要财务管理管理人员树立良好的风险关，并对有可能出现的财务风险进行一定的预防。
（二）建立财务目标
对于目前信息时代下的财务管理，传统的财务管理目标已经不能够适应时代的要求。以往所设立的以企业经济利益最大化的目标，应成为过去，为了适应新时代的不断发展，需要企业财务管理者对财务管理目标进行一定的更新，并切实制定出符合财务发展的真正目标。在信息化的时代中，无形的资产是十分重要的，更是企业的重要资产，所以需要重视对人才的利用，并根据管理者的真实利益与社会利益相互融合，实现股东利益的最大化，确保企业财务管理的合理性。
（三）拓宽财务内容
财政管理目前还主要是为了工业经济时代所服务，企业的管理对象是存货的收发存、资金的投产比和固定资产的保管情况。对于企业的现金流，需要进行重点的关注和认识，并确保资本的主要地位。另外还需要将风险管理和企业财务管理工作相结合，实现对企业人才资源的控制，提高企业自身的经济效益。
（四）培养专业人才
企业的发展离不开专业的人才，所以为了企业的快速发展，需要培养出多方面的综合人才，既需要懂计算机技术，还需要懂财务管理，进而全面提高企业的财务管理工作水平和质量。在进行会计信息化知识普及的时候，注重对不同人员的知识培养，确保培养出激动会计专业知识，而且还懂计算机专业知识的综合性人才，为企业的财务管理工作，提供良好的后备动力。
四、结束语
会计信息化的不断发展，为全面提高企业财务工作质量垫定了良好的基础，通过对财政部使用的财务处理系统进行分析，得出企业经营成果的真实报表。会计信息化的广泛使用依托于网络和会计行业的快速发展，而且企业需要注重专业性人才的培养，并以此全面提高企业的发展速度。
参考文献：
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一、基层行会计财务风险点与分析
(一)规章制度不健全风险
一是现行的部分制度需要修订。如目前基层人民银行仍遵循的是2000年颁布的《中国人民银行财务制度》，期间经历了全账户管理的废止、部门预算的实施、财务综合系统的上线等一系列重大变革。人民银行的财务管理和服务职能无论从广度和深度上，均发生了比较大的变化。现行的人民银行财务制度已存在严重滞后性，部分内容已不能适应当前财务工作需要。二是前瞻性的制度较少。财务制度是一个体系，包含了规章制度、管理办法和实施细则，内控制度作为规章制度中重要的一个方面，其作用关键在于对风险的把控，通过检查或者实际业务综合分析当前基层人民银行会计财务管理工作存在的各类问题，明确相关风险点，并制定相应的预防处置制度。而在现实工作中，随着新业务的不断发展，特别是经济新常态下，会计财务工作在慢慢转型，强化了监督职能、业务要求从单一向综合转变的形势，这一类预见性的内控制度是较缺乏的，现行的内控制度多是事后补救，少有事前预防。
(二)部门预算不科学风险
一是预算编制缺乏科学合理性。人民银行预算编制时间为每年的7、8月份，而年度工作计划则为每年的年初，时间的差异影响了预算编制的准确性。除养老保险统筹、住房补贴、职工福利费、工会经费等项目有具体的测算标准外，其他各项业务支出均没有定额的标准或指标参数。同时基层行在编制预算时主要采取基数增长的编制方式，变化因素考虑不全面，预算编制缺乏科学合理性，影响了预算的质量。二是预算难以全部执行到位。部门预算相对于过去执行的全科目、全账户预算模式，有一定优越性，如基本支出项目中的人员经费和公用经费，各账户不再受小指标限制，各账户据实列支，增加了费用核算的真实性。但在现实工作中，当突发性、临时性业务集聚出现时，往往需要进行账务调整才能达到费用科目的指标相一致。
(三)岗位设置不合理风险
会计财务部门作为基层人行重要的业务部门之一，其对内部人员的政治素养、业务水平、职业道德等方面均有较高要求。会计财务工作岗位具有特殊性，部分岗位之间需要相互监督相互制约，但是目前基层人民银行财务部门人员结构老化，一人多岗、兼岗现象普遍，强制轮岗制度可谓形同虚设。
(四)核算不规范风险
核算是人民银行整个会计核算工作的重要环节，由业务性的会计核算和内部财务核算工作组成。在基层行的会计内控管理工作中，对业务性的会计核算工作的管理一般较为重视，既有健全的安全管理制度和完善的业务操作规程又在岗位人员配备、重要物品的使用保管、账务组织体系的管理方面也有具体的安全管理措施，而对内部财务核算工作的管理显得相对薄弱，缺少健全的制度及全面的安全管理体系。例如:备用现金限量、盘点管理不严;账务核算与对账时间跨度较大、科目运用及核算不准确等等，形成了财务核算上的风险。
(五)监督工作不到位风险
一是缺乏及时有效的监督。目前基层行单位内部监督除了会计财务部门自我监督外，只有内审部门每年一次的内部审计和，现行的监督模式也较为单一，对相关风险的提示性不强。常呈现出重事后轻事前，重检查轻监督的状态。二是监督不够专业。内审和纪检监察部门除了对内控制度熟悉之外，还需对被监督部门的日常工作有一定深度的了解，然而部分监督者对会计财务业务不熟悉，仅以制度对照监督，未能在监督过程中予以有效的业务指导，事前风险预警，事中风险防控等方面均未能得到良好落实。
二、强化基层人民银行财务管理风险防控的相关建议
(一)加强制度建设，提高制度执行力
一是根据业务发展要求，建立健全会计财务制度。基层央行应高度重视会计财务风险，建立风险防范机制，如尽快修订完善《中国人民银行财务制度》，并针对新业务出台相关制度规范，使会计财务人员在工作时能够有章可循、有规可守、有制可遵。二是狠抓制度落实。制度是基础，落实才是关键，会计财务人员要树立正确的观念认识，由“要我执行制度”转变为“我要执行制度”。同时要强化会计财务人员的责任感，认真学习相关制度规范，在业务处理环节上做到按规矩来，照制度走，培养端正踏实的工作作风。
(二)完善财务预算编制方式，保障预算编制质量
一是细化预算编制程序。组织单位各职能部门参与预算编制工作，将每年的预算按照项目属性划分相关职能部门编制，各职能部门依据上年经费开支情况和本年度工作安排提出预算草案，并由会计财务部门审核。二是改进预算编制方法。在目前预算编制测算标准不够完备的情况下，宜根据不同预算项目的特点和规律，分别采取不同的编制方法。如公用经费，可采取以保障单位正常运转和目标费用控制相结合的方式编制;人员经费，可采取固定工资加相关计提项目加绩效考核的方式编制。三是做好预算编制的分析调整工作。会计财务部门对上级行的审批数和经费使用情况进行分析，查找预算编制工作中的漏洞和不足，逐步缩小预算编制与现实的偏差，提高预算编制的准确性和科学性。四是加强部门预算绩效考评。通过拟定考评工作方案，开展现场和非现场考评，撰写和提交考评报告的程序开展绩效考评，帮助基层行及时调整和优化预算支出的方向和结构，合理配置资源，提高资金使用效益。
(三)完善岗位责任制，提升会计财务人员业务素质
一是明确岗位职责。基层人行要充分利用现有人力资源，有侧重的选择年轻人或者合适的人员进行分层次、逐步推进的轮岗模式，培养综合性业务人员，缓解人少岗多的现实困难。二是强化学习力度。会计财务人员应自觉学习与会计有关的业务理论、政策法规和计算机知识，不断更新知识结构，提高业务技能，努力提高自身业务水平。主管部门要开展多形式、多层次、多渠道的业务培训，有计划、有步骤、有重点地组织会计人员参加新知识、新业务、新技能的学习，确保会计财务人员尽快适应业务发展变化的需要。通过举办业务技术竞赛、开展业务检查、加强人员内外部交流心得体会等多种形式，加强对会计从业人员理论知识和实际操作技能的培养。
(四)加强账户和账务管理，确保财务核算安全
一是加强银行账户的管理。严格按照部门预算管理的要求开设银行账户，及时对账，，确保现金和银行账相符，每年要定期进行银账户年检。二是加强对账务核算的管理。正确设置会计科目，严格按照科目性质进行账务核算，不得变通或超范围扩大开支;重视现金流量的管理，坚持现金盘点，做到日清月结，确保现金管理的安全。三是开展对经费的监测。根据每月的报账情况，及时编制全辖经费进度情况统计表，对照上级行核批的指标数，同时根据每月财务支出情况，对增减幅度异常的财务指标，运用比率分析、趋势分析、因素分析等方法进行具体的分析，并根据具体原因预测下月主要财务指标使用情况，以便统筹安排支出，有效提高资金使用效益。
(五)加大监管力度，防止风险滋生
