时间：2023-09-14 17:45:08
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算风险点，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
高校会计核算风险，是指高校会计人员在从事会计核算工作时所面临的风险。随着高校财务活动的日益复杂，高校会计人员面临的会计核算风险也与日俱增，它主要表现在会计核算出错的可能性越来越大，这些会计差错主要包括：由于会计人员对事实的疏忽和误解而使不合法、手续不完备的票据进入核算过程；会计人员对数据的计算、抄写错误；会计科目与项目的入账错误等等，这样就容易导致高校会计信息失真。因此，高校必须对会计核算风险高
度重视，防患于未然，把会计核算风险控制到最低点。笔者认为可通过以下途径防范和控制高校会计核算风险。
一、高校要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员
会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。
（一）合理设置会计核算岗位
目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。
（二）配齐配足高素质会计核算人员
会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。
二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险
为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。
（一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施
要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。
（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性
具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。
（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度
高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。
三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质
会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。
高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：
（一）强化会计核算人员学习意识
高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。
（二）加强业务技能培训
高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。
四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径
（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性
“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。
（二）加强会计核算人员职业道德教育
通过一定的方式和手段系统传播、阐释会计人员职业道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，提高每个会计核算人员的自律意识，使之具备“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、提高技能”等良好职业道德，自觉提高责任意识，坚持原则，认真做好本职工作，规范日常业务处理，严防会计核算风险。
（三）培养会计人员敏锐的风险防范意识
会计核算人员在严格执行各项规章制度，规范日常业务操作的同时，还应对每笔业务的合法性、合规性进行仔细审查核对，防范虚假凭证、会计错账等造成的会计核算风险。
(一)会计人员的胜任能力
包括会计管理者在内的所有会计人员都必须具备相应的业务素质和业务操作技能，确保能够胜任工作，确保各项政策和措施的有效落实。
(二)会计管理理念
人民银行会计从业人员无论是管理者还是一般的操作人员都应树立风险意识，从思想上提高对内部控制重要性的认识。
(三)职权与责任的分配
会计核算工作分工要准确明晰，只有有效地分配职权与责任，才能有效增强会计核算的风险控制意识，从而规避风险。
(四)人力资源政策与实务
只有建立有效的会计人员的调配、培训考核机制才能保证人民银行会计人员的胜任能力和职业品行。
二、会计核算风险评估
会计核算工作风险评估是对会计核算工作中制度缺失、制度执行不力、会计人员操作失误或道德问题等所带来风险的可能性的评估。对会计核算工作进行风险评估是为了更好地对风险进行跟踪和控制，促使相关部门及时防范和化解风险。会计核算工作风险评估包括信息的收集以及风险评估两个程序。相关部门要指定会计风险管理员进行信息收集、整理和风险评估。
(一)信息的收集
信息收集是指通过各种方式获取风险评估所需要的信息。信息收集是保证风险评估得以正常运行的前提和基础。会计核算风险评估与预警机制建设，需要全方位、多视角地采集预警信息，并以科学的界定和分析评价，增强预警机制的准确性。信息的收集必须坚持以下原则:一是准确性原则。即收集到的信息必须真实，可靠，这是信息获取工作的最基本要求。会计风险管理员必须对收集到的信息进行反复核实，不断检验，同时要尽量减少收集的信息中的虚假信息和模糊信息，避免给评估结果造成影响。二是全面性原则。即收集的信息要完整、广泛，只有广泛、完整地收集信息，才能获知涵盖整个会计核算工作的安全问题，为风险评估内容的完整性提供基础。三是连续性原则。即信息的收集工作必须持续，持续的信息能为风险评估工作提供较为翔实的评估依据。四是重点性原则。即信息的收集要突出重要岗位和人员、重要业务、重要环节及风险点。信息收集方式可采用现场收集和非现场收集:现场收集应主要收集会计管理预警信息，收集主体是会计财务、内审部门。方法上可采取询问被检查部门管理者和其他人员，了解被检查部门对现行制度执行上的难点以及完善制度的建议，通过询问内部监督人员，收集其针对本部门内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理者对内部监督发现的问题是否采取适当的措施以及是否存在重大差错隐瞒不报等风险，通过实地查看、翻阅资料等方式收集该部门内控制度的制定、执行，岗位的设置、业务交接、柜面监督、操作流程、重要物品的的保管、查询查复、重要事项的审批等方面存在的风险。非现场收集应主要收集会计核算预警信息，收集主体是事后监督中心。事后监督中心收集的信息包括:规范类，如漏盖印章、凭证要素不全、凭证填写不规范等;差错类，如账务处理错误、利息计算错误、受理无效外来凭证、资金收付不及时或错误、查询查复不及时等可能带来风险的信息;事故类，如由于各种原因造成资金损失的信息。现场和非现场结合，收集会计核算人员思想预警信息。纪检监察部门通过调查问卷以及个别谈话等形式对重要岗位人员的思想动态进行了解，必要时可对重要岗位人员8小时外的生活、交往情况进行了解，收集预警信息。
(二)风险识别及评估
对会计核算风险业务的监督主要分为事前控制监督、过程控制监督及结果控制监督。一是事前控制监督:就是为了保证人民银行会计职责在履行中不发生偏差所进行的事前控制，主要是指各项业务和活动通过依法授权合理界定各级的业务权力。明确各个会计人员的职责分工和岗位互控，能有效防止相关人员的舞弊行为。二是过程控制监督:就是对会计业务活动中正在发生的行为进行的控制，如会计核算记录、重要事项的登记及重要空白凭证的登记等。记录业务与保管重要凭证的职责由不同人员承担，确保凭证和账单得到正确的记载。三是结果控制监督:是对会计业务活动最终结果采取的各项控制措施，如对会计核算业务的事后监督、会计风险业务的定期排查等。会计风险管理员在收集资料和调查研究的基础上，对收集到的信息进行汇总和整理，对尚未发生的潜在风险和客观存在的各种风险进行系统归类和全面识别。风险识别的主要内容是:识别引起风险的主要因素，识别潜在的风险、识别风险可能引起的后果。风险识别是一种具有持续性和系统性的工作，由于各种条件的不断变化，会计核算工作面临的风险也在不断变化，因此要求不断地对风险进行识别，密切注意原有风险变化的同时，随时发现出现新的风险，风险识别需要制度化。领导小组要定期召开会计核算工作预警联席会议，会计财务会同内审、事后监督、纪检监察等职能部门，抽调业务骨干对整理汇总的预警信息进行科学界定。对会计核算工作风险的评估可采用定性分析法，由会计风险管理员进行。会计风险管理员必须熟知会计核算工作制度，具有较高的理论水平和实际操作经验，会计风险管理员凭借自己的经验和直觉对问题作出判断，划分出风险等级。
三、会计核算风险预警
对会计核算工作中存在的问题可分别实行提示性、警戒性、惩戒性为内容的警示机制。
(一)对风险类型为初级的作提示性预警
提示性预警针对会计核算工作较为正常，规范性问题出现频率较高，但没有出现风险隐患，如会计凭证要素不全、漏盖印章、漏写错写会计分录等。提示性预警重在引导会计人员正确履行职责，提高会计核算质量。
(二)对风险类型为次级的作警戒性预警
警戒性预警针对会计核算工作存在一定风险隐患，需要尽快采取措施加以纠正，如内控制度不健全、岗位职责不明确、交接手续不完善、重要事项未按规定程序审批、账务处理错误或依据不充分、资金收付与划拨不及时、查询查复不及时、未按规定进行数据备份、会计人员加班无审批等。通过警戒性预警提醒会计核算部门领导加强内部管理，强化会计核算人员安全意识，警戒性预警达三次以上者上升为惩戒性预警。
(三)对风险类型为重大的作惩戒性预警
关键词：中央银行；事后监督
中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、现行央行事后监督模式现状及存在的问题
央行现行的事后监督模式是指会计核算业务完成后，对会计核算结果实施的复审和检验。它具有自身的特点和优势，一是事后监督部门独立于核算部门，保证对核算业务审验的独立性和可靠性，二是会计核算监督每个工作日持续进行，监督具有连续性，对核算业务具有全面监督作用。随着人民银行会计核算方式的电子化、网络化程度的发展和提高，现行事后监督模式与资金风险防范要求不适应的矛盾日益突出：一是监督的时效性不强。由于事后监督是在会计核算业务发生后的监督检查，不可避免地存在着监督时间滞后的问题，在目前的支付环境下，资金能够很快实现在全国金融机构间的实时支付，因而对风险控制的时效性要求非常高。而事后监督中心所复审的会计核算资料最早的也在第二天上午才送达，在监督的时效性方面明显不足。二是监督手段效率不高。监督是以手工审查凭证、核对账表为主要工作方式，监督工作处于对某一时点的静态核查，电子化的监督手段只是作为手工监督的补充形式存在于对个别业务的监督。三是核算风险控制能力偏弱。尽管事后监督将涉及资金付出的有关核算业务列为监督的重点，但在监督过程中仍是对核算结果的准确性、合规性监督，对核算过程中存在的风险，还缺乏有效的监测、识别和控制方法，另外，整理、装订会计凭证和账表等事务性工作对时间的占用，也使得对监督重点的把控程度和对资金风险的关注度降低。
二、事后监督模式创新的必要性
（一）强化内部控制，履行监督职责的内在要求。人民银行的营业、国库、货币金银和财务会计等基础性会计核算工作，为央行的金融服务职能提供有力的支持和保障，一直以来得到人民银行各级机构的重视。营业和国库业务以前均设置内部监督岗位，对核算业务进行日常监督。为提高会计核算质量，规范会计核算行为，防范资金风险，总行单独设立了事后监督部门，对人民银行的营业、国库和货币金银等业务的会计核算进行审核、控制和检验，意在强化基础会计核算工作的规范性、准确性，防范资金风险和其他风险，更好地提供金融服务。事后监督模式应服务于其监督职责，监督的职责和目标是一贯的，监督模式则应随着监督环境和条件的变化而调整和优化，始终围绕监督职责，不折不扣地实现监督目标。
（二）保持和发挥事后监督优势的需要。事后监督中心对人民银行营业、国库、发行、财务等核算业务实行全面和连续监督，并保管着除发行业务以外的全部会计核算凭证和账表等会计资料，与会计核算部门有着天然的紧密联系。事后监督具有反映各项会计核算信息全貌，业务核算运行整体状况的优势，其监督信息、监督线索可与内审、纪检监察等其他内控部门共享，其监督结果可为上级的科学决策提供信息支持和服务。事后监督处在联系前台核算业务和后台内控管理部门的位置，既有会计核算业务复审职能又有对其进行监督控制的作用，处于内控体系中核算业务监督的核心位置，发挥着重要监督作用。保持和发挥事后监督的独特优势和独特监督作用，就需要结合监督外部环境的变化，不断改进和优化事后监督模式，克服影响事后监督优势作用发挥的因素。
（三）业务核算模式转变的客观要求。随着技术的进步和理念的更新，人民银行各核算业务模式也在不断更新之中，国库业务上线了国库会计数据集中系统（TCBS系统），营业会计业务即将上线中央银行会计核算数据集中系统（ACS系统），这些系统均实现了数据大集中，它是数据与系统的双重集合，以强大的后台支撑系统简化了前台业务操作。与原对应系统相比，从账务组织形式、业务处理流程、资金清算方式都有较大变化，系统统一进行全国会计核算业务的处理，设置总账、分户账并统一处理，业务处理的最终结果也都集中存储在系统的服务器内，各核算单位均作为系统的业务终端，业务操作员主要对受理的业务进行录入和复核等操作；在资金清算方面，系统与央行支付系统一点连接，集中处理支付往来业务，统一对外清算资金。业务核算模式的改变与应用，加快了业务处理的效率；同时核算风险也呈现出新的特点，如核算风险集中，系统运行风险增加，影响范围扩大等。这些变化使事后监督的监督内容和监督方法必须做相应的改变才能适应，对核算业务的事后监督，尤其是风险防范提出了更高的要求。
（四）提高事后监督效能，防范风险的需要。提高会计核算质量与水平固然是对事后监督的履职要求，但防范和化解资金风险才是监督的最高目标和终极目的。事后监督的效能体现于在提高会计核算质量，防范资金风险方面的作用如何。事后监督效能从发现业务差错的对比变化，发现问题的风险等级的对比变化，堵塞资金漏洞的次数对比变化来量化分析并结合定性分析来看，事后监督在规范会计核算行为，减少业务核算差错，提高会计核算质量方面的成绩有目共睹，而在防范与化解资金风险方面仍少有建树。原因既有事后监督自身的因素，也有外部环境的因素，还有制度设计安排方面的因素等。从事后监督自身因素看，主要缘于其监督行为的滞后性和仅对核算结果实施监督的现状。事后监督模式由现时的对核算结果的监督向对核算过程的监督转变，是事后监督防范资金风险，提升监督效能的有效措施，也是事后监督发展的趋势所在。
三、事后监督模式创新的原则—风险控制
（一）人民银行核算业务面对的风险。2006年颁布的《中国人民银行分支机构内部控制指引》中，人民银行的内部控制目标包括有保障各类资源有效利用和各项资产安全完整和保障各类业务和管理信息真实可靠两项内容。这两项控制目标对应于核算业务来说，表现为对资金风险和操作风险的控制。资金风险可理解为业务运转的过程中因差错、舞弊、管理监督不力或突发事件、不可抗力等原因，导致的资金遭受损失的可能性。操作风险可理解为因操作人员的主观懈怠、过失等原因，导致业务或事务不合规的可能性。资金风险是资金可能遭受损失，是结果，操作风险是业务过程中的可能失误，是事件。人民银行核算业务现阶段所面对的风险主要是操作风险，它存在于核算业务的各个环节。可以说资金风险的控制依赖于对业务操作风险的控制，把操作风险的控制越向深层次拓展，业务面临的资金风险就越少、越可控。
（二）操作风险的表现形式与控制。我们可以将操作风险以其产生的后果可以分为一般操作风险、严重操作风险和重大操作风险。一般操作风险是指由会计核算规范性差错所带来的风险，如会计凭证使用不规范、会计凭证要素不全、印章不清等情形，它影响会计核算的质量，不形成资金风险隐患。严重操作风险是指未按会计核算规定的要求，履行必要的手续或疏于复核等，造成账务处理出现差错，正常操作未予执行或执行延误，所产生的风险，如会计科目、账户使用错误，账表、账簿不符，重要会计事项未履行签批手续，未折角核对印鉴等，它不仅影响会计核算质量，而且存在一定资金风险隐患。重大操作风险是指违反会计核算制度规定，出现重大失误产生的风险，如受理无效票据，业务操作违规兼岗，账户出现透支等情形，它形成重大资金风险或造成资金损失。
一般操作风险以事后监督现有的监督手段可以有效应对，从核算部门的业务核算规范程度和质量逐年提高从一方面印证了事后监督作用发挥的有效性。对于严重操作风险和重大操作风险的防范，事后监督部门仍能在一定程度上发现问题和化解风险，但存在监督时效的滞后性和监督盲区。监督盲区表现为：一是业务操作行为是否合规存在监督盲点。如县支行金融机构取现业务，就出现过给金融机构办理取现时，先予与办理取款，后进行记账的情况。违反了“现金支出，先记账后付款”的会计核算基本要求，造成资金风险隐患。对此项业务操作的先后顺序，事后监督部门单凭送交的核算资料就无法准确判定，不能发现存在问题。二是对核算结果的表面合规性表象下隐藏的处理过程不合规缺乏有效的监督方法和手段。核算结果的表面合规并不是与业务处理过程合规全面吻合，比如在折角核对印鉴、不合理兼岗等方面，不规范的操作过程仍可通过刻意人为干预，使核算结果表面正确、合规，这样掩饰了不规范操作，却增加了未来导致更大风险的可能性。
四、商业银行核算业务监督模式的启示与借鉴
（一）商业银行已实现由被动的事后复审向主动的运行监控的转变。几大国有商业银行伴随着核算系统的更新改进，相继完成了监督体系的改革，过去意义下的事后监督已转变为现时的运行监控。运行监控通过重点复审、数据分析等手段，对前台和集中处理部门已完结业务的交易过程和结果进行集中监测、预警分析和定期评估。依托科技进步和数据网络，以风险控制和流程控制为导向，建立智能分析模型，通过数据分析方式管理和控制风险。一是监控范围由单纯的会计监督转变为全方位的交易流程控制。在查堵核算差错的基础上，强化对全部交易流程的监督，通过评估流程合理性，不断优化业务操作流程，增强业务流程的风险控制能力。二是监督方式由被动的事后复审转变为主动的业务交易监控。从被动的凭证账表的复审转变为主动地数据分析模式，强化事前预警和事中筛查，后台集中监控前台，风险控制关口前移。三是监督视角由单点的操作风险核查转变为连续的风险事件管理。变单条线、单点监控为全视角、全流程连续监测，关注各条线连续易信息；建立智能风险监测模型，过滤、识别、分析、判断风险事件，实现风险事件分类、分层管理。
（二）风险导向及过程导向的监控实践对人民银行事后监督的完善具有重要借鉴作用。商业银行运行监控的范围较广，包括会计核算监控、账户管理监控、账务核对监控、特殊交易监控以及柜员监控和网点监控，从风险角度看，既存在内部风险也存在外部风险。人民银行的事后监督侧重防范内部风险，对营业、国库、发行、财务等部门的业务操作进行合规性监督，达到防范风险的目的。尽管商业银行在业务核算监督的范围和内容、监督方法、监督岗位设置等方面和人民银行不完全相同，但运行监控和事后监督的目标是相同的，即都以规范业务操作，防范和化解风险为目的。商业银行业务监控的监督理念、监督模式、监督手段等都值得人民银行事后监督加以借鉴，从而强化对各项业务处理过程的监督及风险监控，将监督视角从对核算结果的监督扩展到对核算过程的监督，实现由纯粹操作型的静态事后复审向智能型的动态风险监控的转变。
五、创新以风险为导向的会计核算监督模式
（一）监督理念向以风险为导向创新。人民银行事后监督对送交的会计核算资料进行全面复审，注重会计核算质量的高低，以提高会计核算质量，促进会计核算规范化，从而强化对风险的防范；对风险的控制表现为对核算结果实施审核与检验后，发现风险事后介入的形式。通过规范会计核算行为，提升会计核算质量的确能对风险的防范起到积极作用，这点毋庸置疑。从导向性和着眼点看，防范和化解风险必然要求会计核算行为的规范和会计核算的高质量进行，风险防控统领事后监督和核算部门核算行为和监督行为，是央行内控目标的重要组成部分。事后监督应以风险防控为监督的出发点和落脚点，合规性监督服务于风险防控。监督行为围绕业务操作风险展开，充分认识操作风险的隐匿性和复杂性，将风险意识贯串监督过程始终。以风险防范为导向和目标，实施风险分类和预警，提高风险反映速度和方式，体现事后监督的风险控制作用。
（二）监督模式向以过程为导向创新。事后监督要解决监督的滞后性问题和风险防控能力不足的问题，不仅要对核算结果进行事后审查，还要延伸监督触角，对核算过程实施监督，前移风险控制关口。现在所说的“事前监督”和“事中监督”由核算部门自行实施，无论核算业务发生前进行的柜面审查（事前监督），还是业务处理过程中进行的复核、审批等步骤（事中监督），都是核算过程的具体环节，是核算部门其自身业务的组成部分，严格意义上仍属于业务核算行为，因此，它也属于需要监督的范围之内。事后监督开展的现场监督属于对核算过程的监督，但现场监督在内容、形式以及监督时间频率上存在的局限性，产生不了过程监督常态化的效果和目的。从目前监督的实际状况看，真正意义上的事前监督和事中监督即对核算过程的监督控制基本呈现空白状态。操作风险产生于核算过程之中，反映在核算结果，提高事后监督风险防控能力的核心是对业务核算过程的全面监督与控制，那么监督模式也应相应的从单纯的后台监督向以过程监督为主结合后台监督的模式转变。它体现以业务办理操作的真实性、合规性为重点，对业务核算过程和核算系统的运行进行全过程的监督和反映的要求，是事后监督业务发展的必然选择。
（三）监督手段向以实时监控为导向创新。鉴于人民银行业务核算模式的变化，以及数据大集中的现状和趋势，事后监督有必要建立集监控、风险评估与预警、监督管理等为一体监督系统，全方位、实时监控业务核算全过程，提升监督的效率和质量，使操作风险的控制向更深层次拓展。
建议总行试点开发用于核算业务监督的，具有统一、集成、开放特点的实时监控系统。系统全面覆盖营业、国库、发行和财务等核算业务，可与已实现数据大集中的国库部门TCBS系统和营业部门ACS系统相连接，预留发行和财务等业务系统的接口。系统应具备以下的功能：
一是具有对业务核算过程实时监控的功能。系统通过与各核算系统的连接，提供实时监控窗口，对核算业务的资金流向、流量的准确性，对业务人员的操作状态、操作行为的合规性以及审批的及时性等进行实时监控和动态处理，实现对各项业务处理的流程以及其连续性、关联性等的全方位监督。
二是具备对风险的识别、评估和预警功能。监督人员借助系统自动对风险的识别和判定，结合人工综合分析判断，实现对业务风险控制的最佳效果。风险识别是风险评估的基础和前提，对可能带来资金损失的业务核算环节的操作风险加以识别，便于对其进行评估和管理。一是根据不同会计业务的核算特点、核算重点和核算流程，分析业务核算过程中的风险点。二是以定性和定量相结合的方法，按照风险发生的概率、核算风险特征、防范的难易程度、造成的损失轻重等指标，对事后监督可控风险进行一般风险、严重风险、重大风险的等级分类。三是采用智能模型等先进的风险评估方法，对已识别出的风险进行量化评估，确定风险要素的影响大小。四是及时向业务核算部门反馈评价结果，依据不同核算部门和其业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素，提出需采取的化解和防范风险的措施，督促相关部门消除风险隐患。
三是具备强大的后台监督管理功能。通过运用业已成熟的影像技术和网络技术，及时将会计凭证、账表等形成电子影像，通过网络传递到事后监督部门，系统将自动提取凭证上的有关要素和账表数据并与各业务系统中的数据进行比对。同时系统具备的监督管理功能，可实现对事后监督自身业务处理和内部事务管理的电子化、网络化。
四是具备核算数据和监督数据的自动采集和存储功能。系统自动采集所需会计凭证要素数据和账、表、簿的相关数据，影像和数据的网络传递替代纸质会计资料的传送，各类核算数据信息、监督数据信息和基础文件数据集中存储在数据库中，信息查询网络化、多样化。实现各类数据、信息在核算部门、监督部门及内审、纪检等部门和上下级之间的共享，形成大范围、高层次的数据信息共享平台。
参考文献
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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the People’s Bank of China
ZHANG Gaoxi
（Xi’an Branch PBC， Xi’an Shaanxi 710075）
【关键词】高校 会计核算 风险 途径
高校会计核算是高校财务工作的重要方面， 是高校财务分析的基础， 是高校编制年度预算的依据， 同时也是高校信息披露的关键。因此，当前如何改进和完善高校会计核算方式， 以适应高校发展的需要，我们不得不面对的一个问题。
一、高校财务会计核算风险的表现形式
日益复杂化的高校财务活动， 使高校会计人员面临越来越大的会计核算风险， 会计核算出错的可能性也越来越大。 会计人员疏忽和误解事实 ， 使核算过程中出现不合法、 手续不完备的票据； 会计人员计算抄写数据出现错误 ； 会计科目与项目入账出现错误等等， 是高校会计核算风险出现高风险的源头。高校财务会计核算风险有以下几种表现形式：
（一）高校扩招风险。
高校作为独立法人，拥有的办学自日益扩大，要求的办学质量要求越来越高， 政府部门的干预和直接投入也越来越少 。2009年由中国社会科学院的《 中国社会形势分析与预测》 的中显示，2008年全国高校招生599万人， 与 1990 年相比， 全国高校招生规模扩张了8.84倍， 年均增长14.2 %。在市场经济发展规律和优胜劣汰的 自然法则下， 高校要确保在激烈的高等教育竞争中取得竞争优势， 不得不从拓展筹资渠道入手， 但却从没考虑过“ 成本一效益” 角度， 也未实行办学成本核算制度。
（二）筹资多元化风险。
随着国家政策的放开， 高校在筹措办学资金时不仅会使用到银行贷款， 而且会使用到企业联合办学、 投资基金等多种筹资方式， 正因为如此， 高校也逐渐和政府 、 社会捐资者、 银行、 企业、 专业投资机构等新兴利益群体关联起来， 会计业务也涉及到非事业单位会计业务， 如长短期借款、 接受外部投资、 利润分配等。但高校的筹资风险并非是突如其来， 它往往出自管理者不够重视对财务风险的监测， 忽视了危机前的种种征兆， 导致无法在危机爆发之前及时采取挽救措施。高校在相当长一段时间内是根本不考虑财务管理风险的， 因为高校都是在国家预算的约束下运行的， 这样使得高校的风险责任意识很差， 其财务风险的监测与防范也未能够引起足够的重视 。
（三） 会计核算风险。
高校知识产权化和后勤社会化， 使得高校会计核算和财务管理面临新的考验， 例如高校为企业提供研究、 开发劳务或者出资创办公司、 实验基地等经济活动都使得其会计 日常核算复杂化。由于高校财务人员的素质参差不齐， 大都人都会按照自己的理解对这些业务进行会计处理 ， 从而形成了会计信息内涵不一致 ， 对投资者产生误导。
（ 四） 会计信息不准确风险。
现行高校财务制度要求提供资产负债表、 收支情况表、 专
用基金变动情况表等财务报告， 不包括现金流量表。对财务信息的要求不严格导致高校财务信息很笼统且缺乏详细说明， 会计信息存在不准确的风险。现金流量表的缺失导致高校无法及时准确掌握现金流入和现金流出情况。会计信息的不准确不利于会计信息的阅读和理解， 对高校管理层 的决策也会产生影响。
二、 高校会计核算风险的防范对策
（一）高校应对会计核算工作加以重视， 合理定位， 合理配备高品质的会计人员。
1.合理设置会计核算岗位。现在，由于高校招生数量不断增加，高校会计核算人员要核算上级拨款和收取学生的学费，承担着繁重的和高强度的工作， 在如此繁重和高强度下，很容易发生会计失误，造成会计核算风险。 根据会计工作的需要设置人员编制 ， 真正减轻会计人员的劳动强度， 是避免会计核算风险的最好办法。 因此， 财务部门应根据岗位的要求，合理配置人员，与业务量相结合 ， 使各业务之间可以进行相互检查， 相互制约， 防止不同岗位由一人承担的现象，使会计业务的每个环节都被安排有效的监督。
2.配齐配足高素质会计核算人员。会计核算风险既然由会
计人员产生 ， 也必须由会计人员来避免。所以， 选择高品质的会计业务人员并将其安排到会计核算岗位是高校避免会计核算风险的前提。 这就要求， 会计核算岗位的人员应配备具有良好的道德 ， 能够坚持原则， 敬业 、 负责， 熟悉会计业务 ， 具有较高的职业水平、 丰富的实践经验和较强的计算机能力。
（二）高校要健全财务制度和加强岗位管理
1.建立内部会计控制制度和财务会计制度。建立健全内部
会计控制制度 ， 并且要做到人员岗位分离和操作权限分离， 使岗位和权限彼此牵制， 相互制约 ， 使会计岗位人员能够明确工作应注意的问题 ， 集中注意力 ， 尽餐避免会计核算风险。要产生这样的效果就要加强会计监管，不但做到有法可依而且做到违法必究 。
2.制订会计核算岗位职责。让每个会计核算人员指导自己岗位职责， 逐步要求其按照职责去执行， 责任到人， 并加强日常运作管理， 提高每天会计核算业务的监控能力。具体做法： 审计人员要严格原始票据的验收批准 ， 杜绝假冒、 涂改， 证件手续不全； 会计人员应仔细计算每个原始凭证金额 ， 减少计算错误 ， 在《 高校会计制度》 要求下开展工作 ； 检查人员应当严格执行检查工作职责， 做好检查。大学应建立会计人员的责任追究制度， 用法律的形式来监督会计人员必须增强责任意识，严格执行财务管理规定。
3.让全校职工明确本校的财务管理制度。高校已经根据《 会
计法》 和《 高校会计制度》 并结合本校实际制定 了本校的财务管理制度， 那么就有必要加大宣传力度， 让全校职工明确这些规定特别是报销、 借款等的规定和审批手续， 这样会计核算人员在工作中就减少了很多不必要的麻烦 ，审核人员也能工作开展的很顺利，这样既遵守了本校的财务管理制度又从源头上规范了报销、 借款程序， 避免了票据不合法、 手续不完备的风险。
（三）通过培训来提高会计核算人员的业务素质。
会计核算人员的责任心大小，职业道德高低 ，业务水平高
低， 直接影响会计工作的好坏。会计人员的专业素质高， 会计能力强， 可以减少错帐， 避免了会计风险。 因此， 提高会计人员的素质 ， 对会计风险的有效预防有重要意义。 为了会计人员及时了解会计政策 、 会计事务处理方法 ， 不断提高会计人员的专业素质，对会计核算人员培训是有效的方式。 高校应针对不同的对象， 通过各种形式 ， 激发会计人员参加培训的积极性， 提高训练效果。
1.让会计核算人员树立要不断学习的思想。 高校可以印刷一些宣传资料， 如《 会计法》 、 《 高校会计制度》 和《 本校财务管理制度》 等， 让会计人员的认知能力不断加强， 从而提高会计核算人员遵守财务制度的自觉性。
2.进行会计业务培训。高校要针对财务部门的具体情况， 积极进行有 目的性、 可行性的岗位轮换学习， 开展会计业务知识竞赛等。通过集中培训 、 讲座和经验交流等方式 ， 提高会计核算人员业务能力。
（四）提高会计核算人员的职业道德水平， 是避免和降低高校会计核算风险的重要举措。
1.根据“ 以人为本” 的思想， 通过想办法 ， 来激发会计核算人员的积极性和创造性。高校一切活动都是由人来创造的， 高校财务管理制度的执行， 也要依赖会计人员去实施。因此， 高校要根据会计核算人员能力的大小， 安排其在合适的岗位， 让其发挥最大的作用。
2.不断对会计核算人员进行职业道德教育。通过学习培训或现场讲授及经验交流等方式 ，让会计核算人员明确岗位道德标准， 并能够自觉去执行 ， 使职业道德观念牢固地渗透到会计核算人员的灵魂深处， 不断影响其人生观， 改变其行为准则。逐步建立符合岗位要求的道德观， 从而提高每个会计核算人员遵守财务管理制度的自觉性， 使之具备“ 爱岗敬业 、 诚实守法、 廉洁自律、 提高技能” 良好的职业道德， 自觉提高责任意识， 坚持原则， 认真做好本职工作， 严格日常业务处理， 降低和避免会计核算风险。
3.让会计人员树立风险防范意识。 会计核算人员在严格执行各项规章制度， 规范 日常业务操作的同时 ， 还应对每笔业务的合法性 、 合规性进行仔细审查核对 ， 防范虚假凭证 、 会计错账等造成的会计核算风险。
总之， 高校会计核算风险虽然不可能完全消除， 但可以通过多种途径对其加以防范和化解，将其控制在一个合理的范围内， 从而确保高校会计信息的真实性， 最大限度地降低高校会计核算风险。
参考文献：
[1]姚俊英.对完善高校会计核算制度的几点看法[J].会计之友，2013，（08）.
关键词：电子技术公司；财务会计；核算风险；防范策略
自我国改革开放以来，国家经济有了突飞猛进的增长，目前我国在各个领域的发展中都取得了不错的成绩，随着电子技术的出现，加快了企业现代化发展的步伐，电子基础已经逐渐成为了行业发展赖以支撑的重要力量，在这种良好的市场发展局势下，我国的电子技术公司也越来越多，市场竞争也愈加激烈。财务风险防范可有效发现电子公司发展中的风险，规避风险并提升电子公司的市场竞争力，对保证电子公司的稳定发展具有重大意义。在实际工作中，需要针对电子技术公司财务会计核算风险的各个方面原因进行透彻的分析，并根据存在的问题提出几点与之相应的解决措施。
一、引发电子技术公司财务会计核算风险的原因分析
(一)财会人员素质水平偏低财务工作人员素质水平与电子技术公司财务会计核算风险能力息息相关，就现阶段电子技术公司财务人员的素质水平来看，还是普遍偏低，财务人员素质水平的低下使电子技术公司的财务会计核算能力很难得到有效的提升。就导致财务人员素质水平低下的原因分析，主要有两方面原因，一方面是人员的学习/工作能力普遍偏低，财务人员多半都是“半路上车”，缺乏专业的技术培训，进而导致财务风险问题。另一方面由于源自于各个方面的诱惑导致财务人员在工作上缺乏定力，并且在财务会计核算工作开展的过程中，也严重缺乏应有的职业素养，职业综合素质较低，不仅对存在在财务管理中的风险没有敏锐的洞察力，并且对有可能会发生的财务风险的预防能力也较低，很难对存在的风险进行准确的评估，对风险的分析也存在片面性，对发生的风险状况无法进行有效的核算，这都是阻碍公司财务会计核算效率很难提升的客观原因。
(二)财会核算信息系统不完善随着信息技术的不断发展，信息技术已经拓展到各行各业的发展中，各行各业也都加大了对信息技术的利用，通过对信息技术的利用，不仅创新了公司经营管理的方式，同时也加快了公司发展的步伐，可见在当前社会的发展中，信息技术已经成为了必备的先进技术。但是，就目前电子技术公司的发展现状来看，对信息技术的利用还处于初级阶段，尤其突出体现在信息系统的构建上，现在很多电子技术公司的财会核算信息系统构建还不完善，有的电子技术公司还采用传统的财会核算方式，信息系统更是形同虚设[1]。不重视信息系统的构建和完善，将会导致公司的会计核算内容无法保证准确性，不健全的信息系统也容易导致信息外流、数据流失等状况，这都会加大公司的财务风险，由于信息泄露而造成的公司经济损失屡有发生。
(三)风险防范监督机制不健全目前，很多电子技术公司在财务风险的防范能力上相对较薄弱，在对内部以及外部财务会计风险进行核算的时候经常会出现一系列的问题，使公司面临较大的财务风险，有时候甚至存在面临双重风险的可能性，究其根本原因，都是由于财务风险防范监督机制不健全导致的。一是缺乏财务防范监督的相关制度，未能根据电子技术公司的财务会计工作情况展开全面的监督；二是缺乏相关的监督标准，导致风险防范监督工作中出现不同程度的风险漏洞；三是缺乏科学性的核算手段，导致财务核算出现问题，进而引发一定的财务风险。风险防范监督机制的建立是必要的，这是提高电子技术公司财务风险防范能力的重要手段，如果这方面的内容缺失，将会导致很大的财务管理弊端，对公司长远的发展也会产生十分不利的影响。
二、电子技术公司财务会计核算风险的防范策略
(一)强化财务风险防范意识想要提高电子技术公司财务会计核算风险的防范能力，就要强化财务风险防范的意识，以往电子技术公司将重心都放在了公司的业务发展中，对于财务管理缺乏重视性，对于财务风险的掌控能力也十分薄弱，因此也缺乏相关的财务风险防范措施，这也导致电子技术公司的财务人员缺乏财务风险防范意识。因此，电子技术公司要强化财务人员的风险防范意识，首先，公司管理层要充分认识财务风险的防范能力是公司获得长期稳定发展必备的能力，提高对财务管理工作的重视程度，将财务会计核算作为公司的重要工作内容，并将财务风险防范意识的培养纳入到公司的日常中，结合自身发展的实际情况对潜在的风险进行预估，对公司可能遇到的财务风险做好准确的判断并要提出相应的解决措施[2]。其次，实行相应的奖罚机制，将财务风险的防范能力与公司员工的绩效考核相挂钩，要使财务风险防范工作在公司的各部门开展起来，调动全员的积极性，要在公司内部树立良好的财务会计核算风险防范的氛围。
(二)健全财务会计核算信息系统随着会计核算的不断创新发展，目前会计核算已经在逐步的向管理会计过渡，会计电算化的时代已经到来，现在，信息系统的操作能力已经成为了财务人员的必备能力，只有加大对信息系统的利用，才会使会计电算化逐渐拓展普及面，从而利用财务信息系统提高电子技术公司的财务会计核算的能力，提高对核算风险的防范能力[3]。在会计核算向管理会计发展方向转变过程中，财务会计核算信息系统的构建在当前电子技术公司的财务管理中是十分必要的。当前的社会是信息技术快速发展的社会，将信息技术应用在财务管理中具有更大的优势，会计核算信息系统的构建可以有效的使财务信息系统做到逐步的完善，减少财务核算中可能出现的漏洞，降低财务核算的风险，提高电子技术公司财务会计核算的准确性。因此，电子技术公司要加强对财务会计核算信息系统使用的监管，要进一步规范信息系统的规范操作，尽量减小使用中出现的差错现象，提高财务人员对信息系统的应用效率。
(三)加强财务会计人员培训财务人员的专业素质水平决定了电子技术公司财务会计管理的能力，财务人员的核算能力及其自身的道德素质水平都会在财务核算的最终效果中体现出来，因此想要提高电子技术公司的财务会计核算风险的防范能力，就要加强对财务会计人员的培训工作，使财务会计人员的素质水平得到提高。随着我国市场经济形势的不断变革，财务核算方式和内容也在不断的变化，公司在对财务人员进行财务核算能力培训的时候，要将与之相关的新的知识也渗透给他们，要使培训内容的更新程度与现行的财务知识相匹配，将全新的财务管理制度以及国家的相关会计核算规章制度也深化给财务管理人员。此外还要提高财务管理人员的入职门槛，从源头上对财务人员的素质进行把关。
(四)健全财务会计核算监督体系健全的财务会计核算监督体系的构建对提高电子技术公司的财务会计核算风险的防范能力是极其必要的，这也是提高公司财务管理能力的重要措施。首先，要树立起对数字的敏感，将财务会计核算风险防范渗透在公司的日常财务管理中，谨慎对待一切财务数据，发现存在可疑数据，要立即进行分析。其次，在公司各项经营活动中发挥财务管理的作用，对公司主要经营活动所涉及的每一个会计凭证都要做好合理的分析，要保持时刻的警惕性。
一、事后监督在大监督机制中的主要优势
（一）具有特定的专业性。《中国人民银行事后监督部门工作规程》规定，事后监督按照规定的程序和方法对会计（营业）、国库、货币金银等会计核算业务进行复审和检验。明确了事后监督属于会计核算监督的范畴。事后监督的专业性，决定了事后监督部门在大监督机制中会计监督管理方面的重要性。
（二）具有相对时效性。事后监督部门按照连续性、及时性原则，依据前台提供的会计资料，对辖内会计核算业务按日、连续进行监督，能够及时掌握前台会计核算的相关资料，较为及时地发现前台办理会计核算业务工作中的漏洞。相对于其他监督部门、业务主管部门的定期检查和专项检查来讲，事后监督的时效性优势较为明显。
（三）具有信息的可比性。事后监督部门通过对监督信息的收集、整理、分析，既可以从时点上纵向比较、分析出辖内整体以及各会计核算网点会计核算工作开展、业务变化情况和会计核算质量情况，及时进行风险预警、提示，提出改进、完善的工作建议和意见；也可以通过横向对比，比较出各网点会计核算质量情况，督促会计核算网点加强内部管理，相互促进、提高。
二、制约事后监督效能提高的几个因素
（一）事后性特征明显。事后监督部门以被监督部门送达的会计资料作为监督的第一手资料，采用非现场核查的方式实施监督。在该监督模式下，事后监督的监督范围、监督内容和监督时效均具有一定的局限性，使得事后监督部门无法及时了解被监督部门事前、事中会计监督的状况，也难以对被监督部门的会计核算全过程的风险进行识别、计量、监测和管理。
（二）被动性影响突出。从监督的形式来说，事后监督属于被动性的监督，缺乏积极的管理、制约手段。因此，在部分基层央行中，前台对事后监督发现问题进行整改时，往往采用“头痛医头、脚痛医脚”的方式，治标不治本；而不是主动寻找自身管理工作中的漏洞，举一反三，防微杜渐，治标又治本；有的甚至形成了反正后面还有事后监督部门把关的观念，从主观上放松自身的管理，客观上形成了过度依赖事后监督部门的局面，导致有的差错屡查屡犯。
（三）权威性打折。一是缺乏统一的监督规范，监督标准不一，在差错认定上，事后监督部门与前台有时会产生分歧。二是随着人民银行会计、国库核算业务的快速发展和科技水平提高，会计核算业务的操作、流程控制发生了较大的变化，事后监督部门对新业务在操作上缺乏直接的认识，对新业务的制度、操作规程、监督要求不能及时培训到位，形成“外行监督内行”的状况。三是由于监督人员监督交流少，业务知识更新慢，容易导致监督工作经验化，监督方法陈旧，监督技能难以提高。
（四）外部交流学习渠道狭隘。由于实行属地管理体制，各地事后监督中心之间的学习交流很少，相互间监督的经验、做法不能及时交流借鉴，一些新的监督成果难以得到充分利用。在人员培训方面，存在培训方式落后、培训内容单一等问题。
三、加强大监督机制建设促进事后监督效能提高的建议
笔者认为，当前基层人行事后监督部门的定位必须立足于国库会计核算风险防范，发挥事后监督部门的优势，强化事后监督职能，促进大监督机制建设。
（一）把牢风险防范底线。首先要强化监督人员风险责任教育，明确责任，引导监督人员牢固树立会计基础工作无小事的监督理念，增强监督人员的工作责任心、使命感和风险意识，端正监督人员的工作态度。二是加强事后监督部门内部管理，强化对事后监督业务的再监督，督促事后监督人员认真履行监督工作职责，确保事后监督工作质量。三是在对会计核算业务风险进行全面排查，掌握辖内会计核算业务风险点的基础上，突出对会计核算业务中重点风险部位、风险环节和重点业务的监督，切实把牢会计核算风险防范底线。四是建立会计业务风险评估指标体系，提高对会计核算业务风险防范的能力，实行会计核算业务风险防范关口前移，定期对辖内会计核算业务风险状况进行分析、评估，增强风险预警和提示的及时性，并跟踪风险隐患的排除情况。
（二）加强监督信息交流，发挥参谋服务作用。在大监督机制的成员单位中，事后监督实施连续的监督，形成的监督信息更为全面、及时，将事后监督信息与其他成员单位共享，有利于其他成员单位增强监督的针对性；同时，事后监督在日常监督中，充分利用其他成员单位的监督成果，对于减少重复监督，提高监督效能也十分重要。一是强化对事后监督中掌握会计业务信息的收集、整理，利用所掌握的会计信息和有关资料，定期分析辖内会计基础工作的基本状况，及时通报监督工作中发现的问题，促进事后监督由查错补漏为主的事务型监督向参谋顾问为主的服务型监督转变。二是通过大监督信息网、大监督工作联席会，以及监督情况通报、风险预警等形式，加强与其他监督部门、会计核算业务管理部门、核算网点的沟通与交流，整合监督资源，实现会计核算业务监督事前、事中、事后的有机结合，形成群防群治，整体联动的监督和风险防控机制。三是拓宽事后监督部门间的交流渠道或平台。通过相互间的学习交流，促进事后监督工作经验、方法的最大运用和借鉴，以达到拓展视角、提高工作质量水平之目标。
[关键词] 集中核算 金融业 风险
会计核算是运用专门方法，以货币为计量单位，通过考核计算，集中反映和对比分析各预算单位资金运动的成果。会计集中核算在银行、保险、证券、金融得到广泛认可与应用，但是在实际操作中，会计集中核算对加强会计核算内部控制、系统运行环境、计算机设备与网络设备的安全性等问题也提出了更高的要求，与之相应的风险防范亦需加强。
一、会计集中核算的新要求
账务核算的前后台分离，对加强会计核算内部控制提出了新的要求。前台营业网点直接处业务，录入会计凭证信息，并向核算中心发送、接收有关账务信息。核算中心进行联行业务处理、核算数据记载、存储等环节的后台处理，同一核算主体的会计人员分散在中心营业部及其县分公司，由不同的单位和部门负责管理和考核，总公司会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离。面对全新的组织形式，如何对会计人员进行管理，实现有效的风险防范和控制成为迫切需要解决的问题。
账户的集中管理,对系统运行环境提出了更严格的要求。公司会计集中核算系统对账户的设置采取“物理上集中摆放,逻辑上分散管理”的模式,即全国各客户在当地营业部开设的所有账户物理上在总公司处理中心存储,逻辑上由总公司进行处理,涉及客户账户的业务和跨省的汇总业务都有必须通过对支付系统的访问实现,日终接收来自总公司处理中心有关账务数据后,进行所有账务的核算平衡。会计集中核算的设置对会计人员操作的准确性和操作速度提出了更为严格的要求，各项核算业务只能在支付系统日间状态下进行,版本升级、系统参数维护和行名行号的变更等工作都只能在统一的时间进行，各项业务更加依赖于稳定可靠的运行环境。
核算方式的网络化，对计算机设备与网络设备的安全性提出了更高的要求。ABS系统自身就是完整的网络系统，中心服务器连接综合柜及若干个网点柜客户端，每个客户端都连接有若干台网络终端，绝大部分业务是通过网络终端完成。同时中心服务器作为一个重要结点接入支付系统，与现代化支付系统同步运行。金融公司会计活动和支付服务原始信息通过网点柜及支付系统其它参与者的录入、复核、传输等环节，将会计核算信息转换为电子信息进行传输。会计核算信息化网络化对计算机设备和网络安全性提出了极高的要求。
二、会计集中核算后风险的表现形式
新系统在会计核算方式上有根本性的改变，进一步加强了风险控制，但实际运行中发现系统本身还存在不完善的地方，留有风险隐患。一是集中核算造成各级分公司的核对环节中断。二是清算集中不能充分履行其控制营业网点业务风险的作用。三是核算中心统一开设损益类账户，网点损益类各子目余额当日无法查询，加大了差错率风险。四是与国库的同城差额清算通过大额支付系统处理，加大了资金风险。五是通过数据转换，介质导出产生的会计和账务报表，能对基础数据进行修改，存在会计报表失真的风险。六是版本升级较快，但新版本环境下无法对旧版本备份数据进行恢复处理，存在旧版本备份数据失效的风险。
新系统运行后，原有的内控制度、操作规程、风险点控制措施跟不上业务变化的要求，造成风险控制无据可依。再者核算单位对业务处理、重要事项风险估计不足造成风险控制不到位。 实行会计集中核算后，从各级分公司的领导到一般的会计人员，认为会计风险已经转移，普遍存在麻痹思想，防范风险的意识减弱。另外会计核算流程定式分割了会计核算的连续性，导致会计人员工作的机械化。 基层的会计人员短缺，变动频繁，人员老化，违规操作和“一手清”现象依然存在。加之部分会计人员素质不高，操作失误，不认真执行口令保密制度和操作规程，形成操作风险。
三、风险防范对策
加强会计队伍建设，建立科学的风险管理理念。一是要加强职业道德教育和风险意识教育，使每位员工都能意识到每一个操作，每一个环节的操作失误、管理缺位将可能出现的损失，意识到风险管理的重要，将风险意识贯穿于所有人员的自觉行动中去。二是要重视业务上的风险估计，提高抗风险的能力。
加强内控制度建设，建全与新系统相适应的内控体系。首先要及时制定和完善相关的制度办法。根据当前会计核算工作的新需要，研究制定相关的制度办法，为新业务的正常运行提供依据。其次要加强管理，严格制度执行。对于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序办理业务等违规现象，要从严处理。三是加强监督检查力度，核算部门在日终处理前，会计资料移交前要根据新系统新特点加强自查，平时针对风险点加强检查，发现问题，及时整改。
从防范风险出发，增强和改进系统功能。一是增设大额往账业务主管确认功能，明确联行柜对大额往账业务的审核要素。二是增设生成并打印会计和财务报表功能，保证报表数字的可靠性。三是在综合柜计息管理操作中增加复核菜单，以减少差错，防范风险。四是开发一个功能强大的、可以对指定一个或多个中文关键词进行查找的行名行号查询系统，以提高工作效率，减少联行差错，加速资金周转，降低风险。 加大硬件投入，严格按照要求加强机房建设、配置系统运行环境。加强病毒防护，各操作系统必须进行物理隔离，阻断外联网和内联网的连接，并安装有效的网络防火墙和防病毒软件。最后，要加强系统维护。
参考文献:
[1]曾扬:商业企业降低成本费用的有效途经.徐州教育学院学报,2002.4
关键词：商业银行；会计核算；财务风险
商业银行会计相应核算管理作为企业平稳运营的关键保障,决定着商业银行未来的盈利和业务发展趋势，一方面影响着商业银行的运营状态，另一方面,也增加了商业银行竞争力的强弱。现阶段，会计核算的不合理之处体现在传统的会计管理理论未能跟上新常态金融会计核算管理要求、会计信息化的相关制度不够完善、会计核算手段欠规范等，而究其根本原因在于内部控制体系不健全、会计核算制度不规范、管理方面过于松散等。随着互联网金融的加速，金融产品不断创新为商业银行的会计核算管理带来了不同程度的影响和挑战，也带来的巨大的风险，加大针对商业银行风险的管控力度势在必行。
一、会计核算管理与财务风险
1.会计核算的重要性
会计核算管理需要依据外部经济环境、监管环境的变化、业务创新发展，不断进行调整,以适应新常态，进而采取恰当的控制手段组织，调控企业各项经营活动,基于合理的分析和预估,实现资源优化配置,降低成本投入,增强企业经济效益,实现效益最大化，对商业银行来说，尤为必要。实施会计核算管控有助于商业银行进一步健康、平稳发展，更有利于维护国家金融安全。随着市场经济的持续不断发展，金融创新的不断进步，对商业银行会计核算管理提出了更高的要求,商业银行不仅需要具备较强的战略观察力，同时还需有不断创新力。此外，商业银行需要健全会计核算相应的管理制度,以便于实现预期目标。随着互联网金融的发展,第三方支付平台、互联网公司开始进入金融行业,传统商业银行要想继续保持竞争力，实现可持续发展,首要任务就是要降低自身财务风险。
2.商业银行财务风险的特征
商业银行的经营风险存在于银行经营活动的各个环节，会计工作也是贯穿于整个业务处理过程之中，我国商业银行面临的高风险主要也来源于高风险项目，也很大程度上与会计行为相关。商业银行财务风险指在商业银行信用活动中，各项资金和财务收支不合理而承担的风险。具有以下特性：不确定性，如果商业银行各项业务核算管控得力，创新产品核算明确，真实反映市场需求，就能将引发危机的因素在事前一一化解，财务风险便会得到抑制；否则，财务风险便会不期而至。风险的巨大危害性，如果商业银行不能及时化解财务风险，致使危机爆发，轻者企业资信等级下降，造成极坏的社会声誉，重者影响国家金融安全，甚至社会稳定。
二、目前我国商业银行会计财务风险的主要表现
1.监督检查流于形式
会计监督检查不力。作为会计的基础职能之一的会计监督检查，本应该是会计部门自律管理的有力武器。但是，由于个别会计管理人员、操作人员风险和法制意识淡薄，淡漠会计制度，让会计检查监督流于形式，弱化了会计的基本职能，加大了产生风险的可能性。
2.会计核算不实
会计核算是会计的基本职责，能够客观具体的反映出商业银行资产流向、实际的使用情况等，但倘若会计核算与事实相背驰，那么内部决策机构就无法获取到正确的信息，从而作出错误的、缺乏合理性依据的商业银行决策，从而带来了金融风险，甚至出现财务危机。另外，会计人员在实际的工作中由于对业务缺乏足够的了解，出现操作不当的行为，从而使账目与实际存在误差，从而也会加剧财务风险。
3.财务成本的加大
部分商业银行一味的追求业务数量，增设相应的物理网点，不顾成本，提升存款利率吸收存款，而诸如此类不符合业务发展规律的短期行为，势必增加自有资金投入，从而提升了财务风险。
三、商业银行财务风险形成的原因
1.财务内控制度薄弱
财务内控管理是预防商业银行财务风险、保证资金安全的有效前提。财务内控制度不健全，过于薄弱，不仅无法有效的规避财务风险，面对已发风险也无法采取恰当手段予以解决。
2.会计监督不力
商业银行会计监督的职责就是商业银行会计根据财务会计的规章制度对商业银行资金流动的使用情况是否合理进行监督，对于商业银行会计工作过程中出现的问题及时纠正。执行人员走过场，漠视制度，无法发挥监督职能，也无法及时处理存在的问题，最后越积越多。
3.会计人员素质不高
在会计核算工作中，财务人员对于核算管理工作的顺利进行，有着至关重要的作用，财会人员的素质水平直接影响了财务会计核算工作的工作质量，尤其是在风险控制方面，更是起到了举足轻重的关键作用。但是，由于各种原因，个别财会人员风险意识淡薄，无法对风险进行预判，从而无法有效规避风险。再加上财务人员更换频繁，很多新手对业务不熟悉，很难在短时间熟悉业务。
四、如何强化商业银行会计核算管理,防范财务风险
1.建立会计核算管理信息体系
健全关于会计核算管理内容的信息系统,针对一系列经济活动进行全面合理的监督,为会计计量提供有价值的真实数据信息,以便达成会计核算管理根本目的。借助完善的管理监督系统,对管理方面实际的组织、计划，包括整个实施过程与实践管理等各项环节进行恰当的质量控制,以便于使核算管理从根本上发挥效力。此外,还可以通过建立有效的机制,例如绩效考核奖惩机制、团队管理制度、管理质量评价机制,确保管理的有效性,积极调动会计从业人员的主观能动性,提升管理的效率和质量。积极推行财务信息化，帮助相关财会人员快速掌握应用程序的使用方法，这样不仅可以提高财务会计核算工作的工作效率，同时还能够确保相关数据的准确性，对于财务会计核算工作的顺利开展具有十分积极的作用，利用核算信息系统全面的控制和监管财务会计核算信息，杜绝操作失误、违法操作等情况。最后资本市场的秩序越严格，对于会计信息的真实性以及有效性的要求也就越高,提供真实、有效的会计信息对于会计核算管理计量具有积极作用。
2.强化商业银行内部控制
商业银行应该强化内控,从源头上防范财务风险的产生，各管理人员要增强自身的法律意识,多多翻阅法律条文，明确内控能够对商业银行经济效益所产生的关键影响,明确自身职责,必须依据法律要求进行经营,以恰当合理方式进行管理,促使商业银行内控趋于规范完善。借助科学系统的内控制度进而使商业银行实际的管理质量得到增强,这就需要加大针对其内部的监管力度,全面落实制度执行和监管管理，不留死角,从而促使内控更加规范。在大规模高投入的授信开始前，需要进行全面的市场调查,判断其是否可行,使有限的资金应用在有价值的领域。严格按照谨慎性原则进行会计核算，确认商业银行利息收入政策，改进和完善利息收入确认的方法。此外，加强对财务工作的日常监督检查，及时介入，降低财务风险，实践证明，事前检查更能及时发现问题，把问题消灭在萌芽状态，真正起到防患于未然的作用。
3.发挥各部门的监督作用
商业银行内部监管机构要对要会计管理给予足够的重视,针对商业银行相应资金的投入以及支出实时跟踪,严格管控,对所发现的违法以及违规行为绝不可姑息,以便于形成一套科学合理的监督体系，将责任落实到具体机构或个人。实行商业银行稽核派驻或常规、经常性业务检查，将商业银行中业务素质较高的并具备内审资格的业务骨干充实到稽核队伍中来，履行稽核审计职能，在方法上可由上级行派驻基层商业银行，工作上直接对上级行负责，从管理体制上割断其与被查单位的利害关系，使其真正处于相对独立的地位。强化岗位职责，建立岗位责任制按照职能分工的原则明确各个岗位的职责，按照各岗位之间不得兼容的要求合理分工，使每一项工作都有专人负责，并有明确、清晰的岗位职责，要从制度上、组织任用上确保银行财务主管工作的独立性，对财务处理实行岗位分工，不得一人兼岗或独立操作完成多项操作程序，更不得越权处理会计事项，对业务用章、空白凭证等财务事项处理进行有效监督，实行专人分管，加强对会计处理的全过程的“事前、事中、事后监督”。明确会计制度的管理责任，主要是要对各级管理人员进行有限授权，分清职责，做到一级抓一级，按照规章制度和职责分工，对每一岗位和业务的每一环节都要进行重点分析研究，针对各岗位特点和业务流特点，制定相应的约束机制，对定期检查、审批手续、人员交接、定期轮岗等都作出明确的规定。
4.提高会计人员的专业水平以及职业素养
《中华人民共和国会计法》对会计的职责、工作范围以及相关法律责任进行明确,我国会计人员在实际工作过程中也需要依据此来展开。对会计岗位设定一定的门槛，加强对新员工的考核，符合相应条件才能上岗。选拔一批高素质和具备专业能力的会计人员从事会计岗位，才能够对各项业务操作得当，定期组织会计从业人员进行专业知识培训，以便进一步增强其执业能力。其次会计从业人员也应该积极主动的进行学习，磨练能力,明确自身职责，帮助管理层作出正确的决策,确保资金安全。另外,可考虑设立竞争机制,选择出优异的会计从业人员,采取先进的会计管理手段,促使会计从业人员更富有创新性。加强针对商业银行会计队伍方面的建设，增强会计从业人员的整体素质。商业银行管理工作者要有统一的目标，明确会计对于银行整体而言的关键影响，在岗位落实、人员配备上等方面加以支持。以一个尊重、信任的态度与会计人员进行交流，进而发挥他们的潜能，使他们面对工作时更加的主动积极，能够遵守相关流程规章展开工作；应用制度教育。利用有效的措施与手段，对会计人进行深层次的制度培训，让他们全面了解制度内含，进而令他们能够将制度落实到具体工作。
参考文献：
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关键词：银行会计管理 在风险 对策研究
银行会计的工作有着贯穿业务始终及处理问题的特殊作用，对商业银行的管理起到了非常重要的作用。
一、银行会计管理的现状
我国银行目前的业务运营模式具有层级管理的特征，它的业务处理方式是本着以最低层网点为基础，实现业务后台的一体化。客户的各项业务均由网点来受理，之后网点柜员再对客户所提供的业务凭证进行审核，最后进行完记账核算等操作。然而柜员的大部分精力消耗在所谓的业务操作上，往往在处理完各类业务后无法顾及到与客户的有效沟通，错失了许多挖掘高端客户的机会。遇到大额业务或特殊业务则需要将其交予授权人员完成工作，随后打印凭证让客户确认签字，最后将客户提交的业务凭证送至有关监督机构进行事后督。
二、银行会计管理的潜在风险
（一）会计核算风险
银行会计的基础工作在于真实、完整，并且及时地对经济业务能够进行组织和核算，但是，如果该会计核算方法不准确或者核算程序不规范、核算质量不高，从而引发的风险将会对银行交易造成影响。比如为了完成上级领导下达的任务而接纳高成本的资金，则造成了银行利润虚盈实亏。
（二）会计管理风险
目前各商业银行实行综合素质柜员制度，要求各个柜员能够独立的处理多种类型的业务。然而，柜员是不可能去全面又清晰地完全掌握所有业务的，又因为业务操作分布在不同的营业网点，使得风险点的覆盖面变广，风险的集中控制难度也随之增大，不能忽视出现差错的可能性。由于缺乏有效时间从而进行严格审查，造成其审查授权的职责也容易表于形式，事后的监督也会因为过程过于简单和透明，难以有效防止内部案件的发生。由于业务量的不断增多，各个营业网点所需配备的柜员只多不少，授权人员和事后监督人员的数量也根据需求量同比增长，使得网点人员的需求量增加，而业务量很有可能根据季节或其他因素造成一定明显的波动。
（三）会计结算业务的风险
票据风险是主要的银行结算风险。一方面是由于不法分子能够利用高科技的作案手段；另一方面归根结底还是在于银行的内部防治潜在风险的措施漏洞较多。其中有一些表现在类似于银行汇票兑付行领现的手续达不到完全严密；银行的会计人员缺乏足够强的责任心，使得工作失误时让不法分子钻了空隙；还有些部分的银行工作人员由于利用处理业务很方便这一有利条件，对于法规和制度不管不顾，内部盗用联行资金等等。
三、银行会计管理制度的研究对策
第一，针对会计核算风险问题，应当努力提高实践中的会计核算质量。银行各级会计核算部门应当将提高会计核算的质量作为一件大事去落实，并在此基础上努力使银行会计核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及规范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通过集中的方式予以制定，而且要采取分级管理的方式，对银行的日常经营活动进行集中、全面的会计核算；所谓信息化，实际上就是指会计核算过程中应当采用现代化的计算机信息网络技术，保证所做出的会计信息全面、真实、及时和客观。对于会计核算工作的规范化而言，它主要是指各级会计机构和管理部门以及相关会计人员，在银行会计核算过程中所采用的统一性技术手段和方式方法。
第二，针对会计管理风险问题，建立和完善会计风险管理机制，并在此基础上制定一套科学完善的管理会计准则。首先要加强制度防范，即运用现代化的管理方法进行组织规划，尤其是注意资源的合理使用和优化配置。同时还要制定较为详尽的业务流程与工作程序，将岗位设置、权责分工等问题统一纳入到内部管理体系之中，从而使其能与当前先进的管理理念相适应，充分发挥其应有的效能；其次要不断加强监督和会计管理，提高其真实性与有效性，从而促使具体风险管理制度的有效落实；最后可通过思想教育的方式，提高会计人员的自觉和自律意识，进而提高他们的风险意识与防范能力。
第三，针对会计业务风险问题，应加强业务流程的不断改进。实施银行业务流程再造，鉴金融理论与国际先进经验，建立后台业务集中处理平台，对会计业务实施集中处理，从而实现低成本、专业化和高效率的作业活动。实施会计业务流程再造的思路是将前后台进行业务分离和职能分解，网点负责业务受理市场营销及客户服务等工作，而后台的业务处理中心主要负责交易处理账务核算、业务管理；网点主要负责单据的合法性与真实性审核，后台业务处理中心负责账务的正确核算和处理。
第四，针对内部控制风险问题，要深化银行内部控制管理机制的建设。建立独立会计核算管理体制，会计工作人员在实施账务处理中的一项重要依据是客观真实的会计凭证。同时还要建立和完善操作岗位中的责任管理机制，做好内控机制中的风险控制工作，尤其是要加强风险点的控制。提高对会计内控风险工作的检查与监督，强化上级财会与内审职能部门对银行会计工作的监督与检查，同时还要求内部审计部门具备较强的独立性、专业性和权威性。只有这样，才能有效控制银行内部风险问题。
四、结束语
银行不断推出新的业务和产品，交易品种变得复杂，使得网点柜员的业务量的不断增长，不可避免的导致业务办理时间拖长，客户排队现象也越来越明显，银行的服务效率难以满足客户的需求，但是，只要能及时弥补缺陷，讨论解决方案，并快速执行，就能减少或降低风险。
参考文献：
1.1对银行金融业务的会计核算缺乏足够的重视
长期以来，我国银行的功能都比较单一，再加上计划经济观念的影响，金融业务的发展比较缓慢，因此其会计核算没有受到从业人员的足够的关注和重视。然而近年来，由于我国国内存贷款利差的不断缩小，大大降低了传统银行业务的利润获取空间，再加上随着世界一体化的发展，国际各个行业之间的竞争日益激烈，国内银行开始关注金融业务的竞争空间和发展潜力，银行开发金融业务逐渐成为银行业发展的一个大趋势。不过我们也要看到，银行金融业务的会计核算还处于发展的起步阶段，银行从业人员从思想和观念上还没有对其重要性有足够的认识，这就对银行金融业务的快速发展产生了阻碍作用。银行金融业务目前存在的会计核算问题主要表现为以下几个方面：一是会计制度建设滞后，对我国银行金融业务的发展和创新产生了极大的制约；二是监管部门和银行管理者都没有正确认识金融业务给银行带来的高风险，导致这部分会计信息严重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出现疏漏之处，必然会给银行带来巨大的损失；三是金融业务的发展与会计核算及其信息披露状况严重脱节，使一些金融业务缺乏会计核算信息结果和反映。
1.2银行金融业务的定义和范围不清，且缺乏明确、统一的核算规范
在银行业务中，中间业务范围大于金融业务，但是很多银行将金融业务和中间业务混为一谈，这主要是由于会计准则只是关注核算程序和核算方法，而不负责具体核算对象的制定，因此并没有对两者进行区分，再加上金融业务的基本范畴没有明确界定，缺乏规范和引导，从而导致金融业务的快捷核算数据不实。到目前为止，我国会计法规以及监管指引都没有对银行金融业务的会计核算制度进行明确的规定，只是在《金融企业会计制度》中明确要求了部分已经存在的金融业务的信息披露。缺乏统一的会计核算规范作为基础，金融业务的信息披露要求也就无法实现。另外，现阶段我国银行金融业务的会计处理状态主要表现为四个特点：自定原则、自立规矩、自我监督、各自为战。这不仅难以保障金融业务信息披露的真实性、可靠性、准确性和全面性，同时也使各个银行所披露的金融业务信息缺乏可比性。如果任由这种现状发展下去，最终可能导致有意或无意的虚假金融会计信息的形成，给金融业务带来经营风险，对会计信息使用者、银行经营决策行为以及监管部门的监督行为产生误导。
2、银行金融业务会计核算的改善策略分析
2.1正确认识会计核算对银行金融业务发展的重要性
控制过程、总结观念是会计核算的基本职能，其中控制过程主要是指通过货币计算来核算和监督社会再生产过程的各项经济活动，因此会计核算的基本要求就是反映社会再生产过程中的各项经济活动。银行金融业务的会计核算也是对其业务发展过程中的各项经济活动的反映和体现，通过它所提供的信息，银行管理者可以对金融业务发展的现状进行全面的了解和掌握，认识其中存在的风险，采取积极的措施对其进行防范，并对银行金融业务的发展做出正确的判断和决策。因此会计核算对银行金融业务发展来说意义重大，必须要受到银行从业人员，尤其是管理者的正确认识。
2.2对金融业务会计核算标准进行明确和统一
要想使银行能够根据业务的性质来判断金融业务的范围，提高银行金融业务会计信息的准确性、规范性和可比性，就必须要对金融业务会计确认标准进行明确和统一。首先，银行要积极制定金融业务会计确认的判断标准，将金融业务与中间业务或者其它业务区分开来。在制定中尤其需要关注两个问题，一是银行金融业务所承担的权利或义务会否给银行带来潜在的风险或收益；二是银行是否因该项业务承担了直接或间接的权利或义务。除此之外，财政部门和监管部门也要对金融业务中的业务或者有负债业务等风险性业务的会计核算、会计确定、会计计量、会计披露等进行强制性规定，而对于那些满足终止确认条件的证券化信贷资产等金融非风险性业务，则只需进行会计确认和会计计量就可以了，其它的实际要求则需要根据银行的管理特点来确定。其次，制定金融业务会计科目设置的指引。财务部门必须要重视会计核算的管理和监督，规范性的指引金融业务的会计科目设置，并尽可能使其与银行监管部门对相关业务的流程和管理规定统一起来，这样就使金融业务会计核算数据相匹配，可以为编制监管报表的统计提供方便，对于银行金融风险的监控和防范也具有积极意义。
2.3对银行金融业务会计核算方法进行规范
要提高银行金融业务会计信息规范性和可比性，就必须要对其会计核算方法进行规范，这主要可以从两个方面着手进行：一是充分考虑核算方法的可操作性。在金融业务的核算中，要综合考虑各方面的因素，例如核算是否与国内金融环境和银行管理能力相匹配，是否符合监管机构对银行金融业务的管理要求等；二是准确反映表外业务的风险性质。银行金融业务的产品结构和权责风险之间差异很大，金融业务会计核算要想清晰的反映银行在金融业务中所承担的权利、义务、收益以及风险，就必须要在会计核算方法中将其差异体现出来。
3、结语
小企业新的业务类型的开展和经营规模的增大必然会带来会计核算内容的一定变化，为了适应这些变化，小企业就需要以更新会计制度来打好会计管理转变的先行基础。
小企业会计制度建设现状及存在的不足
整体而言，小企业会计制度建设水平良莠不齐，完善程度不一，但缺乏规范化、科学化的会计管理体系是不争的事实，使得小企业会计核算秩序混乱，会计管理水平相当低。
小企业大多规模小，有些甚至会计核算主体都不完善，一直以来也未受到政府较大的管制，因而小企业普遍不重视会计制度的建设和管理系统的规范，有些根本就没有较为系统的会计制度，即使一些小企业有书面的企业会计制度，但也仅是照搬国家的会计制度，而且常常是为了应付某些信息需求者的要求，内部人员基本不照制度行事。2011年政府颁布新的小企业会计准则代替了旧的小企业会计制度，由于未进行强制性的实施规定，在小企业内部反映平淡，而且制度内容的众多调整增加了很多小企业的疑虑，大多数小企业依然我行我素，停留在没有专门的会计制度或者旧会计制度阶段，未积极进行制度的更新，
小企业会计核算压力小，因而组织架构较为简单。很多小企业甚至没有专门的会计机构，会计核算采用记账的方式，这当然对于一些比较小的企业来说可以节省较大的机构设置成本，但由于经营与记账的分离，使小企业会计核算存在诸多造假的机会，容易诱发做假账等违法行为，特别是为减少纳税而做出的一些不当行为。一些小企业虽然建立了专门的会计核算组织，配备了会计人员，但是会计人员的素质无法保障，特别是常聘用企业管理者的亲属好友，而这些会计人员并没有受过必要的培训就上岗，使会计核算显得极为随便。再就是会计人员不够稳定，人员流动性大，常导致一些会计事项的核算中断，无法保证小企业企业会计信息的连续记录，从而降低了会计信息的可比性和可用性。
首先，小企业普遍做不到岗位职责分离和执行必要的牵制措施，比如出纳岗位不实施相关人员回避，由会计主管近亲属担任，会计凭证编制与出纳由同一人兼任，财务印章未实施专门人员保管等等，这些直接对小企业财产资金的安全威胁，违背会计核算的基本原则。其次，会计科目设置不规范，随意采用，随意调整，而且缺少明细会计科目的分类核算，无法准确反映业务全貌。会计报表编制极为简单，格式不符合会计准则规定，项目缺少必要的财务情况说明。会计资料保管很随意，有些单位依然以手工记账为主，会计电算化水平相当低，会计资料备份管理难以实施。第三，收入和成本核算与管理不健全。在收入核算上不按照权责发生制及时入账，或过早入账，记错了会计期间，在成本核算上不具备科学管理意识，成本结转与归集方法极为简单，成本发生与责任存在不配比的情况，使成本资料缺乏可靠性。
会计监督与控制弱化严重，风险管控意识极低。会计监督与控制的弱化一是体现在上述提到的会计岗位分离及牵制制度的不重视，使会计核算本身存在较多的不安全因素。二是授权与审批制度不严格，一些重大资金收支未有统一的手续或凭据要求，审查和批准一人负责，费用报销控制不严，使企业内部形成了不重视会计控制的思想。三是财产物资监控不严，定期的清产核资不及时进行，或者进行盘点时没有必要的第三人监督，对低值易耗物资缺乏单独的账簿记录等，很难保障财产物资的完整性。此外，小企业普遍缺乏风险管理意识，不对潜在的财务风险进行分析平价，日常更没有实时监控的机制，因而风险防范基础弱，风险抵御力非常低。
健全小企业会计制度体系的措施建议
针对以上对小企业会计制度建设现状及问题的分析，可以看到小企业极不规范的会计管理已经极大地威胁到了经营的稳定性，必须要引起重视，并加以改进。完善的会计制度可以明确小企业会计核算与管理的系统架构，从而很好的指导小企业会计管理工作的开展，是小企业会计环境稳固的基础。小企业要把握好新会计准则实施的契机，积极响应政府号召，完善内部会计制度。对没有专门会计制度的小企业来说，应当对内部会计环境进行整理，做好引入小企业会计准则的准备。而对实施旧小企业会计制度的企业来说，要充分了解新旧会计制度之间的差异，了解实现转变需要做的调整工作，并采取渐进式的转变措施稳步做好新旧会计制度之间的衔接，减少制度变化对企业造成的可能影响。
小企业要根据企业实际需要来决定会计机构的设计。确实不需要专门机构进行会计核算的企业来讲，完全可以采用记账方式，但要注意做好与记账机构之间的凭证传递和信息沟通工作，保证业务开展与记账同步进行，降低会计信息不对称可能带来的负面影响。对于需要专门会计机构的企业来讲，要注意会计机构设置的层次，合理确定各级会计人员的分工。要谨慎的选择会计人员，必须考察选聘人员的知识背景和社会背景，保证会计队伍的素质水平，并且日常也要注意会计人员的继续教育，及时更新人员知识。另外，采取必要的措施保障会计人员工作的稳定性，可以适当提高福利待遇，聘用全职人员从事会计核算，减少人员流动带来的会计问题。
(一)控制环境方面,内控文化、激励约束机制、会计组织结构、会计人员素质等均存在不同程度的缺陷
1.内控文化存在欠缺。人民银行以行政管理为主,内部控制设计、运行的有效性有待进一步提高。部分员工把内部控制与规章制度等同,认为内部控制就是建章建制而忽视了内部控制的本质内涵。有的缺乏内部控制具体的执行落实,内部控制执行不到位。
2.激励约束机制不足。目前人民银行由于体制问题,存在一定的“大锅饭”现象。考核奖惩制度及力度远不如商业银行健全;会计人员在培训、晋升等职业发展上的机遇相对较小,导致部分人员情绪懈怠,少部分人产生机会主义倾向;另外,由于县支行的前景长期不清,人员日趋老化,造成员工思想茫然,缺乏归属感。
3.会计组织过于分散。目前人民银行的会计核算与管理分散于会计财务、货币金银、国库、营业等多个部门,要求各不相同,标准难以统一。在编制全行会计报表时,由于需要汇总多个部门的数据,报表容易出现偏差。
4.会计人员素质有待提高。近年来人民银行会计核算和支付清算都发生了巨大的变化,呈现电子化、网络化、集中化的发展趋势,会计分工日趋细化,许多会计人员仅对自己从事的某一小类业务熟悉,缺乏对于整体业务的认知。
(二)风险评估方面,重制度,轻风险评估的倾向存在在内部控制“五要素”中,风险评估是控制活动的前提和基础,是保证内部控制动态有效性的关键要素。在人民银行,制度观念已经深入人心,“按制度办事、靠制度管人、用制度规范行为”的长效管理机制正在逐步建立与不断完善。制度的风险控制效果与风险评估具有紧密的联系:当某项业务运行前,需要进行详细的风险评估来制定完善的规章制度;当该项业务运行后,仍然需要定期与不定期的风险评估来不断修改完善制度。但现实中,人民银行在制度制定后往往忽视风险评估,仅仅强调制度的执行与落实。制度制定时,也许就当时的情况而言针对各种风险的考虑设计比较全面,但是,随着内外部环境的变化,风险的产生范围和表现形式都会发生变化,如果不进行及时的风险评估,并根据评估结果对制度进行及时完善,制度的风险控制效果必然会大打折扣。
(三)控制活动方面,制度执行不到位问题仍然存在,岗位制约有待加强与商业银行相比,人民银行部门间相互约束控制的有效性差,控制活动方面,制度执行不到位问题仍然存在,岗位制约有待加强。
(四)信息与沟通方面,多个会计核算系统相互独立,信息沟通渠道不畅。
1.多个会计核算系统并存,风险点成倍扩散。由于会计业务分散在多个部门,在推广会计核算电子化的过程中,各部门纷纷开发各自业务的会计核算系统,造成系统众多,每个系统都有相似的风险点,风险点成倍扩散,风险控制的工作量和工作难度都成倍增加。并且,这些系统的业务需求由各业务主管部门负责,独立闭环设计,许多系统之间缺少数据转换接口,互不支持,会计信息相互割裂。
2.多个会计核算部门并存,横向信息沟通不畅。由于存在多个会计核算部门,这些部门都以条线管理为主,同级行各部门间缺乏有效的协调和沟通,信息相对封闭,会计信息资源得不到有效利用。虽然许多分支机构都制定会计联席会议制度,但是该机制主要是就重大会计工作进行协调,日常会计信息缺乏制度性、常规性的沟通渠道。
3.会计内部控制信息缺乏报告制度,纵向信息不对称。在打击会计舞弊、保障财务报告质量过程中,人们逐渐认识到内部控制信息报告与披露的重要性。通过内部控制信息报告与披露,可以降低报告主体与报告接受方的信息不对称,促进报告主体定期对会计业务进行风险评估,从而相应采取更有效的内部控制措施。但是,迄今为止,人民银行还没有会计内部控制信息报告制度,上下级单位之间在会计内部控制信息上存在信息不对称。
二、加强人民银行会计内部控制的思考
会计内部控制建设不能仅仅是“头痛医头、脚痛医脚”,应当在《中国人民银行分支机构内部控制指引》的指导下,按照有效性、全面性、及时性、合理性的原则进行系统性建设。同时,会计内部控制作为会计管理的一部分,应当纳入“大会计”管理框架,由会计部门牵头,国库、支付、营业、发行、事后监督等部门参加,各部门相互配合,通力合作,共同建设。同时,内审部门作为全行内部控制建设的牵头部门,应当负责对会计内部控制的合理性与有效性进行监督与评价。因此,针对人民银行会计内部控制存在的问题,结合内部控制理论研究成果与实践,笔者提出以下思考。
(一)加强会计人员教育,强化激励约束机制,提高会计人员的责任心、职业操守和履职能力
会计内部控制关键靠“人”,要坚持以人为本,积极构建学习型队伍,加强员工的思想、作风和能力建设,加强金融法律法规和内部规章的教育和培训,培养员工形成良好的道德风尚、正确的价值观念、严谨的思维方式和行为方式,增强员工的风险防范能力,促使员工能够自觉堵塞业务流程漏洞,实现员工的自觉行为与制度约束的有机结合。加强会计人员的岗位培训与考核。定期进行岗位知识测试,培养员工学习新业务、新知识的自觉性;对于会计主管及其B角,应当定期进行全面业务考核,在一个部门内至少培养两位全面型会计业务能手。强化激励约束机制。建立科学合理的奖惩制度和明确的奖惩措施,制定问题整改和责任追究制度;尽快对县支行定位进行明确,提高县支行员工的归属感与荣誉感;在奖优评先、职称评定等方面向会计类岗位适当倾斜,激发广大会计人员的工作积极性和创造性。
(二)改革会计组织机构,会计核算“横向集中”,实现由“部门会计”到“流程会计”的转变
为改变会计核算业务分散在各个部门造成的会计管理困难、风险可控性差的弊端,以民生银行、浦发银行等股份制商业银行为先驱,国内商业银行近年来纷纷开展业务流程改造,将会计业务集中处理,分离前后台核算业务,实现由“部门银行”到“流程银行”的转变,这一经验做法值得人民银行借鉴。人民银行近年来进行了上下级行会计核算业务的“纵向集中”,但是并未进行同级行会计核算业务的“横向集中”,这直接导致了上文中罗列的一系列问题。从长远改革目标来看,“横向集中”必须实现,为此应当进行相应的会计组织机构改革,将目前分散在各职能部门的会计核算业务统一剥离出来,设立集中处理所有会计业务的综合运营中心和集中监督所有会计业务的会计监督中心,实现“一部基本制度,一套核算系统,一本账簿报表,一个监督平台,一个窗口服务”,加强会计统一管理,增强风险可控性。
(三)重视风险评估,加强信息沟通渠道建设,建立会计内部控制信息报告制度
风险评估之所以受到的重视程度不够,原因在于员工的风险意识不强,缺乏激励引导机制和有效的反映渠道。无论是操作者还是检查者,严格按照制度办事就可以几乎完全免责,员工缺乏动力去进行风险评估,即使发现了一些问题也缺乏能够引起重视的反映渠道。因此,要加强风险评估,首要工作就必须增强员工的风险意识,采取恰当的激励措施鼓励员工进行风险评估,如在考核指标中专设“风险评估”一项内容,对于提出有效建议的单位与个人进行奖励。同时,要拓宽信息沟通渠道,促使会计内部控制信息沟通的制度化。比如,分行在对外《金融运行报告》、《金融稳定报告》、《金融服务报告》三大报告的基础上,可以增加对内《风险评估报告》,由各相关部门轮流主编,按季度,通过该载体,促进在全行形成重视风险评估的良好氛围,增加风险评估的有效沟通渠道。在同级行各部门之间,以会计工作联席会议为纽带,由会计部门牵头组织各参与部门之间的沟通,在定期召开的会计工作联席会议上增加“风险评估”的固定议题,由各部门报告交流各自在上一时期的风险评估状况;在上下级行之间,建立会计内部控制信息报告制度,下级行定期向上级行报告会计内部控制建设情况,以定期报告这种制度要求促进各级行加强风险评估工作。此外,还须加强突发风险事件的快速反应能力,建立突发事件信息快速通道,提高应急管理水平。
(四)紧抓制度落实,加强相互制约,构建多层次、全方位的监控体系
严格执行各项规章制度仍然是会计内部控制的第一要求。要根据内部牵制的原则,合理定岗定责,在岗位设置上切合业务范围和业务处理需要,体现“责、权、利”相结合,坚持不相容岗位相分离,杜绝违规兼岗、替岗现象,加强岗位交流轮换,对于人员紧缺的县支行可以试行异地轮岗制度。要规范业务操作,实行流程控制,通过制定严谨的业务处理流程来控制业务处理环节中的风险重点,不允许会计人员逆程序或省程序操作,业务处理在相关岗位和相关部门之间传递时,实行权责对等,确保流程控制的有效性。要合理设置各个部门、各级岗位的职责权限,严格实行一般事项分级审批、重大事项集体决策。在目前集中采购、公务活动管理信息通报制度的基础上,合理加大公务信息公开的范围与力度,将相关决策过程和结果阳光化,以阳光化来抑止违规行为。要构建以核算部门内部监督、会计部门检查监督、内审部门审计监督、纪检部门党内监督、人民群众民主监督等为内容的多层次、全方位的监控体系。整合监督资源,完善监督机制,合理确定各部门监督职责与范围,统一编制监督计划,统一调配监督人员,根据监督内容联合部署,实施多部门联合检查,减少重复检查次数,提高监督效率与效果。
