时间：2023-09-14 17:45:15
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务制度和会计核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、当前养老保险基金会计制度的现状
我国目前养老保险基金会计所遵循的是《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》，基金财务会计制度对加强基金管理、规范会计核算、维护参险对象的合法权益发挥了重要的作用。这两项制度与当时的现收现付养老保险基金模式是相适应的，而现行养老保险制度强调的是实行社会统筹与个人账户相结合的模式，基金积累方式由现收现付向部分积累转变。财务会计制度已不能适应改革的需要，有待进一步改进和完善。
二、存在的问题
（一）养老保险个人账户核算混乱。
对于养老保险个人账户的核算，现行社会保险基金会计制度仅仅规定：“在‘有条件的地区’养老保险个人账户可以进行明细核算。”而现实的运行情况是，相当数量的统筹基金与个人账户混合核算，大量的统筹基金缺口都用个人账户资金来弥补。在社会保险基金财务制度中规定，当基金当年入不敷出时解决的第一顺序是：动用历年滚存结余的存款。如果某地区基本养老保险基金结余出现入不敷出，且“无条件”核算个人账户的地区，则动用“个人账户基金结余”弥补统筹基金缺口便顺理成章了，且动用多少很难搞清，这就为个人账户的单独核算留下了重大隐患。1999年国务院下发了《关于印发完善城镇社会保险体系试点方案的通知》（［2000］42号），规定“社会保险统筹基金和个人账户基金实行分别管理，社会统筹基金不能占用个人账户基金。”按此规定，在进行统筹基金和个人账户基金会计核算时，应严格地分账管理，特别是个人账户基金落实后，更需有专门配套的核算制度。个人账户的核算应明晰而准确，但目前社会保险基金会计制度尚无相关规定，因而现行制度中关于个人账户的核算内容亟待完善。
（二）欠缴的养老保险费未进入会计核算体系。
从我国的现实情况来看，养老保险基金的会计制度的总体设计理念与预算会计制度类似。《社会保险基金会计制度》规定：“社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。”这种核算方法的优点是比较简单，可以真实的反映一定时期的现金流量；其不足是难以真实反映基金运行的结果，对债权、债务的控制不力。在实际工作中，由于单位经济效益差、资金周转不畅、单位法人保险意识不强等原因，不同程度的存在着应缴未缴现象，有些地方还相当严重。而根据现行收付实现制的会计核算办法，在养老基金的收缴上，社保机构在实际收到单位的基本养老保险费时，才做基金收入账，但应收未收形成的欠缴数，只在辅助账上记录，并未真正进入会计核算体系。既然一方面用人单位和个人必须以货币形式足额缴纳养老保险费，养老保险费不得减免；另一方面欠缴养老保险费的现象不可避免的存在。那么，如果仍用收付实现制的会计核算原则，应收未收的欠缴款不在账面上反映，就会造成账面记录与实际债权债务不相符，不能全面、真实、客观的反映基金收入的全过程，也往往容易出纰漏。基金债权得不到有效的会计监控，极易导致基金债权核算的监控职能失效。
（三）某些会计科目的设置与做实个人账户的要求不相适应。
党的十六届三中全会提出：“完善企业基本养老保险制度，坚持社会统筹与个人账户相结合，逐步做实个人账户”。但是目前在养老保险业务部门，每个参保职工都有个人账户储存额情况，包括各年度和累计个人缴费本金、利息，单位划转本金、利息等，而财务上没有一个单独的个人账户会计核算科目；在基金收支上，只设置了基本养老保险收入和基本养老保险基金支出科目，没有统筹基金和个人账户之分；在基金结余中，也只是一个笼统的基金结余数，没有统筹基金结余与个人账户结余具体情况，更不能反映个人账户的空账情况。目前的空账情况只有从业务资料中查询计算个人账户累计储存额，再结合财务基本养老保险基金的结余情况来分析确定，这显然与做实个人账户的要求不相符。
（四）养老保险基金历年结余不够准确。
根据养老保险条例规定：“参保单位必须以货币形式按时足额缴纳养老保险费，社会保险机构必须按时足额地发放养老金，做到应收尽收、应支尽支。”应该从法规上来讲，养老保险基金的收支均以货币形式出现，没有实物收支，但在社会保障制度建立初期，为保证事业发展，部分地区动用养老保险基金购置的固定资产，以及在产权制度改革中经人民法院判决破产欠费企业以实物资产抵冲养老保险欠费、且仍没有变现的资产，已经构成实物结余，但这在养老保险基金中没有得到反映。
三、完善财务会计制度的建议
（一）加快法制建设，提高相关立法的层次。
为适应我国经济的迅速发展，社会保障的法制建设应当“提速”。在社会保障立法中，应合理吸纳相关社会保险基金财务制度的内容，进而取代财务制度，使养老保险基金的会计制度建设向“准则”方向迈进，以顺应国际化的潮流，并与经济发展相协调；应尽快完善现行会计制度，根据《决定》等相关规定，设计规范养老保险统筹基金会计制度、个人账户基金会计制度等，使养老保险基金会计制度的建设与社会保险事业的发展相一致，建立健全养老保险基金会计控制制度。养老保险基金的运作是一个复杂的系统工程，涉及各类缴费单位、各类缴费人员、金融部门、投资机构、税务部门、劳动部门等等，任何一个环节的疏忽都会给养老保险基金带来风险。养老保险基金财务制度和会计制度的实施，虽然能够在一定程度上起到监督和控制的作用，但仍存在局限性。为了确保基金安全，按照管理规范，在加强基金财务管理和会计核算的基础上，可以根据《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，建立养老保险基金的内部会计控制制度，以维护正常的基金运行秩序。
（二）运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。
发挥会计职能，运用会计核算方法记实基本养老保险个人账户。要尽快建立运用会计核算方法记实个人账户的会计制度，全面规范个人账户核算程序。会计科目可分别设立个人账户基金、个人账户养老金、个人账户转移收入、个人账户转移支出、个人账户记账利息等。会计账册可建立个人账户总账、明细账，用以全面系统的归类、汇集个人账户会计核算资料。建立个人账户会计报表，并通过会计报表及时反映个人账户当月的各项收、支情况，以及当年个人账户的各项收、支情况和个人账户的各项累计结余数。运用会计核算建立个人账户平衡关系，即上期结余加本期各项收入减去本期各项支出等于个人账户累计结余。
（三）调整会计科目设置，逐步做实个人账户。
要做实个人账户，必须将个人账户列入会计核算，调整会计科目设置。以“基本养老保险统筹基金”和“基本养老保险个人账户基金”两个一级科目，分别核算基本养老保险统筹基金收入和基本养老保险个人账户收入，扣除基本养老保险统筹基金支出和基本养老保险个人账户支出后的滚存结余；“基本养老保险费收入”调整为“统筹基金收入”和“个人账户收入”两个一级科目，分别核算按规定记入基本养老保险统筹基金和个人账户基金的各项收入；“利息收入”调整为“统筹基金利息收入”和“个人账户基金利息收入”，分别核算按规定记入基本养老保险统筹基金和个人账户基金的利息收入；“基本养老保险基金支出”调整为“基本养老保险统筹基金支出”和“基本养老保险个人账户基金支出”两个一级科目，分别核算按规定由统筹基金和个人账户基金开支的各项支出。通过会计核算，使个人账户中各项数据都能在会计账面和报表上得到准确及时地反映，从会计核算上做实个人账户。
（四）改革会计核算方法，部分采用权责发生制。
在收付实现制会计核算基础上，还应采用权责发生制的部分方法，即在养老保险费的收缴上，采用权责发生制。社保机构业务部门在每月各单位的人员增减结算后，产生应收养老保险费数据，传送给地税部门征收养老保险费，社保财务据此做应收基本养老保险费收入账。月底，地税部门征收后向社保机构反馈的各单位基本养老保险费的实收数，冲减应收基本养老保险费收入。应收基本养老保险费收入的借方余额即为应收未收的欠缴基金，欠缴基金根据单位设立明细账，并在会计报表附注中加以披露。
关键词：会计；核算；作用；分析
会计核算作为管理工具，通过严格执行财务制度、预算定额和定价指标等，履行实现经营目标的重要责任。目前，会计核算存在以下问题。首先，在企业会计制度的建设方面，没能进一步研究和借鉴国际会计准则，引进成熟先进的核算方法；第二，国内的具体会计准则在出台和实施方面落后于经济发展；第三，会计核算性能较差，核算质量欠佳。因此，现行会计核算在许多方面与市场经济管理需要存在很大差距
一、新的会计核算办法
随着具体会计准则的不断颁布和实施，已为会计核算的逐步推行最终符合市场经济规律的核算方法提供了条件。
首先，具体会计准则允许企业在特定的情况下采用重置价或公允价作为资产计价的备选方案，如期末对存货成本与可变现净值孰低法计价、短期投资以成本或成本与市价孰低法重新表述等，缩短了会计核算价值与财务管理价值的差距，为企业实施各项决策提供了便利。
其次，具体会计准则推行了“或有事项”条款和“会计估计变更更正”条款，允许企业在两个具体条件下将“或有事项”主要是“或有损失”进行核算和披露，同时也允许因会计基础变化或取得新的信息、积累了更多的经营活动而采用未来适用法对以往会计估计进行纠正，使企业会计在有法可依的基础上对潜在问题进行相应的处理，提高了会计信息的可靠性和可用性。
第三，现金流量表于1998年正式使用，增强了企业的现金流意识，弥补了“权责发生制”的不足。
第四，具体会计准则其他一些符合经济形势的条款，对企业资本经营等及会计核算进行了规范，增强了企业的资本经营意识和资本运作能力。
以上条款的运用将提高会计核算的水平和会计信息的质量。
二、从多方面入手，提高会计信息质量
（一）完善核算制度与核算体系
企业应根据本身的特点，依据国家具体会计准则，加快建立健全适应市场经济的会计核算制度和会计流程，确保会计人员在各种情况下，特别是在经济形势变动频繁和减少主观因素干扰的情况下完成复杂的核算任务。
为此，企业要加快信息化进程，利用现代企业管理和现代信息技术及系统工程建立一个能以最佳方式处理数据资料和达到资源共享的信息系统，从而形成一个科学、完整的经济核算体系，为实现管理目标提供有效的保证。
（二）提高企业管理技术，优化信息资源
现代企业管理，已发展为以规划所有资源的信息为基础，保证企业在市场变化和竞争激烈的环境中立于不败之地而提出的改善内部和联系外部的新型管理模式，简称ERP―企业资源计划系统，它把企业的内外部各环节紧密的联系起来，把供应、制造和销售的相关因素与内部管理运行机制构成一个整体，实现了企业全方位经营、事前事中事后全过程控制和内外互援的目的。企业管理的各种技术，其共性就是用记录、收集、整理、计算、分析、总结和控制等办法处理企业运行中各种内外部数据，以达到管理的目的。我们应该利用这一特点，组织规划好这些技术，使管理者在这些管理技术平行活动中完整便捷地获取所需的信息，为各种决策提供可靠的依据。会计核算作为企业现金流和物流的全过程监控者，应该成为也有条件成为各种管理技术的核心，与其他技术组成一个有机的信息处理体。
（三）加强队伍建设，提高人员素质
首先，要因事设岗，因才用人，注重各业务之间的配合性和协调性；其次，要培养会计人员的敬业精神、责任感和高尚的职业道德，敢于仗义执言，维护国家法制和企业制度的尊严，以确保投资者的利益；第三，要求业务主管人员必须及时掌握新形势、新知识、新技术，并具有推陈出新、审时度势、纵观全局、独挡一面的综合能力；第四，注重会计人员的岗位交换，培养业务多面手，杜绝业务技术垄断和业务能力单一化；第五，要求会计主办人员必须了解企业的整体情况、发展过程和发展前景，掌握生产经营各环节的基本常识和原理，使会计核算与生产经营管理有机地结合起来。
三、会计核算单位的主要职责
实行集中结算后经济活动主体、权利不变，经济业务活动及财务收支活动都由各单位自行决定。各单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。单位主要职责是：1、取消单位在银行等金融机构开设的帐户。2、各单位按业务量大小设置专职或兼职报帐员。3、单位应准确、及时地编制综合财务预算，一经批准，原则上不做调整。确需调整的，必须先行财政部门报告，待批准后方可执行。4、单位应严格预算外资金管理，各单位应按规定及时、足额将收取的各类资金缴入财政专户。5、各单位的资金结算和会计核算等业务虽然集中在“中心”办理，但单位工作正常运转所需资金的性质没有发生改变。即：预算资金支配权、预算资金使用权、财务管理权仍然在单位。6、单位报帐员在报帐时不得发生“坐支”现象，并且要按有关规定审核各种报销凭证和票据，保证凭证和票据合法、合规、合理。
单位各项支出必须履行正常的报批手续，严格遵守国家有关法律、法规和财务制度，控制奖金、福利性补贴和招待费支出。确保资金合法、高效使用。
四、加强检查监督，确保各单位经济活动合法、合规
关键词：高校 国库集中支付制度 会计核算 问题及对策
一、对国库集中支付制度及会计核算的认识
国库集中支付制度，是指以国库单一账户体系为基础，以健全财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，所有预算单位需要购买商品或者支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付管理机构审核后，将资金通过单一账户体系支付商品和服务的供应商。
会计核算的定义：会计核算是以货币为主要计量单位，对企业、事业单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。
二、完善高校会计核算的必要性
会计核算是高校财务管理工作的一个非常重要的部分，是高校客观、准确的进行财务管理、财务分析和年度会计预算的基础，对提高高校的会计信息质量水平、完善高校的预算管理水平、确保高校会计资料的真实性和完整性都起到了十分积极的作用。随着我国社会主义市场经济的逐步发展及“科教兴国”战略的实施，我国高等教育事业得到了较快的发展。高校的办学体制、资金来源等已经发生了比较大的变化，在高校建设规模不断扩大、投资额不断增加的新形势下，财务部门做好会计核算工作显得极为重要，完善我国高校的会计核算，以有限的投资，获得最大的投资收益，这对高校的财务管理、会计核算都提出了新的要求。
三、高校会计核算存在的问题
1、国库集中支付制度与现行高校财务管理和会计核算体系不匹配，高校使用资金的自受到限制，影响资金的调度能力
现行高校财务执行《高等高校财务制度》和《高等高校会计制度》，这一会计制度和财务制度实行的是大收大支和收支两条线的核算体系，打破了预算内资金和预算外资金间的界限，收入按来源划分，支出按性质划分。在实行高校国库集中支付制度后，高校的支出要严格按照国库集中支付制度的预算要求，使收入和支付有了一定的对应关系，因此，这与现行高校的财务管理制度和会计核算制度是不相匹配的。在实行高校国库集中支付制度以前，高校的银行账户一般有资金结余，自己可以合理的调度资金。在实行国库集中支付制度后，高校的财政性支出必须按照国库集中支付制度的预算要求进行，财政资金的审批使用权和调配权统一归财政管理，这样就影响了高校资金使用的灵活性，增加了高校自主支配财务的困难，影响高校的资金调度能力。
2、成本核算人员的整体素质不高
成本核算人员的素质直接决定着成本核算水平的高低。成本核算人员的素质较低，因此，很难灵活运用先进的成本核算方法，不能及时、准确的将消耗的物质资料进行归集，不能及时的将成本分配到各个项目的建设中去。目前，部分会计核算工作人员工作的随意性较大，为了一己私利，并没有按照相关规章制度进行操作，导致成本核算的相关数据失真，也是导致高校会计核算水平不完善的原因之一。
四、完善高校会计核算的对策
1、尽快建立与国库集中支付制度相适应的财务规章制度，加强各级沟通
国库集中支付制度对高校来说是新新事物，作为使用单位难免在认识上有一定的不足，也将会对其存在一定的困惑，如果各高校能主动在使用中加强沟通，并将在工作中发现的问题及时向上级财务部门反映，财政部门、银行和高校建立信息互通平台，以实现统一、规范和系统的信息管理体系。高校的财务管理方式、资金支付方式、会计核算方法应该适合高校实行国库集中支付制度后的变化。高校应该根据国库集中支付制度的要求，建立国库核算集中支付核算机构，及时配备相关的专业人员，制定和完善符合国库集中支付制度的法规、适合高校自身实际的国库集中支付管理办法，对不同经费采取不同的管理方法，提高工作效率，减少学校开展各项工作的困难。
2、加强国库集中支付系统的网络建设，提高高校会计电算化的核算水平
国库会计核算有赖于电算化程度的进一步提高，建立高校真正具有远程化数据管理能力的财务信息处理中心，安全稳定地实现资金支付的规范化、合理化、科学化。实行国库集中支付制度后，会计核算的工作量会大幅度的增加，对会计核算的要求更加严格，高校应该结合自身实际情况提高会计核算的电算化水平。加强国库集中支付的网络建设，实现财政和高校预算的“互联”的网络体系，保证网络信息畅通和信息准确无误。同时，支出系统应该不断简化，以减轻财务人员的工作量，提高工作效率。
3、强化高校预算管理，提高预算编制水平，为会计核算提供强有力的保障
高校要强化预算管理把校内预算和部门预算合二为一，部门预算即是学校每年执行的唯一预算，提高预算编制质量，建立科学、合理、准确和细化的预算，维护预算的严肃性，提高预算部门执行刚性，克服预算编制缺乏计划性、科学性和可操作性的问题，明确各项预算支出的方向和用途，杜绝无预算支出，只有这样高校的会计核算水平才能提高，国库集中支付才能正常运转，改革日标才能实现。
参考文献：
[1]林都郁.《浅探高校会计核算存在的问题及完善途径》就业与保障-2010年11期
[2]陈红艳.《高校会计核算中存在的问题及应对措施》会计之友-2010年6期
关键词：行政单位会计核算 权责发生制 会计核算类型
我国现阶段走中国特色的社会主义道路，经济环境和预算环境快速变化，针对这一特殊国情和行政单位会计核算的特点，权责发生制在适应经济活动日趋多样化和复杂化的过程中不断完善。在目前的经济形势下，行政单位的会计核算需要在及时、真实地反映单位日常经济活动的基础上与国家的经济政策和会计核算制度保持一致的发展目标。权责发生制不仅可以满足行政单位对会计核算的严格要求，同时可以给财务信息提高高质量、客观公正的数据，简化具体的财务工作。由此可见，权责发生制会计核算方法已经成为我国行政单位会计制度创新化、科学化的基本方向。
一、权责发生制的概念
随着经济的不断发展，会计核算的方式由原始的收付实现制逐渐衍生出了权责发生制。在长期的酝酿之后，信用制度和费用跨期摊销的方法催生出了权责发生制，目前我国《会计法》对该概念的解释为：权责发生制是指凡属于该时期内的收入和费用，不管其款项收付与否，都应按该时期内的收入和费用进行处理。相反，凡不属于该时期内的收入和费用，即便其款项已经收付，仍然不能按该时期内的收入和费用进行处理。
《会计法》对权责发生制的解释主要是区别于目前适用范围较广的收付实现制会计核算方法，收付实现制强调款项的到达与记账的一致性，而权责发生制强调经济业务的实质，要求经济业务的发生与记账的时期保持一致。从复试记账的角度来看，五大假设前提里的会计分期和持续经营假设是基础，实现权责发生制的会计核算必须以行政单位的会计分期和持续经营为前提。会计分期主要是考虑到折旧和费用摊销的问题，而持续经营是在空间上限定权责发生制的适用范围。
二、行政单位运用权责发生制会计核算的合理性
（一）目前运用收付实现制会计核算的行政单位已经暴露不少弊端，在权责发生制推行的同时，收付实现制遭到各方质疑
1、会计信息的合理性遭质疑
现金收付制提供的会计数据比较简单，不能全面详尽地表达行政单位每一笔经济业务和收支的来龙去脉。它所提供的报表也仅限于数据层面，记录了现金流出流入的状态，并不能够表示其用途。收付实现制核算制度下对非经营性活动和经营性活动的划分没有明确的界限，二者的区分不明了直接导致了分摊费用的工作难以进行。费用的分摊在会计核算中是一项重要的内容，它关系到财务信息的准确性、财务数据的公正性，一旦费用分摊不合理或者出现错误，那么成本核算也就前功尽弃了。对于行政单位而言，不能有效计算部门的成本，不利于单位绩效评估。
2、会计信息的可比性遭质疑
可比性是会计信息的基础特征之一，也是衡量信息质量的一个重要标志。根据收付实现制，行政单位由收付日期来确定收入的实现或费用的发生，一些应该属于不同会计期间的收入和支出项目，因为在这个时期发生现金流动就被动计入当期，导致会计期间之前和之后的信息不具可比性。
3、会计信息的公正性遭质疑
因为货币存在时间价值，收付实现制下的会计核算并没有完全考虑这一重要特征，如果相关人员在财务工作中对现金收付推迟或者提前入账都会导致财务信息与实际经济事项的发生不符，从而导致会计信息质量的降低，使得会计信息的公正性难以保证。收付实现制核算体系更多地关注现金流量，忽视了单位具体经济活动的发生，行政单位每一笔支出的去向得不到合理的监控，一些职权人员趁机贪污国家财产，导致大量债务信息没有在财务报告中得到很好的体现。
（二）权责发生制在行政单位会计核算中恰如其分地弥补了收付实现制的不足之处
1、权责发生制核算弥补了收付实现制会计数据不真实的弊端
行政单位作为国家单位，不少素质不高的从业人员假借国家的名义给现金的收付乱安名目，甚至出现隐性负债的现象，从而导致财务信息无据可查，行政单位的经济管理陷入混乱的局势。除此之外，现实中的“外足内空”现象在财务制度不健全的行政单位并不少见，单位的财务报表账面显示的效益很是喜人，常常表现为效益好，各种项目收益率极高，可事实上已经到了捉襟见肘的尴尬境地。
在运用收付实现制进行会计核算暴露诸多弊端的时候，及时进行会计核算方法改变可以让大家对行政单位的会计信息真实客观性产生的质疑逐渐消失。权责发生制是根据每一笔经济事项的发生来进行复式记账的，不存在虚报名目和乱安名目的现象，从根本上杜绝了收付实现制会计核算的不足之处被不法人员长期利用。
2、权责发生制核算弥补了收付实现制会计核算制约行政单位健康发展的弊端
收付实现制的特点是以资金是否实际收付为依据来确认本期的收入和支出，同一笔现金的收入可以来自很多不同的业务，譬如说营业收入和非营业收入，如果将二者混淆，就完全违背了会计信息客观性。一些管理者利用收付实现制的这些不足之处来谋取私利，损害单位声誉。长期运用收付实现制导致财务信息的质量得不到合理的监控，使得国家的财产处于高风险状态，导致财务信息质量遭到大家的质疑，无疑对行政单位的发展不利。权责发生制从根本上改变了会计核算的方法，避免会计信息出现纰漏，从而很好地弥补了收付实现制制约行政单位发展的不足之处。
三、权责发生制在行政单位会计核算中的运用
（一）在单位内部树立权责发生制的会计核算观念
行政单位的会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，权责发生制的优势也不是立竿见影的，所以需要在行政单位内部的财务部门先树立明确的观念。会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量太能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。
相比于收付实现制，权责发生制的核算方法对行政单位的财务人员工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时地学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体质。在会计人员自觉学习的同时，单位应对加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教。只有单位与个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，行政单位的会计核算质量才会得到不断的发展。
（二）及时纠正会计人员的工作方式
在权责发生制的实施过程中，会计人员可能一时之间不能完全适应新的工作模式，但是不应该放弃改变。为了尽快完善会计核算方法的改变，行政单位领导应该及时发现员工的工作困难并给与帮助，及时安慰、鼓励员工尝试新的工作方法，以达到财务人员明确自己工作岗位和工作责任的目的。会计核算人员在工作中应该运用权责发生制及时准确地进行收入核算、支出核算、折旧计算、费用摊销等工作，对每一笔经济业务都利用复式记账来完整记录。对于不能及时转变工作方式的财务人员，单位领导应该进行正确的引导，并及时地纠正他们的工作方式。
（三）完善权责发生制会计核算的体系
会计核算体系指导会计工作的顺利开展，所以完善会计核算的权责发生制体系是改变行政单位会计核算模式的第一步，也是最关键的一步。行政单位完善内部会计控制体制，可以加强会计信息的真实性，可以提高财务报告的质量，为决策者提高更有利用价值的信息。不过，行政单位要完善内部会计控制体制也不是一蹴而就的事情，需要部门管理层结合自身发展和国家政策积极做好战略目标的分析，根据权责发生制工作的特点进行合理的设置。完善的体制系统可以加强会计核算的监督，切实提高会计信息质量，发挥财务信息的最大作用。
四、结束语
由上文可知，目前的收付实现制核算方法已经暴露了自身的诸多弊端，导致行政单位财务报告受到多方质疑，而权责发生制恰如其分地弥补了这些现实存在的不足。为了适应日益复杂的经济体系和响应国家体制改革的号召，实行权责发生制的会计核算方法是行政单位实施会计核算质的飞跃的必然选择。
参考文献：
[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨[J].中国管理信息化.2008
关键词：药品 购销 管理 核算
1.背 景
实施国家基本药物（以下简称“基药”）制度，政府举办的基层医疗卫生机构（以下简称“基层机构”）实行零差率销售基药，现有的“以药补医”运行机制将随之淡出。基层机构的会计如何结合本职工作，对药品收支管理与会计核算工作进行相应调整，是当前面临的新任务。
2.依 据
我国基层机构执行国家财政部、卫生部制定的《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称“财会制度”）。基层机构实行零差率售药，在财会制度尚未做出相应修改前，可以通过停止执行不适用条款和适度调整核算方法来完成新老制度间的衔接。调整工作在财会制度的总体框架内进行，卫生主管部门和基层机构有操作的空间。此外，零差率售药目前只在基层机构实行，未涉及二级及以上医疗机构，调整工作可只在财会制度的部分适用范围内进行。
3.现 状
进入21世纪以来，医疗机构药品的购销方式呈现多样化。如：药品的采购方式存在集中招标采购、委托采购、单位自行采购等多种；药品的“进价”存在中标价、代购价、发票价、结算价等不同价格；药品的“实际进价”受到打包折让、延期付款、量价挂钩等多种因素影响，不再具有唯一性；药品的“售价”有政府定零售价、指导价、市场价、中标药品零售价、惠民让利价等多种依据。此外，药品的经营主体也显现出多元化趋势。如：基层机构自主经营、系统内集中托（代）管、跨行业托（代）管、医药分离等多种模式。在药品成本核算中，采用不同的进销价格，“药品收支结余”的内涵相差甚远。特别是采用跨行业托（代）管和实施医药分离的单位，因财会制度中没有适合“权责分离”的核算路径，相关收益的账务处理方式存在“各自为阵”，结果影响到核算的可比性。总之，当下基层机构财会账面和报表反映的会计信息，与财会制度规定有差距，需要进行统一规范。
4.走 势
基药制度要求基层机构零差率售药与现行财会制度允许药品有进销差价相悖。要切断基层机构利益驱动链条，杜绝继续以售药牟利，必须做好不同制度之间的衔接与配套。只有彻底关闭 “药品进销差价”的通道，才能调整基层机构经济运行结构转变发展方式，实现由“逐利”向“惠民”转型，走科学发展之路。
5.思 路
5.1.厘清经营模式，分类开展调整
目前，基层机构有多种不同的药品经营模式，单位账面库存药品的归属主体出现多元现象，在进行药品收支管理和会计核算调整前，应先厘清相关单位药品经营的实际模式，再根据不同模式进行分类调整，力求做到有的放矢，规范有序。根据医疗机构实行“权责发生制”的要求，购药单位已经验收入库的药品，不论采用何种采购方式、也不计购药货款是否结清，均构成单位的库存药品，不应出现账外存货；反之，如存放药品的产权不属使用单位，不论所存药品是否供本单位使用，不能构成单位的库存药品。此外，凡由基层机构向购药人提供医疗机构收费票据的，不论出售药品的产权归属如何，均构成单位的药品收入；实行“医药分离”，购药人持基层机构医师开出的有效处方，在挂钩药店购药并获取商业发票的，不论出具处方的单位与相关企业有无“分利”约定，不能构成单位的药品收入。
5.2.确定调整程序，做好准备工作
药品收支管理和会计核算调整前的准备工作,主要包括：①向主管部门和财政部门报告政策变化对药品收支的影响，调整单位收支预算；②制定药品收支管理和会计核算的调整方案;③盘点药品库存和清查相关账目。
5.2.1.实行零差率售药，打破了相关单位现有的业务收支平衡关系，影响着单位的经济运行结构，要建立新的收支良性循环，先要弄清因政策变化对药品收支带来的实际影响，如实报告主管和财政部门，调整单位收支预算，争取政府支持。
5.2.2.为保证会计信息的一致性，调整方案最好由当地主管部门统一制定，同一地区的调整时间也应相对统一。在方案实施前，对基层会计进行必要的业务培训，调整中开展必要的检查和指导。
5.2.3.实行零差率售药，理论上不应影响单位库存药品的进价。在实际工作中，因受多种因素影响，单位会计账面的“药品”和“药品进销差价”余额，往往与药品管理部门的实物、账卡不符。此外,各单位库存药品的进价与省集中采购中标价之间也有差异，为确保国有资产的安全，在调整“药品”计价依据、清退非基本药物前，应对库存药品和供药单位的往来账目进行全面清查盘点。库存药品的清查盘点工作，应坚持实地盘存制。完成实物盘点后，以“基药”与“非基药”为标志，分别汇总制表上报。清查中发现盈、亏和因变更计价依据出现调价损溢，按财会制度规定进行处置。为保证实施基药制度后，相关单位“药品”科目反映的会计信息，符合国家基药制度规定，在实物盘点结束后，应将库存中的“非基药”金额，由“药品”和“药品进销差价”科目转入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，经主管部门核准后，按批复要求逐一进行清退等处理。
5.3.制定调整方法，建立新型体系
5.3.1.夯实药品零差率销售价格。根据规定基层机构使用的基药，以省为单元实行集中采购，故其“售价”应以省中标价格为依据；经当地卫生主管部门同意销售的“专科、专病用药”，应以所在区域统一的进货价为售价。
5.3.2.调整药品收支管理与会计核算方法
5.3.2.1.基层机构在开展医疗业务活动中，自行销售的中、西药品收入，仍在“药品收入”科目中核算；实行“医药分离”的单位，已经不存在药品经营业务，“药品收入”科目应停用。
5.3.2.2.基层机构的药品销售成本，仍在“药品支出”科目中核算。其中自行购销药品的单位，月末结转药品销售成本时，可直接按当月药品收入借记：“药品支出—药品费”，贷记：“药品”、发现实际“药品收入”与同期外销出库“ 药品”金额不符时，应按药品盈、亏处置；由企业提供药品基层机构实行“零库存”售药的，月末结转时，可按当月药品收入借记：“药品支出—药品费”，贷记： “银行存款”、“应付账款”；实行“医药分离”的单位，“药品支出--药品费”成本项目停用。
5.3.2.3.实行零差率售药的单位，要用好“医疗支出—药品费”科目，准确核算本单位医疗服务用药的成本。月末结转医疗成本时，单位自用药品（包括“含药费的医疗服务项目”用药）等按规定不能向病人另行收取药费的，借记：“医疗支出—药品费”，同时根据药品的不同来源，分别贷记：“药品”或“银行存款”、“应付账款”。
5.3.2.4.实行零差率售药后，“药品支出”金额将大于“药品收入”金额，两者的差额反映药品的营销费用。笔者认为不含间接费用的药品支出，更贴近开展“药事服务”所需的费用，有利于测算和补偿药品营销费用。如卫生主管和财政部门同意，零差率售药单位的药品支出最好只核算直接费用，不再分摊间接费用。
5.3.2.5.在实行零差率售药的单位，应强调“药品收支总表”中“药品收入”与“药品支出明细表”中 “药品费”金额必须相等的钩稽关系。充分利用“会计报表”中的差率售药信息，强化对实施基药制度的财务监督作用。
5.3.3.理顺“药品”科目的核算对象
5.3.3.1.基层机构自行采购（含“集中采购”）的药品，除停止执行与“药品进销差价”相关的核算内容外，其余有关采购、验收、领发、销售等活动，仍按财会制度规定的程序和要求核算。
5.3.3.2.企业提供药品，基层机构实行“零库存”售药的，因药品在出售前不归用药单位所有，企业存放在基层机构库房的药品，不应在“药品”科目中核算。
5.3.3.3.基层机构实行“医药分离”管理的，因出据处方的单位不参与药品的购销活动，“药品”科目应停用。
5.3.4.关闭“药品进销差价”科目。基层机构实行零差率售药后，通过进销药品获利的经济活动已经停止，与之相关的“药品进销差价”会计科目和相应的核算工作，亦应同时终止。
5.4.妥善处置价外收益，保证收支核算质量
基层机构使用药品的经营方式多样化后，出现了一些“采购规模效益”、“市场转让受益”等与药品购销活动有联系，但又难以计入具体采购批次或品种购药成本的价外收益。妥善处置这些“价外收益”，对保证药品收支管理与核算质量至关重要。在现行政策法规尚未指明处置路径前，对于这类收入最好计入单位的“其他收入”或按主管部门的要求进行账务处理。做好药品购销价外收益的账务处理，是杜绝药品购销活动中不正之风，实行阳光操作的重要环节，为使于监管不宜也不应计入“药品收入”或直接冲抵“药品支出”。
6．小 结
基层机构实行零差率售药，吹响了政府办医疗机构调整经济结构转变发展方式的号角。明确药品计价依据,统一药品计价标准、查清药品实有库存、调整药品管理与核算方法，建立“惠民”型药品收支管理与会计核算体系，是基层会计与时俱进，更新观念，参与保障改善民生，实践重大制度创新的切入点，责无旁贷。实行零差率售药，打破了基层机构现有的收支平衡关系，影响着单位的经济运行结构，要建立新的经济运行良性循环机制，需要解决的具体问题甚多，实践中必须坚持政府主导、多方参与、上下联动、共同探索、有序推进、平稳发展。政策引领、制度保证、补偿支撑、社会认同等外部支持不可或缺。基层机构药品收支管理和会计核算的调整，应体现“以人为本”，符合管理规范、核算统一、信息真实、方法简便，有利于改善民生，服务于基药供应保障体系建设。
【参考文献】
①财政部、卫生部 财社字〔1998〕148号《医院财务制度》1998年11月17日
②财政部、卫生部 1999年1月1日执行《医院会计制度》1998年11月17日
关键词：企业潜亏；原因；对策；建议
中图分类号：F235.19文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）14－0061－02
一、企业潜亏的表现形式
潜亏，顾名思义是潜在的亏损，是指单位没有纳入年度决算而实际发生的应进未进的各项费用支出和资产损失等。
潜亏是企业在生产经营活动中存在的一种较为普遍的现象，但是这种隐患并不直接反映在企业当期的经营亏损上，只有通过一定时期的经济活动积累和会计账务处理的过程中才能表现出来，是具有隐蔽性的。潜亏一般可分为经营性潜亏和投资性潜亏两种。
笔者通过查找相关资料，经过分析总结，认为企业形成潜亏有如下几种常见的方式：
1.物资盘亏或报废不按规定及时进行账务处理, 降价处理库存商品、滞销产品不及时进行账务处理而形成的潜亏。某些企业在年末对当年已发生的一些成本费用类支出，不报销入账，以减少当期成本费用支出，增加企业当期利润。这种现象在企业资金紧张的情况下时有发生、久而久之，就会积累下许多虽然未入账但实际已经发生的成本费用，形成企业较大数额的潜亏。
2.按财务制度规定应提的不提或象征性地提一点，该摊销的不摊销或少摊销而形成的潜亏。按会计制度的要求，企业必须按期摊销某些费用，同时，也必须根据权责发生制的原则，预提借款利息。而企业为了制造盈利或减少亏损，往往对这些应计成本费用不予摊提或少摊少提，使企业发生潜亏。
3.坏、死账未及时处理而挂账且没有按规定计提坏账准备金形成的潜亏。
4.贷款利息不预提或长期压票不结算。
5.存在没有按规定计提固定资产折旧或虽计提折旧但没有摊入成本费用，资产损失没有及时处理，过时废旧的固定资产和备品备件没有进行清理等现象。一些企业常常随意改变会计核算方法，如改变存货计价方法、固定资产折旧方法，长期投资核算方法等，存货计价方法变动的结果一般是期末存货成本增加，当期存货成本减少，从而增加企业当期盈利，形成潜亏。
6.编造虚假的会计报表，掩盖真实的经营状况。
7.对外投资失误，致使投资项目亏损，造成本金无法收回又长期挂账。
8.利用“其他应收款”、“应收账款”账户隐藏成本费用或虚列收入。一些企业的造假手法表现得更加直接，他们按当期利润指标倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂人“其他应收款”账户；或者按考核指标的需要，人为增加结算收入，将不存在的收人挂“应收账款”账户，形成潜亏。
二、造成企业潜亏的主要原因
造成企业潜亏的原因较多，大体可分为如下三个方面的原因：
1.领导层的原因
（1）企业负责人素质不高是造成企业潜亏最主要的原因。个别领导者为了某种特殊目的，无视《会计法》，指使会计人员蓄意做假账，随意调账，破坏会计核算正常进行，通过人为调账，达到完成或超额完成主管部门下达的利润指标的目的。这是导致潜亏的主要原因。
（2）为了完成上级主管部门的考核指标。由于有的上级主管部门出于某种需要，对下属企业的考核指标脱离实际，企业外部减利增支因素大幅度提高，企业领导为了完成与上级签订的《合同书》经济指标的任务和因企业的奖金与实现的利润成正比，为了取得政绩和分配到更多奖金，不顾企业实际情况，制造虚假效益，让企业甩下一部分成本或费用，从而使会计报表反映利润达到或超过计划指标，同时对存在的不良资产也未能采取各种积极措施进行处理消化。
（3）企业内部控制制度不健全或执行不到位。有的企业流动资产管理制度不健全，出入库手续不严格，有的企业长期不清产核资，造成账实不符，或残损报废得不到及时的账务处理，有的企业及其下属全资企业，虽然不同程度上建立了内控制度，但不健全或有章不循，在许多环节上还没有真正形成相互分离，相互联系，相互制约，相互监督的内部控制机制，单位内部财务管理混乱，存在许多财务问题。
（4）企业经营者故意弄虚作假。有的企业为了眼前利益，在账上做文章，把应列当期的成本费用转入往来和 “待摊费用”，利用 “待摊费用”账户作为调节利润的“蓄水池”；有的干脆把该摊的费用少摊或不摊，该提的少提或不提，虚增利润，有的企业将已经发生的损失不作当期费用处理，而将其挂在“应收账款”或 “其他应收款”等债权性质的账户上；有的甚至通过虚拟债权直接或间接地增加主营或其它业务收入，使利润虚增。
（5）考核指标选择不合理。现阶段部分企业经济责任制指标的考核，主要是对利润指标的考核，未对企业偿债能力指标、现金流指标、资产保值增值指标等进行全面考核，由于考核指标主要集中在利润指标考核上，导致企业领导对会计报表中的利润指标“十分关心”，个别领导授意会计人员通过各种“技术处理”，完成既定的利润指标，使企业在这种所谓的技术处理中产生了潜亏。
（6）外部监督和处罚不力。政府和社会等方面没有对企业产生的潜亏进行有效的监督,有时还助长了企业造成潜亏的气焰，如对企业的历史造成的亏损给予谅解或给予挂账处理，政府部门对造成潜亏的责任人没有进行相关处罚等。
2.会计人员的原因
（1）会计人员的素质是影响会计报表真实性的一个重要因素。有的会计人员迫于领导压力，不敢坚持原则，不敢严格按《会计法》办事，提供虚假会计资料；有的会计人员缺乏应有的职业道德，按领导意图办事，有意提供不真实会计资料；有的会计人员素质偏低，不重视继续教育，业务水平跟不上现代会计核算管理的要求，错误的处事会计业务。以上种种情况都可能导致企业潜亏。
（2）会计政策、会计核算方法等存在的问题客观上造成了单位的潜亏。不推行固定资产的“加速折旧法”存货的“后进先出法”等一系列的稳健的会计核算方法，由于固定资产折旧年限和折旧计算方法标准与单位的实际情况不符，一方面导致单位固定资产净值不实，另一方面致使单位更新改造资金不足，设备陈旧老化，从客观上造成了潜亏。
（3）企业债权债务清理不及时。企业对应收款没有及时催收和清理，对大量的陈账、呆账长期挂账。如果公司不能及时进行处理，出现潜亏是显而易见的。
3.其他原因
有的承包人对历届遗留下来的包袱不消化、不处理，一任推一任，以致形成新的亏损；有的企业为了保贷款额度及享受优惠利率，于是，编制虚赢会计报表，人为调整资产负债结构；有的人利用职权，侵吞国有资产。
另外，潜亏是国有施工企业内部一系列错综复杂的矛盾的反映。这其中既有经济体制本身的深层原因，又有政策不配套、企业经营管理不善而造成的损失浪费严重等。
又如，产权关系模糊是导致多数国有施工企业潜亏的根本原因；资金沉淀、贷款利息上升、经济效益降低是企业潜亏的内在原因；体制不健全、短视行为、并有蔓延之势是造成企业潜亏的综合因素。
三、对策及建议
企业潜亏在面上有一定的普遍性，如何防止和根除这种现象，笔者认为，解决潜亏问题不仅需要加大改革的力度，而且需要不断提高企业经营者的素质，政府及有关部门也要加强对企业的管理和监督，根据实际情况制定政策，促进企业良性循环，确保国有资产保值增值，笔者根据多年的工作体会，提出以下几点对策及建议，以供参考。
1.加强法制建设。单位负责人、财务人员认真学习《会计法》、财务制度和有关财经政策的法律、法规，提高法律意识，自觉遵守有关规定，建立健全企业内部制约监控机制，对违反会计法规的造假者必须严惩，加大打击治理力度，将会计核算工作纳入法治轨道。
2.加强沟通达成共识，在日常工作中，正确处理好领导与会计人员在会计业务处理上的意见分歧，严格按照会计法规、会计政策和会计制度的规定办事，不仅会计人员本身做到，单位领导也要遵守，当两者发生意见分歧时，用会计法规统一认识，遵循《会计法》，避免按领导意图进行会计做假，造成潜亏。
3.进一步规范和完善企业会计核算原则和核算制度。企业之所以可以造成潜亏，在很大程度上是由于我们目前的会计核算原则和制度中还存在这样或那样的漏洞。因此，我们必须有针对性地对原有的会计核算原则和制度加以完善，减少企业可用以造成潜亏的手段。
4.提高会计人员的素质。任何潜亏的形成，最终都归结于会计人员的账务管理。因此，提高会计人员的素质，加强会计人员的职业道德教育，规范会计行为，是从根本上杜绝潜亏发生的最直接有效的措施。另外，要加强业务学习提高会计人员的业务素质，充分调动会计人员的积极性，敢于抵制各种制假行为。
摘 要 医院作为一个市场经济的主体，面对日益复杂的市场经济环境，当前的医院会计核算方法和监督制度已经远远不能适应医院的长远发展目标。因此医院必须结合自身发展需求和外部发展条件，积极地去分析医院在会计核算和会计监督方面所存在的问题，并且努力的去探索解决对策。
关键词 会计核算 会计监督 缺陷和不足 对策
一、医院会计核算存在的问题及优化对策
（一）医院会计核算存在的问题
1.固定资产核算方面
固定资产只是设置了一级科目和下属明细科目反映医院固定资产的情况，并没有设置累计折旧和减值准备账户。财务会计中固定资产都应该计提折旧，以此来反映固定资产的新旧程度和真实的账面价值。同时对资产计提减值准备也是财务会计准则的要求。但是医院并没有计提折旧和减值准备，只是单纯的利用初始入账价值即历史成本反映，忽视了市场的变化，医院多是电子机器设备，科技含量高，入账价值高，更新换代也快，一味的按照历史成本记账就背离了固定资产的真实价值，不能正确的传递医院的财务状况的信息。这一缺陷严重违背了会计核算的谨慎性和真实性原则。
2.无接受投资科目
医院接受投资的情况时有发生，一般医院的处理原则就是冲减收入或者增加支出，并没有对此种情况作明确的会计处理规定。这种处理方式混淆了医院债务与债权的不同性质，混淆了医院自有资本金与投资人权益的数量界线，人为对医院的经营收入和经营支出做了调整。会计准则明确规定，企业分派的红利不得税前扣除，但是医院把相关的业务核算与收入支出挂钩，等于起到减税作用，这不但导致医院会计信息没有可比性，而且使医院会计信息严重失真，这种处理方式与国家的税收制度和相关政策法规是相悖的。
3.成本费用核算失真
同一种药在不同的医院购买会出现不一样的价格，这就是医院的成本会计核算出现了失真。目前，医院没有统一的成本项目标准，同行业的会计信息和成本制定标准没有达成一致，不具有可比性，导致医院在列支各项成本开支时有很大的随意性，医疗收费价格相比之下就会失去公平。
（二）医院会计核算的优化对策
1.在固定资产账户下设置累计折旧账户，对固定资产计提折旧，并对相应的资产计提减值准备，真实反映资产的账面价值。按照权责发生制的要求，当医院购入固定资产时，及时把信息反馈给会计人员，会计人员按照正确的价值入账并且积极的计提减值准备，反映医院真实的财务状况，以免违背真实性原则和及时性原则。
2.设置接受投资账户，正确反映医院的债权债务情况。此外，应该顺应经济发展的时代潮流，增加一些会计支出科目的设置，使之更能适应现在多种经济体制下的医疗机构体系和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系。
3.增加“财务费用”科目的会计核算。现行的医院会计制度只设置了管理费用，并没有如企业财务会计那样设置财务费用账户，借款利息支出和存款利息收入都统一在管理费用下列示，这样混淆了管理费用核算的范围，不能很好的反映医院的支出情况，财务费用账户的设置为医院管理者合理选择筹资形势提供更为直观的依据。
二、医院会计监督存在的问题及优化对策
（一）医院会计监督存在的问题
1.会计监督法制不健全
有的医院把会计监督混同于审计监督，审计监督只是对会计监督的一种事后监督，是对会计监督的再监督，有的医院甚至不知道会计监督为何物。《会计法》颁布实施之后，相关配套的法律法规应该同步，但是医院的相关法律法规却没有跟上。
2.医院管理体制不健全
医院内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的医院根本就没有内部监督和控制制度，有的医院虽建立了相应的制度，但这些制度无人遵守，形同虚设，没有得到有效执行，以致医院会计秩序出现混乱，现象经常发生。
3.医院会计人员综合素质低
会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。但目前医院会计人员整体素质不高，没有树立正确的世界观、人生观、价值观；理论基础薄弱，缺乏系统的理论、专业的学习和培训机会,知识结构、学历结构和业务水平偏低；会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管理能力差，惟命是从，一味听从领导，在权大于法的思想支配下，有意造假，使会计信息失真在所难免。
(二)医院会计监督的优化对策
1.强化医院负责人的会计责任、提高对会计监督的重视
强化单位负责人的会计责任，使医院各级领导和职工充分认识到会计监督的重要地位和必要性，充分了解与会计监督有关的财务政策和财务制度。着眼于提高管理水平和经营水平，使会计监督成为医院生存发展的内在要求和完成医院规划目标的重要措施。医院负责人应该端正态度，增强法制意识，提高自身素质，并且积极约束自己，避免形成领导。良好的氛围也为会计人员的监督工作创造良好的工作环境。
2.建立健全会计管理体制
积极建立医院的内部控制制度和内部管理制度，必须为会计监督工作创造良好的制度环境，以便于会计人员实施会计监督。在日常工作中，会计管理机构和会计内部控制机构要旗帜鲜明地支持会计机构和会计人员大胆行使会计监督职能，营造重视、支持、理解会计工作的氛围，解决好会计工作和会计人员遇到的各种困难，从制度上给予保证。维护医院的会计秩序，从根本上遏制等财务违规现象。
3.提高医院会计人员素质
要想搞好医院的监督问题，最根本的是使财务人员知法懂法，树立严格执行财经纪律的观念，增强责任意识，时刻维护国家利益、医院利益。同时，会计人员最大的职责就是做好会计相关工作，因此，更要重视对会计人员业务能力的培训，医院会计人员必须不断学习财会方面的新知识，掌握新技能，以适应财务管理改革不断发展和医院快速发展的需要。
参考文献：
关键词：会计新制度；会计核算；成本核算；医院
一、引言
社会的发展、经济体制的变革、居民生活需求的提高以及医疗体系的成长对现行的各种社会制度提出了更为全面的要求，新的医疗体系下，医院的会计制度也面临着新的变革。不同于企业的会计核算，医院的会计核算工作主要是为了向政府、医院管理人员以及其他相关利益的主体人员提供最真实、最完整的会计信息。在这种特殊的会计核算性质下，1998年我国针对医院的会计核算问题颁布了《医院会计制度》，对医院的会计行为进行规范和指导，但随着我国医疗体系的不断革新，该体系已经无法满足新形势下医院的财务发展需求，在资本性的支出处理问题、修购基金的提取问题、对外投资以及存款利息之类的其他收入的核算范围等问题上都存在一定的漏洞。
二、原医院成本核算中存在的问题
（一）核算科目不全面
医院要承担政府指令性任务、医疗支援救助、突发公共卫生事件等活动，还会发生医疗费用的政策性减免、医疗纠纷赔偿等行业风险支出，这些费用和支出没有专门的会计科目核算。一般情况下，医院将这些支出都作为成本予以反映，从而造成成本不实、结余失真，也不利于医院之间的对比分析。
公立医院现有的固定资产不计提折旧，虽然通过计提修购基金来满足报废时的重置需要，但报表中的“固定资产”账户和“固定基金”账户在报废前一直以购入时的原值反映，且修购基金不是固定资产的抵减科目。造成资产和基金同时虚增，修购基金实际上是按固定资产完全折旧法来计算的。固定资产的增减变动会大大影响当月的利润、总资产及净资产，使单位考核结果出现很大偏差。这种做法既违背了权责发生制和配比原则，同时也严重影响了成本的核算。
（二）成本核算方法不规范
现有的《医院财务制度》规定，医院应该实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。由于药品成本单独核算，某种程度上刺激了高药价的产生。该制度还规定成本费用分为直接费用和间接费用。其中间接费用包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项管理费用，并规定按医疗科室和药品部门的人员比例进行分摊。这种方法并不能反映管理成本的高低，也不能有效控制管理费用。而且管理费用与医疗服务没有直接相关性，对其进行强制分摊，不能清晰地界定责任中心，不利于公立医院内部的管理。
三、新会计制度下成本核算的主要变化
新制度调整了适用范围，制度设计上体现了财务、预算双重管理需求，增加了财政预算改革相关核算内容，包含基建核算内容，合并了医疗药品收支核算，强化了成本核算，建立固定资产折旧制度，规范了科教收支、医疗收入确认、坏账准备、计提医疗风险基金等的会计处理，科目体系及核算内容更加完善，增加了现金流量表等内容，财务报告体系更加完善，并引入注册会计师审计制度。具体来说，新制度在会计成本核算方面主要有以下改变。
（一）调整适用范围
新制度中，考虑到基层医疗机构在财务管理、职能定位、资金补偿政策等方面与一般医院不同，对基层的医疗机构单独制定了《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范，而不纳入新制度的范围内。规范集中支付会计核算新制度，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”会计科目，规范了纳入国库集中支付体系医院的会计核算。
（二）把科教资金作为收支项目进行管理，解决医院净资产不实的问题
在原制度中，医院对科教资金的管理，是不列入收支项目的，而是作为专用基金项目进行管理，或作为不定款项进行核算。新制度则对这类问题进行了有效处理。例如，要求对固定资产进行全面计提折旧，并增设了“累计折旧”和“应付福利费”科目。
（三）完善医院成本核算体系
新制度对医院自制的物资成本项目和成本归集核算方法提出相关要求，还要求医院对业务活动的耗费按成本核算对象分四类归集和再按受益原则进行多次分配，最后形成财务核算中的成本报表，医院也应将各种成本通过成本报表的形式展示。配合新医改，药品取消差价，药品收支不进行单独核算，新制度将原来的“医疗收入”科目与“药品收入”科目合并为“医疗收入”科目，将“医疗支出”科目与“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”科目。该新规定与新医改方案中取消药品的加成、避免“以药养医”的理念是相一致的。
四、成本核算工作实例
医院应当根据自身的实际情况，在日常的会计成本核算工作中提高要求，注重细节工作，提高医院会计成本核算工作的质量及财务信息的真实性。本文将列举若干具体实例说明成本核算中要注意的事项。
第一，按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式，一般选用年限平均法作为折旧方法，并计入相应的费用类账户，使成本核算更加全面完整。“管理费用”中归集的费用将不再分摊至“医疗成本”中，期末计入“本期盈余”科目，一方面简化了会计人员会计核算的繁杂工作，另一方面“医疗成本”科目更能真实、客观、单纯地反映出公立医院从事医疗服务活动所需的耗费，便于界定责任中心，进行内部管理。
第二，医院应该对其固定资产的分类进行明确和统一，重新设定固定资产的二级科目；建立起医院的基建拨款及基建工程的明细科目，确保医院在基建方面的会计核算工作更加清晰。医院收入方面的一级科目中，增设横向收入这一科目，以避免外院送检等收入的重复计入，如果医院方面不想添加此项科目，则可以允许本院在向其他医院支付相应的送检费用时进行相关费用的冲抵；而在二级科目中，建议医院将卫生材料的收入纳入其中，以便财务信息对医院收入结构和服务成本构成进行真实的反映。
第三，注意会计要素名称和会计科目分类的变化。将旧制度中的支出要素改为费用要素，因此“收支结余”科目改成“本期盈余”科目和“累计盈余”科目，更好地体现了配比原则。新增成本类科目，专门核算医院自制药品、卫生材料等所发生的各项生产费用，以满足定价需要。
第四，医院经营不能没有资本金，旧制度中只是没有明确资本金的名称和存在形态，旧制度中的“事业基金”和“固定基金”，事实上就是医院的资本金。因医院固定资产不折旧，“固定基金”被锁定在固定资产历史成本上不能流动，失去资本金的意义。现在新制度固定资产实行折旧，固定资产历史成本随折旧而转化为流动资产，“固定基金”科目便失去了存在意义，因此，旧账“固定基金”在新账上回归资本金顺理成章。作为代表医院资本金的科目，仍可以使用“事业基金”名称，但必须对科目性质重新定义。
第五，医院应该对无形资产进行合理安排，明确无形资产的界定范围，避免无形资产对当期费用的影响；而对于药品的支持，则应该进行内部零用与外部销售的区分，明确医院收入的分类配比情况。要制定完整的资金使用制度和使用途径，考虑到资金的每一项流动，从整体上把握资金的大致流动方向。科学地制定资金的核算，根据医院上一年的具体情况和总收支，总结经验教训，同时对下一年的资金使用加以分析，权衡利弊，避免曾出现过的问题，全方面地考虑资金核算标准。
第六，在新会计制度中，固定资产的单位价值提高到1000元及以上，其中，专用设备单位价值提高到1500元及以上，医院固定资产分为房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产四类，建立固定资产折旧制度，除图书外的固定资产均要求在预计使用年限内计提折旧。
第七，新会计制度中固定资产价值标准提高，并要求对固定资产计提折旧。医院固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，在新制度实行前同财务部门对固定资产作一次全面清查，摸清固定资产家底，及时处理盘盈、盘亏固定资产，确保固定资产账账、账实、账卡一致。对符合新制度中固定资产确认标准且未转人清理的，应核实每项固定资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等，采用平均年限法或工作t法计算截至新旧账结转日每项固定资产应计提折旧额，并根据财政补助、科教项目资金占该项固定资产入账成本的比例，计算应追溯确认的待冲基金金额。
参考文献：
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【关键词】中职 会计 模拟实习 组织
How to organize the accounting analog exercitation in the secondary vocational school
Zheng Yong
【Abstract】The purpose of secondary vocational accounting is to cultivate students’ perfect accounting skill and business accounting method so as to make them have a certain achievement in their work. How to master it expertly? The most viable way is to do well accounting analog exercitation and improve students’ practical ability.
【Keywords】Secondary vocation Accounting Analog exercitation Organization
中职会计专业培养的人才是能熟练掌握会计基本技能、基本核算方法的中低层次技术人才，它不同于高等会计教育，它强调的是理论够用，技能强化。中等职业学校大多是没有考上普通高中的学生，他们学习基础较差，对于会计理论的接收能力弱，所以在会计理论的深度和广度上不能要求太高，要区别于高等教育。但在弱化理论学习的同时，必然要强化会计技能训练，只有这样，中职学生才有立足之本。如何强化技能训练，目前较为可行的办法就是搞好会计模拟实习，提高动手能力。
如何做好会计模拟实习的工作？主要应做好以下几点：
1．做好会计模拟实习的前期准备工作。
1．1 加强专业教师队伍建设。要想提高学生的动手能力，教师不仅要有扎实的理论知识，更要有丰富的实践经验。重点培养“双师型”教师，要鼓励会计教师通过自学、考研等方式来提高学术水平；紧密联系企业，选送会计教师到企业兼职或任职，使教师能及时了解企业会计工作中存在的实际问题，弥补教学中存在的不足，不断提高会计教师的实际业务操作能力；聘请会计师事务所或企事业单位的会计师来校任课或举办讲座，或者对教师进行培训。
1．2 建立设施完备的会计模拟实验室。模拟实习室既是学生进行会计模拟实习的场所，也是学生了解会计工作、认识会计工作的场所。其设置要仿照企业财务部门，除配备必要的手工操作所需的各种会计器具（如模拟实习资料、财会记帐文具等）外，还应陈列有关的会计资料，主要内容有《会计法》、《会计基础工作规范》、《企业会计制度》、分行业的财务制度、会计凭证、会计帐簿、会计报表等，以及部分图表（如会计机构、会计岗位设置图，会计业务流程图等）；让学生进入实验室后，首先对一些财会法规、会计工作的基本内容产生初步的感性认识。
1．3 选择合适的会计实习教材。选择既符合企业实际情况，又适合学生操作，提高其动手能力的会计实习教材，对学生的实习效果至关重要。出具的原始凭证，必须切合企业财会工作的实际状况，做到外来原始凭证已填制完成，自制原始凭证均印制成空白凭证。该方法的优点是调动学生学习的主动性和积极性，侧重实用性，强化会计的实际操作，从而达到动手操作的效果。对于记帐凭证、帐簿、会计报表及其它材料一律采用真实的材料，这样就保证了模拟实习和实际操作比较接近，便于掌握会计基础工作的技能，为以后的工作打下基础。
1．4 做好实习前宣传动员。上课前，教师要充分调动学生的学习积极性，激发他们的新鲜感，既要让他们树立信心和决心，同时又要帮助他们了解可能面临的困难和挑战，明白只有勤学苦练、脚踏实地，才会取得成功，取得成绩。要帮助学生克服惰性，培养勇往直前的精神，以乐观、愉快的心情从容面对实习。
2．认真指导完成实习过程。会计模拟实习形式多样，贯穿于整个会计教学中，可分为单项模拟实习和综合模拟实习、手工模拟实习和电算化模拟实习等。下面就手工、综合模拟实习过程作简要说明。
2．1 做好分组。将学生按会计岗位要求分成若干小组，每组3－4人，分别承担会计主管、出纳、登记总帐、登记明细帐等工作，在实习过程中可做适当轮换，以便于使每个人都能够熟悉不同岗位的工作。
2．2 熟悉操作要求和过程。在动手操作前，除发有关资料和实习用品外，还应做好：①让学生全面了解资料所列企业的生产组织、工艺流程特点、财务制度、会计核算、成本计算以及涉及的税金核算和明细科目的开设要求等有关情况及规定。②复习《基础会计》讲述的七个会计基本核算方法的原理及它们之间的关系，使学生对实务操作有一个整体的认识和清晰的脉络，做到有章可循、有据可查。
2．3 建帐。在全面复习《基础会计》中的帐务处理顺序的同时，使学生知道帐簿的用途、种类，各种帐簿之间的关系，使学生有一个整体的认识，学会帐页格式的选择和期初余额的填写，使学生能把模拟实习资料中的期初余额记入各序时帐、明细帐和总帐，并填好帐簿启用表。
2．4 制证、记帐。记帐凭证是学生动手的最基础部分，所动用的会计理论知识较全面，占用时间较多，是实习的核心阶段。对制证要求，可充分利用《基础会计》教材“记帐凭证的种类和填制方法”这一节，使学生明确原始凭证、记帐凭证的内容和填制要求，并由教师以规范的原始凭证、记帐凭证的内容和填制为例演示讲解，同时，可给出一些填写错误或内容不完整的会计凭证，先由学生审核、讨论，然后老师进行规范讲评。
2．5 成本计算。这也是实习中的一个难点，需要学生根据帐簿的有关资料，编制汇总表和分配表。教师要结合《工业企业会计》成本计算章节中品种法的基本计算程序，按照教材所列举的表格和资料来源，帮助学生共同查阅帐簿，共同编制有关表格，给他们一个完整的查帐填表计算的过程，给学生提供一个规范例子，以便在以后的工作中参考。
2．6 结帐。学生疑问最多的就是怎么结帐，他们弄不清明细帐、总帐分别怎么结，要不要结出本期发生额与余额，是否要累计，划不划线。教师可结合《基础会计》结帐这一节内容，对怎样进行月结、年结、期末转帐作详细辅导。
2．7 编制会计报表。教师应先复习《工业企业会计》中资产负债表、损益表、现金流量表三张报表的填写方法，尤其是报表中部分难填的项目，如资产负债表中货币资金、存货、应收帐款等，复习数据来源，再根据资料，师生共同查找数据，让每个学生真正掌握三张报表编制的具体操作和数据来源。
2．8 会计档案管理。可先复习《基础会计》中会计档案保管这一节内容，指出归档前应做好的工作，并予以实践性指导，如：①原始凭证的折叠，折叠部分怎样防止被装订；②会计凭证怎样装订、包角；③明细帐页怎样编号；④年末帐页空白处怎样划线等均具体指导。
3．做好考核评价。只有加强模拟实习考核的力度，才能真正提高会计模拟实习的质量，提高学生的业务能力。一方面要要求指导老师严格、认真地写好实习指导意见，认真安排并记录好每小组成员在学习阶段的实习情况，要搞好会计模拟实习答辩；另一方面，要提高学生对模拟实习重要性的认识，只有亲自观察、动手、动脑的同学，才能通过答辩，如果抄袭别人的成果，必定经不起推敲。规定模拟实习不及格的学生不能参加毕业实习，不得毕业，迫使学生认真对待模拟实习，促其达到理论联系实践，增强其适应工作能力。
参考文献
1 励景源.《会计模拟实习》.立信会计出版社,2004.9.第四版
2 楼彩云.《浅谈模拟实习教学中存在的几个问题》.职业教育研究.2005.11
3 郑文红.《浅谈职业学校会计模拟实习教学的深化》.中山大学学报论丛.2006.第二期
4 蔡维灿.《会计模拟实习考核评价方法的新尝试》.中国西部科技.2001.11
一、旧的财务和会计制度的弊端
（一）预算管理过程中的缺陷
医院的管理模式属于事业单位的形式，预算管理是医院财务管理中最为重要的环节，由于旧的财务会计核算制度中的一些缺陷，使医院对预算管理并不是十分重视。具体表现为：
1.预算编制的问题。预算的编制过程中，由于整体上缺乏较为严密的预算管理制度，使得编制过程中随意性较大，为了编制预算而编制，形式重于实质，不利于会计的事前监督。另外，预算编制大多数参照以前年度的预算执行情况编，只要以前年度的预算支出基数大，本年度预算支出金额相对也会较大，从而形成医院的预算逐年增加的情况。
2.预算执行的问题。原制度规定，在执行过程中，当上级计划有较大调整或由于国家有关政策的变化对预算执行影响较大时，医院须报经主管部门或财政部门调整预算；影响较小时，由医院自行调整，报主管部门备案。可以看出，对“预算执行影响大小”是问题的关键，这个大小的标准是什么，没有做具体说明。另外，医院报请预算调整的审批部门可以是上级部门或是财政部门，笔者觉得这就给医院留给了很大的选择余地，不利于对预算执行过程中的监督。
3.年终决算问题。旧的制度没有对医院的年终决算做出具体规定。
（二）日常核算中的问题
1.收入管理中问题。旧的制度中将收入大体分成医疗收入、药品收入、财政及上级补助收入等方面。而把药品收入单独分出来核算，会使得医院不从提高医疗水平方面下工夫，而是为了自身利益，增加药品收入，加大药品的利润来提高医院自身的经济效益。加大了患者治疗过程中的经济负担，增加了医、患之间的矛盾，从而无形中提高了社会不稳定因素的存在。
2.固定资产管理问题。旧制度中的固定资产只是在购入时一次性列支，账面仅显示原值，且不提取折旧，不计提减值准备，这种做法不符合会计信息的真实性、可靠性的核算要求。不利于固定资产的日常管理，给国有资产的保值、增值带来了很大的不确定因素。
3.成本核算的问题。旧的制度中，医院成本的核算上仅对其制剂产品成本进行了核算，没有提供成本核算所需要的会计信息。从而，设立了多个辅助账进行。此种会计核算方法，不仅使医院进行成本核算十分不便，由于核算复杂使得医院不愿意进行成本核算，这明显与现代医院经济管理的要求不相符。
二、新制度下对原会计核算的改进
（一）预算管理的改进
1.预算的编制。新制度规定在编制预算时，要分析以前年度的预算执行情况，结合本年度预计的收支情况，编制当年的预算。不能只是简单的参照以前年度的预算，在以前年度预算的基础上作一些增减变动。编制预算时，更不能为了编制预算而编，应付差事。
2.预算的执行。新制度中着重强调医院要严格执行已经批复的预算。因为，经过批复的预算是医院日常经济活动的衡量标准，也是其合理与否的重要标志。对已经批复的预算如果需要调整的，医院应当按照规定程序提出调整预算的建议，上报主管部门（或举办单位）审核后，报经财政部门按规定调整预算。这与原制度的由主管部门或是财政部门审批规定有很大的差异，使得医院调整预算只能由财政部门审批，堵住了一些医院钻政策空子的漏洞。
3.年终决算。新制度中明确地规定了，“年度终了，医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算”，这是与原制度有本质区别的。新制度中还进一步明确了，医院要加强对预算执行结果的分析，并建立预算执行情况的考评机制。将预算执行情况逐步与年终评比、资金收入挂钩。
（二）日常会计核算的改进
1.收入核算问题的改进。新制度中取消了药品收入科目把药品收入与医疗诊治项目并入到医疗收入中，这样做的好处是可以改变过去的那种“重药轻医”的做法，从而督促医院提高医疗技术。更深层次的是可以从源头上转变过去的那种，“以药养医”的状况。
2.固定资产核算的改善。新制度中要求，加强对固定资产的管理。提出要计提固定资产折旧及定期进行固定资产的减值测算。在医疗改革日益完善的今天，加强医院固定资产的核算，为医院降低医疗成本，提高资金的利用效率提供了有力的保障。
关键字：质量成本；会计成本；关系
一、质量成本的界定与分类
（一）质量成本的界定
质量成本的概念是由美国质量管理专家Feigenbaum在20世纪50年代初最早提出的，其第一次将企业中预防和鉴定产品质量的活动所支出的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并撰写了第一份质量成本报告。之后的半个多世纪里，国内外质量管理专家围绕质量成本进行了大量的研究，提出了各自对质量成本的界定及分类。
质量成本是指归因于差质量的成本，即由于质量低劣而引起的成本。质量成本的概念仅与差质量的产品有关，也就是指生产、发现、修理或避免各种差质量产品的出现而付出的成本代价。以此类推，生产好的产品所必须的成本不属于质量成本。对于质量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的论点。质量成本就像一座冰山，几乎90%的差质量的产品或服务没有暴露出来，而是隐没在“冰山”的水面之下，如果对水面下隐含的大部分差质量的产品或服务进行有效的质量控制，就可以极大的降低总质量成本，提高企业的经济效益。
Feigenbaum（1978）进一步发展了质量成本的内涵，提出质量成本英冠川渝产品的整个生命周期之中，即质量成本形成于研制、设计、技术准备、生产制造等产品生命周期的各个阶段。
（二）质量成本的分类
Feigenbaum（1956）将质量成本分为两个部分，控制成本和控制失效成本。控制成本从两个方面进行测量：预防成本，指避免差质量产品或服务的出现所需要支付的质量费用；鉴定成本，即为维持企业的质量水平，对产品或服务进行正常的质量评价而支出的费用。由差质量的产品所引起的控制失效成本也可以分两个部分进行测量：内部故障成本，是指差质量的产品或服务在企业内部被发现是，企业为此而支付的成本；外部故障成本，则是指差质量的产品或服务已经进入消费领域，差质量问题是由顾客发现的，企业为此所付出的代价。该分类法就是通常提到的PAF分类法。
二、会计成本的概念与组成
会计成本是会计记录在公司帐册上的客观的和有形的支出，包括生产、销过程中发生的原料、动力、工资、租金、广告、利息等支出。按照我国财务制度，总成本费用由生产成本、管理费用、财务费用和销售费用组成。
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，包括管理人员工资和福利费、公司一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销费及其他管理费用（办公费、差旅费、劳保费、土地使用税等）。
财务费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出及其财务费用（汇兑净损失、银行手续费等）。
销售费用是指为销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售部门人员工资、职工福利费、运输费及其他销售费用（广告费、办公费、差旅费）。管理费用、财务费用和销售费用称为期间费用，直接计人当期损益。
三、质量成本与会计成本的关系
如前所述，质量成本是把产品质量保持在规定水平上所需的费用，它包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。
（一）质量成本和会计成本之间的联系
产品质量成本中一部分属于会计成本，但也有一部分费用不属于会计成本，其关系式为:
会计成本=无不良品分摊前合格产品成本十可纳入成本的质量成本
其中，无不良品分摊前合格产品成本是指生产产品的实际物耗，不包括不合格品的物耗分摊。可纳入会计成本的质量成本是指那些能纳入现行成本科目的有关费用，如内部损失成本中废品损失费、返修费属于现行会计的生产成本，而外部损失中返厂修理、外场排故障(材料)也属于生产成本，这里仅指可纳入生产成本的部分。而可纳入会计成本的质量成本中已包括不合格品的损失费用，如果按照通常的合格产品成本(实际物耗+废品分摊)进行相加，则重复计算了废品分摊。
质量成本=可纳入会计成本的质量成本+不可纳入会计成本的质量成本
其中，不可纳人会计成本的质量成本，一部分是指那些虽然发生，但没有支出的隐含成本，如:因产品质量事故而造成的减产损失、停工损失等。另一部分质量费用，指预防成本，它属于管理费用；鉴定成本，它属于研制费用；外部损失，它属于经营费用。因此，在实际工作中，资金来源不同的质量费用必须严格划清，不能以质量成本为名乱挤乱摊会计成本。
（二）质量成本与会计成本之间的区别
1.两者之间归属的形态不同，会计成本属于财务管理上的成本形态，有国家明确规定的开支范围、计算方法。其目的是计算总成本，确定利润，缴纳税金。而质量成本是属于管理会计上的成本形态，其开支范围、计算方法没有非常明确规定。其目的是核算差异，明确质量责任部门的责任，提示矛盾，及时采取措施，防患于未然，从而有助于改进和提高产品质量。
2.从资金的来源来说，有些属于产品质量成本内容的一些开支，是不列入产品开支的范围的，如检测设备维修费，费用来源为专用基金开支。
3.从价值的补偿来说，产品质量成本中的显见成本，需要从价值上得到补偿。至于产品质量成本实际并未支付的但需计算在内的如折价损失、质量事故的停产损失，则无法从价值上得到补偿。
总之，质量、成本、效益之间存在着密切的联系。而全面质量管理的目标，就在于用最经济的手段，生产出用户满意的产品，探求质量与成本统一的最佳质量水平。
四、质量成本的会计核算方法
当发生各项质量成本费用时，主要内容是填制记账凭证，处理账户，编制各种有关报表。针对上述资料，采用会计核算方法结果如表1所示:
在会计核算法下，因为我国现行的会计制度没有规定将全部质量费用纳入会计核算中去，结果造成质量成本与会计成本是两本账，质量成本发生后无处支付，所以需把它还原到它发生的地方去，即还原到与会计成本有关的科目中去，这样质量成本才有地方支付。表2是质量费用还原对应表：
五、结束语
关键词：增值税改革 企业财务 影响 措施
引言
近代的中国从增值税的建立到增值税的改革经历了很长的阶段，通过慎重的不断考察和实践，以及对国外先进理念的学习，进而建立了消费型增值税，让我国经济受到国际金融危机的全面影响的大背景下，具有短期减税效应的企业增值税改革委企业整体实力的提高提供了有力的助力，明显减轻企业税务，进而促进企业发展，将沉重的包袱从我国企业快速发展中卸了下来。
1、增值税改革对企业财务的影响
对于企业财务管理来说，营业增值税改革对其的影响有多个方面，结合企业的财务管理实际就能发现增值税改革既有有利于企业财务管理的一方面，但是也有不利的一方面，因此，无论如何企业管理者都需要及时对这两个方面进行关注，找出问题所在，加以分析并改进，进而让企业更加适应于营业增值税对其的新要求。
1.1、有利影响
就增值税改革对企业财务的有利影响来说，增值税改革能让企业的税务负担得到有效降低，同时让企业的资产负债也得以降低，进而增加企业的利润。对企业来说，资产主要是由固定资产和流动资产组成，其中固定资产是一个企业的正常生产运营的基础要求，它的变动情况会对企业的资产结构造成直接的影响。实施增值税改革后，都能有效降低企业的固定资产中的进账原值、累计折旧以及期末余额，而且在这样的情形下，在短时间内企业的资产负债会得到降低。当时当企业的利润和规模扩大的话，那么就会上升其企业的资产负债，特别是在一定程度上会上升其流动性资产负债。此外，随着新的增值税改革税管制度得到贯彻落实，那么企业以往所缴纳的相关营业税附加也会逐渐被消除，这样就能让企业生产管理中实际所缴纳的税款就会有所降低，减轻企业的税务负担，也就是说，能在很大程度上让企业的生产经营成本的得到降低，对企业经营利润的提升和促进企业发展起着十分重要的作用。与此同时还能让企业的市场活力得到有效激活，充分调动起企业生产经营积极性。
1.2、不利影响
而不利影响体现在增大企业会计核算难度。因为增值税改革不仅仅是税种的变化，还会涉及到企业的生产管理以及会计核算等多个方面，因此让企业的会计制度和核算方法等不得不进行变更。企业需要根据税收政策的相关管理要求，将增值税会计科目增设到会计科目中，同时还需要改革其财务报表编制和财务核算等方面。这就让企业会计核算难度得到增加，而且还会随之增加其会计核算成本。
2、强化增值税改革下企业财务管理的对策
2.1、优化企业账务管理流程
企业需要根据企业所处经营环境进行科学化和合理化账务处理流程的设定，要立足于企业发展实际，根据增值税改革的相关税务管理要求，科学地进行企业业务的划分，并改革修订其原有清算方法、固定资产管理办法、经营绩效管理办法等，同时也要进行企业账务流程的整合和改进，根据业务部门的不同进行不同税收预算的设置，将企业资产流动加以明确，清晰化企业账务处理过程，以此确保企业的财务管理活动能够适应增值税改革对其的相关税务管理要求，为企业的健康发展提供有力保障。
2.2、完善健全企业经营策略和会计制度
企业的财务管理部门和会计核算部门应该根据税收政策的变化，对企业原有的经营策划和整体预算进行及时的调整，结合税收变化科学合理的修订其现有会计核算制度，同时再与自身管理经营的实际相结合，从而在制度上适应其相关要求。而且企业实施营业税改征增值税，也会影响到企业原有会计核算体系，需要企业根据其实际积极增加企业现金流量，将其税务负担降低，同时修订现有的会计核算制度。
2.3、强化企业内控
在新的纳税政策下，企业所面临的风险势必会有所增加，这时就需要内部控制发挥其积极作用，而让企业内控落到实处就需要进行内部控制规范的制定和完善，并加以严格执行。企业管理层应该根据企业生产管理的特点，进行内部控制操作流程和规范的明确制定，让各个管理岗位的具体责任得以明确，从而实现企业内控管理责任的落实。企业还需要积极进行符合自身实际的风险管理框架的构建，进而对与企业本身风险和风险管控相关的内外信息的全面广泛且持续的节能型收集和识别，进而对各种不确定因素加以及时发现，并及时实施应对措施。同时还需要企业还要加强相关财务人员的税收政策内容的培训，以此不断提高会计人员业务水平。
3、结束语
总而言之，生产型增值税由消费型增值税所代替是运作经济全球一体化的必由之路，也是企业财务管理制度需要不断健全完善的必然趋势，也是促进我国经济发展的重要路径。税收制度是对市场经济进行调节的杠杆，也是我国经济宏观调控的重要有效手段方法，通过对增值税改革的大力普及和推进，为市场竞争营造一个公平的环境，有利于我国企业财务制度的完善，让我国企业设备更迅速的进行更新，从而促进企业产品的研发，充分激发企业投资积极性。
参考文献：
[1]姜华峰.增值税改革对企业财务的影响[D].西北农林科技大学，2012.
[2]张圣志.增值税改革对企业财务的影响[J].财经界（学术版），2010，05：215-216.
