时间：2023-09-15 17:31:43
一、商誉概念的历史演进
商誉是一项重要的经济资源，它对社会经济发展的推动作用是不容置疑的。从世界范围来看，对商誉的认识是伴随着资本主义市场经济的产生与发展而不断加深的。《韦氏新国际大辞典》（第三版）将商誉解释为“友好情感”、“良好愿望”、“仁慈”和“友爱”。
“商誉”一词最早出现于16世纪后期的英格兰，1571年“我把我采石场的全部利益和商誉……都给了约翰・斯蒂文。”被普遍认为，这是商业上关于“商誉”的最早记录。
虽然商誉是作为商业词汇出现的，但最早却引起了法律界的注意。1895年英国司法官对商誉作了如下定义：“商誉意指旧企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等有关的一切，以及与企业经营有联系，并由于他们能使企业收益的一切有利条件。”这个概念在英国法庭一直沿用到20世纪初。这一时期的商誉概念没有引起会计学界的注意。
19世纪末，经过工业革命，资本主义经济有了长足的发展，企业组织形式也由家庭作坊、临时结合等方式，转变为独资或合伙制。这时，企业经营业绩的好坏，主要取决于能否招徕更多的顾客，能否与顾客建立良好的关系。人们把这种企业与顾客之间的良好关系，称之为商誉。商誉也引起了会计界的注意，但还没有涉及到确认、计量等问题。
20世纪初，会计界开始认识到企业与顾客之间良好关系的内在因素、优越的地理位置、优秀的管理人员、高素质的生产工人、庞大的销售网络、稳定的财务状况等都是企业在竞争中取胜的优势，并且研究者开始将这些优势与收益之间的关系结合起来研究，得出结论：能导致一个企业比其他企业获得超额利润的一切因素都应被称为商誉。［杨汝梅先生（1926年）］美国著名会计学家佩顿也有类似的论述。这一时期，商誉价值应根据超额利润（Superior.Profits）确定的见解成为会计学术界的主流观点。
20世纪20年代以后，随着生产的发展，科技的进步，会计界对商誉有了更加深入地认识，并越来越侧重于从定量的角度研究商誉。亨德里克森（1982年），G・R・ 卡特利特和奥尔森（1968年）。
综上所述，在商誉会计领域对商誉概念的研究形成了各种不同的观点，其中有代表性的主要有以下三种：
（一）超额收益论
也称“超额获利能力现值论”。这种观点认为，商誉是企业超过正常投资报酬率的预期未来净收益的贴现值。这里的“超额收益”，应是指在较长时期内能获得较同行业平均盈利水平更高的利润。因为短期超额盈利只能被认为是偶然利得，难以确认商誉。
这种观点的提出主要是由于商誉是与企业整体紧密相关的，是同有形资产和其它无形资产相结合而共同发挥作用的，而且构成商誉的各个要素无法一一辨认，更无法单独计量，因此商誉的价值只能通过作为整体所创造的超额收益才能集中体现出来。其代表人物为佩顿、G・R・卡特利特和奥尔森。
（二）无形资源论
会计学术界一些学者对“超额收益论”的观点提出异议，认为商誉能为企业带来“超额收益”，应是商誉对企业收益影响的结果，并非商誉的基本性质。他们认为，商誉的存在是因为企业具有某些无形资源，如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等，这些无形资源虽不在资产负债表中反映，但他们确实存在。正是无形资源的存在，才使企业能够获得超额收益。因此，持这种观点的人认为，商誉是由上述诸多看不见摸不着因素构成的、无法入账记录其金额的无形资源。其代表人物是Reg.S.Gynther。
这种观点从资产的角度定义商誉，即商誉是一种企业资源，并且揭示出了企业获得超额收益的原因，是对超额收益观的补充和充实。但这一观点也存在其局限性，形成商誉的这些未入账的无形资源大多是很抽象的概念，难以用货币对其价值进行计量。这一点，对会计学这一特别讲究计量的科学而言，是非常严重的缺陷。
（三）总计价账户论
即“剩余价值论”。认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产的合计价值（整体价值）超过了他们个别价值的总和。商誉正是计量了诸如优秀的管理、忠实的客户、有利的地点等因素而形成的未入账资产的结果。这一观点的代表人物是约翰.B.坎宁（1927年）
这种观点认为，商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。
这种观点的初衷是为了解决“超额收益论”直接理解商誉、计量商誉存在的较大难度的问题，而试图提出间接理解和计量商誉的新思路。然而，其却在后来偏离了定性理论，成为一种运作方法。然而更有甚者又将其从会计计算演变成了数学计算，使其彻底丧失了定性理论的品位。
二、笔者对商誉的概念界定
根据商誉概念的演进及目前对商誉概念研究的种种观点的论述，商誉的定义是一个极其复杂、抽象的概念。笔者认为，给商誉下定义时，应该注意以下几个问题：
（一）商誉是一项资产
1985年，美国财务会计准则委员会在其的第6号财务会计概念公告《财务报表要素》中，将资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”1989年，国际会计准则委员会提出了：“资产是企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源。”2001年1月我国新《企业会计制度》规定：“资产，是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”从以上资产的定义可以看出，能够为企业带来未来的经济利益是资产的本质特征。而商誉，与机器、设备、原材料、现金及有价证券一样，能够为企业带来未来的经济利益，能在未来的生产经营活动中使企业获得收益或劳务服务，所以，商誉是一项资产。
（二）商誉是无形的资产
商誉虽然是一项资产，但它又不像机器、设备、原材料、现金及有价证券那样具有各种各样的实物形态。商誉是看不见摸不着的，没有具体的实物形态，所以商誉是无形资产。
（三）商誉是无法具体辨认的
构成商誉的因素很多，而且其构成因素是在不断变化的。
（四）商誉能为企业带来超额经济利益
超额收益论试图说明商誉的经济效用，即可以带来超额盈利的能力；无形资源论试图用形成超额盈利的因素来描述商誉；总计价账户论试图用超额盈利的间接表现形式――企业总体价值与单个可辨认资产价值的差额来表述商誉。虽然超额收益论、无形资源论和总计价账户论这三种观念从不同的方面来说明商誉，但它们都有一个共同点，即商誉与企业的超额盈利能力密不可分，或者说，可以带来超额盈利是商誉的本质特征。
因此，笔者认为可以将商誉定义为：商誉是企业拥有和控制的、能使企业获得超额盈利能力（超额收益能力）却无法具体辨认的无形资源。
三、商誉的形成因素分析
分析商誉的形成因素是一个复杂的问题。一方面，商誉的形成与特定企业相联系，是特定企业在生产经营过程中逐渐积累形成的，不同行业、同一行业的不同企业，商誉的具体构成因素不同；另一方面，商誉的构成因素还与时期相联系，随着时间的推移和社会经济环境的改变，形成商誉的因素是变化的。
但在不同企业中，在同一企业的不同经营阶段中，在不同时期的企业中，有一些形成商誉的基本因素。美国财务会计准则委员会第10号会计研究论文集（ARSNO.10）将商誉的形成因素总结为1.优秀的管理队伍；2.出众的销售经理或组织；3.竞争对手管理上的弱点；4.有效的广告；5.秘密制造工艺；6.良好的劳资关系；7.卓越的信用等级；8.高瞻远瞩的人员培训计划；9.通过向慈善活动捐款或派员工参加公益活动而建立的崇高社会威望；10.竞争对手经营的不景气；11.与另一家公司良好的社会关系；12.战略性的地理位置；13.才能或资源的发掘；14.有利的税收条件；15.与政府良好的关系。
对以上商誉的形成因素进行分析，笔者认为美国财务会计准则委员会列举的15个要素并不都属于商誉的形成因素。其中，1.竞争对手管理上的弱点和竞争对手经营的不景气，属于竞争对手的弱势，不是本企业所能拥有或控制的，只能是企业建立商誉的外在条件或环境，不能作为商誉的形成因素；2.有利的税收条件，也属于外在环境条件；3.有效的广告、高瞻远瞩的人员培训计划、才能或资源的发掘等属于开发商誉的活动，而不是商誉的形成因素；4.秘密制造工艺、战略性的地理位置等因素不属于不可辨认部分，秘密制造工艺可以归入专利或专有技术，而战略性的地理位置可以在土地使用权中体现出来；5.良好的劳资关系、卓越的信用等级、崇高的社会威望、与另一家公司良好的社会关系、与政府良好的关系则是商誉存在的结果而不是形成因素。
因此，笔者认为商誉是企业拥有或控制的不确指无形资产，其形成因素只能是来自于企业自身的优势，商誉的形成因素只能是企业人员素质以及组织与管理方面的优势、是无法确指的无形资源而不包括可以确指的有形资源，包括：1.优秀的管理队伍；2.出众的销售经理或组织；3.高素质的员工队伍；4.企业组织形式与运行机制上的优势。这些优势必然形成企业良好的劳资关系、卓越的信用等级、崇高的社会威望、与相关公司良好的社会关系、有利的税收条件以及与政府良好的关系。商誉的形成因素归纳起来看，主要是优秀的管理、销售以及职工队伍和管理、组织上的优势，人员队伍素质与管理、组织上的优势构成商誉的内在因素；与各方面良好关系的优势则是商誉存在的外在表现，二者是内容与形式之间的关系。同时必须思考一个问题，当人力资产会计有了长足发展，企业人力资产因素被确认与计量，那么商誉的形成因素又将发生一次质的变化。企业组织与管理上的优势和人力资源因素之间的定性与定量关系如何处理，将是一个重大课题。笔者认为：那时，商誉的形成因素就有了一个明确地概括：组织与管理上的优势，一种不可确指的协同作用因素，这更接近于商誉的本质。
四、商誉的特性
商誉是企业拥有和控制的、能使企业获得超额盈利能力却无法具体辨认的无形资源。它是多种因素协同作用的结果，是企业超额盈利能力和企业整体价值的反映。它既不同于具有固定形态、看得见、摸得着的有形资产，也有不同于专利等可辨认的无形资产。它是企业各种未入账的、不可单独确认的无形资源的混合，与企业整体不可分离，是整个企业的一种综合优势。它具有以下特征：
（一）商誉具有无形性
商誉从表面上看不具有实物形态、不可触摸。在经营过程中，它发挥的作用也具有无形性。有形资产在生产中，如固定资产的使用、流动资产的消失，人们可以感觉到劳动工具、劳动对象正在发生物理或化学变化。而商誉则以无形的方式如管理的水平、工艺过程的控制、原材料的特殊配方等使有形资产的作用得到充分发挥，但人们却能感觉到它的存在。
（二）商誉具有依附性
商誉是一种由多种因素共同作用形成的、不可确指的却又客观存在的无形资产，其各种构成因素相互制约、相互联系，很难单独确立。而且，只有在企业持续经营的条件下，企业的商誉才有价值。它不能单独转让、出售，也不能以单独的一项资产作为投资，只能依附于企业整体，其价值要通过企业的整体收益水平来体现。
（三）商誉的形成是一个历史过程
企业的商誉不是在企业设立的当天或设立后的短期内形成的，而是企业长期经营管理的结果。一个企业在长期经营中，会形成一种自己独具特色的管理和组织优势，这种独特的管理和组织优势必然会在社会上形成一种形象，使顾客和用户产生信任和好感，企业就会因此取得比一般同行业的其他企业高得多的收益。
（四）商誉的长期存在性
商誉可以在企业中长期存在。而商标权、版权、特许经营权、专利权等都有法定的有效期，有些项目在法定有效期满前可以续展，续展期满其权利自动终止。商誉是企业在长期生产经营过程中逐渐积累起来的一种无形的经济资源，通常，经营年限愈久，商誉价值越大，除非企业由于经营管理不善，产品品质下降、企业信誉降低而自毁声誉，使商誉价值逐渐减少以至消失，没有任何一条法律给商誉规定有效期限。
（五）商誉具有风险性
商誉的风险性，就是指商誉的存在具有很大的不确定性。在科学技术日新月异的情况下，市场环境多变、企业间的竞争加剧、产品的更新换代加速，企业原来拥有的那种组织、管理优势――“1+1>2”的协同作用会被破坏，需要重新组合、形成，这些都会使商誉的形成具有不确定性。
五、品牌、名牌、商标与商誉
（一）品牌、名牌与商标的含义及关系
品牌（Brand）是一种商品或劳务的内在质量、文化内涵等的象征。从本质上讲，品牌是提供商品或劳务的企业的技术和员工素质以及组织管理特点（综合素质）的集中体现；从外表形式上看，一种品牌由可以清晰读出的名字和清晰的可视性标志构成，不同的品牌可以把一个卖主的商品同其他竞争者的商品区别开来。
商标（Trademark）从属于品牌（Brand），是品牌的可视性标志，是品牌的象征。商标在使用过程中经过注册，得到法律的保护，被称为注册商标（RegisterTrademark）。但从计量的角度来看，商标已经从品牌中独立出来。
人们往往通过商标辨认品牌，通过商品、劳务本身认识品牌。消费者往往通过读出品牌的名字宣传品牌，使品牌的正面影响或负面影响加大；同时，二者的侧重点不同，商标更强调品牌的法律含义，而品牌本身更侧重于市场含义、强调商品的市场知名度，知名度的不断扩大是品牌生存的基本条件，名牌是品牌的最好归宿。
（二）品牌、名牌与商誉的关系
在概念上，商誉、品牌各有不同的内涵，品牌包含商誉、商标，是企业技术、员工素质和组织管理特点的集中体现。从定量的角度分析，由于企业的技术已被设备、专利、非专利等可确指的资产所体现，品牌也就更符合商誉的概念。同时，品牌的可视性标志――商标也已经被单独列为了可确指无形资产，因此，在计量时，品牌只是计量了企业员工素质与企业组织管理一方面的优势，与商誉有了一致的内涵。著名品牌“青岛啤酒”的价值被评估为2.09亿元人民币。实际上也就是其商誉的价值。
一、第三方物流的基本概念及其产生
1）第三方物流的概念
第三方物流（thethird—partylogistics）的概念源自于管 理学 中的out－souring。out－souring意指企业动态地配置自身和其它企业的功能和服务，利用外部的资源为企业内部的生产经营服务。将out一souring引人物流管理领域，就产生了第三方物流的概念。所谓第三方物流是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来属于自己处理的物流活动，以合同方式委托给专业物流服务企业，同时通过信息系统与物流服务企业保持密切联系，以达到对物流全程的管理和控制的一种物流运作与管理方式。因此第三方物流又叫合同制物流（contractlogistics）。提供第三方物流服务的企业，其前身一般是运输业、仓储业等从事物流活动及相关的行业。从事第三方物流的企业在委托方物流需求的推动下，从简单的存储、运输等单项活动转为提供全面的物流服务，其中包括物流活动的组织、协调和管理、设计建议最优物流方案、物流全程的信息搜集、管理等。wWw.133229.COM第三方物流的概念已广泛地被西方流通行业所接受，亚太物流协会副主席澳大利亚墨尔本理工大学教授哈蒙德到我国参观考察时曾在多种演讲场合宣传第三方物流的概念及其 应用 。
北方 交通 大学的丁晓琳等在《物流技术》1999年第三期《不可忽视的“第三方物流”一文中对美国第三方物流的现状及发展趋势作了如下介绍：“1997年，在美国主要市场（汽车、化学、 计算 机。日用品、医药品、医疗器械）第三方物流的占有率达到73％，还有16％的企业 研究 未来使用第三方物流……”对于第三方物流的评价，该文也给出了一个抽样调查结果：“29％认为成功，54％回答基本上成功……”
（二）第三方物流产生的原因
1、第三方物流产生是 社会 分工的结果
在out-souring等新型管理理念的 影响 下，各企业为增强市场竞争力，而将企业的资金、人力、物力投人到其核心业务上去，寻求社会化分工协作带来的效率和效益的最大化。专业化分工的结果导致许多非核心业务从企业生产经营活动中分离出来，其中包括物流业。将物流业务委托给第三方专业物流公司负责，可降低物流成本，完善物流活动的服务功能。
2、第三方物流的产生是新型管理理念的要求
进人九十年代后，信息技术特别是计算机技术的高速发展与社会分工的进一步细化，推动着管理技术和思想的迅速更新，由此产生了供应链、虚拟企业等一系列强调外部协调和合作的新型管理理念，既增加了物流活动的复杂性，又对物流活动提出了零库存、准时制、快速反应。有效的顾客反应等更高的要求，使一般企业很难承担此类业务，由此产生了专业化物流服务的需求。第三方物流的思想正是为满足这种需求而产生的。它的出现一方面迎合了个性需求 时代 企业间专业合作（资源配置）不断变化的要求，另一方面实现了进出物流的整合，提高了物流服务质量，加强了对供应链的全面控制和协调，促进供应链达到整体最佳性。
3、改善物流与强化竞争力相结合意识的萌芽
物流研究与物流实践经历了成本导向、利润导向、竞争力导向等几个阶段。将物流改善与竞争力提高的目标相结合是物流理论与技术成熟的标志。这是第三方物流概念出现的逻辑基础。
4、物流领域的竞争激化导致综合物流业务的发展
随着 经济 自由化和贸易全球化的发展，物流领域的政策不断放宽，同时也导致物流企业自身竞争的激化，物流企业不断地拓展服务内涵和外延，从而导致第三方物流的出现。这是第三方物流概念出现的 历史 基础。
二、信息技术发展对第三方物流概念的影响
第三方物流之所以在短短几年内逐步完善，得到西方的认可，是与信息技术的广泛应用分不开的。信息技术所起的关键作用，可综合为以下几点：
（一）支持其独立
信息技术的参与，使物流行业的专业性增强，最终促使其从企业其它业务中成功地分离出来。一方面，在各类信息技术尤其是 目前 新兴的 网络 技术的支持下，各企业间的商务合作可以通过网络磋商。协调、交易和结算，原材料、零部件的供应地、生产地和消费地三者分离已很普遍，多方参与同一项生产的同时又要求尽量减少库存，使物流活动难度增加，专业性增强。另一方面，信息技术大量应用于物流领域中，专业信息处理系统。条码技术。自动分拣／存取巧跟踪系统、电子订货系统。电子数据交换等技术的产生推动了物流活动向信息化、自动化、网络化、智能化和柔性化方向发展，加速了物流行业成为高新科技产业的一份子，从而降低了企业自己管理物流业务的必要性。
（二）促进沟通和合作
信息技术的介人支持第三方物流与供应链中其它环节的沟通与信息共享，并根据物流需求方的工作进展．及意向调整物流计划，提供最优的物流方案。许多原来不可能实现的管理思想如零库存。准时制、快速反应等，在信息技术条件成熟后，其实现成为可能，保证了作为服务方的第三方物流的高质量工作，促进了整个供应链的高度集成，使物流网络真正实现增值网的功能。
（三）加强管理和控制
第三方物流通过与供应商。制造商、分销商、用户等建立edi联系、应用条形码、实行货物实时跟踪，来获得需求可见性和资产可见性，据此提出简洁、高效、符合各方需求的物流方案，进而控制第三方物流的活动进程，对整个供应链条的补给和供应加以调整，从而达到从原材料的供应到商品消费前整个物流过程的高效率和低成本的目的。
第三方物流是在信息技术的支持下成长起来的，如果没有小批量生产。精益生产、柔性加工、敏捷制造等 现代 生产方式，第三方物流根本没有存在的必要，没有现代信息技术，第三方物流也无法满足这类现代生产方式的要求。
三、第三方物流为物流中心带来新的机遇和挑战
目前我国的物流业还处于起步阶段，随着物流业在国民经济中的地位日益提高，我国发展物流业已成当务之急。第三方物流概念的出现，为生产经营者提供了开放的。良好的物流服务体系，也为物流中心提供了新的发展机遇，即通过物流活动的管理和组织，将物流服务作为一种资源提供给需要的企业。
（一）第三方物流概念为物流中心带来新的机遇
其一，物流需求的产生为物流中心的 发展 提供了机会， 企业 的物流服务需求是物流中心提供物流服务的基础。out—souring等管理理念的 应用 ，会使更多企业接收和应用第三方物流。过去，流通企业常直接进行贸易活动，与生产经营企业共同分享商品利润，容易同生产经营企业产生利益矛盾。一旦条件允许，生产经营企业就跳过流通企业直接进行交易。表面上看生产经营企业可从中收回一部分利润，实际上这些企业付出的物流成本之高难以计数。第三方物流概念的出现，使企业从大而全的误区中解脱出来，寻求专业化的第三方物流企业管理其物流活动，由此产生了物流服务需求，物流中心以其专业化的管理、优良的设施设备、高效的服务成为提供需求的首选企业。
其二，高品质的物流服务为物流中心带来更多机遇。当生产经营企业产生物流服务需求时，物流中心应迅速准确地提供物流的设计。管理、组织、协调。实施、沟通等第三方物流服务。此时物流中心与生产经营企业共同分享的乃是第三方物流服务所带来的物流成本节约的一部分，易与生产企业达成共识和合作，而良好的共识和合作则是形成供应链并保证供应链高效工作的首要条件。满意的物流服务供给，会促进更多物流需求的产生，这是一个良性循环的过程。
其三，信息技术及供应链 理论 的应用，将为第三方物流提供良好的发展环境。作为第三方，需与委托方和相关方面保持密切联系，共享需求和物流信息，高 科技 信息技术的广泛应用为其打下了良好的工作基础。供应链理论的推广，使接受物流服务的各方都认识到第三方物流带来的好处，同时认识到协调和合作的重要性，支持第三方物流的发展。
（二）物流中心面临的挑战
作为物流服务的提供者，物流中心面临着巨大的挑战。
其一，在思想认识上，与第三方物流概念还存在着一定的差距。以往的物流，主要强调通过内部信息的利用和共享，达成高效的物流，赚取利润。而第三方物流，则更强调提供最有利于用户的服务，强调与供应链中其它成员的联系和合作，认为第三方物流企业的利润来自于委托物流成本节约的一部分，两者间的利益是一致的。 目前 大多数物流企业还没有形成这样的管理策略，在认识上还没有意识到第三方物流或合同制物流应该成为企业生存和发展的基石。同时生产经营企业的管理人员也没有充分认识到out—sourcing管理策略对于改善其物流系统提高其竞争力的重要意义。
其二，人员素质上，物流业将朝着信息化、自动化、 网络 化的方向发展，第三方物流也是高新技术支持下的管理策略。它要求物流工作人员掌握 计算 机知识、网络知识、自动化技术，掌握物流优化管理理论与 方法 ，但是目前我国的物流企业工作人员的业务素质较低，难以达到第三方物流概念要求的提供综合物流业务的要求。同时生产经营企业的管理人员也还缺乏有关实施out—sourcing策略的业务素质。
其三，硬件设施设备方面，我国物流中心的设施设备普遍比较落后，未达到第三方物流的条件，智能化、自动化仓库还比较少，仓储运输系统的整合效能比较低，尤其是自动化技术和计算机网络技术，还不能保证随时随地的资产可见，也不能形成对物流服务需求全面及时的了解，更难以达到对物流过程的合理、有效的控制，难以满足货主企业的要求。
其四，管理水平上，第三方物流不但对物流企业管理自身的能力有很高的要求，还要求企业有在复杂情况下（兼顾多方需求）的管理和协调能力。而我国的很多企业还停留在经验管理、粗放管理阶段，未能解决好先进管理思想、管理方法、管理技术的实际应用 问题 ；另一方面，由于技术、设备等条件的落后，致使管理水平难以上台阶。
其五，信息技术上，第三方物流要求能及时获取各成员的信息，适时和适量地安排供应和存货。我国的网络普及情况较差，edi技术还很落后，难以实现不同计算机系统之间数据的传递和交换，将 影响 物流中心与用户各方的沟通和协作，阻碍物流服务质量的提高。
四、应用第三方物流概念发展我国物流中心的应对策略
综上所述，为了加快我国物流中心向第三方物流基地转化，拓展物流服务市场需求，应从以下几个方面着手准备应对策略：
1、加强物流中心是提供第三方物流服务的物流基地的认识，要求物流中心以建立供应链为目的，并以供应链其它成员的利益为出发点，站在供应链的角度理解和管理物流。只有这样，才能更好了解用户的需求，从用户的角度出发，提供全方位的服务；也只有这样，才能以正确的态度加强同用户的合作，协同供应链各方最大限度地减少物流费用，提高物流服务的效益。同时积极加大物流意识特别是第三方物流概念的宣传普及工作，让更多的生产经营者理解“第三方物流”、“合同制物流”，理解out—sourcing的管理策略，刺激第三方物流的市场需求。
2、加强对专业物流人员的专业知识的培训，培养他们对信息技术等高科技知识的 学习 、掌握和运用的能力，为将来的物流 现代 化打下坚实的人才基础。利用各种机会加强有关第三方物流概念以及物流管理理论方法的学习。同时可以资助有关院校对于mim学员。在职进修干部进行物流知识、物流资源优化配置方面的知识培训，这些人对于未来的第三方物流市场的需求将起到重要作用。这是一种远期投资，从物流中心的长远发展考虑值得投资。
3、作为连接供应和消费各方的枢纽，要求物流中心必须具备先进自动化设施设备。这些设备应该从物流中心延伸到供应链的末端。除了传统的物流自动化技术以外，要加强对于物流过程资产可见性系统的 研究 开发与应用。
4、在物流管理活动中，要破除旧的管理思想的束缚，加强高科技技术在管理实践中的运用，增强物流活动的可控性，切实提高物流管理水平。
[关键词] 生产力 制度生产力 第一生产力
何谓制度生产力？“制度生产力是制度规范、改善人们的社会关系和人与物的关系而激发人们创造力正确发挥的能力”。制度生产力概念能成立吗？
制度生产力概念为我国学者谭忠真，邹东涛教授首提并研究。此概念绝非制度与生产力概念的简单组合，而是关涉到对马克思政治经济学基本概念，即生产力概念的正确理解，更关涉其基本原理，即生产力与生产关系，经济基础与上层建筑的关系，尤其是制度与生产力关系的科学把握。然综观二位教授研，可容易发现此概念实为伪概念，若不加以分析批判就可能在流传中“弄假成真”。不过此概念的提出与论证却有助于人们正确认识制度对生产力发生作用的方式，及良好制度的标准与建设要求，因此又是一个有极积意义的伪概念。
一、制度不是生产力
回答是否定的。所谓生产力，顾名思义即生产的能力。天地万物，谁有生产之的能力？唯有人，一切非人的存在物，包括人创物均不可能具有生产力。人的生产活动是在精神支配下以获取财富为目的的活动，所以生产力即“人类在精神支配下利用自然资源、社会资源获取自身需要的劳动能力”，其核心则是人的创造力。关于生产力即人的生产能力，制度生产力概念的提出者也是赞同的，“从历史的角度看，生产力是‘生产’满足我们需要的一切‘手段’的‘能力’，是改造自然界和人类自身，创造人类文明的能力”，当然“这种创造力不是单个人的创造力的简单相加，而是人的集成创造力”。
该伪概念何以产生呢？那是由于其提出者将制度对生产力的影响力等于制度生产力了。毫无疑问，制度对生产力的发展起重要作用，甚至可以说是决定性的作用，“在某一历史阶段上，有的制度有利于激发人的创造力，有的制度却压抑甚至扼杀人的创造力；同一制度，在这一时期有利于人的创造力发挥，在另一时期却阻碍人的创造力发挥”但能因其重要的作用就将其视为生产力吗？非也，因为制度归根到底是有生命的人生产出来的无生命的规则，若制度生产力概念能成立，则一切对生产力发展产生影响作用的事物岂不均可称为生产力，尽管其力度要小些。可见制度生产力是一个伪概念。
其实在制度生产力这样的伪概念产生以前，其它的伪生产力概念已“面世”。如，庸俗经济学的创始人让?萨伊认为，劳动、资本、土地是生产的三要素，而“生产不是创造物质，而是创造效用”。于是他提出了资本生产力的概念，得出后来由马克思加以概括批判的“三位一体”的公式：劳动──工资、资本———利息、土地———地租；庞巴维克直接称资本生产更多财富的能力为“物质生产力”，称资本生产更多价值的能力为“价值生产力”。资产阶级经济学家实际上是将劳动对象，劳动工具视为生产力的构成要素。此说受到马克思的批判，“无论生产的社会形式如何，劳动者和生产资料始终是生产的因素。”，但“机器设备、科技资料，无论是作为人的创造力发挥的结果，还是作为人的创造力发挥的手段与条件，都始终是是人的创造力的派生物，受人的创造力的支配”，所以不是生产力要素。以马克思的观点视之，制度生产力概念在“错误的道路上走得更远”了，因为制度只是生产的环境要素，连生产要素都不是。
二、制度不是第一生产力
所谓第一生产力无非是最重要，最基础的生产力。什么才是第一生产力呢？制度生产力的研究者的答案很简单：制度才是第一生产力。
制度何以成为第一生产力呢，为什么科学技术不是第一生产力呢？谭、邹二位教授指出因为制度创新是技术创新、产业革命的“孵化器”制度，是形成有效组织的“孵化器”，而有效的经济组织是技术创新、产业革命的摇篮。谭、邹二位教授为此寻找了不少例证明，如人类伟大的工业文明的起步——工场手工业初始并没有什么技术进步和生产工艺的改变，有决定意义的只是生产集中到手工工场，进行了分工、协作而已。再如，中国历史上的“四大发明”并未引起生产力的任何革命，而别的国家却学了去开矿山、修隧道、造枪炮，开辟新航路、发现新大陆、发展世界贸易，最后用枪炮，廉价商品轰开了中国封闭的大门。还有同一蒸汽机，在市场经济的英国引起了轰轰烈烈的工业革命，而在农奴制下的俄国却湮没无闻。可见“纵观古今，制度创新是技术革命的“孵化器”，是整个社会生产力创新最核心、最关键的部分”，所以“制度是最基本层次的第一生产力”。
前已分析制度生产力是一个伪概念，因此“制度是第一生产力”自然更是伪概念。但是其说主要是针对“科学技术是第一生产力”而言，关涉的是制度与科学技术的相互关系及其在生产力发展中的作用，因而确有分析，批判之必要。制度是第一生产力吗？非也。社会发展是多种因素共同作用的结果，制度只是这些因素中的一个，在这个由众多因素组成的系统中，制度能起的作用是非常有限的。制度是从人的关系演化而来的，它可以规定、确认、强化、调节和控制现有关系，却不能决定关系的产生。社会关系是交往实践的产物，交往活动则由生产活动发轫，归根到底以生产活动为中轴。因此，在生产、关系和制度三者中，制度是一个被决定方面的因素，它的产生、性质由生产、交往决定，它的功能以人的意志为转移。人是思想的动物，其行为受思想的影响；人又是情感的动物，情感的交流与融洽是人际交往的重要内容。制度可以规定人如何行动，却不能规定人如何思想，不能规定人的观念，尽管它对人的思想、观念有重大影响。制度作为规则是人的理性选择的结果，对非理性的情感显然是力不从心。在碰到思想与情感的问题时，制度运行就不那么顺畅甚至会发生扭曲，所以现实生活经常会出现“该做的没做，做了不该做”的情况。可见，制度对人的制约，激励作用是不完全的，绝不是“第一生产力”。
不错，工场手工业初始并没有什么技术进步和生产工艺的改变，有决定意义的只是生产集中到手工工场，进行了分工、协作而已。可是产业革命毕竟是以工场手工业的技术为基础的，至于“有决定意义的只是生产集中到手工工场，进行了分工、协作而已”岂不是因为人们的管理，生产的思想或意识的创新或进步之使然。如果制度真的那么神奇，移植先进的制度岂不是能使原始人进行产业革命。不错古代中国的“四大发明”，在中国并未引起生产力的任何革命，同一蒸汽机，只在市场经济的英国引起了轰轰烈烈的工业革命。可是没有这些技术，英国的工业革命何以轰轰烈烈？可见制度的产生、变化最终必以科学，技术，尤其是科学为先导与基础，所以能被称为第一生产力的只能是科学技术。对此制度经济学的创始人诺思也是认同的，他说“知识和技术确立了制度创新的上限，进一步的制度创新则需要知识，技术的增长”。
三、伪概念的制度生产力研究具有极积意义
制度生产力虽然是一个伪概念，但其提出者的研究却具有极积意义。
其一，制度生产力研究者充分提示了制度对生产力发展的影响力。这种影响力包括：（笔者注：制度生产力概念提出与研究者将制度生产力内涵概括为六大方面，其所谓的制度的协同力与更新力只是说明了好的制度应该具有协同性，创新性）一是制度的整合力。制度的价值理念是整合全体人民的意志、愿望、奋斗目标的旗帜，是人民创造力潜意识的动力源泉。二是制度的激励力。人的创造力的发挥取决于精神状态，而人的精神状态又最终取决于制度环境造成的社会氛围所给予人的内在动力和外在压力的影响。三是制度的规范力。制度是规范和保障每个人自由地发挥和发展自己创造力的社会体系。每个人只有遵守制度所体现的社会行为规范，形成良好的经济、社会秩序，才能真正获得其创造力发挥、发展的自由。四是制度的开发力。人们创造力的生产和再生产，受制于制度规制的社会环境。从人们创造力的生产来看，人们受教育的机会、条件、方式、内容等，都是人们创造力生产的决定因素，而这些因素又都是由就业制度、人事制度、教育投资的产权制度、人力资本产权与报酬制度、教育体制、教育管理制度等制约和决定的。从人们创造力的再生产来看，社会对终身教育的重视与需求，人们接受终身教育的机会、条件、程度、方式、内容等都是人们创造力再生产的决定性因素，而这些因素同样是由制度制约和决定的。
其二，制度生产力研究者从生产力发展的角度论证了应该如何进行制度建设。如，要形成制度强大的整合力，制度所追求、奉行的价值理念，必须具有普遍性，先进性，终极性或永恒性。为此应尽可能创造如下条件：人们最低生存需要和基本发展需要(如基础教育) 能得到保障；人们所得的报酬与贡献大致对称；人们对制度拥有公平感；人们对创业具有事业感和成就预期。要提高制度的规范力就必须严格规范立法制度，严格界定和保护产权，特别是通过制度创新和相关技术手段的改进，严格规范管理者的管理行为和人们的经营行为。要形成制度强大的培育、开发力，就必须在全社会范围内不断造就尊重知识、尊重人才的良好氛围和能力本位的价值取向；全面造就使德才兼备的人才脱颖而出的机制和量才使用、适才适用、客观公正的制度。制度影响力实现还要求制度要有较大的协同力，实现此，宪法必须明确体现以保障、促进人的创造力的发挥、发展为最高宗旨；制度规则应授予最高司法机关独立监督的权力；从制度上鼓励立法机关和制度的各个执行部门、社会团体定期或不定期地对正在运行的法律、法规、规章、政策进行检讨等。最后，一个良好的制度系统，必须保有不断自我更新的能力。这需要在社会大系统内有一个对现实制度运行进行审视、评判的预警系统；在制度的更新上打破利益刚性和路径依赖的樊篱；要围绕更好地保障和促进人的创造力的发挥、发展这一根本目标，在不同区域、不同组织团体间开展体制、程序层面上制度的自由创新和竞争；对外国的行之有效的一切有利于人的创造力发挥、发展的制度，应尽可能取其精华融入我们的制度体系；国家必须设立制度创新、发明奖励制度等。
参考文献：
[1]谭忠真 邹东涛:制度生产力的体系及其测度[J].中国工业经济，2001，（6）
[2]贺汉魂:生产力概念的马克思主义人本分析[J].学术交流，2006，（1）
[3]谭忠真 邹东涛:社会生产力是制度的生产函数[J].生产力研究，2005（3）
[4 ]让?萨伊:政治经济学概论[M].北京:商务印书馆，1963.60
[5 ]马克思:资本论（二卷）[M].北京:人民出版社，1975.44
[6 ]谭忠真:制度是最基本层次的第一生产力[J].中国工业经济，2000，（6）
一、我国财务理论中资金成本与资本成本的混淆
关于资本成本，目前最权威的定义是《新帕尔格雷夫货币金融大辞典》给出的：“资本成本是商业资产的投资者要求获得的预期收益率。以价值最大化为目标的公司的经理把资本成本作为评价投资项目的贴现率或最低回报率（《新帕尔格雷夫货币金融大辞典》第一卷第470页，经济科学出版社2000年7月）”。可见，按照现代公司财务理论的解释，资本成本既是投资者所要求的回报率即预期收益率，同时又是有条件约束的资金使用者的融资成本。
而资金成本，属于我国财务理论研究有的范畴。“所谓资金成本，是指资金使用者为筹措和占用资金而支付的各种筹资费和各种形式的占用费等，是将盈利和资金的一部分支付给资金所有者的报酬，体现着资金使用者和所有者之间的利润分配关系（刘恩禄、汤谷良：《高级财务学》，辽宁人民出版社1991年第243页）”。从资金成本的这一定义看，是单纯从资金使用者角度考虑融资成本。
两者的计算方法也完全不同：以普通股为例，资本成本的计算通常采用资本资产定价模型、折现现金流量模型以及债券收益加风险报酬法；而在我国财务学界，资金成本=每年的用资费用/（筹资数额-筹资费用）（汤谷良、王化成：《企业财务管理学》，经济科学出版社2000年第195页）。从上述我国资金成本的定义出发，还有一种经常被引用、直接以定义计算普通股资金成本的方法，即把股票投资股利（率）和股权融资交易费用（率）简单相加的结果作为普通股资金成本。
二、从定价理论看资金成本与资本成本的根本区别
从定义上看，资本成本与资金成本都是企业发行融资工具的代价，也即决定企业融资决策的价格指标。这一共同点启发我们应该到定价理论中去探讨它们的根本区别。
（一）从是否应考虑风险因素看
在金融理论的发展过程中，定价理论一直作为贯彻其中的轴心，推动着整个金融理论的发展。回顾历史我们可以看到，定价理论的轨迹正是沿着商品价格-资金价格（利率）-货币资产价格-资本资产价格这样的路线向前发展。与普通商品相比，金融资产最大的特点是收益具有不确定性，而且资本资产的风险性远远大于货币资产。因此对金融资产定价时，其风险就成为人们不得不考虑的因素。其中，货币资产由于期限很短，可以忽略其风险，直接以筹集费和占用费来定价。但资本资产的定价就必须考虑其风险的大小。西方公司企业在融资决策中就主要使用风险定价的资本成本概念。相反地，我国理论界过去一直都忽视资本定价中的风险因素，在我国理论界缺乏风险意识的背景下，企业融资时侧重使用建立在筹集费和占用费基础上的资金成本概念也就在情理之中了。
（二）从是否体现出完善的现代公司治理机制看
委托理论认为，在公司企业中，公司管理者的利益与股东的利益是不一致的。公司管理者需要的是他们个人收益的最大化，而这种个人收益最大化却可能与股东利益最大化发展冲突。因此，必须设计相应的公司治理机制以保护股东的利益。
在完善的公司治理机制下，投资者就能够保护自己的投资利益，对公司管理者形成硬约束。一旦公司大肆进行股权融资，而其实际支付的资金成本（筹集费与占用费）达不到具有同等经营风险公司的资本成本时，就会出现原股东回报率下降的情况，后者就可以利用公司治理中的约束机制制约管理者的行为：或者“用手投票”，在股东大会上否决该再融资提案或撤换管理层，或者“用脚投票”，撤资转向其他的投资项目造成该公司的股票市值下跌，从而使公司容易遭到敌意收购，以此形成投资者对公司管理者的硬约束。这就要求公司管理者在制定融资决策时必须支付一个最低的风险报酬率。这时股权资金成本将被迫等于股权资本成本。在这种情况下，资本成本与资金成本就会趋于一致。
但是，如果缺乏完善的公司治理机制，投资者就无法约束公司管理者的融资决策。在这种软约束机制下，公司股权融资的实际资金成本（筹集费与占用费）就会小于其股权资本成本（投资者要求获得的必要收益率），甚至可以为零，从而严重侵害投资者的利益。这时资金成本与资本成本就会成为完全脱节的两个概念。
鉴于我国公司治理机制还很不健全的现实，资金成本与资本成本存在着很大的差异：资本成本的理念体现了现代企业制度中保护投资者的公司治理机制，而资金成本则体现了我国国有企业“所有者虚置”的特征。
三、资金成本与资本成本在我国混淆的原因及其危害
（一）资金成本与资本成本混淆的原因
1.我国设立资本市场时只注重资本市场架构的建设而忽视了相应财务理念的引入。
我们出于为国企解困的目的引进了资本市场架构和投资学体系，但却忽视了与之配套的现代财务管理思想，包括资本成本理念的更新。我国资本市场的迅速建立，实现了低端信用的债权融资制度向高端信用的股权融资制度的迅速切换。然而，正是这种忽视市场内在发展逻辑的强制性制度变迁造成了资金成本与资本成本的并存与混淆。
2.建立现代企业制度初期的指导思想存在一定失误。
资本成本是现代公司制的产物，因此在建立现代企业制度时必须考虑资本/投资者的必要报酬。
1992年以前，我国国有企业实行的都是资金平衡表体系，没有资本、净资产等概念。1992—1995年间，按照中央统一部署，国有企业普遍展开了按照重置成本法进行评估计价的清产核资工作。在此基础上，国有企业开始实行资产负债表体系，也就有了第一笔净资产。由此可见，国有企业第一笔净资产即资本是1992年以后才问世的。我国财务界接触资本概念才不过10余年的历史，对于代表资本所有者必要报酬的资本成本就更加陌生了。由于改革的初期主要是考虑向企业下放经营权，因此存在削弱股东权利和作用的倾向。因此，在这一历史局限性下，代表投资者必要报酬的资本成本迟迟不能正位，资金成本和资本成本的混淆自然就在所难免了。
（二）资金成本与资本成本的混淆所产生的危害
在现代财务理论中，资本成本是公司融资决策与投资决策的交汇和依据所在。而资金成本只能反映企业单方面的融资成本。在资金成本与资本成本混淆的情况下，如果将资金成本用于企业投融资决策，就会带来严重失误。
1.如果企业在融资决策时使用资金成本，就会出现股权资金成本远远小于债权资金成本的现象。
据《2003年中国证券期货统计年鉴》，在深沪股市2002年分配方案中实施现金分红的668家公司中，现金股利支付率在25％以下的公司有120家，其中每股现金分红低于0.05元的上市公司就达184家之多。这样，以该年证券市场平均市盈率40倍来计算，流通股投资者的平均回报率只有0.95％，还不到同期国债利率水平的一半。即使加上股权融资交易费用，流通股的股权资金成本也奇低，远远小于债权资金成本。许多学者的研究也证明了这一点。（袁国良、郑江淮、胡志乾：《我国上市公司融资偏好和融资能力的实证研究》，《管理世界》1999年第3期）（仇彦英：《企业过度偏好股票融资有副作用》，《上海证券报》2001年5月29日）（黄少安、张岗：《中国上市公司股权融资偏好分析》，《经济研究》2001年第11期）。
2.由于企业融资的资金成本远远小于资本成本，如果将资金成本混同于资本成本，在实践中就有可能误作投资项目决策中的折现率，从而高估项目的净现值，导致投资过度和资本浪费的后果。我国2003年和2004年上半年的投资过热现象不能不说与资本成本意识淡漠有密切关系。
3.资金成本与资本成本的混淆还给我国资本市场建设带来了许多负面影响。例如，本来同一家上市公司的流通股与非流通股都具有相同的经营风险等级，因而都应该具有相同的资本成本。但按资金成本计算，则溢价的流通股资金成本就远远小于非流通股的资金成本，。用被大大低估的流通股资金成本作为股票定价的折现率，就会高估股票的理论价格，使国有股减持在定价方面迟迟不能取得进展。
再如，由于资金成本并不考虑投资人的回报，国有股股东就缺乏对公司管理者的约束动力。在资本成本缺位的背景下，由于国有股的产权代表是政府机构或其授权的国有持股公司，其具体人在法律上并不拥有剩余索取权，因此他们虽然有权力选择国有企业的董事会成员和经理，但不必为资本收益承担任何后果。这也是我国公司治理结构难以完善的重要原因之一。
（三）与国际接轨，摒弃资金成本概念是我国财务理论界的紧迫任务
资本成本体现的是健全的公司治理机制和对资本风险报酬的尊重。而资金成本是我国经济转轨过程中的财务概念，在其诞生及之后的一个时期中具有一定的合理性。但我们必须清醒地意识到，资本市场的出现是一个划时代的里程碑，从此企业的价值就不再与历史成本有关，而是取决于未来现金流的折现。这时，与风险程度相匹配的资本成本就应该取代资金成本成为投融资理论中的核心概念。面对资金成本与资本成本？昆淆带来的危害，财务理论界也应该尽早摒弃资金成本概念，全面接受资本成本理念。
[参考文献]
1.汪平，《财务理论》，经济管理出版社，2005第1版。
2.吴晓求，《资本结构和公司治理的若干理论问题》，《中国经济信息》，2005.03.
3.邢乐成、宋琳，《论我国资本市场功能缺陷的深层次原因-基于资本成本的分析》，《财贸经济》，2005.12.
房地产投资是一项综合性、专业性、技术性极强的活动,同时也是一个高投入、高回报和高风险的事业。房地产的特性决定了它投资数额大,投资周期长,变现能力差,投资过程中既有经营风险、金融财政风险等有形风险,也有如政策变化等无形风险。众多的不确定因素,决定了投资效益的不确定性,从而使投资方案和决策具有一定的潜在风险。房地产经营风险管理是指房地产经营者对所经营的房地产客观上存在的经营风险的认识、处理与控制,以使风险损失减少到最小程度。由于房地产经营面临着各种风险,这就要求经营者增强风险意识,加强风险管理,把风险管理作为企业管理体制的一项重要的管理活动来抓。除了必须设立风险管理机构、培训和配备专业管理人员以外,还要认真研究各类风险从潜伏到发生和发展的运动规律,对风险的各个环节都能采取有效的措施,并对控制措施能做到有效的监控。如何有效地分析风险、避免风险事件的发生就成为房地产决策中的首要问题。
2 房地产投资风险
房地产投资风险概括讲包括经营风险、财务风险以及市场风险三方面内容。
2.1 经营风险
一般是指房地产投资开发项目经营管理不善而引起预期收入水平不能实现,或不足以补偿费用的可能性。一般来说,投资项目越大,对经营管理的水平要求也越高。尤其是错误预测了房地产投资市场,并造成决策的失误,将会对房地产投资造成很大的风险。
2.2 财务风险
一般是在贷款投资房地产时形成的一种极端的不确定性。也就是说,投资者以所投资的房地产作为抵押物,获取用于该项目投资的贷款时。便承担了一个如果不能按照抵押货款协议规定的期限还本付息时,其所抵押的房地产就会成为他人财产的风险。不贷款的投资者不会有财务风险,但也难以利用身外资金获取利益。房地产经营者应充分估计到企业筹资困难度财产状况不良对企业带来的有关财务方面的风险。
2.3 市场风险
一般是指由于国家或地区的政治或经济因素的影响,利率变化以及其他因素的影响,造成房地产市场购买力下降,价格跌落的可能性的由于房地产市场价格与通货膨胀趋于同步的增长,且从一定时期来看,房地产总体上是处于供不应求的局面。因此,房地产投资的市场风险,常常是比较小的, 但是当一个国家或地压的经济不景气时,由于房地产市场在一定时期内需求会骤然降低,房地产价格也可能会出现急剧下跌的情况。
3 房地产风险管理的策略探讨
3.1 加强对经营环境的研究。房地产企业和其它企业一样总是在一定的环境中开展经营活动的,环境既提供了机会也构成了威胁。企业的经营活动与外部环境的联系越来越紧密。外部环境的各种因素如经济因素、社会文化因素、家庭组成因素、政治法律因素、自然因素等都对企业的开发经营产生各种各样的影响,并且外部环境还处于不断的变化之中,这就要求房地产企业的经营者们把自己的企业看成是一个开放的系统,它不断地与外部环境产生相互的影响和作用。正视环境的影响和作用,把外部环境、内部条件有机结合起来,提出一个适合自己的科学的战略目标,潜心培养并提高自己的核心竞争力,并能审时度势、因势利导、灵活应变,不断地随环境的变化而调整企业的经营活动,这样对提高项目投资成功率,实现风险管理的目标定会有大的帮助。
3.2 加强对房地产市场调查与预测。实现从产品观念到营销观念的转变。房地产企业生产的产品是房屋,它具备一般商品的特征。随着市场经济的发展,人们生活水平的提高,消费者一些低层次的需求已得到满足,人们消费商品也越来越为了满足心理方面的要求,消费者在消费方面也日益呈现出个性化的特征。面对这些变化,房地产企业要改变过去那种我盖什么就卖什么的思想,现在人们购房已不单单是为了满足居住这个最基本的功能,房产商品除了具备居住这个功能外,还要具有良好的套型设计、漂亮的造型、优雅的环境、智能的设施、良好的物业管理等等。就房产这个固定不动的核心产品来说,房子与房子之间没有什么太大的差距,而现代产品概念的内涵和外延都扩大了。完整的现代产品概念应该包括核心产品、形式产品、无形产品三个部分。每一种商品这三部分都完全具备。对房地产品来说,恐怕大文章要做在形式产品和无形产品方面,因为只有这样,才能更好满足消费者审美观、舒适感、安全感、方便感、文明感、优雅感、人文观等方面的要求,也才能更好地适台消费者个性化的需要。现代房地产市场已经告别了卖方市场的时代。虽然这个市场的潜力巨大,但目前这个行业内的竞争却十分激烈,稍有不慎就会有面临失败的危险。开发商们煞费苦心的谋划,目不暇接的房地产广告,不断出新的住房消费新概念等足以说明这一点。
3.3不断提高物业管理水平。物业管理是改革开放、住房体制改革、房屋商品化的产物。它把专业化、社会化和企业化的运作机制引进了我国房地产的管理。物业管理是和房地产综合开发的现代化生产相配套的综合性管理。世界上许多国家和地区房地产的经验证明,一个优良的物业管理不仅是房地产成熟的标志,而且是本身获得长足、持续发展的强大动力。优良的物业管理有利于树立开发商的良好形象,也可以很好地满足人们物质文明和精神文明需要。随着市场经济的发展,人们的消费观念已有了改变,居住不仅仅是为了“栖身”,而且是为了满足人们的精神需求。卓越的物业管理所创造的“整洁、文明、高雅、安全、方便、舒适”的居住环境,可以陶冶人们的情操,净化人们的心灵,提高人们的素质。同时,也有利于房地产公司的经营与发展,有利于提高房地产企业的档次,有利于降低风险。所以,房地产企业要克服前几年随着房地产业的迅猛发展而出现的“重开发轻管理”“、重销售利润而轻售后服务”的思潮给房地产业发展带来的约束,认真探索一条适合我国国情的物业管理之路 由于我国房地产改革与发展时间很短,物业管理方面的理论和经验还很缺乏,具体如何做,还要开发企业多实践、多探索、多借鉴。
对人力资源管理、知识管理以及企业绩效的概念进行界定，并在此基础上就如何处理好人力资源管理及企业绩效管理二者之间的关系进行讨论。
关键词：
人力资源管理；知识管理；企业绩效
引言
经济全球化带动了经济的快速发展，越来越多的企业快速崛起，不可避免的，企业间的竞争也在不断加剧。现如今，企业如何在硝烟弥漫的竞争中获胜、站稳脚跟，成为企业决策者首要考虑的现实问题。企业的本质是人力资源，特别是优质资源的竞争，而人类的知识管理、资源管理是合理培养人才的重要途径，通过企业绩效体现个人价值，最终实现良性发展成为当今时代不变的主题。
1人力资源管理
“人力资源”（humanresource）这一概念是美国旧制度经济学家约翰•康芒斯（mons，1862—1945）在1919年出版的《工业友善》（Industri-alGoodwill）一书中首次提出的。康芒斯的主要研究领域是工会和劳工史、劳工立法以及制度经济理论；此外，他还有今天被大家认识较少的在人事管理方面所从事的研究和实地调查工作。大家公认的现代人力资源的概念，是由管理大师彼得•德鲁克（PeterDrucker）于1954年在其著名的《管理的实践》（ThePracticeofManagement）一书中首先正式提出并加以明确界定的。关于人力资源这一概念，很难在英文文献中找到一种明确的定义，多数情况下需要与企业发展实际相结合。在电力行业，普遍存在着“我是人员管理者，你必须听我的”这一传统的人力资源管理观念，没有树立人力资源是第一资源的观念，看不到以知识化、信息化为特征的人力资源管理方式。电力企业用人机制、激励机制严重滞后，用人机制存在少数人说了算的现象，没有树立人才竞争、人才价值的观念。在激励机制方面，需要电力企业更加重视激励机制的建设，多以实际行动带动企业人力资源管理工作，从而调动员工积极性，激发员工的创造性。人力资源（HR）是社会各项资源中最关键的资源，对于电力企业也是如此。历来被国内外的许多专家学者以及成功人士、有名企业所重视。许多企业非常重视人力资源的管理。人力资源配置就是指在具体的组织或企业中，为了提高工作效率、实现人力资源的最优化而实行的对组织或企业的人力资源进行科学、合理的配置。HR各大模块的工作各有侧重点，但是各大模块是紧密联系的，就像生物链一样，任何一个环节的缺失都会影响整个系统的失衡，所以HR工作是一个有机的整体，各个环节的工作都必须到位，同时要根据不同的情况，不断地调整工作的重点，才能保证人力资源管理保持良性运作，并支持企业战略目标的最终实现。
2企业绩效
企业绩效评价是企业的一种激励管理手段，本质特征是企业法人通过工作内容、工作能力、企业指标、盈利能力、资产质量等方面的考核标准，用量化的形势对个人、部门进行的年度评价，通过上述内容的定量和定性指标作为主要评价、水平对比，以期求得企业公正、客观的评价结果。从管理学的角度看，是企业组织为实现其目标而展现在不同层面上的有效输出。组织的绩效通常按一定的逻辑关系被分解到每一位员工、每一个岗位，只有企业员工每一个人的企业绩效达到企业组织的要求，企业的整体绩效目标才能最终实现。企业绩效也受到很多因素的影响，主要体现在多维性、多因性、动态性。多维性指的是企业从多个不同的角度对员工进行的绩效考评，通常包括员工的贡献价值、员工努力程度、沟通能力等的分析。因此，多维性指的不光是工作行为还要考虑工作结果，在实际中不仅要考虑员工绩效考核量化指标的完成情况，还要考虑其出勤、工作能力、团队和谐高效协调等方面，最终得到综合性评价。多因性是指员工的绩效受到很多外在因素的影响，主要是个人的天赋、教育水平等文化因素，员工的感知及价值观等感性因素，还有就是发展及文化氛围因素的影响。动态性说的是绩效的多因性，通常这是企业发展过程中目标的不断调整变化造成的，因此企业绩效考核也会不断发生变化。这涉及到绩效考评的时效性问题。
3人力资源管理与企业绩效的关系
随着科学的发展和企业技术的革新，当今世界经济已获得全新的发展，人力资源在企业经营管理中的作用也日益突出。人力资源成为一个企业管理员工、选拔培训、激励机制的基础。人力资源实践直接影响员工产出，进而影响组织产出，之后影响财务产出，最终改变了企业市场经营状况。因此，企业人力资源管理工作做得好，能够激励员工高效工作，同时也是企业绩效的有利促进因素；合理的企业绩效会使员工在工作中获得原生动力，从而推动人力资源工作的良性发展，二者相辅相成。
4结语
一、我国财务理论中资金成本与资本成本的混淆
关于资本成本，目前最权威的定义是《新帕尔格雷夫货币大辞典》给出的：“资本成本是商业资产的投资者要求获得的预期收益率。以价值最大化为目标的公司的经理把资本成本作为评价投资项目的贴现率或最低回报率（《新帕尔格雷夫货币金融大辞典》第一卷第470页，出版社2000年7 月）”。可见，按照公司财务理论的解释，资本成本既是投资者所要求的回报率即预期收益率，同时又是有条件约束的资金使用者的融资成本。
而资金成本，属于我国财务理论研究中特有的范畴。“所谓资金成本，是指资金使用者为筹措和占用资金而支付的各种筹资费和各种形式的占用费等，是将盈利和资金的一部分支付给资金所有者的报酬，体现着资金使用者和所有者之间的利润分配关系（刘恩禄、汤谷良：《高级财务学》，辽宁人民出版社1991年第243 页）”。从资金成本的这一定义看，是单纯从资金使用者角度考虑融资成本。
两者的也完全不同：以普通股为例，资本成本的计算通常采用资本资产定价模型、折现现金流量模型以及债券收益加风险报酬法；而在我国财务学界，资金成本=每年的用资费用/（筹资数额-筹资费用）（汤谷良、王化成： 《财务管》，经济科学出版社2000年第195页）。从上述我国资金成本的定义出发，还有一种经常被引用、直接以定义计算普通股资金成本的方法， 即把股票投资股利（率）和股权融资交易费用（率）简单相加的结果作为普通股资金成本。
二、从定价理论看资金成本与资本成本的根本区别
从定义上看，资本成本与资金成本都是企业发行融资工具的代价，也即决定企业融资决策的价格指标。这一共同点启发我们应该到定价理论中去探讨它们的根本区别。
（一）从是否应考虑风险因素看
在金融理论的过程中，定价理论一直作为贯彻其中的轴心，推动着整个金融理论的发展。回顾我们可以看到，定价理论的轨迹正是沿着商品价格-资金价格（利率）-货币资产价格-资本资产价格这样的路线向前发展。与普通商品相比，金融资产最大的特点是收益具有不确定性，而且资本资产的风险性远远大于货币资产。因此对金融资产定价时，其风险就成为人们不得不考虑的因素。其中，货币资产由于期限很短，可以忽略其风险，直接以筹集费和占用费来定价。但资本资产的定价就必须考虑其风险的大小。西方公司企业在融资决策中就主要使用风险定价的资本成本概念。相反地，我国理论界过去一直都忽视资本定价中的风险因素，在我国理论界缺乏风险意识的背景下，企业融资时侧重使用建立在筹集费和占用费基础上的资金成本概念也就在情理之中了。
（二）从是否体现出完善的现代公司治理机制看
委托代理理论认为，在公司企业中，公司管理者的利益与股东的利益是不一致的。公司管理者需要的是他们个人收益的最大化，而这种个人收益最大化却可能与股东利益最大化发展冲突。因此，必须设计相应的公司治理机制以保护股东的利益。
在完善的公司治理机制下，投资者就能够保护自己的投资利益，对公司管理者形成硬约束。一旦公司大肆进行股权融资，而其实际支付的资金成本（筹集费与占用费）达不到具有同等经营风险公司的资本成本时，就会出现原股东回报率下降的情况，后者就可以利用公司治理中的约束机制制约管理者的行为：或者“用手投票”，在股东大会上否决该再融资提案或撤换管理层，或者“用脚投票”，撤资转向其他的投资项目造成该公司的股票市值下跌，从而使公司容易遭到敌意收购，以此形成投资者对公司管理者的硬约束。这就要求公司管理者在制定融资决策时必须支付一个最低的风险报酬率。这时股权资金成本将被迫等于股权资本成本。在这种情况下，资本成本与资金成本就会趋于一致。
但是，如果缺乏完善的公司治理机制，投资者就无法约束公司管理者的融资决策。在这种软约束机制下， 公司股权融资的实际资金成本（筹集费与占用费）就会小于其股权资本成本（投资者要求获得的必要收益率），甚至可以为零，从而严重侵害投资者的利益。这时资金成本与资本成本就会成为完全脱节的两个概念。
鉴于我国公司治理机制还很不健全的现实，资金成本与资本成本存在着很大的差异：资本成本的理念体现了现代企业制度中保护投资者的公司治理机制，而资金成本则体现了我国国有企业“所有者虚置”的特征。
三、资金成本与资本成本在我国混淆的原因及其危害
（一）资金成本与资本成本混淆的原因
关键词：马克思 异化 异化劳动 地位 综述
中图分类号：A8文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0234-02
一、对马克思早期异化理论的不同理解
马克思早期异化理论实际上主要指马克思在《手稿》中提出的异化劳动理论。在异化劳动理论是否成熟，或者说到底是不是建立在历史唯物主义的视角上，学术界提出了不同见解。
俞吾金认为，青年马克思的异化理论主要来自四个背景，即“黑格尔的思想，费尔巴哈的人本学，空想共产主义理论和对国民经济学的研究” [1]。尽管马克思超越前人的视阈，将国民经济学的研究维度楔入了异化问题研究，并把异化理论提升到了一个新的层次，但是，青年马克思考察异化问题的总体思路仍然停留在以抽象的人的本质为基础的、伦理意义上的“人道主义”或“共产主义”的理论框架内，是从道德批判的角度去谴责资本主义社会的异化现象以及国民经济学对这一现象的掩蔽，虽然也提出了像“整个所谓世界历史不外是人通过人的劳动而诞生的过程，是自然界对人说来的生成过程” [2] 这样的历史性见解，但其总体上仍然停留在一种“道德评价优先” [1] 的视角，还没有真正运用历史性的评价角度。
不同于俞吾金的“道德评价优先”视角，张奎良认为马克思在《手稿》中一直是以“经济事实”为出发点的。马克思超越了以往的哲学家将异化归结为“异化劳动”，开始以人的价值和社会进步为双重坐标，在一个更为广阔的历史空间考虑和看待异化问题，并把异化作为表述历史、理解历史的一个重要维度。他认为，马克思对私有财产一向是持否定态度的，然而在《手稿》中，马克思并不是简单的批判私有财产，他还肯定了其积极的一面，指出“私有财产的积极的本质”[2]，这就说明了私有财产产生的必然性和历史意义。尽管马克思在《手稿》中对工人的处境进行了充满“悲情主义”的描述，对异化问题根源的探讨也还显得有点“扑朔迷离、难以厘清”[3]，但这也是其历史局限性决定的，不能以此推断马克思是出于“道德上的义愤”，甚至是以“道德评价优先”的视角在分析问题。他认为，马克思在手稿中已经形成了一种道德评价和价值评价的统一[3]。
针对上述两位学者的观点，宋朝龙提出马克思早期异化概念本来就具有二重性。一方面是指矛盾的对立，即《手稿》中马克思把资本主义条件下的阶级对立性质描述为劳动者和劳动产品、劳动者和劳动行为、劳动者和人的类本质、人与人四个方面的异化，这是现实而具有进步意义的。另一方面是指先验本质外化。马克思在还不能用成熟的历史唯物主义视角来分析私有制产生的根源时，又想摆脱私有制与异化劳动之间循环论证的困境，于是不得不回到黑格尔的逻辑，利用先验本质外化，把人的类本质规定为自由自觉的劳动。这种自由自觉的劳动经过外化成为“异化劳动”，继而又产生私有制。这也就同时说明了“异化劳动”向自由自觉的劳动复归以及私有制的扬弃和共产主义的必然性。宋朝龙认为，马克思运用这两个逻辑并不是要对异化进行道德控诉和道德评价，而恰恰是为了说明私有制和异化产生以及被扬弃的历史，只是这个说明还建立在唯心史观的基础上。
二、关于马克思早期异化概念与成熟时期异化概念关系的分歧
俞吾金认为，“异化是马克思一生理论思考中的一个基本概念” [1]。纵观马克思的理论著述，对于异化理论的运用确实存在着前多后少的现象。究其原因，一是为哲学基础差的读者提供理解上的便利；二是当时德国哲学家对异化有滥用之势，马克思为免口舌，故而避之。他认为，在马克思异化概念的发展中，存在着道德评价和历史评价两个维度。马克思在还未形成历史唯物主义体系前，道德评价占据着绝对主导的地位，随着马克思思想的逐渐成熟，历史评价逐渐上升，进而占据主导地位形成“历史评价优先”。然而这只是马克思思路上的转变，而不是“抛弃论”所认为的存在着一种认识上的断裂。
王东、林锋认为，马克思的异化观是“一脉相承的继承关系” [4]。青年马克思的人本主义异化理论并不是其探索异化问题的顶点，而恰恰是逻辑起点，马克思创立历史唯物观后，没有抛弃异化理论，也没有用其他的理论予以替代，而是对其做了创造性的探索。马克思对异化的探索经历了两次飞跃：“一是《手稿》对异化观的思想奠基和初步表述；二是《资本论》及其手稿对异化观的重大深化和创造性发展” [4]。他们认为，马克思在《资本论》中立足于唯物史观和剩余价值学说，根据经济现实和哲学分析，对《手稿》中对异化的四个规定进行了深化。同时还赋予了异化范畴四个新的规定：“（1）工人的活劳动和劳动条件相异化；（2）劳动过程中的智力因素同工人相异化；（3）劳动创造的资本表现为异化的社会权力，劳动异化发展成为全面异化；（4）异化劳动必然导致商品、货币、资本的拜物教。”[4]
戴安良在异化理论和异化思想上作了区分，并把发展的维度引入对异化理论的分析中。他认为，《手稿》中马克思一方面积极地想从经济现实去研究异化问题，但又摆脱不了抽象的人的本质的牵绊，“与马克思当时所处的历史条件和他所达到的认识水平有关”[5]。通过楔入历史的维度，马克思迈出了创立唯物史观的关键一步，与唯心史观划清了界限。尽管《手稿》之后马克思抛弃了异化思想，但却继续使用异化概念。“随着实践与理论的向前发展，异化范畴也会相应地被赋予新的含义。”[5]因此，异化本身只是发展的一个阶段，它的本质是一种进化。
不同于上述几位学者，段忠桥认为，早期马克思所谈的异化其实是异化劳动，也就是《手稿》中阐述的四个方面的异化。成熟后的马克思在创立历史唯物主义以后就放弃了异化劳动的概念。马克思《政治经济学批判（1857―1858年手稿)》、《经济学手稿（1861―1863年）》等几部经济学手稿中的异化含义，实际上已经发生了转变，主要描述资本主义经济中的三种现象：“（1）资本主义商品经济中交换关系对生产者的异化；（2）资本主义雇佣劳动中生产活动对它本身的条件和产品的异化；（3）资产阶级经济对人的全面发展的生产目的的异化。”[6]
宋朝龙认为，早年马克思与成熟马克思异化概念的差别，落脚点还在于《手稿》中异化的二重性。“作为矛盾对立关系的异化，成熟时期的马克思沿用了它；作为先验本质外化的异化，其逻辑功用是借助黑格尔倒立着的发展观来摆脱理论困境的表现，成熟时期的马克思抛弃了它”[7]。
三、关于异化理论在马克思主义理论体系中作用地位的不同认识
学术界比较有代表性的观点主要有以下两个方面。
1.俞吾金的基础论。他认为，异化概念在马克思的历史唯物主义理论中具有“实质性的、基础性的” [8] 地位。主要表现在异化与劳动、共产主义、资本主义批判和辩证法的关系上：一是在异化与劳动上，创立了异化劳动理论，并将之运用于对经济生活的分析和批判。二是在异化与共产主义上，马克思三大社会形态理论和异化理论间互有交织，共产主义实现与普遍异化扬弃间存在着内在关系。三是在异化与资本主义批判上，进一步发展异化概念，运用物化、外化、商品拜物教等概念来说明物的背后隐藏的社会关系，对资本主义进行有力的批判。四是在异化与辩证法上，把特定历史背景下存在的异化劳动和对异化劳动的扬弃 （共产主义）纳入辩证法的核心内容。
2.段忠桥的无用论。他指出，异化劳动概念在马克思历史唯物主义形成过程中存在一定的意义，但异化劳动本身却并不是一个历史唯物主义概念。马克思在其重要的历史唯物主义著述：《德意志意识形态》、《〈政治经济学批判〉序言》、《共产党宣言》、《关于自由贸易问题的演说》和《哲学的贫困》中都没有运用异化劳动概念。同时“异化劳动概念的出发点是抽象的人的类本质，历史唯物主义的出发点则是现实的人”[6]，异化劳动理论认为人类历史是人的类本质复归的过程，而历史唯物主义认为“生产是人类生存和发展的需要”[6]，人类社会进步是生产力不断发展的结果。“因而它在马克思的历史唯物主义中连象征性的、边缘性的地位都谈不上，更不用说实质性的、基础性的地位了。”[6]
笔者认为，马克思的众多概念都是开放的，也是“活”的，是由本质到现象，由抽象到具体，由简单到复杂的结果。异化理论在马克思历史唯物主义体系的形成过程中也是如此。它随着马克思研究阶段的不同而穿上了不同的“外衣”。且不论异化劳动的提出是建立在唯心观还是唯物观上，亦或是出于道德评价还是历史评价，马克思的根本目的都是要扬弃异化劳动，进而复归自由劳动，阐释共产主义的必然性。
参考文献：
[1]俞吾金.从“道德评价优先”到“历史评价优先”――马克思异化理论发展中的视角转换[J].中国社会科学，2003，(2).
[2]马克思恩格斯全集：第42卷[M].北京：人民出版社，1979：120-131.
[3]张奎良.作为“历史之谜”的异化及其评价尺度――与俞吾金先生切磋[J].中国社会科学，2003，(4).
[4]王东，林锋.《资本论》异化观新探[J].江海学刊,2007，(3).
[5]戴安良.试论异化与发展及其辩证关系――解读马克思《1844年经济学哲学手稿》的新体会[J].西南师范大学学报：人文社会科
学版，2004，(4).
[6]段忠桥.马克思的异化概念与历史唯物主义――与俞吾金教授商榷[J].江海学刊，2009，(3).
一、作业观念释义
（一）作业概念的会计内涵及其表述
作业这一概念是随管理实践的发展而逐渐形成的。70年代后期以来，西方许多企业竞相采用适时制生产方式和弹性制造手段，制造环境发生了革命性变化。这两种制造系统都强调生产工艺环节的可分解性，当我们把企业的生产工艺过程区分为一个个可独立环节时，这些可独立环节就是具有管理学涵义的作业。基于此而实施的管理一般称之为作业管理。
美国学者科勒最早试图把作业概念引入会计理论。科勒早在1941年就注意到作业成为成本计算对象的可能性。他指出，作业就是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一项重要经营活动所做的贡献。由于这种作业观基本上是从管理学角度提出的，因而其作业会计思想并未得到实质性拓展。进入九十年代，布林逊认为：作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。这种作业观虽然仍着眼于作业管理，但指出了作业消耗资源的状况，将作业与价值耗费联系起来，从而使作业概念初步具有了会计学涵义。正是在这种作业观指导下，作业成本计算法得到大量而普遍的研究并风靡全世界。
可见，作业概念会计内涵的拓展导致其外延的限定，从而使其体现出在会计领域得到应用的方向和可能性。但是，由于对作业概念会计内涵认识尚不足，就目前情况看，我们仍不能将作业概念直接纳入会计学范畴中来。在会计领域中沿用作业概念尚需进一步拓展其会计内涵。笔者认为，可以从如下角度界定作业概念的会计内涵：
1.作业是以人为主体的。现代企业中，尽管机械化、自动化程度很高，但仍然不乏人的行为的参与。人仍然是现代企业中各项具体生产经营工作的主体。也即是作业的主体。
2.作业消耗一定资源。作业以人为主体，至少要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源；在用计算机作为作业手段的高度自动化生产条件下，计算机因使用而耗费的价值也应计入作业成本中去；等等。
3.区分不同作业的标志是作业目的。在一个完备的企业中，其现代化程度越高，生产经营过程的可区分性就越强。这样，可以把企业生产经营过程按照每一部分工作的特定目的区分为若干作业，每项作业负责完成该作业职权范围内的每项工作，这些工作互补并且互斥，构成了完整的生产经营过程。作业目的不同于某一项具体工作的目的。如采购作业，负责适时为生产提供材料，但就该作业内部看，仍然包括若干项具体工作，有人负责与供应商建立固定联系，有人处理款项结算与材料交接，有人负责材料运输等等。之所以把这些工作确定为一项作业有其深层次的原因，这个原因就是作业动因，因为这些具体工作都可以归属为由该作业动因发生。所谓作业动因，是指作业贡献于最终产品或劳务的方式和原因。
4.对于一个生产经营程序设置有欠合理的企业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗，其对于企业提供最终产品或劳务的目的本身并不直接做出贡献。如企业内部产品的搬运作业，以搬运距离作为动因消耗资源，但这种搬运作业可以通过采用缩短搬运距离即紧凑经营过程的方式予以逐步消除，因而一般被认定为非增值作业。
5.作业的范围可以被限定。从会计角度看，由于作业区分依据是作业动因，而作业动因对于一特定企业是客观的，因而作业范围是能够得到本质上的限定的。
综上所述，被引入会计领域的作业概念的内涵要丰富很多，会计上的作业是指基于一定目的，以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作。这种拓展了内涵的作业观使作业管理手段可以广泛地与作业成本分析联系起来，从而能够改良成本会计理论与实务。
（二）对作业的基本分类
对作业进行科学分类是确认作业的基础。因而，作业分类非常重要。在作业观念逐渐形成的过程中，专家们试图提供一些标准的作业确认方法供实务界采用。如杰弗。米勒和汤姆。沃尔曼这两位现代制造过程的研究者把作业分为逻辑性作业、平衡性作业、质量作业和变化作业这四类；罗宾。库珀则把作业分为单位作业、批别作业、产品作业、过程作业这四类等等。笔者认为：所有这些分类理论性太强，缺乏实务操作性。确认作业的理论依据应是前文所述作业的会计内涵而不是其它，确认作业的实务依据则是作业贡献于最终产品或劳务的方式和原因，即作业动因。作业动因一般可以根据作业消耗量与产出量之间的关系，描述为各作业为最终产品或劳务提供作业方式的直接量化单位，如批次、产量、工时等等。从这些基本认识出发，笔者把作业分为三大类：
1.不增值作业。指那些企业渴望消除且能够消除的作业。
2.专属作业。指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务负担。
3.共同消耗作业。指同时为多种产品或劳务提供服务的作业。共同消耗作业又可按具体作业动因不同分为如下几小类：
（1）批次动因作业。即服务于每批产品或劳务并使每一批产品或劳务都均衡受益的作业。如分批获取定单的定单作业，由于获取每一批产品或劳务定单的作业耗费大体相当，一般被确认为批次动因作业，等等。
（2）数量动因作业。即使每种产品或劳务的每个单位数量均衡受益的作业。如包装作业等等，每件产品都均衡受益。
（3）工时动因作业。即资源耗费与工时基本成正比例变动的作业。如各种类型的机加工作业一般被认为工时动因作业。
（4）价值管理作业。指那些负责综合管理工作的部门作业。如企业的行政管理部门的工作一般被确认为价值管理作业。企业行政管理部门所从事的工作从功能上看是一种价值管理工作，因而，其作业资源耗费价值一般应按其他作业已分配至各类别产品或劳务的价值比例分配这些不同类别产品或劳务。
二、作业观念下的成本观
作业概念最初被引入会计领域是寻求一种更科学的间接费用分配方法。因此，作业观念最直观地对成本会计理论与实务产生影响。值得指出的是，观念化的作业概念比之于作业概念本身（指尚未深及其会计内涵的作业概念）对成本会计理论与实务的影响要深广得多。这表现为，作业观念不仅能改进成本计算具体方法，对成本观也深有影响。
作业观念下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下三个方面：
第一、对成本内涵的认识不同。传统成本观认为：成本是企业生产经营过程中所耗费的资金总合。笔者认为，这一观点尽管对成本应包括的客观内容及成本的经济实质进行了概括，但这仅仅是揭示了成本在经济学意义上的内涵。要揭示成本在会计学意义上的内涵，有必要在此基础上，结合企业经营管理的需要和成本在其形成过程中所表现的特点来进行。而作业观念下，正是从此出发来认识成本内涵的。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。在这里“作业键”同时出表现为“价值键”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即最终产品的成本。可见，作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。
第二、对成本计算对象的认识不同。在传统的成本论下，人们较为关注产品成本结果本身，其集中表现在成本计算对象的单一性上。即传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品。而在作业观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品成本形成过程和成本的形成原因，从而它要求成本计算对象是多层次的，即不仅把最终产品作为成本计算对象，而且资源、作业、作业中心，制造中心均作为成本计算对象。
第三、对成本经济内容认识的不同。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与生产产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置成本项目。
而在作业观念下，产品成本则是指完全成本。就某一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的支出，因而都应计入产品成本。也就是说，作业观念下强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。作业观念下也使用期间费用概念，但此时，期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值和非增值作业耗费资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将无效耗费资源价值和非增值作业耗费价值计入期间费用是希望通过作业管理消除这些耗费。另外，作业观念下，成本项目是按作业类别设置的。
三、关于作业成本计算法在我国的实际应用
（一）我国应用作业成本计算法的可能性
作业成本计算法在西方发达国家呈现出较好的应用势头，我国也不能对这种方法无动于衷。事实上，我国理论界与实务界也一直在寻求更科学的成本核算和管理方法。阎达五教授很早就建议把“间接费用分摊标准的选择及其对决策的影响”作为重点应用理论研究课题，邯钢则在实践上实施“成本一票否决制”等颇具我国特色的成本管理方法。这表明，我国已经有了实施更新的成本计算法包括作业成本计算法的必要性。
我国也具备实施作业成本计算法的现实可能性，这体现为：
其一，我国老一辈会计学家在摸索我国成本核算模式的过程中搜集了大量的成本核算资料，有深厚的理论积淀，这对建立适合我国国情的作业成本计算法奠定了坚实的理论基础。
其二，许多企业基于成本管理的需要，呼应责任会计系统，创立了各种形式的责任考核方法，责任考核观念深入人心，作业成本计算法按作业划定责任中心，能满足实务需要。
其三，电算化技术广泛地应用于成本管理和会计核算，使得企业可以处理更丰富、精细的成本核算资料，也能提供更多的生产参数，用于作业成本计算需要。
其四，生产组织程序日益现代化，许多企业引进或创设了全自动化的作业车间，这为企业采用适时制生产方式和弹性制造手段，实施全面质量管理，进一步采用作业成本计算法提供了现实基础。
当然，对作业成本计算法，我们还应研究其在我国应用的范围和条件，并非所有企业都可采用此法。由于作业成本计算法适应于现代化作业手段和制造环境，一般只有那些产品生产组织程序已经设计成熟，并采用计算机监控生产作业的企业才适合于采用作业成本计算法。在采用作业成本计算法时，如何确定成本计算对象，怎样设计成本计算程序，是关系到该方法实际应用的关键问题，下面分别加以探讨。
（二）关于作业成本计算法下的成本计算对象
在作业观念下，企业的生产经营过程被区分为互补互斥的若干作业，这些作业分别以各自不同的形式吸纳资源价值，又分别以不同的方式为最终产出提供服务。产品成本表现为各类资源流出的价值经由作业流入产品这个物质聚合体的价值和。由于每种资源被多种作业吸纳，每项作业又服务于多种产品，因此，要计算产品成本，并同时满足成本控制和生产过程分析的要求，资源、作业、最终产品等都有必要作为成本计算对象，成为归集和分配价值耗费的独立环节。
以资源作为成本计算对象是指在资源层次对资源进行分类，为每类资源设立资源库，从而在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的各类资源耗费价值。资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统（作业系统），则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单地区分为：①货币资源；②材料资源；（对象资源）；③人力资源；④动力资源；（手段资源）等几类。把资源作为成本计算对象有利于在资源层次把握各类耗费的合理有效性。资源是一个物质范畴，资源进入作业系统，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定是对最终产出有意义的消耗。因此，在计算产品成本时，一般只把有意义的资源耗费价值计入作业成本，而无益于产品形成的资源耗费价值则应通过期间费用汇集，不计入作业成本。
作业无疑是作业成本计算法下最基本的成本计算对象。在作业分类的基础上，应对各项作业设立成本库，汇集各项作业实际吸纳的有效资源耗费价值。由于作业可区分为增值作业和非增值作业，同样，我们一般也只将增值作业耗费价值计入产品成本，而非增值作业耗费价值计入期间费用。以作业作为成本计算对象，不仅有利于相对准确地计算产品成本，还有利于成本分析和考核。既然作业吸纳了资源，搞清了作业状况，就搞清了资源耗费状况，减少了作业就堵塞了资源耗费的渠道，这都为降低产品成本提供了基本依据。
最终产品作为成本计算对象体现了成本计算的终极目标。应分别不同产品开立成本计算单，按作业种类设立成本项目汇集参与各该产品制造的各作业转入的价值。
需要指出的是，以上论述只是就小规模制造企业而言。对于大型制造企业一般总可以按产品系族将其划分为若干个制造中心，每个制造中心一般只生产某同一系族产品，每个制造中心即相当于一个集供、产、销于一体的小型企业。如果某个企业或制造中心包含的作业种类很多，我们还可以依据工作组合的可独立性和工作组合内容的可分解性将这些作业区分为一个个作业中心，每个作业中心包含若干项同类项作业，共同负责完成某一项特定的产品制造功能。这时，作业中心和制造中心也应作为成本计算对象归集和分配价值耗费。这种情况下，作业中心和制造中心既是成本计算对象，又是责任考核中心。
另外，从最一般的情况看，任何一个组织，只要发生资源耗费，我们总可以将这种耗费从发生原因上归结为某作业耗费。因而，以作业作为成本计算的基本对象并进而进行作业成本分析具有普遍性意义。
（三）关于作业成本计算法下的成本计算程序
一般而言，成本计算方法系统化的“支撑物”是成本观。前文已对未来观念下的成本观作了分析，究其实质，可以归纳为“作业消耗资源，产品消耗作业”。因此，作业成本计算法下成本计算程序就是把各资源库价值分解分配给各作业成本库，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。这一过程可以分为如下三个步骤：
第一步：确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。
这一步骤只是价值归集过程，资源被耗费后，直接将耗费价值计入各作业既无必要也无可能。因此，资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内按资源种类归集的。价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定。对小规模企业，若不分设制造中心，也不设作业中心，则直接在整个企业范围内按类别归集资源耗费。若不分设制造中心而设立作业中心，则应分别不同作业中心，以作业中心为范围归集资源耗费。对大规模制造企业，一般既设制造中心，又设作业中心，此时，可将各制造中心视同为小规模企业，在制造中心内分别以不同作业中心为范围收集资源耗费价值。另外，如果某企业设立作业中心，一般总将其行政管理部门单设为作业中心。这样处理的目的是方便按作业中心或制造中心考核责任，也有利于计算出满足多层次目的需要的产品或劳务成本。
第二步：确认作业，将特定范围内各资源库汇集价值分解分配到各作业成本库中。
前文已经论述了作业确认方法，作业确认后，一般不得轻易变动。这样，在对资源库价值进行分配时，面临的已是确定的作业，该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转到各作业成本库这一具体分配问题。解决这一分配问题要贯彻作业成本计算的基本规则；作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为资源动因。所谓资源动因，是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源动因反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业库的依据。
确立资源动因的原则是：（1）某一项资源耗费能直观地确定其为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本，此时资源动因也是作业动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于该原则；（2）如果某项资源耗费可以从发生领域上区划为各作业所耗，则可以直接计入各作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”，各作业各自发生的办公费一般适用这种原则，各作业按实付工资额核定应负担工资费时，也适用这一原则；（3）如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量化依据将资源耗费分解分配到各作业，这个量化依据就是资源动因，如动力费一般按各作业实用电力度数分配等等。
在成本计算过程中，各资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特定范围内各作业成本库中去，将每个作业成本库中转入的各项资源价值相加就形成了作业成本库价值。
第三步：将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。
该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也即前文曾述及的作业动因。
作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。既然作业是依据于作业动因确认的，就每一项作业而言，其动因也就已经确立，成本计算在这一步骤并无障碍。如定单作业是批次动因作业，我们只需将该作业成本库成本除以当期定单份数得分配率，将此分配率乘以某批产品所用定单份数即可得到应计入该批产品成本计算单“定单”成本项目中去的价值。
关键词：认知；恶性增资；不良贷款；商业银行
中图分类号：F830.33 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）13-0047-03
评级机构标准普尔3月13日表示，内地经济增长放缓，企业现金流被削弱，将导致2012年银行业不良贷款逐步上升，全年提高2~3个百分点，银行业整体最高可达5%。事实上，即使前几年不良贷款持续下降时，中国商业银行也一直存在比较严重的经营风险和道德风险，这些风险的一个重要表现就是不良贷款的恶性增资现象。所谓恶性增资通常是指当向一个项目投入大量资源（如资金和时间）后发现完成该项目取得收益的可能性很小，在有明确而客观的信息表明应放弃该项目的情况下，管理者仍然继续投入额外资源的现象（Staw，1976）。银行不良贷款的恶性增资浪费了资金，严重影响了银行的盈利能力和抗风险能力，导致金融抑制现象长期伴随中国经济生活的现实之中。因此，银行不良贷款的恶性增资研究，既有理论探讨价值，又有实际现实意义。
一、恶性增资相关理论回顾
在国内，对恶性增资问题的研究还几乎是一个空白。境内公开出版物中，提到恶性增资概念的很少，据笔者所知，梁能（1999）在论述公司治理结构所要解决的经理层管理能力方面的问题时，提到了恶性增资现象和有关文献。陈寒玉、陈冬华在翻译Chow等人的文章《中国企业中“恶性增资”现象的广泛性、影响、原因及对策探讨》（2000）时，首次提出“恶性增资”这一中文术语，并对西方的相关研究进行了回顾。杨瑞龙（2001）在分析国有企业投资扩张与企业财务困境时，用到恶性增资概念。刘兵军、欧阳令南（2002）给出了恶性增资现象的中文概念。刘志远、刘超（2004）通过实证研究比较了自辨理论和前景理论在解释恶性增资现象上的效力。但国内专门研究银行不良贷款恶性增资的学术文献，笔者目前还未见到。
自从Staw在1976年提出“恶性增资”概念以来，国外学者对恶性增资行为进行了大量研究，这些研究主要侧重于提出恶性增资的理论解释，分析恶性增资的影响因素和研究如何对这种现象进行有效的控制等方面。学者们从不同的角度对恶性增资现象提出了许多种理论解释，如经济学角度、心理学角度、行为学角度等（Brockner，1992），比较重要的理论有：自辨理论、前景理论和理论等。
1.自辨理论。自辨理论认为，在出现负面信息的时候，对投资项目负责人的个人比不负责的个人更容易追加投资。所以，当一个人参与了初始的项目投资并且有负面信息出现时，恶性增资就更容易发生。自辨理论的观点是“个人会千方百计地使他们以前的行为合理化，而不承认在感觉上已意识到的错误”（Staw & Fox，1977）。在自辨理论中，恶性增资行为被认为是由回溯理性引起的，而当决策者并不对初始投资的失败负责或初始投资是成功的时，决策者没有选择恶性增资的显著倾向。
2.前景理论。前景理论认为，决策者在心理损失区域偏好风险，而在利得区域厌恶风险。Whyte解释到，前期投资产生的沉没成本对其决策者来说是确定的损失，如果承认项目失败而放弃增加投资，决策者就要承受这个损失；相反，增加额外投资虽然可能导致更大的损失，但也存在盈利的可能，即使这种可能性很小，在两个损失之间，决策者宁可冒险选择增加投资也不愿意接受确定的失败，因此决策者在巨大的沉没成本面前会表现出恶性增资倾向。
3.理论。理论认为当委托人的目标与受托人的目标出现不一致，且委托人监督受托人行为的成本很高或根本无法实现时，问题产生。关于项目将来的运作和发展，如果受托人有私有信息，委托人就不能完全地监督受托人的行为，这时，双方信息是不对称的，委托人和受托人之间的目标冲突将会出现。在这种情况下，会促使受托人采取恶性增资的行为，这样，受托人希望实现他个人利益的最大化，而牺牲了委托人的利益。
以上我们简单回顾了恶性增资相关的理论，其实从本质上看，绝大部分的理论主要是从认知和责任角度来探析不良贷款恶性增资形成的原因，下面结合中国商业银行的信贷业务从这两个角度详细探讨。
二、认知与责任对银行不良贷款恶性增资的影响
随着银行风险管理意识的不断增强和电子系统的不断完善，加上有较为完善的业务操作规程、业绩考核评价机制和奖惩机制，还有近年来对信贷人员的培训更为重视，银行对导致不良贷款恶性增资的项目因素、结构因素、社会因素和心理因素都有一定的防范和预警能力。但是，另一方面，由于银行业目前竞争压力的加大，信贷人员面临扩展客户市场的压力和刺激，而且一旦信贷项目开始走流程，信贷人员容易产生将项目继续下去的情感和欲望，在分责制下就容易引起恶性增资。当企业面临财务危机时，信贷员总是必须从是否增加给它的贷款中作出决策。信贷人员必须慎重考虑他们的贷款决策：是避免恶性增资风险从而面临失去客户风险还是维持客户关系并且承担恶性增资风险。事实上，信贷人员的工作通常有两个任务：业务增长和风险管理。当一家投资不足的企业为其项目申请贷款时，信贷人员必须考虑：该项目经济上是否可行；客户特性；信誉状况；管理能力；抵押品的价值；偿还条款。一般情况下，经过信贷评估，信贷人员将对新项目提出建议。
在这一过程中，信贷人员可能会对贷款项目产生情感。在Lewicki（1980）做的一系列访谈中，信贷业务员和信贷管理者将情感因素作为增资的一个主要原因。一旦一笔贷款申请被立项，信贷人员就自觉有将该笔贷款落实的个人责任。如果企业持续陷入财务困境，总在寻求额外的信贷支持，信贷人员就必须冷静考虑一下，在对该项目产生的感情、企业是否可渡过目前困境、因发展了劣质客户且恶性增资可能须承担责任间进行权衡（见图1）。
研究Staw & Ross的信贷环境模型可以发现，恶性增资的概率取决于贷款关系的个人认知和恶性增资责任哪个更为显著。如果一名信贷人员营销了一笔贷款业务，他对于该企业的信贷关系就有很强烈的认知，因而在后续决策中更倾向于追加贷款。而信贷员个人负责制由于增加了信贷人员责任可在一定程度上降低恶性增资概率。
曾经有些研究认为个人负责制会增加银行不良贷款恶性增资的概率（如Fox & Staw，1979），他们认为个人负责制使信贷员竭力避免承担过去决策失误的责任，信贷决策者通过对形成不良贷款或有此迹象的企业增加贷款寄希望于企业能扭转困境从而消除不良避免承担责任。这一观点在过去可能是成立的，但随着各银行信息系统和信贷管理的不断完善，银行内部的信息不对称情况大有改观，信贷人员个人很难隐瞒企业的真实状况，贷后检查也可以防范类似情况。不过，由于个人负责制，信贷人员人人自危，容易导致“惜贷”现象，从而使得信贷增长与国民经济的高速发展不能协调。因此2000年后，各银行纷纷实行审贷会制，集体负责。在这种制度下，贷款恶化就可以很轻易地被归因为不可预见因素而不是初始决策时决策者没有充分估计可能的风险，因为一般来说，各行审贷委员会的委员组成是相对稳定的，一般由行长（或分管信贷的副行长）、信贷业务部门、风险管理部门、稽核部门等的经理组成，在一个较长时期内是相对固定的。审贷会制的原意是集体决策可比个人决策更准确估计风险，但实践中，集体决策也暴露了很多弊端，如集体负责意味着无人负责。
从中国近几年集体负责制的实施中我们发现，集体负责制减轻了信贷决策者恶性增资的责任，在审贷会决策下的恶性增资，信贷决策者承担的责任远远小于个人负责制下的决策者。信贷决策者虽然也可能被批评，但他可将（下转66页）（上接48页）恶性增资归结为维持银企良好客户关系的无私心的行为。初始决策认知与决策责任间的关系，我们发现，只有当决策者有理由恶性增资时增加决策责任才能降低恶性增资的可能，否则没有特别的理由，决策者不会进行增资。
从以上的分析可以看出，信贷员在贷款业务中产生的个人认知越高，越容易做出增资决策；而一旦其所需承担的决策责任低时，恶性增资发生的概率就提高。其实，不仅是信贷员的认知和责任会影响到恶性增资的发生概率，信贷员的级别也会对此产生影响。一般认为，高层信贷决策者，比如行长、副行长或信贷经理容易认为自己享有信贷免责，一定情况下容易造成恶性增资。
三、策略建议
随着中国商业银行改革的不断深入，经济、法制等宏观环境的不断好转，为降低不良资产占比、提高信贷资产质量，银行需要做的是不断省视自己，多从自身找原因，然后对症下药。通过以上分析可以看到商业银行不良贷款恶性增资的成因很大部分在于银行体制、责任制度、信息系统以及信贷人员素质不够完善，这就需要首先建立现代银行制度，完善法人治理机制；建立科学的信贷决策和信息环境；提高信贷人员的心理素质和业务素质；并加强监管和审计。
参考文献：
[1] Chow，C.W.，Vidya A.N.，and Fleenor，C.P.中国企业中“恶性增资”现象的广泛性、影响、原因及对策探讨[J].陈寒玉，陈冬华，译.
中国财务与会计评论，2002，(1).
[2] 刘青，刘志远，张健.银行高层更替与不良贷款恶性增资――基于不良贷款拨备与剥离视角的分析[J].金融论坛，2007，(2).
[3] 刘青，刘志远.集体决策能抑制恶性增资吗――一个基于前景理论的实证研究[J].中国工业经济，2007，(4).
[4] 刘青.中国商业银行不良贷款续扩动因与控制研究[D].天津:南开大学博士研究生毕业论文，2008：5.
[5] 刘志远，刘超.基于实验研究的恶性增资行为解释:自辨理论还是前景理论?[J].中国会计评论，2004，(2).Linda V.Ruchala，John W.
Hill & Dan Dalton.Escalation and the Diffusion of Responsibility:A Commercial Lending Experiment，Journal of Business Research[J].
1996，(37):15-26.
关键词：企业声誉；声誉资本；商业模式；利益相关者
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1003－854X（2012）07－0012－05
一、相关文献综述
1. 企业声誉
企业声誉（corporate reputation）是指随着时间的流逝，利益相关者基于直接经验对企业做出的全面评价，涉及企业行为与其他主要竞争对手进行比较的信息和其他形式的沟通和符号①。长期以来，经济学一直将声誉看成是一种保证契约能够得以顺利实施的重要机制，直到20世纪80年代，Kreps，Wilson，Milgrom和Roberts等人将声誉纳入经济学模型，学者们才开始研究声誉对行为决策的影响问题。企业声誉领域的先驱Fombrun在《企业声誉评论》的创刊号上追溯了企业声誉的理论渊源，认为声誉研究涉及到经济学（主要是博弈论和信息经济学）、战略管理（含部分产业组织学的内容）、营销学（主要是品牌策略）、组织学、社会学（主要是社会识别过程）和会计学六个学科。企业声誉是利益相关者看法的综合体现，是对能够反映企业总体吸引力的过去行为和将来前景的感知性描述，它强调声誉的感知性特征，强调所有利益相关者的总体认知，而不是片面的一个两个的认识；同时声誉具有内在的比较标准②，良好的企业声誉能够为企业创造超额利润，能使消费者感觉企业的产品质量优良，愿意为此付出溢价③；吸引投资人，增加资本市场的价值等。
国内外评价企业声誉的测量指标很多，其中影响力最大、与其他测评指标共性最多的是《财富》杂志的AMAC评价指标。该评选要求打分者从创新性、管理质量、长期投资价值、社区及环境责任、吸引、发展和保持人才、产品或服务质量、财务合理性以及公司资产的使用这八个特征进行打分，其算术平均数被称为全面声誉指数。1997年，《财富》杂志又公布了对世界范围的评估指标GAMC，它在AMAC的基础上，增加了“公司全球业务的有效性”指标。1999年，Fombrun领导下的声誉研究所提出了声誉商数测评，得到了学术界与实践界的广泛认同。企业声誉被定义为“对公司为利益相关者的代表群体提供有价值的产出的能力的综合性评估”。用六个维度20个项目来测量，这六个维度分别为情感吸引力、产品和服务、财务业绩、远景和领导、工作环境、社会责任。
2. 声誉资本
美国的Kevin T. Jackson在其《声誉管理》一书中首次提出了“声誉资本”这一新概念，将对公司声誉的研究提升到了战略层次。他认为声誉资本是公司的重要战略资本，包括真诚、信任、尊严、
同情和尊重等，来源于公司的诚信经营和公平交易，在实际的商业关系中成为决定性因素，比任何有形资本都重要，深深地制约着公司的发展④。因此，声誉资本是一种无形资本，通过利益相关者的决策影响企业。也有学者曾经提出过 “声誉资产”的说法，从含义上来看，“资本”一般是指可以带来价值的投入，是价值概念；而“资产”则是预期能给企业带来经济利益的资源，是存量概念。本文的研究重点在于揭示声誉的价值创造机理，因此“声誉资本”这个概念更加合适。具体而言，企业从创立伊始，就具有一定的声誉，此时的声誉是存量概念，即初期的声誉资产。随着时间的推移，企业在主观行为和情感维度方面对不同的利益相关者产生不同的影响，而不同的利益相关者通过复杂的关系网络，不同的决策行为，对企业产生新的综合评价，这些形成了企业现有的声誉，这个过程就是声誉创造价值的过程，也即声誉资本化的过程，而其结果所形成的现有声誉，则是积累后的声誉资产。这个过程循环往复，使得企业的声誉在积累中不断发生变化，也不断为企业创造新的价值。在这一过程中，商业模式的选择扮演着极其重要的角色，换言之，声誉之所以能够为企业创造价值是通过不同商业模式的选择与匹配来完成的。
3. 商业模式
商业模式是关于企业如何在其所处的价值网络内发现价值、创造价值、获取价值和分配价值以实现其资源、能力价值化的核心逻辑和思维方法⑤。有观点认为，商业模式的研究视角可以分为六种：系统视角、描述和简化现实视角、一般价值创造视角、技术与价值创造视角、交易与价值创造视角以及公司业务与财务视角⑥。Hamel提出的商业模式是由顾客界面、核心战略、战略资源以及价值网络四个要素组成，并在此基础上通过三个“桥梁”——顾客利益、配置结构以及公司边界将其相互联系起来形成商业模式结构⑦。无论出于哪种视角，商业模式的研究从其兴起至今都不可回避地与价值创造紧密相连。
二、企业声誉的基本效应及其资本化的有形表现
企业声誉之所以能够创造价值，成为一种无形资本，主要是通过其对利益相关者的影响实现的。Kreps和Wilson将经济主体的声誉描述成一种“认知”，即在信息不对称条件下，一方参与人对另一方参与人的一种认知，这种认知是某种类型（偏好或者可行）的概率且不断被更新以包含两者间的重复博弈所传递的信息⑧。声誉的建立并不需要与正在进行博弈的参与者直接联系，如A可以通过B与第三方C的相互作用来推断B的某些行为模式与偏好特征。这就意味着声誉可以成为企业历史表现的形象烙印，也可以成为利益相关者推断其未来行为的依据，而这种特性可以创造价值。Evin Black等学者通过对1987-1997年《财富》杂志中关于公司的声誉评分的研究，得出1分值的声誉大概对应着5亿美元市场价值的估量，可见声誉对企业财务绩效产生着巨大影响。
关键词：生产计划管理；有效性；措施
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.06.041
0 引言
生产计划管理是以盖勒普MES与生产计划管理的相关理论为指导，根据工厂的实际运营状况，有计划、有目的的对其进行生产管理的一种模式，同时也是一项科学管理的综合性管理方式，以实现公司的生产经营目标为最终目的。而从当今制造业市场呈现出的一系列问题来看，制造公司要想在国际市场竞争中占据一席之地，就要迎合时展的潮流，不断更新管理观念，清晰市场定位与市场风向，生产计划管理则是新时期企业管理的有力武器。
1 生产计划管理概述
生产技术管理可分为广义和狭义两个概念。从广义概念分析，生产计划管理以企业的整个生产系统为对象，涵盖产品制造相关的各个环节；从狭义概念分析，生产计划管理是以产品生产的基本过程为对象，其中包括生产过程的组织、生产能力核定、生产计划于生产作业计划的制定和实行一级生产调度工作等。
2 制造企业生产计划管理现状与问题
（1）投产时间滞后、生产加工周期无法保证。订购单位是企业生产的保障，也是产品生产的前提和基础。只有企业与订购单位签署了合法的协议或合同之后，企业才会开始对产品进行生产。但是受多重因素的制约，合同的签订需要经历一个及其漫长的时间，这在一定程度上使得企业投产时间滞后。在投产初期，就可能会已经减慢了产品生产的进程，即使采取增加工人数量，延长工作时间等措施，也难以保证产品的生产；加之基础数据不足，生产效率不高，监管力度不够等因素影响，这使得制造企业生产部门陷入混乱和疲乏，在企业关系中常处于被动的局面。
（2）生产计划管理流程不规范、奖惩不分明。事实证明，制造企业生产管理系统不健全、缺乏严格的奖惩制度、员工工作积极性没有被充分带动起来等因素会致使其工作效率低下，业绩不突出。在处理问题事件时，部分企业内部缺乏明确的管理措施，处理手段也较为随意，不同的管理者也会相应给出不同的方案，最终处理结果的差异化导致员工态度散漫，直接影响了制造企业的健康发展。
（3）信息不共享，数据到处找；库存堆得高，资金占不少。部分制造企业缺乏公共的交流平台，各部门之间互不往来，导致信息阻塞与隔断，投资生产部和物资供给部没有实现良好的信息共享，这直接阻碍了产品生产的顺利进行。众所周知，产品生产是一个及其复杂的过程，需要多个部门和多个环节的共同配合，要求较高的团队协作性。而现今制造公司的各个部门都在“闭门造车”，部门之间的工作衔接极易出现问题。
3 制造企业提升生产计划管理有效性的措施
（1）加强生产计划管理基础建设。强化制造企业基础建设管理，要对基础信息和数据进行搜集、整理，全面准确地掌握制造企业的基础数据和信息，确保信息的流畅性和完整性。而且还要具体掌握各个单位成员的基础管理、物资管理、数据管理、设备管理、合同管理等情况，清晰明确各单位的职能和功能，帮助管理部门优化管理系统，对企业的产品效率提升、物资准备、质量保障等各个因素进行确定，为产品生产建立良好的环境，进而促进今后产品生产有条不紊的运营。
（2）实施准时化生产计划。产品完成的质量和时间都是提升制造企业竞争力的重要武器，更是市场运行的基本保障。因此，制造企业应该对此予以高度的重视，尽快确立科学系统的准时化方案，迎合市场发展的潮流，满足订购方的最先需求。对此，制造企业可以优先采取“取料制”，这也就是说，产品生产不可再按照单一模式进行，每道工序之间也无需保证高度的一致性，即使前一道工序没有完成，制造企业也可以按照市场生产经验和公司生产预算开始后一道工序，只要保证两道工序订单要求的一致性即可。采用这种生产措施，既可以解决时间滞后问题，又以科学合理的管理体制为导向，达到了省工、省料、省时的目的，为制造企业发展注入了全新的活力。
（3）强化企业生产计划执行管理。要真正实现强化企业生产计划管理，就要从管理工作的三个方面进行着手：第一，牢抓生产环节。生产车间应该根据企业确立的生产计划和生产任务进行，当天的任务当天完成，切不可拖泥带水，因为一点工作的拖延就会搅乱整个生产秩序。因此，监管部门应加大监管力度，使其成为一种制度保障；第二，实时掌控生产进度。技术部门要与监管部门通力合作，对影响工作进度的问题进行及时排查，确保生产有效有序进行；第三，加强企业对生产的控制力，杜绝窝工、消极怠工现象的发生。
（4）运用先进的信息化技术。制造企业要善于利用现今的科学技术，采用ERP系统为企业制定严谨准确地生产数据，减少人力劳动造成的误差；以科学技术代替脑力劳动，增加对机器设备的投资，减少对不必要的闲置人员的投资，为企业发展提供坚实的基础和保障。
（5）在企业内部开展精益管理工程。企业要追求创新理念，鼓励员工不断创新，不断进步，提高员工的工作热情；以精益理念为导向，减少成本投入，增大产品输出，加快产品生产进程，保证产品兼具质量与效率；同时，企业应尽快展开精益管理工程，加大对管理部门的建设和投入，为自身发展增添生机与动力。
4 结语
综上所述，生产计划管理在促进制造企业实现可持续发展张起到不可估量的作用，企业要以生产管理作为一项有效的契机，强化管理，努力改善当今生产计划管理中存在的问题；不断更新自身的管理理念，引进先进的科学技术，进而实现飞速发展，为未来的良好运营提供坚实的理论基础和重要保障。
参考文献：
[1]程金胜.装备制造企业提升生产计划管理的措施探讨[J].经营管理者，2013（28）.
[2]赵海燕.企业生产计划管理的改进与研究[J].现代经济信息，2012（09）.
[3]李美叶.浅论制造企业生产计划管理[J].经营管理者，2014（25）.
