时间：2023-09-15 17:31:58
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算账务处理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习
中图分类号：F23文献标识码：A
在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。
一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析
1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同时成为企业对该两项资产进行处置起点。
2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。
3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。
4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。
5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。
6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。
以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因―采用处置方式―应用账务处理流程―选择处置核算账户―处置收入征税处理―处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。
二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析
1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。
例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元（含增值税），该设备适用17％的增值税税率。
2年计提折旧=（200000÷10）×2=40000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理140000
累计折旧40000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理120000
应交税费-应交增值税（销项税额）20400
（3）结转清理净损失
借：营业外支出20000
贷：固定资产清理20000
如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：
3年计提折旧=（200000÷10）×3=60000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理120000
累计折旧60000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理137700
应交税费-应交增值税（销项税额）2700
（3）结转清理净收益
借：固定资产清理17700
贷：营业外收入17700
如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下：
4年计提折旧=（200000÷10）×4=80000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理100000
累计折旧80000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理137674
应交税费-应交增值税（销项税额）2726
（3）结转清理净收益
借：固定资产清理37674
贷：营业外收入37674
例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提摊销12000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入140000元存入银行。营业税税率为5%。
出售时应缴纳营业税=140000×5%=7000（元）
借：银行存款140000
累计摊销12000
无形资产减值准备l0000
贷：无形资产120000
应交税金-应交营业税7000
营业外收入-出售无形资产收益35000
2、固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。在此结合以上分析结果，对两项资产报废与转销进行账务处理分析。
例题：甲公司有一栋厂房遭台风袭击，不能继续使用，经批准予以报废。该厂房账面原值450000元，已提折旧270000元，已提减值准备20000元；清理过程中发生清理费用8000元，以银行存款支付；报废时拆除的残料20000元，列作原材料；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予甲公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到。
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理160000
固定资产减值准备20000
累计折旧270000
贷：固定资产450000
（2）发生清理费用
借：固定资产清理8000
贷：银行存款8000
（3）残料入库处理
借：原材料20000
贷：固定资产清理20000
（4）保险赔偿处理
借：其他应收款100000
贷：固定资产清理100000
（5）结转固定资产清理净损益
固定资产清理净损失＝160000+8000-20000-100000＝48000元
借：营业外支出-非常损失48000
贷：固定资产清理48000
例题：乙公司购入的一项专利权，购入时账面价值为120000元。现在已累计摊销80000元，已计提减值准备24000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价值和转让价值，经批准予以转销。
借：累计摊销80000
无形资产减值准备24000
营业外支出16000
贷：无形资产120000
以上核算案例分析发现，在固定资产与无形资产处置过程中，由于处置条件、原因与方式存在共同之处，因此在分析两项资产对外出售、报废与转销处置基础上，掌握两项资产处置应用的不同账务处理流程和选择的不同核算账户，重点处理两项资产出售收入征税核算，正确计算和结转两项资产的处置结果。
三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结
综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。
1、在固定资产处置管理和核算方面。由于固定资产是企业生产经营的基础，作为长期使用资产在管理上存在较大风险，这些风险来自于设备技术落后、资产使用寿命、自然灾害影响。为此，应加强固定资产处置管理，建立固定资产处置、报废的规章制度，保证固定资产及时更新，为固定资产处置核算做好准备。同时，依据新的会计准则和会计制度，对固定资产处置条件、原因、方式、结果、账务处理流程和账务处理结果进行正确的确认与计量，在确认固定资产处置原因与方式基础上，重点学习和掌握固定资产处置的核算账户、账务处理流程、处置收入征税处理、处置结果账务处理。
2、在无形资产处置管理和核算方面。由于无形资产是没有实物形态的，它通常表现为专利技术、非专利技术等，它能为企业带来巨大的经济效益。企业在无形资产取得时，投入人力、物力、财力较大，形成无形资产价值较高，在无形资产管理上同样存在较大风险，这些风险来自于科学技术更新换代、资产受益期限影响和人为因素影响。因此，在无形资产处置管理上，应随时掌握科学技术发展信息，制定企业各项生产技术改革计划，积极引进国内外先进技术，及时完成企业技术更新与改革。在完善无形资产处置管理的同时，加强无形资产处置会计核算，正确理解无形资产处置条件、原因及方式，重点掌握无形资产处置的核算账户、账务处理、处置收入征税处理、处置结果账务处理。
（作者单位：黔东南民族职业技术学院）
主要参考文献：
[1]张利主编.新编财务会计I（第五版）[M].大连：大连理工大学出版社，2008.
[2]葛家澍，耿金岭编.企业财务会计（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.
［关键词］ 会计电算化； 手工账务处理； 同步； 中职； 专业业务技能； 实训
1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性
计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。
（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。
（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。
（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。
从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。
通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。
2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施
要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。
通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：
（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。
（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。
（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。
（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。
（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。
（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。
（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。
3小结
将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。
主要参考文献
［1］ 张耀武． 会计电算化［M］． 修订版． 武汉：武汉大学出版社，2007．
北京银行，即原来的“北京市商业银行”，成立于1996年1月8日，1999年底，将集中会计核算作为实现会计改革的一项重要工作。北京银行在对荷兰阿鹿银行、英国汇丰银行等国际化大银行内部管理进行考察的基础上，于2000年上半年成立了集中核算中心，将以前分散在各支行的清算业务、核算业务、提入票据业务、会计信息等业务集中起来由核算中心统一进行和完成，这一改革不仅强化了商行会计核算对经营活动的监督职能，完善了自我约束机制，还实现了集约化经营，有效地降低了经营成本，极大地加强了北京银行的市场竞争力。至2009年9月末，北京银行已在天津、上海、西安、深圳、杭州、长沙设立分行，并在香港设立代表处，资产总额达到5，017亿元；资本充足率14.52%，年化资本收益率16.67%，均处于上市银行领先水平，在《银行家》杂志公布的最新全球，000家大银行排名中，北京银行按一级资本排名第178位，在中国银行业排名第11位，位居城市商业银行之首；按资产规模计算，北京银行排名第207位，在中国银行业排名第14位。北京银行之所以能在不到14年的时间里取得如此大的成就，与其率先实行集中化的会计核算是分不开的。
二、会计集中核算给银行业带来的正面影响
（一）会计集中核算的概念。所谓集中会计核算，就是在实现计算机联网处理和可靠的网络通信保障的基础上，按地区或行业实行会计业务的集中处理，将分散多级的核算体制统一为按地区或行业的集中核算体制。体现在银行业中，就是将分散在各支行、营业点的清算业务、核算业务、提入票据业务、会计信息等业务集中起来由核算中心统一进行和完成。
（二）具体会计核算内容的集中化处理
1、实现了资金清算集中。北京银行要求各总行、支行营业部在核算中心开立资金清算账户，支行间的本外币资金清算、系统内联行清算、总部贷款、投资、拆借资金的划转等业务，通过核算中心统一办理。在对外方面，总行在人民银行、上海清算中心开设的备付金账户，统一管理系统外的本外币资金清算，其中包括电子联行、现代化支付系统、同城票据、银行卡等。
2、实现了损益核算集中。通过计算机程序的开发，北京银行将原来在总行费用科目中反映的各支行固定费用，直接反映在支行，按支行进行成本核算，并将全行的固定资产、递延资产、待摊费用，统一进行计提折旧、摊销、报废等账务处理；统一计提和划转全行工资、三项费用，税费实行统一计算，并按规定提取各项备抵费用；各支行业务及管理费用的列支统一由核算中心集中审核并进行账务处理；实现全行年终决算通过计算机自动进行账务结转，由核算中心负责年终决算工作。
3、实现了会计信息集中。北京银行每年将各支行累计达1万余份的月计表、资产负债表、损益及损益明细表、年计表等，进行归集、整理、录入，建成全行会计信息库。依托计算机网络，实现全行会计报表的统一编制、汇总、报送，全行本外币报表合一，这些工作在一个工作日内便能完成。
4、实现了提入票据的集中核算。北京银行全行的同城提入票据由核算中心统一取票，经审查、验密、验印、进行批量记账。在全国率先实现了提入票据由人工处理向计算机处理的转化。通过票据清分系统，实现了与人民银行清分数据的传输，全行提入票据的清分、审核、验印、记账、图像采集、数据压缩及传输全过程的计算机处理。
5、集中会计核算还实现了贷款账务、转贴现账务的集中处理。贷款发放、收回、转期等情况实行日报制，通过网络的快速传递功能，确保行领导及职能部室及时了解信贷资金运转情况。
（三）会计核算部门组织结构及功能优化
1、完善了核算中心内部控制体系。在明确各项岗位责任制的基础上，北京银行将各项业务按正常业务、特殊业务，分金额分别进行授权控制。在此基础上，针对核算集中带来的资金风险集中、业务处理时间集中、人员集中的问题，建立了事中监督和事后监督体系。并结合核算中心的业务特点，明确了事中、事后监督的内容，有效地发挥了作用。从防范资金风险入手，北京银行在对集中处理业务进行分析的基础上，按不同业务采用不同的监督模式。比如，对时间性强、业务量大的提入票据业务、费用报账及损益核算业务，该行采用柜员制与事中、事后监督相结合方式。
2、保证了会计核算的真实准确。北京银行实行集中会计核算后，将会计业务分为柜面业务（即前台临柜处理业务）和非柜面业务（即可以集中处理业务）两部分，并通过改革劳动组织，将柜面业务和非柜面业务从劳动组织上分离，使支行能够集中精力抓服务、抓金融产品的营销，对于完善服务功能和市场拓展，为从以管理为中心向以客户为中心的经营理念的转化奠定了基础。由于核算中心承担了北京银行全行大部分的非柜面业务，对在日常业务中发现支行在执行制度和业务操作中存在的问题，做到了及时发现、及时反映、及时纠正，保证了会计核算的准确性、真实性、及时性。
3、充分发挥了监督保障职能。对清算账户的管理，由核算中心负责对全行集中资金清算账户的对账、核实工作。做到及时纠正和制止支行办理贷款、转贴现手续不全、会计操作不规范、账户使用不合规等行为，强化对集中核算涉及的相关过渡账户及共用账户的管理，做到及时对账，保证核算准确。做到及时向业务主管部门反馈业务执行和操作中的问题，并及时提出改进和完善工作的建议。
关键词：会计电算化；会计核算形式；影响
会计核算形式，又称为账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式，它规定了凭证、账簿、报表之间的关系，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点，集中体现在如何登记总账这个上。其共同点主要表现在：第一，处理环节多，处理分散；第二，处理流程重复，数据核对工作复杂；第三，处理周期长，信息传递、反馈慢，财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作，实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为在手工会计条件下，不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入，使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。
一、账簿体系虚拟化
1.账簿的本质。账簿，作为存放经分类汇总的会计数据的载体，是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带，手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿，其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式，账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用，使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势，纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明，在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下，人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示，完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离，那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。
2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”，是指磁盘上一般并不存在账，更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类，一类是发生额，另一类是余额。作为记账对象的发生额数据，来自于记账凭证，而作为记账结果的期末（或期初）余额数据，则是在账簿被登记之后形成的。所以，账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。可见， 在电算化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
二、记账过程虚拟化
记账，是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。所以，在传统观念上，“记账”似乎成了会计的代名词。然而，在电算化系统中，记账过程却是一个虚过程，因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件，表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误，只能采用类似于手工会计下的红字冲销法，通过输入“更正凭证”予以纠正。所以，在电算化系统中，记账环节完全可以取消，即平时不登记日记账、明细账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时再采用瞬间成账的做法：根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据，当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时，这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能，主要是为了满足会计人员的账务处理习惯，即只有先记账才能查询和打印。
三、对账环节不复存在
在手工中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而，对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常，账证、账账一定是相符的；只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上，作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由，计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理，而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然，这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构，但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系，其目的只是为了加快信息检索的速度。
四、账务处理流程呈现一体化趋势
[关键词]物流成本 会计核算 模式
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.
[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.
（一）受行政处罚企业中存在的会计核算基础性缺陷
可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键所在。财务报告是会计核算的最终成果体现，故以财务报告是否符合会计准则规定的质量要求为起点，逆向考察某会计主体是否存在会计核算基础性缺陷，是较便利的切入点。中国证监会行政处罚委员会在2007年、2008年各查处20起违法案件，其中有10起直接显示会计主体违背了会计信息质量可靠性原则，具体表现为不按规定进行票据结算、往来款项科目混乱、随意进行账务调整等。
（二）限期整改案例中存在的会计核算基础性缺陷
上述受行政处罚的案件，需要会计基础性缺陷和当事人不良动机两大因素并存才会发生。如果会计基础性缺陷客因已经存在，但不同时存在不良动机的当事人，或存在不良动机的当事人，但因尚未被随意滥用，此时中国证监会只需发出“限期整改通知”。如中国证监会深圳监管局于2008年10月8日至10月30日对三九医药股份有限公司进行了现场检查，并于2009年1月5日下发了《关于要求三九医药股份有限公司限期整改的通知》。该上市公司会计核算基础性缺陷表现如表所示。
三九医药股份有限公司会计核算基础性缺陷
三九医药股份有限公司在业务处理过程中体现出来的会计核算基础性缺陷在其他企业也普遍存在。这说明我国会计核算基础的现实状况并不乐观。
二、会计核算基础性缺陷对企业带来的不利影响
会计制度重大交替背景下的会计年度，往往也是某些会计人员容易背离诚信、违法乱纪的会计年度。传统的会计信息失真，主要表现为“舞弊性信息失真”（做假账）或“操作性会计信息失真”（因会计人员业务素质低或工作责任心不强而发生）。从目前来看，“舞弊性信息失真”更多以“选择性会计信息失真”的变形方式呈现。“操作性会计信息失真”也附加了有专业胜任能力的人士在业务素质低、工作责任心不强的会计人员背后的操纵，使主观不良意图蒙上保护层，变形为“复合性会计信息失真”。从会计基础性缺陷的潜在危害看，变形后的两种会计信息失真更值得警惕。
“操作性会计信息失真”和“复合性会计信息失真”的共同点，是在会计制度、准则提供多种会计政策选择空间时，任意地选择了不恰当的会计政策，选择后并不遵守该会计政策的规定，反而与其他政策同时使用，更有甚者，不用规定的选择而“自造规则”。变形后的会计舞弊行为，由于“以明隐暗”贯穿于会计核算，从财务报告当期和近期表象观察，不易被发现。它对企业经济活动的稳定性和可持续发展的影响表现为“慢性杀伤力”。
三、完善会计核算基础性缺陷的对策
（一）确立财务会计的基础地位
伴随我国经济发展和产业结构升级的进程，会计人才需求结构正在逐渐发生变化。但是，将会计同现代管理技术结合，通过经济信息与会计信息相联系的加工、改制，延伸为企业内部经济管理服务的管理会计，是需要建立在以定期提供财务报表为主要手段、以为企业外部与企业有各种经济利益关系的社会集团服务为目的，按照会计核算原则准确地记账、算账、报账为职责的财务会计基础之上的。
当前，我国正在建立健全中国企业会计准则体系，目标定位于会计标准国际趋同，它对会计核算实务提出的要求更高、难度也更大。基于此，笔者认为，在当前和今后一个时期内，仍然应把会计队伍建设的基点放在财务会计方面，以纠正会计核算基础性缺陷为切入口，提升财会队伍素质和会计核算质量，为未来工作重点转向管理会计创造条件。
（二）设置和适时调整财务管理架构
会计核算基础地位不被削弱的根本，是会计人员结构优化和合理配置。为此，笔者建议：在国有控股上市公司已经将总会计师一职改为财务总监、不便做变动的情况下，可以试点对超大规模上市公司增派总会计师，即实行“财务总监、总会计师双岗委派制”，总会计师隶属于经营班子序列、财务总监隶属于监事会序列（也可设监事会副主席兼任财务总监一职）。与此同时，对一般规模上市公司实行“财务总监、财务经理（有的称为计财部长）双岗委派制”，财务总监目前地位、职责均不变，但随同下派的财务经理，应将部门日常工作重心放在会计核算方面。
鉴于会计核算基础性缺陷既与完成外部财务报告压力增大，也与内部实施管理会计职能相关，为此，笔者建议：在一些迅速扩张或已经扩张成超大规模的公司，可参照某些发达国家现代大型企业以财务副总经理为最高层管理人员，之下设会计部长、财务部长各一名，分管会计记录和财务管理工作的财务管理模式，试点建立类似“财务副总经理领导下的会计部长、财务部长负责制”的组织架构。财务副总经理对公司获取和有效使用资金的活动负总责。会计部长管理会计部，承担财务和经济信息的记录和报告，根据经济事项发生原因记录会计主体的资产、负债的增减，对登记过的数值进行必要的计算和加工，并将其结果传达给会计信息使用者；财务部长负责发行公司证券和筹措银行贷款、管理现金和流动资金、制定信用和收款政策、从事证券投资以及安排股利发放等工作。
无需或不能做上述制度性改进时，则可在集团或控股公司总部财务部（或计财部）名下设立“会计辅导员”岗位，选用专业技术能力较强和实践经验丰富的会计人员担任该职，巡视下属子公司，帮助子公司提高会计核算技能。
一、会计核算形式内涵
会计核算形式，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
二、会计核算形式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
（一）账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
（二）记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
（三）财务处理流程一体化
手工会计时代的账务处理流程，通俗地讲，就是从凭证到账簿再到报表。会计核算人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过过账、填制凭证、试算平衡、结账、对账等诸多程序。在会计信息化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出3个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一门，数据共享。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性。这就说明，手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要，往往能够通过一种统一的会计核算形式，这就为实现会计信息化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。这样在手工会计中非常费时、费力和烦琐的工作，变成了会计信息化系统中一个简单的指令或动作。
（四）对账环节省略化
对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。在手工会计中，分类账分为总分类账和明细分类账。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户。通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。而在会计信息化系统中，只要会计软件的程序正确且运行正常，就可以保证数据处理的正确性和可靠性，因为计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。因为只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节被弱化和省略了。
三、完善会计核算的建议
（一）加强与完善会计核算基础工作
加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。
（二）以会计核算为平台，实现会计核算和国库收付的有效衔接
实行会计核算制和国库收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。
（三）加快会计核算中心职能转变，从核算型向管理型转化
关键词：乡镇卫生院；会计集中核算；探讨
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
09年7月开始，安徽省肥东县卫生局建立会计核算中心，负责全县乡镇卫生院财务收支的核算和监督，坚持“集中支付、分户核算、统一管理”的原则，对乡镇卫生院实行收支两条线管理。乡镇卫生院只设立财务经办员，通过几年来的运行和结合其他县的成功做法，已摸索出适合自身特点的一些工作模式和规范，基本实现了预定的工作目标和任务，下面通过肥东县卫生局会计核算中心的做法和运行以来的实践，对集中核算制度的利弊进行探讨。
一、主要做法
（一）设立会计核算中心，实行集中核算。针对乡镇卫生院会计基础工作薄弱、领导财务管理意识淡薄、内控制度不健全、会计信息失真等问题，经县编委批准，县卫生局成立会计核算中心，对全县乡镇卫生院实行会计集中核算，在单位资金所有权、资金使用权、财务自和会计主体不变的前提下，取消单位银行基本账户、会计和出纳，各单位设财务经办员，具体办理单位财务收支结算等经济业务。
（二）建章立制，规范会计集中核算 制订会计核算中心管理规定、管理实施细则和落实会计集中核算管理的有关纪律要求，明确中心主任、副主任、会计主管、资金会计、记账会计、系统管理员以及各单位财务经办员等各岗位职责，建立并完善会计集中核算业务流程和各岗位操作规程，保证了会计集中核算和核算单位有规可依，有章可循，也为核算中心业务工作规范运作、照章办事、高效服务提供了有力的保障。
二、会计集中核算的成效
（一）规范了会计基础工作，财务管理水平和会计信息质量得到了提高。实行集中核算后，单位只设财务经办员负责日常事务，核算中心严格按照国家统一财务会计制度规范账务处理，采用会计电算化管理，使用统一的财务软件进行账务处理，因而能够及时、准确提供会计业务信息，为领导决策提供真实可靠的财会信息依据。
（二）加强了会计监督职能，从制度上和运作程序上规范了乡镇卫生院财务行为。成立会计核算中心后，从源头上杜绝了单位违规开户、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，初步形成了预防监督机制，也在一定程度上减少了部分单位在使用财政资金上的随意性。
（三）节约了人力资源，提高了工作效率。实行会计集中核算，单位的会计核算和管理由会计核算中心负责，核算效率也因会计电算化的实施而大大提高。
（四）强化了资金的统一管理，提高了资金使用效率。实行会计集中核算和国库统一收付，有利于对乡镇卫生院资金的统一管理，使资金调度更加灵活，有效地提高了资金的使用效率，增强了宏观调控能力。
（五）会计业务决策者与执行者的分离，杜绝了做假账现象。以往会计做假账的发生，多数是会计业务的决策者即单位领导指使，会计人员出于领导关系或自身利益需要而具体操作，实行会计集中核算，会计人员的隶属、工资关系与核算单位分离，单位领导不可能指使会计人员做假账，这种管理模式基本杜绝了做假账。
三、实行会计集中核算后存在的问题
（一）实行集中核算后，外部财务监督得到加强，但内部牵制机制弱化。会计集中核算将记账、算账、报账等工作集中于核算中心，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项仍然分散在单位，使单位的财务管理工作弱化。
（二）只设财务经办员后，财务状况知情面范围缩小，一支笔审批，支出情况不公开透明。中心对单位的经济业务的真实性无法掌握，有些复杂问题也难以分辨。经办会计即使发现有一些违规列支的行为，也很难进一步深究。
（三）集中核算的实施不利于责任的划分。中心经办会计无法对票据进行深入研究分析其真实合法性。尽管会计集中核算中心成立的前提条件是资金的三项权利不变，但单位仍会将相关责任推向会计核算中心，当出现虚假会计信息或遗漏核算事项时，就会出现核算中心和核算单位之间的相互推诿，责任不清。
四、会计集中核算的体会
（一）完善会计岗位责任制度、档案及软件的保管和维护制度、收支管理制度、绩效评价制度以及奖惩制度等，加强乡镇卫生院内部的管理。
（二）落实财产物资清查制度，核算中心定期与乡镇卫生院进行物资清查，保证账实相符并落实责任制。
（三）制定统一可行的经费开支标准，特别是在发放奖金、加班补助、福利费等方面制定科学统一的标准。对那些涉及面广、政策性强、支出数额大的项目，必须经过严格的审批流程方可执行。
（四）建议实施远程账务处理系统，乡镇卫生院财务经办员可在院内登录财务处理系统进行相关操作和查询，使乡镇卫生院和会计核算中心之间的数据资源共享，单位能及时了解财务收支情况，增进会计核算中心和乡镇卫生院之间的会计信息交换。
实践证明，尽管目前在乡镇卫生院实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强资金收支管理、改变会计核算方式等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。目前主要工作就是巩固集中核算的成果，以加强预算执行控制和财务管理为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，不断总结和改进管理工作方法，促进财务管理工作适应基层医疗卫生机构的长远发展。
参考文献：
1 物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目（物流成本种类核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。
双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目（物流成本种类核算），这些费用在哪些地方发生（物流成本位置核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。
对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。
（1）符本文由收集整理合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。
（2）符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。
2 物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。
2、1 相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。
2.2相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
3 企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。
[关键词]医院 基建 会计核算
一、目前医院基建会计核算的缺陷
笔者所在阜新市中心医院为事业单位,是国家级综合性三级甲等医院。阜新市中心医院占地面积3.1万平方米,建筑面积3.6万平方米。拥有职工近千人,目前开放病床604个,设有临床医技科室38个,其中6个为市级重点学科。2009年,随着医院规模的不断发展,现有的就医环境已远远不能满足病患的需要,阜新市中心医院计划投资2亿元新建综合病房大楼,建设总面积为6.3万平方米,地下1层,地上22层。
1.国家规定,医院建设项目所有资金在银行设立专户管理、单独建账、单独核算,由当地财政部门监督使用。目前医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》、财务管理适用《基本建设财务管理规定》。医院基建核算独立于医院财务部门,医院财务部门执行《医院会计制度》,《医院会计制度》为财政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建项目与医院日常业务执行不同会计制度,两者不能在一套账簿中混合核算。现在基建会计核算不纳入医院的“大账”,使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节。
2.医院基建会计财务报表申报范围非常广泛,要对财政局、发改委、审计局、卫生局、贷款银行、环保局、统计局等监管部门随时报送各种表格。现行《医院会计制度》没有规定基建会计每月要向医院财务部门报送财务报表,基建报表与医院财务部门没有关联性,与卫生局也没有业务指导关系。财政局经济建设科是主管医院基本建设财务的职能部门,对医院基本建设的资金管理、财务报表、工程进度、预算、决算实施财务管理。
3.笔者认为目前医院基建部门在会计核算的处理上,有驳于会计信息质量要求的可靠性、完整性、相关性等规定。
二、新旧制度衔接时期,医院基建会计的账务处理
1.2009年8月14日财政部公布新《医院会计制度》(征求意见稿),对现行的医院会计制度进行全面修订。与现行制度相比较,征求意见稿的主要变化包括增强会计信息的完整性,规定将基建会计纳入医院会计核算“大账”。目前国家没有针对行政事业单位出台专门基建会计工作制度,征求意见稿也要经过认真讨论后才能颁布实施,为了保证会计工作的连续性,在工作实际中,笔者充分遵循会计慎性原则,在不违背现行会计制度的情形下,目前设置的会计科目、核算方法就尽量贴近新制度,以期全面贯彻执行新制度时可以顺利过渡。
2.会计科目的设置。新旧制度衔接时期,我们设置的如下会计科目可以通用:(1)现金;(2)银行存款;(3)建筑安装工程投资(建筑工程、安装工程);(4)设备投资(在安装设备、不需安装设备、工具及器具);(5)待摊投资(管理费、勘察设计费、可行性研究费、借款利息、工程质量监理费、其他待摊投资、环评费、晒图费等)(其中管理费中又下设办公费、差旅交通费、零星购置费、技术图书资料费、业务招待费、其他管理费);(6)其他投资;(7)固定资产;(8)基建投资借款;(9)其他应收款;(10)基建拨款;(11)应付工程款;(12)应付器材款;(13)其他应付款等,我们现在使用的是正版的用友政务财务软件,如遇新业务时,很方便随时增删相关会计科目。管理费下设明细是为了按照《基本建设财务管理规定》进行总额控制及填制各项报表时方便快捷。
3.编制的会计报表
资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表(一)、主要指标表(二)。
4.制定内部控制管理制度
所有为基建支出发生的费用全部纳入基建账户,严格执行专款专用的原则,防止截留、挤占资金,我们单位制订《整体改造建设项目财务管理规定》,《基本建设集中采购项目及限额标准管理办法》等资金使用和管理方面的内控制度。
5.账务处理实务
例1合同签订后3天,支付给华强建筑公司工程预付款300万元。工程开工后,华强公司编制“工程价款结算账单”780万,审核无误后,暂支付260万元做如下会计分录:
借:预付工程款――华强公司300万元
贷:银行存款300万元
借:建筑安装工程投资――建筑工程780万元
货:预付工程款――华强公司300万元
应付工程款――华强公司220万元
银行存款260万元
例2购置医院基建部门使用计算机及打印机3000元,工程完工后结转
借:其他投资3000元
贷:银行存款3000元
借:固定资产3000元
贷:其他投资3000元
例3发生勘察设计费8000元,晒图费260元
借:待摊投资――勘察设计费8000元
待摊投资――晒图费260元
货:银行存款8260元
例4基建工程完工后,待摊投资余额1260万元,建筑工程分配830万元,安装工程分配310万元,在安装设备分配120万元(只有一项单项工程,采用实际分配率分配待摊投资,根据实际情况也可以采用概算分配率、某项资产应分配的待摊投资等方法)
借:建筑安装工程投资――建筑工程830万元
――安装工程310万元
设备投资――在安装设备120万元
贷:待摊投资――按各明细科目余额结转1260万元
此处分配待摊投资余额时不涉及设备投资中的不需安装设备、工具及器具。
6.理解银行贷款发放与支付审核政策,选择适合本单位的受托支付、自主支付方式,以便提供相关财务数据时提高贷款发放与支付审核效率。
参考文献:
[1]财政部.医院会计制度(征求意见稿).2009.8.14.
关键词：统筹；会计从业；课程；整合
中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1671-0568（2013）26-0042-03
据财政部《会计从业资格管理办法》规定：会计从业资格考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）三门课程。考生须同时通过三门课才能获得会计从业资格证书。职业学校会计从业资格教学质量的高低直接影响到学生的就业和会计专业的社会影响力。分析三门课程的教学内容，从精简、合理、有效出发，对教学资源加以充分、恰当的运用。
一、统筹兼顾，资源整合
1.三门课程知识联系
三门课程知识的联系如表1。
2.科学安排，精简高效
分析财政部《财经法规与会计职业道德考试大纲》、《会计基础考试大纲》、《初级会计电算化考试大纲》的关联知识点，整合以下内容：
（1）会计基础理论和主要税种计算间的整合。会计基础课程的基础性地位决定了要学会计必须先学习《会计基础》，同时兼顾主要税种的计算、账务处理。从历年考核内容上看，考试知识点覆盖面较广，涉及教材每一章节。以增值税为例，围绕一般纳税人和小规模纳税人的差异性，分别从采购（采购存货和固定资产）和销售两大类经济业务，将经济业务实例与增值税的确认、计算、交纳相结合；所得税也可以围绕利润总额、所得税的计算、交纳、账务处理结合，实现会计与税收知识的整合。
（2）账务处理程序与会计电算化处理流程相整合。从《会计基础》教材结构上看，前30%是大量会计理论知识，中间45%是会计核算流程的操作要求，另有25%是具体经济业务的处理。将会计账务处理程序中的填制和取得原始凭证、审核并填制记账凭证、登记账簿、进行对账和结账、编制主要会计报表与会计电算化中的账套设置（账簿的开设）等会计电算化核算流程相结合，做到手工账与电脑账并行、手工账与电脑账运行结果互对，适应会计信息化的发展。
（3）支付结算法律制度和会计核算业务相整合。支付结算法律制度涉及《票据法》、《支付结算办法》、《现金管理暂行条例》、《人民币银行结算账户管理办法》等与会计核算中现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应付票据的经济业务及相关票据使用相整合；支付结算要求、发票管理与真实的原始凭证填制、记账凭证编制相整合；现金、银行业务与《账户管理办法》相整合，理论联系实际，突出业务处理能力的培养，提升学生综合分析和理解能力。
二、把握要点，厘清线索
1.依据核算方法，把握要点
从通用型会计人员看：必须具备会计从业资格证书，熟悉国家财经法规，熟练操作从会计凭证会计账簿会计报表的传统手工操作的会计流程，熟练掌握会计电算化及常用财务软件的使用；具有运用会计核算方法对企业财务状况、经营成果及现金流量的计算分析能力，具有较强的应变能力、动手能力和协调沟通处理事务的能力。这其中的核心是会计核算的三大环节，即填制会计凭证是起始环节、登记会计账簿是中心环节、编制会计报表是最终环节。填制会计凭证涉及会计科目和账户的设置、复式记账法的应用，账簿登记涉及成本计算和财产清查，会计报表的编制又与纳税申报结合起来。因此，应围绕会计核算方法，把握会计从业资格的要点，如图1。
2.紧扣核算程序，厘清线索
科学调整教材顺序，顺利导入理论教学。《会计基础》理论性强，按教材顺序展开教学，刚开始学生就会感到很枯燥。第一节课上，可以先通过对生活中的会计常识如上市公司会计报表的展示，要求学生站在报表使用者的角度讨论报表所能直接和间接传递的会计信息，强调会计信息对报表使用者产生的重大影响。之后，由会计报表的数据来源，引出账簿和凭证，从而说明账务处理程序流程，使学生对会计核算操作步骤产生具体的认识，如图2。此外，在课堂教学中要引入合适案例，强调经济生活中会计的重要性，激发学生的兴趣。三、讲究方法，提高实效
1.立足课堂，讲究方法
（1）教学信息化。应用信息技术手段如多媒体、网络、远程教育、仿真（虚拟）软件、真实会计软件等现代教学技术，改变教学手段、改进教学方法。实行无纸化考试后，考试的题型为单项选择题、多项选择题、不定项选择题、判断题等，这更侧重考核学生的综合分析能力和判断能力，利用信息化教学资源消除教学时空、区域限制，更好地促进学生学习、质疑，随时提供师生互动的平台，提高教学质量和效率。
（2）实训综合化。通过会计综合实训的操作，在给定企业类型、注册资金、经营范围，组织机构和人员，会计政策和内部财务会计制度的前提下，通过实践性操作，让学生掌握整套会计工作操作程序：开设账户审核整理原始凭证编制、审核记账凭证登记明细账和日记账登记总账成本核算计提、摊销有关费用对账、结账、试算平衡编制会计报表整理、装订会计凭证等会计档案。同时，将所有业务通过会计软件进行人机并行账务处理，检查两种操作结果的一致性，以适应现代经济管理的需要，并通过到相关企业或公司实习，巩固和提高实际工作的能力，树立良好的会计职业道德。
（3）方法多样化。采用案例教学法，用一些接近生活的案例，如会计职业道德案例中的“趣味篇”来激情引趣，让学生产生对会计学习的兴趣；“知识篇”将抽象知识浅显化、系列化、条理化，以此启发学生对知识的理解和掌握；“警示篇”将“做会计人”的道德教育常态化，爱国主义、会计职业道德、会计法律教育融入其中，寓教于乐。在教学中，引用形式多样、贴近生活的案例，激发学生学习兴趣，达到融会贯通。运用启发式教学法，教师上课循循善诱，深入浅出，重点知识精讲，难点内容细化，生活知识常识化，理论知识实践化。尽量使学生边听课，边思索，边掌握，培养学生知识迁移能力；边教学，边练习，边分析，培养学生分析解决问题能力；教会学生自学，鼓励学生自主学习，注重学生自学能力和创造能力的培养。
2.系统操练，提高实效
（1）理论联系实际。会计从业资格获证的目的是让学生跻身会计行业，从事会计工作。因此，在教学中，《财经法规与会计职业道德》应与实际工作的案例相结合，引导“准会计人”树立守法观念，养成良好的会计职业道德。会计实务操作中，将经济业务的原始凭证和记账凭证、账簿结合起来，系统进行账务处理，同时将税款征收的应交增值税、应纳税所得额的实际计算和网上申报结合起来，充分体现一定的会计专业知识和技能，也更侧重于学生解决实际问题，加强会计职业道德教育等。
（2）注重能力培养。会计从业资格考试重在考查学生的综合分析和理解能力。完全按照教材的某个知识点出题的情况逐渐减少，更多的是对章节内容进行组合，注重知识点之间的相互联系。因此，教学中要分析学生现有的能力情况，通过课堂教学、知识巩固、学习反思，全面加强学生分析问题、解决问题的能力训练，逐步培养学生自主学习和终身学习的能力。
（3）建立评价平台。学校应以培养实际操作能力为核心设置考试评价系统：一是理论笔试时，注重考查学生应用知识操作实践的能力；二是开通网上测试系统，让学生在无纸化考试模式中进行作业练习和考试自测、平时测验等模拟训练；三是建立考证题库，构建网上测试平台，使学生在平时的学习中就得到无纸化模式的考试训练，这将大大丰富学生的应考经验和实战能力，还可以实现资源共享、师生互动等；四是随着计算机技术、网络技术的飞速发展，会计电算化是发展的必然。
参考文献：
[1]会计从业资格管理办法[Z].2012.
关键词：对账工作 基层央行 风险隐患 应对措施
人民银行对账工作是加强央行各类资金安全管理，保障会计基本制度落实到位，防范化解资金风险的有效手段。央行对账工作既涉及国库、会计、发行等央行基础业务，又涵盖了基层行经同级财政专员办审批开立的中央预算单位专项资金账户的对账工作。近期我们通过在辖内开展人民银行系统对账工作专项审计发现对账工作在制度建设、业务管理、实际操作等方面存在一定风险不容忽视。
一、目前对账工作存在的主要风险
（一）制度风险。一是专项资金账户管理的内控制度不健全。主要表现为专项资金账户管理部门制定的内控制度未包含账务核对内容；或是其会计、出纳岗位职责中未包含账务核对内容；二是对账岗位设置不合理，存在违规兼岗现象，如电子对账系统对账员兼ABS网点复核员。
（二）业务管理风险。
1、经费账户管理不规范。一是经费账户设立不合规。个别经费账户由于未经同级财政专员办批准一直未启用，造成费用无法正常收缴上划，现金无法存入银行。二是资金管理欠规范。专项资金账户未坚持费用支出“一支笔”审批制度，出现无人审批、多头审批予以报账或发票无经办人、证明人签字也予以报账现象。三是账务组织不健全。部分专项资金账户由基层行内设部门分散管理，因业务量较小采用手工核算，存在未按规定设置会计科目、未按规定编制财务会计报告等问题。
2、电子对账管理欠规范。2009年，中央银行会计核算电子对账系统正式上线运行，实现了人民银行与金融机构每日对账，有效提高了会计对账的时效性。但运行两年多来，也出现一些问题。一是对账人员管理欠规范。开户单位报备的对账员、对账主管与实际操作人员不一致；金融机构对账员变更，未及时向基层行会计部门报备。二是对账员密码解锁未申报。基层行会计对账员登录对账系统密码超过规定次数被锁定后解锁，未按规定填写《电子对账系统用户解锁（复位）申请表》进行申报。三是部分金融机构未按规定在每日12时前完成电子对账工作，有的推迟1天半时间才进行账务核对。
（三）操作风险。
1、对账制度执行不力。一是账务记录不及时，未达账较多。主要是专项资金管理账户受业务量小影响，未做到账务处理日清月结，月底集中一次进行账务补登记。二是对账欠严谨、反映不真实。与开户单位的电子对账，极个别时点存在对账差额，但当日电子对账系统反馈对账结果为“比对一致”；国库部门外部对账，存在总额核对相符，入库级次有误现象；专项资金账户账务核对时，差额原因未如实说明。三是对账不及时。专项资金账户，会计与出纳之间未按日进行对账，未坚持按月与开户银行对账。国库业务对账单发出、收回欠及时。四是对账签章欠规范。开户单位对账签章不合规，月度对账回单上签章为业务专用章，非对账专用公章；账户对账回单上的签章与预留对账印鉴不一致。
2、对账签注欠规范。主要表现为对账签注欠完整。留存的本单位、外单位业务对账报表上不同程度地存在漏签对账结果、漏签对账人和对账日期；也有极个别的未加盖对账公章；专项资金账户账务核对，存在出纳、会计、会计主管均未签章，对账员未在对账单上签注对账结果及对账日期。
3、对账资料留存归档欠规范。主要表现在：一是国库部门未留存财政、税务等征收单位的对账报表。二是对账资料留存欠完整。业务部门的对账报表存在漏打印个别时段账簿现象，造成该时段报表未送达会计部门进行账务核对，并留档保存；三是对账资料归档欠规范。会计部门未将《电子对账系统人民银行用户申报表》、《电子对账系统开户单位用户申报表》及时进行整理装订；经费账户的银行存款对账单未按照档案管理办法装订保管；行政经费会计资料未向本单位档案管理部门进行移交。
（四）监督管理风险。一是对账员监督不到位。未及时登录电子对账系统，实时对开户单位对账情况进行监督。二是会计主管检查确认不到位。专项资金账户管理部门会计主管未按月对专项资金账户的账务核对工作开展检查；国库、会计、发行等业务部门负责人按月对重要空白凭证、印押证和月度对账情况开展了例行检查，但在检查记录表上无检查意见或检查意见不详实。三是事后监督不到位。事后监督员发现会计部门未按时完成前一日账户余额对账确认工作，也未发出《风险警示通知书》提示风险。
二、风险问题产生的主要原因
（一）认识不够到位，风险意识淡薄。会计人员对会计对账工作重要性认识不足，认为账务核对只要账平表对，日清月结就可以了，与对账行为规范与否无关紧要，造成对账不及时、对账员对账未按规定签章、对账不仔细等问题发生，使对账工作缺乏严肃性。有的对对账这种月月做、日日办的操作性工作，产生麻痹思想，认为只要自己思想不出问题，不贪污挪用就行了，对账务不一致问题尚未引起高度重视。如电子对账系统出现部分开户单位与人民银行账务比对不一致时，对账员未经对账主管在系统中说明原因并确认就填写比对一致，造成对账工作流于形式。
（二）组织培训不够，对账技能不精。由于部分专项资金账户未纳入人民银行财务大账实行统一核算和管理，而分散管理与对应的业务部门，其会计、出纳多为兼职，参加会计知识培训机会甚少，有的甚至凭习惯处理对账工作；会计人员对上级行的新文件、新制度学习不够，把握不够全面，造成对账工作质量不高。
（三）检查监督乏力，对账执行难到位。面对中央核算电子对账系统等新业务出现，会计财务部门管理重心仍然放在财务核算上，而对新业务的管理，或多或少有所疏忽，造成对账制度难以落实到位。
（四）对账系统自身存有缺陷。一是国库部门对账手段相对落后，由于财、税、行收支核算科目较多，国库部门需对账的业务种类、报表繁多，且无统一的对账标准和方式。同时，手工对账时间集中在月底、年底，造成国库对账出现问题较多。二是《中央银行会计集中核算电子对账系统》个别统计功能失真。如个别基层行无法通过电子对账系统查询辖内部分县支行网点的用户登记情况；当开户单位先于基层行事后监督员的监督时间时，月底打印月度对账单，会出现月度对账单中事后监督员未签注对账情况的错误结果。
三、基层央行对账工作的风险应对措施
（一）提高思想认识，增强风险意识。账务核对是会计核算的基础工作，是防止账务差错和严保人民银行资金往来安全的重要措施，是强化会计基础工作管理，防范操作风险的“第一道风险屏障”。各基层行对账务核对工作要给予高度重视，加强对账务核对工作的管理和监督。会计人员要提高对账务核对工作重要性的认识，增强风险防范意识，认真履行工作职责。
（二）完善制度建设，规范对账工作。一是建议会计财务部门结合目前对账制度执行情况，将电子对账、月度对账、面对面对账、内部对账等账务核对工作有效结合，制定会计、国库等业务部门的《会计核算账务核对工作实施细则》，统一规范会计核算账务核对工作标准和方式；建立国库电子对账系统，完善电子对账功能，逐步实现对账工作规范化、电子化。二是建议将专项资金账户纳入各人民银行财务大账实行统一核算和管理；如暂未实行统一管理的，各专项资金账户管理部门结合自身实际，进一步健全完善银行账户管理的相关内控制度，加强对银行账户对账执行情况、库存现金和重要空白凭证的监督管理。
