时间：2023-09-15 17:32:29
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算方法的核心，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
［关键词］会计核算；方法选择；因素；原则
1引言
随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。
2当前会计核算方法选择的大环境
2.1会计核算的模式优化，范围扩大
随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。
2.2会计核算的内容丰富，灵活性提高
当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。
3会计核算方法的选择
3.1会计核算方法选择的原则
对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。
3.2会计核算方法
当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。
4会计核算方法选择的影响因素
4.1影响会计核算方法选择的法规因素
显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。
4.2影响会计核算方法选择的潜在因素
对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。
4.3影响会计核算方法选择的经济因素
一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。
5结论
综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。
主要参考文献
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［4］孙长峰．我国所得税会计核算方法的演进与现实选择［J］．会计之友，2014（5）：92－94．
［5］张卓．股权投资程度与投资核算方法选择———基于国际会计准则标准［J］．财会月刊，2014（7）：7－9．
关键词：事业单位 固定资产 会计核算
在事业单位的会计工作中，固定资产核算的作用不容忽视。实践证明，正确的固定资产核算方法能够提高事业单位的工作效率和社会效益。因此文章对事业单位固定资产的会计核算方法进行了探讨。
一、事业单位固定资产会计核算方法
事业单位的固定资产会计核算从整体上分为资产增加和资产减少两方面，其中固定资产增加的核算是其工作的核心。固定资产增加时，会计核算方法为：借记：事业性支出，贷记：银行存款（资金来源为事业经费）；借记：专项支出，贷记：银行存款（资金来源为专项拨款）；借记：专用基金，贷记：银行存款（资金来源为修购基金）；其中通过其他行业赠与的固定资产核算方法为：贷记固定基金，借记：固定资产。固定资产减少等现象的核算方法为：借记：固定基金；贷记：固定资产。
二、现阶段，我国事业单位固定资产核算中的问题
（一）固定资产价值标准无法统一
随着会计法的完善，我国关于事业单位的固定资产界定也在不断变化。这些界定包括设备的价值、使用年限等。我国的企业众多，每个企业的情况不同，按照同一标准来设定会给企业带来一定的管理麻烦。但是没有固定标准，很多事业单位又无法正确的对其设备进行界定，一些企业甚至将价值过低其使用期限过短的设备作为固定资产，这样增加了会计核算的工作量且实际意义不大。
（二）固定资产的核算无法反映其真实价值
固定资产通常为一次性计算成本而不计折旧，这样使固定资产的账面价值与其实际价值不相符，从而导致会计信息缺乏真实性。另外，现行的会计法规定，固定资产的修购基金要按企业的经济利益来提取，但是实际上这两者之间并不存在关系。这样不但使修购基金提取混乱，也使企业的净资产同时包含了修购基金与固定资产的原值，会计信息核算变得复杂且准确度不高。
三、改变我国事业单位固定资产会计核算的具体方案
（一）固定资产实施折旧计算
现行会计法下，事业单位的固定资产通常为一次性计算成本而不进行折旧。这样，随着时间的推移，固定资产的真实价值就无法通过账面来体现。这也是目前会计核算中的主要问题之一，因此在固定资产核算时，应根据使用年限、使用现状等情况进行必要的折旧。这样不但减少了会计核算的麻烦，也使其核算更加准确，同时也能够避免一些单位的不必要浪费。具体做法为：根据设备的使用年限和现状，制定合理的折旧比例，可以将这一工作安排在会计期末计提中以减少其工作量；为了正确计算事业单位的设备真实价值，并将其反映在账面上。可以进行“累计折旧”，按照合理的方法计算出折旧费用，并将以往的核算方式改为借记：事业支出（设备折旧），贷记：累计折旧。这样才能真实的反映事业单位固定资产的价值。事业单位的一些固定资产并非来自于购买而是来自于其他行业赠与或租赁，对于这部分固定资产的核算，也应按照上述方法进行折旧，以正确反映其价值，使单位会计核算更具真实性。
（二）适当采用企业单位的会计核算方法
实践证明，企业单位的某些会计核算方法是优于事业单位的。因此事业单位在进行固定资产的会计核算时，应适当采用企业单位的核算机制。如区分资本性支出与收益性支出是企业单位在会计核算中较为合理的方法，这种方法同样适用于事业单位。当资本支出在某一个会计期间时，则将其划分为收益性支出而非资本支出。即将其直接作为当期费用从而减少会计年终核算的工作量。当固定资产的支出所产生的经济效益在不同的会计期间时，那么则将其划分为资本性支出而非收益性支出。事业单位正是因为缺乏这种机制而导致会计核算人员的工作量较大，且核算结果较乱，因此应及时调整其核算机制。
（三）建立合理地盘点清查制度
这一点也是借鉴企业单位的核算机制，企业单位的会计通常会对其固定资产进行定期的盘点，这样便于其在账面上真实反映固定资产的数量和价值。因此事业单位也应利用这一有效机制，及时发现并核查。同时，应对单位的固定资产进行状况进行正确的评价，确定哪些设备可以报废，哪些进行折旧。对于报废的设备，应及时上报并正确记录相关费用。其核算方法为借：固定资产清理，贷：固定资产。设置待处理财产损益环节，正确处理盘点的盈亏。其中盘亏记：待处理财产损益，而盘盈则记：待处理财产损益。实践证明，这种方法计算的固定资产核算更加准确。
四、结束语
事实证明，我国的事业单位在固定资产的核算中存在一定的问题。随着会计制度的完善，这些问题得到了一定程度上的解决。但是为了降低会计人员的工作量，提高其工作效率。事业单位还应对现有的会计核算制度进行必要的改革。
参考文献：
关键词：高职会计；“行业会计”；课程设置
一、“行业会计”课程开设的必要性
笔者根据对会计专业学生的就业领域跟踪调查发现，学生毕业后进入非工业企业的可能性较大。在已学会计理论与实践知识的基础上，“行业会计”课程于高职会计专业第三学年第一学期开设，分析商贸企业、旅游餐饮服务业、运输企业、施工企业、房地产开发企业、农业企业、民间非营利组织 7 个主要行业的典型业务，通过对经营业务特点和会计核算方法等方面的相互比较，学生能熟悉各行业典型业务的会计处理方法。
“行业会计比较”是会计专业的拓展课程，是培养学生职业能力的重要环节，是高职高专教职委课程指导中推荐的高职会计专业核心课程之一。学生在 7 个学习情境中了解并掌握这些行业的经营管理特点和会计核算方法，培养学生综合运用会计专业知识，切实增强其实际动手操作能力和行业账务处理能力，形成良好的职业素养，提高综合素质。
二、“行业会计”课程内容与特点分析
1.遵守统一的《企业会计准则》
各行业的经营业务都具有各自的特点，“行业会计”是一门反映、监督不同行业生产及经营活动的专门会计课程。课程内容应以《企业会计准则》为基础，以现行企业会计制度和《小企业会计准则》为依据，规范会计确认、计量、记录、报告全过程。
2.“行业会计”的共性分析
不同行业会计的共性主要体现为财务会计报告目标的共性、会计要素上的共性、行业会计核算原则上的共性、会计信息报告方式上的共性。行业企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；行业会计核算都要遵循会计基本假设和会计核算的基本要求；行业会计信息报告的基本方式是财务会计报告，不同行业在会计报表的名称、格式和内容与编制方法上基本相同，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
3.“行业会计”比较的内容与方法
不同行业的会计核算管理要求与行业特有业务的核算方法不同，“行业会计”针对核算对象、典型业务的核算方法进行比较。运用横向比较法，侧重同一会计核算内容在不同行业之间的比较，以会计要素为主线，发现不同行业的生产经营活动差异所导致的业务处理要求上的不同，反映两个进行对比的 “行业会计”在各个会计要素核算方法上的差异，比较的项目主要有存货、收入核算、成本核算、经营损益等。纵向比较是将其他行业的会计核算逐一与工业企业会计进行比较。
三 、“行业会计”课程优化设置的思考
1.把握知识难度
“行业会计”课程知识偏难，每一个行业的会计核算都作为一门课程，教学计划很难实现，因为课时有限，对所有行业的核算内容难以深入详细讲解。专业教师需要灵活把握知识的难易程度，会计核算中存在共性的部分可以省略，选择其中一部分有利于学生在短期之内掌握的、具有代表性的内容进行介绍；太难的知识，可以指导学生课外根据兴趣补充学习。
2.运用灵活多样的教学手段
理联系实际，增强教学的真实感与指导性，激发学生学习兴趣，拓宽知识面。以学生为主体完成学习任务，指导学生通过网络资源、法规制度、参考资料获取技能与知识。教师要认真准备PPT、案例、法规、动画等形式多样的教学资源。
3.及时更新教学内容
2016年5月1日开始全面推行“营改增”政策，企业税收的调整会直接影响会计核算工作。目前的“行业会计”教材内容仍然按“营改增”前的规定进行经济业务讲解，影响了学生在税务处理、会计实务处理规则方面的判断，降低教学效果。因此，“行业会计”课程内容的更新势在必行。课程教学以及对学生实际操作能力的培养要与时代接轨，与行业发展同步，内容要与最新法规政策相统一。
参考文献：
一、林业会计核算现状及存在的问题
企业会计准则体系只对林业会计核算的一些主要内容作出了原则规定，是从大农业的角度出发，只规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，较多体现了原则导向的理念，对一些问题只作了粗线条的规范，给会计人员留下了较多的职业判断空间，这给林业企业贯彻执行企业会计准则带来很多问题。特别是企业会计准则并没有搭起森林资源会计核算的基本框架结构，而这是林业这个特殊行业会计核算的核心内容，这些都制约了林业企业贯彻执行企业会计准则。虽然林业企业都先后实施了林木资产和林价的会计核算，但在遇到一系列难以解决的问题后，都退出了核算，依然执行传统的林业会计核算方法。由于林业企业的内外经营环境发生了巨大变化，传统的林业会计核算方法受到了挑战，适应不了林业经济迅速发展的需要，存在一系列急需解决的问题。
1．依然采用传统的育林基金核算体制依据企业会计准则的规定，林业企业应对林木资产进行全面核算。但目前林业企业森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，还在使用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺补偿。目前森林资源再生产的资金循环不是采取森林培育成本从销售收入中收回，而是按一定比例从销售收入中提取育林基金，以维持林业的简单再生产。但是提取的育林基金远远低于木材的实际培育成本，根本满足不了更新造林的需要。特别是育林基金的提取来自于各林业企业的木材销售收人，但在使用时却采用统筹安排的方式，提取的育林基金还要上缴主管部门和地方财政调剂安排使用。育林基金是企业维持林业简单再生产的资金，却在提取后由上级主管部门和财政统一安排使用，这无形中导致林业经营单位无法维持简单再生产，也就无法实现资本保全，更谈不上扩大再生产。
2．没有把森林资源的生态效益和社会效益纳入会计核算体系林业是生态建设的主体，肩负着建设生态文明的历史重任。现行林业会计没有把森林资源发挥的生态效益和社会效益纳入会计核算体系，导致了林业企业只重视森林资源经济效益的核算，忽视了森林资源的生态效益和社会效益核算，从而导致林业企业只重视追求经济效益，扩大对森林资源的采伐利用，使得森林资源日益枯竭，生态破坏和环境恶化日益严重。
3．林业生产经营的个别收益与社会收益不一致传统林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”方面，还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。传统林业会计计量体系中的成本部分只包含经济成本，不包含林业经济活动对环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业企业的个别成本与社会成本不一致。
4．不同的会计核算体制并存目前林业企业没有统一的会计制度，森工企业和国有林场与苗圃采用不同的会计核算方法，这些核算方法差异性较大，表现为会计科目名称不一致，会计处理方法不一致，会计报表口径不一致，造成会计政策、会计方法和会计报告体系在林业企业之间不统一、不可比。就是在同一个林业企业内，相同的经济业务也采用不同的会计核算方法。现行林业企业的生产经营活动、天保经费支出和基本建设生产的会计核算，是分别按照企业会计制度、事业会计制度和基建会计制度分别设计的，采用不同的会计核算体制，强调专款专用，分别设置账户，分别归集费用和计算成本，分别编制会计报表，从而使林业企业需分为基本业务、天保经费和公益林项目等3个方面独立核算，分别形成不同的会计要素、会计科目、会计账户和报表体系，造成一个会计主体多种会计核算方法并存的局面。
二、林业会计核算存在的问题造成的严重后果
目前林业会计由于偏离了森林资源会计核算的中心，执行传统的林业会计核算方法，在核算的实践中存在许多问题，造成了严重后果。
1．木材生产成本严重不实
消耗的森林资源价值不计人木材成本，一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低，利润虚增；另一方面用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。一端是国家财政收入的虚假增长，另一端是森林资源的持续减少。这实质上是混淆了作为补偿的物质消耗与新创造价值之间的关系，它导致了林业部门收益分配领域的紊乱，也导致了国家在宏观价格、财政、税收政策上的失误。
2．林业收入得不到全面反映
林业企业经营的森林资源主要发挥生态效益和社会效益，是林业企业的主要经营收入。虽然目前森林生态效益补偿基金还没有完全建立起来，但国家投入的生态效益补偿资金和天保资金与日俱增，应该作为企业的生态效益收入。目前森林生态、社会效益不作为林业企业的收益，环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业企业在经济利益的驱动下，必然只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境资源的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重；另一方面林业企业必然对经济效益低而生态社会效益高的营林生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及，随着森林资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会——环境系统的不协调运转，并最终导致林业经济效益下降，危及林业自身的生存和发展。．
3．天保资金、育林基金的事业费核算体制
林业企业的天保资金和育林基金等森林经营基金采取事业费的核算体制，存在许多问题。目前公益性林木资产的工程建设资金，主要由国家按基本建设从财政预算中安排，并要求地方财政的配套，属于计委基建投资；公益性林木资产的日常管护资金，主要依靠国家的天保资金、林业事业费和各种专项用途的基金。因此，公益性林木资产的会计核算基本采取预算制的事业会计核算体系，营造的公益林也不人账核算。公益性林木资产的营造和管护活动，是生产经营，而不是事业费支出，应采用生产企业的会计核算方法。只有实行严格的经济核算，才能提高资金的使用效益，确保公益性林木资产的保值增值。目前林业企业的育林基金也是采取预算制的事业费核算办法，当年的各项营林生产成本和管护费用支出均在年末结转育林基金核销，即使新造人工林也不入账核算，无法保证新造人工林的保值增值。
三、加强林业会计制度建设的几点建议
进入20世纪90年代，森林在环境建设中的主导地位越来越受到关注。保护和发展森林资源、改善生态环境成为国家对林业的主导需求，使我国林业发生了前所未有的深刻变化。一是林业性质的变化，正在由主要是一项产业转向主要是一项社会公益事业；二是林业定位的变化，正在由国民经济的组成部分转向既是国民经济的组成部分，更是生态建设的主体；三是林业主导思想的变化，正在由以木材生产为中心转向三大效益兼顾，生态效益优先。我国林业环境改变之后，林业会计应如何参与森林资源的经营管护，全面反映森林资源资产的增减变动情况，应如何促进森林资源的经济、生态和社会效益之间的深层融合与协调发展，彻底改革传统的重采轻育、采育分离的林业会计核算体系，构建新的适应我国林业新环境的林业会计核算体系，成为摆在我国林业会计理论与实践工作者面前的一项崭新而又严峻的课题。森林资源是林业会计的核心内容，虽然林木资产的会计核算实践遇到了许多问题，出现了反复，但也取得了很多成功的经验，为继续进行林木资产会计核算奠定了基础。总结经验教训，根据现实条件和可能，逐步开展森林资源核算，逐步建立和完善林业会计核算制度。
1．逐步健全林业会计核算内容
林业企业应逐步健全有机的林业会计核算体系，全面反映森林资源的经营利用情况。建议林业会计应逐步健全的核算内容包括：
(1)逐步健全森林资源资产核算，含对林地资产、林木资产、林区野生动植物资产等的核算。其中对林木资产的核算，应从核算新造林开始，逐步将林木资产纳人会计核算体系。
(2)逐步完善森林资源的经营收入核算，在“主营业务收入”科目下增加“环境收益”二级会计科目，核算育林收入、环保奖励和环保损害补偿收入等。
(3)逐步完善森林资源的经营支出核算，在“主营业务成本”科目下增加“环境成本”二级会计科目，核算环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等等。
2．逐步完善森林资源资产的核算
森林资源资产化管理是建立现代林业，深化分类经营改革的基本要求，是通过经济手段实现森林资源良性循环和可持续发展的必然要求。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理系统和价值核算系统，其中价值核算是基础和龙头。首先应建立起一套具有指导性、实践性和规范化的森林资源资产会计核算系统，科学核算森林资源资产的投入和产出，从而为确定森林资源资产的价格、权益，建立价值补偿机制等供给基础性依据，使所有者、经营者得以体现完整的资产拥有量。根据企业会计准则的原则规定，总结林木资产会计核算的历史经验，将森林资源从宏观上划分为消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林。这3类森林具有各自不同的特点，在会计核算上应根据森林资源的不同特点分别核算。消耗性林木资产主要为社会提供木材产品，其产品可以通过市场交换实现其价值。消耗性林木资产在采伐前同样具有生态、社会功能价值，根据“生态利用”原则，消耗性林木资产经营单位必须在确保森林生态系统稳定的状态下持续地供给木材等林产品，因为在世界林业发展史上和现实中，因消耗性林木资产经营不当造成的生态性灾难并不鲜见。这样对消耗性林木资产的会计核算除了计量其产品货币收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计人木材产品成本，同时计量森林资源的生态、社会功能价值，而其生态环境成本集中表现在环境破坏的损失上。
生产性林木资产是指为产出林产品提供劳务或出租等目的而持有的林木资产，包括经济林、薪炭林和母树林。生产性林木资产首先应当按照成本进行初始计量，然后还要进行后续计量。生产性林木资产的后续计量是指生产性林木资产在达到预定生产经营目的后发生的后续支出(如管护费用等)，应当计入当期林产品的生产成本。同时企业对达到预定生产经营目的的生产性林木资产，还应当按期进行折旧，记人相关林产品的成本。公益林是一项非盈利性的社会公益事业，具有典型的外部性，其产品属于社会公共产品，并且产品以无形的生态、社会功能服务于社会。因此，生态公益林的价值不可能通过市场交换来实现，而必须通过政府行为来实现。新修改的《森林法》第八条第二款规定“国家设立森林生态效益补偿基金，用于提供生态效益的防护林和特种用途林的森林资源、林木的营造、抚育、保护和管理……”。因此对生态公益林在会计核算上重点要求反映其生态、社会功能价值，同时计量经营单位对生态环境的发展、维护成本，为其进行生态、社会功能价值补偿提供依据。我们应从新营造的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林人账开始，逐步将已营造的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林人账，再将天然的消耗性林木资产、生产性林木资产和公益林登记入账，建立起完整的林木资产核算体系。
3．逐步建立统一的林业企业会计制度
一、电算化环境下的会计核算方法
1、会计电算化的记账方式。通过会计电算化系统系统授予主管的权利，在进行会计核算的期间，选用具体的核算方法和计算方法，并选择相关行业的配置会计科目，完成账套参数的设立后，就可以在电算化系统中开展会计核算方法。创立完账套之后，先核算出一些日常的会计核算工作，即操作人员的选定，明确分出会计工作人员的职责和任务;接着，科学的设计会计科目，创建会计核算科目的核算体系;最后，输入初始的余额，将已建立在电算化系统中的系统数据，进行会计核算，实现会计电算化的集中发展。
2、会计报表的实现形式。在电算化系统中实现计划报表的形式，主要是通过会计科目的设置来实现的。将大部分的会计资料整理出来，区分出不同的会计对象，分别对会计内容进行监督，进而建立一个比较完整的会计电算化体系。在形式上，使不同的账号或账页被会计科目表替代。在计算机的系统中，主要将设置的账户和输入的凭证以表格的形式列举出来。使用会计核算软件的过程中，多个会计科目表构成了完整的会计核算体系，它们的从属和交叉关系，组成了一个强大的会计科目表。会计核算系统在处理内部数据时，将科目编码作为判断会计科目的唯一凭证，清楚的区分核算的分级模式。然后，在会计电算的业务处理中，填制凭证和登记账户，主要将会计档案资料用报表的形式登记出来。填制凭证和登记账户的核心是电算化系统的业务处理。电算化会计系统的会计档案的存在形式不同，使得填制凭证和登记账户的方法也有明显的区别。电算化会计系统与传统的会计方法相比，存在着许多不同的特点，凭证数据的类型和范围得到有效的控制，键盘操作的笔误问题严重，检验凭证的正确性明显，电算化系统根据不同的配置范围进行汇总，加快了汇总速度和汇总的准确性，减少账户登记结果的疏漏。
3、会计电算化的对账过程。在会计电算化系统的账户生成过程中，系统自动生成转账凭证。自动转账有两种转账方法，第一种是直接从转账数据中选取生成记账凭证，比如，结账期间的损益。第二种是利用比较复杂的函数运算得到凭证上所需的数值。在会计核算的过程中，使用会计核算软件编制会计报表，首先设计会计报表格式，然后定义数据来源。这一阶段可以长期使用，它可自动生成当期会计报表结果、完成会计报表的设计，随时准备着纵向汇总和比较分析。会计报表软件的使用，编制出了许多详细的会计报表，为管理提供了便利的服务，得到了更加优越的会计信息。
二、电算化环境下的核算改革问题
1、会计软件的管理。电算化会计软件的管理具有功能综合化和技术集成化的特点。管理型会计软件的主要组成部分是预测和决策，它主要对会计的核算进行预期的预算，决策相关的会计核算信息内容，控制管理会计电算化的事后措施，加强对事后的分析。使得用户在进行核算时，能够更加高效、方便地使用软件，使用系统的集成技术，综合各个多功能的系统，建立一个强大的会计信息体系。
2、会计电算化的数据控制。会计业务的处理流程中，会计软件的预设置具有防止反复操作的程序，同时还能够减少操作的遗漏。它可以帮助会计操作人员及时发现错误的操作信息，更加方便地完成会计软件的运用，实现计算机系统和会计电算化的一体化。采用会计软件预测企业的潜在风险，实现会计核算工作中的数据的准确性和安全性。
3、对会计职能的影响。在会计传统核算中，会计的基本职能是反映和监督经济活动过程，而步入电算化阶段后，会计职能逐渐朝着事中控制以及事前预测的方向发展，在一定程度上提高了会计自身的管理职能。与此同时，电算化环境下不仅提高了会计核算信息的准确度和及时性，而且也在一定程度上提高了会计核算的效率，使会计工作人员可以把更多的精力应用到日常管理之中。
4、对内控管理的影响。电算化会计核算可以更好的实现内控环境控制，为了达到相互牵制、相互制约、减少舞弊等现象的发生，需要根据实际情况建立一套完善的组织机构和职责分工制度。为了避免会计数据遭到更改、破坏或者数据泄密，更需要引进不同的核算方法来对计算机的会计数据和相关程序进行保护，从而实现对内部控制制度的有效管理，提高会计核算的有效性和合法性。随着电算化环境中会计核算方法改革的不断发展，制定了各种监督机制，会计核算的内容和会计软件都在实践过程中得到更新。经济业务中进行的会计计算和记录，经过系统、连续、完整的调整，正成为现代事业的经济管理体系，为广大的经济管理者提供了可靠的依据。在会计电算化环境的条件下，会计核算的主要形式也在逐渐地变化，形式、内容、要求方面都在不断的更新，实践过程中的经验总结，都更加有利于会计电算化的实践发展和改革。
作者：刘靖 单位：甘肃建筑职业技术学院
关键词：施工企业；内部控制；会计信息
随着市场经济的不断发展，施工企业面临的竞争程度日益加剧，企业集团化程度的不断提高，在这种环境背景下，施工企业应当从自身入手，增强内部控制水平及经营管理能力。会计核算信息是会计系统控制的基础，也是企业进行绩效评价的基础，对于保证企业财产安全及准确反映施工项目成本具有非常重要的作用，施工企业应当建立完善的会计核算体系，发挥会计系统的控制作用。
一、施工企业会计核算的概述
会计核算主要是指对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行事后核算。有效的组织会计核算工作对于保证会计信息质量，提高会计工作效率具有非常重要的意义。对于施工企业来说，其会计核算工作具有特殊性，同一般生产性企业相比，施工企业生成的产品为施工项目，施工项目分布的地域范围较广，占用的资金量较大，生产周期较长，每个施工产品都存在差异性，总部难以进行统一管理，因此，项目施工企业一般采取项目负责人制度对各项目进行管理。另外，当前我国项目分包现象广泛存在，我国《企业会计准则》并没对分包工程的会计核算作出明确规定，这进一步增加了施工企业会计核算的困难。由于施工企业会计核算具有其特殊性及复杂性，以及会计核算对企业发展的重要性，施工企业应当建立健全会计核算制度，提高会计信息质量。
二、目前施工企业会计核算存在问题的原因
当前施工企业会计核算存在一系列问题，严重影响施工企业会计核算效率及效果，从其根本上来说，施工企业会计核算存在问题的原因主要包含以下几个方面。
（一）企业员工会计核算意识不足，限制企业建立完善的会计核算体系
由于施工企业经营的特殊性，客观上为施工企业会计核算带来困难，企业员工缺乏会计核算意识，特别是高级管理者不能充分认识到通过会计核算加强企业内部控制的重要性，这是当前施工企业会计核算存在所有问题的源泉。企业会计核算意识不足，会限制企业建立完善的会计核算体系，会计之外的部门人员会片面的认为会计核算只是会计部门的任务，这样不利于企业的全面预算管理的实施，也不利于通过会计核算信息对各个部门的人员进行考核。再者，企业员工会计核算意识不足，会导致企业核算人员知识技能跟不上企业内部环境与外部环境的变化。因此，企业员工会计核算意识不足，企业核算人员核算技能存在缺陷，是企业应当会计核算存在问题的首要原因。
（二）施工企业内部控制不够完善，降低会计系统控制水平
会计控制是企业内部控制的重要组成部门，完善的内部控制体系能够为会计核算提供一个良好的内部环境。而当前施工企业内部控制存在一系列问题，影响企业会计信息质量，提高企业资金投入量，降低资金使用效率。首先，企业不能充分执行不相容职务相分离制度，相关会计人员可能身兼数职，不能达到内部牵制的目的，这样使得会计人员对自身进行控制，会计信息质量就可想而知；其次，内部监督机制弱化，内部审计部门应当定期对企业的会计核算信息进行审计，以合理保证内部会计信息质量，考察相关责任人受托责任履行情况，而当前施工企业内部审计弱化，不能有效地对会计核算信息进行评价，降低会计信息的可靠性；最后，弱化预算控制的作用，预算的编制一般需要各个部门对财务会计人员进行配合，预算信息同会计核算信息相比较能够达到绩效考核的目的，而由于企业内部控制体系不完善，企业不能有效的实施预算控制，也不能有效地达到绩效考核的目的，或者，由于会计核算信息缺乏准确性，使得预算控制失效。总之，由于施工企业缺乏完善的内部控制体系，不能充分发挥会计系统的控制及相关控制作用，降低企业财产安全、投资经营效率以及会计系统控制水平，影响企业会计信息质量。
（三）基层的会计核算人员受项目负责人的限制较大，降低会计信息质量
施工项目分布范围较广，总部难以对各个施工项目进行直接管理，因此，当前施工企业一般采取项目负责人制度，即对每个施工项目都有相应的项目负责人对其进行管理，项目负责人对施工项目整体施工状况进行负责，项目的会计核算人员在理论上应当直接对总部负责，但是当前实际情况是项目的会计核算人员受项目负责任人的牵制较大，致使向总部提供的会计信息的可靠性及完整性受到质疑，使得总部管理者不能通过会计核算信息对项目及时的进行控制与指导。项目负责人能够直接对基层会计核算人员进行干涉，而总部距离较远，难以及时的了解项目施工的具体进程和情况，降低会计信息质量。
三、加强施工企业会计核算，提高会计信息质量
施工企业应当加强企业会计核算，增强会计人员的知识技能及核算意识，完善企业内部控制体系，采取科学的核算方法，准确的对企业会计信息进行反映，提高企业会计信息质量。
（一）提高员工会计核算意识，增强会计人员知识技能
意识的培养是行动的先导，专业知识技能的培养是提高会计核算水平的基础，企业要想加强会计核算，提高企业会计信息质量，应当首要提高企业会计核算意识，增强企业会计人员知识技能。首先，管理者起领导带头作用，企业应当首要提高管理者的管理水平及知识涵养，让其充分认识到培育重视会计核算信息质量企业文化的重要性，对管理者进行定期培训，充分发挥管理者的带头作用，建立积极向上的企业文化；其次，提高会计人员会计核算人员的意识及知识技能是关键，企业应当完善财务及会计人员的选聘制度、定期考核制度及培训发展制度，注重对会计人员道德素质的培养，提高全体会计人员会计核算技能，提高会计核算信息质量；最后，提高全体员工对会计人员的配合程度是基础，企业应当定期对企业员工进行培训，提高其对会计核算的认识，会计核算并不仅仅靠会计人员就能完成的，高质量会计信息的产生需要各个部门、各个层级的员工予以配合。总之，只有提高企业全体员工的会计核算意识，让其正确认识到会计核算的重要性，倡导企业各个员工对会计人员积极的进行配合，提高会计人员的知识技能，才能保证会计信息的可靠性、完整性及真实性。
（二）建立健全企业内部控制制度，优化企业会计核算的内部环境
企业应当建立完善的内部控制体系，充分实施内部控制相关的控制措施，通过建立和完善会计档案保管与会计工作交接办法，实施有效的会计人员岗位责任制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，充分发挥会计监督职能，保证会计核算的信息质量。同时，企业应当建立健全不相容职位相分离控制、授权审批控制、预算控制、财产保全控制及内部报告控制等方面，促使这些控制措施与会计系统控制措施相结合，杜绝领导“一支笔”审批及各个项目负责人“独立为王”的现象的发生。会计控制是企业内部控制的核心控制措施，有效的会计信息生成系统能够加强对企业整体营运状况进行监督。
再者，企业在建立和完善企业内部控制制度时，应当遵循有效性原则、审慎性原则、全面性原则、及时性原则及独立性原则，保证内部控制的有效性，将企业经营的各项风险控制在可接受的水平之内，并且内部控制措施应当渗透到企业经营管理的各个层面，企业任何活动都应当以内部控制制度为基础，任何人不能逾越控制措施，同时企业内部控制措施应当跟上外部环境的发展及企业业务创新的需要，最后企业应当定期对内部控制进行评价，保证内部控制的有效性，优化企业会计核算的内部环境，充分的发挥会计系统控制，加强会计信息监督作用，保证会计信息质量。
（三）采取集中会计核算制度，增强会计核算对项目实施的监督程度
集中核算又称为一级核算，是指将企业所有会计工作都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式，在这种核算形式下，企业所有部门的原始资料都应当定期的交给会计部门，总部对各个项目的会计信息进行集中监督，基层的会计核算人员直接对总部会计部门进行汇报，不受项目负责人的干涉与牵制，这种核算制度能够减少核算的中间环节，提高会计核算效率及会计信息质量。特别是随着当前施工企业集团化程度的不断提高，施工企业面临内外部环境发生翻天覆地的变化，为了适应这种变化，企业应当采取集中核算制度，优化会计核算管理流程。当前施工企业都应当采取集中核算制度，降低项目负责人的管理权限，改变原本各个项目负责人“独立为王”的局面，会计核算人员直接对总部负责，这样有利于加强总部对各个项目的统一管理。
（四）选择合理的会计核算方法，达到合理避税目的
在施工企业中，工程分包现象较为常见，对分包工程采取合理的会计核算方法能够达到合理避税的目的。当前对分包工程的会计核算主要分为两种：第一种是将分包收入及分包工程款分别作为本企业的收入及项目施工成本；第二种是将分包工程与本企业完全隔离开，将分包工程款与分包收入不通过本企业会计核算体系进行核算。采取第一种核算方法能全面的反映本企业所总包项目的成本和收入，便于企业进行项目管理，并且在这种核算方法下企业的收入总额提高，从而导致企业一些以收入的一定比例为限额计量的可以税前扣除的费用的限额提高（比如企业的广告费），降低企业应纳税所得额，从而达到合理避税的目的，而第二种核算方法则不全面的反映所总包工程的成本和收入，也不能提高企业所列支收入的总额。因此，企业在对分包工程进行会计核算时，应当根据企业税务管理计划及项目管理方法选择合理的会计核算方法，由于第一种会计核算方法存在的明显优势，企业在实践中一般选取第一种会计核算方法进行核算。
总之，集中资金管理制度能够增强企业资金管理水平，提高投资效率，降低资金使用成本，提高施工企业营业利润，加强总部对各个施工项目的会计控制水平。
参考文献：
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摘要：会计核算与会计信息质量密切相关。2007年1月1日起在上市公司中执行新的企业会计准则，新准则的内容涵盖了目前企业经济活动的各个方面，在对资产的确认及计量、披露等方面更贴近国际惯例，新准则已明确规定了会计信息的质量要求，对提高会计信息质量起到了积极的作用。但是，受到各种因素的影响，新准则实施后的会计信息质量也面临严峻的考验。
关键词：核算 质量 确认 计量 记录 新会计准则
会计核算是会计的基本原则，会计的核算要求：1、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，以保证会计信息真实可靠、内容完整。2、企业提供会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。3、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应以反映交易或者事项的法律形式为依据。会计核算贯穿于企业生产经营活动的全过程，会计核算方法的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告的全过程，为保证会计信息决策的有用性，保证会计信息的质量，选择适宜的会计核算方法至关重要。首先，会计对经济活动的反映，是通过对会计要素的确认和计量来实现的。会计信息的真实程度与会计的确认和计量方法直接相关，会计所选择和运用的确认和计量方法会影响会计信息的真实性。如收入、费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制原则为基础的，这样会使会计反映的当期利润与当期实际现金净流量可能不一致，会计利润缺乏实际货币保证。其次，对相同的会计事项，可以有多种不同的会计处理方法可供选择，虽然会计处理方法的选择要遵循一定的原则，但由于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，会计处理方法的选择具有较强的主观性，对会计事项能否“如实反映”受到质疑，也模糊了会计信息的真实性。会计处理过程中也包含了大量的不确定因素，很多参数（如无形资产的摊销期、预计残值、固定资产和无形资产可收回金额的确定）需要估计和预计，这种预计带有很大的主观性，预计的结果与实际情况存在差异，会直接影响会计信息的真实性。
一、会计确认的核算方法与会计信息质量
企业财务会计的确认，主要是解决某项交易或事项“是什么，是否应当在财务会计上反映”的问题，判断某项交易或事项及哪些数据能够进入会计信息系统。其选择、确认的标准有：①符合某一会计要素的定义。确认时首先要明确某一项目如何形成会计要素和怎样形成会计要素，如形成的是资产还是费用，是收入、负债还是所有者权益等。②具有可计量性。可计量性是进行会计要素计量的前提条件，是指某一项目可以用货币表示其量的大小，只有能够用货币表现的经济业务产生的数据才能进入会计信息系统，它是会计信息得以量化的基础。③具有相关性。这一标准要求确认与使用者决策相关的项目，排除不相关项目，压缩信息的多余度，增进会计信息对决策的有用性。④具有可靠性。这一标准要求在入账前以客观的态度审核业务内容及其数据是否真实，辨别有关数据是否可验证，以防止扭曲会计信息。确认是会计核算的首要阶段，在这个阶段涉及如下问题：一是时间的确认，指企业发生交易或事项，在什么时候记录并登记入账。现代财务会计是以权责发生制及收入与成本配比原则作为确认依据的，如果确认依据选择不当，将会直接影响会计信息质量。二是“身份”的认定，即确定发生的交易或事项应记入哪种会计要素。如果“身份”的认定不正确，就会对会计信息质量产生严重的影响。
二、会计计量的核算方法与会计信息质量
企业财务会计计量，主要是解决某项交易或事项在会计上“反映多少”的问题，体现会计信息定量化特点。计量问题是财务会计的核心问题，企业财务会计计量结果构成了确认、记录和报告的内容，直接影响到会计信息质量。企业财务会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位是指计量尺度和量度的单位，可供选择的计量单位有两种：①名义货币单位；②固定货币单位。选择名义货币单位，可以简化会计核算，能够在一定程度上保证会计信息的可靠性，但在通货膨胀的情况下，名义货币发生贬值，会造成会计信息的失真。采用固定货币单位，能够增强会计信息的可比性、一致性，但会计信息的反映需要依赖会计人员的素质。会计人员在提供会计信息的过程中，由于经验不足或主观判断失误，会造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。计量属性是指计量成本，包括历史成本、重量成本、公共价值、可变化净值等。①历史成本是取得资源的原始交易价格，具有可靠性，能保证会计信息的真实、可靠,但物价变动时，其可比性、相关性下降，非货币性资产和负债会出现低估现象，收入与费用的配比缺乏统一性，难以揭示企业的真实财务状况。②重置成本能反映真实财务状况，但确定重置成本困难，无法与原持有资本完全
(一)中西方长期股权投资成本法定义的比较我国会计准则下的长期股权投资核算的成本法指长期股权投资按投资成本计价的方法。在该方法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。国际会计准则下的长期股权投资核算的成本法是指是指按照成本记录投资的一种会计方法。损益表中反映的投资收益，仅限于投资者在购买后从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。在该方法下，投资者以成本记录对被投资者的投资。投资者确认的收益，仅限于投资者在购买日以后，从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。收到的分配额超过这种利润的部分应作为投资的回收，并应根据国际会计准则第25号“投资会计”――所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分冲减投资的成本。由此可见，中西方长期股权投资成本法定义的区别：我国成本法核算的前提条件是，一是不具有共同控制、重大影响；二是完全控制。西方成本法核算的前提条件是不具有共同控制和重大影响。与我国的第一个核算前提是一致的，但是在我国成本法核算的第二个前提条件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是权益法核算。因此，中西方长期股权投资成本法定义上来看，我国对成本法核算的定义是双重的，而西方对成本法核算的定义只是我国成本法核算定义的第一部分，即不具有共同控制、重大影响。
(二)中西方长期股权投资权益法定义的比较我国会计准则下的长期股权投资核算的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想是从投资企业角度．将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值)的变动而变动。国际会计准则下的长期股权投资核算的权益法，根据这种方法，投资最初按照成本予以记录，随后再根据投资者在购买后占被投资者净资产中的份额的变动对投资进行调整。损益表反映了被投资者经营成果中属于投资者的份额。成本法核算和权益法核算是互补的两种长期股权投资核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，权益法核算必然也有区别。我国权益法核算的前提条件是：重大影响、共同控制；西方权益法核算的前提条件是：重大影响、控制。中西方长期股权投资权益法定义上来看，他们都有相同的前提条件，即重大影响。但是我国定义中要求的共同控制，西方没有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方权益法核算在定义上存在的区别便显而易见。
二、中西方长期股权投资成本法与权益法核算范围的比较
(一)我国长期股权投资成本法与权益法的核算范围我国颁布的《企业会汁准则第2号――长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。成本法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度的基础上的。企业合并准则如果不规范同一控制下的企业合并将无法解决我国现实中的企业合并问题。因此我国会计准则在制定中与我国的现状相结合，将同一控制下的企业合并纳入企业合并准则范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理。当投资企业和被投资企业关系发生变化的时候，即由于减少投资或追加投资等各种原因，重新判断新的影响程度，进而决定是否继续采用原来的核算方法。一般隋况下是通过持股比例进行判断的，为便于理解持股比例与核算方法之间的对应关系。
长期股权投资核算方法的选择方法是：如果持股比例在20％～50％之间应采用权益法，一旦持股比例高于或者低于这个范围，就应采用成本法；与之相反，原采用成本法核算的长期股权投资，若持股比例发生变化进入20％～50％的范围就应改按权益法。
(二)西方长期股权投资成本法与权益法的核算范围国际会计准则中也对成本法、权益法核算范围做出了书面性的规范，准则中也涉及“重大影响”这个概念，即如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20％或以上的表决权，则认为投资者具有重大影响，除非能够清楚地表明并非如此。相反，则认为投资者不具有重大影响，除非能明显地表现出这种影响。所有权基本上或大部分为另一投资者拥有，并不排除某个投资者具有重大影响。现用图2予以说明：由上我国准则和国际准则的比较中可以看出，确定成本法、权益法上就会出现一个分界线诠释重大影响和控制，我国在持股比例为20％～50％之间采用权益法，这一点与国际会计准则基本一致，因为对投资单位有重大影响。
(三)中西方长期股权投资成本法与权益法的核算范围差异比较首先，我国准则规定持股比例低于20％的时候就意味着不存在重大影响，采用成本法，国际会计准则规定持股比例低于20％的时候无显著影响采用成本法或者公允价值法(范围：市场价格未定的时候采用公允价值法，市场价格不可用的时候采用成本法)。其次，持股比例一旦超过50％都达到控制状态，核算方法就会发生改变，我国采用成本法，而国际会计准则采用权益法。这就意味着中西方会计准则在核算方法上出现差异。例如：当甲公司对乙公司的控股比例超过50％的时候，我国的长期股权投资核算会采用成本法，而国际会计准则将会采用权益法，差异便会出现。我国在控股50％以上与国际准则出现分歧的原因是，因为控股50％能体现出另一个区别核算方法的因素，即同一控制。这个有中国特色的控股50％以上会给我国会计准则进行核算带来方便，但势必在与国际会计准则接轨的大形式下存在缺陷。
三、中西方成本法与权益法互相转换的比较及处理
(一)中西方权益法向成本法转换的比较 在我国会计准则中：因减少投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在这种情况下，直接以转换时权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础，不必对长期股权投资的账面价值作任何调整。在西方会计准则中：因减少投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，也会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在这种情况下，具体操作与我国会计准则一致。在我国会计准则中：因增加投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向c种情形的转换，投资单位对被投资单位由重大影响关系变为控制关
系，电会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在西方会计准则中：因增加投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向c种情形的转换，虽然投资单位对被投资耽误由重大影响变成控制关系，但西方准则始终是采用权益法核算，所以这样情况即使发生。也不会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法转换。
(二)中西方成本法向权益法转换的比较由于新减少投资，投资单位对被投资单位的持股比例上升，导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，投资单位因处置投资而减少了对被投资单位的投资，对被投资单位由控制关系转换为重大影响关系或共同控制关系，这时，投资单位对长期股权投资的核算方法要由成本法转换为权益法。净收益变动部分。计入留存收益；其他变动部分，计入资本公积应按照处置或收回投资的比例，结转应终止确认的长期股权投资的成本。在此基础上比较剩余的长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的净额，如果原来产生了正商誉，则不调整剩余部分“长期股权投资”的账面价值；如果原来产生的是负商誉，则需要调整增加剩余部分“长期股权投资”的账面价值，将负商誉部分调整至留存收益。国际会计准则中：在这种情况下，由于新减少投资，投资单位对被投资单位的持股比例上升，导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，虽然投资单位对被投资耽误由控制关系变成重大影响，但是西方准则自始至终也是在采用权益法核算，所以这样情况即使发生，也不会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法转换。
(三)西方成本法核算与权益法核算的处理国际会计准则中的成本法和权益法之间的转换和我国会计准则中所列示的基本一样，导致权益法向成本法变动或者成本法向权益法变动的原因都相同，就是控股比例的变化，不同的地方在于所用会计科目不一样。西方成本法核算的处理如例1，洛士利公司有以下的证券组合(2007年9月30号)。
论文摘要:在经济高速增长，能源与资源浪费严重，环境问题日益突出的情况下，国家统计局和环保总局在全国十省市试行了绿色GDP核算，发现存在着核算资料缺乏、环境损耗难以量化等不利因素，既而转向绿色会计、单位GDP能耗等.本文丰要就绿色会计、绿色GDP.绿色国民经济核算的内涵及三者之间的联系做了探索。
改革开放以来，中国经济经历了持续的高速增长，但经济增长方式比较粗放，能源与资源的浪费严重，环境问题突出。以此，中国开展了以绿色GDP为核心的绿色国民经济核算研究，试图测算出环境的破坏对经济的影响，在经济增长中计人环境成本，从而提倡更为和谐的经济发展模式。
2006年，英国《金融时报》有关《中国放弃“绿色GDP”计划》的报道，对此，国家统计局则表示先做绿色国民经济核算的实物测算方面，暂时不做价值的估算，作为需要给出一个数字的绿色GDP，现在确实难以实现。并以“单位国内生产总值能耗”及”绿色会计”作为绿色GDP的替代方式。在此背景下，本文主要就绿色会计、绿色GDP、绿色国民经济核算的内涵及其相互关系做一研究。
1.绿色会计、绿色GDP、绿色国民经济核算的内涵
1.1绿色会计及主要内容
绿色会计的研究始于本世纪70年代早期，最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作小组在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题，并建议各国研究相关的准则。
绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量或用文字表达的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业、社会效益的一门新兴会计科学。绿色会计突出核算企业自然环境成本，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，从而全面监督反映经济效益、社会效益、环境效益。其基础内容可分为三部分:自然资源消耗成本;环境污染成本;企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估，同时包括对国家经济发展宏观决策的评估。其区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象主要是:绿色成本，包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等;绿色收入，包括自然资源收人、环境污染收人、资源环境保护收人等;绿色会计收益包括资源环境收益、绿色利润等。
1.2绿色会计的核算方法
绿色会计的确认计量是将涉及自然环境的经济业务也作为会计要素，经过辨认确定其数量、价格，加以正式记录并人会计报表的过程。价值计量公式简列如下:
现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值总用户价值=现实使用价值+未来使用价值自然资产价值=总用户价值+存在使用价值
其中:间接使用价值、未来使用价值和存在使用价值又是自然资产价值计量中最困难的内容，需要借助于价格替代法、支付意愿法、接受意原法等。确实难以计量的环境污染，可用数学模型适当测算估计量化。
1.3绿色GDP与绿色国民经济核算
传统的GDP核算一方面没有扣减环境降级成本，另一方面将环境保护支出作为投资活动，结果是污染物排放越多，环境保护支出就越多，GDP也就越大。绿色GDP就是对GDP指标的一种调整，是扣除经济活动中投入的环境成本后的国内生产总值;从概念来理解，绿色GDP是建立在GDP基础之上的，并不是一种全新的指标;从核算方法上看，绿色GDP是在传统GDP核算的基础之上，将“自然资源”与“环境因素”纳人国民经济核算体系。因此，绿色GDP并非一种全新的概念，也不是对传统GDP的颠覆性变革。应该说，绿色GDP是一种对待人与自然的新态度，一种人类对以往高消耗、高污染发展模式的反思。一般来说，资源耗减成本、环境退化成本为虚拟成本，环境保护支出为实际成本，由于资源环境问题是非市场化的，没有明确的市场价格，这就给估算资源耗减成本、环境退化成本带来很大的技术困难。可见，绿色GDP核算不是一件容易的事情。目前，其核算方法还很不成熟，依旧处于探索过程之中。
绿色国民经济核算就是在现有国民经济核算的基础上，考虑了自然资源与环境因素，将经济活动中的自然资源耗减成本与环境污染代价予以扣除，进行资源、环境、经济综合核算，形成一套能够描述资源环境与经济活动之间的关系，能够提供资源环境核算数据的核算体系，亦称为资源环境综合核算体系(SEEA)。
如同，GDP是传统国民经济核算的核心指标，绿色GDP则是绿色国民经济核算的核心指标。
2.切实推苛侧录色会计为绿色国民经济核算和绿色GDP核算提供坚实基础
关键词 银行金融业务 会计核算 存在的问题 改善策略
近年来，随着我国经济的发展，银行金融业也获得了快速地发展，行业之间的竞争日益加剧。我国金融改革的进展，促进银行金融产品业务为了获得更高的经济效益，不断地对自身进行创新和改革。银行金融业务品种不断创新，规模也在不断地扩大，现在已经成为银行经营中新的利润增长点。金融业务作为金融改革和创新的产物，有利于促进经济的发展，但是我们也不能忽略其潜在的经营风险，必须要对其加强全面的、有效的会计核算。
一、银行金融业务会计核算存在的问题
（一）对银行金融业务的会计核算缺乏足够的重视
长期以来，我国银行的功能都比较单一，再加上计划经济观念的影响，金融业务的发展比较缓慢，因此其会计核算没有受到从业人员的足够的关注和重视。然而近年来，由于我国国内存贷款利差的不断缩小，大大降低了传统银行业务的利润获取空间，再加上随着世界一体化的发展，国际各个行业之间的竞争日益激烈，国内银行开始关注金融业务的竞争空间和发展潜力，银行开发金融业务逐渐成为银行业发展的一个大趋势。不过我们也要看到，银行金融业务的会计核算还处于发展的起步阶段，银行从业人员从思想和观念上还没有对其重要性有足够的认识，这就对银行金融业务的快速发展产生了阻碍作用。银行金融业务目前存在的会计核算问题主要表现为以下几个方面：一是会计制度建设滞后，对我国银行金融业务的发展和创新产生了极大的制约；二是监管部门和银行管理者都没有正确认识金融业务给银行带来的高风险，导致这部分会计信息严重缺失，缺乏必要的防范措施，一旦出现疏漏之处，必然会给银行带来巨大的损失；三是金融业务的发展与会计核算及其信息披露状况严重脱节，使一些金融业务缺乏会计核算信息结果和反映。
（二）银行金融业务的定义和范围不清，且缺乏明确、统一的核算规范
在银行业务中，中间业务范围大于金融业务，但是很多银行将金融业务和中间业务混为一谈，这主要是由于会计准则只是关注核算程序和核算方法，而不负责具体核算对象的制定，因此并没有对两者进行区分，再加上金融业务的基本范畴没有明确界定，缺乏规范和引导，从而导致金融业务的快捷核算数据不实。到目前为止，我国会计法规以及监管指引都没有对银行金融业务的会计核算制度进行明确的规定，只是在《金融企业会计制度》中明确要求了部分已经存在的金融业务的信息披露。缺乏统一的会计核算规范作为基础，金融业务的信息披露要求也就无法实现。另外，现阶段我国银行金融业务的会计处理状态主要表现为四个特点：自定原则、自立规矩、自我监督、各自为战。这不仅难以保障金融业务信息披露的真实性、可靠性、准确性和全面性，同时也使各个银行所披露的金融业务信息缺乏可比性。如果任由这种现状发展下去，最终可能导致有意或无意的虚假金融会计信息的形成，给金融业务带来经营风险，对会计信息使用者、银行经营决策行为以及监管部门的监督行为产生误导。
二、银行金融业务会计核算的改善对策
（一）正确认识会计核算对银行金融业务发展的重要性
控制过程、总结观念是会计核算的基本职能，其中控制过程主要是指通过货币计算来核算和监督社会再生产过程的各项经济活动，因此会计核算的基本要求就是反映社会再生产过程中的各项经济活动。银行金融业务的会计核算也是对其业务发展过程中的各项经济活动的反映和体现，通过它所提供的信息，银行管理者可以对金融业务发展的现状进行全面的了解和掌握，认识其中存在的风险，采取积极的措施对其进行防范，并对银行金融业务的发展做出正确的判断和决策。因此会计核算对银行金融业务发展来说意义重大，必须要受到银行从业人员，尤其是管理者的正确认识。
（二）对金融业务会计核算标准进行明确和统一
要想使银行能够根据业务的性质来判断金融业务的范围，提高银行金融业务会计信息的准确性、规范性和可比性，就必须要对金融业务会计确认标准进行明确和统一。首先，银行要积极制定金融业务会计确认的判断标准，将金融业务与中间业务或者其他业务区分开来。在制定中尤其需要关注两个问题，一是银行金融业务所承担的权利或义务会否给银行带来潜在的风险或收益；二是银行是否因该项业务承担了直接或间接的权利或义务。除此之外，财政部门和监管部门也要对金融业务中的业务或者有负债业务等风险性业务的会计核算、会计确定、会计计量、会计披露等进行强制性规定，而对于那些满足终止确认条件的证券化信贷资产等金融非风险性业务，则只需进行会计确认和会计计量就可以了，其他的实际要求则需要根据银行的管理特点来确定。其次，制定金融业务会计科目设置的指引。财务部门必须要重视会计核算的管理和监督，规范性的指引金融业务的会计科目设置，并尽可能使其与银行监管部门对相关业务的流程和管理规定统一起来，这样就使金融业务会计核算数据相匹配，可以为编制监管报表的统计提供方便，对于银行金融风险的监控和防范也具有积极意义。
（三）对银行金融业务会计核算方法进行规范
要提高银行金融业务会计信息规范性和可比性，就必须要对其会计核算方法进行规范，这主要可以从两个方面着手进行：一是充分考虑核算方法的可操作性。在金融业务的核算中，要综合考虑各方面的因素，例如核算是否与国内金融环境和银行管理能力相匹配，是否符合监管机构对银行金融业务的管理要求等；二是准确反映表外业务的风险性质。银行金融业务的产品结构和权责风险之间差异很大，金融业务会计核算要想清晰的反映银行在金融业务中所承担的权利、义务、收益以及风险，就必须要在会计核算方法中将其差异体现出来。
三、结语
银行金融业务作为银行现阶段发展的一个重点业务，要想使其获得更好的发展就必须要对其会计核算的重要性给予正确的认识，并加强监督管理，严格金融业务会计确认、会计计量、会计披露和会计报告，以保证其业务信息的完整性、真实性和准确性，并对会计核算方法进行完善和改进，使其能够更好地反映金融业务的开展情况及其中存在的风险因素和账面价值，为进一步加强金融业务管理提供数据支持，从而使银行在经营过程中避免出现巨大的经济损失。
（作者单位为济南农村商业银行股份有限公司）
关键词：高校会计核算 收付实现制 权责发生制 固定资产
教育，是关乎国计民生的大事情，代表着一个国家的未来和希望。改革开放以来，随着我国市场经济的飞速发展，社会各方面有了很大的进步，我国的教育事业也在不断地通过改革向前发展。
自1999年起，我国的高校开始进行大规模扩招，高校的办学规模也越来越大，资金融入高校的方式也逐渐增多，融入的资金规模也不断扩大，因此高校的会计核算的任务日益繁重。在这些因素的不断推动下，高校的各个方面管理也必定要进行调整，其中财务管理是高校管理的核心，而会计核算工作又是高校财务管理的重点。在高校对财务管理的调整中，会计核算工作在发展的同时也暴露了一些弊端。这些弊端已经能够影响到高校会计核算工作的准确性、真实性、科学性和有效性。这说明，现行的高校会计核算制度有些部分已不能适应新的时代变化，如果任其继续下去，还有可能会对高校的进一步改革和发展产生阻力。因此，要正确地找出问题所在，严肃面对，认真分析，以求解决。
一、当前我国高校会计核算的现状分析
（一）预算编制缺乏长期计划
高校预算编制所遵循的原则是坚持收支平衡，在保证原来的收入基础之上，要稳步前进、统筹兼顾、保证重点和注重效益。目前，高校普遍遵循这一原则，这使得高校在本年度之内的预算有很强的计划性，容易实施。不过从学校中长期的发展战略来看，缺少长久的规划、略显单薄。
（二）核算方法有待实现科学转变
《高等学校会计制度》第一部分第五条规定，除经营收支外，我国高校会计核算均以收付实现制为核算基础。收付实现制这一核算方法以实际收到或者支付的现金来作为确认收入和费用的依据，有着自身的优势，比如操作简单、处理手续简便、需要的会计技术较少、大大减少了会计核算人员的工作量、易懂易用、数据处理成本较低等，根据高校的性质、业务运行和收支的特点推行收支实现制是可行的。但它也有欠缺的部分，主要体现在以下几个方面：
第一，它不能够准确计算盈亏，尤其是当收入实现、收到款项、费用发生和支付不在同一时期时，其真实的结果很难被正确地反映出来，严重影响高校对其教育成本进行科学准确的计算。以学生学费这个角度来谈，由于各种各样的原因，学生的学费无法在当年一次性全部交清，这部分尚未缴纳的学费就无法确认为当年的应收债权，这样也就无法直接体现在高校当年的财务报表中。这种情况下，财务核算就不能真实地反映实际财务状况，更谈不上会计核算的准确性。
第二，基于收付实现制是以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的依据这一情况，一些当期已经完成但是还没有用现金支付的财务实际状况就不能体现出来。比如高校在科研经费、人员培训这些方面的收入在实际收到现金时会确认为收入，然而实际上，大多数的科研项目都会持续超过一年的时间，这样跨年度的支出不能体现在当年的账目里，容易导致当年结余失真。
（三）固定资产核算标准和方式有瑕疵
高校的各种软件、硬件设施都是高校多年教学积累下来的宝贵财产，其中硬件设施包括教室、实验室、办公室内各种设备、教学仪器等属于固定资产。这些固定资产是老师和学生们开展教学活动的必备物品，是高校财务管理中一个重要组成部分，不可忽视。根据现行的高校会计核算制度，目前在固定资产核算方面，最大的问题是没有正确地将固定资产的折旧考虑在内。当前，为了提升自己的办学水平，很多高校纷纷在软件和硬件上投入了大量的资金，购买了许多设备。这些支出项目其实很大，而且各种设备在使用过程中必然会产生不同程度的磨损，再加上市场经济带来的价值的变化等因素综合作用，使得固定资产发生减值。如果高校在进行会计核算时没有将固定资产的损耗和折旧率计算在内的话，会导致整体资产价值核算的失真。
1998年出台的《事业单位会计制度》明确规定：一般设备价值500元，专用设备价值800元以上的做固定资产处理。新的《事业单位财务规则》已于2012年4月1日起开始施行，它对固定资产有了新的规定：“使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上）”。按照现在的物价水平，这一标准还略有偏低，但是较旧的《制度》相比，仍然是很大的进步。它的作用在于提示：随着市场经济的不断发展，会计制度的制定要符合当前市场经济的发展规律，要以促进国有资产的合理配置和有效利用为主要目的。
二、关于高校会计核算工作的几点建议
（一）核算方法要求更为科学
根据当前高校会计核算的实际情况，就收入方式众多，支出与核算要求较高的问题，收付实现制已经不太能适应当前高校会计核算管理的实际。在除去经营性业务的核算外，其余部分可采用权责发生制。权责发生制是在实际取得现金或支付现金权利的基础上，确认收入和费用的，并将这些收入和费用视为债权和债务。按照债权的发生所确认的是当期现金收入及未来现金收入；按照债务的发生所确认的是当期现金支出及未来现金支出。这一制度的最大优势在于高校各项收入，无论现金款项是否及时收到，收益都会以权利的形式确定下来，这样可以尽可能地避免收付实现制中时间差所带来的账目不实问题。实行权责发生制，可以全方面地真实反映出高校在各期间收入支出的状况，有利于科学准确地计算出教育成本，为未来会计核算提供更加真实、可靠、科学、有效的财务信息。
在今后的核算方法上，最好是要逐渐实现收付实现制权责发生制的有机结合，充分发挥这两种核算方式的优势，互相补充，弥补不足，共同为高校会计核算工作服务。
（二）固定资产应增设折旧率
为了能够准确地反映出高校固定资产的实际管理情况，高校可以尝试在符合规定的前提下，增设“固定资产折旧率”这一项，用来专门对高校固定资产在使用过程中的折旧情况进行核算，从而保证高校固定资产数值的准确性，有助于实现高校会计核算管理的科学性。
对于固定资产来说，成本固定但磨损不一定。它的消耗程度需要综合考虑使用年限、存储环境、使用频率等因素的影响，这些不是用简单的数字就能说明情况的。因此，在增设折旧率时，也不能仅用简单的数字就一语带过，要将固定资产的折旧按照资产本身的使用年限、使用环境进行计算，保证真实性和可靠性。
（三）会计电算化核算要充分发挥作用
随着科技信息时代的到来，科技带动了各行各业的信息化发展。一个真正的信息时代来临了。近年来，随着高校不断的扩招，学生数量不断增多，高校财务管理的工作量和工作难度也日益增加。传统的手工会计核算方法会消耗大量的人力、财力资源，并且会计核算的效率还很低。而会计电算化能应付日益繁重会计的工作，对人力财力资源的消耗明显减少，并且会计电算化能明显的提高会计核算的效率，使复杂繁琐的会计核算工作变得更为精准和科学。因此，会计电算化的合理应用对高校财务管理起着重要的作用。
目前高校在会计电算化应用中普遍存在着管理制度不科学、信息系统缺乏个性化、会计电算化的复合型人才短缺等问题。针对这些问题，高校要积极改进会计电算化管理制度、完善管理信息系统、提高会计软件功能、定期培训在职会计工作人员、培养复合型会计人才。总之，高校要对会计电算化有重要的认识，使电算化的优势充分发挥，以提高高校财务管理的水平。
三、结语
历经几次转折，高校会计核算制度已经取得了一定的进展。然而，我们还是要正视当前我国高校会计核算工作中存在的一些不完善之处，努力探索改进措施，为实现高校的会计核算科学化，为我国的教育事业的发展贡献一份力量。
参考文献：
[1]叶敏娣.高校会计核算问题浅析[J].中国乡镇企业会计，2012，（4）：103-104
[关键词] 制造企业 物流成本 核算
根据《中华人民共和国国家标准・物流术语》,物流成本定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”。从制造企业的经营活动看,其物流成本包括供应过程中的原材料采购、运输,生产过程中的产品仓储、装卸搬运、包装,销售过程中的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等物流作业的成本,以及贯穿其中的物流信息和物流管理的成本。
物流成本核算是物流成本管理的基础环节,只有全面了解自身的物流总成本及其构成,并对物流成本进行定量的计算和分析,企业才能充分理解“物流是第三利润源”并挖掘、实现这一利润源。然而目前我国很多制造企业确实存在着物流成本定位不清、物流成本计算无从下手、物流成本管理无据可依的状况,其重要原因就是企业物流成本核算体系的不完善。
一、我国物流成本核算体系的不足
1.物流成本计算的标准化尚处于起步阶段。长期以来,我国在物流成本计算方面都没有统一的标准,直至2006年底国家标准《企业物流成本构成与计算》才正式。这个标准借鉴了日本、美国的成熟做法,结合我国现行企业会计制度和社会物流统计制度编制而成,主要包括适用范围、物流成本内涵及计算对象、物流成本构成和物流成本计算四部分,目的在于统一企业的物流成本构成内容,指导企业按统一的内容和要求从会计数据中分离出物流成本,为企业物流成本管理提供数据支持,为行业及社会物流统计奠定基础。但是该标准还不够细化,企业在依据这一标准建立满足自身需要的核算体系时仍会面临诸多问题。
2.现行的企业会计制度下物流成本没有独立核算。物流成本计算很大程度上依赖于会计核算资料,但是现行的会计制度下没有独立的物流成本会计科目,部分物流费用被分散在不同的成本费用项目中,无法单独核算,再加上没有足够的物流成本分摊依据,在进行物流费用的归集和分配时操作难度很大。此外,由于会计核算所提供的资料主要是显性成本,对隐性成本没有反映,这使得一部分应计入物流成本的费用无法从会计核算资料中进行分离。
二、现有的几种物流成本核算方法
物流成本核算方法是物流成本核算的核心内容,目前各制造企业采用的物流成本核算方法主要有以下几种:
1.设置完整的证账表体系。这种方法主要是参考会计核算方法,设置完整的证账表体系对物流成本进行连续、系统、全面地核算。包括两种形式:其一是建立独立于其他成本核算的物流成本核算的证账表体系;其二是对现有成本核算体系进行调整,建立一套与其他成本计算相结合的共同的证账表体系。这种方法下成本信息比较真实准确,但是比较复杂,工作量大。
2.依靠现有资料进行分析、归类和汇总。这种方法是通过对企业现有成本核算资料的分析从中分离出物流耗费部分,加上现有成本核算资料没有记录但应归入物流成本的费用,之后重新归类、分配、汇总,加工成所需要的物流成本信息。这种方法下成本信息精确程度会受很大影响,但是比较简便。
3.会计核算与统计分析相结合。这种方法的基本思路可以借鉴国家标准《企业物流成本构成与计算》中给出的物流成本计算方法:
(1)分散于现行成本核算体系各科目中的物流耗费,在按照会计制度的要求进行成本核算的同时,根据本企业需要选择在期中同步登记相关物流成本辅助账户得到物流成本资料;或在期末通过对成本费用类科目的再次归类整理分离出物流成本。
(2)现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用,根据有关统计资料按规定的公式计算。比如存货占用自有资金所产生的机会成本,计算公式为存货资金占用成本=存货账面价值×企业内部收益率(或一年期银行贷款利率)。
这种方法也需要有选择地设置一些物流成本账户,但这些账户不纳入现行成本核算体系,是一种账外核算和辅助核算,操作既简便又相对可靠。
三、物流成本核算的程序
物流成本核算的程序是指对各项物流费用进行归集和分配,并计算出物流总成本和单项物流成本的过程。不同的核算方法,其核算程序也有所区别,采用会计核算与统计分析相结合的方法,其核算程序如下:
1.确定物流成本的计算对象。物流成本计算对象即成本计算过程中归集、分配物流费用的对象,物流成本计算的过程,就是按照一定的成本计算对象分配、归集物流费用的过程。确定成本计算对象,是设置成本明细帐、分配物流费用和计算物流成本的前提。物流成本核算对象的选取,主要取决于以下三个方面。
(1)物流成本项目。这是最基本的物流成本计算对象。制造企业的物流成本项目可分为物流功能成本和存货相关成本。其中,物流功能成本是与包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理等物流功能相关的成本。存货相关成本是与存货有关的成本,比如物流活动中的资金占用成本、物品损耗成本等。
(2)物流范围。制造企业的物流活动范围包括供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物流等,物流范围的具体起止点在哪里,对物流成本的计算结果影响很大。
(3)物流成本支付性态。制造企业的物流成本支付形态可分为委托物流成本和企业内部物流成本。委托物流成本指委托外单位组织物流活动而支出的运输费、保管费、装卸搬运费等。企业内部物流成本指物流活动中的人工费、材料费、办公费、差旅费、折旧费、维修费、利息费等,是占比重最大的部分。
2.确定物流成本计算的时间范围。由于物流成本计算的基础数据主要来源于会计核算,物流成本计算的分期可以与会计期间的划分相一致,分为年度、半年度、季度和月度,以月度作为基本期间,对营业周期比较长的,可以按照完工百分比法来确定期间的物流成本。
3.归集和分配物流成本。从一定意义上讲,物流成本计算就是成本归集和成本分配两项工作,两者密切联系、交错进行。
(1)物流成本归集。物流成本归集,是指对企业发生的各种物流费用,按一定的成本计算对象进行数据的收集或汇总。首先要搜集相关成本费用的发生额及明细,并分析哪些与物流成本有关;然后对与物流成本有关的进行汇总,列出明细和发生额;再根据物流成本计算对象设置物流成本辅助账户,将上一步的汇总情况逐项分析,分别填入相应的物流成本明细账户;最后编制物流成本计算表,汇总计算物流成本。
(2)物流成本分配。物流成本分配,是指对不能直接计入成本计算对象的费用,在归集后按一定的标准进行分配。与其他成本核算类似,在选择分配标准和分配方法时也要遵循谁受益谁负担、成本效益性等等原则。传统的分配基础多是与产量有关的的数量标准,比如人工工时、机器工时等,现在需采用多元化的分配基准,比如物流作业成本法以“作业”为基准,可以将间接物流成本和辅助资源更为合理地分配到物流作业、运作过程、产品及服务中去。
4.确定物流成本计算的会计科目。在我国现行的企业会计制度下,与成本费用相关的会计科目主要有材料采购、在途物资、原材料、生产成本、库存商品、制造费用、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等。企业的部分物流成本分散在各个成本费用科目中,部分物流成本根本没有记录,不便于物流成本的汇集计算。
为解决这一矛盾,企业可以在现行的会计制度框架内,根据自身特点和管理需要,设置物流成本辅助账户和相应的二级、三级账户等,例如按物流成本项目设二级账户,按物流范围设三级账户,按费用支付形态设四级账户,这样可以方便、有效地进行物流成本的核算。企业每个期间的经济活动不会涉及所有的物流成本项目,也就不需要每个期间都设置所有的物流成本账户,可以根据实际情况进行取舍。上述物流成本二级、三级、四级账户的次序,企业也可根据实际需要进行调换。
以上的会计科目确定和辅助账户设置主要是针对显性物流成本,对于隐性物流成本,其计算是在会计核算体系之外,通过统计相关资料,按一定的公式计算得出的,就不涉及会计科目和账户的设置问题。
四、结语
随着我国经济的快速蓬勃发展,物流的重要地位日益显现,对物流成本及其核算的研究也在不断进行,我国已建立起初步的标准并逐步推广,但是还不够成熟,在充分调研我国企业应用情况的基础上需要对标准进行细化,在国际分工与合作日趋深入的背景下要逐渐实现国际趋同,这都需要不懈的探索与创新。
参考文献:
[1]国家四部委联合编写.中华人民共和国国家标准物流术语[M].中国标准出版社,2001
[2]国家标准《企业物流成本构成与计算》
[3]冯耕中 李雪燕 汪应洛 汪寿阳:企业物流成本计算与评价[M].2007年
[4]傅桂林 袁水林:物流成本管理[M].中国物资出版社,2007年
