时间：2023-09-15 17:41:11
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算质量要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
【关键词】互联网+ 财务信息 财务体系 信息质量 互联互通
互联网技术正在以前所未有的深度与广度介入到社会的各个领域，它的飞速、蓬勃发展形成了信息化时代一系列快节奏、高效率的重大变革；另一方面，低增长率、低利润率成为了较多企业的一种新常态。企业管理层为促进企业的发展，对反映经济业务的财务信息提出了更高的质量要求：
社会经济正在不断地出现新业务、跨界或跨境业务；同一集团存在制造、服务、贸易及电商等业务；企业以全资或控股或参股的方式进行投资；除了银行融资外，还有VC或PE或IPO直接融资及收购兼并运作……这些横向复杂的情况促使管理层从广度反映上对财务信息提出了进一步的质量要求，如可靠性、可比性、相关性和明晰性等。
企业因发展成立了事业部、项目部，或子公司、孙公司，需要进行独立核算甚至合并报表。对于报表等财务报告，管理层更倾向于用于内部分析的信息，如：各个事业部、项目部的财务状况与经营效果，各级单位的预算执行及绩效考核情况。管理层希望这些财务信息能反映得更深入、更具有逻辑性，甚至能对最小经营单元进行类似阿米巴的核算和分析，这些纵向深度方面的财务信息质量需求，提高了其可靠性、相关性、明晰性和重要性等质量要求。
虽然，财务信息所要反映的内容从广度和深度上都增加了许多，但是信息化时代管理层相信“快鱼吃慢鱼”从而希望能最快地知道刚过去一个营业期的经营情况，显然这无疑提高了对财务信息及时性的质量要求。
那么，如何实现管理层对财务信息的上述要求呢？互联网+下主要从下述四个方面进行：
一、具备互联网思维
解决财务信息的更高质量要求，首先要有互联网思维，具体体现在：
第一，区分各类经济事项的类别和层次。从不同角度对事项进行分类并纵向层次描述。
第二，关联相关经济事项的逻辑。从各类别和层次找出事项间的逻辑关系。
第三，统一编制编码和格式。规范作业编号、事项编号、表单编号、物料编码、会计科目等，编码编制规律需要体现各类别及层次间的逻辑；统一相关单据和表格的格式。
第四，做到标准明确、流程清晰。科学设置事项不同类别或不同层次的标准；对各个流程作业进行清晰阐述。
这些工作既是应用互联网前所要做的准备工作，也是建立互联网+的财务体系应具备的思维表现，并能从源头上将为财务信息的可比性、可靠性、相关性、明晰性和及时性等质量要求做好保障性工作。
二、建立财务体系
财务审批、会计核算、全面预算和绩效考核是企业财务体系的部分重点内容，它们互联网+下的建立、实施和优化对管理水平的提高起到了十分重要的作用。
第一，制定财务审核标准与流程。制定各类经济业务的不同类别和层次的财务事项审批标准和流程，确定不同职位人员的申请、初审、复核、批准等审批职责。
第二，建立科学的会计核算体系。一方面根据行业性质不同设计差异化的核算体系；另一方面根据集团相同或相似内容统一核算口径和设置标准。同时，要从会计科目设置、分类别核算及财务分部报告等方面来逐步实现各类别和层次的财务信息的批露，满足不同领导或不同用途需要对财务信息的质量要求。
第三，实行全面预算管理制度。按统一要求制定不同级别预算单位不同行业性质的年度全面预算、月度资金预算、项目预算及新增或变更预算的编制、审批、执行、评价。
第四，建立绩效考核的财务依据。定单、收入、回款、成本、费用、利润等相关财务指标的实际发生数与预算数的比较结果形成了相关部门不同期间的绩效考核财务依据。
运用互联网有利于建立具有不同类别、层次、级别及指标等复杂内容的财务体系，它们的建立又从系统上保证了财务信息的质量要求。
三、关联财务体系间的逻辑关系
会计核算是财务管理的基础，其质量影响着预算的编制、执行与分析和绩效考核；财务审批制度执行情况也影响着会计核算的质量；财务审批分预算内审批和预算外审批；预算的内容事项、财务审批事项及会计核算科目三者间具有相应的对应关系；会计核算形成的财务指标的实际数与预算数可进行比较分析，并能为绩效考核提供数据依据，这种预算机制和核算体系形成的复合与动态的依据更具有说服力和内部使用价值。
正确关联相关逻辑关系不仅有利于不同财务体系的相关标准协调一致，还进一步增强了财务信息的可比性、可靠性、相关性、明晰性、重要性和及时性等原则；不仅可以起到检验数据或提供数据来源的作用，还有利于运用互联网为不同财务体系间进行互联互通。
四、充分运用互联网的技术和功能
运用互联网的复杂信息软件化处理功能，将财务信息要从广度和深度上反映的内容采用软件程序化进行处理，显然高效而快捷，提高了财务信息的及时性、可靠性、一惯性等；也有利于实现系统化与精细化的管理，增强了财务信息的相关性、明晰性；便于“复杂的事情简单做、简单的事情重复做”且节省了大量的人力成本，因而实现了成本效益原则；成本效益原则的应用在一定程度上会影响财务信息与客观经济活动的吻合程度，从而进一步增强了信息的可靠性。
运用互联网的无时空限制互联互通功能，便捷地将不同地域及不同行业的相关单位、不同财务体系及财务体系内与体系外的内容联通起来，便于联通了影响财务信息质量的各类单据与表格等信息的登记、传递、归集、分析及应用。这些从会计核算数据的来源及途径上进一步提高了财务信息的质量；另外，因节省中间环节的成本也实现了成本效益原则。
运用互联网的高效快捷的传递功能，使得财务信息及其他相关信息能够高效率、快节奏地进行传递，显然大大地提高了信息的及时性。
综上所述，互联网+下，在具备互联网思维的前提下建立财务审核、会计核算、全面预算和绩效考核等财务体系并关联其逻辑关系后，我们可以充分运用互联网技术及其相关功能来实现管理层对财务信息的更高要求。
关键词：增值税 会计核算 问题 措施
增值税是指对在我国境内提供或者销售货物和服务的单位及个人，根据其实现的增值额收缴的税种。增值税是我国财政收入的主要来源，因而也是企业缴纳税收的重要组成部分。我国现行的增值税制是在1993年税制改革基础上，于2008年修订的新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。新的增值税税制的实施标志着中国增值税由原来的生产型消费税正式向消费型增值税转变。消费型增值税极大地减轻了企业的成本，尤其是固定资产所占比重大的企业。然而，这一新的增值税制在会计核算方法方面仍然存在一系列有待解决和改进的问题。
一、现行增值税会计核算方法概况
当前，我国增值税为价外税，采用的是税款抵扣的办法，即增值税销项税额减去增值税进项税额。其中，进项税是企业购买原材料或机器设备时所支付的增值税款。销项税是企业销售商品或提供劳务时，根据销售价格乘以固定税率计算出的税款，也是包含在商品价格中由企业代为向消费者征收的税款。此外，我国还根据企业经营规模以及会计核算体系是否健全，将纳税人分成了一般纳税人和小规模纳税人。两者增值税税率存在较大差别，前者17%的标准税率远高于后者的3%。
二、增值税会计核算方法存在的问题
分析我国当前实行的增值税制，不难发现，新的增值税制改革为企业节省了大量成本，极大地推动了企业生产。这点主要体现为企业购置生产型固定资产时所支付的增值税款可以作为进项税额加以抵扣，从而极大地减轻了企业税负。诚然，新的增值税制还需要经历一个长期的、不断完善的过程，尤其是增值税的会计核算方法仍存在一系列亟待解决的问题，主要体现在以下三方面：
（一）违背了会计信息质量要求
会计信息质量有要求原则，即可靠性、相关性、可比性、明晰性、重要性、谨慎性、实质重于形式以及及时性。当前增值税会计核算方法在一定程度上违背了其中的可比性、明晰性和及时性原则，具体如下：
首先，对于同一行业的不同企业，由于企业纳税主体性质的差异可能使得企业之间缺乏可比性。具体而言，一般纳税人只有进项税额不可抵扣时，才将其纳入成本；而小规模纳税人的进项税额则全部纳入成本。
其次，增值税会计科目设置的不合理在一定程度上使得会计信息不便于理解，从而违背了会计信息质量的明晰性原则。这点主要体现为期末应交增值税科目余额难以用现实来解释。
第三，由于进项税额的扣税存在一定的条件，即“付款扣税”和“货到扣税”，然而，自获得商品发票到满足扣税条件之间往往存在一定时间差，从而导致这些企业的会计核算通常难以满足及时性这一原则。
（二）有悖于权责发生制这一会计基础
会计核算要求以权责发生制为基础，而现行增值税的会计核算并未完全满足这一要求。其中，销项税的核算是以权责发生制为基础，而对于用以抵扣的进项税则存在两种不同情形。商业企业以“付款扣税”为扣税条件，实质上实行的是收付实现制；而工业企业以“货到扣税”为扣税条件时则不符合任何一种机制。此外，鉴于进项税的核算不是基于权责发生制，则每期销项税抵扣掉的进项税可能并不是当期实际支付的进项税，从而导致会计信息无法真实、正确反应企业当期所缴纳增值税的情况。
（三）难以真实反应企业经营状况
增值税作为价外税实质上通过流通过程最终转嫁给了消费者，而对企业的费用、收入以及利润不存在任何影响。然而，增值税在核算过程中首先违背了历史价格的原则。并且会计科目的设置也导致应交增值税余额实质上是一种资产或者负债，但不应在实务中作为相关负债或资产的抵减项目，而应当在企业期末资产负债表中列出来以真实反应其经营状况。
三、增值税会计核算方法的改进
鉴于增值税会计核算方法存在上述问题，有必要从以下两方面加以改进。首先，应当完善会计科目。建议根据所得税会计核算的模式，增设增值税这一二级科目作为费用科目，并将其余额转入当年利润。增值税借方余额表示本期增值税费用的增加，如可抵进项税的转出；贷方余额则表示本期增值税费用的减少，如出口退税。此外，针对进项税必须达到一定条件才能加以抵扣这一问题，建议增设待扣增值税进项税额这一二级科目用以核算当期税法规定的进项税与实际上可抵扣进项税之间的差额。其中，借方表示当期已经取得发票的进项税额，贷方表示依据税法支付的进项税额，贷方余额则代表待扣增值税进项税额。
其次，应当从增值税会计核算的整体角度出发，进一步统一、细化增值税会计准则，不断完善会计制度和体系。第一，应当加强企业财务报表的编制管理，明确要求对增值税的缴纳和抵扣情况进行详细说明，并真实反应到利润表和资产负债表中以满足会计信息质量要求的重要性原则。第二，对工业企业和商业企业进项税额的抵扣条件应当统一为付款扣税。第三，应当加强会计核算人员的专业培训，提高企业的会计核算能力，确保紧跟国家增值税法的改革步伐，准确核算增值税相关税额。
参考文献：
[1]赵正强. 增值税会计核算方法存在的问题及改进[J].西南民族大学学报（社会科学版）. 2005 （2）
[2]吴松卿. 浅谈增值税税制改革在会计核算中存在的问题及对策[J].会计师. 2010（8）
【摘要】矿业权是煤炭上市公司赖以生存和发展的基础,其会计核算对煤炭上市公司财务报告的影响较大,财务报告使用者也越来越关注煤炭上市公司矿业权的会计核算及信息披露。目前,煤炭上市公司矿业权的会计核算方法不尽相同,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则。如何规范矿业权的会计核算,将是我国会计准则建设中亟需解决的问题之一。
【关键词】上市公司;矿业权;会计核算
一、矿业权会计核算的有关规定
为规范矿业权的会计核算,财政部出台了《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》,要求企业将交纳的探矿权使用费和价款计入勘探开发成本,企业在勘探生产过程中发生的各项费用也计入勘探开发成本。勘探结束形成地质成果的,转作地质成果处理;不能形成地质成果的,一次性计入当期损益。企业交纳的采矿权使用费直接计入当期损益。企业交纳的采矿权价款作为无形资产核算,并在采矿权受益期内分期平均摊销计入当期损益。
为落实国务院《关于加强地质工作的决定》中强调的“允许矿业企业的矿产资源勘查支出按有关规定据实列支”的政策,在《企业会计准则》正式实施前,国土资源部经商财政部于2006年9月出台了《关于重申矿业企业矿产资源勘查支出有关政策的通知》(国土资发〔2006〕211号),要求企业和地质勘查单位从事矿产资源勘查和开采有关支出的会计处理继续按照财会字〔1999〕40号执行。
二、煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状
(一)探矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度报告中披露了探矿权的有关信息,探矿权的价值在5000万元至13080万元之间不等。
其中三家公司将探矿权纳入无形资产核算,一家公司将探矿权作为其他非流动资产核算。将探矿权纳入无形资产核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年对探矿权进行了摊销;另外一家公司在2008年暂停了对探矿权的摊销,原因不得而知;其余一家公司为2008年11月取得探矿权,当年并未摊销。
(二)采矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,采矿权均作为使用寿命有限的无形资产进行核算。但是,在对采矿权的摊销方式、摊销年限、超过正常信用条件延期支付采矿权价款、计提减值准备和改变摊销方式等处理上,存在较大差异。
有四家公司的采矿权按产量法摊销;有三家公司的子公司采矿权按产量法摊销,而母公司自身采用直线法摊销;其余公司的采矿权按直线法摊销。在采矿权按直线法摊销的公司中,有的公司按预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销;有的公司按采矿许可证最长有效期30年摊销;有的公司按矿井预计使用年限摊销。
有两家公司延期支付采矿权价款的时间为10年和30年。一家公司按照无形资产准则的规定在采矿权入账的当年,以购买价款的现值入账。另一家公司在首次执行企业会计准则时,未按规定以尚未支付的款项与其现值之间的差额减少采矿权的账面价值,同时确认为未确认融资费用。
在煤炭产品价格经历2008年“冰火两重天”后,只有一家公司对采矿权计提了减值准备。两家公司将采矿权的摊销方法由直线法变更为工作量法,但只有一家公司将其作为会计估计变更在其年报中披露。
三、对煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状的分析与思考
(一)现状分析
一方面,上市公司执行《企业会计准则》,不再执行原准则、《企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答,致使财会字〔1999〕40号失效;另一方面,为解决煤炭资源历史遗留问题,国务院公布了《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》(国函〔2006〕102号),指出了煤炭资源税费改革的方向。由于相关部门迟迟未出台矿业权、矿产资源补偿费、资源税的具体配套实施方案,在一定程度上影响了煤炭资源价值在会计准则体系中的反映。
矿业权的会计核算游离于现行会计准则体系之外,使得煤炭上市公司对矿业权在确认、摊销和其他信息披露等方面存在较大差异,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则,不利于财务报告使用者作出更加科学、合理的决策。
(二)几点思考
1.关于对探矿权的思考
在四家拥有探矿权的公司中,三家公司将探矿权作为无形资产核算,其中两家公司对探矿权进行了摊销。如果将探矿权作为使用寿命有限的无形资产加以管理,必然涉及在其预计的使用年限内采用系统、合理的方法对其进行摊销的问题。
探矿权指在依法取得的勘查许可证规定的范围内,勘查矿产资源的权利。勘查矿产资源的结果能否使探矿权顺利转成采矿权,以及与探矿权有关的经济利益是否能流入企业,都有很大的不确定性。因此,对探矿权按使用年限内采用系统、合理的方法进行摊销,是不合适的。
2.对采矿权的思考
(1)根据惯例,采矿权和土地使用权均在无形资产科目中核算。但是,采矿权与土地使用权有着本质的区别。随着时间的推移,土地使用权的实际价值不会趋于零,甚至会增值;而采矿权的实际价值只会越来越少。按照无形资产准则指南所述,无形资产不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。采矿权人取得采矿权后,以矿产资源实体灭失为代价,尽其所能消耗矿产资源使其转化为产品。采矿权不符合上述无形资产的特征,将其归属于无形资产有点牵强。
论文摘要：《基础会计学》既是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，但现行《基础会计学》教材大多内容单一，体系僵化，难以圆满完成它所承担的教学任务。长期的会计教学实践和会计工作经验告诉我们，必须在以提高学生实践能力为本位，以社会发展需求为导向的原则指导下，对《基础会计学》的内容体系进行大胆改革，不断增强其基础性、科学性、实践性，满足会计教学工作之需要。
《基础会计学》既是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，它不仅要教给学生会计基础理论和会计基本技能，还要让学生明确会计本质，加强对会计岗位认知，培养并提高学生的职业素养与职业道德，从而达到培养既具有扎实的理论基础、过硬的职业能力又品质优良的会计专业人才之目的。然而，现行《基础会计学》教材内容单一，体系僵化，难以实现上述培养目标，必须结合教学实践和会计工作实际不断予以改革，使之更具基础性、科学性、实践性。
一、现行《基础会计学》教材存在的缺陷
（一）体系架构缺陷
现在使用的《基础会计学》教材，其体系虽然千差万别，但其核心内容大同小异，一般皆包含总论、会计要素、会计恒等式、复式记账、设置账户、企业主要经济业务的核算、会计凭证、会计账簿、财产清查、财务会计报告、会计核算程序、会计工作组织等内容。此章节体系看似内容丰富，也近乎科学合理，但实则内容单一，结构僵化，无法满足培养德才兼备的优秀会计工作者的要求。近年来，虽然许多《基础会计学》教材在内容体系的改革方面进行了大胆尝试，但结果是收效甚微。如有的教材增加了会计电算化内容，有的细化了制造业成本计算的内容，还有的在财产清查中增加了企业内控制度内容等不一而举。但这不过是因编者的“创新冲动”之需而做的一点内容上的充实而已，并没有进行根本性的变革。另有个别《基础会计学》教材以改革其内容体系为名，把原本比较成熟的内容体系搞得支离破碎。如有的教材人为地删除了会计前提、会计核算质量要求等重要内容；有的教材把制造业主要经济业务核算从复式记账后面调到会计账簿后面讲述；更有甚者把会计核算组织程序调到财务会计报告前面讲述。上述做法割裂了会计核算方法体系，既不符合会计核算工作程序，也背离了学生认知规律，授课教师无奈，只得打乱教材内容体系来讲授，弄得学生一头雾水，不知所云。
（二）教材内容缺陷
《基础会计学》既然是会计学专业的基础性课程，又是其核心课程，它所肩负的任务就不只是让学生学会会计核算的基本方法，还要让学生掌握会计结算、纳税申报等方面的基本知识与技能，更重要的是还应当把相关会计法规、会计职业道德等基本要求教给学生，并使之融会贯通，要他们从心灵深处领会会计是一项政策性极强的工作。会计工作者必须坚决地严格执行国家财经法规、企业会计准则、企业会计制度等，并对其提供的会计信息的真实性、准确性和完整性负责。必须让学生实现角色的完全转换，从学习《基础会计学》开始，就把自己当做一名合格的会计工作者来要求，热爱本职工作，遵守国家法纪，忠诚岗位职责，杜绝职务欺诈和职务犯罪。然而，当下使用的《基础会计学》教材大多对上述内容阐述不够完整，要么只言片语，要么只字不提，似乎《基础会计学》的任务就只是会计核算方法的教学，诸如转账结算、纳税申报、会计法规及会计职业道德的养成等方面的知识无需掌握，似乎具有崇高职业道德的会计工作者是自然而成，不需学校教育即可达成。须知“人之初，性本善，性相近，习相远”，更应懂得“教不严，师之惰”，今天不在课堂上进行职业道德、会计法规的教育、引导，只能待明日让学生在实践中去摸索，这恐怕要付出几倍的努力，即使如此，个别同学的未来走向何处也无法预知。
（三）实践教学缺陷
企业对学生各种能力的要求首要的是实践能力、创造能力。那么，作为学校就应当以学生为本位，以培养其实践创新能力为导向来设计教学过程。然而，目前大多数的院校其教学手段仍然停留在“教师+粉笔+黑板”的“原始”状态，放在教学首位的依然是理论的灌输。有些院校虽进行了大胆改革，积极投入，但也不过是建几个多媒体教室，增加会计模拟实训室而已。更何况个别院校不是从改善教学手段，提高学生实践能力为工作出发点，而是为各种名目繁多的达标检查所驱动。据不完全调查，有相当多的会计院校毕业生从未走进过会计模拟实训室，更有甚者，有些同学在毕业离校前从未进行过会计实务的操作过程，更谈不上到开户银行进行转账结算，去税务机关办理纳税申报了。如此这般，何谈实践性教学？何谈培养具有创新精神和实践能力的会计专业人才？
显然，要实现《基础会计学》的教学目标，培养并造就出大批既有扎实的理论基础，又具有过硬的实践能力和专业操守的会计专门人才，就必须对《基础会计学》的内容体系进行重构，变单一的理论教学、会计核算方法教学为全方位的会计基础能力培养教学，真正为同学们学好各门会计专业课程，塑造大批德才兼备的会计专业人才打下坚实的基础。因此，笔者认为，《基础会计学》要完成的主要任务包括如下几个方面：让学生知道会计专业的相关法规、制度、准则，将其塑造成为遵纪守法的典范；加强会计职业道德教育，把学生培养成忠诚于会计主体、忠诚于岗位职责的经济卫士，做到“常在河边站，永远不湿鞋”；让学生熟练掌握并运用会计基本理论（特别是复式记账原理）、会计核算方法体系等内容，具备娴熟的会计核算和监督能力；熟识转账结算、纳税申报等基础知识，为其他相关专业课程的学习奠定良好的基础。
二、《基础会计学》内容体系改革的措施
长期的会计教学实践和会计工作经验告诉我们，要圆满完成《基础会计学》的教学任务，满足经济社会发展对会计专门人才的需求，就必须对《基础会计学》的内容体系进行模块化改造，并大力培养会计专业“双师型”教师，从而形成以提高学生实践能力为本位，以社会发展需求为导向的会计专门人才培养之格局。
（一）构建《基础会计学》模块体系
模块一：职业认知与职业道德培养模块。现行《基础会计学》教材虽然对会计人员的职责权限有所介绍，但在教材体系中所占比重太低，且内容单一、生硬，缺乏应有的正反两个方面的案例，对学生起不到多大的教育作用。对此，该模块要进行极大地丰富，适当增加会计岗位特性；会计岗位法规要求；会计岗位职业道德；会计岗位的社会价值与社会责任等方面的内容。目的在于通过对学生进行会计职业认知教育，使之真正领悟会计是一种怎样的职业？如何从事该职业？怎样把自己造就成为该职业中的佼佼者？就是要让同学们全面理解和认识会计岗位职责的特殊性；熟悉对工作技能的一般要求；懂得会计岗位的社会价值、地位、待遇之间的相互关系等。让每一位同学从接触《基础会计学》开始，就把自己定位为一个合格的会计从业者，将该职业的社会价值与责任融于学习过程的始终。让学生懂得要想在未来的岗位上更好地体现出自身价值，就必须从现在起丰富知识、提高技能、强化实践、勇于承担；就必须潜心学习研究财经法规，做遵纪守法、敬业爱岗的典范；就必须强化道德修养，捍卫会计职业的尊严。古人云：“才者，德之资也；德者，才之帅也。”德是才的方向、灵魂，是才发展之内部动因，是做人立事之根本。
欲达上述效果，应加强该模块的案例教学，用大量的典型案例教育、引导学生，帮助其形成正确的人生观、价值观、职业观。鼓励学生到社会实践中进行调查研究，在实践中体会会计的职业特性、社会价值及应承担的社会责任，从源头上开始预防和杜绝职业欺诈和职务犯罪，从而实现会计职务控制关键点的进一步前移（自学校专业教育开始）之目的，为培养政治过硬，业务精良，品质高尚，知行合一的优秀会计专业人才奠定扎实的基础。
模块二：会计基础理论模块。该模块内容在现行《基础会计学》教材中叙述较全面，编排较合理。但有个别教材将会计核算的基本前提和会计核算的质量要求原则等内容删掉了，有的将该部分内容编入了《企业财务会计》教材中。笔者认为，这些内容还是应当保留在《基础会计学》教材中较为恰当，因为它不仅是会计工作的前提和质量要求，更是初学者进入会计知识王国，把握并发展会计理论的基本前提和一般遵循。
这一模块应主要包括会计概念及特点、会计对象与会计要素、会计目标、会计前提与会计质量要求原则、会计确认与计量原则、会计等式与复式记账原理等内容。其中重点问题、也是难点问题是会计对象要素及其内在关系和复式记账原理两部分内容。而要同学们系统地把握《基础会计学》的理论体系，就必须首先突破这些难点问题。
在讲授该部分内容时，应从生产、生活的实例谈起，从会计对象谈起，弄清楚何为资金？资金从哪里来（资金的筹集）？资金到哪里去（资金运用）？进而逐步解决会计要素及其要素间的相互关系，最终解决复式记账原理这一难点问题。具体论述时，应当厘清三条线：基本线：会计前提会计核算质量要求原则会计确认与计量原则，借以解决会计核算的前提条件与会计核算质量评价的一般标准问题；企业会计对象线：会计对象（资金运动过程及结果）会计对象基本分类（会计要素）会计对象的具体分类（会计科目）会计账户设置，借以解决会计核算的载体问题；会计要素间相互关系线：资产与权益的相互关系资产=权益资产=负债＋所有者权益（基本等式、静态平衡公式）资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）（动态平衡公式）复式记账原理借贷记账法会计分录（记账公式），借以解决会计核算的方法问题。
模块三：会计核算方法体系模块（主体模块）。通过模块一，让同学们建立起职业责任意识，提高其法律法规的执行力、鉴别力和职业道德水平；通过模块二，让同学们熟练掌握会计基本理论，特别是要真正理解会计恒等式原理，因为它是复式记账、设置账户、编制资产负债表的理论基础；而模块三，则是为系统地解决会计核算的方法体系问题，是《基础会计学》的核心内容，它可以让会计循环概念深入到每一个同学的脑海之中，为贯彻《会计基础工作规范》，圆满完成会计目标奠定扎实的基础。
该模块的路径是：设置账户复式记账（结合制造业主要经济业务进行讲述，并简要介绍转账结算的内容，否则，经济业务的会计核算将无法顺利进行）会计凭证会计账簿成本计算（穿插在经济业务中从简讲述）财产清查财务会计报告会计核算程序。在会计循环过程中，会计凭证的填制和审核为其起点，财务会计报告的编写则是其终点，也是财务会计工作的目标所在。这当中的每一个环节都必须让同学们理解、掌握并熟练运用之。
在教学过程中，该模块应分两步走：第一步，从会计目标出发，运用启发式教学逐步展开：作为企业投资人、债权人及其管理当局最关注企业的哪些信息？会计部门如何向他们提供这些信息？导入财务会计报告（特别是资产负债表、利润表）的基本内容；财务会计报告的信息资料从哪里取得？导入会计账簿；会计账簿的资料从哪里来？导入会计凭证。显然，这一步骤的教学过程与会计核算的一般流程是逆向进行的，目的在于引导同学们从会计核算的最终结果出发，运用探究性等现代教学方法，摸清实现会计目标的基本路径，提高同学们研究《基础会计学》的兴趣，调动其学习的主动性和创造性。在此基础上，简要介绍会计核算的一般流程，让同学们对会计循环问题有一个概括的了解。第二步，从会计核算的起点——凭证的取得与审核开始，运用实践性教学手段，将会计核算方法体系的内容逐一展开。该步骤的教学活动应始终贯彻能力本位原则，密切联系企业会计工作实际，边讲边练，其教学过程就是会计工作流程，学生的学习过程就是会计岗位的工作流程，最大限度地缩短教学与实践的距离。
在该模块的学习过程中，让同学们重点掌握的内容主要包括：原始凭证的填制、审核与传递；记账凭证的结构、内容、填制与审核；会计账簿的分类、登记与核对；记账错误的查找与更正；财产清查的组织、方法与结果的处理；财务会计报告的构成、分类与编制，特别是资产负债表、利润表、现金流量表的编制；会计核算程序。
模块四：实践教学模块。该模块主要包括如下实践环节：转账结算流程；会计核算工作流程；纳税申报流程等，上述实践教学活动的流程一定要和会计岗位工作的实际流程相一致，不可孤立地单独进行。实践教学是《基础会计学》教学的重要环节，它关系到整个会计教学工作的成败，关系到让学生成人成才目标能否如期实现，更关系到未来经济社会能否健康运行。它检验着教师的教学水平和学生的学习应用能力，更维系着学生的就业质量及未来发展。因而，《基础会计学》必须强化实践教学模块的内容，千方百计地改善实践教学手段，从而真正实现会计教学目标。
（二）强化《基础会计学》的实践教学，全面建设“双师型”教师队伍
我们习惯上一提会计实践教学，马上想到的便是会计模拟实训室的建设，一提师资的“双师型”队伍建设，马上想到的便是会计资格证或者会计职业技术资格证的考取，至于其他相关实践活动则考虑的较少。会计教学实践已充分证明仅如此是远远不够的！笔者认为应从以下几个方面加以解决。
1.在学习《基础会计学》课程以前，带领学生到经济法庭旁听经济案件的审判过程，特别是相关会计职务欺诈与会计职业犯罪的经济案件的审判过程，让学生直接感知会计职业的严肃性；带领学生深入厂矿企业调查会计人员在企业以及经济社会发展中的作用和地位，激发学生的职业自豪感，为今后学好用好《基础会计学》提供可靠的源动力。
2.改善会计模拟实训室的建设，健全实训室内工作岗位：出纳、记账、主管岗位；银行结算岗位；税务申报岗位等。让同学们按实际工作流程体验会计实际工作，如采购、报销、结算、纳税申报、记账、对账、结账、报表等工作，培养其岗位认知能力。
3.创造条件建设校内会计师事务所或会计有限公司，借以密切学校与企业单位的联系。同时，在事务所里实施导师制，让同学们在会计师的指导下，对企业会计实务进行会计核算。
4.鼓励会计教师建立会计工作室，有偿聘用会计专业的学生成为会计室的会计工作人员，使之在会计工作中体会其社会价值与应承担的社会责任，培养其会计工作热情，提高其职业道德水平。
5.建立校外会计实践教学基地，聘请企业会计专门人才担任会计实践指导教师；定期或不定期地安排会计教师到企业挂职锻炼，进一步提高其实践教学能力。通过校内校外两个渠道全面打造“双师型”教师队伍。
综上所述，《基础会计学》的内容体系尚需不断完善，实践性教学环节更需进一步加强。这些工作不可能一蹴而就。但我们相信，只要付出长期的艰辛劳作，一部真正具有基础性、科学性、实践性的《基础会计学》教材定能呈现于广大师生面前。
参考文献：
1.葛军.会计学原理[m].高等教育出版社，2007
2.程淮中.基础会计[m].高等教育出版社，2008
3.罗其安.基础会计学[m].暨南大学出版社，2011
4.王莉华，李士涛.基础会计学[m].清华大学出版社，2011
1.时展迅速。
目前我国公立医院仍执行1999年1月1日实施的《医院会计制度》和《医院财务制度》。这两项制度是我国多年以来的经验总结，并根据当时的市场经济情况，制定的符合当时时代要求的有效制度。但是随着时代的变迁，社会经济、科学技术发展迅速，原有的会计核算方法已经不能满足现在医院发展的要求，很多问题是现行的会计制度很难解决的，因此，实行企业会计准则模式势在必行。
2.会计科目存在问题。
在资产价值核算的过程中，对资产的核算一般都是按照最初的成本价值计算，没有考虑到由于时间问题，导致的一些材料变现价值已经很难达到原有价值，造成核算结果并不真实的问题。大部分医院在提取坏账方面只为应收两方面内容，即在院患者及医疗款。在提取过程中也没有注意提取比例，出现的坏账必须要经过相关部门的审批后才可以冲销，因此出现了很多长期挂账的情况。
3.专用基金提取问题。
修购基金是对于固定资产使用中，产生的设备更新、维修等活动的资金补充，固定资产长期使用，修购基金就会不断被提取，长此以往，修购基金的重复性加大，会造成资金的超支、挪用，使固定资产的更新和维护无法得到保障，医院医疗水平降低。医院设有职工福利基金，但是在提取时的比例并没有明确的规定，因此难以进行实施，也会在提取员工福利基金时，因为利益作用，提高职工福利基金的提取比例，或是将专用基金随意串用，增加职工福利基金的使用，减少修购基金的使用。
二、医院会计核算实行企业会计准则的分析
1.会计科目内容过渡。
设置财务费用的具体科目。现行的医院会计核算将借款的利息费用归到管理费用中，而将利息的收入归到其它收入中，明显没有遵循会计的可比性原则。医院需要设置专门的财务费用科目，对借款所产生的利息、汇兑损益等进行科学的核算，充分反映出借贷双方之间的财务关系。设置一个专门由于折旧账户累计的备抵账户。医院中的固定资产数量庞大，通常是经过外购的方式获得，在会计财务核算的过程中，这些固定资产呈现出的是固定基金及资金的增加，在固定资产的使用过程中，所产生的损耗是通过提取相关专用基金来填补。这种方式会使医院的固定资产出现虚增的现象，对医院的资产管理有不利影响。因此，需要取消固定资产提取修购基金，实行计提折旧的办法，从而将固定资产价值真实地反映出来。
2.科学的进行账户设置。
医院收入和支出的合理分类、只能够资产科目的科学设置，直接影响着医院会计核算的准确性。医院的会计科目设置数量较多，在会计核算工作中，需要划分的总账和二级以下明细账十分繁琐，工作量比较大，很容易在工作过程中出现失误，导致账户数目出现错误。企业的会计核算账户设置相对较少，将医院的账户设置按照企业标准来执行，只设置医疗收入和药品收入两个总账，会计核算工作就会变得一目了然，容易操作，大大提高了工作效率。
3.改变员工薪酬分配标准。
根据企业的管理办法进行薪酬分配，按照工作人员的实际工作量和服务质量进行薪酬核算，以免职工福利基金的不合理提取造成医院资金的使用混乱。设置应付员工薪酬账户，将员工的工作情况、服务态度、科研成果等充分地在账户中反映出来，展现员工的劳动价值，提升员工工作积极性和对医院的归属感，从而提高工作效率，更好地为病人服务。
4.严格遵照企业会计准则的要求执行。
引导医院向企业化的方向发展，采用企业会计准则来进行资产等会计业务的核算，并对医院原有的会计制度进行研究创新，将两种制度融合到一起，创造出医院独有的会计核算准则。按照企业会计准则中的质量要求对医院资产进行计价，将医院的实际经营情况真实的反映出来，使管理者能够根据实际情况制定相关的管理策略，为医院的未来发展保驾护航。现阶段各地医院的医疗纠纷出现频率大，各医院的经营带来很大的风险，原有的会计核算准则没有相应的防范措施，当医院发生风险时，损失的资金只能在其他支出中体现。而企业的会计准则中对于这类风险有相关措施，可以按照医疗风险比例计提风险准备金，有效的应对风险带来的不利因素，给医院的发展提供了一定的保障。
三、结语
一、PPP模式概述
PPP模式是指政府与私人组织之间，为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种伙伴式的合作关系，并通过签署合同来明确双方的权利和义务，以确保合作的顺利完成，最终使合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。在PPP模式中，工程项目建设需要政府的全程参与，主要起到监管作用，其所面临的财政压力会大幅减小，而社会主体通过参与融投资，能够在资金和技能方面为工程建设提供支持，进而与政府之间建立利益共享、风险共担、全程合作关系[1]。当前世界各国PPP模式种类繁多，主要分为外包、特许经营和私有化三大类，在减轻政府财政压力、调动社会力量、提高资源利用率等方面发挥着显著作用，在基础设施工程建设中变得越来越常见。
二、重大水利工程建设PPP模式会计核算现状及问题
在该重大水利工程建设中应用PPP模式时，需明确会计核算现状，并找出其中的存在的问题，进而才能采取针对性措施以提高会计核算水平。PPP项目中，事业单位扮演着项目法人角色，所用会计制度为《事业单位会计制度》或《国有建设单位会计制度》，有关省级以上资金的核算工作由其完成，同时还需进行不包括工程建设成本、征地拆迁和移民安置补偿的待摊投资成本核算。而国有企业则是作为项目公司，负责筹集社会资金，并对总承包项目进行成本核算，所用会计制度为企业会计制度。另外，有关征地拆迁和移民安置补偿成本核算，主要由当地移民工作局负责，执行国有建设单位会计制度。
在开展会计核算工作时，发现主要存在以下显著问题。首先，项目公司中没有政府参与，且不是项目法人，全部由中标单位组成，不利于项目法人和项目公司权责的明确划分，容易出现多方管理或者推诿责任现象，影响了会计核算的顺利开展，工作效率和精准度较低。其次，PPP项目会计核算工作分别由事业单位、国有企业及移民工作局负责，但是三个单位所用会计制度并不统一，核算标准存在一定差异，会计信息也会出现不同，导致汇总难度较大。另外，项目法人承担着工程竣工验收职责，PPP项目成本核算所用会计制度的不同，也阻碍了工程竣工核算的顺利开展，难以保证会计核算的精准性[2]。这些都是重大水利工程建设PPP模式会计核算中遇到的困难问题，不利于PPP模式应用优势的有效发挥，同时也会降低整个工程项目会计核算水平和质量，鉴于此便需结合以往工程经验，提出合理化建议加以改善和解决。
三、重大水利工程建设PPP模式会计核算建议
结合PPP项目特点，并借鉴成功案例，可以从以下几方面采取有效措施，以确保该重大水利工程建设PPP模式会计核算质量。
（一）完善管理体制与制度
会计核算工作的顺利开展，需要依托完善的管理体制和制度。一方面，在引入PPP模式时，应规范工程招标，除中标单位外，政府部门也需要参与到项目公司中，对工程建设实施全程监管，项目法人和项目公司之间需做到权责分明，将项目管理责任落实到具体负责人身上，保证会计核算的顺利开展。另一方面，需建立健全激励制度和考核制度，调动社会资金在重大水利工程建设中的参与积极性，以市场化融资方式披露会计信息，保证会计信息的公开化及透明化，便于充分发挥社会监督作用，以提高会计核算水平和质量。
（二）提高核算的可操作性
对于PPP项目成本核算来讲，应尽可能的提高核算的可操作性，进而才有利于该项工作的科?W、高效开展。首先，需要结合重大水利工程特点及PPP模式特点，制定切实可行的制度规范，并完善投融资法律法规，对会计核算制度和不同会计制度核算提供指南，出台PPP项目财务核算管理办法，规范PPP项目会计成本核算，确保建设资金安全、高效[3]。其次，应根据实际情况判断会计准则是否适用，尽可能的简化资产分类，避免会计核算过程中出现利润操纵行为，并防止无形资产摊销漏洞的出现，便于会计核算监督作用的充分发挥。
（三）加强对业务流程把控
PPP项目会计核算业务流程复杂，所涉及到的环节包括项目识别、准备、采购、执行、建设、运营、移交等，贯穿于重大水利工程建设整个过程，这就要求对业务流程进行全面严格把控。在开展会计核算工作时，应通过对重大水利工程进行合理评估，以保证政府及社会效益为基础前提，确定最佳投资结构，结合国家资金及省级资金，科学开展融资及贷款工作，明确资产属性，保证会计权益，确保各个环节会计核算的规范化、合理化及合法化，切实落实工程建设管理责任。
（四）注意会计原则的确定
会计准则在会计核算工作中起到指导和规范作用，在重大水利工程建设中采用PPP模式时，应尤为注意会计准则的确定。通常情况下，为保证会计核算的精准性，在制定会计准则时，所需要考虑的影响因素主要包括会计信息质量要求、会计要素确认和会计要素计量，需从这三方面进行综合把控。另外，应分析不同单位所用会计制度的差异性，在遵循会计原则基础上尽可能的统一核算标准，便于会计信息汇总及工程竣工角决算顺利开展。
关键词：信息质量；影响因素；会计
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0104-02
一、会计信息质量的制度性规定
1.中国会计准则对会计信息质量的要求。企业会计准则是管理会计的基本要求，对中国会计工作起到了规范与监督作用。中国《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量提出了明确的要求，会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。中国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性等。中国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了中国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。
2.国外会计组织对会计信息质量特征的规定。从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。
二、影响会计信息质量的主要因素
我们应该有着清醒的认识，只有努力降低影响会计信息质量的范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。
1.社会道德观念、伦理修养与会计人员职业道德观念对会计信息质量的影响。（1）基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。主要行为有：1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；2）对事实的疏忽和误解；3）对会计政策的误用。（2）控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。会计信息的故意失真的类型：1）无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入、盈利、资产、负债、权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料、假合同、假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入、盈利、资产、负债、权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。2）改头换面型。故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非。如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。3）真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关、有的对付投资股东、有的对付上级主管部门、有的对付债权人等。4）账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。目前，国有企业加大了对“小金库”的打击力度，此种现象基本杜绝，但在国有企业之外的一些企业仍然存在。5）体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。6）长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业道德都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。7）财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导（法人）出谋划策，财会人员负有直接责任。
2.会计改革的滞后性对会计信息质量的影响。会计改革总是由经济新情况—会计理论研究—会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。
3.会计信息的供需矛盾影响会计信息质量。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资误区的有效措施之一，也是中国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺。当前，中国会计报告制度无法提供足够的披露动机，会计信息提供者出于成本效益原则和自身利益驱动，往往进行选择性披露、模糊性披露和错误披露。总体而言，会计信息是供小于求的，特别是中国加入WTO后，会计信息需求者数量增加、结构复杂、对会计信息的偏好多种多样，会计信息供不应求的现象日趋普遍。
4.会计信息固有的模糊性影响会计信息质量。会计信息固有的模糊性产生的原因：（1）以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式——会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。
5.会计信息质量实现的限制和约束条件。（1）成本效益原则。成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益，应该对比提供会计信息所花费的成本，只有在确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的。（2）重要性原则。 重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性，从而采取不同的会计处理方法、程度以及不同的会计披露政策。对于重要的经济业务应该单独反映，并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映。
三、提高信息质量问题的对策建议
1.完善中国公司治理，提高会计信息质量。（1）企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。（2）完善以资本市场为主体的外部治理机制。
2.严格执行新会计准则，企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。
3.建立和完善内部控制机制，加强内部会计控制。制定并执行适当的业务控制程序，科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，使会计活动得到有效控制，尽量避免差错的发生。
4.明确企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作，企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任，企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作，企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用，企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。
5.通过采取内部会议、培训、讲座、知识竞赛等多种行之有效的方式，加强会计人员专业技能培训和职业道德教育，全面提升会计人员素质。会计人员素质的提高是会计信息质量提高的根本保证。
6.充分发挥内部审计监督职能，严格控制虚假会计信息的产生。建立和完善内审机构和内审制度，加强内部审计的作用，实现对会计控制的再监督，是保证会计质量的必不可少的重要控制。
7.加强企业外部会计监督，维护会计法规的严肃性。
总之，会计信息的质量要求和影响会计信息质量的各项因素，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证。
参考文献：
[1] 张丽红.论中国会计信息质量特征体系的构建[J].财会月刊，2006，（1）.
[2] 崔晓钟.会计信息相关性与可靠性比较研究[J].金融经济，2006，（2）.
关键词：事业单位；基建并账；建议
近年来，随着公共财政体制改革的推进，国库集中支付、政府收支分类、部门预算、政府采购等改革陆续开展，对事业单位预算编制、会计核算、资金运转、资产管理提出了新的要求。为了适应财政改革与发展需要，财政部新修订了《事业单位会计制度》，其中对事业单位的基本建设会计核算出台了新的核算办法：明确规定事业单位的基本建设投资应按国家有关规定单独建账、单独核算的同时，至少按月并入事业单位“大账”在建工程和其他相关科目进行反映。因此，目前事业单位基建会计核算仍然执行原有《国有建设单位会计制度》，只是在会计期末将按国有建设单位会计制度核算的会计数据并入事业单位“大账”。
一、改革前后基建业务会计核算的比较
1.改革前基建业务的会计核算方法
我国1996年颁布的《事业单位会计制度》要求，事业单位基本建设业务遵循《国有建设单位会计制度》的规定，单独建账，单独核算，独立编报基建会计报表。基本业务核算内容及流程：收到财政和自筹基建拨款时设置“基建拨款”科目核算，并按资金来源不同设置“以前年度拨款”、“本年预算拨款”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款”等明细科目进行明细核算。事业单位支付工程款、购置基建所需设备时，分别借记“预付工程款”、“设备投资”等科目，与施工单位结算工程款时，借记“建筑安装工程投资”，贷记“设备投资”、“预付工程款”等科目；建设单位发生管理费、土地征用及迁移补偿费和监理费等待摊投资时，借记“待摊投资”明细项目，贷记“银行存款”等。竣工验收结算后，结转交付使用资产的实际成本，结转应分摊的待摊投资，借记“交付使用资产”，贷记“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等相关科目。建设单位年末按财政部门要求编报基本建设财务报表，已完工结算项目形成的“交付使用财产”科目余额在年度财务决算批复后，于下一年年初与资金来源对冲，借记“基建拨款――以前年度拨款”，贷记“交付使用资产”，同时，在事业单位“大账”上进行账务处理，借记：固定资产，贷记固定基金。 由此可见，原有基建会计核算一方面是为了记录了反映基建业务的全过程，另一面是为了满足财政基建经费的管理。《国有建设单位会计制度》之所以独立于《事业单位会计制度》，根本原因在于现行公共财政体制下，基建经费与事业经费拨款尚未实现国库单一账户管理。
2.基建并账的主要做法
事业单位新会计制度规定，事业单位的基建会计核算仍然执行原《国有建设单位会计制度》，但要将基建会计核算的账户余额与事业单位“大账”合并。主要涉及两个方面：一是基建套帐相关科目在2012年12月31日的余额如何记入“大账”的衔接问题；二是年度内日常会计处理问题。
具体做法是2013年初按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额在“大账”中借记“在建工程――基建工程”科目；按照基建账中“交付使用资产”的科目余额借记新账中“固定资产”，按照基建账中“基建投资借款”科目余额贷记“长期借款”科目；按照基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，贷记“非流动资产基金――在建工程”；根据基建账中“交付使用资产”账户余额贷记“非流动资产基金――固定资产”；基建账中“基建拨款”科目余额，其中属于财政补助结转的部分，贷记“财政补助结转”科目；基建账中其他资产、负债项目分析记录为相关新账账户；上述借贷方的差额，通过新账中“事业基金”借贷方调平即可。日常会计处理：按新制度规定，事业单位至少在每月月末需要进行基建并账。
通过改革前后基建会计业务处理方法的比较，我们可以看到现行事业单位会计制度关于基建会计并账的处理方法，是在保留原国有建设单位会计制度和基建会计独立核算的基础上实施的定期账务合并，并不是真正意义上的完全合并。
二、现行基建并账的主要依据
现行基建并账做法，主要基于以下观点
1.顺应事业单位会计主体假设要求。
这种观点认为事业单位作为独立报告主体，应当将其全部业务纳入会计核算范围。旧的制度将基建会计和事业单位“大账”分开核算，单独报告人为划分为核算日常公用经费和核算基本建设收支业务两个会计主体，不能全面的反映事业单位资产状况。认为两个会计核算主体、两套账及两套报表的做法不符合会计核算主体假设，而新制度将基建数据并入单位财务大账，顺应了会计主体假设要求。
2.体现事业单位会计信息质量要求。
这种观点认为：新《事业单位会计准则》第十三条规定：事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况。这是对事业单位会计信息“全面性”的质量要求。而原基建会计单独核算做法导致事业单位的相关报表无法提供涵盖基本建设事项的数据，会计信息不完整。将基建数据纳入事业单位“大账”，能够全面提供事业单位财务状况、事业成果等相关信息，提高了会计信息质量。
3.适应我国公共财政体系改革的需要。
这种观点认为：基建资金应纳入部门预算，反映预算执行情况的预算会计，也应包括基建资金。财政部要求将事业单位的基本建设作为其项目支出加以管理。因此，新制度中基建并账的规定既是财政改革的结果，也能够更好的服务于公共财政改革。
4.强化事业单位资金控制，提高资金使用效益。
这种观点认为：事业单位基本建设资金投入量大，建设周期较长，资金来源多样，资金管控存在诸多管理难点和盲区。旧的基建会计核算办法脱离了单位大账，事业单位很难以实施内部控制的程序对基建业务进行管控，导致诸多问题。新制度下的并账可以形成基建账和大账之间的核对与牵制，有利于会计信息使用者对事业单位财务活动展开全面监督。
三、现行基建并账存在的主要问题
以上关于基建并账的依据和理由，笔者认为，我国公共财政改革的整体需要和全面反映事业单位会计信息、提高会计信息质量的总体要求是基建会计并入“大账”的现实依据。但是，将基建并账的理由归于旧制度违背了会计主体假设和不利于基建资金的管控并不客观。现行基建并账的具体做法，恰恰是违背了会计主体假设，混淆了会计主体与法律主体、会计主体与报告主体。基建会计单独核算是造成基建资金管理混乱的原因的说法也过于片面。过去基建资金之所以出现这样、那样的问题，主要原因是内部控制体系的不健全，并不是因为二个会计主体，基建会计单独核算造成的，加强事业单位内部控制，完善内部控制体系是关键。笔者认为，现行基建并账存在以下问题：
1.混淆了会计主体与法律主体
会计主体不同于法律主体。会计主体是指是指会计工作为其服务的特定单位或组织。一个单位的会计工作必须确定会计核算的范围，规定会计环境与会计系统的空间界限，明确应当对本单位的哪些经济活动予以确认、计量、记录和报告，哪些不应包括在本单位核算的范围之内。会计主体假设的最重要影响是划定了一个主体会计活动的空间界限和范围。因此，一个单位及单位内部的组织都可以成为一个会计主体。事业单位基于核算和管理需要，可以有多个会计主体。过去，事业单位会计制度规定基建会计单独核算，独立作为一个会计主体，完全是为了适应当时财政管理体制和管理需要，很好体现了会计主体假设的真正内涵。并不违背会计主体假设。
法律主体是指能够独立承担民事责任或刑事责任的组织或自然人。二者之间的关系是法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。一个法律主体可以存在多个会计主体，而一个会计主体最多就是一个法律主体。因此，作为行政事业单位来说，是单一的法律主体，却不一定是单一的会计主体。国有建设单位会计作为一个独立的会计主体，虽然与事业单位本级同属于一个法律主体，但是属于不同的两个会计主体。定期将一个会计主体的业务并入另一个会计主体，显然违背了会计主体假设的真正内涵。会计的四个假设和公认的会计原则是国际公认的财务会计的基础理论，全面反映事业单位会计信息不能违背公认的会计原则。以单一会计主体观念强调基建会计并入“大账”混淆了会计主体与法律主体的概念。
2.混淆了会计主体和报告主体
会计主体不同于报告主体。会计主体概念强调会计的确认、计量、记录和报告四个基本程序，而报告主体概念则着重强调会计的报告，强调报告的时间维度和范围。特别是对于集团公司或多个会计主体的事业单位，报告主体有时是基于几个会计主体合并后的报告主体。在此说明会计主体与报告主体相区别的目的在于说明：为了反映一个单位的全部会计信息，并不一定要把这个单位所有会计主体合并为一个会计主体进行核算，可以引用报告主体的概念，编报合并报表。
3.实务操作复杂
表面上看，这种并账十分简单，只需要定期将本月基建各科目发生额并入“大账”。事实上，并账过程并不轻松，许多会计科目：如基建拨款、往来款项科目、结转和结余类科目都要分析并入，要编制对应科目的对照表。因此，会计人员额外做了并账工作和许多重复的核算工作。此外，受会计人员水平不高和责任心不强的影响，并账工作难免出现差错。以往来款项为例，基建账与事业单位“大账”的往来款项，一方记为应收款，另一方记为应付款，如果只是简单的合并不考虑这种内部往来款项抵消的因素，这样形成的报表并不能反映真实的财务状况，从而严重影响会计信息质量。为了追求会计信息的全面性而失去了会计信息的真实性这绝不是基建并账的本意。
4.表面上是并账，实质上是合并报表
现行并账做法，只在会计期末将基建会计当月发生额并入“大账”，在大账上只记录当月累计发生额，如果想查询本月各科目的明细账，仍然要查阅基建会计账簿，因此，这种并账方法，并不是真正的并账，从实质上来说是合并会计报表。
三、基建并账的几点建议
基于以上分析，目前基建并账做法只是权益之计，是现行条件下为了全面反映事业单位会计信息而采用的过渡办法。在现行条件下，国有建设单位会计制度尚未废止，因此，事业单位基建会计核算仍然要单独核算。为了体现新准则关于会计信息质量DD全面性的要求，才出台了定期并账的处理办法。笔者认为：当前过渡时期应推行报告主体理念，可基于会计报告主体编制合并会计报表，实现全面反映事业单位事业成果、财务状况的目标。随着公共财政体制改革的不断深入，真正实现全面反映事业单位事业成果、财务状况，实现预算管理和会计核算的双目标，应从长远考虑，从公共财政体制改革这一根源着手，取消国有建设单位会计制度，实现真正意义上的账务合并。
1.当前过渡时期，推行报告主体理念，编制基于事业单位整体的合并会计报表。
立足当前会计制度体系，在国有建设单位会计制度没有废止的情况下，维持现有会计主体不变，推行报告主体理念，即一个事业单位为一个报告主体，将事业单位各会计主体的会计报表汇总编报合并会计报表，这样即不违背会计主体假设，又能全面反映事业单位的财务状况和事业成果。同时，也能够减在一定程度上减轻财务人员的重复核算工作。
2.基于长远目标，改革公共财政体制和会计制度，实现预算管理和会计核算的双目标。
从我国政府预算体制改革和会计制度体系改革的方向来看，权责发生制基础下的政府预算和统一以权责发生制为会计核算基础是未来的发展方向。1995年10月财政部了《国有建设单位会计制度》，距今已经过去近20年，应该说该制度的出台是适应当时及至过后一段时间经济社会发展情况的。但是，随着公共财政体制和行政事业单位会计制度改革的深入，取消国有建设单位会计制度将成为可能。取消国有建设单位会计制度，将事业单位基建业务的核算真正并入“大账”，出台涵盖事业单位基建会计核算的事业单位会计准则和行业会计制度，这既符合我国公共财政体制改革的需要，又符合事业单位财务会计工作的实际，在操作上简单实用。因此，从长远来看，彻底合并、统一核算势在必行。
主要参考文献
[1]财政部.事业单位会计制度[M].北京：经济科学出版社，2012.
[2]财政部.国有建设单位会计制度[S].财会字〔1995〕45号，1995.
[3]财政部.关于印发《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》的通知[S].财会字〔1998〕17号，1998.
关键词：中小企业；会计准则；思考
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01
我国中小企业规模庞大，在促进经济发展和保障就业方面发挥了积极的作用，同时，中小企业经营形式灵活，经营范围广阔，成为我国 市场 国有经济的重要补充。但中小企业也存在经营信息不公开，发展水平不高等问题，蕴含了较高的经营风险。2011年10月，财政部出台了《小企业会计准则》，通过规范中小企业会计核算来达到提高会计信息质量的要求。本文结合《小企业会计准则》的具体规定，对应该加强的几个事项进行了思考，以期共同商榷。
一、《小企业会计准则》存在的缺陷
1.与税法的差异没有充分协调。小企业会计所提供的会计信息是税务部门进行规范征税的重要依据。因此，《小企业会计准则》的出台就是要明确中小企业会计核算，提高会计信息的质量水平，进而为依法足额纳税提供会计信息保障。但在具体核算要求中，并没有充分的考虑到税法和会计准则之间的差异，增加了会计人员进行纳税申报的难度。比如在《小企业会计准则》中对固定资产的折旧方法、折旧年限、净残值等问题的选择上，和税法就存在明显的差异。而小企业会计人员素质不高，过于繁杂的纳税申报可能导致出现非主观偷税漏税行为的发生。因此，《小企业会计制度》在修订过程中，应尽量向税法的相关规定上靠拢，与税法实现进一步协调。
2.未作出衔接规定。小企业会计准则第九十条规定，本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号同时废止）。但是，小企业会计准则没有说明，《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）、《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》等行业企业会计制度也应该同时废止。自从企业会计准则实施，企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度以及行业会计制度在企业会计核算中就成了诸侯混战的时代，企业，尤其是小企业不少会计人员不知道使用什么会计标准，除了知道小企业不使用企业会计准则外，大部分会计人员对企业会计制度、小企业会计制度以及行业会计制度的使用不明白、不清楚。3.会计信息质量要求方面
《小企业会计准则》信息质量方面的存在的主要问题集中体现在：一是《小企业会计准则》注重于会计信息的真实性，而对会计信息的谨慎性考虑不全，规定不再计提减值准备，有悖于会计准则中不应高估资产的会计信息质量要求，在会计信息的相关性方面就显得比较差。二是《小企业会计准则》会计信息质量是从方便中小企业会计核算角度出发的，因此，对如何满足银行和税务等其他利益相关人考虑不周，忽视了其他信息相关者的利益。
二、对如何全面落实《小企业会计准则》的对策思考
1.完善相关会计制度。结合《小企业会计准则》的具体规定要求，重新修订《会计工作规范》或者制定专门的中小企业会计规范，在规范制定过程中，要充分考虑到中小企业执行《小企业会计准则》的内在要求，对具体的会计岗位、会计交接、会计信息披露、违反会计制度规定的处理等方面进行详细的规定，保了《小企业会计准则》全面得以落实。同时，要全面落实会计和税法的趋同工作，在两者之前再次权衡，争取做到“最大程度和税法保持一致，但是又保持会计工作的独立性”这个理想状态，让《小企业会计准则》更好的发挥会计核算工作，确保会计信息质量水平的不断提高。再次，合理进行会计减值准备的计提，如果为了会计真实性信息要求而忽视了会计谨慎性要求，对中小企业会计信息质量是无法有效保障的。因此，应合理进行减值准备的计提，对固定资产、无形资产、存货等资产界定一个范围，对超出此范围的资产计提减值准备，而未超过该范围的不予计提。对特殊行业或特殊资产，比如一些采矿业、钢铁行业等小企业会发生较多的存货跌价准备；对酒店等餐饮行业来说，食材也存在着用不完或者过期的风险，存货跌价准备也是必须的。因此，应进行具体的制度细化，不能采用“一刀切”的做法，确保中小企业会计信息质量水平的不断提高。
2.加强企业内部会计控制制度建设。首先，要加强会计系统控制。依据国家统一的会计准则或制度，制定本企业会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序；要进行会计岗位责任制度建立，不断的优化会计工作的流程，确保会计控制制度的落实，进而提高企业的会计信息质量水平。同时，要加强对单位的财务管理的重视，通过优化单位财务管理行为，为企业提供更为完善的财务保障，进而为企业管理者提供更为真实全面的经营信息。其次，要加强授权控制，要求单位的每笔经济业务的发生必须经具有审批权人的审批，防止员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录。对日常的经济业务或行为可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理或执行各项业务。再次，要提高审计的独立性，《小企业会计准则》执行情况如何需要通过审计的形式来进行反映。审计部门直接向领导定期报告工作，以增强审计部门工作的主动性，防止受过多因素干扰而影响其工作效能。对于规模较小的中小企业，由于不具备建立专门的审计机构，因此，可以通过外聘审计人员的形式，来定期对企业的小企业会计制度执行情况进行审计，发现问题，及时纠正。
3.发挥会计人员的主观能动性。随着《小企业会计准则》的实施，中小企业会计核算也日趋复杂，对会计人员的业务素质要求也越来越高。为了确保会计准则的全面有效执行，必须要不断的提高中小企业会计人员的素质水平，要加强对会计人员的新准则培训工作，结合制度规定和企业实际，来不断的提高会计人员驾驭新准则的能力。同时，要加强奖惩力度，对违反会计准则的会计人员，根据性质和问题严重程度，给予必要的处罚，通过规范的政策和制度引导，来不断的提高中小企业会计人员执行
会计准则的主动性和责任感，以强化工作的指导性和针对性，更好的发挥全体会计人员的主观能动性。
参考文献：
[1]李萍.关于中小企业内部控制制度建设的几点建议[J].商业经济，2010（07）.
关键词：事业单位；会计核算；改进
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02
事业单位的主要资金来源是财政拨款，全面、真实的会计信息能够反映事业单位的预算执行情况。随着事业单位改革的进一步深入，如何改进事业单位会计核算工作，适应现代社会对事业单位提出的更加严格的标准和要求，已经成为其面临的一项重要问题。
一、事业单位会计核算中的问题分析
（一）会计核算基础
我国行政事业单位采用收付实现制进行会计确认和计量，同企业的权责发生制相比，收付实现制在实践中还存在很多缺陷，为事业单位的财务核算带来了更多的困难。收付实现制指按照实际收付作为标准确认本期的收入和费用。在这种核算基础下，在本期收到的收入和付出的费用都计入本期，会导致出现不属于这一会计期间的收入和费用作为本期收入和费用处理，或者应该属于本期的收入和费用未作为本期收支处理的情况。因此，尽管收付实现制具有手续简单、处理方便、人力资源成本低等优势，但在科学性上存在明显的缺陷，在会计信息的反映上缺乏可比性、一致性和真实性。我国事业单位实行国库集中支付和政府采购制度，这种采购环节与付款环节分离的模式导致采购行为的发生与实际货款的支付时间不一致。在收付实现制下，按照资金的实际支付作为本期的费用和支出进行核算，不能真实的反映事业单位的财务状况，出现账实不符的情况，同时不利于反映经济业务发生的全貌。另一方面，事业单位的财务核算需要真实、直观的反应预算的执行和结余情况，在收付实现制下，不能真实的反应事业单位的收支结余情况。例如，如果事业单位将资金用于暂时未支付的项目，在账面则会反映为事业结余。同时，也增加了人为操作账面结余的可能，例如，将本期收入或本期发生的费用作为下期收支处理，以实现收支的平衡，完成预算执行的指标。
（二）国有资产管理
我国事业单位在资产管理方面普遍还存在管理思维落后、管理制度不健全等问题，造成事业单位固定资产虚增、国有资产流失、账外资产缺乏监督的严重后果。首先，从固定资产的核算和管理上看，以往事业单位的固定资产按原值进行核算，并没有进行折旧的计提，事业单位成本核算中并不包括折旧费用，导致事业单位固定资产账面价值的虚增，无法真实的反应固定资产的使用中的价值损耗。新的事业单位会计制度出台后，增加了事业单位固定资产折旧计提的内容，但在落实上还存在很大的困难和障碍。在固定资产的购置处理上，通过“事业支出”、“银行存款”、“固定资产”、“固定基金”等科目进行核算，会出现虚增费用、虚减结余等问题，对经济业务实质的反映上不够真实和全面。这种账务处理的方式中，由于缺乏勾稽关系，还容易产生人为的失误，形成账外资产，不利于国有资产的管理和监督。其次，从应付和暂收款项上看，“其他应付款”中常常存在事业单位的预算外收入挂账，实现隐匿收入的目的，私设“小金库”供事业单位或个人周转使用。
（三）会计基础工作
在事业单位的会计基础工作方面，还存在很大程度上的不规范、不完整、不及时的现象。从账簿的设置到原始凭证的处理，记账凭证的填写以及财务报告的披露，都存在很多问题。首先在账簿的设置上，一些单位并没有按照财政的统一规范进行账簿设置，总账和明细账设置不完整，不利于账簿之间的核对和控制，容易形成账外资产。在原始凭证的处理上，缺乏严格的票据报销制度，票据漏填、少填、涂改、内容缺失、信息错误等现象严重，不利于会计的核算。在记账凭证的填写上，表现出较强的随意性，填写不够规范和完整。在财务报告的披露上，缺乏对实际财务状况的说明以及对预算执行情况的分析，不利于财务报告的使用者获取信息。
二、改进事业单位会计核算的建议
（一）结合权责发生制进行会计核算
针对收付实现制的种种弊端，采用权责发生制更能够适应事业单位改革和会计核算的需求。实践证明，权责发生制在会计信息的反映上的客观性和谨慎性明显优于收付实现制。采用权责发生制进行事业单位的会计核算，能够有效的提高事业单位会计信息的透明度和可靠性，真实的反应事业单位的财务状况和运营情况，有利于相关部门对事业单位进行监管，时刻了解其资产和负债情况。转变事业单位财务核算原则，采用权责发生制进行会计核算，也是我国融入国际社会的重要一步，通过财务核算制度的一致化，推动我国事业单位体制改革的深入。在新的事业单位会计制度中，也提出了在某些经济业务和经济活动中，应采用权责发生制进行会计核算，因此，了解权责发生制的适用范围和核算原则，正确使用权责发生制，是改进我国事业单位会计核算的重要内容。
（二）完善国有资产管理工作
强化国有资产管理思维，健全资管管理制度，结合权责发生制，完善国有资产的会计核算和管理。固定资产是国有资产构成中的重要部分，因此，规范固定资产的会计核算，真实的反映其价值对改进事业单位会计核算具有重要的意义。积极引入并落实固定资产折旧制度，选择适用本单位的折旧方法。建立健全的固定资产审批、采购、验收、使用、维护制度；完善固定资产卡片，做到卡、账、实相符；按照规定进行固定资产的调出、调入、盘亏、报废、处置制度；设置固定资产台账；建立严格的问责追偿制度；对改造、更新、调入、捐赠的固定资产及时进行账务处理。确保账面价值是事业单位资产的真实体现，避免国有资产的流失。对于事业的账外资产，应根据其产生原因和实际情况进行处理，确保账实相符。
（三）规范会计基础工作
事业单位应建立系统的会计核算操作流程规范并严格执行。在会计账簿设置、原始凭证处理、记账凭证填写、财务报告披露等方面，要求事业单位财务人员严格按照规范和流程操作。对于不合规、不完整、不规范、不及时的原始票据不予报销。在财务报告的披露中，增加事业单位预算执行和结余情况的分析，并对其财务状况进行实|性的说明，避免为财务信息的使用者造成误导。发挥现金流量表的重要作用，对资金的收支进行详细的记录，从整体上对资金的收支状况有所把握，为事业单位领导的决策提供准确的会计信息。编制现金流量表，还能够有效的提高事业单位对资金支付和运用的能力，避免由于资金缺乏造成的支付困难，同时有利于事业单位的领导层进行未来期间的财务预算。此外，规范事业单位的会计核算工作，还应该积极推动事业单位会计核算的电算化，提高会计核算的质量和效率。进一步推动事业单位会计核素工作的信息化建设，建立完善的财务指标体系，提高质量要求和标准。做好会计档案的归档和保管工作，建立电子档案，确保会计信息的随时调取，以数据网络技术为支撑，加强对会计信息的分析和预测。完善内部控制和管理制度，及时发现问题并问责追究。加强审计和监察力度，对不合法、不合规的会计核算行为进行查处，督促事业单位会计核算的规范化。
（四）提高事业单位会计人员综合素质
加强事业单位会计队伍的建设，提高会计人员综合素质和专业水平，有利于改进事业单位会计核算工作。会计人员素质的高低直接影响会计核算的质量，因此应加强事业单位会计人员的培训，提高其业务能力，避免出现由于专业知识和职业判断能力不足等原因影响会计核算质量。组织其对新制度进行学习，使其对新制度的出台背景、具体内容、操作规范和内容变化进行深入的了解和学习，确保在实际工作中，认真落实新事业单位会计制度的要求，实现单位会计制度的平稳过渡。在事业单位中，还有一些单位在会计人员选择上“任人唯亲”，要求其按照领导的指示办事，甚至提出违背其职业道德的要求。因此，应进一步强化其职业道德和职业操守的观念和意识，要求会计人员严格按照制度要求，进行会计处理和核算，拒绝任何不合理要求，敢于坚持原则，确保事业单位会计信息真实、完整。
摘要：会计核算与统计核算并存，虽然会计核算与统计核算不尽相同，但是它们之间通过相互补充，既不影响它们独自的特性，而且还会促进两个领域的自我完善。
1会计核算与统计核算的差异
1.1会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。
1.3会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2会计核算与统计核算的补充
2.1统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。
统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。
关键词：政府会计改革；收付实现制；权责发生制一、引言
来自2012年中新网北京12月13日的报道显示，2013年1月1日我国将实施新《事业单位会计准则》。新准则在1997年实施的《事业单位会计准则（试行）》的基础上修订了包括事业单位会计基本假设、会计信息质量要求、会计核算基础、一般确认计量原则等基本事项。纵观新旧准则，我们可以发现，近几年来一直备受关注的事业单位会计核算基础的改革问题并没有在新准则中有所突破，新旧准则的规定仍然保持一致。由此，引发了对中国政府会计核算基础从收付实现制到权责发生制改革的思考。笔者认为，政府会计的会计核算基础改革，既是国际趋势，也是提高财政透明度、加强资金监管的必然选择。
二、我国政府会计核算基础的现实情况
目前，会计核算基础分为两大类，即收付实现制和权责发生制。收付实现制，又称现金制，它以本期款项的实际收付作为确认基础而不考虑该项经济业务实质上是否发生；权责发生制，又称为应计制原则，它以现金权利或义务的实际发生作为确认基础。
在旧《事业单位会计准则》中，规定了我国政府会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制；而在2013年执行的新《事业单位会计准则》中则规定除部分经济事项和业务，事业单位会计核算一般采用收付实现制。从新旧准则的对比中可以看到，新旧准则对会计核算基础的规定基本一致，收付实现制仍是主基调。从1997年到2013年，我国的政府会计在核算基础改革上都处在停滞不前的状态，从这一点上看，要真正建议科学合理的政府会计体系，我们还有很长的路要走。
三、政府会计采用收付实现制存在的缺陷
长期以来，我国政府会计都实行收付实现制。从历史沿革来看，在政府会计发展初期，人们的受教育程度不高，财务人员整体业务素质较低，理解权责发生制具有较大难度，倘若强行运行权责发生制体系，必会产生高额的运营管理成本。而采用收付实现制作为核算基础具有操作简单、便于理解的优越性，因此，历史选择了收付实现制。对于这个历史的选择，我们应该客观地承认其功劳，但同时也应该看到在现发展阶段收付实现制暴露出的层层弊病。
（一）不能保证会计信息质量
从收付实现制的定义可以看出，收付实现制无法充分反映应收应付款项，支出不能与收入匹配；同时，收付实现制不核算资本的损耗，不区分资本性支出与费用性支出。如购建固定资产时直接将所有费用作为支出列示，这使得政府会计信息不能真实反映政府所拥有的经济资源，会计信息失真。
（二）无法真实反映债务信息
以收付实现制为会计核算基础导致现行政府会计体系以控制现金为重点，忽视了其他影响政府提供公共服务能力的相关因素，然而我国各级政府现存的大量债务信息并没有在政府会计中得到及时反映，如当年应发未发的工资、社会保险基金支出的隐性缺口及地方政府为企业贷款担保产生的或有负债等。财务风险高居不下，政府整体债务情况无法得到真实反映，债务管理也无从谈起。
（三）忽视政府的管理受托责任。
在收付实现制下，受托责任局限于现金使用，忽视了政府管理资产和负债的受托责任。我国目前主要根据预算科目的设置反映预算资金的投入情况，而没有对预算拨款的各个环节进行监控。于是，支出使用者只对资金的投入负责而没有动力对投入后的资产与新增的负债进行精心管理，从而无法对政府活动成本进行准确核算。
值得注意的是，完全的权责发生制与完全的收付实现制并非是截然相反的两种选择，它们作为不同的会计核算基础，既有自身的优越性，也有相对性的局限性。收付实现制同样具有权责发生制不可比拟的优点，它很好地揭示了会计主体的现金流状况，这也正是世界各国政府会计报表体系中都包含以收付实现制为编制基础的现金流量表的重要原因。
四、改革建议
我们在呼吁核算基础改革的同时也应该看到，在牵一发而动全身的庞大国家财务体系下，要实现从收付实现制到权责发生制的突变既不现实也不合理。本着温和改革、循序渐进的原则，笔者认为，首先要在改革之前，做好铺垫工作，推行修正的收付实现制，在顺利度过改革过渡期后，正式推行修正的权责发生制。
首先，开展一系列基础准备工作。在引入新的核算基础时，必须建立与之相应的政府绩效评价新体系，同时培养对口的财务人才，制定科学适当的政府会计准则来规范政府会计核算。
其次，由收付实现制过渡为修正的收付实现制，即仍以收付实现制为主，只是在现有收付实现制的基础上适度引入权责发生制来对部分项目进行核算。其中的部分项目主要是指在会计确认期内已经发生但很可能在以后期间才会收付现金的部分事项，如应付借款、员工养老金等亟待改革的项目。
最后，仅在小范围内按收付实现制基础进行会计核算，开始全面推进权责发生制，使我国政府会计核算体系正式转为修正的权责发生制。
五、结语
每一项改革的进行，都是一次利益边界的重新划分，也就注定了每一次变革都是一段时间和精力充分交织的过程。没有一蹴而就的改革，改革本身就是一次次重复的博弈。20 世纪80年代末，新西兰对政府会计确认基础的改革 掀起一场世界范围内的政府会计核算基础改革大浪潮，澳大利亚、加拿大、英国、美国等也紧随新西兰的脚步，开始了政府会计核算基础的改革。相信在国际改革大背景下，中国政府会计也将成功引入修正的权责发生制，以会计手段来强化我国的财政资金管理。（作者单位：西南财经大学会计学院）
参考文献：
[1]邬励军，吴昊华.政府会计改革——论权责发生制的引入[J]会计之友，2013，（01）
