时间：2023-09-17 15:04:30
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的概念，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
第一章 总论
一、考试要求
本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的任务，在对会计核算的基本前提和一般原则这两个会计理论问题作概括了解的基础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。
二、考试内容
（一）会计的职能
1 、会计反映的职能
2 、会计监督的职能
（二）会计的含义
（三）会计的对象
• 会计对象的一般说明
2 、企业经营资金的运动过程
（四）会计的任务
• 会计任务的一般表述
• 会计的根本任务
• 会计的具体任务
（五）会计核算的基本前提
• 会计主体
• 持续经营
• 会计分期
• 货币计量
（六）会计核算的一般原则
（七）会计核算的方法
会计方法与会计核算的方法。会计核算方法的具体内容：
• 设置会计科目
• 复式记账
• 填制和审核凭证
• 登记账簿
• 成本计算
• 财产清查
• 编制会计报表
第二章 会计科目和账户
一、考试要求：
本章阐述会计核算的基本方法——会计科目和账户及其基本原理——会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。
二、考试内容
（一）会计要素
• 资产
• 负债
• 所有者权益
• 收入
• 费用
• 利润
（二）会计等式
• 会计恒等式
• 资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响
• 收入和费用变动对会计等式的影响
（三）会计科目
• 会计科目的内容
• 会计科目的级次
（四）账户及其基本结构
第三章 复式记账
一、考试要求：
本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过第二、三章的学习，要能理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。
二、考试内容
（一）复式记账原理
• 单式记账法和复式记账法
• 复式记账的特点
（二）借贷记账法
• 借贷记账法的记账符号
• 借贷记账法的账户结构
• 借贷记账法的记账规则
• 借贷记账法的试算平衡
第四章 主要经济业务的核算和成本计算
一、考试要求：
本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。
二、考试内容
（一）企业的主要经济业务
（二）资金筹集业务
（三）生产准备业务
（四）产品生产业务
（五）产品销售业务
（六）财务成果业务
第五章 会计凭证
一、考试要求：
本章阐述会计凭证的填制和审核问题。学习本章要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。
二、考试内容
（ 一）会计凭证的意义和种类
• 会计凭证的意义
• 会计凭证的种类
（二）原始凭证的填制和审核
• 原始凭证的基本内容
• 原始凭证的填制方法
• 填制原始凭证的要求
• 原始凭证的审核
（三）记账凭证的填制和审核
• 记账凭证的内容和填制方法
• 记账凭证的填制要求
• 记账凭证的审核
（四）会计凭证的传递和管理
• 会计凭证的传递
• 会计凭证的保管
第六章 会计账簿
一、考试要求
本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。
二、考试内容
（一）账簿的意义和种类
• 账簿的意义
• 账簿的种类
（二）账簿的设置和登记
• 日记账的设置和登记
• 总账的设置和登记
• 明细账的设置和登记
• 总账和明细账的平行登记
（三）账簿登记和使用的规则
• 账簿启用的规则
• 账簿登记的规则
• 更正错账的方法
（四）对账和结账
• 对账
• 结账
第七章 财产清查
一、考试要求
本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种财产物资、贷币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。
二、 考试内容
（一）财产清查的意义和种类
• 财产清查的意义
• 财产清查的种类
• 财产清查的准备工作
（二）财产清查的方法
• 实物的清查方法
• 货币资金的清查方法
• 往来款项的清查方法
（三）财产清查结果的处理
• 货币资金盘盈盘亏的账务处理
• 财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理
第八章 会计报表与分析
一、考试要求
本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法，掌握会计报表分析的基本方法。
二、考试内容
（一）会计报表的作用、种类和编制要求
• 会计报表的作用
• 会计报表的种类
• 会计报表的编制要求
（二）资产负债表
• 资产负债表的作用
• 资产负债表的结构
• 资产负债表的编制方法
（三）利润表
• 利润表的作用、结构和编制方法
• 利润分配表的作用、结构和编制方法
（四）会计报表分析
• 会计报表分析的作用
• 会计报表分析的内容
• 会计报表分析的方法
第九章 会计核算和会计工作组织
一、考试要求：
本章阐述如何组织好会计核算业务和会计管理工作问题。通过学习要求了解会计核算程序的概念与种类及其特点。理解和掌握会计工作的管理体制、组织形式和岗位责任制。明确会计人员应遵守的职业道德和应履行的法律责任。
二、考试内容
（一）会计核算组织程序
• 会计核算组织程序的意义
• 合理组织会计核算组织程序的要求
• 会计核算组织程序的种类
（二）会计工作管理体制
• 会计工作领导体制
• 会计人员管理体制
• 会计制度与规范的制定
（三）会计工作的组织形式和岗位责任制
• 会计工作组织形式
• 会计工作岗位责任制
三、考题类型
• 单项选择题
• 多项选择题
• 判断题
• 名词解释
• 问答题
• 业务题
考试参考材料：
《基础会计》（教育部高职高专规划教材） 樊行健主编 高等教育出版 2002 年 8 月第2版
第二部分：《财务会计》 200 分
第一章 绪论
一、考试要求：
掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、职能、特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。
二、考试内容
（一）财务会计概述
• 财务会计的定义
• 财务会计的内容
• 财务会计的目标
• 财务会计的特点
• 财务会计的意义
（二）企业会计准则和会计制度
• 企业会计准则
• 企业会计制度
第二章 货币资金
一、考试要求：
掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金清查和银行存款核对的方法，掌握其他货币资金的内容和主要账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务发生时的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理。
二、考试内容
（一）货币资金概述
• 货币资金的概念和内容
• 货币资金管理与核算的意义
• 货币资金的控制
（二）现金的核算
• 现金管理的主要内容
• 现金收付的核算
• 现金清查和溢缺的账务处理
（三）银行存款的核算
• 银行存款管理的主要内容
• 支付结算方式
• 银行存款的核算
• 银行存款的清查
（四）其他货币资金的核算
• 其他货币资金的内容
• 其他货币资金的账务处理
第三章 应收及预付款项
一、考试要求：
掌握应收账款的概念、确认和计价原则，应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让及贴现的账务处理，掌握带息应收票据及应收票据贴现的计算方法；熟悉存在商业折扣和现金折扣时应收账款的处理方法；了解其他应收款和预付账款的概念、范围及其账务处理方法。
二、考试内容
（一）应收及预付款项概述
（二）应收账款的核算
1 、应收账款的确认与计价
2 、应收账款的核算
3 、坏账损失的核算
（三）应收票据的核算
• 应收票据的确认及计价
• 应收票据取得和到期收回的核算
• 应收票据转让的核算
• 应收票据贴切现的核算
（四）其他应收款的核算
（五）预付账款的核算
第四章 存货
一、考试要求：
掌握存货的概念、性质、范围及存货确认掌握存货入账价值的确定、存货发出的计价方法，掌握期末存货价值的确定方法，掌握原材料按实际成本计价核算和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；熟悉低值易耗品摊销方法及其有关的账务处理，熟悉包装物的概念、范围和账务处理，熟悉委托加工物质的计价及账务处理，熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理，了解产成品核算的账务处理。
二、考试内容
（一）存货概述
• 存货的概念及其分类
• 存货的确认
（二）存货的计价
• 存货入账价值的确定
• 存货发出的计价方法
• 存货的期末计价
（三）原材料按实际成本计价的核算
（四）原材料按计划成本计价的核算
（五）低值易耗品和包装物的核算
• 低值易耗品的核算
• 包装物的核算
（六）委托加工物资的核算
（七）存货清查的核算
第五章 投资
一、考试要求：
应理解并掌握短期投资和长期投资有关业务会计处理的基本理论和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投资的概念和特点，了解投资的分类；第二，熟悉短期投资的概念及特点，掌握短期投入账价值的确定及期末计价，掌握短期投资取得、持有期间获得股利和利息、期末计价及处置收回的账务处理；第三，了解长期债权投资的特点，掌握长期债权投资成本的确定、长期债权投资取得、处置和到期收回及期末计息债券折价和溢价的账务处理；第四，熟悉长期股权投资概念及分类，掌握长期股权投资入账价值的确定，掌握长期股权投资核算的成本法和权益法，熟悉成本法和权益法的转换，掌握长期股权投资处置的核算；第五，熟悉长期投资减值的判断标准，掌握长期投资减值准备的账务处理。
二、考试内容
（一）投资概述
• 投资的概念和内容
• 投资的分类
（二）短期投资的核算
• 短期投资的特点
• 短期投资的核算
• 短期投资期末计价及处置收回的会计处理
（三）长期债权投资的核算
• 长期债权投资的概念
• 长期债权投资成本的确定
• 长期债权投资的核算
（四）长期股权投资的核算
• 长期股权投资的概念
• 长期股权投资成本的确定
• 长期股权投资的成本法
• 长期股权投资的权益法
• 权益法与成本法的转换
（五）长期投资减值的核算
• 长期投资减值的判断标准
• 长期投资减值准备的账务处理
第六章 固定资产
一、考试要求
掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念和基本特点，熟悉固定资产借款费用的处理原则，熟悉固定资产租赁及清查的账务处理；了解固定资产的分类方法，了解影响固定资产折旧的因素。
二、考试内容
（一）固定资产概述
• 固定资产的概念及分类
• 固定资产的计价
（二）固定资产取得的核算
（三）固定资产折旧的核算
• 固定资产折旧概述
• 固定资产折旧的计提范围及折旧方法
（四）固定资产修理的核算
（五）固定资产租赁的核算
• 固定资产租赁的形式
• 固定资产经营租赁的核算
• 固定资产融资租赁的核算
（六）固定资产减少的核算
（七）固定资产期末计价与清查
• 固定资产的期末计价
• 固定资产清查
第七章 无形资产及其他资产
一、考试要求
掌握无形资产的概念、特征及确认条件，掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定，掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；掌握长期待摊费用的含义、主要内容及账务处理；理解专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权等无形资产的概念和内容，理解无形资产减值的含义及账务处理；了解其他资产内容。
二、考试内容
（一）无形资产的核算
• 无形资产概述
• 无形资产的账务处理
（二）长期待摊费用和其他长期资产的核算
• 长期待摊费用的核算
第八章 流动负债
一、考试要求：
掌握短期借款、应付账款入账价值的确定及主要账务处理，掌握工资总额的组成及结算与分析的财务处理，掌握一般纳税企业应交增值税的确定及账务处理，掌握预收账款、应付票据、预提费用的核算内容及账务处理；熟悉流动负债的含义、构成内容及计价原则。
二、考试内容
（一）流动负债概述
（二）短期借款的核算
（三）应付款项的核算
• 应付账款的核算
• 预收账款的核算
• 应付票据的核算
• 其他应付款的核算
（四）应付工资及福利费的核算
• 工资总额的组成、工资的计算与结算
• 工资结算与分配的核算
• 应付福利费的核算
（五）应交税金的核算
• 应交增值税的核算
• 应交消费税的核算
• 应交营业税的核算
• 其他应交款的核算
第九章 长期负债
一、考试要求：
掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及溢折价的摊销、偿付的账务处理方法；熟悉长期负债的意义、特点和内容，应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算；了解长期负债和长期借款的内容及分类，应付债券发行价格的影响因素及确定方法。
二、考试内容
（一）长期负债概述
• 长期负债的性质、特点
• 长期负债的分类
（二）长期借款的核算
• 长期借款的概述
• 长期借款利息的处理
（三）应付债券的核算
• 应付债券概述
• 应付债券的账务处理
（四）长期应付款的核算
• 长期应付款的内容
• 长期应付款的账务处理
第十章 收入、费用和利润
一、考试要求：
掌握收入的有关概念，主营业务收入的核算，其他业务收支的核算，营业外收支的核算，费用、生产成本、直接费用、间接费用和期间费用的概念，利润的月末结转和年度结转；熟悉收入的确认方法，费用与成本的联系与区别，利润总额的构成及其计算，有关利润和利润分配的账务处理；了解期间费用的核算，利润分配的程序。
二、考试内容
（一）收入的核算
• 收入的有关概念
• 收入的分类、确认和计量
• 主营业务收入的账务处理
（二）费用的核算
• 费用的概述
• 期间费用的核算
（三）利润的核算
• 利润总额的组成及账务处理
2 、应付税款法下企业所得税的核算
3 、净利润的组成及账务处理
第十一章 所有者权益
一、考试要求：
了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握所有者权益有关内容的核算方法。掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积形成、使用及账务处理；熟悉留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。
二、考试内容
（一）所有者权益概述
1 、所有者权益的概念与构成
2 、所有者权益的特征
（二）实收资本的核算
• 实收资本的概述
• 实收资本的核算
（三）资本公积的核算
（四）留存收益的核算
• 留存收益概述
• 留存收益的核算
第十二章 财务会计报告
一、考试要求：
掌握财务会计报告的意义和分类，资产负债表、利润表和利润分配表的内容及其编制方法；现金流量表的编制基础；了解会计报表的作用、分类及编制要求。
二、考试内容
（一）财务会计报告概述
（二）资产负债表
• 资产负债表的概念和作用
• 资产负债表的格式、编制方法
（三）利润表及利润分配表
• 利润表的基本格式及编制方法
• 利润分配表的基本格式及编制方法
（四）现金流量表
• 现金流量表的概念和作用
• 现金流量的分类和确认
• 现金流量表的编制基础
三、考题类型
1 、单项选择题
2 、多项选择题
3 、判断题
4 、名词解释
5 、问答题
6 、业务题
目前的医院已经逐步的发展成为独立的经济管理实体，在面对市场经济管理当中的问题，医院成本的会计核算、管理、概念在其经济的理论、医院管理等不同的范畴内也不同。就对从经济学的角度出发，医院成本属于价值这一块，主要指的是在提供医疗相关服务的过程当中，其物化劳动以及活劳动的货币的表现。就会计的实务来说，医院成本指的是在其经营服务当中需要耗费的资金的总量以及在管理中使用的成本，再依据决策的需求以及不同的目的，从而采取相应的成本的信息、类型，是一个内涵即为丰富，并且具有多种多样形式的概念，尽管在使用当中的概念、名称等不尽相同，但是从不同的角度出发，构成了成本会计核算这一基础。
二、成本会计核算的原则
医院成本会计核算机制的进一步完善是最为有效的加强经济管理的手段之一。坚持医院成本控制原则也是卫生经济管理的基本原则。而成本控制原则贯穿了整个成本会计核算过程，而经济灵活性原则则是要求各个医院部门都要讲究经济效益。成本控制应当具有一定的灵活性，能够做到随时都能够适应其变化万千的服务市场，灵活性的原则也要求其成本控制系统必须具有一定的个性，不能一刀切，而需要从各个特定的科室以及项目的具体情况，考虑不同的岗位、职务，不同的特点来建立成本控制标准。而成本控制则是医院所有员工共同的责任。只有全体员工的共同努力，才是成本控制能够顺利完成的首要条件。医院全体员工对成本会计核算的高度重视，全力的支持成本会计核算，强化会计核算意识，才能够做到开源节流、堵漏降耗。
三、成本会计核算的特点分析
（一）成本会计核算项目纷繁众多，会计核算难度加大
考虑到医疗机构服务项目、病种的多样性，医院医疗技术的更新、成本变化的加快，都是导致医院的成本会计核算繁琐、复杂的原因。此外，部分公立医院还存在不计成本的资金投入，但是不计效益，会产生不科学、缺乏管理系统的方式，这些所述的原因，会导致成本在会计核算的过程中，其手段、数据以及信息的使用等方面都会相对薄弱，也大大的提高了成本会计核算的难度。
（二）确定其对象与方法的不同性
医院对象以及方法的不确定，不能考虑到各个科室专门技术的特殊性，只能依据管理上的需要而对其加以选择，一般分为医院、科室、项目等等。通过笔者在医院的实践证明来看，医院通常选择的主要会计核算对象是总成本下的医疗服务科室成本，并视为降低可控成本的最优途径。
（三）医院成本项目的多变和不可比性的特征
医院的医疗服务技术与一般的企业产品生产不同，其确定性不明确。各种医疗服务的提供，会因为具体情况有所出入，而出现服务成本差异。就算是对于同一种病症，对于不同的患者，由于医疗方法的不同以及病症程度的深浅，都会导致医疗成本出现一定的变化。另外，其结构也会随着技术的变革以及医疗方式的变化而产生变化。所以，医院在医疗服务中的成本不确定性导致了其成本多变，所以各个医院之间也不存在可比性。
四、目前医院在成本会计核算当中存在的问题
（一）各级管理人员的认识不足
由于各级管理人员的观念相对滞后，其经营、成本的意识不能够适应市场竞争的需求，存在着重医疗、轻理财、重投资、轻效益、重收入、轻支出等一系列的问题。医院长久以来实行预算会计制度，并且采用差额预算补助的方式，而医院有关的财务人员缺乏相应的成本会计核算基础知识，就算是成本会计核算也会出现重视医疗科室成本会计核算的相应管理，而轻视职能管理部门成本会计核算的管理模式；对于直接成本会计核算的管理重视，而轻视间接成本会计核算管理；重视财务会计（这主要是和财务管理人员的有关素质以及业务水平有关。），部分的财务管理人员为了个人的私利，擅自改变其运行的环境，使得财务信息受到了不同程度的影响，从而阻碍了医院的整体发展。
（二）成本管理中存在的弊端
目前，多数医院为了医院的名气、业绩，忽略了医院所具有的本质以及患者的需求与能够承受的经济负担，一味的向着大规模的医院扩展，完全没有考虑医院的成本量以及实际的负荷、运转能力，这样极容易导致医院出现亏损。
（三）医院财务管理内容的问题
目前，很多医院的财务管理的内容都不够明确，而其管理的内容主要包括了物质的筹集、投入资本的回收以及分配、日常资产以及现金成本与损失的管理等等。但是目前多数的医院仅仅是对有形的资产进行日常的监督与管理，忽视无形资产（如科研成果、专利等），导致医院在风险发生之后，才会被动的去考虑、去处理。
五、加强医院成本控制的有效措施
（一）开展全面预算管理
通过预算控制，控制日常运营与财务运作，将医院的财务管理控制在一个合理的水平和范围之内。
（二）严格招标制度，降低采购成本
在设备购置、药品采购过程中，要对招标过程进行合格的监控，做到公平、公正、公开，切实保障患者和医院的切身利益，为社会发展谋取更多的福利。
（三）控制经常性开支
对于医院的经常性开支,要进行严格控制,特别是对于一些规模较大的医院而言,其经常性业务开支是非常大的,所以，做好经常性业务开支项目的控制，对于节约医院成本，提高医院效率，起着非常关键的作用。
（四）加强药品管理，降低药品使用成本
按期对医生的单张处方金额按大小排列，对单张处方金额超过100元的进行公布；加强合理用药检查力度，特别是抗生素使用检查，杜绝药品促销行为，降低药品成本。
六、提高医院财务管理水平的有效措施
（一）要树立医疗服务的意识
医院的财务管理指的是对医院的成本、资产、收入等进行有效管理的经济管理活动，管理目标主要是通过保障医院的财务安全，合理的分配资源来达到最佳化的运行。想要达到以上所说的目标任务，需要医院各级人员树立出医疗服务意识，在医疗服务的过程中不断的对于管理职能进行完善，把握好事前、事中以及事后的医疗服务的监督以及管理。
（二）强化财务成本会计核算
医院的管理模式已从以往的“政策依赖型”逐步转化为“市场导向型”。只有通过建立完善的、健全的医财务管理机制，才能将医院的成本管理加以强化。通过有效利用人力、物力、财力等资源，提升医院资金的实际使用率，为社会提供最优质的服务，最高效的医疗服务。首先，要制定出有效的医院成本会计核算方法；其次，逐步建立健全的医院成本相应的管理制度，进一步建立高效的财务管理系统。通过建立医院成本考核体系，成本分析评价体系和成本信息反馈体系，实现医院对整体成本控制与管理。
（三）重视开发与利用
相对来说，医院财务的内容过于庞大、复杂，所以我们应当重视其财务管理的开发技术，提供对于财务信息的实际利用价值。
（四）完善电子信息技术
摘 要：我国理论界已达成“政府会计由预算会计和财务会计两大相对独立的系统构成”的新共识。政府会计二元结构格局的形成决定了我们迫切需要运用二元结构思维重新考究政府会计概念框架的构建，以指引即将展开的政府会计改革。二元结构新理念可以融入政府会计目标、政府会计核算对象与适用范围、政府会计主体、政府会计信息质量特征、政府会计核算基础与计量属性、政府会计要素、政府财务报告等概念框架及其表现形式之中，进而形成新的政府会计概念框架体系。
关键词：预算会计；财务会计；政府会计；概念框架
中图分类号： 文章标识码： A 文章编号：1003-7217（2012）04-0002-05
一、问题缘起
自金融危机以来，希腊、意大利、爱尔兰和葡萄牙、冰岛等国家发生了严重的债务危机，这归因于政府财政收支松懈，债务约束弱化以及以收付实现制为基础的政府会计。截至目前，IPSASB（国际公共部门会计准则理事会，下同）已了32项具体准则，拟在2013年底完成公共部门主体通用目的财务报告概念框架，为制定IPSASs（国际公共部门会计准则，下同）提供指引。我国《国民经济和社会发展十二五规划纲要》明确提出：要进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度。《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：建立以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，推动建立政府财务报告制度。与政府会计改革相关的制度环境正在发生重大有利变化：《关于分类推进事业单位改革的指导意见》、《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）、《预算法修正案（草案）》等相继，为政府会计改革创造了优越的制度环境。建立既满足财政收支合法性预算管理要求，又满足政府公共产权使用效益绩效管理需求的政府会计系统，显得极为迫切和及时。
学术界对政府会计改革的探讨已取得丰硕成果，学者们主要研究了政府会计改革的现状与难题[1-2]、政府会计目标定位[3-4]、政府会计核算基础[5-6]、政府会计主体界定[7]、政府会计核算及信息披露[8]、政府会计改革实施路径[9]以及政府会计概念框架体系[10]，形成了以下重要共识：一是须引入权责发生制核算基础以揭示政府的资产、负债等财务状况；二是适度分离政府财务会计与预算会计，以使政府会计信息既能满足政府绩效管理与评价的要求，又能满足预算执行监督与控制的需求；三是完善政府预算会计系统，使其反映“拨款、承诺、核实和支付”整个预算执行全过程的情况；四是中国政府会计改革应坚持“渐进式”道路，与中国经济渐进式改革的基调保持一致，减少改革阻力。当前研究主要围绕政府会计概念框架中的单一问题展开，系统性探讨政府会计概念框架的文献太少，且未达成共识，尤其缺乏从政府会计由预算会计和财务会计构成的“二元”结构维度展开探讨。本文拟在“政府会计=预算会计+财务会计”这一“二元”结构等式的基础上探讨政府会计概念框架及表现形式，旨在指导建立符合中国国情的、逻辑一致、首尾一贯的政府会计概念框架及准则体系。政府会计概念框架实质上就是政府会计理论体系中与实务结合得非常紧密、不可回避且认可度高的一系列基本概念的联结，旨在为政府会计实务提供逻辑一致、首尾一贯的理论指导，为发展政府会计准则奠定坚实基础，其涵盖的内容主要包括政府会计目标、政府会计核算对象与适用范围、政府会计主体、政府会计信息质量特征、政府会计核算基础与计量属性、政府会计要素、政府财务报告等。
二、政府会计目标
IPSASB强调：公共部门财务报告应以决策有用性为首要目标，反映受托责任为次级目标。国外政府会计目标的表述大体有英美模式和德法模式，前者将政府会计定位于财务会计（资源会计），主要为外部信息使用者提供财务信息，阐明政府履行的受托责任；后者将政府会计定位于预算会计，主要向政府立法机关、行政部门提供财政预算信息，供议会和政府决策使用。中国政府会计目标应包括三个方面[10]：一是符合“管控治理观”，即政府会计信息应该能够为上级政府部门评价下级政府部门的绩效服务；二是符合“解除受托责任观”，即政府会计信息能够帮助公众确定政府履行的受托责任；三是符合“决策有用”，即政府会计信息应能提供外部资源提供人或潜在投资人正确决策的信息。政府会计目标的表述应在考虑信息需求方要求的情况下充分借鉴企业会计准则的经验，以使其符合我国的习惯。基于政府会计“二元”结构思想，政府会计目标实际上含有预算会计目标和财务会计目标两大方面。预算会计的目标是提供反映政府财政资金收支合法性情况的信息，而财务会计的目标是提供反映政府使用公共资源的合理性、效益性等财务状况信息。其中，预算会计目标可用“公共受托责任”概括，而财务会计目标可用“公共受托责任+决策有用”概括。受托责任可划分为对内受托责任和对外受托责任。预算会计的公共受托责任主要是对内受托责任，即主要局限于政府内部，类似于上述的“管控治理观”；而财务会计的公共受托责任则主要是对外受托责任，反映政府对社会公众履行的资源受托责任，类似上述的“解除受托责任观”。因而，“二元”结构政府会计目标的完整表述是“公共受托责任+决策有用性”。即政府会计的目标是向政府会计信息使用者提供与政府预算执行和政府财务状况等有关的会计信息，反映政府公共受托责任的履行情况，有助于政府会计信息使用者作出经济决策。该观点充分利用了“英美模式”和“德法模式”的优势，可以实现预算管理和业绩评价双重具体目标，是在政府预算会计与财务会计适度分离的情况下，政府会计目标的完整表述。
三、政府会计核算对象与适用范围
政府会计核算对象可以划分为以美国、英国、新西兰、澳大利亚为代表的核算对象涵盖政府全部资源以及以德国、法国为代表的核算对象包括政府全部收支和部分以照权责发生制基础核算的资源两大类别。我国当前的预算会计是以反映预算收支执行结果但未反映执行全过程，且未全面反映政府对公共资源支配、使用及其结果信息，有点类似德法模式。按经济性质与用途分类，资金可以分为基金和本金[11]：本金是各类经济组织为进行经营活动而垫支的资金，具有周转性与增值性等基本特征；基金是指国家行政组织与各类事业单位为实现其职能而筹集与运用的专项资金，具有一次收支性与无偿性等基本特征。本金与基金分开，适应了国家生产资料所有者职能与社会经济管理职能分开的需要，但两者在一定条件下可以相互转化。国有资本经营预算资金的来源属于本金，纳入政府预算上缴之后形成基金。若将国有资本经营预算资金用于国有企业的扩大再生产，则再由“基金”转变为“本金”；若将该预算资金用于社会保障支出，则仍为从“基金”到“基金”。对于政府会计而言，上缴国有资本经营预算资金应成为政府会计的核算对象，政府投向国有企业的资本金也应成为政府会计的核算对象。因而，现实中，只要资金流入或流出财政系统，则均应成为政府会计的核算对象，即政府会计的核算对象可表述为：社会再分配过程中的基金运动。
一、高等教育成本核算的内涵
成本是经济学上的一个概念，现代经济学中的成本概念基本上是机会成本的概念，是一个丰富的不断发展的体系，会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义。会计学中的成本定义是以机会成本出发，经济学成本揭示的是成本的本质，要求会计主体所提供的信息必须客观真实可靠。
教育成本概念在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时就出现了，教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的教育资源的价值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算运用一定的技术手段和方法，对高校运行过程中发生的各种费用按照成本对象进行核算。数理统计法是利用现成的教育经费及相关资料或抽样调查获得的资料，它具体又包括算术处理方法和数学模型法；会计法是利用会计技术获取教育成本核算的方法，具体又包括原始凭证法、会计调整法和会计核算法。
二、高等教育成本核算的会计原则
要遵循会计学的基本规定，要保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，学校属于典型的事业单位。所以也应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的前提。会计主体是指会计所服务的特定单位，高等院校就是会计核算的主体，也即是成本核算主体，它明确了会计工作的空间范围，为会计人员成本核算工作的范围进行了界定，可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育成本，满足进行独立的生产经营活动或其他活动条件；持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。教育成本核算同样也必须遵循持续经营假定。
高等教育成本核算的原则是指进行高等教育成本核算应该遵循的行为规范：权责发生制原则，对预算资金的收支处理按照收付实现制处理，高校会计核算要反映和监督社会再生产过程中分配领域里国家预算资金的运动，是高校进行教育成本核算、收支配比的需要；配比原则是根据收入或产出和与费用的内在联系，在核算教育成本时采用我国《事业单位会计准则(试行)》中的核算原则，区分收益性支出和资本性支出原则，要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。即确定事业支出属于收益性支出，就要准确核算教育成本，从不同方面规范会计主体正确核算收入和成本。
三、高等教育成本核算的实务
高等教育成本核算的实务操作包括有教育成本核算的程序设计，科目设置，账务处理等。参照企业成本核算程序，高等教育成本核算过程为：确定教育成本对象，根据需要成本对象可以有不同形式，从实际计算可行性来分析；高等教育成本核算项目设置要遵循、有用性原则、简单性原则、完备性原则和连续性原则；有必要把各类学生数折算成标准学生数，划定教育成本核算期，它一般取自从学生入学到毕业为培养学生的完整周期，然后设置教育成本核算科目和教育成本计算单，参考企业成本核算过程中费用的归集分配方法，将学校的全部费用分为教学和非教学费用，在教学费用中区分本期费用和非本期费用，在本期教学费中，区分直接教学费用和公共教学费用，归集、分配教学费用。最后将应由本期教育产品负担的费用，都归集到了教育成本科目和教育成本计算单上，编制教育成本报表。
设置高等教育成本核算的账户，建立高等教育成本核算制度，计算时注意对于不能计入教育成本项目的支出不应当计入成本。明确高校后勤服务是高等教育发展的重要条件，高校的科研和教学是密切相关的，当然还要考虑与教学无关的附属机构支出、校办企业支出。因此说，高等教育成本核算是个系统性、并具有挑战性和效益性的工作。
作者：李丽娜刘霖单位：吉林交通职业技术学院吉林交通职业技术学院管理工程分院
关键词：会计核算；会计监督；会计的基本职能；会计发展
一、会计核算的整体分析
1.会计核算的概念
会计核算是会计的首要职能，也是会计管理工作的基础。任何经济实体要进行经济活动，都要求会计提供根据经济活动信息转换来的客观、真实、正确、完整、系统的会计信息，这就需要对经济活动信息进行记录、计算、分类、汇总，并且将经济活动的内容转换为会计信息，成为能够在财务会计报告中概括并且综合反映各单位经济活动状况的会计资料。因此，会计核算是在将经济活动信息转换为会计信息的过程中，进行确认、计量、记录并进行公证报告的工作。
2.会计核算的特点
（1）从价值量上反映经济活动状况
会计核算主要从价值量上反映各单位经济的活动状况。由于经济活动的复杂性，人们不可以单凭观察和记忆就掌握经济活动的全面情况，也不可能简单的由表面计算经济活动的深度信息。虽然有三种量度（货币量度、实物量度、劳动量度）但是在商品经济的条件下是通过价值量来综合计算经济活动的全部过程和结果。所以单一的使用三种量度是片面的。所以，会计核算以一种特殊的形式反映单位的经济状况――数量以及货币。并且有其余的辅助计量，比如劳动计量。
（2）完整性、连续性和系统性
完整性要求在时间和空间上经济活动没有遗漏；连续性要求经济活动进行产生的信息转换不能中断；系统性要求采用科学的核算方法揭示客观的规律。三者缺一不可。
（3）对全过程的反映、预测
核算会对单位各部门经济活动进行确实的反映，对不论是已经发生的或者正在发生的活动进行监督和核实，对未来将要发生的经济活动进行预测。经济活动一直处于动态的形式下，并且全过程都处于核算的反映中，对于企业是一种安全的保障。
3.会计核算的作用分析（会计核算对中小企业的作用）
这里简单说明下对中小企业的作用：在当下的社会中，不论是社会主义还是资本主义，小企业都在其中占有一席之地，有着不可替代的作用。经济的发展是社会的必然趋势，发展中国家重视小企业的数量，发达国家更是重视小企业的质量。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。所以会计核算对小企业也有着不可小觑的作用。其中有利于中小企业的基本运营，可以健全中小企业财务制度，使财务情况明晰化。
二、监督在会计中的整体分析
1.监督在会计中的有关概念
每一项经济决策都有其存在的目的，并且要按照相关的规定和要求来运行。如此说来，监督就像是规定和要求，规范着决策的运行路线，监督着决策的正确性和准确性。使各单位的经济活动能够正常的进行并且给企业带来更多的效益。
2.监督在会计中的特点
（1）事后监督、事中监督、事前监督
会计要对单位的全过程进行监督，三种监督相结合以保证经济活动的正常和有序进行。事后监督是对已经发生的经济活动进行的核算分析；事中监督是对正在发生的经济活动进行审查，便于及时发现问题和解决问题；事前监督是在经济活动开始之前就对要发生的经济活动进行审查是否符合相关的规定和程序。
（2）合法性、合理性
合法性和合理性的依据都是国家相关法律法规，企业在建立和完善会计监督体系时要严格按照国家相关的法律和条例进行，以保障其合法性和合理性。
三、在企业中会计核算与会计监督的关系及重要性
核算和监督的关系已经不言而喻，在会计中会计核算和会计监督更是密不可分。企业之所以能够有目标，有计划，有规律的在市场活动中存活下来，核算和监督就是不小的功臣。核算和监督的存在就是企业的健康的象征，也是企业长久地立于世界之林的有效保证。简单的说，会计核算和会计监督就是建筑的基础，决定着上层建筑的稳固。
一个企业只有真正的讲会计核算和会计监督结合起来，通过严谨的完全符合企业内部控制的会计核算，为企业家创造更大的经济效益，而组建系统的完整的，严密的会计监督将有利于企业经济效益的最大化和不向外流失。在组建会计核算体系时，要严格按照企业内部控制的要求去建立和完善；企业的会计监督必须要以会计核算为基础，以企业已经完善好的会计核算体系为蓝本，系统的组建企业的会计监督系统，以保障企业内部控制系统的正常运行。从一个企业的角度来讲，会计核算为其发展创造管理效益和经济效益，会计监督保障管理效益和经济效益不流失，从而使企业更好的发展。
关键字：会计核算;事业单位;会计制度
我国的会计体系按照核算主体性质划分为企业会计体系和预算会计体系两大类。预算会计体系主要包括行政事业单位会计和财政总预算会计两个分支。通近几年来，我国财政管理体制改革步伐越来越快，事业单位核算会计的客体运行环境也随之发生了变化。颁布和实施《事业单位会计准则》，是我国会计准则体系进一步完备的标志，也表明了事业单位会计核算制度更加完善。虽然我国事业单位现行会计核算制度有其所独具的优势，但也存在一些新的问题需要解决。
一、事业单位现行会计核算制度的有利之处
随着《事业单位会计准则》的颁布和实施，我国会计准则体系进一步完备，事业单位会计核算制度也改善很多，较之以前更加完善。
第一，会计核算的一般原则得到确定。《事业单位会计准则》第一次把会计核算的11条一般原则全面系统地提了出来，统一协调了不同事业单位的会计核算，使之具有了可比性。
第二，统一核算预算内资金和预算外资金。事业单位收到的预算外资金不再单独设帐，其支出按性质划分；预算外资金是财政部门对事业单位的一种注入资金的渠道，由财政部门决定注入的数量和多少。将预算内资金和预算外资金统一核算处理，使事业单位的会计处理变得简单易行，也使预算内资金和预算外资金得到综合平衡。
第三，规范了事业单位会计核算，加强了事业单位财务管理。《事业单位会计准则》不仅全面系统地提出了会计核算的一般原则，还规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法。在原来，会计核算与财务管理的内容是混合在一起的，不容易区分；现在，《事业单位会计准则》则明确了会计核算与财务管理的关系，加强了事业单位财务管理。
第四，会计集中核算制是财政体制改革的新举措之一，具有一定的积极作用。会计集中核算制能自始至终全面监控资金运动，推动了反腐倡廉的深入开展，堵住腐败的源头。实行会计集中核算后，各预算单位银行不允许另设账户，而由会计核算中心统一集中设立账户，有利于规范会计行为，控制财政资金的支出，使财政资金支出的真实性得到保证。会计集中核算还统一了支出标准和审核标准，，有利于真实可靠的会计信息的实现，保证各项财政规定能得到贯彻的执行。
二、事业单位现行会计核算制度存在的问题
目前我国事业单位已经开始建立会计核算管理模式，核算的管理制度和客体运行环境也在发生着变化，现行会计核算制度逐渐表现出其存在的问题与不足之处。
（一）会计制度存在着问题
现行的会计制度并不是很完善，虽然改革后的事业单位会计法律体系较之先前有很大改进，与事业单位自身特点和实际情况也能相符，但在会计实务中，仍难以顺利及时地开展基层单位的会计业务，并且不同的事业单位的会计业务的具体执行办法也不一致。在会计科目和核算内容的设计上， 还存在着与部门预算编报不一致的现象。一些单位的实际情况并不适合执行单一的会计制度，从而出现了会计信息的可比性差、可读性不强的问题。由于省、市、县各级行业部门的经济业务往来增多、日益复杂，但单位会计制度规定的会计科目数量有限，使有些经济业务不能得到准确的反映。
（二）事业单位会计核算基础存在的问题
事业单位会计核算是以收付实现制为基础的，收付实现制就是将本期全部现金收入作为本期收入， 将本期全部现金支出作为本期耗费。收付实现制虽然能使事业单位的现金流量得到客观反映，但它存在着年度收支不配比的问题，因为按年收取的一些收入，在当年可能无法全部支付与其相配比的支出项目，这些支出也可能会发生在下一年。事业单位会计核算采用收付实现制为基础会导致会计信息模糊不清，不利于事业成本的准确核算和成本效益观念的形成，更不利于事业单位财务分析活动的开展。
（三）会计核算实务中存在的弊端
1. 固定资产的实际价值在固定资产原值中不能得到真实反映。资产总量随着固定资产的磨损而虚增，账面价值与净值随着使用时间的延长逐渐背离和事业单位因业务活动成本不包括折旧费用而造成成本核算不完整等是现在固定资产核算存在的一些显著的问题。由于《事业单位会计制度》中规定， 固定资产只核算原值不计提折旧， 在资产负债表中以原值反映价值形态的固定资产也只核算原值，固定资产在使用过程中发生损耗的核算问题在《事业单位会计制度》中并没有明确的规定，所以使固定资产的净值在固定资产原值中得不到反映，也就导致了上述问题的发生。
2.财政专户资金管理与核算并不规范。由于核算科目的不完整以及预算外资金属于财政性资金的概念的错误理解，现在事业单位的许多会计行为出现了错用会计科目、混淆资金性质的问题，一些单位为了逃避预算外资金的管理，直接就把收入抵作了支出，这些行为很不规范，有些已经违反了相关的会计制度。
（四）会计集中核算制存在的问题
会计集中核算制是适应经济形式发展新的尝试，各单位进行帐务核算将逐步采用会计集中核算制，其既有一定的积极作用，但也有不足的地方，在这里本文将单独谈一下会计集中核算制存在的问题。
会计集中核算制的弊端主要是在实践中表现出来的。第一，集中管理事业单位的财政性资金会引起责权利的变化，很多单位领导不能转变意识，并不支持集中会计核算制的实施，而财政部门也很消极，不利于事业单位和财政部门组织资金运动与处理财务关系的进行。第二，实施会计集中核算制后，财务管理的权限发生了部分转移，必然影响单位财务管理的积极性，而本单位的事权仍需本单位来负责，容易造成财权与事权的脱节，导致资产浪费与流失现象的出现，不利于资产的管理。第三，事业单位的资金应分于财政性资金的事业性收支和属于非财政性资金的经营性收支两部分。按照会计集中核算制的规定，集中核算的范围只包括事业性收支而不包括经营性收支，使单位的会计业务被分成两部分，造成了会计信息的不完整。
三、对改进会计核算制度的建议
（一）建立完整的会计体系
要使会计核算制度更加完善，就要建立完整的会计体系。这些体系包括会计科目核算体系、责任项目核算体系、预算单位核算体系、财务报告核算体系，会计科目、责任项目核算体系是通过报表格式体系、凭证格式体系及账本格式体系来体现的。我们来具体说一下怎样建立完整的财务报告核算体系。要建立完整的财务报告核算体系，不仅要补充内容，还要剔除一些项目，也要完善一些内容。在建立完整的财务报告核算体系时，为了使一定时期的现金流入和流出状况得到准确地反映，应该增加现金流量表。在资产负债表要剔除的项目是收入类和支出类项目，资产、负债和净资产三类要素要在资产负债表中得到体现。事业单位基本数字表也要完善，以便能使事业单位的情况得到全面地反映。
（二）事业单位会计核算应以权责发生制为基础
事业单位也是生产部门，只不过于企业相比，它生产的是精神产品；事业单位也有经营性，只不过经营目的于企业不同；并且也要面向市场，致使程度比企业要弱。事业单位的特点与企业比较相似， 完全可能采用与企业相同的会计核算基础。以权责发生制为会计核算的基础，不仅与会计核算的谨慎性和客观性原则相符合，还能使单位的资产和负债如单位的资金运行过程、单位的业务收支及结余情况等得到如实地反映。会计核算的基础转变为权责发生制，可以将事业单位债权债务的核算转变为单位的资产或负债的核算，能使单位的可用财力和潜在风险得到充分反映。
将会计核算的基础转变为权责发生制，不仅能正确核算成本费用、提高单位经营效益，在权责发生制下，更能提高会计信息的利用率，有效的运用现代管理手段。权责发生制能正确核算成本、有效计算利润，因此事业单位会计核算基础应尽快完成向权责发生制的转变。
由于事业单位之间的情况不同，是否要将会计核算的基础全面转变为权责发生制，要根据企业的具体情况来定。为了维持事业单位正常的会计工作秩序，会计核算基础向权责发生制转变，不仅需要对事业单位会计科目和会计报表进行修改，还需要其他方面如立法、应用软件设计等的配合，要保证会计信息质量以及资金利用的合理性。
（三）固定资产原值应反映固定资产的实际价值
为了使固定资产的实际价值在固定资产原值中得到真实地反映，事业单位的固定资产应实行折旧制度。由于要使固定资产的价值损耗和净值得到记录和反映，事业单位应增设“累计折旧”和“固定资产净值”这两个会计科目。事业单位如果实行的是内部成本核算，应将折旧费用在相关的成本费用中列支。如果不实行内部成本核算，应只列出折旧费用而不列支出。
为了使会计核算制度更完善，事业单位应规范财政专户资金管理与核算，正确理解预算外资金属于财政性资金的概念，完善会计核算科目，避免滥用错用会计核算科目。对实行会计集中核算制的单位，应使其领导尽快完成思想意识上的转变，调动财政部门的积极性，并尽快完善会计集中核算的相关规定，使事业单位的两部分资金得到统一处理。事业单位会计核算制度的完善，对规范单位内部的会计行为也有重要的作用，使事业单位能更好的适应客体运行环境的变化，取得较好的经济效果。
参考文献：
[1]常青.浅析事业单位会计核算.盐城师范学院学报，2003. 8.
[2]黄长富.关于事业单位会计核算改革的几点思考.石家庄铁路工程职业技术学院，2003. 6.
[3]张璇.事业单位会计制度若干问题评析.财会月刊，2001.10.
一、新会计准则实施对电力企业会计核算工作的影响分析
(一)对电力企业利润的影响新会计准则对资产减值准备计提进行了调整，资产减值准备计提包括固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资项目，提取后日后不允许转回，电力企业须谨慎处理计提资产减值准备，防止对利润产生影响。新会计准则对借款费用的重新修整，原来的专门借款范畴扩大至一般性借款，实现了借款费用的资本化，这对电力企业利润核算产生了一定影响；在电力企业固定资产核算过程中，无论何种形式的借款，均可作为借款费用资本化，降低了借款利用费用化，增加了当期利润。对企业所接受的捐赠资产要求其必须纳入当期损益当中，电力企业在过去的会计准则下，会将捐赠的固定资产的33%纳入递延税款项目中，无须交当期所得税，直到该固定资产处置后再与所得税一起核算；在新会计准则实施以下，企业将受捐赠的固定资产计入当期损益中，对企业利润的核算产生了一定影响。
(二)对电力企业所得税核算的影响新会计准则引入计税基础的概念，要求企业获得资产或产生负债时，须按计税基础计算，按其相应的归属，纳入所得税资产或负债中，这对电力企业核算要求更加严格。对企业资产状况的动态记录可保证企业所得税资产或负债核算的真实性与全面性。而电力企业固定资产中的线路、输变电设备等的使用年限，会对企业计算基础和会计基础差异产生影响。
二、新会计准则下电力企业会计核算工作的探索
(一)做好基础性转变与调整1、思想观念的转变与调整新会计准则下，电力企业的领导层、财务管理人员必须从思想观念上做转变，对集约型的企业会计核算工作进行必要的优化，在明确会计部门管理和服务的双重角色定位的基出上，根据政策对会计信息进行必要的调整，加强风险防范机制，保证会计核算工作的有序开展。2、工作方式转变与调整会计核算工作质量决定了会计信息的准确性，电力企业应处理好管理与经营的关系，做好工作方式的转变与调整，使会计核算更加精细化，使核算的管理功能与企业经营活动有效联系起来。积极做好管理模式的转变，构建集约式核算模式，加强管理真空防范，提高会计核算整体效率和质量，避免风险因素。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见）
(二)采用科学规范的会计核算模式推进会计核算管理工作采用科学规范的会计核算模式，在企业内部所有部门推行统一的会计核算制度及流程，集中财务要素资源，做好信息处理。做好会计制度及流程的统一，对电力企业进行一体化整合，使会计核算数据保持统一口径；对电力企业内部业务流程进行梳理，对会计流程进行统一，对企业经营活动的成本核算流程、资金结算流程、售电核算流程等进行统一规定，使会计人员按统一的流程进行企业内部数据核算，确保会计信息统一性与准确性。集中并统一企业内部财务管理各要素，使数据统一、完整，上报及时，通过统一的处理方式，可推进企业会计核算的专业化发展。利用当前信息技术及网络技术，建立会计管理信息平台系统，采用电子计算机系统，对电力企业会计核算所需的数据进行处理，提高会计核算效率与质量；电子计算机系统的应用，可提高会计核算工作效率，减少核算工作中的误差，确保数据的准确性、可靠性。
三、结束语
综上所述，电力企业在新会计准则的规范管理下，应按要求，对企业内部的会计核算体系进行调整与完善，从思想上、行动上、工作方式及管理模式上进行根本性调整，科学规范地推进会计核算模式，使电力企业能够适应新会计准则，在保证核算结果的基础上，确保企业会计信息的准确性。
作者：潘线明单位：浙江省火电建设公司
关键词：信息化 会计核算 模式 应用
前言
在信息化社会中，传统的会计核算模式已经无法满足现代企业会计核算发展的需要，因而企业的会计核算模式也需要不断进行创新，进而满足现代化企业发展的需要。尤其是随着我国信息化科学技术水平的不断提高，信息化会计核算模式改变了传统会计核算的方式和手段，这表明，企业的会计核算已经进入到了
个全新的时代。因此，实现企业会计核算的信息化对促进个企业的长远发展显得非常关键。
一、传统会计核算模式介绍
在传统的会计核算模式下，会计核算工作都是由会计工作人员手工进行账户的核算。很明显，这种会计核算模式的工作效率较低，而且传统的会计核算过程中容易出现些人为的失误。当然，传统会计核算模式是在长期的会计工作中不断发展形成的。尤其是在科学信息技术被应用于会计核算工作之前，传统的手工会计核算直是唯一的会计核算模式，即使在信息化条件下，传统的会计核算模式仍然具有重要的方面。但是，传统会计核算模式不可避免的缺陷是手工核算效率低，并且对大量的数据进行处理容易出错。
二、信息化会计核算模式介绍
随着社会信息化程度的不断加强，企业的会计核算模式也相应地发生了重大的转变，从而为企业的财会工作带来了极大的方便。与传统的会计核算模式相比，信息化会计核算模式具有以下几个方面的特点，第一，信息化会计核算模式保留了传统会计核算模式的基本原理，仍然是通过对各类账务进行处理后为企业提高财务信息。第二，实现了对传统会计核算方式和手段的改革，很多新型的会计核算软件被广泛应用于会计核算工作中，从而提高了信息化会计核算工作的广度和活度，并且有效地提高了会计核算工作的效率。与此同时，各种电子信息软件在会计核算工作中的应用，不仅有效地提高了会计核算的速度，还提高了会计核算中数据处理的精确度。
三、信息化对会计核算模式的影响
（一）信息化深化了会计核算模式
信息化会计核算模式不仅保留了传统会计核算模式的全部内容，还在序时核算、明细核算和会计报表等方面对传统会计核算模式进行了深化。对于明细核算来说，明细核算仍然采用的是传统的三栏式、数量金额式和多栏式等形式。但是，信息化会计核算又增加了很多记账口径，从而深化了明细核算。般情况下，信息化会计核算能够编制出任何需要的数据，尤其是随着越来越多数据库的使用，在信息化会计核算模式下，编制一些所需要的数据显得更加简便。很显然，这些会计核算工作都是传统的手工会计核算无法完成的。因此，与传统的会计核算相比，信息化会计核算模式有效地深化了会计核算模式。
（二）信息化提高了会计核算的深度
会计核算深度的概念，是指与会计核算工作有关的详细程度和关联程度。在信息化环境下，会计核算工作表现为科目的编码。目前，会计核算编码一般分为四个等级，当然编码越详细，说明会计核算的深度越高。与此同时，信息化会计核算模式打破了传统会计核算中会计报表的使用，采用更为先进的棋盘式报表。由于信息化会计核算中各种会计软件的使用，有效地提高了会计核算的速率，尤其是对一些复杂的会计数据处理，计算机会计核算软件应用过程中高效率的优势更加明显。因此，随着会计核算信息化的程度的不断加深，信息化有效地提高了会计核算的深度，以此满足现代化企业会计核算发展的需要。
（三）信息化提高了会计核算的广度
会计核算的广度是指会计核算的范围。在信息化条件下，会计核算不仅包含了传统会计核算的范围，由于些数据库的应用促进了信息化会计核算的广度。尤其是对于一些复杂的会计核算来说，传统的单会计核算模式很难解决，因而信息化会计核算解决了传统会计核算模式单的缺陷。另方面，传统的会计核算没有个全面的财务表，而信息化会计核算很好地解决了这个问题。因此，信息化有效地提高了会计核算的广度。
（四）信息化提高了会计核算的活度
会计核算的活度是指会计核算过程的灵活程度。与传统的会计核算模式相比，由于传统的会计核算只能采用实时核算，而无法进行随机核算，因而传统会计核算模式的活度较低。但是，信息化会计核算模式中，不仅可以进行实时核算，还能进行随机核算，由于各种会计核算软件的应用，信息化会计核算极大地提高了会计核算的活度。
（五）信息化提高了会计核算的时效
对于传统的会计核算模式来说，由于传统的会计核算是会计人员进行手工核算，因而其时效性较差；而信息化会计核算是利用电子软件进行会计核算工作，从而有效地提高了会计核算的效率。同时，当完成会计核算工作后，需要将核算后的数据传输给相关部门时，信息化会计核算能够利用网络进行电子传输，这又提高了数据传输的效率。另方面，会计核算软件不会受到分期的限制，因而信息化会计核算能够反复地对会计数据进行处理。因此，信息化有效地提高了会计核算的实效。
论文关键词:物流成本成本核算物流成本管理
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我国对物流成本的定义是根据2001年8月1日起正式实施的由国家质量技术监督局的《中华人民共和国国家质量标准物流术语》中的规定:“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。”
根据上述概念可将物流成本划分为保管成本、运输成本和物流管理成本。保管成本是指花费在保存货物上的费用,既包括仓储、残损、人力费用及保险和税收,又包括库存占压资金的利息。运输成本主要指货运费用,即运输部门的运作和装卸费用。物流管理成本是指企业为了保证其物流部门能够合理有效的运作而进行的一系列管理活动所耗费的成本,它的核算一般是根据行业以及历史情况确定一个固定比例,乘以保管成本和运输成本的总和计算得出。
2、传统物流成本与现代物流成本的区别。传统物流成本主要包括企业对外支付的物流费用,如支付的运输费、保管费以及材料的购买费、装卸费等,是物流成本中易于企业核算的一小部分费用。而现代物流成本既包含企业对外的物流费用,还包括企业内部发生的物流费用。企业内部的物流费用包括企业内与物流中心相关的人员费用、设备折旧费用、库存占压资金的利息以及流通过程中的基础设施投资等,其中把库存占压资金的利息加入物流成本,这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别。由于企业内部的物流费用一般会分散统计于制造费用、管理费用和销售费用当中,使得企业难以明确划分和单独核算这一部分物流成本,如何降低这部分物流费用便成为了企业成本管理的重点。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客观存在及其重要性要求企业应对其进行合理有效的核算。物流成本核算的作用体现在以下两个方面:首先,通过对物流成本的核算,可以提供全面、系统的物流成本信息,使得企业能够准确把握物流成本大小和它在生产成本中所占的地位,进而及时发现企业物流活动中存在的问题,有利于企业采取措施加以解决;其次,利用物流成本会计核算所提供的资料,可以为企业编制物流预算和预算控制提供所必需的资料。正确地核算物流成本,可以提供物流成本的准确信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加强物流成本的会计核算和管理,将对提高企业物流成本管理水平打下坚实的基础。
由于目前我国尚未制定关于物流成本会计核算办法,使物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法,企业大都根据自己对物流成本概念的理解,运用传统的成本核算方法核算企业成本,这造成物流成本核算的随意性,使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。此外,目前我国大多数企业还没有真正计算过物流成本,尚不了解物流成本占总成本的多大比重,即便是个别企业计算过,也是由于采用的计算标准不统一,对物流成本中的显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一等,造成其核算结果间缺乏可比性。要解决我国企业物流成本核算的困惑,一方面需要政府部门尽快制定出物流成本会计核算的规范和计算标准,使企业对物流成本的核算有统一的标准规范,计算结果相互可比;另一方面企业应提高对物流成本会计核算重要性的认识,建立、健全相关的核算制度和方法,加强对内部物流成本的控制和监督力度。
三、物流成本管理及其意义
物流成本管理,就是以成本为手段去管理物流,即管理的对象是物流而不是成本。按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要内容,降低物流成本与提高物流服务水平,是物流管理最基本的内容。加强物流成本管理对降低物流成本和提高物流活动的经济效益有着十分重要的意义。通过对物流成本的有效把握,科学合理地组织物流活动,加强对物流活动过程中费用支出的有效控制以及根据物流成本计算的结果制定物流计划,从而达到降低物流总成本,提高企业和社会经济效益的目的。
四、降低物流成本的途径
第一,企业要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本核算的具体项目。按照物流成本会计核算管理的要求,设置相应的会计科目、凭证和账簿,这是物流成本会计核算的关键。企业还应根据物流成本的核算特点设置适合本企业的物流成本会计报表,编制其物流成本会计报表,提供本企业的物流成本信息。
第二,通过实现供应链管理来降低物流成本。随着当今企业间价格竞争的激化,现代物流成本控制不仅强调局部控制,更应重视系统化的综合控制。伴随着ECR等新型供应链体制的出现,企业应考虑在新型物流供应链管理体制下从产品制造到最终用户整个过程的整合优化,协调企业与其他企业(如零件供应商)、运输商以及客户之间的关系,实现整个供应链活动的效率化,从而降低物流成本。
第三,从流通全过程的视角降低物流成本。对于物流企业或是企业的物流部门来说,控制物流成本不仅仅是本企业或其物流部门的事情,而且还应该考虑从产品制成到最终用户整个流通过程的物流成本效率化。随着折扣店的迅速发展,客观上要求厂商必须适应零售业这种新型的业态形式,展开直接面向零售店铺的物流活动。在这种情况下,要求企业建立新型的符合现代物流发展趋势的物流中心和自动化设施,这些投资可能从短期来看增加了物流成本,但从企业整个流通过程的长期发展来看,却在很大程度上提高了物流绩效。
第四,通过建立物流责任会计管理制度降低物流成本。物流责任会计制度是根据不同级别的物流管理部门和人员应负的责任,搜集、汇总及报告有关资料的一种会计制度,它能把责任实体控制与物流成本核算有效地结合在一起,以“谁受益谁负担”的原则归集成本,进而实现物流成本的降低。
主要参考文献:
[1]易华.物流成本管理[M].北京:北京交通大学出版社,2005.
[2]李伊松,易华.物流成本管理[M].北京:机械工业出版社,2005.
[3]尹明发.企业物流成本管理问题分析与对策[J].企业经济,2007.8.
【关键词】 医疗卫生机构会计制度； 医院会计制度； 基层医疗卫生机构会计制度； 核算方法
为了适应我国财政管理体制和医药卫生管理体制改革下医疗卫生机构会计核算的需要，财政部于2009年8月12日了《医院会计制度》（征求意见稿），2010年7月30日了《医院会计制度》（征求意见2稿），2010年7月15日了《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）。这两个会计制度三个征求意见稿的出台，标志着医疗卫生机构会计制度改革取得了初步成效。
一、两制征求意见稿的主要变化
现行医疗卫生机构会计制度是由财政部颁布1999年1月1日开始实施的《医院会计制度》。文中所提的两制征求意见稿是指2009年和2010年两次征求意见的《医院会计制度》（征求意见稿）和2010年的《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）（下同）。两制征求意见稿与现行医疗卫生机构会计制度相比，发生了较大的变化。从会计核算的内容上看，其变化主要表现如下：
（一）我国医疗卫生机构会计核算基础的转换
我国现行的医疗卫生机构会计核算基础采用的是收付实现制。这个会计核算基础在当时情况下实施是必要的。十几年后的今天，我国医疗卫生领域面临的政治经济环境和内部运行机制都发生了很大的变化，同时公共产品理论和新公共管理理论不断完善，都对我国医疗卫生机构采用的收付实现制提出了挑战。
为了适应这种变化，我国2009年和2010年颁布的两制征求意见稿摒弃了原有收付实现制会计核算基础，基层医疗卫生机构会计采用修正的收付实现制，公立医院会计采用修正的权责发生制，并根据两类医疗卫生机构的不同特点，采用不同的成本核算办法。如，基层医疗卫生机构的固定资产不提折旧，而公立医院则对固定资产计提折旧。
（二）整合了会计核算内容
为了适应财政管理体制改革的需要，在两制征求意见稿中都新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，将医疗卫生机构基建工程项目纳入日常会计核算体系，设置了相应的会计科目、增设了相应的会计报表和相关的报表项目，特别是根据医药卫生体制改革精神。两制征求意见稿中，都对有关药品的相关核算进行了修改，即：将现行医院会计制度中的“药品”、“药品收入”、“药品支出”等账户进行了调整，分别将其并入存货、医疗收入、医疗支出中，不再单独进行核算，并且取消了“药品进销差价”账户，以适应取消药品加成收入的核算需要。这些改革举措极大地提高了医疗卫生机构会计核算和会计信息的完整性。
（三）完善了医疗卫生机构的会计报表体系
两制征求意见稿都保留了医疗卫生机构的资产负债表，用以反映医疗卫生机构的财务状况。除此之外，两制征求意见稿中还有以下变化。一是增加了“基建投资表”，用以提供医疗卫生机构基本建设会计信息；二是为了兼顾预算管理需要，将预算资金信息从原来的业务收支中分离出来，单独设置“预算收支表”（医院会计制度）、“财政补助收支明细表”（基层医疗卫生机构会计制度）以提供预算会计信息。
虽然两制征求意见稿已具备了一定的科学性，但是，在其适用范围、制定依据、会计核算等方面都存在一定的不足。本文重点对会计核算方法的完善进行探讨。
二、两制征求意见稿中会计核算方法存在的不足
（一）会计核算基础定位不明确
《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）规定：“基层医疗卫生机构的会计核算采用修正的收付实现制”。在财政部关于《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）制定说明中提到修正的收付实现制时，列举的是固定资产不计提折旧而通过固定基金进行核算的事例。这与现行医院采用收付实现制的会计核算方法是相同的。而在《基层医疗卫生机构会计制度》中的其他业务处理上并没有明显体现出收付实现制的“修正”问题。
（二）部分会计科目设置不够合理
1.有些会计科目设置过于繁琐
在两制征求意见稿中，有些会计科目内容涵盖过大，导致明细科目层次过多，如“库存物资――药品”。为了适应新医改中取消药品加成收入的改革需要，《基层医疗卫生机构会计制度》和《医院会计制度》征求意见稿中，都将原科目“药品”从一级科目下移到二级科目。即：
库存物资――药品――药库――西药
――中药
――中草药
――药房――西药
――中药
――中草药
也就是说，药品的核算整合到了“库存物资”账户之下。在这种情况下，如果需要清楚地反映药品的信息，可能需要了解到三级四级明细科目，甚至有可能到五级明细科目。这样会极大地增加核算难度和核算工作量，也会影响会计信息的明晰程度。
众所周知，医疗卫生机构药品的核算和管理是重要的业务内容，而且现行药品管理制度改革是存在较大困难的。同时，按照新医改的规定，医疗机构，特别是公立医院的药品是逐步取消药品加成收入的。这里的“逐步取消”是存在过程的，所以对药品的信息质量要求应该是很高的，甚至可以说是高于一般存货，因此，征求意见稿中药品的核算方法难以将药品核算和管理的重要性得以体现。
2.有些会计科目反映的经济内容不够全面
在两制征求意见稿中，有些会计科目的经济内容过小，特别是有些重要的经济内容未能设置恰当的会计科目，因此不能全面反映实际发生的经济业务，如固定资产的核算。
《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）在固定资产核算中规定，固定资产不计提折旧，不设置“累计折旧”和“固定资产清理”账户。笔者看来，这种核算是不够全面的，因为固定资产的折旧核算不只是涉及支出，更重要的在于对资产进行客观反映。如果不设置“累计折旧”和“固定资产清理”账户，固定资产的实际价值则无法真实体现，这样会影响对基层医疗卫生机构国有资产的管理质量，特别是在固定资产进行处置时，无法清楚地量化处置固定资产的实际价值，容易产生国有资产流失的漏洞，导致需要更多的后续工作（如资产评估、专项审计等）来对其进行弥补，管理和核算的成本增加，而且所做的弥补工作人为成分较高，缺少具体的衡量标准。
3.有些会计科目的表述不够恰当
在两制征求意见稿中，有的会计科目在表述上过于详细，以致于和其他制度重复，如无形资产摊销年限的规定；有的会计科目的表述过于简化，使得会计核算的具体内容未能充分说明，如“财政补助结余”科目。按照政府收支预算管理的要求，财政补助结余“包括基本支出补助结余和项目支出补助结余”（见“财政补助结余”科目说明第一款）。在“财政补助结余”的明细科目中出现了“基本支出补助结余”和“财政基本补助结余”、“项目支出补助结余”“财政项目补助结余”两组概念。那么，这两组概念是不是分别指的是同一项内容？这个问题在制度中没做解释。
三、关于改进两制征求意见稿的建议
（一）恰当定位会计核算基础及其应用
在《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中规定采用修正的收付实现制。但是如果没有一定量典型的业务支持修正的收付实现制，则没有必要一定将其会计核算基础定位于修正的收付实现制。从另外一个角度看，作为提供公共产品的基层卫生医疗机构，虽然其定位为公益性，但是成本核算也应该适度地进行。《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中对成本核算部分并没有做较为具体的规定，如果在《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）进一步梳理成本核算的内容，修正的收付实现制就具备了相应的业务支持，那么，基层医疗卫生机构会计核算基础的理论与应用就能够实现对接。
（二）进一步优化会计科目的设置
会计科目的设置是会计制度中非常重要的组成部分，也是重要的会计基础工作。会计科目设置的合理与否，直接影响会计人员日常工作质量和会计信息质量，因此，应当对会计科目的设置进行进一步斟酌，使其更加合理。
1.进一步简化个别会计科目的设置
第一，对于比较复杂的会计科目，应进一步进行研究，尽量将其简化，如药品的核算。为了保证药品核算和管理工作质量，可以将医疗卫生机构的药品从制度中规定的二级科目提升至一级科目，即保留“药品”的总账科目。同时，如果采用医药分开的管理体制，医院完全可以减小药品存储量，所以，可以考虑取消药品中“药房”、“药库”的明细。这样药品的核算就可以简化掉两个级次，能够极大提高会计科目的明晰性，也能够减少会计核算的工作量。
第二，对于有些会计科目的经济内容过小或核算内容不全面的会计科目，应尽量完善其会计核算内容，如基层医疗卫生机构完全应该进行固定资产折旧和清理的核算，在平时不计提折旧也可以，但是固定资产进行处置时，必须经过“固定资产清理”账户进行核算，通过该账户，将处置固定资产的原值、折旧等业务得到全面反映，为国有资产的监督管理提供依据，这对于主要通过政府拨款运行的基层医疗卫生机构的绩效考核和财政公共支出绩效考评提供了重要依据。
第三，进一步完善对会计科目内容的表述，对两制征求意见稿中个别科目及其他事项解释过多的应进一步简化，如取消无形资产科目中关于摊销时间的规定，如果需要明确说明，应进行简化后列入财务制度中进行说明；对会计科目说明不够的，应进一步补充说明，如《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中，“财政补助结余”的明细科目“基本支出补助结余”和“财政基本补助结余”、“项目支出补助结余”“财政项目补助结余”的核算内容做进一步的说明，如果是同一概念，则应统一使用一个术语；如果不是同一概念，应该对其进行补充说明。
（三）应将医疗卫生机构会计制度的制定与其他事业单位制度相协调
《医院会计制度》（征求意见稿）和《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）是从现行《医院会计制度》中分离出来的。这就要求医疗卫生机构会计制度的制定，要与我国医改的总体发展相对接，又要在自身具有一定的科学性和系统性基础上，实现医疗卫生机构中会计制度的相互协调。同时也应当与正在改革中的高校会计制度相协调，而这些制度最终都要与事业单位会计制度与财务制度相协调，与国家的其他会计法律法规相协调。因此，医疗卫生机构会计制度设计时，应当将相关部门联合起来，共同筹划事业单位会计制度的制定问题，实现医疗卫生机构会计制度的完善，并为今后医疗卫生机构会计制度与事业单位会计制度的衔接扫除障碍。
四、结束语
《医院会计制度》（征求意见稿）、《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）的出台，意味着医疗卫生机构会计核算科学性的提高，意味着我国事业单位会计核算体系的进一步完善，也意味着我国会计理论的重要突破。因此医疗卫生机构会计制度应恰当地定位会计核算基础，最大限度地实现会计科目设置优化，科学合理地与其他制度进行衔接，以降低会计制度改革的成本，提高会计制度改革的效益，最终实现事业单位会计制度体系的整体优化，为提高事业单位会计信息质量奠定基础。
【参考文献】
关键词:新会计准则；国有企业；影响；应对措施
一、新会计准则的特色
（一）新会计准则体系具有更广的涵盖面
新会计准则体系里有一项基本准则，还有三十八项具体准则以及两个应用指南,各个具体准则基本能够涵盖企业所涉及的所有经济业务。经济业务中不仅包括以往的常规业务,又包括新出现的新业务类型,并由原来的工业、商业扩展到特殊行业。例如,在新准则中做了详细规定的套期保值准则、金融工具准则、石油天然气开采准则、原保险合同准则、再保险合同准则、外币折算准则、职工薪酬准则、企业年金基金准则、股份支付准则等,这些在旧准则中没有涉及。另外,还补充了一些特殊规定准则,如:政府补助、每股收益和分部报告、首次执行企业会计准则等。这些准则在很大程度上缓解了会计核算相对于经济发展滞后的矛盾。
（二）新会计准则体与国际会计惯例趋同
新会计准则在很多方面依然保持了中国特色，但是在一些非常重要方面又尽量与国际会计惯例相一致。依照国际通用的规则,规定了有关会计要素的确认条件,更加强调资产、负债项目的真实性和可靠性；同时，引入公允价值,历史成本不再作为会计核算惟一遵循的计价基础,强调公允价值、重置成本、可变现净值、现值在会计核算中的重要性。公允价值概念的在会计核算中的广泛运用,将革新会计核算体系,改变我国会计核算一直以历史成本为主要依据的历史。
二、新会计准则实施对中国国有企业产生的重大影响
（一）薪酬核算的影响
目前,职工工资及福利费是我国国有企业最主要的成本支出之一，有些单位人员工资及福利费占总成本比重达到百分之三四十左右,由此可见职工薪酬的核算的重要性。在新会计准则中进一步扩大了职工薪酬的核算范围,将支付给职工因提供服务的报酬及相关一系列支出都归为应付职工薪酬范畴,并在会计科目――“应付职工薪酬”中核算。职工薪酬具体包括职工在职期间和离职后企业为其提供的全部货币性薪酬和非货币利。对于新准则而言,职工薪酬核算的范围比以往有所扩大,核算金额也有所提高,这必将导致企业所得税和个人所得税金额增加,同时使所有者权益业发生变化。
（二）企业改制过程中的影响
对于国有企业而言,兼并收购是其在改制过程中经常涉及的问题。新会计准则提出了同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并两个概念，并规定采用不同处理原则，具体是根据不同情况分别采用权益结合法和购买法进行会计处理。
（三）合并财务报表编制工作的影响
很多大型国有企业都要进行合并财务报表是编制工作。新准则明确了合并的范围是以控制为基础,而不一定考虑股权比例,凡是由母公司控制子公司原则上都要归入合并范围。对于规模和经营业务性质也不再有要求。对于持续经营的负所有者权益的子公司也纳入合并范围。因此,对于拥有经营不好甚至资不抵债的子公司的国有企业,要关注其经营状况,对于无法扭亏为盈的企业应考虑舍弃。
（四）政府补助核算的影响
对于国有企业获得政府补助的核算新准则也做了详细规定。在新准则中将政府补助分为两种类型:与资产相关补助、与收益相关补助。新准则规定与资产相关的政府补助在递延收益中核算,在日后按照资产使用寿命期进行摊销。与收益相关的政府补助的核算也不尽相同，政府补助核算方式的选择,会导致企业税后净利润发生变化,也会对财务报表使用者产生误导作用。
（五）资产减值修订产生的影响
八项减值准备的概念在国有企业普遍运用,对国企来说并不陌生。新会计准则对资产减值又做了重新规定:确认后的固定资产、无形资产和商誉、长期股权投资等减值损失,不允许冲回。这条新规定在一定程度上避免了企业调整利润行为。
三、应对措施
（一）加强培训，提高财会人员素质
新会计准则的实施对财会人员提出了更高的要求,不但要能熟练运用新准则进行会计核算,还应有一定职业判断能力。我国多数国有企业会计人员只处在核算层次,没有达到准确进行职业判定的水平。随着经济的发展,对交易的经济实质的理解更加重要，财会人员要具备厚实的专业知识,更需要具有独立思考、准确判定的能力。这种能力可以通过强化培训来形成。企业要注重会计人员对新形势的关注、观念和思维的转变以及知识的更新,积极组织会计人员学习会计法规、准则和制度,并进行讨论；定期进行有关税收、金融、经济、计算机等相关知识培训,并进行考评。以此提高财务人员对新会计准则的理解与职业判断能力,正确进行会计核算,以免影响新准则的使用。
（二）积极进行信息化建设
新准则对信息披露的要求更高，获取市场数据的能力要更迅速。由于历史原因，有些国有企业具有较为庞大的规模，有些组织结构复杂，这使信息传递不畅。而且，在新准则下,要正确进行会计核算及准确披露信息不仅需要财务信息,而需要多方面的信息。建立一个畅通的信息系统势在必行。企业可以开发或购进软件，如财务与业务一体化的管理软件，使企业在生产、经营、销售各个环节的信息流、物流、资金流信息快速流动,各方共享,保证企业高效、规范地进行预算、结算、监控与财务管理,确保企业内部进行及时有效的信息沟通。
（三）完善内部控制系统
国有企业组织形式的特殊性使管理层拥有更独立的决策权，新准则为了防止用“一刀切”规定的影响财务信息的真实性，给予了企业管理层在会计政策选择等方面更大的自由空间，企业在进行价值确定和会计处理时，管理层主观因素将起到比以往更大的作用。其结果可能会导致会计舞弊和利润操纵。要保证会计信息的真实可靠，就要建立并贯彻好内部控制制度,坚持依照法规进行会计核算，避免违反规定进行会计处理。
参考文献：
［1］中国财政部.企业会计准则[M].北京:科学出版社,2006.
(一)会计电算化的概念
会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机(以下简称计算机)为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。
(二)会计电算化的作用
(1)提高会计数据处理的时效性和准确性，提高会计核算的水平和质量，减轻会计人员的劳动强度；
(2)提高经营管理水平，使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础；
(3)推动会计技术、方法、理论创新和观念更新，促进会计工作进一步发展。
(三)会计电算化的管理体制
我国会计电算化的管理体制是：财政部管理全国的会计电算化工作，地方各级财政部门管理本地区的会计电算化工作，各单位在遵循国家统一的会计制度和财政部门会计电算化发展规划的前提下，结合本单位具体情况，具体组织实施本单位的会计电算化工作。
财政部门管理会计电算化的基本任务是：制定会计电算化发展规划并组织实施；制定会计电算化法规制度，对会计核算软件及生成的会计资料符合国家统一的会计制度情况实施监督；促进各单位逐步实现会计电算化，提高会计工作水平；组织开展会计电算化人才培训。
一、会计电算化法规制度
《会计法》规定，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一的会计制度规定；会计账簿的登记、更正应当符合国家统一的会计制度规定。
按照《会计法》规定，财政部制定并了《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等一系相关国家统一的会计制度。对单位使用会计核算软件、软件生成的会计资料、采用电子计算机替代手工记账、电算化会计档案保管等会计电算化工作作出了具体规范。
第二节会计电算化的作用
会计电算化是会计发展史上的一次革命，与手工会计系统相比，不仅仅是处理工具的变化，在会计数据处理流程、处理方式、内部控制方式及组织机构等方面都与手工处理有许多不同之处，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响，对于提高会计核算的质量、促进会计职能转变、提高经济效益和加强国民经济宏观管理，都有十分重要的作用。
一、减轻劳动强度，提高工作效率
在手工会计信息系统中，会计数据处理全部或主要是靠人工操作。因此，会计数据处理的效率低、错误多、工作量大。实现会计电算化后，只要把会计数据按规定的格式要求输入计算机，计算机便自动、高速、准确地完成数据的校验、加工、传递、存储、检索和输出工作。这样，不仅可以把广大财会人员从繁重的记账、算账、报账工作中解脱出来，而且由于计算机对数据处理速度大大高于手工，因而也大大提高了会计工作的效率，便会计信息的提供更加及时。二、全面、及时、准确地提供会计信息
在手工操作情况下，企业会计核算工作无论在信息的系统性、及时性还是准确性方面都难以适应经济管理的需要。实现会计电算化后，大量的会计信息可以得到及时、准确地输出，即可以根据管理需要，按年、季、月提供丰富的核算信息和分析信息，按日、时、分提供实时核算信息和分析信息。随着企业互联网lntranet的建立，会计信息系统中的数据可以迅速传递到企业的任何管理部门，便企业经营者能及时掌握企业自身的经济活动的最新情况和存在的问题，并采取相应措施。
三、提高会计人员素质，促进会计工作规范化
实现会计电算化后，原有会计人员一方面有更多时间学习各种经营管理知识,参与企业管理;另一方面，还可以通过学习掌握屯子计算机有关知识，使得知识结构得以更新,素质不断提高。较好的会计基础和业务处理规范是实现会计电算化的前提条件，会计电算化的实施，在很大程度上促进了手工操作中不规范、易出错、易疏漏等问题的解决。因此，会计实现电算化的过程，也是促进会计工作标准化、制度化、规范化的过程。
四、促进会计职能的转变
实行会计电算化，无疑可以使广人财会人员从繁重的手工核算中解脱出来，减轻劳动强度，使财会人员有更多的时间和精力参与经营管理。然而，会计如果真正能发挥其管理、预测、决策以及控制功能，不仅需要丰富的内部财务会计信息，而且还需要丰富的外部信息，如世界经济信息、国家经济政策信息、实时金融信息、市场销售信息、物价变动信息、企业经营信息等等。随着全球以国际互联网Internet为中心的计算机网络时代的到来，国际互联网作为正在日益扩大的世界最大网络已连通150多个国家和地区，用户数以千万计，而且国际互联网作为世界信息高速公路的基本框架，已成为联接未来信息化社会的桥梁，信息的使用者从地球的任何一个地方只需几秒钟即可以将会计信息系统的信息传递到另一个地方，又可以从不同的地方获取所需的会计信息和其他信息。计算机网络技术的发展和会计电算化网络系统的建立，实现了海内外数据共享和信息的快速传递，这恰恰能够满足部门管理、企业管理、行业管理、跨国公司管理对信息的需要。这将为财务管理人员、会计管理与分析人员、企业高层领导利用企业内部会计信息和外部信息进行管理、分析、预测和决策提供良好的机遇。
五、促进会计理论和技术的发展，推进会计管理制度的改革
电子计算机在会计实务中的应用，不仅仅是核算工具的变革，而且也必然会对会计核算的内容、方法、程序、对象等会计理论和技术产生影响，如由于会计电算化的实施，由于会计凭证的产生方式和存储方式的变化导致会计凭证概念的变更；由于账簿存储方式和处理方式的变化导致账簿的概念与分类的变化；由于内部控制和审计线索的变化导致审计程序的变更等等，从而推进会计理论的研究和发展。
