时间：2023-09-17 15:04:31
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇公司会计核算方法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
erp实习一个多月来学会了许多东西，我在erp实习的公司担任会计主管，现在总结一下我当会计主管时做过的工作。
一、编制了我们公司的内部会计管理制度
1、我们公司的内部会计管理制度的制定，是为加强公司会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《会计法》、《会计基础工作规范》、国家其他财经法律法规制度的规定和实验要求，并结合本公司实际情况，特别制定本制度的。
2、我们公司财会工作实行财务总监负责制。公司主管财务的会计主管协助财务总监全面领导公司的财会管理工作。公司设立财务部，在财务总监的领导下由会计主管、审计和出纳具体负责公司财务管理与会计核算工作。
3、财务总监在公司财会管理工作中的主要职责：（1）全面领导公司的财会管理工作；（2）组织领导公司会计核算、会计监督工作（3）组织领导公司的财务管理、预算管理工作；（4）参与公司重大经济问题的分析和决策；（5）参与对外经济合同、协议和其他经济文件的审定；（6）负责对公司财务机构的设置、财务机构负责人的聘任提出方案；（7）组织制定公司财会管理制度，建立健全公司经济责任制度，有效防范各种违法、舞弊等行为的发生；（8）审批日常未列入年度综合财务预算的开支项目；（9）在财务会计报告上签名或盖章，并对签署的财务会计报告负责。
4、会计主管的主要职责：（1）严格遵守各项规章制度，认真进行会计监督。（2）负责审核原始凭证的合法性、真实性和完整性。（3）负责合理设置帐薄，正确填制凭证，严格审查摘要的规范性、科目的准确性。（4）负责帐务处理，按时完成各种报表和分析报告。（5）负责整理、装订、保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和财务文件等资料。（6）负责定期审核、检查债权和债务情况，发现问题及时请示汇报。（7）做好劳资、社会保障等有关财务工作。（8）负责法人证书、组织机构代码证、营业执照等相关证件的年检和保管工作；负责单位法人印鉴的保管工作。（9）负责对经费收支情况进行分析，提供分析报告。10、负责财务软件的使用和日常维护工作。
5、审计与出纳的主要职责：（1）按照国家法律法规制度及公司制定的财会管理制度，对公司发生的各项经济活动所取得的原始凭证进行逐笔、逐项审核，审核其真实性、合法性、合理性和正确性；（2）按实际发生的情况及有关规定和程序正确填制对外原始凭证；（3）负责公司职工的工资、公司内各种津贴、福利费等费用的审核与发放；（4）办理现金的收支、银行存款结算业务；（5）保管好库存现金、有价证券、有关印章和空白支票、空白发票、空白收据等各种票据。
6、会计的主要职责：（1）根据已审核无误的原始凭证编制记帐凭证；（2）及时编制财务会计报表和公司内会计报表，并按规定定期打印会计帐簿和会计报表；（3）接待系、部、处等部门查询其收入分配和经费使用等情况
二、确定财务处理程序，并根据我们公司实际情况提出具体要求
1、公司按照《公司会计制度》进行账务处理，会计科目及其明细科目的设置和使用要规范。
2、财务的一般程序应为：原始凭证审核、编制记账凭证、复核、出纳收付并登记日记账、会计档案员归挡。
3、公司会计核算方法采用科目汇总表账务处理程序。会计账簿设置为总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账及若干辅助账。
4、公司会计报表主要为对外会计报表。包括的对外会计报表有：资产负债表和利润表。
三、明确公司的内部牵制制度
1、现金和银行存款的支付，一般应按会计人员审核、软件操作员编制记帐凭证、审核出纳科科长复核、财务处长签字批准，交出纳人员付款程序进行。财会人员不能一个人同时兼任付款和记账。
2、发放职工工资，应由人事处工资科编制工资单，经审核出纳科科长审核后交出纳人员向银行办理工资转账手续。
3、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
4、资产控制应遵循下列规定：（1）资产的保管与账簿的记账，应由不同人员分别负责；（2）资产的保管，应明确指派人员负责，以免责任混淆；（3）有形资产应加强防护，以免私自或不当使用；（4）各项支出的核决与支付，应分责办理；（5）已签章的付款支票，不得由该支票签章人或核决人领取或寄发；（6）有关现金、存货等收发的单据，应事先印妥连续编号；（7）各项付款凭据一经支付，应即加盖支付印戳销案，防止重复请款；（8）存于内部保险箱或银行保险箱的有价证券等贵重物品，应由二人以上共同保管；（9）定期举行固定资产和存货的全面盘点，一般以每半年一次为宜；（10）公司收款采用财政部门监制的正式收据或税务部门监制的正式发票开具，不得涂改。
四、制定公司会计的核算方法
1、公司会计核算的会计期间为月份、季度、年度，我公司采用年度作为会计期间。
2、公司的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，做到记录准确，内容完整，方法正确，手续齐备，符合时限。我公司按实际发生的时间先后顺序记录业务的发生。
3、我公司的记账原则是按照权责发生制原则。
4、我公司的收入和费用计算按照相互配比的原则。
5、我公司的各项财产物资以历史成本为计价原则。
6、我公司的会计核算方法前后各期应保持一致。
7、我公司的会计核算以人民币为记账本位币。
8、我公司采用借贷复式记账法。
9、我公司的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，均作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，均作为资本性支出。
10、我公司的会计核算均及时进行。
1、规模较小
第一体现在施工规模较小，由于装饰工程往往以家庭和公共场所为主，一般装饰工程根据其施工的复杂程度，建设期都控制在三个月至六个月范围内。因为空间局域的限制，所以一次性投入的人工数相对较少，装饰材料的堆放也以精简为主，与其他建筑工程相比，装饰工程所需资源有限，总体投入较小。第二体现在公司规模较小，装饰公司自身的团队规模也由于该行业才起步的原因，其规模也相对有限。装饰公司在面对较大型装饰工程需要时，多个装饰公司联合分包施工的现象也存在，并且装饰公司多由本地个体工商户发展而来，所以决定着装饰公司自身规模相对较小。
2、灵活性较强
第一体现在施工的灵活性较强，由于装饰是根据设计图纸来进行施工的，为达到最终装饰效果，施工人员在装饰技艺上的使用是相对灵活的。第二在资源的配置利用上也具有较强的灵活性，因为装饰工程自身规模较小的缘故，装饰公司会同时在同一地域接手多项装饰业务，并在众多装饰工程中灵活配置设备、人力、材料等资源以达到资源利用最大化的效果。第三在装饰公司经营范围上，除了主营装饰业务以外，装饰公司涉及的其他经营业务也决定着装饰公司可以灵活经营，规避行业系统性风险，保证盈利。在行业竞争中，装饰公司从装饰材料采购、装饰效果设计与顾问等方面灵活开展自身的业务，来确保其自身的经营特色与竞争力。
3、资金周转快
装饰公司由于主营业务的内容拥有规模小，周期短，施工灵活性强，自身规模有限的特点，在具体经营中，装饰公司的资金周转都相对较快，因为装饰一旦完工，其工程款就基本入账，所收资金马上进入下一轮装饰工程的资金垫付中去。同时由于装饰公司自身规模并不大，那么现金流对于装饰公司而言就非常重要，只有高效的周转资金才能减少资金占用成本，达到效益最大化。除此以外，装饰公司由于需要大量拥有丰富施工经验的装饰工人，随着劳务成本的上升，装饰公司的人力资源成本也逐步上升，这就在客观上要求公司拥有健康的现金流来确保企业的存活。
二、装饰公司的财务管理
结合上述对装饰公司经营状况的分析，笔者将结合财务管理理论与装饰公司财务管理的现状重点分析以下三点：
1、装饰公司经营者具备一定的财务管理意识
在我国装饰行业发展初期，大部分装饰工程是由施工队长以个人承包的形式来完成的，这些最初的施工队长在财务管理上以简单的人工费、材料费、设备费、个人利润的管控为主，并形成了简单的财务管理模式与制度。伴随着装饰公司的出现，其经营管理者出于盈利的考虑，对财务管理中利润的获取与分配较为注重，这就说明在具体的装饰公司经营中，众多经营者是具备一定的财务管理意识，只是未将财务管理上升到企业管理的一个重要层面。
2、装饰公司财务管理制度尚待发展与完善
虽然装饰公司经营管理者具备一定的财务管理意识，但对装饰公司持续经营来说，装饰公司必须将财务管理制度与执行落实到企业管理的核心层面，才能确保装饰公司的企业管理更加完善，才能有效降低装饰公司经营的系统性风险，笔者认为装饰公司在财务管理上目前存在的主要问题是财务管理制度与架构不完善，至于合理的设置财务管理岗位，根据装饰公司经营特点来制定和执行财务管理制度，才能确保装饰公司在激烈的市场竞争中保持健康的财务状况，维护企业的生存与发展。
3、装饰公司财务管理的作用还未凸显
笔者还以为装饰公司的财务管理还存在一个普遍现象，那就是财务管理的作用还未得到有效体现。目前部分装饰公司虽然具有一定的财务管理制度与架构，还设置了相应的财务管理岗位进行专门的财务管理，但是依旧没有取得财务管理的有效作用。笔者认为这是因为装饰公司在财务管理中处于完善阶段，并没有财务管理方面的丰富经验，在财务管理方案的制定上还不够科学，财务管理方案的实践还有细节上的缺陷，因此造成了财务管理的作用没有凸现出来，但随着装饰公司在财务管理领域的不断实践，这些问题将会逐步改善。
三、完善装饰公司的会计核算
笔者认为装饰公司除了要有好的财务管理方案，在具体的操作中是离不开会计核算这一具体财务方法的，只有完善科学的会计核算，才能使装饰公司的财务管理更加规范和有效，因此笔者将就会计核算的开展重点探讨以下三点：
1、明确会计核算对于装饰公司经营的重要意义
会计核算是装饰公司财务管理的重要组成部分，对企业的经营和战略发展有着重要的意义。会计核算对经营主体的资金活动进行科学的监管，最终形成的财务报表将对企业经营的战略决策产生重大影响。同时会计核算中基本方法也会对装饰公司的经营带来良好的影响，例如会计核算中的财产清查对于装饰公司而言具有重要的实际意义，这将可以具体的反映装饰公司对设备、材料资源的利用效率；会计核算中的成本核算可以具体反映每一个装饰工程的实际成本，包括人力资源、管理资源、材料与设备资源、资金资源等一些列资源的综合反馈。这些会计核算方法反馈出来的信息对装饰公司的经营有着重要的参考价值。
2、装饰公司会计核算方法与原则的确立
装饰公司一定要选择一个适合自身经营特点的会计核算方法，以及符合法规要求的会计原则。首先在会计核算方法上，笔者认为装饰公司应该重视会计核算中的财产清查与成本核算，同时对企业流动资产保持高度重视，这些都涉及到企业的实际经营与持续进步。另外在会计原则上一定要坚持客观性、相关性、及时性、谨慎性以及权责发生制，决不能逃避潜在经营风险，不能虚报营业利润，要对坏账、呆账以及历史成本和材料折损做严格的会计核算，确保真实的会计信息得以反馈，为装饰公司在财务管理上提供可靠的管理信息与数据。
3装饰公司要建设良好的会计核算基础
装饰公司还要建设良好的会计核算基础，来确保会计核算的有效运行。这些基础包括装饰公司要建立科学规范的会计核算岗位，保证其工作开展的独立性与合法性，要求公司各部门配合会计核算的相关工作，尊重会计核算人员的建议，在公司财务制度与会计制度上保障会计核算依法进行。
子公司自身发展要求集团公司完善会计信息管理某些集团公司有着经营规模大、历史长的特点，长期的经营也积累了一定经济基础。相同行业不同性质的单位要求重新组合，比如产研结合，通过产研结合，集团公司研发实力显著增强经营规模迅速扩大。针对目前许多集团公司生产经营日益呈现多元化和多级次状态，原有的企业或事业的会计信息要求已不能满足公司管理层提出的“建立以财务管理为核心的内控制度体系，提高企业经营质量”要求。为了实现集团公司内部之间的深度融合，提升集团公司财务管控能力，集团公司财务管理只有统一会计核算办法，推进财务管理信息化，完善内部管理报表，建立专项分析机制，深入剖析财务数据，揭示存在问题，才能提升会计信息服务于管理、决策和绩效评价的水平。
二、集团公司会计信息管理存在的问题
公司集团化重组后，由于子公司行业性质不同，可能发生会计核算口径不一致的现象。如某集团公司母公司是一家国有企业，因为集团公司发展战略的要求，其在2010年重组了一家研究所。由于该研究所性质属于事业单位，其会计核算执行的会计准则是财务部1997年的《事业单位会计准则〈试行〉》，而母公司及其他各子公司属于企业性质，其会计核算的依据是财政部2006年的《企业会计准则》，由于会计核算方法不一致，相关会计信息口径不同、内容不一致、可比性差，造成子集团的会计信息汇总存在较大困难，增加了合并报表的难度。另外，母公司作为一家老国企，长期满足于国家投入，对外相对封闭，管理较为粗放，基础管理薄弱、管理工具落后、执行力差。公司会计侧重点为会计日常核算工作，由于二级核算不健全，信息化程度不高，成本基础数据缺乏，数据准确性不足，会计成本核算功能较弱。公司会计信息内容少，质量差，关联度低，不能适应集团公司管理需要，对管理、决策和绩效评价数据支撑性不足。
三、完善集团公司会计信息管理的几点思考
要提升集团公司企业化运作水平，各子公司应从以下几个方面入手来解决日常核算中出现的问题，以此提高财务会计信息管理工作的可操作性和实用性。
(一)加强会计核算精细化强化会计核算基础管理工作，细化规范会计科目，实行会计科目责任制，落实科目核算及相关业务事项管理责任主体。对照财政部《企业会计准则》，集团公司应对会计信息设置统一格式和要求，及时、准确编制会计报告，客观、真实地反映子公司的经营状况。企业会计核算的基础是会计凭证编制，而会计凭证的编制基础是各会计要素及会计科目。提升会计核算精细化，首先要规范会计科目的使用，增强不同企事业会计信息的横向可比性。母公司及其所属子公司应将各自使用会计科目分科目编号、科目级次、科目名称、科目使用内容、辅助核算以及备注六类内容进行统计，上报集团公司财务部门进行分析后核准使用。集团公司根据财政部颁布的《企业会计准则》，完善集团化会计科目核算体系，对集团公司会计科目使用情况进行汇总分析，构建集团公司会计科目核算体系以及部门、往来、项目和统计等辅助核算体系。各子公司应严格按照新的会计科目核算体系开展会计何核算工作，严禁增添一级会计科目，原则上不准私自增添新的末级明细科目，如需增添需报集团公司财务部门备案。具体会计科目核算体系和辅助核算体系见表1和表2:通过对子公司会计科目核算体系的规范和调整，统一了各子公司的整体会计核算业务，最大限度的减小了核算的差异性，提高了会计信息整合效率。因为有了统一的会计科目核算体系，集团公司对各子公司会计核算方法和流程有了清晰了解，提升了集团公司对子公司相关报表等会计信息解读能力，及时发现问题，提出预警。比如某集团有限公司财务部门通过对本部和精铸公司的报表对比，发现本部和精铸公司往来差异较大，经过进步分析，发现部分发票入账较迟，公司成本费用归集不及时，影响公司产品核算。集团公司及时采取措施，在规定时间内要求生产、采购等对往年合同进行清理，按照批次唯一的要求，对应合同发票及时挂账。通过清理，按照配比原则推进报表管理平台建设，统一编报格式，实现报表编制、汇总以及分析的信息化。同时谋划物流管理同财务管理的联网，达到数据信息共享，方便信息的传输和汇总，实现实物流、价值流、信息流同步进行。相关收入及成本费用及时入账，排除了公司财务信息不对称和潜亏潜盈风险。
(二)深入推进财务管理信息化财务信息系统设计科学合理，能有效促进企业规范经营管理，提高企业管理水平，提升企业管理能力。集团公司应重视财务信息管理的建设和应用，切实抓好集团公司会计信息系统的开发以及应用管理。在信息系统运行中出现新问题时，及时改进并且进行优化，不断增强会计信息系统的安全性、适应性和扩展性。为了防止出现信息孤岛和业务系统体外循环，集团公司财务系统与公司各业务系统进行深度融合，强化财务信息系统的实际应用程度。加强信息系统的应用培训和运行维护，定期检测系统的软件和硬件，尤其是网络环境，并对财务数据进行同城和异地备份，确保数据安全;推进报表管理平台建设，统一编报格式，实现报表编制、汇总以及分析的信息化，达到自动合并报表的目的，提高工作效率，使财务人员方便从系统中取数，更多地开展预算管理、成本控制、分析预测等工作;谋划物流管理同财务管理的衔接，打通了物流和财务联网的通道，完成数据信息共享，方便信息的收集和传递，实现财务对整个生产经营活动的动态监控，有利于存货的统一采购、管理、分析和调拨，推动精细化管理，促进物流管理水平的提升，不断提高效率和效益。集团公司统一的报表管理平台，可以实现集团公司对下属单位的管控思想，并兼顾各报表填制单位的业务特点和需求，强调系统的易操作性和灵活性，满足集团公司及下属单位对报表汇总、合并报表及报表分析业务的管理要求。某集团公司统一报表管理平台的主要模块和功能图，见图1:
(三)增强会计信息的服务能力会计信息能为集团公司管理层经营决策提供客观、准确、及时的财务数据和分析指标。集团公司统一会计数据统计口径，完善管理报表体系，提高了会计信息的全面性和可靠性，更好地服务于集团公司的内部经营和决策。集团公司还应建立专项分析机制，深入剖析财务数据，揭示存在问题，提升会计信息服务于管理、决策和绩效评价的水平，提升会计工作价值，为科学决策提供扎实依据。集团公司可以依据企业内部管理的需要，确定内部管理报表，侧重于现金流、成本费用管控和经营管控，管理报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、主要财务指标表、经济指标完成情况月、预算执行情况表、应收应付余额明细表、货款回收情况表、货币资金情况表、科研投入情况表等。通过管理报表及时反映了集团公司的日常生产经营情况，及时发现公司内部投融资状况、经营管理短板、“两金”占用情况、资金流趋势等等问题，为公司领导决策提供可信的依据。集团公司财务部门还应定期举行资金平衡会，经营活动分析会等专项分析会议，积极开展财务专题分析，查找问题，揭示管理短板，提出改进措施，提升企业会计信息的服务功能。
(四)加强财务信息系统安全保密工作，强化会计档案管理。严格执行国家及财政部有关信息安全保密规定及技术规范，在系统规划设计、建设实施与运行维护全过程中，贯彻安全保密要求，加强安全保密管理，做到保密工作与信息系统同步规划。要从档案管理制度、操作流程和安全技术等方面，同步设计、同步实施。妥善保管会计档案、规范保管和查阅手续，对电子类会计档案定期复制，定期检查。财务信息系统存储了企业经营活动形成的大量财务与业务数据，安全保密至关重要。企业要高度重视，切实做好国家秘密和企业商业秘密的保护工作，对于涉及国家秘密的信息系统，企业应当选择具有国家有关部门认定的相关安全保密资质的单位进行系统开发、项目实施和运行维护，并签订保密协议，信息系统在投入使用前应当通过国家有关部门的安全保密测评。
四、小结
关键词：物业管理公司 会计核算 改革 措施
一、物业管理公司会计核算概述
物业管理，通常是指物业公司受物业产权人或使用者的委托，运用现代化的管理手段为其在不动产及居住环境方面提供看管、修缮、代收费用、提供便民设施等服务管理活动。物业管理公司按照物业管理制度，通过定期收取业主物业管理费的方式取得营运资金。
会计核算是物业管理公司内部管理的重要组成部分。物业公司的会计核算工作是指公司财务人员以货币形式全面反映和监督公司的全部生产经营活动，定期制定财务报表并提供给财务信息使用者的管理活动。财务管理工作是物业管理公司正常运作的重要保证，对资金运作也能起到关键的控制作用。公司在管理中追求资金成本的最小化，以资本的筹集为管理重点。但面对日趋激烈的市场竞争环境，物业管理公司应加强内部控制，加强对资金筹集的管理工作，强化自身对会计核算的管理。
二、物业管理公司会计核算的特点
物业管理公司是随我国房地产业的发展而逐渐兴起的一个新兴行业。其在会计核算方面拥有自身的特点。主要体现在以下几方面：
（一）核算内容较为简单
因为物业管理不涉及产品的生产或者销售，因此，对物业公司而言，主要经营活动便是向业主提供相关物业劳务（或者服务），以此方式获取营运资金。物业管理公司的资金运作方式和会计核算内容都相对较为简单。
（二）监督群体较为庞大
物业管理公司在运营过程中需要不断与众多业主打交道，并且其收入主要来源于业主所缴纳的物业管理费。由于物业管理公司的这一特殊性质，使其资金运转都受到业主的广泛监督。此外，物业管理公司在运营过程中，还会受到来自于政府相关部门的监督。因此可以说，物业管理公司的监督群体较为庞大。
（三）公司管理层和业主皆为财务信息使用者
物业管理公司的财务信息不仅要提供给公司管理层，以供其决策。同时，物业管理公司还要向业主提供，以帮助其了解物业管理费的使用情况。因此可以说，物业管理公司的财务信息的使用者不仅有公司的管理层，还包括广大业主。
三、物业管理公司会计核算的现状分析
无论何种企业类型，最终目标都是实现企业价值最大化。通俗说法便是获得最大化的利润。物业管理公司也不例外。随着近年来我国房地产市场的迅速发展，物业管理公司也日趋向规模化、规范化发展。越来越多的物业公司开始重视自身的发展和管理理念，不断着手完善自身的服务职能，强调提升公司的财务核算管理水平。但是，由于物业管理公司在我国的发展时间较短，会计核算方面还存在诸多不完善之处。
（一）会计基础管理不规范
目前，我国很多物业管理公司在会计基础管理方面尚不规范，存在诸多漏洞。比如：原始会计凭证审核不严，原始资料保存不规范，凭证摘要记录不清晰或与明细账内容不一致；白条抵库现象严重，公司领导随意挪用资金现象时有发生；有的经济业务缺少必要的合同或者协议，资金支付情况缺少必要的跟踪记录；会计科目规范不严，资本性支出和费用性支出混淆使用；缺少必要的资产盘点清查制度，或者空有制度却很少执行。这些现象都充分体现出物业公司财务基础工作薄弱，会计核算不规范，财务提供的会计信息必然不准确，使信息使用者很难做出正确的判断。
（二）会计核算硬件环境不理想
物业管理公司的会计核算工作若要达到较为理想的状态，首先其会计核算硬件环境必须过关。但是，由于目前我国的物业管理公司存在时间尚短，财务管理环境都异常简朴。在如今大部分企业都实现会计电算化的大环境下，甚至有些物业管理公司还停留在“算盘加计算器”的阶段。此外，很多物业管理公司由于发展不规范，常常只具有一至两名会计人员。而且在会计核算方面，依旧局限于手工登账和人工对账，不仅耗费掉了会计人员大量的时间和精力，而且还导致会计科目在设计上难以细化，很多会计人员在面对大量的手工登帐工作之余，已没有更多的精力再对二级科目进行细分。同时，很多诸如制定财务预算计划、计算项目盈利空间等精细作业也根本无闲开展，这在一定程度上限制了物业管理公司的财务发展。
（三）财务管理存在认识误区
当前，我国很多物业管理公司的管理者及相关人员对财务管理存在认识误区。没有将对财务管理的认识上升为公司战略的高度，并未认识到财务管理是一个自上而下、需要大家共同参与和配合的系统过程。也并未意识到只有先行实现财务目标，公司目标才能最终获得实现。其实，财务作为公司经营运作的一个核心部门，需要与其他部门相互配合、通力合作，每一个业务单元的完成都是实现企业价值最大化的有力推手。因此，财务管理是一个涉及公司上下的系统过程。
四、物业管理公司会计核算的内容与处理方法
（一）会计核算内容之一：业主的公共水电费
公共水电费是物业管理公司的会计核算内容之一。物业管理公司对此有两种核算方法。一种是将公共水电费直接计入物业管理成本；另一种是将其暂时作为代收代付款，并抵扣小区业主向物业管理公司交纳的物业管理费。这两种会计核算方式中，笔者更倾向于第二种。因为水电并非由物业公司提供而是由供水供电部门提供，并于提供时已向消费者收取了相关税费。单纯从该意义出发，公共水电费由物业公司作为代收代付款更为合适。
（二）会计核算内容之二：物业管理公司的成本费用
目前，我国物业管理公司采取权责发生制核算成本费用，并将其具体分为按营业成本与期间费用分开核算。其中，期间费用包括财务费用、管理费用等，具体核算与一般企业无异。营业成本是指物业管理公司在为业主提供管理和服务过程中（即物管活动）所发生的各种成本开支。物管活动是物业公司主营业务。营业成本通常分设“直接材料”、“直接人工”、“间接费用”三个会计科目。物业管理公司在日常成本核算时，应尽量划小核算单元，以将人员责任与成本支出相挂钩，实行成本费用责任制。除物管活动之外的其他“附属类”业务所发生的成本支出作为“其他业务支出”参照现行财务制度进行会计核算。
（三）会计核算内容之三：物业管理费
目前，我国物业管理公司在核算物业管理费时，所采用的会计原则类似于“收付实现制”但又不是通常意义上的收付实现制。只是在实际收到业主所缴纳的物业管理费时方才确认收入；倘若是在当期收到了以后时期的物业管理费，则暂时不确认为收入，而是将其作为预收款进行挂账。根据我国《企业会计制度》，关于劳务收入通常有三条确认原则。首先，收入能够被可靠计量；其次，与交易相关的经济利益能够流入企业；第三，劳务的完工百分比能够被合理确定。只有三个条件同时满足，物业管理公司方能将物业管理费确认为收入，并无需考虑是否已实际收到款项。
（四）会计核算内容之四：维修基金
根据我国物业管理的相关规定，为了有效保障物业公共设施等的维修养护，业主需按时向物业管理公司缴纳一定的维修基金。单纯从所有权的角度出发，维修基金属业主所有。当前，根据相关政策，物业管理公司应将维修基金作为“代管基金”。我国物业管理公司对维修基金的会计核算主要选择在实际收取时，作为“长期应付款”进行挂账；当实际发生维修费用时，再予以冲减。关于维修基金是否需要缴纳税款目前尚无明确规定。物业管理公司在这方面的核算处理也各不相同。笔者认为，物业管理公司所收取的维修基金不需要纳营业税。因为这部分费用主要用于公共设施等的修缮与管理，在所有权方面归业主所有，物业管理公司仅是对其进行“代管”。因此，笔者认为维修基金不需缴纳营业税。
五、小结
为了完善我国房地产市场的配套机制，以及满足人们越来越丰富的生活需求，物业管理公司应运而生。物业公司以收取物业管理费、提供物业管理服务为运营模式，充分体现了“取之于民，用之于民”创办宗旨。但是，由于物业管理公司在我国的发展时间较短，在财务管理方面暴露出诸多不足，比如管理机构不完善、管理过程不规范等管理弊端。对此，我们应在物业财务管理这片新领域不上断探索，开拓创新，根据自身发展的特点不断提升财务管理水平，努力适应新时代市场发展的新形势。
参考文献：
[1]刘明香.论物业公司的会计核算和财务管理[J].北方经贸.2011（09）
[2]蔡海东.如何加强物业企业成本管理[J].经营管理者.2009（22）
[3]杨红英.物业公司会计核算及财务管理探讨[J].中国城市经济.2011（02）
[4]王新建.我国物业管理企业财务管理问题及对策研究[J].新选择.2012（02）
一、基于网络环境下的会计核算特征
1.集成化对于集团公司来说，获取到的信息越多，自己在竞争中就越占优势，因此为了丰富公司的信息量，实现信息资源的共享，需要公司实现信息资源的高度集成化，利用网络技术，整合公司的信息资源，加强公司以知识和信息为核心的管理，从而提高公司的竞争力。2.简捷化如今在网络环境下，会计人员的大部分繁杂工作都是由功能强大的计算机来代替，例如从会计凭证信息到生成财务报告、成本核算、存货计价、计提折旧等复杂的核算工作，基本上都是计算机来完成，从而大大减轻了会计人员的工作量，而且也提高了核算结果的准确度，使得整个会计核算过程呈现简捷化趋势。3.智能化网络环境下的会计信息核算系统不再是一个简单的模拟手工方式的系统，而是一个可以实现人机互动、具有高智能的系统。智能化的会计核算信息系统不仅能够准确核算信息，而且还能够对信息结果进行控制和管理，这样一来，就会拓宽了公司的会计管理职能，在会计核算的基础上加强公司的财务管理。
二、网络环境下集团公司会计核算的应用优势
1.重新构建会计信息生成模式（1）打破会计主体局限，灵活会计工作空间。在集团公司内，传统的会计核算模式都是事先界定会计主体，但是这一制度已经不适应市场经济的发展，由于公司内部使用会计信息的人员越来越多，为了满足众多对会计信息的要求，就需要对会计工作空间进行整合。网络环境下的会计核算模式就可以解决以上难题。采用网络环境下的会计核算软件就能够克服这一缺陷，软件会制定统一的会计科目和核算方法，满足会计主体的信息需求，具体随时呈现公司日常业务中的费用、收入、成本等信息，保障集团公司的会计主体不仅能够看到合并报表，也能够清楚了解报表所参考的数据。（2）灵活设置会计期间，及时提供会计信息。按照我国的会计制度规定，公司的会计期间可以为月度、季度、半年度和年度。但是在实际情况中，公司却需要随时进行会计核算。面对这种情形，在网络环境下，可以积极利用功能强大的计算机，利用网络技术实现大量数据的运算和传输。可以利用相关软件以一套数据资料为基础，就可以灵活设置需要核算的会计期间。也就是说在具体操作时，首先设置好所需要用到的报表公式，然后只需要在软件中输入所需要截取的报表信息起止时间即可，这样经过运算就能够轻易得到所需要的会计信息，既简单、高效，又能够降低公司的会计核算成本。（3）针对性强，提高会计信息的质量。为了能够帮助会计人员充分了解哪些会计信息是使用者最需要的，从而有针对性提高会计信息的质量，在会计核算软件中预先设置计数器，他可以在使用者访问信息时自动记录访问次数，这样会计人员就能确切了解会计信息的利用价值，这种基于网络环境的技术软件在会计人员和使用者之间建立起了一条无形的沟通桥梁，从而促使会计人员对相关的会计信息进行改进，提高其质量。2.完善集团公司的财务管理机制、方法和范围（1）彻底解决集团公司财务管理的滞后性。对于集团公司来说，其发展需要时刻对信息资源进行整合和利用，时刻需要根据信息做出抉择，但是传统的会计核算模式存在严重的滞后性，公司间的信息传递和交流也十分的缓慢，这种滞后的财务管理工作势必会无法适应瞬息万变的市场经济环境，而网络环境下的会计核算模式就能够利用信息技术对公司的会计信息进行处理，并及时根据市场变化作出相应的分析，又在极短的时间内传递到整个公司，给公司决策者提供依据，从而提高公司的竞争力。（2）深化集团公司的全面预算管理。任何一个企业要想在全球化经济中立足，就必须重视企业的全面预算管理。纵观世界上任何一个知名的大型企业，无一不是重视自身的预算管理，采用极为科学规范、较高水平的全面预算系统进行预算管理。企业的财务预算是全面预算中的重要内容，是企业未来必须完善的发展方向，但是目前我国许多企业的全面预算管理工作存在很多问题，最根本的原因还是企业预算人员所获得的会计信息等基础信息不够全面、科学和严谨。网络会计核算系统能很好的克服这一缺陷，它利用一个具有广泛共享性的信息平台，为企业的全面预算部门提供各个部门的会计信息。此外，该系统的网络信息传递具有较强的连续性和及时性，一旦发生市场经济变化，就会及时反馈给预算人员，从而对之前的预算方案进行适当的调整，进而加强企业的预算管理质量。3.转变会计人员的职能在网络环境下，会计人员的职能也在发生转变。以往会计人员主要负责静态的会计核算，而会计监督和会计管控也都是事后进行的，而且需要花费较大的成本，效率往往也不高。如今利用网络会计核算系统，会计人员能够从大量、机械式的数据核算中解脱出来，这样一来会计人员就会有充足的时间进行会计监督和会计管控，及时记录在监督和管控中出现的问题，并深入研究核算数据和结果，从而进一步提高企业的会计信息质量，促进企业的运行发展。
三、网络环境下会计核算应注意的问题
虽然在网络技术的帮助之下，集团公司的会计工作获得了全方位、最大限度的发展和支持，但是网络本身存在安全漏洞，与网络管理相关的法律法规等方面还不够健全，因此集团公司要想实施网络环境下会计核算，就要充分考虑以下几方面的因素：首先，相关的法律、法规。为了切实保障网络的安全使用环境，打击网络犯罪，政府要及时制定相关的法律、法规，规范网络环境下会计核算的合法程序，以此来确保集团公司会计信息的法律效力。其次，市场服务环境。集团公司的正常运作离不开良好的市场经济环境，网络环境下会计核算需要的市场服务环境包括：银行资金结算服务体系以及和网上公证服务等，并且其功能要完善、运行效率要高。最后，计算机网络硬件和软件。硬件要具有自动跟踪锁定、多方式输入和识别、网络设备安全可靠等功能。会计软件要功能齐全、灵活性高，业务处理能力较强等。总之，作为现代公司标志和经济实力象征的集团公司，要想在竞争环境日益激烈的全球化市场经济中稳定发展，就必须不断加强综合实力，扩大经营规模，拓展业务类型，而这一切的顺利进行都必须有高质量、高效率的会计核算作为支撑，为公司的发展提供及时、准确的竞争会计信息，降低公司的成本，提升公司的经济效益。未来随着网络技术的深入发展，会计核算将会进一步提升，从而大大促进集团公司的快速发展。
作者：郑晨利 单位：河南省大河筑路有限公司
关键词:会计信息透明度;信息质量;公司治理
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0199-02
会计信息透明度,是会计信息披露的质量特征及内在要求。近年来,随着我国资本市场的逐渐完善,投资者对于会计信息的质量和透明度有了更高的要求。以资本市场为核心的经济体系越来越依靠高透明度的会计信息,即上市公司会计信息披露的透明度是维护证券市场有效运转的前提。但是由于各种原因导致我国上市公司会计信息透明度不高,从而也影响着我国资本市场的有效运行。因此,进一步提高我国上市公司会计信息的透明度势在必行。
1 会计信息透明度的涵义
1994年,美国证券交易委员会前主席Levitt针对美国上市公司存在的盈余管理现象提出了会计信息透明度问题。他认为,会计信息披露应该具有透明度,“为了维护美国资本市场在全世界的地位,财务报表应提供越来越透明的信息,提供中立、公正、透明的信息是《证券法》与维护证券交易市场信用制度的最基本要求,向投资者提供透明信息的目标是高于一切的原则”。随后于1996年4月11日,美国证券交易委员会(SEC)在其的关于评价国际会计准则委员会“核心准则”的声明中提出三项评价“核心准则”的标准,其中第二项是“高质量”,SEC对“高质量”的具体解释是可比性、透明度和充分披露。
巴塞尔银行监督委员会也是较早开始透明度研究的机构,但它的透明度主要是针对银行的。该委员会于1998年9月的“加强银行透明度”的研究报告中,将透明度定义为:公开披露可靠及时的信息,有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布和风险管理实务。该报告进一步讨论认为,披露本身并不必然导致透明,为实现透明,必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露,而且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面性、相关性、及时性、可靠性、可比性和重要性。
我国对于会计透明度的研究始于最近几年,会计学家葛家澍(2001)在研究了FASB提出的会计信息质量特征、SEC对IAS“核心准则”的评价标准等等一些对会计信息质量的有关建议后认为:透明度应该是广义的概念,它应该包括可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和实质重于形式等特征,透明度应该是高质量会计准则的全部含义。魏明海和刘峰等(2001)基于会计质量标准来研究透明度问题,认为会计透明度是传统会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展,它是以相关性与可靠性为主的会计信息标准的延伸。它应该包括三个层次含义:第一,存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管制度体系;第二,对会计准则的高度遵守;第三,对外提供高频率的准确信息。
2 我国会计信息透明度低的原因分析
2001年1月,普华永道了一份关于“不透明指数”的调查报告。在这份研究报告所调查的35个国家和地区中,中国被列为透明度最低的国家。我国资本市场在短短几十年的发展历程中,暴露了许多会计信息不透明的案例。影响会计信息透明度的因素很多,但主要的原因有以下几个方面。
2.1 公司治理结构不完善
在既定的会计准则和会计信息披露制度下,公司治理结构是影响会计信息透明度的关键因素。由于历史的原因,我国形成了国有股“一股独大”的股权结构,这就造成了上市公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会的相互制衡关系的扭曲。一方面,大股东权利过大,股权过于集中,对其行为的约束过小,导致大股东更多地考虑自己的利益,甚至不惜损害其他投资者的利益;另一方面,中小股东普遍存在“搭便车”的心理,因此对大股东监督不到位。他们更愿意其他投资者来关注企业的经营管理,自己就可从中获得利益,而不用承担任何成本。另外,作为大股东的政府与经营者目标不一样,前者还有许多其他的社会职责,无暇履行其最终控制权,而将剩余控制权交给经营者。这造成公司治理结构存在严重缺陷,所有者对经营者缺乏有效的监督和约束,经营者就会无所顾忌地利用手中的权利操纵企业内部的会计系统,制造符合自身利益的会计信息以谋取私利。这些公司治理结构方面的问题都会导致会计信息透明度不高,会计信息质量低。
2.2 会计准则及公司治理结构不完善导致审计缺乏独立性
近年来,随着我国会计师事务所的改制以及独立审计准则的出台,审计质量有了很大提高。但是由于会计政策的可选择性,注册会计师无法判断这些钻法规空子的盈余管理活动,从而使会计信息的质量下降。此外,我国公司治理结构的不完善不仅导致了“内部人”控制现象,而且造成了上市公司与审计机构间监督与制约关系的失衡,使审计机构丧失独立性,严重影响着我国会计信息透明度的实现。会计师在出具审计意见时受到来自上市公司等各方面的压力,会计师可能通过牺牲审计质量来迎合上市公司的要求。
2.3 缺乏事后惩罚机制
由于我国现行法律法规的不完善,在我国现行的法律制度下,公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几乎等于零。林舒、魏明海(2000年)的研究表明,截止1997年,公司上市前都存在过度“包装”现象。但上市公司管理当局并不为此承担任何法律责任,除非事后该公司在股票市场引起巨大的反应,如出现类似琼民源、郑百文等市场舞弊行为。而且迄今为止,监管部门主要依靠行政处罚来打击上市公司的会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的少之又少,民事赔偿更是微乎其微。对于中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失,法律上也没有提供可操作的程序。另外,会计信息造假成本过低,当违约的预期效用超过将时间及资源用于从事其他活动带来的收益时,经营者会选择违约。这是目前我国会计信息不透明的另一个重要原因。
另外,还有一些原因,比如由于我国《公司法》及相关法规对公司的上市资格、配股、挂牌等作了规定,某些企业受经济利益的驱使,便有了“财务包装”的动机,这也会导致会计信息透明度降低。
3 提高我国会计信息透明度的对策
3.1 完善公司治理结构,强化内部控制
完善公司治理结构首先要建立合理的股权结构,这样才能解决上市公司中中小股东与控股股东信息不对称的状况,从而提高会计信息透明度。可以通过国有股适当减持,使股权分布适度,以避免股权高度集中的现象,这有助于推动中小股东积极参与企业管理对企业进行有效的监督。同时,建立健全企业内部控制制度,切实保证内部控制制度的有效实施,也有助于提高会计信息的质量和透明度。
3.2 进一步完善会计准则
尽管2006年我国出台了新的企业会计准则,但该准则仍有许多不足之处。会计信息不能做到十分准确地描述实际情况,但会计信息完全可以做到不存在重要错报或漏报。这就需要不断完善会计准则,为会计核算和报告提供及时、权威的规范,减少会计信息失真。在会计准则中应该严格规定各种会计核算方法的使用范围,减少可供选择的会计核算方法的数量,对于变更会计核算方法的行为作出严格规定,通过减少会计核算方法的可选择性,降低会计信息失真,提高会计信息的透明度。
3.3 加大监督和事后惩罚的力度
为了防止会计信息失真,提高会计信息的透明度,我们首先要加大监督的力度,完善反欺诈法规等相关规范,用法律规范来约束企业的行为。还要进一步推进我国证券监管机制的改革,逐步完善由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同构成、职能互补的证券监管体系结构。另一方面,我国会计信息造假屡禁不止的重要原因之一就是执法以及处罚力度不够,企业违规造假的成本过低。所以必须加大其违规成本,引入严厉的制裁机制,这样有利于司法人员对违法造假案件的裁决和执法,警示后来者不敢重蹈覆辙。出现违规现象后,除了对上市公司的管理层进行处罚外,还应追究其背后的控股股东的责任。只有这样才能使蓄意违规者知难而退,从而提高会计信息的透明度。
参考文献
[1] 魏明海,刘峰,施鲲翔.论会计透明度[J].会计研究,2001,(9).
[2]葛家澍.公司治理与对外报告[J].厦门大学学报,2001.
一、长期股权投资被动变动情况例析
下面以C公司为例研究被动条件下长期股权投资发生变动的会计问题。
（一）C公司简介C公司是一家全民所有制大型国有集团公司，C公司拥有30多家子企业，营业范围包括水电、风电、物业、风机制造业等。C公司从2007年开始执行新会计准则，主要从事的是投资业务，在C公司本部（母公司）报表中2010年底长期股权投资已经占到总资产的70%，长期股权投资核算的质量，直接决定了C公司会计信息质量的高低，C公司的长期股权投资的会计核算具有极大的挑战性。C公司本部的利润来源主要来自投资收益，2010年实现利润总额10.9亿元，而投资收益已经占了15.5亿元，其中对联营和合营企业的投资收益13.1亿元，占总投资收益的85%，这部分投资收益在合并报表时是无法抵消的，2010年C公司合并报表中投资收益是13.7亿元，几乎都来自母公司的投资收益。
（二）C公司持股比例被动变化情形（1）投资企业具有控制地位的股权变动。2006年C公司与一小股东共同投资设立C1公司，C公司投资2000万元，拥有C1公司80%股权，小股东投资500万元，持有C1公司另20%股权。C1公司成立后依托当地探明的硅矿资源，主要从事晶体硅的冶炼。公司设立时C公司和小股东签署协议，若C1公司三年之内不分红，小股东可收回500万元投资款，并加算银行同期存款利息。C公司对C1公司的长期股权投资采用成本法核算，并能够控制C1公司的经营政策和财务政策。［例1］C1公司在经营过程中发现，所采用原材料硅矿材质较差，冶炼成本较高，与预期出现了偏差，C1公司连年亏损，且C1经营的业务是高耗能、高污染行业，可能存在被当地政府强制关闭的风险，所以不被市场看好，2011年小股东提出要退出对C1公司的投资，C公司和小股东寻找了很久其他投资者，均以失败而告终。这种情况下，C公司只得全部购买小股东20%的股权，向小股东支付了共510万元。上例中，C公司对C1公司的股权投资比例由80%上升到了100%，股权变动后仍然采用成本法进行核算，所以核算方法不用发生变化，只需确认新增510万元投资款即可，不必进行损益调整。会计分录如下：借：长期股权投资510贷：银行存款510假设其他原因，C公司对C1公司长期股权投资被迫由80%降低到60%，这时候C公司仍然对C1公司具有控制作用，仍然采用成本法进行核算，不涉及损益确认问题。［例2］C公司2008年投资建立C2公司，投资金额10000万元，持股比例100%，C2公司净资产账面价值和公允价值都是10000万元。C2公司成立后主要负责太阳能发电设备的开发、研究。经过两年的运营，C2公司经营状况并不理想，从成立到2010年底累计亏损1000万元，净资产账面价值为9000万元，公允价值为7000万元。银行借款10000万元快到期预计无法偿还。董事会分析经营不佳主要原因是技术水平落后，在市场上没有竞争优势。由于债务快到期，C2公司只得与银行协商，通过债务重整的方式挽救C2公司，同时引进一家拥有太阳能先进技术的外资企业合作，构建中外合资企业。按照谈判结果，银行豁免C2公司借款利息，将10000万元借款转为对C2公司投资，外资公司用技术出资，三方各持有C2公司1/3股权，共同控制C2公司。C公司对C2公司的持股比例从100%下降到33%，是在被迫条件下通过债务重整的方式完成的，对C2公司由控制变成了共同控制，核算方法由成本法转变成权益法。C公司会计处理如下：2008年成立之初，确认长期股权投资初始投资成本，并按成本法进行核算。借：长期股权投资———C210000贷：银行存款100002010年底进行债务重整并引进外资时时，持股比例下降到33.33%，核算方法转变为权益法。（1）初始投资的调整。剩余股权比例在初始投资时享有被投资企业净资产公允价值份额10000×33.33%=3333万元，小于原初始投资成本10000万元，初始投资成本不需要调整，只需进行明细调整。借：长期股权投资———成本10000贷：长期股权投资———C210000（2）持有期间的追溯调整。持有期间C2公司亏损1000万元，C公司应调整期初留存收益1000×33.33%=333万元，其他原因引起C2公司净资产减少2000万元，C公司享有份额为2000×33.33%=667万元，应调减资本公积。借：未分配利润299.7盈余公积33.3资本公积———其他资本公积667贷：长期股权投资———损益调整333———其他权益变动667（2）投资企业处于共同控制或者重大影响下股权变动。投资企业处于共同控制或者重大影响下，被动条件下股权变动情况比较常见，例如上市公司H股增发导致股权被稀释，引进战略投资者，股票回购等常在此种情况下发生。［例3］C公司于2001年3月与风能公司等其他4家公司和若干自然人共同发起设立了C3公司，公司性质为股份有限公司，注册成立时的总股本为3230万股，每股面值为人民币1元。C3公司主要从事风力发电机组研发、制造及销售，风电服务及风电场投资、开发及销售业务。
C3经历三次增资扩股及一次增发股份，截至2007年12月，股本总额变更为人民币50000万元，同时2007年成功实现在A股上市。2008年-2010年通过增本公积转增股本方式股本总额变更为224000万股。风能公司持有18.27%股权成为C3公司最大股东，C公司持有C3公司15.75%股权为第二大股东。C3公司采取董事会制度，按照章程规定C3公司的副总裁由C公司委派，并在C3公司董事会占有一个席位。由于C公司对C3公司有重大影响，一直采用权益法核算。2010年9月27日至9月30日期间，通过香港联交所发行了45458.8万股每股面值人民币1元的H股，发行价为每股17.98港元，完成本次境外首次公开发行后，C3公司累计实收股本和注册资本变更为人民币269458.8万元。本次增发是在境外发行的，稀释了C公司持有C3公司所持股份，对于C公司是利坏消息。股权稀释后C3公司的股价可能会下跌，且C公司对C3公司的控制力受到了损害。本次增发后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改变C公司的重大影响地位，仍然采用权益法核算。股权稀释问题在会计准则中没有做特别说明，无法依据准则进行会计处理。2011年证监会针对此问题发表操作规范，上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资企业增发股份等原因引起上市公司在被投资企业持股比例下降的，但对被投资企业仍具有重大影响的情况下的会计处理，证监会做了如下处理规定：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资企业仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资企业增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资企业增发股份导致的净资产增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。
在2010年财务决算中，C公司确认当年投资收益7.6亿元，几乎占了C公司当年实现利润的60%。但事实上股权稀释对C公司是不利的，C公司不愿意股权被稀释，股权稀释之后C公司对C3的控制力进一步削弱了。因为C3公司是C公司重要的投资企业，每年都有稳定的利润来源和投资分红。对C公司不利的事项却在会计处理上变成了有利事项，不仅违背了收益确认原则，而且使C公司会计信息严重失真，向外界传导出虚假良好的业绩。很显然，证监会的规定是有悖经济业务实质的，像C公司以投资为主要业务，利润基本依靠投资收益实现的投资公司，持有优质企业较多股权显然是有利的，当优质股权受到侵蚀时，对投资企业是不利消息，但是按照证监会的做法要反而要确认投资收益，C公司最终以利润大幅上升的假象反映给报表使用者，极大损害了会计信息的真实性。C公司在被动条件下股权稀释计入当期损益的7.6亿元，应当计入资本公积作为缓冲，待C公司真正主动处置投资时再从资本公积转出处理，这样符合经济业务的本质，也才能更好反映C公司的真实财务状况和经营状况。若C公司所持股份进一步稀释，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影响，且在公开市场无公允价值参考，则不应继续采用权益法核算，而应改按成本法进行核算。这种情况下按照原权益法的账面余额作为成本法核算的初始成本，不涉及到损益情况。
［例4］C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股东向阳公司持40%股份，并控制C4公司。C公司对C4公司具有重大影响，会计上采用权益法进行核算。2009年由于C4公司向大股东回购股票并注销，C4公司实收资本也随之减少。通过本次股票回购，C公司持股比例已经上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事会成员，可以控制C4公司的财务和经营决策。C4公司股票回购完成后，C公司转为按成本法进行核算，并将C4公司纳入合并范围，根据重要性原则和成本效益原则，因C公司取得控制权后C4公司要纳入合并报表范围，所以C4公司的财务状况合并到C公司合并报表中，C公司不需对C4公司的长期股权投资进行追溯调整，按原权益法核算的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。（3）投资企业具有参股地位下股权发生变动。在被动条件下由成本法转化成权益法也应该进行追溯调整。［例5］C公司于2007年与天源公司和另外6个自然人共同出资设立了C5公司，C5公司原始资本金2000万元，天源公司投资600万元，持有30%股权，系C5公司的最大股东，C公司及其他6个自然人各投资200万元，均持有C5公司10%股权，公司成立之初C公司净资产账面价值与公允价值均为2000万元。由于C5公司成立后主要从事风力发电装置中的连接部件———新型反向平衡法兰的研制、开发业务，属国内领先水平，经过三年的研制、开发，2010年获得了国家专利保护，公司发展前景较好。天源公司系一家民营企业，由于2010年以来，公司资金紧张，只得出售持有C1公司的部分股权来缓解资金链断裂的风险。C公司按照最新发展战略，风电设备制造业不属于主业，不可能再对C5公司进行增资；而由于天源公司出售股票时要求的溢价较高，其他6个自然人也无力承接天源公司转让的股权。最终经过董事会讨论，决定引进两家风险投资者，经过谈判后两家风险投资者各持股10%，这样由C5公司的股权结构变成了10个股东各持有10%股权，而按照新章程规定C公司可以派人参加C5公司董事会，与天源公司和两家风险投资者共同管理C5公司。
截至2010年12月31日，C5公司所有的股权变动事项已经办理完毕，其净资产的账面价值为4000万元，公允价值为6000万元，其中设立之初到2010年底C5公司共实现利润1000万元，未进行过利润分配。在引进风险投资者前，C公司处于参股地位采用成本法进行核算，引进风险投资者后C公司处于共同控制地位，应该改变核算方法变为权益法进行核算。由于按照权益法的实质，以及按照重要性原则，核算方法改变后要进行追溯调整。其核算方法如下：（1）原始投资部分：对于原持有10%投资部分，由于账面价值与公允价值相同，应享有原取得投资时被投资企业可辨认净资产公允价值份额为2000×10%=200万元，原始投资200万元，不用做调整。（2）新增投资部分：C公司没有新增投资，此步不用做会计分录。（3）投资期间被投资企业净资产公允价值变动部分：2010年12月31日C5公司公允价值6000万元，增加了4000万元，其中1000万元由于被投资企业实现利润而实现，其余3000万元由于其他原因导致。其会计分录如下：借：长期股权投资（4000×10%）400贷：利润分配（1000×10%×90%）90盈余公积（1000×10%×10%）10资本公积———其他资本公积（3000×10%=300）300
二、结论
本文研究了持股比例被动变化条件下长期股权投资的会计问题，得出以下结论：（1）在实际经济活动中，被动条件下长期股权投资股权比例发生变动的情况是普遍存在的。从投资者角度看，此利得或损失往往与自身日常经营无关，不应直接计入当期损益，而应当计入所有者权益；从旁观者角度看，投资者对利得和损失的处理往往不能客观看待，有主观调节利润之嫌，从公平客观的角度看，利得和损失也应当计入所有者权益。（2）企业长期股权投资的后续计量方法有成本法和权益法，被动条件下股权比例发生变动，可能导致核算方法的改变，也可能不需改变核算方法。（3）在被动条件下投资者按控制力情况可分为控制地位、共同控制或者重大影响地位、参股地位三种情况，对应的核算方法分别为成本法、权益法、成本法，由于被动条件控制力变化而需要进行核算方法转换的，权益法转换为成本法时不需要进行追溯调整，由成本法转换为权益法时需要进行追溯调整。
作者：王洁林单位：河南水利与环境职业学院
长期股权投资的核算方法一般可分为成本法和权益法两种。成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想是从投资企业角度，将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益（公允价值）的变动而变动。成本法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度的基础上的。新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新投资准则”）规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。
二、长期股权投资核算方法转换的会计处理
长期股权投资按对被投资单位财务和经营决策产生的影响程度，分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。实务中，区分投资企业和被投资企业关系的标准有两种：一种是法律上的标准（如持股比例），主要依据投资企业所持有的被投资企业的股权比例来判断；另外一种是经济实质上的标准。持股比例并非是决定长期股权投资目的和采用相应会计处理方法的绝对标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时，要求考虑多方面因素，从经济实质出发，依据投资企业对被投资单位的财务和经营政策的影响程度来确定投资企业与被投资企业关系。即在判断投资企业与被投资企业关系时应遵循实质重于形式的基本原则。由于减少投资或追加投资等各种原因，致使投资企业对被投资企业财务和经营决策的影响程度发生变化时，应根据权益法和成本法适用的范围（见图1），重新判断新的影响程度下原来的核算方法是否仍然适用。这样，就产生了成本法和权益法相互转换的会计处理问题。
图1我国长期股权投资的核算方法及适用范围
长期股权投资发生变化导致会计核算方法改变的情况主要有以下几种：一是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到控制；二是投资企业对被投资单位财务和经营政策从控制到共同控制或重大影响；三是投资企业对被投资单位财务和经营政策从不具控制，共同控制和重大影响到共同控制或重大影响；四是投资企业对被投资单位财务和经营政策从共同控制或重大影响到不具控制，共同控制和重大影响。新投资准则规定，从非控制变为控制，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为成本法，并进行追溯调整；除此以外形成的长期股权投资成本法与权益法之间的转换，一律采用未来适用法。也就是说，对于以上四种情形，除第一种情形新准则要求采用追溯调整外，其他情形适用未来适用法，不再追溯调整。
（一）从非控制到控制，形成企业合并对于非同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。对于同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照成本法进行法追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资成本与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
[例1]甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，20×9年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资——乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资——乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。该40%的股权在20×9年1月2日时的公允价值为8800万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下：
（1）追溯调整时
借：长期股权投资——乙公司80000000
盈余公积1000000
资本公积5000000
利润分配——未分配利润9000000
贷：长期股权投资——乙公司（成本）8000000
（损益调整）10000000
（所有者权益其他变动）5000000
（2）追加新的投资时
借：长期股权投资——乙公司45000000
贷：银行存款45000000
（3）调整公允价值与账面价值的差额时
借：长期股权投资——乙公司8000000
贷：营业外收入8000000[例2]甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，20×9年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资——乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资——乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动）”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时，乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。则甲公司会计处理如下：
（1）追溯调整时
借：长期股权投资——乙公司80000000
盈余公积1000000
资本公积5000000
利润分配——未分配利润9000000
贷：长期股权投资——乙公司（成本）80000000
（损益调整）10000000
（所有者权益其他变动）5000000
（2）追加新的投资时
借：长期股权投资——乙公司45000000
贷：银行存款45000000
（3）调整长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时
借：长期股权投资——乙公司25000000
贷：资本公积｛[25000×60%－（4500＋8000）]万元｝
25000000
（二）其他情况下，成本法与权益法之间的转换除从非控制转为控制外，其他情况下的成本法与权益法的转换，一律按转换前长期股权投资的账面价值作为转换后的新的投资成本。
[例3]甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的60%，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，因此股权投资采用成本法核算，20×9年10月28日，甲公司转让其持有乙公司的40%股权，转让股权后，甲公司不再能控制乙公司的财务和经营政策，但仍然能够对其产生重大影响，转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资账户余额为8000万元，已计提减值准备500万元，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。则甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（成本）75000000
长期股权投资减值准备5000000
贷：长期股权投资——乙公司80000000
借：长期股权投资——乙公司（成本）5000000
贷：营业外收入5000000
（40000×20%-7500=500万元，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）
应该注意的是，对于被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资而采用成本法核算的长期股权投资因追加投资等原因能够对被投资构成控制的，新投资准则中虽然并没有明确说明，但根据转换的相关规定，可仍按成本法核算。
参考文献：
一、上市公司会计报告信息失真的危害
(一)国民经济建设秩序混乱
对国家来说,一是造成国有资产的大量流失;二是造成国民收入超分配,进而引起消费基金膨胀,导致国民经济建设秩序混乱,使国民经济的宏观调控达不到应有的效果。
(二)信息不对称
对现有的和潜在的投资者和债权人来说,由于“信息的不对称”,各种投资主体在信息掌握上的不平等,带来了信息风险,而会计信息失真则直接影响他们的投资收益和债权利益,使信息风险增大,信息成本提高,常出现投资得不到回报,或回报率很低,债权人不能按时收回本息的情形。信息失真致使社会公众对证券投资做出错误的抉择。
(三)上市公司规范发展受到影响
对企业本身来说,一是影响企业经营者管理和科学决策。错误的、不真实的会计信息,使决策依据缺乏可靠性、科学性,这种情况下的企业,长期下去,必将削弱其市场竞争力:二是使投资者和融资者丧失向企业融资的信心。这种不信任,导致了财务状况恶化加剧:三是给政治、社会方面带来了不良影响,为腐败行为提供了温床。四是导致公司利润虚增,财政虚收,企业资产流失。
二、上市公司会计报告信息失真的成因
(一)会计法律法规体系的局限性
会计准则和会计制度作为会计核算和报告的基本规范,其本身固有的局限性是导致上市公司会计信息失真的制度原因。一是会计准则定义存在不确定性。如一项会计准则的含义可能有多种理解,甚至有歧义,必然产生实务操作的不确定性。二是会计准则应用的不完全性。如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会只强调预计可能损失而完全不确认利润,特别是当这种利润有较大可能实现时,将会充分违背披露和可靠性原则。三是会计估计和专业判断引起会计信息失真。会计估计与判断事项越多,主观成分越大,会计信息的准确性就越难保证。四是会计核算方法的可选择性引起会计信息失真。可选择的方法越多,会计主体就越倾向于选择对反映其财务状况和经营成果有利的方法。
(二)上市公司产权主体的利益冲突
在现代企业制度下,企业所有权与经营权分离,投资者与经营者之间形成委托关系,其基本思路是让企业的业绩与生产经营者个人的收入挂钩,以求得最大限度调动经营者的积极性。投资者追求的是股东财富最大化、投入资本的安全性和收益性,注重企业的长期发展,而经营者更看重企业的当前经济利益,这种利益冲突是造成上市公司会计信息失真的根本诱因。因为企业经济效益的好坏与经营者的业绩、收入有着密切联系,而经济效益必然通过数据表现出来。会计数据越“漂亮”,就越能证明经营者的业绩,其收入也相当可观,因此就不可避免地出现了受经营者主观意志左右的不真实的会计数据。
(三)企业为达到上市目的粉饰会计信息
一些企业在改制为上市公司的过程中,在未能达到上市发行资格的情况下,首先是为获得上市资格进行粉饰,其次是为获得配股资格进行粉饰,企业上市最直接的动机就是进行融资。新的配股条件,要求公司最近3年会计年度加权平均净资产收益率不低于6%,是以单一的财务指标即净资产收益率是否符合要求作为配股的主要依据。因此,利润操纵的动机依然存在。最后是为避免退市进行粉饰,
(二)完善公司内部治理结构
解决内部控制问题,必须采取以下措施:①完善股东代表诉讼制度,保护中小股东利益。②减少内部董事的比例,防止董事会被内部董事控制。提高非执行董事的比例,并将董事会的监控工作交由非执行董事处理。③发挥监事会的作用,通过组织设置和制度赋予监事会调控经营者行为的职能和手段。④由公司的非执行董事和监事组成审计委员会,委员会要帮助董事会履行企业的财务报告、会计政策和内部控制三方面职责。具体包括:选择外部审计人员,商讨审计事项,监察审计结果。检查公司所有重要的会计政策,对重大变动和其他有疑问的地方加以报告;财务报告和董事会报告对外报出之前都要经审计委员会的检查。
关键词：市场物业；财务管理；会计核算
接受物业所有权人的委托，为委托人提供物业维护、公用设备保全、小区环境清理、小区安全保卫工作等服务的公司就是物业公司。物业公司是社会发展需求下的产物，其在现代服务行业中也已经逐渐晋升为领头行业，并长期占据这样一个地位。在每一个物业公司中，财务管理和会计核算都是公司生存下去的基础。市场物业公司身为物业公司中的一份子当然也存在着这些问题。财务管理和会计核算可以完整地反映出公司经营状况，其在企业中的地位不言而喻。如果能更好地提高财务管理和会计核算就能更好地做好市场物业公司的整体管理，从而使市场物业公司的实力再次上一个台阶。
一、 物业公司与财务管理及会计核算
（一） 市场物业公司本身的特性
市场物业公司是为了保证人们在市场购物时能有一个良好地、正规地、干净地购物环境而工作的，是当前不可缺少的服务行业之一，他确保了市场的环境和安全。但是，市场物业公司毕竟还是一个新生的朝阳行业。虽然市场物业公司的历史很短，但是如果我们去认真的观察和发现，还是能够找到它自身所具备与其他的服务行业不同，市场物业公司的服务目标很明确，就是市场内的各个商户和来市场进行购物的人群。服务对象相对确定，变化性不是很大。市场物业公司随着时代进步的促进作用，也从以前的收费管理者变为一个不仅仅只是收取摊位费和市场管理费，还要提供秩序维护和卫生保持的服务者。
（二）财务管理及会计核算
1. 财务管理是由三个基本内容组合成的：资金的管理；运营成本管理；收入和利润的管理。由于市场物业公司在市场内的管理范围和服务项目的不断增加，市场物业公司的财务管理就更加的重要了，他可以为市场物业公司和公司中各个部门管理和服务的结果提供准确、系统地价值指标。通过财务管理也可以更好地对各部门在服务中的物料消耗、人员工资消耗和资金消耗进行监督管理。对市场物业公司本身的成本、收入、最后利润进行有效地确认和管理。
2. 市场物业公司的会计核算，他是用价值的形式来反映市场物业公司和公司内部各个部门在经营过程中的劳动、物资、资金消耗和所达到的经济效益的方法。会计核算是依据已经进行过审核的正确原始凭证，应用会计学方法来填写记账凭证、登记到记账簿上，然后再以金钱数量为计量的单位，连续地、全面地、系统地、真实地记录下来，计算出各个单位的经济活动过程和最后结果。
（三） 市场物业公司的财务管理及会计核算的特点
市场物业公司也是一个以人为基础服务性企业，往往需要很多的工作人员为其服务。这样吸收了大批的工作人员，但是这些工作人员的素质不一定能够得到保障，对他们需要进行一系列了培训和提高。财务管理和会计核算是一项专业性很强的技术性工作。市场物业公司要想开展财务管理和会计核算工作，就必须有账务、会计专业方面的知识，懂得成本核算、有财务分析能力等，这样才能完成预算、考核、排列支出、统计成本、计算利润和进行比较，从而在以后的工作中改进工作，市场物业公司对财务管理和会计核算有以下几个方面要求。
1. 财政管理和会计核算体系与制度。
从把原始的表格单据内容录入、从用会计学知识设计生成表格、从购买市场需要物品的购买申请和审批到最后的购买入库。成本、利润这两项财务组成结果在这样的过程中产生。与之相关的财务制度在这个过程中起到关键性的控制作用。
2. 有进取性的可达成目标。
市场物业公司也有自己的目标，因为如果没有企业目标的话，一个公司就不可能生存下去。对于市场物业公司来讲，如果你不能营造出一个非常和谐与干净的营销场所，不能为自己的商户提供一个优秀的经营环境、为来商户这里购买物品的消费者提供一个良好的购买环境、不能合理的解决商户和购买者产生的矛盾，你所经营的市场就将会日渐的衰败下去，因为消费者不会选择这样一个市场，而没有消费者的市场是不会有商户想要入驻的。因此一个有进取性的营运目标是必须拥有的。
3. 财务考核指标
根据市场物业公司的实际情况和特点做为基础点，对市场物业公司的每一个部门、每一个服务项目根据财务管理的要求，制定出可以充分发挥自己的优势、能更有效完成的工作考核指标。同时体现出在这一阶段中取得的成绩，为制定接下来的考核标准提供参考。财务考核是直接体现市场物业目标达成情况的环节，财政考核作为财政管理制度的一部分可以根据市场现况的标准进行变化，使成本预算和实际完成情况更好地反映出市场物业公司现在所处的状态。
二、 我国市场物业公司目前在财务管理及会计核算中的问题
（一） 我国市场物业公司处在初级阶段的财务管理和会计核算
财务管理及会计核算在企业管理中一直以来都占据着十分重要的地位。我国的市场物业公司是在上个世纪末才迎来自己真正的春天，得到飞速发展，起步相对较晚，是一个经验还很少的财政管理初学着，没有构建成完整的财务系统，很多的市场物业公司对财务管理及会计核算认识不深，这直接影响了市场物业公司的发展。
（二） 我国市场物业公司在财务管理及会计核算中存在的问题
市场物业公司虽然起步相对较晚，但是因为当今社会的迅猛发展，导致行业间的竞争力逐渐加强，大部分市场物业公司管理水平和管理理念也在随着逐步提高。但是我国市场物业公司发展较晚，物业财务管理方面人才稀缺是不能迅速解决的硬伤，这就造成了很多的问题。
1. 财务管理及会计核算在基础工作上没有一个统一的规定标准管理
每一个会计都会有自己的个人习惯，没有按照会计制度去完成财务状况的记录，使得记录的账目不合格；会计资料失真、资料造假或者不准确的事情仍然存在，没有根本杜绝；财务管理及会计核算的手续不合格，有些业务上的往来没有正式的合同和交易记录都使的会计在核算时出现严重的问题；会计项目混乱，出现收支混乱或者支出项目不明确的情况发生。这些财务管理及会计核算的问题会使得会计得到的信息出现不准确和不完整的状况，直接影响市场物业公司对财务状况的判断能力。
2. 会计的核算方式相对单一
在现在还是有相当大的一部分市场物业公司，对财务管理及会计核算不够重视，公司的财务只由财务部门负责，其他的部门根本不会参与。可是，市场物业公司区别与其他的公司，市场物业公司的业务只针对市场内的商户，他的收入和支出相对固定，但是不能因为这一点的存在，会计就放松在核算上的注意力，造成核算方式的过分单一化。
3. 财务管理及会计核算方法落后没有得到更新
现在很多的公司对于财务管理及会计核算还处在手工完成的状态，就算是用到电脑也不过只是把纸质的表单做成电子版本而已。大部分的市场物业公司的财务数据收集、分析和最后的处理和审核也一样都还是依靠人工来完成的。人工操作不只是会消耗和浪费大量的时间，也对整理出来的数据准确度存在一定的影响。财务人员把大部分的时间都用在了资料的收集和整理上、表格的填写上，在财务管理及会计核算中就没有了更多地时间对当前的财务状况进行分析和总结报告。
4. 在成本的管理和资金的利用上存在不完善和不合理的现象
成本管理不外乎三个方面，首先，资源的最大利用化，其次是和合作商户进行沟通交流提高市场物业公司的收入，最后是加强对公司预算的管理，节约支出、实施精细化管理。这些方法虽然可以在表面上解决管理成本问题，但是不是长久之计，市场商位出现出现空租、极小部分临走商户对市场设备的损害等等都对市场物业公司的财务有直接影响。如果一个市场物业公司忽略了财务管理及会计核算，对市场物业公司的成本管理是不会有好处的。
5. 财务报表不能为市场物业公司提供准确的管理数据
现在很多的市场物业公司在自己的财务报表上只体现了支出项目和收入项目，没有明确的去详细划分，根本就找不到哪项收入了多少，又因为什么而支出多少，只有一个大概的总数值。还有就是一些市场物业公司采取统计方法来制作财务报表，这不紧紧很费力，也很浪费时间，得到的数据准确性也有待商榷，达不到财务管理及会计核算的要求。
6. 税务账目不清楚、财务管理与会计核算划分不清
市场管理费的收取数目规定管理不清，所报的钱款对税务的划分不清楚，导致税款数额的过多或者过少，造成税款数目的不真实。市场物业公司中很多人认为财务管理及会计核算是财务部的事，根本还没有认识到财务管理及会计核算是一个完整的体系，影响到所有的部门和个人。
三、 市场物业公司的财务管理及会计核算水平提升方法
（一） 对财务管理及会计核算的基础工作进行规范
1. 强化财务工作人员的专业技能和思想素质
对市场物业公司的财务人员进行专业技能的培训和定期的提高学习，从而保障市场物业公司财务人员的专业知识水平，对其进行素质培养使其管理能力和服从能力得到提升，更好地为公司工作。
2. 完善市场物业公司内部的财务管理制度、会计核算制度等相关制度，使得市场物业公司财务人员在平时的工作中有制度可依，不会产生疑惑。
3. 制定针对财务监督的保全体系
有了可依靠的完整财务体系，可以提高财务管理及会计核算的效果，进一步保证财务管理及会计核算所用的信息的完整性和准确性。其中，原始凭证审核制度是保证信息完整性和准确性的重要制度，也是其根本。
（二） 绩效考核制度的建立，使得员工按劳得薪
市场物业公司最终竞争力还是在人身上，市场物业公司归根结底还是以人为本的服务型行业。所以，要想顺利地、持续地发展下去，就要有各种各样的专业人士的加入。比如说市场管理人才、市场内设备维护人才、服务沟通人才（解决商户与消费者矛盾）等等。绩效考核的建立，不只是可以提高员工们相应的服务质量，在工作人员绩效未达成时，又可以给予惩罚和降低了人工成本。
结束语：市场物业公司身为市场交易对环境要求的伴生产业，发展的时间尚短，不足之处也很明显，需要我们一步步地去完善补充。市场物业公司的财务管理以及会计核算相对于市场物业公司的整体发展、管理都是很重要的一个环节。市场物业公司在制度的制定上，还是需要不断地探索和求证的。使得市场物业公司的财务部，能够适应随着日益扩大的多元化市场物业带来的更多财务信息处理要求，保证会计做出的财务管理及会计核算都是真实的、有效的、准确的，能充分说明市场物业公司现状的记录。（作者单位：中国家具城股份有限公司）
参考文献：
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如果没有理解错的话，财政部部长金人庆在2月15日新闻会的讲话中提到的“贯彻以人为本的科学发展观”，应当是新会计准则体系与以往会计准则体系相比最显著的特征。
在会计的目标被重新定义为满足公共利益，确切地说是满足投资者和债权人的决策需要之后，人们对会计的认识将出现一系列重大变化。首先，会计不再被单纯看作是反映企业经营活动的工具，而是企业经营者与投资者、债权人以及利益相关受益人之间的交流工具，简而言之，会计是受托人与受益人之间的交流工具，或高管与股东之间的交流工具。其次，作为受托人责任的重要组成部分，会计责任不仅是登记账簿并向投资者和债权人列报会计信息，而且必须将防止受托人违反信托，防止出现受托人将自身利益或个别股东利益凌驾于公众股东利益之上的情形摆在重要位置。第三，会计报表连同审计报告必须接受公众监督，并且只有在公众监督的前提下才能保证所提供的会计信息质量，这使得会计必须跳出会计师的范围才能实现其目标，为投资者和债权人的决策提供可靠依据。
在我们如此诠释新会计准则体系对公司会计的影响时，不能不对一些迅速流传的错误解读表示担忧。例如，在得知新会计准则体系做出以“先进先出法”作为惟一存货成本核算方法的选择之后，有报道称，以往采用“后进先出法”核算存货成本的家电类公司，在显像管价格不断下跌的过程中，改为“先进先出法”之后，成本将大幅上升，毛利率要快速下降……实际上，单纯变更存货成本核算方法并不能改变公司的业绩趋势，即使按照未来适用法处理变更后的存货成本，只是在初期构成短暂影响。
另有分析说，新会计准则体系允许公司将债务重组获得的债务豁免确认为当期营业外收入后，将极大地提升无力清偿债务公司的每股收益。实际上，如此的“收益”与会计上可用于股东分配的收益纯系两事(收益的第一性在于可分配)。无论是确认为资本公积，还是确认为当期营业外收入，都只能增加股东权益，而不能用于股东分配，同时不能视为公司正常项目收益，亦不能在此基础上预测公司未来利润。
还有分析针对新会计准则不允许转回已计提资产减值准备的规定，称一些上市公司将利用该等规定尚未生效的时机抓紧转回已计提资产减值准备，并因此成为值得关注的短期利润增长点，诸如2006年上市公司可转回的固定资产减值准备可达到23亿元等等。一项针对国内上市公司公允折旧状况的调查表明，在账面折旧率普遍低于国内同业水平、更低于国际同业水平的情况下，无法想象因转回以往年度固定资产减值准备而增加上市公司利润的空间。
透过上述以市场投机心态在大众传播工具中错误解读新会计准则体系的现象，我们的担忧是，如果忽视对投资者的正确引导，忽视在会计报表使用者当中普及新会计准则体系，会计将难以实现它在受托人与受益人之间交流财务信息的目标，难以发挥防止违反信托的作用，难以形成有效的公众监督。
毫无疑问，以统一准则的方式治理会计市场，是一个建立标准并付诸实践的过程。这其中，付诸实践比建立标准更重要!既然将新会计准则体系的目标确定为满足公共利益，满足投资者和债权人的决策需要，那么，只有在公众了解新体系、使用新体系并参与新体系实践的前提下，才能够实现这一目标。
不过，鉴于在现行会计制度下上市公司会计报表列报与独立审计报告至今仍存在种种质量瑕疵的现状，在我们对公众参与的有效性表示担忧的同时，也对担当会计责任的公司受托人能否正确实践新会计准则体系心存疑虑。
例如，不久前刚刚披露2005年报的徐工科技(000425)，在当期变更应收款项坏账会计估计方面疑似违反审慎原则。依据该公司董事会2006年1月5日披露的临时公告，公司变更了应收款项坏账准备方法，由以往的余额百分比法变更为账龄分析法。变更前的坏账准备比例为10％(不区分账龄以及债权业务性质)，变更后的坏账准备比例则首先在应收账款和其他应收款之间做出区分，其次将应收账款分账龄的坏账准备比例分别估计为1年以内0％、1～2年10％、2～3年50％、3年以上100％，其他应收款的坏账准备计提比例分别估计为1年以内0％、1～2年10％、2～3年20％、3年以上50％。
会计上变更坏账准备计提方法的理由应当是变更前的方法不足以公允反映公司应收款项的增减变化，已计坏账准备不足以覆盖或接近覆盖逾期或账龄1年以上的不良债权应收款项合计，而变更后的方法能够在不降低坏账准备覆盖率的前提下反映应收款项的增减变化。然而，分析性复核表明，按照徐工科技变更前坏账准备方法计算的应收账款坏账准备金额2005年初为4434．61万元，年末为5 168．64万元，准备覆盖率可以由年初21．94％上升到年末的47．36％；而按照变更后的方法计算的应收账款坏账准备金额2005年初为12794．99万元，年末为2704．15万元，相应的准备覆盖率则由年初较接近公允水平的63．30％下降到显失公允的24．78％。与此同时，公司2005年度应收账款周转率由上年的8．13次下降到4．67次。
着眼于会计核算的审慎原则，通常情况下，会计估计变更的目的是结束由于费用确认不足而虚计资产同时虚增账面利润的现象。这无疑会导致变更后的会计估计对当期业绩构成负面影响。但徐工科技的情况恰好相反。按照董事会及江苏苏亚金诚会计师事务所的说法，采用变更后的坏账准备计提方法较变更前减少坏账准备3713．67万元，并因此增加当年净利润3713．67万元。
事实上，徐工科技董事会和审计师都未能如实陈述。鉴于2005年末公司应收账款合计51686．45万元，其他应收款合计29793．83万元，合计应收款项81480．28万元，继续采用变更前的余额百分比法确认的累计坏账准备应为8148．03万元；鉴于采用变更后的依账龄分析法确认的应收账款和其他应收款累计坏账准备合计仅为3008．22万元，因此，因会计估计变更而减少的坏账准备金额高达5139．81万元。这意味着在不改变坏账准备会计估计的情况下，徐工科技2005年账面亏损将由会计报表列报的12908．36万元提升到18048．17万元。
【关键词】 会计集中核算； 特点； 措施
一、实施会计集中核算的背景分析
集约化经营是社会经济高度发展的产物，它是在规模经济、范围经济效应以及垄断竞争优势的驱动下，对单体大企业经营形式进行创新的结果。随着我国加入世界贸易组织，企业面临着世界范围内的竞争和走向世界的机遇。在这种情况下，国内一些反应灵敏的企业集团，如：中石化、中保财产等及时调整经营战略，以集约化经营为核心，逐步探索、确立适合自身发展的经营价值理念和发展方式。国家电网公司作为全球最大的公用事业企业，也及时提出了建设“一强三优”现代企业、实施“四化建设”（集团化、集约化、精益化和标准化）的企业发展战略。
山西省电力公司是国家电网公司的全资子公司，承担着全省的电力生产、建设、调度、经营及电力规划研究等任务，是国家电网公司系统为数不多的直供直管网省级供电企业，也是国家电网公司系统会计核算主体最多的企业之一。其所属二级核算企业涉及电力供应、电力设计和施工、修造、科研等多个行业；所属的三级会计核算主体超过100个。在财务管理方式上，山西省电力公司对所属的二级、三级会计核算主体实施“垂直式”管理，各级会计主体呈金字塔状层叠分布，形成了省公司管理所属的二级核算机构，二级核算主体管理所辖的三级核算主体的管理格局。具有管理级次多、管理链条长、管理幅度大、会计主体分散、管理难度大的特点。在具体的财务管理实践工作中存在：会计信息反应速度慢，过程控制难度大；账户分散，资金使用效率难以提升；会计作业点分散，导致会计信息质量难以保证、会计核算标准难以规范、会计人员独立性难以保证；财务管理与会计核算工作的重合，导致重核算轻管理的局面难以改变等等。
二、县区支公司会计集中核算概念及实现方式
（一）会计集中核算的概念
县区支公司会计集中核算是会计委派的基本形式之一，是在不改变县区支公司资金所有权、财务自、支出审批权的前提下，取消原单位的财务机构、会计和出纳人员，各单位只设立报账员（更准确的称谓应为“财务管理专责”或“财务总监”），通过成立专门的会计集中核算中心，对会计核算、资金结算、银行账户、财务收支等实行集中管理，是一种融会计服务和监督管理为一体的新型会计管理模式。会计核算中心设立的基本原则是：“主体不变，集中管理，统一开户，分户核算”。
1.主体不变。即实施县区支公司会计集中核算后，原各支公司的会计主体资格不发生变更，仍保留以供电支公司为单元的会计核算主体、税收管理主体、预算管理主体和业绩考核主体资格，各单位已有的财务管理职能不变。
2.集中管理。即实施县区支公司会计集中核算后，原支公司财务核算机构取消，支公司的账务处理、费用控制、凭证审核、款项支付、报表上报等工作由新成立的会计核算中心集中统一处理，数据统一保管至各分公司（省公司）的财务核算服务器中。
3.统一开户。实行县区支公司会计集中核算后，各单位原有的银行账户一律撤销，由会计集中核算中心统一开设独立的银行账户，进行成本、费用核算。
4.分户核算。以现阶段远光财务核算系统为基础，增加相应的用户连接数，对不同的县区支公司采用分账套核算，不同县区支公司设置不同账套，财务数据集中存放在各分公司的财务核算服务器中。利用用户权限设置、分配，实现用户权限控制，分户核算，利用远光专用工具，实现跨账套报表取数，生成会计核算中心的汇总报表和各供电支公司的单位报表。
（二）县区供电支公司集中核算的实现方式
1.撤销县区支公司会计机构，实行报账员制度。实施县区支公司会计集中核算后，县区支公司撤销会计机构和会计人员，成立“县区供电支公司会计核算中心”，代替各供电支公司行使会计核算职能。各供电支公司设置专职报账员，负责审核本单位日常支出原始凭证的审核，负责向核算中心报送原始结算凭证，经办本单位与会计核算中心的经济结算。
2.银行账户统一管理。在县区供电支公司设立唯一的电费专户，其余银行账户全部撤销。会计集中核算中心开设统一的银行账户，办理各供电支公司的经费及往来结算等业务。
3.会计业务集中办理，档案资料集中管理。县区供电支公司报账员定期（一周至十天）将本单位日常零星经济业务原始凭证报送核算中心进行审核，核算中心专管人员审核后分户进行账务处理。在条件成熟的单位也可以实施报账员远程制作凭证，由核算中心专职会计人员审核后作记账处理。各单位的会计档案由核算中心统一分单位保管、编目、立卷、归档。
4.实施工资直发制度。核算中心在对各县区支公司人员及工资标准进行清理、核实的基础上，核算中心为每位职工在银行设立工资账户，实施工资统发，按月委托银行将审核后的工资拨入各核算单位个人工资账户。
5.实行财务公开。各县区供电支公司向会计核算中心提供所有与经济核算相关的原始资料，用于核实经济业务的真实性、客观性。会计核算中心定期向各供电支公司提供本单位相关的月度会计报表，用于县区支公司经济业务分析和经营管理活动，同时将所属各支公司的财务报表汇总后上报分公司财务部。县区供电支公司的报账员、企业管理人员可以通过授权远程查阅本单位的经济业务凭证、费用使用结余情况和会计报表。
6.统一收入核算。实施县区支公司会计集中核算后，各县区供电支公司不再核算电费收入，电费核算及电费上交工作将由所属分公司财务部相关专责统一办理，县区供电支公司仅进行零星成本开支结算。
7.统一税收结算。现阶段，各县区供电支公司为独立的核算主体和纳税主体，会计集中核算后，供电支公司纳税业务可采取如下两种方式办理：一是税源上移，如江苏省苏州供电分公司，各供电分公司与当地税务主管机关协商，由会计核算中心代各县区供电支公司集中办理税款汇算、清缴工作，税款交付至核算中心所在地，并接受会计核算中心所在地税务机关监督管理。二是维持原模式，各供电支公司的会计主体资格、税收管理主体维持现状，每月末，会计核算中心将各单位的税收支付信息反馈至各供电支公司报账员，报账员办理完税收申报手续后，核算中心将相应的税款汇划至相应的税收专户。无论采用何种缴纳方式，会计核算中心作为各单位会计业务的管理机构将统一承担税务机关检查的职责。
8.账务和报表处理。各单位取消备用金制度，报账员对本单位日常收支业务的原始凭证审核、整理后，定期到会计核算中心办理报账结算业务。会计核算中心专责对各单位原始凭证进行审核，制作凭证，办理付款业务。月末，核算中心专责分别编制各县区支公司会计报表和核算中心汇总报表，支公司报表用于各供电支公司经营管理，核算中心汇总报表提交分公司财务处审核，用于编制分公司的会计报表。
（三）县区支公司会计集中核算的特点
实施县区支公司会计集中核算后，供电支公司财务管理的显著特点就是机制创新，具体可概括为“三分离一公开”，即：
1.决策与执行的分离。实施会计集中核算前，各县区供电支公司拥有独立的财务机构，财务部门作为企业的一个管理部门，接受支公司管理者的领导。从历史的经验看，会计信息的失真多数是会计业务的决策者为维护“小团体利益”造成的，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。实行会计集中核算后，使会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与原单位分离，从机制上保证了会计信息的真实性。
2.审批与监督的分离。现阶段，各县区支公司的财务机构是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计业务处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，表示该业务既符合财务制度又符合会计处理规范。这种集双重职能为一身的管理方式，缺乏审批与监督间的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立，强化了会计监督职能。
3.凭证管理与经济事项的分离。现在会计业务处理完毕后，全部会计档案均由本单位保存，多数单位是长期在财务部门保存，会计信息是否真实、信息质量如何，外人较难得知。实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，独立的稽核人员对可疑的会计凭证可以与出据凭证的单位进行核查，这种监督方式的建立，无法作假。同时会计核算中心的运行过程既受各单位的监督、核算中心内部的监督，也受来自监察、审计等有关部门的监督，有利于保证会计工作的质量。
4.会计处理过程的公开。在分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往只有一两个人。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、财务审批人和报账员、会计核算中心的审核会计、记账会计和会计主管等六个环节，对数额较大的还要经过单位的主管领导、会计核算中心的分管领导等审批。整个业务处理过程在“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上有效遏制了舞弊行为。
三、实施会计集中核算后的优缺点
通过实行县区支公司会计集中核算管理，有利于保证公司内部财务目标的协调一致，有利于树立“整体利益观”，实现公司整体利益的最大化。县区支公司会计集中核算的优势主要体现在以下几个方面：
（一）会计核算工作更加规范，会计信息质量和会计工作效率显著提高
一是推动会计人员管理体制改革，提高了会计信息质量。实行会计集中核算后，使会计人员的人事权、考核权等从单位分离出来，增强了会计核算与会计监督的独立性，使会计人员能够坚持原则、站稳立场、业务规范，便于对会计资料的真实性、合法性进行监督，解决了会计信息失真、会计秩序混乱等问题，极大地提高了会计信息质量。二是实行会计集中核算后，各单位可以对银行账户进行清理整顿，不允许再另设账户。这样，首先使各单位一切支出均处于财务监督之下，时刻监控企业资金运动，大额的资金由核算中心统一支付，保证企业资金的专款专用，有效防止挪用资金的现象发生；其次是杜绝了各单位出借银行账户，减少以账户进行违规活动的可能性；再次是通过统一的核算方法和审核形式，对支出项目、票据进行严格的审核，从而保证了会计资料的真实性；最后，统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，有利于横向和纵向的分析对比。通过会计集中核算，统一了审核标准和支出标准，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等实现统一管理，特别是对一些单位遇上“红灯”绕道走的做法予以杜绝。同时也有效遏制了一些单位隐匿其他业务收入、滥发钱物等不合法行为。
（二）资金调度更加合理，资金使用效益显著提升
实行会计集中核算后，取消了各单位自设的多余银行账户，为强化资金预算管理创造了条件。各单位资金支付时，可向会计核算中心提出申请，核算中心根据经济业务性质对资金数额进行审核后，办理资金支付手续，实现资金支付日清日结。这样，强化了财务监督的力度，增强了企业宏观调控能力，有效解决了企业周转资金紧张的问题，增强了分公司、省公司对县区支公司的宏观调控能力。同时，通过对单位每笔资金的审核，全方位和全过程监督，保证每笔资金按预算、按项目使用，提高了资金的使用效益。
（三）会计监督更加严格，资金安全和干部政治安全得到保证
一是夯实了会计基础，强化了会计监督。会计集中核算的实行使财务监督的阵地前移，增强了报账单位遵守财经纪律的意识，报账员必须事先向核算中心询问有关经济业务的合理性和合法性及有关支出的开支标准，有效地杜绝了乱支滥用，有效遏制了违法违纪行为发生。二是会计集中核算就是将资金运动自始至终进行全面监控，对于不合理及违法支出予以拒付，从而遏制行为的发生。
（四）预算执行刚性明显增强，集中采购和“收支两条线”管理落实到位
由于缺乏必要的监督和审核程序，导致预算刚性不强，所属各供电分公司工程超支挂账、费用超支挂账金额较大，超支挂账金额在各单位以往来形式挂账，改变了资产结构，导致会计信息失真。实施会计集中核算后，将极大提高财务预算的刚性，同时对企业集中招标采购、会计集中支付纵深发展起到极大的推动作用。一方面核算中心为业务预算的编制提供了准确的信息和基础资料，促使单位严格执行预算；另一方面核算中心可以为企业集中采购的纵深发展提供空间，凡规定纳入企业集中招标采购的物品或劳务，核算中心将直接控制付款进度，对支公司的付款请求予以拒付；凡无计划、无资金来源的项目，单位自行办理的，核算中心不予报销，使企业采购真正实现采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离。
四、实施会计集中核算的弊端
会计核算中心是一个新兴的管理模式，在实施过程中也会存在不可忽视的弊端和缺陷，具体体现在：
（一）如何解决精益化管理与集中管控的关系
精益化管理是指以效益为中心，在管理过程中重细节、重过程、重质量，核心理念是专注做好每一件事、在每一细节上精益求精。实行县区供电支公司会计集中核算后，从会计核算方式、监督方式和管理手段方面都实现了对县区供电支公司财务的集中管控，但随着县区供电支公司财务机构的撤销，财务管理的触角相对收缩，财务管理更多地表现为后续监督，弱化了财务管理对经济业务的事中参与、过程跟踪，甚至在经营管理关键环节中难以从财务管理角度考虑问题，决策过程中难以正确评估经营风险和财务监控风险，很容易造成注重预算刚性、财务合规性而忽视决策科学性、效益性，造成了重集约管理轻精益管理的局面。
（二）如何解决报账员的定位问题
县区供电支公司的会计机构撤销以后，各单位报账员实质上已经肩负起确保本单位经济业务真实性、合理性的职责，承担着资产盘点、存货管理、债权债务清理及税务管理的义务，确保本单位的账实相符。但报账员的岗位设置、职责定位能否满足实际工作的需要、能否在实际工作中发挥应有的作用将直接决定着会计核算中心运行的效果，决定着会计核算中心的成败。如：报账员的素质较低、缺乏必要的财务经验，忽视自身的业务学习，这将不利于会计中心的核算管理，使本来比较紧密的财务链条有些脱节；报账员如果财务责任心不足，对票据审核不认真，对各种收入支出标准控制不严格，不能及时发现问题，把问题都集中到核算中心，将会增大有些问题的处理难度。
（三）如何解决财务管理弱化的问题
一是监督职能是会计集中核算的主体职能。实施会计集中核算后，“财务管理”与“会计核算、监督”的职能实现了分离，核算中心既不参与单位的经济活动，又不全程履行监督职能，只是在事后实施报账时以票据审核进行监督，而经济事项是否真实、合理，核算中心难以发现。核算中心也无处罚权，对不符合规定的票据，只能按相关政策予以拒付，缺乏挖掘增收节支潜力，无法真正提高资金使用效益。二是由于部分单位领导存在着本位主义思想，对实施会计集中核算认识一时还难以到位，认为设立核算中心只是专职办理会计核算业务，单位拥有资金使用权、财务自，自己的钱想怎么花就怎么花；或者认为财务部门争权，削弱了自己部门的权力等等。这些认识对会计集中核算工作健康发展存在着制约作用，尤其有些单位在某些账务无法报账时，采取行政、领导干预等手段，影响了会计核算的独立性和正常运作。
（四）如何解决固定资产、债权债务管理相对薄弱的问题
会计核算进入中心以后，会计核算中心只是强调会计核算的规范性，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，财务核算与财产物资管理相脱节，造成财务信息质量难以提高，单位固定资产管理工作无人重视，只重资金管理而轻物资管理，固定资产入账不及时，特别是固定资产台账与卡片经常不能及时登记，固定资产处置不规范，随意性大，处置所得往往不入账，且不及时上报中心核销，账面长期挂账，账实不符，造成国有资产流失，成为新的腐败之源。
同时，纳入会计集中核算后，可能会造成县区供电支公司忽视债权、债务管理，认为核算工作已由会计中心负责，不再关心本单位的往来账目，尤其对于自己并未经手的往来款项更是不去过问，造成有些款项长期挂账，本应收回的资金不进行催缴，长期被其他单位或个人占用，形成呆账、死账，给单位造成损失。另外，有些单位还会把本应计入收支的款项计入往来科目，以逃避核算中心的监督。
（五）如何解决账外设账的问题
将各单位的会计集中到会计核算中心以后，要求取消单位开设的银行账户，并将全部资金转移到会计核算中心指定的银行账户，可能会存在部分单位执行不严格、不到位的现象。有些领导干部财经意识淡薄，自我监督意识不强，在思想上不重视财政政策、法规、规章的学习，为了单位资金开支的“自由”谋取小集体和个人的利益，逃避财务的监督，会计集中核算后会私设账外账、私设小金库。
（六）如何解决会计核算集中后相关的其他问题
一是外部检查的问题，会计核算集中后，原分散在各核算单位的全部账目都集中在核算中心，这样给外部审计、税务检查带来便利，但如果外部审计、税务部门长时间集中在核算中心查账，势必会影响核算中心的日常工作。二是会计责任问题，我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了核算单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格，如出现会计业务处理差错，核算单位会计信息失真或泄密，责任难以确定。三是报账资金安全问题，各县区供电支公司撤销银行账户后，报账员将定期到会计核算中心进行报账，对经营规模较大的供电企业，报账员一次报销的现金额可能达上万元，甚至是十几万元。如何既解决该部分报账资金的安全，又使各单位报账活动经济、合理，是会计核算中心成立后需面对的又一难题。
五、保障会计集中核算有效开展应采取的措施
（一）强化会计监督职能，做好岗位设置和人员聘用工作
会计核算中心要注重会计核算和会计监督并举，在规范会计核算的同时，切实加强会计监督。会计集中核算的根本出发点就是要通过取消各核算单位原有的账户、会计岗位，对各核算单位的成本费用列支行为由会计核算中心进行统一审核、统一核算、强化监督。核算单位尤其是核算单位负责人自觉遵守国家的财经方针政策，彻底转变核算中心的工作作风，强化财务的监督职能，主动加强核算单位与核算中心之间的联系，掌握核算单位经济活动状况，并充分利用核算中心提供的会计信息资源，对核算单位资金的使用情况进行全程监控，促使核算单位严格执行公司预算，确保会计资料的真实可靠。同时，在会计核算中心岗位设置过程中应坚持审核与核算并重；业务量决定岗位数量；业务性质决定岗位性质等原则。
（二）提高核算单位的理财积极性，全面提高报账人员素质
在集中核算后，要提高核算单位理财的积极性，促使核算单位努力做好增收节支，加强财务管理。会计集中核算不改变核算单位的财务管理权限，会计集中核算只是对核算单位会计核算形式的改革，核算单位的财务管理责任没有因此而改变或削弱，相反，在一定程度上看，集中核算后核算单位可以把更多的精力和时间放在内部的管理上。在切实加大对核算单位资产经营责任的审计力度时，压缩不必要的支出，杜绝损失和浪费，堵塞支出管理的漏洞。同时各单位应通过建立报账人员的准入制度，提高基层报账人员的相关待遇等方式激发报账人员的工作热情，通过加强培训、开展业务交流、业务评比等方式提高报账员的工作能力。
（三）深入了解核算单位情况
核算中心人员要深入各供电支公司，了解核算单位的基本情况。深入到核算单位的目的是对核算单位的业务有所了解，并尽可能参与核算单位的管理，熟悉核算单位的收支项目，防止部分核算单位报销虚假发票或部分收入体外循环。此外，还要加强对各核算单位实物资产的定期清查盘点，对往来款项也要及时清理，避免资产流失。
（四）做好与外部监管单位的协调及相关内控制度的建设工作
实施财务集中核算的各单位，应积极与税务机关协调，将对各供电支公司的税务监管职能上移到会计核算中心所在地；通过与审计监管部门协调，将对支公司的审计监管收归到地市审计机关统一安排，以减少核算中心的迎检频率和工作量。同时，随着核算模式的改变，原单位的相应管理制度应及时进行修订、完善，为中心各项工作的顺利进行奠定基础。
（五）做好相关台账的建立工作，做好备用金管理方式的创新
