时间：2023-09-18 17:32:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇资产评估过程，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
关键词：市场法；资产评估；应用
资产评估主要就是依据国家的相关规定，并按照法定的程序，由相关人员或者专门的机构选择适当的价值类型，进而达到其预期制定的目标，在执行过程中按照科学有效的方法对资产进行准确的评估，并发挥市场法在资产评估中的作用，对资产价值进行评定和估算，市场法在其中的应用可以极大的提高资产评估的准确性和有效性，通常来讲，资产评估的方法主要有成本法，收益法和市场法，其中市场法是当前应用范围最广泛的一种方法，同时也是在资产评估过程中运用最多的方法，因此本文将主要分析市场法在资产评估中的作用以及应用效果，继而促进资产评估体系的规划化和科学化。
一、市场法的基本思路
市场法也被称之为市场比较法，一般来讲，市场法就是就将市场上的交易资产与即将被评估的资产相比较，基于此，将类似资产的市场价格进行一定程度上的调整，并在此基础上确定被评估资产的市场价值，因为在评估过程中资产的市场价值是不同的，评估结果应该与实际市场中的资产价值相匹配，总而言之，市场法在资产评估中的应用可以有效的提升资产评估的有效性，同时由于市场法操作简单，同时市场法的操作过程带有一定的客观性，进而保障资产评估结果的客观性和有效性。
首先，市场法在资产评估中的应用需要一个相对安全的市场环境为依托，同时，市场法的应用需要一个相对完善和活跃的买卖市场，只有这样，才能找到作为研究依据的实例，同时对资产的市场价值进行科学的评定，资产作为一种特殊商品，只有为资产评估提高一个可以比较的依据，才能很好的发挥市场法在资产评估中的作用，科学合理的进行市场评估。
其次，在使用市场法进行资产评估过程中，要确保市场价值与待评估的资产之间具有可比性，当然，参照物一般与被待评估资产之间之间的各要素不会完全相同，但是参照物与待评估资产之间必须有一定能够的可比性，也就是说其中的待估对象应该有一定的类比性，只有这样才能通过比较实现资产评估体系的建立，不仅如此，参照物与待估对象之间的产异性必须具有可衡量性，其中的具体指标、技术参数等都需要有一定的可观性，进而保障数据的真实性和可对比性。
然后，待估对象评估是在交易对象交易价格的基础上进行调整的，同时，市场法在资产评估中的应用主要体现在其中的对比原则，通过将资产的市场价格和待评估资产进行对比和修正，坚持替代的基本原则，选择一个参照物，通过对比找出其中的具体原则，最终计算出评估资产的准确价格。
二、市场法在不同资产评估中的不同特点
1.市场法的价值评估
一般来讲，市场法在房地产的资产评估中使用的相对广泛，由于房地产属于不动产，同时其寿命周期相对较长，且房地产之间具有明显的差异性，即使外观相同的房地产其内部结构也一定存在某种程度的不同，所以市场法在房地产资产评估中的应用较为广泛，但是市场法评估房地产价值比较复杂，必须全面到影响房地产价格的各种因素构成，同时还要考虑到交易时间和交易交易情况等各种因素，在此基础上，分别调整好不同房地产之间的评估值，进而完成资产评估。
2.金融资产价值评估
金融资产是指能够在市场上进行交易，其中包括股票和债券等，金融资产是具有现实价格和未来估价的金融工具，用市场法进行资产评估主要是指对于金融资产进行评估，其中包括对上市债券和上市股票的评估，在评估过程中由于市场上的股票价格与待估股票的价值具有一致性和可比性，所以评估起来相对方便，因为只要直接选定待估对象的市场交易价格就可以直接进行评估，即便如此，由于上市股票与上市债券的价格也会产生一定的变动，而且其波动幅度也相对较大，所以在资产评估过程中，在资产评估过程中，必须选定具体时间段的价格作为固定的评估价，通常情况下，会选取收盘价格最为资产评定的标准，但是在评估过程中会做一些具体的说明，进而帮助人们进行正确的资产评估，并在此基础上做出正确的决策，但是由于上市金融市场运行过程中存在许多虚假信息，所以在进行资产评定过程中难免会被其误导，进而导致市场价格与真实价值不相符，所以在进行资产评估过程中，要注意使用范围，对市场价格进行科学的判定，进而提高市场法在资产评估中应用的有效性。
三、结语
随着经济的增长和社会的进步，资产评估逐渐成为一个热门的话题，通常来讲，资产评估的方法主要有成本法，收益法和市场法，其中市场法是当前应用范围最广泛的一种方法，同时也是在资产评估过程中运用最多的方法，只有不断提高市场法在资产评估中的应用水平，才能促进资产评估体系的建立和完善，同时提高资产评估的准确性和真实性。
参考文献：
[1]姜楠.关于资产评估方法及其选择的研究与探讨――学习《资产评估准则――基本准则》的体会[J].中国资产评估，2014，06：8-11-26.
一、资产评估与会计的关系
（一）资产评估与会计既相互联系又互相区别
企业在进行资产评估过程中，主要依赖于财务会计数据的归纳整合，进而反映出企业生产运营的真实情况以及资产的价值情况。从某种程度上来说企业的资产评估工作，有利于企业完善自身的会计信息，优化提升企业的会计信息质量，提高会计信息的准确性和有效性[1]。
（二）资产评估与会计相互补充完善
企业资产评估与会计工作是密切相关的，例如企业在进行资产评估工作中，就需要大量的会计信息数据予以支持。因此当企业内会计信息管理系统比较完备时，就可以提高企业资产评估的工作效率和工作质量，从而对于企业内的资产总值有一个清楚的了解。在此过程中，需要关注的是会计信息数据的真实性、有效性的问题，这就需要企业建立相应的监督机制予以监督，从而避免虚假无效的数据对企业资产评估造成影响[2]。
（三）会计信息影响资产评估结果
会计信息的真实性、客观性、准确性都会在一定程度上影响资产评估的准确性，因此企业在进行资产评估工作之前需要对会计信息进行审核，从而保证会计信息的准确性。这主要是由于评估人员对企业资产进行评估的标准主要依赖于会计信息，一旦会计信息出现问题就会导致评估工作难以顺利展开。现阶段我国企业在经营管理中出现虚假账目、转移资金等消耗企业资产的方式，导致企业会计信息准确程度不够，真实的财务状况无法体现，进而导致资产评估工作出现问题。基于此，企业在开展资产评估工作之前，需要提高会计人员的工作素质，提升财务会计信息质量，建立会计信息监督机制，对会计信息进行严格审查，进而保证资产评估的标准和数据准确，提高评估的准确性。
二、加强企业资产评估中与会计融合方案
（一）加强会计信息质量建设
首先企业要确立严格高标准的聘任制度，聘用具有多年丰富经验的高质量会计人员，从而提高会计工作队伍的综合素质。其次企业还需要建立相应培训活动，通过举办讲座等方式，进一步提高会计人员的综合素养。同时还需要在培训过程中，加强会计人员对于会计理论知识的掌握程度，在资产评估和会计数据之间建立联系，提高会计人员对于资产评估中会计信息的敏感程度。只有这样才能确保无论是企业内评估人员进行资产评估或是借助评估机构进行评估，都能基于企业真实财务会计数据的基础上得出相应结论，使得企业对于其运营情况有一个比较客观的了解[3]。
（二）提升企业中财务管理水平
现阶段，资产评估工作对于企业经营发展的重要性愈发凸显，因此企业管理人员为了提高资产评估工作质量，就需要提升企业内财务管理水平，进一步予以资产评估足够的信息支持，同时正确的资产评估又会给予企业管理人员对于企业资产情况和未来经营发展产生正确认知，进一步提高管理层对于财务会计管理方面的认识。为此，企业必须要提高会计工作人员和资产评估人员的工作素质和专业素养，建立培训和考核系统，确保会计信息的准确、真实，从而能够保证评估方案顺利开展，进而通过资产评估真实准确的了解企业当前的经营状况。同时结合当前市场形势和竞争环境，对企业当前和未来发展进行一个准确的规划，间接突出资产评估工作与会计工作的重要性。
（三）加强资产评估标准和评估范围的科学性
企业进行资产评估一般是以条文的形式详细准确的分析说明企业当前的运营情况，因此在对于兼并企业进行资产评估时，一般采用应用重置成本法和收益现值法解决兼并企业的资产评估问题，其中以重置成本法为主，以收益现值法为辅进行资产评估。在评估过程中，也有利于为后期资产评估工作和财务会计管理工作提高评估经验，从而使得会计工作朝着数据化、规范化的方向发展。
（四）建立起企业资产评估监督机制
企业资产评估工作在我国起步研究比较晚，因此当前的企业资产评估工作还没有建立起一套成熟的工作机制，导致大小型企业在评估过程中或多或少都会出现一些问题。为了完善企业的评估工作，减少评估问题的出现，就需要建立起完善的企业资产评估监督机制。首先企业开展资产评估工作时，要保证评估工作在公平、公开、公正的环境中开展，确保数据的真实有效性。其次评估工作人员要端正工作态度，利用法律条文对资产评估进行监督，减少企业内资产流失和转移的问题，从而确保企业资产评估的公平、客观开展。
关键词：企业改制;资产评估;企业所得税
一、企业改制的概念及特点
企业改制是指企业所有制的改变。一般而言，企业改制指的是国有企业改制，也包括集体企业、股份合作制企业等其他类型企业的改制。企业改制的目的是为了建立现代企业制度。企业改制形式主要包括整体改制和部分改制两种形式。整体改制是企业以其全部资产进行重组，整体改建为公司，不保留原企业。而部分改制是指企业以部分资产设置股份有限公司或有限责任公司，原企业继续保留。由于企业改制往往涉及到国有企业经营权、管理权的变化，容易导致国有资产流失，故企业改制需要严格遵守相应程序及合理缴纳相关税收。企业改制过程中的资产评估与税务处理主要包括以下方面。
二、企业改制评估要点及注意事项
企业改制评估资产评估是企业改制的重要环节，资产评估是核定企业价值的重要依据。企业改制往往伴随着资产重组、企业兼并、债务重组等行为。相关资产的处置如无明确的价值判断，则不利于相关资产处置的有效实现，也容易缺乏对企业改制过程的有效监督。同时，资产评估也有利于确定国有产权界定。通过资产评估，一方面能够对评估资产进行定性分析，依据《企业国有资产所有权界定暂行规定》来对企业国有资产进行产权界定，明确界定国有资产的范围与对象;另一方面能够对评估资产进行定量性分析，明确国有资产的价值。因此，合规有效的评估是国有资产保护的重要措施。因此，企业改制评估对企业改制的合规性有着重要的意义，在企业改制评估过程中，应当关注以下几个方面：
（一）评估依据的确定
评估依据主要包括有关资料及政府及有关部门颁布的有关法规、条例、文件、通知等相关文件。其中，有关资料包括委托方提供的资料与估价人员现场勘察取得的资料。相关评估依据应当明确表述在评估报告的综述中。
（二）评估方法的确定
目前的评估方法有成本法、市场法和收益法三种形式。成本法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产存在的各种贬值因素，并将贬值因素从重置成本中被扣除后所得到被评估资产价值的评估方式。其中，被评估资产的贬值因素主要包括资产实体性贬值、资产功能性贬值和资产经济性贬值。市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过类比分析或直接比较来估测资产价值的评估方式。使用市场法进行评估的资产需要具备有一个活跃的公开市场及公开市场上要有可比的资产及其交易活动两个条件。收益法是指通过估测被评估资产未来预期收益的现值来估测资产价值的评估方式。收益法首先要确定被评估对象的未来预期有益，随后通过确定折现率和资产化率，并将折现率和资产化率将被评估对象的未来收益折算成现值。这三种评估方式既有各自特点又具有内在联系，正确认识到各种评估方式的特点与联系，选择合适的评估方式，对高效准确的进行评估有着重要意义。
由于各种评估方式具有特点性。因此，评估人员要根据被评估资产的特殊性来确定评估方法。对于在公开市场上无有效参照物的资产，则不适用于市场法。对于特殊的专利技术，可以采用收益法。高效的评估伴随着评估方法的正确选择。由于各种评估方法都有着内在联系，评估本质上是对资产价值记性估测的手段，资产及评估都应当是客观的，故在对资产评估过程中采用不同种类的评估方式则不会导致评估结果出现较大的不同。因此，建议评估人员在评估过程中运用不同种类的评估方法对评估结果进行论证。
三、企业改制评估税务处理
企业改制评估主要涉及的税项为企业所得税。企业在改制过程中如实现了资产评估增资，其是否应当纳入企业应税所得，缴纳企业所得税。根据《财政部 国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》，规定了国有企业改制上市过程中资产评估增值所发生的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业的国有资本金;国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。因此，根据对相关政策的分析可以得出，企业改制资产评估增值是需要缴纳企业所得税的，但是国有企业改制上市则可以将相关企业所得税作为国家投资直接转增为改制后企业的资本金。同时，在改制过程中，经确认的评估增值资产，可以按评估价值入账并按优选规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。
四、结语
资产评估是国有企业改制的重要环节，资产评估可以对评估资产进行定性分析与定量分析。评估依据与评估方式是资产评估的重要关注事项。当企业评估后，如设计资产评估增值，根据相关规定，符合条件的国有企业资产评估增值产生的企业所得税可以以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业的国有资本金。
参考文献：
[1] 肖远江. 浅谈国有企业改制重组中资产评估增值的所得税与会计处理[J]. 福建商业高等专科学校学报， 2005（01）：27-28.
【关键词】 资产评估； 无形资产； 质量控制
中图分类号：F123.7文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
资产评估行业在我国从产生至今，已经过二十多年的发展，但进行的全国性行业质量检查工作却为数不多。为了提高资产评估业执业质量，2013年4月，财政部了2013年度资产评估行业执业质量检查工作的公告，由财政部和中国评估师协会组织开展2013年度行业质量检查工作。通过检查，摸清了“家底”，总体来说资产评估整体质量水平有所提高，检查结果比较乐观，但是由于无形资产本身的特点，以及评估人员、专业技能欠缺等原因，其评估质量仍然存在一些问题。在无形资产评估业务越来越多的今天，提高无形资产评估质量，已成为当前亟待研究与解决的重大课题。
二、我国无形资产评估质量的现状及存在的问题
鉴于本次行业质量检查工作主要是从评估工作底稿以及评估工作报告的规范性和完备性入手，为此，本文结合无形资产评估程序从这两方面来阐述其存在的主要问题。
（一）业务约定书的签订
此次检查发现，大部分评估机构都签订了业务约定书，但是或多或少都存在着问题，可以归纳为以下几方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的签字，没有加盖评估机构公章；（2）部分评估报告业务约定书涵盖内容和条款的表述不够准确、清楚，甚至欠缺评估目的、评估基准日等基本内容；（3）极少评估机构出现评估师以个人的名义签订业务约定书；（4）涉及评估对象、评估目的等基本事项发生变化时，几乎都没有提供相关替代证据来表明变动。
（二）无形资产评估计划的编制
评估师在执业过程中，应按照《资产评估计划指南》编制评估计划，此次检查中大部分评估机构都编制了评估计划，最常见的问题为：（1）评估计划流于形式，计划的内容不够具体完整，尤其是主要程序缺乏详细的描述，项目的针对性不够强；（2）部分评估计划没有经过评估机构相关负责人签字，责任没有具体落实到个人；（3）由于无形资产评估的特殊性，要求评估师具有一定的专业胜任能力，大部分评估计划里没有说明对评估项目负责人及评估人员的任用标准，无法保证无形资产评估项目质量。
（三）现场勘查
由于无形资产的无形性，现场勘查是确定无形资产存在的关键前提，准则规定要根据无形资产评估对象的特点确定合理的评估调查方式。此次检查发现在现场勘查阶段存在的主要问题有：（1）大部分都进行了针对性的访谈，但是访谈记录不够完整，相关性不够强，没有形成完备的工作底稿；（2）涉及无形资产产品经营和会计核算的，大部分对会计资料进行了查阅，但是查阅流于形式，没有形成完整的工作记录；（3）部分无形资产评估业务现场勘查受到客观限制，但是没有对采取的其他方法是否恰当进行分析，没有形成相应记录。
（四）收集评估资料
这一环节发现的主要问题包括以下几点：（1）大部分无形资产评估业务对评估资料的收集不够全面，如有的评估业务虽然取得了无形资产权利的法律文件、权属有效性文件，但是没有取得完整的说明无形资产研发及实施的技术、财务、经济效益的材料；（2）部分评估机构对无形资产评估资料和数据的收集没有落实到专人，从而导致工作效率低下，难以有效保证评估质量；（3）由于无形资产无形性、成本弱对应性等特点，大部分评估机构忽略了对无形资产是否存在、无形资产种类及有效期限的鉴定，从而导致评估对象不明确，评估结果误差大。
（五）评定估算无形资产
评定估算是无形资产评估业务的关键环节，此次检查发现大部分评估业务存在如下共性问题：（1）在评估方法的选择上，大多数业务都有评定测算过程，但只用了一种方法，且没有对三种评估方法的适用性及为何选择所使用的评估方法进行必要的分析；（2）在评估参数的确定上，大部分评估业务没有对参数的来源及确定进行详细的说明，缺乏理由依据，直接罗列数据；（3）在评估结果工作底稿方面，对价值计算过程没有形成详细的记录，工作底稿流于形式，难以形成评估人员作出价值判断的依据。
（六）编制、出具无形资产评估报告
编制评估报告书，不仅是无形资产评估过程的总结、评估者承担法律责任的依据，也反映了评估业务质量的高低。此次检查发现的主要问题有以下几点：（1）无形资产评估报告基本要求应当符合《资产评估准则――无形资产》中完整性的要求，但是少部分报告存在对声明和摘要内容的披露不够恰当和充分的问题；（2）在评估报告复核方面，大部分评估机构经专职的审核人员对评估报告及工作底稿进行了二次审核，但是对有争议以及价值重大的项目没有通过专家再次组织结果论证；（3）在评估工作底稿归档方面，大部分评估机构的归档底稿内容基本完整一致，少部分索引号和书序编号没有或者不够完善。
总而言之，由于我国无形资产评估起步晚，无形资产的种类变化多，再加上评估机构在无形资产评估质量控制方面不够重视，使无形资产评估质量难以满足需求方的期望，降低了评估行业的权威性，威胁着评估业在市场经济中的地位，影响着评估行业的健康发展。鉴于此，建立有效的无形资产评估质量控制系统，实施有效的质量控制，提高无形资产评估质量，是无形资产评估健康有序发展的必由之路。
三、我国无形资产评估质量控制情况
近年来，为了保证无形资产评估质量，在质量控制方面，中国资产评估协会在财政部等部门指导下于2010年12月28日了《评估机构业务质量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善评估质量状况，说明我国已经逐渐注意建立资产评估质量控制体系，提倡对无形资产评估进行质量控制。目前，我国无形资产评估质量控制还处于幼年的不成熟阶段，存在着不系统、不规范、低效率等问题，具体表现为：
第一，我国在无形资产评估质量方面风险意识薄弱，没有形成明确的质量控制观念。同时由于缺少必要的监管机制，评估师在执业过程中，常常为了利益而抱着“完成任务即可”的思想来应付评估机构，未始终遵循重要性及谨慎性原则。近年来，我国资产评估质量控制体系逐步完善，无形资产评估业务逐步规范，并明确规定对评估机构和具体业务进行质量控制，使得这种情况在一定程度上有所改善。
第二，在无形资产评估过程中，监管力度不够。要想促进评估行业健康有序发展，加强政府方面对评估行业的有效监管是必经之措。但是政府作为监管者要利用手中的权力进行正确的指导，并且杜绝不良的干预手段，否则势必会增加评估行业的恶性循环和不良竞争。比如：有的政府部门在管理无形资产、对无形资产评估进行控制方面有直管的优势，为了利益，利用职务之便在评估收费和评估机构选择方面妄加干预，从而使不少评估机构为了抢业务而给政府官员回扣，使市场开拓费用增加，助长了评估机构的不良风气，不能使评估行业公平有效竞争，造成了资产评估行业的非公平竞争，阻碍了评估行业健康有序发展。
第三，无形资产评估质量控制制度不够完善。在质量控制制度方面目前只有《评估机构业务质量控制指南》具有指导意义，但没有强制性，很多资产评估机构没有针对无形资产评估业务建立质量控制组织结构，没有制定无形资产评估质量控制章程和管理办法，没有规范的无形资产评估业务流程控制标准，没有衡量无形资产评估质量的评价标准，缺乏相应的激励和责任追究，这些都使无形资产评估质量难以得到有效保证。
第四，无形资产评估业务实务操作随意性强。在无形资产评估实践中，由于成本、人员素质、时间等约束，以及迫于委估方的压力，评估人员在工作中经常做出重大质量妥协，从而无法坚持质量控制制度，造成质量控制行为不规范、不持续、不稳定，比如：工作得过且过，有时积极控制有时不积极控制，造成无形资产评估质量控制落实很不到位。
四、无形资产评估质量控制系统的构建
在无形资产发挥着巨大作用，无形资产评估业务日趋增多的今天，建立一套无形资产评估质量控制系统迫在眉睫，对于加强我国无形资产评估质量、推动和改进无形资产评估质量作用巨大。本文从无形资产评估计划阶段、实施阶段、报告阶段的评估程序入手，进行质量控制系统的构建。
（一）计划阶段质量控制系统的构建
1.在签订业务约定书方面的控制
（1）无形资产评估业务约定书要印有评估机构的公章，并且机构的合伙人或者法定代表人也要在上面签字。（2）无形资产评估业务约定书的内容要足够具体，覆盖面要广，要包括整个评估过程，例如：委托方要求的评估基准日、评估对象、此次评估的目的、整个评估的范围、双方共同商定的需要说明的其他事宜等。最重要的是要在委托书中说明委托方和受托方的权利、责任和义务以及在双方违约或者遇到纠纷时该如何解决。（3）注册资产评估师不得以个人名义签订确定接受评估业务的无形资产评估业务书。
2.在编制无形资产评估计划方面的控制
评估计划是对无形资产评估过程的每个工作步骤及时间和人力进行规划和安排，其内容应当全面覆盖整个评估工作程序，只有这样才能够有效提高无形资产评估的工作效率。在编制无形资产评估计划方面的质量控制应重点关注以下方面：
（1）评估计划涵盖的内容要包括以下几点：有关评估项目的基本事项（评估对象、评估的范围、评估基准日、评估目的）、时间进展安排情况、人员的安排情况、评估时应用的评估方法和技术等；（2）评估计划应当由评估机构相关负责人审核、签字；（3）确定该无形资产评估项目负责人及评估人员的用人标准。
（二）实施阶段质量控制系统的构建
无形资产评估实施阶段是整个评估过程的核心，这个阶段的质量控制也是整个评估控制体系的灵魂之所在，具体说来可以从以下三个方面的质量控制进行阐述：现场勘查阶段的质量控制、对评估资料进行收集时的质量控制、选择评估方法并且进行评定测算时的质量控制。
1.在现场勘查方面的控制
（1）选择什么样的方式去进行现场调查对于无形资产评估来说很重要，它不是一成不变的，评估对象不同，具备的特点不同，对应的现场调查方式也会有所不同，除此之外，在保证评估质量的前提下要首先抓住具有重要性的资产进行调查，以保证评估的高效率；（2）与相关人员的访谈记录：首先根据项目具体情况进行必要的、针对性的访谈，其次应当形成书面材料；（3）无形资产产品经营和会计核算调查记录：首先，获取被评估企业提供的无形资产研发和实施相关的经营资料和会计核算资料，其次要对经营和会计核算资料进行查阅并记录查阅结果。
2.在收集评估资料方面的控制
在实施阶段，完成了现场调查之后另一项评估师要完成的基础性工作就是要对评估所需数据等资料进行全面的搜集。这项工作也是评估师对委估资产进行价值判断的过程，此环节实施得好能够预防潜在的评估执业风险。针对目前评估实践中此环节质量的薄弱点，重点将质量控制定在以下几个方面：
（1）对无形资产评估资料数量的控制。审查评估人员是否收集了必要的评估资料，通常包括：无形资产的类别证明、数量、权属状况（土地使用证、房屋所有权证、商标注册证、专利许可证等）、财务数据、市场资料。（2）对无形资产评估资料质量的控制。审查评估人员对所收集资料的可靠性是否进行了验证。评估人员对从各种渠道所收集的资料必须进行可靠性检验，只有在确信资料真实、可靠的基础上，才能将其作为估计依据。（3）在双方承担责任方面的质量控制。在进行评估工作的过程中，数据资料的收集与管理要分配到专门的工作人员进行管理，将这项责任落实到个人，以方便评估工作人员保持高效率的评估工作。此外，为了保证评估项目负责人的高度责任感、专业水准能力以及独立能力，要重点加强交叉签字的复核制度方面的监管及控制。
3.在评定测算方面的质量控制
评定测算是整个评估过程的核心环节，评估师首先要掌握评估所需的第一手数据资料，并且要根据特定的评估目的及评估标准选择特定的评估方法，对委估方无形资产的价值进行合理的评定和估算，此环节质量控制的重点内容是：
（1）对评估方法选择的质量控制。《资产评估准则――无形资产》规定资产评估常用的有三种方法：成本法、收益法及市场法，都可以用来对无形资产进行评估。但是评估实践中不难发现，由于无形资产自身的特性，使得成本具有弱对应性，大部分不能够进行复制，而且在市场上搜集到相似的交易案例显得更加困难，所以针对无形资产评估，收益法的使用频率最高。其他两种方法在特定目的下也可以使用，但在选择时要慎重考虑，必须根据委估无形资产的类型、评估目的、评估原则、评估前提以及所处的市场环境等情况综合确定。此外还要加强项目负责人、评估机构对评估方法的监督，并且最好多种方法并用，以提高评估质量。对于委估的相对重要的资产，可以采用项目小组讨论法确定评估方法以降低个人的判断风险。
（2）对评估参数指标的质量控制。评估方法不同，对应的评估参数也就不同，而具体评估参数的选取又有多种确定方法，也会影响评估结果。无形资产评估最常用的是收益法，市场法和成本法在一定情况下也使用，这三种方法参数的选择应当重点把握以下几点：
1）收益法下，三个关键参数的选取是重点。首先，要合理分析委估无形资产所带来的收益，即超额获利能力，综合其所处的经济市场环境合理预期其未来变动，在此基础上充分考虑与之配套的资金数量、规模程度、现金流量、预期的风险及时间价值等因素，合理确定收益期限；其次，注意收益额的计算口径与被评估无形资产折现率口径一致，不能将其他资产带来的收益误算到被评估无形资产中；再次，要充分考虑法律法规、宏观经济环境、技术进步、行业发展变化、产品替代更新变化、企业经营管理等因素对无形资产收益期、收益额和折现率的影响，当与实际不符时要分析产生差异的原因。
2）市场法下，首先，要注意被评估无形资产符合市场法的运用前提，确定具有合理的比较基础的类似无形资产的交易参照对象，搜集并参照以往交易信息；其次，根据相关的变化因素进行调整，例如所处的经济状况、行业发展情况、交易状况以及影响价值的各种因素差异，再确定评估值。
3）成本法下，注意根据现行条件下重新形成或取得无形资产所需的全部费用（含合理利润和资金成本）确定评估值，并且注意合理扣除实际存在的功能性贬值和经济性贬值。
（3）对完善评定估算以及复核工作底稿的质量控制。经过以上几个环节形成了初始的评估结果，但是最终出具的评估报告上评估结论的形成需要评估师对多个方面加以分析和判断，此环节方面质量控制主要做到以下两点：
一是应当建立健全机构内部的质量控制制度，确定不同的审核级别，分别由不同的人员对评估过程、参数选取、结论等进行必要的审核。
二是对评估方法、参数选取等选择的理由、依据等每一步都形成详细的工作底稿以备评估工作人员进行查阅及形成价值判断，同时也方便评估机构进行层层质量监管，进而保证评估结果的客观性、公正性。
（三）报告阶段质量控制系统的构建
完成无形资产评估业务后，还要编写无形资产评估报告书，它在一定程度上表明了本次评估的质量状况，也是对整个无形资产评估过程方方面面的总结，其书写格式、应当涵盖的内容等最为直接地反映了评估机构的管理和业务水平，此阶段质量控制应重点把握以下几点：
1.对报告书内容方面的质量控制
出具给委托方的评估报告应当遵循一定的标准，即满足《资产评估准则――无形资产》对评估报告最基本的有关格式、内容、评估基准日、资产特性、产权以及评定测算方面的要求，做到有章可依。
2.对出具的评估报告加强公允性、客观性及独立性方面的质量控制
一项评估任务的完成是以最终出具的评估报告为标志的，也就是说评估报告是此次评估工作的终极表现形式。委托方及相关各方往往为了自己某方面的利益而试图通过改变评估报告的某些内容，从而影响评估报告的公正性。在这种情况下，评估机构要更加坚定地坚持公允、客观、独立的评估原则，以保证评估质量。
3.对出具评估报告后复核方面的质量控制
评估报告的撰写要遵循一定的原则，涵盖的内容要全面，正式交给委托方之前还要经过专门的审核专家对评估工作底稿及报告进行层层审核。同时应当认真执行重大争议项目专家再复核制度来保证评估质量，应当重点加强对评估方法合理性的审核、评估报告规范性的审核、出具的结果准确性的审核以及手续完备性的审核。
【参考文献】
内容摘要：随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，商业企业产权主体多元化和经济发展的全球化，我国商业企业资产评估在维护多元化主体利益、公共利益、证券和金融市场稳定等领域有着特别重要的意义。资产评估行业在我国发展时间较短，尤其是商业资产评估偏差方面研究较少，影响了商业资产评估的结果。本文在系统阐述商业企业资产的特点和评估价值的基础上，给出了商业企业资产评估偏差的含义和类型，分析了商业企业资产评估偏差的影响因素，包括环境因素、评估机构因素、评估人员因素和心理因素，提出了减少商业企业资产评估偏差的建议。
关键词：商业企业 资产评估 评估偏差
商业企业资产的特点
按我国现行制度规定，商业企业资产应按其价值大小、使用时间长短划分为固定资产和低值易耗品两类。固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具、运输车辆等流通经营主要设备的物品；不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为固定资产。不具备以上条件的物质设备，则作为低值易耗品。商业企业资产一般具有四个特点：第一，能较长时间参加业务经营过程且不明显改变其实物形态；第二，其价值随磨损程度逐渐转移到商品流通费用中去，并从商品的销售收入中得到补偿；第三，资产的价值补偿和实物更新在时间上不一致；第四，用于资产的资金需要较长时间才能循环一次，其时间长短取决于资产的使用期限。
商业企业资产评估的作用
（一）有助于维护和协调资产所有者、经营者的权益
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，商业企业产权主体多元化和经济发展的全球化，我国商业企业资产评估在维护多元化主体利益、公共利益、证券和金融市场稳定等领域有着特别重要的意义。商业企业资产评估已经成为优化资源配置、促进结构调整、保障各类产权主体合法权益的基础性工具。
（二）有助于推进产权交易的健康进行
产权交易市场是构建多层次资本市场的基础，是创业资本运作的一个重要平台。资产通过市场进行交换，有利于生产要素的合理流动，促进资产使用效益的提高，合理地确定资产的流动价格。通过资产评估确定合理的资产价格，能为资产交易双方提供服务，保障资产的合理流动。
（三）有助于充实和加强国有资产管理的基础工作
目前，商业企业对外合作、承包租赁、兼并破产等经济行为和产权变动行为日益频繁，商业企业资产评估在有效预防国有资产流失，加强国有资产管理方面发挥了重要作用。通过资产评估，确定商业企业的实际价值量，为商业企业资产的优化管理和保值增值提供真实数据都有着特别重要的意义。
商业企业资产评估偏差的含义及类型
商业企业资产评估偏差是指商业企业资产评估结果中，评估增值额与调整后的帐面价值的商，即资产评估报告书中按增值额和调整后帐面价值计算出的资产评估增值率，它反映了资产评估结果偏离资产的帐面价值的程度。一般说来，商业企业资产评估偏差有一般偏差、模糊偏差、理论偏差和心理偏差四种类型。
（一）一般偏差
一般偏差即实际评估值与完美评估值之间的差异。在完全竞争的商业市场上，资产本身有一个能使资产得到最优配置的价格，称之为完美评估价格。它是指商业企业资产评估作为社会分工和交易成本节约的产物，评估团队在不受其他条件干预下，掌握完整真实可靠的信息并且所作各种判断完全正确的前提条件下，所能模拟出的商业企业资产交易最完美的可能价格。由于资产评估结果的利益相关者较复杂，包括评估产品的提供者、使用者以及评估工作的实施者，而且反映过程中的不确定性因素、模糊因素等各种因素太多，评估团队所作出的判断不可能百分之百正确，交易双方需通过博弈达成交易中均能接受的资产的市场价格。因此，评估团队对资产所作出的实际评估值和完美评估值之间的差异是客观存在的。
（二） 模糊偏差
模糊偏差即实际评估值与影子价格之间的偏差。影子价格是指在完全竞争的市场上，能使资源得到最优配置的价格，这一价格是抽象的、完美的价格。评估值的这一偏差特性，可称之为评估值的模糊性。这种模糊性在一定范围内是合理的、允许的、可接受的。但超出一定的范围，则评估值难以起到公平价值尺度的作用。
（三）理论偏差
理论偏差即评估值与被评估资产调整后的帐面价值之间的差异。被评估资产调整后的帐面价值是指被评估资产按照取得时的实际成本计价所形成的帐面价值减去按照国家统一的会计制度规定计提的各项准备后的余额。被评估资产调整后的帐面价值作为历史成本帐面价值的调整，较客观地反映了资产在被评估时点上的价值，可以作为理论研究中被评估资产原有价值的参考。
（四）心理偏差
心理偏差即评估主体心理因素的影响并使评估结果产生偏差，它包括知觉偏差、记忆偏差、判断偏差、行为偏差、情绪偏差等。评估既然是一种信息深化活动，评估主体的心理因素在评估过程中就不能不发生作用。评估的可信度不仅取决于评估指标的信度和效度，而且取决于评估者主体心理因素的影响。在评估的认知思维流程中，信息的感知、评估人员的知识、经验记忆、态度、感情等方面都可能产生偏差，从而形成评估结果的误差。
商业企业资产评估偏差的影响因素
商业企业资产评估偏差是客观存在的，在评估过程中有许多不确定性、模糊性和难以控制因素。
（一）环境因素
所谓商业企业资产评估环境，就是资产评估活动所处的各种条件因素的集合。环境因素对资产评估偏差的影响往往是资产评估团队无法控制的，也是评估人员靠自身的力量难以改变的。根据对商业企业资产评估影响内容的不同，可以将评估环境分为评估外部环境和评估内部环境。
1.商业企业资产评估外部环境。它是导致商业企业资产评估偏差的制度原因，对于资产评估活动的影响是间接的。它包含着政治环境、经济环境、法规环境和人文环境等因素。
政治环境主要包括我国的政治制度与体制等。目前参与资产评估管理的有国有资产、土地、资源、建设、工商、银行、海关、价格等多个部门。资产评估人员的考试、评估机构的审批、评估规范的制定、评估质量的监控、评估业务的管理等也是部门分割、各自为政、多头管理。这就造成了评估机构多、小、散、乱，评估团队的人员素质参差不齐，严重影响了商业企业资产评估的偏差。
经济环境主要包括我国的经济体制、经济发展水平和经济政策三个方面。目前我国现有的生产要素市场不够完善，参照物的选取相对比较困难。同时，市场交易传递信息手段不够准确。经常出现评估人员只能靠自己以往的经验积累和有限渠道收集信息，所得资料有限，可比性不强，势必影响商业企业资产评估偏差。
法规环境是指我国在一定时期内出台颁布的法律、法规及其实施情况。
人文环境包括人们的价值观念、文化传统、思维方式、道德规范、生活方式、教育程度和科学技术水平等方面的内容。不同的人文环境下，不同职业经验和职业判断的人员会对同一事物作出不同的评价，即使是同一个团队的不同人员也有着很大的评估差别。
2.商业企业资产评估的内部环境。它指的是影响资产评估活动的环境，对于资产评估活动的影响是直接的。内部环境又可分为商业组织、商业结构、商业政策三个方面。
商业组织包括市场结构、商业企业行为和市场绩效，分清其内部构成关系有助于进一步了解商业企业的盈利能力及影响因素，合理预期商业企业发展，提高商业企业价值。商业结构涉及商业分类、商业结构演进以及商业发展等诸多内容。商业政策包括商业组织政策和商业结构政策，国家为了实现某种经济或社会目的对商业进行干预，更是直接影响资产价值。
（二）评估机构因素
商业企业资产评估机构主要是指专营或兼营商业企业资产评估业务的专业机构。专营评估机构主要指资产评估公司（或事务所）；兼营评估机构主要包括具有评估资格的会计事务所、财务咨询公司等。评估机构作为资产评估活动的组织管理者，对评估质量有着至关重要的影响。如果资产评估机构违规操作，会损坏相关评估机构及其评估人员甚至整个资产评估行业的声誉，恶化资产评估机构的执业环境。
我国资产评估业刚刚经过十几年的发展，脱钩改制后还没有完全适应市场经济的要求，也未达到行业的成熟期。评估机构在从事评估活动时，由于执行的操作规范和技术标准不同，不可避免地在评估方法运用、技术参数选择等方面出现差异，评估工作质量很难保证，也使评估机构的执业风险加大。总的来说，目前我国资产评估机构对资产评估质量的相关影响主要表现在以下方面：一是资产评估机构数量较多，僧多粥少的评估市场导致一些评估机构的无序竞争。为了得到评估项目，某些机构不惜偷工减料、降低成本，甚至迎合委托人的特定意图，弄虚作假，人为造成评估价值的虚增或虚减，从而操纵评估结果，直接影响资产评估偏差。二是资产评估机构规模较小也给评估质量带来严重影响。中小规模的评估机构资金、人员实力较弱，掌握的评估技术以及评估经验积累不够，对市场交易价格信息不够了解，导致资产评估准确性不高。三是评估机构的组织管理控制、质量控制机制较差。目前我国评估机构质量意识、风险意识较差，在日常组织管理工作中制度执行不严格，再加之我国对资产评估活动中的违规操作打击力度不够，这些都导致资产评估质量不高，严重影响资产评估偏差。
（三）评估人员因素
商业企业资产评估工作是评估人员在占有充分的资产资料和市场信息资料前提下，对被评估资产价值的主观判断。因此，评估人员是资产评估结果的直接参与者，其专业素质高低对资产评估质量有至关重要的影响。
1.资产评估人员专业知识水平对评估偏差的影响。商业企业资产评估要求评估人员要对资产价值评估出一个相对准确的数字，这是一项复杂而细致的技术工作，具有严格的科学和技术要求。评估前，评估人员必须要到现场进行实地考察，了解被评估资产的规模、设备、内外结构等各种状况，正确计算其资产价值。必须具备一定专业技术知识和很强的专业判断能力的专业技术人员才能胜任。我国注册资产评估师队伍主要是由经济管理、财务会计、工程技术等相关专业人员组成，缺乏系统的资产评估学历教育，评估理论基础不扎实，知识结构单一，评估专业知识水平有待提高。加之某些注册资产评估师实践经验相对较少，直接影响资产评估结果的质量。
2.资产评估人员职业道德水平对评估偏差的影响。职业道德水平高低，对资产评估发展水平的影响也是深刻的。不同的职业道德观念，决定了资产评估人员对待工作的不同态度以及认真程度，这就使不同评估人员对待同一工作所得出的准确性大不相同，不可避免地影响资产评估偏差。目前我国的资产评估人员职业道德观念不强，有些执业人员缺乏责任心和使命感，背弃了基本的职业道德准则。在评估过程中偷工减料以降低成本，仅凭主观意愿、个人经验评估，根据委托人意图抬高或压低评估值，从中渔利的现象时有发生。此外，资产评估业务委托方因素也严重影响资产评估偏差，比如为了达到不正当目的故意提供不真实的财务资料，高报资产或隐瞒亏损等等，直接导致资产评估结果失真，严重影响评估准确性。
（四）心理因素
在评估的认知思维流程中，信息的感知、评估人员的知识、经验记忆、态度、感情等方面都可能产生偏差，从而形成评估结果的误差。这类心理误差可以归纳为以下几个方面：
1.知觉偏差。人类在对外界信号进行注意感知时，会对信息刺激加以选择和调控，会舍弃或过滤一部分信息，以便更有效地加工重要的信息，在衰减和过滤的过程中，可能发生信息知觉偏差。知觉偏差包括首因效应和晕轮效应两个方面。
2.记忆偏差。人通过知觉从外界获得信息，然后在记忆中储存下来。记忆将评估人员心理活动的过去、现在和未来连成一个整体，使心理发展、知识积累和个性形成得以实现。记忆系统分为短时记忆和长时记忆两种，外部信息通过感觉通道首先进入短时记忆，并短暂保持，经过多次重复的信息就进入长时记忆。长时记忆是一个真正的信息库，存储着主体关于世界的一切知识，形成模式识别、运用语言、进行推理和解决问题的知识基础。评估人员在长时记忆和短时记忆两个方面都可能会发生偏差，称为经验定势和近因效应。
3.判断偏差。判断是在知觉和记忆的基础上，对事物所进行的评价和推论，判断可以分为事实判断和价值判断两种，两者都具有对被评估对象的性质加以规定的特点。在这一过程中，不同评估人员对同一客观事物存在不同的主观倾向，进而出现判断偏差。判断偏差包括权数偏差和推论偏差。
4.行为偏差。评估人员是社会性生命体，其行为必然受到群体成员之间的相互制约，在多种主客观的原因下，个人会自觉不自觉地采用同别人意志相符的行为，特别是在评估项目组的成员之间。行为偏差包括从众行为和顺从行为两个方面。
5.情绪偏差。情绪系统位于认知系统和调节系统的中间，它调控评估人员对于外界信息作出反应的程度和方式。感觉、情绪、身体状况在某种程度上都会影响评估师对于信息的判断，这种情绪提供一种定势去感知被评估对象。评估结果通常存在一定范围的浮动空间，当评估人员心情不愉快时，往往会要求相对苛刻，容易给出邻近下限的结果；而心情愉悦时，则常常会要求相对宽松，容易给出邻近上限的结果。因此在评估过程中评估人员的心情很可能造成情绪偏差，从而妨碍评估的客观性。
相关改进建议
（一） 优化商业企业评估团队结构
承担评估项目的团队成员都应该具有高度的责任感、比较丰富的才识和比较广阔的知识视野；熟悉各种评估方法的应用及其局限性；熟悉价值管理、企业管理、财务会计以及基建、设备等方面的基础知识；具有比较强的判断力和观察力，能客观地分析事物。同时，在组织评估团队的过程中应注意成员间的结构匹配，要求错落有序，形成均匀分布的格局，避免因项目团队结构上的失衡造成支配性的偏差倾向。
（二）严格商业企业评估程序管理
评估开始前，项目团队成员应广泛收集相关信息、阅读相关材料并听取委托单位的介绍，同时，还应注重第三方信息收集和求证。团队成员之间应相互交流看法，目的在于使评估人员形成自我调控的主观能动意识。评估结束后，评估机构还要注意收集委托单位的反馈信息，追踪评估的后续活动信息。比如：评估后的实际交易转让情况，发现和分析评估中可能存在的疏忽和遗漏，包括评估过程中心理机制的正常效应和不良效应，以此作为今后改进工作的依据。
（三）注重学习与沟通
一般说来，人力知识资本存在较高的“折旧率”，相对其他行业而言，评估人员知识的贬值速度可能更快。因此评估人员不断加强自我的培训和学习就成为当务之急。社会经济的不断发展，也催生了许多新型的资产和经济关系，评估对象越来越复杂，评估人员面临的不确定因素越来越多，原有的知识和经验已不足以解决出现的新问题。评估人员不但要加强自我学习和知识更新，还需加强项目团队成员之间的沟通，对不确定的因素和信息从多个角度进行观察，可以消除个人认知的偏差，进而提高团队的整体认知能力。
（四）建立责任分担机制
评估人员在作出判断时所负有的责任感的程度不同，产生的从众等遵从的程度也不一样。在完全没有责任感的条件下，遵从性最高，评估人员很容易同意并附和其他人的意见；随着责任感的提高，遵从性明显下降。在目前实行签字评估师负责制的情况下，其他团队成员在作出判断时的责任感较小，很容易产生从众等附和现象，影响对于被评估对象真实信息的掌握和判断。评估机构内部构建责任分担机制，将评估结果与参与者的收入、职业声誉等挂钩，可以增强团队成员的责任感，减少因心理因素产生的偏差。
（五）鼓励采用多种方法互相印证
商业企业资产评估既然是一种主观见之于客观的心理思维活动，心理因素的影响应得到普遍关注。重视评估过程和结果的交叉验证是对上述观点的积极响应。不同的评估方法所采用的信息、切入的角度、推演的技术路线都是不同的。用不同的方法对同一目标进行评估测算，然后将结果互相比较印证，找出不同结果的差异及其合理解释，可以克服方法、信息等方面给评估人员带来的视野限制，同时也可以识别出评估过程中的心理干扰因素。对于重大项目，评估机构内部可以由两个相互独立的团队平行作业，然后交叉检验。如果可能，委托单位也可以委托两个以上的评估机构对同一标的进行评估，以克服评估执业中出现的团体思维定势。
（六）保持宽松执业环境
评估人员的情绪和心态受外界环境的干扰和影响，因此要提供一个比较宽松、可以让评估师独立执业的环境，降低外界因素对评估师情绪的影响，减少由于群体效应产生的误差。评估开始前应当做好评估团队成员的思想工作，尽量消除其思想压力。同时，要求他们树立辩证的观点，认真研究被评估对象，以作出客观的评估。
参考文献：
1.全国注册资产评估师考试用书编写组.资产评估[M].经济科学出版社，2009
2.贾宝和.目前我国资产评估行业存在的问题与对策[J].求是，2002（10）
在法庭审理过程中,评估人员以自己在评估报告中进行了责任限制,明确说明了“此报告只给收件人使用,不能用于其他目的”;评估过程中使用市场法,方法合理,结论正确;资产出售在资产评估之后,存在着市价下降的可能,应当予以考虑等理由为自己进行了辩护。但是法庭一一进行了反驳。法庭认为:第一,评估报告中没有明确指出收件人是谁,这就意味着任何人都可以使用该报告,包括原告金融机构;第二,评估人员采用市场法时,选择了四个参照物,第一个参照物成交价格为497澳元/,第二个参照物不是“空置”的而是已经开发过的不动产,没有参照意义,第三个参照物的面积只有被评估资产面积的八分之一,也没有参照意义,第四个参照物的成交价格为156澳元/,明显不同于其他参照物,法庭认为评估人员所选择的参照物不能支持评估结论;第三,评估人员在评估报告中指出“资产的价值受其所处的市场周期的影响,目前本地市场正处于增长期,下一个开发会带来新的价值,该项不动产以高于评估值的价格进行交易并不会被认为是不正常的”,评估报告中的表述与评估人员为自己所做的辩护相矛盾,辩解无效。最终法庭判决被告评估人员承担赔偿责任。这个案件给我们的启示就是资产评估存在风险。
二、资产评估风险的含义及特征
(一)资产评估风险的含义
风险是不能实现预期目标的可能性。资产评估风险是与资产评估有关的单位或个人因评估事项遭受损失进而使评估机构及从业人员因评估事项而承担赔偿的可能性。前者是广义的风险,其承担主体是与资产评估有关的单位或个人,后者是狭义的风险,其承担主体是评估机构及从业人员。评估人员提供的是中介服务,本来在出现经济纠纷后,应当先在经济行为的双方当事人之间解决。但当遭受经济损失的一方无法从对方获得足额的赔偿的话,往往会把目光投向中介方,想方设法从提供中介服务的评估机构及人员那里获得补偿,这样资产评估风险就由广义的风险转为狭义的风险。实际上,不论是广义的资产评估风险还是狭义的资产评估风险都源于评估结果所揭示的资产价值与事实上的资产价值的不一致。导致评估结果偏离资产真实价值的原因主要包括如下几方面:
(二)资产评估风险的特征
资产评估风险的特征是通过客观必然性、不确定性、潜在性、可预测性和重要性这五个方面表现出来的。客观必然性是指资产评估执业风险是不可避免的,是由客观存在的原因引起发的,采取一定措施只能使风险发生的可能性降低,不能使风险绝对不发生。不确定性是指风险可能发生,也不可能不发生,风险的发生是不确定的,评估行为及结果可能导致风险出现,也可能不出现。潜在性是指资产评估风险隐藏在事物的内部,由具体的评估行为所引发。虽然评估风险在出现以前其存在难以觉察,但是通过一定的方法手段仍然可以对其加以度量。可预测性是指资产评估风险虽然不可避免且成因复杂,但是其出现是有规律可循的,只要找到风险出现的规律就可以预测出现,从而控制风险。重要性是指资产评估行业是一个高风险的行业,对风险必须进行有效的管理,否则就会导致评估失败并可能引发法律诉讼。
三、资产评估风险类型
资产评估风险可以分为两种类型:内部风险和外部风险。内部风险,是指由资产评估机构内部因素,包括评估机构内部组织不当、管理不善、缺乏有效监督控制手段、资质较差、评估人员缺乏独立性、业务能力不强、没有严格执行评估规范、评估过程中评估技术的运用不准确、判断不恰当、收集的信息不充分、不真实可靠、参数的选定不科学等等原因所导致的评估人员对评估标的价值作出不当或错误判断而产生的风险。外部风险,是指评估人员受到外部因素干扰,无法按正常的过程实施评估而产生的评估风险。诸如政策法规变动、税率利率变动、产业结构变动等评估环境变动所导致的评估风险;市场发育不良、信息不对称所导致的评估风险;委托方经营失败所导致的风险以及与关联方合作过程中产生的评估风险等等都属于外部风险。
四、资产评估风险产生原因
(一)所收集的信息不完备
评估人员在资产评估过程中需要收集大量的信息作为评估的依据或参数。若评估人员收集不到相关信息,或收集的信息不全面,或不能正确判断所收集的信息的真实性、有效性,那么依据错误的或片面的信息所做出的评估结论往往会有偏差,导致评估出的资产价值与资产的真实价值或客观价值的不一致。
(二)评估人员的能力欠缺
【关键词】改制企业 资产评估 问题 对策
企业改制属于一个极为漫长的过程，在改制期间受一系列因素影响，使得企业资产面临很大程度的流失，企业利益遭受侵害。由此可见，研究改制企业资产评估的问题与对策有着十分重要的现实意义。
一、现阶段改制企业资产评估存在的相关问题
（一）政府过多干预，导致资产评估价值缺乏准确性
改制原本属于企业在自身生存、发展基础上而自主实施的战略行动，由此，企业改制动因应当与企业战略目标相统一。然而现阶段，我国政府过多干预很大程度上掩盖了企业动机，一些地方政府为了推动企业改制，单纯考虑改制企业的承受水平，而不顾及企业资产实际价值，同时采取不同手段干预企业资产评估工作，导致资产评估价值缺乏准确性。
（二）资产评估法律法规不完善
伴随我国市场经济的全面深入，原本资产评估法律法规俨然无法满足市场经济背景下改制企业资产评估实践需求，再加上我国改制评估理论发展相较于实践活动发展更为滞后，导致评估人员在开展企业改制中资产评估工作时无法有效执行，进一步面临无法可依、有法难依的不利情形。此外，部分企业资产评估活动并不结合现行资产评估法律法规展开，一些评估机构为了获取私利，“以身犯险”，做出一系列违反法律法规、职业道德的行为[2]。
（三）资产评估行业与市场不规范
现阶段，我国资产评估行业唯有全面统一的健全法律文件，就评估种类展开的划分也存在科学合理性不足的问题，各式各样评估人员开展的评估业务分支交叉，极为混乱，对评估行业与市场发展构成不利影响。在评估中多种不同业务呈现出各种程度的交叉，引发十分严重的多部门管理、多资格并存的情况，进而使得我国资产评估行业与市场全面发展缺乏有效性，使得我国资产评估行业与市场难以与国际评估行业有效接轨。
（四）资产评估方法选取不合理
在资产评估过程中，应当结合实际评估目的以确定资产评估方法的选取，资产评估方法主要包括市场法、成本法以及收益法等，此类评估方法有着不同的适用性，也有着各自对应的不足之处，可见选取对应资产评估方法开展评估最终获取的评估结果可能存在一定的差异。在资产评估实践中，一些评估人员为了满足委托方一系列要求而选取对委托方最为有利的评估方法，资产评估方法选取不合理一定程度上提升了资产评估风险。
二、企业改制中强化资产评估的有效对策
如何进一步的强化企业改制中资产评估可以从以下相关对策着手：
（一）明确全面完整的评估范围
在企业改制中，全部资产均属于评估的对象，均应当全面完整地展开评估，尽可能做到不留有遗漏，做到账实相吻合。为了确保评估结合的科学准确，在企业改制资产评估时，应当考虑全面，明确完整的评估范围。在全面完整的同时，还应当明确重点，无形资产凭借其自身特殊性，应当被确立为企业资产评估中的重点范围，评估人员应当提升关注度，开展好无形资产评估工作。
（二）确保企业资产评估方法科学合理
无形资产价值评估。全面衡量无形资产的使用寿命、使用效应及发展前景，结合无形资产发展转变规律等，系统运用一系列评估指标，构建较为完备的资产评估数据信息库，强化无形资产评估科学合理性。土地使用权价值评估。评估人员在开展土地使用权价值评估过程中，应当全面权衡这一土地资产地理区域及区域内社会、人文等状况，唯有通过评估人员权衡因素科学、参数选取合理、方法采用可靠，方可获取可被接受的评估结果。
（三）健全企业资产评估配套法律法规
我国企业改制即便已经经历了数十年的发展，然而时至今日，企业资产评估对应法律法规方面的制度依旧不够健全，不具备对应的立法，造成一些不法人员钻法律空子盗取企业财产。鉴于此，要想实现企业改制中各项工作开展的更加规范，就应当加速健全企业资产评估的对应法律法规制度，构建健全的法律法规体系，为接下来企业改制运行给予有利的法律保障，保障不同地区企业的改制、产权交易可于同一法律规范下有序开展。
（四）提升资产评估人员综合素质
企业改制中，不论是哪一项资产评估最终均要通过评估人员完成，即评估人员是实际资产评估工作中的工作主体。可见，唯有构建起一支专业水平高、职业道德素质强的评估团队，方可在评估实践中，在处理一系列疑难问题时，评估人员能够选取科学合理的评估方法，并尽可能确保评估工作客观、鼓励性，获取准确、公正的评估结果。提升评估人员专业水平，应当每年不定期组织培训继续教育，系统制定培训学习内容，开展具备一定深度、针对性的理论研究、学术探讨，确保每位评估人员均可参与其中，培训完毕可展开相应的考核，确保学习质量。其次，强化评估人员职业道德素质。现阶段，我国评估市场中存在诸多的评估机构，市场竞争十分激烈，而评估人员经济收入以提供评估服务为主，倘若评估人员不具备良好的自我约束力，便会为了获取利益而满足委托方任何需求，而造成评估结果失真。
三、结束语
总而言之，企业改制属于一个极为漫长的过程，在改制期间受一系列因素影响，使得企业资产面临很大程度的流失，企业利益遭受侵害。而可观、工作、科学的资产评估服务对于解决此类问题，促进企业资产保值增值发挥着极为关键的作用。相关人员务必要不断专研研究、总结经验，清楚认识.改制企业资产评估的必要性，全面分析现阶段改制企业资产评估存在的相关问题，“明确全面完善的评估范围”、“确保企业资产评估方法科学合理”、“健全企业资产评估配套法律法规”、“提升资产评估人员综合素质”等，经济促进改制企业资产评估工作的有序健康运行。
参考文献：
关键词：资产评估；法律责任；探究
中图分类号：D912.29 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01
引言
资产评估法律责任指的是评估人员在进行资产评估的过程中，因为自己的错误而导致委托方或者第三方利益受损，由此需要承担的相关法律责任[1]。资产评估法律责任一般包括行政责任、刑事责任以及民事责任三种，以下文章就这三种资产评估法律责任进行简要的结婚扫。
一、资产评估法律介绍
目前我国与资产评估法律责任相关的法律法规主要有：《中华人民共和国资产评估法》、《企业国有资产法》、《公司法》、《中华人民共和国合伙企业法》、《证券法》、《拍卖法》、《公路法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》、《公司债券转股权登记管理方法》、《金融机构撤销条例》、《股票发行与交易管理暂行条例》（作废）、《国有资产评估管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《行政单位国有资产管理暂行办法》（中华人民共和国财政部令[2006]第36号）、《金融企业国有资产评估监督管理暂行办法》（中华人民共和国财政部令[2007]第47号）等[2]。对资产评估人员的法律责任追究需要参考这些法律法规的规定。
二、资产评估法律责任具体分析
1.资产评估法律责任中的行政责任
行政责任指的是政府行政部门对违反国家行政法律规定的资产评估人员进行的行政处罚，或者由行政主管部门授权其他部门人员进行行政处理。在所有的资产评估法律责任中，行政责任是最常见也是最重要的一种形式。如《国有资产评估违法行为处罚办法》规定：资产评估机构与委托人或被评估单位串通作弊，故意出具虚假报告的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并予以暂停执业[3]；给利害关系人造成重大经济损失或者产生恶劣社会影响的，吊销资产评估资格证书；资产评估机构因过失出具有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并予以暂停执业；资产评估机构向委托人或者被评估单位索取、收受业务约定书约定以外的酬金或者其他财物，或者利用业务之便，谋取其他不正当利益的，责令改正，予以警告。
行政处罚的类型包括多种，如警告、罚款、吊销资产评估资格证书、暂停执业等，还包括行政拘留、没收非法财物、没收违法所得等。对于资产评估人员的出发主要以吊销资产评估资格证书、暂停执业、罚款、警告等为主，而对于评估机构的处罚中主要是吊销执照、吊销资产评估许可证、责令停业、罚款以及警告。
2.资产评估的刑事责任
资产评估的性质责任指的是由于评估人违反了刑事发案而造成的一系列刑事法律后果，其体现的是国家对评估人道德政治上的处罚。刑事责任是资产评估人法律责任中最为严重的一种，因此刑事责任处罚也最为严厉[4]。《刑法》指出，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。
3.资产评估的民事责任
我国《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》第二十二条规定：“实际控制人操纵发行人或者上市公司违反证券法律规定，以发行人或者上市公司名义虚假陈述并给投资人造成损失的，可以由发行人或者上市公司承担赔偿责任。发行人或者上市公司承担赔偿责任后，可以向实际控制人追偿。”《证券法》第202条规定；“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，造成损失的，承担连带赔偿责任。”这些都是民事责任追究的相关条例。
资产评估的民事责任追究需要具备两个方面的条件：首先，要具有客观违法事实。资产评估民事责任指的是资产评估人员在评估过程中给委托人或第三人合法权益造成的损害，其中，“损害”这一点一定要具有事实意义。只有当评估人员对相关当事人的合法利益和权益造成了一定的不良影响和后果，才能够判定评估人需要承担起相应的民事责任[5]。此外，评估人出现了违法情况，如泄露了当事人的商业机密、造价、故意误导、业务漏洞等，也可以对评估人进行民事追责。最后，损害事实与违法行为之间必须要具有直接或者间接的因果关系。但是民事责任的因果关系却会直接影响到案件的性质以及处罚的力度。例如，下的财务资料如果是委托人提供的，但是审计机构没有及时发现也没有及时进行披露，最终导致资产评估出现问题。这种案件的性质就应该是共同侵权性质，而委托人违背了诚信原则造成的损害事实，那么委托人需要承担的责任为主要责任和直接责任，审计机构需要负责次要责任和间接责任，评估机构和人员只需要承担第三方责任。
三、结语
综上，行政责任、刑事责任以及民事责任是资产评估中的三种法律责任，评估人员在实际的评估过程中应该要加强对法律知识的了解和掌握，按照法律规范办事，才能够避免出现法律风险，获得长远的发展。
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应用成本法的理论依据是，资产的成本越高，说明资产的投入越大，相应资产的价值也就越大。如一项新药的发明，从研制到成功，需要花费大量的研制成本，因此它的价值也高，这也解释了国际上新药技术的转让费为何居高不下。对企业而言，从构建企业开始，建厂房、购机器设备，厂房设备成本越高、企业的价值越大，这是众所周知的事实。从新药技术到企业构建，人们习惯地用成本投入的多少来说明其价值的大小。在评估实践中，应用成本法和市场法进行评估，评估参数的选取受同类或资产本身在现实市场中交易数据的影响较大，而受主观判断因素的影响相对不大。这就使得用成本法和市场法评估的结果易于为人们所接受，特别是那些适合用成本法和市场法评估的资产类型，如房地产、机器设备的评估，成本法、市场法的应用就获得了较大的成功。然而，随着社会对资产认识的深入，人们发现，一些成本不高的技术，一些没有太多的厂房设备的企业，同样产生较高的收益。这些收益与其投入的成本有着较大的不对称性，这使得应用传统的成本法难以准确估量这些资产的价值。对资产的购买者而言，更关注资产的获益状况，而不是这些资产的投入成本。尽管某些资产的构建成本不高，但收益很大，投资者也愿意付出高出资产构建成本的价格来购买这些资产。在这种情况下，应用成本法评估产生的评估结果将与资产的市场价值相背离。而通过收益法来评估资产的价值，更具有合理性和科学性，也正在为社会所认可。
收益法是指通过估算被评估资产未来收益并折成现值，以确定资产价值的方法。对无形资产、企业价值的评估，从理论上来说，应用收益法比应用成本法评估具有较高的说服力，这也获得了社会的公认。在实际评估操作中，收益法是一种技术性较强的评估方法，其应用涉及对未来收益、折现系数及收益期限等参数的确定，使应用收益法时，参数的选取成为直接影响评估结果的重要因素。然而目前我国评估准则难以有效地规范运用收益法评估过程中参数的选取，致使参数选取随意性大，突出表现在收益额、市场占有率、折现系数等数据上没有科学依据，从而导致了资产价值达到令人瞪目的程度，使公众对资产价值究竟是多少产生怀疑，造成社会混乱。目前，社会上出现的对资产价值评估结果，尤其是无形资产评估结果的不信任，从一定意义上讲，是由于评估机构没有运用科学的方法对资产进行评估。在此，将重点针对无形资产，结合实际评估中出现的一些问题，分析在运用收益法评估过程中存在的问题。
一、评估人员的业务素质
我国资产评估业的发起，以及目前执业的大多数评估机构是会计师事务所。由于知识背景的不同，对无形资产的理解就存在较多偏差。尽管注册资产评估师执业资格的取得需要经过考试，但注册评估师考试中，有关无形资产的考题仅涉及无形资产最基本的知识。评估师仅掌握这些考试要求的基本知识，是难以胜任对无形资产的评估工作。这也导致在评估过程中，评估师对于一些无形资产价值本质的基本内容不清楚，只是直接简单地套用评估公式计算。最主要表现是，在评估报告中没有分析无形资产的内容，没有界定无形资产的价值存在范围。而常见的错误包括以下两种：
第一，将运用待估无形资产的产品价值，计入无形资产价值，扩大评估对象的范围，导致对待估无形资产价值的高估。例如，需要评估的是一项改善手机功能的软件技术。由于评估人员不了解软件技术的价值体现，在运用收益法确定收益额的时候，评估人员通过分析该软件使手机实现的功能，计算具有这种功能的手机的销售收入，作为待估软件的收益额，最终得出该软件的无形资产价值。上述方法的错误在于，手机软件的价值应该体现在，软件许可给手机制造商而获得的软件许可费，而不是手机全部的销售收入。
第二，将待估无形资产领域的价值，作为待估无形资产价值，导致结果的高估。例如，需要评估一项纳米陶瓷材料技术，错误的评估报告的描述将会是：我国的陶瓷材料市场如何，而纳米技术出现后，这种纳米陶瓷材料将会占多少市场份额，然后对纳米陶瓷未来市场分析之后，计算纳米陶瓷材料的销售收入与成本费用，扣除后计算收益，经折现后得到该技术的无形资产价值。这份报告错误在于，不是评估该项纳米陶瓷材料技术的无形资产价值，而是对整个纳米陶瓷材料领域的技术评估。
二、科技成果经济价值计算的影响
评估人员受科技成果经济价值计算的影响，将无形资产产生的间接价值，乃至社会价值计算在无形资产价值内，导致对无形资产价值的高估。无形资产价值从评估角度看，是指无形资产所有人通过无形资产获取的收益。而有的评估机构评估人员把技术创造的间接价值计算在无形资产价值之中，导致评估结果的失真。例如，湖南一家机构对某教授杂交水稻技术的评估，该评估机构对杂交水稻技术价值的评估值是1000多亿，创了中国无形资产价值之最。这份报告错误在于，将某教授的杂交水稻技术推广所产生的所有价值，全部计算在该杂交水稻技术价值之中。而用无形资产价值评估方法来分析，某教授的杂交水稻技术的价值指的是，该项技术所有人，通过出售许可或自己实施而得到的收益。然而某教授在推广这项技术时收不到上述的1000亿，某教授这一技术的产权所有人也得不到1000亿。因此推广这一技术产生的间接收益不应计入无形资产价值之中。同样地，对于一项抽油机技术，运用该技术生产出来的抽油机，可以提高石油的采收率，使抽油机的漏失量减少，提高石油回收。如果在评估过程中，将抽油机石油回收率的提高，作为该项技术的无形资产，就扩展了该项技术的价值。这项技术价值直接体现应该是由于采油回收率的提高，更多的用户愿意购买或愿意付出较高的价格购买这台机器，因此，用户的增多和购买价的提高才是这项技术的直接收益。
三、评估人员的道德素质
由于收益法应用的受主观因素的影响，在实践中越来越多地被评估师用于操纵评估结果，其中最为突出的是对未来收益额及折现率的操纵。例如对未来收益额的预测，尽管已有不少科学方法，但一些评估师不顾客观实际，随意扩大或缩小未来收益以达到对评估结果的控制，其中一些项目是否能够产生收益都值得怀疑，但评估结果依然可以满足客户的需要。评估师的这种严重违反职业道德的行为，使资产评估变成了由人为设定评估参数，进而套入收益法公式进行“科学”计算的游戏。
上述资产评估领域存在的问题，造成社会各界人士对资产价值评估的怀疑与否定，很多人发出“谁来评估评估业”的感叹。在现实评估中，由于评估参数的选取受主观因素影响大，对应用收益法的评估结果，正被社会所怀疑甚至难以接受。从而导致在证券市场管理和国有资产评估管理中，对企业价值的评估还主要在应用成本加和法评估。这不能不说是收益法在我国评估实践的一种悲哀。因此，对应用收益法的评估，迫切需要一场更深入的反思。笔者认为：
1.从理论上进一步肯定收益法的现实意义
由于收益法的实际应用实践的人为因素的影响，使社会形成了开始对收益法应用的怀疑、甚至否定，这是十分危险的。因此，从理论上，科学评价收益法，对收益法的科学性给予充分肯定，在当前显得尤为重要。只有充分肯定收益法的理论先进性，才有可能改变当前对一些重大项目、重要无形资产，甚至知名企业的评估还在应用加和成本法评估的现实，还这些资产、企业价值的本来面目，也是改变我国评估实践与国际不相适应的一项重要的内容。
2.修改那些未能解决当前存在的突出问题提出的规范、标准、准则的内容
从现行的评估管理规范、规定、标准、准则的内容来看，实践证明，这些规定还难以约束应用收益法的评估判断随意主观行为。目前我国的评估准则是从总体上把握，但对评估实践的指导、规范就难以发挥出其应有的作用。由于收益法人为主观因素的影响过大，研究如何约束这些主观因素对评估结果的影响，特别解决操纵评估结果的行为是当务之急。
关键词：资产评估结果；评估机构；评估人员
中图分类号：F830 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0106-02
资产评估行业发展飞速，目前已渗透到企业改制、证券市场、金融监管、房地产市场、财产征税、司法鉴证等经济生活的各个领域。资产评估是许多经济活动决策的重要参考，对促进资源合理配置，维护市场交易秩序等方面具有重大贡献。
资产评估结果作为一个财务信息，涉及会计领域、管理领域、金融领域、经济领域等各个领域，其对企业、社会甚至国家的影响是非常广泛的。但是，在资产评估行业，我们经常能看到这样一种现象，针对同一评估对象，在同一评估时点，相同的评估目的，采用同种的评估方法的条件下，不同的评估机构或者评估人员资产评估结果有时候是不一样的，特别是对速发展的世界，评估对象不再是单一的资产，而是趋于综合化、复杂化、多元化。企业兼并、企业出售、股份经营、担保等中的资产评估，单一衍生证券资产成本的估计问题，新兴市场的价值评估，对于国际化多业务公司的价值评估等，对这些待评估对象的评估，不同的评估机构或者评估人员所得的结果差异更是明显。是什么原因导致这一现象的呢？为解释这一现象，我们做了深入的调查，分析同种资产评估方法下的结果差异形成原因。
一、资产评估结果差异的产生原因
以下分析资产评估结果出现不一致的原因，主要是基于同一评估对象、同一评估时点、相同的评估目的，采用同一种资产评估方法。
（一）各个评估机构之间缺乏交流
实务工作中，经常发生这样一种现象：同样的资料，同样的条件下，交给不同的资产评估机构，得出的结果是不一样的。原因是什么呢？目前的评估机构分为会计事务所、房地产评估事务所、土地评估事务所、企业管理咨询公司和财务咨询公司。各种评估机构都会有本机构的一套资产评估程序和评估工作规范，不同的评估机构拿到同样的数据，由于资产评估程序和评估工作规范的不一致，评估模板、数据处理方法可能不同，模板里的参数可能不一样，权重取值可能也不一样，对某些指标的要求不同等；同时，由于中国资产评估方面的法律规章制度不统一，各个评估机构评估依据也可能也是不一样。以上因素将直接导致同种资产评估下的结果差异。
（二）评估人员判断差异
资产评估人员的判断差异是导致同种资产评估方法下评估结果出现差异的另一个重要的原因。资产评估人员的判断差异分为一般判断差异和特殊判断差异。
1.一般判断差异。一般判断差异是指在所有的资产评估过程中都会遇到的判断差异。一般评估判断差异主要有：（1）资产评估人员的评估经验。许多待评估对象，需要大量的人为判断。例如常见的对发展成熟行业的某企业现金流量的预测判断，这些判断主要是根据评估师的工作经验，资产评估人员评估经验越丰富，考虑的越缜密，资产评估结果越接近待评估资产的价值；评估人员评估经验不足，考虑不周，评估结果难免出现偏差。所以，评估人员的经验丰富程度，将可能直接导致同种资产评估方法下的结果差异。（2）评估机构或者评估人员对资产评估风险的接受程度。评估机构或者评估人员对资产评估结果风险的接受程度不同，也将直接导致同种资产评估方法下的结果差异。评估机构或者评估人员如果能接受较高的资产评估风险，其判断就相对激进，资产评估结果可能偏大；评估机构或者评估人员如果只能接受较低的资产评估风险，其判断就相对谨慎，资产评估结果可能偏小。
2.特殊判断差异。特殊判断差异，是指在特殊情况下才会出现的判断差异。特殊判断差异主要有：（1）资产评估资料本身存在的缺陷。某些情况下，评估资料本身就是有缺陷的，使评估人员不能拥有充足的资料，搜集资料受到限制，最终导致资产评估结果差异的出现。比如说对某些新产品的经营成本及费用的预测，过去的数据是否具有代表性，是否正常，是否有足够时期的数据可供选择等。类似的还有对于不熟悉的市场领域、技术不成熟的领域等的预测判断，这些特殊情况下判断差异是不可避免的，最终也将导致评估结果不一致；有些待评估对象虽然有足够的过去资料，但是评估资料的搜集有一定的局限性。比如说对专有技术的评估，专有技术属于企业的商业机密，不允许提供完整的信息。（2）评估方法本身存在的问题。众所周知，评估方法分为市场法、收益法和成本法。特别是当选择收益法时，其基本前提是被评估资产的未来预期收益可以预测并可以用货币来衡量；资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币来衡量；被评估资产预期获利年限可以预测。有些评估对象的收益或者成本不是全部都能用货币来衡量的，比如说企业的高效管理、积极的企业文化、高素质的人才、潜在的市场等，这些都能为企业创造较高的收益，但是很难用货币来衡量。所以，当选择了收益法，也就选择了大量的人为判断，导致不同评估人员资产评估结果出现差异也是在所难免的。而选择成本法时，人为判断相对就少了，不同的资产评估人员得到的评估结果差异就很小，甚至一致。
（三）评估人员交叉学科知识有待提高
有些资产评估需要对整个行业预测甚至公司所处的整个宏观环境的认知及预测，比如说对某新兴行业的某家公司的企业价值评估，评估人员不仅仅要了解公司的实物资产，这个相对是比较容易的，难的是对企业收益的预测，这个需要对国家政策的导向，整个行业的发展状况，企业未来的市场占有率，产品的更新换代等等的预测，这个不仅仅需要评估人员的评估专业知识，还需要扎实的会计、管理、金融、经济、计算机技术等学科领域的知识。
（四）评估人员受到外界的压力
资产评估机构或者评估人员评估待评估资产，某些情况下受到外界利益的驱使或者委托方的威胁亦或是第三方的胁迫，使得资产评估机构不能恪守质量控制体系，使得资产评估人员不能严格遵守职业道德准则的要求，破坏了资产评估的独立性原则和客观公正性的原则，导致同种资产评估方法下的结果差异。
二、几点建议
（一）评估机构之间加强合作和交流
各个评估机构多交流各自机构的评估程序、评估工作规范、资产评估法律法规依据等，尽量使评估程序、评估工作规范和评估依据统一化、规范化，在交流与发展的过程中，不断的提高，不断的创新；加强职业道德、专业术语、评估资格、教育、法律等方面的合作与协调，为评估行业创造良好的执业环境；积极交流评估中碰到的问题，分享心得，培养经验丰富的优秀评估人员。
（二）着力培养顶尖的资产评估人才
就目前来说，资产评估行业发展相对曲折和缓慢，几乎成为特别关注的社会弱势行业，人们甚至一度对其发展前景失去信心。对此，国家应出示相关政策，使资产评估行业更规范化、更市场化，广泛宣传资产评估行业的重要性和必要性，鼓励发展资产评估；社会积极配合，重视资产评估行业、重视资产评估人才，给予其足够的实习机会，有经验的评估人员给予适当的指导；完善资产评估人员的后续教育体系，后续教育模式可以参照国外成熟的资产评估行业后续教育模式或者国内后续教育相对完善的行业，加以创新，使之适合中国资产评估行业的发展，从而给资产评估行业营造全面发展的环境。
（三）资产评估人员广泛学习，加强自身的教育，提高综合素质
资产评估是多门学科相互交叉的边缘科学，资产评估人员应是多方面知识和能力的综合型人才，这需要资产评估人员付出更多的努力。评估人员要有意识地努力学习各个学科领域的知识，有时候评估一个项目可能要用到会计、管理、金融、经济、工程、建筑、各种技术等方面的知识，不是借助专家就能完成；再次，资产评估人员要有意识地提高自身的职业素养，在执业的过程中恪守职业道德，严格遵守资产评估准则。总之资产评估人员在学习过程中要树立信心，树立正确的心态，抓住锻炼自己的每一个机会，努力吸取养分，将培养自己成为一名资产评估行业的顶尖人才作为奋斗目标。
资产评估结果表面上只是提出某项资产或者权利的价值意见，但是，在资产交易过程中，资产评估的结果是确定交易底价的依据，并且成为财务信息，对国家财政税收、企业及银行的经营管理、个人理财等不仅具有直接的当期影响，而且会间接地对国家的金融和经济发展产生长远影响。了解、分析同种资产评估方法下的结果差异对于客观看待评估结果差异具有重要意义，在评估过程中注意导致差异的细节，尽量避免可以避免的评估差异；使评估出来的评估结果尽量趋于待评估资产的真实价值，体现资产评估的客观性原则、公正性的原则；使资产评估更好地为委托方服务，为社会服务，维护公众利益。
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关键词：网络安全；风险评估；实施流程
中图文分类号：TP393.08文献标识码：A文章编号：1009-3044(2008)29-0366-02
Research on Network Security Risk Assessment Appraisal Flow
XING Zhi-jun
(Railway Wagon Transport Branch Co. of China Shenhua Energy, Yulin 719316, China)
Abstract： Along with the network information age development, the Internet becomes people’s work gradually and lives the essential constituent, but also let the people face the multitudinous secret network threat at the same time. In the network security problem is not allow to neglect. This paper introduced the network security risk assessment appraisal flow in detail.
Key words： network security;risk assessment;appraisal flow
1 引言
网络安全风险评估就是通过对计算机网络系统的安全状况进行安全性分析，及时发现并指出存在的安全漏洞，以保证系统的安全。网络安全风险评估在网络安全技术中具有重要的地位，其基本原理是采用多种方法对网络系统可能存在的已知安全漏洞进行检测，找出可能被黑客利用的安全隐患，并根据检测结果向系统管理员提供详细可靠的安全分析报告与漏洞修补建议，以便及早采取措施，保护系统信息资源。
风险评估过程就是在评估标准的指导下，综合利用相关评估技术、评估方法、评估工具，针对信息系统展开全方位的评估工作的完整历程。对信息系统进行风险评估，首先应确保风险分析的内容与范围应该覆盖信息系统的整个体系，应包括：系统基本情况分析、信息系统基本安全状况调查、信息系统安全组织、政策情况分析、信息系统弱点漏洞分析等。
2 风险评估的准备
风险评估的准备过程是组织进行风险评估的基础，是整个风险评估过程有效性的保证。机构对自身信息及信息系统进行风险评估是一种战略性的考虑，其结果将受到机构的业务需求及战略目标、文化、业务流程、安全要求、规模和结构的影响。不同机构对于风险评估的实施过程可能存在不同的要求，因此在风险评估的准备阶段，应该完成以下工作。
1） 确定风险评估的目标
首先应该明确风险评估的目标，为风险评估的过程提供导向。支持机构的信息、系统、应用软件和网络是机构重要的资产。资产的机密性、完整信和可用性对于维持竞争优势、获利能力、法规要求和一个机构的形象是必要的。机构要面对来自四面八方日益增长的安全威胁。一个机构的系统、应用软件和网络可能是严重威胁的目标。同时，由于机构的信息化程度不断提高，对基于信息系统和服务技术的依赖日益增加，一个机构则可能出现更多的脆弱性。机构的风险评估的目标基本上来源于机构业务持续发展的需要、满足相关方的要求、满足法律法规的要求等方面。
2） 确定风险评估的范围
机构进行风险评估可能是由于自身业务要求及战略目标的要求、相关方的要求或者其他原因。因此应根据上述具体原因确定分险评估范围。范围可能是机构全部的信息和信息系统，可能是单独的信息系统，可能是机构的关键业务流程，也可能是客户的知识产权。
3） 建立适当的组织结构
在风险评估过程中，机构应建立适当的组织结构，以支持整个过程的推进，如成立由管理层、相关业务骨干、IT技术人员等组成的风险评估小组。组织结构的建立应考虑其结构和复杂程度，以保证能够满足风险评估的目标、范围。
4） 建立系统型的风险评估方法
风险评估方法应考虑评估的范围、目的、时间、效果、机构文化、人员素质以及具体开展的程度等因素来确定，使之能够与机构的环境和安全要求相适应。
5） 获得最高管理者对风险评估策划的批准
上述所有内容应得到机构的最高管理者的批准，并对管理层和员工进行传达。由于风险评估活动涉及单位的不同领域和人员，需要多方面的协调，必要的、充分的准备是风险评估成功的关键。因此，评估前期准备工作中还应签订合同和机密协议以及选择评估模式。
3 信息资产识别
资产是企业、机构直接赋予了价值因而需要保护的东西，它可能是以多种形式存在的，无形的、有形的，硬件、软件，文档、代码，或者服务、企业形象等。在一般的评估体中，资产大多属于不同的信息系统，如OA系统、网管系统、业务生产系统等，而且对于提供多种业务的机构，业务生产系统的数量还可能会很多。
资产赋值是对资产安全价值的估价，不是以资产的帐面价格来衡量的。在对资产进行估价时，不仅要考虑资产的成本价格，更重要的是要考虑资产对于机构业务的安全重要性，即由资产损失所引发的潜在的影响来决定。为确保资产估价时的一致性和准确定，机构应按照上述原则，建立一个资产价值尺度（资产评估标准），以明确如何对资产进行赋值。资产赋值包括机密性赋值、完整性赋值和可用性赋值。
4 威胁识别
安全威胁是一种对机构及其资产构成潜在破坏的可能性因素或者时间。无论对于多么安全的信息系统，安全威胁是一个客观存在的事物，它是风险评估的重要因素之一。
5 脆弱性识别
脆弱性评估也称为弱点评估，是风险评估中的重要内容。弱点是资产本身存在的，它可以被威胁利用、引起资产或商业目标的损害。弱点包括物理环境、机构、过程、人员、管理、配置、硬件、软件和信息等各种资产的脆弱性。
6 已有安全措施的确认
机构应对已采取的控制措施进行识别并对控制措施的有效性进行确认，将有效的安全控制措施继续保持，以避免不必要的工作和费用，防止控制措施的重复实施。对于那些被认为不适当的控制应核查是否应被取消，或者用更合适的控制代替。安全控制可以分为预防性控制措施和保护性控制措施两种。预防性控制措施可以降低威胁发生的可能性和减少安全脆弱性；而保护性控制措施可以减少因威胁发生所造成的影响。
7 风险识别
根据策划的机构，由评估的人员按照相应的职责和程序进行资产评估、威胁评估、脆弱性评估，在考虑已有安全措施的情况下，利用适当的方法与工具确定威胁利用资产脆弱性发生安全事件的可能性，并结合资产的安全属性受到破坏后的影响来得出资产的安全风险。
8 风险评估结果记录
根据评估实施情况和所搜集到的信息，如资产评估数据、威胁评估数据、脆弱性评估数据等，完成评估报告撰写。评估报告是风险评估结果的记录文件，是机构实施风险管理的主要依据，是对风险评估活动进行评审和认可的基础资料，因此，报告必须做到有据可查，报告内容一般主要包括风险评估范围、风险计算方法、安全问题归纳以及描述、风险级数、安全建议等。风险评估报告还可以包括风险控制措施建议、参与风险描述等。
由于信息系统及其所在环境的不断变化，在信息系统的运行过程中，绝对安全的措施是不存在的。攻击者不断有新的方法绕过或扰乱系统中的安全措施，系统的变化会带来新的脆弱点，实施的安全措施会随着时间而过时等等，所有这些表明，信息系统的风险评估过程是一个动态循环的过程，应周期性的对信息系统安全进行重新评估。
参考文献：
[1] Solomon D A, Russinovich M E. Inside Microsoft Windows 2000[M]. Microsoft Press, 2000.
关键词：资产评估方法；市场法；成本法；收益法
中图分类号：F20 文献标识码：A 文章编号：1673-291X（2011）35-0165-02
随着我国社会主义市场经济的深入发展，企业进行股份制改造、资产重组、转让、兼并、出售、联营、合资等经济活动日益增多，涉及产权变动的经济行为均需要由独立的社会中介机构对涉及的资产价值量进行客观评估，这为我国资产评估的产生和发展提供了契机。资产评估作为一种专业中介活动，它为客户和社会提供了专家意见及专业咨询。这些意见或咨询对客户的某些行为起指导作用。在执业过程中，评估人员遵循一定的评估原则，执行评估程序，对评估对象进行评定估算，确定其在某一时点的公允价值而实施的技术性手段，我们称之为资产评估方法。目前公认的资产评估基本方法有市场法、成本法、收益法，是20世纪80年代由美国估值公司的几位专家介绍到我国的，并在我国资产评估实务工作中得到了广泛的应用。那么，这几种基本方法是否存在孰优孰劣之分？是否均可普遍应用于资产评估业务？在具体的评估实践中，如何选择更为适合的评估方法？
一、评估方法的比较分析
市场法、成本法、收益法作为资产评估的三种基本方法，有其内在的联系，同时也有着明显的差异与区别。
（一） 内在联系
评估方法是实现评估目的的手段。理论上来说，或者说在理想状态下，对同一被估资产的价值评估采用不同的评估方法，得出的评估结论应趋于一致，不应有太大差异。或者说，评估人员可运用多种评估方法来评估同一条件下的同一资产，评估结论可相互验证。但是，这种可验证性的实现，必须要保证评估目的、评估前提、被估资产状态的一致性，运用不同评估方法所选择的经济技术参数合理。在评估过程中，这些方法也是互为利用、相互融通。以成本法为例，成本法中的重置成本既可以通过市场询价获得，也可以通过核算细节分析取得，还可以利用相同功能的参照物的功能价值比较获取。而成本法中的功能性贬值和经济性贬值，一般是将资产未来因运营成本超支或利润减少所形成的收益损失进行折现求取。所以，三种方法本质上其实无孰优孰劣之分，重要的是在评估业务过程中，评估机构和评估人员应根据业务的具体情况，选择与被估资产相适应、相匹配的评估方法。
（二）主要区别
资产评估三种基本方法之间的差异可能是多方面的，我们将其归结为以下几点。
1．评估思路的差异。运用市场法进行资产评估，其基本评估思路是从市场上寻找到类似可比的参照物，对参照物与被评估资产之间的差异进行调整修正，从而得出评估结论。成本法其基本思路则是以现行价格水平重新购建与被估资产功能相同的资产的全部耗费（即重置成本），扣除各项损耗后的价值作为评估值。收益法则是以被估资产未来预期收益的现值之和作为被估资产的价值。
2．资产计价尺度的差异。市场法的计价尺度主要是现行市价，因为它选取成交时间与评估基准日相接近的参照物成交价进行差异的调整，使得评估结果更接近于现行的市场价格，更易为评估报告使用各方理解与接受。成本法采用的计价尺度则是以现行价格水映的成本耗费，且这种成本耗费是社会平均成本水平。收益法采用的计价尺度则主要是预期收益的现值。预期收益指标可以是预期的净利润、税前利润，或者是现金净流量。
3．运用的前提条件的差异。市场法的运用强调要有一个充分发育、活跃的公开市场，在市场上能够找到三个或三个以上的参照物，参照物的相关数据、资料等可获得。运用成本法则需要获取与被估资产相关的历史成本资料，同类资产或相似资产的物价变动信息等。而收益法只有在预期收益、折现率或资本化率、收益期三个主要参数可预测并可用货币计量的前提下方可应用。
二、资产评估方法选择的一般原则
由于市场总是存在一定的缺陷，不同的评估对象具有不同的特点，因此，不同的资产业务存在选择最适当的评估方法的问题。在评估过程中，评估人员须根据实际情况，科学合理地选择恰当的评估方法。其选择一般遵循以下几个原则。
（一）评估方法的选择要与评估对象相适应
在不同的时点，资产的价值不一定保持不变。有的资产价值可能会逐渐地衰退，有的资产未来价值将会远远超出其现有价值，有的资产可能个别价值小但整合体的价值大，等等。这就要求对不同的评估对象考虑使用不同的评估方法。所以，在评估时首先应区别被估资产是单项资产还是整体资产？是有形资产还是无形资产？是通用资产还是专用资产？可复制资产或是不可复制的资产？
一般而言，具有一定的通用性且在公开市场上出售的资产可采用市场法进行评估。成本则适宜评估可复制的资产、专用资产、单项资产。收益法适宜评估具有连续获利能力的资源性资产、无形资产、整体资产。
（二）评估方法的选择受到可搜集到的数据和信息资料的制约
每一种评估方法的运用都需要根据一系列的数据、资料进行分析、处理。如果收集信息资料受限，我们就要考虑是否有其他的替代措施或是替代程序，否则无法实现评估目的。例如，运用收益法评估土地使用权价格，在确定土地还原率时，假设采用房地产市场上与待估地产类似地产的收益（包括租金或其他收益形式）与价格的比率作为待估土地的还原利率。如果无法获得类似地产的收益或是价格信息，则可采用无风险报酬率加风险调整值等其他方法来确定土地还原率。否则，收益法便不能被运用，要考虑使用其他方法。
（三） 评估方法的选择要与被估资产的价值类型相适应
资产评估的价值类型是资产评估结果的价值属性及其表现形式。价值类型说明“评什么”，是资产评估价值质的规定，具有排他性，并制约评估方法的选择。评估方法说明“如何评”，是资产评估价值量的确定，具有多样性、替代性，并服务于价值类型。例如，企业破产清算时，我们通常选择清算价格作为评估的价值类型，那么在评估方法选择时，则不宜采用收益现值法，因其没有未来预期获利能力；也不宜使用成本法，因为它不符合继续使用的假设前提。而在企业整体价值转让时，以收益现值为其价值类型，采用收益法评估企业整体价值较为适宜。
（四） 评估方法的选择要与评估目的相适应
资产评估目的通常指在实际操作中评估的特定目的。不论是资产的价值类型还是评估的特定目的都要通过评估方法来实现。评估方法要与评估的特定目的相匹配。例如，假定评估单台（件）机器设备转让时的价值，若存在公开市场，可获得成交案例，则优先使用市场法；如果该机器设备用于长期投资，则可考虑采用收益法进行评估；如果是用抵押担保，可考虑优先使用成本法评估其价值。
除此之外，资产评估工作的效率和评估人员的经验专长等也是选择评估方法时可考虑的因素。
三、正确使用评估方法
综合而言，评估方法之间的差别主要是评估角度和实现评估目的的路径上的差别。市场法是以现实市场上的参照物为基础来评价被估资产的公允价值。成本法是以资产重建的角度来评价资产的公允价值。而收益法是以资产的预期获得能力的角度来评估资产。
我们在运用评估方法时，不应人为地割断各种评估方法之间的内在联系，形而上学、孤立地看待各种评估方法，对评估方法的使用范围作出一些硬性的强制规定。这样是不科学的，也是不合理的。
例如，对某一家发生亏损的上市公司股票价值进行评估，是不是不能采用收益现值法？如果采用收益法，其收益在评估时点是负值，评估结果是否也是负值？答案是可以用收益法评估，评估结果不一定是负值。因为用收益法评估企业绝不是以企业评估时点的收益水平或是以前的历史收益水平作为评估对象，而是把企业未来的预期收益能力作为评价估值的基础。事实也证明了这一点。截至2011年11月1日，深、沪两市已发生亏损被特殊处理的上市公司有128家，但没有一家股票价值为负值，股价最高的ST高陶每股市价甚至高达36.87元，说明市场对企业的评价是注重于它的发展潜力和未来的获利能力。
综上所述，资产评估基本方法作为实现评估目的的手段，在本质上没有区别，但评估环境、客观经济条件仍差异导致各种评估方法在实现评估目的的接近程度上、可接受程度上、效率上存在一定的差异。因此，评估实践中存在评估方法的选择问题。在资产评估方法的选择过程中，应注意因地制宜、因事制宜，不可机械地按照某种模式或顺序进行选择。同时，不论选择哪种方法进行评估，都应保证评估假设、评估目的、价值类型，以及评估所使用的各种参数数据，与评估结果在性质和逻辑上的一致性。
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