时间：2023-09-18 17:33:02
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计的核算前提，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、会计核算前提的基本定义
会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。
1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。
2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。
3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。
4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。
此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。
二、会计核算前提的不足之处
1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。
2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。
3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。
4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。
三、我国对会计信息质量的要求
会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。
对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。
1.主要质量要求
会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；
2.会计信息的四个次要质量要求
四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。
四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响
新旧会计核算基本原则主要差异表现在：
经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。
如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。
全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。
五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响
具体体现在以下几方面：
1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。
2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。
3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。
六、会计信息质量要求的完善和发展
会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。
参考文献：
[1]企业会计准则--基本准则，2006（2）.
[2]葛家澍.财务会计概念框架研究得比较与综评[J].会计研究，2004（6）.
摘 要 电子商务的快速发展对传统的会计核算提出了挑战，本文分析了电子商务经营中会计核算的特点，及电子商务对会计核算的影响，并提出对策，进而为新环境下的会计发展提供了理论依据。
关键词 电子商务 会计发生核算 对策
电子商务是依托于互联网，把交易双方的主体信息，通过银行支付、结算手段，进行交易的一种商业模式。电子商务保证了交易双方活动的电子化，促进数据信息的传输。它是在20世纪90年代迅猛发展，已成为企业经营中重要手段之一，而电子商务经营对企业会计发生核算方法产生重大影响，本文拟研究电子商务经营中会计发生核算方法，这为了解信息时代会计核算方法提供了一定的理论价值。
一、电子商务经营环境下会计发生核算的基本特点
会计核算是指根据原始凭证填制记账凭证、根据记账凭证登记各种账簿，并根据账簿编制会计报表的过程所经过的步骤和方法。在电子商务之前传统的会计核算主要是手工核算，它主要特征是处理环节多而内容较分散，且可以根据企业不同情况采用不同会计核算方法。手工会计核算的信息载体是纸质，是审计线索记录的比较理想的介质，但难以全面复制，且占用空间大、不易保管、查找困难、共享性差，这些缺点使得手工会计核算已经不适宜现代信息时代的要求，因此在电子商务环境下，会计核算受到挑战。
在电子商务环境下，会计核算具有以下特点[1]：
（一）电子商务保证了电子化的信息载体
电子化、网络化是电子商务的主要特点，在传统会计中，会计账簿、凭证、报表等都是纸质的，他们作为信息的载体无法实现电子商务环境下“无纸化”转变，因此，电子商务环境下，电子数据成为经济信息系统中的主要形式。
（二）电子商务在时空上打破了会计核算的限制
电子商务进行会计核算的过程中，打破了会计核算的时空阻碍，保证共享资源，能够迅速实时地生成会计报表，做到快速传递会计的信息给企业和个人，方便了企业之间的经济交流和合作。
（三）电子商务促进会计业务得到实时化的处理
电子商务背景下，会计核算对象发生变化，从生产过程中的资金运动变化为电商活动，把企业业务活动的原始数据被在线输入，输入至企业的会计信息系统和其他子业务系统，能够做到真正共享信息资源，彻底打破在传统商务环境下会计信息的孤岛现象，会计数据的处理活动也得以顺利进行，提高了会计核算的效率及精确度。
二、电子商务环境下对会计发生核算方法的影响
（一）电子商务对会计前提的影响
会计前提是指对会计资料进行记录、计算、归集、分配和报告等的基本假设前提和制约条件，它是企业选择会计方法的重要根据，主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个前提。[2]
1.影响会计主体
在会计工作中，会计主体是能够为其服务的特定组织或者单位，会计主体具有明确的对象，具有明确工作空间范围，这构成了是会计核算的基础。然而传统意义上的会计主体是实体单位，这在电子商务环境下提出了新的要求。企业开展电子商务以后，会计主体虚拟化或是临时经营单位，它们具有灵活性，还未形成固定的形态，还没有达到确定的空间范围。因此，在开展电子商务的过程中，界定会计主体已经失去意义，因此，在电子商务环境中，存在重新修正会计主体的问题。
2.影响持续经营
持续经营，顾名思义，是指会计主体的生产经营活动方式，被无限期地延续下去，但是并不存在被破产清算情况。电子商务环境中，为了向市场提供更多更好的商品或服务，众多企业的合作组织构成了会计主体。因此，多变性成为会计主体的主要特点，使得人们无法辨别经营主体能否持续经营。另外，现代企业能够跨越生产、销售各领域进行广泛联合，这样企业进行持续经营就有点名不副实。
3.影响会计分期
企业在生产经营活动中，为了方便清算账目，快速编制会计报表，及时提供会计信息，就会把持续不断的生产经营期间，人为地分割成若干个、均等的会计期间，这就是会计分期。电子商务环境中，会计主体存续的时间有长有短，因此存在无法断定会计主体存续期间的问题，并且很难人为地来划分会计期间。所以，在考核企业业绩和提供会计信息时，会计分期已失去现实存在意义。
4.影响货币计量
采用货币计量单位来记录、反映企业生产经营活动，这一过程就是货币计量。电子商务环境下，经济全球化趋势促使国际贸易发展频繁，各国货币汇率变换较大，客观上对全球性的电子货币提出了要求。在传统会计计量中，那种单一货币计量方式将会被打破，多国货币、电子货币将成为主要的货币计量方式，也就是说电子货币将会代替实物货币，无形的电子货币将会代替实物货币，以此来反映企业生产和经营活动。
（二）电子商务影响会计核算范围
基于信息网络，电子商务的活动领域不断扩大。从之前单一的生产领域扩张到消费领域，从政府单位到市场企业经营，这就推动了统一、规范竞争的全球性市场。在这种背景下，会计为了更好服务市场，必须不断扩大其服务范围，不仅仅要服务于物质生产领域，而且还要服务于非物质生产领域。电子商务的不断拓展，也推动了会计市场国际化趋势，全球各国就能在国际化的会计市场中，寻求自己需要的、实时的会计商品。国际化的会计市场也促进电子商务进步发展。
三、会计核算在电子商务环境下的对策
（一）完善会计假设
由前文的论述可知，电子商务环境下，会计核算假设已经被突破，且存在一些局限性和不足，因此必须不断修正传统的会计理论，使之跟上电子商务环境，顺应信息时代的潮流。
（二）提高会计核算的信息安全
电子商务环境是以电子信息形式保存记录会计凭证，网络环境本身存在一定风险，虚拟化的记录形式，一定程度上增加会计资料被篡改或者被盗取的可能性，因此必须加强电子数据形式的管理，控制储存管理。
总之，电子商务会计核算是会计领域的一个崭新课题，必须引起理论界的重视，建立完善的电子商务会计核算制度、财务管理制度等，提高会计专业人员的电子商务核算，这样才能不断延展会计的核算能力，提高会计核算的范围，是会计核算真正走向国际化。
参考文献：
[1]陈鹏.浅谈电子商务对会计核算的影响.西安石油学院学报.2003（5）.
一、企业集团内部会计核算办法设计应遵循的原则
（一）合法性原则
按照《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。因此，企业在设计内部会计核算办法时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合国家统一会计制度的要求，在不违反相关法规的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。
（二）可操作性原则
企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上要全面、具体。在某种程度上，它是对国家统一会计制度的一个细化，因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应做出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行，便于基层财务人员实际操作。
（三）效益性原则
设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标，在满足这一目标实现的前提下，企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。
（四）灵活性原则
企业集团经济活动和财务关系比较复杂，财务管理的职责分工较细，为便于执行，在设计内部会计核算办法时，应做到统一性与灵活性相结合。在大的方面上(影响全局的方面)做到统一，在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权，同时根据内容的不同做出详略规定，并合理安排结构。
（五）与企业实际相适应的原则
在设计内部会计核算办法时，必须根据企业的实际情况，如企业集团的管理模式、企业规模、涉及的行业特点等，制订出符合企业特点与管理要求，同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。
二、企业集团内部会计核算办法的总体框架
（一）《企业会计制度》的结构分析与借鉴
现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计报表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来，加上具有代表性的制造业收入、费用（成本）、利润的会计核算，再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合，“会计科目和会计报表”及 “附录”是传统会计制度的体现。因此，《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业（或行业）核算办法来解决，它们是统一会计制度的组成部分，但不会像旧的行业会计制度那样全面，一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充报表项目及编制说明等几个部分组成。
（二）企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性
不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题等几个方面：
⒈共性
（1）会计核算的基本要求是一致的，内容包括四个会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）及会计核算基本原则；（2）会计科目的设置“大同”、“小异”，即大部分会计科目是相同的，只有小部分涉及收入、费用（成本）、利润以及特殊业务等几个方面的会计科目存在差异；（3）会计报表格式也是“大同”、“小异”，除“资产负债表”在个别项目上有差异外，其他报表在格式上均无差异。
⒉特性
（1）不同行业在收入的核算上存在差异；（2）不同行业在成本、费用的核算上存在差异；（3）不同行业的固定资产目录内容上存在差异，主要表现在固定资产分类和使用年限方面；（4）不同行业在部分会计政策的选择上存在差异，如折旧方法等。
（三）企业集团内部会计核算办法的总体框架设想
在对企业集团进行内部会计核算办法设计时，可以考虑以国家统一会计制度为基础，把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来，对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定，形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构，企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成：
⒈会计核算一般规定
这部分的内容主要包括：制定依据、适用范围、会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计报告编制与报送的一般规定。
⒉会计要素核算规定
这部分的内容以会计核算的六个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）为对象，根据国家统一会计制度的相关规定，结合企业的实际，对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求，若涉及到不同行业在核算上的差异事项，应分别规定清楚，如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入，对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。
⒊附录部分
这一部分主要由会计科目体系、会计报表体系、固定资产目录及特殊会计业务帐务处理举例等内容组成。
上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式；附录部分中的会计科目体系、会计报表体系和固定资产目录可按照不同的行业，以表格的形式分别列示。
三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点
（一）会计政策的选择
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在我国，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，因此，企业只能从中选择适用的会计政策。
会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致不同的结果，现行《企业会计制度》以及新会计准则赋予了企业较大的会计政策选择空间，为了保证各子公司财务信息的高度可比性、便于汇总和合并财务报告、缩短财务信息的呈报周期，企业集团应当在国家统一会计制度所规定的会计政策范围内，结合自身管理需要，选择适合本企业集团的会计政策。
（二）会计科目体系的设置
会计科目设置是企业内部会计核算办法设计的重点之一，它是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。企业集团应在国家统一规定科目的基础上，结合自身管理和一些特殊业务处理的需要，选用、补充会计科目，对各科目的使用范围、条件、明细科目划分应尽量进行详尽的描述。
（三）会计报表体系的设置
对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。 会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等内容。会计报表设计与会计科目设计一样，是组成会计制度设计的两项重要的工作，如何设计报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并和内部交易事项数据的取得，也是会计制度设置要考虑的重点之一。
（四）合并报表与内部关联交易
合并会计报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并财务报表应根据有关规定，确定合并会计报表的合并范围、编制原则、报表种类、格式及编制方法。财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并会计报表的编制要求和方法作了比较详细的规定，企业集团可以结合企业的实际，制定出合并会计报表的相关内部规定。
（五）境外子公司与集团会计政策的统一与调整，会计核算办法与集团的接轨
1林场会计核算的现状
目前我国的国有林场会计的核算体系只对林业会计核算中最为主要的部分做了规定，但是从细微的角度来说也给林场的会计人员留下了很多的问题，特别是会计核算的基本框架结构。而笔者分析认为这部分恰恰是林业这个特殊行业会计核算的最为核心内容，从长远来看它会制约林业企业贯彻执行企业会计准则。
另据不完全统计，现在的一些国有林业部门虽然实施了林木资产和林价的会计核算，但在会计遇到一系列难以解决的问题后，也都纷纷退出了核算，执行的却是比较传统的核算方式，久而久之会给林场的会计核算带来技术的滞后和经济财产的损失，如果长期使用这种较落后的核算方式就会形成恶性循环，无法满足日益发展的核算生产方式，跟不上时代的步伐。
2 林场会计核算的最基本原则及流程
2.1原则方面。经过近年来的工作体会，笔者逐步理清了林场会计核算的最基本原则。这个最基本原则是会计核算上的指导思想和衡量会计工作成败的一个重要标准。笔者分析，可把这个原则分为三大类：一大类是衡量会计质量的；二大类是确认和计量的；三大类是起修正作用的。这三个原则是互为互补的。
而它的特征性具体表现在客观性上和相关性上。客观性表现在它的经济业务、财务状况和经营成果等方面，我们一般要切实做到内容真实、数字准确、资料可靠。笔者认为它是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。
而它的相关性是指会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关方面具体了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
2.2流程方面。说到林场会计核算的流程，笔者以图为例具体呈现如图1所示。
从图1中我们可以看出，首先要把各项经济业务进行分类，再通过记账凭证和记账汇总的方式分门别类，最后总账，再到会计报表。
3林场会计核算的具体措施
下面笔者将对林场会计核算的措施做一阐述论证。
3.1要健全会计核算的内容。
一般来说，林场会计核算的内容包含林木资产、林区野生动植物资产等的核算。其中对林木资产的核算，应从核算新造林开始，逐步将林木资产纳人会计核算体系。除此之外，还要对森林资源的经营收入和支出核算。经营收入的核算要在“主营业务收入”科目下增加“环境收益”二级会计科目，核算育林收入、环保奖励和环保损害补偿收入等。而支出得核算，我们要在“主营业务成本”科目下增加“环境成本”二级会计科目，核算环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等。
3.2会计核算的前提条件。我们从图所2示中，可以看到由资金投入到货币资金，再到储备资金等，最后汇总到资金分配与退出。这是我们会计在核算中要遵循的核算前提条件。
3.3国有资产评估的核算。这是对那些改为事业单位后的林场来说的，要对它的资产管理、财务管理等按照事业单位相关规定办法进行管理。各单位要对现有资产进行清理、登记、评估、核资，在此基础上分类管理。对非经营性资产，严格按照事业单位资产管理规定管理。
3.4做好外部监督检查。这主要是采用专项检查或财务收支审计等方式进行监督检查。我们要对林场新发生的业务作为重点检查对象。同时还要对会计报表、财务收支等进行检查，被检查林场应积极配合，对发现的错误和不足，及时进行整改。
3.5确定核算模式。现在一般采取的是收付实现制，有的也可采用权责发生制核算基础。适度采用权责发生制核算基础，这样做的好处是有利于加强成本控制，体现业务活动运营效果，实现计划、预算、控制和报告的一体化。以权责发生制作为事业单位会计核算的基础，这样可以兼顾国家拨付事业费的管理仍采用事业单位财务准则进行核算。
关键词：公路； 事业单位；会计核算
一、 前言
公路事业单位是开展公路建管养的事业性组织。由于其行业和业务的特殊性客观上要求研究和建立适应公路事业单位特点的会计核算办法。尽管各省制定了公路事业单位会计制度，在实践上进行了系统的探索，客观上促进了公路事业单位会计制度完善，但也存在一些不可避免的问题：长期以来形成以省为单位的公路管理体制，造成各省管理体制各具特点，因此各省制定的公路事业单位会计核算办法的局限性，难以适合统一性的要求。基于此，全文希望通过研究公路事业单位会计核算的研究，认清我国公路事业单位会计产生与发展的环境，在为财政部会同交通部制定《公路事业单位会计核算办法》提供决策咨询依据。
二、公路事业单位会计核算现状及产生的会计处理问题
目前，不少事业单位日益走向市场，在资金上与财政脱钩，实行自负盈亏。有人提出事业单位会计将逐渐向企业会计靠拢趋势的观点。本文认为事业单位改革走向市场是大势所趋，但不是把所有的事业单位推向市场。
从其核算现状来看，公路事业单位会计核算内容将会发生向两边靠的趋势：事业单位型会计核算规范将进一步向预算会计靠拢；企业化管理的事业单位将向企业会计靠拢。而由此造成了以下问题：
1.公路资产的价值不易确定
（l）目前，公路事业单位账面上不反映公路资产，一般在公路建成交付使用时进行公路资产核销，公路资产价值难以从账面上直接得到；
（2）公路资产不同于普通的固定资产，公路一经建成，不能分割、移动、重置，公路资产不是不存在价值补偿和整体更新的问题，而是经过保养和维修永久使用的特殊资产，相对普通固定资产，公路资产价值不易确定；
（3）公路资产本身具有很强的公益性，不以盈利为目的，所需资金由财政划拨，一般不存在投资回收与增值问题，对收费还贷公路其还贷资金与贷款规模与通行费收入有关，与公路资产本身没有直接关系，公路资产计价没有太大的意义；
（4）公路有一定的稀缺性和垄断性，市场价格不易确定；
（5）公路资产的所有权主体是国家，与土地资源有类似的性质，公路资产主要体现特许经营权的价格，而不是本身的价值。
2.将公路资产纳入固定资产核算的意义不大
如果把公路资产纳入会计核算，公路事业单位会计账户和报表中将会出现一个路产巨额数字，而这个数字对“修购基金”科目不会有实质影响，因为公路事业单位有专门用于公路资产的养路费的财政补助收入和上级补助收入，而这些收入的使用一般直接列支，没有必要提取专门的修购基金。因此，把公路资产计入“固定资产”科目的同时，贷记“固定基金”账户，仅仅只是“巨额”数字入账而已，并没有更多的实际意义。况且公路一般不折旧核算，也不提取减值准备，不关注其目前实有价值。
三、解决公路事业单位会计核算会计处理问题的办法
尽管公路事业单位资产不易纳入会计核算。但本文认为公路资产有必要纳入财务管理范围。公路事业单位有国家公路管理的职能，对公路资产（财产）进行维护管理监督。基于此，笔者建议公路事业单位的财务部门应当协助公路事业单位的其他部门，从固定资产价值管理角度建立比较全面财务管理方法。为上级部门和公路建设投资维护提供有效地财务信息支持。具体采取的办法有：
1、采取旧路使用权（运营权）出租体现公路资产的价值
旧路使用权（运营权）出租是指公路事业单位以旧路改造为目的将其管理的某一路段的使用权（运营权）在指定的期限内出借给第二方，作为回报是第二方须全部或者部分支付旧路改造成本，或者公路事业单位享有转让后或改造后的规定数额的收益权。对其如何在会计核算中反映的问题，理论上存在处理方式是：发生时公路资产的评估价值（如存在评估价值的话）不纳入会计核算但须在会计报告中以适当的形式予以反映，同时对收到的现金在“其他收入（公路资产使用权出租收益）”中核算；后续的公路资产使用权转让收益在“其他收入（公路资产使用权出租收益）”中核算。
2、以旧路对外投资解决公路资产核算问题
对其如何在会计核算中反映的问题，公路事业单位的旧路对外投资可以参照无形资产投资会计核算方法进行会计处理，关于公路使用权的会计确认，本文认为，公路事业单位公路使用权投资应当在投资发生时确认，不存在二次确认的问题，因为公路事业单位的公路资产在平时不具有经营性特征，公路使用权（公路特许经营权）的取得不存在交易前提，不符合会计确认的基本条件，因此关于是否可以对该路在平时入账核算待投资时予以二次确认的提法，本文认为不妥，公路资产在投资之前，应当说没有经营性的，它符合一般公路的特征（即公路作为公益性资产不纳入会计核算基本前提），另外，如果提前确认会使会计核算发生混乱。同时在会计报表附注中予以披露，另外，其投资收益通过“其他收入”科目反块。这样处理有一定的可行性也符合目前的一些管理规定。从产权理论上分析，路产投资实质是一种特许经营权的转让，投资价值也是特许经营权价值的反映。这种特许经营权价值受到一些外部因素（通行费收费价格水平和交通量等因素）的影响，与投资过程中的协议或合同（其中常常包含繁琐的附加条件）相联系的，相比同公路资产本身联系并不是那么紧密。在此基础上，采用这种方式，有利于体现会计核算的一致性原则，又能简化和避开一些争议性的问题。
四、结束语
综上所述，公路事业单位的特殊性是研究公路事业单位会计核算办法问题的逻辑起点，是制定公路事业单位会计核算办法合规性的前提。对于一些有争议的问题给出了选择性建议。本文认为公路事业单位的公路资产不宜纳入固定资产进行会计核算，但公路资产有必要纳入财务管理核算的范围进行管理。
参考文献：
[1]马立新. 企业存货会计核算问题浅析[J]. 中小企业管理与科技（上旬刊）, 2010,（05） .
［关键词］行政事业单位；集中核算；现状；对策
［中图分类号］F832［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）40-0067-02
会计集中核算是指政府成立会计中心,在资金所有权、使用权、财务自不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位,以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督,是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。实行会计集中核算是为了加强财政资金收支的管理和监督,规范财务管理和会计行为,提高财政资金使用效益,为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础,建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此,全面开展会计集中核算工作势在必行。
1 会计集中核算的现状剖析
1.1 会计服务职能的削弱
就核算单位来说,撤销会计机构后,财务管理的主动性、积极性受到影响；就会计核算中心而言,难以对集中核算单位实施全过程的监管,只能在支出合理性、发票真实性、报账手续健全等方面进行控制。可以说,在当前的行政事业单位会计集中核算管理模式下,各核算单位在一定程度上失去很多“自由”,完全丧失了财务自,始终处于被会计核算中心监管状态,甚至是审批状态；一些大的业务活动事先都要与核算中心沟通,否则将难以实施,困难重重。当然,这也是基于双方立场不同,基层单位一切从实际业务需要出发,而会计核算中心则从财务制度要求出发,双方出发点不同,想法自然也不会融合到一起。因此,现在许多行政事业单位领导都在抱怨,说会计核算中心的成立,相当于单位又多了一个“婆婆”。这在一定程度上使财务工作渐渐脱离服务职能而向监督控制方向发展,势必影响基层单位的工作积极性,同时也限制了核算单位事业的全面发展。
1.2 职能定位不清,权利与责任不统一
(1)当审计部门对核算单位进行审计检查时,发现问题双方互相推诿,本应双方共同承担,而核算单位报账员迫于核算中心的压力,被要求对审计检查相关事项签字认同。报账员只是一名普通的办事人员,既不能代表核算单位承担责任,更不能代表会计核算中心承担责任。在这种权利、责任不明的情况下,就为二者在日后工作中在责任面前互相推诿提供了理由和借口。
(2)由于职能划分不清,个别会计核算中心把一些根本不属于报账员工作范畴的内容强加给报账员,如编制会计报表、做年度财务决算、各类对外报表填制等。报账员从隶属关系方面讲应属于基层单位,从业务指导方面讲则应属于会计核算中心,这种关系时常令报账员同志处于一种两难境地,即两边都惹不起干受夹板气,工作效率大打折扣,报账员的工作积极性自然得不到充分发挥。
(3)注重资金管理,弱化资产管理。会计核算进入中心管理后,核算单位固定资产管理工作无人重视。会计核算中心只管固定资产账不管实物,而核算单位只管实物不管固定资产账,固定资产的盘盈、盘亏处理不及时,致使资产账面数字不实,资产管理流于形式,容易造成国有资产流失,成为新的腐败之源。
1.3 管理模式上的缺陷
会计集中核算后,大厅式的工作方式无形中将财务管理与会计核算职能相分离,会计核算中心成了“只监管支出不监管收入”的部门,核算单位应有哪些收入及收费项目并不完全清楚,甚至是不合理的收费项目收入都“照单全收”。由于工作条件所限,会计人员深入实践的机会受限,对基层单位的实际情况缺乏足够了解,资金账务处理与生产业务活动很难达到完整和谐的统一。在不了解单位生产业务活动的前提下,会计核算中心所进行的会计监督也只能是对原始凭证形式上的审核,而对原始凭证有关内容方面的实质性审核几乎是不可能的,不难看出,这种脱离单位实际情况单纯进行的封闭式的会计核算,必然会造成会计核算过程中的主观盲目性,影响会计核算的准确性,使会计监督职能难以真正实现。
2 对策与建议
2.1 建立集中与分散相结合的会计监督新体制
在建立核算中心、实行会计集中核算的基础上,将预算单位的报账员纳入财政部门统一管理,履行报账会计职责。这一做法可以作为行政事业单位会计委派制的一种形式,在部分重点行政事业单位进行试点。报账会计负责预算单位财务资料的收集、传递和报销,同时负责预算单位资金收入和财产物资台账的登记管理。报账会计应持证上岗,并赋予其据实登记会计台账、定期与会计核算中心核对会计信息、向会计中心报账并说明预算单位经济业务和票据的真实情况,以及对预算单位会计事项的合法性、真实性进行领导审批前的审核等相关职责。
2.2 明确责任主体,完善监督制约机制
应当明确,实行会计集中核算后,虽然预算单位内部的会计核算和会计监督等职能已经转移,但是预算单位内部的理财机制、资金支配和财务管理职能没有变,单位依然享有财务收支执行权、财产物资管理权、收入和支出审批权,依然是财务收支及有关经济活动的主体；会计核算中心只是会计管理体制改革的一种产物,所有会计原始资料均来源于各预算单位,会计核算中心负责预算单位的资金收付和结算、会计核算、会计监督、会计报表编制、会计档案管理等工作,不干预预算单位的经济活动。因此,预算单位负责人仍然是单位会计行为的责任主体,这完全符合《会计法》的规定。然而,由于会计核算集中后,会计资料的记录、加工、整理及会计报表的生成、会计信息的提供、会计档案的保存管理等,都由会计核算中心来完成,因此,会计核算中心应对会计资料的真实性、完整性负责。此外,“会计中心监督各预算单位,又由谁来监督会计中心？”主管部门应委派懂财务的纪检监察员,负责对会计核算中心内部的纪律监督和业务监督,同时负责受理各预算单位对会计核算中心的违纪投诉,形成相互监督、相互制约的良性运行机制,使一些潜在的经济问题在事前得以有效防范。
2.3 完善预算管理,建立一套科学的支出预算管理体系
关键词：会计核算 问题 策略 研究
如今，随着经济的发展，我国高等学校的建校规模也在陆续的扩大，资金来源呈现多元化，传统的高等教育是以公益事业著称，现在已转变成公益和市场相互融合的局面。现存的会计核算制度已经不能满足这些学校核算的要求，工作中出现了提供的会计信息质量不高，所整理的资料也缺少准确性、完整性、申时性。跟不上他们发展和改革的步伐，为学校的决策和管理带来了很多不必要的影响。本位通过对财务会计制度、会计科目、资产核算等方面的分析，发现问题，并提出解决问题的方法，为学校会计核算的改革提出有效的建议。
一、会计核算中存在的问题
（一）财务会计制度存在缺陷
目前学校会计属于预算会计范畴，适用收付实现制，学校规模的扩大，收支业务日益复杂化、多元化。学校进行财务核算的基础便是现行的学校会计核算制度，但是这些制度已经不能达到会计核算的要求，具体体现在：一，不利于学校生均教育成本核算；二，不能有效的反映学校负债和资产；三，不能正确核算结余及收支；四是不能适应预算管理模式。实行以权责发生制为前提的会计，才能更客观全面的反映学校财务情况和业务收支情况，使会计核算适应学校发展的要求。
（二）会计科目的设置存在缺陷
目前我国学校管理中融合了一定的行政管理，造成会计工作中也包含一定的行政色彩，在设置学校会计科目时，只是考虑到了有关国家管理部门预算管理的需要，所以只是反映了学校收支的情况，缺乏对学校核算发展和前途的考虑，导致了在会计科目和核算需要之间有很大差别，例如如果学生欠缴学费或其他费用，因为学校没有考虑到此方面的情况而上级管理部门不需要考查管理此方面内容，所以就没有设置此会计科目，造成学校的重要收入核算体系存在明显的缺陷。
（三）总资产的核算不够准确
学校资产管理存在的问题主要是固定资产以及无形资产的核算无法符合教育成本的需要，研究教育核算成本是提高学校办学效益以及优化学校基础资源配置的重要途径，也是制定学校学生学费标准的依据，在固定资产核算中折旧费是一个重要的核算项目，办学期间建筑物、房屋、教学仪器、图书等支出购置在学校事业支出占有重要地位，和学校教学活动紧密相关，所以学校固定资产折旧成本应该是学校教育成本的重要内容，但是现行的学校会计核算制度并没有折旧成本的内容，这就使得教育成本的会计核算内容存在严重的缺陷。在无形资产方面，往往忽视其管理，导致有形资产与无形资产的地位不平等，无形资产被完全忽视，财务部门在账面上不能准确反映无形资产，其他职能部门也无法对其进行管理。
二、解决会计核算问题的建议
（一）将收付实现制完善为权责反生制
由于学校现行核算制度导致学校在收付实现的时间上无法统一，所以在学校核算的改革中应将学校核算与权责发生制相互融合，实现权责发生制后，学校核算无论收入款是否能够到达，确定其归属期可以运用权利的方法，其可以有效解决收付实现中存在的时间无法统一的问题。权责发生制在学校基建过程中的使用，能够根据基建项目的总量和进度，根据前期制定的周期时间确定总的投资量，依据工程款以及材料款确定预付总工程款，以所欠的款项确定应付的款项，以此在工程完成后结算时，能够依据确定的造价后再确定建设应付的总的工程款项，这样就能够充分体现和反映学校会计核算中资金使用的情况。
（二）完善会计核算科目
会计核算的要求与会计科目的体系相互不适应，完善会计科目的体系，使之更加科学客观以符合会计核算的需要是现行学校会计核算改革的重要任务，依据核算的权责制与匹配制原则以及资本性和收益性支出的总体要求，将预提费用、应付工资以及教育成本等纳入到学校成本费用核算体系科目中，还可以以目前学校事业会计分别建账出现的弊端为前提，在合理的时间将学校会计和基建会计统一建账，取消重复进行会计核算，建立一种科学的、合理的、完整的会计核算科目。
（三）完善学校资产会计核算
学校的资产直接代表着学校的整体实力以及教学质量的高低，加强核算学校资产对学校的会计管理以及学校的教学管理都有十分重要的意义。因为学校现行会计核算制度没有对固定资产计提折旧与必须准确核算学校成本相矛盾，所以必须对学校固定资产计提折旧以完善学校资产会计核算，核算学校因为报废、毁损以及出售等原因需要清理的固定资产价值和清理时的清理费用以及残值收入等。在无形资产方面，应该重视核算无形资产，根据谨慎细致的原则，把研究中产生的费用用于当期费用的支出，把已认定的无形资产的项目科研开发费用、专家鉴定的费用、成果价值的评估费用以及申请专利费用等纳入无形资产的成本核算。
三、结束语
学校会计核算主要的目的就是以会计核算对会计数据进行分析，确定合理科学的会计核算制度、以有效的使用学校资金，提高办学的质量，并为管理部门或者决策者提供客观科学的信息，现行会计核算在制度、会计核算科目以及总资产的核算等方面存在重要问题，通过将收付实现制完善为权责反生制、完善会计核算科目、完善学校资产会计核算等可以有效解决其存在的问题，使会计核算资料趋于完整并为学校的发展和建设起到不可或缺的作用。
参考文献：
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关键词：乡镇卫生院；会计集中核算；探讨
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
09年7月开始，安徽省肥东县卫生局建立会计核算中心，负责全县乡镇卫生院财务收支的核算和监督，坚持“集中支付、分户核算、统一管理”的原则，对乡镇卫生院实行收支两条线管理。乡镇卫生院只设立财务经办员，通过几年来的运行和结合其他县的成功做法，已摸索出适合自身特点的一些工作模式和规范，基本实现了预定的工作目标和任务，下面通过肥东县卫生局会计核算中心的做法和运行以来的实践，对集中核算制度的利弊进行探讨。
一、主要做法
（一）设立会计核算中心，实行集中核算。针对乡镇卫生院会计基础工作薄弱、领导财务管理意识淡薄、内控制度不健全、会计信息失真等问题，经县编委批准，县卫生局成立会计核算中心，对全县乡镇卫生院实行会计集中核算，在单位资金所有权、资金使用权、财务自和会计主体不变的前提下，取消单位银行基本账户、会计和出纳，各单位设财务经办员，具体办理单位财务收支结算等经济业务。
（二）建章立制，规范会计集中核算 制订会计核算中心管理规定、管理实施细则和落实会计集中核算管理的有关纪律要求，明确中心主任、副主任、会计主管、资金会计、记账会计、系统管理员以及各单位财务经办员等各岗位职责，建立并完善会计集中核算业务流程和各岗位操作规程，保证了会计集中核算和核算单位有规可依，有章可循，也为核算中心业务工作规范运作、照章办事、高效服务提供了有力的保障。
二、会计集中核算的成效
（一）规范了会计基础工作，财务管理水平和会计信息质量得到了提高。实行集中核算后，单位只设财务经办员负责日常事务，核算中心严格按照国家统一财务会计制度规范账务处理，采用会计电算化管理，使用统一的财务软件进行账务处理，因而能够及时、准确提供会计业务信息，为领导决策提供真实可靠的财会信息依据。
（二）加强了会计监督职能，从制度上和运作程序上规范了乡镇卫生院财务行为。成立会计核算中心后，从源头上杜绝了单位违规开户、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，初步形成了预防监督机制，也在一定程度上减少了部分单位在使用财政资金上的随意性。
（三）节约了人力资源，提高了工作效率。实行会计集中核算，单位的会计核算和管理由会计核算中心负责，核算效率也因会计电算化的实施而大大提高。
（四）强化了资金的统一管理，提高了资金使用效率。实行会计集中核算和国库统一收付，有利于对乡镇卫生院资金的统一管理，使资金调度更加灵活，有效地提高了资金的使用效率，增强了宏观调控能力。
（五）会计业务决策者与执行者的分离，杜绝了做假账现象。以往会计做假账的发生，多数是会计业务的决策者即单位领导指使，会计人员出于领导关系或自身利益需要而具体操作，实行会计集中核算，会计人员的隶属、工资关系与核算单位分离，单位领导不可能指使会计人员做假账，这种管理模式基本杜绝了做假账。
三、实行会计集中核算后存在的问题
（一）实行集中核算后，外部财务监督得到加强，但内部牵制机制弱化。会计集中核算将记账、算账、报账等工作集中于核算中心，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项仍然分散在单位，使单位的财务管理工作弱化。
（二）只设财务经办员后，财务状况知情面范围缩小，一支笔审批，支出情况不公开透明。中心对单位的经济业务的真实性无法掌握，有些复杂问题也难以分辨。经办会计即使发现有一些违规列支的行为，也很难进一步深究。
（三）集中核算的实施不利于责任的划分。中心经办会计无法对票据进行深入研究分析其真实合法性。尽管会计集中核算中心成立的前提条件是资金的三项权利不变，但单位仍会将相关责任推向会计核算中心，当出现虚假会计信息或遗漏核算事项时，就会出现核算中心和核算单位之间的相互推诿，责任不清。
四、会计集中核算的体会
（一）完善会计岗位责任制度、档案及软件的保管和维护制度、收支管理制度、绩效评价制度以及奖惩制度等，加强乡镇卫生院内部的管理。
（二）落实财产物资清查制度，核算中心定期与乡镇卫生院进行物资清查，保证账实相符并落实责任制。
（三）制定统一可行的经费开支标准，特别是在发放奖金、加班补助、福利费等方面制定科学统一的标准。对那些涉及面广、政策性强、支出数额大的项目，必须经过严格的审批流程方可执行。
（四）建议实施远程账务处理系统，乡镇卫生院财务经办员可在院内登录财务处理系统进行相关操作和查询，使乡镇卫生院和会计核算中心之间的数据资源共享，单位能及时了解财务收支情况，增进会计核算中心和乡镇卫生院之间的会计信息交换。
实践证明，尽管目前在乡镇卫生院实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强资金收支管理、改变会计核算方式等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。目前主要工作就是巩固集中核算的成果，以加强预算执行控制和财务管理为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，不断总结和改进管理工作方法，促进财务管理工作适应基层医疗卫生机构的长远发展。
参考文献：
关键词：国家体育总局；会计集中核算；问题；思考与建议
中图分类号：F235.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-02
绪论
国家体育总局于2002年实行会计集中核算至今，已历时十三年之久。在十三年的实践中，会计集中核算制的实行既取得了显著成效，其缺陷和问题也逐渐显现出来。发现缺陷和问题并分析其产生的原因、探索解决问题的措施和方法，是进一步完善和改进会计集中核算制度、提高财务管理工作的质量和效能的重要途径之一。
一、国家体育总局实行会计集中核算制度概况介绍
（一）会计集中核算制度推行的背景
进入二十一世纪，随着我国社会主义市场经济的发展，一方面经济体制改革进一步深化，另一方面，从制度设计角度遏制腐败滋生的需求也更加迫切。在此背景下，国库集中支付制度开始建立，同时，在行政事业单位也开始推动以会计集中核算为代表的财政收支体制改革。国家体育总局顺应形势，做出了在总局系统内实行会计集中核算的决定。经过前期充分讨论与论证，总局制定了较为周密的实施方案；2002年9月，总局组织成立了财务管理和审计中心（以下简称“财审中心”），这标志着会计集中核算制度在国家体育总局正式实施。
（二）会计集中核算实施介绍
1.运行模式
会计集中核算要求成立专门的机构作为核算平台，纳入集中核算平台体系内的各单位的资金所有权、使用权和财务自保持不变；在此前提下，取消各单位的银行账户和会计机构，各单位只设专职报账员，负责与会计核算中心办理具体业务。整个总局的会计核算事项统一由会计核算中心的专业会计人员遵照相关会计准则、运用科学规范的会计处理方法和现代化的会计处理手段，集中办理各单位的会计核算业务并发挥监督职能。
为了实现会计核算由分散管理向集中管理的平稳过渡，保证在会计管理体制变革时各单位工作能够顺利进行，根据会计集中核算制度的特点和要求，国家体育总局财审中心在成立之初确定了“先进笼子后规范”、“服务为主监督为辅”的指导思想和行事原则，并制定了《会计集中核算业务操作规范》等一系列规章制度和实施细则。由于总局在制度推行之初充分论证、精心设计，推行过程中认真组织实施、同时各参与单位积极配合，总局37个独立核算的直属事业单位顺利纳入总局财审中心这一会计集中核算平台，集中核算制度在总局成功落地。
2.主要运行机构
财审中心结算处是会计集中核算的主要运行机构，设置初审、复审、稽核三个岗位：初审岗主要负责日常单据审核、凭证录入、年终决算等具体工作，复审和稽核岗位分别执行三级复核的多重保障职能，同时从更高层次、更广角度对单位业务进行内部控制监督检查、查漏补缺，以进一步提高会计核算质量、防范内控缺失产生的舞弊风险。
（三）运行现状
会计集中核算制的首要前提是各单位资金的所有权、使用权和财务自不变，这才能保证各单位业务自主安排、顺利开展。而财审中心的工作在会计集中核算从初期落地到逐渐成熟、运行平稳的发展过程中，也需要按照设计初衷及制度要求逐步由“服务为主、监督为辅”向“监管为主、服务为辅”的模式转变。为了能够在核算中心实施监管与各单位经济自主两者间寻求相对平衡，财审中心成立的这十三个年头，一直在探索自己的适当定位。如何实现在不影响各单体业务开展的情况下实现真正的监管，是财审中心多年来一直追求的目标。
正是由于资金所有权、财务自归属各单位不变，使得目前财审中心与直属单位之间形成了约定俗成的分工，即直属单位财务侧重于预算、财务审批、税务等相关工作，财审中心的侧重点则主要在于会计核算、会计监督、决算等工作。形象地说，财审中心更像是为直属事业单位记账的机构，而监督职能作用发挥有限。
二、国家体育总局会计集中核算取得的成效
国家体育总局财审中心成立以来的十多年，也是总局会计集中核算制度运行的十多年，实践看来，效果是明显的。
（一）实现会计核算标准化和规范化，会计信息质量显著提高实行会计集中核算前，由于各种原因，各单位在进行业务处理时，会计科目使用错误的情况时有发生；个别单位存在“以拨代支”等不规范的会计处理方式，甚至还有“领导定调子、会计添数字”的违规现象。会计集中核算为会计核算业务的标准化、规范化提供了制度条件，经过严格训练的会计人员能够严格按照国家统一的会计制度进行账务处理，使会计核算较之前更为标准、更为规范，同时，由此产生的会计信息质量显著提高，能够为各类会计信息使用者提供更有参考价值的信息。
（二）加强了会计监督，降低了财务风险
实行会计集中核算后，资金的使用权和监督权分离，财审中心的审核人员能够独立地进行监督。通过十多年的运行，违反财经纪律和会计法规的现象明显减少，资金使用的透明度明显增强，“阳光财务”逐步显现。
关键词：高校 会计核算 风险
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）09-118-02
高校会计核算是高校财务工作的重要方面，是高校财务分析的基础，是高校编制年度预算的依据，同时也是高校信息披露的关键。但由于近年来会计制度改革一直实行的是会计集中核算，没有现成的模式可循，因此，当前如何改进和完善高校会计核算方式，以适应高校发展的需要，，我们不得不面对的一个问题。
一、我国高校的会计核算制度
我国高校的会计核算一般遵循的基本法律制度有：《高等学校会计制度》、《预算法》和《高等教育法》等。随着我国经济的发展和社会的进步，会计法律和制度也在不断改革创新，会计制度也在不断修订，从开始的按照行业进行划分的会计制度，到统一的不分行业和所有制的会计制度，相继出台了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》，直到2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》。相对于企业来说，高校会计制度的改革明显滞后。因此，高校应该加强会计制度的建设。各高校的基本做法是，将《会计法》作为总的纲领，把它作为一切会计工作的基础；将《事业单位会计准则》作为指导高校会计行为的具体意见，看成是高校制定具体会计制度的准则；将《事业单位会计制度》作为指导高校会计工作的具体标准，最后各高校根据2009年颁布的《高等学校会计制度》来制定了高校内部的会计核算办法。
二、高校会计核算存在的风险
1.会计核算出错产生的风险。这些会计差错主要包括：一方面因为工作态度等方面的原因，会计人员忽视了对票据的审核，使失真或非法票据进入核算程序，使会计核算失真。另一方面由于会计人员数据计算、抄写错误或出现错误的会计科目，结果很可能导致失真的会计报表数据。
2.现金出纳产生的风险。现金出纳没有严格履行财务制度，没有按规定每天检查库存现金，没有对库存现金和现金日记账进行核对，没有根据要求处理损溢现金，每月总是产生库存现金而且还与日记账不一致；银行出纳人员没有仔细保管银行票据、没有根据要求分开保管银行印鉴和公章；没有及时仔细进行银行对账工作，没有查明并处理每一笔没有及时到达的账目款；对大额银行支出没有根据要求履行审批手续，导致很大的资金安全风险。
3.审核人员产生的风险。审计人员对金融监管政策和学校的财政政策不了解，不了解资金支出的有关规定，出现了即使花费支出超出标准也不能及时发现，有时报销金额出现错误，没有显示报销费用用途也不知道督促更正，对重大支出需要按照要求履行的审批手续不了解，说法不一，造成资金支付风险及高校教师和学生的不满。
因此，高校必须足够重视会计核算工作的风险，提前预防，力争将会计核算的风险降低到最低限度。
三、高校会计核算风险的防范对策
（一）高校应对会计核算工作加以重视，合理定位，合理配备高品质的会计人员
会计核算在高校财务管理工作中起基础性的作用，是会计信息具有真实性的保障。而且，会计核算需要专业人员来完成，有很高的技术性和复杂性，会计风险的存在又具有一定程度的客观性、不确定性和隐蔽性，所以大学必须加强会计核算风险意识，认识到会计核算工作的基础性的作用，并通过下列措施将会计核算风险降到最低。
1.合理设置会计核算岗位。现在，由于高校招生数量不断增加，高校会计核算人员要核算上级拨款和收取学生的学费，承担着繁重的和高强度的工作，在如此繁重和高强度下，很容易发生会计失误，造成会计核算风险。根据会计工作的需要设置人员编制，真正减轻会计人员的劳动强度，是避免会计核算风险的最好办法。因此，财务部门应根据岗位的要求，合理配置人员，与业务量相结合，使各业务之间可以进行相互检查，相互制约，防止不同岗位由一人承担的现象，使会计业务的每个环节都被安排有效的监督。
2.配齐配足高素质会计核算人员。会计核算风险既然由会计人员产生，也必须由会计人员来避免。所以，选择高品质的会计业务人员并将其安排到会计核算岗位是高校避免会计核算风险的前提。这就要求，会计核算岗位的人员应配备具有良好的道德，能够坚持原则，敬业、负责，熟悉会计业务，具有较高的职业水平、丰富的实践经验和较强的计算机能力。
（二）高校要健全财务制度和加强岗位管理
健全的财务管理规章制度是财务工作有序进行避免风险的前提，对财务制度严格执行是财务工作顺利开展的保障。高校应建立会计核算规章制度，进行岗位责任制度建设，明确各个会计岗位人员的行为准则，狠抓内部会计控制制度和财务会计制度，并明确严惩机制，以尽量避免会计核算工作风险。为了确保会计的工作合法性，规范性，防止会计风险，必须建立健全会计制度，规范会计核算程序和会计行为。
1.建立内部会计控制制度和财务会计制度。建立健全内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约，使会计岗位人员能够明确工作应注意的问题，集中注意力，尽量避免会计核算风险。要产生这样的效果就要加强会计监管，不但做到有法可依而且做到违法必究。
一、税收会计核算现状及存在的主要问题
随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：
（一）税收会计在会计体系中的地位不明确
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（二）税收会计核算内容存在局限性
从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。
（三）税收会计核算功能趋于统计化
从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。
（四）现行税收会计制度的设计过于复杂
会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：
1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。
2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。
4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。
二、影响现行税收会计核算改革的因素分析
（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响
现行的税收征管模式是1994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CTAIS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。
（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响
在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。
三、税收会计核算改革的基本思路
本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。
（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算
应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。
（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中
这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化
随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。
（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件
一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CTAIS）的连接，按照平台统
一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。新晨
四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题
（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系
从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。
（二）建立税收成本效益指标评价体系
考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。
（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制
要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。
（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识
关键词：基层 医疗机构 会计 集中核算
为了更好的发展基层医疗卫生机构，机构的财务管理活动显得尤为重要。目前国家对基层医疗机构采取会计集中核算方式。这样做不仅可以规范医疗机构财务的管理，而且有利于提高资金的利用率。实行了会计集中核算后，基层医疗机构的会计核算业务有从前独立机构核算到现在专门部门进行集中核算，这种情况下出现了许多问题，此时的会计核算对于医疗机构的监督作用和内部牵制等作用逐渐越来越弱，会计核算的透明度有所下降。如果出现会计上的问题，就无法及时将责任进行划分。
1、基层医疗卫生机构的会计集中核算
基层医疗卫生机构会计集中核算是指医院为了整合卫生资源，在资金使用权、审批权和会计自不变、集中核算单位法人的会计责任不变、资产自不变、债务关系不变的前提下，对基层医疗卫生机构会计集中核算管理。它成功实现了资金的集中核算和全面监督，是对医疗机构会计预算管理的一项重大改革。它贯彻执行了国家的法律法规、监督医疗运营过程中的财务活动。并且认真实施财务会计制度，及时、认真、完整、准确的反映核算单位的财务状况。它不仅有利于加大财政监督力度，并且能够客观的反映会计集中核算单位会计收支活动，及时防止信息堵塞，预防腐败，同时对于国有资产的保值。增值也有一定 的推进作用。另外基层医疗卫生机构实行会计集中核算制度后对于会计信息质量的提高也有一定的推进作用，能够反映真实的、合法的、完整的会计资料，利于医疗机构及时对会计信息做出财务分析，进而制定将来的公司战略，为医疗机构的长远发展不断进步中
2、基层医疗机构实施会计集中核算后的问题
2.1、会计核算单位的经费开支标准缺乏可行性和统一性
对于现行的会计核算制度，经费的开支标准相对于实际中存在的，远远落后于其他。基层医疗机构的会计人员在实际操作中较之以前有了许多困难。通常有的现行的差旅费开支标准和实际支付有很大的差距，而实际支付一般会高于现行的差旅费开支标准。对于部分核算单位执行本单位的经费开支标准，或并不按经费开支标准规定执行，对于报账业务的审核中。开支标准的灵活性和原则性的尺度不好把握，这样就容易产生项目核算单位和财务管理中心支付之间以及各核算单位间的矛盾。
2.2、会计集中核算的主体不清，责任难以界定
对于《会计法》中的规定，单位负责人要对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。对于财务管理中的目标是在保障“保障预算管理体制不变、单位财务管理权限不变和会计主体法律责任不变”的前提下，实现基层医疗卫生机构的会计核算权和会计监督权。单位负责人和会计人员对于财务管理上的问题上，使会计责任主体也有了变化，基层医疗卫生机构的会计核算与财务管理的责任不清。例如出现的有会计信息失真或泄密，财务处理出现差错，单位领导贪污挪用单位资金，容易使资金管理难以界定。
2.3、会计集中核算使得财务对实物资产的管理相对弱化
对于基层医疗卫生机构中的财务管理，一项重要内容就是资产管理和账实相符。在会计集中核算后。会计核算的重点转移到财会管理中心，但财产物资的管理还继续由原来的单位进行管理。基层医疗机构的账和物产生分离，财务人员处于基层医疗卫生机构的管理之外。对于医疗机构提供的购物发票一般会作为新购置资产入账核算，但是由于新增部分的固定资产，不能及时取得购物发票，这样就不能及时进行财务处理，账时容易产生不符。单位固定资产的使用情况和管理情况不能及时准确的掌握，就容易造成机构的财产物资管理和会计核算的分离。
3、对层医疗卫生机构实行会计集中核算的建议
3.1、制定统一、可行的经费开支标准
对于单位经费开支没有统一的、可行的标准制度，单位为了防止单位内贪污等情况，就需要在单位发放奖金、补助、福利等方面要制定科学统一的切实可行的财务开支标准。对于单位制定的财务开支标准，需要制定详细的对策，具有一定的政策性和涉及面广泛以及支出数额达的项目必须要做深入细致的研究，及政策的制定。单位不仅要确保工作和业务的正常运行，也要刚性与弹性的结合起单位制度，厉行节约，制定合理的开支标准。单位制定统一、可行的经费开支标准，有利于单位财务管理活动的进行。
3.2、建立和完善各项管理责任制度
对于单位出现的责任主体不清等状况，单位要根据实际会计核算中出现的问题，建立完善的会计岗位责任制度以及核算组织流程。对于会计档案以及会计软件的保管和维护制度需要更加完善，并且加强会计监督机制。单位的收支流程管理以及业绩绩效的评价制度和奖惩制度等都需要不断加强。基层医疗卫生机构的内部管理牵制制度，对于单位内部控制的权责不明有着一定的作用。对于责任界定和各自的责任都会有着重要的作用。
3.3、加强库存物资管理
对于会计核算中的财产管理，需要加强管理。医用库存材料是人民群众中的重要商品，必须要对物资进行有效地管理，使其能够高效的进行管理。单位要做到以下几点包括健全保管制度物资管理制度，及时清点物资数量和物资质量。同时对于资产清查核算制度也要及时落实，真正做到账实相符，落实责任制。
4、结束语
基层医疗卫生机构作为体现我国公共服务的发展水平，要利用会计核算中心制度，不断改革，保证基层医疗卫生机构的更好发展。会计集中核算制度对于更好实现外部监督和财务管理活动都有着重要的理论意义和实践意义。
参考文献：
