时间：2023-09-18 17:34:28
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算和成本核算的区别，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
1．没有核算标准，缺乏可比性
为适应高校成本费用管理的需要，新《高等学校会计制度》规定了固定资产折旧和无形资产摊销的核算，并对支出做了进一步的细分，区分了教育、科研、行政、后勤、离退休支出，使高校成本核算具备了一定基础，但高校财务制度和会计制度都没有规定成本核算的具体方法以及相关标准，如成本要素的确定、折旧和摊销的期限等。缺乏统一的规范，必然导致成本核算中的各行其是，使计算出来的成本很难得到的认可。因而，导致不同高校之间的横向比较也难以实施，缺乏相应的参考价值。
2．成本归集困难，随意性较大
高校成本核算一直以来未得到推行，有其内在的特殊原因。与企业会计制度相比较而言，后者具有较为成熟的成本核算体系，成本核算和会计核算融为一体。而高校成本核算，则与日常的会计业务处于一种相对分离的状态，导致在会计核算中难以直接体现出成本对象来。加之成本对象如果只到学校一级，则核算相对简单，但会因学校性质不同、专业区别，导致生均成本结果出现偏差，使成本核算效果大打折扣。如综合性学校和专业性学校之间，综合性学校会由于平均效应，致使生均成本降低，与专业性学校之间的比较就会失去科学性。综合性学校内部院系之间也无法进行比较。成本对象如到院系或专业一级，在实际工作中也面临很多困难。如院系共用的教室、设备如何分摊;同一院系不同专业的共用教师工资、日常公用费用如何分摊;分摊后又如何和日常会计核算相衔接等等。这些问题的存在，给高校成本核算带来较大的困难，使得成本归集缺乏必要的依据，进而产生较大的随意性。
3．核算周期不同，存在差异性
高校的会计核算是按照自然年度来进行的，而其学生的入学和离校是按照学年进行的，两者之间的不同步，因而则产生出核算的周期性差别，进而产生出生均成本的差异性，难以全面系统的反映成本对象的支出。
二、解决高校成本核算的办法及措施
1．制定核算规则，出台相关制度
国家应尽快针对高校成本核算出台相应的规范，统一核算基础。如折旧和摊销的期限、成本核算方法、成本分析指标等。在信息可比的前提下，实现学校间的相互比较与评价，并向社会及时公布，接受社会方面的监督，从而体现高校成本核算的目的及现实意义。（本文来自于《包头职业技术学院学报》杂志。《包头职业技术学院学报》杂志简介详见）
2．结合日常会计核算，实现电算化计算
为了能够更准确的进行高校成本核算，特别是以专业作为核算对象时，成本核算应与高校日常会计核算相结合，在完成日常会计业务的同时，实现成本核算。如重新设计报账单据，增加成本核算对象栏，按照成本对象在支出和折旧摊销等相关科目里下设明细科目，或进行辅助核算，日常报账时将与成本核算对象直接相关的支出计入相关明细科目中，对间接相关的一些支出采用学生数进行分配后直接计入相关支出明细科目中，对于共用的房屋、设备采用课时量或使用量作为分配率进行折旧摊销额的分配，每月底按照成本对象进行统计，计算出月成本。这样成本核算与日常业务就可以融为一体，切实实现以专业等为对象的更细一级成本核算，使成本可追溯，让成本核算更具信服力。为减轻会计工作人员的工作量，适应会计电算化发展的需求，各院校应尽可能采用会计电算化来进行核算与统计。
3．双周期核算并行，满足各方需要
考虑到高校成本核算时间上的特殊性，我们建议应实行学年制和自然年度双周期制的核算方式，这样符合学校成本核算的实际，利于工作的展开。
三、总结
随着市场经济的快速发展，企业对级成本核算越来越重视，企业实行二级成本核算不仅能对财务成本核算有效管理，而且能够加强企业的管理，避免漏洞的发生，提高企业的产量，降低企业成本。而在具体实践过程中，要遵守一定的规则，才能实行二级成本核算体系。
关键词：
工业制造；企业二级成本；核算体系
二级成本要明确经济指标的核算管理内容，二级核算的建立过程是一个需要经过细致的步骤才能得到发展的过程。本文对二级核算理念及具体实施步骤进行了详细的阐述。
一、二级成本核算的概念
二级成本核算是企业内部对会计工作组织进行上下一体的全面成本核算。在这项工作当中，各个车间与各个室在会计部门进行核算，定期把资料传送到会计部门进行及时核对，对各类总账及部分明细账进行登记并且编制。其他的各个部门通过二级核算的核算资料进行日常分析与考核，对部门碰到实际问题时可以及时有利的得到解决企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，需要依靠成本核算来完成，从而严格要求成本核算的精确度。成本核算的精确度对企业的成本决策和经营决策有着直接的影响。企业在生产经营过程中的各种耗费可以通过成本核算得到清晰明了的了解。因此，工业制造型企业的成本核算关键是二级成本。
二、二级成本核算的作用与内容
二级成本核算的作用是降低与清理核算的方法，准确计算劳务成本，避免生产材料与库存的占用，对监督考核预算的成本计划有利，及时将各个车间与职能的成本进行降低，提供各个车间与职能室可靠的参考核算成本数据，为企业进行决策提供科学的依据，整体上反映企业对生产水平的管理。二级成本核算将财务管理与儒会计核算组成了会计与责任会计，它们的内容与方法、手段一致，二级成本将其运用于会计核算和财务管理当中。它们有所区别但又同时参与到了企业活动中，通过核算、预测、监督与决策等形式，直接或者间接性地参与到了企业经济活动中。二级成本核算制的两个层次，具体如下。
1.一级核算一级核算是企业总部会计部门负责的会计核算和财务管理工作，工作内容是合理定制各部门消费的定额与要达到的各项目标，实时监控进化库存量，将其分配二级核算单位；调查市场的各类价格信息，对公司原材料、新产品零部件计划价，用人工时标准与产品成本额开发设计及工艺技术文件；对车间成本核算及管理进行组织、指导，将二级核算单位所提供的会计财务信息和资料及时的汇总与考核。
2.二级核算二级核算是实行单独核算的企业或者工厂中，负责会计核算的财务工作人员借助于核算的功能，从而完成定额消耗目标的工作；车间信用材料在进行核对的过程中，在制品或者成品已经生产完成的情况下进行统计，并将各个车间的工具或者易耗品纳入到固定资产当中，从而最终计算车间的零件、工装以及配套相关设备的成本；此外，还需要向企业提供二级成本核算相关的财务管理信息，对核算单位的业绩进行及时的分析，对产生的费用分析，及时作出相应的对策，从而令企业能够得到良好地运转，从而使企业得到更久远的发展。
三、二级成本核算的建立步骤
1.小核算单位小核算单位要按照不同工厂的设计流畅以及生产理念，以及特征环节来进行，并通过企业的要求与会计核算内容区分开来。
2.合理制定二级核算方法二级核算理念在实践过程中，要经过科学的二级核算才能得到保障，其是会计内部控制的基本方式，二级成本核算需要通过有效的规范，才能发挥其作用，提高会计核算人员工作效率，从而为核算资料的正确性、真实性和完整性提供了保证。
3.不同阶段的成本核算理念二级成本的核算需要得到有效的规范运作，在运作过程当中，要明确实践目标。此外，企业还需要根据不同的生产产品对生产流程进行有效完善，并定期对材料、制品以及成品的成本核算流程进行完善。
4.建立完整相关成本核算原始记录在企业进行生产经营的活动过程中，其需要通过成本桥牌的原始记录方式才能得知运作过程中的具体数据。企业在生产中所用的原材料以及耗费的工时和支出的费用等均需要进行记录，相关人员还需要将成品与半成品进行定期的有效转移、完式产品入库，产品的出库要通过填写原始记录。企业财务部门要与生产、人力资源、物资供应等部门建立企业管理需要的成本核算原始记录制度，严格管理原始记录的伪证登记、审核与监督工作，促进成本核算的进程。
5.清查与核实固定资产全面清查企业资产与负债，根据财务制度处理企业的盘盈与盘亏的账务，根据二级核算单位的要求，利用各种凭证、账簿和报表，完善固定资产、原材料进行会计核算和财务管理设置。这是二级成本核算的重要步骤之一。
6.完善定额管理制度一方面，要对固定资产进行定期清查，在此基础上，对原材料、制品进行价格协定，工时定额制定好内部价格，方便二级核算单位的使用。技术部门提供材料与制品的图纸与价格；费用定额根据原始数据进行分析；劳工艺文件实测是和计算是工时定额的依据。
7.建立内部银行设计内部银行要行使测算各单位月消费、负责内部价格办理的买卖结算与根据单位消耗定额和月产量这三大职能，进行有效的成本控制。
四、结语
二级成本核算要根据企业的特点，寻求适合本企业的管理模式，并充分发挥其管理核算与管理的职能。提高企业的产量，保证企业的良好运行，从而促进企业的长远健康发展。
参考文献
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[5]刘建.水泥企业碳排放成本核算体系构建与应用研究[D].集美大学，2013.
关键词：会计电算；全通用;中央数据;分组核算;自动转账
“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统，研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的1系列观念和方法体系。
很多学者认为各单位会计核算存在个性，不可能实现全通用的电算会计。wu可否认，各会计主体的会计核算的确有很多个性，但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不1样，尤其是明细科目也许相差甚远，但它们都是会计数据分类核算的归属，其账户的基本结构仍然是左借右贷，可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大，但它们都是从账簿中采集数据编制的，可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表，而编表指令用户是可以自定义的。因此，对于共性基础上的个性，全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性，它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。
会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面：(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来，会计核算已经形成了1整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化，但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有1整套规范化的专门方法，如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表，形成1个较完整的会计核算方法体系，任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性，那就是“凭证数据1账簿数据1报表数据”。会计电算化中，账簿数据不是编制报表的依据，而主要为分类管理提供数据，并非可有可wu。因而只要是会计核算，任何单位都要遵循这1共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》，这是11个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中，账务处理和报表模块被公认可以实现全通用，而其他如工资、固定资产、销售等模块，普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用，但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性，利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。
综上所述，全通用理论是可行的。会计核算信息系统的全通用可以为管理信息系统和审计电算化提供标准化和规范化的数据平台，实现会计数据资源的高度共享，从而有利于会计电算化实务的发展。全通用理论框架主要由以下8个部分内容构成。1、核算方法全通用
会计电算化核算方法是指利用电子计算机，对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的1整套专门方法，其目的是为经营管理提供电子会计信息，实质就是会计核算软件的设计与开发方法。
会计软件设计者总是首先调查数据流，完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务，划分模块;最后围绕数据表和科目编码，自上而下地逐1模块设计调试，完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个，即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法，既有联系又有区别，它们不能相互取代，必须配合运用，共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用，是会计电算化全通用的技术性保障。
2、主辅核算全通用
日常会计核算，我们通过科目编码进行，也称为编码内核算。但编码并非万能，有些更详细的核算内容，仅依靠科目编码是wu能为力的。如工资1般按工资总额组成内容进行明细核算，很难同时按职工姓名进行明细核算。又如材料1般按类别或库别等口径进行明细核算，很难细化到成千上万的材料品种。这些工资到人、材料到品种等的核算内容，实际上是更为详细的明细核算，即使强行编码到如此详细的程度，如国内某些会计软件可进行九级编码，记账凭证的编制也wu法适应。因此，编码并不是越详细越好，也不是编码级别越多越好。编码内核算不能满足管理和核算需要时，就必须用编码外核算进行补充。哪些内容纳入编码内核算，哪些内容列入编码外补充，并没有现成的统1标准，完全要根据本单位核算与管理的特点和要求来决定。实行主辅核算相结合，既能适应日常会计核算需要，又能满足管理者对各种管理信息的需求。
编码内、外核算存在大量数据交流，比如各种口径的工资汇总表、发出材料汇总表、计提固定资产折旧等辅助核算内容，都会产生大量表格数据，将其打印出来，就是原始凭证，需要据此编制记账凭证来输入机内。这些凭证数据的手工输入将花费大量的时间和精力，并且容易出错。全通用电算会计应寻求1种更快、更有效率的自动输入方法，即表格输入法，来实现编码内、外核算的贯通。
3、主控模块全通用
作为国民经济和社会持续、稳定发展的一个重要物质基础，矿产资源对于促进我国整体的经济发展起着极其重要的作用。因此以矿产资源为核心的采矿企业在我国经济市场稳健发展的过程中也起着不可或缺的作用。对于不同的采矿企业而言，在整个运营过程中，由于企业经营管理方式和运营模式存在不同，从而导致企业主要的业务内容和经营性质存在较大的差别，这就导致企业的会计内容和税务内容等方面的构成不尽相同。近些年来，随着我国市场经济的不断发展以及经济全球化趋势的不断发展，国内很多行业、企业都得到了前所未有的发展。随着采矿行业的不断发展，劳务外包已经成为大多数采矿企业采用的一种经营方式。采用劳务外包的采矿企业，企业的会计核算内容经常变化，企业运营的增值税和营业税的选择以及税负的承担等，都要通过会计实现。
关键词：
采矿企业；外包劳务；会计核算；税务筹划
近些年来，随着我国市场经济的不断深入以及经济全球化趋势的不断发展，国内不少的企业都得到了前所未有的发展；再加上经济市场的运营模式不断变更，很多企业为了能够获得长足的发展会对自身的经营管理模式、策略进行相应的选择。对于采矿企业而言，劳务外包则是其经常使用的经营手段。一般来说，采矿企业的主要经营业务包括了金属、汽油以及煤炭等的内容的开采，这些主营业务的特点就决定了采矿企业的开发周期较长、开发业务复杂以及资金的占用量较大等基本特征。正是采矿企业这些复杂的特征，导致了采矿企业的会计核算和税务筹划等工作的复杂性。会计核算作为企业税务工作的基础，对于企业税务筹划工作的质量和效率有着较大的影响。但从根本上来讲，企业会计处理与税务筹划又存在很大的区别，不能将两者简单的联系起来。因此，本文将结合已有的研究文献，在营改增政策实施的背景下，对采矿企业外包劳务的会计核算和税务筹划等方面进行了深入的分析，以期我国采矿企业能够得到更好、更快的发展。
一、采矿企业外包劳务会计核算分析
（一）采矿企业外包劳务的成本构成和核算方法
近几年来，国内采矿企业的经营范围越来越广，其所涉及的劳务外包的范围也越来越宽，劳务外包的费用组成也越来越复杂；因此导致劳务外包的结算方式也逐渐复杂起来，其劳务外包的成本也逐年上涨。这些现象的出现都对企业的会计核算提出了更高的要求。就目前来看，采矿企业所涉及的劳务外包内容主要有以下四种：一是井下作业劳务；二是井下开采工作；三是矿产资源的提供；四是井下的设施设备的维护等。一般来说，采矿企业与合作企业、单位的结算方式主要有两种：一是按照员工的工作量进行劳务费的结算；二是采用施工的工程数量进行结算。而对于企业成本构成的核算，则需要根据企业实际采用的劳务外包种类进行不同的核算。因为采矿企业对矿产资源存在权属问题，使得外包承担单位对矿产产品并没有销售的权力。劳务外包承担单位几乎只是为采矿企业提供劳务活动，因此，只要是不涉及井下基础工程的建设，劳务外包单位所产生的费用都会归入到成本费用中去。
（二）采矿企业外包劳务所涉及的具体成本核算
一般来说，采矿企业对于外包劳务的成本核算时，应该考虑到企业所采用的成本核算方法来对企业的成本进行精确的核算。本文以河北省某大型采矿企业A企业为例，对该企业的外包劳务所涉及的成本进行核算。通过对A企业的了解，我们发现，该企业一直采用的是作业成本法进行成本核算，在该企业完全能够自产自销的情况下，根据其平时完整的投入生产的记录，按照作业项目进行精确的成本核算。具体的来说，该企业主要可以通过以下三种方法进行外包劳务成本核算：一是采用还原法对企业的外包成本进行核算，企业可以将劳务外包的成本还原到基本的作业项目之上，明确各个项目的科目明细。二是采用增设成本核算系统的方法对企业的劳务外包成本进行核算。采用这种方法时，企业需要明确所增设的科目以及该科目的各个子科目的内容范围等，将不同的劳务外包费用纳入到具体的成本科目，最后将各个科目的成本费用进行合并。三是采用成本报表的方法进行劳务外包成本的核算。企业可以将劳务外包活动中所产生的费用按照一定的比例标准在各个作业项目之间进行分摊，而不增设其他的科目将其纳入到其中；在编制财务报表的时候将其独立出来即可。
二、采矿企业外包劳务的涉税分析
（一）采矿企业在劳务外包活动中所涉及的增值税、营业税分析
采矿企业将自身的劳务部分进行外包过后，企业涉及劳务工作部分的性质和内容都会有所变化，从而形成不同的增值税和营业税的纳税范围。在我国实施营改增政策过后，采矿企业劳务外包活动中所涉及的增值税的纳税范围增加，而营业税的范围则有所减少。在增值税纳税范围增加的同时，采矿企业应该做好必要的适应性改变，如明确增值税的纳税规则，对企业的纳税范围进行鉴别，如何获取增值税专用发票，如何做好以后的税务筹划等。最重要的是，企业相关人员应该积极学习增值税相关的知识，能够根据具体的劳务项目，并能够明确的将其与混合销售相区别，进行合理、合法的增值税缴纳。虽然采矿企业将劳务部分进行外包时，外包活动中所涉及的某些项目可纳入到增值税的纳税范围，但是仍然有一些项目是属于营业税的纳税范围的，这就要求劳务外包承担单位能够根据实际的项目内容开具相应的营业税发票。但是，由于营改增政策在我国的实施时间较短，其内容、模式等多方面仍存在着模糊不清的问题，很多时候会出现国家税务系统与地方税务系统认定不一致的情况。在这种不确定的情况下，企业可以先暂停向劳务外包承担单位索要相关发票，以此来避免不必要的成本损失。
（二）采矿企业劳务外包活动中的税务筹划
采矿企业在劳务外包活动中进行合理、合法的税务筹划，有利于降低企业的税负压力，提高企业的税后利润，促进企业的长远发展。在营改增的背景下，企业应该结合自身的特点和实际业务情况进行合理的税务筹划。采矿企业主要可以从以下两个方面进行劳务外包活动中的税务筹划：一是从劳务外包承担单位的选择上入手，采矿企业可以选择能够开具相应发票的单位承担劳务外包活动；二是采矿企业可以充分利用国家优惠政策进行税务筹划，最大限度的降低企业的税负压力。
参考文献：
[1]辛宜.服务外包会计核算探讨[J].国际商务财会,2010.
摘 要 本文从成本核算的内容入手，阐述了成本核算步骤及难点，分析了成本核算中存在的问题并提出了相应的解决措施。
关键词 房地产企业 成本核算 成本对象 成本分摊
国家“十二五”规划中指出“积极稳妥推进城镇化”的战略目标，房地产行业作为城镇化的先导性基础产业在城镇化进程中扮演着极其重要的角色，其发展前景也受到业界越来越多的关注。在此背景下，房地产行业会计核算的规范性也显得越来越重要。房地产行业的会计核算具有特殊性，《会计准则》的相关条款对其具体实务操作的指导缺乏针对性，而财政部1993年颁布的《房地产开发企业会计制度》已不再适应现阶段房地产开发企业业务发展的需求，从而使会计工作者在实务工作中存在很多困惑和操作上的随意性。鉴于此，本文拟就房地产会计核算中关键的成本核算问题进行探讨。
一、房地产企业成本核算内容
房地产企业成本核算是对开发过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分配，采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本内容分为：
（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
（五）公共配套设施费。指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
二、房地产企业成本核算步骤和难点
（一）房地产企业成本核算步骤
成本核算的具体步骤依次为：（1）根据企业自身的业务特点，按照成本核算内容设置成本核算会计科目及科目级次；（2）根据成本核算对象的确定原则和项目特点，确定成本核算对象；（3）按照会计科目核算和归集开发成本及费用；（4）按受益原则和配比原则，确定应分摊成本费用在各成本核算对象之间的分配方法、标准并进行分配；（5）编制项目开发成本计算表，计算各成本核算对象的开发总成本及单方成本；（6）正确划分已完工和在建开发产品之间的开发成本，分别结转完工开发产品成本；（7）最后在充分了解项目经济技术指标的基础上正确划分可售面积、不可售面积，正确结转完工开发产品的销售成本。
（二）房地产企业成本核算的难点
成本核算过程中的难点在于成本对象的确定以及成本费用如何在各成本对象间进行分配。科学合理的确定成本对象是成本核算的起点，而正确的分配成本费用是成本核算的精髓，也是关键所在。确定成本分配方法和标准时要综合考虑工程技术、税收相关规定及会计核算原则等多方面的要求和关联性。科学的分配一方面能使会计核算更精准，各项利润指标更真实；另一方面也为项目终了的土地增值税清算工作提供便捷，避免各物业类型成本平均化造成的税负不合理状况。
三、房地产企业成本核算存在的问题
房地产成本核算体系庞大、核算周期长、子目多等特性决定了会计核算人员必须具备较高的专业素质和较强的职业判断能力，能在复杂多变的业务中保持清晰的账务处理思路。笔者认为，房地产业成本核算中存在的问题主要有以下几方面：
（一）成本对象确定的随意性
成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目，成本对象的确定在房地产成本核算中起着关键的作用。成本对象的确定原则有可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。在实务操作中，大多房地产项目建账时没有充分考虑成本对象问题，仅仅是将各成本明细讲行简单笼统的归集，项目竣工销售结转时，再按单一的可否销售原则将总成本按建筑面积分摊为单方成本进行销售成本的结转。对于分期开发的房地产企业则是在项目建设初期采用单一的分类归集原则，即将同一地块上一期开发的开发产品作为一个成本对象进行成本费用的归集。此操作虽简便易行，却丧失合理性，结果导致不同物业类型开发产品的成本均衡化，土地增值率差异巨大。鉴于此，部分开发企业在最终单方成本确定时又进行人为处理，将总成本在住宅与商业部分进行调剂，以解决前述不合理状况。以上操作缺乏科学依据，随意性强。
（二）成本费用的归集不全面
房地产成本核算涉及面广，可变因素多，部分支出在成本预算初期无法准确估算，具有不可预见性。另外，有些行业押金如人防异地费押金、墙改基金等由行业主管部门执行征收，可否收回也具有不确定性。而会计核算人员由于专业知识的局限性，容易忽略此部分成本，造成成本费用归集不全面。
（三）成本分摊方法不规范
企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。直接成本应直接计入各成本对象，而共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，有的甚至要进行二次分摊。成本分摊方法也复杂多样化，具体分摊方法有占地面积法、建筑面积法、直接成本法和预算造价法，不同成本项目所采取的分摊方法也有所区别。而实务操作中，会计核算人员往往将成本费用采用单一的分摊方法进行分配，如所有的成本费用均按建筑面积法在各成本对象间进行分配，缺乏合理性。
四、加强房地产企业成本核算的措施
（一）合理确定成本对象
目前开发产品很少是单功能的开发产品，多是多物业形态的综合性开发产品。由于不同形态的开发产品其建造成本也有较大的差别，同时，不同功能的开发产品其商业价值也大不相同，在销售价格上存在较大差异。若不按功能区分成本对象，而是笼统的作为一个成本对象进行开发成本核算，不仅不能真实反映各物业形态开发产品的盈利情况，而且在后期土地增值税清算时也会出现各类开发产品土地增值率相差甚远，税负失衡的状况。因此实务中按功能区分成本对象是比较科学和常见的一种处理方式。例如一栋商业综合体，可以按其功能区分为地下非人防、商铺裙楼、地上塔楼等成本对象进行开发成本的核算。又如一期开发的新型住宅小区，可按其功能区分为住宅、商铺、架空层、地下非人防等成本对象进行开发成本的核算；若有盈利性的公共配套设施用房如幼儿园，也应单独作为一个成本对象进行开发成本的核算。
（二）准确归集开发成本和费用
成本对象确定后，按成本项目和成本对象进行开发成本费用的归集也至关重要。成本费用归集时要区分直接成本和间接成本。直接成本是能直接计入某一成本对象的费用；间接成本是不能直接计入某一成本对象，需在几个成本对象间进行分摊的费用。例如一栋商业楼中，商铺彩钢雨蓬属直接成本可以直接计入成本对象是“商铺”的成本项目中去；而开发间接费属于间接成本需要在各成本对象间进行分摊。实务中，对于不能直接计入各成本对象的成本项目建议增设“待分摊成本”这个过渡用成本对象，用于归集需二次分摊的成本费用。此外，由于房地产企业开发周期长、项目决算滞后的特点，部分成本费用在开发产品竣工销售时还未确定，针对此特性建议增设成本二级明细科目――“成本预提项”用于核算不可预见费。
（三）科学分摊成本费用
如何将开发成本在综合性开发产品的各物业形态间进行合理分摊是最能体现核算人员会计专业水平的关键所在。在这里，笔者就各成本项目的分摊方法做简要分折。
1.土地成本
分期开发项目先按各期的占地面积法将土地成本分配到各期；再将分配到各期的土地成本在各成本核算对象间分配。如有小区道路、中心广场等公用场所，则应在房屋、道路、中心广场中先按占地面积进行一次分配；然后将分配到小区内道路、中心广场等公用场所占地面积的土地成本，按房屋等成本核算对象的占地面积进行二次分配。若开发产品是一栋商业综合体，其成本对象间则需再按建筑面积法进行分配。
2.前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、配套设施费
能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应由两个或两个以上的成本核算对象负担的费用，可按用建筑面积法进行分配。
3.开发间接费
开发间接费中的借款费用（即资本化利息）应按预算造价法进行分配，分配比例为某成本对象完成投资额占项目完成抽资总额的比率；其他开发间接费则按建筑面积法进行分配。
参考文献：
改革开放的三十年，是我国经济体制发生根本性变革的三十年，是我国会计制度大变革，大发展的三十年，也是航天军品单位不断发展、不断创新的三十年。在这期间，笔者逐步成长为基层单位的财务负责人。在实际工作中，不仅看到了上海宇航系统工程研究所(简称“八零五所”)财务制度发生的种种变化，也看到了我国会计事业发展的丰硕成果。
一、贯彻财经法规，提高成本核算质量
以后，财政部在总结历史经验的基础上，对当时的会计规章制度进行了全面修订，强化了企业会计核算的要求，企业的成本管理工作虽然得到了不同程度的恢复和加强，但在成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象，财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍，基础工作差，成本核算严重不实的问题大量存在。1985年颁布的《会计法》和财政部1986年制定的《成本核算办法》既为企业会计工作提供了法律依据，也为成本核算提供了具体办法，对规范企业成本核算，提高成本核算质量、扭转企业会计核算工作的混乱局面、满足计划经济管理的要求，起到了积极作用。
二、推行内部经济责任制为基础的责任会计
1992年，企业围绕放权让利进行改革，为被旧体制束缚已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，并取得了一定的成效。同时，政府在一定程度上对市场功能进行了培育，市场机制开始产生作用，一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业涌现出来，上海新中华机器厂(现上海航天设备制造总厂)就是当时航天企业的杰出代表之一。新中华机器厂同时把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。805所虽然当时作为厂下属的一个部门，没有独立进行成本核算，但是从总厂的会计体系及会计核算中学习到了许多宝贵的经验。同年11月，经国务院批准，财政部了《企业会计准则》(以下简称)，对会计核算的基本内容作了规定。有实践工作的经验，有《准则》的指引，为1994年我所独立建制，搞细成本核算打下了良好的基础。
三、结合行业特点，规范军品财务制度
1994年7月，805所独立建制，成为一个独立核算的军工科研事业单位。建所初期，805所的会计制度遵循的是财政部1991年颁布的《军工事业单位会计制度》，采用的会计核算方法、会计凭证都是从新中华厂借鉴过来的。当时接触的财务报表是资金活动表、事业费支出表，科研费支出表、921经费增减表等，特别是921经费增减表，表的形式，内容至今仍在沿用。随着时间的推移，1997年5月，财政部根据《事业单位会计准则》，结合军工科研事业单位的特点，制定了《军工科研事业单位会计制度》。这套沿用至今的“母版制度”是针对当时老军工制度中的某些财务规定过死、过细，与国际惯例差距较大的弱点进行完善的，这个制度最大的特点体现在：
1 区别于其他事业单位的“事业收入”，取消原制度中“拨入科研费，拨入事业费”科目，将“事业收入划分为三类”，收入的确认依据科研收入和费用支出配比性原则。
2 将“支出”引伸为“成本费用”，取消“已核销在研经费”、“结转在研费用”，成本计算方法采用完全成本法与军民产品生产制造成本法并存。
3 规定了两类结余不同的分配方法，将收益统一规范为结余。
4 为了与1765号文相衔接，明确规定了分类计提固定资产使用费的标准和分摊方法。
5 考虑到军工科研事业单位以承担国家科研任务为主的特殊性，财务报表包括了科研经费增减表等具有军工特色的报表并设立了财务分析指标体系。
从1998年起，航天军品单位开始使用新的《军工科研事业单位报表》。事实证明，这套目前仍在使用的11张基础表，在当时是一次会计制度上的飞跃，在资产，负债的分类和管理以及财务核算体系等方面符合国家对科研经费管理的特殊需要。
四、紧密联系新会计准则，提升企业财务管理水平
2006年，财政部出台了基本准则和38项具体准则，为了全面真实地反映中央企业所属事业单位的财务状况及经营成果，规范财务报表，集团公司在2007年年终财务决算中要求事业单位填报《企业财务决算报表》时，按新准则要求进行转换，集团会计核算方法已经开始向新准则慢慢靠拢了。
2008年初，集团公司为了提升管理水平，规范会计核算组织，结合航天特殊业务，要求自2008年起所有预算内企业，全资控股公司采用《航天科技集团公司企业会计核算办法》。新制度的最大亮点是：既立足新准则，又适合集团公司所属企业的核算办法，与实务紧密联系，增加原制度中没有规定的新业务的会计处理，修订不适应要求的会计处理。新的核算办法虽然针对企业单位，但是从2007年国资委报表转换信息中可以看到新准则取消14％福利费的计提，对职工薪酬等作了调整，对实收资本，盈余公积等作了完善等等。新制度下的新要求使笔者深刻感受到；
1 事业单位的财务业务能力和职业判断能力将受到从前所未有的挑战：会计人员习惯于执行过去的会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计核算办法是确认计量和列报的一般原则。
关键词：会计核算体系 事业单位 财务管理
伴随我国行政事业单位改革日渐推进，传统的事业单位管理体制逐渐向现代化管理体制转变。在这一过程中，事业单位应转换管理思路，解决会计核算中常见问题，重视并加强事业单位财务管理与会计核算体系建设。会计核算体系的建立能够加强事业单位会计核算及财务管理，并对我国预算资金的使用进行规范与有效监督，从而促进财政资金的使用效率。因此，建设会计核算体系，提高事业单位财务管理，对事业单位经营发展具有极为重要的现实意义。
一、事业单位会计核算体系中存在的问题
（一）会计核算制度不健全
由于事业单位的主要资金来源为财政拨款，受传统管理体制的影响较为深刻，其所干的事与所拨的款成正比，具有较强的依赖性。另外，事业单位的会计基础工作比较薄弱，缺乏健全的财务管理制度，即使有相关制度，也得不到有效的贯彻实施。一些事业单位甚至没有将严格的内控制度建立起来，或者缺乏科学严谨的财务核算制度。正是由于会计核算制度不健全，事业单位的会计核算常常只是流于形式，不利于事业单位的财务核算。
（二）会计核算体系准则不明确
一些事业单位虽然重视会计核算体系，并且也制定了许多相关准则，但大多数都太笼统，实施中便失去利用价值。较多的制度流于形式，较低的操作性使其制度形同虚设。这种情况导致制度不能一体化，并且处在脱节状态。此外，现阶段事业单位的财政政策、业务方式等区别较大，特别是部分企业化管理的事业单位，其日常会计核算体系比较简化。在对相应会计制度进行制定时很难统筹，缺乏统一准则，事业单位的会计核算得不到有效的满足。
（三）编制预算与执行缺乏约束力
大多数事业单位在编制预算时采取了零基预算的方式，但是实际操作中依据的原则仍然是利益最大化。部分经营性事业单位，他们的日常业务主要为经营收支，财政补助只是差额部分，如果实行零基预算，其初始的作用得不到有效发挥，同时也使编制预算难度加大，其准确性也受到不利影响。在对资金的使用过程中，编制的预算并没有对其行为产生有效的引导作用，同时不力的支出控制还导致了严重的铺张浪费。在对专项资金的使用过程中，虽然给予了预算充分的重视，但是却忽视了项目实施过程及实际结果，从而造成专项资金在使用过程中的巨大风险，缺少相应的绩效监督与考核措施。此外，没有清晰界定基本支出与专项支出，造成专款无法专用，从而使资金的使用状况十分混乱。
二、建设会计核算体系，提高事业单位财务管理
（一）完善和健全会计法规制度体系
建立健全事业单位会计法规体系，使其操作性、实用性更强；对其配套措施进一步完善使其具有科学性、严谨性；注意衔接各相关法规，使执行混乱的现象得到有效的避免，同时对科学的财务管理制度进行完善和健全，使监督部门和会计各项工作有法可依、有章可循，将会计核算不规范的法律漏洞有效地堵住。此外，还应该加大会计法规的实施力度，促使单位负责人法规意识及法纪观念得到有效强化。加强企业化管理事业单位的法规建设，使其日常的业务流程在单纯的企业和事业单位之间找到法规依据。
（二）构建科学的成本核算制度
财务管理的重要内容之一就是成本核算，在事业单位财会工作中引入成本核算，是事业单位建设会计核算体系，提高财务管理水平的一个重要举措。对于事业单位来说，成本核算水平的高低直接影响和决定着单位竞争力与盈利能力的高低。事业单位财务人员应该严格依据财务部门所掌握的相关信息，积极采取财务管理分析方法，对单位日常生产经营中的各个环节进行严格把关，将成本浪费降低到最低限度。同时，对各项事业项目的经营成本进行有效的控制，只有这样才能促进事业单位投资效率与效益的显著提升。事业单位成本核算制度的科学建立和有效实施，将对单位的经营状况与收益水平产生巨大的促进和改善作用，从而切实保证事业单位的良性循环发展。
（三）加强事业单位的预算管理
首先，科学编制预算，在编制预算之前科学研究和分析工作，编制出符合单位实际的标准预算。在实际工作过程中进行不断的改进与完善，力求将预算细化到各个部门及项目，使预算的合理可靠性得到切实的保证，同时使事业单位的实际工作需要得到满足。其次，上级部门应该认真审核与批复预算方案，财务部门依据上级部门的批复有效调整预算。如果项目费用支出得到了批准，应该设立相应费用支出预计进度，并实时监督预计进度与实际支出的差别，并随时对其进行科学合理的调整，从而使项目的顺利实施得到有效的保证。再次，加大执行预算工作力度，在对预算工作进行执行的过程中进行全面监督，并对执行结果进行及时有效的决算分析、总结报告。最后，严格执行项目支出预算，对预算之外的收支和资金划拨进行严格审查，同时及时向上级部门报告并在决算中加以详细说明。
三、结束语
综上所述，建设会计核算体系、完善内部监督管理，能够提高事业单位的监管力度。随着社会主义市场经济的快速发展，事业单位应该对本单位的会计发展趋势进行正确评估，对适合本单位的会计制度改革新思路进行积极探索，将事业单位在经济发展中的积极作用充分发挥出来，从而更好地满足国家宏观经济决策需要。
参考文献：
[1]郑勇.财务集中核算在实务中的利与弊[J].当代经济，2009
一、建筑施工企业会计核算的基本特点
（一）采用分级管理与核算的方式
建筑施工企业的生产经营特点是比较鲜明的。一般而言，他们的施工活动较为分散，同时施工地点比较偏远，施工人员的流动性比较大。在这样的情况下，为了保证企业会计核算的准确性，真实的反映出企业的生产经营情况，就需要采用分级管理和核算的方式。从而保证施工生产能够和会计核算相统一，尽可能避免脱节情况的出现。
（二）单独核算工程项目的成本
一般情况下，建筑施工企业会承包多个施工项目或者项目工程由几个单独的工程所组成。在确定工程项目的工程造价的时候，首要任务就是确定单个工程项目的造价。建筑企业的施工活动同时具有多样性和单件性的特点。因而在对工程的单位成本进行核算的时候，不能只是按照总工程量和总成本来核算，需要采用“定单计算法”来分项核算工程的成本。采用这种核算方式更加有利于对企业成本控制工作的开展。
（三）分阶段进行成本核算和价款结算
建筑企业施工项目的工程造价是比较高的，同时生产周期比较长。如果建筑工程竣工后才进行价款结算，势必会对建筑施工企业的资金流动造成严重的影响，同时导致会计核算的滞后。面对这样的情况，建筑施工企业对于工程周期较短的项目采用一次性结算的方式，而对于周期较长和项目资金较多的工程而言，则需要分段进行成本核算和价款阶段，保证企业资金的正常流转。
二、建筑施工企业会计核算中存在的主要问题
（一）会计核算的手段较为落后，核算方法不够合理
由于在会计核算的时候没有选择合适的方式，导致建筑施工企业频繁出现会计信息置后和核算不及时的情况。项目工程的施工进度和会计核算无法实现同步，导致项目工程的成本核算和实际成本出现严重的偏差。除此以外，建筑企业项目工程所涉及的工作是非常多的，同时部门和人员繁多。如果无法保证会计核算工作的及时性，将会对会计信息的真实性造成一定的影响，进而影响到企业战略发展目标的制定，对企业的发展是极为不利的。
（二）建筑施工企业的会计制度不够完善
为了保证会计核算的规范性，我国陆续出台了相关的会计法规和制度，为会计工作的开展提供了一定的依据。但是从实际的情况来看，有些建筑施工企业并没有以此来建立符合企业特点的财务制度。由于不同的工程项目有着不同的特点，在缺乏完善的会计制度的情况下，给施工企业的会计核算工作带来了很大的问题。例如在核算中所使用的会计科目的区别，导致会计账目混乱，所提供的会计信息不够准确，严重影响了企业施工活动的正常开展。
（三）会计人员的整体素质有待进一步提高
随着社会经济的不断发展，计算机技术在各行各业中的应用愈加广泛。现阶段很多企业的会计核算采用的是电算化的方式，逐渐取代了传统的收工记账方式。电算化核算方式不仅有效的提高了会计工作的效率，同时也保证了会计核算工作的准确性。电算化的应用对跨级人员的专业素养提出了更高的要求，因而财务人员需要不断的加强自身的学习。然而在实际的工作中，很多建筑施工企业都没有为财务人员提供一定的培训机会。加之施工企业的会计工作任务繁重，会计人员没有更多的学习时间，这就导致会计人员的专业素质一直得不到有效的提升。
三、完善建筑施工企业会计核算的有效对策
（一）实现管理理念的创新，对会计核算引起足够的重视
建筑施工企业的管理水平对企业的发展有着关键性的影响，随着市场经济环境的变化，建筑施工企业需要实现管理理念的创新来推动企业的全面发展。首先要对会计核算工作引起足够的重视，尤其是意识到成本核算和控制的重要性，明确成本控制的目标。其次是建立健全的管理制度，施工企业的工程项目是非常繁杂的，很多时候会计人员都无法对施工活动进行准确的记录，这就要求施工人员按照相关制度的要求明确各项工作的流程。会计人员则要及时的对施工的材料和设备设施进行清查，提高会计核算的准确性。
（二）建立健全会计核算体系，选择合理的会计核算方法
建筑施工企业的会计核算对核算方法的选择有着很高的要求，不同的工程项目或者是不同的往来客户对会计核算的要求也有着一定的区别，这需要引起会计人员的重视。一般情况下，施工企业工程项目的收入和支出是在工程竣工以后才能够核销的，这个时候就需要明确“在建工程”等账户的核算方式。工程前后期的会计核算对工程结算有着直接性的影响，因而要保证各个环节会计核算的准确性。此外，项目工程需要核算的内容比较多，应当及时对各项活动进行处理，同时还需要注意备查账簿的设置，提高会计核算的质量。
（三）加强企业会计人员的培训，提升会计人员的整体素质
首先建筑施工企业要加强对会计人员的管理，建立健全人才激励制度，提高人员的工作积极性。其次，定期组织会计人员参加专业培训，为他们提供学习新的会计制度和专业知识的机会，从而提升他们的专业素养。最后则是让会计人员到施工现场进行实地考察，使得会计人员对施工流程有着一定的了解，将理论知识与实践相结合，提高会计核算的质量。
(一)完善了高职院校成本核算
目前我国一些高职院校的收费现状逐渐成为大家关注的重点内容，高职院校收费与其成本核算有着直接的关系，因此，成本核算变得极其重要。高职院校相关部门需结合相关专业和因素来对其自身的成本进行核算和确定。新会计制度的实施，有效的完善了高职院校的成本核算现状，解决了高职院校的成本核算问题，使得各高职院校通过新会计制度进行分析和对比，能够充分的认识到自身存在的不足和问题，并及时进行完善和调整，控制成本费用，加强学校的平稳发展。
(二)改变了高职院校经济来源
我国高职院校经济主要来源于国家财政拨款和政府扶持，然而单纯的依赖国家财政并不能有效确保高职院校发展。新会计制度的制定和实施，加快了我国教育体制改革，提高并拓宽了高职院校的经济来源渠道，明确了其资金收入和费用支出的内容，规范了成本核算的内容，大大的提高了我国各高职院校的经费筹集力度。
(三)增强了高职院校资产管理
高职院校与企业经营和管理有着本质上的区别，其资产种类多种多样，占固定资产比例最大即为学校教学科研设备，所以，高职院校应当加强对固定资产的管理和维护，很大程度上防范固定资产的损坏和流失，减少国家资源的浪费。旧的会计制度中对于高职院校固定资产的审定与要求同实际应用之间并不相符，对固定资产的维修和保养方面不能实现有效管理。与此同时，旧的会计制度对固定资产折旧方面也无法真实的表现出来。然而，新会计制度的制定和实施对高职院校固定资产管理进行重新、全面的规范，不但对高职院校固定资产重新分类，还针对各高职院校自身情况不同，来选择具体的固定资产折旧方法对固定资产进行定期清理，促使高职院校固定资产管理日趋规范化。
二、新会计制度下高职院校会计核算存在的问题
(一)高职院校资金控制体制不够完善
目前，我国有些高职院校并未制定规范、合理的财务管理方法，资产控制体制不够完善，影响了其资金的使用和管理。除此之外，部分高职院校尚未制定科学、有效的考核管理制定标准，资金使用和规划并不够全面和具体。
(二)会计核算监督力度明显不足
我国高职院校财务管理工作不够具体，会计核算监督管理力度明显不足。一方面，我国高职院校会计工作人员对原始凭证的审核不够规范，不能确保其会计信息的真实性和合理性，账务处理存在虚假现象，同时还存在虚假报销凭等形式，造成会计核算不合理和财务信息准确性偏差。另一方面，高职院校内部控制体系建设不够健全，内部岗位和工作职责较为混乱，部分岗位甚至存在一人多职现象大大的降低了会计管理工作和会计核算监督管理力度，不利于财务管理工作的规范性，亦影响了高职院校资金有效使用性。
(三)会计核算人员综合能力偏低
目前我国高职院校会计核算人员专业能力和综合素质水平较低，不但缺乏对新会计制度内容的了解，同时未选用符合自身情况的相关会计处理方法，一些高职院校会计工作人员仍然采用传统的会计核算方法，影响了其会计工作的发展。与此同时，由于高职院校的管理性质不同，对会计工作人员的综合素质要求并不高，领导对会计工作管理缺乏较高的意识，对会计工作人员并未进行定期继续教育学习和培训，会计核算人员整体综合能力偏低。
三、加强新会计制度下高职院校会计核算相关对策
(一)建立健全资金管理控制体系
建立健全职院校资金管理控制体系，应当根据自身情况和条件实施有效的资金预算管理，对校内各部门的资金使用情况进行全面控制和掌握，提高资金使用率。同时，应当规范财务部门资金管理制度，规范资金使用流程，细化专项资金使用情况，明确资金的核算与监督管理，加强高职院校的发展和确保资金的充足。
(二)加大会计工作监督管理力度
加大高职院校会计工作监督管理力度，首先应当加强对原始凭证的审核和管理，对采购和报销工作加大监督力度，不但要审核原始凭证的经济业务内容，同时还要审核经济业务内容真实性，防止虚假现象的存在和发生，有效防范和控制现象。其次应当建立健全高职院校内部控制体系，明确不相容岗位的工作职责和权利，规范各岗位和人员。最后应当建立健全高职院校财务部门的相关考核机制，定期向上级主管部门对其资金使用情况进行汇报，防范资金外流现象的发生，有效提高资金使用效率。
(三)提高会计核算人员综合素质
【关键词】 医院； 新制度； 固定资产； 创新； 制
2010年年底，财政部会同卫生部修订出版了新的《医院会计制度》，新制度对固定资产的管理提出了许多新的要求，从固定资产的含义到科目的设置，从折旧的计提到不同资金来源的账务处理都做了详细规定，在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新，紧密配合医疗体制改革，体现了与时俱进的精神。通过这些变化，本文对如何加强固定资产管理，如何做好信息的基础工作让固定资产的待冲基金和折旧为将来医疗项目价格的确定提供强而有力的保证作一探讨。
一、这次新制度与旧制度相比的优势之处
（一）在科目设置上新增了“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目
与旧制度相比的优势：一是固定资产以净值在会计报表中列示，这样能一目了然了解医院固定资产的原值、折旧、净值，改变了旧制度下固定资产期末账面价值以原值列示存在资产虚增现象，旧制度规定按照固定资产原值的一定比例提取修购基金，计入当期费用，提取的修购基金直接补充了净资产，造成了净资产的虚增。固定资产长期按原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能真实反映固定资产的实际价值。新制度的规定能更科学客观地评价医院的固定资产状况，更合理地组织医院的运营，保证医疗任务的顺利完成。二是核算了固定资产清理的全过程，原来固定资产出售、报废、毁损没有得到上级的批示，该资产就一直放在固定资产总账里，没法核算它的清理过程，北京积水潭医院为了区别它和其他在用资产的区别，给这部分资产单设了一个名字“等待报废资产”，等上级的批示下来后进行账务处理：借：固定基金，贷：固定资产，如有变价收入：借：银行存款，贷：专用基金――修购基金，因旧制度没有折旧和固定资产清理科目，对出售、报废、毁损的固定资产在报表中无法体现清理过程，而这次新制度设置了这两个科目，规定对出售、报废、毁损的固定资产的账务处理如下：借：固定资产清理、累计折旧、待冲基金，贷：固定资产，变化就在于新旧制度的记账时间不同，新制度规定当固定资产拟出售、报废或发生毁损时，需先将固定资产净值转入固定资产清理科目，并通过该科目记录清理的过程，而旧制度是在固定资产清理完毕后将清理结果进行账务处理。“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目的应用对医疗行业固定资产的管理起到了积极的促进作用。
（二）新制度对固定资产的含义重新进行了定义
新制度中固定资产是指单位价值在1 000元以上（其中：专业设备单位价值在1 500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用过程中基本保持原有物资形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。新制度把固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。图书参照固定资产的管理办法，加强实物管理，不计提折旧。本次从定义中体现出内涵变化，金额从500元变化为1 000元（专业设备由800元提升到1 500元），单位价值的提高更有利于管好固定资产，因为物价指数的不断升高，导致资产的价值也在不断攀升，如果还按原来的单位价值来管理固定资产，势必导致投入的人力、物力在管理一大部分低价值的固定资产，管理的效率低下，新制度的规定有利于固定资产的管理。新制度对于应用软件也有了明确规定，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算，如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。因旧制度无相关规定，医院在处理应用软件时很难统一，这也导致不同的审计部门出具的审计意见也各异，有让调入无形资产的，有让进入期间费用的，有让进入固定资产的，医院左右为难，此次新制度明确了应用软件的核算口径，解决了长期以来困扰在各个医院的难题，对医院的信息化管理也起到了促进作用。
（三）对在建工程作出明确规定，从源头上制定确认标准
要求医院的在建工程实行全生命周期管理。“在建工程是指医院已经发生必要支出，但按规定尚未达到交付使用状态的建设工程。”医院除按本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算、严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资产交付使用手续。这些规定不仅明确了可操作性，而且在管理上指出了控制的关键点。例如：加强在建工程的管理，从工程起始点的概、预算管理到工程完工后尽快办理工程结算和竣工财务决算并及时办理资产交付使用手续，这些管理概念的提出是医院替政府实现公共职能和确保医院公共事业健康发展的基本物质条件和经济保证。从源头上指出医院的在建工程必须加强内部控制。制度的这些规定使实操中确认标准统一，对于那些多年来在建工程中制度松弛，概、预算管理不严谨，工程施工中管理不到位，财务处理不及时，致使工程潜亏隐藏在账上而不及时办理工程决算和竣工验收的事项亮出了红灯，必须归顺到确认的标准中来。同时也对违法违纪的现象提出警示必须收敛，否则违反制度。
（四）规定了固定资产的明细核算
固定资产的明细账中增加每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例的登记，要求出租、出借、作为担保的固定资产设置备查簿进行登记，这在旧制度中没有相关规定，新制度的规定对固定资产的管理更精细化，更全面完整地反映医院资产的价值，提高固定资产的使用效率，对固定资产资金来源比例在明细账中完整体现，做到账账相符、账实一致，为下一步的项目成本核算和病种成本核算奠定了基础，对将来的医疗项目定价提供了数据支持。
二、新制度的创新之处
新制度在借鉴企业会计固定资产管理的基础上又有创新，新设置了待冲基金科目来核算财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料，使用财政或科教资金购入固定资产账务处理：借：固定资产/在建工程，贷：待冲基金――财政补助资金/待冲基金――科教项目资金，同时借：财政项目补助支出/科教项目支出，贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款，按月提取折旧时，按照财政拨款、科教项目资金形成的金额部分，借：待冲基金――财政补助资金/待冲基金――科教项目资金、医疗业务成本/管理费用/其他支出（其他资金部分购买固定资产提取的折旧金额应进科目），贷：累计折旧，固定资产出售、报废、毁损的账务处理：借：固定资产清理、累计折旧、待冲基金――财政补助资金/待冲基金――科教项目资金，贷：固定资产。在使用财政补助、科教项目资金购买材料的账务处理：入库时借：库存物资――卫生材料，贷：待冲基金――财政补助资金/待冲基金――科教项目资金，借：财政项目补助支出/科教项目支出，贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款；出库时借：待冲基金――财政补助资金/待冲基金――科教项目资金，贷：库存物资――卫生材料，通过待冲基金科目核算了财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料的全过程，反映了资金使用的来龙去脉，待冲基金科目的设置是一个创新，它符合现实需求，一定程度上解决了像医院这样的事业单位项目资金的拨付情况和使用效果，能客观地评价政府对医院的项目资金投入的情况。
新制度在固定资产科目的设置上有许多亮点，但同时也带来了新的问题需要进一步探讨和完善，为了全面、真实、准确反映医院成本信息，保证财务核算与成本核算结果的一致性，医院会计制度改革要为医院科室成本核算和医疗项目成本、病种成本核算提供最基础的会计数据，目前所有成本核算的数据都与会计核算的数据一致，这就导致新制度中待冲基金的设立保证不了成本的全面、真实、准确，因为财政拨款和科教资金购置的固定资产和材料都通过待冲基金核算，其他资金购置的固定资产和材料进入了医疗成本，因对各个医院拨款的项目不同，导致各医院计算出来的项目成本就失去了可比性，价格方面更是无法比较，病种核算也无从参考。例如：一台1 000万元的核磁共振设备，财政拨款500万元，医院自筹500万元，按照使用六年计算每年折旧为166.68万元，进入医疗成本和待冲基金各为83.34万元，项目成本是由直接成本和间接成本组成，其中直接成本由人员成本、设备折旧和物资材料组成，在计算磁共振的项目成本时折旧成本应该以166.68万元除以磁共振的工作量乘以工时，但现行成本核算制度要求成本核算和会计核算的医疗成本数据保证一致，在待冲基金里的83.34万元就不能进入项目成本，这样核算出来的磁共振的项目成本就比医院自筹1 000万元购买核磁共振设备计算的项目成本数据小很多，核算出来的数据就没有了可比性。如果固定资产按照资金来源所登记的明细账核算，把财政补助资金和其他资金在进行成本核算时都计入医疗成本，这样核算出来的医疗成本数据就与会计核算的数据不一致，成本核算结果与会计核算结果存在较大差异。会计核算与成本核算共同构建了医院核算体系，为了客观地反映医院的成本，笔者认为会计核算和成本核算可以不一致，实行双轨制在成本核算的医疗成本中加入待冲基金（用财政拨款购买固定资产每月计提的折旧和材料），这样核算每个医院投入在每个医疗项目上的口径是一致的，这样计算出来的成本就具有了可比性，医疗项目成本和病种的构成就有了核算基础。实行双轨制，并不意味着成本核算和会计核算各自独立，二者之间有内在联系，成本核算中的医疗成本要大于会计核算的医疗成本，它包含待冲基金（用财政拨款购买固定资产每月计提的折旧和材料），这就要求会计基础工作要特别扎实和完善，做好信息的基础工作，在固定资产的信息系统中从卡片的原始录入就得区分资金来源，按比例登记，每月能从系统中提取用财政拨款购买固定资产计提的折旧和材料的待冲基金金额，为成本核算提供了数据基础。
三、总结
笔者首先探讨了新制度与旧制度相比的优势之处；然后分析了新制度的创新之处，对新医院会计制度中固定资产管理做了一些分析，新制度完善了会计科目体系，明确了有关计量标准，指导了医院的会计工作，对医改有较大的促进作用。
【主要参考文献】
［1］ 中华人民共和国财政部，中华人民共和国卫生部.医院财务制度：基层医疗卫生机构财务制度［M］.中国财政经济出版社，2011.
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［4］ 王玉华.浅谈医院全成本核算管理［J］.卫生软科学，2005（3）.
【关键词】 行政单位 事业单位 会计工作 预算管理 决算管理
一、行政事业单位预决算定义阐释
所谓预算，就是预先的估算，预算的内容包括了项目开展之后的成本支出以及预期收益。不论我们从事何种的经济活动，都会面临着相应的人力、物力以及财力方面的支出，这些支出构成了经济活动开展的成本。而我们通过这些成本支出所实现的经济价值就是项目的收益。所谓决算就是在年度工作结束之后，对该年度所从事的一切生产经营及其他经济活动根据年初的预算执行结果进行的分析总结，从而得出在对应于预算具体项目的实际数字。决算工作结束之后同样要将相关结果提交相关领导干部和部门进行严格审核，最后根据对预算的实际执行结果进行奖励或惩罚。
二、行政单位与事业单位的定义及区别
1、两者的内涵不同
行政单位，也就是行政机关，从性质上来说是国家机关，直接行使国家的各项重要职能。事业单位则是由国家行政部门用于实施某项具体的社会公益服务职能而设置的具体单位，是一种具有社会服务性质的组织。
2、两者的职责不同
行政单位主要负责的是对各项行政事务及其他工作进行组织安排、管理监督工作。而事业单位则是为了像教育、文化、卫生等具体的社会公益服务项目而开展具体工作的，其自身没有指挥和管理的权利。
3、两者的人员编制不同
行政单位因为其内部的一切事务活动经费都来源于国家财政支持，所以在行政单位参加工作的工作人员全部使用行政编制，也就是公务员。事业单位在活动经费上分别按照不同的类别和性质享受不同程度的国家财政补助，所以其工作人员不采用行政编制而采用事业编制。而且在事业单位中还有部分事业单位企业化的现象，这在行政单位内部是绝对不可能出现的。
4、两者的人员待遇不同
待遇不同，一方面是指待遇的来源不同，行政单位的人员工资全部来源于政府拨款，人员工资增幅规律也是严格按照国家对公务员的相关规定统一执行，虽然在行政单位内部也会存在非公务员编制的工作人员，如后勤保障人员等，但是除了没有相应等级的职权能力之外，工资待遇同样按照公务员标准执行。事业单位的工作人员其待遇差别是根据事业单位不同的管理模式进行划分的。可以说，事业单位工作人员的工资水平在很大程度上取决于该事业单位的经营管理状况及实际取得的经济收益。
三、行政单位与事业单位会计特点
预算和决算工作离不开财务会计工作这个大的基础，所以在介绍各自的预决算管理工作之前，首先需要搞清楚行政单位与事业单位两者的会计工作各自有着什么样的特点。
1、行政单位会计特点
（1）不具有盈利性。因为行政单位是国家职权的行使部门，其工作就是对国家的各项工作、建设及项目开展进行管理、监督与指挥。行政单位本身不允许也不必要从事与经济收益相关的一切经济活动，所以行政单位的会计工作一个最大的特点就是不具有盈利性，不需要考虑单位的经济收益状况。
（2）无需开展成本核算。成本核算是绝大多数企业事业单位会计工作的重点内容，成本核算的目的在于寻求用最小的生产成本来使企业获取最大的利润和升值空间。但是由于行政单位的一切工作和业务开展所需要的经费都来源于国家财政拨款，行政单位本身也并不从事任何经济生产活动，所以行政单位会计也就不需要进行相关的成本核算工作。
（3）严格的收支核算。由于行政单位的各项经费及资金来源是由国家财政全权承担，所以在收入和支出的核算工作上面，必须严格按照国家对行政单位的预算及管理要求来进行。不允许出现任何超出国家预算管理规定的收入以及支出项目发生。
（4）收付实现制的会计核算基础。所谓收付实现制，又被称为现金制或者实收实付。行政单位由于自身并不从事任何经济业务，所以在会计核算工作是以是否真实收入现金或者付出现金来界定的。也就是说，行政单位的会计核算就是记录实际收入情况以及实际支出情况。在核算工作开展过程中完全不用考虑现金收支与经济业务之间是否存在实际关系。
2、事业单位会计特点
（1）多样化的经费来源。不同于一切经费都依靠国家财政的行政单位，事业单位的经费来源呈现出多样化的特点，而且根据我国对事业单位的具体类型划分，以及近年来事业单位的改制发展趋势，大多数事业单位已经实现了活动经费获取来源的多元化，并逐步加大了非财政扶持性经费收入的比例。所以在事业单位会计工作当中，也就必须重视和加强对于多样化的经费来源的管理工作。
（2）多样化的会计核算内容。许多事业单位为了进一步扩大经费来源及合理化收益，都纷纷建立了自己的生产经营业务以及经济实体。所以在事业单位的会计核算工作当中，没有直接经营活动的单位当然不必进行成本核算，但是对于有直接经营活动的单位可以进行也应当进行积极的成本核算，从而为单位获取更多合理化收益，以便更好地发挥其社会公益服务价值。
（3）多样化的会计核算基础。在事业单位的会计核算工作中，根据事业单位的具体业务开展情况来看，采用了两种不同类型的会计核算基础。对于完全没有从事生产经营性活动的事业单位来说，会计核算基础与行政单位一样，采用的是收付实现制。但是对于自身有经营性活动项目开展的事业单位来说，会计核算基础往往采用的事权责发生制。所谓权责发生制就是指以现金在收到或支出之后的具体发生的权责来准确核算当期的债权及债务关系。在收入与支出的核算过程中也不局限于必须是已经实现的收入和支出，也可以是未来将要实现的，而现在相关权责已经发生的收入和支出。
四、行政单位与事业单位预决算工作的内容阐释及区别
1、预算
（1）事业单位。事业单位在预算编制过程中应该严格遵循收入与支出平衡以及不进行赤字预算编制的原则。事业单位根据下期的年度事业计划，在经过严格考证与核查之后向主管部门提出合理的预算建议数字，再经上级主管部门进行切实核定，在预算控制数下达之后事业单位根据这一控制数进行预算的具体编制工作，然后再由上级主管部门和财务部门进行汇总与审批，最后落实到事业单位的具体部门当中开始遵照执行。这一过程也被称为“两上两下”。一般情况下国家对于事业单位的补助一般不予调整，但是当事业单位的总体发展计划出现较大变动或者在国家有关政策的出台对于事业单位的预算执行产生巨大影响之时，事业单位可以申请主管部门或者财政部门进行预算的相应调整，对于非财政补助收入的资金需要进行预算调整的时候，事业单位可自行进行合理调整并向主管部门以及财政部门进行报备。收入预算发生调整之后，支出预算也应作出相应调整。
（2）行政单位。首先，行政单位的预算编制工作是以单位职责以及下一年度工作任务为基础进行单位收入与支出的预算编制工作。行政单位的预算编制工作包括了单位收入预算的编制以及单位支出预算的编制两个内容。其次，行政单位根据不同的政府职能划分为许多个等级，所以在预算编制工作的开展过程中不同等级的行政单位在预算编制期间的经费领取和拨付关系、具体管理权限以及工作内容也是不尽相同的。
主管预算部门：处于主管部门的行政单位由于与负责经费拨付的财政部门属于同级，所以在预算编制完成之后一方面需要向同级的财政部门进行经费数额的申报与领取工作，同时还需要对下级行政单位的预算进行审核与具体拨付。
二级预算单位：处于二级预算单位的行政单位，是在行政单位隶属关系中处于中间低位的，所以一方面需要向上级预算单位进行预算经费的申报与领取，另一方面同样需要对下级行政单位的预算进行审核与具体拨付。
基层预算单位：基层预算单位处于行政单位隶属关系的最底层，由于没有更下一级的单位需要进行预算审核与经费拨付管理，所以只需要在完成本单位预算编制工作之后向上级预算单位进行经费申报和领取即可。
2、决算
（1）事业单位。由于事业单位的决算项目不仅包含了国家拨付的扶持资金，同时也包含了事业单位进行经济活动而获取的资金收益。事业单位在接受国家财政拨款问题上表现出全额、差额、零额三种情况。在决算工作中。首先，要进行各项预算内收支项目的清理、核对工作，全额补助的事业单位要确保预算与决算数额的一致性。其次，及时清理各种应缴、应收款项，对于差额或零额补助事业单位，事业收入要全额上缴财政部门。再次，对于存在生产经营活动及其他经济活动能够获得预算外经济收益的事业单位，要加强单位实际财产数额的真实性、准确性以及合理性披露。在年终决算编制过程中，加强对各种债权关系、债务关系以及其他经济关系进行严格仔细的款项结算。最后，由于部分自给自足的事业单位在财务管理方面已经于一般企业没有太大区别，所以在年终决算工作中也要认真编写包括资产负债表、利润表、现金流量表等在内的一系列会计报表和财务情况说明书等等。并且对于拥有自主经营项目的事业单位，在年终决算工作开始之前还要根据国家财政部门对企业税收的相关规定进行积极纳税。
（2）行政单位。由于行政单位的一切经费来源都是由国家财政部门统一拨付。所以在年终决算工作中。首先要进行各项预算收支的清理、核对工作，确保行政单位上下级之间的年度预算数额及领取拨付数额的一致性。其次要仔细清理并结算各种应缴款项，对所有年度内发生的款项收入必须及时入账。出现的预算外资金（如某些有罚款收入的行政单位），要在年终前及时全部上缴。再次，在年终前清理完所有的行政单位往来资金款项。行政主管单位在收到上缴而来的预算外资金时，如属于应归还所属单位的款项要及时转拨到所属单位，不得以暂存款的名义进行挂账。最后，要在年终前及时核查单位所有的各种资产、物资数额，切实进行年终清算盘点。
3、行政单位与事业单位在预算决算工作中的区别
（1）预算。行政单位由于自身没有获取其余经济来源的渠道，全部依靠国家财政拨款，所以在预算工作中严格按照国家预算相关规定执行，并且由于没有进行生产经营活动而无需进行成本核算工作。事业单位由于存在着自给自足的生产经营项目，所以在预算工作中需要进行与成本核算、债权债务关系处理以及对于多元化的活动经费来源进行有效管理，并且要根据债权债务关系的变化作为基础进行会计核算工作，而行政单位则只需根据实收实付制进行即可。
（2）决算。事业单位具有一般企业的部分特征，所以在决算工作中一方面需要进行国家预算内资金的执行情况决算，另一方面还要进行生产经营项目的收入与支出决算，要在年终决算中整理与情况生产经营项目中涉及的各项债权债务关系，并且进行各种会计财务报表的编制与说明工作。行政单位相对于事业单位来说，决算工作内容较为简单，主要内容就是进行国家财政预算的领取与拨付核实工作，不过行政单位由于其行政网络体系，所以大部分行政单位在决算工作中要进行上下级之间的决算审核余额回拨工作。
《新事业单位会计制度》已经实施，对事业单位预决算也产生重大影响，权责发生制的引入，固定资产计提折旧，基建入账等新制度对预算决算工作也带来一定变化。
【参考文献】
[1] 杨新：提高事业单位决算工作质量探讨[DB/OL].中华会计网，2010-09-27.
[2] 刘文：行政单位预算管理[DB/OL].中华会计网校，2012-08-14.
[3] 李烨：行政事业单位预算管理[J].企业研究，2011（14）.
关键词：财务管理；人工成本；管理与核算
一、财务管理工作与人工成本
广义的财务管理工作包括长期投资、长期筹资、短期的资本运营、成本会计和管理会计等组成部分。在成本会计当中，人工成本的计量、核算和处理过程具有十分重要的地位。在依据经济性质进行的成本分类中，人工成本属于企业生产经营过程中使用活劳动而支出的成本，是产生经营成本的三大组成因素中的重要一环。在企业管理事务中，人工成本本身主要以职工薪酬的形式存在。在会计账户处理过程中，主要进行有成本类科目向费用类科目进行结转的会计账户处理过程。
人工成本本身具有较大的流动性，相对于固定资产等科目的变动而言具有较大的变动性，在经济学的视角中属于变动成本也称可变成本一类，变动成本本身伴随产量的增加而增加。人工成本的处理和摊销过程同固定成本一样，都需要在产品本身的价格中进行。同固定成本类科目相比，计算过程和摊销过程具有一定的时间尺度差别。在固定资产的集体和摊销过程中，需要根据固定资产的使用年限将固定成本逐渐计提，从而流入产品价格当中，其价值流动的方式具有长期性
二、在财务管理过程当中人工成本的管理过程
财务管理过程中的人工成本管理主要体现在成本会计部分的实际操作过程中，并涉及到成本会计中的产品成本和作业成本等多个方面。在进行成本管理的过程中，需要通过标准化的产品成本处理方式进行成本的核算和账务处理。优化账务处理过程和前期核算过程对搞好成本会计工作具有十分重要的意义。
（一）产品成本中的人工成本管理
产品成本管理过程主要涉及成本的计算、成本的归集和分配，以及成本计算的各种方法。产品的成本核算过程是产品核算过程的起点，也是全部成本会计过程的重要基础。产品成本的计算构成在财务会计过程中的实质，可以概括为存货管理过程。产品成本阶段的人工成本核算，应当符合成本会计在产品成本的存货会计核算中的一般规律。人工成本在产品成本管理过程当中应当主要产生于两大部分：第一部分是企业自身具有的活劳动能够产生的产品成本的人工部分，第二部分是由于企业自身具有的劳动力结构或数量的原因，劳动力不能够满足某一阶段生产经营的需要，因此应当通过短期雇佣等方式进行活劳动的使用。
在产品阶段人工成本核算具有资产性、生产性和正常性等特性。资产性是指人工成本本身的会计核算应当伴随着货币资金或其他资产类科目的减少。生产性是指，人工成本的产生必然伴随着一定新增产品的产生，人工成本核算的直接服务对象，是具有新增产品或可以预期的经营利润的经济事项，经济事项的生产性决定人工成本核算过程应当具有一定的正常性。正常性指人工成本的发生属于企业生产经营活动的正常经营活动的结果，可以通过一定的会计手段进行账目的归集和处理。在资产清查过程中，应当能够针对人工成本核算部分，完成企业生产经营过程的全部科目的账账核对、账证核对和帐表核对，一定的账目和核算业务应当直接对应一定的现实的合理的经济事项。
在产品成本核算过程的人工成本项目的核算和处理过程中，应当遵循产品成本核算的基本步骤。首先应当完成对所发生的经济事项的会计审核，对事项所产生的原始凭证和记账凭证进行会计审核是进行人工成本核算过程的重要初始步骤。通过会计审核过程应当区分哪些成本属于产品成本，哪些成本属于期间成本。在正常经营范围内产生的人工成本都应当核算进入产品成本。进行产品成本计算的重要过程是将一定时期内发生的固定成本，进行长期的摊销。当某些经营环节产生的劳动成本支出，在接下来的一段时期内都在继续发生变动，当劳动成本支出对接下来一定生产经营周期都具有较大影响力时，成本计算应当以固定资产摊销的方式将这一部分的劳动成本分摊到各个时期新增产品的产品成本当中。在人工成本的会计处理过程中，应当将直接成本和间接成本进行有效区分，直接成本主要表现为同产品生产直接相关的工人工资等生产成本的核算，间接成本核算主要包括车间的管理人员进行生产管理的监督工作时所产生的制造费用等项目。没有计入直接成本的人工成本，应当向本月的成本中心进行归集，以便进行总成本的加总核算。成本中心的核算过程，需要财务管理人员时刻根据生产经营的过程转换，进行成本中心的归集和结转。产品成本计算的基本过程中，应当在最后阶段将人工成本向全部产成品进行摊销，生产经营中产生的间接成本和费用，应当核算进入当期的损益类科目中。
产品成本核算中的人工成本处理方式主要涉及分批法、分步法和品种法等。针对产量比较巨大、物资和资金使用数量比较庞大的企业，财务工作应当采用品种法，将产品的成本根据产品的种类进行独立核算。分批法主要适用于单间大型产品的人工成本会计核算，其核算方式是将产品的人工成本分摊到产品的批别中，根据产品生产的批次进行人工成本核算。当企业生产过程比较复杂，产品生产过程步骤众多时，应当采取分步骤的方法进行成本核算。分步法主要采取以生产工序的某一步骤作为核算环节的人工成本核算方式，一定的生产工序结束之后，就应当对人工成本进行核算，并将成本向损益类科目进行分摊和计算。
（二）作业成本管理过程当中的人工成本管理
作业成本和产品成本是两种相互区别的人工成本核算方式。产品成本核算的基本思路是将人工成本和其他生产成本核算入产品中，而作业成本的计算方式是将包括人工成本在内的各种生产成本，归结为不同的生产工序或经营管理过程。使用作业成本的方法进行人工成本的计算需要先确认作业内容，并将作业内容进行分类。
作业的识别过程是将企业生产经营中，包含人工成本在内的各种成本进行直接联系的过程。一般作业过程的分类是根据企业生产和经营管理过程的基本环节进行划分的。作业分类过程应当注重作业不同组成部分的同质性，建立“同质组”和“同质数据库”是进行人工成本和其他成本核算的重要过程。进行“同质组”和“同质数据库”的建设，应当遵循相同类别、相互关联和消耗水平相近的原则进行。其中，相关性和消耗水平都可以通过统计学的基本手段进行相关内容的核算和处理。作业成本中的人工成本分配应当遵循一定的作业成本分配率进行，作业成本分配率应当根据企业财务工作当中的作业过程资源消耗水平进行确定。
作业分析的基本内容包括动因分析、作业过程分析和增值分析。在人工成本的计量过程中，具有的作业成本分析需要根据作业本身的初衷、作业的基本过程和作业结果进行核算。其中，作业成本产生的初衷是进行人工成本和其他作业成本的计算和分析的重要尺度，作业成本的直接表现是各个生产和经营作业中产生的对外现金流动，增值过程作为产品作业分析的落脚点是对作业的动因的直接检验。人工成本管理过程主要体现于前两个过程，经济资源的增值是企业生产经营活动的出发点，人工成本的测算是生产作业成本分析中的重要组成部分，人工成本分析最终服务于作业增值分析。
（三）人工成本管理的标准成本控制
标准成本控制工作是将成本的标准限制额度和实际发生的成本进行比较，从而判定企业生产经营过程中经营成果的经济价值。进行人工成本管理需要将不同的产品或作业环节的人工成本支出，限定在一定的标准额度之内。进行成果的监督，需要将产品的成本使用额度进行测算和控制。
标准人工成本的考核过程需要建立完整的人工成本标准化控制系统，这一系统包括组织系统、信息系统和评审系统等几个基本方面。组织系统的建立过程需要将企业的整体目标进行细化，建立每个部门的分目标，每一个部门的行为都应当围绕本部门的目标进行。信息系统的改进工作，需要完成会计信息系统的电子化过程，电子化的会计信息系统将对企业的财务工作的核算和处理有极大的促进作用。评审制度是人工成本的标准化成本控制的核心环节。在进行产品本身的成本核算和作业成本核算过程之后，应当根据财务工作的基本内容进行人工成本的评价，根据单位成本的盈利水平设立奖惩制度，促进人工成本的降低和劳动效率的有序提高。
三、结语
人工成本管理工作本身属于成本会计工作的重要部分，是企业财务管理工作的重要内容。根据成本管理的基本程序进行财务管理制度的完善。根据成本管理的基本过程优化包括产品成本和作业成本在内的各个环节，形成成本控制系统，对企业人工成本的降低和有效控制具有十分重要的有意义，是做好人工成本管理和控制的核心要求。
参考文献：
[1]王远雄.针对人工成本管理有效促进经济效益提高[J].广东科技，2010（4）
