时间：2023-09-19 16:25:41
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算方法的概念，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
关键词:商誉;会计核算
商誉的会计核算与企业的发展是密切相关的。商誉的会计核算的不确定度非常高,往往需要考虑多方面的因素。商誉的会计核算一般是按自创与并购两种情况来分开处理的。企业自创的商誉属于无形资产,是各类因素共同作用的结果,不能判定哪项支出是为了发展企业的无形资产,且支出所得到的回报也无法判定,因此很难对之加以量化确认。并购商誉一般是在支付结算时当作当期的支出来处理的。当一个企业并购另外的企业时,商誉由其所付的价款超出获得净资产的公允价值差额来决定。
商誉的概念
商誉是指可以在未来的发展中为企业带来超额的利润的经济潜在价值,也可以指一家企业的预期获利能力超出可判定的正常化获利能力的经济价值。商誉是一个企业的整体价值的重要组成部分。商誉本身具有独特的不确定性,且商誉的形成非常复杂,有关企业商誉的会计核算问题一直是经济学家研究的重点。商誉也经常被定义为一个企业有可能获得超额利润的资本化估算价值,也就是超过了其他企业投资相同资本的盈利水平所剩余的价值。每个学者看问题的角度不同,所以关于商誉概念的说法不一。但共同的是所有学者都一致认为商誉的会计核算与企业的发展息息相关。
2. 商誉的特点
2.1没有实物形态。
2.2商誉融入企业整体,因而它不能单独存在,也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。
2.3有助于形成商誉的个别因素,难以用一定的方法或公式进行单独的计价。商誉的价值,只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。
2.4在企业合并时,可确认商誉的实际价值,但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。
按国际会计惯例,只有外购的商誉才能确认入账,即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账,即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系,但也应确认为费用,其理由在于,无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出,无法确定发生的出生地同多少商誉以及发生支出的受益期有多长,根据会计的稳健性原则,将这些支出均作为费用处理。
3.常用的商誉会计核算方法
3.1 永久性保留法
永久性保留法要求将并购的成本进行资本化,但并不摊销,而是将其作为一项永久性的资产保留于账本。当商誉所依赖的企业被出售或者有足够的证据可以证明商誉确实发生了永久性的贬值时,才能将其注销。商誉属于一项无形资产,必须对其资本化,商誉与企业整体密切联系,只要企业仍在经营,则其商誉是永续存在的。商誉的价值在企业经营过程中可能会有所增加,不摊销可以有效避免双重计量。
3.2 立刻注销法
立刻注销法要求在购买的当日将并购的商誉进行立刻注销,以冲减股东所持权益。商誉属于一项具有特殊性的无形资产,不能脱离企业而单独存在,也不能够兑现,其价值具有很大的不确定性。此外,商誉是由企业所付的价款超出所得净资产公允价值差额来决定的,是企业资本损失的一部分,应当立刻冲减资本公积或者类似的资本准备金,相应地对会计报表中股东权益进行调减,按照谨慎原则,不应该将并购时所支付金额的差额的资本化作为一项独立的资产,应该用股东权益来弥补合并造成的损失。
3.3 逐年性重估法
逐年性重估法要求将并购的商誉进行资本化,然后逐年性地对其总的投资金额的净值进行评估,在相应地调整了资产与负债之后,将剩余部分应归类于随投资而并购的商誉范围。当进行会计核算后的商誉小于其账面的价值时,要对其进行摊销,反之则不摊销。
3.4 系统性摊销法
系统性摊销法要求将商誉当作一项单独的资产进行入账,并在核算的有效期限之前进行系统性摊销。对商誉的成本进行系统性摊销非常必要。商誉的成本是指预测的超额盈利能力的真实值和预期的净收益所超出有形资产而正常获得收益的价值差额。把并购的商誉作为预期收益的一部分来进行提前核算,应在核算商誉并购支付的有效期限内,进行系统性摊销,在收益中抵减这一部分差额,有利于正确地估算预期收益。
4.目前商誉会计核算方法的不足之处
4.1 不符合责权发生制的原则
责权发生制原则规定要以应计制来对企业当期支出与收入的情况合理地进行核算。在创业初期,企业用在形象宣传方面的支出会非常大,收入往往很少,企业盈利的能力也比较差。通过不断的创新,企业的知名度逐渐打响,在同等的条件下企业盈利能力大大提高。而目前的商誉会计核算方法并没有切实地反映出二者之间的区别,忽视了商誉在企业生产经营的过程中的促进作用,并没有把企业后期收入变化纳入核算范围。
4.2 不符合重要性的原则
对企业做决策时有重要影响的经济事项,如企业投资的重大决策、企业的经营方针转变等,应该对其进行分项反映和分别核算,并要在会计的最终报表中明显标记。但是目前会计核算的一般做法是:在企业没有进行转让或者清算前,既没有对商誉资产进行特别反映,也没有在会计的单体报表中加以标记。这样非常不利于企业的投资者全面了解企业经济的具体信息,导致不能及时做出正确决策。
4.3 不符合全面反映企业盈利能力的原则
会计核算是以会计报表形式向投资者提供有价值的经济信息,投资者则通过分析会计报表以决定是否对该企业进行投资。而无形资产所占企业的比重越来越高,其对于企业盈利的影响也不断增大,使得会计报表所反映的经济信息具有很大的局限性,投资者不能单从会计报表上全面了解企业,其投资的方向容易受到影响,有可能因此遭到损失。
5. 改善商誉会计核算方法的建议
5.1建立新的商誉会计核算方法
要建立新的商誉会计核算方法必须要先突破传统思维模式, 只有突破了传统商誉会计核算的理论体系,才能建立起真正的商誉会计核算方法。对于自创商誉进行会计核算已经逐渐地成为了业内的主流,随着资产的概念不断发展,会计核算标准的不断突破,解决好商誉的会计核算问题指日可待。会计核算应该加入经济学和管理学的先进的理论知识,不断改善其理论体系, 以适应由工业经济到知识经济的转型需要。
5.2 制定独立商誉的标准
商誉要比无形资产产生得更早,无形资产都是基于商誉而逐渐地被认可的。随着时代的发展,商标权、专利权、着作权等无形资产逐渐得到确认并从商誉中分离出来。而两者重要区别在于商誉的不确定性,商誉的会计核算有着自身的特殊性, 远比无形资产复杂。由此看来,制定独立商誉的标准显得非常必要。并购商誉的价值变得越来越大, 应按重要性的原则, 将商誉与无形资产严格区别开来, 制定独立的商誉会计核算标准, 并在最终会计报表上对其进行单项披露。
5.3 制定企业商誉会计核算的标准
商誉可以在未来的发展中给企业带来超额的利润。判断商誉的标准应是企业是否具备获得超额利润的能力, 并且将企业的获利能力大小定做商誉大小的标准。企业超额的利润不是凭空产生的,商誉在企业中肯定有其积极的促进作用。如果等量的投资资本产生低于市场的平均水平的利润, 则是负商誉,反之就产生正商誉。
5.4 制定商誉会计核算的原则
商誉的会计核算应当遵循可实现的原则, 要以会计报表上反映的资产及负债作为依据来进行核算, 而不是仅以主观的判断来将企业未来盈利的水平当作商誉会计核算的数据。商誉的价值不宜在短时间内频繁地调整,为了简化会计核算, 可将商誉会计核算的时间定为一年。
6. 结束语
随着商誉会计核算理论的不断发展和对于商誉研究的逐渐深入, 商誉的会计核算会为企业带来了一定的效益。但是,当前我国商誉会计核算的框架结构还不完善,我们应该不断探索,不断创新,逐步完善商誉会计核算的理论体系,以更好地促进我国经济的发展。
参考文献
[1]陈琴芳.对新会计准则下的合并商誉进行分析[J].财经界(学术版). 2011(07)
关键词：行政单位会计核算 权责发生制 会计核算类型
我国现阶段走中国特色的社会主义道路，经济环境和预算环境快速变化，针对这一特殊国情和行政单位会计核算的特点，权责发生制在适应经济活动日趋多样化和复杂化的过程中不断完善。在目前的经济形势下，行政单位的会计核算需要在及时、真实地反映单位日常经济活动的基础上与国家的经济政策和会计核算制度保持一致的发展目标。权责发生制不仅可以满足行政单位对会计核算的严格要求，同时可以给财务信息提高高质量、客观公正的数据，简化具体的财务工作。由此可见，权责发生制会计核算方法已经成为我国行政单位会计制度创新化、科学化的基本方向。
一、权责发生制的概念
随着经济的不断发展，会计核算的方式由原始的收付实现制逐渐衍生出了权责发生制。在长期的酝酿之后，信用制度和费用跨期摊销的方法催生出了权责发生制，目前我国《会计法》对该概念的解释为：权责发生制是指凡属于该时期内的收入和费用，不管其款项收付与否，都应按该时期内的收入和费用进行处理。相反，凡不属于该时期内的收入和费用，即便其款项已经收付，仍然不能按该时期内的收入和费用进行处理。
《会计法》对权责发生制的解释主要是区别于目前适用范围较广的收付实现制会计核算方法，收付实现制强调款项的到达与记账的一致性，而权责发生制强调经济业务的实质，要求经济业务的发生与记账的时期保持一致。从复试记账的角度来看，五大假设前提里的会计分期和持续经营假设是基础，实现权责发生制的会计核算必须以行政单位的会计分期和持续经营为前提。会计分期主要是考虑到折旧和费用摊销的问题，而持续经营是在空间上限定权责发生制的适用范围。
二、行政单位运用权责发生制会计核算的合理性
（一）目前运用收付实现制会计核算的行政单位已经暴露不少弊端，在权责发生制推行的同时，收付实现制遭到各方质疑
1、会计信息的合理性遭质疑
现金收付制提供的会计数据比较简单，不能全面详尽地表达行政单位每一笔经济业务和收支的来龙去脉。它所提供的报表也仅限于数据层面，记录了现金流出流入的状态，并不能够表示其用途。收付实现制核算制度下对非经营性活动和经营性活动的划分没有明确的界限，二者的区分不明了直接导致了分摊费用的工作难以进行。费用的分摊在会计核算中是一项重要的内容，它关系到财务信息的准确性、财务数据的公正性，一旦费用分摊不合理或者出现错误，那么成本核算也就前功尽弃了。对于行政单位而言，不能有效计算部门的成本，不利于单位绩效评估。
2、会计信息的可比性遭质疑
可比性是会计信息的基础特征之一，也是衡量信息质量的一个重要标志。根据收付实现制，行政单位由收付日期来确定收入的实现或费用的发生，一些应该属于不同会计期间的收入和支出项目，因为在这个时期发生现金流动就被动计入当期，导致会计期间之前和之后的信息不具可比性。
3、会计信息的公正性遭质疑
因为货币存在时间价值，收付实现制下的会计核算并没有完全考虑这一重要特征，如果相关人员在财务工作中对现金收付推迟或者提前入账都会导致财务信息与实际经济事项的发生不符，从而导致会计信息质量的降低，使得会计信息的公正性难以保证。收付实现制核算体系更多地关注现金流量，忽视了单位具体经济活动的发生，行政单位每一笔支出的去向得不到合理的监控，一些职权人员趁机贪污国家财产，导致大量债务信息没有在财务报告中得到很好的体现。
（二）权责发生制在行政单位会计核算中恰如其分地弥补了收付实现制的不足之处
1、权责发生制核算弥补了收付实现制会计数据不真实的弊端
行政单位作为国家单位，不少素质不高的从业人员假借国家的名义给现金的收付乱安名目，甚至出现隐性负债的现象，从而导致财务信息无据可查，行政单位的经济管理陷入混乱的局势。除此之外，现实中的“外足内空”现象在财务制度不健全的行政单位并不少见，单位的财务报表账面显示的效益很是喜人，常常表现为效益好，各种项目收益率极高，可事实上已经到了捉襟见肘的尴尬境地。
在运用收付实现制进行会计核算暴露诸多弊端的时候，及时进行会计核算方法改变可以让大家对行政单位的会计信息真实客观性产生的质疑逐渐消失。权责发生制是根据每一笔经济事项的发生来进行复式记账的，不存在虚报名目和乱安名目的现象，从根本上杜绝了收付实现制会计核算的不足之处被不法人员长期利用。
2、权责发生制核算弥补了收付实现制会计核算制约行政单位健康发展的弊端
收付实现制的特点是以资金是否实际收付为依据来确认本期的收入和支出，同一笔现金的收入可以来自很多不同的业务，譬如说营业收入和非营业收入，如果将二者混淆，就完全违背了会计信息客观性。一些管理者利用收付实现制的这些不足之处来谋取私利，损害单位声誉。长期运用收付实现制导致财务信息的质量得不到合理的监控，使得国家的财产处于高风险状态，导致财务信息质量遭到大家的质疑，无疑对行政单位的发展不利。权责发生制从根本上改变了会计核算的方法，避免会计信息出现纰漏，从而很好地弥补了收付实现制制约行政单位发展的不足之处。
三、权责发生制在行政单位会计核算中的运用
（一）在单位内部树立权责发生制的会计核算观念
行政单位的会计核算体系从收付实现制到权责发生制的转变不是短期就能达到的，权责发生制的优势也不是立竿见影的，所以需要在行政单位内部的财务部门先树立明确的观念。会计核算的落实重点在于会计从业人员，只有权责发生制的观念深入会计人员的心里，并且他们在实际工作中及时有效地改变工作方式，会计信息的质量太能得到有效的提高，会计核算方式的转变才能取得最后的成功。
相比于收付实现制，权责发生制的核算方法对行政单位的财务人员工作要求更高，所以会计人员在树立正确观念之后应该及时地学习权责发生制的具体工作方法，尽快适应新的核算体质。在会计人员自觉学习的同时，单位应对加强对他们专业素质的提高、专业技能的培训和职业继续教。只有单位与个人共同努力，不断深入对权责发生制的理解，不断提高会计从业人员的综合素质，行政单位的会计核算质量才会得到不断的发展。
（二）及时纠正会计人员的工作方式
在权责发生制的实施过程中，会计人员可能一时之间不能完全适应新的工作模式，但是不应该放弃改变。为了尽快完善会计核算方法的改变，行政单位领导应该及时发现员工的工作困难并给与帮助，及时安慰、鼓励员工尝试新的工作方法，以达到财务人员明确自己工作岗位和工作责任的目的。会计核算人员在工作中应该运用权责发生制及时准确地进行收入核算、支出核算、折旧计算、费用摊销等工作，对每一笔经济业务都利用复式记账来完整记录。对于不能及时转变工作方式的财务人员，单位领导应该进行正确的引导，并及时地纠正他们的工作方式。
（三）完善权责发生制会计核算的体系
会计核算体系指导会计工作的顺利开展，所以完善会计核算的权责发生制体系是改变行政单位会计核算模式的第一步，也是最关键的一步。行政单位完善内部会计控制体制，可以加强会计信息的真实性，可以提高财务报告的质量，为决策者提高更有利用价值的信息。不过，行政单位要完善内部会计控制体制也不是一蹴而就的事情，需要部门管理层结合自身发展和国家政策积极做好战略目标的分析，根据权责发生制工作的特点进行合理的设置。完善的体制系统可以加强会计核算的监督，切实提高会计信息质量，发挥财务信息的最大作用。
四、结束语
由上文可知，目前的收付实现制核算方法已经暴露了自身的诸多弊端，导致行政单位财务报告受到多方质疑，而权责发生制恰如其分地弥补了这些现实存在的不足。为了适应日益复杂的经济体系和响应国家体制改革的号召，实行权责发生制的会计核算方法是行政单位实施会计核算质的飞跃的必然选择。
参考文献：
[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨[J].中国管理信息化.2008
【关键词】税务筹划 企业会计核算
一、税务筹划概念及特点
（一） 税务筹划概念
税务筹划，又称纳税筹划，是指纳税义务人在税法规定的范围内在不违反税法的前提下，利用税法的各种优惠、减免政策和税种间税率差异，并针对纳税人自身的特点，在进行经营、投资、理财活动前事先筹划，达到“节税”的目的，既要做到依法纳税，又要使纳税义务最小化，整体经济效益最大化的一项财务管理工作。
（二）税务筹划特点
2006年2月15日正式了新的会计准则和审计准则，这对传统中的税务筹划产生了一定的影响，因此现阶段税务筹划的特点主要是：
（1）合法性。合法性要求企业在进行税务筹划时应该遵守国家的相关法律法规，这是最为基本的特点，由于税务筹划并不是偷税，更不是钻政策的空隙，纳税人应该正确理解其含义，准确掌握税法，这样才能保证税务筹划的合法性，否则就容易变成变相的偷税，是一种违法的行为。
（2）目的性。目的性就是要达到企业整体效益最大化，而并非只是使企业税负最小，需要企业从长远的角度来综合思考整个经营期间的各个纳税环节，而不是只局限于减少短期的纳税支出，从而获得最大的“节税”收益。
（3）前瞻性。税务筹划是一种高智力、高层次的财务管理活动，在投资、生产经营活动前先进行全面的安排与筹划，如果应纳税务已确定，在坚持合法性的原则下，再从其他方法上减少税负，以达到减少或降低税收的目的。
（4）全局性。根据税务筹划的目的性特点推断出，税务筹划不能只局限于个别税种的降低，或者短时期内的缴税减少，应该着眼于长期性的税负减轻，更应该结合企业的现状、管理体制以及发展战略来进行税务统筹活动，这样才能真正使企业的利益最大化。
二、税务筹划对企业会计核算的影响
通过税务筹划的目标来指导企业的会计核算方式，因此，税务筹划影响着企业中的会计核算，主要体现在以下几方面：
（1）销售结算。在企业的日常经营中，销售货物可以采取多种计算方式，例如：分期付款、赊销、委托代销等，不同的销售方式决定着销售收入的时间确定，所以，纳税的期限也就不一样，因此，企业可以根据自身的销售策略来确定合适的销售方式，控制收入的时间，以此来推迟纳税的期限。
（2）存货的计价方法。在新的会计准则下，企业中的存货核算方法有加权平均法、先进先出法、移动加权法以及个别计价法，一旦确定会计核算方法后就不能轻易改变，如果要改，必须在下一年度开始前申报税务机关，得到批准后才能更改；而在税法当中，对存货的规定是必须按照实际的成本进行核算，所以，企业应当从存货的角度上考虑税务筹划，并结合企业内外部的情况、国家的相关政策、物价以及通货膨胀来进行税务筹划，通常都采用移动加权法和加权平均法，这样可以控制因为成本的波动而带来的不同时期利润的不平衡，但是如果企业所处的环境中，物价一直在降低，就比较适合采用先进先出法，达到推迟纳税的作用，而获得最终的资金使用价值。
（3）资产减值准备。根据我国会计制度的的相关规定，企业应当定期对每年度的各项资产实行全面清查，预计出各项资产的损失，从而对可能发生的资产损失进行计提准备，一般情况下都采用备抵法来核算损失，扣除相关的费用，减少应纳税的所得额，这是在权责发生制下对于收入与费用的会计核算方式，对于坏账准备可以在纳税前扣除相关费用，这种方法既可以递延缴税的时间，也增加了企业的可流动资金，缓解了企业的资金压力。
（4）固定资产折旧。企业中的固定资产是企业成本的重要组成部分，在会计核算中，对于固定资产的折旧方法主要有：双倍余额递减法、年限平均法等，在进行所得税计算时，可以扣除固定资产折旧额，对于固定资产折旧核算的方法不同，使得企业成本也不同，又因为所得税额是按照利润来确定的，而企业的利润又与成本相关，也间接导致企业所得税的不同，因此，在对企业的固定资产折旧时，应当按照不同的折旧方法，选择适合企业的会计核算方式，来实现税收筹划的意义。
三、税务筹划过程中针对会计核算应当注意的问题
在传统财务会计核算体系中，只核算债务资本成本而不核算权益资本（股权资本）成本（简称“权益成本”）的做法具有诸多弊端，如：不利于资本保全，不符合经济学成本理论。因此，财务会计应将权益成本纳入核算体系。这样做除了克服上述缺陷外，还具有下列重要作用：
1、使会计学利润与经济学利润更加趋于一致。目前会计学利润与经济学利润有较大差异，其中差异之一在于会计学中的利润包含着股权成本，而经济学中将股权成本和债务成本一样视为企业的费用，在计算利润时从收入中扣除。
2、使财务会计与管理会计、财务管理协调一致。财务会计、管理会计及财务管理是密切相关的学科，有关范畴应协调一致。财务会计不核算股权成本，然而在管理会计及财务管理中，早已有了股权成本的计算和分析，而且目前已将经济增加值（EVA）作为企业财务分析的重要指标，将EVA最大化作为企业财务管理目标。经济增加值也即经济利润，是扣除包括股权成本在内的全部资本成本后的利润。财务会计的这种滞后性，严重影响了股权成本在实践中的意义。
3、股权成本核算在我国具有独特的现实意义。由于受传统计划经济体制的影响，人们无偿使用国家资本的观念根深蒂固。再加上国有资本所有者缺位，国有资本流失十分严重。将股权成本纳入企业成本核算体系，能使国家作为国有资本的出资者和其他股东一样获取必要的投资报酬，进而有助于国有资本的保值增值。
4、股权成本核算也是出资者对经营者的一种约束机制。将股权成本纳入会计核算体系，能够增强管理者的责任感，因为支付股东必要的资本回报是其最基本的受托责任和义务。核算股权成本客观上将管理者的利益和股东利益紧密结合在一起，使管理者的报酬与其真实的经营业绩挂钩。股权成本纳入会计核算后，企业的利润不再包括股权成本，因此在实行管理者的报酬与企业利润挂钩的激励计划时，管理者在追求自身利益的同时，也确保了股东投资报酬的实现。
二、权益成本的核算方法
1、权益成本的内涵。进行资本成本的核算，必须首先界定资本成本的内涵和外延。财务管理中一般将资本成本定义为企业筹集和使用资金而支付的费用，包括资金筹集费用和资金使用费用。资金筹集费用是指企业在筹措资金过程中为获取资金而付出的费用，如借款手续费、股票及债券的发行费等。资金使用费用是指企业在生产经营中因使用资金而付出的费用，如支付的利息、股利等。有人指出，这种资本成本概念是站在企业的角度来界定的，不利于确定权益成本。如果将资本成本理解为企业使用资金付出的代价，那么权益成本就是企业发放的股利，而股利能否发放取决于企业的经营水平，亏损的企业显然难以发放股利，也就无股权成本而言，显然据此概念进行成本核算必然出现“鞭打快牛”的现象。另外，核算股权成本后，企业的利润即为经济增加值，以实际发放的股利为股权成本，必然又为企业操纵利润提供了契机。因此，要合理地核算股权成本，必须转变传统的资本成本概念，从投资者和资金使用者相结合的角度来理解。
资金使用者之所以要付出代价，是因为投资者要求得到回报，因此资本成本应是投资者所要求的必要报酬。这种报酬率可以理解为资金的价格，它不取决于资金使用者，而是由资本市场决定，就像商品的价格取决于商品市场的道理一样。现代企业理论认为，企业是理性主体之间的一组契约，每个契约主体都向企业提供一定的资源，同时每个主体又都从企业中获得资源作为回报。权益资本的提供者同其他契约主体一样，在提供资本的同时希望获取比机会成本更高的收益，所不同的是，其他契约主体的报酬一般在契约中事先约定，而权益资本的报酬没有这种事先的约定。但这并不意味着权益资本没有报酬或其报酬由企业经营情况决定。现代企业契约理论也有力地说明了权益成本像企业的其他资源成本一样是契约主体从企业获取的报酬。从经济学角度讲，权益成本也是一种机会成本。因为资本的稀缺性和通用性决定了投资者有多种投资途径，一旦选择了某一种投资途径，则必然放弃其他的选择，所放弃的投资途径的收益即为投资机会成本。
2、权益成本的核算方法。目前有如下方法供选择：①产品成本仍然实行制造成本法，不包括资金成本，权益资本的账务处理和债务资本一样；②资本成本不进入产品成本，但权益资本的会计处理有别于债务资本；③将资本成本纳入产品成本范围，在此情况下，产品成本和债务成本的会计处理都应做相应的变动；④目前产品成本和债务成本的核算方法不变，权益成本实行独特的核算方法。笔者认为，比较可行的是第四种方法，它既可以体现权益成本的特点，又不会使比较成熟和稳定的会计核算方法发生变动。
第四种方法的具体做法是：在成本类账户中设“资本成本”账户，按资本的来源设“银行借款”、“债券”、“股票”等明细账户，明细账户按资本筹集费用和使用费用设专栏。这样的账户体系可以详细提供资本成本情况。债务成本按《企业会计准则-借款费用》的规定处理，即符合资本化条件的转入相应资产的成本予以资本化，非资本化的计入财务费用，作为期间费用处理。
会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法。一般包括设置帐户、 复式记帐、填制会计凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、报表编制和会计资料的分析利用等，以下我们称之为传统会计方法；在电算化环境下，为完成会计核算任务而采用的新方法，以下我们称之为电算会计方法。传统会计方法与电算会计方法的综合运用并不断提高，才是会计电算化发展的必要保证。把会计电算化说成是在计算机环境下传统会计方法的模拟是只看到了事物的表面或结果，而没有看到事物的本质；电算会计方法只有建立在传统会计方法的基础之上，才能得到发展和提高；同时，也要以电算化环境下特有的方法去解决新形势下的新问题。
一、 明确会计主体与会计对象："建立帐套"的电算会计方法
在电算化会计信息系统中，一般采用通用会计软件来建立自己的系统，这样，不同会计主体在核算上的差异、不同会计对象适用的具体会计方法必需通过软件的"选项"来加以区别和明确。在应用会计核算软件开展会计核算工作的开始，第一件事就是要在系统中建立当前会计主体独立使用的一套核算数据，并明确有关事项以适应当前会计主体的核算要求。这就是"建立帐套"，建立帐套时，一般至少要明确下列事项：
（一）帐套编号：为便于计算机的数据处理，以区别不同的帐套或据以命名并建 立相应的文件夹、数据文件名或数据库名称等;
（二）帐套名称：一般为核算单位名称；
（三）会计主管：电算化系统主管的姓名，以便进行全面的操作授权；
（四）启始会计期间：在电算化系统中进行会计核算的开始期间；
（五）具体核算方法或计算方法的选用：如会计科目编码规则、固定资产折旧方法、存货成本计价方法、会计凭证分类方法等；
（六）选择所属行业以预置会计科目。以上在电算化系统中称之为帐套参数。建立帐套完成后，就具备了在电算化系统中开展会计核算的物质基础。在传统会计方法中当然也有帐套的概念，但只有在电算化系统中才需要把它列为一个重要的会计核算方法，在编制会计软件时，需要以特定的技术方法才能实现。有了建立帐套这一方法，就可以在同一电算化系统中为多个会计主体完成会计核算任务。这给学习与掌握会计电算化技术、开展记帐、划小核算单位并分别进行独立核算等带来了方便。
二、 站在电算化会计核算的起点："初始设置"的电算会计方法
建立帐套完成以后，首先要进行一些日常核算之前的准备工作，主要是三个方面的任务，一是操作人员设置，将会计人员的职责分工在系统中加以明确，同时使系统具有了合法的使用者；二是会计科目设置（即设置帐户），在系统中建立起用于进行会计核算的会计科目（帐户）体系（这部分内容在下一部分单独讨论），三是输入初始余额，是指将原来已经存在于手工系统的数据转入到电算化系统中来，以开始以后的会计核算。
初始设置是会计软件中建立帐套后必需首先完成的，并且只有正确完成了初始设置，才能进行以后的操作。其中较典型的方式是输入初始余额后要进行试算平衡，初始余额平衡后，正式启用帐套。启用帐套后即进入日常业务处理阶段，不能再行修改初始余额。
初始设置中的操作人员设置、会计科目设置和输入初始余额都需要采用具体的方法来实现。其效果的好坏对会计核算的大部分内容都有着重要的影响。可以说是系统中最为关键的部分，是系统设计水平的集中体现。
在应用中，初始设置工作应尽可能做到准确、恰当、周到、细致。才能取得更好的会计核算质量。
三、会计核算体系的建立："设置帐户"的传统会计方法的发展运用
"设置帐户"这一传统会计方法在电算化系统中一般称之为"会计科目设置"。帐户是会计科目在核算中具体形式。会计科目是会计要素的进一步细化。通过对会计科目开设帐户的方法，分别对会计对象的不同内容进行反映和监督，是会计核算的主要开式。在大部分会计资料中（如凭证、帐簿、报表等），都要以会计科目做为直接对象来加以反映。从而建立了一个完整的核算体系。
电算化系统在运用这个传统会计方法时，在形式上进行了变通，在结构上进行了突破，使电算化系统的会计核算体系较之手工会计核算更全面、更完整、更合理。具体有以下几个方面：
（一）从形式上，以";会计科目表"代替了所有分列在不同帐簿或帐页上的"帐户"。在计算机数据处理系统中，数据主要以"表"的形式存在，无论是设置的帐户，还是输入的凭证。"会计科目表"中，对会计科目首先要分级编号并顺序排列；其次以每一会计科目的"属性"来表示该科目所适用的帐页格式或核算要求；还有，在会计核算软件中，总是由多个相当于"会计科目表"的部分，共同构成了完整的核算体系，它们主要为:"会计科目主表"、"部门目录"、"单位往来目录"、"个人往来目录"、"项目目录"等，他们之间以从属或交叉的关系，组合成一个大的"会计科目表"。
（二）从内容上，丰富了传统"设置帐户"的方法。系统内部处理数据时，以科目编码做为会计科目的唯一标识和所属关系的判定依据，使分级核算更加紧凑、严格、清晰；可以根据需要产生新的帐页格式或核算内容；"会计科目表"各部分之间在使用时随时组合，既保证了科目设置的完整性，又具有较强的灵活性，巧妙地解决了事先不可知会计科目的设置。如"营业费用/通讯费"按部门分设置明细科目进行核算时，到底哪些部门实际上真的会发生"通讯费"呢，在电算化核算系统中，只有真的发生时，该帐户才正式存在；电算化系统中"部门目录"、"往来目录"等，本身可以继续分类或分级，而且"部门目录"与"会计科目主表";之间是交叉关系，所有级次的会计科目都可以同时进行"总分类核算"和"明细分类核算"，即同时具有本期累计发生额、本年累计发生额、余额等概括性数据和含有业务事项（会计分录）的详细数据（明细帐）。提高了会计核算的详细程度，使会计核算体系更加完善。
四、业务处理的核心："填制凭证"与"登记帐簿"
电算化会计之所以仍然只是会计，而不是另外一个新的学科，就在于它仍然是以形成"凭证"、"帐簿"、"报表";等会计档案资料为主要任务形式。"填制凭证"和"登记帐簿"这样的传统会计方法仍然是电算化会计系统的业务处理的核心。电算化会计系统与手工会计系统形式上的主要差别就是这些会计档案的存在形式的不同，这就决定了"填制凭证"与"登记帐簿"这些方法的直接对象有着明显的区别，在使用这些方法时，自然也因其对象属性的变化而有所变化。
在电算化会计系统中，"填制凭证"有两种情形，一种是直接在系统中填制凭证，另一种是手工制好凭证后的输入凭证，两种情形都体现为会计软件的一个较为重要的输入功能。与传统会计方法相比，电算化会计系统中的"填制凭证"及"登记帐簿"主要有以下几个方面的特点：
（一）凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在，并且是最底层的明细科目；根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等；借贷方金额必须相等才能保存；事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等；编号可以自动连续；日期可以限制顺序等。
（二）键盘操作较之手工处理的"笔误"更容易发生"误操作"，因而";凭证填制"在操作功能上分为"填制"、"修改"、"删除"等步骤，以进行正确性控制。
（三）填好的凭证同样需要"审核"，电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。
（四）"登记帐簿"之前可以"汇总"，而不是必须汇总；电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确；计算机不会因疏漏出现总帐与明细帐登记结果不一致的情况，当然在记帐之前则不必进行"试算平衡"。
（五）"登记帐簿"只是凭证数据的确认过程，而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了"工作底稿"与正式会计档案之间的界限，具有非常重要的意义。
五、自动化处理的充分体现：“自动转帐的电算会计方法 ”
根据用户定义，由系统自动生成转帐凭证的方法称为"自动转帐"，它已经成为电算化会计系统非常成熟的方法之一。自动转帐有两种情形，一种是直接从帐项数据中取数生成记帐凭证，如结转期间损益；另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值，如计算并分配应付福利费。自动转帐又分为两个层次，一个层次是在总帐系统（或称帐务处理系统）中定义并使用的自动转帐；另一个层次是在各个子系统中定义和使用自动转帐，如工资系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。
"自动转帐"一旦完成定义，即可在不同会计期间重复使用，大大提高了系统的效率。
六、会计信息的集中与概括："编制会计报表"
编制会计报表，是会计工作中的重要组成部分，也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中，更给这一传统工作任务赋予了新的活力。
关键词：新准则 信托公司交易性金融资产 核算方法
根据银监会规定，包括信托业在内的金融机构于2008年1月1日起全面执行新会计准则。新会计准则关于金融资产投资的核算变化较大，信托公司为非银行类金融机构，因此对信托公司投资业务的会计核算影响也较大。新会计准则取消了原来的“短期投资”科目，新增“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目；取消了原来的“长期债权投资”科目，新增“持有至到期投资”科目等。笔者结合实际，就信托公司执行新会计准则中关于“交易性金融资产”的具体核算方法谈一点看法。
一、交易性金融资产涉及的相关科目及核算内容
“交易性金融资产”科目主要核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产会计核算过程中涉及的其他科目包括“其他货币资金”、“应收股利”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等。
“其他货币资金”主要核算公司存放于三方存管账户中的证券交易资金；“应收股利”主要核算根据金融资产的股利分配政策应收取的股利或购买交易性金融资产中含有已宣告未发放的股利；“公允价值变动损益”主要核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额。对于“其他货币资金”、“应收股利”、“公允价值变动损益”的核算，信托公司的核算方法与一般非金融企业类似，不需要作特殊的变化。而对于“投资收益”科目，笔者认为信托公司不宜使用该科目核算处置交易性金融资产实现的收益：由于信托公司为金融机构，其交易性金融资产（股票、基金、债券等）的交易与证券公司类似，均属于主营业务性质，而“投资收益”在一般企业核算中不列入主营业务收入范畴，在报表数据统计中通常将投资收益列示为其他收入。信托公司作为金融机构，证券交易等行为应划分为主营业务，建议增加“证券差价收入”科目作为处置交易性金融资产的收益核算科目，而“投资收益”则专门用于核算长期股权投资、持有至到期投资等相关收益。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量应用指南》中指出，“企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益”。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：“金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事票据、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额作为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。”也就是说，交易性金融资产的现金股利和分红对于信托公司来说，需要缴纳营业税。在实际操作中，为了符合新会计准则的要求，并配合税法的相关规定，笔者建议将交易性金融资产的现金股利和分红等冲减其成本，而不直接计入当期损益，在证券清仓后该部分现金股利和分红等随之计入“证券差价收入”。现金股利和分红冲减成本，而非直接计入当期损益的操作方法有利于避免将其纳入当期营业税的计算基数，待证券清仓后一并计入营业税的计算基数。
二、交易性金融资产成本、收益的核算方法
（一）成本收益计算方法
由于信托公司的交易性金融资产的买卖属于主营业务，可以当作公司的存货进行核算，其成本、收益的核算操作方法参照存货的核算方法。由于存货成本计算方法中的后进先出法已经取消，因此笔者认为，交易性金融资产的成本核算可以选择采用先进先出法或者加权平均法核算。
先进先出法是按照先购买的证券先卖出的原则计算卖出证券的成本，而加权平均法的计算公式比较复杂：卖出成本=[（原持仓成本+买入数量×买入价格）/（原持仓数量+买入数量）]×（卖出数量）。先进先出法和加权平均法对于核算交易性金
融资产的成本和收益，在单个证券未清仓的情况下，由于计算时点的不同会产生一定的差异，但如果交易性金融资产完全清仓后，两种计算方法之间不存在任何差异。两种计算方法对比见下页表。
假设某公司期初持有a股票100 000股，并划分为“交易性金融资产”，期初结存成本为500 000 元（单价为5.00元/股），本期买入50 000股，购买成本为350 000 元（单价为7.00元/股），本期卖出130 000股，收到780 000元（单价为6.00元/股），其成本核算可以采用两种方法进行：
在加权平均法的计算方法下，以期初结存的数量和本期买入的数量作为权重，于是，卖出130 000股a股票的成本=[（500 000+350 000）/（100 000+50 000）]×130 000=736 666.67（元），实现股票盈亏为780 000-736 666.67=43 333.33（元）。
在先进先出法的计算方法下，卖出130 000股a股票的成本=100 000×5.00+（130 000-100 000）×7.00=710 000（元），实现股票盈亏为780 000-710 000=60 000（元）。
通过上述计算可见：在股票没有清仓的情况下，两种成本核算方法计算出来的成本、收益存在一定的差异。但从对比表中的“股票清仓”例子可以看出：如果a股票完全清仓，两种方法计算出来的收益一致，均为50 000 元。
由于新准则规定金融资产采用公允价值进行核算，两种方法计算出来的总盈亏（实际盈亏+浮动盈亏）必定是一致的。从对比表中可以看出：假设资产负债表日，a股票的市价是8.00元/股，加权平均法计算出来的浮动盈亏为46 666.67元，实际盈亏为43 333.33元，总盈亏为90 000元；先进先出法计算出来的浮动盈亏为20 000元，实际盈亏为70 000元，总盈亏也等于90 000元。 会计人员可以根据实际情况，在交易性金融资产成本收益的核算方法中选择其中任何一种计算方法。相比于加权平均法，先进先出法的缺点主要是核算比较繁琐，特别是对于交易性金融资产操作比较频繁的企业，需要对每笔交易按时间顺序进行排列。在这种核算方法下，当股价上涨时，可能会高估企业当期利润和期末持仓股票的价值，一定程度上增加企业当期的税收。
（二）会计核算方法
会计人员可以根据企业的交易性金融资产的交易情况，定期汇总编制股票交易情况统计表，汇总买卖情况进行会计凭证的制作。根据买入汇总情况，作如下分录：
借：交易性金融资产——成本——股票名称
贷：其他货币资金——存出投资款——营业部名称
根据卖出汇总情况及实现的盈亏，作如下分录：
借：其他货币资金——存出投资款——营业部名称
贷：交易性金融资产——成本——股票名称
证券差价收入——股票名称
在实际操作中，笔者发现定期汇总制作股票买卖情况统计表，可以大大减轻会计人员对交易性金融资产核算的工作量，但核算不合理：由于进行定期的交易数据汇总，涉及买卖顺序的问题，填制凭证后可能导致期末“其他货币资金”为红字余额情况的出现。为了避免该不合理现象发生，笔者建议对交易性金融资产的交易数据每日填制凭证，虽然工作量加大，但合理科学。在手工核算的情况下，如果每天根据交易情况填制财务凭证，仍需考虑交易性金融资产上期公允价值变动的结转问题。笔者建议在条件允许的情况下，信托公司可采用财务信息系统自动进行证券的清算、出具凭证和公允价值变动的结转，以信息系统代替手工重复劳动，也避免交易频繁带来的公允价值变动损益结转在手工核算情况下出现的遗漏结转、错误结转等问题，使交易性金融资产的会计核算更加科学、合理、完整、准确。
三、交易性金融资产公允价值的核算方法
在资产负债表日，信托公司应按交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“公允价值变动损益”科目无余额。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记 “证券差价收入”科目。同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“证券差价收入”
上世纪40年代现代信息技术的兴起，使会计领域也发生了天翻地覆的变化。然而随着信息化投资黑洞、信息悖论、信息孤岛等陌生字眼的出现，以及对许多企业的信息化工程的影响，使包括会计在内的管理信息化前途遭受到莫大的质疑。究竟应该如何正确的看待管理信息化的现状和如何开展会计管理的信息化工作，成为了我们值得深刻思考的问题。
2、 会计管理的现代特征
2、1会计管理是系统性管理。在信息化环境下，会计管理的系统性尤为突出，会计管理过程中的各个环节既相对独立有相互连接，形成一个流程完整的工作体系。从管理过程来看，无论是同属事前管理的怀集预测，决策和财务预算，还是事中进行的会计控制，以及事后的会计检查，考核和分析，都是属于全过程的系统管理，强调的是提高整体经济效益。[1]
2、2会计管理注重“以人为本”的管理。在市场竞争的经济体制下，科技进步和管理水平高低归根结底是对人才的需求和竞争。以人为本，重视人才的培养的流向才是管理的重中之重。因此，加强对员工的培养，充分激发员工主观能动性、积极性和创造性才是企业生命力的所在。会计管理也同样涉及人本管理，在企业中不仅要培养竞争性的管理人才和技术骨干，也要关注会计人才的培养，特别是竞争性的会计人才。
2、3会计管理更重视对无形资产的管理。知识是企业的无形资产，发展知识经济就要加大对无形资产的投入，因此，知识的生产必须加以保护，而对无形资产的管理也更为严谨。随着知识竞争时代的到来，企业管理的重心也在向着对无形资产的管理倾斜。知识产权和人力资源是这些无形太投资，最主要的外在表现形式，由此看来，无形资产的管理，在实际表现上就是对知识产权的维护和人力资源的管理。[2]
2、4会计管理正在向信息化管理发展。信息化管理是运用现代信息技术与现代管理方式相结合的管理模式。在会计管理工作中，采用网络信息等现代科技手段，使更多的信息在网络的平台上得以互动和共享。通过对资源的合理利用，也是会计管理迈入信息化，网络化的新时代。
3、信息化会计管理方法
在信息化环境下会计管理中的数据准备阶段由会计核算工作来完成，我国目前所使用的会计电算化系统和核算软件等都是为数据准备服务的，但要充分发挥会计的管理优势，还需要综合各方面的经济信息，这样才能为企业经营活动和其他活动提供决策支持。常用的会计管理方法就是我们前面提到的事前，事中和事后三大阶段中采用的方法。
在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，这些方法各有优缺点。手工会计条件下，对于会计处理方法的选择除了要考虑信息提供的决策有用性原则外，成本效益原则也是必须要考虑的。手工会计条件下，成本效益原则主要是要考虑会计核算工作量不能太大，提供相关信息带来的管理效益不能低于处理信息的成本。因此，在会计核算时，常常需要由会计人员根据经验选择既能保证一定的信息质量，又比较简便的会计核算方法，但核算方法的选择离不开会计人员的主观判断，这就很难保证会计信息的真实性。而在会计信息化条件下，由于会计核算过程可由计算机来完成，因此成本效益原则已不再重要；另一方面，会计信息的开放性和动态化特征要求会计信息规范化，会计核算方法也应规范化。因此，会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则：
（一）规范化原则。信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息规范化，因此会计核算方法也应遵循规范化原则，其意义在于：
1.有助于真正实现会计信息的可比性，提高会计信息质量，实现会计信息系统与企业内外有关系统（如证监会、银行、税务、企业）的实时对接，进一步促进了会计系统之间的协作和相互监控。
2.可以促进会计核算软件研制的标准化、规范化，加快管理型软件的开发应用。
3. 保证会计信息的可比性，减少会计人员主观判断的机会，在一定程度上增强了会计信息的真实性。
（二）准确性原则。在信息化条件下，最需要考虑的是核算方法的科学性和合理性，准确性将成为会计核算方法选择的重要原则。会计信息化条件下，大部分核算业务交给计算机处理，因此在选择会计核算方法时，不必计较核算工作量的多少；而且，由于信息化环境下信息高度共享，会计数据较手工环境下更易取得，不必为了权衡结果的精确性和过程的复杂性而选择次优的方法。
（三）及时性原则。信息化环境下的一个显著特征是实时性，会计数据采集、处理，会计信息的、传输和利用能够实时化、动态化。会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须考虑及时性原则。
（四）开拓性原则。随着信息技术的不断进步，会计核算方法的质量在不断创新和发展，会计人员在选择会计处理方法时，应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也最具生命力的会计核算方法，实现会计方法的不断变革，与时俱进，提高会计核算的效率与质量。
4、 信息化会计管理体系研究
4、1 电子商务改变了传统会计管理的性质
网上支付、网上银行等结算方式的兴起，更加大了资金流控制的难度。由于网上开展得一系列商务活动无法像传统的结算方式一样得到有形的记录痕迹，同时由于信息处理的协同与集成，使得对信息流的管理变得复杂繁琐，控制起来也变得异常困难。面对新的局面和新的信息化环境，传统的会计管理模式改革势在必行，新的会计管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了会计管理的新内涵
集成管理概念的提出，给会计管理信息化带来了强大的机遇和挑战。首先，企业的各种商业信息，与企业有关财务状况和经营成果等是都由这个信息系统负责收集、整理和的，因此作为会计系统，财务数据要首先与其他信息形成集成管理；其次，集成管理要求会计系统不仅要成为信息系统的组成部分，同时要兼顾一个管理系统的角色，充分发挥会计功能本身具有的预算、决策、资金控制等全面的管理功能；第三，“管理信息系统（MIS）由生产管理、销售管理、人力资源管理和传统的会计信息系统（AIS）等组合而成，但毕竟还没有从各个独立的分支有效的升华为一个整体，无法涵盖企业的所有方面，仅仅是信息化的雏形阶段。
4、3 供应链管理扩大了会计管理外延
随着供应链之间的竞争逐步取代传统的企业竞争，同时传统的职能部门管理也随同向供应链一体化管理转型，
在新的竞争需求下，为企业的资金流，信息流和物流的集成化管理，指出了一条新的道路。各联结企业间的会计协调对于实现供应链管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基础，特别是资金管理问题。首先，各企业之间并不是真正意义上的整体，而是具有各自不同组织结构和等级制度企业的联结，缺乏独立企业中绝对权威和强制规范的约束。其次，在供应链协议中，体现的是各方权利和义务的平等，任何一个企业都不会为了所谓的整体战略目标而牺牲自身的利益。供应链是一个靠协议约束的虚拟组织，没有更高一级的管理和凌驾在各成员间的机构，其合作是松散的并带有鲜明的阶段性，他们既是合作伙伴又是暗中相互的竞争对手，在信息资源和管理协调方面都不可能完全实现共享和透明。同时由于资金管理无论在各个缔结企业还是在整条供应链中不可动摇的特殊地位，只有加大资金的监控力度，保障资金管理，才能带动其他环节同步协调发展。笔者认为与各个联结企业你饿不资金管理相比，整个供应链中资金流的协调管理系统更为复杂，庞大。因此，针对业务环节中的资金活动，要奉行“管控结合，以控为主”宗旨。在各联结企业享有独立决策的基础上充分发挥协调功能，使资金流动信息透明化，在链条的决策过程中实现信息化会计管理，这是加强供应链管理不可或缺的重要途径。
5、 结语
传统会计理论体系虽然完备，但在信息化发展日益重要的企业管理领域，有些理论明显跟不上发展的脚步，甚至被淘汰，继续沿用可能对信息化会计管理工作的效果不能起到应有的作用。为此，必须在继承优秀传统理论的基础上根据时代性的特征，总结过去的缺陷，探讨信息化环境下用于指导和支撑会计管理体系发展的新思路。信息管理的未来是知识管理，会计管理应迅速捕捉这种发展趋势，借助管理平台将二者结合起来。通过建立专家系统、人工智能系统，利用神经元网络和决策树等技术，实现会计系统的高端应用。
参考文献
[1] 孙万军.会计电算化[J].
[2] 王凡林.基于界面管理的会计控制研究[J].
关键词：电子商务 成本会计 成本核算
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）07-155-02
一、成本会计在电子商务发展下面临的新挑战
1.成本会计的环境在电子商务发展下发生巨大变化。电子商务模式出现,使成本会计的环境发生了根本性的变化。首先是使得成本会计的会计主体界限模糊。一方面，电子商务企业借助计算机网络进行交易，其“主体”可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散，具有很大的不确定性；另一方面，电子商务企业实际上是一种短期的，只限于一个或几个项目周期内的企业网络结合。因此，需要重新认识会计主体假设的空间界限和时间界限。其次，成本会计的核算期间也发生了变化。许多虚拟企业是一种临时性联盟组织，完成一次易后就不复存在了，生命周期短暂，这样就很难在一个短暂的经营期间再划分会计分期。而会计核算也从事后静态核算变成了实时动态核算，会计报告的和使用更是步向动态化和实时化。因此，就使得成本会计的持续经营假设以及会计分期假设难以成立。最后，电子商务的发展促进了全球经济一体化的进程，而货币作为全球经济贸易的纽带，对全球经济变化有着最灵敏的反应，其不变性受到了重要影响，这就对货币作为主要计量尺度提出了新的要求。
2.企业生产组织的特点发生巨大变化。在电子商务环境下，为了适应多样化的市场需求，企业必须灵活地按照市场需求来组织生产，于是适时生产系统便顺应形势产生了。适时生产系统改变了传统的推进式生产方式，采取需求拉动式生产，根据“在需要的时间，按需要的质量和数量生产所需的产品”的思路，使企业减少、甚至完全消除了存货，降低了成本，提高了企业的经济效益。因此，企业的规模生产将被满足顾客特定需要的“需求化”生产所取代，使生产的组织与安排更具适应性和灵活性。
3.无形资产核算在成本会计核算中占据重要地位。传统制造企业，产品成本中直接材料成本一般占65%，直接人工成本一般占20%，制造费用成本一般占15%。电子商务时代的来临，使得无形资产的消耗成为产品成本的构成部分。在传统成本核算方法下，无形资产一般是计入管理费用的，而电子商务环境下，这样核算显然是不合理的。因此，完整而准确的核算无形资产已成为研究成本核算的一个重要课题。
二、电子商务对成本会计核算的影响
1.生产费用归集范围缩小，不再在完工产品与期末在产品之间分配。传统生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用。而电子商务环境下采用的适时生产系统,要求企业实现零存货,不把有关存货的费用作为正常的生产费用，而是将他们视为生产过程中的损失。也就是说，电子商务条件下成本会计的生产费用归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。另外，在电子商务环境下，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件,产品的生产周期大大缩短，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配也将不复存在。
2.直接费用与间接费用发生了相互转化的趋势，产品成本构成比例发生变化，无形资产成为会计核算的主要内容。首先，电子商务环境下，采用适时生产系统使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面，单元式的生产代替了部门结构式的生产，大大提高了产品成本的可归属性。另一方面，电脑辅助生产系统在许多工作上取代了人工，生产产品以智力资源的开发和利用为主，直接人工成本和直接材料成本所占的比重大大减少，直接人工成本从传统制造环境下的20％～40％降到了不足5％，直接材料成本也从原来的70％～80％降到了不足20%，与此同时，工人培训成本与产品研发成本却在不断提高。其次，适时生产系统简化了工序，使得由少数人控制不同单元的作业成为可能。电子商务环境下企业风险大，为了规避风险，企业更多地采用加速折旧法计提折旧，以加快固定资产的补偿。在这种情况下，人工成本的比重大大下降，制造费用也大比例上升。最后，电子商务对企业经营的一个直接影响便是无形资产在企业资产中的比重越来越大，衡量企业价值的主要标志转变为无形资产。因此，无形资产核算成为知识经济时代会计核算的主要内容。
3.电子商务对产品成本核算方法有着巨大影响。一方面，在电子商务环境下，产品的生产由生产导向型转变为市场导向型，小批量“单元生产”将成为主要生产模式，这与传统工业经济中的产品生产相比发生了根本性的变化，这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。另一方面，电子商务用虚拟的数字世界替代了真实的商务运作,实现了会计核算方法的信息化、多样化、公开化、网络化以及完善化，使会计核算方法的选择更加科学合理。
4.经济订货量的成本决策方法不再适用。传统会计核算在存货成本决策时主要采用“经济订货量”的方法，根据该方法确定的订货量水平可以使得存货的各项成本达到最低。但是电子商务的不断发展，适时生产系统的出现产生了“零存货”的概念，企业的生产量以客户的订单量为基准，没有了所谓的最优订货量之说，所以经济订货量的成本决策方法不再适用。
关键词：高校；固定资产；折旧；减值
一个经济实体的经营管理目标决定了其会计核算基础与核算方法，在不同的会计核算基础下，固定资产的核算方法有很大的区别。固定资产作为企业拥有和控制的一项经济资源，其经营杠杆作用使企业非常重视对于固定资产所产生的经营风险的管理，在企业长期的会计实践中，形成了一套非常成熟的固定资产核算方法。高校作为人才培养和科学研究的重要基地，在中国社会经济发展中发挥着极其重要的作用，而固定资产是高校从事教学、科研、社会服务等各项工作的物质基础，高校固定资产的使用和管理直接影响到人才培养、科学研究和社会服务的质量和效益。2010年年初，最新《高校会计制度》试点工作在中国人民大学正式启动，新制度的基本理念是引入权责发生制，要求事业单位计提折旧，进行成本核算。为了适应新制度关于会计核算基础及核算方法的变化，高校固定资产会计核算应借鉴企业比较成熟的核算方法，探索出既能全面客观地反映固定资产价值，又适合高校特点的固定资产核算方法。
一、高校固定资产会计核算的特点
高校固定资产是指为高校开展教学、科研及其他活动而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。高校管理与发展目标是培养人才，发展教育事业，区别于以营利为目的的企业，其固定资产作为一项教学资源进行管理，只需要简要的列示在财务报表上，以反映高校拥有多少教学资源。根据事业单位经济活动的特点和简化适用的原则，高校固定资产核算采用简化核算的方式。
高校在取得固定资产时，视资金来源的不同列作当期支出或者减少修购基金，并相应增加固定基金；处置固定资产时，在减少固定资产的同时，相应减少固定基金。除了融资租入固定资产之外，高校固定资产的账面余额与固定基金的账面余额是一致的。高校对固定资产的核算与企业相比有明显的区别：第一，高校购置固定资产发生的相关费用要列入相应的支出，同时通过“固定基金”账户反映固定资产占用的基金。第二，高校的固定资产不计提折旧，会计报表只反映固定资产原值。第三，高校运用固定资产进行出租、联营等形式进行的创收活动，没有规范的核算要求。由此，在会计实务中引发了一些矛盾和问题。
固定资产是高校教学、科研的物质基础和必备条件，也是衡量高校办学规模的重要指标之一。随着中国高等教育事业的迅猛发展，高等学校固定资产的总量不断扩大，其构成亦日趋复杂，管理难度不断加大。高校投资主体、财政、国资委等上级主管部门对其要求越来越高，特别是高校的合并、扩招、后勤社会化等改革措施的推出更是给固定资产管理工作提出了新的挑战。如何提高高校固定资产管理与会计核算水平，促进学校固定资产管理的规范化、制度化、科学化已成为当前高校发展过程中急需解决的问题[1]。基于高校对于固定资产管理发展的需求，简化的核算方式必须进行相应的革新，借鉴企业成熟的核算方法是非常必要的。
二、高校与企业关于固定资产会计核算的比较分析
（一）固定资产初始计量的会计核算
企业的固定资产是指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业会计准则规定，企业取得固定资产的入账价值包括为达到预定使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。企业的固定资产作为一种特别的资产形式，是从流动资产到非流动资产的一种形式上的转化；从财务管理的角度来看，固定资产投资是在投资回收期内通过折旧费用的形式形成企业净现金流，进而完成其资产使命的。增值税征收转型后，企业在取得固定资产时，借记固定资产、应交税金-应交增值税，贷记银行存款。从会计账务处理上可以看出，资产只是形式上发生了变化。
高校固定资产按高校会计制度的规定分为七类：房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通运输工具、文物和陈列品、图书资料、其他固定资产。《高等学校财务制度》明确规定，固定资产是指一般设备单位价值在500 元以上，专用设备单位价值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产[2]。但制度同时规定，对于大批量的同类资产（如课桌椅）而言，尽管其单位价值可能低于规定标准，如果使用时间在一年以上，此类资产也应作为固定资产。而在实际操作中，由于种种原因，造成固定资产名称不清，价值限额模糊，将部分单价不足的也列为固定资产，或者应列入固定资产的却没入固定资产账，使得财务管理与实物管理脱节。
高校在固定资产初始计量时，根据固定资产的使用性质，事业部分仍按收付实现制作为会计核算基础，在购置时一次性记为当期支出，经营部分比照企业会计核算方法进行核算。在会计处理上，作为事业核算的固定资产在取得时视资金来源的不同借记当期事业支出或者修购基金，贷记银行存款；同时平行地增加固定资产及固定基金；作为经营核算的固定资产，按照企业固定资产核算方式核算。
（二）固定资产后续计量的会计核算
1．固定资产的减值。固定资产减值是企业资产发生了部分或全部的损失，体现在企业固定资产总量和相应期间的净收益的减少。通常资产在取得时，其购入的价格代表了当时资产在其寿命期内所能产生的经济利益，其账面价值与投资者预期的可收回价值应当一致。《企业会计制度》第56条规定，“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。” 为了能够准确的反映企业所拥有的固定资产价值，在固定资产发生减值时借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，并且规定减值准备不允许转回。高校固定资产按大类进行管理，为了简化核算，高校固定资产一般不计提减值准备。
2．固定资产的折旧。计提折旧是在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统、合理分配的过程。折旧概念是区分收付实现制和权责发生制重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度所要求的配比原则。企业将折旧作为一项费用，归集到相应的期间费用或产品成本中，与收入形成配比。高校以计提修购基金的方式代替折旧，而修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取，与固定资产的原值和使用年限不存在配比性，不能准确反映当期成本和费用。
高校在开展教学科研事业的过程中，由于不核算教育成本，所以对于固定资产不计提折旧。然而高校固定资产投入使用后，随着时间的推移，不管使用与否，使用程度如何都会发生各种损耗，资产价值也会随之减少，为了如实反映这种价值减少的情况，就必须对固定资产计提折旧，这样既可以建立符合高校内部资金循环和价值补偿机制，又能达到其资产价值管理和实物形态管理的统一。计提折旧必须根据固定资产的种类和性能，考虑有形损耗和无形损耗，这样可以避免出现设备陈旧、老化、跟不上高校快速发展需求的现象。还可以掌握固定资产的新旧程度、原值和净值的变化规律，以适应当前高校改革发展的需要[3]。
为了更加准确的反映固定资产账面价值，高校计提固定资产折旧是必要的，但不需要像企业一样进行折旧费用的归集。在折旧核算的方式上，可以按大类计提折旧。高校固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通运输工具、文物和陈列品、图书及其他固定资产七大类，各类固定资产的性能、用途、使用年限均有差别。除房屋以外的各种设备仅限于在用部分，未使用的不计提；对某些价值不发生损耗的文物和陈列品也不计提折旧[4]。图书折旧由于会计制度还是一个空白，折旧年限很难确定，考虑到现行高校的图书购置一般是稳中有升，也可不提折旧。
在折旧核算的会计处理上，可以参照企业会计制度的规定，在严格划分各单位的经营性和非经营性固定资产的基础上，分类核算。对于经营性固定资产的核算则与企业会计接轨，购置时不列支出也不增加固定基金，只增加固定资产，提取折旧时再记录进“经营成本”账户。（1）购入时，借：固定资产；贷：银行存款。（2）在使用期间选择合适的方法计提折旧，借：经营支出；贷：累计折旧。对于非经营性固定资产的核算仍然遵循收付实现制原则，购入时一次性列作支出，使用期间提取折旧时不再计入支出账户而是直接冲减净资产中的固定基金。（1）购入时，借：经费支出或事业支出；贷：银行存款。同时，借：固定资产；贷：固定基金。（2）在使用期间选择合适的折旧计提方法对固定资产计提折旧。借：固定基金；贷：累计折旧[5]。这样核算后，高校固定资产的账面净值就可以如实的在账面上反映出来了，一方面可以通过固定资产减去累计折旧得到固定资产账面净值，另一方面固定基金的余额即为固定资产的账面净值，这也恰好体现了固定基金作为净资产科目的真正意义。
3．固定资产的后续支出。企业会计准则规定与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业固定资产后续支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合资本化条件的后续支出应该资本化，计入固定资产原值。
现行的高校会计制度下，高校固定资产核算除报废外，不计增减、不计提折旧，账面价值始终不变。高校在固定资产使用过程中不考虑资产更新成本，一个大型固定资产(如进口设备)的维修需要大量的资金却没有计入固定资产原值，而直接计人教育事业类支出。为了能够更准确反映固定资产的实际价值，高校改建、扩建的固定资产应该仿效企业，对于在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，同时增记“固定资产”和“固定基金”科目。
（三）固定资产清理处置的会计核算
企业固定资产的清理处置通过“固定资产清理”科目核算，处置发生的清理费用及相关税金扣除后，将净损益计入营业外收支项目中。高校固定资产的清理报废，一般设备经本单位负责人批准后核销；大型、精密、贵重的设备、仪器报废，应经过有关部门的鉴定，报主管部门或国有资产管理部门、财政部门批准，具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。报废固定资产的会计处理，应按减少固定资产的原值借记“固定基金”贷记“固定资产”，清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金—修购基金”。
由于高校固定资产不计提折旧，一旦需要更新或报废，由于缺乏可靠的依据，往往凭主观判断，要么提前报废造成资产浪费，要么因经费紧张迟迟得不到重置，随意性较大。因此从根源上还是要合理计提折旧，按期进行固定资产盘点，以准确的反映固定资产账面价值。
三、高校固定资产会计核算改革的建议
（一）强化管理意识，提高内部控制水平，建立内审机制
固定资产管理意识不强，长期以来，受计划经济的影响，高校在固定资产取得以后，对其使用情况疏于管理，既不提折旧，又不核算教育成本，对财务管理特别是固定资产管理和教育成本核算的重要性认识不足。为加强固定资产管理，必须强化管理意识，制定规范的内部控制制度，并加强内部审计监督。
（二）对固定资产计提折旧
高校应该对固定资产计提折旧，以便在会计账上就能直观的反映固定资产账面价值，而不是按固定折旧率在账外估算虚拟折旧。只有这样才能够真实准确地反映高校固定资产的状况，为领导决策提供可靠依据。
（三）定期进行清理盘点，实时掌握固定资产实存情况
高校应该及时清理盘点固定资产，防止出现挂账而实物已经灭失的情况，造成有账无物，账实不符的情况。通过固定资产盘点，可以实时掌握固定资产实存情况，及时核销报废固定资产，解决固定资产重复购置和闲置浪费情况。
（四）加强会计人员队伍建设，全面提升固定资产核算水平
高校对会计人员进行继续教育时，应该有针对性的对其加强专业知识的学习、加强计算机知识的学习，培养一批精通固定资产核算细则的优秀会计人员。同时还要培养会计人员的创新精神，以适应经济业务不断发展的需要。
参考文献
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关键词： 会计核算；转变；创新
1会计核算方式内涵
会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。
2 会计核算方式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
2.1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2.2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
广播电视台财务部门在相关规定下进行相应的会计核算和预算管理。然而，预算管理并不等同于会计核算，它们属于两个独立概念体系，既有一定的联系也有较大的区别[2]。两者的联系：两者主要是用于反映单位经济活动，它们从不同方面监督和控制单位的经济活动，进而完成单位经济管理的共同目标，其目标是完成单位经营管理指标，这样为单位决策提供信息和数据支持，使单位得到更好发展。两者的区别：其一，数据计算方法的区别。会计核算在权责发生制原则的基础上进行的，同时会计核算工作需要与会计准则相关规定相一致，采用会计学方法，准确公正地对会计主体的资产情况、现金流动以及经营成果进行反映[3]。预算管理并没有专门制定的准则规定，也没有固定的计算方法，单位在进行预算管理时采用各种方式方法，其目的主要是完成相应的预算管理。其二，支撑数据依据的区别。会计核算的支撑数据都需要是真实合法的原始单据，其使用中的所有数据都需要具有原始凭证。而预算管理支撑数据并没有这样严格的要求，其中单位中各种报告、批件以及文件都可以成为预算管理的支撑数据，这些支撑数据的准确性主要是由管理者进行判断和使用。其三，提供数据部门和数据效力之间的区别。会计报表是重要的会计信息，一般是由会计人员做好并上报财务部门，之后由相关管理者盖章签字后公开。会计报表是国家法定报表，在内容上、格式上都有固定的要求，会计报表主要包括利润表、资产负债表以及现金流量表等[4]。预算管理报表则是内部管理报表，并非要由财务部门出具，其内容格式也没有强制性要求和严格固定要求，报表也非国家法定报表，而仅仅在单位内部有效。
2广播电视台处理会计核算与预算管理的方法
当前广播电视台在对预算管理和会计核算工作上使用的方法主要有：第一种方法，会计核算和预算管理采用两套账簿处理同一经济业务，这样可以有效提高数据的准确性，但是这种方法造成了工作的重复，使财务工作人员的工作负担加大，降低了单位的工作效率[5]。第二种方法，会计核算和预算管理采用一套账簿进行经济活动处理，该方法可以由会计核算作为主导，也可以由预算管理作为主导，但这都需要既达到会计核算的要求又满足预算管理的目标。在网络信息快速发展的背景下，广播电视台在处理单位日常经济业务上都采用相应的财务软件，这样不仅有效提高了财务部门的工作效率，也可以使用一套账簿进行经济活动处理，进而将会计核算和预算管理有机结合起来。
3广播电视台结合会计核算与预算管理的做法
其一，要加强单位员工对预算管理的了解。在广播电视台的每个员工都需要对预算管理精神有一定的了解，知道单位在本年度内达成的经营目标，还要了解单位为达成这种目标应该将单位费用支出控制在什么范围[6]。与此同时，单位领导和员工都需要承担并完成预算管理责任。其二，处理好会计核算及预算管理不同口径业务。单位在进行预算时把预算收入、预算投资以及预算成本费用等相关单据送达财务部门前需要根据预算管理要求进行单据分类整理，单据需要对其属于什么相关业务以及属于什么预算管理进行明确标明。单位财务部门在收到相关单据进行会计核算时，如果其经济活动的会计核算及预算管理计算方法和口径是相同的，那么可以采用会计核算方法计算；如果经济活动会计核算及预算管理计算方法和口径是不相同的，那么先根据预算管理口径进行处理并将其归集起来，之后在月底根据会计核算方法进行处理，将其分解到相应会计科目中[7]。一般情况下，这个归集和分配有两个步骤：第一，一些明确简单的业务，财务人员能够依照自身职业经验提出恰当的处理意见，这些意见在经过相关负责人认真审核后进行直接业务处理；第二，一些情况比较复杂的业务，财务人员依照自身职业经验无法进行处理，这就需要预算管理部门共同商定处理。其三，进一步完善银行账户和单位内部往来经济活动的核算管理。在当前情况下，广播电视台包含多种业务，如节目销售收入、广告收入以及节目合作收入等，其资金流动比较大。因而，广播电视台为了统一管理资金，就需要对资金的收支情况实施有效管理。广播电视台根据相关规定将应缴收入在固定时间存在固定的账户，在这一过程中广播电视台不能随意使用收入账户资金，也不得挪用、隐瞒、滞留应上缴资金，同时要保障收入账户资金的准确性和安全性[8]。其四，统一制定和采用一致的会计政策和会计计算方法。近年来，各广播电视台发展了不少新业务，单位也从简单的音视频电视服务商慢慢转向为综合运营商，在这一转型过程中出现了更多新部门和新业务。对此，广播电视台需要统一制定和采用一致的会计政策和会计计算方法，并充分考虑好在结合会计核算及预算管理时预算管理项目采用哪种会计科目核算更为恰当。在具备一个明确的工作政策下，广播电视台才能有效控制和管理各部门单位以及各种业务的财务工作，同时也能使广播电视台的相关数据具有可比性。
4结语
当前，我国文化产业得到了较快发展，同时广播电视行业也得到了极大发展。在这一转型的重要阶段，我国广播电视台为了适应当前社会发展的需要，也应该进行相应的转变。本文主要介绍了广播电视台会计核算与预算管理结合的情况以及相应注意事项，以促进我国广播电视事业的更好发展。
参考文献
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