时间：2023-09-19 16:27:11
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的信息质量要求，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
摘 要：把会计看作一个信息系统，无论是以“受托责任观”还是“决策有用观”为会计目标，都要求提供真实可靠的信息，所以会计信息质量标准就越显其重要性。下面本文将首先阐述我国的会计信息质量标准的演进，找出在每个阶段发生的变化并试图分析原因。
关键词：会计信息；质量标准
一、会计信息质量标准的演进
（一）《会计法》颁布以前。《会计法》颁布之前，会计界的学者围绕“会计的本质是什么”开始研究和讨论，自然而然地涉及到了会计信息的问题，主要代表有厦门大学的余绪缨教授和葛家澍教授。余绪缨教授在1980年的《要从发展的观点，看会计的科学属性》中指出“应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。”葛家澍教授在1983年的《关于会计定义的探讨》中指出“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”在这个阶段还没有完整地提出会计信息质量标准，但随着会计理论研究的发展，形成了会计本质的观点之一“会计信息系统论”。（二）《会计法》颁布之后。1985年我国第一部会计工作的基本法——《中华人民共和国会计法》颁布，在这部法律中首次提出了“合法、真实、准确、完整”的会计信息质量要求。1992年11月财政部正式了《企业会计准则——基本准则》，虽然没有明确提出会计信息质量特征，但是以一般原则的形式体现了会计信息质量要求，具体如下：第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营结果，体现真实性；第十一条：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，体现相关性；第十二条：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，体现一致性、可比性；第十三条：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明，体现一致性；第十四条：会计核算应当及时进行，体现及时性；第十五条：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用，体现明晰性、可理解性；第十八条：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用，体现谨慎性；财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映，体现全面性、重要性。（三）《企业会计制度》颁布以后。2000年财政部颁布《企业会计制度》，在第一条中指出“为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他相关法律和法规，制定本制度。”在《企业会计制度》会计核算的十项基本原则里，体现了会计信息应具备的质量特征：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，体现真实性；企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据，体现实质重于形式；企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，体现相关性；企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明，体现一致性；企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，体现可比性；企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后，体现及时性；其他三项基本原则分别体现可理解性、谨慎性以及重要性。（四）《企业会计准则》颁布以后。《企业会计准则——基本准则》在第一章总则的第一条指出“为了规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”第二章会计信息质量要求中规定：第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整，体现真实性；第十三条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业做出评价或者预测，体现相关性；第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用，体现清晰性、可理解性；第十五条：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易和事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，体现可比性；第十六条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，体现实质重于形式；第十七条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，体现重要性；第十八条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用，体现谨慎性；企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，体现及时性。
二、会计信息质量标准变化缘由分析
由以上《会计法》到《企业会计制度》到《企业会计准则》，关于会计质量的要求并不是一成不变的，具体表现为：可理解性和实质重于形式由“无”到“有”；一致性由“有”到“无”；表述方法上，大部分会计信息质量标准由“企业会计核算”到“企业对交易事项的确认、计量和报告”。究其发生变化的原因：对于一致性由“有”到“无”，主要是因为可比性原则已经包含了一致性原则，所以没有必要把一致性原则单独列出；对于可理解性和实质重于形式由“无”到“有”，是会计目标的要求，企业提供的会计信息应当对决策有用者有效，不是所有的使用者都具备完整的会计知识，所以会计信息应当是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者无法判断信息的实质，所以会计信息又应该是实质重于形式的；对于表述的变化，笔者认为是会计发展的客观要求。建国初期以后较长的一段时间内，我国的会计发展处于初级阶段，企业对外报告的信息还比较少，对于会计监督的对象也主要是“会计核算”，随着会计的发展，会计监督的范围不断扩展，要求交易或事项的确认、计量以及报告都要遵循会计信息质量的要求。
参考文献：
[1]曹伟、金艳华，“试论会计信息质量标准”，《财会通讯》，2003年第5期.
[2]蒋瑜峰、袁建国，“会计信息质量评价：综述与展望”，《财会通讯》，2010年第2期.
[3]罗云芳，“论会计信息质量评价标准”，《经济问题探索》，2006年第7期.
1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。
一、会计基础理论的内容和逻辑关系
会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。
四、会计基础
会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。
五、会计要素
当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
收入－费用=利润
资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)
资产=负债＋所有者权益＋利润
六、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。
七、会计信息的基本质量要求
会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网
八、会计要素核算的具体要求
1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。
2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。
3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。
[参考文献]
[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.
那么，在新准则下转型增值税会计核算模式的改进是每一个企业所必须思考的问题。
一、现行增值税会计核算的现状以及这种财会现状所寻在的问题
目前的增值税会计核算模式多采用财税合一的形式，价税分离的方式使增值税还不能作为一种费用计入企业利润表。在理论界，这种形式也被认为消费者在消费的时候就已经为纳税人所应支付的税款买单。在这种状况下，很明显，增值税被纳税者从利润里扣除，直接转嫁给了消费者。但是税法规定了无论是消费型增值税还是生产性增值税，不能抵扣的那部分要有企业来承担。从这个意义上来说，现阶段的核算方法没有将增值税对经营成果以及企业的当前财务状况所造成的直接的影响提供给会计，并把这些信息呈现到账面上，这些违背了会计准则中的财务报告的目标。
现行增值税在进行销项税的核算采取的是权责发生制，但对进项税的核算却没有遵循，实行了货到扣税法，商业企业中实行了付款扣税法。在对进项税的会计核算实行的是收付实现制。这些将使企业关于增值税的权责发生制以及会计核算的核算基础严重背离。
现行的增值税会计核算模式与会计信息质量要求相背离的地方很多，存在着一定的问题。首先现行的增值税会计核算模式不符合相关性要求以及可靠性要求，增值税的会计核算模式应该是企业以实际发生的交易以及事项作为核算依据，确保会计信息内容完整、真实有效，使增值税核算模式应该使财会报告使用者全面了解企业增值税的真实会计信息。另外，现行增值税会计核算模式不符合可理解性要求。会计核算应该使会计信息清晰明了，方便投资者根据财务报告确定投资策略，但是财税合一以及价税分离的增值税会计核算模式也与可比性、重要性等要求背离。增值税会计核算模式要想确保核算的公正性，是资信信息使用者提供翔实确切的信息，就必须改进增值税会计核算的模式。
二、增值税会计核算模式的改进的探讨
1、改进现有的财税合一以及价税分离模式
按照借记“营业税金及附加”科目处理税法中规定不能折扣的增值税。同样的道理，对于小规模的纳税人而言，也可以将增值税记入“营业税金及附加”科目。这种改进方式既符合成本核算的原则，又对企业形成一种制约。
2、进一步建立价税合一、财税分流的新模式
在新准则下，转型增值税会计核算模式要想进一步改进，必须尽力价税合一，财税分流的新模式。而增值税要从信息披露以及具体核算方面进行规范。按照税法的具体规定，逐笔查找差异金额以及差异项目，确定应交的增值税。而信息披露增值税的会计信息披露要首先在资产负债表中反映应交未交的增值税，在利润表中要反映增值税费信息等。改进增值税会计处理办法，构建财税分离的增值税的会计体系。会计和税法应该相互分离，形成财税分离的增值税会计体系是完善增值税法以及会计准则的必然的结果。
3、在新准则下，转型增值税的会计核算模式将“权责发生制”改为“收付实现制”
很多企业的销项税额必须在收到货款以后才能交税，进项税额都是实际付款后抵扣，收付实现制从根本解决税款缴纳脱节以及款项收付之间的矛盾。在考虑税收制度稳定、以现行税制为前提的情况下，对赊购业务的处理上，要在赊购劳务以及商品的时候，按发票所列的增值税借记科目，实际付款时，要将已支付的进项税额从“待转进项税额”专栏的贷方转到“进项税额”专栏的借方。这样处理，能根本上解决税款缴纳脱节的矛盾。
4、对转型增值税会计核算模式进行改进要进一步完善增值税相关报表内容
事业单位会计准则比较趋同为了适应社会主义市场经济体制的需要，进一步规范事业单位会计核算，加强会计管理，促进社会各项事业健康有序发展，2012年12月5日，财政部部务会议修订通过了《事业单位会计准则》，并从2013年1月1日起施行。
一、新旧事业单位会计准则的比较
1.准则定位及适用对象
旧准则包括9章54条，新准则共9章49条，从数量上进行了精简，旧准则的定位为“事业单位会计是预算会计的一个组成部分”，而新准则“适用于各级各类事业单位”，“事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定”，大大拓宽了之前所界定的范围。旧准则适用于各级各类国有事业单位，新准则适用于在中华人民共和国境内设立的各级各类事业单位，这是由于当前我国正在进行事业单位改制。事业单位改制首先是划分现有事业单位类别，在清理规范基础上，按照社会功能将现有事业单位划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；对从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。今后，不再批准设立承担行政职能的事业单位和从事生产经营活动的事业单位。新准则去掉了“国有”两个字，表明今后事业单位无论是否国有都可适用，更好地顺应了我国事业单位改革的大潮流。
2.财务报告目标及使用者
旧准则没有提及财务报告目标，但主要体现了“决策有用观”，这是因为决策有用观符合当时事业单位会计报告的要求，能够满足会计报告使用者对预算执行情况的了解。新准则明确体现了“决策有用观”和“受托责任观”，即“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。旧准则没有提及财务报告使用者，新准则指出“事业单位财务报告使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者”。
3.会计核算基础
旧准则规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。新规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定”。主要是由于当前我国某些行业事业单位已经引入权责发生制，如“医院会计采用权责发生制基础”“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”。因此，从决策有用观向受托责任观与决策有用观二者兼顾的会计目标转变已经是发展的必然趋势。
4.会计信息质量
与旧准则相比，新准则多了实质重于形式原则、及时性原则。实质重于形式原则是指业务或者事项的经济实质不总是与它们外在的法律形式相一致的，当业务或者事项的经济实质与其法律形式不一致时，事业会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。实质重于形式原则是对权责发生制的补充，和企业相比，事业单位同样处在纷繁复杂的经济环境中，如果会计核算仅仅按照业务或事项的法律形式或人为形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者决策；会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映事业单位在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量，造成会计信息失真。
5.财务报告
旧准则指出“会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等”。新准则指出“事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）收入支出表或者收入费用表；（三）财政补助收入支出表”。新准则会计报表附注多了“会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等”，这些变化使得事业单位的财务报告体系更为完善，更有利于信息使用者对报表的理解并据此决策。
二、新准则与企业会计准则的趋同
1.会计信息质量
新准则在第二章《会计信息质量要求》中包含了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要性等信息质量特征，清晰明了，表现出了与《企业会计准则――基本准则》的趋同，但缺少了谨慎性原则。
2.会计要素的定义、确认和计量
新准则在会计要素的定义方面也表现了与企业会计准则的趋同，按照交易和事项的经济特征确定会计要素，在相关要素的定义和确认条件与企业会计准则一致。同时要素分类与企业会计准则一致，资产按流动性分为流动资产和非流动资产，负债分为流动负债和非流动负债。新准则规定资产和负债“应当按照取得时的实际成本进行计量”，与企业会计准则中的计量属性中的历史成本一致。
三、对新准则进一步完善的建议
1.会计信息质量中加入谨慎性原则
新准则在会计信息质量要求中没有提到谨慎性原则，而今后事业单位在发展过程中也会面临一定的财务风险，涉及到资金的投放和举债，因此，在确认、计量、报告中也会运用到谨慎性原则，是否可以考虑计提坏账准备，减值准备等，更有利于事业单位长远利益和持续经营。
2.专款专用原则
“专款专用原则”是指对指定用途的资金，应按规定的用途使用，并单独反映，这是事业单位会计区别于企业会计的一条重要原则。在事业单位，出资者对其所提供的资金不要求取得资本收益和资本回收，但有着按预定用途使用的要求。所以事业单位的专用基金、投资基金都必须按规定的用途使用。对于事业基金也应按规定使用范围使用，不得移作他用，特别不得用于生产经营和对外投资。实行专款专用的原则，有利于保证事业单位的事业活动的顺利开展。因此，建议增设“专款专用原则”。
3.与国际准则的趋同
事业单位是我国特色，国外与我国事业单位类似的机构一般是非营利组织，西方有非营利组织会计准则，我们现有的是事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度。今后，是不是可以制定一个事业单位和民间非盈利组织通用的会计准则和制度，从而达到国际上的趋同。
参考文献：
一、高校会计核算改革的必要性
1.普通高校会计核算必须适应财政预算改革的要求。我国普通高校会计核算制度与财政预算相适应，随着预算会计的改革而变动。1992年我国高校会计核算的记账方法由收付记账法改为借贷记账法，是预算会计改革的结果。当前，我国预算管理逐步推行了政府收支分类改革、部门预算、政府采购、国库集中支付、国库单一账户管理等措施，这些改革措施对高校会计的核算产生了较大影响。改革高校会计核算制度，是适应预算管理体制改革的需要，应在整体预算会计改革的框架下进行。2.业务管理需要高校会计核算改革。科研经费、教育经费规模的扩张与专业管理的要求提高并存，使高校会计核算必须适应业务管理的需要，向不同资金业务管理部门提供他们需要的信息。比如学生缴费、各类科研经费对使用的管理规定、银行借款与偿还等等，要求高校会计核算工作逐步走向精细化与规范化的分工协作，具体核算部门设置、岗位分工等都必须适应业务资金使用管理的要求，使核算专门化、专业化、精细化、规范化、科学化，通过核算向有关部门提供客观有用的会计信息，使资金的管理科学、使用节约，提高效率与使用效果，提高各项资金的使用业绩。教师收入提高，使得高校会计核算必须适应税务部门对会计信息需求。总之，随着高校的发展，经费管理的要求不断提高，经费主管部门对经费使用管理的具体要求不断提高，新业务不断出现，资金投入主体对会计信息的需求，都需要对高校会计核算改革，以适应这种要求。
二、高校会计核算需要改革的方面
高校会计核算因为面临新的管理要求和新的业务问题而必须进行改革。1.会计核算主体与核算制度需要改革。普通高校会计核算制度必须适应高校改革与管理的信息需求而改革，使高校会计核算制度适应高校发展与改革的新情况。目前，我国普通高校的会计核算是同一会计主体，但执行不同的会计制度，事业经费依据高等学校会计制度核算和反映，基本建设经费依据国有建设单位会计制度核算和反映，使同一会计主体提供的会计信息缺乏统一性与可比性，不利于全面完整地反映高校的财务状况和收支情况。高校会计核算制度必须改革目前不能适应高校全部业务的情况，实行复合主体制度，在同一高校会计主体中、在统一的核算制度中，再实行基金主体制度，把高校复杂的会计核算纳入统一核算制度的框架之下。2.核算基础需要改革，适应管理的需要与业务核算的需要。普通高校的事业收入与支出依据收付实现制核算，收入和支出核算不考虑该项资金的应该归属期间，造成会计年度终了应收未收和应付未付款项不准确，年度结余不能客观、准确地反映当期的业绩与成果。如普通高校中学费、住宿费、委托培养费等非税收入的核算，只是把财政专户返还给学校的部分作为学校的收入核算，已缴财政专户而未返还部分既不作为本期的应收款项核算，也不作为本期的收入核算；支出的核算同样存在很多问题。高校会计核算改革必须引入权责发生制，使得收付实现制与权责发生制均能很好地发挥作用，准确、客观核算普通高校的业绩。3.核算的具体方法需要改革。（1）同一资产，会计处理方法不同导致会计信息缺乏可比性。高校会计核算制度中，事业经费以收付实现制为核算基础，事业经费购置或建造的固定资产以历史成本入账核算资产的价值，不计提固定资产折旧，通过提取修购基金的方式来形成维修与更新资金；经营性基金核算以权责发生制为核算基础，经营性基金购置或建造的固定资产也按历史成本入账核算资产的价值，但提取折旧来形成维修与更新资金。这种核算造成两方面的问题，一是同是固定资产由于其用途不同，会计核算基础和会计处理方法不同，使得同一指标口径不同，不同口径的指标值再累加，增加了指标的不准确、不真实的情形，不能客观反映高校的资产状况；二是不提取折旧的核算方法，不符合固定资产的使用磨损与补偿规律，会造成资金使用的浪费。（2）负债的核算和反映不客观，掩盖了高校的财务风险。目前普通高校的会计核算中，对负债的核算存在两个较严重的问题。一是不核算隐性负债，比如对银行借款、应付款项等显性负债能够客观反映，但对一些基本建设过程中形成的应付未付工程款、应计未计贷款利息等隐性债务，不予以确认和计量，因而会计报告不能客观、完整地反映其财务风险，不利于高校控制财务风险；二是高校会计核算设置“借入款”会计科目，核算高校的长期负债和短期负债，会计报表不能客观地反映高校负债，不利于高校管理者分析债务风险和控制财务风险，也使金融机构的风险加大。4.普通高校会计应该实行集中统一核算。在目前的普通高校会计核算中，很多普通高校都是在学校会计核算主体的前提下将后勤与基本建设再设一个二级核算主体，形成了普通高校的二级核算制。一个学校主体，不同的会计核算主体，导致账务处理的及时性减弱，二级核算主体的业务水平始终不能与学校主体保持一致，产生很多资金管理方面的问题，降低了资金的使用效率与效果。
三、普通高校会计核算改革的建议
高校会计核算必须以会计目标为导向，客观、全面、完整地反映学校主体的财务状况、收支情况和结余以及基金主体的财务状况、收支情况及结余，以满足不同信息使用者的需求。高校会计核算必须从以下几方面进行全面改革。1.明确核算目标，引入权责发生制核算基础。随着高校的改革与发展，高校会计的目标、信息质量要求、信息需求都已经发生很大的变化，高校会计核算制度必须发生相应的变化。会计目标首先要定位于解脱受托责任，这是高校会计核算的基本目标；然后，要求核算信息满足管理的需要，为高校提高财务管理水平与业务管理水平服务。会计信息质量必须以目标为导向满足客观性、有用性的要求，制定严格规范的信息质量特征，以使普通高校的会计核算有明确的目标与标准。同时，以收付实现制为会计处理的基础，是预算执行会计的要求，着重反映高校事业经费预算的执行情况和经费的收支情况。但随着高校经费来源的多元化，各项经费使用管理的具体要求不同，高校业绩管理的需要、决策的需要等等，高校会计处理基础需要引入权责发生制核算基础，在准确核算收支的同时，准确核算学校的业绩，以满足高校各方面管理的信息需求。2.统一普通高校会计核算制度，实行复合主体核算。随着普通高校管理水平的提高，高校会计改革必然适应高校会计核算一体化的趋势，统一普通高校会计核算制度，将普通高校会计核算纳入统一核算制度的框架之下，高校会计应当趋向于反映整个学校主体的财务状况；同时，随着各业务部门责任制的规范，各项资金使用管理都在加强，需要会计核算提供信息，高校会计核算制度需要在高校统一会计核算制度的同时，实行复合会计核算主体制度，在高校会计核算主体的基础上设立基金核算主体，在基本建设资金、事业资金分别核算和报告方面，进一步精细化，使提供的会计信息具备重要性与客观性的质量特征，满足业务管理的信息需要。否则，不能为会计信息的不同使用者提供全面完整的客观会计信息和有用会计信息。3.规范核算方法，保持信息的客观、可比和有用。普通高校固定资产的核算，必须统一核算方法，根据资产的性质和管理需要划分类别，提取折旧，提高财务报告信息质量，以有助于普通高校加强国有资产管理、加强成本核算和管理，提高资产使用效率与效果。负债的核算，一是全面反映负债，客观反映普通高校的隐性债务；二是区分长期与短期负债核算，增强高校财务风险防范意识，会计信息有利于金融机构控制风险。高校会计核算的改革，是满足向不同资金提供主体提供财务信息的需要，是预算管理改革的需要，也是普通高校改革、新业务核算以及业务部门加强管理的需要，普通高校会计核算改革需要从核算主体、核算制度、核算方法多方面进行配套改革，以全面地反映高校的财务状况、收支情况和结余情况，反映各项基金的财务状况、收支情况和结余情况，促进高校整体财务管理水平的提高，适应业务资金管理对会计信息的要求，促进高校持续健康发展。
作者：唐荣红 齐艾玲 单位：山东农业大学财务处山东泰安 泰山医学院财务处
在经济国际化程度越来越高的今天, 会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言, 其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978 年改革开放以来, 已经整整走过了 30 年的历程。会计作为一种管理活动, 一个成熟的管理学科, 也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律, 这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结, 而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计 (主要是财务会计, 下同)的基础理论的逻辑关系进行解析, 也即是对企业会计基本准则的学习体会。
一、会计基础理论的内容和逻辑关系
会计基础理论的内容, 主要包括会计目标、 会计基本假设、 会计基础、 会计要素、 会计程序、 会计信息的基本质量要求、 会计过程的具体要求、 会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示:会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的,或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告, 即财务报告应该提供特定企业的财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标 (目的) 不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化, 会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言, 假设是对客观事物合乎情理的推断。 假设对人们的活动是必要的, 甚至是不可或缺的。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境,对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提,就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件, 是说这些条件如不具备, 完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、 持续经营假设、 会计分期假设、 货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的, 该主体不仅和其他主体完全独立, 而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限, 使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来,会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、 计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间,而按较短期间确定的收入、 费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据, 进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准, 使得会计的具体对象可以相互之间互比, 使得会计报告能高度概括会计信息, 使得会计报告更便于理解。
四、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系,是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为: 设置帐户、 复式记账、 填制和审核凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查、 编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点,也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记, 使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据, 所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一,也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿,账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来, 所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果, 是企业会计信息的一个重要方面, 所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容, 自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性, 所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法, 财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告, 会计报告最基本最主要的形式就是会计报表, 会计报表的编制涉及较强的技术性, 所以编制报表是会计核算的方法之一, 也是会计一个循环过程的终点。
五、会计要素核算的具体要求
会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则,又称为企业会计具体准则。全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁, 其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段, 首先是为调动企业与职工的积极性, 国家、 企业与职工共同参与企业的剩余分配; 利改税后企业全面转换经营机制, 逐渐摆脱了国家计划的桎梏, 成为经授权拥有法人财产权的自主经营、 自负盈亏的决策主体与行为主体, 其称号也由 “国营企业” 改为了 “国有企业” , 此时企业已经大大放松了 “政治权力主导下的政绩理念” 。再后是建立现代企业制度阶段, 大多数大中型国有企业向现代公司制改革, 初步形成了投资主体多元化的产权结构, 并初步建构起以股东大会、 董事会、 监事会、 经理班子为基本框架的公司治理结构。但是, 由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位, 而对中小投资者的保护制度、 合理的经营管理层激励与约束制度、 职工持股制度、 独立董事制度等产权制度安排还很不完善, 运作还很不协调, 因此, “相关者共同治理下的人本理念” 并未真正确立, 仍然可以频繁地看到一种变异了的 “政绩理念” 的影子, 比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是, 我国已经加入了WTO, 我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排; “行政许可法” 的实施将大幅度地限制政府对个人、 企业等微观主观进行干预的空间与力度, 将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界; 科学发展观的树立, 也利于增强政府对环境保护、 社会福利等公众利益予以关注与保护的意识; 世界经济的一体化及世界性的各种交往, 将使我国的社会伦理包括人权观念、 政治文明等方面发生深刻的变化; 知识经济的到来, 以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性; 买方市场的形成, 已经使众多企业认识到 “顾客是上帝” 不是虚言, 等等。所有这些, 都使我们有足够的理由相信, 我国的社会, 包括现代企业将逐渐地确立起真正的 “人本理念” 。
参考文献:
[1]罗伯特• L •海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962
FASB认为，会计信息质量的首要特征是相关性和可靠性，所谓相关性是指会计信息同时具有预测价值!反馈价值和及时性特质，而可靠性则是指会计信息应是中立的、真实的和可验证的“在此基础上，会计信息还应具有可比性和一致性这两个次要质量特征。此外，FASB并不认为，只要达到上述质量要求，就是理想的会计信息质量;所以，专门提出了两个限制条件:一是会计信息成本必须小于其所带来的利益，即成本效益原则。二是所有会影响信息使用者作出判断的会计信息均应给予披露，即所谓的重要性原则。应说明的是，FASB之所以用”决策的有用性“理念统领会计信息质量特征的判定，是与美国的会计大环境有关的。经过数百年的发展，美国企业受托责任的履行已较为规范，自然”受托责任“也就不会成为会计信息质量体系构建的目标了。
国际会计准则委员会(IASB)于1989年7月在其的《关于编制和提供财务报表的结构》中，阐述该委员会对会计信息质量特征的立场。国际会计准则委员会对会计信息质量特征所持的观点是:①主要质量特征有4个:可理解性、相关性、可靠性和可比性。②会计信息相关性受会计信息重要程度制约，即会计信息对使用者而言，越重要就越相关。③会计一信息的可靠性是指该信息同时拥有忠实性、中立性和完整性特征。④会计信息质量忠实性要求，反映事项或交易的实质，而不受其形式的左右。⑤会计信息质量中立性要求，在处理不确定事项或交易中应采取审慎态度。⑥在权衡会计信息的相关性与可靠性时，应该以会计信息的及时性为标准。
我国专门的会计准则制定机构－－会计准则委员会(秘书处)于1998年10月成立，然而，从我国己有的《企业会计准则》中，尚未发现对会计信息质量特征的专门论述”但一般认为，其中会计核算应遵循的8项基本原则，就是对会计信息的质量特征的要求。我国财政部于1991年公布的《企业会计准则》第2章以“会计核算一般原则”的形式，提出了以下8项质量特征。此外，1999年修订通过的《中华人民共和国会计法》中，多次提出会计信息质量要求是“真实、完整”中国证监会和中国注册会计师协会也分别提出了对会计信息的质量要求，现将其整理归纳为图1。从图1可见，我国会计准则委员会虽然己经成立了7年，但并未制订出专门的会计信息质量特征(尽管许多专家对此发表了自己的观点，因此，只能将各权威机构的观点加以综合，以揭示我国对会计信息质量特征的要求。具体讲，我国会计信息质量特征有如下特点:①由4个不同渠道共同构成对会计信息的质量要求;②中国注册会计师协会采取了与会计法保持一致的立场;③中国证监会实际上是在会计法的基础上，增加了“准确性”一项;④《企业会计准则》中，间接涉及会计信息质量要求有8项(有人认为有12项)，这8项可视为主要质量特征，但是，缺乏解释性的辅助质量特征。
综观上述，会计信息质量特征体系，可发现:①会计信息质量的相关性和可靠性，无一例外地被列为会计信息质量的首要特征，只不过我国将“可靠性”用“真实”替代，将“相关性”用相近词“完整”替代。②从构建会计信息质量特征体系的指导思想层面分析，我国会计大环境决定了我国的构建理念，应有别于美国或英国的构建理念。具体讲，“决策有用性”这一指导思想不符合我国国情，而从受托责任角度出发，却可能更适合当前我国会计的大环境。③英国将会计信息质量特征体系划分为3个层次的做法，对我国有一定的借鉴意义，因为，会计信息质量特征是一个较为复杂的课题，将其分解成若干的子课题有利于找到正确答案。（本文作者：文中明单位：黑龙江省绥棱农场）
【关键词】 医院会计制度;渐进式改革;资产负债观
一、《医院会计制度》征求意见稿的背景分析
著名会计学者查特菲尔德先生指出,会计具有反应性,国内学者刘峰教授从制度变迁角度对我国会计准则变迁进行了详细解读。作为一项制度安排,随着社会经济环境的发展变化,医院会计制度也将变化发展。我国历史上医院会计制度有过三次重大的改革,每一次变革都是适应医疗卫生经济体制的创新,是不断弥补自身缺陷的动态过程。现行《医院会计制度》是财政部于1998年针对公立医疗机构的,对于规范医院的财务管理,提高医院会计核算质量,发挥了重要作用。现行医院会计制度在很多方面的规定也已经和现行公认会计原则或非营利组织会计国际发展相违背。例如财务报表体系不完整,没有提供现金流量表,不利于医疗机构绩效评价的科学执行;采用纯粹的收入费用观和配比原则作为会计核算的原则,产生诸如“待摊费用”和“待处理财产损益”等不符合资产定义的报表项目或会计科目,与国际会计发展相悖,也与非营利组织国际会计发展趋势相违背。随着我国医疗体制改革深化、医疗保险等相关政策的陆续出台,改革《医院会计制度》已经势在必行,2009年,财政部了(征求意见稿)。
二、征求意见稿两个基本问题的思考
征求意见稿在体系、核算基础、报表种类、会计科目的设定和名称等进行了一系列的改进,总体上使得医疗机构财务报表能够更好的向信息使用者传递主体财务状况、经营成果和现金流量的信息,在两个基本问题上需要进一步完善,它关系到《医院会计制度》的理论基础和逻辑合理性。
(一)应该合理借鉴《企业会计准则-基本准则》
《医院会计制度》采用的是“制度”,与企业采用的“企业会计准则”具有明显差异。葛家澍(2001)对制度和准则的差异进行了精辟解读。会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象的,会计制度则是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象。前者侧重于规范确认和计量,比较抽象灵活;后者侧重于规范记录和报告,简单明了。《企业会计准则-基本准则》(2006年)由财务会计目标和会计基本假设、信息质量特征、要素、确认与计量、报告等内容组成的,层次上高于具体会计准则,是会计准则的基本指导思想。基本准则作用类似于概念公告:第一,评价具体会计准则的质量;第二,指导新的具体会计准则的制定;第三,交易或事项缺乏会计准则规范时,作为会计处理选择的理论依据。《医院会计制度》需要借鉴基本准则,对医疗机构的会计目标、基本假设、信息质量要求、要素、确认与计量、报告等内容进行界定吗?本文认为有必要,不论是制度还是准则,其目标都是为了规范会计主体如实反映其发生的交易或事项。交易或事项是纷繁复杂,需要在一些共同的概念基础上选择会计政策,进行合理会计处理,才能取得高质量的会计信息。正因为如此,已经逐渐退出历史舞台的《企业会计制度》在第一章也规定了类似于基本准则的内容。
《医院会计制度》征求意见稿借鉴了上述做法,它的第一部分内容对会计核算目标、信息质量要求、会计核算基础和一般原则、会计要素、报表编制等进行了规定,相对于基本准则仍然存在差距:第一,层级结构不明显。“目标-信息质量特征-要素-确认与计量-报告”是国际上制定财务会计概念公告的逻辑顺序,也是我国基本会计准则采用的逻辑顺序。征求意见稿的这部分内容的逻辑结构不明显;第二,混淆会计目标、信息质量特征和会计原则的关系,没有明确提出信息质量要求,而是将信息质量要求纳入会计核算目标和一般原则中。
(二)《医院会计制度》应适当融合“资产负债观”理念
征求意见稿保留了“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损溢”,体现了收入费用观的准则导向。资产负债观和收入费用观是计量企业收益的不同理论,前者是以资产和负债的概念为基础和核心,定义利润及其构成要素,基于资产和负债的变动来计量收益,资产负债表地位比损益表重要;后者是以收入和费用的概念为基础和核心,通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,损益表比资产负债表更重要。20世纪60年代以前,收入费用观一直是会计准则制定的首选思路。随着金融和衍生金融工具的发展,由于能够及时捕捉资产和负债的市场价格波动,在必要情况下及时确认未实现利得或损失,能够更及时的提供相关会计信息,资产负债观的重要性逐渐凸现。
医疗机构会计制度应该转向资产负债观,舍弃收入费用观吗?理论上,制度变革途径包括急剧式和渐进式。根据葛家澍、杜兴强(2005)解释,“急剧式”改革是指将改革对象直接置于最佳状态。理论上即使存在一种会计规范是最适合其所处的社会,随着社会的发展,这种最优会计规范也应该跟随着调整变化。在特定社会时期,什么是最佳的会计规范,这是一个无法检验的命题。在医疗会计制度改革过程中,由于难以确切了解什么是最佳的改革方案,只能针对目前能够发现的缺点进行改革,其改革方法本身也并不一定是对现行方法的改进,可能存在着一定的“试错”现象。医疗机构会计制度改革也必将是渐进式的改革,在一定时间段内甚至可能存在着退步,并最终沿着“螺旋式”上升方式逼近最佳状态。公立性医院作为一种公益性组织,与企业在目标、监管策略、产权结构、组织结构等方面差异明显。企业会计准则所采用的资产负债观,是以企业从事的经济活动所密切相关的,是如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的必然要求。医院的主要业务是治病救人不需要向企业那样关注账面资产与负债的市场价格波动情况引起的未实现利得或损失。正确核算其收支情况、现金流量情况、账面资产或负债在报表日期的账面价值(基于历史成本),就能够满足医院会计的基本需要。
《医院会计制度》采用“收入费用观”,保留“待摊费用”、“待处理财产损益”等科目,具有其合理性。医疗机构不是完全不需要“资产负债观”。首先,医院进行长期股权或债券投资时,如果能够借鉴企业会计准则的做法,划分为可供出售金融资产、持有至到期投资、成本法核算的长期股权投资、权益法核算的长期股权投资,不仅能够正确反映医院进行长期投资的真正意图,也能够更加准确的反映长期投资对医院财务状况、经营成果的影响,对合理展开医院长期投资绩效评价,具有重要意义。其次,资产负债观的思维有助于改进医院绩效评价。医院资产和负债的评估应该立足于资产和负债定义,只有预期能够带来经济利益的资源才是资产,只有预期能够导致经济利益流出的义务才是负债。从这个角度上,医院根据现行报表进行绩效评价时,有必要区别对待某些不符合“资产负债观”的报表项目,如“待摊费用”和“预提费用”。
综上所述,《医院会计制度》征求意见稿在会计核算基础、会计报表种类和编制、会计科目设置等方面的规定,是对现行制度的显著改善,反映了医疗机构绩效评价等医疗机构改革的客观需要。它仍然需要:借鉴基本会计准则,使其符合逻辑顺序,具有合理的层级结构,更好的指导《医院会计制度》对具体会计问题的规范;适当引入“资产负债观”思路,合理核算长期投资,正确对待“待摊费用”、“预提费用”、“待处理财产损益”等科目,为合理发挥会计报表在绩效评价中的作用提供理论依据。
参考文献
[1]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J].会计研究.2001(1):4～8
关键词:中小企业；会计核算规范；小企业会计准则
中小企业是一个比较模糊的概念，国际上对中小企业划分标准没有的统一的界定，多数国家和地区对中小企业的界定都是从定性和定量两个方面划分。我国在2011年由工业和信息化部、国家统计局会同有关部门根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点从定性和定量两个方面对小企业作出了划分。体现在第一、不承担社会公众责任；第二，既不是企业集团内的母公司也不是子公司。目前我国中小企业数量已超过五千万家，影响着我国经济趋势发展，对我国经济增长起着不可或缺的。
一、中小企业会计核算研究现状
由于我国市场经济发展起步较晚，各种政策措施不完善，很长一段时间里我国的企业都处于一种野蛮生长的状态，近些年来针对经济发展需要我国财政部门也在努力致力于完善适合我国中小企业特点的小企业会计核算制度及准则。学者对此进行了大量的研究。姜洁(2013)全面分析了小企业会计准则具体适用范围和内容的相关条款的变化，认为新准则简化了小企业会计核算流程，简化了小企业会计核算，更方便于小企业理解和实际操作，同时这些变化体现了与国际会计准则的趋同，符合国际发展趋势，与税法等相关法律更加协调一致。马琳(2014)认为我国在规范中小企业会计核算上应着眼于减轻中小企业的负担，制定规范中小企业会计核算的措施上应该依据以下这些原则：差异化原则、谨慎性原则、成本效益原则以及客观性原则。在制定中小企业会计核算规范方面应遵循的原则有以下观点：张永利(2014)认为中小企业会计核算规范的制定工作，应该在详细的调查实际状况，充分考虑小企业会计工作的现状和未来发展趋势，积极学习和借鉴先进的管理思想和方法，按照“精细管理、强化内控、经济适用”的思路进行，在完善小企业会计核算规范的过程中应该贯彻稳定性原则和成本效益原则。
二、《小企业会计准则》特点
2011年财政部颁布的《小企业会计准则》，该准则具有很强的针对性，对规范中小企业会计核算工作具有重要的意义。作为规范中小企业会计活动的行为准则，根据长期的社会实践总结得出中小企业会计规范明显具有普遍性、约束性、发展性的基础特征。普遍性是中小企业会计核算规范实施的基础；约束性是指中小企业会计核算规范作为评价会计行为的明确标准，对于违反会计核算规范的行为，将会受到相应的处罚；发展性是指会计核算规范会随着经济环境的的不断变化而发展和完善，因此，中小企业会计核算规范也必须随着企业所处的环境和时代的发展变化作相应的调整。
三、中小企业会计核算存在问题
(一)中小企业提供的会计核算信息失真
通过调查陕西省数十家中小企业会计部门，发现在会计核算中违反会计信息质量要求的现象普遍存在，会计信息质量无法满足可靠性、及时性、相关性等要求，企业许多业务处理并未严格遵守相应的会计核算制度，存在人为调高管理费用的现象，例如A公司业务招待费的核算存在很多不规范之处，业务招待费是企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，包括招待客户用餐、住宿费等，由于企业所得税法实施条例规定按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，该公司2012至2014年近三年业务招待费实际支出分别为9.13万元、11.57万元、12.24万元，但是由于超出了抵扣额度，因此公司主管授意将一部分业务招待费计入销售人员的差旅费，最终入账的招待费用分别只有4.215万元、5.895万元、6.205万元。这样做法会直接导致企业账面信息与实际情况严重不符，无法体现企业真实实际绩效，引起投资者作出错误的决策。
(二)中小企业会计核算部门设置不健全
在会计核算机构设置方面，由于大型企业非常重视财务工作，认为财务部门是体现企业企业价值核心部门，所以在大型企业中会计核算机构设置比较规范，会计核算机构的设置相对合理完善，从而提高会计工作效率和保证会计信息质量，对满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义，并能够对企业的管理发挥出应有的指导作用。然而通过调查陕西省数十家中小企业，发现由于公司规模较小、主营业务单一，虽然在这陕西省数十家中小企业中都有设有独立的财务部门，但大多数财务核算部门设置简单，会计核算力量不足，会计人员数量配置不足，通常仅设有2-3个岗位的人员：一个会计主管、一个出纳、一个会计。通过对人员访谈其中出纳岗位来负责库存现金的管理、银行存款等资金收付，1个会计岗位来负责公司基本的账务工作，工资核算、申报缴税等工作有时视情况由会计或者出纳兼任处理，公司会计岗位之间缺少必要的制约和监督。公司在资金运用上缺乏科学的预算管理，很多资金收支工作是由公司所有者直接授意来管理的，资金使用的过程没有有效的的控制措施，企业对资金的管理缺少科学性。对于中小企业财务预算，通过相关调查后发现未设立合理性预算体系，监控与决策等方面缺少专门的岗位支撑，这样势必会制约着中小企业进一步发展，使得会计核算工作不能真正发挥出其在企业管理中应有的作用。
(三)中小企业会计核算方面效率低
通过调查陕西省数十家中小企业目前会计核算体系后，发现由于中小企业的会计核算观念落后，对会计核算作用不够重视，企业也没有树立科学的的会计核算理念，并采用的仍然是传统的手工记账等会计核算方式，相关的先进的计算机电算化软件设备与设施仍旧没有在企业会计核算管理过程中得到真正有效地运用，无法为企业做出科学决策提供有用的信息，造成企业会计核算工作效率低下、错误率高、人工成本高、销售无预期和存货积压等现象，给企业造成了极大的浪费。而且手工记账方式使得中小企业的会计核算信息的无法及时有效的传递给企业管理者，企业的财务状况和经营成果得不到及时反映，大大降低了会计在经营管理中应有的作用。
四、完善中小企业会计核算措施
(一)完善中小企业会计核算体系
中小企业应该根据其在实际会计工作中存在的问题，制定适用于本企业财务会计制度。除此，政府应积极促进《小企业会计准则》的有效落实，进一步加强政府监管力度，建立完善有效的监督管理体系。并建立创新行政管理方式、规范履行部门职能、提高行政公共服务能力；其次，税务部门作为组织实施税收征收管理且经常性与企业接触的监管部门应该规范纳税服务行为，监督检查税收法律法规、政策的贯彻执行情况，在税收执法检查和税收征管方面督促中小企业必须严格执行《小企业会计准则》，税务机关可以通过税收优惠政策和简化税制方式来规范小企业的会计核算，对一些账务处理规范、符合优惠条件的中小企业给予较低税率的税收优惠政策，鼓励中小企业规范发展，降低和避免涉税风险。
(二)建立健全中小型企业会计机构设置
中小型企业应合理设置会计工作岗位，这不仅有利于明确分工和各个岗位的职责，提高工作效率和质量，还有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作，提高会计工作的作用；积极运用现代化的工具为会计核算工作服务，促进会计核算电算化，通过运用会计电算化这种先进的手段，能够有效的避免会计人员重复记账的工作，还能降低会计凭证的错误率，大大提高了记账凭证的准确性和规范性。
(三)提高中小型企业财务人员的综合素质
中小型企业应该从本地实际情况出发，建立和健全继续教育培训机制，制定出完善的培训方案，加强对企业会计等相关从业人员对各项法律法规、会计准则、部门规章等学习培训，保证每一个环节的规定和要求都能够被会计人员所熟练掌握，提升中小企业会计从业人员的业务素质和职业道德。企业管理者也应该建立定期对在岗会计人员的专业知识和专业技能考核制度、加强绩效考核，提高会计人员现代化的企业管理能力、更新知识，进一步提高自身素质。
五、结论
中小企业会计核算问题研究是一个复杂的系统性工程，由于我国中小企业总体经营环境较差，影响中小企业经营环境的因素也是多方面的，包括融资困难、市场准入、税收等因素。因此，中小企业管理者必须根据企业目前实际情况科学分析企业会计核算中存在的问题，采取规范合理的方法改进会计核算，进而推动企业的健康稳定发展。
参考文献
[1]杨伟强，简析新《小企业会计准则》的执行［J］，会计师，2013，(04).
实施集中核算对报表信息质量的影响
首先是会计核算标准统一，报表数据可比性强。实施会计集中核算后，使用集团公司统一的会计核算标准，会计业务的处理有了统一的标准。会计业务处理完成后，在高度统一集成化数据基础上编制会计报表数据，可比性强，改变了以往报表可比性较差的局面。其次是使用统一的信息平台，报表时效性更强。依托统一的会计信息平台，可实现“物流、资金流、信息流”的三流合一，业务高度集成，会计数据传递效率更高，报表信息的时效性更强。再次是合并报表编报更加规范。实施会计集中核算后，利用系统的内部交易平台，不同层次的合并报表可以在系统内自动生成，合并报表的编制更加严谨合理。
会计报表信息质量的要求
根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》的有关要求，结合中国石化集团公司内部会计制度的相关规定，在编制会计报表时，应达到的信息质量要求是：
（一）数字真实会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这是对会计信息质量的基本要求。所有报表数据，必须达到这一基本要求。
（二）内容完整会计报表应当足以反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。对于总部要求提供的会计报表，各单位必须按时完整编制，不得漏编和漏报。凡是按会计准则要求披露的报表，都应当按统一的格式进行披露。
（三）计算准确编制会计报表必须以核对无误后的账簿记录和其它有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假。除了计算准确外，报表之间的勾稽关系应当正确无误，清晰明了。
（四）报送及时会计报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，也会大大降低会计信息的使用价值。胜利油田分公司明确规定了月报、季报、年报的最终上报时间，各二级单位都应按规定时间要求及时上报。
（五）重大事项备案根据集团总部要求，对于年终决算中发生的有关合并范围变化、重大的资产处置、会计政策变更等对决算报表有重大影响的事项，要求进行备案，以便上级层面更好的管控报表的质量。
提高报表编制质量的措施
2011年，按照胜利油田分公司统一部署，子公司开始应用会计集中核算系统。实行会计集中核算后，提高报表编制质量成为当务之急，因此，应努力做好以下几方面工作：
（一）月末加强账务数据的分析性复核在新系统上线后，科目体系结构和原有的核算系统有所不同，此外，系统的编码规则也与以往的核算系统有所差异。在月末结账时，应当进行严格的分析性复核，以确定账务数据没有差错。分析性复核的重点如下：
1．科目是否结平对于成本类科目，月末一般应当进行结平。通过月末对成本类科目的余额进行分析，发现可能存在的账务处理差错，保证成本类科目总账处理正确。
2．现金流量分析在日常账务处理中，涉及到现金、银行存款和其他货币资金科目的录入时，已经指定了现金流量专项核算。月末，通过分析性复核，可以确定现金流量在经营活动、投资活动和筹资活动之间的分类是否正确。
3．辅助核算复核通过科目的辅助交叉查询，可以确定科目的专项核算是否正确，特别是往来类科目的分析性复核，可以发现相互抵账业务的处理是否正确。对于辅助生产科目，通过分析性复核，可以查找过程核算的错误。
4．台账要素分析在集中核算模式下，可以方便的设置各类台账，以满足内部经营管理的需要。通常情况下，月末需要对各类台账发生情况进行分析性复核，以确保费用归集到了正确的台账要素下。
（二）保证从系统内取数的报表公式正确在现有核算条件下，大多数报表都能从账务系统内取数，定期检查报表公式是否正确，特别是在核算科目或者报表格式发生变化的情况下，进行报表公式的检查尤为重要。
持续经营。持续经营假设是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。国库会计是办理国家预算资金收付等业务的专业会计，主要用于反映政府预算的执行情况，为国家预算执行服务。政府及相关部门代表国家执行预算的过程，不仅不能带来盈利，而且必须耗费一定的资财，如果不做持续经营假设，就很难想象一个社会能够延续下去，所以在国库会计假设中，强调国家预算收支活动的连续性非常必要。
会计分期。会计分期假设是指将一个会计主体持续的经营活动划分为连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告。目前国库会计按日、月、年分期进行核算和编制报表，会计分期的假设保证了国库会计信息使用者能够定期了解到预算收支执行情况。
货币计量。货币计量假设是指会计主体在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映会计主体的生产经营过程和经营成果。为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。国库会计要反映预算收支的增减变化，利用通用的货币计量单位进行全部的计量活动，计量结果可以相加、相减、相乘、相除，从而得到会计报告，并能够对其做进一步的分析。因此，国库会计核算也是以货币为计量单位。
预算控制。国库会计核算的收入主要是国家凭借权力无偿地、强制地、固定地向纳税人征收的各种税收，支出主要用于维护国家、社会政治的繁荣与稳定，即间接地用于纳税人。国库会计核算的财务资源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必须凭借预算进行控制。所以，预算控制在国库会计中发挥着重要作用。企业必要的预算主要是一个内部管理程序，它是弹性预算，缺乏法律约束。而政府部门预算是公共政策和财政意图的体现，是具有法定约束力的一种控制机制。因此，预算控制是国库会计确认、计量和报告的基本要求，也是基本前提。
国库会计目标关于会计目标表述的观点，主要有两种：受托责任观与决策有用观。目前，我国的国库会计信息属于秘密事项，立法机关和监督机构查阅国库会计资料需要履行相关的审批手续，尚未向纳税人、捐赠人及广大社会公众公开。所以，目前我国的会计基本目标应该是为各级政府提供真实可靠的国库资金运行情况的会计信息，如实向委托者报告和说明履行受托责任的过程及其结果。但国库资金作为一种公共资源，资源的提供者实际上是社会公众。因此，国库会计目标在满足政府需要的同时，必须以公共责任为依据，并且随着公共财政管理改革，必然对财政透明度、政府信息公开提出更高的要求，所以，必须考虑未来广大社会公众对决策有用国库会计信息的需求。对于国库会计目标，具体可以通过三个层次表述：（1）国库会计应该提供有助于各类信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括各级政府、财政部门、征收机关、中央银行、社会公众等。（2）根据我国的会计环境，目前国库会计的目标是严格依据国家有关法律、如实反映和监督国家预算收入的形成和支出过程，提供国库资金现金流量和存量信息，从而反映、监督和促进国家预算的执行，提高公共资源的使用效益，为国家宏观财政政策和货币政策的制定、执行、调整提供重要的决策信息。（3）随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，国库会计可以适当对作为资源提供者的纳税人、捐赠人及广大社会公众提供决策有用的会计信息，帮助政府履行公共受托责任。
国库会计对象根据我国委托制国家金库体制的特点，目前，国家预算款项的收纳、保管和支拨等工作都由人民银行办理。国家组织的预算收入、安排的预算支出、地方各级财政库款的收纳、报解、支出、退付和国债款项的收缴、兑付划转等，这些资金运动的过程和结果，就构成了国库会计反映和监督的对象。具体包括：预算资金的收纳、报解、入库、支拨和退付引起的国库资金运动过程及其结果；政府债券款项的资金运动；预算资金调拨引起的国库资金变动等等。目前，我国的国库会计仅仅核算和报告预算内资金运动的情况及结果，核算的范围过于狭窄，提供的财务信息不完全，不能完整地反映政府预算的执行过程。为了全面完整地评价国库的受托责任，促进国家预算执行，应进一步扩大国库会计核算范围，逐步取消财政专户，将财政资金全部纳入国库会计核算，确保国库会计提供连续、全面、系统完整的财务信息。
国库会计要素及信息质量特征
（一）国库会计要素从会计的对象看，会计要素是会计对象的具体化，而对象则是会计要素的综合、抽象和概括，它们是同一事物的不同表现，分类则成要素，综合则为对象。根据国库会计主体的双重属性，国库会计要素可从两方面理解：从记账主体角度看，国库会计要素可分为资产与负债。体现在中央银行会计报表中的资产为在途资金占用，包括：中央预算支出、兑付国家债券本息款。负债为经理国库款项，包括：中央预算收入、地方财政库款、财政预算专项存款、国库报解款项等。用会计等式表示为：资产=负债。从报告主体角度看，国库会计要素可分为收入、支出和库存。收入是指政府为了履行其受托责任，根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金。具体表现为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。支出是指在财政年度内会计主体由于行政或事业活动或法律规章的规定而发生的财务资源流出。具体表现为一般预算支出、基金预算支出、债务预算支出。收入和支出相抵后为结余，在国库报表中体现为库存。用会计等式表示为：收入-支出=库存。
（二）国库会计信息质量特征会计信息质量是对会计主体提供财务报告的基本要求，它是连接会计目标与会计确认、计量及财务报告信息表述的桥梁与纽带，如果会计信息不能满足信息质量要求，也就无法实现和达到会计目标。笔者认为，我国的国库会计信息质量要求应当以受托责任为主线，兼顾决策相关性。主要应当包括：可理解性、可靠性、相关性、可比性、一致性、及时性，还应当包括获取的便捷性，约束条件是成本—效益原则。在这些质量特征中，可理解性、可靠性和相关性应当作为国库会计信息的核心质量特征，其他的质量特征是辅的活约束条件，它们有助于提高核心质量特征。
国库会计要素的确认、计量与报告
（一）国库会计确认基础国库会计确认基础是指为达到国库会计目标，而决定在何时确认交易或事项的影响。会计确认基础不同，生成的财务信息也不同，从而可以满足不同的财务信息使用者的需求。国库会计与报告的主要目标在于反映受托责任履行情况并有助于相关决策，因此国库会计应根据受托责任的具体内容，选择相应的国库会计确认基础，提供适当的会计信息。会计确认基础一般有两种：现金制和应计制。现金制基础主要计量现金资源的流动，可以反映现金资源的来源、分配和使用。国库会计使用现金制基础在证明现金收支合规性控制方面是有效的，能够向各方信息使用者提供有关预算收支是否遵守预算授权和法律法规要求，也能为政府及财政部门进行预算控制提供有力的依据。根据《中华人民共和国国家金库条例》及其实施细则的规定，目前，国库会计执行《中国人民银行会计基本制度》的各项原则规定，采用收付实现制（现金制）确认基础。应计制基础主要计量经济资源的流动。应计制向使用者提供主体控制的资源、主体提供服务的成本等信息。近年来，许多西方国家掀起了以降低政府成本、提高行政效率为目的的新公共管理改革浪潮，相对增加了政府直接面对公众的责任。这对国库会计提出了新的和更高的要求，要求国库会计不仅要提供有关财政资金收支的信息，更需要提供为政府进行高效管理和决策服务的信息。相对于现金制确认基础，在新公共管理模式下，应计制基础提供的国库会计信息更为全面，更利于使用者评价政府的公共受托责任。目前，我国也开始进行行政管理和财政管理体制改革，努力提高政府的财政绩效，与此相适应，国库会计分阶段、分步骤、分项目地引进应计制基础来确认和计量政府财务活动及其结果也是必要的。
（二）国库会计计量会计计量是在确认基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。会计计量包括计量尺度和计量属性两个要素。计量尺度也叫做计量单位，因为无论是价值运动或资金运动，都只能是以货币来反映，所以国库会计的计量尺度只能够是货币。计量属性可分为：历史成本、现行成本、现行市价等。由于国库会计核算不计算盈亏，所以在计量属性方面，国库会计只以历史成本作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。
（三）记账方法目前，我国国库会计表内科目根据复式记账的原理，采用借贷记账法核算，表外科目根据单式记账原理，采用收付记账法核算。通过国库会计的记录，将预算收支相关的信息数据分别在总分类账和明细分类账进行记录，既可以对国库资金运动过程及结果进行具体的描述和量化，又可以对预算收支相关的信息数据进行加工处理，最终生成具有不同详细程度的国库会计信息。随着现在信息和通信技术的飞速发展，计算机在国库会计系统中得到了广泛应用，目前我国国库建立了以国库会计数据集中系统、财税库银横向联网系统和国库管理信息系统为核心的国库综合业务集中系统，实现了预算收入直达入库、预算支出实时到账，大大提高了国库会计的数据信息处理能力和政府调配预算资金的灵活性。
[关键词] 会计准则 谨慎性会计信息质量要求 累计折旧
自2007年1月1日起，在上市公司范围内实施的《企业会计准则》（鼓励其他企业执行），与以往相比有了较大变革，更加适应现阶段错综复杂的经济事项，使提供的信息更加符合会计核算原则，会计信息质量得到较大提高，能够满足有关各方对会计信息日益提高的要求。
但不可否认，任何事物都不是十全十美的，会计准则也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于进一步改进和完善。
一、谨慎性会计信息质量要求的运用
《企业会计准则―基本准则》第18条规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。这就是谨慎性也称稳健性会计信息质量要求。
新会计准则中，非常注重谨慎性会计信息质量要求的运用。如：
1.计提各项资产减值准备
具体内容：对应收款项采用备抵法计提坏账准备，对存货计提跌价准备，对金融资产、生物资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等计提减值准备。在会计核算上，计提的各项减值准备，相应地计入资产减值损失，使当期利润减少。因此，计提各项减值准备数额的大小，直接影响到当期的利润水平。
2.递延所得税资产的减值
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
3.固定资产折旧方法
《企业会计准则第4号―固定资产》规定：企业固定资产折旧方法可以采用双倍余额递减法或者年数总和法（也称“加速折旧法”或“快速折旧法”）。采用这两种方法，可使企业在固定资产使用早期多提折旧，一方面使当期成本费用增加，利润减少，另一方面，又可使固定资产占用的资金尽快收回，加速资金的循环和周转，在设备更新速度日益加快的情况下，若设备提前报废，也不会给企业带来过多的损害。
4.收入的确认
《企业会计准则第14号―收入》规定：销售商品的收入，应在准则规定的五个条件同时满足时才能确认。其中任何一个条件不满足，即便是已经收到货款或已经发出商品，并取得索取货款的凭据，也不能确认收入。
企业提供劳务的收入，在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够补偿的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益。
显而易见，上述规定充分体现了谨慎性会计信息质量的要求，使收入的确认更稳健、更可靠。
新会计准则加强了谨慎性会计信息质量要求的运用，一方面使企业更稳健地确认当期损益，更真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，另一方面也有利于防止企业夸大资产、虚增利润，能为有关各方提供更加客观真实的会计信息。但不可否认，任何事物都具有两面性，谨慎性会计信息质量要求的运用也不可避免地带来新的问题。主要是，现行谨慎性会计信息质量要求的运用赋予了企业更多的职业判断的权利，因职业判断所依据的条件和衡量标准不同，会计人员专业技术水平的差异，或出于管理当局的某种需要，谨慎性会计信息质量要求很有可能成为企业调节当期利润水平的手段。
1.关于应收账款、固定资产、无形资产等。《企业会计准则第8号―资产减值》规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。如果资产的可收回金额低于其账面价值，企业按可收回金额低于账面价值的差额计提资产减值准备。“可收回金额” 应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。其中的“净额”需会计人员去估算。而“现金流量的现值”需预计未来一定时间内的现金流量和折现率，也具有很大的不确定性。
2.关于存货。《企业会计准则第1号―存货》规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备。“可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所需数据均需估计，其客观性和真实性可想而知。
不难看出，上述1、2中的“可收回金额”和“可变现净值”的确定，在一定程度上依赖于会计专业人员的职业判断，难免存在主观因素。不同的会计人员会得出不同的数据，导致计提的减值准备数额差距较大，使企业利润调节空间加大，这就给了企业以计提各种准备金调整各期利润水平的机会。
因此，谨慎性原则运用的恰当与否，直接关系到企业会计信息的真实性。如果运用得当，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的权益；相反，如果运用不恰当，不合理，甚至滥用，就会破坏会计信息的真实性，误导债权人和投资者。
所以，准则对此进行了相应的限制。如《企业会计准则第8号―资产减值》规定：对于重大减值损失，应当在附注中披露资产可收回金额的确定方法；应当披露企业管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采用的各关键假设及其依据；应当披露企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致，如不一致，应当说明理由。笔者认为，已出台的限制谨慎性会计信息质量要求运用的规定还远远不够。国家相关部门尚需制定更科学、更严密的法律规范，加大对此方面的监控力度。另外，谨慎性会计信息质量要求运用的适当与否，与会计人员的职业判断能力有很大关系，而职业判断能力，又取决于会计人员的专业技术水平和职业道德素质。因此，要加强对会计人员的继续再教育或短期培训，及时将新准则以及一些先进、科学的会计理论和方法传授给会计人员，提高他们的专业水平和业务素质。此外，还要加强对会计人员的职业道德教育，提升其道德水准，防止其成为企业管理者操纵利润、提供虚假信息的工具。
二、固定资产的折旧范围
1.计提折旧的空间范围
《企业会计准则第4号―固定资产》规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;(2)按规定单独估价作为固定资产使用的土地。
原会计制度规定：下列固定资产不计提折旧:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)已提足折旧继续使用的固定资产;(4)按规定单独估价作为固定资产使用的土地。
准则和制度相比，缩小了不计提折旧的范围。即：对不需用和未使用的固定资产也计提折旧。而以经营租赁方式租入的固定资产，由于其自身的特点，决定了其不能作为租入方的固定资产入账。因其不属于租入方的固定资产，勿需考虑是否计提折旧的问题，因而准则中将其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，笔者认为有不妥之处。
首先，这两种固定资产由于未被企业使用，不会给企业带来任何经济利益，因而不能与当期收入相配比，不宜计入期间费用，更无法计入产品成本，根本无收回可言。准则之所以规定对这两种固定资产计提折旧，可能是考虑到当今科学技术的飞速发展，设备更新速度的日益加快，使得无形损耗日益成为固定资产价值降低的主要原因，通过对不需用和未使用的固定资产计提折旧，可以使企业资金尽快收回，符合谨慎性会计信息质量的要求，但违背了收入与费用相互配比的原则。
其次，准则规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如果固定资产的可回收金额低于其账面价值，企业应当按可回收金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。这样规定，已经很好地消除了无形损耗对不需用和未使用固定资产的影响，确保了固定资产价值的真实性，实在无再对它们计提折旧的必要。
第三，对不需用和未使用的固定资产也计提折旧，不利于企业尽快处置这些资产，提高固定资产的使用效率。
2、计提折旧的时间范围
准则规定，企业应按月对外报送资产负债表和利润表。为真实地反映企业各月的财务状况和经营成果，固定资产的折旧也是按月计提的。为此，应当明确月份中间投入使用的固定资产和月份中间停止使用的固定资产如何处理。从理论上讲，按固定资产的实际使用天数计算折旧额是最合理的，但这样做，会计核算的工作量势必加大。再说，从企业生产经营的整个过程看，月份中间投入和停止使用的固定资产相对均衡。因此，为简化会计核算的工作量，准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。即：应以月初应计折旧的固定资产账面原价为计提依据。
对以上规定，笔者不敢苟同。笔者认为，计提折旧的时间应根据计提方法的不同分别确定，不能一概而论。
(1)假设企业选择工作量法计提折旧，则只要当月固定资产有实际完成的工作量，就应当计提折旧，而不论该固定资产是当月增加，还是当月减少。
(2)假设企业选择年限平均法或快速折旧法计提折旧
这几种方法与工作量法不同，与固定资产的使用年限有关，而与其使用强度无关。按准则的规定，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为计提依据。笔者认为此种处理方法不妥。
我们知道用原值减去累计已提折旧，即为净值，用来反映月末固定资产的账面净值。“原值”是月末数，而累计折旧反映的却是月初固定资产的磨损价值，从时间上看二者不仅无法相互匹配，而且，也破坏了会计信息的真实性。
从另一方面看，当月减少的固定资产，已经从企业账上注销，月末，却还要对账面上已不存在的固定资产计提折旧，而对已登记入账的当月增加的固定资产却不计提折旧，无论怎样考虑，都不尽合理。
因此，笔者认为，在此种情况下，应将计提折旧的时间规定为：按月末应计折旧的固定资产账面原值为计提依据，即：当月增加的固定资产，从当月起计提折旧；当月减少的固定资产，从当月起不再计提折旧。这样处理，不仅使固定资产原值和反映其磨损程度的累计折旧在时间上一致起来，而且也符合客观性会计信息质量要求，能够如实反映月末固定资产的账面净值。
企业会计准则虽然存在这样或那样的一些问题，但与会计制度相比，在核算原则、具体的核算方法、对外报送的财务报告、特殊业务的会计处理、会计披露等多方面均有了较大的改进，体现了向国际惯例靠拢的趋势。若在现有基础上，对于暴露出来的不足和欠缺，及时加以修订和完善，将使提供的信息更加真实、客观，满足有关各方对会计信息日益提高的要求。
参考文献:
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006
