时间：2023-09-21 17:36:09
一、引言
面临愈加严峻的环境形势，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（简称《决定》）明确提出“探索编制自然资源资产负债表”等措施（新华网，2013），为解决环境问题指出了一条鲜明的制度路径。目前，如何利用规范的环境会计报告披露机制发挥环境会计报告披露的作用，增强资本市场对企业环境会计信息的关注和影响，促进企业自主履行环境责任，已经成为我国环境会计发展应用的关键。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）在1999―2003年先后颁布了三份专门文件，从会计角度规范以生态效率为核心的相关披露工作。我国对环境问题特别重视，早在1979年就颁布了《环境保护法（试行）》，1983年将保护环境作为一项基本国策。1995年有文章针对跨国企业环境会计责任的相关披露问题进行了讨论（冯淑萍、沈小南，1995），而后国内学者在对比介绍国外相关研究成果的基础上进行了深入的研究。本文将沿着国内外学者对环境会计报告披露基础理论、内容框架及披露形式的研究脉络，整理已有的研究体系，分析未来环境会计报告披露研究的趋势和方向。
二、环境会计报告披露基础理论研究回顾
（一）环境会计报告披露的理论假设
企业进行环境会计报告披露主要依赖于三种假设：经济人、资本市场有效和信息不对称。关于经济人假设笔者不再赘述。资本市场有效假设主要强调信息传播的有效性以及信息反馈的有效性。企业环境信息披露是资本市场与会计准则结合的产物，国外对信息披露的研究便是立足于有效市场假说上的。信息不对称假设下主要包括委托代理和逆向选择两个方面。企业的经济活动是在接受社会的环境资源经管权委托的基础上进行的，所以企业对环境也承担着一种受托责任。企业环境信息在企业内部与外部利益相关者之间具有不对称性，要减轻由这种不对称性引起的逆向选择和委托代理矛盾就必须对企业的环境会计信息进行充分的报告披露。
（二）环境会计报告披露的两种理论
目前环境会计报告披露的基础理论主要分为两类：自愿披露理论（VID）和社会―政治理论。前者以Lictal，Bewley & Li为代表，认为企业自愿披露是因为环境业绩能向股东传递信息。Glen Lehman（2004）指出自愿披露的本质是存在一种强制力使得企业将其经营活动在社会中实现合法化。英国工业联合会（CBI）环境管理负责人Blaza表示环境报告在未来应该超越“合规”的过程，不仅强调成本和负担，还要形成以市场为导向的自愿披露的方法（Blaza，A.J，1992）。然而目前的实证分析并没有对环境会计信息披露、反映企业自愿披露的财务控制变量及企业股价之间的相互关系形成确切的结论（Ronald P.Guidry & Dennis M.Patten，2012）。后者是对政治―经济理论、股东理论、社会价值理论、合法性理论等相关理论的概括。Guthrise & Parker最早将政治―经济理论的概念应用于环境会计披露。Maltby认为企业披露社会环境报告不仅是显示他们对已有规范的顺从，也是为了显示企业特殊且重要的价值，所以企业会主动提升它们对社会的价值，而不仅仅是响应社会的需求（周守华、陶春华，2012）。实务中大多数国家的环境会计报告披露制度都是综合两种理论建立起来的，多体现为一定强制性制度与自愿报告披露的结合。欧盟在2001年修订后的“环境管理和审计计划”中详细规定了企业环境信息披露的内容。我国环保局在2008年试行《环境信息公开办法》（中央政府门户网站，2007），要求满足条件的企业强制公开企业名称、法人代表，污染名称、排放方式、浓度，环保设施建设，应急预案4项内容。
（三）环境会计报告披露的不同研究视角
目前有六个主要的研究视角：社会责任、组织合法性、可持续发展、信息经济学、经济后果以及决策有用。社会责任视角认为现代企业应当造福于整个社会，有义务承担对环境和社会的责任。孟凡利（1999）在论述环境会计绩效披露时强调环境受托责任观为现代受托责任观在环境问题上的应用。组织合法性视角建立在“社会契约”之上，认为企业希望通过披露环境信息来维持其经营活动在社会公众心中的合法性（Walden，W.D.& Schwartz. B.N，1997）。可持续发展视角主要是利用已有的可持续发展基本理论强调企业应该约束自身的经济活动，以有利于自然和企业自身的持续发展。相关学者还延伸提出生态社会经济人观点（高红贵，2012）。信息经济学视角是以信息不对称为基础提出的，认为充分的环境信息披露是解决信息不对称的关键，同时借用博弈论中分离均衡和混同均衡的原理，支持了自愿披露理论。经济后果视角主要研究环境信息披露对资本成本和投资者决策两方面的影响。决策有用视角强调环境信息对那些具有可持续发展和环保意识的投资者可能会更加重要，可能会直接影响其对企业的投资欲望和兴趣。
三、环境会计报告披露的内容框架、披露形式及应用
（一）环境会计报告披露的内容框架及应用问题研究
1.报告披露的具体内容及框架
在具体内容上，联合国发布的《环境会计和报告的立场公告》仅仅指出环境成本和负债信息对清晰反映或进一步解释报表项目很重要（陈毓圭，1998）。国内孟凡利（1999）提出环境会计披露的系统内容包括环境问题的财务影响和环境绩效。其后学者将环境会计信息披露的内容细分，概括为环境成本、费用、收益和负债，并列示了环境信息报告表和环境保护经济效果体系（耿建新、刘长翠，2003）。还有学者从信息需求者的角度出发进一步提出应当按照各类投资者的信息需求进行相应的报告披露。实务中，1993年，美国证券交易委员会（SEC）发布第92号专门会计公报，要求在财务报表中分别列报环境负债及可能收到的补偿，确认在其他方面承担的成本、分级管理的环境负债列示、或有事项、场地清理和监控成本等。1989年挪威通过了修订的《公司法》，要求公司在财务报告中披露有关污染物排放水平及公司环境清理目标制定和实际采取行动的相关信息。
在内容框架上，有学者将披露内容概括为七类（Geoff Lamberton，2005）：（1）真实价值的性能指标列表，包括环境指标的一般特征、选择标准和环境绩效报告的有用性特征（如相关性、可靠性、可理解性、可比性以及均衡性（CICA））；（2）自然资本细分的各存量目录列示；（3）替代传统会计的可持续会计估计成本；（4）投入支出分析；（5）生命周期分析；（6）环境违规事件的披露（WMC）；（7）环境和社会影响的叙述性披露。还有学者从定性披露的角度将其归纳为：企业环境宗旨的声明；对可持续发展的态度和认识以及相关具体措施；公司对人类与环境关系重新定位的声明；明确披露企业的社会规范、经济和环境目标是否达到及实现程度；对一套清晰全面的时序性的内外部指标的遵守情况，包括对水、能源、污染、二氧化碳排放等相关指标的遵守；对企业关于其环境活动是否“公平和平衡”确认声明（Michael John Jones，2010）。相关实务中，美国企业环境会计报告披露主要是围绕环境政策、环境成本和环境负债三个方面的框架体系进行的。日本环境省在《环境报告书指南2003》中要求企业综合披露环境保护成本、环保收益、环保活动所产生的经济效益等企业所有的经济活动对环境的影响，并在《环境会计指南2005》中详细规定了相关具体内容，形成了完整的体系。
2.实务中环境会计报告披露内容的偏向性
Neu et al. （1998）在对33家加拿大上市公司进行研究分析后得出多数企业希望通过相关披露行为来塑造企业利益相关者对企业的印象。Michael John Jones（2010）研究发现企业披露其环境信息具有选择性，企业更愿意描述对其有利的消息并且在年报中呈现出内容的一般性和缺乏特色。而Raar（2007）在对澳大利亚企业的分析研究中发现70%的企业只提供定性描述，仅有7%的企业提供定量的、货币及非货币的分析。环境会计信息披露内容的选择性使得信息披露与环境绩效的关系变得复杂。虽然有学者如Clarkson， Li， Richardson & Vasvari（2008）强调环境披露与环境绩效的正相关性，但是学者Cho and Patten（2007）研究发现环境信息披露与环境绩效呈负相关关系，环境绩效差的企业可能通过多披露以误导市场。
国内学者对相关报告披露现状的分析更多地集中在报告披露信息的完整性上。有学者在对国内具有强污染的30家上市公司环境信息披露的现状进行分析后发现，只有大约17%的企业环境信息披露包含了环境治理费用的测算，其余企业仅是文字说明，没有财务数据分析，其中披露治理费用测算的公司数据仍然披露不全面（耿建新、焦若静，2002）。张敏（2012）以沪深两市上市公司为例，通过对当前企业环境会计信息披露现状的分析认为国内上市公司披露所占的比例偏低，披露所含环境信息价值低，披露内容缺乏相关性与可靠性，披露形式不规范、内容缺乏可比性，缺乏对环境会计信息披露的重视。
（二）环境会计报告披露形式及应用问题的研究
1.报告披露的形式
联合国1998年的《环境会计与立场公告》（陈毓圭，1998）尽管对披露形式提供了多种选择，然而就具体方面而言，仅仅提出依据重要性原则如项目金额、性质等按项目还是按大类进行信息披露。目前多数国家并没有明确规定固定的披露形式。多样的选择导致目前环境会计信息披露面临两个关键问题：披露的形式以及披露的频率（Geoff Lamberton，2005）。国内学者早期对环境信息披露形式的分析是区分对财务和环境绩效影响进行的，认为环境问题对财务的影响可以在现有框架中加以调整后披露，环境绩效信息披露的形式还包括了编制单独的环境报告（孟凡利，1999）。日本环境会计信息的公布形式主要有三种：（1）环境保护费用主体型；（2）环境保护效果对比型；（3）综合环境政策效果对比型（刘仲文、张琳琳，2007）。其将货币与非货币信息、定量与定性信息相结合，以便于报表的使用者清晰了解与环境问题相关的会计信息，且可比性强，有利于企业的环境管理。其《环境会计指南2005》规定的披露表格分为主表和附表。主表包括环境保全成本表、环境保全效果表等；附表则包括相关环境成本效果对比表和近三期的环境会计简要信息表及分析指标表。国内相关研究既有补充报告模式也有独立报告模式，强调独立报告更清晰且有利于改变环境信息披露的附属地位。近年来，一种将事项法与价值法相结合的新披露模式被提出，认为其可以弥补现行披露方式的缺陷（付程，2007）。
2.报告披露具体形式中对图表的偏向性
信息披露图表的研究起源于20世纪80年代几个美国学者对年度报表中图表展示的研究。Beattie，Dhanani & Jones等人研究发现在不同的国家和时期，图表误用、选择性陈列、测量的扭曲以及突出直观表象这些问题广泛存在。对于直观表象的研究，Courtis，Beattie & Jones 以实例显示企业通过操纵图表基线、误导的轴线、不合适的图表类型以及非传统的趋势展示等来达到增强或误导直观表象的效果。Michael John Jones（2010）研究发现图表在企业展示环境信息中广泛运用，空气污染、废弃物排放和能源消耗是环境报告中图表运用最普遍的领域；在众多图表中，立方柱是最通用的图表，占所有图表的50%；企业每年环境报告中使用图表的数量不具有同质性；冶炼、加工、食品特别倾向于使用图表；企业利用图表对信息使用者的印象管理意图明显；相对于文字，图表对信息使用者更具有吸引力。
四、综合评述
（一）基础理论的研究评述
国外对于环境会计及相关报告披露的理论研究较为成熟，从各个不同的视角进行了解释，进一步丰富了环境会计报告披露的理论基础。研究的各个不同视角虽然表面上看相互独立，但是都是继承传统的决策有用、受托责任、信息经济学等不同的思路，是经济学、博弈论及其他社会经济科学在环境会计报告披露领域的综合应用和发展。不同的视角最终总结为两种不同的报告披露理论，分别从企业内部和外部两个方面论述了环境会计报告的理论基础。目前国内外实证分析并没有对环境会计报告披露相关的两种理论予以明确地证实或者证伪。有效实证研究的缺乏对后续进一步的实证研究提出了要求。未来的研究一方面应当从基础理论上进行新的观点演绎，另一方面应当结合我国具体应用案例或者已有的市场经验数据进行理论归纳分析，以使相关实践更好地得到理论的指导。
（二）内容框架、披露形式及应用的研究评述
从环境会计的内容框架上来看，国内外都强调对环境会计中财务―经营情况、环境绩效和环境事件的报告披露，还强调了从信息使用者等角度对环境报告披露。目前国外对环境会计报告披露的内容已经有了相当完备的论述，报告内容的合理性也在相关实践中付诸行动并得到验证。多样的报告披露形式在学术与实务中并存，具体报告形式的选择多取决于国家行业以及企业自身的宏微观经济、社会环境。实务中企业通过选择各自的披露形式报告自身的环境会计信息，反映出不同的经济绩效和环境绩效，这些数据及其对应关系为以后的进一步研究做好了铺垫。
在未来研究中，报告披露内容框架和形式的研究可以先做基础案例研究，然后逐层总结归纳，最后在前述工作的基础上形成有代表性的系统的框架形式。在研究过程之中，对企业选择框架形式标准的研究应当放在特别突出的位置。在十八大提出“要让市场发挥出决定性作用”后，市场在经济生活中的作用将会进一步加强，标准的研究应当结合到国内资本市场的发展中去，以使报告披露的真实性、完备性、可比性等质量特征满足资本市场的要求，以使企业扣除环境影响后的净经营业绩在资本市场中有更好更广泛的反映。在证券市场中，证券价格作为对投资客体信息的综合反映也必然受到披露环境会计信息的影响。这种影响是投资者用脚投票的结果，并通过市场中的证券价格波动予以实现，最终影响公司及管理层自身的利益。在有效市场中，理性的投资者当然要求披露包含环境会计信息的更全面的符合标准的公司信息，这也是市场监管机构保护中小投资者利益的手段之一，而潜在的资本市场的不利反应也对公司管理层形成压力。探索与资本市场发展契合的内容框架和披露形式是本领域发展的必然趋势，应在综合研究成果的基础上分析、制定、修改编制报告披露的具体指导准则，以制度为基础，更有力地支撑环境会计报告披露在国内实务领域的发展。
（三）有待发展的研究领域
1.环境会计报告披露与资本市场的相关研究
环境会计报告披露的发展要适应并促进资本市场的发展。探索两者的关系首先要弄清楚环境会计报告披露所对应的资本市场的概念。一般认为的资本市场是资本（金）转换的场所，主要包括股权市场和债权市场。笔者认为这里还应当包括咨询服务市场和供销运作市场。咨询服务特别是信用评级是为资本市场服务并为资本转换提供价值参考的市场；供销运作是资本市场中最终实现价值增值的外在手段。另外还应当研究企业环境会计报告披露的信息参与资本市场的机制。只有当企业的环境会计报告披露更广泛地参与到企业的资本市场中去，企业才会有更多的信息报告披露的动力。相关市场参与的研究主要是寻找披露信息产生的市场效果和市场反应转换机制。对于转换机制的研究应当是建立在信息传递和心理、行为研究等理论基础上的一个跨理论、学科领域的综合研究，而具体的研究方法可以借鉴事件研究法来分离出环境会计报告披露对市场的影响。
2.针对如何推进政府机构、行政领导人环境信息报告披露制度的研究
环境问题是涉及全社会的问题，其负面影响主要是对社会自然资源造成极大破坏。各级政府受所在属地人民委托，拥有审批、规范企业设立和运营的权力，理应在协调、监控、保护自然资源中起到积极的促进作用，特别是在我国大部分公共资源属于国有的情况下更是如此。目前政府对运用自然资源拥有巨大的支配作用，却不承担相应强制的环境会计报告披露义务，社会公众无法定期从公布的资料中监督政府对自然资源的作为以及相关作为的影响。将行政机构和领导人作为研究对象，分析如何将其相关行为、决策及产生的环境影响纳入报告披露的范围对建设生态文明，实现可持续发展和落实《决定》中提到的“对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”都十分必要。由于政府与企业的业务和运营目标迥异，相关研究成果在具体内容框架上必将形成一个独立的领域，以区别于对企业环境会计报告披露的研究。
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环境会计(environmentalaccounting),亦称绿色会计(greenaccounting),其实务与研究最早是作为社会责任会计的一部分而出现的,20世纪90年代以来取得了较大的进展,并独立为会计的一个新兴分支。目前在发达国家,自愿编制和对外环境报告(environmentalreport)正成为诸多大公司的一种时尚。有些国家的政府环境管理部门(如日本环境厅)和会计管理部门还着手制定环境会计与报告的有关准则。环境会计的快速发展是有其深刻微观背景的,那就是企业绿色经营系统(greenoperatingsystem)的出现。本文无意就绿色经营系统或环境会计的某些具体问题加以研究,而想把绿色经营系统与环境会计作为一个总体考虑,为我国绿色经营系统与环境会计研究的深化提供一平台。本文由两部分组成,其一是总结提出绿色经营系统,并在此基础上导入环境会计的讨论;其二是对环境会计实务与研究的发展方向提出系统见解。需要指出的是,限于篇幅,本文不对中国企业绿色经营系统与环境会计的实务及研究进行述评。
一、企业绿色经营系统:环境会计发展的微观背景
(一)企业绿色经营系统的架构分析随着人类活动对地球环境负面影响的加剧,20世纪60年代以来环境负荷越来越重,环境质量严重下降,人类的可持续发展亦成为问题。在此背景下,发达国家在20世纪70年代开始制定环保法规,开展环境保护与污染治理工作。但是,经济发展的可持续性问题只是到了80年代后期才受到较多的关注。1987年,以布伦特兰夫人(brundtland)为主席的联合国世界环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》,首次清晰地提出了可持续发展(sustainabledevelopment)的定义,即“既满足当代人的需求,又不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展”。1992年,联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会议,再次强调了可持续发展的理念,包括中国在内的许多国家都作出了实施可持续发展战略的承诺。此后,联合国还成立了专门的可持续发展委员会。
早期的环保法规只重视环境污染后的补救措施,而忽视了环境问题的事先预防。直到20世纪90年代人们才开始注意这一点,认识到环境问题系统解决方案之重要,环境管理体系(environmentalmanagementsystem,ems)也就应运而生了。
1992年,英国标准协会(thebritishstandardsinstitute)制定了全球第一个环境管理体系标准bs7750。欧盟(europeanunion)则于1993年了另一套环境管理体系标准———环境管理及审核体系(emas),此后,许多国家都颁布了自己的环境管理体系标准。但是,各国分别制定环境管理标准不利于全球经济一体化,故国际标准化组织(internationalorganizationforstan dardization)在关于质量管理的国际标准iso9000系列之后,于1996年9月了关于环境管理的国际标准iso14000系列的第1份iso14001,即ems标准,随后,iso14000系列也陆续,包括环境审核(ea)、环境表现评估(epe)、环境标签(el)、生命周期评估(lca)以及产品标准之环境考量(eaps)等方面。可持续发展、环境保护、绿色、生态等概念与观念开始在企业的生产经营与人们的日常生活中运用开来。
企业作为环境的一重要影响者,自然要响应可持续发展的理念。更重要的是,在各国环保法规日趋严格以及绿色消费主义(greenconsumerism)等绿色理念日益盛行的情形下,注重可持续发展也是企业实现自身价值最大化的必然选择。为此,企业需要调整其发展战略,在决策与经营活动中注入“绿色(或环保)理念”,以绿色理念重塑企业整体的经营运作流程,实施可持续发展战略。这其中包括获得iso14000系列认证,按其要求扩展构建企业环境管理系统或绿色管理系统(greenmanagementsystem)。这一系统是从建立企业与环境相协调的可持续发展战略开始,一直到明确具体措施与行动方案,亦可称之为“绿色经营系统”。笔者认为,绿色经营系统应包括以下几方面主要内容:
1 本企业的可持续发展战略(sustainabledevelopmentstrategy)与环境政策。
2 绿色融资(greenfinancing)。利用本企业的可持续发展的绿色战略去吸引投资者的注意,有效筹集企业发展所需资金。
3 专门环境管理机构的设置。如索尼公司在总公司设有社会环境部,在各地区和各事业部设有地球环境委员会。再如abb公司在ceo之下设有环境咨询委员会,有专门公司环境事务部,在各国设有国家环境控制长(countryenvironmentalcontroller)和生产地的当地环境控制官(localenvironmentalcontrolofficers)。
4 产品与服务设计时秉持“与环境为友(environment-friendly)”、与环境协调的dfe理念(即为环境而设计,designforenvironment)。该理念要求对产品设计要进行从生产到运输、销售、顾客使用以及报废后的处理这一产品完整生命周期的评价与成本计算,即进行生命周期评估或分析(life-cycleassessment/analysis,lca)、生命周期成本计算(life-cyclecosting,lcc)”及生命周期设计(life-cycledesign),而不是仅从企业自身考虑。产品和用于包装产品的包装物等要进行生命周期评估。
5 设备、原材料、能源等采购时秉持“绿色采购(greenpurchasing)”或“绿色供应链(greensupplychain)”理念。要关注供应商的环境保护状况,不从环境保护不力(如造成较大环境污染、不节省能源、不节约资源)的供应商那里采购原材料、能源等,迫使供应商采取措施改进环保状况。这一理念也适用于最终消费者,这就是“绿色消费主义”。绿色消费主义将使绿色理念逆产品与服务的生产、营销作业环而上,形成完整的绿色供应链,迫使整体产业都“绿色”起来。如果持有所有或大多数消费能力的消费者对所有最终产品与服务都持绿色消费主义理念,则将极大推动全球环境的改善。
6 在制造环节实行“清洁生产(cleanproduction)”与“零排放(zeroemission)”理念。这要求企业重组生产流程,运用dfe理念进行重新设计和技术应用。所以,dfe理念既要用于产品(product)的设计,也要用于企业生产经营过程(process)的设计,要做到3r,即尽可能减少废弃物(如废水、废渣、废气、报废物品等)的排放,力争零排放,即re duce;即使有排放,则要尽可能做到再利用(如报废物品的零部件),即reuse;对于不能直接再利用的,也要研究如何使之再资源化,即recycle;真正不能再利用或再资源化的部分,交由相关合格的废弃物处理企业进入最终处置环节。此外,产品与过程均要尽可能节约资源(resources-conserving)和节省能源(energy-saving)。
7 在运输和销售环节也要秉持dfe与绿色营销或环境营销(greenmarketingorenvironmentalmarketing)理念。国际上正日益盛行一种新的非关税贸易壁垒———“环境壁垒(environmentalbarrier”或“绿色壁垒(greenbarrier)”,如iso14000系列的认证已成为产品进入欧洲一些国家的“通行证(passport)”,而要打破这一贸易壁垒,就需要建立绿色经营系统,开展绿色营销。
8 在顾客使用后,要建立有效的回收渠道和措施,对顾客报废的产品实施回收(take-back),进行再利用、再资源化或最终处置。
9 在对外投资或信贷时树立“绿色投资(greeninvestment)”或“绿色信贷(greencredit)”理念,在选择投资对象或信贷对象时要将其环境保护工作状况作为一项重要甚至第一位的衡量因素。
10 建立健康、安全与环境(health,security,environment,hse)体系,在企业全体员工中建立环境教育体系。
11 建立环境会计系统(environmentalaccountingsystem),包括环境财务会计与环境管理会计子系统(或两者合一的环境会计系统)。前者是向包括投资者在内的企业利害关系人报告企业在环境保护方面可能存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素,如环境支出(environmentalexpenditure)、环境负债(environmentalliabilities)与环境业绩(environmentalperformance)以及环境风险等方面的信息,充分履行企业对利益关系者的诚实报告或详尽说明的责任(accountability);后者是提供对企业的相关决策中有用的环境会计信息。
(二)环境会计的导入
上述第11点就是指,将企业管理当局所承担的经管责任(stewardshiporaccountability)中的诚实报告责任扩展至向利害关系人充分披露企业环境信息,企业管理当局要更好地履行经管责任也必须掌握更多的关于企业经营决策可能带来的环境问题及其财务影响的信息。为此,企业需要建立环境会计与报告系统。这就是企业环境会计工作及其研究得到发展的微观背景。
上述企业环境活动的利害关系人包括政府、投资者、债权人、顾客、供应商、雇员以及社会公众(尤其是受影响的社区公众)等。政府面对社会公众对环境问题关注的压力,必须制定和执行更加严格的环保法规,时刻监督企业的环境行为。投资者关心投资对象在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果及现金流量的因素,如潜在或真实但未披露的环境负债,而持有强烈“绿色投资”理念的投资者则更把投资对象能否做到“绿色经营(greenoperation)”放在考虑是否投资的首要因素。债权人非常关心债务人企业在环境保护方面存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素,以免债权发生不必要的损失,“绿色信贷”的理念也在债权人中日益流行。顾客关心供应商的可持续发展能力,也关心产品或服务的绿色等级(如制造时是否节约资源、消费时能否节省能源、减少废弃物的排放、便于再利用、再资源化和最终处理等)以及供应商的环境保护行动,为此,供应商必须关注顾客的绿色消费意愿和购买后的绿色消费实际效果。雇员由于关心自身的身心健康和工作的持续性,自然更加关心企业的环保措施(如是否实行良好的hse计划)。其他为企业经营提供支持的机构或组织也关心企业的环保情况,如保险公司关心企业投保设备的环保状况及符合国家环保法规的状况,有关中介机构关心客户的环保形象与潜在的环境风险。社会公众既作为个体在上述各角色上关心企业的环境保护境况,也越来越作为一个整体关注整个人类社会与自然界的协调共生,关注企业活动可能产生的外部环境效应。
但无论是政府制定执行环保法规,还是其他利害关系人要了解与评价企业的环境活动,采取措施保护自身利益,都面临着一个关键的问题,即这些利害关系人大多处于企业外部,是外部人(outsiders),不确切掌握企业的环境信息,与企业管理当局(企业内部人,insiders)相比,处于环境信息的劣势地位,环境信息在外部人与内部人之间分布不对称。为解决此问题,就要求企业向利害关系人诚实报告环境信息,这其中就包含着利用会计信息系统与手段提供环境信息。同时,企业要在遵守环保法规、实施可持续发展战略的前提下实现经营目标,也必须在经营决策和内部管理中充分利用环境信息,这也包含着利用会计信息系统与手段提供的环境会计信息(如考虑环境费用后的产品盈利能力,购买排污权与自己购置环保设备这两种情况下的成本与效益等),以有效管理企业的环境风险。利用会计信息系统来生产与提供企业外部人和内部人需要的环境信息的工作就是环境会计,它至少包括环境财务会计与环境管理会计两个子系统。
当然,企业会因开展环境会计工作、编报环境报告、请第三方审计或审核等而增加不少的费用开支,但它们也会因向外部提供相关的环境报告而缓解来自政府与社会公众的压力,提高企业的社会声誉,吸引绿色投资者的注意等而获益匪浅,有效管理企业的环境风险,当环境会计与报告的收益大于成本时,它们就会自愿开展环境会计工作,对外编报环境报告。
在上述背景下,许多国家都开展了环境会计的研究。如在北美,美国环保署、美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、环境负债与环境业绩报告等方面的研究。在欧洲,德国环境局等则致力于“环境成本价格计算手册”等的研究。在亚洲,日本环境厅等于1999年始展开了关于“环境会计系统”的研究,并于2000年3月了正式的环境会计指针。这些国家的企业还自愿进行了对外环境报告的编报。联合国的可持续发展委员会及联合国贸易发展会议等开展关于环境会计的国际合作研究也在进行着,1999年8月曾在华盛顿召开了第一届有关环境会计的国际会议,有15个国家参加。此外,北美等地的学者还展开了关于环境会计问题的经验研究(kimbroandli,2000),并已取得较好的研究成果。目前,企业实务界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计的研究正在热烈进行中。
二、环境会计实务与研究的未来发展
在可持续发展理念主导经济生活的21世纪,各国环保法规日趋严格,各种绿色理念将被人们广泛接受。各国企业要使绿色经营系统有效运作,必将大力开展环境会计工作,编报环境报告,企业经营者、投资者与债权人等等会计信息使用者需要利用环境会计信息进行经营、投资、信贷等决策,各国会计学术界也必将更重视环境会计的研究。为此,本文试将环境会计实务与研究的未来发展作如下的展望。
1 加强环境会计的国际比较研究。要研究环境会计,首先应对各国的环境会计实务与研究有所了解。为此,应吸收各国环境会计的研究成果,借鉴其实务经验与教训,在此基础上更好地发展环境会计实务与研究,进行国际协调。各国会计实务界与学术界应为此项国际比较研究加强交流与合作。
2 环境会计中许多问题的解决要求会计学与环境科学、环境经济学等诸多学科的交叉运用。如在对环境业绩的计量中就可能需要大量应用实物量的计量单位,如节省多少能源,节约多少资源,减少了多少废气、废水、废渣等的排放。企业环境会计信息的生产与提供,需要会计师与企业环境工程师等的共同努力。
3 政府应在环境会计的发展中发挥重要的推动作用。如美国的环境保护署(epa)和日本的环境厅(现环境省)均在本国的环境会计发展中担当了重要的正面角色(相比之下,会计准则制定机构的贡献倒小些),包括直接组织实务界与学术界等各方力量研究环境会计,环境会计指南,利用政府的权威推动企业采用这些指南开展环境会计工作等。
4 从环境财务会计角度,应注重研究以下问题:
(1)要明确环境财务会计与现行财务会计的关系。关于环境财务会计的定位,可以有三种理解:①是一门与现行财务会计并立的独立学科;②是现行财务会计的一个分支学科;③是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科。若理解为①,则现行财务会计的概念框架就需要作根本变动;若理解为②,则其概念框架只需作些微变动,只是如何将现行财务会计的一般原理与环境财务会计的具体问题结合起来;若理解为③,则需结合环境科学的原理对概念框架作较大或部分本质性的变动。结合中国企业的实际,我们倾向于以第2种观点为主,并吸收第3种观点的某些长处。我们将环境财务会计理解为现行财务会计的一个分支,准确地说,环境财务会计是对企业环境事项的财务会计处理的别称,如现行财务会计中的“衍生金融工具会计”是对企业“衍生金融工具的会计处理”的别称一样。因此,环境财务会计的准确提法是“环境事项的会计处理”,其英语表达应是“accountingforenvironmentalevents”。至于“environmentalfinancialaccounting”的提法虽也可以接受,但表意不够准确。在具体实务中,“accountingforenvironmentalevents”可以进一步细分为“环境支出的会计处理(accountingforenvironmentalexpenditures)”、“环境负债的会计处理(accountingforenvironmentalliabilities)”等内容。在具体会计处理中,若有需要,应充分利用环境科学与环境经济学等学科的技术方法。
(2)企业将来的环境财务会计将面临如下一些急待解决的具体技术问题:①如何统一环境评价指标体系?如何分析环境报告,利用环境信息评价企业环境业绩?②多元化经营企业如何编报合并环境报告?③如何提高企业环境负荷与环境保护效果计量的可靠性?如何利用实物单位(如减少污染物的排放、节约能源、节约材料)和货币单位来计量环境保护效果?如何将科学地实物量转化为货币量来反映环保效果?如何防止环境保护效果的货币化对信息使用者的误导(如直接将环境成本与环境保护效果进行损益比较)?④如何处理环境支出?资本化还是费用化(环境支出是否符合资产的定义)?如何在确保相关性与可靠性的前提下,将它分配到相关成本计算对象或责任中心上?⑤如何按照权责发生制和稳健原则要求来计量企业的环境负债(时间分布、金额与不确定性,为此是否折为现值)以及因环保法规的趋严而可能带来的企业资产的减值损失(如提前报废)?⑥如何解决确认与计量环境负债等的较高不确定性问题?或因不确定性太大,只是披露,而不予确认?只披露已计提的准备金,还是披露所有可能的负债额与资产减值额?⑦如何较客观、较准确地将“复合目的(或多重目的)”的支出(投资或费用)划分为环境支出与非环境支出?如在一项节约能源、对环境无害的新产品的研究与开发费用中有多少属于环境支出?⑧由于新的环保法规所带来的环境支出与环境负债等如何在以前期间、当期与未来期间进行分配?⑨环境报告是作为企业年报的一部分,还是独立于年报之外?频率如何?其具体内容如何?环境报告由企业环境管理部门编制还是会计部门编制?如何提高企业间环境报告的可比性?如何阅读分析?环境报告越来越厚,是否需要出环境报告摘要版或称简式环境报告(summaryenvironmentalreport)?⑩企业现在已进行许多环境支出等的会计处理,如将购置的环保设备计入“固定资产”中并计提折旧,将企业环保部门的运行费用、iso14001的认证与维续费用、环保技术的研究与开发费计入“管理费用”,等等。为便于编制环境报告,是否需要将目前的环境事项的会计处理加以改变,独立出来,设置绿色账户(greenaccounts),或至少在相关总分类账户中独立设置绿色明细分类账户核算?是按融资、投资、研究与开发、经营等活动性质置设账户,还是维持现行做法,仅在编报环境报告时做分析与分类的工作?在年报中如何充分披露企业处理环境事项的会计政策?
(3)要研究如何制定高质量的环境财务会计准则问题。环境财务会计准则与现有的《或有事项》等准则如何协调?有些不同行业在环保方面差异甚大(如电子、化学、食品与流通),是否应(及如何)分别制定不同的环境会计准则?环境财务会计准则应由哪个机构或组织来制定(如政府环保管理部门、会计主管部门、企业界或多方合作)?制定机构的组成规则与制定程序如何?准则是企业自愿执行还是强制施行?准则在不同时期的适用范围如何?(4)要采用经验研究(empiricalresearch)方法研究环境财务会计的实施情况。如:①环境会计信息对企业股票价格的影响,其信息含量(informationcontent)如何?市场(有关利害关系人)如何解释环境报告中的信息(体现在阅读环境报告后的相关行动中)?②在自愿披露情形下,哪些企业报告了环境会计信息?具有什么特征?其动机是什么?披露企业与不披露企业的股票价格有什么区别?③企业倾向于报非货币化的环境信息,还是倾向于报告货币化的环境信息?原因是什么(两类企业的特征分析)?④企业环境报告偏向于报告好消息(如企业的环境业绩)还是坏消息(如新环保法规使企业产生了新的环境负债),为什么?什么样特征的企业倾向于报告好消息?什么样特征的企业倾向报告坏消息?(如与企业规模、被环保当局及民间环保组织关注的程度、企业环境业绩优秀或低劣等的关系。)⑤同一企业什么时候倾向于报告好消息或坏消息?原因何在?报告好消息与报告坏消息时的企业股价有何差异,投资者的投资报酬有无差异?⑥企业环境负债等的确认(如计提污染土壤恢复准备金)与企业管理层报酬计划之关系如何?⑦进行生态投资基金的收益率与一般投资基金收益率的比较研究,注意将被投资企业环保之外的因素控制住(予以排除)。⑧环境业绩优秀的企业是否有竞争的比较优势(如具有自创的绿色商誉并在企业股价以及并购中体现出来)?(5)要采用比较法对国内、国际的环境财务会计问题进行研究。如进行一国内不同企业、不同行业、不同投资者的企业(如跨国公司的子公司、上市公司、国有企业以及私有企业等)环境会计的比较研究,提高一国国内环境会计信息的可比性;进行不同国家之间的环境会计的比较研究(包括研究跨国公司在发达国家与发展中国家是否执行全球统一的环保标准,开展相同的环境会计与报告工作),进行国际协调,提高国际间环境会计信息的可比性。
5 为了确保环境财务会计信息的质量,需要研究环境审计(或审核)(environmentalauditingorreview)的问题。包括环境审计程序、技术与方法,环境审计小组的成员应具备的知识结构、执业资格,环境审计报告的内容、格式、意见种类等等,均有待解决(甚至连名称也许不叫“环境审计”)。此项内容可以利用现有的审计规则,但其中很多问题需要开发新的审计规则,这有待于环境审计实务经验的积累。环境审计准则的制定与实施、执业资格由谁来认定、政府部门应否介入抑或由市场通过竞争自行解决、国际间的协调等问题也需要解决。由于本文主要讨论环境会计,故对环境审计问题不做详细分析。
6 从环境管理会计角度看,企业应在绿色经营系统的各个环节(如融资决策、产品研究与开发、设备及对外投资决策、采购决策、营销决策、预算编制与业绩考核、风险管理乃至企业组织机构的设置等)中充分考虑到相关决策可能引致的环境问题,分析其财务影响,慎重决策。这些方面的信息就是由环境管理会计来提供的,如生命周期分析(lca)与生命周期成本计算(lcc)。引入环境管理会计之后,将未来可能的环境支出与环境业绩(收益)等进行对比分析,企业决策者们也许会发现,在原来管理会计的分析中认为可行的事项(如绿色产品的定价、环保技术的开发与利用、环保设施或产业的投资、对企业外部环保专业服务的利用等),在包含环境管理会计的新管理会计的分析中却变得不可行了(或者相反)。这是由于在原来管理会计中,环境支出与环境业绩(如因环境损害所带来的诉讼、赔偿或罚金,为社会环境活动进行的捐赠等公益支出,因采取环保措施而带来税收的优惠、融资成本的减少、市场份额的扩大等)等数据不是独立生产与提供的,而是被分散或隐藏在其他项目中的,未被追溯归集到真正引致其发生的事项中,从而使得其分配归集丧失了相关性、准确性,而导致决策失误。可以想见,由于环境管理会计的引入,管理会计的许多方面将发生重大变化,管理会计信息将更加具有相关性。对于环境管理会计的研究,应更多地采用现场研究(fieldstudy)或案例研究方法,如日本柯尼卡公司2001年度就开始制定环境预算。此外,由于国际经济一体化,环境管理会计研究还应具有国际视野,立足于全球市场,进而发展国际环境管理会计。
7 会计自20世纪30年代逐渐分野为财务会计与管理会计以来,两者虽原始数据相当部分出于同一来源,但在会计对象、目标、基本前提、基本原则以及具体技术方法方面均差异甚大,结果两者都在一定程度上被批评为丧失了相关性。会计及会计信息的价值就在于对会计信息使用者有用,且对内部人有用的会计信息与会计技术方法对外部人也一定会有用,反之亦然。所以,财务会计与管理会计的融合也就是会计发展的题中应有之意。现在,两者已到了开始融合的时候,如关于分部报告(segmentreport),但力度仍远不够。环境会计作为一个新的会计分支,应可以作为财务会计与管理会计融合的一个起点。就此而言,上述环境财务会计与环境管理会计的区分也许是不恰当的,我们期待着环境财务会计与环境管理会计融为一体的环境会计的出现。
三、结语
以上我们讨论了企业绿色经营系统的构建和环境会计的导入问题,并展望了环境会计的未来发展。这些问题也是中国企业已经和将要面对的。国际经济一体化趋势的加强使中国经济日益成为国际经济分工体系的一环,随着中国加入wto的日益临近,中国要防止发达国家将不够“绿色”的产业、企业与商品转移或销售到中国来。中国企业还将被迫进入国际市场,参与国际市场竞争,自然也必须注重环境保护,以绿色理念重组自己的经营,建立有效的绿色经营系统,发展环境管理会计为企业经营决策与环境风险管理提供信息支持,对外环境报告,打破各种绿色壁垒,在激烈的国际市场竞争中生存与发展。同样,中国政府的环境保护部门和注册会计师职业界等中介机构也必将格外关注环境会计问题,为中国企业的发展提供更好的服务。
主要参考文献
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marinilkab.kimbro,andyueli 2000 environmentalaccountingandfinance chinabell2000internationalconferenceonenviron mentandbusinesseducation
调查报告格式一般如下：
一、概念与特点 调查报告是对某项工作、某个事件、某个问题，经过深入细致的调查后，将调查中收集到的材料加以系统整理，分析研究，以书面形式向组织和领导汇报调查情况的一种文书。
调查报告有以下几个特点：
(一)写实性。调查报告是在占有大量现实和历史资料的基础上，用叙述性的语言实事求是地反映某一客观事物。充分了解实情和全面掌握真实可靠的素材是写好调查报告的基础。
(二)针对性。调查报告一般有比较明确的意向，相关的调查取证都是针对和围绕某一综合性或是专题性问题展开的。所以，调查报告反映的问题集中而有深度。
(三)逻辑性。调查报告离不开确凿的事实，但又不是材料的机械堆砌，而是对核实无误的数据和事实进行严密的逻辑论证，探明事物发展变化的原因，预测事物发展变化的趋势，提示本质性和规律性的东西，得出科学的结论。
二、分类 调查报告的种类主要有以下几种：
(一)情况调查报告。是比较系统地反映本地区、本单位基本情况的一种调查报告。这种调查报告平方根是为了弄清情况，供决策者使用。
(二)典型经验调查报告。是通过分析典型事例，总结工作中出现的新经验，从而指导和推动某方面工作的一种调查报告。
(三)问题调查报告。是针对某一方面的问题，进行专项调查，澄清事实真相，判明问题的原因和性质，确定造成的危害，并提出解决问题的途径和建议，为问题的最后处理提供依据，也为其他有关方面提供参考和借鉴的一种调查报告。
三、写法 调查报告一般由标题和正文两部分组成。
(一)标题。标题可以有两种写法。一种是规范化的标题格式，即“发文主题”加“文种”，基本格式为“××关于××××的调查报告”、“关于××××的调查报告”、“××××调查”等。另一种是自由式标题，包括陈述式、提问式和正副题结合使用三种。陈述式如《东北师范大学硕士毕业生就业情况调查》，提问式如《为什么大学毕业生择业倾向沿海和京津地区》，正副标题结合式，正题陈述调查报告的主要结论或提出中心问题，副题标明调查的对象、范围、问题，这实际上类似于“发文主题”加“文种”的规范格式，如《高校发展重在学科建设――××××大学学科建设实践思考》等。作为公文，最好用规范化的标题格式或自由式中正副题结合式标题。
(二)正文。正文一般分前言、主体、结尾三部分。
1.前言。有几种写法：第一种是写明调查的起因或目的、时间和地点、对象或范围、经过与方法，以及人员组成等调查本身的情况，从中引出中心问题或基本结论来;第二种是写明调查对象的历史背景、大致发展经过、现实状况、主要成绩、突出问题等基本情况，进而提出中心问题或主要观点来;第三种是开门见山，直接概括出调查的结果，如肯定做法、指出问题、提示影响、说明中心内容等。前言起到画龙点睛的作用，要精练概括，直切主题。
2.主体。这是调查报告最主要的部分，这部分详述调查研究的基本情况、做法、经验，以及分析调查研究所得材料中得出的各种具体认识、观点和基本结论。
3.结尾。结尾的写法也比较多，可以提出解决问题的方法、对策或下一步改进工作的建议;或总结全文的主要观点，进一步深化主题;或提出问题，引发人们的进一步思考;或展望前景，发出鼓舞和号召。
范文一：环境调查报告
近年来，随着地区经济的迅猛发展，环境污染问题也越来越严重，防止环境污染，保护环境，维持生态平衡，已成为社会发展的一项重要举措，也是每个公民应尽的义务。 以下是实地调查出来的报告：
造成环境污染的污染源是：1、公共厕所排出的粪便散发出难闻的气味，让人恶心。2、工厂排出的废水又黑又臭，还浮着一些秽物。3、工厂排出的废气很刺鼻，会散发到小镇的各个角落。4、化肥厂排出的气体中含有粉尘、铅、煤灰等对人体有害的物质。5、公园的草坪上常有游人丢弃的垃圾，既不卫生，又影响市容。
造成环境污染的污染物是：废水、废气、粪便、腐肉、塑料袋、木筷，垃圾等。 污染物对环境和生物有很大的危害：使空气变得浑浊，对人的肺部有很大危害;生活垃圾处理不好会滋生细菌，严重影响人的健康;污水会影响生活水，直接侵害人体。
看了这么多，你是不是对目前的环境有些忧虑呢?对，环境与我们的生活密切相关，保护环境卫生从我做起，从现在做起：不随地吐痰;不乱扔垃圾;拒绝使用一次性木筷;废弃电池和塑料袋要处理好;多植树造林，不践踏草坪;不污染水源。保护环境，我们责无旁贷!
范文二：环境卫生调查报告
为贯彻落实市委、市政府关于创建省级文明卫生城市的战略部署，充分发挥各部门的职能作用，按照市爱国卫生委员会的具体要求，受市XX局委托，我处迅速组织力量，文秘部落 于2019年8月24日至26日对城区范围内的26个商品市场进行了为期3天的调查，总的来看，环境卫生工作有喜有忧，但形势不容乐观。现将有关情况汇报如下：
一、 城区商品市场环境卫生现状
据调查，我市目前共有各类商品市场26个，总营业面积 130762㎡。其中大中型商品市场4个(XX大市场、XX大市场、XX大市场、XX大市场)、农贸市场11个。城区商品市场共有管理人员200余人，其中，专职清洁员120人。从性质上看，事业性管理的商品市场有8家，占30.8%;民营型商品市场16家，占61.5%;股份制商品市场1家，占3.8%。空壳市场1家，占3.8%。4个商品市场配有垃圾站，5个商品市场配有垃圾桶，9个商品市场对厕所每天进行冲洗，9个商品市场有污水管并与市政污水管连接，13个商品市场有公厕，3个商品市场建立了绿化带，15个商品市场聘有保洁员，9个商品市场由环卫部门代运垃圾，11个商品市场每天进行卫生清扫，6个农贸市场有家禽宰杀场地，并每天进行冲洗，1个商品市场对生鲜经营场地每天冲洗，1个商品市场有肉食类保鲜设施，1个商品市场熟食饮食经营人员办有健康证，5个商品市场有专门的物业管理机构。特别值得一提的是：南贸西街(区XX局南侧)马路市场(未计入全市26个商品市场内)，该马路市场既无专门的管理机构，也无固定的管理人员。但见有人收费，却无人进行管理和清扫，致使市场内臭气熏天，污水横流，垃圾成堆。环境卫生令人堪忧。
近年来，城区各商品市场管理机构，围绕经济发展需要，把环境卫生工作作为一项重点工作来抓;采取了一系列措施和办法，为经营者和消费者创造了一个良好的环境卫生条件。如XX市场、XX市场、XX市场等，在环境卫生整治方面做了大量工作，相应的卫生设施配备齐全，每年从收取的门面、摊位和卫生费中拿出部分资金用于环境卫生的整治。聘请了专门的保洁员，并做到每天对场地、厕所、排水沟、家禽屠宰场地等卫生角落进行清理，确保了垃圾及时得到清运。XX区市场服务中心为改变市场环境卫生，先后对XXX市场、XXX市场进行大规模的改造，使市场环境卫生工作得到全面升级。但也有少量商品市场由于没有人员管理，也没有相应的环卫硬件设施，业主自发组织请人打扫卫生。如XXX农贸市场，该市场已整体拍卖，正在改建，原来业主自发组织对市场内环境进行清扫。还有XXX建材市场，该市场原属区农委管辖，由于建筑商离开，致使物业无人管理，业主也是自发组织请人对场地卫生进行打扫。
二、存在的主要问题
一是少数商品市场对卫生工作重视不够;二是卫生投入不足，卫生死角多;三是商品市场周边发展不平衡，易受影响;四是周边环境有待进一步加强和规范;五是绿化率普遍低下，大多数商品市场没有绿化带;六是个别商品市场环境卫生服务工作走过场、标准低、人员素质有待提高;七是环境卫生监督力度不够;八是熟食饮食经营人员办理健康证的不多;九是多个商品市场防尘防蝇设施为零;十是治安问题比较严重，经常有被盗现象。
三、对策及建议
(一)、提高认识，加强领导。商品市场环境卫生好坏，关系到我市省级卫生文明城市的创建，有关部门要通力合作，认真履行职责，切实把市委市政府有关文件精神落到实处。
(二)、积极服务，建立绿色通道。环境卫生管理有关部门要对商品市场熟食、饮食经营人员进行督查，对没有办理健康证的经营人员，采取上门办证服务，不符合条件的坚决取缔。
(三)、继续完善城市环境卫生管理制度。对商品市场的环境卫生保持24小时清洁，积极加大环境卫生的投入，建立健全环境卫生各项规章制度。
(四)、建立绿化带。对有条件的商品市场要逐步进行改造或创建绿化带和公共绿地，提高商品市场的绿化覆盖率。
(五)、切实加强市场内的治安管理，建立群防群治、联防联动机制，为经营者和消费者创造一个良好的安全环境。
然而，因该宗地块距离周边居民小区仅100余米；又靠近深圳市三个水源地：铜锣径、炳坑、三洲田水库；且工厂群的兴建规划先实施再环评，环境影响报告书在不足七天内通过，使该项目引发了周边居民的强烈质疑。
迫于民意及舆论压力，比亚迪于11月14日公示，拟对项目进行重大修改，且重新编制项目环境影响报告书。但鉴于前度不合常规的项目审批过程，新环评报告合理与否、新能源电池污染的界定争议等问题，仍值得政府、企业与民众共同商榷。
电池厂突然而至
2009年中旬，深圳市龙岗区南约社区最大的小区――振业峦山谷的一期业主们，乔迁新居后不久，喜悦心情很快被打消了。半夜，刺鼻的气味将居民们呛醒，那气味像油漆，恶臭难闻，吸入后胸闷，并伴有头晕、恶心、似乎要窒息的感觉。
小区业主们很快查明，臭味来源于与小区间隔约1公里的比亚迪公司喷涂车间。
业主们对此投诉抗议，在尚未得到圆满答复时，2010年8月，令他们更不满的消息传来：与小区仅隔100米的空地，编号为G02113-003的地块，被据此1公里之遥的比亚迪收入囊中，其全资子公司深圳市比亚迪锂电池有限公司（下称比亚迪锂电）将在此地块兴建一座号称“世界上最大的新能源电池厂”，且工程即将开工。
比亚迪锂电成立于1998年，公司董事长王传福以电池生产起家，该公司也是目前国内最大的生产锂离子电池的高新技术企业。
拟建项目全称为比亚迪新能源材料基地项目，被列入深圳市2011年重大项目。根据项目环评报告，项目并非新建，而是比亚迪锂电一期工程的改扩建项目。
此项目主要新建铁动力锂离子电池、电源系统生产线、太阳能电池组件、新能源及车用高端零部件等产品的生产线以及配套工程。落成后，主要建筑物有生产工厂19座，变电站、污水处理厂、研发办公楼等附属建筑物各一座，总占地面积为50万平方米。
新厂群包括三个系统的电池工厂群：第一为锂电池组装厂；第二为锂电池材料厂；第三为太阳能电池厂。其中铁动力锂电池厂在2013年、2014年分两期投产。
振业峦山谷的业主们认为，这个厂群所在地恰位于深圳市供水网络系统的来源和上游处，距离深圳市铜锣径水库860米、炳坑水库460米、三洲田水库2100米，三个水库分别隶属于东部供水工程。东深供水工程，为深圳、香港两地水源地。
但比亚迪锂电否认新基地在“饮用水源保护区”内。根据深圳市生活地表水饮用水源保护区的划分范围，项目选址附近涉及的水源保护区主要有“炳坑水库水源保护区”和“铜锣径水库水源保护区”。从项目选址和水源保护区的相对位置关系可以看出，项目的选址位于水源保护区集水范围的山脊线外，不在水源保护区范围内。
但接近水源地，已足够让周边居民担忧。振业峦山谷业主根据网上收集的材料信息，制作了一份《比亚迪公司拟建大型电池厂化学原料或污染物估计》，推测：该项目建成后或将产生苯类甲醛有机溶剂、盐酸、六氟磷酸锂、电解液等21种有害污染物，造成有毒致癌、腐蚀并污染土壤、水源、空气等影响。
中国电池工业协会副秘书长曹国庆在接受《财经》记者采访时指出，如果与铅、汞电池相比，锂电池可以说无污染。
所谓污染，主要源于重金属铅、铬、汞等，但锂电池基本不含这些重金属。
另外，电池生产的废水一般都要经过循环、处理，电池生产过程不应该有恶臭味产生。在比亚迪项目中也列有污水处理厂建设一项。
但是，汕头大学医学院分析细胞学实验室主任霍霞对《财经》记者分析，涉及化学物品的电池厂或多或少对人体及环境都有所危害，关键是看企业对污染物的投入及处理。
中国科学院环境生态研究中心研究员、工程环境专家张付申亦对《财经》记者表示，一般小企业，由于资金原因，管控方面可能存在一定问题，但大企业不太会存在较大问题。总体来说，环保部门对大企业的环评和监测相对严格，且锂电池生产过程是可控的，不会有太大环境影响。
评审四天完成
一位振业峦山谷业主代表对《财经》记者指出，比亚迪项目的环评报告打造时间仅为七天，若除去端午节法定假日，实则为三天时间。就程序而言，比亚迪项目审批及环评报告出炉，有悖于常规审批手续。
达尔问环境研究所创办人冯永锋向《财经》记者介绍，常规的环评审批过程，首先由申请人提出环保行政许可事项，在环保部门受理后，申请人可委托一家有资质的机构为其编制环境影响报告书。制作完成后，公示一周的时间。环保行政主管部门组织验收、并在承诺的期限内予以批复。
这其中，向公众公示并征求意见，是极其重要的环节。
回看比亚迪项目环评过程：在环保部门受理申请后，2010年4月，其委托环境保护部华南环境科学研究所制作环境影响报告书。此后，2011年6月3日，深圳市人居环境网公告了开始环评的信息，当日下午即召开《比亚迪新能源材料基地项目环境影响报告书》（下称环境影响报告书）专家技术审查会。五天后，按专家意见修改，经专家组长和市人居环境技术审查中心复核、出具专家技术审核意见。6月10日，编号为深环批函2011045号的环评报告就审批通过。
从时间跨度上看，整个环评报告通过评审虽为七天，但由于恰逢端午假期，实为四天。“四天评审过关并不合规。”冯永锋说。
而哪些专家对此评估、出具报告，至今未有公开信息。经振业峦山谷业主多方要求，华南环境科学研究所一方仅提供报告书简本，截至《财经》记者发稿时，索要该正本无果。
根据《环境影响评价公众参与暂行办法》第十二条“建筑单位或者其委托的环境影响评价机构征求公众意见的期限不得少于10日”。且相关信息应处于公开状态。
北京盈科(武汉)律师事务所合伙人曾祥斌对《财经》记者说，根据现有的《环境影响评价法》和环保部门的环评规范，轻度污染和重污染工业需经过环评审批，但是没有具体的时间要求，可以说法律上存在空白，因此，具体到每个项目审批时间，存在长短不一的情况。但是，信息必须向公众公布。
由于比亚迪项目的整个环评程序并不透明，情况不为外界掌握，因此很难评说其是否合理。
建设方自制民意调查
环境影响报告书公告时间为2011年5月26日至6月9日，报告简本中，亦有135份调查问卷，其结论显示：“收集135份调查问卷，根据调查，83.7%的受访者支持本项目的建设，16.3%的受访者表达无所谓的态度，没有受访者反对项目的建设。调查的各个单位均支持本项目的建设。”
针对以上说法，振业峦山谷业主委员会表示，业主均反对该项目，该环境影响报告书和问卷调查存在弄虚作假。
“据我们了解，除居住在小区内的比亚迪本厂员工存在可能外，其余无一人被调查和收集过有关意见。”一位振业峦山谷业主代表说，“没人愿意自家门口装颗炸弹。”
众多业主表示：没有见过所谓的问卷调查，也不知这一调查结果从何而来，且多次向华南环境科学研究所申请看问卷原件，对方行政复议竟然以涉及相关机密拒绝。
华南环境科学研究所一位相关负责人表示，回收的135份调查问卷是建设单位比亚迪收集整理后所得。这说明，作为环评报告专题组和撰写者，华南环境科学研究所没有直接参与调查问卷程序中。
对此，一位中华联合环保组织环保公益律师称，让建设方代为进行问卷调查，涉嫌违规操作，其公正性和法律效力亦由此受到质疑。
界定用地难
双方争议的焦点还在于，振业峦山谷业主们认为：涉及电池生产的企业都应是M3类工业用地，比亚迪此块土地却为M1类，因此怀疑其变更了土地用途。此前多数媒体报道也赞同此种说法。
中国工业用地划分为三类：一类工业用地（M1）是对居住和公共设施等环境基本无干扰和污染的工业用地，如电子工业、工艺品制造等用地；二类工业用地（M2）是对居住和公共设施等环境有一定干扰和污染的工业用地，如食品、医药等用地；三类工业用地（M3）和公共设施等环境有严重干扰和污染的工业用地，如采掘、冶金、化学等用地。
据深圳市国土资源局网站上显示：G02113-003地块使用明确为M1。
通过竞拍，比亚迪锂电从深圳市龙岗区贸易工业局获得G02113-0032地块。在编号为深龙产发协2010 第 7号的《深圳市产业用地发展协议书》上显示，其土地用途是新能源材料基地地块，准入产业为电池制造。
深圳市规划和国土资源委员会于2010年9月25日“审批通过”上述项目用地用途。
深圳市人居委是环评审批机构，其一位相关负责人表示，地块性质由深圳市规划和国土资源委员会定夺，一直以来新能源电池项目就被放到M1中，若是普通电池可直接归为M3，但新能源材料产业属于新事物，目前尚无界定。
中国电池工业协会常务副理事长王敬忠认为，锂电池最多能归到M2，肯定不能归到M3，正常应归到M1。其理由是，锂电池属于新能源电池的范畴，新能源电池生产是完全可控的，基本没有污染。与国外相比，中国国内的电池生产企业是按照食品级的企业进行规划和管理，属环境友好型。
何谓比亚迪的新能源电池？相关媒体在采访电池专家、原美国夏威夷大学环境专家董良杰时，其指出实际上即是磷酸铁锂电池。比亚迪磷酸铁锂电池中添加了钴，所以科学叫法应该是磷酸铁钴锂电池。比亚迪生产的虽是新能源电池，但锂电池自身含有、特别是生产过程中分解产生的重金属污染依旧无法解决。
王敬忠称，电池生产添加这些物质是常有的事。添加之后主要是改变电池性能，但不会涉及污染问题。记者也了解到，由于钴价格较贵，一般添加量少，且基本都被回收了。
客观地说，由于锂电池技术刚刚起步，以后它会对环境造成什么影响，业界并不十分明确，还需要进一步的观察。
北京东华鑫馨废旧电池回收中心主任王自新认为，如果比亚迪这种电池在生产过程中能够按照技术标准、工艺等严格执行，且选址、环境评估符合规范，应该说即便存在有害物质，也在可控状态下，但是，不能排除隐瞒生产过程出现的问题。目前，国内企业偷排废水、废气，或者瞒报数据的现象，比比皆是。
由于锂电池技术的环境影响还不明确，关于新能源电池用地的归类在中国的相关条例中也就无法定论。
因此，比亚迪电池厂群及水源地受污染程度如何，亦没有研究数据支撑，且缺乏权威评估报告证明，目前仅为维权居民及相关律师可能性的推论。
环保部污染控制司一位工作人员告诉《财经》记者，目前相关法规正在起草中。
应选择信息公开
但在民意及舆论压力下，2011年11月14日，比亚迪锂电了对新能源材料基地项目进行环境影响评价信息公示，称由于公司发展规划变更，比亚迪新能源基地建设有重大改变，需重新编制项目影响环境报告书，并将重新申报。
不过，此次环评报告的制作方仍为华南环境科学研究所。
从公示内容中可知，此项目产品种类、生产规模均有所改变：铁动力锂电池生产过程去除了污染可能较多的原材料生产工段，仅保留部分配件的生产和组装环节、去除了电源系统的生产、保留的太阳能电池组件和新能源及车用高端零部件的生产，均以组装为主，环境影响较小。
另外，对选址平面布置进行了彻底调整，将员工宿舍建设在振业峦山谷小区一侧，将厂房设置在远离敏感点一侧，以进一步降低污染。
更具体的布局方案及环境影响分析接下来将在第二次公示中。
公示中还提及，依据《环境影响评价公众参与暂行办法》等要求，比亚迪将对环境影响相关情况进行信息公示，关注项目和周边环境影响的居民对项目带来影响、现有选址态度、环保措施等都可提出建议要求。
由中国科协主办、中国照明学会承办的中国科协第249次青年科学家论坛于2012年10月9～10日在上海举行。青年科学家论坛由中国科协主办，为扶持优秀青年科技工作者学术成长、培养世界科技前沿的学术带头人和科技领军人才而设立的专门交流平台，旨在促进青年科技工作者了解世界科技发展的最新动态，拓宽学术视野，增长知识才干，提高学术水平。此次论坛主题是“照明对生态环境影响的量化观测与评价”。来自照明领域的青年科学家，各高校、科研院所青年学者50余人参加了论坛，中国照明学会理事长徐淮教授代表承办单位致欢迎词。
北京清华城市规划设计研究院光环境设计研究所研究员荣浩磊、重庆大学建筑城规学院教授严永红、复旦大学环境科学与工程系教授袁樵、复旦大学电光源研究所教授张善端分别主持了论坛。复旦大学邱婧婧硕士作了题为《LED光生物健康照明研究》的报告，重庆大学梁树英博士作了题为《调节人体生理节律的光照治疗》的报告，荣浩磊所长作了题为《城市景观照明评估方法研究》的报告，中国人民空军总医院田燕博士作了题为《日光灯中小剂量紫外辐射对人体皮肤健康的影响》的报告。天津大学刘刚博士作了题为《基于鸟类保护的夜间人工照明光生态研究综述》的报告，南京农业大学刘晓英作了题为Effects of Different Spectral Light along with Uniform Light Intensity on On cidium PLB Induction， Proliferation， and Plant Regeneration报告，南京农业大学徐志刚教授作了题为《照明与农作物生长》的主题报告，北京工业大学王钧锐硕士作了题为《植物照明的生态环保研究》的报告，复旦大学居家奇博士作了题为《照明光生物效应的评价与检测》的报告，同济大学杨秀博士作了题为《LED光源的光谱能量分布（SPD）对人行空间中面部辨识的影响研究》的报告，重庆大学严永红教授作了题为《教室光环境光生物安全性研究》的报告，北京师范大学张保洲教授作了题为Light pollution in Beijing and effects on Xinglong Station of National Astronomical Observatory的报告，中央美术学院曾川硕士作了题为《保持与穿越——中国古建筑数字化生态照明探析》的报告。深圳大学姚其博士作了题为《光源蓝光波长效应的综合讨论》的报告，大连工业大学李德胜博士作了题为《基于光健康理念的LED照明应用探讨》的报告，天津大学党睿博士作了题为《古建园林彩画色彩及光照保护系统研究与应用》的报告，天津大学刘刚博士作了题为《夜间人工照明对红喉歌鸲行为的影响》的报告。
照明对生态环境、农作物生长、动物行为和人类生理健康等的影响近年来引起了社会的广泛关注，尤其是夜景照明对园林生态环境的影响，夜景照明对古建筑的影响，光污染对天文观测的影响，光污染对人类视觉和非视觉效应的影响，LED照明的光生物安全性，光环境对农作物的影响，光照治疗和健康光环境的研究等。本次论坛报告充分展示了这些方面的现状与进展，得到了与会青年科学家，在校硕士生、博士生的强烈反响，与会人员踊跃发言，积极交流，充分讨论，对此次论坛主题表现出了热切的关注。
本次论坛给关心目前照明对生态环境影响的研究发展的青年科学家和研究者提供了一个前沿性论坛，来介绍与讨论照明对生态环境影响的量化观测与评价，进一步地促进了我国青年科学家在照明及相关领域学术水平的提高，扩大了该领域青年学者之间的相互交流，促进了相关领域内的科研水平及技术创新。（责任编辑：王以芳）
（来源：学会学术部供稿）
二年以上工作经验|男|26岁（1990年10月19日）
居住地：上海
电 话：138********（手机）
E-mail：
最近工作 [ 1年8个月]
公 司：XX集团
行 业：市场信息
职 位：行业分析师
最高学历
学 历：本科
专 业：经济学专业
学 校：XXX大学
自我评价
具有良好的经济学专业知识基础，熟悉行业分析工作的内容；善于跟踪竞争对手及标杆企业运营情况，进行盈利能力、商业模式、管控模式以及核心竞争力要素研究，能定期完成研究报告；熟知行业调研和分析工作步骤，能及时了解行业发展的最新动态，为公司的发展提供战略方向性的建议；能够根据拟投资项目需求，开展相关业务研究，组织撰写分析报告；能独立完成的政策环境、技术环境、市场环境和竞争环境的研究工作，定期形成研究报告，供高层决策参考。
求职意向
到岗时间：一个月之内
工作性质：全职
希望行业：市场信息
目标地点：上海
期望月薪：面议/月
目标职能：行业分析师
工作经验
2013 /7—至今：XX集团[1年8个月]
所属行业： 市场信息
分析部 行业分析师
1、 熟练完成对区域市场的调研以及信息采集；
2、 对调研成果及采集数据进行分析，写出关于区域市场相关动态的报告；
3、 能够及时发现市场热点，策划并写出有吸引力的专题报告；
4、 建立信息采集和调研渠道，能够很好的维护渠道关系；
5、 跟踪国家和地方行业发展政策或者产业规划，对新出台的有关政策法规和产业规划进行解读。
2012 /6—2013 /6 ：XX咨询公司[1年]
所属行业： 咨询
分析部 助理行业分析师
1、 在行业分析师的指导下，完成对指定行业的长期跟踪研究，独立编写月报、季报和年度报告；
2、 按受意向客户咨询，明确并挖掘其需求，通过深入分析向其提供建议书，时刻保持沟通，直至合同签订；
3、 完成客户指定的专项研究项目，充分理解客户的需求，提供高质量的研究报告；
4、 锻炼了自己很好的市场调研报告和制作PPT文件制作能力，能出色的完成PPT演示和讲解；
5、 认真完成公司安排的其他工作和任务。
教育经历
2008 /9—2012 /6 XXX大学 经济学专业 本科
证 书
2010 /6 大学英语六级
2009 /12 大学英语四级
2018年,区委政研室不断强化为区委中心工作服务、为领导科学决策服务、为基层群众服务的“三服务”理念，坚持“围绕中心，服务大局，当好参谋，促进发展，积极创新，敬业奉献”的整体工作思路，深入贯彻党的十九大精神及区委十七届五次、六次全会精神，不断强化措施，突出重点，确保各项工作扎实推进。现将全年各项目标任务完成情况报告如下：
一、年度任务完成情况
1.做好全区调研工作安排部署和《调查研究》刊物编发工作。年初，根据区委年度工作要点，围绕区委、区政府整体工作部署和群众关心的热点、难点问题，对全区调研工作的选题、定题、质量要求和完成时限予以安排，以两办文件形式下达调研课题54个。以“抓好选题、提高质量、扩大影响”为抓手，打造精品刊物，编发《调查研究》专刊12期，为区委领导科学决策提供参考。
2.围绕中心开展专题调研。一是3-4月份组织人员深入到斜口、北田、零口等街道对全区农村人居环境卫生整治情况进行调研，形成《科学规划 协同推进 提升美丽乡村建设品质——**区美丽乡村建设调研报告》，对我区如何深入推进农村人居环境整治提出了好的意见建议，并形成5个**区农村环境整治典型案例，上报市委政研室。其中上报案例《文化引领 宜居滩王风帆劲——**区滩王村人居环境综合整治成绩斐然》受到市委政研室高度肯定并被推荐到省委政研室进行参评，得到省委政研室高度肯定，省委政研室副主任宫曦岭带队来北田街道滩王村实地调研，对滩王村文化引领农村环境卫生整治的经验做法给予高度肯定和表扬。二是5月份会同区统筹办、供销联社、经贸局、农林局等部门组成联合调研组，通过座谈交流、问卷调查、实地查看等方式，对全区电商进行调研，撰写形成《借助电子商务大数据助推**经济大发展——关于**区惠农电子商务公司的调研》，对我区电子商务发展提出了探索性的意见建议。三是11月份组织人员对我区旅游业发展情况进行调研，形成《以“新发展理念”为引领打造世界一流旅游名区》的调研报告，对我区全域旅游如何发展指出了明晰思路，实现旅游业又好又快发展。
3.全力提高综合文稿质量。一是年初按照区委主要领导指示，组织人员认真研读中央党校副校长王东京署名文章《马克思主义政治经济学中国化的最新理论成果——学习习近平新时代中国特色社会主义经济思想》，结合我区实际，撰写了理论体会文章，文章用习近平新时代中国特色社会主义经济思想分析了我区经济社会的短板，并提出了努力方向和解决措施，受到区委主要领导高度肯定。二是3月份，按照区委安排，组织人员听取有关职能部门和街道意见建议，起草形成《曲江新区打造西安秦文化旅游特区实施意见》并上报市委，市上出台《中共西安市委西安市人民政府关于支持曲江新区打造文化产业改革示范区的意见》（市字〔2018〕85号），文件第五项涵盖**，全力将**区秦陵、代王区域打造成西安秦文化旅游特区，我室切实发挥了参谋助手作用。三是5月份，按照区委安排，组织人员听取国土、交运、水务等部门意见建议，在认真审视我区区情基础上，形成《西安市支持**区追赶超越加快发展的意见（代拟稿）》上报区委和市委，最终市上出台《中共西安市委西安市人民政府关于支持**区追赶超越加快发展的意见》（市字〔2018〕82号），文件形成13条意见，明确要求市级相关部门从资金、规划、项目等方面全力支持**实现追赶超越，我室切实发挥了以文辅政作用。
4.认真做好优秀调研成果省市参评及推荐工作。组织人员就全区各级领导干部2017年度发表的调研文章情况进行收集、整理，经过认真细致的筛选，将17篇思想性、针对性、对策性强的优秀调研文章上报省、市进行参评。
5.扎实推进中央农村固定观察点工作。全年组织人员多次深入零口街道范家村对固定观察点农户进行现金调查、劳动力情况调查、劳动力返乡情况调查、农民合作社专项调查，完成50户固定观察点的各项专项调查、常规调查任务，形成的调查数字和各项汇总表准确、可靠。
6.全力完成上级交办的其他工作任务。一是4月份，按照区委安排，组织人员起草《区委常委大调研工作方案》，结合区委常委分管工作，精心拟定了调研课题，为区委领导开展大调研活动提供科学参考。二是5月份，起草形成《关于在全区开展“体验式调研”的通知》，以两办文件形式下发全区，指导全区各级各部门开展体验式调研，在全区上下掀起调研热潮。三是6月份将市委政研室编印的《新型职业农民概念、类型及案例》印发全区各级各部门，供各级领导参阅。四是7月份，搜集整理我区外国专家在**创业情况材料，形成《西安市**区外国专家创业典型案例——记依必安派特中国总裁唐博先生》和《西安市**区外国专家创业典型案例——记日本专家伊藤茂教授》，上报市委政研室。五是按照区委安排，围绕习近平总书记对西安系列工作重要批示精神、两山理论、打造最佳营商环境等，征集区秦岭办、区政务中心、区行革办等职能部门撰写的调研报告；征集沿山街道和相关部门关于生态文明建设理论文章和调研报告。六是将区委、区政府主要领导开展体验式调研材料和关于学习习近平总书记关于秦岭北麓违建系列批示精神的心得体会及时上报市委政研室。七是10月份，收集我区大调研活动中形成的10篇调研成果和5个调研典型案例上报市委政研室；收集两篇理论调研成果，上报市政府参事室。八是先后征集全区各级各部门对《中共西安市委关于加快国家中心城市建设推动高质量发展的决定（征求意见稿）》、《中共西安市委关于深入学习贯彻习近平总书记对西安工作系列重要批示指示精神的决定（征求意见稿）》、《中共西安市委关于深入学习实践习近平生态文明思想加快创建国家生态文明建设示范区的决定（征求意见稿）》等文件的意见建议，及时反馈给市委。九是11月份，组织人员完成我区工业园区的2017年企业规模、工业产值、固定资产投资等方面的数据统计工作，上报市委政研室。十是按照区委区政府安排，抽调人员对行者、西泉街道大棚房问题整治情况进行督导检查，全面完成督导任务。
二、存在的主要问题
2018年以来我们工作虽然取得了一定成绩，但是还存在以下几方面问题：一是创新意识有待加强，调研工作前瞻性、指导性和针对性不够。二是调研成果转化利用率有待进一步提高。三是对我区全面深化改革工作的检查、督导工作力度不够，改革经验总结推广不够。针对这些问题，今后我们将进一步创新思路，完善措施，加以改进。
【关键词】 环境会计； 必要性； 可行性； 原则； 对策
一、我国环境会计的现状
（一）相关法律法规的状况
我国的环保法规建设为环境会计的发展奠定了必要的基础，《环境保护法》、《水污染防治法》、《海洋环境保护法》和《森林法》等法律法规相继颁布。1997年我国刑法修订增加了环境污染罪条款；1998年签署的《京都议定书》以法规形式限制温室气体排放。这些法律在不同程度上影响着企业的经济活动，但由于环境法规对会计事项不具有可操作性，使得我国现在的环境污染还很严重，所以建立我国环境会计迫在眉睫。
（二）企业环境会计信息披露状况
1.企业披露环境会计信息的比例
我国现阶段环境会计信息披露的主体因不同行业与环境的相关程度而不尽相同，不同行业中环境会计信息披露的企业占全部企业数的比例大为不同。环境会计信息披露的企业主要集中在几个重污染行业，而其他行业披露的比例则较低。一份对我国上市公司2002和2003年度报告中环境信息披露状况的研究报告表明，我国上市公司总体的环境信息披露比例为34.49%和36.99%，而重污染企业的总体披露比例仅有56.4%和62.47%。显然有许多企业逃避了社会责任。
2.企业披露环境会计信息的形式和内容
在环境信息披露方面，只在证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》中仅有两处涉及环保问题，而对于上市公司的年报却没有关于环境问题的具体披露要求。因此企业在处理披露方面做法不一，很少有企业采用“独立报告”方式来披露，大多数企业采用董事会报告或报表附注形式；披露的内容也不全面，资料很少定量。
3.企业环境会计的核算应用状况
我国现行会计制度中还未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，环境会计实务是融会在财务会计之中的，没有单独进行处理。大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，霍州煤电集团物资供应分公司在制造费用下设置了“环境恢复治理保证金”只计算实际支出，而潜在的忽略不计，这样直接影响了企业的财务成果和税务。现在企业把环境支出费用计入期间费用，搞“一锅煮”不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对环境成本控制不力，导致成本上升。现行的环境会计应用状况很难适应环境和资源管理的需要，适应可持续发展的需求。
二、我国建立环境会计的必要性和可行性分析
（一）必要性分析
1.提高企业竞争力的需要
随着我国加入WTO，企业不仅要面对国内竞争，更要应对激烈的国际竞争，2008年的绿色奥运主题使得绿色消费主义的倾向正在成为一种时尚，人们越来越对绿色产品和绿色企业感兴趣，而企业要想有一种良好的环境形象，可通过不断对外披露环境信息来塑造。长虹空调致力于为消费者提供“健康舒适的室内空气”，率先涉足绿色环保空调的研制和开发，产品一上市，便赢得了消费者的广泛认可，创下了日销量10 000以上的历史记录，如果长虹进一步借助环境会计对所投入的环保成本进行披露，势必达到在公众中保持良好形象的目的。而国际上各国对环保日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益。因此企业要顺应国际潮流，增强竞争力，就应建立相应的环境会计。
2.创造更好的融资环境的需要
由于环境问题日益受到重视，国家相继采取了法律手段来保护环境，在“谁污染，谁承担”的原则下，造成环境污染的企业自然是承担排污费的当然责任人，这使得企业的债权人成为了潜在的责任人。投资者出于投资安全性和收益性的考虑，非常关心企业环境绩效对于企业财务的影响。我国中国人民银行的《关于贯彻信贷政策与加强环境保护工作有关问题的通知》规定各级银行在发放贷款时，必须配合环保部门把关，对环保部门未批准项目一律不准贷款。
3.会计国际化和对外开放的需要
我国现行的会计制度中，还未建立系统的环境会计核算体系，不能满足会计国际化的需求，有碍会计的国际交流与合作，不能向外国投资者提供我国环境管理方面的信息。同时，我国实行对外开放，大量引进外资，而一些国家借投资之机进行产业结构调整，不断将那些污染严重和破坏掠夺自然资源的项目转移到发展中国家。所以我们在引进外资时须依靠环境会计，对这些项目的环境绩效进行考核。
4.正确衡量国民生产的需要
在过去的20年中，我国是世界上经济增长最快的国家之一，由于传统的会计核算方法未将环境资源列入资产核算，导致经济增长的指标不能如实反映经济发展的速度，经济产值的上升是以资源的大量消耗为代价，出现了经济发展中的资源空心化现象，虚夸了国家富有程度。多年的计算平均结果显示，中国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠资源和环境“透支”获得的，这就造成了国内生产总值对一定时期生产成果和生产能力的偏高估计，给决策者提供了错误的信息。因此，从宏观层面要引入环境因素调整现有的GDP模式，建立绿色GDP模式。
（二）可行性分析
1.具备了一定的环境
会计环境是影响会计行为和会计模式的一切因素总和。会计环境是会计活动赖以进行的基本条件，要使环境会计的理论研究过渡到实务操作阶段，关键是会计环境的建设和完善。多年来，我国重视环境法制建设，新的准则更能反映新经济形势下的会计特点。这一切为建立环境会计奠定了良好的基础，而随着绿色奥运的召开，环保的意识越来越强烈。
2.政府和各阶层的重视
随着全球经济一体化的发展，环境问题引起了全社会的高度重视。建立并实施环境会计的呼声越来越高，我国政府为此颁布了一系列的法律法规，为环境会计的实施提供了外部条件；会计界正在加大环境会计理论方面的研究，为其在我国的实施作指导。2001年6月环境会计专业委员会的成立，为会计学家、环境学家、经济学家们提供了一个研究环境会计理论与实务的广阔平台。
3.国外的经验
虽然目前西方国家的环境会计理论还不是很成熟，但不可否认有其合理的一面。在西方会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题和会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论。而我国环境会计理论研究与实践起步较晚，可以有目的有针对性地吸收和借鉴国外理论研究和实践经验中适合于我国的部分，这样就可以减少研究开发中的重复劳动，大大加快环境会计的发展进程。
4.相关学科的发展为其奠定了基础
环境会计是环境学科和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，它主要运用会计学和环境学的理论和方法，对经济发展和环境保护进行协调。在具体应用过程中涉及到的自然学、经济技术学、环境学等相关学科在我国发展得已比较成熟，能够适应建立环境会计的需要。同时环境会计与传统会计是相互联系的，环境会计将承袭传统会计的基本理论和方法，继承传统会计的基本假设，遵循传统会计中谨慎性、重要性等一般原则。近几年我国会计的基础规范工作逐渐完善，这些将为建立环境会计奠定良好的基础，使得在建立环境会计的过程中可以减少一些工作，能够更好地构建环境会计体系。
三、国外环境会计的进展及对我国的启示
（一）国外环境会计的进展
英国执行会计师协会为了鼓励企业更多的披露环境信息，设置了“环境报告奖”，对披露环境会计信息的企业进行年度评比，并把评比结果进行公布来奖励环境会计信息披露的先进企业。在澳大利亚，会计年报奖评定者也把环境信息的揭示放在优先考虑的地位。
在荷兰，凡是与环保有关的一切费用，均可从应税收益中扣除。而且荷兰建立了一个健全的环境成本会计核算和管理系统。在荷兰环境成本被定义为“为了防止一项设施对周围造成不利影响而进行的环保活动所发生的成本”。企业进行环境成本的核算并不只是为了应付政府管制和统计的需要，而更侧重于在减少环境成本的同时降低自身的成本。强调自身管理的需要，企业计算环保投资的成本和收益，将环保活动与改善职工作业安全、提高产品质量结合起来全盘考虑。企业需要产品整个生命周期中的环境影响信息，愿意采取环境影响的预防而非末端治理措施。
近年，日本随着《新环境基本计划》的实施，在推行企业环境会计过程中强化政府监督。政府为加强企业环境会计的宏观管理除制定实施相关法律法规外，还颁布实施一系列与企业环境会计有关的准则、指南、制度、标准等，1999年环境省颁布《关于计算和公布环境成本的指导标准――建立环境会计（试行方案）》，2000年了《建立环境会计系统（2000年年报）》，2001年颁布了《环境会计指南》，日本现行的《2002年环境会计指南》是在以往实施的标准指南基础上修订而成的。而另一方面日本的环境会计报告书是在企业组织就经营责任遵守环保方针、环境管理法规、降低环境成本而编制的汇总文件。日本的环境会计报告书的格式比较统一，并适当增加了附注，环境报告书的内容标明了公布的日期、下期公布计划及咨询部门、联系方式等。同时为保证环境报告书的可信度，企业必须制定严格的内审制度和内部管理制度，并且要由独立的第三方进行鉴定发表，从而增加环境报告书的可信度。据一份调查显示，在调查的650家企业中，有20%的环境报告书已经接受第三者结构的审计，打算接受第三者审计的为29%，政府有关部门也正在研究制定第三者结构审计指南，争取尽快施行。
（二）对我国的启示
1.实行奖惩措施，提高披露的积极性
国家在加大环保执法力度的同时也应做到奖惩分明，可以用环保罚款的资金建立环境会计研究基金，用于奖励环境会计研究的有功人员和环境会计信息披露的先进企业。同时还可通过税收政策来调节企业行为，达到环保的目的，对环境污染和资源破坏者征收环境税；对环保措施有关的一切费用，如使用节能型机器设备，给予税收优惠。通过提高企业披露环境会计信息的积极性，使我国企业环境会计信息披露得以全面推广和执行。
2.健全环境成本，提高披露的内在动力
企业是一个以赢利为目标的组织，在收益既定的情况下，只有有效地控制成本，才能使利润维持在一个理想的水平上。目前我国有不少企业非常重视成本的核算管理，但在环境成本的核算和管理中不十分积极，在企业的成本会计核算系统中，环境成本只是作为企业制造费用的一部分被核算和分配，这种不视环境成本的做法，使企业存在一种误解，认为对环境无害的项目总需要更多的投入和更高的运费成本，不利于企业财务业绩的改善，因而不愿意治理和进行清洁生产。我国应建立一个健全的环境成本会计核算管理系统，使企业认识到清洁生产能够带来环境和经济效益。企业一旦认识到这一点，对良好财务业绩的追求将成为环境成本核算持续改进的内在动力。作为煤炭开采企业，在开采的同时更要考虑到对环境的影响，把环境恢复治理保证金作为一项费用计入成本之中。
3.健全会计准则、制度，提高可操作性
政府必须采取措施健全环境法律，制定环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境信息的强制力度，以法律法规的形式确定环境信息的地位和作用，使环境会计信息的披露有法可依，通过完善会计准则和会计制度，设立相关的会计科目及核算方法，使环境会计信息披露有统一的标准，具有可操作性，便于会计人员掌握。
4.进行审计鉴定，提高可信度
日本的这一进展很值得我们借鉴，通过中介机构对企业环境报告书、环境会计进行审计鉴定，做出环境审计报告，是推进环境会计开展的有力举措，这样一方面防止了企业披露虚假的信息，另一方面又增加了企业环境报告书的可信度。
四、我国建立环境会计的原则和对策
（一）遵循的原则
1.借鉴和创新相结合的原则
国外会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论，而且国外的企业对外报告的环境报告书比较成熟。这对我国有很大的借鉴性，但我们应该意识到任何会计问题都不是孤立的，是由特定的经济制度和法律制度决定的，而这些又取决于民族心理、传统文化和观念，由于中国和西方国家的差别很大，结合我国的具体国情，努力探求具有中国特色的环境会计理论和方法是我国会计理论界的一项重要任务。
2.强制性和自愿性相结合的原则
强制和自愿的区分主要是针对会计信息披露工作而言，鉴于环境会计尚处于构建初期，所以应用法律使其具有一定的约束性，同时，环境会计制度的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为的结合为保障。若企业主动披露更多的信息，政府和公众应给予支持。
3.系统性和双赢相结合的原则
企业环境会计包含经济问题、环境问题和社会问题。涵盖了会计学、生态学、环境学等各种学科，结合了政府行为、企业行为和公众行为。因此必须从理论到实践对各方面进行系统的研究。而环境资源和企业发展这一矛盾，必须坚持双赢的原则，既不能光顾发展企业而牺牲环境，也不能为了保持环境而抛弃企业发展。
（二）解决对策
1.改进研究方法
我国目前的研究成果主要集中在环境会计理论，对如何运用于环境会计实践的操作性问题和转借、借鉴其他学科的技术方法问题则缺乏具体的研究，这使得会计核算和信息披露的可操作性很差，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响了披露效果。我们应该改进研究方法，注重会计学、生态学、环境学等多学科交叉运用研究；而且要进行规范和实证研究，既要有理论研究又要有实证检验，使二者相互促进，互为补充，以增强实际的应用性和操作性。
2.转换研究角度
环境会计不仅是一个会计问题，更是一个社会问题。现行的研究是研究怎样才能让企业去进行信息披露，这样就形成了对立的一面，导致企业进行披露的积极性很差。可以运用心理学，换一种思维，从企业的角度去进行分析，这样才能使企业自觉的治理污染，不折不扣地实行环境会计。
3.加强人才培养与合作
环境会计既涉及会计学，又涉及环境经济学、环境保护学等知识，具有较强的技术性和综合性，在具体应用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段，尤其是对于一些专业性很强的学科如环境学、生物学，若没有扎实、全面的基础知识，那么应用起来将出现很多问题。而我国目前培养的会计人员还是以传统会计为标准，不能满足环境会计的要求。鉴于此，一方面可以对现有人员进行环境会计的培训；另一方面也可提倡环境技术人员和会计人员共同参与，环境技术人员负责环境保护和治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录报告及评价。
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摘要：文章在综观国内研究资料的基础上，主要围绕适应、适应性和学习适应性的概念以及学习适应性的功能展开理论层面的探讨。
关键词 ：小学生；学习适应性
中图分类号：G625.5 文献标识码：A 文章编号：1671-0568（2014）18-0038-02
基金项目：本文系新疆师范大学2013年科技创新项目“乌市（头屯河区）民汉小学生学习适应性现状的调查研究”的阶段性成果（项目编号：20131108）的阶段性成果。
培养和造就大量全面发展的高素质人才是素质教育的根本任务，促进学生沿着“适应一发展一创新”的路线健康成长是素质教育的基本要求。指导学生积极适应环境和自身变化，培养学生良好的适应素质是中小学教师的重要职责。学习适应性是学生适应素质结构的核心成分，指导学生改善学习适应性是培养良好适应素质的重点内容。从20世纪90年代至今，我国学者掀起了一股研究学生学习适应性的热潮，并取得了大量的研究成果，本文拟对这些成果加以简单概括。
一、学习适应性的概念、检测工具及其功能
1．适应和学习适应性。“适应”在心理学上一般指个体调整自己的机体和心理状态，使之与环境条件的要求相符合，这是个体与各种环境因素连续不断、相互作用的过程。因此，就“适应”而言，包含了三个基本组成部分：①个体，这是“适应”的主体；②环境（情境），它与个体的相互作用，不仅对个体提出了自然和社会的要求，而且也是个体实现自身需要的来源，其中人际关系是个体“适应”过程中环境（情境）的重要部分；③改变，这是“适应”的中心环节。现代意义上的“改变”不仅包括个体改变自己以适应环境，而且也包括个体改变环境使之满足自己的需要，其目的是为了达到个体和环境的和谐。“适应性”则指个体在这种使自己的机体和心理状态适应环境要求时表现出来的特征。因此，“学习适应”是指学生个体主动调整自身以与学习环境要求相符合，包含学生、学习环境与改变三个部分。“学习适应性”则是指学生在学习过程中调整自身、适应学习环境的能力倾向。
2．学习适应性的功能。
（1）促进学业进步。学习适应性对学生的学习成绩具有不容忽视和低估的影响，良好的学习适应性是学生取得学业进步的重要保证。戴育红的研究证实，学习适应性和智力都对小学生的学习成绩有着程度大致相同的显著影响；刘衍玲的研究则从作用机制上揭示了学习适应性对中等生的学习成绩具有直接影响，但对优等生和差生的影响较为间接。因此，加强对学生的学习适应性指导，是转变学业不良学生并提高教学质量的可行途径。
（2）维护心理健康。学习适应性是学生心理素质的重要成分，学习适应状况的改善将增进学生的人格和心理健康程度。宋广文研究指出，学习适应性强的中学生的心理健康水平也较高，培养学生的学习适应性理应成为学校心理健康教育的重要内容。
二、我国有关“学习适应性”研究的现状
总结、概括我国有关“学习适应性”的文献资料，笔者发现主要有以下五类研究：
1．调查报告，这是最常见、最基础的，重点是如实地反映某一群体的“学习适应性”状况。调查报告一般就是选取研究对象，利用学习适应性标准化量表进行测试，写出这些对象的特点，并指出存在的问题。如：戴育红所写的《小学生学习适应性的研究》；王泽欢、钟文龙所写的《佛山高一学生学习适应性的调查与诊断》；白晋荣、刘桂文、郭雪梅共同写的《中学生学习适应性的研究》均为此类型，它们都选用华东师范大学心理系周步成教授修订的“学习适应性量表”（AAT），分别在不同的学校选取了不同年级的学生进行普测，然后写出调查报告。
一般这类研究样本较大，可以在调查报告中看到某一类群体的学习适应性的总体状况，各个适应性等级的比例等都会反映，给人以宏观上的学习适应性印象，但它们都是最基本的事实报告。至于如何利用调查结果对不良问题进行调适与改进在这类报告中却没有，而且每个调查采用的调查工具、所反映的角度、问题及测量程序都存在差异。
2．比较研究，这是第一类研究的深化。根据样本的相关或独立性，又可分为相关研究与差异性研究，前者主要研究某同类样本的学习适应性各不同因素间的相互作用及相互影响，常常对同一样本进行学习适应性测试的同时配以别的不同测试（如：心理健康测试、亲子关系测试、学习动机测试或者行为问题的测试），以深入而有侧重点地探讨研究对象的总体学习适应性与其他各内容（如：学习环境、学习态度、学习技术身心健康）之间的关系，寻找与总体适应性最密切的因素。后一种“差异性比较研究”，主要是通过同时选取不同的样本进行学习适应性测试，然后比较这不同样本间的学习适应性各因素的水平差异，在此基础上做出概括化的总体估计。
这类研究是基于调查基础上的有关适应性项目的比较，根据比较结果说明影响适应性的因素。它比调查报告要具体，把研究对象放在相应背景下进行探讨，但所选样本的不同很可能会影响结论的适用性或泛化。
3．模式构建，这是一类“实践一理论一实践”的研究，主要是对“学习适应性”理论本身的探讨，研究“学习适应性”的内涵与各组成部分的内在关系，重视其普遍性规律及研究方法的广泛适用性，是理论研究的核心内容。研究者在许多调查或比较的相关结论中，寻找学习适应性的共同机制，概括提炼出一些因素，构建普遍化模型；再进一步编制出可用于实践性研究的工具——量表或问卷等。虽然不同的研究者在不同的研究思考中会有不同的模型设想，但总体上都为以后的调查研究或比较研究，对更有针对性的应用研究提供理论指导和可行性根据。
比如，学习适应性测验（AAT），这源于日本教育研究所学习适应性测验研究部编制的《学习适应性测验》，其中国版是由华东师范大学心理系周步成教授修订而成的，在国内的中小学学习适应性研究中，此测验被广泛使用。这一测验的基本理论认为，“学习适应性系指克服种种困难取得较好学习效果的一种倾向，也可以说是一种学习适应能力。根据这一理论，研究者编制了“学习适应性测验”（AAT），根据年级的差异，在测验项目上作了细致的编排，随年级的升高而增多，属标准常模测验。此测验适用广泛而灵活，但有着传统标准化量表的缺点：其效度、信度及常模都受测试样本的限制。随着时间的推移，需要进行相应的常模修订，否则将影响其评价鉴别功能。
4．验证性研究，是在接受广泛应用一种新的学习适应性理论模型及其工具前，通过实验或调查应用，对“学习适应性”的有关理论模型及其量表进行检验的研究。一般都是通过对被验证对象的信度、效度等分析、检验来评价其价值所在；一旦通过了此类研究，认为是可以接受的，那么某一种理论模型及其测验或问卷性工具才可能被应用。当然，在验证性研究的过程中，可能会根据具体的环境范围对对象的某些非本质性内容进行相应调整、修改（如：改变量表测题的语言、删除有些项目等）。
5．应用性研究，这类研究是基于以上几类的研究，应用性研究是指在实践中进行学习适应性的指导，诸如：上学习适应性辅导课、组织学习适应性团体咨询，等等。它们基本走上了有组织的应用研究的轨道，但在学科渗透以及具体学生的干预上尚属萌芽阶段。
综合以上五类关于“学习适应性”的研究可以看到：总体上这五类研究都偏重于对群体或“总体”的研究，有的反映“群体”的学习适应性现状，有的从“群体”上比较学习适应性的因素关系，有的努力构建及其验证有普遍适用性的理论。即使是应用研究也只是侧重于宏观上的指导，讨论的范围更多地集中于心理学、教育学等有限的领域中。至于如何针对有着具体适应问题的学生进行辅导，使之向适应性学生转变；如何利用调查结果及协调相关的影响因素，来发展学生的适应性行为等都没有详尽的介绍。虽然有许多数据结果，但真正从学校教育的个体性发展目标来看，具体化的操作指导极其有限。因此，就国内目前的学习适应性研究来看，在进一步深化宏观研究的同时，微观意义上的研究也应大大加强，这样才可以让理论研究服务于实践，让大量的调查结果及研究结论在对学生进行辅导的时候体现价值。
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研究中，我们对样本报告进行了全文翻译和对照排版，从报告的第一页研究到最后一页。以下将从报告的形式、报告反映的管理和实践以及背后的理念和文化三个层面，分析南方电网与欧洲先进企业的社会责任报告间的差异。
报告之形：前后左右的打量
篇幅比较。欧洲企业之间报告的篇幅差异较大。四家样本企业今年的报告，E.ON的是129页，VATTENFALL叙述与绩效报告共计78页，BP的报告54页，GDF SUEZ为92页。南方电网报告从2007年第一份报告以来，报告篇幅稳定在80页左右。
版面比较。欧洲报告内设计与公司LOGO呼应。在整体风格上，BP的报告版式整齐，报告内设计颜色与公司LOGO一致，体现了企业特色；VATTENFALL和GDF SUEZ的报告突出显示关键信息，其中VATTENFALL的报告中使用的颜色也源于公司LOGO。南方电网的报告版式整洁、中规中矩，扉页和开篇选用有代表性的跨页大图，并突出显示重要指标。
封面比较。欧洲报告封面的设计充分体现企业的战略。欧洲企业报告习惯在封面显示战略或业务，以主题引领整篇报告。例如，E.ON以可持续发展命名，并以此为主题引领全文；VATTENFALL的主题为走向可持续能源；BP的封面主题是构建更强大、更安全的BP，封面图片为一名身着工作装的员工，与构建更强大、更安全的BP战略相呼应；GDF SUEZ的报告封面为正在运作的海上天然气输送平台，凸显了集团的主营业务。南方电网公司报告封面也经过精心选择，2011年报告将多种电力及生活元素拼成公司LOGO，含蓄内敛地展示了南方电网对可持续发展的理解和追求。
目录比较。欧洲企业报告的目录形式多样，展示的内容信息量较大。例如，E.ON的报告目录是对内容的高度概括，具体到二级标题；VATTENFALL的绩效报告目录以GRI指标为依据，集中展示了相关指标的在报告或延伸报告中的位置；BP的目录采用与图片结合，具体到二级标题，GDF SUEZ目录与主题索引相结合，向利益相关方清晰展示了报告披露的议题以及各议题相关内容在报告中的位置，也展示了议题披露的程度。南方电网报告的目录采用一级标题与图片结合的形式，清晰地展示了报告的整体框架。
框架比较。欧洲报告习惯采用利益相关方的编制框架，报告主体按照议题逻辑进行披露。例如，E.ON报告框架上分为举措、行动领域、2011年关键数据三大块，主体部分行动领域依据议题逻辑进行披露。VATTENFALL的报告采用议题框架，披露了应对气候变化、负责任开采资源、能源使用、核安全和员工关系5个议题，开篇介绍了公司CEO致辞和战略，最后对公司的未来进行展望；BP报告在框架上采用议题与环境、社会结合的方式，主体内容包括墨西哥湾、能源未来、负责任地开展运营、安全、环境、社会；GDF SUEZ可持续发展报告按照企业自身可持续发展的三大行动原则来进行披露。南方电网的报告采用三重底线加电力行业特色的框架，主体内容包括电力供应、经济绩效、绿色环保、社会和谐四大部分。
语言比较。欧洲报告语言简洁、表述直白。欧洲报告普遍采用简单易懂的语言，尽可能少使用术语和模糊表述，将复杂的专业知识用清晰易懂的语言表述出来，降低读者的阅读难度，在涉及某些专业名词的时候会做出相应解释，例如，在VATTENFALL和GDF SUEZ的报告中附有术语表；BP在报告中解释了部分专业名词，像运营管理体系（英文缩写：OMG）是什么以及如何发挥作用的。南方电网的报告语言严谨，高度概括，文字信息内涵丰富。
报告之质：结构和内容的分析
社会责任报告实质反映的是企业的社会责任实践和管理，下面具体介绍对标企业和南方电网在实践和管理方面的差异。
关于全面性。欧洲企业议题更加聚焦，尤其关注环境和社会领域议题。经济领域，欧洲多数报告披露了依法合规运营、客户服务、可靠供电等信息；环境领域，普遍关注了环境管理、温室气体排放、水资源管理、保护生物多样性、可再生能源等议题；社会领域，均披露了安全生产、员工健康与安全、员工发展、责任采购等议题，部分报告披露了尊重人权、责任游说、合作共赢、带动社区发展、社区参与等议题的信息。南方电网的报告议题披露全面，以专题形式展示重大履责实践，以案例展示公司特色履责实践。
关于实质性。欧洲报告注重利益相关方参与，对议题进行实质性分析，并对议题进行排序。例如，BP通过外部利益相关方、内部专家、研究机构和媒体所提出的意见来确定各项议题，然后对每一个议题进行权衡，通过高级管理层、外部利益相关方和外部审计师对议题的确定和优先排序进行验证；E.ON将利益相关方的利益作为报告的参考点，对内外部利益相关方进行调查，将调查结果作为确定议题及重要性的实质性矩阵分析的依据，南方电网构建了社会责任指标体系，系统收集报告编制的信息资料，报告编制采用“过程管理”模式，确保报告披露的信息能反映如实公司履责实践，并且体现利益相关方的关切。
关于先进性。欧洲企业社会责任管理重点关注可持续发展前沿领域。研究的四家欧洲企业都参与了碳信息披露项目，对温室气体排放进行综合管理，将应对气候变化纳入企业战略，确立减排目标，进行碳核算建立温室气体排放清单，切实减少温室气体排放。四家欧洲企业都对保护生物多样性进行管理。例如GDF SUEZ通过各种措施将生物多样性管理结合到每项经营活动中，降低其经营活动对生物多样性的影响。四家欧洲企业也都对水资源进行管理，例如E，ON把负责任的水管理视作战略的重点，与世界可持续发展工商理事会共同制定行业水管理标准，参与CDP的水披露项目。欧洲企业还开展了一些有特色、有影响的社会责任实践。例如绿色环保方面，E.ON开展“学校环境冠军”，2010到2011年累计帮助27所学校降低能耗，与大约1000名中学生开展能源检查活动，制定节能措施，通过这项活动减少二氧化碳排放73公吨；VATTENFALL开展“一公吨生活”活动，试图帮助瑞典家庭每人每年将碳足迹从7公吨减低到1公吨，最后是实现了2公吨多一些。社会和谐方面BP开展企业发展项目，持续支持安哥拉首都罗安达的创业发展中心，使安哥拉企业更加积极地参与当地经济发展。南方电网开展的项目集中在节能环保、普遍服务、社会公益、员工关爱等领域。
关于平衡性。欧洲企业在报告中对负面信息做了系统详细的披露。例如，E.ON在报告中披露了2011年在撒丁岛耶卡港发生的引流管泄流事件，45吨石油流入公海，影响18公里海岸线，公司迅速采取措施最大努力遏制损害，得到当地监管部门认可；VATTENFALL在报告中披露了不同性别员工在不同国家的人数，员工在不同国家的流失率，连续四年的员工工伤事故人数、病假百分比、工伤死亡人数等；BP如实地披露了重大负面信息——墨西哥湾事故带来的负面影响、改进措施和取得的成效。南方电网2011年报告对安全生产和审计方面的负面信息也做了介绍，披露了事件发生后公司的应对措施和改进机制。
关于便捷性。欧洲企业习惯在纸质报告中提供网络链接渠道。例如，E.ON报告为网络版在线报告，每页都给出了相应的衔接；VATTENFALL在绩效报告中也有少量网络链接，如“企业治理”的链接网址；BP在纸质报告的每一章节的展望部分都给出了相应的更多信息网络链接；GDF SUEZ在可持续发展政策中给出了了解更多“道德政策”、“健康安全政策”、“应对气候变化”等信息的网络衔接。南方电网的报告在部分案例中提供了获得更多信息的方式，在报告封底给出了感动南网人物的阅读提示。
关于可读性。欧洲企业报告的表述方式丰富，不局限于叙述一种方式。例如，VATTENFALL在高管致辞中采用问答的形式逐步递进解答利益相关方的问题；BP的高管致辞中采用书信的形式回应利益相关方关注；GDFSUEZ用访谈的形式集中介绍公司面临的风险和挑战。南方电网的报告基本采用归纳叙述方式。
在上述分析基础上，我们了解到欧洲企业和南方电网都建立了比较完善的社会责任管理体系，公司成立了管理委员会或领导小组，总部有专门部门和专职管理人员负责社会责任工作，各级分支机构都有专职或兼职人员负责日常推进和联络。欧洲企业以流程和项目为引导的社会责任管理渗透较好，横向协同和纵向贯通更加流畅，值得南方电网借鉴学习。总体来说，我们认为：欧洲企业的报告普遍在先进性和可读性方面表现较好，E.ON和BP报告平衡性、便捷性表现较好，VATTENFALL和GDF SUEZ的实质性表现较好。南方电网报告在全面性和实质性方面较好，在先进性、平衡性、可读性、便捷性等方面可向不同对标企业学习。
报告之魂：理念和文化的探究
我们发现：欧洲企业与南方电网的核心价值理念都体现了对可持续发展的不懈追求。E.ON虽然没有在报告中明确提到集团的价值观，但是在报告中反映了集团诚实、透明、信任和尊重、勇气、履责的核心价值观；VATTENFALL强化安全、绩效、合作的价值观以实现走向可持续能源；BP以安全、尊重、卓越、勇气、一个团队为核心价值观以实现自身的更强大、更安全目标；GDF SUEZ的价值观为进步、承诺、勇敢、团结。南方电网公司的核心价值观是“万家灯火南网情深”，涵盖了对客户的热忱服务之情、对员工的悉心关爱之情、对环境的绿色亲善之情、对社会的拳拳回报之情，实质是负责任地对待每一个利益相关方，突显了公司对可持续发展追求。
那么，是什么导致了双方在社会责任管理，实践和报告表述上的差异呢？这些差异如何去理解呢？我们试图从中欧文化的比较中溯源求证。中华文化发源于黄河流域，以农业为基础，以宗法家庭为主体，尚人伦，重感情，属于农耕文化。欧洲文化起源于地中海沿岸，主要源于古希腊、古罗马文化，是海上竞争环境中发展起来的，属于海洋文化。著名汉学家费正清认为中国文化延续不断自成一体，充满了调和折衷，欧洲文化开放有活力；“两脚踏东西文化”的林语堂认为中国推崇中庸思想，看重感情、情感、综合的价值，欧洲推崇革新与进取精神，看重民主、科学、创新、自由；意大利学者翁贝托·梅洛蒂认为，中西文化最主要的区别在于西方文化的底蕴在于个人主义，中国在于集体主义。反映在社会责任实践和管理中，中国企业强调以仁爱之心对待企业每一个利益相关方，追求企业利益的合理性，依照社会秩序行事，诚实守信强调企业发展的适度、平衡、和谐。欧洲企业重视合规、科学、创新、公开，看重社会公平。
高情景文化与低情景文化差异，使报告语言风格有所不同。欧洲文化对交流的情景、氛围要求不高，强调坦率，人们习惯使用准确的语言清楚表达意思。反映在社会责任报告里欧洲报告习惯采用简单、直白语言向利益相关方清晰地传递信息，使用书信、访问、问答等沟通形式凸显对读者尊重。中国在人际交流中倾向含蓄内敛的表达，在日常交流中言语所包含的信息并不总是主要的，交流时的情景、气氛、表达方式、前后联系等十分重要，因此中国报告习惯采用严谨、高度概括的语言，多用叙述的方式表达。
集体主义与个人主义差异，使报告关注议题有所不同。欧洲文化的个体意识比较发达，个人自尊、自由、独立、的实现被看作是人生的追求。在行为模式上根据自身的愿望、理解和爱好来选择，对别人、社会的看法并不顾忌。反映在报告中议题披露选择更具有主观性也更加聚焦，尤其关注环境和社会领域议题；中国文化是以整体为对象，儒家民本思想中的“人”、“民”是指人类整体，强调“天人合一”的整体性，儒家伦理道德是群体关系的链条，人们看重他人的评价，并根据他人可能的反应采取行动，反映在报告议题披露中，内容更加广泛和全面。
重德行与重科学的差异，使报告在议题识别依据与指标披露上有所不同。欧洲文化重视科学性，公开性、系统性，反映在报告里习惯披露议题选择的依据、议题的优先顺序，习惯对指标的披露程度进行解读和分析，并对指标进行审验。作为中国传统文化尚德行，强调以仁爱之心对待每一个利益相关方，这在报告中体现为较少披露议题选择的依据，也较少对议题的优先级进行排序。
重传承与重创新的差异，使报告的前瞻性有所不同。欧洲文化以行动为导向，看重当下，注重创新。欧洲先进企业在报告中更加关注正在发生的议题和可持续发展前沿领域议题。中国文化重考据、讲严谨，以完成的事项为导向，这体现为中国企业社会责任报告更多是基于对已经完成事项的披露总结，对前沿议题的关注有所不足。
中庸之道与竞争文化的差异，使报告在负面信息披露方面有所不同。海上竞争对欧洲文化影响深远，体现在面对冲突时，欧洲企业愿意正面提出，直接处理，在负面信息面前，坦诚进行分析、公布应对措施和取得的成效。中国传统文化重视伦理规范，讲究和平共处，追求中庸之道。因此，在中国报告在披露负面信息时更多地瞻前顾后、权衡利弊，尽量以各方都能接受的方式加以披露。
感性思维与理性思维的差异，使报告信息量化的程度有所不同。欧洲理性主义思维重视逻辑，强调活动严格按照规则、协议、计划实施，思维方式注重分析，习惯对事物进行定量的测量。因此欧洲先进企业尽可能量化衡量和披露企业社会责任绩效。中国传统文化的一个特点是感性思维，判断事物以看得见、摸得着为根据，习惯对事物进行整体的定性描述。体现在报告中，是量化信息披露还不够深入。
关键词：PBL教学法；环境评价；教学改革
作者简介：李静（1979-），女，山东泰安人，泰山医学院化工学院，讲师。（山东 泰安 271016）
中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2013）28-0116-02
传统的灌输式“三中心”教育体系（即教师中心、教材中心、课堂中心）在教学上带来巨大成功的同时，随着教学的不断深入，也暴露出来一些问题，如师生之间、同学之间互动不足，重知识传授，轻能力培养等。[1]PBL（Problem-Based Learning）教学法是以问题为基础，以学生为中心，培养学生自学能力，发展学生综合思考能力和解决实际问题能力的教学法，以提出问题—分析问题—解决问题为主线，包括识别问题、澄清问题、发掘问题、自我学习、新知识评价、思考与反馈等基本步骤。PBL教学模式相较于传统的教学模式有更加明确的学习主题和教学时间表，强调教师的指挥和协调作用，注重对学习过程的评价和反馈。[2]基于革新教学方法，提高教学效果的目的，本研究探索性地将 PBL 教学法应用于环境工程专业“环境评价”课程教学，使学生专业学习能力、学习积极性和主动性得到提高，从而有效提高教学质量。
一、PBL教学法的实施
1.PBL问题的设计
以课程中与人类生活息息相关的主要环境问题（大气、水、土壤、噪声等）为命题大背景，兼顾学生的专业知识基础和开展调查研究的可行性，教师在充分调研和论证后提出PBL问题。问题的提出要注重可操作性和可设计性，能够使学生在运用专业基础知识和进行调查研究的过程中不断提高知识的灵活运用能力以及分析和解决问题的能力。如“城市不同区域大气环境质量评价”命题，要求学生了解大气监测指标、大气质量预测模型、大气环境评价程序等多方面的内容。教师可根据所设计的主要问题细化为若干子问题，每一个问题要具有启发性和引导性。以上面提及的命题为例，教师可提出相应的子问题，如：大气污染监测评价指标具体有哪些？大气质量预测模型主要包括哪些环节？大气环境影响评价的程序是怎样的？所采用的监测实验的具体步骤和时间怎样安排？需要哪些仪器和设备？实验小组如何分工？在具体问题的导引下，将理论和实践进行有机联系，从而不断提高学生综合运用知识的能力。
2.PBL小组的建立
随机选取20名环境工程专业三年级学生进行PBL教学，分为4个小组，每组5人。每个小组在教师的指导下根据所提出的问题分别进行专业知识的学习、资料的搜集、提出切实可行的研究思路、向教师提交详细的调查和研究步骤。
3.讨论、调研并报告结果
课堂上，教师可针对设定的问题进行相关的案例讲解，如所提及的大气环境污染命题，可结合1930 年比利时马斯河谷烟雾事件、1984年美国联合碳化公司在印度博帕尔市发生的事件等案例并进行讲解分析，使学生能够把大气中污染物扩散对环境造成影响的知识有机地联系起来，充分理解影响大气污染的相关因素。[3]随后，学生根据教师所设计的问题进行充分讨论，酝酿并形成切实可行的调查研究方案，针对各环节中的具体问题可咨询指导教师。各小组根据所制定的实施方案进行调查研究实践，最终形成调查报告向教师提交。
4.反思与总结
每个小组提交调查报告后，选派代表向教师和其他小组对调查报告进行陈述，报告内容主要包括理论依据、研究方法和工具、方案设计、具体结论、存在的问题等。教师和其余小组分别对每个调查报告进行打分，最后在教师主持下进行集体讨论，具体分析每个调查报告的优点和不足，并做总结。
二、PBL教学实施效果评价
PBL教学的评价主要通过两部分来进行：一是教师评价和小组互评，二是对所有参与PBL教学实践的学生进行问卷调查。
1.教师评价和小组互评
教师评价和小组互评的内容主要包括：专业基础知识的掌握程度、学习的自主性、学习积极性、团队协作能力、解决问题的能力等，主要通过学生课堂表现、学习与讨论、研究方案、解决实际问题的能力以及最终调查报告完成情况来评价。相对于传统教学模式，参与PBL教学的学生在学习积极性、主动性、思维开阔性、发现问题并解决问题的能力以及团队协作方面均体现出明显的优势。
2.问卷调查评价
对参与PBL教学的20名学生进行问卷调查，共发放问卷20份，回收20份，回收率与有效率均为100%。调查结果如表1所示，85%～90%的学生认为PBL教学法能够促进基础知识的掌握、应用和提高，并且激发了专业学习的兴趣，提高了学习效果，增强了发现问题和解决实际问题的能力；全部学生认为PBL教学法能够促进思维的开阔性和创新性，对于团队协作能力以及实践操作能力也有促进作用。
三、PBL教学法优势及不足
从评价结果来看，在PBL教学模式下，学生的学习兴趣、能动性、积极性都优于传统教学。通过课堂中的分组讨论可以发现，学生的沟通能力、思维的开阔性有明显提高；在调查方案的拟定过程中，学生发现问题、解决问题的能力，创新性思维以及团队协作能力均得到提高。在传统教学模式下，学生大部分是被动获取知识，由点及面的发散性的思维实践得不到锻炼，在学习过程中较少体会到沟通、探索、创新所带来的成就感，这一点可以通过调查研究实践环节得到很好的验证。PBL各小组成员能够很好地体现团队精神，遇到实际问题群策群力，每个人能从自己的知识角度出发去分析、论证并提出解决方案。在实际教学过程中也发现有极个别同学在投入程度以及学习效果上不是很理想，究其原因：一是由于传统教学思想在大部分学生心中早已根深蒂固，在实行PBL教学过程中，难免会遇到学生不适应的情况，他们对于颠覆性的新教学模式感到无所适从；[4]二是本次教学实践属于初次尝试，因此在教学环节设计和教学方法的灵活运用上还存在一定不足，以致没有调动起他们的学习积极性。
诚然，作为一种教学方法，在体现其优越性的同时也不可避免存在一定的不足。主要体现在：第一，PBL教学法倡导以学生为主体的自我学习，要求学生具备相应的理论基础和自我约束能力，由于受我国长期以来灌输型教学模式的影响，势必会使一些学习自律性差的学生在新教学法的实践中产生不适应，难免产生焦躁和抵触心理，进而影响教学效果。第二，PBL教学实践过程中，教师较之以往会花费更多时间进行备课，学生在搜集、查阅、整理资料和自学总结方面也会耗费较多时间，同时受授课时数的限制，PBL教学的长期性和全面性会大打折扣。第三，PBL教学法的实施要求教师具有较高的专业知识水准，教师应不断充实和完善自身专业知识结构，提高专业理论素养。[5]
综上所述，PBL教学法在“环境评价”教学中的应用表明：该教学法不仅能够促进学生基础知识的掌握、应用和提高，而且增加了专业学习的兴趣，提高了学习效果，能有效培养学生发现问题和解决实际问题的能力，对于思维的开阔性和创新性、团队协作能力以及实践操作能力也具有一定促进作用，教学效果明显优于传统灌输性教学模式。
参考文献：
[1]关伟，花日茂，丁春.PBL教学法在环境专业高等教育中的应用[J].合肥师范学院学报，2009，（3）.
[2]黄英，李贵林，雷菁，等.PBL教学模式在专业实验教学中的应用研究[J].中国电力教育，2012，（35）.
[3]张永利.PBL教学法在《环境学》课程中的应用研究[J].科技信息，2009，（20）.
