时间：2022-11-12 00:46:08
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇计算机审计应用，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 025
[中图分类号] f239.1 [文献标识码] a [文章编号] 1673 - 0194（2014）11- 0038- 01
莱芜市人民医院业务收入以每年10%的速度递增，医疗器械、药品、物资需要大量招标采购，如此庞大的业务往来，靠以往传统的手工审计，不但延长了审计时间，加重了审计人员的作业负担，而且增加了审计风险。为了解决上述问题，我院从2010年起将对财务收支管理、经济效益、责任的审计均嵌入计算机系统，实现计算机辅助审计。本文主要探讨计算机审计方法及计算机审计过程中产生的风险，并提出改进建议。
1 计算机审计方法
1.1 审计调查了解阶段
（1）全面熟悉医院业务处理流程及管理制度。了解相关部门职责分工及内部控制情况：熟悉相关业务的操作流程，确定业务控制的关键点。
（2）采集和转换财务、业务电子数据，并掌握财务管理系统基本情况，如熟悉系统的计算机操作环境、应用系统、数据库、数据存储方式、各种报表的内涵、报表之间的关联关系、各种数据的计算公式、业务处理流程等；对数据库重点字段提取生成审计需要的原始数据表等；清理本次非审计年度数据，以提高数据筛选速度。
（3）掌握医疗服务、药品及医用耗材的物价政策，熟悉各医疗服务项目的收费标准及特殊内容。
1.2 确定审计实施阶段方案
（1）运用ao对会计核算系统开展审计。现场审计实施系统（ao）尤其适合于对会计核算系统开展计算机辅助审计，主要是适用于对财务软件数据的查询、分析。在完成数据采集、数据转换的基础上，重点工作就在于审计分析。在审计实施过程中，ao优势得到了充分体现，它特有的功能非常方便审计人员查询、筛选、统计、分析，得到的数据既快捷又准确。如利用“账表分析”功能对会计报表、科目明细账、会计凭证进行审计；利用“数值分析”功能审查医院发票是否有重号、断号；通过对记账凭证“摘要”栏进行模糊查询，可以迅速得出预先设定条件的查询结果。
（2）利用sql server数据库查询功能审计医院收费系统。医院收费主要涉及医疗服务收费、药品收费、医用材料收费等3个方面，嵌入数据库查询系统抽查住院和门诊各项收费清单，医院药品中否超标准加价，自立项目、重复和超标准收取医疗服务费等问题。
1.3 完成审计终结阶段
利用ao系统的导出功能，将相关审计资料导出，以便汇总整理；运用ao“审计底稿”中的 “审计报告”功能，编制审计报告提纲，生成审计报告初稿。
2 对计算机审计风险的思考
无论人工审计还是计算机审计都因其操作环境特点，不可避免地存在各种审计风险。计算机辅助审计主要存在以下风险。
2.1 计算机审计固有风险
它是由计算机软硬件系统自身的特点决定的，其风险水平与系统硬件质量、软件的实用性、稳定性及运行环境紧密相关，审计人员只能评估其风险水平，而无法对其实施控制和影响。
2.2 计算机审计检查风险
首先是人员操作风险，审计人员在对会计信息系统进行审计时，由于过分依赖计算机运行所得出的结果，而没有对各种疑点线索进行必要的复查所产生的风险。其次是财务数据风险，由于财会人员录入财务数据时采用虚假、修改、延迟等手段造成虚假财务数据而产生的风险。
2.3 计算机审计控制风险
是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。控制风险水平与被审计单位的控制水平息息相关。如果被审计单位的内部控制制度存在重大缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险。
3 对医院计算机审计现状及发展的认识与思索
3.1 计算机审计在医院内审中的作用
计算机辅助审计是适应会计信息化要求而采用的新型审计方法，不仅有效地解决了传统手
工审计采用抽查法工作量大、覆盖面小等问题，更解决了无法进行详查、无法统计汇总、无法进行深层次数据分析等难题，极大地提高了审计效率，同时也取得了较为理想的审计效果。
3.2 根据医院业务特点，着力开发高性能审计软件
医院现存信息管理系统要求预留审计接口，使审计软件嵌入被查信息资料时可正常获取信息数据。为保证审计质量与效率，大力开发性能优、质量高的实用型软件，根据实际工作的调整，及时研制升级版本，推动计算机审计的不断发展。
3.3 培养医院计算机审计人员，充分挖掘计算机审计优势
要使计算机审计在医院内审中得到充分发展，就必须加强对审计人员的培养。审计人员不仅要有会计、医疗、审计理论和实务方面的知识，而且要掌握计算机系统构架、编程结构及软硬件环境等专业知识和技能，这样才能将信息自动化处理与医院内部审计有机地结合在一起。
一、计算机辅助审计技术的优势
1.计算机辅助审计技术的使用有助于提高审计工作的效率，降低审计成本。它的运用既提高了审计的正确性与准确性，也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来。计算机的优势在于能对数据进行高速、正确地运算处理，奔腾Ⅱ处理器的运算速度已达到上亿次每秒，而审计工作的对象正是以数据为基础的财务及其他资料，因此正可利用计算机的高速、正确性来辅助审计，以提高审计工作的效率，降低审计成本。另外，许多手工审计方式要求审计人员做大量冗长乏味的计算工作，在某些情况下，可以运用计算机辅助审计技术使这些步骤达到自动化，而审计人员可以集中注意于那些需要专业判断的部分。
例如，对材料成本差异的核算进行复核。由于材料成本差异核算具有连贯性，某一月的材料成本差异率的错误会到以后所有月份差异率的数值，若审计人员发现企业某一月的差异率有误，用手工的方式对以后月份的差异率作重新计算是非常繁琐的，而采用计算机辅助审计技术只需输入当年年初的差异率和每月材料的借贷发生额（剔除每月材料所摊的差异），在Excel等应用软件的帮助下即可对企业全年每月的材料成本差异率和差异额进行重新复核，在企业将材料分类进行差异率核算的情况下，该正是“一劳永逸”，更显方便。
2计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围。目前企业电算化日趋普及，其所应用的会计电算化软件也多种多样，根据国家有关法规规定，商品化会计电算化软件必须符合一定条件并通过鉴定，但在实际应用上亦存在种种以书面资料为审计对象所无法解决的难题。例如，有的企业采用的是自行开发的或其他尚未通过鉴定的会计电算化软件，其本身可能存在一定缺陷，不能或不能充分以书面形式提供审计所需的资料，有的企业采用的软件虽然经过了鉴定，但在使用时由于操作或其他原因亦存在同样的。而通过计算机辅助审计技术可以直接对企业全部的会计资料进行审计，无论其资料是以书面形式保存还是储存在计算机系统的磁媒介或其他储存器中。由此，计算机辅助审计技术可使审计的范围由书面向其他媒介扩展。
3计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。在企业采用会计电算化的情况下，运用该技术能使微型计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、、有效地。而目前便携式计算机的广泛使用、应用软件的推陈出新更使计算机辅助审计如虎添翼，更灵活、方便地应用于各种场合、各种状况。
二、计算机辅助审计技术应用的范围及方法
1评价企业采用的会计电算化软件的内在风险
对采用会计电算化的企业，审计人员首先要评价软件的内在风险。目的在于确定审计人员依赖这些软件控制的程度，以减少为检验系统执行而进行数据实质性测试的范围。经评价验证，在内在风险较低的情况下，更可缩短审计时间，减少审计成本。具体方法有：
A分析系统的方法。具体操作为：先剔除会计电算化软件中较多的数据库文件，仅对软件中的重要程序模块进行解剖，阅读数据处理的流程，分析程序的逻辑结构。目的在于确定程序是否能可靠、稳定地运行；程序的各种功能是否都能实现；程序的数据处理、数据生成是否正确；是否能满足会计处理的各种需要。该方法的优点在于可发现软件本身存在的根本问题，可确定企业会计核算基础的可靠性，目前亦有众多的反编译工具或其他软件可帮助审计人员对程序进行分析，但其难度在于审计人员必须具备相当丰富的计算机软硬件知识，且多数商品化会计电算化软件都经过各种方式的加密，这亦成为实施该方法的一大障碍。
B选样测试系统的方法。审计人员首先建立一包含一个月基本会计资料的数据库，然后输入到会计软件中，根据其核算处理后输出的结果判断软件的可靠性。当然该数据库中必须包含一系列的“错误”。“错误”是指不相关会计科目的分录（借贷双方为通常情况下不应有勾稽关系的会计科目，例如银行存款和盈余公积）、不可能的科目余额（例如至测试结束现金出现贷方余额）等。输入“错误”可测试出软件对“错误”是否识别、如何处理。
C评价数据安全性的方法。审计人员可对数据安全性的各个方面进行测试。例如，软件中凭证的制作是否采用二次输入的方法以确保凭证输入的正确性；软件是否已设置在软件运行中，对已输入计算机的凭证不能直接进行修改，而应通过红冲等其他修订的方式；软件是否能对数据进行备份，备份的方式是否安全（备份的安全性主要指在存储媒介溢满的情况下，是否能提前向使用者发出提示）等。
通过数据测试及评价数据的安全性能直观地反映出该会计软件各方面的性能，更可判断出使用该软件的内在风险。使用该二种方法的主要障碍在于：由于会计电算化软件的不断发展，更新升级，软件的内在风险也在不断降低之中，对于审计人员来讲，现被测试的计算机程序的版本是否与企业在前段时期内所使用的一致，这是很难检验出来的，这意味着审计人员较难确定前后软件版本内在风险的差异。另外，该方法对单机版的会计电算化软件较为适用，对版软件来讲存在一定难度。
2验证会计资料总体的完整性
在企业采用会计电算化的情况下，可运用计算机辅助审计技术来验证会计资料总体的完整性。常规审计中极少对企业会计资料总体进行验证，至多对某一会计科目进行帐帐、帐表核对，而事实上该项工作同样重要。参见《上海审计》1997年第2期上《不应忽略对帐帐、帐表的核对》一文。该文作者对某企业的其他应收款的七、八十户明细帐户进行了汇总核对，工作量较大，而在一台486DX2-66的微型计算机上，汇总中型企业一个月全部的会计凭证资料仅需几十秒，对审计人员来讲，手工完成此项工作几乎是不可能的。验证的具体方法为：
首先，根据企业年初或月初的会计科目余额，确定会计凭证总体的初始年、月初余额，并输入计算机中。
其次，将企业当年或当月的会计凭证库进行转化，将企业会计凭证库转化成审计人员熟悉并能操作的格式，目前有众多的应用软件都能达到这一目的，转化好的会计凭证库需要作进一步的调整，仅保留需要的数据以加快运算速度。例如对会计凭证库中的一级科目名称、借方金额、贷方金额等予以保留，而剔除摘要、二级科目名称等。审计人员再进行汇总计算以得出当年或当月会计科目的发生额。
最后，将年、月初余额与发生额相累加并以报表的形式输出。由此，审计人员可与企业的年报或月报相核对，以验证总体的完整性。
3协助审计人员进行统计抽样
近年来，一种建立在基础上的，已通过国际审计界广泛实践证明的以制度为基础的审计方法已逐步应用于我们的审计之中。该方法在符合性、实质性测试中都运用到统计抽样，而计算机辅助审计技术正可在此领域大显身手，具体方面有：
A运用于审计日常抽样的编码工作。一般情况下，无论是否采用计算机辅助审计技术都可选取随机数（运用随机数表），再转化为审计总体的编码，但其工作量大而枯燥。而运用计算机辅助审计技术，仅需几秒即可完成随机数的产生及所有的编码工作。
B方便地运用于审计抽样。机辅助审计技术在决定恰当的抽样及规模、选择样本及评价方面都能使审计人员得到帮助。从总体中抽取样本时，对审计人员来讲最关键的是所有总体中的项目都能被客观地抽取，而采用恰当的统计抽样方法能避免抽取无代表性样本的风险。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。
举例：在对某的审计中，笔者用Foxpro编制了一运用PPS抽样的程序，能自动地完成从数据编码转化、选择输出样本到判断的所有工作。程序运行中首先要求审计人员输入运行参数（可靠性程度、精确度上限和估计错误率），再读入所抽样的数据库并由审计人员确定抽样的字段，其余工作即可由计算机自动完成，抽样的具体数据及结果详见《上海审计》1996年第六期《审计风险控制及审计抽样法在企业资产负债损益审计中的运用》一文。
4关键样本及高价值样本的隔离
对企业而言，大量的处理是日常性的事务，如报销、成本结算、费用结转等，而审计人员所关心的是一些关键的会计处理，运用计算机辅助审计技术能对企业的会计数据库进行分析，确认及打印出在某段时期内高价值的和关键的样本，人工分析并全部隔离出这些高风险的交易事项常常是不可能的。所谓的高价值及关键样本主要指不相关的会计科目；单笔金额超过审计人员预先设定数的样本，如单笔金额在一万元以上的现金收付；不常变动的会计科目，如资本公积等。审计人员在风险控制的基础上，对关键样本及高价值样本进行重点审计即可满足一般审计的需要。
5日常会计资料的分析及计算
审计要求审计人员对企业的会计资料进行较多的分析，而这正是计算机辅助审计技术的专长，例如对企业的应收帐款帐龄进行分析，当前众多企业的应收帐款金额居高不下，在企业应收帐款电算化的情况下，可以很简单地得到分析结果，而手工输入再由计算机汇总亦很方便，难以想象全部以手工方式来操作的难度；另外计算机辅助审计技术亦可运用于审计日常的计算工作，例如上文谈到的材料成本差异核算的复核。
6审计文书及审计项目管理
审计人员亦可运用办公自动化软件进行审计文书管理，如审计通知书、被审计单位基本情况、审计计划、审计工作底稿、审计报告、档案均可由计算机协助处理，方便日后的查询及调阅。例如，在对某公司的审计中，我将全部的审计工作底稿均输入到计算机中，在编写审计报告时仅需调用底稿文件、稍加修改即可完成。而多媒体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图象、声音、动画、视频等转化为数字处理并存储，由此满足了审计各种方式取证的要求，更为审计工作的无纸化开创了广阔的前景。
三、计算机辅助审计技术的趋势
计算机辅助审计技术的应用过程也是不断发展、完善自身的过程，笔者认为将来计算机辅助审计技术将在以下方面得到推广及应用：
1对会计电算化软件采用预置审计程序的技术。目前，商品化会计电算化软件呈百花齐放的局面，亦有众多企业使用的软件是自行编制的，编制软件采用的语言也各种各样，数据存放的格式也多种多样，这都给计算机辅助审计带来了一定的难度。从前景来看，审计部门必然要参与会计电算化软件的鉴定，对会计电算化软件也必将采用预置或嵌入审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌入在企业会计电算化系统中的审计程序，是根据审计人员的需要而设计，用来即时鉴别出特定的或程序无法识别需要审计人员专业判断的会计事项，并把它们复制到审计人员的文件中。国外，该技术现已开始运用，不久的将来也必然会出现在我们的审计中。预置审计程序的技术为审计人员提高审计的效率，降低审计风险提供了最佳的方式及手段。
关键词：计算机 辅助 审计 税收征管 应用
随着经济的发展和科学技术的不断进步，计算机的技术应用正逐渐向各个管理领域扩展，由于会计电算法的逐渐成熟和发展，会计工作也在相应技术的发展之下改变了传统的手工记账以及算法，通过计算机的应用实现了对会计算法记录进行收集社整理。审计工作的计算机辅助审计能有效实现会计电算法的推广和应用，从而实现电算法与计算机审计技术的同步发展。随着计算机技术的发展和信息时代的到来，计算机技术的普遍应用能有效提高工作和信息处理的效率，从而提高了工程项目的经营管理效率。计算机辅助审计技术的应用和推广能促进审计工作向规范化和现代化方向发展。
1 计算机辅助审计应用对税收征管审计的影响
1.1 计算机辅助审计实现了审计工作的现代化发展
随着计算机技术的不断发展和进步，计算机应用扩展到了信息管理和交流的各个领域，电算法的普及和发展致使传统的审计方法难以满足现实的需要，应实现审计方式的创新，实现审计工作的现代化发展，实现审计效率的有效提高。可通过计算机进行各种审计工作中的抽样检测、经济指标、经济定量的分析以及相应货币值的计算，而这些繁琐的计算过程在计算机辅助系统中得到了简化，通过计算机实现实现了现代化的发展模式。
1.2 促进了审计工作的规范化
计算机辅助技术的发展能促进审计工作的规范化发展，通过对审计工作的规范化发展实现了审计工作效率的有效提高。审计人员的素质以及审计部门的管理水平和质量在很大程度上影响了审计工作的规范化发展。审计具有较广的工作范围，其所遵循的法律法规以及政策性文件较广，内容复杂，在具体的审计工作中将耗费较多的时间在资料的查找上。计算机辅助技术在审计工作中的应用能建立规范的审计资料的组织，提高资料查找的效率，并且能通过各种考核和审计相关软件实现对整个工程项目的计算，从而有效提高审计效率，也能建立有效的资料收集和整理的模式。
1.3 优化审计步骤和审计方式
传统审计内容基础之上，审计工作包括会计电算系统流程的优化和发展。审计工作中，计算机技术的辅助作用能优化审计工作的流程步骤，以及对审计方式进行一定程度的创新和发展。审计工作应在计算机技术的发展和实践过程中建立不断发展和优化的审计工作的发展模式，在建立了规范化的审计工作基础之上实现了审计工作的持续发展和进步。计算机辅助技术的应用也能有效拓宽审计工作的范围，信息技术以及计算机技术的应用扩大了审计工作的范围，充实了审计工作的内容。实现了审计工作信息资料管理向信息系统安全性、整体系统性以及内部控制等管理方向的转变。
2 计算机辅助审计工作内容
2.1 基本审计业务处理
计算机辅助审计能实现基本的审计业务的处理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、数据库、文字等的处理和规范化实现了基本的信息处理的基本审计功能。同时审计人员也可根据具体审计工作的实际需要，编写简单的程序，实现对审计数据的处理，如计算、复核以及分析处理数据，从而建立高效的审计运行模式。计算机中的电子表格能实现简单的数据收集和处理核对，如工资表的审核以及固定资产折旧处理、材料成本差异等数据的分析和对比；通过办公文字处理软件建立了电子资料，建立了共享的信息和数据处理模式。从而能建立优化的
2.2 计算机辅助审计软件的应用
如何提高基层审计机关计算机应用水平，笔者觉得可以从以下几个方面着手，不断提高信息化条件下计算机审计工作水平。
（一）加强信息化顶层设计。省厅或市局统一规划信息化建设，加强业务指导和协同，硬件上实现“六个一”，应用上做好“三个提升”。“六个一”，即一个专职机构、一个标准化机房、一套运行设备、一套办公网络、一台办公电脑（人均）、一套保障制度。“三个提升”，即使用OA办公，应用AO审计，开展数据分析，努力提升信息化条件下行政管理、审计实施和审计分析水平。
（二）提高领导能力。做好信息化工作需要思想上深入认识，工作上主动融入，行动上努力践行。需要领导主动过问，密切关注，确保工作有条不紊，有力有序。也需要单位领导带头学习信息化知识，认真总结和学习借鉴审计信息化建设经验，积极探索信息化发展规律，切实提高指挥领导能力，带动和影响身边的同志共同做好审计信息化工作。
（三）建立长效机制。调整人员结构。有重点地引进计算机专业人才，逐步提高审计机关计算机人才比重，并组织他们学习审计业务。省以下统管后，可由省厅统一招录，以吸引人才，鼓励他们到基层工作，并建立省市县间的人才流动机制。建立专职机构。积极争取成立信息化专职机构或内设科室，由专职人员从事审计信息化工作。实施人才培训战略，建立人才作用发挥的跟踪机制。如将计算机审计能力列入选拔考核干部的重要内容。建立特定深入方向培训人员作用发挥的跟踪机制，定期考核工作业绩，督促作用的发挥。如将中级资格证设定有效期，将有无参加过计算机审计项目、计算机审计案例和方法的获奖情况、公开发表计算机审计论文情况作为计算机审计中级后续教育的依据等。建立“赛场选马”和优胜劣汰的选人用人机制，及时发现那些既精通审计业务又熟悉计算机审计的人才，并创造条件让他们尽快走上审计骨干岗位和业务领导岗位。
（四）强化实践应用。要创造条件开展计算机审计，在财政、地税、社保、民政等行业全面实施电子数据审计，科学整合人力资源，有效促进审计人员、计算机人员作用的发挥，推广多专业融合、多视角分析、多方式结合的审计方法，加强审计人员实践锻炼，着力培养一批既具备审计知识和业务能力，又具有现代信息技术思维方式和技术技能的复合型人才。
（五）组建计算机审计数据分析团队。整合优势力量，集中攻关，化零为整，使团队成为科技堡垒和创新阵地。一是要创新组织方式。针对人员分散在各科室的情况，采取集中办公和分散作业相结合、业务上实行分析团队和所在科室双重管理的模式，对于重大审计项目，要打破科室的界限，有效整合资源。二是要创新审计方式。依托审计数据中心平台，进一步建设完善相关领域的计算机审计方法体系，构建跨行业综合审计分析系统。深入研究跨行业、跨部门的数据关联分析、预警分析和预测分析，提高审计实战能力和审计建议水平。三是要创新关键环节。比如，统一部署、制定和出台相关的管理制度和技术要求，统一推广应用前沿的数据分析处理技术；探索建立相应的考核机制，调动团队成员的积极性；研究解决与数据综合利用相关的审计程序、文书格式问题，针对信息化条件下审计工作面临的与传统审计不同的新情况、新问题，就审计立项、审计取证、审计报告等环节的审计程序、文书格式等，进行调查研究。四要实现团队的价值。要充分实现团队的价值，发挥大家的聪明才智，要在实践中努力培养计算机审计领军人才和技术“帅才”，最大限度地调动他们的积极性、创造性，持续提升审计成果的技术含量。
（六）应用新技术。鼓励审计人员应用新技术，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力，逐步构建“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实”的数字化审计模式。创新电子审计技术，利用云计算、数据挖掘、智能分析等信息技术，提高审计工作能力、质量和效率。
作者：韩强 许超
【关键词】计算机会计审计
一、在现代计算机条件下的会计审计方法分析
基于手工会计的基础,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。按照《审计法》的规定,同时结合会计电算化的特点,笔者也将电算化会计审计分为这四个阶段,对电算化会计系统进行评价。
1.计算机审计的准备。在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况,并拟定科学、合理的计划。一般包括以下主要工作。(1)调查、了解被审计单位电算化系统的基本情况。(2)与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。(3)初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。(4)确定审计重要性,确定审计范围。(5)分析审计风险。(6)制定审计计划。
2.计算机审计的方法。实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。(1)符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。(2)实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。
3.审计结论的得出和执行方法。在这一阶段,审计人员整理审计工作底稿,编制审计报告,作出审计结论,而且还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,提出改进意见。在征求被审单位的意见后报送审计机关和有关部门,并监督被审单位执行。
4.审计中的异议及复核方法。被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。
二、计算机会计审计存在的问题
1.缺少应有的纸质凭证。在手工会计条件下,审计线索是纸质的会计凭证、账簿、报表等会计资料。然而,在会计电算化条件下,纸质信息变成了只有计算机才能识别的磁质代码,这样对审计人员而言,传统的审计追踪审查已不适用,导致检查风险增大。
2.内部控制转变为对人和机器的双重控制。在手工会计条件下,内部控制一般表现为对人的控制,采取的手段主要是利用纸质信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器的双重控制,且以对计算机控制为主。若内控制度不健全,计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行,更说明了会计电算化条件下内部控制的难度,这对审计工作而言,加大了审计风险。
3.来自计算机系统的风险加大。会计环境的变化改变了审计环境。在会计电算化环境下,审计人员需要花费大量的时间和精力去了解和熟悉被审单位电算化系统的功能、结构,以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。电算化软件本身的完善性、计算机硬件的可靠性等均可造成的系统风险以及会计电算化的操作人员、技术人员造成的操作风险等,都会大大增加审计的难度,产生审计风险。
三、计算机条件下审计问题的预防及对策
1.不断完善计算机审计的标准与准则。计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。应建立一系列与新情况相适应的计算机审计准则,包括系统设计、开发、运行、维护等标准,以及相适应的内部控制制度,规范计算机审计业务的发展,并逐步向国际审计准则靠拢,将审计风险降低到可以接受的水平。
2.强化提高审计人员的电算化素质。加强对在职审计人员电算化应用水平的培训,同时加快和财经类高校联合办班,专门培养复合型知识结构的审计系统开发人员,使他们成为电算化审计的专业技术人员。
3.研究开发更加科学高效的审计软件。由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件,故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核。在数据采集方面,特别需要专门从事数据采集的软件。在数据分析方面,面向特定的领域,开发新的分析工具,如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具,针对金融审计领域的利率检查工具等。同时,还要增加一些基于特定方法的分析工具,如账户分析、比较分析等。
关键词：应用型人才；审计专业；教学模式
中图分类号：G642 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01
党的十和十八届三中全会均将“地方普遍本科高等学校向应用技术类型高等学校转型”提上议程，并将其作为“十三五”高等教育改革及其内涵式发展的重要突破口。国家教育部、发展改革委、财政部《关于引导部分地方普通本科院校向应用型转变的指导意见》（教发【2015】7号文件2014年5月《国务院关于加快发展现代职业教育的决定》明确提出，鼓励地方普通本科院校定位为应用技术类型高等院校。在这样的教育背景下，本文就审计学专业的人才培养方案下，探讨如何对计算机审计课程进行教学模式的改革。
审计学专业人才培养方案里面人才培养的目标是培养具备金融、经济、法律、管理、会计等相关基础知识，掌握现代审计理论、方法和手段，掌握外语和计算机工具，具备一定的实践操作技能，通晓会计、审计和经济法律基本理论和实务，能从事政府审计、内部审计、社会审计、资产评估、会计咨询、会计服务等财经工作并具有创新精神应用型高级专门人才。在方案里面，计算机审计课程安排在大三下半学期授课。前期授课过的专业课程有：基础会计、中级会计、成本会计、管理会计、审计法规、审计学原理。后期将要授课的专业课程有：财务报表审计、专业审计综合实训、公司战略与风险管理、资产评估等。
在传统的教学模式下，计算机审计课程着重于对审计软件的学习，学生普遍学习下来，对该门课程的印象无异于在手机上学习一款应用软件一样。传统教学将计算机审计作为一门单纯的软件工具的学习课程。在应用型教学下，这样的模式应该进行如下创新：
1.学习目标的创新。按照人才培养方案的设置，要因材施教，针对前期学生所学到的专业知识，在计算机审计这门课程上要明确学生的学习目标。传统模式下，目标更侧重于计算机审计软件的使用方法、技术和工具运用，熟练计算机审计实务中销售与收款业务循环的审计、采购与付款业务循环的审计、生产与存货循环的审计、投资与筹资业务循环的审计、货币资金的审计、完结阶段审计等软件操作。而在创新的学习目标下，学生们除了要掌握计算机审计软件的使用方法，更要掌握各个循环下计算机软件的设计原理，计算机软件的设置是否满足了审计目标的实现，是否能将大部分重要的审计底稿都完整体现，一旦出现非常规情况下，算机软件的程序将如何更改以便满足审计目标的实现。
2.学习案例的创新。针对人才培养方案的设置，前期学生已经学过了大部分的会计理论知识，对审计学原理也有了初步掌握，后期即将要学到的是财务报表审计、专业审计综合实训等。这就意味着在计算机审计这门课，如果所用的案例是较为复杂甚至是涉及较多的调整分录是不适合的，比较复杂的案例应该是放在后期学习的专业审计综合实训课上使用。在计算机审计这门课上，所使用的教学案例应该是规模虽小，但是大部分的科目都有发生额的一个小公司案例，在利用这样的案例教学中，学生将学到如何在电脑上查询一个完整公司的账目，如何能将查到的信息作为审计证据用审计软件保存下来。
3.学习软件的创新。计算机审计课程的学习，既是学生复习和应用审计学原理的一个学习过程，又是学习将计算机应用于审计工作底稿的过程。在传统模式下，大部分高校都是从专门的软件公司购买审计软件作为教学软件。在培养应用型人才的背景下，建议从实际审计工作中获取审计人员的工作软件。比如很多会计师事务所，喜欢用EXCEL软件设置审计公式，在审计EXCEL软件下做工作底稿。在这样的情况下，不妨使用会计师事务所的审计EXCEL软件，这样培养出来的审计专业学生，面对自己曾经学习过的软件，在工作岗位上上手很快。
4.学习形式的创新。在现实审计工作中，大部分的审计工作都是由专门的审计团队完成。这就意味着团队精神非常地重要。在课堂教学中，应安排学生按组分为每一个审计团队。每一个审计团队配合完成一个审计案例的作业。在这组审计团队中，也要模拟实际审计工作的角色安排，有审计负责人，有审计复核人，有审计助理。在针对计算审计案例审计中，也按循环分配审计工作。教师在指导过程中，尤其注重强调审计团队的合作精神，杜绝个人主义在团队中发展。
5.学习过程的创新。在传统的计算机审计课程中，教学过程侧重于学习使用审计软件。在培养应用型人才目标下，计算机审计课程教学过程应侧重于学习设计、更改审计软件，将软件视为一个可以随时更改的工具，做到以审计为主，以工具为辅这样的学习过程。在教学过程中，教师应强调复习重申审计学原理的基本理论方法在实际审计工作的应用，以审计应用为主，而计算机软件应作为一个辅助工具，侧重于传授计算机软件如何为审计服务，一旦审计具体目标有所变化，如何重新设计和更改计算机软件，使学生明确计算机软件只是一个辅助工作，重点是将学会将软件程序设计成适用于不同审计目标的软件。
应用型本科院校的建设是大部分高等院校的一个重要工作。计算机审计又处于起步阶段，如何避免按照传统模式教学，如何培养学生实务工作能力，增强学生使用多变审计工作环境的能力，这些问题都是高校教师需要思考的问题，对计算机审计课教学模式进行创新和改革成为必然趋势。
参考文献：
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随着我国信息化水平的不断提高和信息技术的不断发展，IT技术已经渗透到社会各行各业的发展中，成为促进社会快速发展的有力工具。审计部门在社会分工中的职能主要是对经济发展过程起着“预防和免疫”的作用。通过对经济业务往来的审计，可以有效控制经济发展的质量和速度，从而在一定程度上提高经济水平。计算机技术在促进社会发展方面具有不可估量的意义，将这一技术合理、有效地引入到审计领域，可以在很大程度上提高审计部门的工作质量和工作效率。像目前比较常用的辅助工具———Excel软件也已经被广泛应用于审计工作中。在财政预算执行审计、专项审计和工程决算审计等方面，审计人员通过对这一软件所提供的资料进行取证和数据分析，可以使审计工作高效地完成，而且还能更加清晰地反应审计事项。但是，计算机技术在审计实务上的整体应用还面临着一些困难，还需要强化相关内容以提高计算机技术在审计实务中的应用水平。
1计算机技术在审计实务应用上面临的困难
传统的工作方法、思维模式与计算机技术的现代化应用产生了一定矛盾，在一定程度上阻碍了计算机技术在审计实务中的快速推进。审计工作部门的领导层仍然习惯用传统思维模式和工作方法来操作审计实务，并且在一定程度上对计算机技术的审计操作持怀疑态度，缺乏应有的信心。当计算机技术在审计实务的工作中遇到障碍时，不能客观公正地分析原因，而是直接对计算机技术予以否定，这样的思想认识在很大程度上阻碍了计算机技术在审计实务中的应用。另外，某些审计部门的工作者对于计算机技术的推进持等待和观望态度，并不愿意积极接受新生事物，更不愿意将原本做得很顺利的工作用一种需要花费更多时间去学习的计算机技术做好。由于学习计算机技术的能力和心态都是消极的，所以工作人员对计算机技术的掌握情况并不令人乐观。总的来说，就是许多人还没有真正意识到计算机技术将对审计实务工作产生巨大的影响。
目前的审计业务能力与信息化发展水平差距太大，在一定程度上影响了计算机技术在审计实务应用中的推进工作。在某些审计机关，许多工作人员的工作水平与我国对于审计工作的现代化建设和发展要求严重脱节，根本不能适应这一信息化发展的实际要求。
某种程度上，一些审计部门的年龄结构呈现出老龄化趋势，导致这些审计部门的工作人员对于计算机技术的实际接受水平和应用能力都存在一定的落差。许多审计人员由于自身对计算机技术的掌握有所欠缺，对于一些计算机审计软件缺乏一定的了解，导致在实际工作中缺乏利用计算机技术高效展开审计工作的能力。
审计部门所应用的计算机软件不够现代化。在许多审计部门，由于不重视计算机技术的实际应用，平时并不会经常对计算机软件进行更新，导致许多审计人员对于计算机技术的操作水平越来越落伍，从而导致审计部门的信息化工作推进滞后。
2强化计算机技术在审计实务中应用的几点建议
2.1改变观念，重视计算机技术在审计实务中的作用
审计机关应该以发展的眼光来看待计算机技术在审计实务中的应用问题，应该重新审视审计部门的工作方式和建设管理要求，改变以往对计算机这种高科技的排斥心理，通过不断地完善计算机技术的管理，来扩大计算机技术的使用范围和提高计算机技术在审计实务中所应取得的各种成绩。
2.2加强培训管理工作，提高工作人员的计算机应用水平
为了使计算机技术能够全面融入到审计实务的工作中，应该加大对工作人员的培训力度，提高工作人员的整体操作水平，特别是对一些基本的、工作中必须用到的计算机技术，要求员工熟练掌握和操作。在具体的安排中，要充分考虑员工的实际接受能力和年龄因素，将基本的计算机技术进行一定的普及，同时，也应该加强骨干员工的培养工作。
2.3完善计算机应用软件，提高审计工作的现代化水平审计机关应该主动帮助工作人员完善审计实务工作中常用的实用软件，通过将计算机技术的最大优势充分利用到审计实务的工作当中，可以提高审计质量和工作效率。在实际工作中，应该对员工提出严格要求，不仅依靠单位的组织培训，员工自身更要积极主动地不断完善和学习。
关键词：计算机审计；计算机审计风险
一、计算机审计的必要性
审计工作依靠计算机信息系统可以实现实时审计，使单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合、单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合、单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合；可以实现详细审计、全面审计，拓宽审计视野，提高审计效率。
（一）计算机审计是各个行业计算机应用客观实际的要求
随着计算机深入到各个行业的各个领域，审计工作的重点由手工帐务的审计转移到对机器帐务的审计。另外，由于计算机办理业务的隐蔽性，工作中的许多差错一时难以发觉，为了防止给工作带来重大损失，也要求加强计算机审计。
（二）计算机审计是审计工作发展的必然规律
在计算机应用的过程中，出现了盗用对公存款，盗用资金、融资、管理存款，计算机诈骗，利用计算机伺机作案的犯罪案例，为了保障各个行业工作的顺利开展，防止犯罪，审计工作就显得非常重要。
（三）计算机审计是审计信息化的首要任务
审计信息化工作的首要任务，就是继续扩大计算机技术在审计业务实施中应用的普及程度，加大计算机审计力度，使计算机成为审计实施的主要工具，以提高审计工作质量和效率。
二、计算机审计的现状
（一）计算机审计内容
1、对计算机管理的电子数据进行审计
随着会计电算化等的普及和管理信息系统的发展，数据存储介质由纸质账本加文字转为数码形式。对用计算机管理的财政、财务和经济管理电子数据进行审计，核实经济活动记录的正确性，就涉及到对由各类信息系统管理的电子数据的审核。
2、对管理电子数据的计算机进行审计
除了审核电子数据，用于生成处理电子数据的计算机及其各类管理信息系统也应纳入审计范围。当前，会计信息失真，利用计算机作假舞弊已有发生，一些单位信息系统不完善。根据数据审计中发现的问题，进一步检查计算机软件可能出现的错弊，避免信息化条件下“假账真查”。
3.联网审计
国家统一的网络平台和数据共享平台建设，已列入电子政务建设内容。联网审计研究的重点：一是与被审计单位的数据接口，解决采集什么数据、如何采集的问题。二是研制审计软件、数据库和审计模型，解决采集来的数据如何利用、如何审计的问题。
（二）计算机审计特点
1.审计范围的广泛性
计算机信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，中间一般不再经过人工的干预。这样，就要求系统的合法性、效益性，系统输出结果的真实性，既要对输出数据、系统的工作人员、打印输出的资料进行审查，又要对计算机的硬件、系统软件、应用程序和机内的数据文件进行审查。
2.审计线索的隐蔽性、易逝性
计算机信息系统中，审计需要跟踪的审计线索，大部分存储在磁性介质上，既容易被更改、隐匿，也容易被转移、销毁和伪造。在审计中操作不当，很可能破坏系统的数据文件和程序，从而销毁了重要的审计线索，甚至干扰被审系统的工作。
3.审计取证的动态性
大中型企事业单位中，系统如果停止工作,有时会直接影响单位的生产经营活动。因此，对计算机信息系统的审计，往往是在系统运行过程中进行审计取证，审计人员一方面要及时完成审计任务，另一方面又要不妨碍和干扰被审系统的正常工作。
（三）计算机审计的优势
计算机审计根据各个行业的法规和制度，兼顾计算机技术自身的特点，对计算机参与各个行业经济活动的合法性、合理性、合规性、效益性、安全性、正确性以及参与各个行业经济活动的可行性和实施方案进行审核、鉴证、评价、监督、协调，并提出改进工作建议的一种监督活动。与传统方法相比，具有以下明显的优势：
1.审计过程自动控制
审计工作中，常常伴随着大量重复性计算，以往审计人员借助算盘和计算器进行审计，必须在手工直接操作下才能完成计算，这种操作把人严重地束缚在繁重的运行过程中，往往容易使人在疲劳中产生差错。而计算机运算速度快、精度高，审计过程中大量的分析、计算等，都可方便地由计算机完成。
2.审计信息的自动存储
审计过程中，审计人员经常需要对审计信息频繁地寄存和重取。在手工审计中，审计人员使用笔和纸来进行，既缓慢费时又容易出错，而计算机的存储器有足够的容量保存各种审计信息，在需要时，可迅速、准确地被逐次取出；自动控制和存储技术的结合给计算机辅助审计带来了可能。
（四）计算机审计的风险
审计活动属于高风险职业领域，这种高风险既来自于社会对审计工作质量愈来愈高的厚望和要求，也来自于日益复杂的审计工作环境。计算机信息系统如同双刃剑，在给审计工作带来正面影响的同时，也带来了风险。
审计软件风险，科技进步、更高的管理要求使得财务和管理软件频繁更新升级，而与此同时，审计软件限于财力、人力等多种原因，往往升级措施相对滞后，影响了审计工作的质量和效率。
计算机数据风险，审计人员采集不真实的数据，结果必然是审计误判。并且，由于计算机改变了传统的记录方式，删改和虚假输入系统的数据很难被发现，加大了审计风险。
人员操作风险，计算机审计对审计人员要求较高，审计人员除了要有专业的审计、会计知识外，还必须掌握一定的计算机知识和应用技术，否则，审计人员做出的审计结论有可能偏离被审计单位会计信息系统的实际，从而造成审计风险。
三、计算机审计的展望
大力发展计算机审计是审计现代化的必然趋势，展望未来，计算机审计应做好以下几个方面工作。
（一）大力加强人才培养和人员培训
要推动计算机审计的发展，必须加强计算机审计人才的培养。对不同需求的人才培养进行统筹规划，有针对性进行培训。对较高层次的人才培养，重点放在信息系统开发审计、系统功能或应用程序审计、网络安全审计和审计软件地开发等方面。
为适应信息技术发展的需要，加快改进审计技术方法和审计作业手段，运用现代化的工具——计算机审计已势在必行。
（一）进一步推进计算机审计是实现审计工作科学化的重要举措。当前，我国的审计事业正处于传统审计向现代审计发展的技术转型期和战略机遇期。国际经验表明，计算机审计是现代审计发展的必然趋势。我们应当遵循世界审计的发展规律，不断吸收、借鉴发达国家现代审计的经验和做法，跟上世界审计信息化的发展潮流。对此，李金华审计长曾经作过精辟的论述：要提高审计工作的科技含量，要把信息化建设，把计算机的推，“应用，看成是我们提高审计效率，改善审计手段，提高审计质量，降低审计成本，加强廉政建设的一个重要途径。因此，审计机关的信息化建设不仅仅是个方法、手段问题，而且是关系到审计事业发展的问题。
（二）进一步推进计算机审计是现代审计的必然选择。首先，计算机审计既突出了审计重点，又丰富了审计手段。运用计算机的自动筛选、汇总、分析等功能，改变过去手丁逐笔分析的做法，使审计思路更为清晰，重点更为突出，发现重大违纪违规问题线索更为可靠。同时，利用计算机快速、准确的特点，使得全面审计成为可能。其次，计算机审计拓展了审计空间，提高了审计效率。利用计算机网络技术可把社会经济各方信息汇集起来，及时地进行综合和分析，完整地把握被审计对象经济活动的实质，为国家审计在拓展审计空间、加强宏观经济管理和监督服务等方面构筑有利的作业基础和信息平台。
（三）进一步推进计算机审计是提高审计质量和审计时效的重要手段。现代计算机技术使我们可以充分利用软件系统提供的操作权限控制功能，并在各审计环节设置质量控制点，实行适时监控，从而有利于审计质量的跟踪检查，同时也使得审计质量的控制更加实时有效。此外，对审计人员收集的各种电子数据，可以采用数据挖掘技术，高效、准确地进行统计、分析，为领导决策提供及时的审计信息，最大限度地发挥审计在宏观调控中的建设性作用。
二、当前面临的困难和问题
计算机技术在审计工作中的运用，是审计事业发展的一个里程碑，是审计技术和手段的一场深刻变革。但在开展计算机审计的过程中也遇到许多一时难以克服的困难和问题，这些困难和问题正阻碍和制约着地方审计机关计算机审计工作的进一步推进。
（一）传统的思维方式和工作模式，阻碍了计算机审计的快速推进。首先，存在着用传统思维方式看待审计信息化，缺乏推进计算机审计的信心和远见。在计算机审计遇到困难时，不是从主观上找原因，而是简单地否定计算机审计的应用价值。其次，对计算机审计持观望和等待的态度。有的认为计算机审计没什么大的用场，还不如手工审计快，不愿把时间浪费在掌握计算机技术上，无暇顾及计算机这一技术问题，自我隔离在信息化之外。其三，存在着技术困难和理念困惑，还没有真正认识到审计信息化必将带来人们思维疗式、审计作业方式和作业流程的变革。
（二）审计业务能力与信息化发展水平不匹配，影响了计算机审计的整体推进。目前，有些审计机关面临的一个较大的问题是审计业务水平与审计信息化建设和发展的要求不相适应。一方面，由于审计人员队伍的老龄化，部分审计人员虽然有丰富的财会、审计知识和经验，但由于历史、客观的原因使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，他们还很难提出符合信息化规律的审计需求，将传统的审计技术方法转换为计算机可以操作的语言还需要有个磨合的过程。另一方面，年轻的审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，还不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件，完成难度较大的实质性审计程序尚有难度。此外，由于培训时间短，技术掌握不熟练。在审计过程中，还没有将计算机审计真正应用起来，实际运用与软件设计的要求还有一定的差距。
（三）审计机关信息化程度与被审计对象不对称。造成计算机审计的“短缺与过剩”现象并存。一方面，在金融、税务、社保等信息化程度较高的领域，由于审计系统信息化建设与这些部门相比开发较晚，以及其他原因，使审计人员的计算机审计水平难于满足对这些行业的审计需要；另一方面，在涉及农业、基本建设等领域又由于审计对象信息化水平较低，不具备开展计算机审计的条件，也影响了审计信息化建设和发展。
（四）计算机审计还存在不少误区，不同程度影响着计算机审计作用的发挥。首先，计算机审计审前准备不够充分，审计重点不够突出，制定的审计方案操作指导性不强。其次，存在“五重五轻”现象。当前，个别地方存在着重建设轻应用、重开发轻推广、重数据库构建轻加载更新、重设备配置轻人员培训、重形式轻实效等现象，不同程度影响着计算机审计作用的发挥。此外，计算机审计存在“信息孤岛”现象。一方面，尚未对分散的信息资源，实行统一管理和使用，尚未形成一个有效的信息共享链，从而造成审计信息资源的浪费。另一方面，有的审计机关局域网与相关部门没有实现互联互通，形成一个个信息孤岛，还没有为联网审计提供更加便利的条件和环境。
（五）国家法律法规不健全影响计算机审计的开展。首先是对计算机审计有抵触，觉得我们不能保护被审诂单位的信息、有可能损坏信息系统。其次是国家的法律规定不明确，在相关单位配合方面，缺乏可操作性使我们的审计工作处于被动状态。其三是所开发计算机信息系统资料不全，数据库五花八门甚至加密，给政府和审计对信息系统的检查失去了有效的控制和监督。
三、进一步推进和深化计算机审计的几点建议
信息社会的发展，正深刻地改变着审计工作的理念和行为。正如李金华审计长指出的，“计算机审计是一场革命”，“审计人员不掌握计算机，将要失去审计的。资格”。为适应我国经济与管理信息化的发展，必须进一步推进和深化计算机审计。
（一）要克服两种倾向，提高对计算机审计的认识。要进一步推进计算机审计，首先要转变观念。近年来，通过，审计机关不遗余力的宣传推动，审计人员对开展计算机审计的重要性、紧迫性已有一定认识，审计人员已初步认识到“审计信息化是一场革命”、“不掌握计算机技术将失去审计资格（这一点好多人认识不清，不以为然）”，但还不够全面、深刻，难以克服两方面的模糊认识：一是认为计算机审计是辅助审计仅仅是个手段，作用有限，不必急于推进；二是认为计算机审计专业性太强，高不可攀，离自己很远，只要由计算机审计科室和专业人员完成即可，和自己关系不大。因此，推进计算机审计必须以转变观念为先导，既要破除神秘感、克服“恐高症”，又要摒弃“无用论”、“无为说”，全面准确地理解计算机审计的重要性、紧迫性，为推进计算机审计奠定坚实的思想基础。
（二）要加强人才培养和全员培训，为计算机审计储备一批高素质的人才。计算机审计效果如何，关键在于审计人员将计算机技术与审计思路结合的能力。因此，地方审计机关首先要提高培训的针对性、实效性，突出以应用为导向，做到缺什么、学什么，学什么、用什么，力争学用结合，提高培训实效。其次要突出重点，培养骨干，以点带而……在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强审计业务骨干计算机中高级培训，将其逐步培养和锻炼成为推进计算机审计的“排头兵。再次要确保培训的系统性和连续性，让更多的审计骨干通过培训实践、再培训、再实践的良性循环，拓展技能、提高能力，成为推进计算机审计的中坚力量。
（三）要营造一种“以结果为导向，以应用促发展”的激励机制，为推进计算机审计创造一种良好的氛围。计算机审计对我们来说，本就是创新，所进行的工作，没有成例可循，从审计开始到审计结束和我们传统审计有很大的不同，这必然会造成传统审计方式与现代审计方式的冲突。李金华审计长指出，“审计信息化只有与审计实务相结合。在审计实践中开花结果，它才有强大的生命力。”这既是推进计算机审计的根本目的，也是关键所在。转变观念、强化培训的目的在于应用、在于提高计算机审计水平。要强化对审计项目；进行计算机审计的考核力度，通过激励机制阿导向作用，着力营造鼓励开展计算机审计的氛围。对于计算机审计取得优异成绩的审计项目。部‘门或审计人员，要给予表彰奖励：此外，要及时组织各科室开展计算机审计情况交流总结，互相启发，成果共享，为尽j陡提高计算机审计的整体水平提供有力保障。
【关键词】计算机审计;内部审计;外部审计;协调与分工
一、何为计算机审计
计算机审计的出现是随着信息时代的浪潮一块到来的。在审计工作中，对于数据的处理采取电算化的方式是计算机审计最早的应用。它有两方面的意义，一是计算机是辅助的审计工具；二是审计的系统由人工审计系统改变为了计算机辅助的审计系统，这实质上是一种自动化的系统审计的过程。是对存储有财务会计信息等数据载体进行的可靠性分析。在目前来看，计算机审计主要有这几种：内部控制审计，系统控制审计，外部控制的审计，以及对于数据信息的审计等。计算机审计技术在方法技术上与人工审计的方法有所不同，但是就本质意义上来讲，它们两者在审计的目的和性质上并没有发生多少改变，因此我们说计算机审计和人工审计在本质上并没有区别。现在有人会猜测，按照这样的趋势发展，最终计算机审计会从我们传统意义上的财务审计管理中分割开，形成一个独立的分支。从审计的范围来看，计算机审计的内容与范围正在发生改变。依照这样的趋势，计算机审计极有可能会独立于传统的财务审计之外。但是，从大的范围上来讲，计算机审计在审计主体上，还只是审计的一种辅助的手段，其不可能独立于内部审计和外部审计而自己独立运作。从另一方面来看，信息技术具有很强的融合性，很难真正把计算机审计和人工审计真正意义上剥离开来，这种工具往往和自身被审计的业务进行结合，很难单纯来讲属于哪一种具体的审计业务。这样来讲，计算机审计必然也会存在内部审计与外部审计的分工与协作的问题。在信息技术越来越发达的今天，审计人员应该更加重视这类课题的研究。
二、计算机审计中的内部审计和外部审计分工进行协作的原则
计算机审计在审计范围上比人工审计要大的多。这种系统最后输出的正确性其实取决于人与机器的协调配合。因此，进行审计时还要特别对审计所用计算机的各种系统和审计程序与文件进行详细的审查，并且还要对计算机使用人员的配置进行审查。由于计算机审计的特殊性，前期犯的小错误会在审计的后期被放大，因此利用计算机进行辅助审计时必须要进行事前的审计。无论采取什么样的审计方法建立信息管理模式，都必须要事前审计与事中审计进行有效的结合，坚特规范性审计和效益型审计同等重要的原则。
三、计算机审计中内部审计与外部审计进行协作的内容
一般意义上来说，由系统进行的审计主要由内部审计进行承担。这种审计模式一般是由全生命周期模式组成的。审计中的每一个阶段都要进行技术上和管理上的检查。这种检查主要是为了降低进行审计的成本。内部审计人员主要是从项目的成本和进度进行审查，内部审计人员在审计时要对系统的有效性进行相关的检验，也要对被审计对象文件的规范性进行审计。这种情形下就要求企业内部的审计人员具备复合型的知识，既要懂得财务知识，又要对计算机在审计工作的作用了解的比较透彻。这符合当代社会对于人才的复合型的要求。但是内部控制系统的审计就必须要内部审计与外部审计相结合才能进行。内部审计是为了加强和完善企业对于内部流程的控制。例如对于系统安全性地审计，内部控制人员一般关注是否有登陆限制措施，或者是否能够应对突发的数据大量丢失的情形，有没有相关的特别的补救计划等等。内部审计还要对计算机是否配置相关的人员进行检查。与内部审计侧重点不同的是，外部审计主要是对计算机进行控制的审计，它从数据的采集处理与分析每个环节都要确保最后的输出结果是符合实际情况的。对于被审计企业的内部控制措施的审计应该有专门的软件在审计小组来完成。内部进行的审计一般是通过对系统进行实质性的测试来完成。外部审计一般对审计系统的符合性进行审查。这项工作不是由外部审计人员来完成的，而是由专业的软件小组来完成的。根据不同的构建方法，软件小组一般可以分为独立进行的小组和合作型的小组来完成最终的审计工作。审计对象是数据类型的文件时，一般来说都是由外部审计来进行承担的。审计数据型文件的目的有两个：一种是对数据文件进行相关的实质性内容的测试，主要测试数据文件的规范性。另外一种是对于软件输出的数据是否符合法律条件和行业标准进行审计，也要检查数据在系统的维护和运行下最后是否合法进行审查。从整体来看，在不同的计算机信息系统下，内部审计和外部审计以及软件小组审计有不同的工作准则。系统开发的审计并不等同于会计审计。系统开发的审计是对会计信息系统构建的过程。软件评审小组的主要工作内容是应用软件包法、资源外包法和最终用户开发法。内部审计主要承担的职责是系统开发的审计。内部控制系统的审计侧重其中一般控制系统的审计。与软件的审计小组和外部的审计人员一起在软件验收时对软件的应用程序进行相关的验收。软件的使用过程中的内部审计侧重于一般的控制系统的审计。外部审计工作主要是数据文件的审计，其中侧重的是应用系统的审计。主要是对内部审计软件的质量和应用程序进行审计。如果对审计的结果持有怀疑的态度，就可以委托软件评审小组对软件和其中的应用程序的内部控制措施进行测试。
四、总结
计算机审计离不开外部审计与内部审计相结合的特点。根据计算机审计在时间和空间上的特点，计算机审计中的内部审计与外部审计既要分工明确，又要在合作时共同协调进行审计，这样才能将审计工作扎实推进。
参考文献
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一、近年来审计信息化建设工作开展情况
近年来，我局投入巨大的人力、物力和财力，加快“金审”工程一、二期实施进度，制定金审工程整体规划，精心组织施工，经过努力，按照“建成能够满足数据和视频传输需要的开放性多功能基础网络平台，实现联网审计”的建设目标，完成了对机房初步装修和网络布线系统建设，以及设备的安装调试和项目相关配套工程建设，现已初步建成审计管理系统（OA）和审计现场实施系统（AO）网络系统，并拟与全省审计专网连接。同时，OA办公自动化、现场审计实施系统、统计管理软件（2012版） 等软件操作系统的逐步应用，使审计工作由就数据论数据，过渡到剖析被审计单位的财务数据，梳理其主要流程阶段。目前，“金审”二期已实现市区联网，专网运行。具体项目实施也已完成手工操作，在审计项目中通过计算机进行文字处理和数据处理已经得到全面应用，联网审计取得了阶段性进展，审计信息化建设开局良好。同时，我们积极聘请行业专家对审计干部进行技术培训、现场指导。注重骨干培养，加大“传帮带”辐射作用。
二、主要做法和经验
（一）强化学习培训，着力提升计算机操作能力，夯实信息化人本基础
一是我局把计算机审计技能培训作为提高审计人员综合素质的一项硬任务，明确提出人才培养计划，坚持分层次进行，有条不紊，科学推进人才培养进程。二是抓好骨干、专项等培训。积极参加上级举办的现场组建局域网络、各种引进软件使用前培训等。按期参加省市举办初级培训班、中级培训班、骨干培训班。近年来，我局先后派出9名同志参加省厅举办的AO审计软件应用和计算机操作培训，6名同志通过了省厅考试，掌握了新审计情况统计报表制度、统计软件的总体框架和修订思路。三是通过日常业务学习，深化AO应用培训。我局在学习时间、内容上做了具体要求，制定了专门的学习计划，明确目标，突出重点，软件上及时更新，特别是下载有关课件组织全员学习，派技术优秀的人员去省、市学习后作交流报告，迅速传授技能，很大程度上提高了干部的计算机操作水平。
（二）强抓硬件配置，有效实现电子信息化审计，完善审计基础设施
一是购置设备，增强基础设施建设。我局审计信息化建设工作在2008年的基础上，连续几年呈现较快发展提升的良好局面。前后四、五年里，累计投资10多万元配置了一批专用设备（台式、手提电脑，路由器，交换机，网线，模块，线槽，水晶头等）实现了每人1部手提电脑，逐步改善了硬件不足的条件，基础设施配备也相对跟上。二是建立了局域审计内网，开通了审计专网，设立了基站，网络设施比较完善，实现了电子审计和基本数据的分析、汇总和筛选，基本适应了审计信息化工作的需要。三是做好网络、设施管理维护工作。采取经常维护与随时维护相结合，保证项目审计、部门协同及与上级审计机关的联系随联随通，同时确保审务信息公开、与公众沟通、展示审计成果的重要渠道畅通。我局在计算机的管理、使用上实行统一管理，分散使用，各负其责的办法，以确保设备完好和网络稳定运行。
（三）强化制度创新，深化计算机审计应用，加快审计信息化建设步伐
一是成立计算机审计攻关小组，扩大计算机应用面，进一步提高计算机应用水平，培养复合型审计人才。二是明确年度计算机审计任务。今年我局要求每个审计科要做好数据采集和入库分析，年底必须提交不少于1项的计算机审计项目。三是健全责任落实制度。推进计算机审计，需要健全责任落实制度，将此项工作纳入目标责任考核范围，用责任规范、促进计算机审计。四是建立奖惩机制。我局明确规定无论是自修、公修取得计算机操作资格证书或计算机审计等级证书的干部，局纳入干部年度考核。同时，对于计算机审计取得重大成果和重要突破的，给予重奖。
（四）强化日常管理，规范计算机审计管理系统，推进审计信息化管理
一是推行审计项目电子化管理，深化“审计管理系统”与“审计现场实施系统”的应用。二是扎实做好审计数据资源库建设。重视做好收集计算机审计专家经验、AO审计应用实例等工作，逐步建立全区审计对象管理数据库、计算机审计专家经验库和审计法律法规库等，有效提升了审计信息化知识技能的运用和成果推广水平。三是丰富信息化活动载体，积极开展网上审计交流。通过广泛发动全局人员积极参与交流，人员的能力和素质也得到了大幅提高。四是组织计算机审计比赛。以“审计大练兵”活动为载体，开展计算机办公软件、现场审计实施系统操作比赛，有效调动了干部们的积极性，不断提高了审计人员计算机应用水平。
摘 要 随着经济迅猛发展，计算机在我国已广泛应用于各个领域，并很快向更大范围扩展，审计工作中实施计算机审计已是当务之急。文章论述了计算机审计工作面临的新问题，并针对出现的新问题提出相应的对策和建议。
关键词 计算机审计 问题 对策
近年来，随着审计部门在计算机审计领域进行的探索和尝试，使其有了较大发展。但是，受客观环境、人员技术和被审计单位信息化程度等综合因素影响，计算机审计在不同地区和行业的发展极不均衡，在实践中面临着诸多亟待改善的问题。本文首先阐述了目前我国计算机审计在实际应用中存在的问题，并针对这些问题提出了计算机审计的发展对策。
一、现阶段计算机审计存在的问题
（一）计算机审计方法名不副实
一般来说，电算化系统的审计会经历3个阶段：一是绕过计算机审计阶段；二是透过计算机审计阶段；三是利用计算机审计阶段。在我国审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。当前注册会计师对电算化会计信息系统的审计还普遍是仅仅针对输入前的原始凭证和输出的证、账、表等资料，而对电算化系统的内部控制、系统内部的程序文件、系统开发阶段的审计等还没有引起足够的重视。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此不彻底，具有片面性。正因为计算机审计依然停留在“绕过计算机”的阶段，并没有深入到被审计单位所使用的信息系统内部来进行审计，所以这种审计方式蕴含着极大的审计风险。
（二）专业审计软件缺乏权威性
目前计算机在审计中的运用主要采用通用的办公自动化软件，即运用Windows的资源管理器进行审计文档管理；运用Word文字处理软件编制审计计划、审计总结及审计报告等综合类底稿；运用Excel制表软件进行试算平衡、编制审定会计报表等。这些软件定义方便、自由度较大、不易统一，难以形成所内统一的操作模式，规范程度较低，缺乏系统性，难以做到各底稿间的有机连接，尤其是难以做到与被审单位的计算机信息系统连接以直接获取审计所需数据。
（三）审计人员计算机知识匮乏
近几年，一些审计部门在信息化建设过程中对计算机配备、审计广域网建设等硬件设备投入较大，这虽在一定程度上反映了领导对审计信息化建设的重视，但人才问题仍然是制约审计信息化快速发展的核心问题。虽然审计部门近几年通过各种途径开展计算机知识培训，使审计人员的整体素质有了一定的提高，但目前真正具有较高计算机应用水平的人员并不多，既精通计算机编程又熟悉审计业务的复合型人才则更少，与审计信息化建设和发展的需要还有较大差距。同时由于计算机技术的飞速发展与知识更新培训的不足，许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高，计算机应用仍停留在较低水平上，计算机功能也没有得到充分发挥。因而计算机审计复合型人材缺乏的问题，也是制约审计信息化建设和发展的因素之一。
二、计算机审计存在问题的对策
（一）完善计算机审计标准与准则
计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外先进经验。主管财政部门在评审某会计软件时应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。顺应经济全球化趋势，我国的电算化审计准则应逐步向国际审计准则靠拢，使我国的审计工作与国际审计工作协调一致，更好地为对外开放服务。
（二）积极开发通用审计软件
通用审计软件可方便地访问被审计单位存储在磁性介质中大量的会计信息，能有效地按照既定的要求和标准对其进行处理、加工，输出审计人员所需信息。这样不仅可以提高计算机审计工作的效率，加深审计人员对被审计单位会计信息系统及其操作的理解，还可以减少审计人员对计算机专家的依赖，是提高审计人员计算机处理技能的一个有效、便捷的途径。
（三）加大审计人员计算机培训力度
应该让审计人员真正看到计算机的好处。通过使用，使他们对计算机的功能有进一步的了解，产生更大的兴趣，提高自觉学习的积极性，然后分阶段、分层次对现有专职审计人员再计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作；在注重普及计算机知识的同时，还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。
参考文献：
