时间：2023-09-25 17:59:54
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关键词:施工企业;应收账款;管理
中图分类号:F275.2 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0093-02
施工企业应收账款是指施工企业在生产经营过程中,由于执行建造合同,而应向建设单位收取的工程款。企业应收账款的存在属于正常的财务现象,而应收账款的规模和回收期直接影响着企业财务的稳定性,过高的应收账款占用将对企业产生很大的不利影响。据有关部门统计,我国施工企业应收账款占用资金居高不下,很多企业应收账款占流动资金的比重达40%以上,远远高于发达国家15%的水平,造成许多企业应收账款长期挂账,难以回收,并成为制约企业资金流动及可持续发展的重要问题。因此,施工企业应收账款的管理已经成为其经营活动中日益重要的问题,关系到施工企业的现金流能否顺畅运行,关系到施工企业能否持续经营运作。
一、应收账款对施工企业的影响
应收账款数额过高对企业的不利影响主要体现在:
(一)应收账款占用过多往往造成企业流动资金不足,容易引发财务危机。应收账款是企业流动资金的重要组成部分,应收账款的数额越大、期限越长、坏账越多,造成的影响就越大。一些企业通过垫付资金承揽工程项目的背后就是不断上升的应收账款,很多企业包括一些经营状况良好的建筑公司具有良好的盈利记录,却经常出现有利润、无资金,账面状况不错却资金匮乏的状况,这其中的一个很大原因就是企业的应收账款。企业开拓新市场、进行新项目施工需要大量的资金,若完工项目的工程款不能及时收回,就会使流动资金沉淀在非生产环节上,严重地影响了企业的资金周转和正常生产运营。
(二)应收账款往往存在很大的坏账风险,影响企业的盈利状况。所谓坏账损失风险就是企业无法收回应收账款而遭受的资产损失,这种损失的发生必然导致企业资产和所有者权益的减少,造成企业盈利水平的下降。许多企业实际坏账损失远远超过计提的坏账准备金,大量实际已成坏账的应收账款仍长期挂账,未作坏账处理,这样就虚增了企业的利润。
(三)增加了成本风险。建设施工企业持有应收账款引发成本,一般而言,主要有3个方面的成本,即管理成本、机会成本和收账成本。管理成本主要包括制定信用政策的费用、对业主信用状况的调查与跟踪的费用、信息搜集费用,应收账款记录簿以及其他与应收账款有关的费用;过高的企业应收账款资金的占用,使企业应收账款回收期变长,整个企业的营运周期延长,大量流动资金沉淀在非生产环节,影响了企业资金循环的速度,限制了企业进一步投资扩大再生产的能力,增加了企业的机会成本;收账成本就是在应收账款发生后,施工企业在向业主追讨应收账款的过程中发生的邮费、通信费、讨债公司的收费、法律诉讼费等。
二、施工企业应收账款管理中存在的问题
(一)对应收账款管理的认识不够,缺乏风险防范意识
一方面,由于缺乏对应收账款管理的正确认识,许多施工企业负责人只重视建筑施工产值的增长,将工程项目管理人员的工资报酬与建筑施工产值相匹配,忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中,使得项目管理人员只重产值完成的多少,而不考虑应收账款的回收情况。另一方面,面对激烈的市场竞争,一些施工企业只注重工程中标与否,认为中标就能带来经济效益,至于中标后施工与应收账款的风险问题,尚未引起足够重视并加以防范。投标时往往对标的条款研读不够,尤其是对发包单位的建设资金到位情况缺乏深入的了解,导致许多工程在完工以后仅能收回工程结算款的几分之一。甚至有的企业负责人对有关债权的法律知识欠缺,为了政绩及个人利益,将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算,导致应收账款虚增。
(二)对应收账款的会计监督薄弱
首先,许多施工企业并没有建立应收账款台账管理制度,而仅仅在资产负债表补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类,平时则没有对应收账款进行辅助管理,收账政策不合理。在工程项目回款好的情况下,基本能满足需要,但在工程回款不畅的情况下就不能满足企业正常经营的需要。其次,没有建立应收账款定期清查制度,长期不对账。定期对账是确保债权准确完整的有效手段,同时又可提醒债务人应尽快还款。可是许多施工企业并未真正意识到对账的实际意义,在自我确认应收债权入账以后,长期不与发包单位对账,造成双方债权债务不相一致,有的即便对了账,也并未作为一项制度坚持下来,对账的作用未能实际发挥。另外,会计上应收账款的确认不真实。应收账款的确认应该以与建设单位办理的工程价款结算为依据,但很多企业只是一厢情愿地将自认为应收取的工程款记入“应收账款”账户,得不到建设单位的认可,为以后应收款项的收回埋下了隐患,同时,随意确认应收账款也给企业增加了税收负担。
(三)缺乏相应的应收账款责任人管理
施工企业应收账款中有相当一部分是前任企业负责人在任时形成的,现任企业负责人却“新官不理旧账”。缺乏制度约束,债权责任不明确,有关责任人员的行为就难以规范,制度缺口在很大程度上增加了应收账款回收的管理难度。另外,大量应收账款对不上、收不回,还在于没有明确的应收账款管理部门,没有建立切实可行的应收账款管理办法,对应收账款的确认、记录、控制、催收缺乏严格的内部控制措施。
三、加强施工企业应收账款管理的对策
(一)树立风险控制意识,从源头上进行控制
面对竞争激烈的建筑市场,首先在承揽任务时要冷静对待。由于施工企业的工作特点及工程项目的要求,决定了施工单位的资金流通形式往往表现为施工的进度与相应工程款的结算之间会存在一定的时滞与差额。也就是说,施工单位要预先投入一定的经济资源以便完成特定的工程量,并在工程结算清单得到发包方确认后才可能得到工程款。对于施工单位而言,存在对发包方的赊销风险。因此,施工企业在承揽项目时,要搞好社会调查和可行性研究,了解该建设单位的资质等级和信誉度、投资的来源渠道、资金到位状况及施工环境等。对要求施工企业垫资施工的,还应当考虑垫资的期限、存贷款利息的差额以及建设单位的偿还能力等,以便为工程款的及时回收奠定良好的基础。在施工过程中,一旦发现拨款不及时,业主资金出现较大缺口时,应立即采取应变措施,减少资金垫付。
其次,要加强施工合同的管理。合同的签订也是施工企业事前控制的一个重要环节,施工企业在签订合同前要进行合同的评审工作,对合同的各项条款进行全面评审,一个好的合同评审体系能及时发现合同的疏漏和隐患,预防风险发生。合同的内容要反复推敲,考虑周全,要严格遵守和执行合同,确保工程进度和施工质量,切不可因违约而将自身置于被动地位。凡是没有合同约定而长期拖欠工程进度款的,应及时采取停工措施。
另外,要建立合理的信用政策。在承揽任务时,建设单位的资信情况尤为关键,这就需要施工企业有合理的信用政策。合理的信用政策会降低赊销风险,防止工程一开始就形成工程拖欠款,从而减少坏账损失的发生。
(二)加强应收账款的会计监督
财务部门要发挥会计的监督职能,辅助应收账款的回收。首先,企业的财务部门应建立应收账款台账管理制度,及时进行应收账款的会计核算,并定期统计应收账款台账的金额、账龄及增减变动情况,及时反馈给企业主管领导和应收账款管理部门。
同时,还要建立应收账款的定期清查制度,对经济往来中的未了事项与建设单位进行定期对账,获取经双方确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始依据,借以明晰双方的权利和义务,保护债权。对账时要取得双方当事人的签字认可,作为有效的收款依据,即使以后进入诉讼程序,也是保证企业合法权益的法律依据之一。对属于双方处理中的差错,要及时改正,以免引起不必要的纠纷。对建设单位不予确认的工程款项,要保存好有关的文件资料,积极协商谈判,并全力追讨。通过定期对账,可以保证应收账款管理工作的有序进行,并为以后采取法律诉讼提供可靠依据。
此外,要规范应收账款的会计核算工作。企业对应收账款的掌握,一般是以财务部门的会计记录为准,这就要求对应收账款的核算一定要规范、真实、正确。一方面,这就要求施工企业及时与建设单位办理工程价款的结算,正确确认应收账款与工程结算收入,在工程项目造价发生变动的情况下,更要注意不得单方确认应收账款。另一方面,要求企业建立坏账准备金制度,积极弥补损失。施工企业要遵循稳健性原则,建立积极弥补损失的坏账准备金制度,定期对应收账款进行检查,具体分析各项应收款项的特征、金额大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营状况等因素,确定各项应收账款项的可收回性,预计可能产生的坏账损失,计提相应的坏账准备金。通过建立坏账准备金制度,可以有效化解企业的坏账风险,积极弥补坏账损失。
(三)建立科学的责任人制度
首先,应当成立专门的应收账款管理部门,建立应收账款管理办法,根据施工企业特点和业务流程,以制度的形式明确影响应收账款各个环节的职责权利,将应收账款的各个环节责任落实到人,建立相应的应收账款责任追究制度,从根本上扭转施工企业应收账款管理现状。其次,责任人制度的另一优势,就是可以在工程施工环节进行严格把关,从而保证工程质量,避免发包方以此为由拖欠工程款,并且责任人制度也可以督促工程项目中期结算的进行,及时催收工程进度款。
参考文献:
[1] 张伟.浅析施工企业应收账款的现状及其管理[J].石家庄职业技术学院学报,2009,(4).
关键词：建筑施工企业；应收账款；管理；对策
Abstract: The paper summarizes the construction enterprises account receivable formation and its adverse effects, and combining with the management features of construction enterprises, conducted in-depth analysis, starting from the accounts receivable management principles, and puts forward some countermeasures to strengthen the management of accounts receivable of construction enterprises, to avoid bad debts, bad debts, to reduce the construction enterprise business risk.
Key words: construction enterprise; accounts receivable; management; countermeasure
中图分类号：TU7文献标识码：A文章编号：
0 引言
近年来，随着我国宏观经济形势的变化，建筑施工企业融资和成本压力逐步增大。施工企业要想在这种大环境下得以生存和发展，只是注重提高利润和增加施工合同量是远远不够的，与此同时还应当注重对应收账款足额、及时地进行回收，增加企业资金积累，提高使用率，为企业的正常运转和开拓市场提供足额的资金保障。在加强应收账款管理的同时，应建立长效机制，当发生经营风险时可以及时进行规避，这是推进建筑施工企业健康可持续发展的重要保证。
1 建筑施工企业应收账款形成原因分析
(1)外部环境因素。建筑施工企业应收账款不断增长的外部环境因素主要有以下几个方面：首先是建筑施工企业的投资本身存在资金缺口，施工项目的资金不足。现阶段，很多地方政府为了提高政绩或者为了完成上级交给的任务，上马的不少项目都没有预算资金保障。施工企业在不知道具体情况下，承接工程，但是资金不能落实，使得建筑施工企业大量的应收账款不能收回。而施工企业为了避免停工损失，只能连续垫资施工，使得应收账款不断增长。其次是建设单位挪用了工程资金进行其他投资，故意的拖欠建筑施工企业的工程款。建筑施工企业的很多建设单位往往都是政府部门，建筑施工企业要在建设单位的管辖范围内生产经营，即使被拖欠了工程款也不敢得罪建设单位，只能自己承担资金短缺带来的压力。第三是工程质量保障金的退回条件对于施工企业来说太过苛刻，使得施工企业投入很多人力、物力，应收账款长期挂在账上，无法全部收回。常常存在建设单位以工程质量不合格为由拒付款，导致施工企业形成呆账坏账。
(2)内部管理因素。内部管理因素对于应收账款的增加也有着直接影响：首先是内部管理制度的不完善，缺失一个行之有效的控制不良应收账款的管理体系，使得问题没有得到及时发现并解决，导致应收账款越来越多；其次是项目合同不规范，对一些细节问题疏于管理，致使日后产生纠纷、逾期应收账款；第三是绩效体系不健全，只是简单的将收入、利润、完成工程量等与员工的薪金报酬相挂钩，重点考核项目目标、责任成本的完成情况，片面追求账目上的高利润，但却没有对资金的收回进行考核，忽略应收账款，不重视资金的收回，导致企业的正常生产经营活动因此受到影响。
2 应收账款管理不善给建筑施工企业带来的影响
(1)虚增企业经营成果。建筑施工企业以权责发生制为记账基础，发生的赊销收入全部计入当期收入，从财务的角度分析，企业的账面利润已经增加，但是企业并没有实现真正的现金流入，造成企业利润与现金的不同步。因此，大量应收账款的存在，在一定程度上虚增了企业的账面收入，夸大了企业的经营成果。
(2)增加了施工企业的管理费用。由于应收账款的存在，使得施工企业的管理费用相应的增加。同时，因为应付账款是由于垫资施工产生的，按照相关法律法规的规定，施工项目一旦完工，就视为销售实现，就必须上缴相应的销售税金。但是，在工程款还没有支付的情况下，施工单位没有现金收入，支付税金时又必须要支付现金，施工缴纳税金是随着销售的增加而增加的，确认收入的应收账款此时已经产生了利润，还需要缴纳企业所得税，此外，由于施工企业不停地派人去催收，从而增加了企业的收账费用。
(3)影响施工企业的资金周转速度。当业主单位没有按时进行付款时，施工企业投入生产的资金就不能及时进行回收，从而造成资金的周转时间延长，施工企业的流动资金被逐渐的压死。由于大量的流动资金没有投入到施工生产中，影响了施工企业不能正常购买建筑材料和及时发放企业员工的工资，同时还使施工单位拖欠了民工的工资，从而给社会造成了不安定的隐患，给施工企业的正常生产经营带来严重影响。
(4)增加了建筑施工企业的坏账风险。随着建筑施工企业的工程欠款逐年增多，渐渐形成了巨大的难以清结的应收账款，并且不是所有欠款都可以收回，很多业主单位在建筑施工企业完工后，总是找各种借口来拖欠施工企业的工程款，致使建筑施工企业拥有了很多坏账，拖欠的工程款无法进行回收。同时，在建筑施工企业，应收账款已成为企业总资产中的重要组成部分，从而造成普遍的利润虚假和资产虚高现象，但施工企业不得不承担这些坏账的风险，因此让企业背上了非常沉重的包袱。
(5)成本控制风险。首先，对于机会成本而言，企业所持有的应收账款是建筑方对其资金零成本的占用，因此企业丧失了将该笔资金投资于其他项目而赚取收益的机会。其次，就财务成本而言，建筑施工企业大量资金被拖欠，资金周转十分困难，为了维护正常的生产经营，不得不采取大量赊账的形式购买材料或工程物资，甚至通过借款、贷款等筹资渠道筹集资金，让企业背负了沉重的贷款利息，降低了企业的信用和成本竞争能力，潜伏着更加严重的财务风险。最后，就催款成本而言，催款成本是在形成应收账款之后，向业主追讨应收账款所发生的费用，由此产生了业务招待费、邮电通信费、法律诉讼费等诸多费用，极大地增加了企业的额外负担。
3 应收账款管理应遵循的原则
(1)“源头控制、过程监控、责任到人”的控制原则。在跟踪项目投标前，对建设单位的信誉、资金及项目盈亏临界点等情况进行充分的调查分析，特别要对提交大比例、长时间履约保证金的项目应多方论证；工程实施过程中要加强合同履约管理，跟踪分析业主单位的履约情况，及时催收欠款，防止坏账风险的发生；收尾期间要做好应收账款的清收工作，确保颗粒归仓。
(2)“谁经办、谁负责、谁催收”的责任追究原则。根据项目应收账款的不同形成原因，实行“谁经办、谁负责、谁催收”的责任追究原则，明确项目经理是应收账款的第一责任人，将收款的期限与责任落实到人，严格执行奖罚兑现激励制度，充分调动收款人员的积极性。
(3)成本效益原则。如果施工企业为了减少应收账款而加大催收力度，虽然能够减少建设单位对资金的占用，加快企业的资金流入，降低坏账损失，但也会相应的增加回收成本，导致企业利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既要考虑坏账造成的损失，也要充分考虑回收成本，确保最大限度地获取收益。
(4)例外管理原则。施工企业应针对不同信誉级别的建设单位，制定不同的应收账款催收政策，实行“例外”管理，重点控制。对信誉好、可靠性高的建设单位，只需一般性的给予关注即可；对信誉差，可靠性低的建设单位，则应集中精力进行调查分析，制定专项的催收政策；对虽经多次清收但均无效果或效果较差的建设单位，要果断运用法律手段，强行清收欠款，维护企业的合法权益。
4 加强建筑施工企业应收账款管理的对策
4.1建立健全施工企业应收账款风险控制制度
施工企业在经营投标过程中，应充分了解业主的基本情况。目前垫资已经成为许多业主降低资金成本、转嫁经营风险、榨取施工企业利润的重要途径和手段。因此，施工企业对资信程度低、合同履约能力差的业主单位，不能盲目参与投标。对应收账款的总量水平要通过权衡收益，成本与风险进行规划和控制。施工企业应收账款总额控制在某种水平比较适宜，以及今后对新增应收账款采取哪种风险控制原则都要进行研究，并做出明确规定，使企业的应收账款管理工作有章可循，以提高施工企业的资产质量。
4.2 建立和完善清理应收账款工作责任制度
施工企业应切实加强对清理应收账款工作的组织领导，健全和完善响应的工作责任制度，明确各级人员与岗位的工作职责，确立企业负责人为清欠工作第一责任人，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实。各业务部门应加强协作配合，并做好应收账款的函证确认工作，以确保再次建立债权债务关系，避免因超过诉讼时效而造成施工企业的经济损失。
4.3加强在建工程项目的工程款及时回收工作
在建工程项目的工程款回收情况的好坏，将对施工企业应收账款的形成产生直接的影响。对于在建工程项目的回收工程款过程中要重点把握以下几点：一是把好合同评审关。签订严谨的合同条款，是维护施工企业合法权益的根本保障。因此，在工程项目中标后，对施工合同必须进行严格评审，尤其是一些大型工程项目，必须组织专业合同人员（或法律工作者）共同参与合同的评审，分析合同条款中存在的风险，以便在合同签订及履约过程中防范和控制风险。二是把好中间结算关。中间结算是在建工程项目及时回收工程款的关键。合同签订后，施工企业要及时向项目经理部进行合同交底，使项目经理部合同部门和专业计量工程师熟悉合同条款，及时办理中间结算。对于业主不能按照合同条款及时办理支付的，应积极采取各种有效措施催收工程款。三是抓好工程竣工结算关。在竣工结算中最为突出的就是竣工资料的整理工作，施工企业往往在竣工后因竣工资料整理不及时、不规范而影响了工程竣工和工程款的回收工作。因此，应规范竣工资料整理的相关制度建设，从而为及时、足额回收工程款打下良好基础。
4.4建立完善的多级管理控制体系和激励机制，严格应收账款管理的考核评价制度
企业应建立应收账款动态管理制度，各项目经理部定期上报应收账款的详实状况，以利于主管部门全面了解和掌握整个企业应收账款的动态及存在的共性问题与重大问题，能够有针对性的采取有效措施。建立有效的激励机制，充分调动催收工作人员的工作积极性，制订并下达应收账款催收指标，严格考核，籍以衡量应收账款的管理绩效。应收账款催收指标应与施工企业领导和项目经理的收入挂钩，做到奖罚分明，以达到激励、促进作用，切实降低施工企业的应收账款数额。
4.5要拓展思路，创新方法，开展多渠道、多形式催收方式
施工企业可以通过银行保函业务，或者以物抵债，资产抵债，股权抵债及债务转移等形式开展应收账款的清理催收工作。对于资信程度极差、长期恶意拖欠的债务人，要进行分析研究，制订对策，可通过诉诸于法律途径，以维护企业利益。
5 结 语
建筑施工企业的应收账款金额大、回收难、时间长是市场经济发展中形成的历史问题，不仅严重制约了施工企业的发展，而且形成许多社会问题，它的顺利解决需要一个长期的过程。建筑施工企业应该根据自身企业的实际情况，建立企业应收账款管理长效机制、激励机制，针对每个项目制定具有可操作性的内部控制制度，将收款责任真正落实到企业的相关部门和个人，减少应收账款的占用金额，加快资金的周转速度，进一步提高建筑施工企业的经济效益。
参考文献：
[1]黄艳秋.加强企业应收账款管理策略探究[J].现代商贸工业，2012(04)：154-155.
一、建筑施工企业应收账款对企业经营造成的影响
应收账款对企业的经营有不利的影响，同时也有有利的方面，如果建筑施工企业存在部分应收账款是合理的，可是当企业应收账款的增长速度太快，金额过大的时候，就会给企业的经营造成不利的影响。
（一）建筑施工企业应收账款造成有利方面的影响
一定的应收账款能够在很大程度上扩大产品的销售数量和销售渠道，进而使得建筑企业在市场中的占有率得到极大提高，扩大企业产品在建筑行业的影响力，促进企业的健康、快速发展。
（二）建筑施工企业应收账款造成不利方面的影响
企业的应收账款并非是一种货币资金，而是一种债权，无法及时投入到资金支付和生产投资运转中。当建筑施工企业应收账款的数额过大时，企业正常的资金周转就会受到影响，进一步降低企业投资的机遇。同时，应收账款以一种债权关系存在，只是账面上实现的利润，而不是真正意义上的现金利润，不利于建筑施工企业的经营。另外，应收账款具有坏账损失的特点，企业在进行回收时，还要承担一定的管理成本，使得建筑施工企业的经营利润大幅度下降。
二、建筑施工企业应收账款存在的主要原因
（一）没有健全的市场信用机制
当前市场信用机制的不健全，使得一些企业的资金链发生断裂以后，无法按照合同的规定对建筑施工企业支付相应的工程款项。
（二）建筑施工企业没有严格的应收账款管理体制
缺乏完善和科学的应收账款管理体制，或者是无视现有的规章制度，导致不同部门在账目核对时出现问题，同时也没有健全的责任制度，导致问题出现以后，无法找到具体的责任人。
（三）缺乏完善的内部激励机制
建筑施工企业缺乏完善的应收款内部激励制度，不利于激发员工的积极性和责任感，会对企业产生不利的影响。
三、强化建筑施工企业应收账款管理预报核算的措施
（一）建筑施工企业需要设置专门的部门管理和核算应收账款
构建专门的部门同时配备专业的工作人员进行应收账款的管理和核算，以便可以及时了解企业应收账款的状况，进而采取针对性的措施加强应收账款管理。
（二）强化管理有关的承包合同
尽管建筑施工企业的外部环境不能够被有效控制，可是企业还可以通过强化双方签订承包合同之前的应收账款信用评估，进而对不同的客户采取不一样的应收账款信用措施，对一些资金不能够保证的建筑工程，在签订合同时就要慎重考虑。同时，企业还需要根据《合同法》的有关标准，构建健全的应收账款合同管理制度，清晰不同管理部门的责任。另外，双方在具体签订工程项目合同的过程中，要尽量运用符合有关规范的文本，如果特殊情况下，需要企业自拟合同文本时，就要保证合同内容的完善、详细，特别是关于合同条款方面的细则，必须要确保双方没有异议。要保证严格审批工程项目合同，相对于一些内容重要，金额很大的合同，建筑施工企业需要让法律顾问进行审核，再通过领导做出决定。要构建完善的工程项目合同台账制度，并且搜集和整合好所有的凭证，特别是当合同需要变更以及后期解除的时候，一定要保存好书面凭证，防止因为合同问题造成建筑施工企业应收账款无法及时收回。
（三）构建建筑施工企业应收账款进行回收时的责任制度
在签订合同到应收账款催收的不同过程中，企业都需要将工作人员的绩效考核奖金制度联系在一起。要适当警告一些逾期没有收回应收账款的部门和个人，并要接受全体工作人员的监督，而对于一些导致坏账的机构和个人，企业要根据有关的制度规范做出必要的惩罚，在进行工程项目主要负责人员的绩效考核时，要把应收账款有关的指标适当增加。
（四）构建完善的应收账款台账和档案管理体制
企业需要根据建筑项目、客户设定的台账和档案，对建筑施工企业不同施工项目以及不同客户所有应收账款产生、增加或减少、存在时间和余额等有关信息做出细致的登记和整理，详细分析不同债务人应收账款的还款情况，最大限度避免产生坏账。
【关键词】建筑施工企业；资产管理；重要性；问题；措施
一、建筑施工企业加强资产管理的重要性
建筑施工企业加强资产管理，能够有效提升企业资产的利用效率，确保各项经营活动的正常运行，增强企业的市场竞争力，推动建筑企业的快速发展。资产管理属于企业财务管理工作的重要组成部分，加强资产管理对于财务管理工作而言具有十分重要的作用，这样不仅能够有效提升建筑施工企业财务管理的效率和质量，还能进一步提升资产管理效率，加快企业资产周转率，确保企业各项经营活动的顺利进行。加强资产管理，有利于增强建筑施工企业的债权债务清理能力，减少存货积压，提高企业固定资产利用效率，低效无效资产，加快企业应收账款回收效率的同时，还能保障建筑施工企业资产的账实相符，降低企业财务风险，全面提升建筑施工企业的财务管理效率和质量，从而推动建筑施工企业的可持续性发展。
二、现阶段建筑施工企业资产管理中存在的问题
（一）应收账款管理不到位现阶段，建筑施工企业管理层大多数都是技术人员，对应收账款管理认识不到位，很难全面发挥出应收账款管理的作用。在实际的应收账款管理过程中，对合作对象的信用等级、经营规模、资信程度等方面没有进行科学的评估，增加了建筑施工企业后期的应收账款回收难度，不利于企业的长足发展。同时，没有明确的应收账款管理目标，建筑施工企业将管理重点集中在获取利润上，而忽视了资金管理，使得应收账款管理停留在形式层面上，很难全面发挥出应收账款管理的效果。再加上应收账款事中控制不到位，使得事后账款催收难度加大，从而影响企业应收账款管理的效率。
（二）固定资产管理待完善当前，建筑施工企业在固定资产管理上，依旧采用逐年折旧进行计算，无规范性的折旧计算标准，再加上折旧计算不符合建筑施工企业的实际状况，很容易导致企业固定资产的意外流失，降低了企业的资产增值率。同时，建筑施工企业固定资产管理处于被动管理状态，不能有效协调企业日常资产管理工作，对固定资产缺乏统一性的监督和筹化，导致固定资产管理不能贴合企业实际，影响固定资产管理的效率。
（三）企业资产利用效率低现阶段，建筑施工企业之间的竞争日益激烈，没有形成规范化的行业发展机制，使得部分建筑企业故意压价，要求施工企业前提垫付资金保障施工，这样就导致建筑施工企业的索赔结算难度加大，存在着拖欠工程款、债务扩大等情况，影响着建筑施工企业的进一步发展。再加上建筑施工企业对资产管理认识不到位，使得企业资金周转率下降，资金利用效率不断下滑，影响着建筑施工企业的资产管理的质量和效率。
三、建筑施工企业加强资产管理的具体措施
（一）加强应收账款管理，加大项目结算力度建筑施工企业要重视应收账款管理工作，定期对企业的现金进行盘点，核对企业的银行存款，制定出符合企业实际情况的银行存款余额调度表，确保现金与存款的一致性。对于企业的备用金要做到定期对账，深入贯彻“前账不清，后款不借”的基本原则，确保建筑施工企业应收账款的及时清收，对其他应收款进行定期对账，提高应收账款管理效率。在应收账款管理过程中，要对结算周期长的项目加大监督力度，及时与业主、监理等相关人员进行有效沟通交流，及时办理工程项目结算，有效避免出现项目结算滞后的情况。结合工程项目的实际情况，建立起相对应的重点项目变更索赔清单，按照工程施工实际，明确索赔目标，并及时对重点项目的变更索赔进度进行核查，全面落实项目应收账款的催收，提高建筑施工企业的资产管理效率。此外，建筑施工企业还需要从多个角度进行变更索赔清单对接，避免未完施工，实现变更索赔尽早工程竣工结算。做好重点工程项目监督，逐渐实现工程项目的降本增效，不断提升建筑施工企业的盈利能力，推动企业的快速发展。
（二）强化固定资产审计，增强资产监督管控建筑施工企业要重视固定资产内部审计工作，将企业的固定资产投入资金占比控制在能承受范围内，加强固定资产管理，确保企业各项经营活动的有效进行。加大内部审计力度，对建筑施工企业的固定资产进行全盘清点，组织企业的资产管理部门、内部审计部门、财务管理部门、纪委、相关领导等，进行资产联合清查，全面落实固定资产管理工作。同时，结合资产内部审计结果，分析当前企业出现盘亏的影响原因，落实账卡相符、账实相符，及时监督建筑施工企业资产管理全过程，规范资产使用和管理行为，不断提升企业资产管理效率。借助现代化的信息技术，在建筑施工企业内部建立起全方位、宽领域的监督覆盖面，对企业各项资产使用情况进行动态化监督，增强归口管理部门的智能，加强资产审核，确保同一个业务项目由多个监督部门同时进行，确保内部监督的相互制衡。应用现代网络技术和管理软件，对企业各项资产进行动态化审核和监管，优化配置企业内部资产，提高资产利用效率，推动建筑施工企业的进一步发展。
（三）提高资金周转效率，增加企业收入规模建筑施工企业可以按照债权性质进行资产管理，选择不同类型的应收账款清收方法，如银行保理、票据贴现、分期分次支付、银行质保金置换、债权债务转让等，都能在一定程度上加快建筑施工企业的货币资金回收效率，进而提升企业的资金周转效率，增强企业资产活性，加快企业资产流动，确保企业各项资金的快速回笼，提高企业的资金管理效率。企业要重视各个项目的债权的清收工作，落实岗位职责，配备专职的资产清收负责人员，加大资产清收力度，加强日常资产管理，开展有效的协调沟通工作，确保以最低的资产占比，来获取最大化的经济收入规模，实现建筑施工企业的稳健发展。
（四）确保资产账实相符，防范企业资产风险深化账务处理、报表编制、固定资产核算工作，建立起资金管理中心，做好资金复核支付、项目承兑汇票、银信、资产证券化的办理等相关管理工作，并对其相应的资料进行审核，严格按照流程审批，深化台账登记，确保建筑施工企业各项资产管理工作的有效进行。做好资金集中及上存、统收统支管理工作，按照资金管理中心的相关规定，进行资金预算编制及预算执行分析工作，并为建筑施工企业所属各单位银行账户开户、变更、展期等提供资料，协助项目办理相关手续，按季度向资金中心上报银行账户清单统计表，按月上报资金收支计划，确保建筑施工企业资产账实相符。同时，要做好资产风险防范管理工作，将各种风险控制在能承受范围内，制定出具有可操作性的风险防控措施，确保企业债权的安全性，增强企业债权挂账的真实性，提高资产管理效率。
四、结束语
综上所述，建筑施工企业加强资产管理，有利于提升企业资产管理效率，加快资金周转效率，确保企业各项经营活动的正常运行，提高建筑施工企业财务管理水平和质量，推动建筑施工企业的快速发展。建筑施工企业在实际的资产管理过程中，要重视应收账款管理工作，加大应收账款管理力度，深入落实工程项目结算，进一步强化企业的固定资产审计管理，采取动态化的资产监督管理，全面掌握企业各种资产的使用状况，不断提高企业资产周转效率，增加企业的收入规模，推动建筑施工企业的平稳发展。
参考文献：
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关键词：建筑企业 应收账款管理
现在市场经济日趋成熟，很多企业为了能在市场上占一席之地，不断发展，可能都会遇到催不到自己应收账款的困难，特别是建筑企业。建筑企业需要预付很多资金来做自己可以盈利的项目，但是又因为遇到拖欠工程帐款的情况，这就让企业的资金周转不过来，使企业面临着严重的财务风险。因此对应收账款的管理是很有必要的。通过实践证明，有效的管理应收账款可以使企业的资金周转良好，提高企业的竞争力，是企业不断发展的必经之路。因此，越来越多的企业已经意识到管理应收账款对企业生产运营的不可替代性。
建筑企业应收账款主要是指合作的企业在承接工程时，没有在合同期限内支付给企业约定的资产。有许多原因都可以导致企业应收账款的产生，而它的产生又会造成一定的影响，我们究竟应如何去管理这些影响。作为一名即将毕业的大学生，我觉得对建筑企业应收账款管理的分析是很有必要的。
有关部门的调查表明，我国的很多企业，特别是建筑企业，应收账款占流动资产的比重高达50%以上，这一比率远远高于西方的一些发达国家20%的水平，这就是发达国家与发展中国家的差距，更不用说那些不那么发达的国家了，经济实力决定一个人、一个国家的命运，这么高比例的应收账款，大部分已成为不能收回，这严重影响着企业的经济效益，阻碍着企业的发展。任何事情的发生都会有因果关系的，那么应收账款究竟是这样产生的呢？它会产生什么样的影响呢？该怎么解决应收账款产生的问题呢？
一、建筑企业应收账款产生的原因
（一）市场的激烈竞争
因为现在市场竞争非常激烈，建筑企业激励工程项目管理人员去多接项目，又因为员工的工资与工程量有关，多劳多得，少劳少得，不劳不得，所以项目管理人员会采取垫资方式承接一些工程，法人为了发展而盲目去选择一些资信产业不是很高的企业合作，从而导致公司承接了自己本不应该承接的工程或项目，使形成的应收账款覆水难收。
（二）公司没有专业的理财观念
有些公司的资质属于劳务分包，为了提升自己的资质，拓展市场，竞争工程，公司没有加强内部的管理、理财的观念、工作人员的职业素养，而只是盲目追求工程或项目的数量，只要有项目就争取，不管对方是谁，只要有就立马开工，而对方有时候又不按合同执行付款，导致应收款的形成。
（三）项目负责人心怀不轨
有些建筑单位的存在就是为了赚钱。在向上级申请批准的时候就少报工程项目，当正式工程开工后，附属工程又必须偷偷跟进，毕竟不是什么能经得住阳光考验的事情，因此有时候资金周转不过来，从而形成了应收账款。
（四）没有加强与合作伙伴的沟通
许多施工企业负责人只重视建筑施工的数量，而忽略了应收账款资金的回笼，使得项目管理人员只重产值完成的多少，而不考虑应收账款的收回情况。财务部门与业务部门不能及时沟通，问题不能及时暴露。
（五）高级管理人员没有相关的法律知识
有的公司高级管理人员没有相关的法律知识以及对应收账款的管理能力，做任何决定都是通过拍脑袋，没有专业的职业素养，从而使应收账款成为成为坏账。一些人为了自己的个人利益，而将其他一些不属于入应收账款的项目通过应收账款科目核算，相当于通过做假账来挪用公司的公款。
二、应收账款对企业的影响
（一）影响公司的发展
企业的发展离不开一些关系的处理，因此企业想通过一些表面上的东西来吸引合作伙伴、迷惑竞争对手，然而企业的资源又是有限的，因此企业就会只顾数量而不管合作伙伴的质量，这样使企业可以实现资金回笼的可能性没有保障，从而应收账款也就越多，钱可能收不回来，使公司资金周转困难，让企业扩大生产的能力大打折扣，使公司的利润大大降低。
（二）削弱自己的竞争力
应收账款中的坏账越多，公司总资产的水分就越多，公司的经营成果就会被夸大，使公司资产不实，虚增了账面上的销售收入，通过资产负债表反映公司的总资产实质与形式将不一致，让人产生一种错觉，让公司暂时感觉自我良好，而在公司的成长中慢慢暴露自己的问题，削弱自己的竞争力
（三）降低了公司的信用度
应收账款会降低了公司的信用度。能成为百年老字号的企业不会因小失大，不为自己的子孙后代着想的，是的，你现在赚了很多钱又怎样呢，等别人都看清了你之后，请问谁会愿意跟你做生意。
（四）降低了公司的资金使用效率
应收账款会降低了公司的资金使用效率，公司为了追求表面效益，从而使公司的运营不能同步，增加了公司的管理成本，降低资金的周转率，使一些经营状况比较好的企业出现有钱可赚，但是没有资金支持，影响了企业正常的生产经营。
（五）影响社会的风气
应收账款会增加了社会不安定的因素，因为企业的资金周转不畅，公司有时候不能象有利润的时候一样，按时按量的给公司职员发工资，这会引起企业内部的骚动，公司员工会跳槽，失业率会增加，国家的GDP会下降，人们生活没有保障，增加了社会不安定的因素。
三、应收账款的管理对策
（一）选择可靠的企业合作伙伴
企业的发展需要谨慎选择开发商和工程项目。 要调查开发商的情况，分析成本和风险，努力提高应收账款收现率。
（二）完善企业的财务管理的政策和制度
财务部负责资金的流动，定期对应收账款的进行分析，并及时提供信息给有关的收款职能部门，催促收款；经营部负责与可靠的老板合作，达成交易后要经常与客户保持联系 ；而工程部则主要负责施工，三方及时沟通，使信息透明化，避免不必要的问题的产生。
（三）依赖于资产信用评估产业的发展
资信评估产业的发展可以帮助企业选择一些信用度比较高、资信良好的企业成为合作伙伴，避免了应收账款的产生，使整个供应链的信息透明化。因此依赖于政府及相关部门出台一些相关资信评估法律是无可厚非的。这样就可以减少或杜绝建筑公司被拖欠工程款而出现不必要的损失，
（四）加强合同管理
加强合同履行的控制，确保按合同进度及时收款，这样可以将拖欠应收账款的风险降至最低。当企业的建筑工程完成并通过验收以后，企业应及时向合作伙伴办理办理相关的手续，及时与对方保持沟通。因为如果不验收，时间长了就会出现问题，使对方找借口不付款。在履行合同期间内，要随时与客户保持联系，收集客户的资料，特别是客户的资金状况信息，以加强应收账款的回收率，并做好坏账风险的准备工作，一定要做好项目的售后服务和回访工作，以免给企业造成不必要的损失。
（五）善于运用相关法律知识保护自己的合法权益
当企业的应收账款无法追回时，我们不是在那里坐以待毙，而应该积极采取相关的法律手段尽可能收回可以收回的应收账款，使企业的库存资金增加，加大企业的生产和经营，从而减少企业的不必要的损失。企业内部还要建立坏账准备来防范财务风险，这样有利于提高企业的盈利水平，转移企业财务风险。
四、结束语
为了能减少或杜绝企业应收账款的形成，企业应该树立正确的应收账款管理目标及经营目标，谨慎选择开发商及开发项目，加强合同签订管理，以免发生合同范围的改变而使企业蒙受损失，做好应收账款事前防范。只有这样，在未来的市场上，建筑企业的应收账款管理的情况才会越来越好。
参考文献：
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[4]黄敏芝.施工企业应收账款管理的探讨[N].长沙铁道学院学报，2004
Abstract： Combined with the feature of construction enterprise， this article mainly analyzes the cause， feature， and influence of accounts receivable of construction enterprise， and the problems in management of accounts receivable. Starting from the principles to strengthen accounts receivable， the article puts forward the corresponding measures on how to strengthen the management of accounts receivable， improve the recovery efficiency of accounts receivable and avoid bad debt and loss.
关键词： 施工企业；应收账款；管理与对策
Key words： construction enterprises；receivables；management and countermeasures
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）33-0143-03
0 引言
对于建筑施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包和实施过程中应收而未收到的款项。施工企业拥有一定的应收账款是正常的，但是如果应收账款的数额过大，时间过长，增幅过快，就会严重影响企业的资金周转，使企业的流动资金短缺，财务状况恶化，影响正常的施工生产，桎梏施工企业的进一步发展。为了提高资金的使用效率，保证企业的经济效益，加强对应收账款的有效管控是十分必要的。
1 施工企业应收账款产生的原因
1.1 市场竞争 随着建筑市场的迅速发展，施工企业如雨后春笋般不断增多，建筑市场“僧多粥少”的形式愈演愈烈，市场竞争也越来越激烈。施工企业在激烈的市场竞争中为了占有一席之地，在与业主的合同谈判中，不得不答应业主低比例支付工程款或垫资的要求。而业主在项目实施过程中大多不能按照合同及时付款，导致施工企业应收账款的数额越积越大。
1.2 市场不规范 目前，我国的施工企业市场还不够规范，不能完全按照合同执行，合同履行过程中明显的都是“一边倒”，即业主说了算，尤其是在资金支付方面尤为明显。在这种市场背景下，施工企业如果不能对应收账款的风险进行正确评估而低价中标，再加上发包方不能按期支付工程款，甚至是长期拖欠，应收账款就会应运而生。
1.3 法律意识淡薄 施工企业运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。施工企业长期处于弱势地位，为了不失去一方市场，宁愿吃亏也不愿或不敢拿起法律武器维护自身权益，在应收账款回收方面只能是“哑巴吃黄连”。
2 施工企业应收账款的特点
2.1 拖欠时间长 施工企业应收账款的账龄一般都比较长。在国内，工程项目的质保金支付时间一般都在项目竣工两年之后，业主一旦不能按期支付，拖欠上一两年，账龄就比较可观了。从施工企业的财务报表可以看出，应收账款的账龄大都在三年以上，有的甚至长达数十年之久，致使施工企业最终不得不确认坏账。
2.2 回收难度大 施工企业的债务人一般都是业主。对于施工企业来说，业主就是他们的上帝，每一个业主都是施工企业的“婆婆”。鉴于市场竞争和企业生存发展的需要，对于每一位“婆婆”施工企业都得仔细的“孝敬着”，一个也不敢得罪。如果业主有心不按期付款，施工企业想要按期收回应收账款的难度可想而知，如果想按期足额收回更是难上加难。
3 施工企业应收账款的影响
3.1 影响企业的现金流 由于应收账款的大量存在，资金得不到及时回笼，企业的流动资金被大量占用，影响了企业流动资金的正常周转。从表面上看，垫付施工虽然有可能增加企业的利润，但实际上并没有产生现金的相应流入，反而增加了企业的现金流出，影响了企业正常的生产经营，企业的营运能力得不到正常发挥。
3.2 企业存在潜亏风险 应收账款的存在在一定程度上夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏风险。施工企业按照建造合同确认收入，成本一旦发生，无论款项能否及时收回，都会按照建造合同确认收入，这样就会造成企业利润的虚增。企业收入的最终落脚点是资金的流入，而应收账款的大量存在，大大提高了企业坏账发生的几率，导致的结果就是夸大了企业的经营成果，给企业造成潜亏风险。
3.3 增加了企业的资金成本 应收账款的大量存在，尤其是逾期应收账款的存在，使企业的资金不能及时流入，企业为了满足生产经营需要不得不大量借款，这样就增加了企业的资金成本。首先，由于应收账款的大量存在，致使被应收账款占用的资金不能产生时间价值；其次，企业在催收过程中要投入大量的人力财力，加大了企业的催收成本；另外，由于应收账款不能及时收回，企业借款的时间被延长，加大了企业的利息负担。
3.4 增加了企业的法律风险 由于应收账款的大量存在给施工企业带来诸多连锁反应，比如不能及时支付材料款和劳务费等。随着人们的法律意识越来越强，因此带来的法律纠纷和劳资纠纷不断增多，加大了企业的法律风险。外欠款导致的法律诉讼，一般都是施工企业败诉，不但要支付所欠本金还要加付利息和违约金，施工企业是“赔了夫人又折兵”。
4 施工企业应收账款管理中存在的问题
4.1 应收账款管理制度不完善 施工企业的应收账款大多分散在各个项目，管理难度较大。施工企业应认真分析应收账款的具体组成，综合考虑每一个项目的应收账款特点，结合债务人的具体情况，制定完善的可操作性强的应收账款管理规章制度，针对在企业应收账款管理中存在的问题采取相应的办法，加速资金回笼。
4.2 应收账款不实问题严重 由于施工企业的应收账款是由项目的应收账款组成的，企业在应收账款资料的收集、传递和记账等方面与业主存在一个时间差，导致企业财务账面的应收账款数额与业主单位实际的欠款数额存在差距，影响了应收账款的真实性。有些逾期的大额应收账款长期挂账，但对方单位已经倒闭或不存在，这些应收账款虽然还显示为债权，但实际上已经无法回收，也是造成企业潜亏的一个重要因素。
4.3 应收账款的坏账损失风险大 施工企业应收账款的坏账风险主要有两种，一是债务人超期还款给企业带来的风险，增加了应收账款占用资金的机会成本；二是应收账款无法收回或无法足额收回给企业带来的坏账损失。这两种风险都会给企业带来坏账损失。一旦形成坏账损失，企业不但不能收回项目所形成的利润，就连投入的生产成本也会付之东流，造成企业盈利水平下降。
4.4 企业内部清欠工作不落实 企业内部清理应收账款工作职责不清，领导层的重视程度不够，奖罚力度不够，企业各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，长此以往，形成了大量长期挂账的应收账款。
5 施工企业应收账款的管理对策
应收账款管理的根本任务在于最大可能的将应收账款转为资金流入，最大限度降低应收账款的坏账风险。如何加强施工企业应收账款管理呢？笔者根据应收账款管理应遵循的原则，提出以下对策。
5.1 应收账款管理应遵循的原则
5.1.1 “源头控制、过程监控、责任到人”的控制原则
从源头上预防应收账款回收风险。在跟踪项目投标前，对建设单位的信誉、资金及项目盈亏临界点等情况进行充分的调查分析，特别要对提交大比例、长时间履约保证金的项目应多方论证；工程实施过程中要加强合同履约管理，跟踪分析业主单位的履约情况，及时催收欠款，防止坏账风险的发生；收尾期间要做好应收账款的清收工作，确保颗粒归仓。
5.1.2 “谁经办、谁负责、谁催收”的责任追究原则 根据项目应收账款的不同形成原因，实行“谁经办、谁负责、谁催收”的责任追究原则，明确项目经理是应收账款的第一责任人，将收款的期限与责任落实到人，严格执行奖罚兑现激励制度，充分调动收款人员的积极性。
5.1.3 成本效益原则 如果施工企业为了减少应收账款而加大催收力度，虽然能够减少建设单位对资金的占用，加快企业的资金流入，降低坏账损失，但也会相应的增加回收成本，导致企业利润的下降。所以企业要全面权衡得失，既要考虑坏账造成的损失，也要充分考虑回收成本，确保最大限度地获取收益。
5.1.4 例外管理原则 施工企业应针对不同信誉级别的建设单位，制定不同的应收账款催收政策，实行“例外”管理，重点控制。对信誉好、可靠性高的建设单位，只需一般性的给予关注即可；对信誉差，可靠性低的建设单位，则应集中精力进行调查分析，制定专项的催收政策；对虽经多次清收但均无效果或效果较差的建设单位，要果断运用法律手段，强行清收欠款，维护企业的合法权益。
5.2 应收账款管理的对策
5.2.1 建立应收账款的回收责任制度，加大清欠力度
施工企业应建立健全应收账款的回收责任制度和激励约束机制，成立应收账款回收领导小组，指定专门机构或专门人员负责，量化指标，奖优罚劣。针对数额大且清收难度大的应收账款，更要指定专人负责，制定专项的催收办法和激励措施，积极与业主单位沟通，实时跟踪催收工作，加大清欠力度，重奖重罚，直至收回欠款为止。
5.2.2 建立应收账款的日常清查制度 企业的财务部门应定期清理应收账款的账龄、回收期限、增减变动等基本情况，建立台账对应收账款进行日常管理。定期向欠款单位寄送对账单，由对方财务部门签字确认后盖章返回，作为有效的催收依据，确保在有效的法律诉讼时效内及时、准确的确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护。
5.2.3 加强应收账款的源头管理，强化事前控制 企业应从源头上对应收账款进行风险控制，在扩大市场经营规模的同时，控制应收账款的规模。在项目投标阶段，应对建设单位的资信能力、资金来源、履约能力、项目审批手续等进行充分的市场调查，对项目进行风险评估，不中高风险标，不承揽垫资施工项目。
5.2.4 合理确定坏账准备计提比例，实行坏账核销制度 ①加强应收账款的日常管理，在不背离《企业会计制度》的前提下，企业在计提坏账准备的时候，不应只单纯的使用账龄分析法，应引入账龄分析与信用等级评价相结合的方法来合理确定坏账准备的计提比例。建设单位的信用等级不同，应收账款回收的可能性就不相同，坏账准备的计提比例就不相同。②坏账核销是应收账款管理程序的终结，严格的坏账核销制度有利于真实反映企业的经营成果，减少舞弊行为的发生。坏账核销制度应包括：1）坏账核销审批制度。严格的坏账核销标准和审批权限、审批程序，将减少企业舞弊的可能。2）严格“账销案存”制度。对已核销的坏账要建立台账进行专门管理，虽然账面已经核销，但也要尽可能的进行追收。
5.2.5 转换应收账款收回方式，最大限度的保障企业利益 ①出售债权。出售债权是指企业将单项应收账款出售给资产管理公司或信贷机构，由他们提供资金给企业，并负责直接向债务单位收取账款或进行再处理。施工企业可以使用出售债权的方式，及时得到现金流入，并有效地转移应收账款带来的风险。随着金融市场的日趋成熟，出售债权保障资金回流的方式将成为施工企业处理应收账款的重要手段之一。②应收账款保理。应收账款保理也是一种新兴的债权处理方式。企业将未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。如果施工企业采取应收账款保理方式来处理应收账款，一方面加快了企业资金周转，另一方面也降低了融资成本，最大限度的保障了企业利益。
6 结论
施工企业应收账款的风险无处不在，其管理在一定程度上存在较大的难度，合理有效的控制和防范应收账款风险是一项长期的艰巨的工作，企业应常抓不懈。因此，结合施工企业应收账款管理的现状，形成良好的应收账款管控模式，提高应收账款的回收力度，增加企业资金流入，使企业资金步入良性循环的轨道，对于降低企业坏账风险、保证企业利益、提高企业盈利水平有着特别重要的意义。
参考文献：
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关键词:应收账款 风险 防范 施工企业
一、施工企业应收账款的风险表现
(一)资金周转风险
资金周转，顾名思义就是企业的资金，随着商品的销售，在购买商品时预先垫支的款项从商品形态回归到货币形态，企业资金这种形态的周而复始、延续不断的转换和回归，就形成了企业的资金周转。可是，在现实中看来，应收账款延长了施工企业的资金流入时间，导致施工企业的资金周转产生风险。例如，一个处于成长期中的企业，要想扩大自身的产值和利润，加快企业的成长，就必须要通过市场的拓展不断承接工程，因此，在这个不断承接工程施工的过程中，必然会导致企业的应收账款出现上升状态，一方面会降低企业的资金支付能力，另一方面则会增加企业应收账款的管理成本，加剧资金的流出，导致企业资金周转不灵，遏制企业的发展。因此，如果不能及时收回完工工程的应收账款，对企业的下一步经营生产将会产生严重的影响，直接影响企业进行新项目的资金支付，例如材料预付款、投标保证金和履约保证金等。
(二)坏账损失风险
所谓坏账损失风险就是指企业无法收回应收账款而带来的资金损失。相对于资金周转风险来说，坏账损失风险给企业带来的损失更大、更严重，有时候甚至会降低企业的盈利水平，减少企业资产。一旦发生坏账损失风险，企业一定要根据相关的准则及时计提坏账，并且转入管理费用，把企业的利润损失降到最低。另外，从单个的经营项目来看，坏账损失的产生不但会导致企业无法收回这个项目的利润，甚至连投入这个项目的成本也无法收回，对企业的正常经营带来非常不利的影响。
(三)成本控制风险
机会成本、催收成本、管理成本一般是应收账款产生的成本。机会成本一般是业主对企业的资金零成本占用，企业无法将该笔资金投资与其他的项目赚取利润，无形中形成了损失；催收成本是指在应收账款形成之后，企业必然要在一段时间内想业主追讨该笔款项，在这个过程中，会产生诸多费用，增加企业的资金支出；管理成本就是由与应收账款有关的费用构成的，大大增加了企业的负担。
二、施工企业应收账款的形成原因
(一)工程资金不到位
目前的法律规定，投标人一定要具有进行投标项目的资金，或者已经落实资金来源，并且如实记载在投标文件中，但是这项资金来源是否真实可靠，如果这项资金的来源受到质疑，要如何管制这项资金，有关部门还缺少相应的管制约手段，无法有效管理这种现象。
此外，迫于任职期内的业绩压力，有些地方政府会仓促上马一些重大的工程项目，资金很难全部落实到位，并且这些急促上马的工程项目一般工期紧促、变更较多、资金投入大，鉴于以上的种种情况，施工企业对于应收账款的管理难度会相应地增加，影响施工企业的资金周转。
(二)施工方垫支资金
随着建筑行业的不断发展，越来越多人进入到这个行业中，想要分一杯羹，导致我国目前的建筑市场竞争激烈，甚至出现供大于求的现象。在这种背景下，一些比较大的施工项目，在进行招标时，招标人往往会把投标人是否可以垫支资金施工作为中标的其中一个条件，在合同中会规定施工方垫支一定的资金，而某些项目甚至还会在工程完工后才会开始支付工程款，这样一来，就会形成应收账款，使施工企业处于进退不得的境地，影响企业的资金运转。
(三)市场信用不完善
目前，国内的市场经济还处在初级阶段，市场管理还很不完善，严重缺失市场信用，由于市场信用不完善，助长了企业应收账款的形成。
例如，目前我国很多的房地产开发商的资金不够雄厚，很多施工项目的气动资金来源都是银行贷款，因此，一旦出现资金链断裂的情况，就不能及时支付工程款，违反合同中的相关条款，造成恶意拖欠施工方的工程款。
(四)合同管理水平低
除了上述的客观条件之外，导致应收账款形成的另一个重要原因，就是由于是双方错误理解合同以及对合同的管理不够重视，对于合同双方出现争议。
往往在制订合同的时候，施工方对于合同条款的设立不够严密，同时对于业主的权利和义务限制规定的不够明确具体，也是导致合同出现争议的一个重要的原因。例如，在合同设立时，对于工程款的支付，没有具体规定支付工程款的数目、时间以及违约要负的责任等，当追索工程款时，就会显得理由不充分，这样无形中就导致应收账款的形成。并且，施工企业无法敏锐察觉业主的违约行为，也没有详细记录，因此，在追讨所拖欠的工程款时，无法提供足够的书面记录。
三、施工企业应收账款风险管理思路
(一)增强风险防范意识
1、 建立内部报告和风险管理系统
为了增强企业的风险防范意识，落实应收账款回收责任，财务工作人员应该根据应收账款形成的时间长短，编制一个评估明细表，定期评估企业应收账款风险，让企业的决策层和相关部门能够准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制订相关的催收政策，及时收回拖欠款项。
2、 建立坏账损失风险防范机制
对于企业的每一项应收账款的核销都要经过公司的批准，严格执行应收账款责任追究方法，防范坏账损失风险。健全企业内部的控制机制，规范经营行为，强化内部审计监督和财务稽核，加强对风险的分析，努力提高公司的经济效益和发展能力。
(二)制订相应的应收账款管理制度
目前，根据我国建筑行业的现状，很难承接不交履约保证金、不垫资、不拖欠工程款的工程项目。如何减少坏账损失，有效控制应收账款，是企业财务管理工作的一个重点内容。在这样的背景下，为了降低企业的财务风险，减少坏账损失，企业应该只能制定相应的应收账款管理制度，明确专人管理，同时还要对应收账款的发生、增减变动以及余额等进行详细的记录，对于催收款项的责任明确落实到哪个部门，并且与部门的经济分配挂钩，加大催收力度，确保应收账款及时回收。
(三)加强对应收账款的跟踪管理
当企业出现应收账款之后，企业的财务工作人员要每隔一段时间，就以书面形式向上级或者有关部门进行通报，一定要积极向业主催收账款，对应收账款实行跟踪管理，随时把握应收账款的情况，加强监督和管理，根据不同的情况对应收账款的催收做出相应的决策。同时还要密切关注业主的经营状况、财务状况以及人员变动等，定期向业主询证函，核实应收账款的真实性，确保诉讼的时效性，适当时施加压力，提高应收账款的回收率，提高企业经济效益。
四、结束语
施工企业应收账款是由于多方面的原因引起的，因此，加强应收账款的管理和风险防范，是每个施工企业都热切关注的问题。施工企业要按照现代企业的管理要求，增强防范意识，制定相应的应收账款管理制度，和加强应收账款的跟踪管理，有效控制风险，减少坏账损失，提高企业的经济效益。
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关键词：商品混凝土；应收账款；管理问题
应收账款，是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。商品混凝土行业面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，不得不对客户采用信用政策，提供信用业务。企业采用赊销，在扩大销售的同时也给企业带来了更多的收款风险及一系列的财务问题。因此，加强应收账款管理已经成为商品混凝土企业越来越重要的环节。
一、商品混凝土应收账款的特点及管理的重要性
应收账款本身存在收款风险和一系列财务问题，同时商品混凝土行业的特点决定了其应收账款的特殊性及其管理的重要性。
（一）应收账款对财务管理的影响
应收账款的增加，除了会增加坏账风险外，还会带来以下主要财务问题：
1.应收账款不断增加，会导致企业资产负债率增高。企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生，进一步增加了企业的财务风险。
2.现款回收率低，贴现成本高，财务费用增加。赊销的目的是为了促进销售，但赊销常以增加资金使用成本为代价。很多商品混凝土企业为了能够及时收回货款，采用大量吸纳承兑汇票的方式，有的现款回收率还不到20%，其中承兑汇票超过60%，为了企业资金链不至于断裂，这些企业不得不承担高额的银行贴现息。
3.降低了资金使用率，使企业经济效益下降。企业的物流速度与资金回收流速度并不一致，会导致商品已经发出但货款不能同时回收。这是一种商品卖出，销售已经成立但没有资金进账的收入。这种情况下企业在没有实际收入的情况下仍然需要缴纳税款，占用了大量流动资金，会影响企业的资金周转，从而影响企业的经济效益目标。
4.盲目夸大企业经营成果及经济效益。应收账款会虚增企业的账面利润，我国企业会计准则规定收入确认基础是权责发生制，发生的当期销售（包括应收账款销售，赊销）全部记入当期收入。所以，企业帐面上利润的增加并不能如实增加实际的销售收入，应收账款一定程度上会掩盖所有者权益的真实性。
（二）商品混凝土行业应收账款的特殊性
商品混凝土行业应收账款的突出特征表现为收款周期长、风险大。一方面，从上游行业来看，混凝土主要原材料是水泥、河沙与石子等，有些供应商付款要求苛刻，比如水泥是100%付款，并且提价的的主动权往往在供应商；另一方面，对下游客户往往涉及工程前期垫资，通常合同上会写明对一个项目先垫资多少方量与多少资金（根据合同总金额商定）；回款按垫资期满后结算金额的的70%-80%付；封顶后尾款按6-12月平均支付。因此伴随着商品混凝土行业竞争的加剧，其应收账款的收款周期长、风险大的特征，相较于其他行业尤为突出。
随着不断扩大的建设需求，导致了商品混凝土行业的不断扩大，不少民间企业都纷纷抓住这一机遇，将资本投入到商品混凝土行业，造成了商品混凝土行业竞争加剧。并且各个商品混凝土企业为了努力在行业中提高竞争力，过分利用应收款项以企业信用为基础的这一特性，纷纷采用信用销售，使得商品混凝土行业的竞争优势抬高，进一步加大了应收账款的管理难度。
（三）加强商品混凝土企业应收账款管理的重要性
综合上述两方面，对于商品混凝土行业来说，应收账款是一项风险较大的资产，也是很重要的流动资产。如何加强应收账款管理，促进货款回收，对于商品混凝土企业防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。如果企业的应收帐款管理不到位，使应收账款无法收回，或应收账款回收期过长，将严重影响企业的资金链，甚至给企业将会带来致命的危机。一方面造成债务纠纷的产生，另一方面增加企业的成本，而部分企业本身的财务风险抵抗能力较差，将会给企业带来直接的打击。
二、商品混凝土企业应收账款管理存在的主要问题
目前商品混凝土企业在应收款项管理中存在诸多问题，突出表现在以下方面：
（一）应收账款管理制度不完善
首先是财会人员错误认为对个别不需要开具发票的建设项目不收取相应的发票凭证，就能为企业节约需要上缴的税款，却容易造成应收款项漏记，账面上反映不出实际的应收款项数据；其次是一旦出现建设单位没有及时支付货款，商品混凝土企业也没有发现这一情况，仍然向建设单位提供混凝土，更没有马上做出相应的应对措施，例如向建设单位催款等，这会加大商品混凝土企业的利益亏损；再有就是公司应收款管理部门与建设单位之间缺乏良好的沟通，导致财务部门没有做好坏账的准备；最后对应收账款的记账和核实工作流程缺少规范性。在签订合同时，没有仔细了解合同中的条例款项，合同中存在的漏洞也会使得商品混凝土企业的的利益受损。同时部门之间分工不明确，看似应收款项的管理工作是由财务部门负责，但是从合作单位的选择和合同签订的手续来看，又是由多个部门共同负责，容易出现分工不明确，不同部门工作任务重合等情况。
（二）企业员工管理制度的不完善
商品混凝土企业为了激励员工提高业绩，往往根据员工的销售量作为考核员工和奖励的依据，只对高销售量的员工进行奖励。但是财务人员负责应收账款的俱体数据处理工作，却没有明确的奖赏机制。对财务管理人员不重视，容易导致员工碌碌无为地工作，缺乏工作积极性，也因为不完善的员工管理制度导致了商品混凝土企业财务管理人员整体素质的低下。首先，会计人员对于应收款项的财务管理没有足够的重视，使得会计人员的作用没有在应收款项中发挥出来，造成了应收款项管理风险不易被及时发现或者处在一个看不见的状态，再有就是对于应收款项管理观念落后保守，方法没有创新，没有自主地把新型知识运用到管理应收款项中去，形成了知识的缺乏更新，造成知识结构不平衡。
（三）企业自身规避风险能力的低下
商品混凝土企业只有当建设单位拖欠款项时，才会引起企业对应收款收回工作的关注，而且只注重于催款工作，甚至还专门成立催款部门。这就说明当企业在出现了拖欠应收款项的风险时才会采取措施，所以在整个应收款项管理过程中一直处于被动状态。规避风险能力弱，没有积极借鉴和学习先进的财务管理科学手段，管理仍处于粗放型，缺乏与同行业的交流与学习机会，闭门造车。
三、加强商品混凝土企业应收款项管理的主要举措
（一）加强商品混凝土企业的信用风险规避
商品混凝土企业为了避免应收账款管理方面的风险，应该事先对风险采取较好的防范措施。例如行业中规定的公认的信用标准和信用额度，这样能有效避免不同的商品混凝土企业为了提高自身竞争力而滥用信用销售方式，应该实事求是根据自身具体情况来制定信用条件。商品混凝土企业可以向外聘请专业的信用评估人员，根据不同企业自身的财务情况，合作客户以往历史的信用使用情况，以及同行业中的其他企业的信用进行实际信用额度的评估；其次是商品混凝土企业内部，可以成立一个专业的信用部门。企业内部的信用部门主要针对合作客户的信用。对于不同客户应该充分了解合作客户历史的信用使用情况，并结合这些情况对未来在合作中可能会出现的应收款项的拖欠风险，以及如何较好的处理催款的问题，和双方合同中所能规定的最大的赊销垫资的数额，都能提供较好的参考，从而也能最大程度的避免风险。信用部门可以根据以往所合作过的每一个客户建立一个信用数据库，这样既能在合作时能充分了解对方的资信状况，又能为以后与该客户再次建立合作关系时，重复对客户的信用调查。与商品混凝土企业发生过合作关系的客户，不论合作工程项目规模大小，都需要严格的把该合作客户的信用情况记录在客户信用数据库中去。
（二）加强企业员工方面的管理
提高员工对于应收款项的财务管理观念，培养敬业精神。管理人员的职业素养和业务水平直接与商品混凝土企业的应收款项管理工作有着直接的影响关系。随着我国变化不定的社会主义市场经济以及我国相应制度的制定与改革，商品混凝土企业对于应收款项的管理方式也应当发生实质性的变化，也逐渐要求企业提高应收款项管理的专业性、技术性、综合性；企业领导应该培养出一支具有先进观念和专业管理手段的人员队伍。当务之急就是要先更新员工自我的专业知识水平，完善知识结构。商品混凝土企业应该建立专门针对管理人员的奖励机制，提高管理人员的工作积极性，更加重视应收款项的管理工作，并且激励员工把应收款项的管理工作重心放在事前预测估计、事中及时监督控制、事后反馈和核算三个主要方面。
（三）规范应收款项的管理制度
关键词：建筑企业；应收账款；拖欠；反思；策略
为了拉动国民经济的增长，国家出台了诸多宏观调控政策，特别是对固定资产方面的政策，更是促进了我国建筑行业的景气指数直线上升。但是，在我国建筑行业高速发展的同时，出现在公众面前的“楼歪歪”、“楼脆脆”现象，高铁建设中的腐败问题、政府融资平台的清理、国家对房地产行业的宏观调控等，都为建筑企业的经营与发展带来了巨大影响。面对这诸多问题，建筑企业必须加强对本企业应收账款的管理，为建筑企业的发展奠定基础。建筑企业的应收账款其实质就是被拖欠的各项工程款。建筑企业中大量应收账款的存在导致企业出现了虚盈实亏的现象，特别是对于那些逾期应收账款的增加更使得企业的资金矛盾突出、资金的运行效率低下。这种现象不仅对建筑企业的正常运转带来了负面影响，更使得企业之间的交易信用环境被恶化、被破坏，还对我国的社会经济秩序造成了严重的破坏、增加了社会不安定因素。虽然长期以来各建筑企业纷纷采取措施解决工程款的拖欠问题，但是拖欠工程款的现象并未得到缓解，也未得到有效的控制与解决。
一、造成建筑企业应收账款增加的主要原因分析
（一）建筑企业应收账款存在的必然性导致其增加
正是基于建筑企业的生产经营方式与特点决定了其必然会造成应收账款的存在。建筑企业在进行项目建设时，由于施工的特点必然会持续很长一段时间，不可能在短时间内结束，那么，在这段时间内，施工方、建设方之间是以所签订的合同的条款来进行相互约束的，而项目的施工进度、项目完成的质量需要由建设单位、监理单位来共同检查和验收。因此，在项目建设的前期，建筑企业需要垫付大量的资金、人力、物力等，这些垫付的资金等要等工程完工并验收合格后才能收回。而对于建筑企业而言，为了保证其施工的质量，需要扣留一定的保证金，要在工程竣工一段时间后才能收回。可见，正是由于建筑企业的经营与生产特性决定了应收账款存在的必然性。
（二）建筑企业缺乏对应收账款的认识
在很多建筑企业中，看中的是对项目的经营管理，并针对项目的目标与具体的完成情况进行考核，这就造成了建筑企业的管理者片面的、单纯的追求施工产值的增长，忽视了对应收账款的回收问题，很多建筑企业也并未将应收账款的回收情况与比较重视的项目管理的考核进行直接的挂钩，使得应收账款的回收制度存在严重缺陷。可见，从这一点来看，应收账款的长期拖欠与项目负责人、建筑企业的相关管理者、领导者之间有着密切的联系。而一旦项目竣工后，建筑企业的项目施工部门搬离施工现场，应收账款的清收工作也就告一段落。此时，如果建筑企业再委托或派遣专人来与建设单位商讨应收账款回收事宜，那么回收的难度也就可想而知了。在建筑企业由于机制中存在的明显漏洞，使得建筑企业的项目负责人关心的只是关注工程的进度，甚至根本不去考虑资金的回收问题，认为这是企业财务部门的工作。这种“重生产、产值，轻资金管理”的错误理念，使得建筑企业的欠款不断增加。而一旦企业在自身的经营过程中出现资金短缺的问题时，首先想到的不是积极回收应收账款这些欠账，而是想着如何向银行等金融机构进行贷款，而这种行为必将造成建筑企业一方面在清收旧账，而另一方面又增加了很多新账的恶性循环。
（三）我国的社会信用体系还尚不完善
正是由于我国的社会信用体系缺乏完善性、健全性，才使得建筑企业的工程款项拖欠严重。也正是基于这种状况，很多建设单位将拖欠工程款看做是一种理所当然的事情。这主要是由于在我国建筑市场中：供大于求的局面明显，很多建筑企业为了拿到工程不惜压低价格竞标，或者是垫付大量的工程款；另外，我国社会信用体系的不完善也造成了建设单位的这种拖欠思想。目前，我国尚处于市场经济发展时期，很多制度与机制还不完善，相关的法律支付、失信的惩罚制度也不健全，从而造成社会的整体诚心的严重缺失。很多建设单位拖欠工程款的行为已经习以为常、有的建设单位自己工程资金到位也不及时归还工程款。
二、建筑企业应收账款管理的有效对策
在现代企业的经营管理中，应收账款的管理有着极为重要的地位。建筑企业的应收账款回收水平与管理水平除了受到国家宏观经济环境、本行业发展的限制与影响外，还受到来自于企业自身应收账款的管理水平的影响。
（一）构建应收账款的全过程管理体系
建筑企业的自身经营与生产特点决定了其应收账款的回收是按照施工的进度分笔进行回收的。因此，建筑企业应根据应收账款的运动周期在企业内部创建应收账款的全过程管理体系。应收账款的运动周期主要包括：授信期、信用期、追征期。建筑企业一旦承保工程项目，首先必须根据工程的进度对项目建设中的应收账款进行全过程管理。即：将应收账款的管理分为事前、事中、事后控制三个不同的阶段。这种全过程的管理模式主要是针对目前很多建筑企业存在的忽视了对事前、事中的管理的弊端而制定的具有指导意义的方式。
（二）对应收账款进行动态化管理
建筑企业的应收账款是持续不断的，因此，一般情况下是根据完工的情况按月回收工程款。这就要求建筑企业必须对应收账款进行动态化管理。经常对应收账款的总额进行了解、掌握、控制，并根据对核心客户的分析对其进行日常的监控与监督，使应收账款始终保持在一个合理的额度范围内。对于应收账款的动态化管方式很多，例如：及时与客户进行沟通，即：建筑企业根据合同条款、工程质量、结算方式、工程进度等及时与客户进行沟通与交流，通过协调及时采取补救措施，降低建筑企业坏账的发生几率。还有应收账款的跟踪监控、及时提示客户付款、做好账龄分析等方式，能帮助建筑企业对应收账款进行动态化管理。
（三）加强对应收账款的追收管理
如前所述，正是由于存在与建设单位中的一些恶习，使得一些建筑企业在工程完工后也很难及时收回工程款。对于建筑企业而言，如果项目完工后，建设单位除了扣留一定的质量保证金外并不存在其他的大量应收账款，这种状态是建筑企业追求的最佳状态与目标。但是，这种状况在现实中很难遇到，大部分情况是建设单位不能按时支付工程款，从而形成逾期应收账款。因此，这就要求建筑企业必须加强对逾期应收账款的确认、分析、追收工作，以此来降低逾期应收账款给企业经营带来的风险与困境。例如：建筑企业可以请专业收账人员上门催收、请专业机构追收、法律诉讼方式追收。
总之，随着我国市场经济的发展，我国建筑企业之间的竞争日益激烈，建筑企业应收账款的管理、回收问题日益严重。因此，加强对应收账款管理的重视、加强对应收账款的管理、加强对应收账款的全方位动态化管理，对于降低建筑企业的应收账款风险，对于建筑企业的持续经营与发展壮大有着重要的意义。
参考文献：
[1]史小红.关于建筑行业应收账款管理对策浅析[J].商业文化（下），2012（11）.
[2]文敏.建筑企业应收账款的管理[J].中国外资，2013（07）.
摘 要 近年来，我国商品混凝土产业得到了长足的发展，产能规模迅速扩大，市场竞争激烈，赊销已经成为一种普遍的企业运营手段。赊销产生的应收账款如果管理不善，将直接影响企业的营运资金的周转，造成资金链的紧张。因此，加强企业的应收账款的管理，促进资金管理的良性运行，对混凝土企业十分重要。本文提出加强应收账款内部控制的相关措施，对企业的实际管理工作具有借鉴意义。
关键词 混凝土企业 应收账款 内部控制
一、混凝土企业的特点和应收账款的回收困境
（一） 混凝土企业的特点
1、 订单生产
商品混凝土作为一种零库存产品，其每一批量的生产的计划安排都是根据用户的生产订单与实时的计划指令，混凝土的搅拌、运输、浇注等环节的时间安排与用户工地的建设进度密切关联。
2、 连续生产
建设工程的施工具有连续生产的特点，作为主要材料的商品混凝土的供应也必须保持生产的连续性。
3、 决算滞后
混凝土供货量的确定分为小票决算与图纸决算，由于每个项目的施工需要分阶段确定工程量，混凝土企业与建筑施工企业对每个阶段工程量的决算确认具有一定的滞后性。
4、 货款结算滞后
混凝土产品产销一体化的特点，决定了工程量及产品质量的决算及验收必须在施工完成后的一定周期后实施，货款的结算必然具有滞后性。
（二） 应收账款回收的困境
1、 垫资比例高企
近几年来，各地的房地产及市政基础设施的建设如火如荼，但业主建设资金不能及时到位的现象普遍存在，同时，混凝土企业产能过剩，竞争十分激烈，业主在招标文件中明确的供货方垫资比例居高不下，合同约定的付款期限到期后继续拖欠的现象也十分普遍。
2、 垫支周期长
业主建设项目的周期决定了混凝土企业的垫资周期，一个工程项目短则几个月，多则几年，项目整体竣工验收结束后的一段时间后，混凝土的垫资往往才能最终收回，垫资周期很长，一家经营时间较长的混凝土企业往往账面上挂着几年甚至十多年前的应收混凝土款。
3、 过程争议多
混凝土施工订单生产、连续生产的特点要求混凝土生产企业的保供组织必须持续高效运行，而各客户订单能否均衡、交通道路是否畅通、天气是否正常等因素难以避免导致保供过程中出现各种矛盾，加上目前我国大陆各地普遍采取由混凝土生产企业负责混凝土的浇注，混凝土在施工现场的浇注，需要现场施工企业的密切配合，过程争议难以避免。
4、 尾款清收难
工程项目完成，施工方撤离，尾款进入清收阶段，混凝土企业往往完全失去了追偿债务的主动权，先前的各种争议都会成为混凝土使用方拒绝付清尾款的理由，尾款清收难是困扰混凝土企业的最后一道难题。
二、混凝土企业应收账款内部控制存在的主要问题
（一）企业信用制度不完善
市场是企业生存的前提，一个稳定且不断壮大的客户群是企业经营追求的最重要的目标之一。给予一部分客户一定额度的信用，采取赊销政策，是拓展销售渠道，壮大客户群的重要手段之一。但是，赊销也是一把双刃剑，如果使用失当，往往造成大量的呆死帐，甚至使企业陷入资金周转困境直至资金链的断裂。近几年来，各地出现的混凝土企业经营失败的案例，多半是由于企业信用制度不完善，为了抢占市场，在不了解客户信用的情况下，盲目赊销，致使资金失血，链条断裂，最终导致企业破产。
（二）业务过程控制不得力
混凝土的销售业务过程较为复杂，需要对业务全过程强化管理，商务谈判、合同签订、组织生产、工程量决算、货款催收等各环节的控制必须完全到位，才能杜绝资金风险。混凝土企业普遍存在着重业务承接，轻业务过程管理的现象，业务过程控制不得力、给企业造成损失的例子较为常见。
（三）合同管理不到位
销售合同是约定企业与客户双方之间权利义务关系的重要文件，具有法律效力。在合同签订时，涉及到双方权利义务的条款必须明确界定，避免模糊的描述，力求双方的权利义务对等。如在约定付款期限的条款上，由于混凝土多用于各类楼宇的建设，而一个工程的周期少则几个月，多则一两年以上，在付款期限上，客户往往要求最后尾款的付款在工程验收结束后，这就是典型的不平等条款，如果按照客户要求，签订此条款，工程施工期的不确定有可能给混凝土企业带来很大的资金风险。
（四）会计控制制度存在漏洞
销售业务整个过程的管理需要一个完善的会计控制制度作为基础支撑。在合同执行过程中资金回笼计划的制定、回款控制、对账管理、票据管理、发票出具等方面的制度如果存在漏洞，或者制度执行不力，将直接影响应收账款管理的质量。
三、混凝土企业应收账款管理的对策
（一）完善销售环节的控制制度
1、 做好接单前的客户信用调查
混凝土企业面对的客户包括业主、施工企业等，对客户的信用调查是接单前的必修课。某个业主要实施一个基建项目，其公司实力及市场信誉如何、该项目的资金是否到位都是调查的重点内容，一个项目如果其业主不具备开发实力，资金没有着落，即便用量再多、价格再高，在接单前也要三思而后行。
2、 制定合理的客户信用政策
在客户资信调查的基础上，针对不同客户的实力和混凝土价格的不同给予不同的客户相适应的信用政策是防范资金风险，保证企业回款控制到位的有效保障。
3、 强化销售业务过程控制
混凝土的销售业务包括商务谈判、合同的签订、根据客户生产计划组织发货、发货量决算、货款回笼等环节，强化销售业务各环节的过程控制是企业实现应收账款有效管理的根本保障。
（二）完善会计核算和回款管理控制
1.对账控制
混凝土的应收账款明细账较为复杂，分为发出商品量、已决算量、资金回笼额、应收账款额，几个环节的结转过程中极易产生串户、错户等现象，账目的及时核对工作对保证债权的准确性至关重要。
2.票据管理
混凝土的施工与决算环节会产生大量的结算票据，主要有发货小票、决算单等，每一张票据对于混凝土企业的债权确认都很重要，加强票据管理是应收账款管理的基础保障。
3.回款控制
资金是企业的血液，特别是对于混凝土企业这样的高垫资行业来说，做好混凝土的回款控制至关重要，可以毫不夸张地说，回款控制是否得力，货款能否及时到位，直接决定了混凝土企业的运行质量，甚至事关企业的生死存亡。
如何做好混凝土企业的回款控制，笔者认为应该从以下几个方面入手：
（1）在销售合同中制定刚性的回款约束条款。无论是按照时间节点付款还是按照工程施工进度付款，对付款的时点要求必须是刚性的，避免模糊条款带来的相互扯皮现象。
（2）对照混凝土的施工进度，及时办理工程量决算，排出详细的收款时间表。
（3）密切跟踪每一笔应收款的回笼情况。一家混凝土企业往往有几十到几百家客户，每一个客户的工程回款进度必须有详尽的台帐跟踪记录，会计部门必须及时记账，即时反映出各个客户的资金回笼及应收账款情况。
由于混凝土企业技术含量不高，进入门槛低，市场竞争长期处于十分激烈的状态，在与客户的谈判中处于被动的地位，赊销已经成为一种常态的运营手段。加强应收账款管理，找到适合于混凝土企业特点的应收账款内部控制办法，有力防范资金风险，使企业处于健康的资金运行状态，对企业的长远发展具有十分重要的战略意义。
参考文献：
[1]黄清林.浅谈混凝土企业应收款管理.商品混凝土.2011（04）.
作者：刘宁 单位：中国路桥工程有限公司
路桥施工企业间竞争激烈，因此其在建筑产品供应链中议价能力较低，其中垫资施工成为一种普遍的竞争手段，这就使路桥施工企业处于非常被动的地位，路桥施工企业目前在垫资方面存在以下几方面问题：一是垫资名目繁多，包括垫付工程款、为业主提供贷款或担保、降低工程进度款拨付比例等；二是垫资方式多样，有由承包商先垫付预付款或部分进度款的带资施工，有根据进度款比例分阶段的工程垫资，还有工程竣工后才给予付款的完全垫资；三是垫资数额度巨大，甚至达到数千万元；四是垫资回收期长，导致企业资金紧缺，甚至出现无法正常运行的状况。而这些垫资完工后可能转变成工程拖欠款，施工企业摆脱不了垫资的困惑，也就难以解除拖欠的压力，最终导致企业资金流紧张。同时垫资施工会增加企业的资金投入，降低企业的施工收益率，使施工企业处于不利的竞争地位，也限制了该行业的健康发展。此外，路桥企业在项目获得过程中，还要负担诸如投标保证金、合同履约金、银行保函保证金等款项，如果项目较多，就会导致企业资金紧张。如建设单位一般会要求施工单位缴纳保证金，一般为中标价的5％～10％；施工单位中标后要向建设单位出具预付款保函和合同履约保函。这些资金的占用，对路桥企业的资金周转产生了严重影响。成本管理失控，资金使用计划性不强。在路桥施工企业资金管理过程中，各施工部门的成本管理办法脱离财务部门之外，因而造成规范化的目标成本管理与实际情况差距较大。部分单位工程在进行成本核算时成本的对象、内容与工程项目实际情况差别较大。项目资金管理工作不够规范，责任分解的不够彻底，在项目实施市场总价款确定后，单位没有就该价款以分项工程进行详细的分解，进而未分别计算出各分项工程的实施单价和总价。而这些单价和总价是与各施工队签订总包和分包合同的依据，是控制自有施工队伍、机械成本费用的依据，是自购或代购材料数量和单价的依据。因此，成本管理失控容易出现“资金滥用”，造成资金紧张。此外由于施工企业工程项目分布点多、面广、线长，分支机构分布广泛，这使得路桥施工企业对下属公司的资金监督、控制和考核乏力，导致资金管理弱化，部分建设资金也没能做到专款专用。由于企业无法全面掌控资金流，资金管理风险也随之产生。资金分散，使用效率低。
目前路桥施工企业一般采用三级核算，即总公司、分公司和分公司项目部。这种管理模式作为传统模式被广泛采用，但是随着行业的发展和竞争的日趋激烈，其弊端也暴露无遗，主要表现在：一是不利于总公司掌控企业财务信息。施工企业工程项目分布点多、面广、线长，分支机构分布广泛，每个项目对应成立一个财务机构，开设一个甚至多个账户，由于项目繁多，公司无力掌控各个项目部的财务信息，会相应影响企业的决策；二是资金分散，不能发挥资金整体效益。一些工程项目效益好、资金闲置，而一些项目偏远、资金缺乏，这就削弱了公司的规模优势和竞争力，使整体发展受到制约。路桥施工企业各分支机构的资金分散、资金闲置，影响了企业整体的资金使用效率，甚至有时候还易造成资金短缺。
多渠道增加资金流入路桥施工企业增加资金流入主要通过以下几方面实现：一是各个项目部要按照合同要求履行工程进度，及时准确上报计量资料，并通过与建设单位加强沟通，保证已完工程及时计量，保证计量资金及时回笼。二是对于金额较大的工程变更，相关项目部应在征得建设单位同意及时计量支付后，再予以施工，既能有效保证资金及时回流，同时也可减轻清欠压力。三是对于施工过程中产生的大量废旧钢材物资，定期处置，及时变现，不但可以及时回流资金，还能减少偷盗风险。四是采取激励机制，通过设立节点奖、工期奖、质量奖和措施费等，调动各个项目部回流资金的积极性。减少垫资，加强应收账款管理。为减少路桥施工企业垫支的资金，施工单位可引进应收工程款的保理业务。征得业主同意，由银行、业主、施工企业三方签订合同，施工企业将其已完成工程量的应收工程款置换给银行，由银行代垫施工企业工程款，业主承诺18个月内归还银行代垫工程款。通过应收工程款保理业务，可极大地盘活资产，优化施工企业的资产负债率。加强应收账款管理首先要建立健全应收账款台账，保存好应收账款原始资料；其次要设专人管理，对各个工程项目的应收账款进行动态分析，尤其关注资金流入状况不佳的项目，综合分析提出整改措施。同时建立应收账款回收责任制度，路桥施工企业应明确职能部门和项目经理部的责任，真正将责任落实到位。可将应收账款回收率纳入各部门的总体考核指标之中，使考核内容具有科学性、合理性、系统性和连续性。推行全面预算管理，加强成本控制。路桥施工企业通过编制合理科学的全面预算，将各部门纳入预算管理范围。推行全面预算，应强化资金管理预算。资金管理预算包括经营预算、固定资产投资预算等。编制合理的经营预算，路桥施工企业必须从自身情况出发，正确研判市场形势和政策走向，科学合理制定年度经营目标。作为施工企业，合理的固定资产投资预算至关重要，能够避免资产的重复购置，防止发生闲置和浪费现象。施工企业应该把降低成本、提高效益落实到每一个环节，通过严格的预算执行控制，努力实现企业的预算目标。同时要考虑施工过程中一些不可预见因素，根据经营环境变化，及时调整预算，保证预算实施的效能。最后，要通过建立健全考评指标和激励机制，奖罚分明，把预算管理落到实处。实行资金集中管理，提高使用效率。通过在施工企业总部设立结算中心，各工程部门的现金收支统一在企业总部结算中心统一核算，实现企业资金的“集中管理、统一调控”。
各工程部门根据工程项目的规模、施工阶段等具体情况，可保留必要的日常费用账户用于日常零星现金开支和应对突况。通过实行资金集中管理，可全面盘活企业原先分散在各项目账户中的沉淀资金，通过集中管理，发挥企业资金合力，不仅增强了企业资金调控能力，而且大大提高了资金使用效率。综上，随着经济的迅速发展，路桥施工企业面临着更多的机遇与挑战。但是近年来路桥施工企业的资金管理问题十分突出，如低价中标，严重垫资，成本管理失控，资金分散等，无法发挥资金集约性优势等，财务风险日益暴露。因此施工企业要在竞争中立于不败之地，必须想方设法强化资金管理，提高资金使用效益。
关键词：风险导向；“四位一体”内控体系；企业内部管理；闭环管理；管理要求 文献标识码：A
中图分类号：F830 文章编号：1009-2374（2015）08- DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.
物流公司成立于2012年7月5日，当年7～12月实现销售收入17亿元，2013年实现销售收入86亿元，2014年实现销售收入176亿元，每年均以200%的速度快速增长。随着业务的快速拓展，外部环境竞争的加剧，公司经营管理面临越来越多的风险，迫切需要打造以风险为导向的内控体系。由此，结合公司现有管理制度，提出了“四位一体”内控体系建设的思路。四位一体，就是以业务流程为基础，将岗位职责、风险评估、流程控制、业绩考核四方面的管理要素进行整合，通过信息化手段将成果固化，实现内控建设、内控评价过程和内控结果的闭环管理，最终达到“风险可控制、责任无盲区、考核全覆盖、管控痕迹化”的管理要求。
1 以风险管理为导向
以风险管理为导向建立全员参与、全过程管理、全方位控制的内控体系。在风险识别的基础上，针对风险进行业务流程的梳理和优化，确立了涵盖公司主要业务的流程框架。同时，对每个流程均建立“四位一体”的风险控制标准，将业务流程与岗位职责、风险评估、流程控制、业绩考核紧密结合，确保业务全覆盖、岗位全覆盖。如，以资金管理部部长岗位说明书为例，按照工作内容划分为10项，分别赋予不同的权重，履行不同的部门职能，执行不同的考核指标和考核方式。
2 以制度建设为基础
建立风险控制小组工作制度，负责公司资产、业务的风险管理和应对等工作。
风险控制小组坚持集体审议、充分论证、独立表决的审议决策原则。小组成员包括：总经理任风险控制小组组长；公司法律顾问任独立组员；财务部长、市场管理部负责人、合约部负责人任风险控制小组组员。风险控制小组主要职责：指导全公司风险管理体系建设；检查风险管理工作，建立、完善规章制度和操作流程；参加项目评审会，实时监督项目评审过程和业务进展情况；为投融资业务提供业务咨询，对投资项目和核心客户制定多元融资方案；组织召开各业务板块信息交流会，协调各板块业务工作，分析宏观经济形势，提出风险防范的指导性意见。风险控制小组业务审议原则：凡拟提交风险控制小组审议的项目必须经过业务主办部门的实地调研，并出具调查报告，合约部进行审查。各成员在项目陈述和集体讨论结束后，充分独立发表意见。
3 以业务流程为纽带
通过业务流程整合内控体系，首先“理清楚”，然后“管起来”，并且要“持续优化”。“理清楚”要求梳理出一套承载内控体系要求的端到端“业务流程”，确保企业员工能够清晰、全面地了解应该如何做事，为“管起来”和“持续优化”打下坚实的基础。首先，基于业务流程的描述，针对内部控制的相关要素建立模型；其次，通过业务流程梳理，建立内控相关要素之间的关联。以应收账款管理作业流程为例，分别从工作要求、量化标准、时间标准、使用表单、负责岗位和稽核部门六个方面明确岗位在流程中的任务和要求，明确关键控制点，实现部
门间业务的顺利接续，从而体现业务流程的纽带作用。
3.1 核定及审核垫资额度
3.1.1 确定每个工程项目（市场客户）的垫资额度。
第一，工作要求：（1）工程客户垫资额度应在立项报告中经风险评估后审批确认，实际额度原则上不得超过合同约定金额；（2）追加（减）垫资额度应经风险控制小组审批；（3）垫资额度审批方式：在《立项报告》中经风险评估后确认最高垫资额度控制目标。需要追加额度的，由工程部提交《月度应收账款监察报告》交风险控制小组成员审批。
第二，量化标准：每个工程项目（市场客户）均应确定垫资额度。
第三，时间标准：收到申请即刻处理。
第四，使用表单：《立项报告》《月度应收账款监察报告》。
第五，负责岗位：业务员。
第六，稽核部门：战略发展部。
3.1.2 业务员在提出需求申请时应确认是否存在超垫资额度发货的情况。
第一，工作要求：（1）业务员应在需求申请表上注明垫资额度及尚可发货金额，经审批后提交销售计划员，业务员及其上级对数据的准确性负责，销售计划员应复核该记录是否完整，对申请出货金额超过尚可发货金额情形的，销售计划员应将需求申请退回；（2）业务员未注明垫资额度及尚可发货金额，或者销售计划员未复核准确导致超额度发货的，应对销售计划员进行处罚，且销售计划员对出现呆账及坏账损失承担赔偿责任。
第二，量化标准：100%执行。
第三，时间标准：收到申请即刻处理。
第四，使用表单：《需求计划审批表》。
第五，负责岗位：业务员、销售计划员。
第六，稽核部门：战略发展部。
3.1.3 每月业务部门和财务中心应对垫资额度进行检查，并将检查结果记录于监察报告。
第一，工作要求：凡未经风险控制小组审批导致超额度发货的，应对业务部门、计划部（负责审批需求申请）、财务中心相关责任人员进行处罚，出现呆账及坏账损失的，由责任人员及风险控制小组成员承担全部赔偿责任。
第二，量化标准：100%执行。
第三，时间标准：在每月应收账款复盘会议前完成。
第四，使用表单：《月度应收账款监察报告》。
第五，负责岗位：工程部部长、会计核算部部长。
第六，稽核部门：战略发展部。
3.2 月度应收账款复盘
3.2.1 每月业务部门对所有应收账款明细进行复盘，总结经验，制定下月回款及管制计划，提交《月度应收账款复盘报告》。
第一，工作要求：（1）严格按照复盘报告格式及要求进行复盘，客观真实反映实际情况，不得遗漏；（2）除金额很小的零星应收账款（尾款）外，均应针对每笔应收账款编制《月度应收账款复盘报告》。
第二，量化标准：100%执行。
第三，时间标准：每月5日前。
第四，使用表单：《月度应收账款复盘报告》。
第五，负责岗位：业务员、工程部长。
第六，稽核部门：战略发展部。
3.2.2 财务中心每月对业务部门上月提交的《月度应收账款复盘报告》确定的回款及管制计划进行检查、分析，提交《月度应收账款监察报告》。
第一，工作要求：（1）严格按照复盘报告格式及要求进行复盘，客观真实反映实际情况，不得遗漏；（2）监察报告应重点关注应收账款总体发展趋势、管理水平、呆账管理、应收账款管制手段、绩效考核、复盘会议等情况，发现存在的问题并提出建议。
第二，量化标准，100%执行。
第三，时间标准：每月7日前。
第四，使用表单：《月度应收账款监察报告》。
第五，负责岗位：会计核算部部长。
第六，稽核部门：战略发展部。
3.2.3 由总经办组织月度应收账款复盘会议，审核、讨论财务中心提交的《月度应收账款监察报告》和业务部门提交的《月度应收账款复盘报告》，形成决议执行。
第一，工作要求：复盘会议首先通报、讨论财务中心提交的监察报告，然后针对业务部门提交的月度应收账款复盘报告逐一审核、讨论、决议。复盘会议对应收账款的管制及回款工作安排、决议要具体落实到每一笔应收账款。
第二，量化标准：100%执行。
第三，时间标准：每月10日前。
第四，使用表单：《月度应收账款复盘报告》《月度应收账款监察报告》。
第五，负责岗位：总经理及参与高管、工程部长、业务员。
第六，稽核部门：战略发展部。
4 以“五确认一兑现”为措施
在内控体系建设和运行过程中，以确认目标、确认问题、确认措施、确认效果、确认责任和最终兑现奖惩为具体措施，通过制度规定和绩效考核方式实行责任到人及高管责任捆绑原则，切实将战略目标层层分解到位、岗位责任逐级落实到位、考核激励逐项兑现到位。
如根据《应收账款管理制度》规定，高管及责任人员对应收账款的管理责任根据应收账款实际情况在每年度绩效考核中确认，对出现呆账、逾期账款、坏账等设定责任分担制度，责任承担方式分为扣款、罚款、赔偿损失等等。目前，公司薪酬模式为“基本工资+岗位工资+绩效工资”，实现“达成目标、挖掘问题、分配利益、激励人员”的目的。具体绩效考核指标：
职能部门 业务部门绩效平均数权重60%，业务部门内部考核绩效数权重40%
各项考核指标及权重将随着公司经营目标的阶段性调整而适时调整。
5 结语
