时间：2023-09-25 18:01:08
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇管理学控制的重要性，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
北京大学光华管理学院是全国知名的财经学院，其MPAcc中心更是集中了众多知名学者教授。他们不但自身知识渊博，在讲课方式和课程的设计、安排上也是独具匠心，非常贴近企业的实际工作。
以这次内部控制研讨会为例。这本是一次王立彦老师讲授《企业内部控制及内部审计》的最后一堂课。王老师打破常规，采用了研讨会的形式。研讨会的主题为：多维视角下的企业内部控制。
研讨会分为主题演讲和案例研讨两部分。演讲部分邀请中天恒管理咨询公司总经理李三喜作了题为“内部控制与风险管理的融合之道”的演讲。李三喜先生多年致力于企业财务管理咨询工作，尤其是对中国企业内部控制的特点和内控建设的历程有自己独到的认识，并建立了一套称作“中国式全面控制”的内控理论体系。其观点认为，由于中国企业发展阶段和特点与西方企业不同，企业内部控制的体系建设不能全盘照搬西方那一套，尤其是按照美国萨班斯法案建立内控体系。企业如果不是在美上市，不需要完全按此来建立自己企业内控体系，因为按照完全按照这个体系来做，企业将会花费巨大，实际作用也并不明显。他建议，中国企业应根据实际情况参照萨班斯法案，有所取舍，来建立自己的内控体系。
另一个演讲人是中国人寿再保险股份有限公司的刘阳。他是北大MPAcc班的学生，恰好他们公司正在建立自己的内部控制体系，而刘阳在公司内负责实施内控体系建设，真正的理论与实际相结合。他结合企业实践，讲述了再保险公司在内控体系建中的做法和经验，并与同学们分享了他在实施公司内部控制体系建设中的感想和收获。
在案例研讨部分，围绕煤气化股份公司在其2007年3月披露的2006年报中主动、自愿披露相关的内部控制报告，学生们分成三组，分别扮演投资者、审计师和监管机构，对这个案例中的内部控制情况进行阐释。
第一组中来自北方工业公司的王庆康同学，从投资者角度阐述了对案例的理解。他认为，公司此举是为了向投资者传递一个信号：公司的内部控制是完善的，公司是值得信赖的。但他认为其的内部控制报告也存在很多问题：一是缺乏明确的标准，报告体系不够清晰，报告涵盖的范围狭窄。二是报告内容不够完整。更重要的是报告回避了该公司重大的内控缺陷――一股独大，关联交易问题。在公司治理体系上存在严重问题。他的结论是，公司为提高财务报告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理问题，所以不能消除投资者对内部控制的疑虑。
第二组来自北京地铁运营公司的梁清同学从审计机构的角度谈了自己的想法。她首先讲了审计师如何出具具体审计报告，工作流程，简要介绍了我国的一些相关规定。接着她谈了对该公司的建议：明晰产权，调整产权结构，实行股权多元化和资本主体多元化；规范完善董事会制度，完善审计委员会的相关制度。
第三组来自卢海华同学从监管者的角度谈了看法和建议。他认为监管者应着重从以下三个方面加强管理：一是完善具体实施规范；二是加强监管；三是加大处罚力度，增加违法成本。
最后，《新理财》杂志副总编辑王大力先生和北京语言大学国际商学院会计系主任杜美杰对案例做了点评。通过三组同学阐释和嘉宾的点评，使同学们对煤气化公司的内控状况以及目前我国内部控制的整体有了进一步的了解，加深了对课堂上老师讲解内容的理解。
关键词：财务报告质量 内部控制 相关性
目前，随着我国企业现代化水平的提高，建立完善的内部控制管理体系已经成为企业改革的重要内容，内部控制是企业通过建立完善的组织结构与权责制度，实现企业内部控制的最优化，保障经济核算的顺利进行，提高财务报告质量和经营管理水平，保证公司的快速发展的重要因素。但相对来说，目前我国企业的内部管理控制规范体系尚处于起步阶段，各方面工作还不完善。内部控制完善与否，对于保证财务报告质量具有重要意义。笔者根据对企业内部控制的研究，分析我国企业财务报告质量与内部控制的现状和两者的相关性，从而保证企业财务信息的准确性、可靠性，提高上市财务报告的质量。
一、上市公司财务报告质量与内部控制的现状
（一）企业内部控制环境薄弱
当前，我国企业的内部控制仍存在不少问题，企业经营仍面临着不确定性的风险与挑战。企业内部控制的突出问题表现在企业内部控制环境较为薄弱。主要有管理层对内部控制缺乏正确的认识、机构设置不合理、经营者素质不高、企业文化缺失。
企业高级管理者对内部控制缺乏有效的认识，对内部财务控制制度认识不足、重视不够。体现在企业没有建立完善成文的内控制度，缺乏有效的控制标准和控制程序，有些企业即使制订了内控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣传，员工不了解内部控制程序，内控制度没有有效的落实。
我国企业还没有完全建立现代企业制度，其组织机构的设置仍保存着计划经济时代的痕迹，存在机构庞杂、效率低下、管理权责不明确的诸多问题。不同部门之间缺乏有效的沟通协调机制，同一部门之间权责模糊，缺乏交流。
我国企业经营者素质不高，大多没有受到正规的企业管理学教育，对企业内部控制制度缺乏足够的认识，对于财务报告质量与内控制度的关系认识不足。现代企业制度的建立要求企业管理者具有管理学、金融学、经济学等相关学科的知识储备，如果管理者不能做到与时俱进，对于企业经营是一个很大的挑战。此外，企业缺乏优质的企业文化也造成了企业内部控制的薄弱。
（二）内部控制缺乏监督机制
监督是高质量财务报告的保证。企业在建立内部控制制度后，要加强审计和监督，高质量的财务报告离不开有效的内部审计，企业内部监督机制对于提高经济管理水平和经济效益有重要作用、对于违法乱纪分子有威慑作用。目前，企业内部控制机制严重缺乏，内部审计、统计财务报表需要的材料、财务报告的审核均有管理高层掌握，缺乏独立的审计机构。同时许多企业为了经营的需要，往往将营运部门凌驾于财务之上，忽略财务工作的重要性，另外许多企业忽视内部监督机制的建立，即使建立了监督部门，也流于形式，监督人员专业素质不高，这些因素导致了企业内部控制不能发挥应有的质量，更不能保障财务报告的质量。
二、财务报告质量与内部控制的关系
上市公司财务报告质量与内部控制的关系是显而易见的，高质量的财务报告离不开企业严格的内部控制制度。财务报告质量与企业的内部控制是互相印证、交叉影响的关系，内部控制和财务信息质量的结合保证了企业的资金的安全，有效的预防了资金风险，对于企业的健康发展有重要的现实意义。
（一）高质量的财务报告依赖完善的内控机制
企业完善的内控机制是保障财务质量的要求，企业通过内部控制，不同部门之间、同一部门之间人员相互制衡、监督，有效避免了因缺乏监督带来的虚假报表和员工的舞弊行为。完善的风险预测与评估机制也是内控机制的重要组成部门，通过风险管理，可以有效的避免因财务人员过失、审计材料虚假造成的潜在风险。 保障财务报告质量是企业内部控制的基本目标，企业要不断完善企业内控机制，形成权责明确、管理科学的企业环境，确保高质量的财务报告。
（二）内部控制是保证真实可靠财务报告的基础
企业内部控制的目的是保证各种财务资料的真实性、可靠性和完整性。上市公司的财务报告必须是真实可靠的，这关系到上市企业的信誉、股价和经济效益的高低。保证财务报告的可靠性是有效的内部控制系统的目标之一，有效的内部控制系统可以合理保证财务报告的可靠性，虽然没有内部控制系统的企业财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。因此可见保证财务报告可靠性方面，内部控制的确发挥着不可忽视的作用。内部审计可以检查评价财务报告内部控制系统的设计和执行的有效贯彻，内部审计人员在企业中权力大小、职责履行的好坏对财务报告内部控制系统的运行都有一定的影响。企业内部审计部门通过对企业资产的营运水平进行评估，保证了企业财务资料的完整性和真实性。
三、结束语
随着现代企业制度的不断发展，企业建立完善的内部控制制度越发重要，内部控制关系着上市公司的财务报告质量，完善企业内部控制制度，提高财务报告的质量，已经成为公司管理体制改革的重要内容之一，本文深入分析了我国企业财务报告质量与内部控制的现状和相关性，对于提高上市公司财务报告质量，完善内部控制有借鉴意义。
参考文献：
[1]杨有红，毛新述.内部控制、财务报告质量与投资者保护――来自沪市上市公司的经验证据[J].财贸经济.2011（08）
[2]瞿旭，李明，杨丹，叶建明.上市银行内部控制实质性漏洞披露现状研究――基于民生银行的案例分析[J].会计研究.2009（04）
(一)管理会计考察视角的延伸
传统视角的管理会计功能,主要包括计划、控制、决策和业绩评价等,然而,随着会计环境的变迁,人们在进行管理会计分析时,改变了原有的功能结构,采用新的坐标功能评价的分析方法。即,从大的方面讲,管理会计具有两种系列功能:一是经济计算和信号传递功能;二是生产、技术导向和组织导向功我们将第一类功能作为纵轴,第二类功能作为横轴。同时,可以借助于这个分析框架,对经济、金融全球化发展中企业的国际化现象做出理论解释。
(二)工具创新推动着管理会计射程的扩展上
世纪末与本世纪初,对管理会计发展具有较大影响的管理会计工具主要有作业成本法(ABC)与平衡计分卡(BSC)等,近年来欧洲大陆国家(如德国与法国)的成本管理工具也在很大程度上影响和推动着管理会计的发展。
1.ABC对管理会计的贡献
在会计方法国际化的推动下,基于成本流量模式化的视角考察管理会计的结构层面,产生了作业成本法(activity-basedcosting,简称ABC)。当初,ABC是为了解决企业增加的制造性间接费用如何优化分配,以便更正确地反映产品收益性而提出的,在这一点上,它对制造战略的推进有积极的贡献。随着进一步的发展,ABC将产生的信息应用于经营改善,并由此转变为作业成本管理(ABM),相应地将其进一步应用于预算管理(称之为作业预算)。在活跃的美国式企业控制理论环境中,ABC是作为企业价值创造的规则发挥作用的,它与经济增加值(EVA)、平衡计分卡(BSC)以及制约理论(TOC)并列而成为当代管理会计的重要工具。现阶段,ABC为了进一步贡献于企业创造价值,正与管理会计的其他方法加以融合,各种研究方案正在形成之中(如时间驱动的作业成本法等)(卡普兰,2005)。
2.BSC对管理会计的影响
依据Kaplan&Norton的观点,平衡计分卡(BSC)是对企业管理者贯穿始终的企业使命、战略方面的业绩指标系统进行的集成与组合。当然,BSC的中心概念是“战略”,并向其下级管理层浸透。BSC的真正价值体现在其计划的过程,即“战略———取得共识———改善———下一步战略”,体现的是一种“战略的管理”。进一步讲,根据Kaplan&Norton所做的定义,这种为达成企业使命•目的的战略是“原因和结果具有关联性的集合”,即从众所周知的四个角度,通过财务与非财务指标浸透来发挥BSC的作用。因此,有效地应用BSC,将战略和业绩评价指标间的链接很好地运行下去是十分必要的。同时,Kaplan&Norton将这种战略和指标间的链接关系体现在三个原则上,即:(1)两者因果关系的原则;(2)成果与驱动因素结合的原则;(3)面向财务的链接原则。通过这三个原则,从企业组织层的最上端直至现场工作人员层次的最底端的全过程,均作为实施战略的环节来加以描述,这三个原则是把握BSC成功的关键。这些链接的探讨是推进战略制定计划方面的一个新的控制思路,并成为BSC与其他方法区别的一个标志。明确了BSC的这些主要论点,对于今后改进BSC的平衡具有积极意义。一种思路是,在企业进行计划•预算的具体编制之前能够对有关情况进行把握,即在达成目标的战略制定阶段进行事先的模拟。最近的研究表现出的一种趋势是将前馈控制或前馈机制应用于BSC之中来扩展管理会计的功能,这一点在今后战略层次的控制中会显得愈益重要。由此可见,BSC对于促进控制理论与管理会计理论在新的层面上加以融合与拓展具有积极的意义。
3.管理会计方法的整合
最近几年来,美国管理会计协会(以下简称IMA)积极地推广、介绍德国的成本会计方法。协会主席怀特在2004年9月《战略财务》的“主席的话”栏目中,发表了《为什么要注意德国的成本管理》一文,提到IMA正在从事推介一种简称为GPK(弹性边际成本法)的德国成本会计方法。该方法由德国汽车工程师弗劳特(Flaut)创立,德文为Grenzplankostenrechnung,英文简称GPK,可意译为“弹性分析成本计划与核算制”(FlexibleAnalyticCostPlanningandAccounting),即弹性边际成本法。这种方法纠正了美国通行的任意分配成本的做法,其重点在于通过成本核算把责任制贯彻到企业的最基层。GPK与ABC融合是管理会计功能结构上的一种扩展,将这两者有机整合,就形成了具有德国特色的资源消耗会计(RCA)。换言之,RCA是把GPK与ABC揉和起来的一种新的成本会计方法,它是一种能动的、综合而总括的成本管理系统,是将德国成本管理的各种原理与ABC有机结合的产物。RCA能够将资源分析与动因分析两者加以综合,促进了成本管理系统的创新,为成本改善提供了契机。同为欧洲大陆国家的法国,也对管理会计结构进行了再造与优化。
法国管理会计界结合美国的ABC管理对自身传统的方法———“同质分部法”进行了完善。“同质分部法”是对管理会计内涵的扩展,它是通过企业行为来重新构造企业系统和成本流量,并据此寻求这些行为的活动规律的一种新的管理模式。这种模式是基于ABC的一般成本管理原则,从经济计算的功能和信号传递功能两个方面推进管理会计的发展,同质分部管理与ABC的结合是管理会计外延扩展的重要体现。具体地讲,同质分部法是将作业实体的成本流量模式按成本管理的一般原则对同质性的成本进行归集,即对相互间具有同比例成本发生的部门进行联动,联动的资源归集和这些资源的相互补充是同质分部法的核心。ABC管理从联动角度来讲,也需要对成本流量按相同的比例归集同质成本、联动成本,不同于同质法之处在于,ABC认为现代经营实体的分部(位置)不是单一的,而是由多种分部相互活动而构成的,是一种活动量成本管理(成本驱动的管理)。“同质”这一属性对技术层面产生强烈的影响,换言之,技术决定了这种同质性,成本的联动性通常归结为某种技术。成本的稳定性,是指成本处于消耗阶段的技术环节的稳定性。有关成本管理模式的技术规定性,对于坚持同质性原则的同质分部法和ABC来说,它们共同处于相关技术链条中各自适应的某一个环节。遵循生产技术要求的同质性层面的作业是由顾客所处的某一阶段作业决定的,对此所采用的会计方法从选择情况看也是能够理解的。环节成本计算和纯粹的个别成本计算作为两个端点,ABC和同质分部法被定位在中间部位。表1将同质性层面按不同的制造技术规定所采用的会计方法称之为“会计工厂”。
二、管理会计边界的控制
从横向(horizontal)与纵向(vertical)两方面考察管理会计边界,可以全面把握管理会计学科的发展特征。横向边界是指管理会计学与其他学科之间的关系。纵向边界有两层内涵:一是管理会计学科理论层面上的扩展,如管理会计学科内容本身的发展;二是基于供应链的管理会计发展。不同事物应具有不同的质的规定性,了解管理会计学科的内外部关系,能够有效规范和控制管理会计的边界。管理会计学与其他学科之间的关系。长期以来,困扰管理会计界的一个难题是:管理会计与其他学科之间的交叉问题严重,学科之间的界限往往比较模糊。为了减少管理会计与其他学科之间的交叉与重复,学术界曾做过多次有关管理会计内容的调整与完善。在教材编写方面,中国人民大学在上世纪90年代初出版的教材体系中,就对管理会计的内容结构进行了调整,具体的做法是:将原先的《管理会计》内容进行分解、扩张、更名,如将长期决策部分划归《财务管理学》,责任会计独立成科,《管理会计》主要讲述短期经营决策及日常管理,更名为《经营决策会计学》,全面体现会计的事前、事中、事后的管理功能。然而,这一学科体系安排的最大问题是无法与社会上公认的课程体系衔接,给学生参加各种考试带来诸多不便。
(一)横向考察的管理会计边界
从横向视角研究管理会计,是管理会计边界研究的重点。管理会计与其他学科之间的探讨,应该扩大研究范围,既可以包括会计的内部学科之间比较,也可以同经济学、管理学,乃至在社会学之间进行比较。
第一,会计学的视角
就企业会计而言,管理会计与财务会计作为会计学科的两个重要组成部分,其本身也是有界限的。连接管理会计与财务会计的桥梁是成本会计,财务会计可能将ob纳入自己的势力范围,而管理会计则努力将oa纳入自己的势力范围。尽管管理会计与财务会计都想将成本会计纳入自身的体系,但不可能完全包容,这一点可以借助于新制度经济学的博弈思想加以解释。正因为如此,这种管理会计学科的边界探讨进一步促进了成本会计的发展。与管理会计比较接近的一个学科是财务管理,管理会计与财务管理之间的博弈主要在预算管理与成本控制(包括存货、应收账款与价格等)问题上。这种交叉在学科发展中是正常的,因为它们都具有管理的属性,在创造价值方面它们的目标是一致的。然而,管理会计与财务管理的界限还是明确的,如管理会计主要从成本性态入手开展研究,其决策会计等的着眼点定位于短期决策;财务管理则主要从微观的投融资、收益分配视角考察事物,长期决策应属于财务管理的研究范畴。在管理会计与财务管理的关系上,曾经有一种观点,即取消管理会计,将管理会计中与成本相关的内容,如成本习性、变动成本法、成本预测、本量利分析、决策成本、质量成本、责任成本纳入现有的成本会计中,更名为成本管理会计。同时,将管理会计中与成本无关的内容,如短期经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等,剥离到财务管理中去,通过将管理会计内容的合并与分立,在某种程度上消除了管理会计、成本会计与财务管理三门学科的重复性。但是,这样会使管理会计的预测决策及评价考核控制的功能削弱。
第二,管理学的视角
迄今,会计学仍然是作为管理学的分支(是基于管理学的分支学科),会计学与管理学边界也存在一个博弈的过程,会计学可能将ob1纳入自己的势力范围,比如形成战略管理会计等;管理学则希望将oa1纳入自己的势力范围,形成以价值管理为基础的管理学,如薪酬激励机制的管理等。从目前会计学与管理学研究的范畴来看,会计学与管理学均想将管理会计纳入自身的体系,但任何一方均难以完全纳入,并由此进一步推动了管理会计的发展。当管理会计具有战略属性时,其与财务会计在学科边界的博弈过程中将占上风。如可以将成本会计进一步分解为战略成本会计与战术成本会计,前者转变为战略成本管理,进而成为战略管理会计的范畴(包括在管理会计之中);后者形成一套完善的成本核算系统。在上述会计视角的博弈中,管理会计内涵的扩大是与货币计量属性相关的。即,凡是一时难以用货币手段加以计量的价值管理内容均纳入管理会计,而可以用货币计量的部分则已经或逐步划入(划归)财务会计。从这个角度讲,管理会计与财务会计具有转化与融合的特性。管理会计与财务会计之间的相互交融体现在四个方面,诸如:(1)适应报告企业社会责任的需要,增值会计有可能转化为财务会计的核算内容;(2)适应预测企业未来业绩和财务状况的要求,原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分;(3)适应表外信息披露的需求,财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分;(4)随着企业集群及物流产业的发展,财务会计对供应链会计提出了控制与监督的要求,进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴,等等。
第三,经济学的视角
经济学对会计学尤其是管理会计的影响主要是从成本管理入手的,经济学直接对管理会计的影响体现在管理会计工具方面,如经济增加值(EVA)的扩展、利润的经济学思考、资金成本的管理等。经济学视角的考察,一方面促进了会计学与经济学的发展;另一方面借助经济理论与管理理论的有机融合,进一步提升了管理会计。经济学对管理会计影响较大的理论,从微观经济学上看,主要包括:(1)风险条件下的选择问题,包括观望理论、遗憾理论、模糊理论以及风险投资理论和资产选择组合理论等,它们对管理会计激励机制及风险评价问题的研究提供了更广阔的空间;(2)交易成本与产权理论,这些理论对引导管理会计开展价值创新、优化资本经营提供了重要依据;(3)不确定性理论,它借助于管理经济行为的分析,形成一系列决策理论,如风险条件下的决策理论、价格管理中的概率理论等,进一步丰富了决策会计的内容;(4)信息经济学,主要是讲信息不对称,尤指上下不对称(上一层级的管理者“博弈不过”下一层级的管理者),信息经济学对责任会计的影响很大,信息经济学的主要内容是委托理论,它是上个世纪对管理会计发展影响最大的理论;(5)博弈理论,这一理论有助于加深对战略管理会计的理解。经济学对管理会计外延的影响,主要是从管理经济学的视角考察的。经济学与管理学的发展形成了管理经济学(即oa2部分),而管理会计与经济学的融合,往往是从与管理经济学的结合开始的,随着微观经济学的深入发展,管理会计的内涵将得到进一步的发展(从会计学视角纳入oa2部分)。从外延角度考察,管理会计的管理学属性较为明显,管理学的发展,使得管理会计的业绩评价、质量成本管理、人力资本管理会计等得到进一步的发展。总之,管理会计的边界,随着会计重要性提高,其范围会向管理学的方向延伸,如形成上述的战略管理会计等。
第四,其他学科的视角
例如,环境学与会计学的结合就产生了环境会计,环境会计可以划分为环境财务会计(EFA)与环境管理会计(EMA)。从核算内容及披露方式看,环境财务会计是外部报告会计,环境管理会计则为内部报告会计,分别与财务会计、管理会计相对应。这种学科边界是以环境为载体而展开的,目前随着环境问题越来越受重视,研究环境会计的边界及射程具有积极的现实意义。从学科发展角度讲,现阶段由于货币计量的困难,更多的融合成果将趋向于环境管理会计。EMA的主要特点是:强调公司内部成本,不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本;强调与环境有关的成本,如废弃材料的损失价值、废物管理成本;强调以实物量表示的材料和能源流动的信息;强调在环境管理中的运用,但也可用于企业内部管理和决策的许多领域,并日益用于外部报告。
(二)纵向视角的管理会计边界
管理会计边界主要是指学科之间的分界点,如上述四种博弈视角的学科间的讨论。管理会计的边界扩展从纵向的实务角度考虑,主要指行业之间的发展,如形成供应链管理会计(包括供应链成本管理)等。传统的管理会计局限于单一的企业,现在的管理会计将面向供应链,需要将供应商与销售商(顾客)均纳入到管理会计的边界之中。下图中的纵向管理活动就是供应链管理会计研究的范畴。基于供应链的管理会计,需要将经济学的理论应用于管理会计,如交易费用理论等,这一点与经济学视角的管理会计边界具有密切的相关性。供应链管理会计的研究领域更为直接和明确,是本世纪管理会计研究的重点内容之一。管理会计工具的开发也是促进管理会计边界扩展的动因之一,如EVA与BSC的应用,使管理会计向管理学与经济学边界的拓展更加成为可能,并进而提升管理会计的射程,如丰富对供应链管理会计的考核与评价,等等。由此可见,经济学理论不仅为管理会计边界的扩张提供了动力,也为管理会计射程的延伸提供了保证。科学划分管理会计边界有助于学科的科学定位,有助于明确管理会计的内涵与外延。会计学与管理学及经济学的关系,经济学与管理学之间具有内在的血缘关系,而会计学在这两门学科之间起到一个桥梁作用,一方面,经济学与管理学滋养着会计学,促进会计学向更宽广的领域推进;另一方面,会计学又为经济学与管理学提供坚实的基础支撑,尤其在核算与监控方面为经济学与管理学的发展起着不可或缺的保障作用。从目前的学科特征来看,会计学作为管理学的二级学科,其发展必须适应管理学建设的客观要求和内在规律;会计学与经济学的关系,除了管理经济学与会计的关系之外,我国传统意义上的财务管理与经济学的关系,也可以看作是会计学与经济学的关系问题。当然,这些问题值得进一步探讨。
三、管理会计边界的平衡与拓展
随着经济、金融全球化的推进,会计及其管理的方法正呈现出国际化和同质化发展的倾向,许多具有鲜明特性的课题展现在人们面前,从管理会计边界控制的角度讲,这些课题将对管理会计的根源及其目的产生重大的影响。同时,管理会计原有方法也面临新的冲击。
(一)经营控制对管理会计边界的影响
以平衡计分卡(BSC)为例,BSC的平衡意味着长期与短期的平衡、企业组织内外的平衡、整体与个别的平衡,以及财务与非财务指标的平衡,等等。为了客观地反映经营控制对管理会计边界的影响,我们采用反证的方式进行论述,暂且将其命名为“逆反性”,并从这个角度来考察平衡。在管理会计或者经营控制的讨论中,使用“逆反性”这一概念,似乎感觉有些矛盾。事实上,欧洲一些国家,如法国的部分从事经营控制研究的强力派学者,正是以这种逆反性概念为基轴,从而构建控制理论之框架的。这是有根据的,正如后面将提到的那样,将这种概念作为基轴的理论性框架,隐含着许多考察战略经营与管理会计相关性的情况。进一步讲,可以将我们所讨论的ABC或BSC等的管理工具与管理会计之间的相关性作为参考的依据,并对其加以整理形成相关的理论。作为经营控制论者的代表人物之一,巴黎第九大学的H.Bouquin教授(见其2002年著述)是从理论框架基础上首先提出逆反性的学者。尽管从他的研究中很难提炼出“逆反性”概念的内涵,但其研究成果却是以“逆反性”来作为理论架构的核心。尤其是,以Bouquin的逆反性概念(及其利用方法)为线索,研究他的经营控制理论,有助于我们探索和扩展管理会计的构造及其功能模式。换言之,无论管理会计能够或不能够,寻求未来管理会计的战略及其变迁路径,这种逆反性的思路是有借鉴意义的。正如BSC所展示的典型形态那样,美国管理会计学者将经营活动以“逆反性”的视角加以考察,在“战略经营”导向下倡导财务与非财务指标的统一等,进而推动业绩评价的“平衡”或“综合”,并由此产生了平衡计分卡(BSC)这种新的管理会计工具。许多论者往往有这样的认识,即这种平衡或综合为什么是必要的,所谓的“平衡”为什么无法在本质形态上做出回答。也许这些平衡或综合所展现出的必要状态,以及对其的认识,是我们采用“逆反性”概念的原因吧。换言之,若不能确保这些指标之间的平衡,就不能获得企业竞争力。作为这些指标对象的经营环节是复杂的,由于错综繁杂,就存在指标相互之间在考察视度方面带有矛盾的倾向,不得不陷入所谓的“逆反性”状况。正因为经营环节是那样,依据所考察指标间的平衡规范经营环节的秩序就十分必要。从这个意义上讲,BSC包含着这种逆反性状况,且仅靠BSC方法进行内部变革,往往也难以提供解决矛盾问题的相关理论。
从改革的观点分析,长期的战略控制和短期的经营控制,以及实际层面的控制,也仍然能体现出长期、短期之间典型的逆反性状况。经常提及的一种矛盾现象,即“经营者谋求长期视野的经营,而业绩评价却着眼于短期视角”,这就是经营逆反性的一种典型反映。类似的,企业持续而自然地提出的利润计划或预算,也往往存在这种逆反性状况。例如,利润计划的制定,一方面体现了经营成果预测的充分性,而另一方面也会导致企业组织形式的官僚化(或专断、僵化),难以面对环境的变化做出迅速、有效的灵活应对策略或措施,导致经营决策的迟缓。此外,预算也同样存在这种情况,预算有助于短期的权限委托,但另一方面,预算赋予管理者短期的视野,其逐渐发展的结果则可能陷入单方面的形式主义。即使在“责任中心”这种经营控制结构中,尽管能够对管理者的管理能力做出明确的定义,但管理者陷入本位主义的可能性仍然存在。即便是企业集团之间实施的内部转移价格也同样存在类似的问题,转移价格作为各部门(子公司)财务成果的衡量尺度,由于内部各组织之间利益上的冲突,有可能影响其有效性。由此可见,在上述经营控制结构体系中,为了避免组织层级之间的误解,采用集权式的官僚体制形式进行利益的预测或者短期权限的委托是有必要的;同样地,若脱离本位主义来考察管理者的管理能力也是难以实现的。Bouquin教授认为,上述两者之间存在的矛盾和反论(逆反性)似乎是很自然的事情,所以有必要将其作为经营控制论的轴心。各种控制工具可以说都具有追求自身合理性的功能,从另一方面讲,具有非合理性的事物(逆反现象)也是难以避免的。
总之,Bouquin教授阐述的内容,不敢说适合于所有状况的经营控制工具(作为以“成本方法”为主的管理会计研究也是如此),但以战略•管理•实施三个控制系统为前提,在不同的经营控制工具组合中增加相应的投入,充分考虑它们之间的相互平衡则是十分必要的。
(二)管理会计从平衡中寻求拓展
之所以提出“逆反性”的平衡化这一观点,是因为前述的BSC将逆反性的平衡化在企业的经营活动中借助于管理方法的融合得到了实现。诚然,有关BSC的特性通过四个视角的指标体系得到了展现,然而,在BSC平衡化这种形式下,同样也存在着经营控制的逆反性以及各种矛盾问题的涌现。进一步讲,为了拓展管理会计的边界,BSC借助于各项单一指标的综合,谋求财务指标与非财务指标的平衡,进而,围绕企业价值的增值积极寻求克服经营逆反性的内在理论和方法。在不局限于平衡计分卡(BSC)的情况下,通过对战略•管理•实施三个控制系统的协调与完善,积极探讨克服经营逆反性的手段,也可以在每一责任层面通过管理会计工具或方法的整合取得理想的平衡效果。对此,必须确保管理会计工具能够在相同的情况下保持稳定,或者说各种控制方法之间不存在本质的变化。同时,除了管理会计工具本身能够保持其原有的合理性之外,实现企业经营活动整体的平衡将更为重要。有关预算及责任中心具有的内在逆反性,就一定意义而言,对于这方面的逆反性,依据上层管理者的直接干预(比如强化战略的集中化,提高管理者对工作认识的直接性,以及采用股票期权等的利润分配制度),强化按层级的监管则完全有可能达到有效克服逆反性的效果。即使是采用内部转移价格制度的企业,借助于市场价格的方法来规避逆反性现象是具有可行性的。当然,我们在具体的实践工作中也需要灵活应用上述各种方法,否则,很难使管理会计的战略具有明确的理论导向。仍然以转移价格为例,如果我们对其仅是单纯地采用市场价格,尽管这种做法具有市场条件的包容性(市场导向),但在内部一些利益的处理上可能会加深矛盾,从而激发出更严重的“逆反性”。
在经营的逆反性得到充分理解的前提下,有学者从战略控制论的角度积极地予以探讨。有学者提出对企业经营战略的四种控制杠杆的框架,以汽车运行过程中的刹车装配来形象化地加以说明,即将逆反性作为一个整体,通过不断地分解与融合,来传导管理会计的战略控制思想。正如前面提到的集权式的官僚制、经营控制和管理会计的关系那样,学者们曾多次从反面的角度批判官僚制,然而,正是这种官僚体制构成企业的基础,如果没有它,被人们经常高度评价的企业战略性、弹性、创造性这些属性几乎难以为继。迄今所提倡的经营控制的各种手段,无论是计划、预算,还是事业部制或责任中心,都是依靠集权式的官僚体制得以支撑的,如果离开它的支持,企业可能寸步难行。所谓的官僚制和经营控制系统的一体化,是由两者相互整合并共同支撑才能够运行的。在经营控制的各种手段中,来自成本分析网络的信息是由管理会计提供的,管理会计与经营控制手段一起支撑着现行的官僚体制。从这个意义上讲,管理会计可以说是企业经营控制中最重要的组成部分。换言之,在经营控制系统中,管理会计是一项基础工作,企业通过“成本管理工具”对内外部环境进行分析,并由管理会计提供这些相关的成本信息。同时,企业通过这种自我分析(当然是通过市场的自我分析),即对市场中的竞争对手分析和关联市场分析中形成的充分信息,在市场战略中找到自己的定位。“知已知彼,百战不殆”,这表明企业开展与竞争对手的比较分析以及市场方面的分析是十分必要的。由此得出结论,所谓的经营控制,可以作为一种克服经营逆反性的方法论体系加以认识,也就是说,在经营控制手段的计划、预算、责任中心及其内部转移价格等环节,致力于设置与企业自身状况相适应的管理会计工具组合是非常重要的。为了防止经营控制逆反性对管理会计功能的影响,通过管理会计提供确切的信息,使企业决策层次和控制环节相互协调,充分发挥成本管理工具的作用,减少“成本管理工具”的负作用,值得我们进一步探讨。
四、结束语
对我们企业来说，要生存要发展，和质量管理休戚相关。首先只有好的产品质量，才能增加企业的竞争能力，提高产品的市场占有率。所以说质量是企业竞争的基础和保证。顺应世界经济一体化环境下对产品质量的要求，竞争是企业必须面临的一个问题，在当今世界上，几乎没有哪种产品只是由一个公司生产或提供的，同类产品的竞争不可避免，而影响竞争的一个重要方面就是质量。质量管理所追求的高质量，就是要促进高效利用资源，绿色工业、低碳经济，最大限度的利用资源，生产出高品质的产品。
我们企业是一家专业生产各种脚轮的工厂，年产脚轮上亿只，广泛应用于家俱、工业设备、医疗器械上，产品远销欧美，工厂自创建以来，就把如何提高产品质量，降低成本放在首要位置，质量是产品的生命力，质量管理就是企业的核心任务。 产品的生产制造过程，是产品质量的形成过程，是我们制造企业的核心工作和质量管理工作的重点。生产过程中的质量控制及改进方法是质量管理中最早关注的领域，也是研究最多的领域。首先分析影响产品质量的相关因素，人的行为、心理、特点和素质对质量管理工作有一定影响，产品的形成过程和流程对产品的质量影响更大，必须充分用分析、评价、设计、控制、改进质量的各种方法与工具，并定量分析质量的形成规律、过程和发展趋势，尽可能利用一些可直接计量的指标来进行衡量，通过数据定量分析，达到理想的产品质量。这些内容其实就引申为全面质量管理。全面质量管理是以质量为中心，由全体职工及有关部门参与，把专业技术、经营管理、数理统计方法和思想教育工作相结合，建立产品研究、设计、生产和服务等全过程的质量管理体系，有效地利用人力、物力、财力和信息等资源，以最经济的手段生产出客户满意的产品。全面质量管理的核心思想是企业一切活动都围绕质量来进行，企业要想在激烈的场竞争中长期占据优势地位，就必须认真贯彻全面质量管理的思想，按照全面质量管理的工作方式来进行质量管理 。
全面质量管理最早是由美国通用电气公司质量总经理费根堡姆提出来的，他指出：一、质量管理仅仅靠数理统计方法控制生产过程和事后检验是不够的，还需要一整套的组织管理工作。二、质量管理必须综合考虑质量、价格、交货期和服务，而不能只考虑狭义的产品质量。三、产品质量是同成本连在一起的，离开成本谈质量是没有任何意义的，应强调质量成本的重要性。四、产品质量体现在产生、形成和实现的过程中，因此质量管理必须对质量形成的全过程进行综合管理，而不应只对制造过程进行管理。五、质量涉及企业内各部门和全体成员。他的理论全面阐述了质量管理的全过程，全面质量管理是一种现代化的质量管理方法，全面质量管理的特点可以概括为'四全一多'，四全是指全员参加、全过程控制、各部门参与及经济效益的全面性，一多是指多种多样的方法。为此我们企业定期组织员工培训，分部门、分工种让全体员工懂得质量管理的重要性，在工作中时时刻刻认识到产品质量的重要性，自觉地按照全面质量管理的要求认真工作，产品质量得到了有效的保证，获得客户的好评。
随着计算机和互联网技术的飞速发展，质量管理越来越多地与信息技术相结合，信息技术主要分为相对稳定的信息和实时信息。相对稳定的信息在短时间内不会发生变化，不需要实时集和监控，而实时信息一般时效性比较强，需要及时地集和处理，如加工数据、各类质量检测数据等，所以不仅从管理方面入手，还从工序质量控制方面入手，以及从设备的自动检测与控制方面入手。随着生产发展，我们越来越觉得，要生产出高质量的产品，有高质量的生产设备是必须的，为了能更好地在生产过程中控制产品质量，我们自行研制设计制造了自动化设备，通过内部网络系统，利用数据库技术，建立质量信息中心，及时了解产品质量，设备在生产过程中的每个动作都由计算机控制，进零件和出成品有自动检测功能，这些自动化信息管理系统，可以大大提高质量信息管理的效率和准确性。这样能帮助我们及时发现产品的质量问题，这些质量自动检测与控制系统大大提高了我们企业的生产效率，降低工人的劳动强度，为我们企业发展起到了非常重要的作用。
企业在管理好产品质量的同时，不可避免地会涉及到质量成本的概念，质量成本管理旨在探讨产品质量和企业经济效益之间的关系，是企业质量体系的重要组成部分。通过对质量成本的统计、核算、分析、报告和控制，生产出符合消费者需要的高质量以及和质量相对应的低成本产品历来是成功企业核心竞争力的标志，质量优势和成本优势是最终赢得市场的关健。因此，如何在质量和成本之间，寻求最佳结合，是我们企业面临的一个现实问题。国内许多企业或因质量平庸无特色缺乏竞争力，或因盲目追求质量技术指标导致质量功能过剩而脱离了消费者的实际需要，或因资源投入不足而影响了质量，或因资源过度消耗导致成本上升从而影响了价格竞争力，究其原因，主要是忽略了质量的适用性和经济性，未能将企业的质量管理活动和经营发展目标很好地协调和统一。因此质量成本管理也是我们企业的一个工作重点。质量成本管理发生在产品从生产到消费的整个过程之中，只有建立起一个完整的管理系统才能实现有效控制。要建立质量成本责任制，对每项质量成本实行归口分级管理，根据归口和分工的原则，划清各职能部门、车间、班组对质量成本费用应负的责任和控制权限，把质量成本指标层层分解，落实到有关部门和人员，并及时评价质量成本控制的成效，增强有关部门和员工这方面的质量意识。
管理好产品质量是一个企业毕生的事业，我们在探索中前进，争取让更多的客户满意我们的产品！
参考文献：
[1]韩福荣主编「现代质量管理学机械工业出版社；
[2]龚益鸣主编「现代质量管理学清华大学出版社；
【关键词】 商业管理；内部控制；风险；监督
一座万达广场，一个城市中心。在寸土寸金的万达广场中，有许多可以利用的商业性资源，如何对这种资源进行有效地控制？如何保证良好的服务品质，有效地控制日常运营成本？如何提高员工工作效率，提升企业的竞争力？对于公司所面临的大部分运营风险，内部控制管理体系是最有效的也是最高效的管理方法。
一、 内部控制的重要性
内部控制是对不同控制环境、文化背景下业务执行的行为特征进行控制，而不是简单的针对业务流程的具体方法。商业运营面对瞬息万变的市场，商业管理更需要具有对不同的环境下的业务进行控制的能力。内部控制制定、执行的科学与否，直接关系到企业能否实现战略目标。
内部控制要求对外结合自身所处的特定经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率；对内通过内部控制保证信息质量真实可靠，这有利于管理层对营运活动及业绩的监控，做出科学的决策，有利于提升单位的诚信度和公信力，维护单位良好的声誉和形象。有效地制定和执行内部控制将为企业长远发展保驾护航。一个内部控制度不健全的公司，就像一个没有免疫系统、或免疫力偏低的生命体，是不可能健康成长的。
二、 内部控制易存在的缺陷
任何制度或是人都不可能是完美无缺的，内控制度也存在局限性。如：执行过程中的错误、管理层越权、员工串通勾结而导致内部控制失效。另外，资源的限制、收益与控制成本之间权衡等。还有因临时突况无法按制度完成流程而存在的内控缺陷。集团及商管总部制度不断推陈出新，但制度不可能面面俱到，对具体的工作流程还需要有效的内部控制体系。
三、 如何完善商业管理中的内部控制
1、 完善内部控制制度首先优化内控环境
要优化内控环境，首先要强化商管总部在内控体系中的作用，突出商管总部在建立和完善内控体系过程中的核心作用，明确各部门职责，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。
2、 积极发挥公司部门经理的力量
部门经理是内控制度的执行者及有关情况的反馈者，他们在提高内控效力方面的作用是非常大的。因此，是否能积极发挥出他们的作用，对内控制度的建设有重要的作用。
3、 准确把握授权的度
在具体授权时，需先进行调查，准确把握实际情况，然后根据实际工作的需要、管理的需要、控制的需要进行授权。
4、 加强内控制度测试，积极听取各方建议，形成有效外部控制
内部控制作为自我约束行为，并非完全是自发和自愿的，人的因素必然时刻影响着内部控制过程。所以，完善内部控制制度要有外部控制作为约束条件，没有外部控制的有力推动，就难以形成良好的自我完善机制。
四、 内部控制的建立与实施
内部控制是一个过程，而非仅仅只是结果。任何一项业务都是一个连续的过程，因为控制不仅是控制结果，而是要规范行为过程，引导、约束员工朝着既定方向发展。因此要建立与实施内部控制，应注意以下几个方面：
1、 明确组织结构及职责分工
明确划分基层员工、部门管理层及公司领导的职责权限，明确奖惩。
2、 建立完善的内部协调、沟通及联系配合机制
加强各部门的协作配合，有效衔接，减少内耗，提高效率。
3、 建立有效的财务管理控制及资产管理机制
财务管理控制包括财务信息真实、准确、完整，不相容岗位的制约等；通过真实、完整的财务信息可以揭示某些弊端问题。资源管理机制，包括对实物的采购、保管等各个环节进行控制。可以通过盘点控制、距离控制的方法进行。
4、 预算控制是内部控制的重要方面
预算控制的内容涵盖单位经营活动的全过程，经过批准的预算就是公司的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，并辅之以对等的权、责、利。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析各部门未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。
5、 人力资源控制
主要是在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。重视对公司内员工的投资、管理和使用，合理配置组织内的人力资源，员工所创造的价值必然会增加；反之，就会造成人力资源价值的不充分发挥，甚至损失和浪费。
6、 风险控制
风险控制包括经营风险和财务风险两大类。经营风险是指因经营方面的原因给公司盈利带来的不确定性及对公司品牌的负面影响。比如因消防报批等原因带来的招商方面的风险，商场公共区域收益分配引起的商户业主纠纷等。
五、 内部控制的监督和评价
内部控制的监督其实从最简单的各司其职就可以表现出来。基于“各司其职”，形成由上而下的监督，和由下而上的监督，构成了一个完整的内控体系的不可或缺的两个方面。由上而下的监督，有很多方法，但由下而上的监督，却常常认为不可行，但其实却是非常有效的。
有效的监督必须强化对员工的企业价值观教育，明确绝对尊重和认真执行规章制度的重要性、对于是否执行制度的严格检查以及相应的奖励和处罚。
内部控制的监督与评价还有一个很重要的方面，就是来自外部的监控。通过外部的力量，定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
结语：现在商管公司通过各项制度建设及建立各项流程标准化规范化操作指引，正逐步完善内控制度。健全、完整、有效的内部控制力使公司有足够的竞争力，有强大的内力实现“国际万达、百年企业”的愿景。
从沟通管理到传播管理
传播问题在管理学中通常称为“沟通”（两者使用同一英文单词“communication”，汉语的翻译以及实际所指确实存在差异），而沟通问题也似乎一直是管理学关注的话题之一，只不过所持的立场和角色的定位不同而已。回顾组织理论对于沟通问题的认识历程，结合传播学关于组织传播问题的当代思考，我们越发清晰而强烈地感受到，功能主义色彩下的沟通管理思想在应对危机传播方面存在诸多缺陷。
在科学管理理论形成的初期，管理学家们对沟通理论的关注点在于提高工作效率，沟通以上下沟通和行政沟通为基本特征。一般认为，梅奥是最先认真思考沟通管理价值的管理学家。他主持的霍桑试验，提出了非正式组织的概念，强调人与人之间的相互沟通——包括上下沟通和人际之间的沟通——的重要性。
被誉为“现代管理理论之父”的美国管理学家切斯特·巴纳德认为，组织的存在及其活动是以信息沟通为条件的，组织内部信息沟通是实现组织目标的基础。
明茨伯格认为，“管理工作有10种作用，而沟通和人际关系占3成”。
莫尔、刘易斯、沙因等指出，企业可以通过公共关系与外界公众进行双向的沟通，也可以通过企业人员与外界的接触把企业的价值体系推广到外界去，从而实现企业文化的各项功能。
电子通信/传播技术的应用改变了传统社会的信息结构和传播环境，管理学家们开始在更为深刻的层面上认识沟通的作用。
西蒙发现了传播结构的变化对管理决策的影响，主张在组织中成立一个特别的“信息联系服务中心”，以收集、传递和贮存各种情报。
德鲁克注意到现代组织与信息传播之间的密切关系，指出“知识管理”对于现代组织的意义重大。
圣吉沿着这一轨迹又向前迈进，指出企业组织持续发展的精神基础是持续学习。
数字传播技术的发展和互联网的出现，让管理学家们意识到知识网络化和组织虚拟化生存的新特点。
不难看出，尽管管理学家们对于信息传播越来越重视，但管理学视野下的沟通管理（communication management）观念在理解组织传播现象方面存在很多误区，其中最为突出的问题是只把传播行为视为组织管理过程的一个环节，一种手段，忽略了传播在整个组织中相对的独立性、系统性、专门性和基础性。或许我们更应该用“传播管理”来称谓“communication management”这个概念。语词形式变化虽小，但各自的思路和框架相差甚大。随着传播学的诞生，“传播”这一极为普通平常的社会现象的独特性逐步受到学界重视，“传播”之于社会作用的基础性地位也越来越得到认同。
从片段化的传播管理到“全传播链”管理
“全传播链”的理念构想是郭庆光教授率先提出的。郭庆光教授对现代企业的全产业链管理模式从传播学的角度进行了分析：企业组织的整个全产业链模式是由信息和传播链接起来的，没有这样全方位传播模式的支撑，全产业链的商业模式很难得到实现。在此基础上，他提出了“全产业链”背后的“全方位传播链”构想。应该说，这是一个具有很大突破性和创新性的见解，对于我们今天真正以传播学立场看待组织的传播问题有着极为重要的价值。
“全传播链”管理思想，首先将组织机构的传播活动理解为一个由众多相互影响的“链条”结合而成的统一整体，主张将组织机构的整个信息传播活动作为一个整体进行考察，注重各环节之间的相互作用。从深层意义上说，“全传播链”管理思想建立在这样一个基本假设之上：传播行为虽然通常与其他种种现象混合纠缠在一起，但传播活动有着自身的独特本性，遵循着自身的独特规律。
从大的范围来看，组织（包括各类机构）的传播活动大致分为两部分：对外传播和内部传播。前者面向企业组织的外部世界，通常通过大众媒介来实现，称为大众传播；后者面向企业内部员工，通常通过企业内部的信息渠道实现，称为组织传播。
传统的组织传播管理通常将这两部分分割，内部信息传递工作有着自己的一套规则和办法。外部的公共信息传播又往往被分成不同的单元，人为地将组织的传播活动分割为内外两部分，很少也很难将两者相互打通，因此是一种片段化的传播管理。各部门之间尽管也会进行会商，但多数情况下还是单打独斗，不能实质性地统一协调运作。
这种片段化的传播管理模式至少存在三大隐患：一是容易浪费资源，二是效率降低，三是增添危机隐患。各个部门为了自己的业绩（或利益）行事，不可避免地会产生冲突，协调一致难免增加难度，而这种不一致本身就是危机滋生的温床。现实中，部门之间相互推诿扯皮的现象非常普遍。而不同部门对外传播的不同声音，也是导致误解、差错的主要原因。
“全传播链”管理理念对这些缺陷都有针对性的考虑。我们分别从它的几个关键词来做个解析。
全：“全传播链”思想强调了一个“全”字，克服了旧的传播管理思维中过分侧重于某一两个环节，而忽视整体的缺点。这个“全”字可以这样理解：横向上，从头到尾，由里到外；纵向上，从战略到战术到战役的各个层面。
传播：这是一个视角定位问题。“全传播链”思想突出了传播学本位而非管理学本位的视角定位。这样做的优点是，可以更多地从传播规律出发考虑传播问题，改变单纯管理学视角中对传播规律重视不够的弊端——而这正是传统管理学对沟通问题理解得不够透彻的主要原因。
链：强调了组织传播的系统性，将组织的传播活动看成一个有机的整体，而不是可以随意割裂的孤立片段。“链”的概念重视构成组织传播活动整体的各个传播环节之间相互作用的关系。只有站在整体思维的角度才能有效地串联起这一个个看似分散孤立的传播片段，使之成为具有内在紧密联系的传播链条。
从危机传播应急到“全传播链”风险管理
“全传播链”思想应用到危机传播管理，其最大的意义在于发展出一套全面系统的“风险传播管理”思路。既考虑到组织外部的危机传播应对，又考虑到组织内部的信心维持；既考虑到危机出现后的应急处置，又考虑到危机出现之前的风险防范；既考虑到危机发生的显明点位，又考虑到相互影响的潜在环节。这对于传统的危机传播管理理论，是一个重要的完善。
过去的危机传播管理理论有两大特点：一是偏重于对外部的危机公关，二是偏重于危机传播的应急处置。这一点我们可以从主流的概念界定上得到印证。
比如，美国休斯敦大学教授希斯（Robert L.Heath） 认为，“危机传播即是以道德的方式控制危机的高度不确定性，努力赢得外界受众的信心”。②作为较早开展危机传播研究的学者，希斯的这一观点影响很大。另一位美国学者班克思（Kathleen Fearn-Banks），将危机传播定义为“在危机事件发生之前、之中以及之后，介于组织和其公众之间的传播”。③这两个观点的侧重点都在组织之外。
国内研究者也有相似观点。史安斌认为，“危机传播是指危机发生前后及其发生过程中，在政府部门、媒体、公众之间所进行的信息交流过程”。④方雪琴说得更详细，“所谓危机传播，是指针对社会的危机现象和事件，如何利用大众传媒及其他手段，对社会加以有效控制的信息传播活动。其目的在于，政府或其他社会组织按照传播规律，利用大众传媒与公众进行有效交流和沟通，对危机处理过程进行干预和影响，使其向好的方向转化的过程”。⑤
很显然，这些观点都把焦点对准了危机传播过程中最为显著的环节。一个没有言明的假设前提是：组织内部以及组织内外部之间的传播影响不存在或无需考虑，似乎处理好外部的舆论影响就意味着完全化解了危机。这些理论认识也在危机传播管理实践中得到充分的体现。传统的危机传播管理方式多比较重视危机公关和媒体应对，其目的都在于想方设法影响或控制外部的利益相关者和公众的舆论情绪。
然而，这种思路的弊端是显而易见的。这种外科手术式的管理方式尽管可能（只是“可能”，不是“一定”）部分地、外显地（不可能完全地，起码隐含着危机的根源和产生新危机的可能性）解决一次危机，但对将来的危机毫无防备，对危机发生的机制毫无了解。因而也谈不上提高组织自身的免疫力和防护力。
“全传播链”风险管理信奉危机管理的共同信念：见于未萌，止于未发。最佳的危机管理不是强有力的危机应急处置，而是使危机不发生。因此，提出了传播风险防范重于危机传播应急的观念，强调将重心前移的策略，将控制风险的主动权抓在自己手中。而危机爆发后的紧急应对都只能是被动的，可控性极低。
“全传播链”风险管理，首先将组织内外传播两个看似不相干的部门打通，构建一个无缺陷的传播风险防范完整网络。其次，强调从危机信息监测到预警、应急和恢复的动态过程去解读危机传播发生、发展和处理的机制。特别值得注意的是，“全传播链”风险管理强调了媒介融合情形下危机“混合”的特点，对媒介化危机和危机的媒介化给予足够重视。这样的管理系统才可以做到真正意义上的全面防范。
注释：
①郭庆光：《“全产业链”背后的“全方位传播链”》，《大众日报》，2011年11月23日
②Heath，R.L.（1999）.Management of corporate communication： from interpersonal contacts to external affairs. Hillsdale，NJ： Lawrence Erlbaum Association.
③Fearn-Banks，K.（2007）. Crisis communication：a casebook approach. New Jersey： Lawrence Erlbaum Association inc.
④史安斌：《危机传播与新闻》，南方日报出版社，2004年版
摘要：近年来，旅游行业的兴起给旅行社带来了前所未有的商机。然而随着旅行社的增多，如何在众多同行中脱颖而出，赢得顾客的青睐显得越来越重要。旅行社获利的最优选择就是在降低成本的同时，尽可能满足顾客的需求。本文就当前旅行社存在的问题作了分析，并提出了相应的解决方法，从而达到成本费用控制的目的。
关键词 ：成本费用控制；旅行社；竞争
随着我国经济的飞速发展，人民生活水平的提高，旅行社如雨后春笋般蓬勃发展，随之而来的竞争也愈演愈烈。通常企业要在竞争中占据优势，取得可观利润依靠两种途径：提高收益和降低成本。但是对于旅游业当前情况来说，提高单价或者取得更大的市场占有率已经难上加难，因此，控制成本费用已经成为旅行社增加盈利的最好选择。
一、成本费用的定义及构成
成本费用泛指企业在生产经营中所发生的各种资金耗费。企业的成本费用，就其经济实质来看，是产品价值构成中c+v 两部分价值的等价物，用货币形式来表示，也就是企业在产品经营中所耗费的资金的总和。我国旅行社的成本费用主要是营业成本、营业费用、管理费用和财务费用所构成。
二、旅行社成本管理存在的问题
1.成本费用控制观念不足
有些旅行社只看重短期目标，将力所能及的支出费用努力缩减，以此来提高短期收益。例如，一些旅行社为了降低成本，是旅行途中的住宿餐饮大打折扣，这种做法必然会引起消费者的不满，不仅损害了旅行社的声誉，更影响到了旅行社的长远利益。
更常见的是，成本控制的理念仅仅局限在管理层中，而基层的员工只是按照管理层的指示做事，并不会切实体会到成本控制的重要性。然而，成本控制是从整个过程中一点一滴进行的，没有调动起基层员工的积极性，成本控制的执行力也不会太高。
2.成本费用控制制度体系不完善，执行效果差
成本控制就是通过一系列措施将支出控制在一定范围内。但是这个范围，具体到各个行业，各家单位，实际情况不同，制定的范围也不同。由于多数旅行社在成本控制方面还在探索，所以制定什么样的标准就很难把握。有些旅行社把标准定得很高，很容易实现，也就不会继续想方设法降低成本；有些则把标准定得过低，无论如何努力都很难实现，就会打击到员工的积极性。因此，为自己的旅行社量身打造一个合适的标准显得尤为重要。
一些旅行社的成本控制制度缺乏系统性，成本费用控制体系不健全，成本费用的前期预测、计划、分类、控制、考核等一系列具体程序未形成闭环管理，尤其是考核办法有待完善，对于成本费用控制结果的考核力度太小，起不到应有的调动积极性的作用。
3.旅行社的成本管理办法相对落后
对于成本管理的研究，我国起步较晚，系统性较差。现阶段许多旅行社还在用传统的单个成本管理法，既没有与国际上先进的管理办法相结合，又对计算机、数据库等先进技术运用不足。这种较为落后的管理管理办法使成本管理的效果大打折扣。
4.成本控制的归属职责不明确
在现实管理中，常常会出现一项工作交叉在几个部门中进行的状况，究竟哪个部门担负综合管理和成本控制的责任并未明确。职责不明就无法在过程中对成本费用加以有效控制，导致成本控制出现漏洞。
三、加强成本费用控制的措施和方法
1.培养全员成本费用控制的意识
在成本费用管理中，对企业成本费用产生影响的主观动因包括员工的成本费用管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感。成本费用遍及各个职位，大到预算管理中的敲定路线，小到每条旅游线上的每一餐饭，都决定着成本费用控制的执行程度。只有整个员工群体都意识到成本费用控制的重要性，从自己手头的每一件工作入手，才能真正降低成本。
2.建立完善的成本管理制度体系
首先，要重视成本费用预算管理，预算是成本费用管理工作的起点，也是成本费用控制的目标和依据，旅行社应根据业务部门实际需要、旅游旺季淡季等因素，制定灵活的成本预算指标，在满足各项基本开支的同时将各种浪费降到最低。
其次，要建立各项开支消耗的审批制度、日常考勤考核制度、设备实施的维修维护保养制度、材料物资的采购、保管和领发制度，以便通过制度有效控制成本。此外，按照“责权利相结合、有奖有惩，定量考核为主、兼顾公平”的原则建立配套的成本费用管理考核奖惩机制。通过考核奖惩，不断总结经验、发现问题、及时整改，促进企业成本费用管理水平的提高，并可以充分调动各单位(部门)及广大员工控制成本费用的积极性和主动性，有效降低成本费用。
3. 引入先进的管理方法和技术来辅助旅行社的成本管理
在这个科学发展迅猛的年代，信息化建设是企业做大做强必不可少的途径。通常旅行社规模较小，所以利用信息化设备进行管理，往往可以节约成本。例如，在旅途中出现各种突况影响计划进行时，可以迅速反应给总部，尽快对计划作出调整，减少甚至杜绝不必要的损失，从而节约成本开支。
借鉴先进的管理方法，将战略管理的思想引入旅行社管理，不仅可以均衡长短期目标，使企业以最小的成本获取最大利益，而且可以统筹各方面因素，站在价值链的高度优化旅游路线，达到成本费用控制的目的。
4.明确成本费用管理职责，实施精细化管理
根据成本费用项目的性质及管理情况，将各费用项目的控制下分到最相关部门，并确定与之相关的费用项目、管理职责及控制目标，实行精细化管理。对各明细项目用数字进行标准量化，制定成本费用控制计划清单，包括可控费用和不可控费用。每月、每季度对费用执行情况进行统计汇总，由各管理部门就执行差异情况进行总结和分析，发现问题，查找原因，提出控制费用的措施和解决办法，并加强控制，提升费用的管控水平。
此外，还可以通过与供应商建立长期稳定的合作关系、建立旅游企业战略联盟、采取产品差异化战略等方法降低成本支出，从而达到成本费用控制的目的。
四、结语
随着经济全球化的进一步深入，旅行社间的竞争会更加强烈。只有根据自身优势和时代特征制定相应的战略决策，把成本控制在最低的同时，尽可能满足顾客的需求，才能在竞争中脱颖而出，取得自己的生存空间。
参考文献：
[1]黄克学.对强化企业责任成本管理的几点建议和思考[J].科学之友，2012(4).
[2]韩文珍.企业成本管理与成本控制研究[J].中国乡镇企业会计，2012(5).
[3]王瑾.现代企业制度下企业成本管理问题研究[J].北方经济，2012(4).
（一）公共管理原则导向的流派
White（1926）的《公共行政学导论》和Willoughby（1927）的《公共行政学原则》使公共行政学者都相信公共行政存在着指导行政现象的科学原则；MaxWeber（1978）的《论官僚制度》探讨了现代组织原则与规范，发明了层级制。Gulick、Urwick（1937）等人的《行政科学论文集》，深入探讨了法约尔管理过程与管理原则。
首先为古典管理学派，该学派主要关注行政效率，寻求为行政管理提供一系列方法与技术，为提高行政效率而在操作层面上进行科学研究及组织工作。该学派为公共行政学的产生和发展提供了重要的理论基础。Taylor将科学引入管理领域，提高管理理论的科学性。Taylor（1911）在《科学管理原则》中提出共同利益为基础的科学管理原则，并指出：“科学管理原则普遍适用于各种人类活动”。科学管理理论强化了人们对消除浪费和提高效率的关注，从而成为了公共行政的核心价值追求。
其次为行政管理学派，该学派从管理实务出发，建立了一套管理理论和规则，作为管理者的行为准则。HenriFayol的主要贡献是开创了组织研究领域，拓宽了科学管理的研究领域。Gulick对行政功能和组织的规范与实证研究，并提出了一体化组织原则与行政七职能理论。JamesD.Mooney提出了组织四大原则，即协调原则、层级链原则、职能原则和职员原则，结合组织与原则分析。
最后为官僚制度学派，Weber的管理制度理论的产生与其历史时代有着直接的联系。Weber的官僚模型有着高度结构化、标准化、非人格化、理想形态等特征的行政组织体系，是强制控制的合理手段，能够达到最高程度的效率，因而是对人类行使权威的最理性工具。
（二）公共管理“理性”质疑的流派
20世纪30年代，传统的公共行政学派理论受到了挑战。传统的公共行政学把组织视为机械形式，把人当机器，只是片面的追求组织结构和法律、法规的遵守。这是传统公共行政学不可推脱的缺点。理性的挑战主要来自两个方面，一是对“政治-行政”二分法的反对；二是认为行政原则本身存在逻辑矛盾。JohnM.Gaus（1950）在《公共行政》精辟地论述了当时的情形：“现时的公共行政学理论也就是政治学理论”。这把原本认为政治与行政分离的传统理论又纠缠在一起。
社会系统学派从系统、整体性等社会学观点来研究管理，摆脱了传统行政管理理论的缺陷，并试图改造传统的权威概念、创造出一种协调合作精神。这个学派的代表人物MaryPFollett(1937)最早系统而深入地研究行政管理过程中人的问题，他通过对群体的心理因素的考察来分析作为民主群体基础的“协商一致”机制的性质。理性决策理论学派代表人物Simon（1988）把管理行为分为“决策制定过程”和“决策执行过程”，并把管理研究重点集中在“决策制定过程”的分析。既丰富了管理学的思想，也揭示了管理的本质特点。理性决策模式提供了分析决策问题基本思路，同时也强调“理性”是指最小化成本和最大化利益的理性。
（三）公共管理多元化扩散流派
20世纪60年代科学技术的飞速发展，以原子能技术、空间技术、电子计算机技术的利用和发展为主要标志的第三次科技革命客观上造就了系统论、信息论、控制论等理论的应用和发展，拓宽了管理思维，也促进了管理现代化，更是给行政科学注入了新血液。公共行政学的管理科学成为了一门融管理学、心理学、社会学、政治学等多学科理论、方法于一体的综合性学科。公共行政学的研究也就从纯理论转型到结合应用的研究。
系统论认为任何组织都同其周围环境相互联系、相互作用，都不可能孤立地存在和发展，拓展了公共管理学的研究范围。公共管理对于公共性的理解也从官僚制度和政府机构发展转变为注重公共利益，即政府与社会其他组织之间的政治关系，以及注重组织工作环境对公共组织的影响力，政府被置身于社会外部大系统中，公共管理从制度定义发展为规范定义和组织定义。系统管理学派是以系统为研究对象，研究自然、社会和思维领域中各种系统的运动规律并据此来认识和改造世界。其代表人物有L.VBertalanffy、TalcottPar-sons和JamesE.Rosenzwig等。其核心观点是不同变量之间存在非线性关系。一个变量的细微变化可能引起其他变量的重大变化。这种非线性关系增加了人们对组织认识的复杂性。受系统理论的影响，任何组织都被视为相互关系之中，任何变量都可能对其他变量产生影响。行政组织也是一个开放的系统，必须持续地与环境产生互动，并在适应环境变化的过程中处于动态均衡状态。
行政生态学派，借用生态学研究生命体与其环境的相互关系和相互作用的理论和方法，来研究行政系统与各种环境变量间的相互关系。最早提出行政生态的学者是哈佛大学教授JohnM.Gaus。其追随者FredW.Riggs10余年后提出了行政生态类型的发展连续体。行政生态学借用“结构-功能”方法来分析行政行为及其与环境的关系，为公共管理学开辟了新的领域，使其摆脱了那种抽象地讨论行政原则的纯理论作风，用生态观点来考察行政是正确的认识路径。
（四）公共管理价值重塑流派
历史与科学的局限性导致了传统的公共管理理论在一定程度上迷信于管理的技术手段，而抹煞了人性存在的意义、价值、自由等内涵，也导致了公共管理学的价值危机。20世纪60年代，以DwightWaldo等为首的新公共行政学派，除了致力于民主行政的推动，还大力提倡社会正义、自由、民主等价值，这也就突破了科学实证主义的限制，走向了人文精神与价值的复兴之路。
Waldo（1971）在《走向新公共行政学：明诺布鲁克观点》的序言中指出，“新公共行政学产生于‘事态严峻、情势紧急’时代”，它的产生本身就是为了解决问题。新公共行政学派的主要观点在于：第一，由单纯的法理或制度性研究方法向运用多学科的理论成果和研究方法转变；第二，抛弃“政治-行政”二分法，把政治或政策与行政看成是政府管理中的连续或交融过程，开始重视政府管理中的政策问题研究；第三，公共管理学由以效率研究为核心转向更关注公平、责任和伦理等行政民主性价值取向的研究。
GaryWamsley的《黑堡宣言》发表，奠定了黑堡学派的政府再造的独特观点。其强调，行政价值的重塑与社会变迁的推动都需要由“集体持有的价值、认知、态度以及行为等”改变，行政人员与官僚体系共同努力才能提高行政绩效。
（五）公共管理思路创新流派
任何思想流派的发生，除了寻找之身的历史、传统等渊源之外，时代的风云际会也可能成为其产生发展的土壤。公共选择学派、新公共管理学、新公共服务、治理学派等学派的出现与不断探索，极大丰富了公共行政学的内容和方法论。
公共选择学派将经济学的理论用于非市场的决策之中，它认为国家机关亦会追求自身利益的最大化，参与利益的竞逐。公共选择学派以个人自由主义为基础，关注个人利益，将人类社会分割为两个市场：经济市场与政治市场，它们都有着共同的特点，都受自生自发秩序的制约。该学派对于公共行政的启示主要体现在：扩大公众参与；最大化行政职能分权化；简化行政程序与层级节制；彻底将公共行政经济化，并进行可行性评估，而不是以“公共物品”或社会公正为衡量基础；对于公共部门的扩张、行政裁量以及公共组织的目的进行严格的控制；削弱公共部门的领导角色，将其界定为专家或技术人员。
20世纪70年代末期，新公共管理理论在受到公共政策学科范式和企业管理学科范式的影响而在新公共行政学的基础上形成。它更重视从经济学角度来研究公共管理问题，在重视定性分析的同时更强调定理分析。新公共管理以公共部门管理问题的解决为核心，采用经济学理论和私人部门管理方法，创立一个新的公共管理的知识框架。如：更加关注绩效-激励的行政模式，建立绩效导向型的制度、结构与管理等行政原则；建立了关于政府设计和行政改革的国际对话和比较机制；经济学、社会学、社会心理学以及其他先进概念框架的综合与启发性使用。
新公共服务理论主张和现实求解，主要是针对新公共管理的缺失而提出来的一种理论。该理论指出，一味的放任政府治理走向市场化与竞争化将导致公共利益与公民尊严的丧失，并试图提出新的理论解释和实践工具来弥补这种趋势所造成的恶果。它提出通过由公民与政府双方的共同治理来提高治理的质量，并带给社会更高的收益，这些都体现了新公共服务理论的思想进步。
意义及启示
公共管理流派纷争，其主线主要集中在下面三部分：
（一）政治与行政
公共机构的任务，即政策的制定必须由政治家来完成；而行政者则贯彻执行这些政策措施，即所谓的“政治-行政”二分法。尽管有学者对于政治与行政是否能分离表示怀疑，但二分法使得人们可以撇开政治条件与政治因素来把握行政的实质与意义，促成了对政治与行政边界的认知。20世纪80年代以来，公共部门改革发展使得政治与行政的边界日益模糊，主要是因为公共部门采用了众多的组织形式，政治势力日益渗入行政领域。政治与行政界限的模糊导致责任处于游离状态，使得传统的政治价值难以追寻，并产生了许多问题。
（二）公共与私人
在公共部门管理研究中，最基本的问题就是所谓的“划界问题”，如何选择属于公共、私人领域抑或公私混合领域，以及如何执行等问题的思考。在现实生活中，纯粹的组织形式是不存在的。既没有纯粹的公共组织，也没有纯粹的私人组织，构成了所谓的“模糊状态”。公共与私人边界移位使我们必须对传统公共部门原则进行重新思考，如公共权力与个人自由，资源配置问题、分配问题、所有制问题、官僚制问题等。公共部门管理创新，运用私人部门管理来提高效率、提高更优质的服务，这样可以减少成本，但也存在公共信任减少的问题。
[关键词]病历档案；质量；原因；对策
医院评审是卫生行政管理部门监督管理医疗机构的重要方式和有效手段。加强病历档案质量是医院在评审准备工作中的主题。病历档案质量是医疗质量监控的重要内容，是医院质量管理评价、创等达标的关键环节。通过医院评审，使医院各项工作健康有序的发展，提高了医疗质量和病历档案质量，同时也促进医院行政领导对病历档案质量的重视。从2012年7月起，我院为了提高医院病历档案书写质量和病历档案管理监控水平，为医院创等达标奠定坚实的基础，防止可能因为病历档案中出现“单项否决”而被大幅度扣分，由原来的抽检病历档案改成全面质检病历档案。现将质检结果与改进措施报告如下：
1 结果
2012年下半年质检病历档案共12700份，质检率达到出院病历档案的100%。甲级病案12592份，甲级病案率为99.15%，乙级病案108份，乙级病案率为0.85%，无丙级病案（见表1）。甲级率与乙级率相差很大，这也许与评审项目量化不够准确，主次项评审分数的档次未拉开有关，病案质控标准的合理性还尚待改进。
病历档案缺陷情况很严重，质检病历档案12700份，需要由科室再重新完善的病历档案8230份，占上半年出院病历档案的64.80%（见表2）。
综合质检结果，病历档案差错可分为医生责任心不强和专业能力不足两种。责任心不强是指按照病历档案书写要求必须达标而却没有做到的简单错误，如：缺项、医师护士漏签名、逻辑错误、字迹难以辨认、书写格式不正、遗漏记录、拷贝错误病历档案、授权委托书缺少或无签名、病历档案排序混乱甚至错误、病历档案打印不全甚至空页等。专业能力不足指按照医师的资历应该具备相应的记录、判断、分析及解决问题的却未能完成的错误，如：病情记录不全、诊断和鉴别诊断未分析或分析不全、对病情变化的原因分析能力不足、医生疾病诊断不符合国际疾病分类原则、医嘱更改、辅助检查结果记录未及时分析等。
2 原因
2.1主管医师思想不重视，工作责任心不强。主管医师对病历档案书写的重要性认识不足，法律意识淡薄，认为只要给病人正确诊断，把病治好就行，没有认识到病历档案是判定法律责任的重要依据，未认识到病历档案在医疗保险和医疗纠纷评定中起法律依据的作用；责任心不强，工作敷衍，不愿在书写病案上花功夫，书写病案偷懒，拷贝他人病案，对一些基本资料、病史记录认识不够，询问病史、查体不全面，辅助检查回报后不认真对待。
2.2科室管理不到位。有的科室主任未认真履行职责，对病历档案质量管理不够重视，管理不到位，对病历档案质量检查把关不严，签字流于形式；查房制度落实不好，查房不规范；对下级医师要求不严，带教指导不够，特别是对进修医师书写的病案严格把关不够。
2.3病历档案质量控制的方法不当。病历档案质检后，允许返修的做法，容易给大家造成误导：病案写错了可以再重写，可以再修改，漏掉的可以再补充，缺少的可以再加上，实际上等于为合格病案人为制造了一种惯例，一种认可，一种迁就，这对医师质量意识和质量行为的养成极为不利。
2.4病历档案质量控制存在着奖惩制度不完善的问题。主要表现为病历档案质量控制在人事和分配制度改革中占有份量不够，目前的病历档案质控未与专业职称、岗位聘用挂钩。对病案质量问题虽然具有处罚措施，却大多是处罚轻微，形式单一，使得某些医师对此不以为然。
2.5科室医师少，年轻医师多，收容病人多。我院是新建医院，在人员编制上仍然还达不到大型三甲医院员工人数，医师长时间超负荷工作，按时完成病历档案书写有难度，部分医师能简就简，没有时间和精力写好病历档案；医师普遍比较年轻，对病历档案书写要求不熟悉，基本功差，未建立临床思维，不能将理论和实际结合起来，使整个治疗过程不能在病程中全面体现出来；上级医师审核不严，带教不认真，缺乏对年轻医师的培训和指导。
3 对策
3.1加强思想教育，提高临床医师对病历档案重要性的认识。组织医务人员学习相关法律、法规，进行医疗安全教育，提高法律意识和责任心，让大家认识到，病历档案信息是医院各种卫生信息数据统计的信息源，是公、检、法、保险公司等参考的原始凭证，是医院科、教、研的第一手资料，同时也是评价医院医疗质量、管理水平、学术水平的一个重要依据。临床医师应该从思想上重新认识病历档案质量的重要性，把病历档案质量与临床医疗质量放在同等重要的位置。
3.2强化科室管理。强化科主任负责制，科主任必须高度重视，严格管理，措施到位，把严格落实三级检诊、查房、会诊、病例讨论及抢救等医疗工作制度与抓病历档案质量密切结合起来；主治医师查房要规范，在规定的时间完成首次查房，明确提出对病情的分析、诊断及治疗意见；对病历档案质量严格把关，即住院医师的自我把关，主治医师和主任医师在查房时和审签出院病历档案时，分别进行的病历档案质量把关，发现问题及时修改完善，做到不合格病历档案不归档；临床各科室设1名病历档案质控员，由主治医师或以上职务的医师担任，质控员负责病历档案归档前的所有质控工作，按照病历档案的完整性、及时性、准确性、科学性的要求，对本科室住院医师、进修医师和实习医师书写的各种医疗文件认真审阅，发现问题及时纠正，把缺陷病历档案消灭在萌芽之中。
3.3建立健全医院质控体系。病历档案质量需要各方面协作管理，坚持病历档案的质控体系，明确各级各类人员在质量管理和控制中的地位和作用，增强其参与质量控制的自主性和责任感，是保证病历档案质量的有效方法，是提高病历档案质量的重要保证。一级质控由病室的主治医师负责，严格执行三级查房制度，对每一份病历档案在出科室前进行自查并签名确认，然后再由科主任或主任医师（副主任医师）和护士长对每一份出院病历档案进行质量审查；二级质控由病案室质控员负责，他们负责对病历档案书写规范化及格式进行审核，检查病案首页填写是否规范，主要诊断选择上是否符合国际疾病分类ICD-10编码原则，各项诊断符合的判断是否与病案内容相符等；最后三级质控由医院质控部负责，对每月所有病历档案全面质检，并定期去科室检查运行病案，包括病案书写、病案内涵质量、参加病案讨论（疑难病案、死亡病案）等；每季度由病案管理委员会召开病案质量分析会议，听取各部门的病案质控情况汇报，提出整改意见，对不明确的问题经讨论后达成共识统一执行，按照督办程序落实。
3.4加强病历档案书写培训和质量监控，提高医务人员专业素质。对住院医师定期进行病历档案规范化书写培训，对新分配学生进行岗前教育，考核合格后方可上岗；定期组织学习《医疗事故处理条例》和《执业医师法》，增强法制观念，提高法律意识；机关职能科室针对病历档案书写中的问题举办专题讲座、病案展览等加强培训，病案质量监控中发现的问题应及时与科室沟通、反馈，并量化记录，每月在医院局域网上公示。
3.5改进检查方法。利用病例分型前馈管理方法，质控部每月对上月同期住院病历档案进行病例分型，分析并预测本月病案中可能出现的缺陷与漏洞，定位重点科室、重点患者、重点环节。以此做引导，每月深入病房检查运行病历档案质量，详细记录查出的病历档案缺陷，并监督病历档案的修改情况，有明确目标地进行运行病历档案质控，使质控更主动，更有效，更科学。
3.6加强病案管理人员的业务素质教育。病案管理是一门专业性较强的边缘学科，涉及病案管理学、病案统计学、国际疾病分类（ICD-10）编码的使用、计算机管理、医院管理、基础医学、档案管理学等多学科。作为一门服务叉学科，除了要求病案管理人员必须具备爱岗敬业的精神外，还必须加强自己的业务素质。对病案管理人员采取多种形式、多层次、多途径的培训，每年至少派出一名病案管理人员参加有关病案书写和病案管理学习、培训，使其及时掌握病案管理的新理论、新方法，了解病案管理的新发展、新技术、新动态，自觉提高自己的专业素质。
3.7建立严格的病案奖惩制度。各科室制定相应的科内考核制度，使病历档案质量与经济效益挂钩，对返修率高的医生予以处罚，以此强化医师对病历档案质量的重视；坚决杜绝丙级病案，若出现丙级病案对书写医师和科主任一齐重罚；对终末质检发现的问题，按考评细则规定扣分，并兑现于当月效益工资中；定期开展病历档案书写质量展览评比活动，奖优罚劣，促使不断提高病历档案书写质量。
病历档案质量管理是整个医院医疗质量基础管理的一个重要组成部分，是整个医院诊疗活动健康、稳定、持续发展的文字浓缩。病历档案质量的高低直接取决于医疗质量和病历档案的书写质量，病历档案质量的好坏直接影响等级医院的评审是否顺利，以等级医院评审为契机，全面推进病历档案质量管理，促进医疗质量的提高，能够最大限度地发挥病历档案内在价值，为临床医、教、研活动服务，同时促进医疗整体水平的提高。
参考文献：
[1]赵轶超，刘爱民，李杰.北京协和医院四级病案质量管理监控方法[J].中国病案，2007，8（7）：4-5.
[2]蒋宏，刘玲玲.利用行政措施促进四级病案质量监控制度的落实[J].中国病案，2012，13（2）：18-19.
[3]赵霞.病案质量的控制方法探讨与病案缺陷分析[J].中国医院统计，2005，12（4）：367-368.
关键词:博弈分析;内部控制;理性人
中图分类号:F27文献标识码:A
引言
《企业内部控制基本规范》于2008年5月份出台并于2009年7月份正式实施,这说明内部控制得到了社会的广泛重视,企业建立和规范企业内部控制制度,是当前企业管理改革和发展的一项紧迫课题。我国企业内部控制基本规范,称为内部控制,是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
博弈论又称为对策论,是研究具有斗争或竞争性质现象的理论和方法,它既是现代数学的一个新分支,也是运筹学的一个重要学科。博弈论是指某个个人或组织,面对一定的环境条件,在一定的规则约束下,依靠所掌握的信息,从各自选择的行为或是策略进行选择并加以实施,并从各自取得相应结果或收益的过程。在经济学上博弈论是个非常重要的理论概念。
一、股东与管理者的博弈分析
从股东角度考虑,股东为了实现更大的收益,希望企业加强内部控制,提高企业效率,减少舞弊,减少损失,提高资本的获利能力,减少管理者的道德风险与逆向选择。而从管理者的角度考虑,一些管理者为了实现自身利益最大化,加强自身对企业的掌控能力,甚至为了获得不正当收入,也包括管理者加强内部控制建设会付出一定的体力及脑力劳动,却得不到应有的补偿而产生的一定的成本,而不希望加强内部控制的实施。以下就二者之间进行信息不完全下的静态博弈分析。
(一)基本假设。1、参与博弈双方为股东与管理者;2、完全理性人假设,参与博弈双方都为获取最大收益;3、不加强内部控制(这里的加强内部控制是指实质上的加强内部控制,不仅指表面上政策的制定,而且指具有效用的内部控制,以下同)时股东收入为R,加强内部控制后增加的收入r,加强内部控制成本为C1(C1T)。
(二)由上可得出博弈树(图1)
由博弈树可得:
管理者期望收益E1=q(W-T)+(1-q){p[f(W-C2)+(1-f)W]+(1-p)W｝
股东的期望收益
E2=p{q(R+r-C1)+(1-q)[f(R-C1+C3)+(1-f)(R-C1)]｝+(1-p)[q(R+r)+(1-q)R]
令E1对q求偏导,令其等于零求得:
p=t(fC2)
令E2对p求偏导,令其等于零求得:
q=1-C1(fC2)
(三)博弈结果分析
1、(p*,q*)是该税收筹划博弈的Bayes-Nash均衡,按照博弈论的观点,该均衡是指对弈者(股东与管理者)在加强内部控制博弈中的最优策略组合,表示博弈暂时处于一种稳定状态。如果一方局中人不改变策略,那么另一方局中人任何策略的改变都不会增加其收益,因此“懒得改变”。
2、由p=t(fC2)可知,对于管理者来说,t越大越好,但是随着t增大,p也增加,既股东检查的概率增大,股东对加强内部控制的关注度增加,管理者不加强内控的风险也随之增大,C2增大,p会减少。这说明,由于处罚力度的增大,对管理者的威慑作用也就越大,股东可以相应地减少检查。
3、由q=1-C1(fC2)可知,随着C2的增加,q增加,就是说,随着股东对管理者不加强内部控制处罚力度的加强,管理者加强内控建设的力度会增加。f与q成正比,说明检查水平的提高也能促使管理者加强内控建设。
二、加强内部控制建设的建议
通过博弈结果可以看出各个因变量、自变量之间的关系,我们通过这种变量之间的正向反向关系得出加强内部控制的一些建议。
(一)加强内部控制建设,建立完善的内部控制制度。加强内部控制有利于提高企业的收益。内部控制犹如一个自动预警和维护系统,它所具备的功能使其成为企业有效管理的工具,企业规模越大,其重要性越显著。恰当地运用内部控制,有利于企业减少疏忽、错误及违法、违规行为,有利于企业内部的公平竞争及加强员工的进取心、上进心,促进企业健康发展。尤其是随着全球知识经济时代的到来,公司治理结构全球趋同,组织结构呈现复杂网络化,对企业管理提出了更高的要求,加强内部控制,提高管理水平,向管理要效益已成为企业的主要组织目标。因此,在复杂的竞争环境中,加强企业内部控制环境建设,对于我国上市公司确立竞争优势,具有重要意义。
(二)加强内部审计,提高审计者素质。由股东与管理者的博弈分析可以看出,f的提高有利于促使管理者加强内部控制建设。f的提高,是以内部审计人员技术能力、道德素质的提高为基础的。我们要积极参与企业改制方面的业务审计;积极参与企业重组和扩张业务的审计,为企业资本运营做好服务工作;开展内部控制制度审计和内部管理审计,为企业内部管理战略的实施做好服务工作;变革审计观念。
(三)改变高层管理者选拔、激励机制。国外的经理人市场较繁荣,选拔机制较健全。而我国的董事、监事、管理人员变动频繁,经理人市场尚未形成,科学的人才培养和选拔机制有待建立。所以笔者建议:首先,加强经理人员的物质和精神激励。经理人持股可提高其积极性,促使其更好地从股东利益出发做决策;其次,从公司内部选拔经理人才,对经理人员和员工能起到较强的激励作用,有利于形成“内部职业经理市场”;最后,应按照《公司法》的规定,明确董事长不能兼任总经理,以免混淆权责,公司内部的规章也应明确制订高层管理者的选拔方案。高层管理人员的素质提高以及激励机制的完善,更能使管理人员从股东的利益出发,在加强内部控制建设上更能符合企业利益。
(四)加大管理人员谋求个人利益时的风险成本。管理人员为了谋求个人利益,往往是以牺牲股东利益为代价的,为了减少和避免这种机会主义,我们通过上面博弈可以看出,加大处罚力度,能提高管理者加强内部控制建设的概率,也就是说,管理人员在谋求个人利益时,其获取的利益小于受惩治的成本时,他们就会放弃这种不正当的行为。
(作者单位:河南大学工商管理学院)
主要参考文献:
[1]张维迎.博弈论与信息经济学[M].上海:上海人民出版社,1996.
【关键词】 建筑工程； 质量控制； 重要性
1. 前言
伴随着经济体制改革的不断深化,我国项目工程建设已经逐步推向市场化，尤其在建筑工程方面,要为客户提供成本低、质量高、工期短的建筑产品,就必须采用严格的质量控制科学方法,来降低建筑工程的成本资金。在当代,建筑工程的质量控制还存在着较多弊端，我国的建筑工程管理体制还很不完善，由于入门简单，技术含量不高等因素的制约，所以，面对激烈的市场竞争，建筑施工企业为了生存和发展，必须减少利润，提高质量，来达到争取工程任务的目的。面临这种状况，建筑工程为了保证足够的利润收入，急需加强质量的管理控制工作。
2.质量控制的含义及长远意义
质量控制的含义从客观上来说就是进行某项生产经营项目所保证的生产成果，而质量的控制简单的来说就是提高技术含量，达到质量高，工期短，消耗低，安全好的一种措施，质量控制是建筑工程的核心，也是实现施工企业的经营目标，质量控制作为一种经营手段，根据建筑施工工程的具体情况，来进行的原则性管理程序。从企业的经济效益来说，能否做到经济利益必盈不亏，提高产品质量，和质量控制不仅必要，而且是关键，所以，对于建筑工程来说，质量控制的目的在于保证建筑施工良好的发展，提高经济效益。
3.建筑工程质量控制管理的现状
近些年来，建筑工程面临着激烈的市场竞争,要使建筑施工企业在市场竞争中立于不败之地,最重要的是要为施工企业保证高质量、成本低、安全性高的产品,施工企业能否获得长远的经济利益,关键在于质量的控制，但是目前建筑工程施工企业的质量管理还存在着许多问题，对建筑工程的管理造成一定的影响。
3.1责任分工不明确
因为多数的建筑工程企业缺乏对建筑工程质量管理的规范学习和指导，具体分工不明确，对建筑工程的质量管理认识不到位，责任落不到实处，往往在很大程度上阻碍了建筑施工质量管理。
3.2缺乏质量管理警惕性
施工组织人员和生产线的员工是建筑工程项目的直接负责人，而建筑质量管理工作是由基层主管和部门核心人员负责，由于技术员工专管技术工作和工程的质量，而生产线上的员工只负责生产和工作进度，采购员也只是负责原料的采购和发放，各个部门的工作看起来很明确，各司其职，但在实际的质量管理实施中，缺乏质量管理的认知度。
3.3生产技术与质量要求不符合
在建筑施工进程中，往往缺乏具体的施工方案，对制定的施工方案不去进行具体的技术经济评估，是建筑工程质量管理的一大失误，生产技术的进步和提高，是建筑质量管理的核心，而生产技术的提高是前提，两者缺一不可，然而只关注质量控制，忽视了技术的重要性，建筑工程的质量管理也是无法实施的。
3.4缺乏质量控制依据
由于建筑工程之间的结构和规模不同，各个建筑工程的产品在质量控制方面缺乏可比性，又加之建筑工程的质量管理方案在内容上太简单化，只是表面上按照质量控制率来制定一个目标成本，往往忽略了施工的具体情况，在质量管理的措施上，只是简简单单按照规章制度办事，缺乏明确的责任目标，最终，无法起到质量管理控制的作用。
3.5奖罚不分明
只有坚持奖罚分明的原则，才能促进建筑施工企业质量管理工作健康的发展下去，奖罚制度是质量管理的保障，有些建筑施工企业由于各部门之间的岗位责任不明确，造成主观上无法进行奖罚体制，最终出现了无论干好干坏、干多干少都是平等对待的局面，在很大程度上，影响了员工的上班积极性，给建筑施工企业带来严重的损失。
4. 建筑工程质量管理的重要性
4.1有效的质量管理方案
质量是第一位的，因为建筑施工方案包含的项目和内容不同，所以，根据建筑施工项目的安排，必须制定严格的质量管理方案，确保建筑工程出产好的产品。现阶段，企业由于具体的施工方案不同，所要求的工期也不同，质量的管理上也会有所不同，所以合理的质量管理方案是建筑工程项目的重点，同时这种质量管理方案必须具有科学性和有效性。只有质量过关的产品，才能符合国家的质量标准检验，所以，有效的质量管理方案是前提和基础。
4.2核算成本费用，加强质量管理
在建筑工程建设中，节约材料的成本是整个降低项目成本的重点，因为材料的成本在整个项目工程中占得比重最多，在客观上，也具有很大的节约潜能，在建筑施工出现人员工资和机器维修费用等无法按时支付的时候，就必须依靠节约材料的成本费来进行弥补和平衡，所以，正确的核算成本费用，加强质量控制管理工作是整个建筑工程的核心内容。
4.3加强员工的学习，提高员工的素质
要想在建筑工程项目中取得很大的效益，就必须提高劳动生产率，劳动生产率的提高就要求员工加强项目管理学习，总结企业施工管理经验，在技术和设备上借鉴发达国家的施工装备，用发达国家的先进理念来加强质量管理工作，并要求员工提高个人综合素质，主动加强项目学习，使理论与实践结合起来，把发达国家的建筑施工技术引入我国的建设市场，调动员工的工作积极性，发挥员工的智能和潜能，降低劳动消耗率，在生产过程中加强质量控制的目的。
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4.4提高施工生产效率
机械设备的实用费也是建筑工程质量管理的一个重点内容，在很大程度上，有着不可估量的作用，只有提高机械设备的实用效率，促使施工进度与技术相结合，保证数量的前提下也提高施工质量，才能发挥机械设备的实用性，从而提高质量要求。
4.5降低质量控制的成本费用
在施工项目的管理中，成本费用的超支基本上受两个方面因素的影响，一是在施工合理科学的进程中，由于施工质量的优差造成成本费用的起伏，受质量控制管理的工作的严格要求，各个部门管理机制及人员严抓工程质量，然而在施工过程中，仍存在许多质量步过关的工程项目，打着“羊头卖狗肉”的幌子，忽视了质量控制的重要性，造成很多“豆腐渣工程”。使建设工程蒙受巨大的损失。
4.6合理有效的均衡施工
在项目管理中员工的工资和奖金，临时的设施费和年度的水电费，以及施工中的设备的租赁费用等等，都是施工进度时间计算的成本费用，为了缩短施工周期，提高施工质量，确保施工安全性能，都必须加强建筑工程的均衡施工，在可观的情况下，加快施工进度也是质量控制的有效途径之一。
4.7加强竣工阶段的质量管理
在施工过程中进来缩短施工时间，科学的精简人员，进行成本管理工作，在竣工后，加强验收阶段的成本管理，使企业的效益实现最大化。
5. 结语
综上所述，建筑工程的质量管理工作是整个建设工程项目的重中之重，加强质量管理工作，确保质量要求，提高工程质量是建筑工程的必要手段，质量控制与技术理念紧密结合，加强员工的素质培养，提高成产率，正确的核算成本费用，加强质量管理，并制定合理的质量管理方案，都是建筑工程质量管理的方法和措施，随着我国城市建设的不断深入，加强企业的质量管理工作势在必得，只有合理的加强质量控制，建筑业的未来才能繁荣昌盛。
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【参考文献】
[1] 张延嗣，建筑工程项目质量控制的研究与分析[J]. 商品与质量，2011，（06）：21－23.
[2]谢世鑫. 当前建筑工程施工质量控制的重要性探讨 [J].学术刊，2011，（04）：86－88.
关键词：油田企业；财务管理；内部财务控制；体系构建；对策
在现代企业管理中，企业内部财务管理、控制职能具有十分重要的地位，企业加强财务管理有利于企业资金的筹集、运用和分配，可以达到改善企业经营管理的目的。同时，财务管理实现了成本控制的职能，企业合理实施投资决策和投资过程控制及生产过程消耗的控制，可以达到科学地降低成本的目的。
随着油田生产经营的逐渐推进，油田企业面临的生产经营形势更为复杂，任务更加艰巨，对财务工作的精细化管理水平提出了新的要求。油田领导陈锡坤曾经指出：“财务管理工作，必须坚持用科学发展观的理念指导实践，为百年胜利助力”。作为企业管理的核心财务管理工作，必须立足油田改革发展实际，客观科学地围绕企业目标重新思考和定位财务管理的目标，用发展的眼光推进财务工作发展，发挥油田财务管理服务生产、引导经营的职能尤为迫切和重要。
一、企业内部财务管理与控制的意义
油田企业进行财务管理是由油田企业的生产经营管理的特点所决定，具有客观必要性。从油田企业的管理体制的角度来看， 油田企业为大型企业，管理层级多，内部管理结构复杂。油田企业具有高投入、高风险、高回报率以及资金密集的特点，要求油田企业更应重视财务管理。通过利用财务分析避免决策失误而造成的经济损失。油田企业的高风险性需要财务管理来规避风险，科学地进行风险收益分析，提供准确的决策信息， 降低风险的不利因素。油田企业的财务管理职能实现企业资金的合理结构，多聚到筹集资金，以此增强油田企业的财务实力。内部财务控制是衡量其财务管理水平高低的重要内容，良好的内部财务控制不仅能够合理配置企业的资源，提高其劳动生产率，还能预防及发现企业内、外部的财务违法行为。
二、 企业内部财务控制的内容
企业内部财务控制的内容包括：
一是责任控制。它包括生产管理、财产管理、凭证管理等方面，是以岗位责任为重心的管理控制。
二是预算控制。预算是计划、规划企业一定会计期间业务活动的财务支出情况。预算控制具有全额、全面、全员的特点，是监督生产活动的重要方法，把企业的目标、制度约束、业绩评价、考核奖惩等控制方法融合在一起，起到控制渗透到生产、运营、销售、筹资、投资等各个环节的作用。
三是程序控制。即运用多种科学方法保证正常的生产经营活动，进而获得理想的经济效益，如生产操作程序、会计核算方法等。四是绩效考核。即运用管理学、数理统计方法、财会学等知识，对企业一段经营时期内的生产销售情况、资本利用效率、管理者业绩等进行分析、考核，进而综合、客观地评价。
三、 油田企业内部财务控制的现状
现阶段，油田企业在市场经济的大环境中迅猛发展，取得了良好的业绩。但是，在企业的财务控制方面也遇到了一些问题。有些油田的管理层对财务控制的重要性认识不足，很多时候会计信息失真都是由于管理层的授意。企业内部财务控制制度的制定、执行都与人密切相关，控制人员的协调能力、沟通能力等综合能力直接影响着控制执行的效率。尤其是关键财务控制环节上的执行人员，他们的素质的高低直接影响企业内部财务控制的实施效果。预算管理存在预算要素不完整、预算责任不明确、预算执行不彻底、反馈信息未能到达管理层、未及时发现偏差并进行改善等问题。油田企业一般都设有独立的财务机构，加上开设的固定银行账户，都占有部分资本金，势必会造成企业内部资金分散、闲置与沉淀，进而降低了资金的整体利用效率。油田企业是实行独立经营和单独核算的法律主体，就可能由于缺乏对某些项目的认识及评价，造成投资失策、项目收益不佳的后果。
四、 加强油田企业内部财务控制的对策
（1）建立有效的财务内控制度。油田企业要紧密联系本单位的实际情况，建立职责分明、制度规定健全、操作运行有序的财务内控制度，并且处理好成本控制与效益控制之间的关系。
（2）执行全面预算管理。全面预算管理己经成为当代企业财务管理的重要内容，也是衡量企业内部管理水平高低的重要标志。在执行全面预算管理的过程中，应当注重工作过程的整体控制，从而保证预算体系发挥有效的作用。
（3）抓好资金控制工作。
（4）执行全面风险评估。风险影响着企业的生存与发展，是否能够有效地控制风险直接关系到油田企业的经营成败。内部财务控制是保证企业顺利实现目标的重要方法，必定会受其赖以生存的内、外环境以及内外部各种风险的影响，那么对风险执行科学的管理是大势所趋的。对油田企业进行全面持续的风险评估关系到企业的长期未来发展，是需要坚持的长远事项，应该提高到企业战略的高度来考量。
（5）开展周期性财务检查。必须坚持不懈的对控制的执行情况进行经常性、周期性的日常检查。日常检查是保障企业财务内控制度顺利实施的有效手段。
（6）优化绩效考核体系。绩效考核是建立公平、公正、公开的绩效考核体系的重要前提，要能够对员工业绩进行公正、准确地计量，这涉及到绩效考核指标的设计和使用问题，是运用评价指标的考核方法。
（7）强化信息交流与沟通。及时、准确并且最大限度地取得与利用来自于企业内外部以及与企业相关的市场、技术、管理等多方面的信息，是实现企业内部财务控制目标的基础。
五、 结束语
根据油田企业的经营特点，油田企业具有高投入、高风险、高回报率以及资金密集的特点，这就要求油田企业更应重视财务管理，财务管理在未来的发展中必将有其新的意义和内涵。“精从细中来，细在尽责出”，按照完善机制、优化细节、精细管理的思路，加强财务内控制度建设，探索完善以精细管理为中心的运营机制，定期进行财务分析，规范目标管理程序，强化财务管理、资金管理、采购管理和结算管理，促进企业向“打造世界一流，实现率先发展”的目标迈进。
