时间：2023-10-08 15:44:48
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇会计核算的主要环节，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、建立有效沟通机制
会计核算共享中心要从操作层、执行层和管理层建立三级沟通机制。管理层要通过邮件或见面等方式进行非定期的沟通与交流。执行层要定期召开会议，讨论并分析存在的问题。操作层要拥有专业的流程跟踪和质量管理团队，定期召开例会，互相交换信息，确保会计核算共享中心能够顺畅且完美的实行。
二、会计核算共享中心构建的作用
企业集团往往相对规模较大，各个子公司之间的会计核算通常存在着一些差别，若是没有对其进行统一标准规定，那么必然将造成子公司财务监督的缺失，所以，会计共享中心建立起来后，会计核算达成了统一标准，进而加强了对子公司财务的监督。现在企业集团的经营以及管理并不是简单的企业管理，必须实现多方因素的财务资源整合，保证集团的快速发展。会计核算工作只是一个较为基础的工作，具有一定的同质性，能够帮助企业集团实现经营成本的减低以及管理效率的提升。会计核算共享中心的构建并不只是为企业集团带来一系列组织架构的革新，同时还能在财务管理方面加强力度，保证企业从战略上达成经营目标，并将其归结到企业的业务流程当中，进而完成会计核算共享中心所能达成的理念更新。反过来，财务共享中心也能吸收到先进企业的管理理念，进而实现更大范围的财务管理模式共享，实现更大规模的经济发展。
三、会计核算共享中心的相关建立流程
会计核算共享中心建立的模式主要是：企业集团通过对共享服务中心的应用向各大子公司提供会计核算的服务，并且对子公司的相关会计核算业务进行科学、有效的整合，从而实现流程的逐渐标准化与日益精简化。因此，会计核算共享中心的建立包括一系列的环节，分别为申报、入账、核算以及监督这四个环节。申报环节。由于会计核算共享中心是与企业集团的子公司相互独立而建成的，因此，在进行相关业务处理的环节中，前提是必须由子公司的相关负责人进行签字或者批复，并且向会计核算共享中心就相关业务凭证进行申报。会计核算共享中心的相关业务凭证申报分为两种，分别为纸质申报与影印申报，相比之下，影印申报更加的快速便捷。入账环节。子公司将业务报告传送给会计核算共享中心，专门工作人员审核以后，便可以进行入账，同时完成相应的登记以及审核。在这期间，一旦共享中心发现企业报账出现问题，那么要及时联系子公司，进而对其进行合理的处理。核算环节。会计核算共享中心在核算阶段要对各个企业集团进行统一处理，子公司申报、工作人员专门审核、再到会计核算共享中心进行统一核算，就不需要子公司进行单独核算。因此，核算流程也是会计核算共享中心建立的初衷。监督环节。会计核算共享中心的建立因其会计核算业务的统一与整合特点，方便了企业集团的会计核算，同时，也使共享中心的风险被提升了。所以，企业集团在共享中心进行业务操作时，要格外注重风险的监督管理，及时控制，保证风险事件不会出现。
四、有关会计核算共享中心的发展状况分析
在欧美的一些国家，会计核算共享中心在建立与应用方面比较成熟，以中国的某家知名国企为典例进行分析。该国企通过对富士施乐的相关外包服务构建了对应的会计核算共享中心，从而开拓出新的工作模式。相关财务人员只需每天将需要的票据以电子文件的方式进行扫描，再适当添加可供搜索的关键字，然后上传到对应的管理服务平台，随后系统便会自动生成电子凭证，从而开始财务审批环节。会计核算共享中心建立不仅对企业的效率进行了提升，对管理的运营进行了优化，还使得相关企业对于核心业务拓展工作更加重视，从而推动企业的快速化发展。
五、结语
会计核算共享中心作为一种新型的管理模式，它的建立对于一个企业来说是机遇也是挑战，系统平台的统一搭建和整合是实现共享服务的第一步。会计核算共享中心建立不仅可以保证会计工作质量，还可以提高会计工作效率，正确及时地绘制会计报表，满足企业集团的需求，同时，合理的会计核算形式将企业的会计核算共享中心组织成有分离、有协作的有机体制。有效地提高了工作效率和质量。
作者：黄子强
[关键词]建筑施工企业；会计核算；完善
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.040
对建筑施工企业来说，会计核算意义重大，其通过系统对生产经营活动中发生的事件进行总结、分析和核算，并结合最新市场环境，对企业未来发展形势进行综合研判，从而为建筑施工企业管理者提供可靠、翔实的数据信息，为其决策作参考。但当前我国大多数建筑施工企业的会计核算仍然存在许多问题，不利于为建筑施工企业的经营管理者提供真实有效的会计信息。因此，解决建筑施工企业的会计核算中存在的问题，能够提高建筑施工企业会计核算的规范化管理水平，提高企业竞争力，从而促进建筑施工企业的健康发展。
1 建筑施工企业会计核算特点
1.1 建筑施工项目单独核算成本
建筑施工企业项目一般由几个单独项目组合而成，其计价组成由各个单独项目各自特点决定。由于建筑施工企业项目多样性及单件性特点，致使计算成本时不能采用平均法，对各个项目单位成本只能采取订单成本计算法，即为了能将实际成本与预算成本逐一对应，针对每个项目实施单独成本核算。
1.2 分级管理
由于建筑施工企业本身特点：项目相对分散、工地较为偏僻、人员流动性大，为此多数建筑施工企业多采用分级管理和核算方法，此方法可以快速反映出项目生产效益情况，将项目生产经营与核算紧密结合起来，从而避免会计核算与现场建筑施工出现脱节现象的发生，实现财务管理高效率。
1.3 分段结算工程价款
建筑施工企业生产出的产品与普通企业有所不同，其具有造价高、生产周期长的特点，因此建筑施工企业会先垫付大笔资金，结算须到竣工后才能进行，如此一来，建筑施工企业资金周转时常面临一些问题，并且对产品生产也会带来一定限制，会计核算很难发挥出应有的效力。但是，根据实际情况，可以分两种方法处理：一是对于建筑施工周期较短，造价相对较低的项目，可以实行竣工后一次性结算的方式，不会影响企业资金正常运转；二是对于建筑施工周期长，使用资金多的项目可以实行分阶段结算，但须事先落实各期完工后的借款，从而做好资金及时回收。
2 建筑施工企业会计核算中出现的问题
2.1 管理者对建筑企业会计核算不够重视
建筑施工企业管理者对会计核算认识不足，是导致其会计核算质量不高的主要原因之一。目前，不少建筑企业只是简单地将会计核算视为会计账务的处理，对会计核算信息的使用也不够充分。一些管理者认为做好资金管理，提高资金使用效率是其主要目标，而忽视了对成本的核算。此外，企业财会部门以外的其他部门对建筑施工成本的核算内容与方法不清楚，进而造成会计核算成本信息与实际成本信息不一致，最终影响管理者的决策行为。
2.2 基础信息不健全
目前，我国多数建筑施工企业在进行会计核算过程中，报表编制是薄弱环节，尤其是汇总会计报表的编制问题重重。建筑施工企业在编制合并报表过程中，需要取得项目部或者分公司会计报表，将其进行汇总，从而形成合并报表。在此过程中，出现的问题主要有以下几个方面：其一，报表上交时间没有保障，不能实现统一及时；其二，财务报表资料不全，漏报、错报现象普遍存在；其三，会计基础工作较差，会计核算需要的基础信息缺乏，多数建筑施工企业对项目部采取“以包代管”的方式；其四，会计汇总报表中，会计信息失真，对冲、调整处理不规范，对于不同项目使用同一个报表，可比性较差。
2.3 建筑企业会计核算信息较为滞后
就实际情况而言，建筑企业各个施工项目相对分散，使得业务数据收集和传递时效性不强。加上多数建筑企业存在垫资建筑施工的问题，在应收账款居高不下的情况下，若不加强内部控制和外部监管，及时传递市场信息，一旦遇到工程款项无法收回，必然会导致企业的巨额亏损。同时，业务信息在企业内部传递缓慢也是其会计核算滞后的主要影响因素之一，业务信息等传递回企业后，要经过相关部门之间的流转，然而内部机构间存在沟通不畅等问题，导致信息传递效率低下，不利于会计核算的及时进行。
2.4 会计人员素质较低
从事会计核算工作的人员需要具有严谨的工作作风和扎实的理论基础及丰富的实践经验，但是我国目前多数建筑施工企业从事会计核算的工作人员不具备这种素质，会计人员素质相对较低，合格的会计核算人员数量不足。多数跨级核算人员连会计专业领域的知识都存在很大欠缺，还远远没有达到我国的基本要求，更谈不上具备其他相关领域基本知识。此种人员很难胜任任务艰巨的会计核算工作，不能有效提升建筑施工企业核算工作质量，严重制约企业管理水平，阻碍了企业经济效益的提升。
3 完善建筑企业会计核算的对策建议
3.1 转变观念，强化建筑企业管理者会计核算意识
建筑企业管理者因转变观念，充分认识到会计核算工作的重要性，将企业会计核算视为财务管理工作的基础。通过制定、实施相关制度和措施，明晰权责，将会计核算各环节责任落实到个人，并将会计核算质量作为个人绩效考核的内容和依据。管理者应明确会计核算目标，把握核算对象及范围，做好成本控制工作。同时，要加强会计核算相关制度的执行力度，建立健全会计核算管理机制，使财会人员充分认识到会计核算的重要性。
3.2 制定建筑施工企业会计基础规范
会计核算工作主要由企业会计人员实施，因此需要提高会计人员自身素质，规范其工作方式，切实加强会计人员业务培训，防止其工作随意，因此需要制定相关的控制措施，从基础工作抓起，主要可以从以下几个方面入手：其一，制定明确的财务材料、报表提交时间，规范企业会计核算流程；其二，为了有效执行企业会计核算制度，实施奖罚措施，将责任落实到个人；其三，为了使核算人员按章办事，需以文件形式规范相关会计核算科目和核算对象。
3.3 推进企业信息化管理，提高自动化管理水平
建筑企业应顺应时代变革，积极推进企业信息化管理，提高自动化管理水平。通过会计信息化的应用，以高效的计算机系统为依托，将繁杂的会计核算工作“移入”计算机处理，提高会计核算工作效率以及办公自动化水平。同时，信息化管理要求各部门、岗位间及时沟通、相互协调，确保会计核算的有序进行。一方面，要建立健全自动化管理的监督考核机制。通过综合考核方式，将自动化系统和现场考核有效结合，以准确性和有效性作为员工绩效考核标准，从而提高财会人员会计核算效率。另一方面，企业要完善会计核算软件系统管理制度，明确自动化管理各环节的管理和负责人员，明确各环节工作的标准和要求。
3.4 提高建筑施工企业会计核算人员的专业素质
会计核算是建筑施工企业加强资金管理、节约成本开支的重要工作环节。会计核算是企业内部制度的中心，而会计人员是承担会计核算职责的主要人员，因此会计人员要能真正担当起建筑施工企业会计核算，并为项目经营者提供决策有用信息的重任。建筑施工企业必须更新会计人员的专业知识、提高会计操作能力。主要应从以下几个方面着手提高建筑施工企业会计队伍的素质：一是要对企业在岗会计人员进行新会计准则的培训，并重新进行业务能力考核； 二是要加强对建筑施工企业财务人员的后续教育，加强现代化的企业管理理论、新会计准则的培训，不断提高财务队伍素质；三是为建筑施工企业准备培养复合型的财务人才，以适应企业发展；四是公司总部应加大对项目部财务稽核力度，公司总部财务人员要定期或不定期地去项目部检查核算员的核算工作，并不断指导项目部在岗会计人员规范各项工作。
4 结 论
对于建筑施工企业来说，会计核算的重要性不言而喻。搞好会计核算工作，对建筑施工企业的生存发展有重要意义。如不能得到重视，解决所存在的问题，势必对建筑施工企业的竞争力有所影响。因此，要做好相应的解决方案，为经营管理者提供真实、可靠、完整、有用的会计信息，增强企业的生命力，使企业在激烈的市场竞争中实现可持续发展。
参考文献：
关键词：会计核算；方法选择；因素；原则
1引言
随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中，无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。
2当前会计核算方法选择的大环境
2.1会计核算的模式优化，范围扩大
随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。
2.2会计核算的内容丰富，灵活性提高
当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。
3会计核算方法的选择
3.1会计核算方法选择的原则
对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。
3.2会计核算方法
当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。
4会计核算方法选择的影响因素
4.1影响会计核算方法选择的法规因素
显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。
4.2影响会计核算方法选择的潜在因素
对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。
4.3影响会计核算方法选择的经济因素
一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。
5结论
综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。
作者:樊兴 景刚单位:佳木斯大学
主要参考文献:
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［2］梁晓丽．会计核算方法的选择对会计信息质量的影响［J］．会计之友，2010（31）：124－126．
［3］宋红艳．会计核算方法的选择对会计信息质量的影响［J］．北方经贸，2015（10）：148，150．
［4］孙长峰．我国所得税会计核算方法的演进与现实选择［J］．会计之友，2014（5）：92－94．
关键词：事后监督；模式；比较；选择
2004年，根据“三定方案”要求，人民银行各大区分行和中心支行相继建立起专门的事后监督机构，独立行使会计核算内部监督职能，在核算环节之外形成一道震慑犯罪、保障资金安全的风险防范屏障。县支行由于受客观因素限制，并未设立独立的事后监督机构，其事后监督职能一般通过独立的事后监督岗或由中支事后监督部门行使。近年来，县支行国库会计核算业务量不断增长、核算方式不断更新，而县支行又面临人员结构不断老化、核算人员不足的现实情况，同时受现有财政体制的制约，县支行的国库会计核算业务无法向中心支行集中。为适应国家库会计核算实际情况，完善事后监督工作，各地进行了多种尝试，现在主要有集中控制集中监督、分散控制集中监督和分散控制分散监督三种模式，不同的模式在受客观因素制约以及控制环节、监督时效、预期监督质效等方面亦存在差别。
一、几种基本监督模式
（一）以中心支行为单位的集中控制、集中监督
该模式下，县支库作为独立核算主体或作为中心支行核算主体的组成部分进行核算，并严格履行事前、事中控制职责。每日营业务终了，分别按要求进行核算资料的初审与整理后，送交中支国库部门，并由其进行检查把关，审验无误后连同中心支行的国库会计核算资料一并移交中支事后监督部门进行监督。该模式监督控制流程如下图所示：
（二）以中心支行为单位的分散控制、集中监督
该模式下，各县支库及中心支库均作为独立核算主体进行会计核算，其国库会计核算业务由各县支库、中心支行国库部门分别进行事前与事中控制，并自行对核算资料进行初审与整理后，直接送交中支事后监督部门进行监督。该模式监督控制流程如上图所示：
（三）以核算主体为单位的分散控制、分散监督
该模式下，各支库均作为核算主体进行独立核算，并严格履行事前事中控制职责。同时，在县支库内部或跨部门设立独立的事后监督岗，由该岗位人员对本支库国库会计核算业务进行事后监督。
二、几种监督模式的比较
会计监督是事前审核、事中控制与事后监督“三位一体”的系统化工程，三者一脉相承，互为补充，缺一不可，共同构成环节完整的风险控制体系，在选择确定监督模式时应综合加以考虑。同时应兼顾监督行为的时效性，失去监督时效的风险防控将使监督效能大打折扣。为便于分析，现设定核算日为T日，T+1日为核算次日，依此类推。
下面分别从控制环节的完整性、整体风险控制能力、监督时效性能以及受客观因素制约等几个方面对上述几种监督模式进行对比分析。
（一）集中控制集中监督的模式使监督行为分级次、分层次逐步推进，控制环节较多，预期监督质效较高，但监督时效性相对较低
该模式中，对县支行国库会计核算业务事前、事中与事后的控制与监督行为分别由县支库、中支国库部门以及事后监督部门分步骤独立完成。从事前、事中、事后监督的制度定义以及实际工作情况看，县支库每个核算日内的会计行为中已包括事前与事中过程，中心支库对县支库核算资料的审核过程，对支库而言是一种事后控制行为，但从整体的监督控制流程看仍属于事中控制范畴。所以，对县支库而言，本模式实际上包含了一次事前控制、二次事中控制与一次事后监督，共计四个依次推进的控制环节，即：
整体风险控制能力=支库事前控制+支库事中控制+中支事中控制+中支事后监督控制
监督时效方面，本模式中的步骤2（见图1）是由支库到中支的核算资料传递过程，完成该过程所需要的时间也不尽相同。据了解，在交通便捷的地区，如通过同城票据交换人员传递，一般T+1日上午即可送交中支国库部门，速度较快；如通过快递等方式，一般在T+1日下午传递至中心支行，在途时间相对较长。在此前提下，中支国库对各支库进行事中控制后再将核算资料移交至事后监督，前者一般在T+1日下午，而后者一般在T+2日上午，不能达到《中国人民银行会计核算监督办法》中“核算部门应不迟于每个工作日上午将上一工作日的纸介质会计资料送达至或被监督数据信息传递至监督部门”的要求。
综合以上分析，该模式所引导的基本监督行为特征为：控制环节完整、严密，整体风险防控能力强；时效性方面与相关制度要求相差较大，且难以从该模式本身着手优化解决。
（二）分散控制、集中监督的模式控制环节相对减少，但控制环节仍然完整，预期监督质效较高，整体监督时效性能相对较高
该模式中，各支库以及中心支库对自身国库会计核算业务进行事前、事中控制，由中支事后监督部门进行整体事后风险控制。如前所述，从支库角度看，本模式所包含的风险控制环节有：一次事前控制、一次事中控制和一次事后监督控制，共计三个控制环节，即：
整体风险控制能力=支库事前控制+支库事中控制+中支事后监督控制
【关键词】事中监督;会计核算;高等学校
会计监督和会计核算是会计的两大基本职能。二者在实施过程中,时间上的重叠部分即为内部监督的事中监督。会计事中监督是对正在进行中的会计业务采取科学的方法和手段,控制问题,纠正偏差,保证经济活动按照计划执行,达到预定目标。会计核算过程中加强会计事中监督,可达到事半功倍的效果。高校会计核算过程中,应加强会计事中监督管理,通过保证会计核算程序理性,提高会计信息质量。
一、明晰高校会计环境,注重内部会计监督
“经济越发展,会计越重要。”社会主义市场经济的巨大成就是高校会计所处的经济环境。2000年开始施行的新修订的《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度(试
行)》、《支付结算管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《招标投标法》、《政府采购法》及有关部门颁布的财务管理和会计核算规定,构成了高校会计所处的法律环境。高校扩招政策实施以来,经济规模增长迅速,社会关注度提高;资金来源渠道增多,包括银行贷款的基建资金、接受捐赠的基建资金和奖学金、企业提供的科研经费或后勤设施投资;学生在企业、社区或农村完成实践教学课程。这些构成了高校会计所处的社会环境。外部会计环境趋于复杂,利益相关者管理越来越现实,对高校会计信息质量的要求更高。
外部会计环境约束了高校所有的经济活动,内部会计环境直接约束了高校的会计活动。经过上一轮的本科教学水平评估,参评高校都建立了一套本单位的财务管理制度,制作成《财务制度汇编》,将外部会计环境转化成可操作的内部会计环境。单位人事政策和组织机构决定的会计人员地位和独立程度、内部审计机构和审计制度的建立及正常运转是内部会计环境的重要组成部分。内部会计环境影响财经法律法规的执行力度,决定了高校会计信息的生成质量。
《会计法》要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部于2001年陆续《内部会计控制规范》,要求“建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施”。高校没有健全的内部会计控制制度和内部审计机制,单位经济活动和会计工作将会处于内部会计控制无力状态。会计人员是高校会计信息质量保证的关键环节,注重内部会计监督才能提高会计核算水平,保证会计信息源的质量。
二、明晰高校会计核算风险,加强事中监督
会计监督在时间上分为事前监督、事中监督和事后监督。单位内部会计监督进行事中监督及时性强、效率更高,加强事中监督是提高单位内部会计监督水平的有效途径。会计核算风险更加要求会计人员加强会计核算的事中监督。
会计风险是会计信息失真的可能性,具有客观性,存在于会计工作的各个环节。会计核算风险是会计人员直接、经常面对的风险。高校财务活动日益复杂,特别是面临行骗、假发票、虚开发票等社会环境,高校会计核算风险防范须不断加强。高校会计核算风险如原始票据不规范,经济业务活动审批不符合规定,经费审批越权,招投标手续、政府采购手续及固定资产管理手续不完备,结算方式不符合规定,款项支付错误甚至重复等等,不仅会造成会计信息失真,还可能造成、国有资产流失等严重违法行为。
高校会计核算风险普遍存在于会计核算环节,危害性很大。高校会计核算风险控制要严格执行财经法律法规和内部规章制度,保证会计信息质量的要求。在会计核算过程中加强事中监督,是控制高校会计核算风险的有效途径。
三、高校会计核算事中监督体系
会计信息生成与披露的过程理性,是会计信息真实的保证。会计核算是会计信息的生成过程,事中监督是保证这种过程达到理性的有效手段。高校会计核算的事中监督是对经济业务基本完成后在报销付款环节的监督,是财务部门可以控制并有效实施的一种单位内部会计监督。
(一)事中监督主体
事中监督主体必然是财务部门内的财务人员,可以分为三个环节:审核原始凭证并制作记账凭证的会计人员,复核人员(记账凭证复核和出纳复核),记账人员。记账凭证制作是会计信息进入系统的入口,记账凭证制作人员是事中监督最为关键的主体,是事中监督质量和有效性的决定者。
(二)事中监督内容
事中监督内容就是上述的会计核算风险控制点。实务中,高校根据财经法律法规及有关财经规定,制定本单位执行的财务管理制度。一般情况下,财务人员事中监督的内容就是将上述会计核算风险控制点与财务管理制度进行匹配,审核原始凭证的合法合规性、业务审批及财务审批等报销程序的合理性。其匹配度越高,风险越小。
经济业务列支的经费是否属于预算项目开支范围也是事中监督的重要内容。预算管理是财务管理的核心,会计核算过程在较大程度上就是预算执行过程。会计核算过程中对预算项目开支范围的监督是提高预算管理质量和财务管理水平的有效途径。
(三)事中监督实施
单位内部会计控制措施大多集中在财务报销付款环节最终执行完成。会计核算的事中监督既是单位内部会计控制措施有效实施的关键环节,也是会计信息生成的入口环节。事中监督的执行程度和水平集中体现了单位内部会计监督的效率和水平。
当前,高校基本上都建立了成熟的会计电算化局域网络,为会计核算实施事中监督提供了便利的条件。会计核算系统的项目管理子系统可以通过项目控制模型规范支出科目的选用,通过禁止项目额度超支和设置警示额度监督预算执行进度,通过项目支出明细分析报表监督项目支出范围的合理性。会计核算系统的往来管理子系统可以监督往来款清理进度,以防公款的占用或挪用。虽然会计核算计算机系统对会计事项和会计人员能进行实时监督,但事中监督的实施更多地需要财务人员的职业判断。
记账凭证制作人员对原始凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施的第一责任人。他们要按《会计基础工作规范》的要求审核监督原始凭证的合法合规性,防止假发票、虚开发票及虚构经济业务;按《内部会计控制规范》的要求审核监督业务审批手续的完备性(包括招投标程序及审批手续和政府采购程序及审批手
续)、财务审批手续的完备性(如支付款项的资金审批手续);按《事业单位国有资产管理暂行办法》审核监督资产管理手续的完备性,防止国有资产流失;按《支付结算管理办法》审核监督支付结算方式的合法合规性,防止套取现金;按学校《年度综合财务预算》审核列支经费是否符合预算项目开支范围及预算执行进度,防止突击花钱和现金流风险。
内部复核稽查人员对记账凭证的审核监督负责,是会计核算事中监督实施中对记账凭证制作人员的监督。主要监督记账凭证制作人员履行内部会计监督职责的情况及会计核算中的错漏事项。出纳复核侧重于对金额及支付结算方式的监督。
记账结账人员是手工会计环境中登记账簿的人,对记账的凭证会有一次自动的复核检查,也是实施事中监督的有效环节。在会计电算化环境中,日清月结的记账结账(登记账簿)环节仍有事中监督的功能,但因计算机操作太方便而使事中监督的有效性大打折扣。每日记账结账之前,档案管理人员对纸质会计凭证与电子会计凭证一致性的检查,也有类似的事中监督作用。
报销流程设计对实施会计核算的事中监督有较大的影响。按原始凭证审核、制作记账凭证、记账凭证复核、出纳复核、支付结算、记账凭证归档的顺序的报销流程可起到上述的事中监督作用。在实务中,支付结算也有可能在制作记账凭证之前完成。这时,仍然需要制作记账凭证会计人员事前审核原始凭证并签字盖章,以保证事中监督的有效实施。
四、高校会计核算事中监督难点分析
(一)事中监督与经济业务真实性的问题
会计人员无法核实所有经济业务的真实性,《会计法》规定会计人员“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。但真实合法的原始凭证并不能保证经济业务的真实性。会计人员通过原始凭证内容和已有会计数据进行逻辑审核和职业判断,可以发现一些经济业务的真实性问题。比如预算指标为1 000元的教研项目,列支700元的复印纸,这种业务的真实性是较容易判断的。对这种原始凭证规范、报销程序理性但经济业务真实性有问题的情况,会计人员如何实施有效的事中监督?实务中,会计人员只能及时向领导请示汇报。如果领导批准报销,那么会计人员对这种业务的事中监督有效性会大大降低。
(二)事中监督与提高会计服务质量的矛盾
要提高会计服务质量,会计人员势必尽量满足经济业务报销的要求;加强事中监督,会计人员必须纠正票据的不规范性和报销程序的不合理性。二者明显是矛盾的。会计服务是会计职业道德规范的范畴,会计监督是会计法律法规的要求。因此,加强事中监督是基础,是首要原则,提高会计服务质量要为提高事中监督效率服务。
对预算项目开支范围和预算执行进度的事中监督,会计人员可以通过提高会计服务质量来提高事中监督的效率。会计人员采取项目经费预算执行情况反馈、借款催报、项目经费收支报表等方式,主动向业务部门提供会计服务及信息沟通。这样既可减轻会计核算的事中监督压力,又可提高财务人员对学校发展及管理的参与度。
(三)事中监督与新业务新情况
会计核算的事中监督就是评价会计核算事项与已有财务管理制度的匹配性。制度安排都具有一定的局限性,经济发展必然会出现制度未能安排的新业务和新情况。会计人员及时将新业务新情况报告给制度制定者或有权修改者,并得到有效的反馈,就是对新业务新情况实施的有效的事中监督。
会计核算和会计监督都是会计人员的职责。会计人员在会计核算过程中加强会计监督,是通过强调程序理性来提高会计信息质量的过程。高校会计人员在对教育经费核算过程中加强事中监督,既是提高会计信息质量的要求,也是防范会计风险和财务风险的要求,对提高教育经费使用效益更具有重要的现实意义。
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关键词：自然环境 工业企业 环境会计核算
宁夏处于西北内陆深处，自然生态环境恶劣，在经济社会快速发展的同时，人与自然环境的矛盾尖锐凸起。宁夏保护自然环境，治理污染的任务是长期的，艰巨的，需要举全区之力付出艰苦卓绝的努力。在科学发展观的指引下，宁夏相继在金融信贷、保险证券、财政税收等方面出台了促进环境治理的政策措施，环境会计的探索创新也取得了阶段性成果。笔者在环境管理部门从事财会工作多年，认为绿色会计是一门边缘性应用科学，它的全面实施有赖于舆论环境、政策环境的完善，有赖于全社会特别是领导干部及企业决策层管理层认识的提高和企业财务人员素质的提高，不可能一蹴而就，应该以环境会计核算为突破口，待时机成熟时再逐步推开。
一、宁夏工业企业推行环境会计核算的重要性
（一）宁夏生态环境治理的规划和任务
宁夏属于干旱、半干旱地带，生态环境十分脆弱，《宁夏环境保护“十二五”规划》把解决危害群众健康和影响可持续发展的突出环境问题为重点，制定了代价小、效益好、排放低、可持续的环境保护新任务。《规划》以削减总量、改善质量、防范风险、提升能力和完善机制为抓手，实行污染物排放总量控制和环境标准，实施主要污染物减排、工业固废处置等建设工程，要求主要污染物化学需氧量、氨氮、二氧化硫和氮氧化物排放量分别较“十一五”下降3.6%、4.9%、6%、8%。
（二）宁夏推动工业企业生态环境治理主要举措
一是强力推进节能减排工作。宁夏将节能、减排目标任务分解落实到各个市县，明确了各自的节能、减排目标任务，制定了考核和奖励办法。具体措施有，严格实行节能和减排目标的责任考核机制、对高耗能高排放行业制定了总量控制的目标和时间表，要求在规定的时间里全部完成。实行了淘汰制度，对没有完成目标和任务的企业进行高限处罚。
二是大力推行循环经济。从城市、企业、园区等不同的角度开展了循环经济试点。在试点的工业园区，刚性要求固体废物综合利用率达到65%以上，重复利用率达到70%以上。对工业企业，要求试点企业各项指标要明显高于全区平均水平，关键性技术指标要达到国际水平或在国内处于领先水平。
（三）规模以上工业企业是推行环境会计核算的重中之重
宁夏规模以上工业企业 1031 家，工业企业的能量消耗情况令人担忧。2009年以前统计的单位工业增加值能耗为 8.12 吨标准煤 / 万元，为全国之最。宁夏多措施并举，下重拳进行治理。从2009年起，实行企业建设项目环境影响评价信息进入企业信用信息基础数据库，与自治区环保厅实现信息的采集共享。目前，已有131家企业的建设项目环境影响评价信息纳入企业征信系统。将企业环境违法类信息、企业建设项目环境保护设施竣工验收类信息、实施强制性清洁生产审核的企业信息一并纳入企业征信系统，这些信息成为企业参加诚信企业评定、招投标、政府采购等活动的参考。银行在信贷审查、审批环节严格执行“环保一票否决制”，环保不达标的企业，无论其他财务指标多好，坚决实行“一票否决”。
二、推行环境会计核算的思考和建议
（一）对实验区内的重点企业先行先试
环境会计核算的重点是企业，实施主体也是企业，但是，在宁夏企业中全面推行还面临很多难题。要充分利用国务院2012年9月批准的《宁夏内陆经济开放实验区规划》中先行先试的若干条款，由财政厅会计主管部门牵头加快环境成本核算与控制的试点工作。对进入实验区的企业，选择一批环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或制造企业进行试点，重点是煤炭、化工、制药、造纸产业的企业作为试点，全面推行环境会计核算。不断总结经验和成功作法，再制定出适合全宁夏工业企业的环境会计核算的地方性制度和规定，在全宁夏推广实行。
（二）体制、机制和制度建设先行
虽然环境会计核算的重点和实施主体是企业，但是政府和政府主管部门要发挥不可或缺的引导、监管的重要作用。建议由发改委、环保局、财政厅共同牵头，按照国家的法律法规，借鉴国外和经济发达地区的成功作法，制定环境会计的法规制度。要明确环境会计在企业管理体制中的地位和作用；建立实施国家环境会计准则和环境会计制度的配套实施细则。对企业环境会计核算的内容条款提出刚性要求，会计要素中的环境治理要求要进行量化规定。完善资源有偿使用、排污收费、许可证交易、环境税收等关键要素的核算制度等。
（三）帮助企业不断完善环境会计核算体系
企业建立环境会计核算体系，是推进和规范企业环境会计核算工作的关键环节，各级政府和政府主管部门要把帮助企业建立环境会计核算体系摆上重要议事日程。通过提供成功案例、提供基础数据资料、进行专业指导和专业培训等方法，帮助企业不断完善环境会计核算体系。体系要凸显关键环节，结合企业的产业情况和经营情况，在环境会计成本的确认、环境会计科目设置、环境会计的计量与记录、环境会计的会计处理等方面贯彻全面、协调和可持续发展的思路，不断完善环境会计核算体系。
[关键词]会计核算 组织程序 改革
中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）15-0068-01
经济越发展，会计越重要。而会计信息的产生，以及会计信息的提供是否能满足各方需要，会计工作效率是否能提高，现代化的核算手段是否能顺利使用，会计人员之间的分工是否合理、明确等，一定程度上取决于会计核算形式是否合理、科学。因此正确确定会计核算程序，选择适合本企业的会计核算形式并与时俱进对会计核算形式加以改进，是一项意义重大的工作。
1、会计核算形式内涵
会计核算形式，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
2、会计核算形式的转变
2.1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2.2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
2.3 财务处理流程一体化
手工会计时代的账务处理流程，通俗地讲，就是从凭证到账簿再到报表。会计核算人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过过账、填制凭证、试算平衡、结账、对账等诸多程序。在会计信息化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出3个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一门，数据共享。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性。这就说明，手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要，往往能够通过一种统一的会计核算形式，这就为实现会计信息化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。这样在手工会计中非常费时、费力和烦琐的工作，变成了会计信息化系统中一个简单的指令或动作。
2.4 对账环节省略化
对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。在手工会计中，分类账分为总分类账和明细分类账。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户。通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。而在会计信息化系统中，只要会计软件的程序正确且运行正常，就可以保证数据处理的正确性和可靠性，因为计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。因为只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节被弱化和省略了。
3、完善会计核算的建议
3.1 加强与完善会计核算基础工作
加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。
3.2 以会计核算为平台，实现会计核算和国库收付的有效衔接
实行会计核算制和国库收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。
3.3 加快会计核算中心职能转变，从核算型向管理型转化
目前会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，一定意义上讲，仅仅是一个记账机构，没有真正发挥控制与评价的作用。会计核算中心应通过核对各部门预算指标情况，严格控制各部门的用款进度，监督支出使用情况。核算中心要建立支出绩效评价制度，对各单位的支出行为、支出成本及产生的效益进行科学分析比较、衡量和评估，进一步优化支出结构，提高财政性资金使用的经济性、效益性。定期做好各单位支出的增减变化因素分析，针对预算编制与执行中存在的问题及财务管理的薄弱环节提出改进意见。
由于会计信息化对会计核算形式的深刻影响，作为新时期的会计人员，必须突破传统观念的束缚，从会计核算工作所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理的、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式，重新构造会计模式，以充分发挥现代信息技术的优势，进一步满足会计核算与管理的需求。
关键词：街道会计核算 会计核算中小 会计管理
一、街道会计核算中心会计管理存在的问题
（一）没有建立会计电算化操作管理制度，对上机操作人员没有限制操作内容和设置操作密码，各统管会计可随意进入对方账务系统进行数据处理；区会计核算中心使用“华兴财务软件”，该软件具有“反记账”、“反结账”功能，可对本年或以前年度的会计记录和数据直接进行修改，记账凭证数据修改后，系统可将会计报表自动调整修改。以上使会计数据的真实、安全和完整无法保证。
（二）统管会计录入记账凭证时复核、记账、制单等多由统管会计一人进行，没有明确的内部审核控制，会计数据录入的正确性无法保证。
（三）中心对核算单位的支出凭证主要审核其合规、合法性和手续是否完备，对支出的真实性不能保证。
（四）票据和印章管理内控制度不健全，不相容岗位没有适当分离，资金安全性在制度上得不到保证。
（五）对收入或支付的款项，中心不能及时通知核算单位，不便与核算单位及时对账。
（六）未督促或派人协助每年对核算单位固定资产进行一次盘点，不能保证固定资产账账，账实相符。
（七）街道和部分行政事业单位没有纳入中心核算；8、提取和使用核算单位存款利息缺乏依据。
二、加强街道会计核算中心会计管理的有效策略
（一）加大固定资产管理力度
固定资产是街道会计核算中心成本的重要组成部分，故而应采取有效措施不断加大固定资产管理力度。首先，构建固定资产保管制度，严格依照该项制度保管固定资产，以确保账实相符；其次，构建固定资产报废处理审批与清查制度。要求固定资产管理部门落实好对固定资产的购置、使用、报废等环节跟踪监督，以确保实时了解街道会计核算中心固定资产变动状况，从而有针对性地进行合理调控配置，以提高固定资产利用效率。
（二）缩短报账员等候时间
报账员等候时间长始终是街道会计核算中心迫切解决的问题之一，该问题不仅浪费了大量的劳动力资源，增加了劳动力成本，而且还降低了会计核算效率与质量，所以缩短报账员等候时间问题至关重要。笔者认为，可借助互联网技术、终端技术等新型技术手段实现数据输入、传递、录入信息化、现代化、自动化，，报账员仅需操作电子计算机便可高效完成各项工作，同时通过实现电子计算机联网便能够使数据使用人员在第一时间得到数据，如此以来既实现了数据资源共享，防止了数据信息传递过程中失真现象，又减轻了报账员工作负担，提高了报账员工作效率与质量，从而为真正意义上实现会计核算准确性、高效性奠定良好的基础。
（三）规范备用金核心行为
备用金指的是街道会计核算中心备作零星采购、差旅费、零星开支等业务活动的款项，通常情况下，要求会计部门依照街道会计核算中心经济业务、人员编制规模及距离“中心”远近等指标对备用金予以核定。就经济业务少、人员编制规模小、距离“中心”远的街道会计核算中心而言，按照4――5天资金需要量对备用资金予以核定；反之就经济业务多、人员编制规模大、距离“中心”近的街道会计核算中心而言，应按照2――3天资金需要量对备用资金予以核定。
（四）完善各项管理制度，强化各项管理制度落实力度
街道会计核算中心借鉴其他组织优秀管理经验，结合实际状况对各项管理制度予以完善，如绩效考评制度、会计档案管理制度、奖惩激励制度、资产管理制度等，同时强化各项管理制度落实力度，切实充分发挥各项管理制度价值效应。
（五）健全政府采购制度
采购是各街道会计核算中心不可或缺的重要业务环节，受多方面原因的影响，采购环节极易发生违规违纪事件，因此需要协调好政府采购与集中支付之间的关系，规范政府采购行为，拓展政府采购规模。除此之外，积极推行公开招标制，实现政府采购透明性，以从根本上规避不稳定事件的发生。
（六）落实好银行结算业务活动
新经济时代背景下，银行结算的方式多样化。实践表明，传统银行结算方式既需要耗费大量的时间、精力，又存在多种资金风险。所以需要转变银行结算方式，积极实行网上银行支付，这样以来有效解决了传统银行结算方式的各类薄弱环节，提高了银行结算效率与质量，有效遏制了多种资金风险的发生。
（七）强化核算后的审计工作
内、外部审计是加强会计核算的重要途径，通过审计能够及时发现会计核算过程中存在的不足之处，之后有针对性地制定应对措施予以纠正，以保障会计核算工作顺利高效开展。强化核算后的审计工作，一方面，调整优化审计操作程序，在保证审计质量的前提下，尽可能简化审计操作流程，由此不断提高审计效率，同时明确各方职责权限，即由核算中心承担解决会计核算与资金核算环节的问题，由被审计街道会计核算中心承担解决财务决策与资金使用等环节的问题，而由双方共同负责解决各项不合规、不合法行为；另一方面，规范审计人员审计行为，加强对审计人员知识技能培训、再教育，组建高水平、高质量审计队伍。
（八）完善经费开支标准
经费开支标准是防范街道会计核算中心资金流失、浪费现象的重要依据，所以要求街道会计核算中心以一视同仁原则为指导，着力于奖金补贴发放等层面进一步完善经费开支标准，确保各街道会计核算中心奖金补贴发放的科学合理性、公平公正性。另外，经费开支标准强调：对于支出数额较大、政策性较强的项目而言，应做好对其可行性研究工作，以保证资金使用的价值性、合理性，这样有助于缓解街道会计核算中心资金压力，对街道会计核算中心各项经营业务高效运行具有重要现实意义。
（九）建立会计电算化操作管理制度
建立会计电算化操作管理制度，明确上机操作人员的内容和权限，设置并严格管理操作密码，建立会计电算化硬件、软件和数据管理制度，使用符合国家规定的会计软件，确保会计数据的真实、安全、完整、保密。制定计算机硬件、软件故障排除管理措施和必要的防治计算机病毒管理措施。；核算中心应强化会计监督职能，注重核算和监督并举；健全内控制度，实行不相容岗位分离。；发生收付款时应及时通知核算单位，便于记账和对账；加强固定资产的核算与管理，对固定资产数量大或增减变化多的单位，中心应于年末督促或派人协助对其固定资产进行盘点，保证账账、账实相符；适当增加中心人员，充实中心力量，将应纳入而未纳入的单位全部纳入中心核算。同时按权利和责任相统一的原则，合理配置岗位，进行明确分工，实行责任追究。
三、结语
随着社会经济体制变革不断深入，传统会计核算理念、制度、模式呈现的弊端日益突出，此形势下应从会计核算方式、财务资金收支管理、预算执行控制等多个环节推行会计核算改革，以保证会计核算的有效性、合理性。计划经济体制下，街道会计核算中心会计核算以财政集中收付制为主，重资产管理轻预算管理，以致大量的资产得不到有效应用；而市场经济体制下，需要转变街道会计核算中心核算方式，由国库集中收付制代替财政集中收付制，要求街道会计核算中心基于预算的基础之上进行资产管理，这样便从根本上遏制了资产浪费、流失现象的发生，有利于实现资产使用价值最大化。
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关键词：环保搬迁工程 会计核算 对策
上个世纪中期，我国有一大批城市钢铁企业发展建设起来，并对我国的工业发展做出过巨大的贡献，但是，随着时代的变迁和经济的快速发展，分布在大中型城市的钢铁企业的生产发展给现代城市建设带来了巨大的环境压力，特别是在目前建设“绿色城市”、“环保城市”的新的城市发展理念下，深处城市中心区的高耗能、高污染的钢铁企业已经严重影响了城市的整体发展。因此，转变钢铁企业的成熟布局，钢铁企业实施环保搬迁工程已经迫在眉睫。但是，城市钢铁企业的环保搬迁在建工程是一个极其庞大的工程，在这个过程中，会面临各种各样的问题。而工程核算作为其中一个非常重要的环节，往往存在很多问题需要解决。
一、环保搬迁在建工程核算中存在的问题
（一）会计信息失真
目前，部分环保搬迁在建工程的实际进展状况未能在财务会计上得到实时的反映，导致环保搬迁在建工程的某些会计核算信息失真。城市钢铁企业的环保搬迁工程的规模都很大，大型工程项目的实施，必须对项目的可行性进行详细的考察，环保搬迁在建工程的计划书、招投标、项目实施过程管理、工程竣工验收、工程决算等各个环节都必须认真考量。而钢铁企业的环保搬迁在建工程，还要涉及到环境保护监管、场址位置的选择、区位交通的勘察等各个方面，整个过程十分复杂。此外，环保搬迁在建工程的工程周期长，在建工程的过程中，往往会出现工程管理部门与会计核算部门之间的配合不够，工程的会计核算人员深入施工现场了解、掌握项目建设基本情况的时间不够，对申报的工程款进度是否与工程实际建设进度相匹配的情况未能很好掌控，只单凭工程管理人员提供的信息进行会计核算，这就可能会造成工程核算信息的失真。
（二）调节产品成本，虚增企业利润
环保搬迁在建工程的环节极其复杂，少数项目人员擅自调节某一环节的建设成本，虚高报价，从中获取利润。这主要是由于部分没有事先进行立项报批的工程项目科目，通过了环保搬迁在建工程项目的科目成本核算。这部分成本主要将一些单位的差旅费、维修费、人工补助等都列入工程项目中，借此抬高当期生产经营利润指标。此外，工程部门对已经完工的在建工程不能及时办理固定资产的估值手续，使得无法及时提取在建工程项目的固定资产的折旧额，致使产品的成本计算不够真实，环保搬迁在建项目的利润虚增，使在建工程的经济价值的考核失效。
（三）在建工程的项目结算处理不合理
钢铁企业的环保搬迁在建工程的建设是一个循序渐进的过程，在在建工程的日常会计核算监察工作中，有时会发现部分工程建设单位的在建工程资金余额出现了红字。这主要是由于当在建工程完工，进行固定资产的结算时，施工单位尚未拿到在建工程的施工尾款，工程施工方持续的财政红字不能反映企业的真实财务状况，进而可能会影响到企业财务报表的真实性。
二、改善环保搬迁在建工程核算的相关对策
（一）有效改善会计信息失真的问题
改善钢铁企业环保搬迁在建工程的会计信息失真问题对于加强工程项目的决策、保证其经济效益等都有重要意义。而要很好地解决会计信息失真的问题，首先，应该构建比较完善的会计规范体系和规范化的会计核算制度，明确注册会计师的判断标准，增加在建工程会计管理的规范性和客观性，将项目管理部门的操作空间控制在可控的范围之内。全面参与建设项目招投标、商务谈判、合同支付条款的审查及项目初步设计等相关内容的审查，在谈判及审查过程中，对可能存在潜在风险的不规范条款，要及时提出修改意见和建议。建立完善的在建工程对账结算制度。工程会计核算部门在每个月的月末都要依据相关规定对在环保搬迁在建工程的工程建设进度与财务账目进行对照，保证工程各项建设与账目都能相符。对在建工程中购买的各项工程设备的价格、实际付款额等进行严格的核查，在设备到货后，财务部门要对工程设备的支出款项进行确认。
（二）加强对会计核算工作的组织管理
加强对环保搬迁在建工程会计决算的组织管理，就是要切实改变过去那种只重视投资而轻视会计决算、只重视项目立项的评估工作而忽视项目开展后的工作评估的传统组织观念。要加强在建工程全过程会计决算意识、将在建工程项目中各方在会计核算中的经济责任予以明确，在规范的组织管理的基础之上加强在建工程项目各方的合作。努力改变在建工程会计核算职能的短期职权观念，对像环保搬迁在建工程这种规模庞大、周期十分长的大项目的会计核算职责要一直延伸到工程竣工后的固定资产的结转完毕为止。还要做好工程完工后的资产评估、产权鉴定、产权登记和确认工作，有效减少环保搬迁在建项目中的会计核算差额，进而保证在建工程项目能够按照预算顺利完工。
（三）及时对在建工程的完工成本进行核算、结转
环保搬迁在建工程完工之后，应该严格按照在建工程施工方所归集的各项科目的成本，将固定资产转入企业的会计账目之中。而环保搬迁在建工程不仅包括新建工程，还包括改建工程、安装工程、修理维护工程、固定资产的改良支出工程等。在建工程竣工完结之后，要对在建工程进行盘点检查、计提减值核算，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计在建工程可能发生的损失。如果有证据表明在建工程已经发生了减值，则要进行计提减值准备。总之，在建工程完结之后，要及时对完工成本进行核算、结转，保证企业账目上固定资产总值信息的正确性和客观性。
参考文献：
关键词：企业；会计核算；精细化管理
一、引言
21世纪是知识经济时代，更是效益优先的时代，在产业结构不断优化升级的大背景下，企业面临机遇与挑战并存的局面。企业只有全面推行会计核算的精细化管理，提高自身的经营管理水平，才能实现持续稳定的发展，才能在市场竞争中占据一席之地。
二、精细化管理的概述
在现代企业管理理念中，会计核算的精细化管理就是结合预算管理理论，把企业视为一个完整的市场，以目标收入和目标收支差额倒推出目标成本总额，然后根据项目和责任部门的不同职能，进一步倒推成本，把目标成本划分为若干个成本单元，使每一个项目和每一个责任部门构成一个细分的成本模块。在一般情况下，可以把会计核算的精细化管理视为以经济效益最大化为目标，以风险可控为基本前提，以精细、科学、规范、严密为准则的一种管理方法。
三、会计核算的精细化管理对企业的重要性
1.是企业实现精细化管理的前提条件
企业推行精细化管理，势必会涉及到管理目标的设定、绩效考核等环节，这些目标和考核标准的设定就要求财会部门能够提供准确的财务数据，因此会计核算的精细化管理是实现整个企业精细化管理的前提条件。比如，企业可以建立精细化的会计考核制度，考核结果同薪酬、奖惩相挂钩，给予辛勤工作或对企业有贡献的员工奖励，给予或的员工相应的惩处。
2.是规范企业会计核算工作的重要举措
现行的会计法律和制度，比如《会计法》、《企业会计制度》和《企业会计准则》等，仅为会计核算工作提供了一般会计处理要求和原则，与企业的实际情况相差甚远。而会计核算的精细化管理就是要结合企业自身的情况，完善会计规范体系，明确企业内部精细化管理的各项指标和各项岗位职责，提高会计信息的质量和工作效率，做到“岗岗有标准、事事有规范、人人有职责”。
3.是提高企业会计执行力的有效途径
会计核算的精细化管理要求企业在组织设置、人员安排和业务流程等方面进行细化，减少会计管理制度上的漏洞，落实对会计人员的有效监督。会计人员在遵循精细化管理流程的过程中，逐渐演变为自身的工作职责和行为规范，从强制性的制度要求变为会计人员的普遍认知和自觉，实现他律到自律的转化，企业会计执行力自然水涨船高。
四、会计核算精细化管理的主要内容
1.会计行为精细化
会计核算是会计的基本职能和工作重点内容，因此，促进会计行为精细化管理，建立良好的会计工作秩序，使企业的会计核算工作符合相应法律法规，对提高企业会计基础工作水平起着非常重要的作用。比如在对原始凭证进行填制的过程中，要确保原始凭证具有真实性、准确性和完整性，并且能够通过原始凭证来客观反映企业的各项经济业务，实现会计核算工作在企业经济管理中真正发挥作用。
2.会计制度精细化
会计制度精细化要求企业必须按照严谨、实用的原则，不断建立健全会计制度体系，通过完整的会计核算制度来实现会计核算工作的有条不紊。首先，要构建符合企业内部操作和管理规范化的会计业务制度体系，一方面提高企业会计管理水平，另一方面反过来更好的为企业的经济管理业务服务。然后，会计制度精细化是一个循序渐进和不断完善的过程，在这个过程中要把握住关键问题、关键环节和突出矛盾，实现有计划、有步骤地去完成，切实提高企业内部控制体系。最后，会计核算工作的每项业务、每个环节、每个步骤都要做到有章可循，并且在会计制度中明确规范岗位要求和职责，并且实现岗位和程序之间的相互制约和补充，推动会计制度的标准化和规范化建设。
3.会计分析精细化
会计分析主要是对统计资料和经营成果进行分析的会计活动，通过找出企业生产经营活动中的有利因素和不利因素，分析企业取得经营成果的原因，来实现对改进措施的分析和为今后的生产经营活动提供指导。会计分析精细化需要明确会计分析体系，加强企业内部的交流和沟通，通过内部公告、标语、文件和会议等方式让企业管理人员了解会计分析，实现会计分析同企业管理达到平衡。另外，在实施会计分析的过程中，要以财务部门为核心，对企业各部门、各单位进行综合分析，建立健全各级分析组织，确保会计分析工作得以顺利实施。
4.会计绩效考核精细化
会计绩效考核精细化是充分发挥企业财务绩效考核功能的基础，在会计绩效考核的过程中，考核结果要与会计人员的切身利益相挂钩，这也是调动广大会计人员工作积极性和自主性的有效方法。针对会计主管而言，绩效考核指标要能够对主管下属部门绩效情况进行客观反映，比如员工能否完成各自的工作任务和职责，以下属部门绩效情况来直接决定会计主管的绩效，这样可以促进会计主管自身专业素质的提高，并且对下属部门加强管理和督促作用。针对会计人员而言，因为会计职业的特殊性，如果出现违法违纪或会计差错等行为，将会给企业带来严重的经济损失，所以会计人员的绩效考核指标主要是涉及岗位职责、责任心、职业道德规范等内容，减少会计人员渎职、粗心、职业倦怠等情况的发生。
5.会计控制精细化
企业完善的会计控制，不仅要有科学的组织结构，还需要具备相对应的会计控制体系来支撑。第一，可靠的内部凭证制度。内部凭证要种类齐全、内容完整、连续编号，不仅可以对企业各项经济管理活动做好记录工作，而且能够对已发出的凭证编号加以控制；第二，完整的簿记制度。在实现内部凭证制度的基础上，建立健全完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性；第三，严格的核对制度。具体包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对等，通过严格的核对制度来及时发现并改正会计记录的错误，确保账实相符；第四，会计控制要以预防为主，查处为辅，尽量避免因对错误和舞弊的查处影响到企业正常业务的开展，所以在实施的过程中要注意选择关键点来实施控制；第五，注意相互制约。在横向关系上，每项业务必须经过两人以上或独立的两个部门来实施完成，在纵向关系上，每项业务要经过不隶属的两个岗位环节，以此来实现会计业务的多方面制约。
参考文献
会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。高等学校会计核算是用货币计量反映高等学校经济活动过程，为高等学校决策提供真实完整的会计信息。
1.会计核算目标与时俱进。《新制度》要求：高等学校会计核算不仅要满足高校经济活动财务管理的需要，还要满足财政改革预算管理的需要。
2.会计核算基础引入权责发生制。《新制度》规定：高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或事项的核算按财务制度的规定采用权责发生制。
3.科目编码更规范。《新制度》将一级科目编码从3位调整为4位，与其他行业会计编码一致，更能满足会计信息化对科目编码的需要。
4.增设或调整了部分会计科目。《新制度》增设了部分资产类、净资产类科目，调整了部分资产、负债、收入类科目，为满足内部成本费用核算的需要，细化了支出类科目。
5.固产资产计提折旧，无形资产摊销。《新制度》规定每月计提折旧和摊销，但折旧费、摊销费不计入教育事业支出，直接冲减非流动资产资金。
6.基建后勤并账。《新制度》规定：将基建账相关数据每月并入大账，独立核算的后勤账相关数据每年并入大账。
7.预付账款按资金性质明细核算。《新制度》规定：预付账款按财政资金、非财政资金等资金性质明细核算。
8.完善了报表项目结构和体系。《新制度》资产负债表的资产、负债按流动性排列。资产负债表、收入支出表增加了月报。年报增加了附注。由此可见，新会计制度下高等学校会计核算比过去更加规范，还兼顾了财政资金使用情况的核算，提供的会计信息更真实、更全面地反映了高校经济活动过程及财务状况。
二、高等学校会计核算存在的问题
（一）会计核算流程有待改进
高校会计核算现有流程是：报账人将办好经费审批手续的票据或借款单送到前台会计审核、编制记账凭证—会计复核—出纳办理现金收付、支票转账等。随着高等学校的快速发展，会计核算业务量成倍增长，现有的流程受到严峻挑战。
1.流程受阻，服务质量大打折扣
报账排队成为常态，尤其在审核环节、支付环节，高峰时要排几个小时，浪费了师生不少宝贵时间，由于大量业务集中处理，前台会计人员精力有限，制单出错率高，返工率也高，核算数量与质量难成正比，效率不高，高质量服务无从谈起。
2.忙于应付，会计监督职能弱化
高峰时段审核岗、复核岗会计工作强度很大，现场要兼顾监督和服务两大职能，难免会有疏忽，前台处理会计业务时让内容
不完整、业务不真实的原始凭证蒙混过关的情况时有发生，会计信息质量难以保证。
（二）会计核算依据有待完善
由于会计核算依据不完善，高校部分业务无法规范会计核算，提供的会计信息不真实，会计报表相关项目数据不准确。
1.贷款固定资产核算问题
《旧制度》下，贷款固定资产在购买时，借：固定资产———贷款设备购置，贷：银行存款；还清贷款时，将贷款固定资产转入，同时，借：教育事业支出———资本性支出，贷：固定基金。但《新制度》未提及。若也在还贷时转入，会影响折旧额。
2.电子图书、期刊数据库资本化与费用化问题
一些高校将每年上百万的电子图书、期刊数据库的购置费作为参考资料费列支，费用化处理，而这些电子图书、期刊数据库等受益期在5年以上，具有资本化的特征，虚减了高校的无形资产。
3.外购软件资本化与费用化问题
由于无形资产没有金额标准，有些高校外购办公软件不论金额大小均列办公费，外购的应用软件如十几万元的ERP软件列参考资料费，虚减了高校的无形资产。
4.自创的专利权、著作权资本化与费用化问题
高校理工科的老师常在基金项目中列支申请专利权的相关费用，文科的老师则在基金项目中列支著作权的费用，大部分高校都是费用化处理，没作为无形资产核算，造成“家底不清”。
5.残疾人就业保障金列入人员经费与公用经费问题
有些高校列入人员经费的工资及福利支出———社会保障支出———残疾人就业保障金，有些高校列入公用经费的其他支出，业务处理五花八门，相关会计信息缺乏可比性。
6“.营改增”业务核算问题
随着“营改增”试点面的扩大，高校的许多横向科研项目已涉及“营改增”业务，但新会计制度并未提及。“营改增”是新业务，加上高校的涉税核算本就薄弱，高校的不少会计人员没有将增值税作为价外税核算，常将增值税并到科研事业收入核算，虚增了科研事业收入。
7.减免学生学费核算问题
《高等学校财务制度》规定，专用基金———奖助基金可列支减免学生学费，但《新制度》未提及，所以有些高校对减免学生学费不核算，虚减了教育事业收入。
（三）会计信息质量有待提高
1.当年账面实际数与预算数口径不一致
借款冲销不及时，跨年度冲销借款时有发生，账面实际数有可能包含了以往年度的预算数。
2.应收或预付款项清理不及时，虚增流动资产
维修工程项目借款、科研经费借款、教研经费借款、学生创新项目借款、实习经费借款等，费用早就发生，但由于报账难或经办人拖拉不报账，虚增了流动资产。
3.无形资产账实不符，虚减非流动资产
著作权、专利权、非专有技术均属于学校，但许多高校账面都是零元，外购的软件、电子图书、数据库等费用化，虚减了无形资产。
（四）会计核算手段有待加强
有些高校财务信息化进展缓慢，工资管理系统、学费管理系统、固定资产管理系统、财务管理系统各自为政，为了执行新会计制度，只打算单独升级财务信息系统，相关会计核算如工资核算、学费核算、固定资产核算仍然处在人工输入阶段，耗时费力，重复劳动，容易出错，效率不高。
三、完善高等学校会计核算的对策
（一）改进会计核算流程
1.审核环节设绿色通道、预约或网上报账。利用电子叫号机对借款、学生困难补助、住院医药费等简单业务设绿色通道办理；资产采购业务、院系部报账员的大宗业务、冲销借款业务实行预约报账，有序分流报账人员；利用网上报账系统，将差旅费、科研经费等业务让老师登陆网上报账系统自助填列，财务会计人员审核制单，复核付款，将数据录入工作前移，提高制单速度，提高报账效率。
2.支付环节推广使用公务卡、报账易或报账通。使用公务卡、报账易或报账通比使用现金支票快捷、高效。高校公务卡，是指高校工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡。如高校出差人员机票、住宿费等要求使用公务卡或转账支付。高校报账易是指高校报账人员持本人储蓄卡（基本户）到出纳那里刷卡，将款项直接存到报账人员的卡上或将报账人员的还款转到单位的基本户上。报账通是指通过银校互联系统将报销金额打到报销人银行卡或对公账户中。使用公务卡、报账易或报账通可以减少现金支出，提高支付环节的工作效率。
（二）健全高等学校会计核算操作细则
在事业单位每年政府收支科目基础上结合高校会计业务实际，依据《新制度》，出台行业的会计核算操作细则。
1.贷款固定资产还贷时列非流动资产基金。《新制度》科目使用说明对固定资产与非流动资产基金的关系表述应改为：除了存在尚未付清租金的融资租入固定资产及未还清贷款购入固定资产外，高等学校固定资产的账面余额与对应的非流动资产基金的账面余额相等。
2.电子图书、期刊数据库资本化核算。电子图书、期刊数据库对高等学校来说，每年都得花几十万甚至上百万元，且一次购买，受益期往往在三至五年或者更长时间，按受益期相配比的原则，作为无形资产核算更合适。
3.外购软件资本化核算。外购不是硬件不可缺少的且能独立计价的软件，按规定要列入无形资产核算，但不论是新《高等学校财务制度》、《事业单位会计准则》，还是《高等学校会计制度》，均未像固定资产那样有通用设备在1000元以上、专用设备在1500元以上金额的规定。笔者认为，外购软件执行专用设备的标准1500元较合适，1500元以上列入无形资产核算，1500元以下的列入办公费核算。
4.专利权、著作权资本化核算。专利权、著作权按《新制度》规定应列无形资产核算，《新制度》施行前未入无形资产的，应根据科研管理系统的相关资料补入无形资产。
5.残疾人就业保障金列公用经费核算。《新制度》规定，高校的人员经费核算通过应付职工薪酬科目核算，而残疾人就业保障金是按规定通过税务局代收的一项带有强制性的费用，与高校的职工薪酬没有关系，笔者认为，列公用经费核算较合理。交纳时，借：其他支出———残疾人就业保障金，贷：银行存款。
6.将“营改增”业务列入核算细则。如：增值税小规模纳税人的高校收到横向科研项目款10万元时，借：银行存款10万元，贷：科研事业收入9.7087万元，应交税费———应交增值税0.2913万元。
（三）加强资产管理内部控制
制度健全各项费用或资产管理制度，加强差旅费、应收账款、预付账款、其他应收款、固定资产、无形资产管理，如制定差旅费管理办法，制定应收账款、预付账款、其他应收款管理办法，在填列借款单时填上还款期限，金额大的要附合同或用款计划，对超过规定期限不报账的，在校园网挂网提示，每月更新一次，让师生一起监督，并在连续两个月挂网后在工资中扣还。建立健全固定资产、无形资产管理制度，定期与资产管理、科研管理部门对账，做到账实相符，合理保证资产的真实和完整，提高会计信息质量。
（四）提高财务信息化水平
我国2012年前三季度物流成本占GDP平均比重为17.87%,远高于发达国家。除了物流基础设施老化、信息技术落后、管理水平不高、物流体制落后等原因的限制,另一重要原因在于物流成本会计核算不清,导致对企业物流成本不能准确地反映和核算。我国煤炭企业长期以来忽视对物流成本的管理,国家又没有制定明确的核算规定,在企业中大多没有真正进行过物流成本的核算,即使一些企业进行过物流成本的计算,也因没有统一的核算标准,所提供的物流成本信息千差万别,缺乏准确性与可比性。管理者在不知道企业各环节具体物流耗费的情况下,也就谈不上对物流活动进行合理控制和调节以降低物流成本。我国煤炭业物流成本会计核算现状严重制约了煤炭业物流成本管理的发展。目前存在的主要问题在于:
(一)现行的会计准则、会计制度没有单独考虑物流成本的核算问题我国现行会计准则、会计制度中没有为物流成本设置专用账户,物流成本的核算与企业的生产成本、管理费用、销售费用等的核算混在一起,使得物流成本的核算范围和内容不全面,大量成本处于隐性状态。物流成本的隐蔽性、模糊性使得企业的决策者无从知晓物流成本的真实状况,给企业的决策带来了困难。
(二)对煤炭业物流成本控制的重要性认识不够由于现代物流管理理念引入我国时间不长,我国物流业发展与世界先进水平之间始终存在一定差距。宏观上缺乏统一、完善、细化的物流政策,加之企业管理水平不高,使得很多煤炭企业对物流成本控制的重要性认识不够,不能积极进行物流成本的核算,物流成本管理基本处于空白。
(三)缺乏懂得物流专业知识的财务管理人员虽然我国财务会计与管理会计人员的知识水平和业务能力整体在不断提升,但由于现代物流管理理念引入我国时间不长,使得目前大多数财务人员缺乏物流管理知识和物流成本会计核算的理念。
二、煤炭企业物流成本会计核算的构建方法
为促进煤炭企业物流成本会计核算规范化,寻求科学的物流成本会计核算方法,解决物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突,提供物流成本管理所需要的信息,必须对现有的会计核算方法进行变革,本文结合煤炭企业的特点,提出以下两个思路。
(一)不改变现有会计一级科目,在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。1、设计思路维持原有财务会计框架,通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”二级科目,并根据物流功能设置明细科目,期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总,获得物流成本管理所需要的信息。2、具体规则基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算生产要素的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。(2)“制造费用”和“生产成本”下增设“生产物流成本”,归集生产过程中的内部搬运费、生产过程中物流设备的折旧、半成品仓库的储存费用等物流成本。(3)“营业费用”下增设“销售物流费用”和“回收物流费用”。“销售物流费用”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流费用”包括退货、返修时发生的物流费用。(4)“管理费用”下增设“供应物流费用”和“废弃物物流费用”。其中“供应物流费用”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物物流费用”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。(5)其他成本费用科目,如有关设备、仓库的折旧费等,按其不同属性和核算内容,如果包含物流成本内容也要相应增设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物物流成本二级科目。为了进一步获取更详细的物流成本信息,可在上述二级科目下,设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。期末根据二级科目和明细科目汇总编制物流成本会计核算表,并据此对物流成本发生情况进行分析,为物流成本的管理和控制提供决策依据。
(二)增设“物流成本”一级科目,对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。1、设计思路根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目,按物流过程设置二级科目,通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记,为了不打破现行财务会计体系,会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。并根据所提供核算资料填列物流成本会计核算表,对外提供系统的物流管理信息。2、具体规则设置“物流成本”一级科目,核算企业物流活动所发生的所有成本费用,借方登记本期发生的物流成本,贷方登记按用途转出的物流成本,期末一般无余额。下按物流过程设“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物物流成本”五个二级科目:在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。会计期末,一方面根据“物流成本”科目归集的数据填列物流成本会计核算表提供给管理者作为物流成本控制和管理的依据;另一方面将“物流成本”科目登记核算的内容按以下规则分配计入相应的成本费用科目。(1)“物流成本———供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目;企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息转入“财务费用”科目;其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配,转入对应“材料采购”科目。对金额较小,又不易区分的部分,可以统一计入“管理费用”简化处理。(2)“物流成本———生产物流成本”的结转。归集生产过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了在企业生产环节存货占压资金所产生的贷款利息,应转入“财务费用”科目外,其他应选择一定的标准在不同车间之间进行分配,转入“制造费用”科目之中。(3)“物流成本———销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本,对应现行财务制度,除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息,应转入“财务费用”科目,其他部分全部转入“销售费用”科目。(4)“物流成本———回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用,回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用,对应现行财务制度,可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等科目。在上述二级核算的基础上,可根据企业物流管理工作需要按物流成本功能、物流成本费用项目等设置三级科目进行分类核算。为了减轻期末分配结转的工作量,还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目,比如在“物流成本———供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入材料采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。
(三)优势与我国煤炭企业现行的物流会计核算方法而言,以上物流成本会计核算方法具有以下优势:1、解决了物流成本环节核算不全的问题,较为全面的对煤炭企业复杂的物流成本进行了核算。在把支付给外部运输、仓储企业的费用列入专项成本的同时,未忽视企业内部发生的物流费用,不会导致物流成本的低估或模糊,不对会计信息的真实性产生影响。2、上述核算方法能将物流会计信息的披露与其他成本费用的披露划分,使得物流的数据信息一目了然,增强数据的时效性,有利于物流成本管理和绩效评价。3、某些物流成本是煤炭企业间接费用的一部分,如果其分配沿用传统会计核算方法,间接费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时进行分配,将会扭曲产品的成本。上述核算方法能有效避免此情况,有利于生产业绩的考核、评价,而且能提高管理人员基于这些数据所做决策的正确性。
三、加强煤炭企业物流成本会计核算和管理的对策
为完善煤炭企业物流成本的会计核算体系,强化煤炭企业物流成本的会计核算和管理,为物流管理和决策提供及时、准确的信息支持,政府管理部门和企业自身应采取以下对策:
(一)政府部门应加强对企业物流成本会计核算的宏观指导,帮助企业开展物流成本会计核算工作。1、应尽快制定物流成本会计核算规范和计算标准,使物流成本的核算有统一规范,计算有统一标准,结果相互可比,分析和评价有客观依据。2、定期调查、公布全国煤炭行业物流成本数据。通过物流成本数据的调查、公布,一方面可以为国家宏观决策提供依据;另一方面也可以使企业对其物流成本数据有一个对比的参数,以判断企业的物流营运状况。
(二)企业应进一步提高对物流成本会计核算和管理重要性的认识,建立、健全相关的制度,明确物流成本会计核算的具体办法,强化内部控制和监督。1、企业应制定、完善本企业物流成本的会计核算制度。企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本会计核算正常进行的重要手段,包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等,以确保其核算程序化、规范化、制度化,保证核算数据的准确性,从而达到物流成本会计核算的目的。2、企业应建立、健全物流成本控制的岗位责任制,规范成本控制的操作流程,包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等,以明确各控制岗位的职责、权限,落实具体责任,也有利于对物流成本控制业绩的评价。3、企业应在国家会计准则、制度的基础上,结合企业实际,制定企业自己的物流成本会计核算办法。4、强化对企业内部物流费用的控制和监督,防止浪费、杜绝漏洞。企业应建立和完善物流成本管理的内部控制制度,并认真贯彻执行。要加强对物流费用开支的内部审计,严格开支标准和手续,杜绝浪费和贪污行为的发生。
