时间：2023-11-08 11:04:04
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇行政单位财务审计，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
[关键词]财务审计；资产评估；行政事业单位
1.引言
财务审计与资产评估是行政事业单位财务管理的两个重要组成部分，财务审计是审查行政事业单位财务状况、经营成果以及现金流量的重要方式，而资产评估则是估测行政事业单位资产的现实价值及其可创造的未来价值并为其可能发生的转让、交易作价格基础。财务审计与资产评估的准确性、公平性、透明性将直接影响行政事业单位的价值评估和增值。因此，紧抓两者间的关系，寻找其共性，结合实际，找寻在行政事业单位工作中财务审计与资产评估所存在的问题，进而努力探索解决问题的方法，是行政事业单位管理者应密切关注的。
2.财务审计与资产评估的关系
2.12.财务审计与资产评估相互独立，相互区分
行政事业单位的财务审计是为了财政、税务等管理部门检验会计工作的真实性、合法性以及评价会计个人能力而设置的一种财务管理制度，行政事业单位的账册及会计报表所反映的数据若符合财务、会计制度，相关审计部门便予以确认，否则，便如实进行披露，由行政事业单位管理者对会计工作提出意见，总之，财务审计是对会计工作的一种监督手段，审计报告依据财务、会计的相关准则，反映行政事业单位各类资产的历史成本。从资产评估的产生条件来看，其职能是对不同时期行政事业单位已经形成的资产估算价值，为其可能的交易提供公允的价格依据，并且交易价格与现金是严格等值的，但由于物价上涨、资产价值上的变化等原因，资产实际价值与行政事业单位的账面价值不一定相符。综上所述，无论是从职能，或者是服务对象来讲，财务审计与资产评估都存在巨大差异。
2.2财务审计与资产评估相互联系、互为依托
在现实生活中，许多人错误地认为行政事业单位的财务审计可以完全取代资产评估，这种割裂资产变化与物价带来变化的做法是极其错误地。然而，行政事业单位财务审计与资产评估也并不是完全没有联系和共性的。首先，财务审计与资产评估都是了解行政事业单位财政价值以及其增值与否的重要手段。财务审计相当于是行政事业单位会计工作的检察官，通过审计工作能够检验会计从业人员是否遵循国家的相关法规，从而力求会计账册、报表能够真实反映行政事业单位各类财产物资实际价值的目的。资产评估则是当行政事业单位发生重大变动时以中介人的角色如实地确定行政事业单位的现时价值，只有当会计核算的价值与现时价值相差无几时，资产评估的价值才能与账面面价值保持一致，会计记账时才可以以资产评估的价值为依据，此时，两者相互联系，相互影响，互为依托[1]。
3.财务审计与资产评估存在的问题
3.1对财务审计与资产评估存在认识上的盲点
长期以来，人们对财务审计与资产评估的性质及结果存在认识上的盲点，行政事业单位对此也是视而不见或者根本无力改变人们的错误看法。主要有以下两点：其一，人们普遍无意识地认为资产评估的价值绝对不能低于财务审计的资产账面上的价值，假如高于此价值便造成了国有资产的大量流失；其二，资产的交易价格一定就是资产评估时产生的价格，倘若资产的交易价格低于其评估价值便也是国有资产的流失。由于人们此种既定错误认识的影响，资产评估机构面临着非凡的压力，他们万不敢让国家蒙受损失于是自发地歪曲事业单位的资产价值来消除良心上的不安与惶恐，更有甚者，资产评估机构迫于事业单位利益主体的压力胡乱地、错误地估算资产价值于某种程度上不可避免地造成了国有资产的流失[2]。
3.2财务审计与资产评估的技术方法不够成熟
行政事业单位多履行一些执法监督和社会管理职能，其本身并非盈利性质，具有其特殊性。而现行的财务审计与资产评估的技术方法并非针对其特殊的职能而设定。首先，部分行政事业单位利用关联交易操纵利润，粉饰事业单位的财政状况与经营成果，由于关联交易本身的复杂性和隐蔽性，财务审计完全估计不到致使国有资产蒙受损失；其次，事业单位的无形资产的审计仍未入账，譬如专利权等流失于账本之外，另外人们对无形资产的确认争议较大，相关的审计工作基本无法开展；最后事业单位关于土地资产的账务处理也无统一的规范可以依据。资产评估的技术方法也是不够成熟，比如事业单位的整体价值评估、单项资产价值评估、资产评估价值变动的账务处理以及增产评估涉及的税收等等都存在漏洞，严重影响了事业单位资产评估的质量。
3.3财务审计与资产评估的监督机制不全
目前我国关于行政事业单位财务审计与资产评估的法律、法规体系庞杂，它们出自财政部、税务局、国土等多个部门，法案经过多个不同部门的整理重叠、矛盾的地方很多，某处规范似乎可以找到不同的法律来源因而其执法便遭遇莫大的困难。非但如此，由于行政事业单位也涉及到一些管理和监管职责，部分行政事业单位人员知法犯法甚至故意钻寻现有法律的漏洞为自己膨胀的利益欲望服务盗取国家财产，法律的威慑力不足可见一斑。此外，政府部门也即是行政事业单位纵容甚至包庇一些下属的行政事业单位的虚构财产、粉饰报表的行为，评估机构也为部分政府部门所控制根据其意愿对国有资产随意估价，此种行为部分行政事业单位难辞其咎[3]。
4.提高财务审计与资产评估质量的建议
4.1规范财务审计与资产评估的管理模式
行政事业单位的财务审计与资产评估是对其国有资产妥善管理的两种重要方式，审计机构和评估机构已经成为社会监督体系中一支不可忽视的力量，正因为两者发挥出愈来愈显著的作用，规范其管理模式也显得特别重要。财务审计和资产管理要结合经济社会发展和改革的需要，严抓事业单位的内部审计的同时，大力拓展评估服务的领域，关注行政事业单位国有资产监管的市场需求，以其需求为切入点发挥审计和评估的力量。此外，相关管理部门要花大气力纠正人们对于财务审计与资产评估的错误认识，在管理时要严格确保审计与评估机构的独立性，不能因历史原因、行政挂靠、委托主体等不良因素干扰两机构的独立、自主运行而落入混乱的管理模式之中不能发挥出其应有的作用。创新管理模式已是当无之急，唯有如此，行政事业单位的财务审计与资产管理才能步入正轨[4]。
4.2加强财务审计与资产评估的理论研究
行政事业单位的国有资产并不完全等同于企业资产，在价值计算、管理方式、财务审计等方面都有其独特特色，相关的从业人员应认清两者之间的区别。比如说行政单位的房地产，它更多地是为了满足行政单位居住之便以使其履行事业单位的职能，它并不具有市场因素，在其与非行政事业单位发生置换时，资产评估机时边出现了许多急需论证的理论知识。置换行为的合法性、置换土地的性质以及其具体用途等等均需考虑且应严肃对待，类似的理论研究还有很多需要引起事业单位审计与资产评估从业人员的注意，他们必须加强技术创新，积极开展行政事业单位财务审计与资产评估的课题研究丰富、提升自己的理论素养[5]。
4.3健全财务审计与资产评估的监督机制
行政事业单位的财务审计与资产评估一直是管理中的薄弱环节，归根结底缺乏健全的健全的监督机制才会使其百病丛生。构建健全的监督机制首先必须以法律为依托，行政事业单位的财务审计与资产评估其所遵循的法律体系庞杂，矛盾较多，相关部门应该化大为小，将宽泛、重复的条文具体到某一个审计或评估细节从而从细致处规范审计与评估从业人员的行为。此外，思想教育为辅的监督模式也得纳入行政事业单位管理流程之中，对于财务审计从业人员应晓以利害，敦促其知法守法、相互监督，对于评估机构则应三令五申地强调严格要求他们按照流程和规范来处理事情。当然，健全的监督机制非朝夕之力便可完成的，相关管理人员应立足于实践寻求更为妥善的方案[6]。
5.结语
行政事业单位国有资产监管承担着维护国有资产安全完整，增强国有资产使用效率，确保事业单位更好地履行职责的重任，财务审计与资产评估毫无义务是对国有资产实施监管的有利武器，我们必须弄清两者间的微妙联系，深入实践中探究困难所在而后发挥我们的主观能动性采取行之有效的手段提高财务审计与资产评估的质量为人民服务。
参考文献
[1]张先治.国企改制中财务审计与资产评估关系研究[J].审计与财务研究，2012（9）。
[2]章炳麟.我国行政事业单位财务审计面临的问题与其应对措施分析[J].新财经，2013（9）。
（一）独立的会计制度体系
就针对于目前的实际情况来看，我国的行政单位与事业单位之间，针对会计制度的制定还相对来说处于一种分离的状态中，并且自成体系。随着市场经济的快速发展，传统的会计制度合并，已经难以真正满足时代的发展需要，并且，在这个过程当中，事业单位的会计实务也逐渐向着企业会计制度的方向发展变化。但是，在这个过程中，行政单位的会计制度却依然处于财政拨款层面上。这从某种意思上来说，也是一种预算会计制度。
（二）会计记账方法的变革
就针对于事业单位的新会计制度来说，其所运用的记账方法也实现了进一步的变化，并由原先的收付实现制转变成了权责发生制。而从根本上来说，权责发生制是一种能够满足市场经济发展需求的记账方法，并且，我能够依据账户科目的设置等形式，来确保市场经济发展下的会计核算需要。
（三）实现会计科目的统一
就针对于新的会计制度来说，其在制度当中，自动摒弃了全额、差额、自收自支等会计科目，并在此基础上，进一步编制了一套更加高效的事业单位通用会计科目的《事业单位会计制度》，从根本上来说，通过运用这项新的制度，来进行统一的会计科目核算工作，能够在很大程度上提高会计数据的可比性。
二、事业单位财务会计制度下财务审计应该关注的重点
（一）对期初余额进行充分关注
就针对于新的会计制度来说，其对于余额的整顿与调整进行了明确的规定，并且，要求其在进行调整之后，还必须要进行相应的试算平衡，在实现了相应的调整之后，其所产生的期初余额，需要被列入到相应的会计科目当中，并进行进一步的处理。而在进行实际的财务审计时，要求相应的审计人员，必须要加强对期初余额审计的关注，只有这样，才能确保其能够对相应的科目余额进行科学的调整，并且，对这个调整的过程进行全面的动态分析与检查工作。在对事业单位实际情况有一个清楚的了解的同时，来对其所存在的舞弊现象进行科学的分析，然后制定相应的对策，解决问题。
（二）对固定资产折旧与无形资产摊销核算的严格把握
就针对于新的会计制度来说，其规定事业单位，可以进行固定资产的折旧以及无形资产的摊销。在该制度的实际实施之前，其就存在固定资产，要求我们应当对其进行严格的监督与核算，并对原价进行细致的核查等工作。在新的会计制度中，要求事业单位在执行之后，应当将固定资产的折旧设置为，在资产购买或者安装之后的次月，来进行。而就针对于无形资产的账目处理而言，其与固定资产基本上一直，要求相应的审计人员在进行实际的审计工作过程中，必须要对固定资产以及无形资产的原价进行充分的重视与关注，明确资产的原价与实际的使用年限等，只有这样，才能真正从本质上提高其所具有的合理性。
（三）严格把控在建工程的核算
在新的会计制度当中，其最新增设了在建工程会计科目，并且，要求相关的事业单位，应当把基建工程的明细科目，准确的纳入到在建工程的科目核算当中。而就针对于实际的审计过程来说，则要求相关的审计人员必须要保证科目余额核算的准确性，并且根据相应的会计制度，来将基建数据定期、严格的录入到账目中。此外，要求其应当对数额的精确性进行全面的核算与核查工作。
（四）严格关注内部控制环境
从某种意义上来说，内部控制环境的好坏，往往能够直接影响到事业单位会计制度的实施情况。一般情况下，内控环境能够使得特定的控制出现增强或者削弱的现象。在这当中，若内部控制薄弱，则其就可能会任用一些能力较低的会计人员，在这样的情况下，就会使得事业单位不能有效的实施控制手段。因此，在实际的管控过程中，要求事业单位的领导必须要加强重视，提高内部控制制度的权威性。此外，要求事业单位应当对政资金的集中收付制度有一个充分的重视，并以此来强化对公开支出权限的控制，强化人员的职业道德教育。
【关键词】 经济责任审计； 政府会计改革； 权责发生制； 内部控制
从我国审计实践来看，我国经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部提供参考依据。政府经济责任审计是一种对政府机关及其公务人员履行授权责任情况的监督和控制手段，是各级政府完成公共管理职能和使命的重要机制，也是我国审计体系的重要组成部分，有着极其重要的现实意义。
一、目前我国政府经济责任审计的特征和不足
与其他审计相比，经济责任审计属于行为审计，内容具有明显的特殊性，其涵盖了财务收支审计、专项审计、效益审计等多方面，而与企业相比，政府机关属于行政单位，其经济责任及其审计内容又存在着特殊之处，主要表现在：一是经济责任更依赖组织设计和制度安排，审计对象和过程受政府组织架构建设和制度设计的影响很大；二是其经济管理活动受到预算等财政管理的制约和影响，因此经济责任审计必须与预算绩效评价管理相结合才能发挥应有作用；三是政府部门经济管理活动具有内部性和非市场性的特征，从审计资料来看，更多的依赖政府会计信息和资料。
但是由于目前我国政府会计制度体系存在一定的不足，导致我国的经济责任审计存在一定的问题，主要表现在：一是由于财务会计核算与报告不完善，导致财务收支的效率和效益无法科学地衡量，经济责任审计无法真正向管理审计迈进；二是政府机关内部控制制度不健全，组织架构建设不明确，财务决策行为与实施脱节，无法有效划分经济管理责任；三是资产核算不提折旧，不能科学反映资产结构与配置信息，导致资产管理和配置行为具有一定盲目性，造成重复购置问题大量存在；四是经济责任审计的内容受收支预算束缚，无法透过现象看本质，查出问题，有的干部以预算为挡箭牌，为腐败行为和失职行为辩解。
二、我国政府会计改革的主要变化
我国政府会计改革的核心目标是为财政科学化精细化管理提供会计基础，建立真正意义上的科学规范的政府会计体系，以全面、准确反映政府及所属行政事业单位的资产、负债和净资产，客观反映政府及行政事业单位的运营成果，满足政府及所属行政事业单位加强资产负债管理、成本核算和实施绩效评价的需要。
我国政府会计改革的主要亮点在于以下三个方面：
一是将政府会计与预算会计两个体系适度分离，还原会计的自身职能，预算会计主要为反映政府预算执行情况服务，当然是必要的，但是在执行预算过程中，如何确保政府经济行为决策和单位财务管理符合实际需要，满足动态管理的信息要求，就必须健全和加强政府财务会计制度。从改革的方向看，就是引入企业会计的理念、原则和方法，对政府会计主体（如行政单位）的资产、负债、净资产、收入、费用、现金流量等“家底”情况进行确认、计量和报告，全面准确地核算和反映政府的各项资产（即政府所拥有的全部资源），以及政府所举借的各项债务、承担的各种义务，编制包括资产负债表、财务业绩表、净资产变动表、现金流量表及相关附表和说明的政府综合财务报告，从而实现全面反映政府所拥有资源、承担的债务、公共服务成本和绩效考核等目标。
二是以权责发生制为基础，合理确认政府的收入，将属于本期的收入确认为当期的收入，而不是将本期实际收到的归属于多个期间的收入一次性确认为当期的收入；分期确认政府的费用，将本期购建固定资产的支出以计提折旧的方式均衡分摊为各期间的费用，本期支付需要分期承担的费用予以分期摊销而不是全部列为当期费用，未来支付而应由本期负担的职工工资、退休金、债务利息等义务确认为当期费用等。
三是建立和健全政府范围内的内部控制制度体系。建立政府内部控制规范是我国内部控制规范体系建设的一个重要方面，必将成为内部控制规范改革的新领域。因为这一领域涉及每年数万亿财政资金的拨付和使用，迫切需要强化管理。2007年审计署行政事业司提出了内部控制的目标，即确保国家法律法规、部门规章的执行，确保业务活动有效进行，确保资产安全完整，确保业务记录财务信息及时真实上报。值得借鉴的是，美国政府提出了财务报告内部控制的目标是确保资产不被浪费、错误使用、毁损、未经授权使用，联邦机构管理层在年度绩效与受托报告中包括一份财务内部控制保证的陈述。目前，我国一些省市的财政部门和相关部门，也已经开始参照企业内部控制规范体系，结合自身的实际情况，梳理各项业务流程，控制财政资金的使用风险。2011年11月财政部了行政事业单位内部控制规范征求意见稿，在全国范围内推进政府组织的内部控制并引入注册会计师进行财务报告、内部控制审计和咨询，也将成为历史的必然。
三、政府会计改革对政府经济责任审计的影响
首先，政府财务会计的独立化，进一步明确了反映和监督政府管理层的受托管理责任履行情况的会计目标和为政府管理决策行为的科学化提供必要信息的目标。这就使得经济责任审计目标有了进一步拓宽的会计信息基础，经济责任审计将不仅在维护财经纪律、防治腐败行为方面发挥作用，为提高各级行政领导的守法意识和道德水平起到监督作用，而且必将对领导干部的决策水平和组织管理能力提出更高要求，为科学评价和任用干部人才发挥更重要的作用。
其次，权责发生制的引入必将促进审计对象内容的重心转移，经济责任审计将进一步突出效益型和效率性，针对经济行为的过程和结果实质来判断有无失职行为。权责发生制是公共财政管理体制下政府会计的改革方向，权责发生制会计为政府部门建立高效、透明、廉洁、勤政的公共治理机制提供了高质量的有用会计信息。不仅提高了政府官员的决策能力和部门管理者的管理水平，而且促使管理者重视政府机构的效率等财务绩效管理问题。在权责发生制为基础下收支的确认时点与收付实现制有所不同，对各项经济指标的检查和计算考核标准就会有所不同，因此，经济责任审计的范围、对象以及审计标准将围绕着这一变化有新的变革。
最后，政府内部控制建设将促进经济责任审计程序和方法模式的变革，内部控制建设是政府机关会计改革的重要组成部分，一个良好的内部控制体系，可以从根本上遏制腐败和经济犯罪。内部控制从组织目标、组织架构、业务流程、人力资源、资产管理等多个层面规定了相关职务行为的权力与责任，通过授权批准制度、分工原则以及集体决策制度，将领导干部的管理决策行为纳入规范和正确的轨道，为经济责任审计提供良好有序的平台，必将进一步提高审计效率。
四、对于政府经济责任审计转型的措施建议
我国政府会计改革和内部控制建设是展开经济责任审计转型的制度保障，笔者认为，政府经济责任审计转型的主要方向应该包括以下几点：
首先，对于政府经济责任审计应当进行重新定位。基于对政府受托责任的评价需要，美国政府审计准则确定的整体结构既包括了财务审计（即财务及合规性审计的检查、评价和报告），又包括了管理审计（即经济性、效率性及项目结果的检查、评价和报告）的内容，我国应该予以借鉴，对经济责任审计的外延进行必要拓展。
其次，打造一支稳定的高水平的经济责任审计专业队伍。将审计业务外包给会计师事务所固然有其优势，但是，经济责任审计毕竟与普通的财务审计有所不同，管理审计内容涉及大量的政府机密，通过组建的审计专业技术队伍来增强经济责任审计的综合水平，是必要的途径，也是经济责任审计转型的保障。
再次，要重视政府经济责任审计的方法和手段的探索与改革。要重视经济责任审计手段的现代化建设，审计手段信息化势在必行，管理信息系统建设和高水平的运用已经成为政府管理进步的标志，这就要求加强经济责任审计的信息化建设，通过信息化建设，不仅可以提高经济责任审计的效率，而且可以将审计监督从事后监督延伸到事前、事中监督，从定期审计、离任审计拓展为不定期审计，其相关信息的查找和整理水平将会得到大幅度提升。
最后，建立政府机关单位的内部控制评价和审计制度，不但可以提高会计信息质量，也有利于提高审计效率，甚至可以作为政府管理审计的组成部分和基础。
总之，面对政府经济管理责任日益重大，政府运用市场工具日益频繁，反腐败任务日益繁重的今天，通过改革促进经济责任审计现代化，和其他管理工具结合在一起，通过严密的经济监督，才能达到政府提高公共管理水平的目标。
【参考文献】
［1］ 陈丽羽.关于高校经济责任审计评价指标体系构建的思考［J］.财会月刊，2011（11上）：57-59.
一、澳大利亚实施绩效审计的创新思路
澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。当时主要是适应建立高效率政府的要求，提高公共资源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服务质量。20世纪90年代绩效审计在澳大利亚得到迅速发展。1997年议会通过《1997审计长法案》取代了《1901审计长法案》，确立了审计长和审计署的法律地位，明确了审计长是议会的独立议员，确立了审计长的独立性和其与议会之间的唯一关系；规定了审计长作为联邦公共部门的外部审计人员，享有对联邦政府部门（Agency）、事业单位和公司（authorityandcompany）及其下属单位进行绩效审计的权力，并根据部长、财务大臣和议会会计审计联合委员会的要求，对政府企业（GBE）进行绩效审计。
（一）预备研究
在对具体项目实施绩效审计以前，审计人员首先进行预备研究以确定是否进行绩效审计。预备研究的内容主要是调查、评价被审计单位的管理，检查组织内部某一个行政单位的运作情况，或某项具体职能的履行情况，或组织内部的某项活动的系列程序等。预备研究的目的是在正式实施审计前，调查研究被审计单位的管理，并根据发现的问题确定是否对其进一步实施绩效审计。如果不实施审计，则向议会报告预备研究的结论；如果实施审计，应制订项目审计实施计划。
（二）审计实施
1.审计进点会。在预备研究中，审计人员向被审计单位的管理人员就审计的目标、范围和重点作出说明，并对实施审计的具体事项作出安排。在没有开展预备研究的项目中，审计组通常在审计开始的时候与被审计单位的高层管理人员举行进点会。举行进点会的目的是：使审计组能够会见被审计单位的重要管理人员；进一步解释审计的类型和目标、范围、时间安排和采用的方法；给被审计单位提供向审计署发表意见和建议的机会；在管理层和基层建立合适的联络安排，对阶段性建议和初步发现的问题进行讨论；确保被审计单位清楚地理解审计的程序，包括对其实施审计的权力和保守机密；说明被审计单位的义务，澄清任何疑问和误解；为审计组作出行政安排，如办公场所、出入手续、人员、文件、系统和资料。
2.审计取证。在绩效审计中涉及的证据主要是：通过查看和调查取得的审计证据；通过会谈取得的证词和相关人员的陈述；文书证据包括法律文件，部长的声明，报告，会议纪要，备忘录，参照标准，会计记录的摘录，正式的图表和文书传递流程的说明，系统设计，操作手册，组织机构和职能图表等；通过对审计人员所收集信息的分析取得的审计证据。
二、我国绩效审计的发展严重滞后
我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立不久，新开始探讨绩效审计（当时也有人称之为经济效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝绩效审计方向转变。国家审计署对此也是一直持积极态度，倡导和鼓励审计机关在审计实践中探索和开展绩效审计。但我们在2002年下半年针对我国审计体制问题所开展的一次问卷调查结果显示，我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展绩效审计。
1.现行审计监督体制存在严重缺陷
根据我国《宪法》和《审计法》的规定，我国目前的审计体制是行政型审计监督体制，实施审计的主体实际上仅是政府下的一个机关。审计署南京特派办审计理论研究组王景东认为，这种体制存在先天不足，妨碍了审计监督的独立性，不利于国家审计对国家行政机关行使公共资源的配置权和执行权的制约与监督。把国家审计放在行政框架内，在实践中审计、财政、税务在各自的监督活动中行使各自享有的行政权，无法体现国家审计的最高监督。即使进行绩效审计，由政府下属审计部门向人大提交绩效审计报告，也要经过政府选择决定，这实际上意味着是“我要告诉你什么，你才能听什么，才能审计什么”，也就是“自己审计自己，其独立性和公正性不能从根本上得到保证”，难免出现走过场现象。
2.绩效审计结果的处理无法可依
监督政府花钱，绩效审计完善了财政资金的监管链条，但是，如何追究当事人的责任，怎样追回损失的国有资产，等等，都没有相应规定。据了解，目前我国施行的《审计法》颁布实施于1995年。随着我国政治、经济环境改变，审计监督、执法的客观环境和条件都发生了很大变化。修改、补充《审计法》的部分内容已变得十分迫切。
三、澳大利亚绩效审计对我国的启示与思考
1.政府层次上急需进行绩效审计
从法律上讲，政府层次（包括政府首长）应该受到审计监督。一方面，审计机关要审计本级财政预算。另一方面预算执行中存在的许多问题，如隐瞒转移收入、挤占挪用资金、违规使用财政资金等许多问题无不与政府息息相关。特别是当前公共支出（包括公共项目投资）的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中时，权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度，如再得不到有效的监督制约，既容易产生权钱交易等腐败行为，又容易纵容决策随意性和长官意志等现象发生从而无可避免地使财政资金出现巨大的浪费和损失。但“内部审计”下审计监督对象主要是财政和其他预算执行部门、单位以及下级政府，不包括本级政府层次。这样一些问题特别是那些与政府或政府首长有直接关系的问题就难以深查，对发现的问题，也难以对外都披露。由于许多问题与政府行为有关，审计机关也无可奈何。
2.绩效审计急需强调人大立法监督
我国在上世纪80年代初建立国家审计制度之时，人大作为我国最高权力机关的地位和权力还主要体现在宪法和理论上。党的工作平台、国家的政务和经济管理权限基本集中在政府特别是中央政府中。当时基本仍是计划经济时代，正在进行经济体制改革。改革中出现了许多问题，如经济秩序混乱、企业财务混乱等。这些问题大都是由政府来处理和解决的。所以政府需要建立审计这样的监督制度以加强其经济监管职能。这样我国审计机关自成立以来就一直围绕着党政工作中心实施审计监督工作。李金华审计长的一句话对此进行了权威性的诠释：审计机关要真正围绕地方党委、政府的工作中心开展工作并取得成效，当地党委满意、政府满意，审计署就满意。显然这种对国家审计的定位就在一定程度上影响了审计监督朝服务于人大立法监督方向的转移。再分析当前在我国经济改革和财经领域中所存在问题的成因，一个重要方面恰恰是公共权力过于集中、公共决策过于“暗箱操作”、缺乏权力约束机制。而构建和实施以立法监督为主的有效的外部监督与约束机制是各国历来所重视的。从绩效审计的产生和实质看，绩效审计是为了提高政府预算和公共资金支出的透明性和有效性，是为了增强对政府受托经济责任更深层次的评价与监督，这显然就有利于加大对政府公共权力约束的力度，这也正是建立良好所需要的。
3.绩效审计的监督成效急需公平、公开
现行审计体制下，审计监督成效受政府首长个人意志左右。应该认识到这种在行政型体制下必然出现的现象是有其制度上和法律上的依据的，也是政府首长履行其行政管理职责的必然结果。那么在现行审计体制下，决定审计根本大事和工作重点的决策者必然是政府首长而不是审计机关自己。这样审计工作的安排就与政府首长工作职责、政绩评价甚至个人偏好有直接或间接的关系。在诸如审计机关审查哪些部门、哪些方面、哪些事项和哪些重点以及问题如何披露、如何处理等等方面上无不受到政府首长个人意志的影响。
4.绩效审计的依据和方法不同于财务审计。财务审计的依据是会计法律法规、会计准则和制度等，而绩效审计在很大程度上可能不依据这些规范，而因项目不同需依据某一领域的技术参数和标准，如国际标准（ISO9000、9001）、国家标准、部颁标准等。在方法方面，财务审计有规范的方法和标准的格式（审计通知书、工作底稿、审计报告等），绩效审计的方法可能因项目不同而不同，因为绩效审计项目具有多样性的特点。并且，绩效审计更多地采用调查研究的方法、比较和分析的方法、数据收集方法、控制方法等。
一、充分认识加强国有资产监管的重要意义
近年来，我县经济社会事业不断发展，截止2011年底，国有资产总量达到8.96亿元。这些资产是全县经济赖以存在和发展的重要物质基础，是经济增长的重要支柱，是国家机构运转和增强政府宏观调控能力的重要保障。继续深入完善我县国有资产管理体制，加强国有资产监管，强化国有资产收益征缴，对维护国有资产权益，合理配置政府资源和有效经营国有资产，提高运营效益，具有重大意义。同时，也有助于国有企业抵御危机、迎接挑战，有助于发挥其在“转方式、调结构、扩总量”中的重要作用，推动我县经济社会又好又快发展。
二、建立科学完善的国有资产监管体系
县国有资产管理局负责全县国有资产管理监督工作，依法履行出资人职责，监督管理所出资企业国有资产和全县行政事业单位国有资产，以实现国有资产保值增值为目标，依法对行政事业单位和企业国有资产进行监督管理，及时向县政府报告国有资产监督管理工作以及其他重大事项。
三、加强国有资产管理的主要内容
(一)企业国有资产管理
1．基本原则
坚持“权利、义务和责任相统一，管资产、管人、管事相结合，所有权与经营权相分离”的原则。
2．监管范围
县属国有独资、国有控股和国有参股企业的国有资产。
3．主要内容
(1)建立国资外派监督制度。逐步向监管企业派出监事、财务总监或国有股权代表，负责监督管理企业财务会计活动，对企业有关项目论证、对外投资、贷款、担保、产权转让和资产重组、企业改制、财务审计等重大经济事项，代表出资人提出独立的意见和建议，督促企业进行整改。建立外派监督工作制度，充分发挥外派监督作用，确保国有资产及其权益不受侵犯。加强对监督监察结果的运用，建立督查整改制度，提高对监管企业的财务监控能力，防止国有资产流失。
(2)建立企业重大事项报告制度。明确企业重大事项管理方面的责权界限，对影响企业改革、发展、稳定的重大事项由所出资企业向国资局报告，加大对企业重大投融资决策、法律纠纷、经营亏损、对外担保以及利益分配等重大事项的监管力度。建立出资企业重大决策失误和重大资产损失责任追究制度，保证国有资产的安全。
(3)建立企业负责人国有资产经营报告制度。国有独资和控股企业负责人定期向国资局报告企业国有资产经营情况，包括经中介机构审计后的中期、年度合并会计报表(或汇总会计报表)，国有资产收益上缴情况、国有资产经营情况分析报告。国资局定期向县政府和县财政局汇报全县国有资产经营情况、国有资产保值增值、经营管理改革改制等方面的情况及影响企业改革发展的问题及对策、建议等。
(4)建立企业定期审计监督制度。审计局每年年终要对国有独资及控股企业进行审计，采取财务收支审计与经济责任审计相结合的原则，重点审计检查国有资产运营和收益情况，从而达到促进企业加强国有资产运营收益管理，保证国有资产保值增值的目的。
(二)行政事业单位国有资产管理
1．基本原则
坚持“政府所有、国资监管、单位占用”和“所有权与使用权相分离，资产管理与预算管理、财务管理相结合”的原则。
2．管理范围
全县党政机关、人大、政协、公检法机关，各社会团体和事业等单位的国有资产。
3．主要内容
(1)严格资产配置。坚持资产配置与行政事业单位履行职能的需要相适应，严格资产配置审批，实现资产管理与部门预算编制相结合，逐步建立国有资产调配和处置的有效机制。
(2)规范资产使用。建立健全单位国有资产购置、验收、保管、使用制度。对所占有、使用的国有资产做到底数清楚，帐卡物相符，防止国有资产流失。
(3)完善处置程序。各级各部门要严格遵守行政事业资产管理的有关规定，在发生资产调拨、转让、置换、变卖、报废、报损等资产处置问题，以及出租、出借、对外投资等非经营性资产转为经营性资产行为时，应按照“单位申请、部门审核、财政审批”的程序办理。对重大的资产处置项目，由国资部门呈报县政府审批。
(4)强化产权管理。行政事业单位必须向国资部门申报、办理产权登记，并由县国资部门核发由财政部统一印制的《行政事业单位国有资产产权登记证》。《产权登记证》是行政事业单位享有、占有、使用国有资产的法律凭证。
(5)加强收益管理。行政事业单位资产处置收入一律上缴国库或财政专户，实行“收支两条线”管理，实现资产管理与部门预算、经费拨付相结合。对出租、出售、出让、转让国有资产，必须严格审批并依法签订出租、出售、出让、转让合同，作为取得国有资产有偿使用收入的法律依据。
四、各尽其责，形成合力，加快完善国有资产监督管理
为切实加强我县国有资产监管工作，县政府决定成立全县加强国有资产管理工作领导小组，指导全县国有资产监管工作，协调解决国有资产监管中出现的问题。县国资部门要制定加强国有资产监督管理的政策措施，切实履行好职责，依法加强国有资产监督管理，促进国有资产保值增值，逐步建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。各行政事业单位要按照各自职责，加强对单位占有、使用国有资产的监管，及时向国资部门汇报资产管理中出现的问题，并制定切实可行的改进措施，通过加强国资管理推动资产的合理配置和有效利用，保障国有资产的安全完整。
关键词：资产清查；审计；管理
为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。
第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。
参考文献：
［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).
［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).
澳大利亚如何实施绩效审计
澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。当时主要是适应建立高效率政府的要求，提高公共资源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服务质量。20世纪90年代绩效审计在澳大利亚得到迅速发展。1997年议会通过《1997审计长法案》取代了《1901审计长法案》，确立了审计长和审计署的法律地位，明确了审计长是议会的独立议员，确立了审计长的独立性和其与议会之间的惟一关系；规定了审计长作为联邦公共部门的外部审计人员，享有对联邦政府部门（Agency）、事业单位和公司（authorityandcompany）及其下属单位进行绩效审计的权力，并根据部长、财务大臣和议会会计审计联合委员会的要求，对政府企业（GBE）进行绩效审计。
目前绩效审计已经成为澳大利亚审计署的一项主要任务。从绩效审计报告的数量看，绩效审计在审计署的审计业务中占相当重的分量。
1.预备研究以确定是否进行绩效审计。预备研究的内容主要是调查、评价被审计单位的管理，检查组织内部某一个行政单位的运作情况，或某项具体职能的履行情况，或组织内部的某项活动的系列程序等。预备研究的目的是在正式实施审计前，调查研究被审计单位的管理，并根据发现的问题确定是否对其进一步实施绩效审计。如果不实施审计，则向议会报告预备研究的结论；如果实施审计，应制订项目审计实施计划。审计实施计划应包含以下内容：了解被审计单位的业务情况，包括被审计单位的目标、责任关系、资源、程序、经营管理程序和系统，以及外部经营环境；确定审计目标和审计范围；计划聘用外部专家；制订具体审计标准；评估潜在的审计影响；制订审计实施的具体时间安排和审计经费预算。
2.审计实施应具备的步骤。①审计进点会。在预备研究中，审计人员向被审计单位的管理人员就审计的目标、范围和重点作出说明，并对实施审计的具体事项作出安排。在没有开展预备研究的项目中，审计组通常在审计开始的时候与被审计单位的高层管理人员举行进点会。举行进点会的目的是：使审计组能够会见被审计单位的重要管理人员；进一步解释审计的类型和目标、范围、时间安排和采用的方法；给被审计单位提供向审计署发表意见和建议的机会；在管理层和基层建立合适的联络安排，对阶段性建议和初步发现的问题进行讨论；确保被审计单位清楚地理解审计的程序，包括对其实施审计的权力和保守机密；说明被审计单位的义务，澄清任何疑问和误解：为审计组作出行政安排，如办公场所、出入手续、人员、文件、系统和资料。②审计取证。在绩效审计中涉及的证据主要是：通过查看和调查取得的审计证据；通过会谈取得的证词和相关人员的陈述；文书证据包括法律文件、部长的声明、报告、会议纪要、备忘录、参照标准、会计记录的摘录、正式的图表和文书传递流程的说明、系统设计、操作手册、组织机构和职能图表等；通过对审计人员所收集信息的分析取得的审计证据。
审计的问题是通过比较被审计单位的实际绩效水平与审计组制定的审计标准来发现的。这些审计标准通常要征求被审计单位的意见。除一些例外情况以外，审计署应与被审计单位讨论发现的任何不合规问题或弱点，以及改进意见。被审计单位的反馈意见应归入审计档案，并在审计报告中得到充分考虑。
我国绩效审计发展滞后的原由
我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立后不久，就开始探讨绩效审计（当时也有人称之为经济效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝绩效审计方向转变。国家审计署对此也是一直持积极态度，倡导和鼓励审计机关在审计实践中探索和开展绩效审计。但2002年下半年针对我国审计体制问题所开展的一次问卷调查结果显示，我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展绩效审计，主要体现在以下几点：
1、现行审计监督体制存在严重缺陷。长期以来，各级政府花钱一直遵循一个惯例：每年“两会”期间，政府先拿出一个财政预算，然后由人大表决通过。但以后钱用到了何处，是不是产生了预期的效果，却很少有人知道。由于缺少有效的监督，一些部门将财政资金当成“摇钱树”，本着“公家的钱，不花白不花”的心态，随意支出，往往劳民伤财却并没有产生多少积极的效果。根据我国《宪法》和《审计法》的规定，我国目前的审计体制是行政型审计监督体制，实施审计的主体实际上仅是政府下的一个机关。审计署南京特派办审计理论研究组王景东认为，这种体制存在先天不足，妨碍了审计监督的独立性，不利于国家审计对国家行政机关行使公共资源的配置权和执行权的制约与监督。把国家审计放在行政框架内，在实践中审计、财政、税务在各自的监督活动中行使各自享有的行政权，无法体现国家审计的最高监督。即使进行绩效审计，由政府下属审计部门向人大提交绩效审计报告，也要经过政府选择决定，这实际上意味着是“我要告诉你什么，你才能听什么，才能审计什么”，也就是“自己审计自己，其独立性和公正性不能从根本上得到保证”，难免出现走过场现象。而且，在现实的审计工作绝大部分属于“事后审计”，即便查出些问题，原先项目的有关责任人要么换岗要么退休，审计机关最终得到的很可能只是一堆看似“证据确凿”却“无用”的数据。
2、绩效审计结果的处理无法可依。监督政府花钱，绩效审计完善了财政资金的监管链条，但是，如何追究当事人的责任，怎样追回损失的国有资产，等等，都没有相应规定。
有学者提出，不妨实行“上审下”，即由上一级的审计机关来负责对下一级政府的审计。“这样虽然避开了政府对审计机关的羁绊，但同时也存在了信息不对称和行政成本增加的问题。”深圳市社会科学院研究员杨立勋认为，“要想充分发挥审计监督的作用，审计机关就不能依附于各地方行政机关，而应该是独立于各地方行政机关，直接受上一级审计机关的垂直领导。”也有学者认为，当前，国家审计监督的法治化需要解决的是独立性和公开性两大难题。独立性是审计的灵魂。同时，有步骤地推行审计公告制度，保持国家审计监督的公开性。绩效审计应作为充分发挥审计机关作用、拓展人大监督职能的一项重要制度确立下来。
澳大利亚绩效审计对我国的启示
1、绩效审计的监督成效急需公平、公开。现行审计体制下，审计监督成效受政府首长个人意志左右。应该认识到这种在行政型体制下必然出现的现象是有其制度上和法律上的依据的，也是政府首长履行其行政管理职责的必然结果。那么在现行审计体制下，决定审计根本大事和工作重点的决策者必然是政府首长而不是审计机关自己。这样审计工作的安排就与政府首长工作职责、政绩评价甚至个人偏好有直接或间接的关系。在诸如审计机关审查哪些部门、哪些方面、哪些事项和哪些重点以及问题如何披露、如何处理等等方面上无不受到政府首长个人意志的影响。
2、政府层次上急需进行绩效审计。一方面，审计机关要审计本级财政预算，审预算从某种意义上讲就是审政府，因为预算的整个“大盘子”是政府安排的，预算的执行及其执行过程中的调整都是政府负责的。另一方面预算执行中存在的许多问题，如隐瞒转移收入、挤占挪用资金、违规使用财政资金等许多问题无不与政府息息相关。特别是当前公共支出（包括公共项目投资）的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中时，权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度，如再得不到有效的监督制约，既容易产生权钱交易等腐败行为，又容易纵容决策随意性和长官意志等现象发生从而无可避免地使财政资金出现巨大的浪费和损失。但“内部审计”下审计监督对象主要是财政和其他预算执行部门、单位以及下级政府，不包括本级政府层次。这样一些问题特别是那些与政府或政府首长有直接关系的问题就难以深查，对发现的问题，也难以对外部披露。由于许多问题与政府行为有关，审计机关也无可奈何。
【关键词】 事业单位；会计核算；存在问题及改善建议
第一，事业单位会计核算中存在的问题
在一个企业的发展过程中，我们会对企业定期的进行财务审计和财务审查的工作，而进行这些工作的过程中，我们也发现了在事业单位的会计核算工作中，主要也存在以下几个方面的问题：
（一） 记账凭证方面的一些问题。在很多的事业单位中，都存在着一些诸如会计核算的相关资料不清晰以及会计填写的账目过于简单等问题，同时一些财务人员处理一些工作时也不够有效和及时。另外，一些事业单位会经常性的在银行开设一些银行账户，但是在开设时，一些相关的收支业务会计凭证他们也没能够准确的记录，开设后这些银行账户也没能妥善的保管。在一些事业单位进行年终结账时，会经常性的出现单位制做出来的会计凭证并不是以收入减去支出作为结账的科目的，而往往都是将收入与支出进行相应的平衡来结账的，这是很不符合事业单位会计管理的相应制度和要求的。而这些的结余的科目也是根本就无法真实的反映事业单位的相关的结余的情况的。
（二） 财务报告中出现的一些问题。在很多事业单位的财务报告中，往往都是只有财务报表，至于与报表有关的一些附注和财务状况的说明就是根本不存在的，另外财务报告中也会经常出现财务报告的内容不够完整的问题。也许大家都知道，事业单位的财务会计报表的作用是十分关键的，有了科学并且详细的财务报表不但能够时事业单位更加准确的了解财务资金的相关信息，同时也能够使事业单位依据报表上的内容对一些政策和投资上的内容做出准确的决策，这样事业单位的管理工作才能够更加的科学，事业单位的资产运营才能够更加的高效。因此对于事业单位的财务报表，针对一些相关的问题必须更加的完善，从而真正的反映出事业单位的发展状况。
（三） 会计账薄设置中存在的一些问题。一些事业单位在进行会计管理工作的过程中，并没有统一的使用国家财政部门所要求的账薄和账目，甚至有个别的事业单位根本就设置总账，这样对于一些要求明细的账目，根本就无法正常的进行控制、核对以及平衡的工作，固定资产都没有入账，就形成了所谓的账外资产。这些问题对于事业单位的会计核算工作的影响是很大的，事业单位的各种财务账目就会变得十分的混乱，不能够做到规范化的统一，就会导致事业单位的财务管理工作没有了效力，另外由于不同类别的事业单位的财务管理工作的方法和手段都是不同的，各个单位也就没有了可比性。
第二，影响事业单位会计核算正常工作的主要因素
（一） 在我国事业单位进行会计核算工作的过程中，很多从事会计行业的工作人员并没有太高的专业技术水平，会计工作管理团队的整体素质也并不高，缺乏专业化的具备高素质的会计人才，这就导致了事业单位的会计核算工作并不是十分的规范。会计的管理和核算的工作是一项专业性很强的财务管理工作，因此为更好的开展夸己核算的工作，必须具备专业性很强的会计人才。
（二） 通常情况下，我国各地政府的财政拨款就是事业单位的主要财政来源，这种财政的来源很容易就会造成一些不良现象的发生。事业单位的管理人员会有一些错误的思想意识，对这些财政拨款没有规范的使用，对一些正常的财务管理工作也没能够规范化的操作。
（三） 现阶段，我国事业单位的财务管理制度也并不是绝对的完善的哦，会计核算的基本支撑就是财务管理的制度，它是有着指导性的意义的。因此在事业单位出现的会计核算上的问题与不完善的财务管理制度是有着密切的关系的，如果想要真正的做好事业单位的财务管理工作，就必须使事业单位的财务管理制度更加的合理并且科学。完善了事业单位的财务管理制度后，还必须做好管理和监督的工作，同时对于制度上的内容和要求，也必须严格的执行并实施。
第三，事业单位会计核算工作的改善建议
（一） 重视对事业单位的考核和监督的工作。在对事业单位考核和监督的过程中，还应注意会计核算的基础建设工作，这样才能真正提高相关人员的综合素质；对于会计审查的制度，应积极的落实并实施，对于事业单位财务管理团队，应定期进行相关知识的教育和培训的工作，这样才能真正的相关会计审核人员的业务素质；针对我国刚刚修改的《会计法》的相关内容，财务管理人员必须严格的遵守并执行，这样才能真正的保证财会信息的质量。对于事业单位的一些经费支出，其财务管理的团队应制定相应的经费支出标准，并且应与区域为单位，在一个的区域内统一的执行，这样才能真正的杜绝各个事业单位在费用的开支上出现滥发钱物和互相攀比的现象。另外，对于事业的单位的财务支出和财务收入都是应该规范化的管理的，首先为方便核算工作的开展，各类的拨款都必须注明相应的用途，另外事业单位的所有支出都是应该通过拨款来解决的，不能出现专户内各个账户相互划转的现象。
（二） 做好事业单位财务核算的体制建设工作。集中核算应是事业单位的会计核算的主要方式，这样才能规范化的操作。首先为提高财务核算工作的质量，应对体制进行一定的改革，改善工作环境，根据财务管理的制度促使会计核算的相关操作更加的规范和科学；另外还应提高事业单位会计人员的入行标准，这样也能提高会计人员的整体素质和专业的素质。在相关的科目体系中，针对行政单位还应增加如上级支出和上级补助的科目，在现有事业单位的会计制度中，想要对上下级的支出和收入进行准确的会计核算工作是很难的，所以我们也应将这些科目纳入到目前的会计科目体系中，这样就可以对其进行正常的核算工作了。而在行政单位相应的会计科目体系中，也必须增加下级补助支出以及上级补助收入这两个科目，这样才能与事业单位会计核算制度相互的对应和配合，而行政单位的相关费用的支出和投入也就能够更加清楚的核算和反映出来了。
通过以上的论述，我们对事业单位会计核算中存在的问题、影响事业单位会计核算正常工作的主要因素以及事业单位会计核算工作的改善建议三个方面的内容进行了详细的分析和探讨。在我国社会主义现代化不断建设的过程中，我国的事业单位的财务管理工作也到了改革的阶段，事业单位的财务会计管理工作对事业单位的正常的运营管理的影响是巨大的，它与事业单位各个方面的发展和运行都是息息相关的，所以我们必须重视事业单位财务会计管理工作。在事业单位财务会计的管理过程中，对于所出现的问题都必须进行详细的分析和总结，同时也必须找到解决这些问题的办法，同时其他方面的工作如行政监督以及制度建设等工作，也必须引起重视，这样事业单位的会计核算工作开展起来才能更加的科学，事业单位才能更好的发展壮大。
参考文献
［1］李恩柱.《浅谈事业单位会计核算中存在的问题及对策》 经济师.2005
［2］周彩霞.《浅谈事业单位会计核算中存在的问题》.中国外交.2011
［3］荆新.《政府会计基础模式：选择与比较》.财务与会计.2003
［4］薛康蓉.《探讨事业单位会计核算中存在的问题及对策》 时代经贸.2007
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
关键词：绩效评估；政府会计；改革
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2017）01-0097-02
一、中国基于政府绩效评估视角构建的政府会计体系
（一）我国政府预算会计的特点
1.以预算作为直接的导向。我国目前实行的会计体系主要以预算工作为其直接的导向，主要进行预算的编制与控制的活动，对于政府各个部门的活动经费进行一定的控制与监督，纵向比较也能看出政府活动的绩效状况，历年来的预算也是其经济水平的一个最明显的反应。
2.以政府各个部门为基础。在进行预算时，我国的政府会计主要将其细分为各个部门为单位，最后做出总预算的汇总报告。总预算是为了反应各个部门的资金流量以及资金的周转状况，起到总体上的监督作用，在目前来看，总预算是一项非常重要的监督措施。
3.三套会计制度并行。财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度，这三套会计制度的并行也给予了各省份、各地区不同的选择空间，三套制度相辅相成可以很好的对于政府会计工作做出指导。
（二）我国现行的政府会计体系的不足
1.会计确认的基础难以全面反应政府履行职责的信息。目前我国政府部门所实行的会计确认基础仍然主要是收付实现制，很少的情况下会使用权责发生制。收付实现制意味着收到或者付出款项的时间则为会计记录金额的时间，这样的方式操作方面来看固然很简单，但其费用以及收入的期间均不能保证是正确的期间，很可能高估或低估政府部门的绩效。且收付实现制在目前来看难以将资本性支出和收益性支出进行区分，只是笼统的将其确认为当期的支出，这样对于真实数据的刻画就有了偏差。
2.会计信息披露的原则规定不完整。政府会计的本质与企业会计的本质是一样的，其中之一就是为了帮助会计信息的相关使用者做出决策，而我国目前实行的政府会计信息披露方面有着很大的缺陷。首先是财务报告制度的不完整，要尽快制定出相应的较为完善财务报告制度，可以借鉴我国企业财务报告的要求以及国外现行的政府会计信息的披露要求来进一步完善，从而使得我国信息的披露更加完整。其次就是我国的财务信息披露内容规定欠佳，导致的直接影响就是缺乏部分预算过程以及履行职责的情况的信息，对现金流量的反应也欠佳，这几个方面都急需做出相应的调整和完善。
二、国外的政府会计改革的借鉴
（一）美国模式的政府会计改革
1.改革的实施具有哟涡浴C拦的政府会计改革是一步步推进的，就拿其典型的财务报告的改革来说，原先一直采用着的基金会计主体的财务报告一步步被新设计出的政府层次的财务报告所代替，代替的过程表现出了非常强的层次性，采取了以基金会计主体为基础的政府层面财务报告改革，没有一次性强制式改革。
2.改革主要目的为了更好的服务于外部相关信息使用者。美国政府会计的改革主要目的在于增强信息对于外部相关使用者的有用程度，这样的改革也恰合了现代公共管理的导向，改革的阻力将会变得很小。美国在改革的途中着重改变了其政府财务报告的相关性以及可理解性，历来对于财务报告，尤其是政府财务报告的可理解性就有着很高的要求，外部信息使用者对于这部分信息的相关性以及可理解性的要求是越来越高的，因而政府会计需要不断的进行改革以更好的服务于外部相关信息使用者。这样明确的目的性在改革的途中将会起到指导性的作用，因而值得在我国的相关改革中得以贯彻、借鉴。
（二）英国模式政府会计改革
1.改革具有彻底性。在英国模式下的改革具有一定的彻底性，将整个政府会计系统全部，这一措施在当时造成了极大的轰动，最终的结果是降低了其财务风险，相对于渐进式的改革方式来说，这样剧烈的变动在某种程度上避免了连续改动造成的不必要的麻烦，使得改革的目的、措施等更为清晰。但这样的方式造成了政府财务负担加剧，需要耗损大量的资金去维护新系统的正常运转。
2.改革中需要注意公共管理部门的特殊性质。从英国模式的政府会计改革中，可以看出公共管理部门的特殊性在改革中是不能忽略的，如果一味的学习私人部门的管理模式、理念，而不加以考虑公共部门的管理特殊性，就极有可能在很大程度上弱化了其社会服务的责任感，这都将对改革的成效大打折扣。
（三）德国模式政府会计改革
1.改革的思路清晰、方向明确。德国模式下的改革具有非常清晰的框架结构，在每个州以及各地区的改革中按照当地的特殊情况分别建立起来几个框架结构来进行，这样使得改革的思路清晰、方向明确，防止改革的过程中出现较大的偏差，保证改革的效率以及效果。
、
2.改革中的组织工作完善。在德国进行的一系列改革中，我们可以看出其改革的内容项目是非常多的，在各级、各地区、各部门之间进行的沟通也是存在着较大的困难，很可能出现信息的传递偏差。且其在改革中所需要参与进来的人数众多，各方利益的牵扯下很难达成改革的共识。
（四）法国模式政府会计改革
1.重视各方利益相关者的满足程度。法国的政府会计改革情势较为复杂，在各方利益的声音中很难找到改革的主线，尤其是在于法国的管理部门人员，经营者以及决策者的意见在这一过程中出现了很大的分歧，因而重视各方利益相关者的满足程度是每个国家在试图进行政府会计改革时都需要重视的一个部分。
2.大量运用新型技术管理软件。技术管理软件的引进一方面使得大量的财会人员工作量减少，但另一方面政府则需要投入更多的人力物力去培养这些财会人员的软件使用能力，保证软件的正常使用。
3.建立起了较为完整的改革体系
法国在政府会计改革中希望实现的终极目标就是建立一系列完整的会计系统，将包括预算、成本、财务会计在内的三大模块，这一目标的实现仍需要很长时间的努力，复杂的原理设计以及实施的协调难以保证等问题都将对这一目标的达成造成巨大的影响。
三、中国政府会计改革的措施
（一）将改革层次化，逐步实现政府会计的权责发生制推进
根据我国目前的现状来看，我国较为适合于温和一些的方式去实施改革，由于我国政府会计常年的处于一种固定的模式下，改革想要彻底阻力巨大，渐进性的改革可以很好的避免改革收到太多的质疑、阻碍，且会计基础想要在一次改革中就到位，变成全新的基础在目前的形势下是非常困难的，政府在改革中必须要权衡其改革的成本以及所获得的效益，逐步改革就给予了政府足够多的时间去将成本收益做更好的权衡，因而认为我国在接下来的改革中应当选择渐进性的改革。
权责发生制的改革方向也是值得借鉴的一点，在政府部门的会计选择中普遍选择是收付实现制，而权责发生制的确立将更好的对于政府部门的工程财务预算或者各个活动实现的成本将有着更好的控制及把握。
（二）在政府会计核算中加入公允价值的计量方式
在我国政府会计的核算中普遍未加人公允价值的计量方式，在企业运用公允价值的过程中我们可以看到公允价值对于一些事物的计价有着更高的准确程度，可以以市场价值作为其评价的依据，更能够及时的反映出经济环境的变化情况。这样编制出的财务报表也将更加具有公信力，将对于外部会计信息的相关使用者有着更大的价值。
（三）进一步完善政府会计的框架结构
政府的效评价体系应当是从各个方面、整体上对其工作能力、执行能力的一个综合的评价，显示出的应当是整个政府在整体上的执政能力，而不单单是某一方面的执政能力。只有政府的会计核算系统可以从整体上反应出政府所掌握的全部资源、产业的数量和全部所应当承担的义务、做出的承诺和社会责任，其履行相应职责的能力方能得到准确的刻画。
（四）进一步完善政府财务报告的框架
1.进一步完善政府财会部门的审计监督。目前，我国政府财会部门的财务报告所进行的审计工作从总体上来看不作为工作的重心，然而随着经济社会的不断发展，审计报告也逐渐变得越来越重要，政府廉洁工作的要求也越来越高，这就使得财务审计的重要性逐渐体现出来。政府会计改革的过程中需要对于审计工作进一步重视起来，防止腐败的一个很好方式就是审计工作的完善，以提高政府财务报告的公允程度以及相关性，从而更好的帮助相关信息使用者的决策。
关键词：政府 内部控制 体系建设
当前政府内部控制在理论和实践中都得到了有效的贯彻和落实，政府是国家的“掌门人”，掌握着国家的稀缺资源，政策的改革。我国政府一直重视廉政建设，但是从近几年的政治状况开看，暴露出我国政府内控管理环节比较薄弱。
内部控制是为了保障政府实现政策目标，在分工负责任的前提下，组织内部各部门对相关业务进行组织、牵制、考察和调节相关风险活动的应对风险政策。
一、加强我国内部控制体系建设的必要性
政府内部控制是一个相互协调、配合的过程，我国政府内部的管理人员对加强政府内部控制体系的认知度不够，会导致内部控制体系的紊乱，从而对各个部门造成不良影响，对国民的物质生活和文化生活都造成了一定的损失。因此加强我国政府内部控制体系的建设在国家政策中是必不可少的。
加强政府内部控制体系的研究可以促进我国政府部门体制的改革，制定政府内部控制体系是迫切需要的，也是提升我国政府内部的控制水平，完善内部控制体系的不足之处。当前，我国政府的内部控制管理并不健全，所以应该加强内部控制体系，保证我国国民经济的正常发展和相关利民惠民的政策开展。
二、我国政府内部控制体系现存在不足之处
（一）政府资产管理不善，闲置浪费，资产流失情况较为严重
我国政府内部的许多单位在资产的使用过程中很少考虑资产的使用效率，资产低效使用状况严重。传统的资产管理体制使资产的流动性较差，导致资产的限制和短缺并存，资金的紧张困难与抵消使用同在。先设置的资产得不到利用，就会产生资金流失现象。
（二）政府采购管理制度不完善
我国政府在采购材料时一般都会采用财政预算，这会使采购部门不能及时掌握有关部门所需要产品的种类，数量，从而难以制定健全的采购计划。现如今的政府采购实际金额往往都会比财政预算金额多，这也体现了政府的财政预算上没有标清详细科目，致使采购过程前没有编制专门的采购预算。
（三）行政内部乱收费现象较为严重
随着改革开放的深化投入，国家的政策调整和预算资金都有了很大的增长，但同时也出现了各种乱收费现象，化预算内收入为预算外收入，谋取个人利益。这不仅造成了国家财政资金的分散和政府公共分配秩序的混乱，而且助长了不正之风和腐败现象。紊乱了政府内部控制。
（四）政府内部控制风险薄弱
目前存在着很多行政单位只在扩大单位规模和业务范围上下功夫，而对各项业务政策风险没有分时到位，更没有建立发生风险事中调节方法和管理系统。政府各部门缺乏对还贷风险的认识，忽视内部风险管理，自我防范意识较差，自我约束的体系业不健全。
三、针对政府内部控制不足之处的处理方法
规范政府内部的财政预算，设置账户统一原则，对预算的项目进行人员经费和公用经费的划分，并在这两个基础上设置限定额，同时保证不超过总预算额；在建立财政预算的过程中尽可能完成采购预算；专款专用，不得随意挪用。
提高政府人员对内部控制的认知度。首先应该提高政府内部领导对内部控制管理体系重要性的认知，在此基础上提高内部工作人员素质，建立控制风险管理机制，加强财务预测。
四、我国政府内部控制的要素
《联邦政府内不控制准则》中指出政府内部控制的要素包括：控制风险、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个要素内容与COSO阐述的要素基本一致，下列基于五个要素对当代政府如何加强内控体系建设进行阐述。
（一）控制环境
控制环境是指管理层和相关工作人员在政府部门的工作中形成一个良好，积极的工作环境。可见内部控制环境是其他要素形成的基石，有了良好的开端，在积极地氛围中，内部控制就会得到支持和执行的效率。控制环境主要包括管理层的胜利能力、组织构架、权力与责任的分配、人力资源的政策和实务等。管理层的领导要有足够的内部控制管理工作经验和领导能力，参与决策的领导要倾听下属的意见，请教相关专家的意见，争取做到满意原则。内部环境的组织构架是反映政府内部工作能够相互监督的重要环节，而从实际情况来看我国政府部门权限上划分不清、政府内部监督部门不独立，无法进行真正的监督工作。所以要把财务部门和审计部门工作职能划分清楚，建立合理的组织构架，确保各部门能够独立开展工作。在管理层上的领导要合理运用自己的权限，选择优秀的人力资源，适当的授权到基层工作人员，建立合理的责任分配制度，因为他们能够真正了解社会上的需求和想要完善的政策。
（二）风险评估
风险评估是政府部门对内部的相关政策计划实施的风险进行评估。其过程包括确定目标，判断风险发生的概率，制定应对风险政策策略。在评估目标的风险是不能转移和避免的，政府就要根据风险发生的各个情况制定合理的事中调节政策，把风险的概率降到最低点。同时要想规避风险就要在政府的招标，政策出台的过程中，把先关信息做到透明化的公布，避免因腐败导致政策实行有风险。因此政府的风险评估要规避因个人利益和组织利益而出现的风险。
（三）控制活动
控制活动是管理层的领导落实指导工作的过程。其内容涵盖制定相关法律法规来避免计划风险的发生和补救风险的措施。如财政预算的过程中，政府应根据各个项目的实际需要，预算符合国家的发展战略，经营目标和其他重要决定。在出台相应的制度时，政府应考虑不同部门之间的差异，业务的特殊性
（四）信息与沟通
信息与沟通是及时、真实、完整的收集与政府内部的相关政策信息，并让这些信息用适当的方式在政府内部的各个部门之间进行及时传递，有效沟通和正确应用的过程。在政府内部控制的过程中若发现问题，应该及时听取相关人员的意见，加以沟通，协调，解决该问题。然后在一定的时间范围内调整控制目标，确保控制目标的落实；加强同外部部门的信息交流，及时查找不足，弥补不足。政府收集外界的信息内部做出相应调整，制定出利民惠民的政策，政府部门有了良好的开端，长此以往，政府内部控制体系得以稳健的发展。
（五）监控
政府的内部监控是一种重要的政府自我约束机制，也是一项综合的、系统的政府监管能力。政府内部的监控要素是对以上四种要素的保障，即监控政府内部在制度实施的规范性，执行的有效性，执行力度的效率来保证政府内部控制目标的实现。
政府的内部控制要从根本上解决问题，即财务审计的控制，对比国外政府内部的财务会计审核可发现我国的财务审核部门并又有绝对的独立性和有效的审查手段，政府内部审计的督查、评价都缺少，从而导致政府内部控制不能够有效的开展或执行。相关的纪检单位也没有发挥自己的作用，存在着现象，所以纪检部门要有一定的独立性，对相关不规范行为，私定一些违反国家法律的制度予以制止和停止使用。
五、政府内部控制实施的时间
我国政府的内部控制体系的建设应结合国家现状进行相完善，具体加强管理方法需要在时间上进行划分的。
近期建设目标。以我国政府会计改革的制度为基础，充分考虑政府的财政预算目标和限额，采用循序渐进的方法潜移默化改革制度。政府的会计准则是政府内部控制的重要基石和内容。
中期建设目标，在有效的推进改革政策时，监理我国政府内部控制的基本法律法规，来改善政府办事人员的工作效率。政府改革部门在基本规范和应用规范的基础上制定本部门的专用内部控制规范制度。
远期建设目标。建立我国内部控制的规范制度和审计督查的法律法规结合评价的规范可以看出政府内部控制实行的效果，审计的规范则有助于审计部门对政府部门实施内部控制的各项步骤，程序和结果的审查。
六、结束语
提高我国政府内部控制体系的建设，政府的内部控制是政府治理的基础，良好的内部控制体系有利于国民经济健康快速的发展。所以政府部门应根据国家先存在的内部控制矛盾，制定一套健全的内部控制管理体系来识别、规范、评估和提高政府内部管理水平，尽可能的规避风险或降低风险概率，提高风险大的防范能力。
参考文献：
[1]许庆h.政府内部控制框架体系的构建研究[J].中国乡镇企业会计，2014，08：179-180
关键词：会计核算；存在问题；解决措施
1 会计核算运行中存在的问题
1.1 会计核算产生的指导理论与实际工作存在一定的差异
在实际操作的时候，会计核算时需要跟企业单位的现况相互协作以达成统一，这样可以很好的完成会计核算工作。并且对会计人员的综合管理水平和专业技术方面进行全面提高，使工作人员能够确保工作质量，跟上社会经济的需求，在会计核算中完成工作，提升工作效率。也只有如此才可以使会计电算化发挥出自己的优势，才能够确保会计核算的质量要求和资源的可信程度，在实际工作进程中，加强会计的理论知识教育可以较好的指引会计执行的能力。会计核算单位，大多是选择行政单位会计核算和事业单位会计核算两种核算方法。不管我们选择哪一种核算方法，一定要让会计核算人员严格把握会计核算的标准，理解会计核算的基本内容，提高职业全面工作水平。会计的核算要求非常严格，完成起来难度较大，所以会计工作人员一定要对其持有相当用心的姿态，根据会计职业的大体上来看，现今显现的不足方面是从业者的品质高低不平，文化水平程度也是大不相同，根本达不到会计发展的标准，所以要针对那些水平跟不上人进行教育，提升文化水准和对会计理论方面的认知。此外也要提升那些会计人员对企业会计制度的通晓，要对本企业进行了解，知彼知己者，则能百战不殆，则能好的任职于会计单位，有比较多的工作人员对现代化企业发展并没有进行较为详细的了解，对有关的会计信息不能够做到很好的运用，从而也导致了没办法完成详尽无误的会计核算，更有甚者会殃及整个企事业单位的会计运营。
1.2 权利与责任不能互相统一
会计核算管制体系，从根本上来说资金的决议和支配权力全部归属于一个系统部门。如果有需要用到资金的时候，要对其进行严谨精密的审查和核算，可是有个别的会计单位经常让资金的付出与效益打不成正比，大大的浪费了资金资源，在资金流动的时候把监管审查的任务交代给会计核算的部门，造成了想用资金就需要和两个部门进行沟通才能批准，这种现象就会使管理产生下面几种纰漏：①资金的决议与审核两个阶段不能同时实施，在一些特别的情况下会耽误经济决策的正常运行，有时还会给公司带来了一定亏损；②资金的监管审查和资金使用与单位的实际情况不相符，使其没办法确保会计核算的真实可靠性，让会计监管形同虚设，对核算起不到较好的效果；③权利不直属于一个部门进行管制的状态下，一个资金的流动的负责人始终不变，而这里的负责人却是两方，这也就使得资金使用单位和会计审核单位对业务的推脱找到了很好的不工作的托词；④资金使用单位和会计审核在实行管理上，每个人的见解和想法都不同，这也会让权利该由谁负责而产生争议，在发生经济问题追究其责任的时候，非常容易造成行政诉讼。根据上述我们可以看出，在不按照相应法律规定规范权责的状态下实施会计核算，它产生的缺点非常明显。假如这些不足不能很好的实行改良，那么就不但会干扰会计核算和每个集中核算单位的正常运行状态，还会给未来的经济纠纷责任的认定和鉴定带来了潜在的危险。
1.3 会计人员深入实践的程度受到了限制。
会计的核算就是说把单位的财务整理到一起，一块来完成核算。可是因为一些条件的束缚，使会计工作人员对单位资金的流通状况不能进行详细的了解，会造成因了解的情况不完整而判断不出实际情况，判断不清就会在核算时产生过失，会计核算和单位的经济条件联系在一起。因此要对企业经济运行情况加深领会和看法，从而达到提高信息的可信程度。还有，会计核算者一定要控制整体的活动运营情况，判断单位的发展形势，把过去的封闭式的会计核算转化为开放式的会计核算，了解跟其有关的原始凭证数据资料和审查的结果与目的，它不但可以提高运行的效率，还可以使于会计核算更加的准确性。所以会计不光要对理论知识进行学习和理解，还要对新道路培养有创新思想的意识，促进新的核算方法和规定，通过如此不光可以改善会计人员的工作热情度，还可以推动会计核算的前进的新方向，使会计体系规定更加的完善。
1.4 报帐员的管理以及集中核算单位会计机构的设置
如今社会进步速度越来越快，人们的生活也越来越好，对会计管理方面增加了管理尺度和要求。会计核算也逐步发展与完善，对于会计人员的管理制度也是一直在提升。根据会计核算运行的大致框架，会计核算正式开始实行之后，原来会计核算单位的会计机构自动取消，会计工作相应转入由财政部门领导的会计核算，原单位只设置一名报帐员，负责办理各单位与会计核算的相关业务手续。之后容易产生的一系列问题是：报帐员的权限和职责是什么，怎样对报帐员实行符合实际要求的管理，各单位的会计机构跳掉之后，之前由各单位会计机构负责的除会计核算之外的其他会计事务性工作该属于谁管制完成等。关于报帐员的权责以及管理问题，由于修订后的《会计法》没有对这类问题进行处理，各级地方有关部门对此并未制作相关的明文规定，有的地方甚至把一些本来就不属于报帐员工作范围之内的内容强塞给报帐员，让其进行处理，比如，会计核算全面负责会计核算工作，可他们却把编制会计报表甚至财务决算等很重要的会计工作交给报帐员来完成，报帐员既没有参与帐务处理，也无法掌握相关的财务资料，不可能完成类似专业性较强的工作；本来会计核算产生的会计资料，接受财务审计时却要求报帐员签字认可，报帐员其实只是一个具体办理会计事务的工作人员，在责任承担方面他不可能代表会计核算，更加不可能代表各核算单位，让报帐员来完成会计报表或对有关会计资料签字负责，远远超出了报帐员的工作职责和工作范围。与此同时，相关的《会计法》明确的规定，各级单位极其部分有权依据自身的发展需要设立相应的会计机构，但是在撤销的过程中，必须根据审核申请才能完成。由于会计机构牵扯的部门比较繁多，其个中情况比较复杂，如果上级领导单位及其部门随意的撤销会计机构，这样不仅会导致其他部门的正常运作，同时也将导致影响单位的正常的工作，这样同样违反了《会计法》的规定。
2 关于会计核算的解决措施
首先，要抓紧颁布出有关的法律法规制度，对集中核算单位、会计核算、报帐员的权利、义务和责任进行明确的分配，做到有法可依，有章可循。
其次，严格把关，进入会计核算的会计人员要进行政治品德、理论水平以及务实能力等方面的考核，实行专业技术人员竞聘上岗制，严厉制止“人情岗，关系网”，要做到“能者上，庸者下”，从而保证了会计核算质量。
另外，财政部门要尽最大的努力创造条件，让会计核算的会计工作人员空出一些的时间走出封闭式的柜台，能更多的了解一些集中核算单位的生产业务及其基本情况，尽量使会计核算结果符合各单位的实际情况，同时也要不断研究探讨财务与会计分离的必要性和可行性，使会计核算在法制化规范化轨道上勇往直前。
参考文献
[1]徐卉.会计核算运行中存在的问题及其思考[J].民营科技，2013.
