时间：2023-11-22 16:35:44
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关键词：企业；往来账项；管理；对策
一、企业往来账项现状分析
随着市场经济发展，企业商业信用方式使用愈加普遍，往来账项在企业中占的比重日益增加。据统计，目前有超过60%的上市公司往来账项呈增长幅度，年增长率达到22%。目前，我国企业的应收账款总额已经达到了6万亿元，约占企业资产总额的30%，其中部分中小企业受应收账款影响，正常生产经营无法顺利开展。从宏观环境上看，国际金融危机影响加剧，企业生产经营容易陷入困境，采用商业信用形成的交易，更易遭遇加封困难，导致企业经营雪上加霜。由于企业往来账项占流动资产比例通常较大，因此及时收回应收款项及预付款项是确保企业流动资金总量和偿还能力的保证。若企业短期偿债能力受到影响，无法及时结清短期债务，则将影响企业长期债务偿还能力。因此，随着企业往来账项的增加，企业资产负债率通常随之上升，使得企业需要通过负债进行筹资维持正常生产经营，同时增加筹资风险。
二、往来账项管理的角度及重要性分析
受传统观念影响，在相当长的时间内，企业往往注重资金管理、成本管理，对成本、资金和实物资产就会应付暂收和应收暂付等往来账项的管理有所忽视。随着现代企业制度的建立和市场经济的迅猛发展，企业会计信息真实性需要不断提高，往来账项成为影响企业生产经营的重要因素之一，因此应加强企业往来账项管理。
1.从资金管理角度进行往来账款管理
企业在日常生产经营中，往往因为销售货物和提供劳务，形成应收账款，即形成对其他经济实体拥有的收取往来款项的权利。企业应收账款应真实有效，同时金额不宜过高。真实有效是指企业发生的货物销售和劳务提供业务真实有效，应收账款非虚构形成的。从数量上看，适度金额和比例的应收账款可以在一定程度上促进企业业务量增加，提高市场占有率，帮助企业提高经济效益。但应收账款过多则会导致企业资金紧缺，甚至影响到企业正常生产经营。主要体现在：应收账款过多会增加企业收款的难度，在款项难以收回的情况下，导致企业流动资金被过多占用，影响企业资金支付能力和偿付能力，影响企业正常运营，同时导致企业资产结构不合理。更坏的结果甚至是形成呆账和坏账，为企业带来经济损失。
企业在经营中同样存在应付账款，特别是规模较大的企业应付账款的种类相对较多，管理相对较为复杂。通常将应付账款控制在一定的数目范围内不会影响到企业的正常生产经营，但如果应付账款数额过大，则会使企业的债务较大，影响到企业的偿债能力。同样的，企业应加强应付账款的管理，确保企业资产负债率在适度的范围内，以保证企业债务偿付能力。
2.从资产管理角度进行管理
由于往来账项的流动性通常较强，从资产负债表的角度来看，资产中应收账款的流动性仅较货币资金和应收票据弱，而应付账款的流动性在负债类中仅次于应付票据。由于往来账项流动性强，业务内容更加丰富，因此更应加强管理。与实物资产不同，往来账款的检查方式通常不采用实地盘点的方式，而是采用函证方式。但是函证方式本身所存在的缺陷，使得对往来账款可能无法做到全面完整。例如：某规模较大的企业与上千家企业存在着业务交易，因此存在着上千个应收账款明细账，应收款项及应付款项达到了上万笔，若要对每一笔往来账项均逐一核实，则存在难度。
三、我国企业往来账项管理存在的问题
1.应收账款管理
如前所述，应收账款一方面可以帮助企业增加竞争力，促进企业销售收入增加，扩大市场占有率，提高企业的经济效益，帮助企业实现经营目标；另一方面，应收账款可能过多占用企业资金，使得企业资金周转困难，特别是当应收账款无法收回时，形成坏账，为企业带来损失。目前，各企业对应收账款的管理还存在着各种薄弱环节，如：部分企业未形成应收账款的相应管理制度，风险防范意识薄弱，更没有实施责任追究制度，导致应收账款管理不完善。部分企业对销售部门没有应收账款的限制。销售部门在进行业务合同签订时往往追求销售业绩，并不重视销售款项能否收回。部分企业没有制订的赊销审批制度，在付款条件设定时随意性大，导致应收账款回收较为困难，从而形成长期挂账的应收账款，挤占企业资金，影响企业资金使用效率。部分企业根本不进行成本效益分析。一味追求赊销带来的销售收入增长，对于相应的成本增加及坏账损失却忽略不计，更没有对业务的赊销方式、赊销程度和逾期收回可能性进行分析，违背了成本效益原则。
2.预付账款管理
预付账款通常是企业在日常经营中，按照购销合同的要求，提前支付给供货单位的部分款项。目前，部分企业对于预付账款基础核算工作不扎实。主要包括：资产负债表填列不准确。部分企业在会计期末编制财务报表时，未能将预付账款进行单独填列，而是将预付账款与应付账款混为一谈，合并进行计算和填列，从财务报表无法直观反映出预付账款情况。预付账款长期挂账影。在实际经营中，部分企业在预付货款后，由于供货单位未开具发票，或者供货单位由于其他原因倒闭或者撤销，导致企业该笔业务无法处理，财务人员将该预付账款长期挂账，影响企业损益。
部分企业没有相关的应付账款管理制度，对应付账款监督不严格，甚至还存在人为舞弊现象。例如，部分企业为了逃避税费，伪造涉及应付款项的业务往来，甚至伪造发票，达到增加成本费用，减少税费的目的；部分企业财务人员，在进行应付账款处理时，将现金折扣据为己有；甚至部分企业存在财务人员伪造应付账款，后待企业“归还”应付账款时将相关款项人为贪污的现象。
目前，企业在预收账款管理中主要存在财务部门、业务部门及仓库等各个部门之间信息渠道不够畅通，导致无法有效进行预收账款管理的问题。
四、加强往来账项管理的对策与措施
1.加强应收账款及其他应收款内部控制
（1）加强应收账款管理。主要是加强客户资信状况的审核，并结合业务对应收账款进行控制与规划。在对交易对象资信状况进行审核时，主要应对客户的信用记录进行分析，包括客户品质、资本、抵押品等条件进行分析与核实，按客户设置信用台账，记录客户尚可使用的信用额度。在进行应收账款规划时，应充分考虑信用政策的应用，主要包括：信用条件、信用政策及收款政策，在对不同客户进行信用政策调整时应按照预先确定的审批权限进行。企业财务部门应及时对应收账款进行整理，加强应收账款账龄表的编制，对于逾期未收回的应收账款应及时安排催收。可按照部门下达销售款项收回率指标，并结合绩效考核与个人奖惩挂勾。
（2）加强其他应收款内部控制管理。应严格执行不相容职务分离制度，其他应收款账簿登记人员与现金出纳人员应由不同的人员担任，总账和明细账登记人员应分享。应建立严格的备用金制度，在进行备用金的信用和报销时，应按不同金额建立相应的授权和审批制度，按领取时的用途进行报销，年终应予收回。应建立其他应收款清理制度，定期对其他应收款进行清理，防止出现呆账坏账。
2.建立健全预付账款管理制度
应建立健全预付账款相关制度体系。严格控制各种预付款项的额，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。应建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划.按期定额回收。
3.强化应付账款和预收账款控制及分析
强化应付账款内部控制，验收部门与采购部门应各自独立。定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据.订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。
定期对预付账款进行清理与分析，可充分利用ERP等信息系统，保持财务部门、业务部门和资产保管部门的信息沟通，确保预收账款的准确性。对于已进行交易的预收账款应及时进行处理，对于应退回的预收账款应核实情况，防止舞弊发生。
参考文献：
［关键词］ 往来账项；应收暂付；应付暂收；内部控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 013
［中图分类号］ F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）07- 0026- 03
1 企业往来账项现状
如今往来账项在企业中所占的比重越来越大，在191家上市公司年报中，超过60％的上市公司的往来账项均有不同幅度的增长。其中接近15％的公司增长了将近一倍，年增长率达到了22％。有数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有6万亿元，占企业总资产的30％左右，而占企业数量90％以上的中小企业深陷应收账款之困，其资产价值60％以上是应收账款。
受国际金融危机的影响，企业经营的不确定性增加，信用风险整体上升，卖方回款风险增大，企业的应收账款困境如雪上加霜。企业短期偿债能力是衡量企业资信程度的一个重要指标，往来账项在流动资产中所占的比例较大，及时收回应收及预付款项是提高短期偿债能力的重要保证。如果企业无法收回往来账项，无法保持一定的短期偿债能力，就不能保证满足短期债权人的需要，也将影响其偿还长期债务的能力。上市公司中多数资产负债率都有所提高，某企业在2005-2008年间资产负债率由0．30增至0．50。可见现在企业依赖负债筹资经营的风险增加。
2 往来账项在企业中的重要性
长期以来，企业一直注重资金和成本管理，而忽略了资金、成本、实物资产应收暂付、应付暂收等密切相关的往来账项。随着市场经济的发展和现代企业制度的完善，提高会计信息的真实性，加强往来账项的管理是十分重要的。
2．1 资金管理方面
应收账款是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中形成的一种往来收取款项的权利。企业的应收账款应该有真实性，且不能过多地拥有应收账款。应收账款的真实性是指企业真实地发生了这笔销售商品或提供劳务的交易，没有虚构应收账款。企业的应收款项应适度，过度的应收账款会对企业造成不利的影响，例如应收款项过多会增加企业收款的难度，应收账项不能及时收回会导致企业资金运作困难；应收款项过多还会过多地占用企业的流动资产，影响企业的偿付能力和资金支付能力，使得企业的资产结构不合理。
在大型企业里，应付账款较多而且较为复杂。应付账款可以划分为信用期内正常的应付账款、到期无钱支付而拖欠的应付账款和违法违规应支付的应付账款等3种。对于违法违规应支付的应付账款应值得企业关注。一定数目的应付账款不影响企业正常的经营活动，但应付账款过多会影响企业的偿债能力，使得企业债务规模偏大。企业应加强对应付账款的管理，使企业保持适度的资产负债率，确保企业的资金偿付能力。
2．2 资产管理方面
在企业日常经营活动中，往来账项的流动性较强。按资产负债表上的排列顺序来看，资产类中应收账款的流动性仅次于货币资金和应收票据，负债类中应付账款的流动性仅次于应付票据。由于往来账项流动性较强，业务内容较多，企业要加强对其管理。
对资产进行检查时，对于实务类的资产可能采用实地盘点的方式，但对往来账款进行检查时，一般采用函证方式，其存在一些本质上的缺陷，使得企业对往来账项的检查存在漏洞。例如大型企业存在上千笔应收款项、应付款项，对每笔都检查清楚存在一定的难度，存在管理上的漏洞。部分企业没有运用风险分级管理制度对往来账款进行管理，一些企业没有对往来账款实施责任追究制度，还有的企业长期不对账，导致往来账项混乱。往来账项管理任务多，责任重。
3 企业往来账项在管理中存在的问题
3．1 应收账款的管理
对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销矛盾的统一体，一方面它可以促进销售，扩大销售收入，增强企业竞争能力；另一方面，给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。①应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄。销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款，有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂账， 降低了资金的使用效率。②不注重成本分析，未遵循成本效益原则。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加。因此赊销程度、赊销方式及逾期账款的收回，也必须遵循收入大于成本的效益性。目前，多数企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，没有真正遵循成本效益原则。
3．2 预付账款的管理
预付账款是企业按购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款。预付账款管理存在的问题主要是预付账款的核算问题。①资产负债表中的预付账款项目填列不正确。会计期末，财务人员在编制资产负债表时，往往容易将应付账款和预付账款合并计算。②“预付账款”长期挂账影响损益和税收。企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤销，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。
3．3 应付账款的管理
应付账款是企业向客户赊购货物或接受劳务等经营活动而形成的债务。有些会计人员，先虚记应付账款，等待时机将“归还”款全部贪污，有的会计人员，为了局部利益，贡献社会利益，伪造购货发票，虚增进项税、抵扣销项税，以达到少交增值税的目的。还有些会计人员，掩人耳目，利用应付账款，贪污现金折扣。主要表现为对企业享有现金折扣的应付账款缺乏控制，利用职务之便贪污现金折扣。
3．4 预收账款的管理
预收账款是企事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。现代企业预收账款管理中会遇到审核困难以及企业内部财务、销售、仓库几个部门之间信息流通不够通畅问题。
4 加强企业往来账项管理的措施
4．1 涉及销售与收款的内部控制
（1）企业应根据客户的资信情况，对应收账款进行规划和控制。信用政策包括信用标准、信用条件（信用期限、现金折扣、折扣率）及收款政策，对客户具体信用政策的确定与调整必须经过相应权限审批人员审核批准。
（2）销售部门可通过5C系统（品质、能力、资本、抵押品、条件）对赊销客户信用情况进行调查与评估，对其尚可使用的信用额度按客户设置应收账款台账；财务人员应及时整理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表，对于逾期的应收账款应及时催收。
（3）应分部门、分人员下达销售货款回笼率指标，并定期考核，将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款的客户，要求其提供抵押、担保等条件。
4．2 涉及其他应收款的内部控制
（1）明确职责分工和职权分离制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。
（2）严格执行备用金领用及报销制度。备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终全部收回，次年再借。
（3）建立包装物的收受、领发、回收、退回等制度，设专人保管，有单独的账簿记录。
（4）建立定期清理制度，制定催款制度，防止出现坏账。
4．3 涉及预付账款的内部控制
（1）建立预付账款的控制制度。发生预付款项时必须签订合同，严格控制各种预付款项的额度，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。
（2）建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，能够详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人，目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。
（3）健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划，按期定额回收。
（4）建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定金的管理。
4．4 涉及应付账款的内部控制
（1）验收部门与采购部门应各自独立；验收部门收到货品应编制验收单，收到货品后，立刻通知应付账款部门、采购及仓库等部门。
（2）定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。
（3）付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据，订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。
4．5 涉及其他应付款的内部控制
（1）实行岗位分离，审批人员，记账人员，房屋、设备、场地等的租赁人员，实行岗位分离；销售人员，审批人员，记账人员，废旧物资、材料、包装物的管理人员等实行岗位分离。
（2）定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时进行账务处理。
主要参考文献
［1］张文峰．应收账款回收的策略［J］．财会通讯：综合版，2005（2）.
［2］刘昕玫．隐藏在往来款项中的黑洞［J］．现代审计与经济，2008（4）.
1 关于流动资金及其管理
1.1 流动资金的管理意义
流动资金周转是企业生存与发展的根本，要想销各个阶段正常运行，流动资金必须正常运转，才能带给企业良好的发展。
1.2 加强流动资金管理应遵循的原则
首先，根据企业生产经营状况，合理确定流动资金的需求量。企业财务人员应认真分析自身企业的生产经营状况采用一定的方法预测流动资金的需求量，以便合理使用流动资金。其次，加速流动资本的周转，提高资金的利用效果。企业一方面要千方百计地加速存货、应收账款等流动资产的周转，另一方面要延长应付账款递延期，即在可能的条件下拖延付款期限。
2 中小企业流动资金管理存在的问题
2.1 对货币资金制度不明确
流动性强、获利性低――现金。中小企业要想迅速发展，严格控制现金过多或者匮乏。尤其中小企业财务管理机构不健全、管理制度欠缺，最佳现金持有量没有明确制定，现金日常控制不严，出现支付货款不足等现象。没有利润企业短期内可以维持生存，但没有货币资金就如同失去企业灵魂，于是资金短缺便引发了一系列的危机，最后导致企业走向死亡。
2.2 对应收账款控制不严
目前，市场竞争愈加激烈，扩大中小企业经营规模赊销成为主要手段，如果长追求收入、利润，同期应收账款数额增长的比例更大，业务收入增长却不能带动利润增加。从而导致账龄结构越来越恶化，经营净现金流量持续为负。
2.3 应付账款失信
应付账款是所有企业较为常见和普遍的负债，也是利用商业信用短期筹资的主要方式之一。但很多中小企业对应付账款管理较为松散，没有专人负责，应付账款管理不到位，给企业带来较多负面影响。
3 完善中小企业流动资金管理的对策
3.1 转变经营管理观念，提升中小企业管理人员的财务素质
中小企业流动资金管理薄弱的一个首要因素是管理人员缺乏相关的知识、思想和经验。转变管理人员的经营管理观念，提升素质是保证流动资金管理得到重视和执行的首要措施。这就要求企业领导把企业管理的重心转移到流动资金管理上来。树立全员资金意识，形成企业全方位、全过程抓资金的责任制，要树立资金时间价值观念，注重资金的使用效益。同时，管理人员必须通过加强理论学习，提升自身的财务素质，学会采用有效的流动资金管理方法和手段实现对流动资金的科学管理，促进企业的正常运转和持续发展。
3.2 规范货币资金管理，完善流动资金管理制度
中小企业的货币资金管理者内部牵制必不可少，授权审批制度仍需加强。企业日常货币收支过程中还要严格遵守现金的开支范围和库存现金的限额。严格控制现金的使用，杜绝现金滥用的状况出现，加强中小企业资金供求平衡分析。
3.3 提高应收账款的管理
①控制应收账款规模。如若保证及时收回应收账款，必须确定应收款总额度达到最佳。规模过大的授信额度，不仅带来管理上的困难，增加管理成本；而且应收账款的规模越大，坏账风险就越大；同时势必造成企业内流动资金的短缺，如果此时企业又有债务要偿还，那更是不容乐观，从而引发财务危机风险。因此，有效的控制应收账款的规模十分必要。②要想及时掌握应收账款，日常监督与分析对于应收账款是重中之重。③对于应收账款的管理有待加强。建立客户动态资源管理系统并对应收账款进行日常的监控，同时要做好应收账款坏账损失的管理控制。
3.4 加强应付账款的管理
应付账款是商业信用的一种方式，有些时候企业由于一些原因无法支付，可通过其他渠道招致高额的资金成本，企业还可以选择展期，但不要供应商规定的最后付款期限，否则会对自己的商业信用造成很大影响。除此之外，企业还可以选择商业票据和预收账款等方式，以达到对应付账款灵活、有效的管理。
1 往来账之中主要存在的问题
1.1 成本、收入挂账
（1）部分企业需要向银行借款或者是经济效益较低时，为了虚增利润就会借助于应收账款，使用虚开发票等方式作假。
（2）利用其他应付款、应付账款以及预收账款进行收入的隐瞒。一些企业的经济效益较高，为了增加利润，少交税额，一般会不对收入进行处理，将其挂在应付账款或者是预收账款中；或者是人为地将利润进行调整，借助其他应付款以及应付账款等方面的账户对费用进行列支。
1.2 潜亏、潜盈的挂账
（1）部分企业对应付账款进行设置时，存在很多问题，明细科目没有达到科学、合理的要求，同时很长一段时期都用于挂账，导致款项没有及时支出，形成潜盈。
（2）一些企业了解债务人存在破产以及撤销等情况，却不及时地处理账务，形成了潜亏。税务要求和会计核算有一定的不同，进行会计核算时，满足坏账转销的要求时，就能归到坏账中，核销往来账，但是在税务要求之中规定，在企业进行次年的汇算清缴之前应该经过专项申报的环节，还应向税务局提交材料，涉及大金额的还应委托具有资质的机构做鉴定，不然不能执行税前扣除工作。部分企业的财务为了省事，不做坏账的转销，将其长期挂在账上。
1.3 领导重视程度不高、没有及时地核对
一些企业的领导对往来账不具备相关的了解，财务部门对往来账的管理也没有对工作流程进行明确的规定，没有设置奖惩制度以及岗位职责等。因为领导较为轻视、财务对核对的账目没有进行及时的核对，再加上更换财务次数较多，导致财务工作在进行交接时存在很多问题，增加了账龄，不能对往来账进行清楚的处理。部分企业的应收账款的最长账龄可超过五年，因此问题很多，进行核资清产时，很多都要做到转销，具体内容如下所示。
（1）因为财务的核算人员素质较低，不具备责任感，因此进行核算时很容易发生串户的问题，因为很长时间不进行对账，很容易导致往来账的核对不及时。
（2）财务人员和销售部门没有进行及时的沟通，很容易在核对时出现问题，三角债的问题很常见，若是收款人员对三角债的情况不是很了解，那么将款项收回之后，没有与财务人员进行及时的沟通，同时因为手续存在不齐全的问题，财务人员也没有与收款人员进行及时的沟通，导致很多问题的产生，给企业的会计管理带来不便。
（3）对于集团公司来说，因为是一个领导，所以会发生子公司若是有盈余就用它付款，存在资金短缺问题的公司，就将收款列入这个公司，原先的挂账与付出去和收回去的款项对不上，因为经办人员、财务人员相互之间没有及时地进行沟通，原先的挂账都不能进行销账，会额外增加新账。长期下去，实际的债券债物与账面的记载金额会有很大的差别。
2 往来账的管理措施
2.1 提高对往来账核对工作的重视程度
企业经济的信息是直接与往来账的列报、计量、确认息息相关的，若是管理得当，就能将款项及时地收回来，及时地支付债务，这样才可以将管理的资金进行有效的管理，将坏账减少，实现财产物资的损失最小。
2.2 健全往来账的管理制度
（1）为了实现往来账核对工作以及核算工作进行的高效性以及顺利性，一定要谨慎地选用会计人员，一定要善于协调、有较强的制度执行力、较强的专业技能、爱岗敬业以及较强的责任心，这样才能做好往来账的核对。
（2）进行往来账的管理时，一定要对工作流程进行明确，完善往来账的责任制，对责任人进行明确，规定往来账的对账、记账、审核以及制单等环节，对对账的时间以及结果进行定期的管理与规定。
（3）对涉及往来账的各个岗位，应对职责进行严格的规定，往来账的会计人员应对往来账的会计科目以及原始单据进行审核，实现账目的及时核对，为往来账的核对营造一个良好的工作环境。
（4）制定奖惩制度，检查往来账涉及所有环节的具体执行情况。
3 往来账的审查
3.1 应收账款的审查
3.1.1 对被审计单位中的应收账款内部的控制进行测试以及了解
注册会计师审计的重点具体如下：①记录应收账款时，依据是不是经销部门进行核准后的发票凭证以及销售凭证。②企业进行客户对账单的定期编制时应以收账款的明细账余额为依据，还应和客户进行对账，进行记录、编表以及调整，是否分离了应收账款方面的不相容的职务。③对于欠账很长时间的一些款项，被测企业是否已经进行了处理，例如派专人前往收回等，是否是经过了授权才对应收账款方面的各类贷款进行调整。
3.1.2 函证应收账款时应具有选择性
注册会计师应该亲自进行函证的寄发，确定范围时，需要基于总体进行分层，这样进行应收账款的函证时较为方便。一般情况之下，函证对象为：交易次数多但是余额不大、关联方项目、账龄较长的项目、数额较大的项目等。注册会计师应注意回函，具体如下：①对于询证函，若是函证的企业盖章与数据不一致需要盖章的地方，说明这个账款和函证单位所记数额不相同，应该对替代范围进行增加。②没有回函的，注册会计师应该利用替代程序，对余额进行核对。③审计的单位不能进行函证或者是没有对地址进行出示的，注册会计师需要对风险进行考虑。
3.2 审查预付账款
所谓预付账款指的就是因为预付而产生的债权，属于购买业务。通常情况之下都会有购货的合同，在合同上会对支付?Y金的数额以及比例进行注明，注册会计师能够借助替代程序对账面以及合同进行抽查。但是具体的情况一般较为复杂，部分企业核算时不符合要求，列入预付款的项目与会计要求不符，有些根本就不应该被列入预付款之中，将审计的难度提高，审点如下：①一些新成立的单位被注册会计师查账时，需要对它们的预付账款进行关注，看有没有挂出资人的项目，若是有，还应看审计单位有没有把出资款进行支付。②对预付与关联公司的项目进行关注，审查是否存在替关联公司向银行贷款，但是继而又借给关联公司的现象。部分公司不具备贷款资格，但是又需要进行贷款，那么集团公司就会利用整体集团进行贷款，再借给这些需要贷款的企业。
3.3 审查其他应收款
①对企业制度进行关注，是否完善，执行情况等。②对个人和单位之间的往来进行对账，还有部分员工报销备用金时不符合要求，领导之间的往来账款，都应进行关注。③部分单位的出资人是自然人，同时实际的控制人也是相同的人，自己的账目跟公司的账目混合在一起，导致很多问题产生，注册会计师应根据出资人的出资数额来判断归还出资的金额。
关键词：管理；应收账款；分析；策略
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
一、我国企业存在应收账款管理水平低的现状
(一)应收账款总额高，涨幅大
就上市公司而言，据WIND数据统计显示，1447家制造业上市公司在2011年前三季度中应收账款总额达到8056亿元，平均同比增长40.5%，其中116家上市公司应收账款同比翻番，同时这1447家上市公司在前三季度实现营业净利润为3072亿元，有489家上市公司应收账款涨幅甚至高于主营业务收入涨幅。
(二)应收账款账龄过长，坏账损失率高
据WIND数据统计显示，截至2011年6月30日，上市公司应收账款长达五年未收回的数额为27.96亿元。数据表明，我国企业在金融危机后应收账款迅速上升，三年以上账龄的应收账款占总额的10%左右；企业坏账损失率普遍偏高，约8%以上，是发达国家的10 ~20倍。
二、造成我国企业应收账款管理水平低的原因
(一)企业经营者对应收账款管理的重视程度不够
现阶段我国对企业经营者业绩评价主要以利润为指标，为了保证任期内的业绩，有的经营者宁愿挂账也不去催账。一是可能会影响与客户的关系，从而减少销售；二是会产生催账费用；三是若确定为坏账则必须从资产中抵减，最终会导致利润减少。
(二)应收账款风险管理意识低
一是企业对赊销对象的资信评价的重视程度不够，可能会造成坏账损失率的大幅提高；二是对合同管理不健全，签订合同不规范、履行合同不严肃，可能出现数量、金额错误或者违约条件、违约金等问题，影响应收账款及时回笼，可能会给企业带来损失；三是对可能变成坏账的应收账款缺乏对应收账款融资的利用，缺乏将应收账款通过其他途径变现的措施办法。
(三)内部监督管理机制不健全
一是管理职责不明。不少企业内部应收账款管理职责混乱，未明确由哪个部门来管理应收账款，未建立相应的管理办法，或者即使建立也未认真实行。企业会计监督也未发挥应有的职能的作用；二是核算体系不健全。应收账款核算中未建立应收账款台账管理制度，无法对应收账款进行辅助管理，导致应收账款清收不及时；未建立或未坚持执行定期清查对账制度，长期不与客户核对往来账，可能导致债权债务方账面金额不符；年末审计时向客户发询证函，若账面金额不相符，由于职责混乱，也没有再去追究调查，仅是将账面调平。
(四)受当前经济市场环境影响
一是我国相当多的企业商品市场属于买方市场，为应对市场竞争需要，扩大市场份额，销售者多采用赊销的方式；二是我国当前银根偏紧的现状，使得购买方不得不赊购并且可能资金无法及时周转导致货款的拖欠，最后可能成为坏账；三是我国市场经济制度仍不健全，一些不法分子趁机恶意诈骗或故意拖欠货款的行为时有发生，趁企业改制或者通过破产、兼并等转移资产，导致企业应收账款无法追回，最后变成坏账。
三、加强应收账款管理的对策
应收账款虽属于流动资产，但实际为被占用无法使用的资金。应收账款占比不合理，会导致企业举债经营，资产负债率过高；现款回收率低，造成贴现成本高；以物易物抵账，成本上升，利润下降；贴点换钱，造成资产损失。因此，加强对应收账款的管理十分必要。
(一)加强应收账款的信用风险管理
1.加强客户资信管理。搜集客户资料，对客户财务状况、经营状况、资产状况、信誉等进行深入调查，并对客户企业所处宏观环境、竞争地位、担保及其他还款保障等进行评价，以确定受评对象的违约可能性和严重程度。根据得到的信息进行客户信用评级，建立客户信用档案，并对档案进行动态管理。
2.制定合理的信用政策。企业应当根据自身的实际情况，从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定适合本企业的信用政策。首先信用标准时企业授予客户信用的最低标准，高信用标准能够有效降低企业坏账损失率，但会同时影响企业的销售情况；低信用标准能够促进销售，提高市场份额，但在很大程度上提高了企业的风险。其次，信用条件包括信用期限、折扣期限和现金折扣。制定合适的信用条件能够在促进企业销售的同时，又不至于企业资金被占用造成机会成本增加以及坏账损失率增加。再次，企业制定收款政策时应当权衡收款费用增加和应收账款机会成本减少和坏账损失率降低之间的得失。同时，企业应当根据客户资信状况的动态变化，适当调整相应的信用政策。
(二)健全会计监督机制
1.建立应收账款管理制度。实行应收账款挂账审批制度，明确每笔业务的责任人，以便于应收账款的及时收回，从源头上降低坏账发生的几率。实行应收账款台账制度，建立辅助账簿对应收账款进行管理，重点控制应收账款金额、账龄及增减变化情况，及时反映给相关部门，对信用政策进行适当调整。建立定期对账制度，以确保双方在应收账款金额、还款期限、还款方式等方面一致，并要形成具有法律效力的书面文字记录，以保证及时、正确催收款项。
2.建立应收坏账准备金制度。认真做好账龄分析工作。一般而言，货款拖欠时间越长，催收的难度就越大，成为呆坏账的可能性也越大。因此财务部门应当做好账龄分析工作，密切关注账款回收进度和账龄的变化，特别将拖欠时间长的账款作为重点管理对象，并对信用政策进行适当调整，提高应收账款的回收效率。并根据实际情况，建立应收账款坏账准备制度。基于稳健性原则，根据账龄对企业的应收账款计提坏账准备，在实际形成坏账时核销应收账款，并建立弥补坏账损失的准备金制度，以促进企业健康发展。
(三)加强合同管理
合同是企业催收应收账款最有力的法律依据。企业应制定并完善合同管理制度，明确合同管理机构的职责。除即时结清的业务，其他经济业务都必须签订书面合同。实行严格的合同审批制度，层层把关，合同上的数量、价款、质量、付款办法、违约责任等重要条款都必须认真审核，当合同涉及的标的金额重大、内容重要时，应当及时请法律顾问审查把关，最后由领导层决定。建立、完善合同台账制度，注意收集、保存各类相关凭证，尤其当变更、解除合同时，应签订书面补充协议，并及时向对方索要有关书面凭证。由于合同把关不严格或证据不足而导致货款无法收回的，应当视情况追究相关当事人责任。
(四)加强产品开发和生产管理
一是企业要根据市场需求，聘请高技术人才，注重新产品的研发，改进生产设备，提高产品质量，降低生产成本，增效适销对路产品，增加企业产品在市场上的竞争力；二是开发多种营销渠，采取自营、加盟、合作等多种方式建立销售窗口，加大产品宣传力度，增大需求，在服务上形成一系列完整的售前、售中、售后服务。当产品畅销，供不应求时，自然不会出现应收账款，甚至会出现预收账款。
(五)加快企业信息化进程
企业信息化有助于加快企业信息流动，提高信息资源的利用率，促进企业管理模式的变革，提高企业的整体管理水平，扩大企业竞争范围，提高企业经济效益。企业应当根据自身情况选择适合的信息化系统，特别是大企业应当建立面向企业整体或者企业间价值链的信息化系统，将企业中所有部门通过信息化系统连接起来，在赊销过程中，营销部门、仓管部门、财务部门实现信息共享，即保证了信息的正确性和及时性，避免出现财务部门和营销部门信息不一致的情况，也减轻了工作人员的工作负担。
(六)探索提高应收账款的变现能力新途径
应收账款属于资产中变现能力较强，风险低的优质资产，目前银行已对应收账款开展了应收账款融资业务，企业可以通过将应收账款出售或抵押给银行，提高应收账款变现能力，加快资金周转速度。企业也可以采用债权股权化、应收账款证券化融资等方式提高应收账款的变现能力。
(七)建立应收账款回收业绩考核制度
【关键词】中小企业 营运资金 内部控制
改革开放三十多年以来，我国的中小企业得到了快速发展，中小企业已经超过1600万家，占我国企业总数的90%以上，提供了70%的城镇就业机会，实现的工业总产值占全国60%以上，对我国经济增长和社会发展起着重要的作用。然而，我国大部分中小企业没有明确的营运资本目标，本身资金的短缺使他们进一步缺少对营运资本的认识。尤其在2008年以后，世界经济危机不断扩散，对实体经济的影响不断加深。世界经济增速放缓，导致中国产品出口需求下降，中小企业增速放缓，使经济运行的不确定性更加突出。在这种经济环境下，我国中小企业的生存面临着严峻的挑战，尤其是营运资金方面的挑战，营运资金管理的成败将决定中小企业的命运。
一、我国中小企业营运资金管理存在的问题
（一）融资困难，周转资金短缺
目前，我国已为中小企业初步建立了较为多元化的融资渠道。虽然国家的一系列举措在一定程度上改善了中小企业的融资环境。但是，各金融机构在开发适合中小企业发展的金融产品，调整信贷结构，改善金融服务，增强服务意识，提高服务质量上还有一段差距。所以，融资困难仍然是制约中小企业发展最突出的问题。
（二）营运资金运营低效
中小企业营运资金低效运营的情况主要表现为：流动资金周转迟缓；应收账款周转率低、数额大，且相互拖欠。
1.流动资金周转迟缓。目前，不少企业管理者缺少科学管理存货的方法，没有可行的存货管理计划和有效的监督，也没有相应的责任部门，致使存货资金占用过多，造成资金停滞，周转迟缓，给企业带来很大的资金压力。
2.应收账款数额大。由于“销售至上”观念的影响，中小企业各年应收账款绝对额很大，并且相互拖欠，因此很大一部分发生坏账的可能性较大。
（三）中小企业管理者对营运资金管理认识不充分
企业管理者对营运资金管理认识不充分，是营运资金管理中关键的问题。认识的不充分主要表现在经营信息沟通不畅、管理队伍水平低等，认识上的不充分造成营运资金管理过程中过于封闭，管理者不会采用运用营运能力分析、评价手段来为管理服务，这些都影响中小企业的营运资金管理。
二、完善中小企业营运资金管理的对策
（一）拓宽融资渠道
中央应安排扶持中小企业发展专项资金；地方政府也应为中小企业提供财政支持；各商业银行应调整信贷结构，提供对中小企业的信贷支持。通过拓宽融资渠道，通过不断提高自己的服务意识，提高服务质量，为中小企业的发展提供有力支持。
（二）建立现金预算管理制度
企业持有现金有关的成本主要包括：机会成本和转换成本。机会成本是由于企业持有一定数量现金，放弃投资而未实现的投资收益，它与现金持有量成正比；转换成本，是将有价证券转换现金发生的手续费等开支，它与现金持有量成反比。最佳现金持有量，就是持有现金而产生的机会成本与转换成本之和最小时的现金持有量。因此，企业在使用资金前，先建立现金预算管理制度，从而确保一个合理的现金持有量。
（三）制定适当的信用政策，加快应收账款的收回
1.对客户进行信用额度管理。为了减少坏账损失和缩短应收账款回收期，中小企业可以通过信用调查分析，制定出不同的信用额度，确保应收账款回收。
2.加强合同规定，完善收账政策。中小企业应加强合同的管理，严格规定应收账款还款时间，通过合同形式来约束其尽快还款。中小企业应尽可能提高预收账款比例，并减少预付账款金额。建立应收账款责任制，明确其责任，将责任明确到个人。在实施应收账款回收的策略中，根据自身情况，运用最佳现金折扣法，尽可能地使现金折扣所产生的边际利润刚好等于边际成本，即使客户尽早的还款，又使企业所付出的代价降到最低。
（四）完善内部控制环境
中小企业管理者首先要形成遵守规章制度的企业文化。所有员工都要严格遵守企业的规章制度，通过遵守制度，充分发挥其制约、监督的作用。其次要重视内控制度的建设，自觉遵守内控制度，使内控制制度得以在企业有效展开。加强内部控制，实现由粗放式的管理向集约化管理转变，是中小企业发展的必由之路。建立存货内部控制制度。对存货的日常保管与记录分开，形成有效的牵制。建立企业存货内部审计制度。存货内部审计制度是对存货内部控制措施进行评价的有效制度，是企业改善管理，提高经济效益的重要举措。
（五）提高管理者素质
提高管理人员的素质是提高中小企业营运资金管理水平的前提。中小企业可以通过以下途径来提高管理者素质：一是中小企业提高工作待遇，吸引一些具有专业管理知识和一定实践经验的管理人员。二是定期对企业的管理者进行培训，通过培训提高他们的专业知识和管理水平。
参考文献
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关键词:施工企业 应收款项管理 风险防范
■一、前言
随着国家对建设力度的不断加大,施工企业之间的竞争越来越激烈,越来越多的施工企业都面临“干工程难,催要工程款更难”的双重困境,一方面,为在竞争中抢占市场,广揽活源,企业需要垫付大量的资金来承揽项目;另一方面,业主由于融资问题等种种原因拖欠工程款,占压施工企业大量流动资金,使施工企业面临巨大的商业风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转,提高资金使用效率,也有利于防范经营风险,维护投资者利益,促进经济效益的提高,因此,越来越多的施工企业已经意识到应收账款的重要性,应收账款管理能力的高低将直接关系到施工企业市场竞争力的水平。
■二、施工企业应收账款的内涵
建筑施工企业应收帐款主要指在报告期末应向发包单位收取而未收取的工程款项,也就是通常所说的工程款拖欠,具体而言,应收账款是指施工企业由于工程结算、销售产品和材料、提供劳务和作业应向发包单位、购货单位、接受劳务或作业的单位收取的款项。应收账款仅指因销售活动而形成的债权。企业在非销售活动中产生的应收款项,如应收的赔款、罚款、存出保证金以及各种垫付款项等,不属于应收账款,应作为其他应收款核算;企业在销售产品和材料、提供劳务和作业时取得的商业汇票,也不属于应收账款,而应作为应收票据核算。
■三、如何加强施工企业应收款项管理与风险防范
将合格的建筑产品点交给建设单位,并尽快与建设单位办理工程价款结算,是施工企业生产经营活动的一个重要环节。如果企业将已完工程点交给建设单位并办理工程价款结算后,不能及时收回货币资金,企业在生产经营过程中的资金耗费就不能得到及时补偿,就会影响企业的资金周转和正常的施工经营秩序,严重的甚至会威胁到企业的生存。因此,施工企业应从以下几方面加强应收账款的管理与风险防范工作。
(1) 增强风险防范意识,落实应收帐款回收责任
第一,建立应收帐款的内部报告制度和风险管理系统。财务人员应当按照应收帐款形成时间的长短,定期编制企业应收帐款风险评估明细表,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收帐款的现状,有针对性地制定欠款催收政策。
第二,严格执行应收款项责任追究办法,建立坏账损失风险防范机制,今后每一笔应收款的核销都必须经过公司批准;对帐销案存资产要积极采取措施进行回收,尽可能挽回损失,使之继续产生经济效益,不良资产销案也必须按规定进行审批。健全内控机制,强化财务稽核和内部审计监督,严格执行业绩失真处罚办法,规范经营行为,严肃财经纪律。严格投融资及担保管理,加强风险分析,杜绝乱投资、乱担保、乱拆借的现象,防范财务风险,努力提高企业经济效益和发展能力。
(2)确定合理的信用标准
信用标准是施工企业同意给予客户(指发包单位、购货单位或接受劳务作业单位)商业信用时要求客户必须具备的最低条件。由于建筑产品的特点,施工企业大多是先行施工,再同建设单位办理结算,然后才能收取工程价款。这就使得施工企业的生产经营活动带有很大的风险性。若工程完工后无法收回工程款,企业将蒙受巨大损失。因此,企业必须重视对建设单位信用情况的调查和评价,分别从其信誉特点、经济实力、偿债能力、担保等方面进行分析,以确定是否应与该单位签订建造合同,从源头上杜绝发生坏账损失的可能性。在合同执行过程中,还要及时与客户办理工程结算,分期分批回收工程款,以减少发生坏账的可能性。
同时,提供科学的信用条件。对各种应收账款,企业应定期与对方核对,并根据具体情况采取行之有效的措施,提供科学的信用条件或其他优惠条件,促使工程款的及时收回。信用条件是指施工企业给予客户的付款条件,具体内容由信用期限、折扣期限和现金折扣三部分构成。
(3)加强对应收账款的动态分析跟踪管理
企业应收账款发生后,施工企业不能去消极等待业主付款,而应对应收账款进行动态分析管理。加强日常监督和管理,以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策。首先,应收账款发生后,企业的财务部门应隔一定的时间,以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息,定期进行通报,督促业务部分进行催收。其次,要密切关注业主的经营状况,加强日常询证。施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动情况,做到心中有数,以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回收的风险。项目经理部的财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函,核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性,防止应收账款体外循环发生,堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。再次,要明确应收账款中工程预收款、进度款、质保金等各环节的责任人,相应的责任部门要在施工过程中切实负起管理责任,提高应收账款回收率。
(4)制订相应的应收款项管理制度,减少坏账损失
根据当前建筑业的游戏规则,要承接不交履约保证金、不垫资、不拖欠工程款的建设工程已十分难得。如何有效控制应收款项,减少坏账损失是摆在我们施工企业财务管理工作上的一个重要课题。为规避企业财务风险、减少坏账损失,企业应制订相应的应收款项管理制度企业应当按照客户设立应收款项台账,明确专人管理,及时、详细进行登记,真实反映内部各业务部门以及各个客户应收款项的发生、增减变动、余额以及每笔账龄等财务信息。具体而言,就是对支付履约保证金要建立审批制度,明确责任人,落实催收责任和造成损失的赔偿责任,控制盲目交付履约保证金;对于垫资和拖欠工程款的同样要实行项目经理负责制,把催收的主要责任落实到项目部并与项目部主要管理人员的经济分配挂钩;此外,还要制订相应的政策和措施促使有关责任人加大催收力度,确保应收款项资金的及时回笼。
(5)建立应收款项的催收制度
第一,分管应收账款的财务人员在每月初对上月的应收账款进行清理,按有关规定进行应收账款账龄分析, 把握控制重点。对到期应收账款营销部门应进行因素分析并及时提醒用户付款,对逾期的应收账款营销部门应采取多种方式进行催收并提出改进意见和催收计划。
第二,分管其他应收款项的财务人员在每月初对上月未按规定归还借款的单位和个人的应收款项进行清理,对不按规定及时还款的个人扣发当月工资(根 据情况加收滞纳金,),并通知所属部门领导及时催收。特殊情况未能归还的个人 借款,由本人提出申请注明归还期限,报部门领导及分管领导同意,报总经理审 批。
第三,负责收款的部门对逾期应收款项,应及时制定收款时限及措施,限期开展收款工作,有关工作内容填入催收单,形成文件记录,妥善地存入客户资信档案。对重大的逾期应收款项,可以通过诉讼方式解决。
第四,业务经办部门及经办人是清理追收应收款项的责任人。发生因清理追收不力,造成呆账、坏账的,应追究相关责任。
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一、对应收账款的理解
在市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争，企业为了抢先占领市场、扩大销售可能采取赊销方式，增加销售收入，致使形成应收账款，即企业因销售产品、商品、提供劳务等经营活动而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。应收账款已经成为许多企业流动资产的重要组成部份。赊销行为在给企业增加收入和减少存货存量及成本的同时也增加了企业的风险。应收账款的管理是现代营销管理的重要组成部分，管好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。
二、应收账款的不良后果
企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场的占有份额，其中赊销作为企业促销产品的重要手段之一。赊销也使企业的应收账款金额迅速庞大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏账损失也日益增多，给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。如何科学合理的运用好赊销政策、管理好应收账款，是所有企业面临的实际问题。企业为争夺市场，除了要提高产品和服务质量外，还要放宽一定的赊销政策，这对于存在严重应收账款问题的企业，又是一项很艰巨的考验。
三、加强应收账款的信用制度
1.建立客户明细档案。了解客户的信用等级状况，是进行应收账款管理的重要条件。企业的生产、销售、财务部门要通过采访、询问、考察来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料收集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录：客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有的动产资料及其他投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
2.检查用户信用额度。对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、今年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
3.建立健全应收账款管理制度。运用财务分析的方法分析应收账款的变化趋势。如客户应收账款管理台账建设制度、账龄分析制度、定期对账制度。如利用增长比例法分析应收账款的若干年内的增减变化变化趋势：利用结构比例分析法分析项目构成是否合理，如应收账款占流动资产、占总资产、占所有者权益的比例；利用综合比例分析法，既分析项目构成，又分析发展趋势，以便企业管理当局做出正确的判断。指定销售或财务部门及时登记每一客户应收账款余额增减变动和信用额度使用情况；发现账账不符查明原因，及时处理：一旦发现违约行为立即采取措施，防止久拖不结；发现诈骗、逃债或未按合同协议规定的时间还款的，要采用不同的催账手段，尽量避免坏账的可能。如果实在是催收无望，应及时提请公安机关介入或通过诉讼解决。
四、管理好应收账款监督管理策略
减少预付款项，提高预收账款比例，加强应收账款管理。
1.在应收账款的事前管理方面。要对客户信用度以及经营状态进行事前全面调查。不仅要调查客户提供的会计报表，还应调查客户的电费单、税单、海关进出口单。此外，还应调查与客户有往来的企业对其信誉的评价。企业根据调查的结果制定赊销政策，并尽量要求客户使用银行承兑的应收票据以减少坏账的产生。
2.加强应收账款的事中管理。在应收账款发生后，企业要积极采取各种措施，减少企业的坏账损失。中小企业的应收账款一般情况是由财务部门管理，销售部门催讨。部门之间应及时沟通，减少不必要的纷争。财务部门对发生的应收账款应定期与客户对账，要形成合法有效的对账凭据，并将对账结果适时反馈到销售部门，以便及时追讨以及制定下一步的赊销政策。
一个出色的CFO首先应成为一个战略管理者
“中国的CFO首先要从‘记账官’变成一个企业的战略管理者，角色的提升是理好企业之财的根本。”高成华总会计师一针见血地指出。
“经济越发展，会计越重要”。随着我国经济全球化步伐逐渐加快，中国经济最终会全面深入融入全球经济滚滚潮流中，作为企业管理最核心的环节―财务管理的地位会越来越受到重视和得到加强。而作为财务管理的领军人物，总会计师地位会越来越重要。他进一步强调，现在中国的公司中，首先存在着总会计师、财务总监和首席财务官称谓不一样的问题，而且他们在企业中的地位和角色也不一样。事实上，称谓如何其实并不重要，重要的是在公司治理结构中，财务负责人到底占有一个什么样的位置和地位。在我国，很多企业的CFO是不进入董事会的，这是一个错位的概念。如今的企业处在经济全球化的环境中，在这样的背景下，国内和国外企业的坐标应该是一样的，起点也应该是一样的。CFO应当成为公司战略的决策者，财务管理的执行者，流程系统、业绩评价以及公司控制的管理者，实际上就是公司的价值工程师。在中国，除了一些著名的跨国公司之外，大多数企业的财务职能仍停留在传统的记账阶段，目前中国企业内的CFO更像是一名记账官，而不是管理者，这也不符合与国际惯例接轨的要求。总会计师应当尽快地从“账房先生”的概念转移到企业的决策上来，财务活动也应当从交易处理中脱离出来，集中于分析、内部控制、风险管理、企业价值管理和其它的决策支持活动。 随着全球贸易的飞速发展和世界经济一体化趋势的不断加强，会计国际化已成为世界各国普遍关注的现实问题。 尤其在我国已成功加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际，会计作为企业间贸易交往的媒介―国际通用的商业语言，自然也要尽快地与国际惯例接轨，逐步融入到国际会计中去，因此，CFO在财务方面要不断地学习，更新知识，因为财务管理与控制的要求会随着社会的发展和企业管理的变革而发生变化，要想成为一个与时俱进的CFO，学习能力必须加强，只有这样，才能够胜任企业财务领军人物的角色。
高总高屋建瓴的一番话，让记者有茅塞顿开之感。记者想，一个出色的CFO可能首先是一个出色的思想者。而对东西方两种制度背景和文化的深刻认识，使得他对CFO本身有了更开阔的视野和认知。
完备的制度安排体现理财价值
武汉市天然气有限公司其主要股东之一香港中华煤气有限公司成立于1862年，经过100多年的发展历程，现成为香港最悠久的公用事业公司和目前唯一的城市管道燃气公司，年营业额逾70亿港元，公司曾被财经杂志《CFO Asia》选为100家在创造价值方面表现最卓越的企业。而中方股东武汉市燃气热力集团公司是武汉市一家从事城市燃气热力经营的专业集团公司，也拥有30多年的城市燃气经营管理经验，在全国燃气行业有着很高的知名度。
尽管双方的合资堪称实现了城市燃气领域的强强联合，但在财务管理上没有一套成功的经验可供借鉴。作为公司副总兼总会计师的高成华，深感肩上责任重大。上任以来，他借鉴香港先进的财务管理模式，结合国内合资企业具体特点，围绕资金管理、预算管理、财务监管力度、财务信息的准确性等方面开展财务管理工作，建立了科学的资金管理体系和合理的用人考核制度，发挥公司整体资金优势，提高整体资金使用效率，降低资金使用成本，提高资金效益，防范资金和财务风险。在他的领导下，公司制定了市场销售工作指引，建立了工商客户信用调查机制，在工程投资的回收、天然气售气价格、收款方式、收款期限等方面都建立了科学严谨的管理手段；建立了以预算管理为主线的现代企业管理体系，对预算期间内企业资源的配置、资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及其分配等资金运作进行具体安排，通过权责分散、监督集中的方式，建立健全内部约束机制，规范了财务管理行为。通过建立一套适合企业长远发展的财务预算管理体系，健全了财务制度，理顺了财务关系，为企业在高速发展过程中提供了有力的财务及相关方面的保障。还制定了全公司财务核算规则和方法，以及一系列的财务管理制度，提高了财务信息的准确性、及时性和规范性；核算内容进一步细化，更能满足财务管理要求；提高了合并报表的准确性和便捷性；实现了信息共享。借助领先的财务管理功能，增强了公司管理的透明度。可以了解各指标项目与某个时期的同比情况，为决策层调整营销策略提供及时而高保真的信息，增强了企业对项目进行过程的监控能力。除此，公司每年不仅要对内部各单位财务管理情况进行多次检查和考核，而且还通过聘请国内知名的会计师事务所对企业的财务工作进行全面评估。
公司上下不论是总经理还是财务部门员工，都把财务工作作为企业最重要的一项管理工作来抓，财务管理制度一经出台，必定要得到严格遵守和执行。制度的严格落实是公司财务事业健康发展的基础和保障。SQS（优质服务计划的英文缩写）培训活动的逐步开展是提高财务人员业务能力和综合素质的有效措施。公司财务部门员工基本上是从原国有企业买断身份而来，合资企业的工作理念和制度环境极大地改变着人的观念，员工的工作主动性、创新意识以及工作质量很快得以提升。作为分管公司财务的副总经理，高成华十分注重对财务部员工的发掘和培养，他信奉的一条用人准则就是：“你的能力有多强，你的舞台就有多大。”可以说，严格的财务制度、健全的用人机制以及完善的业务培训，造就出了一批财务管理优秀员工。
把国际先进管理理念的种子撒播于武汉市天然气有限公司这块有着无限发展前景的土壤，必定会长成一棵参天大树。制度的创新性安排就是这样成就了武汉市天然气有限公司财务事业，也迎来了武汉市天然气有限公司良好的发展前景。据测算，公司2006年将进入获利年度，2009年天然气销售量将大大超过香港中华煤气公司。展望明天，高总喜悦的心情溢于言表。这家成立不到三年的企业正在蓄积足够的能量，寻找合适的时机争取在香港上市，以期获得更大的发展空间。
念好应收账款风险防范真经
财务管理是现代企业管理的核心环节。应收账款作为企业因赊销产品或劳务而形成的款项，是企业流动资产的一个重要组成部分。随着中国市场经济的发展以及商业信用的推行，企业应收账款数额普遍增多。对于一个高效快速运转的企业而言，资金就是维系企业生命的“血液”，其重要性是不言而喻的。武汉市天然气有限公司作为一家从事城市管道气经营的企业，由于行业的特殊性，应收账款在企业流动资金中占据较大比重。如何降低企业应收账款，加强应收账款的风险防范已经成为企业财务管理中非常重要的课题。
针对这个难题，高成华这个善于思考的总会计师再度展开了制度创新工程。经过探索，在应收账款的政策上取得许多成功的经验。他们的经验是：第一，建立专门的信用管理部门，并由财务副总经理直接分管。由于组织框架设置合理，公司设立的信用管理部门得到了销售部门和其他业务部门的大力支持，并在信用管理中起到了主导作用。第二，建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录（信用度），客户的规模、经营状况、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。第三，制定合理的收款政策。制定合理的收款政策对于企业提高销售收入，有效降低应收账款风险将起到十分重要的作用。公司于2005年制定并公布了《市场发展及销售指引》，其中涉及价格签订、信用政策、回收期、单位毛利、收款政策等方面，通过制定上述政策，努力为提高股东回报, 确保公司不因天然气行业执行“照付不议”政策而降低售气单价等作了明确的政策指引。2006年根据企业发展方向以及其他综合因素对收款政策进行了相应的调整：1、对大客户推行国内保理业务收款方式，每月据实结算燃气费，同时按照次月计划用气量的80%预收下月燃气费，通过这种方式将应收账款风险控制在最低限度。2、将一周结算一次的结算方式，调整为采用预收款结算方式结算，每月按照合同约定的结算期根据实际用气量以及超量、补提气量与客户据实结算，同时按照次月计划用气量预收客户燃气费，根据不同的客户，不同的信用等级，采取不同的预收款比例。 3、实行用户欠费缴纳滞纳金制度，制度规定：对民用户欠费，每日按欠费金额的千分之三收取滞纳金；对工商业户逾期不支付天然气费的，从逾期之日起每日向对方按中国人民银行同期滞纳金标准收取滞纳金。除此，他还在应收账款日常管理和控制制度上进行了五个方面的创新：
一是加强管理与监控，按财务管理内部牵制原则，企业在财务部下设立收入监控小组，配置专职会计人员，负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证应收账款账账相符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化。
二是对应收账款实行第一责任人负责制，对相关人员的责任进行了明确界定，谁经手的业务发生坏账，经调查如属于相关人员造成的就要追究其责任。公司每月都要对应收账款进行核对，对民用客户应收账款要求落实到每个抄收员，每个抄收员的应收账款要落实到每一客户。公司财务部定期组织相关人员进行抽查，并将结果作为该抄收员绩效考核依据。
三是建立健全公司机构内部监控制度，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
四是定期分析应收账款账龄，及时收回应收账款。公司通过每月召开联席会议，对应收账款进行核对确认，分析原因，找出存在的问题，然后落实解决。公司通过加强应收账款的管理，应收账款占销售收入中的比例逐年降低，2005年底，将应收账款占销售收入的比例控制在了1.5%以内。
五是建立坏账准备金制度。在市场经济条件下，坏账损失是无法避免的，许许多多因素都会导致应收账款部分或全部无法收回。因此，按照财务谨慎性原则要求，应根据账龄逾期的程度或应收账款的总额合理地估计坏账的风险，并建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。由于应收账款管理控制得力，公司2005年在主营业务收入达到2.6亿元的情况下，没有一笔呆死账产生。
依托国家政策服务企业发展
一个企业的健康发展离不开企业的自身努力，也离不开国家政策的支持，作为从事城市管道气经营的合资企业，在高成华总会计师的带领下，公司财务部依托国家政策，与时俱进，开拓创新，取得了突出成绩，一举成为全国同行参观学习的榜样。
这是一个个载入企业历史的光辉事件，这是一笔笔企业员工备感自豪的工作成绩：2004年公司被国家税务总局认定为从事能源基础设施项目建设的生产性企业，开创了国内天然气行业先河，公司可享受国家给予的很多税收优惠政策；良好的商业信誉为公司在融资方面可以享受到国家人民币贷款最低利率，减少大量的利息支出。在存款利息和代扣手续费等方面也都享受了一定的优惠；在采购过程严格控制质量和价格，为公司节约大笔采购资金；国家批复实行城区天然气销售价格随上游价格变动的联动机制，从国家法律的角度解决了上游价格上涨给下游企业所带来的价格听证、成本审核等问题，对企业以及本行业的健康发展都具有重大的意义，也使公司成为全国第一家实行联动机制的天然气企业；全面预算制定了公司未来五年发展的详细规划，为企业今后的发展提供了科学详实的财务预算指引……
面对记者啧啧赞叹，睿智、自信的高成华总会计师却谦虚地说：“武汉市天然气有限公司成立时间不长，财务管理工作目前还只能说是初见成效，要说取得的成绩很优异的确有些过奖，不过……”，说到这里，高总显得有些动情：“企业能取得这样的成绩，首先应归功于我们公司的管理体制，归功于合资双方管理层的友好配合，更归功于我们武汉市天然气有限公司1500多名员工的共同努力，我相信，有这些因素做后盾，公司的明天一定会更加美好。”迎着高总坚毅的目光，记者感受到一种自信的力量。我们相信，这家已经焕发出勃勃生机的企业，一定会在市场经济的浪潮中，乘风破浪，奋勇向前，开创从优秀到卓越的新局面！
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摘 要 在我国企业结构构成中，小企业占有相当大的比重，但是小企业会计制度的应用却十分混乱。随着《小企业会计制度》的颁布和实施，对于进一步规范小企业的会计法规和规范，提升小企业的会计管理水平起到了至关重要的作用。本文对小企业的基本特征进行了具体说明，并针对小企业制度的实际应用进行了详要的阐述，以期促进小企业会计制度的健康、稳健发展。
关键词 小企业 会计制度 实际应用
一、引言
据资料统汁，目前我国中小企业数量约为4200多万家，占所有企业总数99.8%的比重，在国民经济发展中占据着主导地位，但是企业会计制度混乱已成为备受关注的重点难题。随着财政部关于《小企业会计制度》的颁布和实施，近年来已经在小企业中得以一定应用。《小企业会计制度》的颁布和实施，是我国对小企业现行的会计管理制度得以充分认识后，就如何规范企业会计行为和提高整体财务管理水平所做的有效尝试，完全体现了我国对于小企业发展的重视程度。以下针对《小企业会计制度》的实际应用展开了详细论述。
二、小企业的基本特征
（一）适应性较强
小企业受限于市场的完全控制，必须随时调整自身的状况以适应千变万化的市场经济环境。小企业规模巨大，多为分散经营的情况，一般多具有较强的适应能力，能够及时灵敏地随着市场经济的变动而快速调整，彻底改变了由于经济快速增长引起的失衡状态。
（二）组织创新力较强
由于小企业组织机制比较灵活，没有过多的组织限制，能完全确保个人积极性和创造性的充分发挥。和大企业比较来说，进行创新所需成本更低，却能产生更高的效率。
（三）提高劳动就业率
小企业规模大、覆盖面广，一般多为劳动密集型产业为主导的行业形式，基于小企业投资不高，经营方式灵活，以及对于劳动技术要求不高的特点，是失业人员再就业和闲散劳动力合理就业的重要渠道，对于维护社会稳定和安全起到了积极作用。
三、小企业制度的基本优点
（一）使会计科目更加简化
实施小企业会计制度，将“原材料”和“包装物”合并为“材料”科目，“应收利息”和“应收股息”并为“应收股息”科目，并不需要设置“预收账款”和“预付账款”， 实际预收账款列在“应付账款”科目下进行核算，除了存货、应收账款以及短期投资外，对其他资产并未设置各类科目。此外，对资本公积和盈余公积等权益类科目的明细均进行了简化。会计科目的简化，不仅符合小企业目前的设账情况，而且极大地满足了大部分小企业的基本需求。
（二）长期投资权益法简便易操作
小企业会计制度一般根据实际情况对长期股权投资采用权益法或成本法，而权益法需要认真掌握被投资单位当年的净利润或净亏损的份额，并在每个会计期末按照应该享有或分担的数额进行账面余额的合理调整。小企业制度极大地降低了核算的难度系数，有利于一般会计人员的简便、快捷操作。
（三）使借款费用核算更加简化
小企业会计制度对于借款费用资本化的核算内容仅作了简单的规定，即“达到资本化的条件时开始直到固定资产可使用前这一期间发生的，所有产生的和固定资产购建相关的各种借款费用，均计入固定资产成本”，作为普通借款费用和特殊借款费用的区分依据。和《企业会计准则》中的借款费用资本化的核算加以比较，相对来说更加简单、方便。
（四）使融资租赁固定资产的核算更加简便
小企业会计制度对于融资租赁的固定资产核算，应该从租赁之日起，依据租赁协议或合同规定的运输费、安装调试费、保险费以及融资租入固定资产在可使用前产生的利息支出等借记为“固定资——融资租入固定资产”，尤其是所发生金额都极易获得相关的凭证证明，更加简化易于操作，有利于达到财务核算规范化的目的。
四、小企业会计制度遵循的基本原则
（一）迎合企业实际需要的原则
小企业应在符合国家会计法律法规的前提下，充分结合企业实际生产经营需要和财务管理的要求，科学合理建立会计制度，使制度具有极强的针对性和操作性，完全适应小企业经济发展的要求。
（二）适用性和实用性的原则
应该在符合小企业实际发展需要的前提条件下，科学制定会计管理制度，设计内容应简洁明了，便于操作。同时必须充分考虑其投资成本和经济效益的关系，合理把控成本和效益的最佳结合点。
（三）责权利协调统一的原则
制定财务指标是否得当，对于小企业的经营发展和利润增长有直接的影响。应将制定的财务指标进行科学分解并传达给责任单位和个人，同时明确规定财务管理责任人所具备的管理权限，依照财务责任的轻重进行适当的奖惩。因此，应该将财务指标细分落实到部门或个人，以确保小企业顺利完成各项财务指标。
五、加强小企业制度的实际应用研究
（一）合理确定计提坏账的方法和计提比例
计提坏账的方法一般主要有帐龄分析法、余额百分比法以及赊销百分比法等等，小企业应根据自身实际发展情况科学合理选择，但综合考虑，小企业编制会计报表的主要是为了满足税务部门的需要，在完全确保企业经营情况真实度的前提下，可按照税法的基本要求，进行年末应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。
（二）固定资产折旧方法的合理确定
小企业会计制度对于固定资产折旧一般多采用工作量法、年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法等，同时对于固定资产的预计净残值和最低折旧年限不再进行明确规定。为了达到和税法的协调统一，可以参照税法的基本要求处理各种帐务，税法对于各种类别固定资产均有最低折旧年限的规定，且固定资产不得高于5%的预计残值率，折旧方法一般多采取直线折旧法的形式。
【关键词】 中小民营企业 营运资金管理 现状 问题 对策
一、营运资金管理对企业财务管理的现实意义
营运资金又称营运资本，是指流动资产减去流动负债后的余额。一个企业要维持正常的运转就必须要拥有适量的营运资金，它是企业财务管理的重要内容之一。营运资金管理也就是对企业流动资产及流动负债的管理。其管理成效不但会对企业的流动性和收益性产生直接的影响，而且还会直接影响到企业的生死存亡。因而，营运资金管理对企业财务管理具有一定的现实意义。
二、浙江中小民营企业营运资金管理存在的问题
随着我国市场经济发展，我国中小民营企业得到了迅速发展，已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量，也是国民经济健康协调发展的重要基础。然而，中小民营企业在竞争中往往失败率高，平均寿命不足五年，其原因是多方面的，仅从企业内部环境看，资金的贫乏和对资金管理的随意是失败的核心原因。目前，浙江中小民营企业中大多数企业重视销售、生产和利润，但是有相当一部分忽视了财务管理的核心地位，尤其是在营运资金的管理上经常出现问题。具体表现在以下方面。
1、营运资金不足
作为维持企业日常生产经营所需的营运资金，与企业经营活动各个环节的现金循环密切相关，稍有不慎将导致资金不足，甚至资金链条断裂，将直接影响企业交易活动的正常进行。中小民营企业由于规模较小，实力较弱、在进行贸易活动中，一方面供货商不愿意给予中小企业赊账的待遇；另一方面企业为了扩大销售、增强在市场竞争力而不得不采取赊销的方式，企业销售额短时期内快速增长，但是，高额的应收账款直接影响着企业的现金流入。因此，供应商现金付款和销售商应收账款的结账方式，企业营运资金自然越来越少，三角债已成为中小企业发展的重要瓶颈。
2、筹集资金困难
首先，中小民营企业筹集资金的来源相对有限，大多中小民营企业都不具备向公众发行债券和偿还的能力，加之企业固定资产较少，信誉度也较差，向金融机构借款也相当困难。其次，浙江中小民营企业筹资难的原因之一是财务管理上的随意性，很多企业在向银行申请贷款时，难以按银行的要求及时提供财务报表。相当一部分企业的领导及财务人员对内含报酬率、投资报酬率及现金净流量等财务管理指标不甚了解，致使资金的筹集缺乏科学性。
再次，虽然现在国家在一定程度上采取措施改善了中小民营企业的融资环境，使得浙江中小民营企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系。但是，各金融机构在改进金融服务，开发适合中小民营企业发展的金融产品，调整信贷结构，转变服务作风，增强服务意识，提高服务质量上还有一段距离。所以，融资难、担保难仍然是制约浙江中小民营企业发展最突出的问题。
3、营运资金低效运营
一个公司的绩效与公司规模、行业、公司治理、财务管理成效都是分不开的，浙江中小民营企业往往缺乏有效的营运资金管理制度，资金长期处于低效运营，直接影响着企业的生存和发展。
第一，流动资金周转缓慢。目前，不少企业管理者仅凭经验进行管理，缺少科学合理的存货管理方法，没有可行的存货计划和有效的定期监督检查，而且又无相应的责任部门，致使存货资金占用过多，造成资金停滞，资金成本高、周转迟缓。
第二，预付账款居高不下。预付账款是一种特殊的流动资产，从资产流动性来看，由于款项已经支付，除了一些特殊情况外（如预收货款的企业未能按约提品和劳务、预付保险单被提前注销等），在未来会计期间不会导致现金流入。即使在这种债权收回时，流入的也不是货币资金，而是存货，变现能力极差。
第三，应收账款项目也是一个不可忽视的项目。由于“销售至上、冲指标”观念的影响，浙江中小民营企业各年应收账款绝对额都不小，拖欠情况比较严重平均拖欠时间增长，而且应收账款中有很大一部分发生坏账的可能性较大。
第四，货币资金管理缺乏效率。现金循环周期的变化直接影响所需营运资金的数额。企业对流动资金的需求量一旦增加，此时如果没有足够的现金储备或借款额度，就无法增加资金投入，原有的营运资金规模就会因此而无法满足正常生产经营活动的需要。
4、存货问题，重钱不重物，资产流失严重
控制存货成本比较困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点。企业往往最初忽略存货的管理，发展到企业存货积压，无形中积压了大量资金，造成流动资金严重紧缺，资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动。另外，不少民营企业缺乏严谨的库房管理制度，对原材料、半成品、固定资产等管理不到位，出现存货过期变质，库存数量不准确等问题是司空见惯的，无人深入追究，资产浪费严重。
三、浙江中小民营企业营运资金管理的对策研究
1、增加筹资渠道
筹资渠道的不同导致其资金成本不同，通过多种融资方式的融合，才能实现降低资金成本的目的。
（1）信贷融资
从目前来看，金融机构的信贷资金依然是浙江中小民营企业的主要资金来源。对于中小民营企业来说，银行一般不愿贷出较大的长期借款，同时限制条件相对较多。从企业自身角度来看，中小企业必须本着诚信的原则，建立健全财务制度，提供翔实可靠的财务数据，证明自身具有偿付能力和盈利能力。靠内源融资和外源融资这两条腿走路，中小企业才能快速发展壮大。
（2）租赁融资
租赁融资对于中小民营企业的作用是不可低估的。通过租赁，企业可不必一次性筹集一笔相当于设备价款的现金，即可获得需要的设备。另外，融资租赁也是中小企业引进外资的一个重要措施。因此，中小企业可以通过这些租赁公司租赁国外设备，这等于间接地使用了外资，开辟了中小企业利用外资的又一条渠道。
（3）小企业技术创新基金
科技型小企业可以通过“科技型小企业技术创新基金”来获取资金。这是经国务院批准设立，用于支持科技型小企业技术创新项目的政府专项基金。根据企业的不同特点和项目所处的不同阶段，创新基金分别以贷款贴息、无偿资助等不同方式支持科技型小企业的技术创新活动。所以，对于符合条件的浙江中小民营企业来说，应该充分利用这一优惠政策来为自己争取发展基金。
2、加强财务管理意识
财务管理应站在企业全局的角度，构建科学的预测体系，进行科学预算，包括销售预算、采购预算、投资预算、人工预算、费用预算等。将财务管理纳入企业管理的核心，逐步形成以财务管理为中心的企业管理机制，从而提高企业运作效率；健全各项会计制度，为财务管理提供制度和信息环境；同时培养和引进财务管理方面的专业人才，推广和加强企业财务预算、成本控制、税收筹划。
3、建立并完善营运资金管理机制
资金管理工作的好坏直接关系到企业整体效益的高低，是中小民营企业内部控制中确保资金运作安全、提高资金使用效益的关键内容。因而，建立并完善营运资金管理机制具有十分重要的意义。
（1）掌握浙江中小民营企业现金管理规律
在加强营运资金管理过程中，浙江中小民营企业的现金流量与企业的生命周期有着密切的联系。在企业刚刚建立时，往往具有大量的资金满足企业的生存。随着企业规模的扩大，应收账款的增加，所需的流动资金的增加，企业将面对资金的压力。由于资金的支出加剧，这一阶段许多中小民营企业陷入财务危机，甚至倒闭。经过了这一“化蛹为蝶”的困难阶段，企业投资才会逐渐收回，现金也随之充裕。
（2）完善浙江中小民营企业营运资金管理
资金管理需要企业内部各个职能部门的配合，不能为提高业绩而使企业的应收账款大量增加。浙江中小民营企业经营者要树立财务管理观念，引导企业建立健全财务制度和内部信用管理制度，实现企业内部整体资金的集成管理、统一调度和有效监控。
4、完善存货管理
浙江中小民营企业要根据自身经营特点，合理确定一定数量的基本存货为管理原则，以免大量资金积压在存货上，采用现代存货管理手段，及时了解追踪存货量的变化。详细分析并尽量以能使存货的存储成本，存货不足引起的短缺成本，订货、装运和提货成本三者之和为最低时，确定企业合理的进货批量和进货时间。要尽量在各种存货成本与存货效益之间作出权衡，达到两者的最佳结合。
5、健全应收账款管理体系
健全应收账款管理体系为加强应收账款管理，建议采取如下措施：一是明确内部管理责任制。很多浙江中小民营企业认为催收账款是财务部门的事，与销售部门无关。二是建立客户信用档案。对客户的各个方面先行考察，根据客户的具体情况建立客户信用档案，并进行信用等级设置，对不同等级的客户实行不同的管理政策。三是严格控制信用期。应规定应收账款的收账时间，并将这些信用条款写进合同，以合同形式约束对方。四是实施审批制度。对不同信用规模、信用对象实施不同的审批级别。一般可设置审批制，由各级部门审核。销售部门如采用赊销方式时，应先由财务部门根据赊销带来的经济利益与产生的成本风险进行衡量，可行时再交由总经理审核。
总之，浙江省作为民营经济的大省，随着市场经济的发展，中小民营企业将在经济全球化的形式下面对更加激烈的竞争环境。营运资金管理对中小民营企业而言，是关系到生存的问题，直接影响着中小企业的经营成败。做好营运资金的管理，有助于提高企业的经营效率，促进企业的整体发展，最终实现企业价值。
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关键词:企业 债权管理 应收账款 方法
一、企业债权管理概述
(一)企业债权管理的定义
企业债权管理制度，是指在公司在与客户开始接触之时，一直到与客户终止合作时止，贯穿于整个交易过程的防止坏账损失的一系列管理方法和手段。
(二)企业债权管理的主要方面
企业债权管理的主要涉及的范围包括企业经济活动中发生的暂收、暂付、预收、预付、应收、应付、备用金等往来款项。
二、企业债权管理的重要性
债权管理是每一个工业企业要重视的重要管理内容之一，而且是马虎不得的工作。尽管如此，部分工业企业对市场风险的认识仍旧停留在口头上，而没有落实到实际工作中，市场运作还是重销售而轻债权。事实上，正是由于缺乏有效的债权管理，不少企业不但多年来的累计利润全都“漂”在市场中，还负债经营，一旦资金链崩溃，即造成不可挽回的破产局面。
因此，笔者认为每一个工业企业应建立自己的债权部，最起码也要有专人负责债权管理工作。原因有两个，一是全款销售在整体销售中最终只会占据企业销售的一小部分，而真正占主体地位的还是信用销售；二是在信用销售流程中，一个完整销售过程是以全部货款按时回收作为终结点的，产品售出仅仅是销售流程的前端部分，债权管理即是对回款风险进行有效控制，保证整个销售流程的安全完成。
(一)防范风险
防范风险主要指事前防范，即债权部在产品真正售出到达客户手中之前应该做的风险防范工作。主要包括两个环节，一是债权部在销售部与客户签订销售合同之前对客户信用进行考察，剔除那些存在高风险因素的客户；二是债权部在销售部向客户交付产品之前对客户首付款进行审核，阻止销售部向那些没有按照合同规定支付首付款的客户交付产品，避免在合同执行初期就形成拖欠款。
(二)控制风险
控制风险主要指在销售合同履行过程中对客户还款进行有效管理，减少拖欠行为。主要是计划回款和督促回款，这也是现阶段工程机械商在债权管理方面做得最多的工作。
(三)利用风险
利用风险主要指通过对客户信用规律的分析和总结，根据信用度对客户实施分级管理，维持或扩大信用规模，使自己的抗风险能力成为市场竞争的重要武器。与风险防范和风险控制不同，利用风险似乎还是一个比较新鲜的话题。目前，绝大多数工业企业还考虑不到这个问题。市场风险是工业企业都要面对的，抗风险能力强的工业企业自然有更强的生存发展能力，市场风险就像一把利剑，能力差的企业总在规避它，而能力强的企业应该思考如何利用它，使之成为一道保护自己、打击对手的竞争屏障。
三、企业债权管理的方法
(一)建立完整的债权管理体系
企业应建立一个客户档案数据库以对客户信用等级进行分类，且这种分类还需不定期的进行修订；建立一个赊销审批与监督制度，以确定每一笔业务是否进行赊销；建立合同签订监管制度，以保证最终签订的合同符合企业对客户分类及赊销审批的结论；建立合同履行监督机制，监督合同履行的全过程，并收集合同履行过程中的履行文件，及时发现逾期的应收账款；建立逾期应收账款催收机制，并以履行、催收过程中收集到的履行文件为基础，采用各种催收方式收回逾期的应收账款。
(二)目前企业通常运用的方法：划分信用等级、设定信用额度、对业务员建立回收货款的奖惩制度等；
1、确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。
2、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收账款机会成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
3、不断完善收账政策
客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付账款时，从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将账款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业账款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分账款收回。
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。
对于采用事业部制度管理的企业，可针对不同事业部的业务内容，结合事业部运营的债务周期、存货周转速度、设定不同的债务考核指标，让债权管理贯穿整个资金循环的全过程，在机械的奖惩制度之外，建立更有效的债权催收机制。