时间：2023-12-01 10:39:09
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务审计发现问题，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
为确保我市各项社会保险基金安全完整运行，全面做好国家、省、市社保基金专项检查迎检工作，扎实推进我市社保基金收支管理使用情况自查自纠工作开展，根据市局《关于对社保基金收支、管理和使用情况进行专项检查的通知》部署要求，现就我市社保基金专项检查自查工作通知如下：
一、自查范围
社会保险基金收支管理自查范围涉及我市所有社保经办机构及基金代征机构，包括：市劳动保险事业处、市机关事业保险办、市医疗保险管理中心、市农村养老保险办、市就业服务中心及市劳动事务中心。
二、自查内容
我市各类社保基金收支、管理、使用情况均纳入自查内容，涉及险种包括养老保险基金（机关事业单位、企业、农村）、医疗保险基金（城镇职工、城镇居民）、失业保险基金、工伤保险基金和生育保险基金。
三、自点
1、2008年以来各项社会保险基金收支、管理、使用情况；
2、社保基金缴费基数和缴费比例核定、预算编制和执行情况、基金财务管理和待遇支付核定情况；
3、社保基金收支两条线管理情况、银行账户开设管理情况、财政专户管理储存情况及基金保值增值情况；
4、社保基金历年专项检查及专项审计发现问题整改情况；
5、社保基金内控机制和预警预测机制建立执行情况；
6、社保基金稽核制度、定期分析报告制度制定落实情况；
7、社保基金征缴、管理、支付业务流程完善落实情况。
四、自查方式
社保基金自查阶段采取经办机构自查自纠和局财务审计机构重点抽查相结合的方式。
1、单位自查（年4月15日至年5月10日）。
各社保经办机构对社会保险基金收支、管理、使用情况及往年专项检查、审计发现问题整改情况等自点进行全面自查自纠，分别形成书面《自查报告》，于年5月10日前报局财务审计科。
2、重点抽查（年5月11日至年5月31日）。
局财务审计科在各社保经办机构自查自纠基础上，对各社保经办机构所涉基金管理情况进行重点抽查，针对抽查发现问题进行分析研究并提出有关处理意见，具体抽查的单位另行通知。重点抽查结束后，局汇总并形成《市社保基金自查情况报告》上报市局备案。
关键词：事业单位；内部；财务；审计
事业单位是指国家为了社会公益目的，国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。近些年来，随着经济改革的不断深化，事业单位财务审计方面出现不少问题。财务审计对于事业单位财务内部管理来说,需要及时发现和纠正来自于单位内部各个层面整体经营管理的危害性。为了使事业单位内部审计发挥更好的作用，要做到以下四个方面：
一、深化对事业单位内部财务审计的认识
事业单位内部财务审计作为单位领导下开展内部监督活动,不能削弱,只能进一步地加强，要充分认识内部审计工作的重要性。从而提高单位各级领导、财务人员和具体从事内部审计的人员对搞好内部审计工作的认识。
我们要从两个方面入手:1.要适时调整内部审计机构的人员组成,定期研究、考核、部署。为内部财务审计创造良好的工作环境，调动内审人员的积极性，及时解决工作中遇到的问题。2.要完善内部审计工作制度,摒除对立观念，树立和谐的服务观，加强沟通。在具体的内部财务审计工作中,要对审计中发现的问题要在彻底弄清事实的基础上,分析问题产生的原因和后果,找出妥善的解决办法。
二、建立健全事业单位内部财务审计的规章制度
建立和健全事业单位内部财务审计规章制度，要做到有章可循，有法可依。事业单位内部财务审计机构必须依据国家的审计法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度,按照内部审计规范所规定的程序、方法等开展各项审计工作,把问题解决在萌芽状态。
在现代管理型审计模式下,内部审计的主要任务是协助本组织完善管理、防范风险和提高效益,对内部审计工作提出的新要求。(1)内部审计机构和人员应加强培训,熟练地掌握内部审计有关法律法规。(2)应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度,规范内部审计机构和人员的行为,克服工作的随意性和盲目性,切实维护内部审计工作的严肃性。(3)还应将该规章制度同本单位的绩效考核制度充分的结合，以便充分发挥这两种制度的激励及鞭策作用。
所以内部财务审计工作要做到依法审计，这样事业单位在相关法律规章制度下开展各项财务审计工作，实现内部财务审计工作的法制化、制度化和规范化。
三、提高内部财务审计队伍的综合素质
为适应不断发展的需要，我们要强化内部审计人员的素质建设，以保证在新形势下灵活地应对处理各种各样的新问题。(1)要一切从实际出发,制定和完善事业单位内部财务审计人员的管理办法,解决好他们的激励、待遇等相关问题,充分调动他们工作的热情。(2)要严把事业单位内部审计人员质量关,把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来，从而提升审计人员的职业道德。(3)部门和单位领导要重视审计工作和审计人才,要对审计人员进行定期和不定期的岗位培训和业务学习，增强他们发现问题、分析问题、解决问题的能力。(4)要明确内部财务审计人员职责,严肃财务审计纪律。引进竞争机制,逐步淘汰低水平的财务审计人员。建立事业单位审计人才资源库,合理配置使用审计人员。
四、加强与外部财务审计机构的联系
事业单位的内部财务审计部门是一个与外部发生相互作用的系统，当它所处的外部环境发生变化时，它就应当进行相应的变革从而可以更好地去适应系统外部环境的变化。这些外部变化可能会导致事业单位财务审计方面出现很大的漏洞和严重的问题，这就需要促使事业单位与外部财务审计机构加强联系。
内部审计工作由于种种原因会影响到整个财务审计工作的广度和深度,采用内外审计结合的办法,内部审计和外部审计的有效互补。通过事前审计、事中审计和事后审计三个相结合，提高事业单位财务审计质量。还要对审计中发现的问题做到标本兼治，不但要分析产生问题的原因，还要寻找解决问题的方法手段。并且从制度上寻找真正的源头，通过不断改进，从本质上解决引起审计问题的根源，从而规范事业单位的内部管理，提高财务资金的使用效率和效益。
总之，事业单位内部财务审计具有提建议、促管理、查隐患等重要功能，内部财务审计工作的规范化建设是加强审计管理的重要环节，是规范事业单位财务制度的重要措施。我们应该在实践中积极主动寻找解决事业单位内部审计缺陷的方法手段，加强事业单位的内部财务审计，建立与之相适应的内部审计制度体系。这使其更好的为事业单位管理添砖加瓦，为经济建设服务。
参考文献：
[1]谭益芳:事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].现代企业文化,2010, (24): 53-54.
[2]窦艳丽:建立健全事业单位内部控制制度的思考[J].山西财税, 2009, (11):41-42.
[3]曹 梅:加强和改进行政事业单位内部审计的几点思考[J].现代审计与经济,2011,(33): 40.
【关键词】内部审计；转型；机制建设；质量
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)05-032-01
一、强调内部审计在企业管理中的作用
内部审计是一种建立在组织内部的独立的评价职能，该职能作为对组织的一种服务，目的是检查和评价组织控制以防止潜在的风险，为组织成员提供与检查活动有关的分析、评价建议、忠告和信息，并对组织的内部控制系统的适当性和有效性，以及完成工作效果所进行的审查和评价。内部审计的主要职责是监督组织的控制结构，它的作用是：
（一）立足审计查错纠弊功能，充分发挥内部审计的修补性作用
查错纠弊是审计的基本职责，通过审计及时发现问题、分析问题、纠正问题、解决问题，坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来，是内部审计发挥“免疫系统”功能的重要途径。
（二）重视内部审计预警功能，发挥内部审计的预防性作用
内部审计部门和人员要不断增强做好审计工作的主动性、超前性和前瞻性，切实增强大局意识、全局观念和责任意识。内部审计工作的着眼点应逐步实现从微观审计向宏观审计的转变，由单纯的财务收支审计向绩效审计的转变，从监督型审计向监督与服务并举型审计的转变，从事后审计向事中审计、事前审计的转变，从以“查错纠弊”为主向以“促进预防”为目标的转变，通过这些转变及早预知风险和感知风险，提前抵御不良显现的发生，对那些可能对组织正常运行产生危害的苗头性、倾向性问题作出及时判断。
（三）重视审计震慑功能，充分发挥内部审计的防护性作用
内部审计的震慑作用是审计发挥“免疫系统”功能的一种重要表现形式，审计监督作为一种制度存在，监督永远是其首要和基本的职能。审计监督的存在本身就是对违规违法行为的一种威慑，使妄图舞弊者顾虑到被审计发现的几率和触犯制度的成本，不敢轻举妄动，从而限制、减少违规违法等舞弊行为的发生，起到“免疫”的作用。
（四）关注审计促进功能，充分发挥内部审计的建设性作用
审计建设性作用的有效发挥，是发挥审计“免疫系统”功能十分重要的途径。审计建设性作用的发挥，需要内部审计部门和人员从以批判为主的监督者观念向以监督为途径、以促进发展、完善、优化为目标的建设者观念转变。
二、内部审计要以“四个转变”为指引
（一）内部审计资料由分散向集中转变（垂直管理）
要在体制、职能、方法、管理等方面，实现审计工作十大转变：从分散管理向集中管理转变；从监督型向服务型转变；从事后审计向事前、事中审计转变；从静态评价向动态评价转变；从单角度关注向多角度关注转变；从经验导向审计向风险导向审计转变；从以经济责任审计为重心向全面审计转变；促使被审计部门从被动接受审计向主动参与审计转变；公司审计人员从单一知识结构向复合知识结构转变；从回顾历史向着眼未来转变。
（二）注重审计重心由财务审计为主向管理审计为主转变
国际内部审计师协会诞生于经营 审计、管理审计兴起的年代，认为内部审计是管理工作的组成部分。内部审计职业有史以来第一个专题报告就是：《内部审计——管理之必需》，深刻阐明了内部审计与管理工作的关系。明确地把内部审计工作的重点从财务审计转移到管理审计上来。
（三）推动审计关口由事后为主向全过程审计为主转变
风险管理审计要求做到事前、事中、事后审计相结合。传统的财务审计大多属于事后审计，然而在很多情况下，单纯的事后审计只能对已经存在的问题和其后果起到揭示作用，难以对风险起到防范的作用，这是影响审计时效、制约审计作用发挥的重要因素之一。
（四）注重审计内容由常规化项目向重大产业化、重点公司和重点工程转移
审计内容由常规项目为主向重大产业化项目、重点工程和重要公司为主转变。为了不断适应集团公司新形势、新要求，内部审计要继续深化审计体制机制和制度创新。加强队伍建设是做好审计工作的根本保证，要努力打造一支“政策强、业务精、纪律严、作风正、效率高”内部的审计队伍。
三、深化内部审计体制机制建设，加快推进内部审计发展
（一）建立内部审计组织治理模式
通过对我国现行内部审计运行模式的利弊分析，同时借鉴西方发达国家的成功经验，笔者认为，公司的内部审计应当实施总行垂直领导下的组织治理体制。在这种模式下，内部审计工作把握没有任何粉饰和改动的审计结果，保障审计信息及时反馈和沟通，确保审计质量。
（二）逐步健全内部审计职业规范
内部审计职业和内部审计师遵守职业道德准则及规范，也是为了在职业界倡导一种道德文化，这种道德文化不仅是内审人员的行为规范，而且也是组织内部可以参照的一种标准。审计人员素质的高低，特别是审计人员职业道德素质的高低，是影响审计工作质量的关键。
（三）赋予内部审计新的内涵
简单说，内部审计是一种旨在增加企业价值和改善企业运行效果的独立、客观的保证和咨询活动。它帮助企业通过采取系统化、规范化的方法、制度来评价和提高风险管理、内部控制和治理过程的效率来实现组织目标，当然对于企业来说，实现企业价值最大化，并提高综合竞争能力。
关键词：内部审计；管理审计
我国企业的内部审计工作产生于上个世纪80年代初，是为加强经济监督体系，建立健全企业自我约束机制，用行政手段建立了内部审计工作。作为政府审计监督职能的补充和延伸，内部审计在查错纠弊、堵漏挖潜、保护国有资产安全发挥了巨大作用。随着我国加入WTO，对内部审计工作提出了更新、更高的要求，同时也为内部审计提供了更加广阔的发展空间。内审部门应正视面临的机遇和挑战，更新观念，创新工作，积极探索新的工作思路，在审计实务、审计方法上跟踪世界内部审计发展的前沿，推进内部审计创新。目前，内部审计必须实现由传统审计向管理审计的转变，为加强内部管理、提高经济效益发挥积极的作用。
1传统内部审计的现状
我国内部审计机构是政府用行政命令建立起来的，其首要职能是监督，所以，我国内审工作的定位，长期以来是“查错堵漏”的“经济警察”，在工作过程中，企业是被动的。与国际上经济发达国家相比较，他们的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展需要而自发建立起来的，只对本企业所有者代表负责。它虽然也经历了财务审计、经营审计的发展阶段，但其工作目标是要求内审人员不仅要发现问题，更要解决问题。强调了内部审计应成为实现企业目标的有机组成部分。也就是说，强调内部审计必须渗透到企业经营管理的各个环节。
2内部审计向管理审计发展是必然趋势
认清了事物的本质，就可以把握其运动发展的规律，也找到了内审工作发展的突破口——向管理审计进军。这既是内审工作的一场变革，也是内审工作进一步发展的必然趋势。管理审计是在财务审计的基础上发展起来的新型审计，其中心任务是审查管理信息，以提高企业的经营管理水平和经济效益为主要目标。从我国企业目前所处的环境来看，内部审计工作由财务审计、效益审计向管理审计发展的时机已经成熟。
2.1加入WTO的需要
加入世界贸易组织，使我国的经济逐步走向世界，给我国企业提供了一个学习、借鉴世界各国先进内审工作经验的极好机遇，为建立符合我国经济改革利益、与国际接轨的现代内部审计理论与方法体系创造了条件。
2.2建立现代企业制度的需要
市场机制的引入，现代企业制度的建立，使国有企业的管理体制由传统的行政性走向经济性成为必然。如企业愈来愈集团化、股份制、证券化以及资产并购过程中引入的外国资本等多种经济形式，更要求企业建立一套客观、公正、行之有效的内部监控系统，这就对我国内部审计向管理审计发展提出了具体要求。
2.3内部审计自身建设的需要
由于内部审计工作在自身发展过程中存在的诸多问题，如内部审计地位不明确、独立性得不到保障，以及审计人员素质参差不齐等，都制约了内部审计的发展。要适应新机制、新经济环境以及企业对内部审计的要求，就迫切需要探索新的内部审计模式，有针对性地解决当前存在的问题。
3内审工作开展管理审计的空间广阔
3.1管理审计模式的选择
管理审计的存在与发展，首先要解决开展内部审计的模式问题。目前理论界有几种版本：一是审计委员会制，即由该委员会领导内部审计，使之有较强的独立性和权威性；二是监事会领导的组织模式；三是总经理领导的组织模式等。鉴于目前我国大型国企不论是国有独资还是上市公司，其管理模式大都是董事会领导下的总经理负责制，因此，管理审计工作也应实行由总经理领导的组织模式。
3.2企业市场化管理为开展管理审计提供了空间
由于市场经济的竞争激烈，引发了企业内部经营与管理的变革，企业内部市场化管理就是这一变革的显著特征。如子（分）公司、股份公司、上市公司、合资公司应运而生，这就为企业内审开展管理审计提供了广阔的空间。企业内部市场化的推进，促使经营者的管理手段向信息化、网络化发展，这既是环境所逼，也是自身发展的需要，这使得委托者的管理范围扩大，经营复杂性增强。企业负责人如何提高信息的及时性，正确处理市场化经营过程中的各种新型关系，是现代企业管理的新课题，也是企业大力开展管理审计工作的迫切要求。新晨
4开展管理审计
要根据国情量力而行管理审计的开展，在我国还处于初级阶段，因此，要有一个渐进的过程。企业领导者和内审人员既要有开拓创新的改革意识，又要量力而行，以实事求是的科学态度稳步推进。
4.1加强队伍建设
管理审计是以改进管理为导向、以审查受托管理者为己任的审计工作，只能逐步进行。首先，企业要充实审计队伍，调整审计队伍的知识结构；其次，要提高在职内审人员的基本素质，通过学习、培训，熟悉审计业务和相关专业知识，做到一专多能。
4.2列入领导议事日程
在上市集团公司所面临的各类风险日益增加、外部审计成效不佳的背景下，内部审计部门作为上市集团公司内部控制体系的重要组成部分，正以其相对独立的地位、以较外部审计所具有的优势，通过不断强化内部控制审计项目质量，更加客观地评价公司内部控制体系，促进内部控制流程优化，保障内部控制有效运行，从而不断为公司内部控制管理增效。
关键词：
内审部门；内部控制审计；背景；途径
一、强化上市集团公司内审部门内部控制审计职能的背景
1.外部会计师事务所内部控制审计成效性不佳2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定出台的《企业内部控制审计指引》中指出，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。然而，由于很多中小上市企业只因受国家政策法规所限不得不聘请外部会计师事务所进行内部控制审计，管理层主观意识上并不重视内部控制审计工作，导致大部分部门及人员不愿配合审计工作，自愿披露积极性不高；同时，会计师事务所审计人员大多是具有丰富经验和专业知识的财务报表审计人员，在财务方面的内部控制审计游刃有余，而对非财务方面的内部控制审计却十分有限，加之一些不负责任的会计师事务所利用国家内部控制审计法规中存在的漏洞，与相关企业进行钱财交易，出具不真实、不科学的审计报告，以达到利益目的，完全失去了企业内部控制审计的意义。近年来的数据表明，在各种财务舞弊诈骗案件层出不穷的情况下，会计师事务所出具的审计报告中，标准无保留意见的审计报告占比高达98%，可见外部会计师事务所对企业内部控制审计的成效性不大，对完善企业内部控制体系的贡献值不高。
2.做好内部控制审计是上市集团公司内审部门职责所在2013年8月，中国内部审计协会的《第1101号—内部审计基本准则》对内部审计进行了最新定义，即“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审计和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”这就要求内部审计部门作为上市集团公司内部控制体系的重要组成部分，应紧密围绕公司发展目标，积极参与内部控制体系建设，凭借其在公司相对独立的地位，以较外部审计具有更熟知公司整体经营战略发展及各业务流程操作、更易实时掌握公司经营决策及业务的发展变化、更易取得管理层及其他部门对工作的支持配合等得天独厚的优势，以人员业务知识的专业性、审计工作内容的多样性、审计工作时效的及时性等独有的内部控制工作形式对其他内部控制活动的健全性、有效性等进行及时、有效评估分析，找出问题的症结所在，提出具有针对性、建议性的改进意见，不仅促进内部控制流程的不断优化和完善，保障内部控制的持续有效运行，确保集团公司战略目标的实现，而且也为新时期内部审计工作的增值服务转型提供了新的发展空间。
二、强化上市集团公司内审部门内部控制审计职能的有效途径
内审部门要想真正发挥其在上市集团公司内部控制体系中对其他控制活动的再控制职能，就应围绕如何解决内部控制审计项目“审前审什么、审中怎么审、审后怎么办”的核心问题，不断推进“抓好审计项目计划、抓好审计项目质量、抓好审计成果转化”的“三抓好”举措，从而为集团公司管理层提供及时、客观、有效的内部控制审计项目报告，促使管理者不断优化内部控制体系与流程，改善公司的经营管理，提高公司的经营效益，促进公司持续健康发展。
1.抓好审计项目规划，解决审前“审什么”问题（1）确定内部控制审计目标。内部审计部门就是要大到依据集团公司战略经营发展规划、小到根据某一具体业务操作流程来组织实施开展专门的内部控制审计或依托其他审计项目形式，及时、合理、有效地对内部控制体系是否完善、合理、有效进行确认，从而促进公司建立健全一套适应本公司所需的内部管理制度，改进内部管理水平，维护资产安全完善，提高运营效率和经营效果，实现公司的整体经营目标。如：2015年2-4月，中国人寿集团内审部门就依据寿险股份公司全面预算管理办法，对35家省级分公司预算编制的合理性、执行的效益性与成效性、考核的有效性等进行了综合分析和评价，对存在的14个方面问题深入剖析了原因，并提出了系统性、建设性、前瞻性的13条审计建议，得到集团公司总裁室的首肯，对帮助公司提高预算管理的效率、效果和效益，促进公司战略目标与经营目标的实现提供了决策参考。（2）常态化积累内部控制审计素材。集团公司的内部控制体系涉及到各部门、各环节，需要内部审计部门关注的内容多、数据多，要想在海量信息中及时、精准地抓住内部控制薄弱点，内部审计部门除需要做好日常持续监控外，更要与子公司及部门建立日常动态沟通协调机制，主动了解各公司的经营发展战略规划、规章制度、流程设计等内容，建立审计资料库，动态收集、整理、分析各种资料和信息，捕捉内部控制审计关注点。如：通过查看某公司经理经济责任审计报告，发现该公司近年发生了重大非法集资案件，由此案件发生的原因入手，确定对该公司印章、单证流程管控审计素材。（3）依据业务性质确定内部控制审计要点。针对常规化业务就要重点关注其内部控制的执行性，如：单证业务管理情况，就需要从单证的征订、入库、发放、领用、核销、保管、档案归档等一系列流程关注各层级公司对单证管理办法的执行效果；针对不断发展变化业务就要重点关注其内部控制的合理性，如：随着收付费业务转账率的逐年提高、转账金额的日益庞大，就需要关注管理层是否从业管、财务、信息等关联部门设置控制点防范系统缺陷导致的大规模提前支付或重复支付等非正常付费问题；针对新兴业务就要重点关注其内部控制的健全性，如：柜面直销业务，就需要从保费入口的归集渠道、销售人员的资质、专项绩效奖励列支的渠道、费用分配的原则与比例等入手，关注管理层出台的制度是否健全、各公司是否执行制度等。
2.抓好审计项目质量，解决审中“怎么审”问题（1）编制科学详实的审计方案。由于内部控制审计不仅包含了财务审计、管理审计等常规审计对重要风险点的审计，其更侧重于在风险评估基础上对集团公司各种管理措施与各业务流程再造之间的线、面风险控制审计，因而审计组在项目实施前需要通过调查问卷法、流程图法、自我控制评估法等进行穿行测试。通过风险评估，锁定重要风险点、重要风险部门、重要风险业务流，从而编制科学详实的审计方案，突出审计重点，完善审计方法，并依据审计内容配备专业审计人员，确保审计项目的顺利实施。（2）实施多种非现场审计方法。首先，审计组要充分整理并分析被审计单位提供和自行收集的相关规章制度、财务业务数据、各类经营管理资料等，通过进入各类业务系统核实，进一步确定被审计单位存在的主要经营管控薄弱点与风险点；其次，要建立健全非现场审计项目培训与分析例会制度，及时校正审计人员对审计项目认识的偏颇及审计方式方法存在的不足等，精准定位审计要点，从而为现场审计提供线索和依据，节约审计成本，提高审计效率。（3）开展多方位现场审计形式。首先，要依据非现场审计阶段确定的风险点，通过查阅原始资料、现场访谈、突击检查等多种方式开展深度审计，对重大审计风险点采取财务流--业务流间的循环交叉定位等方式追根溯源；其次，坚持审中研讨日例会制度，针对难点与困惑，集思广益、研究对策、纠偏查漏、提高效率；第三，主审要对问题定性的准确性从严把握，严格掌握政策标准，确保与被审计单位沟通顺畅；同时，对审计工作底稿实行交叉复核和逐级审核，保证审计工作底稿的质量，全过程对现场质量进行控制。
3.抓好审计成果转化，解决审后“怎么办”问题（1）建立报告评审机制。因内部控制审计是对其他控制流程的再控制，要对内部控制设计和运行的有效性进行评价，要求审计内容关联性要强、审计结论要有理有据、原因查找要深要实、审计建议要切实可行且具有前瞻性，为杜绝审计报告存在的框架“模式化”、内容“制式化”、建议“雷同化”等现象，内部审计部门必须建立审计报告评审机制，通过各层级人员把关审核，确保审计报告质量，为管理提供高质量的决策参考信息。（2）加大审计发现问题整改力度。首先，内审部门要与集团公司各职能部门、各子公司建立审计发现问题整改联动机制，充分发挥条线整改的主导作用；其次，可以采取审计问题风险提示、审计问题通报、审计谈话等多种方式来督促被审计单位对审计发现问题的有效整改；第三，结合经济责任审计项目或开展专项后续审计以及开展机动审计等方式，检验被审计单位整改落实情况。通过加大审计发现问题整改力度，形成内部审计工作的威慑力，改变审计发现问题屡查、屡改、屡犯的现象，在提升内部审计成效最大化的同时，确保内部控制体系在公司发展中的风险防范作用。
关键词：高校内部审计 转型 发展 目标
中图分类号：F239.45
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）02-191-02
我国内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，是大势所趋，既符合我国社会经济发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也符合内部审计本身的自我发展规律。高校内部审计部门作为学校管理机能的一部分，工作服务的对象和目标不能脱离高校发展的总目标，应本着为提高学校教学质量和管理水平服务的思想来开展工作。高校审计的基本职能是监督，但监督是手段，不是目的，目的是为了促进校内各部门、各单位的经济工作搞得更好，决不能以监督者自居，必须以服务者的身份出现。内部审计部门必须在高校发展目标的大背景下，充分发挥审计的各项职能，摆正监督与服务的关系，给高校内审工作一个恰当的定位，高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备评价职能、控制职能、服务职能。
一、高校内部审计的特点和现状
我国高校内部审计工作起步较晚，高校内审工作整体发展仍然比较落后，存在一系列的问题：（1）职能定位不准。大部分高校开展的仍然是财务收支审计，其职能仍然处于查错纠弊阶段，内部审计层次、地位、独立性以及开展审计项目的模式、内容和方式等仍处在低层次水平。（2）机构设置不科学。部分高校未建立独立的审计机构，人员素质偏低，知识面窄，业务能力不强，不能满足完成高质量审计工作的要求，同时内审人员缺乏必要的专业培训和后续教育，内部审计工作的规范化、制度化程度不高，明显滞后于国家审计和社会审计，在审计理念、科学性、前瞻性等方面与高校的发展不相适应。（3）传统的内部审计工作仍然是高校内部审计的主流，审计的手段和方法落后。目前高校内部审计大都是以事后审计评价为主，缺乏事前和事中监督。在审计实施过程中，大多采用审核、观察、询问、函证等传统方法，而分析性复核、审计抽样、计算机审计等一系列先进的审计方法则较少使用。（4）审计成果的利用不理想。内审部门与被审部门同处于一个组织系统，被审计部门一般对内部审计的审计决定和审计建议不太重视，对审计意见和建议的整改落实措施不到位。
二、高校内部审计转型的目标
高校内部审计转型是一项漫长、复杂的系统工程，不可急于求成，转型过程中要保持内部审计发展的持续性，并非一步到位，应渐进式推进，以规范内部审计为近期目标，以内部控制审计为中期目标，最后过渡到风险管理审计。（1）内部审计行为的规范。首先，保持独立性是实现内部审计转型的前提，强调高校内部审计的独立性，要按照《审计署关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》的要求，设置内部审计机构，配备审计人员，并在本单位、本部门主要负责人的领导下开展工作。其次，规范内部审计行为是实现内部审计转型的基础。要按照《内部审计实务指南第四号——高校内部审计》《内部审计人员职业道德规范》的要求对内部审计行为进行约束，实现审计操作规程、审计文书格式、审计项目立卷归档、审计质量控制等方面的程序化、格式化、标准化。最后，内部审计转型不能丢失传统的财务审计这一基本职责。任何风险、任何问题必然会在财务上反映出来，很多危机是从财务危机开始的。由传统的财务审计向现代的风险管理审计转型要以财务审计为基础、为底线，积极探索开展财务风险控制评审工作、绩效审计、内部控制审计、参与式的全过程跟踪审计等工作，让审计工作真正介入到学校的管理工作之中，及早发现内部控制缺失或失控问题。在关注“资金流”的基础上，重点关注“物流”和“效益”，对工程项目审计、采购项目审计、学校重大经济决策等，审计部门应提早介入，及时发现和解决问题，从源头上控制问题的发生，促进学校经济活动的合法性和效益性。（2）内部控制审计的实施。积极引领高校开展内部控制审计，既是推进内部审计转型的重要内容，也是推进内部审计转型的的必要阶段，是高校内部审计转型的中期目标。要立足于审计“免疫系统“的本质开展工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用；摆正审计监督与服务的关系，更加合理地定位高校内部审计工作，注重在审计理念、审计职能、审计目标和内容及方式、手段的转变，实现由“小作坊式“的单个项目审计向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变，由单打独斗式的审计向内部审计部门牵头、整合监督资源、发动成员参与的审计转变，由被动防御为主向积极控制为主转变。（3）实现风险管理审计。内部审计的领域扩展到风险管理审计，是内部审计发展的基本趋势，但是我国高校内部审计相比发达国家还处于落后阶段，无论是基础理论研究还是实务操作都很薄弱，要实现由账项基础审计模式向风险基础审计过渡，内部审计人员要提高风险意识，对高校内部各单位进行风险评估，建立风险等级评分制度，选择风险等级高的单位优先审计、重点审计，通过风险基础审计主动发现和控制各项风险，将风险降到可接受的范围。
三、高校内部审计转型的途径
1.统一认识，创新高校内部审计新理念，为高校内部审计的转型打牢思想基础。要广泛开展高校内部审计转型的宣传教育活动，使广大高校内部审计工作者、学校领导和审计主管部门的官员充分认识到内部审计的“监督主导型”向“服务主导型”转变的重要性、必然性和迫切性，提高支持、促进转型的自觉性和主观能动性。要深刻认识到高校内部审计的转型是适应我国教育经济发展的需要，高校内部审计作为国家整个监督体系的一个组成部分，应立足于审计“免疫系统”的本质开展审计工作，注重防患于未然，充分发挥审计的预防作用。审计的工作重点是切断“火源”，而不是总在救火，重在为国家和社会减少损失，而不是核实损失。”服务主导型”的内部审计是在“监督主导型”内部审计的基础上发展起来的，转型并不意味着对“监督主导型”的否定，实际上是寓监督于服务之中，更加合理地定位高校内部审计工作，通过审计评价和审计建议，为学校领导科学决策提供客观依据，真正发挥审计的参谋助手作用。
2.拓展审计内容，改进审计方式。高校内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变，必将反映在内部审计实务的安排和运作上。随着经济建设的快速发展，内部审计范围正从传统的财务审计扩展到经营管理领域，工作重点从传统的“查错纠弊”转向为组织内部管理、决策及效益服务，把降低风险成本，增加组织价值贯穿于全过程，通过审计促进提高资金管理水平和使用效益，减少决策失误和损失浪费，维护国有资产安全完整。在现代内部审计理念指导下，内部审计机构要摆脱传统审计模式的束缚，充分发挥内部审计的控制机制，拓展审计业务范围，逐步开展以财务管理为主线，以内部控制健全性和有效性为主要内容的整体性、系统性审计，并整合审计资源，向项目审计与管理咨询审计转型，形成“集约式”审计模式，对内部控制的薄弱环节提出管理建议。
3.完善审计管理，提高内部审计工作管理规范化、科学化水平。审计工作管理规范化首先要做到作业程序化，从项目立项到审计报告的审定、下发，对其中的阶段、环节应做详细的规定，编制作业流程图和文字说明，形成图文并茂的程序化规范体系；其次要做到文书格式化，结合内部审计准则和审计工作实际，对文书、表格的要素和样式统一标准，规范文书撰写要求，形成格式化，避免审计工作的随意性；最后要做到档案标准化，完善档案管理制度，做到谁主审谁立卷，审结卷成，定期归档，规范立卷归档管理体系。为了保证审计质量，强化审计质量管理，要将质量控制和项目督导贯穿于审计工作始终，建立起点、线、面的质量控制防线，形成审计质量复核、项目督导和责任追究的动态监控保障系统。
4.强化队伍建设，加强高校内部审计工作人员的业务学习和培训，优化知识结构，造就一批胜任“服务主导型”内部审计的优秀人才，确保转型成功。“服务主导型”内部审计与“监督主导型”内部审计相比，其服务范围更广，作用领域更宽，对业务知识和技能的要求更高，而且要有较高的逻辑思维和分析判断能力。因此，必须十分重视内部审计人员的综合素质的提高，通过多种形式、多种渠道进行业务培训，扩大知识面，优化知识结构，掌握新的审计技术和方法，提高发现问题、认识问题、解决问题的能力，并善于把实践中产生的经验上升为理性知识，以职业道德教育为重点，以终身发展为目标，以文化建设引领思想教育，倡导“和谐审计、文明审计、服务审计”，更好地发挥高校内部审计的建设性作用。
参考文献：
1.王彤.高校内部审计转型：目标导向与路途选择.中国内部审计，2011（11）
2.李天明.高校内审职能转变及拓展方向之我见.经济师，2011（12）
3.瞿晓琦.高校审计监督的实效性探讨，中国总会计师，2012（8）
4.林晴雪.地方国有投资公司内部审计问题研究与对策.现代商业，2010（11）
缺乏有力的监督
由于一些机构没有完善的内部控制和管理制度，加上社保的业务流程复杂、来源渠道多等原因，在社保资金的征收环节票据管理不严，导致代办人钻空子。有些地方存在资格审查、保障金发放一人包办的现象，在缺少监督制约的情况下，冒领或挪用极易发生。审计体系内部的协调配合不够，而社保资金审计作用的发挥依赖于完善的法律制度、科学的管理手段、健全的运作机制和严格的监管制度。
审计效果不佳社保资金审计未能将资金运营效益低纳入视野，且审计监督未能成为社会保障体系的重要环节。从一定程度上，我国目前的社保资金审计还游离在社会保障的管理体系之外，制约着审计作用的发挥。由于我国并未建立真正的社会保障监督体系，还不能适应经济的发展。社会保障的行政管理部门和监督机构的关系没能全部理顺，审计机关难以及时介入和监督社保资金运营过程中出现的问题，审计作用发挥受到制约，效果不够理想。
社保资金审计的对策
1建立完善的社保资金审计监督机制完善的监督机制有利于社保资金审计作用的有效发挥，一方面，应改善社保的监督环境。制定完善的社会保障资金监管法律体系和社保投资的优惠政策，提高社保资金的收益，建立统一的社保预算制度，确保资金的收支平衡，维护社保事业的公开性和透明度，加强社会监督，鼓励人民群众参与社保监督。另一方面，建立完善的内部审计监督制度，加强内部的自我调控、约束和防范。使内部监督和外部监督相辅相成，在社保资金的审计中发挥重要作用。
2规范社保资金审计的内容为了进一步规范社保资金审计中的审计行为，要规范社保审计的内容，明确审计的重点，降低审计风险、提高审计效率和质量。社保资金审计中应抓住重点环节，首先是资金环节。应将社保资金的筹集方式是否适应社保制度的模式，社保、劳动、税务、缴费单位等部门缴费行为是否正确，社保资金是否完整入库、有无隐瞒、转移资金等行为;财政补贴和预算是否及时等问题一一落实。其次，资金管理的环节。应重点审查社保资金的经办机构、管理部门是否有健全有效的内控制度，有无做到“专款专用”、实行“收支分管”;能否按照既定的保障目标和政策编制社保资金的收支预算，有无挤占、贪污、挪用资金等行为，是否按规定运营结余资金等。再次，资金支出的审计。资金的支付应按照严格的原则和程序，审计时应重点审查程序的合法性，是否及时、足额，有无提高或降低发放标准、拖欠、虚列、截留、虚报冒领、扩大或缩小开支范围等行为。最后，应审计资金的审计效益。审查社保的覆盖面，对其中存在的“断保”和应保未保现象进行分析测算，研究投资决策的可行性和筹集资金的满足社保的需求情况等。通过综合分析其实施结果，找出其中的阻碍原因，促进社保资金审计内容的规范。
3改善审计的方式和方法传统的社保资金审计制度方式已经无法满足社保审计发展的要求，必须从效益和风险的角度改善社保审计的方法。在实施中，应加强全面审计与专项审计、资金审计与延伸审计、常规审计与审计调查的结合，并加强预警监督和事后监督的结合。加大计算机技术的应用，采用一定的传输接收方联网审计的方式，提高审计的质量和效率。在联网审计的情况下，数据采集能够随需随取，缩短了审计数据的涵盖周期，审计数据从静态转向动静结合，是审计预警成为可能;现场审计和远程审计的结合，有效提高了现场取证和跟踪核查的效率，财务审计与业务审计利用计算机技术有机的结合在一起，能够有效防范财务审计的风险。
4使资金审计效果达到最佳社保资金审计的最终目标是合理配置深究资源，充分发挥审计作用、降低审计成本取得最佳效果。目前，审计机关普遍采用“同级审”和“上审下”的审计方式。“同级审”立足本级政府及时发现问题并纠正，但较容易受到地方的干扰;“上审下”审计方式受到地方的干扰较少，制约性强、问题揭示较全面，但审计成本较大。实际审计中，应根据具体情况选用审计的方式，保证资金审计取得最佳的效果。
小结
社会保障资金的运行管理状况关系到广大人民群众的利益和社会的和谐发展。社保资金审计取得了很多成绩，在社会保障制度中发挥着重要的作用，但存在着很多问题。本文结合实际，认为当前社保资金审计中存在着缺乏完善的审计依据、审计内容准确性的把握不高、审计效果不佳、缺乏有力的监督等问题，并提出建立完善的社保资金审计监督机制、使资金审计效果达到最佳、改善审计的方式和方法、规范社保资金审计的内容等对策。
作者：张志伟单位：内蒙古包头市中心医院审计科
本文作者：李金婷工作单位：广东省供销合作联社监察审计室
供销合作社内部审计全面转型的难点
从供销社企业推进内部审计转型的实际情况来看，实现有效的转型，仍存在以下问题和难点：（一）对内部审计的认识过于局限目前，供销社为了管理系统企业，内部审计部门主要工作是考核企业经济效益，有的供销社已经采取聘请会计师事务所对系统企业进行审计，由内审部门复核审计结果，这些做法虽然具有一定的科学性，但实际上减弱了内部审计的许多职能作用，无形中降低了内审部门的权威性。因此，供销社的内部审计仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能。（二）内部审计工作得不到应有的重视，没有纳入企业重要活动现阶段，内部审计机构在企业中受冷落现象严重，许多供销社企业虽然设置了内部审计部门，但实质上把内部审计置于“可有可无”的状态。内部审计没有真正发挥积极的作用是供销社内部审计工作普遍存在的问题，其根本原因在于企业领导对建立内部审计机构的重要性认识不足。有的内审部门与财务部门合署办公，没有独立性，更不用说权威，内部审计被看成“聋子的耳朵”。许多企业内部审计形同虚设，没有参与企业的重大决策、重要经营活动，不能发挥其事前、事中审计的作用。（三）内部审计人员的素质不高，审计技术落后从供销社内部审计队伍的组成来看，一方面是专业结构不合理，真正具备会计、审计专业知识和现代科技知识的复合型人才较少，突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太理解，对自己的专业比较熟悉，而对其他专业则很少涉及，缺乏开展内部审计工作所要求的公司治理，风险管理，内部控制自我评估，信息技术，管理沟通等所要求的胜任能力。因此，供销社的内部审计主要还是事后审计，还不能完全做到事前、事中审计监督。另一方面，内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时代的发展要求，从而制约了审计职能的发挥。现阶段，供销社内部审计很多仍采用现场审计、抽查审计、全面审计等技术方法为主，没有充分利用统计抽样、数学模型、投资分析等数字加工技术方法，灵活多样地适应审计对象发展的需要，不能提高审计工作效率和质量，造成审计时间长、审计反复的情况时有发生。（四）内部审计的观念、方法落后内部审计观念落后是供销社内部审计发展迟缓的主要原因，供销社的内部审计仍停留在财务收支审计上，目的停留在查错补漏上，没有转变到提高经营效益、效率上来，只是保证企业的现有价值，没有起到增加企业价值的作用。以事后监督为主，没有把事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处并重起来，对于企业的重要经营管理决策，内审部门不能有效参与其中，不能充分发挥内部审计的作用。在计算机技术高速发展的信息时代，供销社的内部审计还很多停留在手工操作，仍然以手工查帐为主，致使审计工作严重滞后，不能全面了解企业的全面经营活动情况，不能对企业的经营管理提出有益的建议，也起不到对企业的生产经营活动的监督、服务作用。
供销合作社内部审计全面转型的理论思考
随着供销社企业经营规模的扩大，深入改革和体制的创新，内部审计要从各方面加快全面转型，不断适应企业的发展和变化。（一）在传统审计的基础上逐步推进内部审计的转型内部审计工作要逐步从传统的以真实性、合规性为导向的财务审计，向与内部控制、风险管理为导向的管理审计并重的方向转型和发展。内部审计强调评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略财务审计，强调关注过程也不是完全忽略结果。进行风险导向审计，能提高审计效率和质量，规避审计风险，前提要求是财务会计信息是真实的，不存在重大财务错报和侵占资产的舞弊行为，所以事后的财务审计是必要的，是一项日常性的基础工作，要普遍深入开展，通过财务审计掌握企业第一手资料，并在此基础上进行分析研究，发现管理上存在的漏洞和不足，确立风险导向审计的具体目标。转型后的内部审计应该两者“并重”，在传统的财务审计的同时，发现问题并开展风险导向审计，既能使审计结果相互印证；又可以提出管理上的意见和建议，容易使风险及时得以控制。（二）在服务企业中实现内部审计的转型供销社内部审计必须坚持以企业内在需求为导向，以实现企业增值服务为最终目标。内部审计的转型唯有关注企业目标、关注企业的发展问题、关注企业绩效才是立足之本。内部审计在预测防范风险，提高企业风险预警能力的同时，必须把增值的目标放在首位，为生产经营的正常运转提供强有力的支持。内部审计要注重在强化财务管理、减少支出方面找增值亮点。加强财务收支管理和大额专项资金的审查，防止非法和不合理的资金流向，控制投资的合理性，保证企业增值目标的实现。同时，关注降低成本、增加收益，促进企业整合资源，做到人尽其才，物尽其用，以减少人力、物力、财力的浪费。（三）加快内部审计定位的转变供销社内部审计全面转型要体现在内部审计的目标定位上，内部审计应以服务为根本目的，以服务于供销社企业的管理者需要为宗旨。随着内部审计目标的重新定位，其职能自然从单纯的“查错防弊”向为内部管理服务方向发展。这样更能体现内部审计的“管理+效益”功能。同时内部审计的内容也从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，工作重点也转变成对企业内部控制制度的审计、资产买卖等重大业务活动的审计、管理活动审计和经济责任审计等。（四）推进内部审计目的、内容、方式、手段的转变以前供销社企业改制重组，审计工作主要是防止社有资本在改制中不当流失。在当前形势下，供销社企业建立现代企业制度，加快扩张以做大做强，实现企业跨越式发展，企业的责任由保值责任转化成资产责任、产权责任及资本责任，内部审计目的也转变成为企业增值服务，做到企业风险在哪里，内部审计就跟到哪里。这种发展和变化的实质是内部审计目的重大飞跃。内部审计要从完善企业法人治理结构，健全内部控制制度方面，提出建设性意见，要从企业整合资源加快发展的角度，提出合理建议。由于审计目的转变，内审工作内容、工作手段也要根据企业发展的需要转型，工作内容不再局限于企业的经济效益的审查，而是全面的企业经营管理风险的检查，内审方式、手段要推广计算机审计的使用，以适应企业经营规模的快速扩展变化。（五）提高内审人员的胜任能力，改进内部审计的技术方法，实现风险导向审计近几年，供销社企业为了拓展经营空间和抢占市场，不少企业大量设立经营网点和分、子公司，跨省、跨地市的经营情况较多，也有不少跨越原供销社传统行业，内审工作量越来越多，工作难度也越来越大。因此，企业应该创新内部审计的技术方法，大力推广计算机审计，要依托信息网络技术，建立内部审计信息化网络平台，引进内部审计软件，在平台上通过计算机网络信息交换，提高审计效率和质量，降低审计风险；要改变传统单一的查帐法，充分利用风险评估，内控测试等先进的审计方法，实施风险导向审计，对企业内部财务信息系统实施有效的监控和评价；要改变内审人员的构成，不仅要有精通财务和审计的人才，还应配备熟悉企业各项相关业务的专门人才，同时加强对内部审计人员的后续教育，使其及时地更新知识，掌握新技术和方法，不断提高自身的专业水平和实践操作能力。
关键词：高校内部审计；价值增值；审计创新
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
收录日期：2014年9月22日
2001年国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》对内部审计作了明确的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代内部审计从传统的财务型审计向增值型审计的发展。随着高校的规模扩张，经费来源多样化、经济活动市场化日趋明显，高校面临的各种风险也不断增大，高校的管理层越来越重视风险管理、办学效益。在此背景下，高校的内部审计对学校经济活动中的风险管理、增值作用的职能将会发挥出越来越重要的作用。
一、高校的价值
企业活动的根本目标是追求企业价值增值，即实现价值最大化。企业的一切资源和活动都应围绕这一目标。高校不同于企业，高校是技术和知识密集型的“企业”，高校的根本目标不是追求利润最大化，高校的价值体现在充分利用好现有资源的基础之上，培养高质量人才、发展科技文化和服务经济社会。按照价值工程管理的原理，高校的价值就是高校功能与高校成本的比值，即高校价值=高校功能/高校成本。在高校功能目标既定的前提下，降低办学成本是提高高校价值的关键。高校成本主要有教学成本、科研成本、建设成本、后勤成本等。这也是高校内部增值审计的切入点。
二、高校内部增值审计的特征
增值型内部审计模式是合规型审计模式的继承和发展，增值型内部审计仍然承担着查错防弊的角色，但增值型内部审计相对于合规型内部审计模式更侧重于“服务”，有其明显的特征，主要表现在：
1、以完善高校管理行为为出发点。高校内部审计发现问题不是目的，而应成为问题合理解决的建议者，内部审计以学校教育教学工作为中心，以促进经济活动规范管理为工作方向，运用系统化的方法，通过评估和改善内部控制、风险管理和经济管理程序帮助学校实现其目标，它的主要特征是提供增值服务。
2、营造和谐审计环境是顺利实施审计的保障。要实现增值型审计的目标，内部审计必须提供专门的审计服务，成为所服务领域的专家，不仅是去发现那些薄弱的控制环节，而且要努力制止这种薄弱环节发生问题，要与被审计部门保持合作、相互理解的工作关系，这样才能营造和谐的审计环境，最大限度地发挥自身的作用。
3、采用参与、合作的审计方式是关键。在审计开始时，与被审计部门讨论审计目标、内容、计划、方法，以取得其理解与支持。征求被审计部门的意见，争取他们的合作。及时与被审计部门负责人沟通审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨解决问题的方案。向被审计部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是非正式的，以便及时改正和解决存在的问题，以免造成更大的损失。采用建设性的语调提出最终审计报告时，着重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的必要性和解决方案上。
三、高校增值型审计的途径
内部审计可以通过以下两种途径增加组织价值：一是通过检查组织财务或经济活动挽回资金损失，直接增加组织价值；二是通过对组织的风险管理、内部控制等进行审查评价，提出富有价值的审计建议，间接增加组织价值。大多数情况下，高校审计部门主要职责分为工程审计和综合财务审计，工程审计核减为学校节省资金，给学校增加的价值是看得见的，所以不少高校增强了工程审计的力量。作为综合财务审计，如何发挥内审的功能，为学校增加价值，从而间接提升综合财务审计的地位呢？
1、对直接或间接为本校增加经济效益的领域进行审计。这类审计可以为学校增加收入，节约支出，减少损失浪费，从而保证教育经济活动的效益性。如独立核算经济组织的财务预决算审计、校办经济实体的经济效益审计、公司改制审计、采购比价审计、专项资金（如重点实验室、重点学科建设资金以及高校迎接教学管理工作水平评估投入的资金）的审计、师资培养和人才引进资金的审计等。
由于资金的挽回易于计量且易被感知，故挽回资金类的审计活动很容易受到重视，学校管理层也常以挽回资金的数额来衡量审计的价值和贡献。如近几年的财务预决算审计中，我们发现下属经济实体三公消费严重超预算、无偿为三级核算单位借贷资金、股份分红不到位、房租收入偏低等问题；经济效益审计中，收入直接挂往来，在往来中坐收坐支，虚列人员费用等支出问题；重点实验室效能审计中发现设备闲置，多报学生实验次数，对外单位加工收入不入账等问题。为学校挽回大量资金，减少了损失浪费，达到了审计为学校增值的目的。
2、通过内部控制审计为学校增加价值。内部审计既是校内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要力量，在强化内部控制方面具有不可替代的作用。从当前高校内部控制制度建设的实际情况来看，存在的问题有以下几点：一是控制基础薄弱，表现在：岗位责任制不健全，存在混岗、顶岗和一人多岗的现象，背离了不相容职务相互分离的原则；部门职责不清，部门之间缺乏有效的沟通与协作，监控存在空白区域，内部控制整体功能未能得到充分有效地发挥；二是管理信息系统不健全，信息渠道不够畅通，且存在信息失真的现象，一些政策和制度不能及时得到贯彻，信息的获取、归集和分析能力有待提高；三是对于内部控制制度监督执行的力度不够，尚未建立起持续的风险监控与报告系统。要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计部门通过对内部控制的审计，可以对控制的充分性与有效性进行深入的评价。内部控制审计的重点是内部控制的有效性，包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性，寻找内部控制薄弱环节，向高校管理层提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解各种风险，提高学校管理水平，从而为高校增加价值。
3、尝试风险审计，避免或减少学校损失，间接为学校增加价值。随着教育体制改革的不断深入，高校经济自不断扩大，高校的各种筹资、投资活动越来越多，风险已成为高校无法回避的一个现实问题。一方面为了满足扩大招生规模和自身发展的需要，相当一部分高校已向银行贷款举债办学，许多高校还申请了银行贷款，信贷资金的注入必将使高校面临较大的筹资风险；另一方面各高校对外投资的规模不断扩大，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他方面的投资活动也日渐增多，各种投资活动是否具备合法性、可行性、效益性等，也使高校面临着投资风险。另外，大量无法预期的不确定因素，也使高校面临着许多潜在的风险。内部审计要主动参与到学校发展战略、经营决策中，随时预测风险，把风险及时地反映给学校有关决策部门，提出避免或减少风险的建议。这类审计主要包括：财务风险（投资风险和筹资风险）、固定资产管理风险、规模化发展风险、产业单位和二级学院经营风险等。通过审计把风险及时准确地反映到学校的决策部门，提出避免或减少损失的建议，实现内审的增值作用。
4、提供内部咨询服务是内部审计人员增加学校价值的重要途径之一。根据IIA的最新定义，咨询服务主要指内部审计部门及其人员为了增加企业价值和提高企业的运营效率而对客户提供建议及相关的服务，包括流程设计、内部控制培训、参与质量管理，等等。高校内提供咨询服务的具体形式可以是：内部审计人员对学校参与经费管理和报销人员进行财务知识和内部控制培训，帮助职工了解内部控制的建立、目标、相关流程和关键控制点，从而使得内部控制的各项制度得到有效执行；内部审计部门可以接受其他部门的请求对其业务流程及程序进行检查，梳理和重构流程，提高工作效率；内审人员可以参与全校合同的审签，审计关口前移，避免学校卷入经济纠纷，造成不必要的损失。
咨询服务是提供建议及相关服务的活动，它的目的是增加价值并提高机构的运作效率。为此，审计人员不仅要善于发现问题，还要善于解决问题，根据学校的战略规划，提出前瞻性的、建设性的建议。以自己的优质服务赢得学校管理层和被审计单位的信赖和支持，间接为学校创造价值。
总之，高校内审人员只有充分发挥主观能动性，努力转变审计理念和策略，及时评价并改进学校风险管理及内部控制体系，积极开展增值型高校内部审计，使内部审计监督服务转向一个更广阔、更具有影响力的领域，逐步实现内部审计由传统型向增值型转变，对于我国高校内部审计的生存和发展具有十分重要的现实意义。
主要参考文献：
[1]国际内部审计师协会.内部审计实务标准.
[2]张蔚，王青.强化高校内部审计实现增值服务目标.经济师，2007.5.
一、增值型内部审计的内涵
增值型内部审计的概念从名称上看简单易懂,增值即增加价值或减少损失,增值型内部审计即能为组织增加价值、帮助企业达到预期目标的内部审计。增值型内部审计并不是新生的一种审计类型,同以前的内部审计没有严格的分水岭。事实上,增值型内部审计的许多业务是以前财务审计、基建工程、管理审计业务的延伸、继承和发展。增值型内部审计是伴随着科学技术飞速发展产生的,现代信息技术在给人们带来利益与效率的同时,也带来了巨大的经营风险,组织的生存和发展变得日益不可确定,同时,建设国际型企业迫切需要解决企业改制、公司法人治理结构及建立和完善现代企业制度等问题,行业的发展迫切要求内部审计进行变革,对不确定性带来的风险进行评估和保证,为企业健康发展提供保障。
(一)增值型内部审计的主要内容
增值型内部审计在传统的内部审计基础上,业务范围扩展到内部控制、风险管理,公司治理等领域,呈现出无限扩张的趋势。目前,为组织增加价值的诊断咨询、管理效益、监督服务等活动均纳入内部审计工作范畴,主要内容涵盖企业管理的方方面面。
1.战略管理。了解和分析企业信息,辨别、界定企业的战略需求,对企业进行综合诊断,分析企业内、外部环境,帮助企业进行战略研究、战略假设、战略选择和确定。
2.组织管理。通过调研,分析被审计单位资料,对公司治理结构、管控模式、组织结构、流程与制度体系等进行审计,编制调整方案,优化组织管理流程。
3.人力资源管理。调查企业现有人力资源,对人力资源需求、供给进行预测,分析需求、供给匹配情况,对人力资源进行整体规划评估,满足企业人力资源管理需求。
4.财务成本管理。分析企业融资活动、投资活动、财务控制、成本管理等情况,为企业改制、重组、并购、投资、项目实施、纳税筹划、利率和汇率安排、资产剥离等提出建设性意见。
5.市场营销管理。分析企业市场营销环境、产品定位及营销政策,选择绿色营销、亲情营销等营销策略,帮助企业进行营销政策定位,服务企业管理。
6.生产运行管理。调查生产运营管理的高效、灵活、及时情况,对生产运营系统进行评价与改进,会同被审计单位对生产运营系统进行设计和调整。
(二)企业实施增值型内部审计的意义
增值型内部审计是内部审计发展的一个里程碑式的新阶段,它是现代内部审计的一次重大变革,对审计的发展起着重要意义。一是审计目标与组织目标一致,其目的就是为组织增加价值,帮助组织实现既定目标,内审紧紧围绕这个目标开展工作,推动企业目标的实现,同时也在证实自身存在的价值,赢得管理当局的支持和重视,二是内部审计战略发生了重大的改变,由过去传统的居高临下“警察与小偷”的审计与被审计关系逐步改变为“参与性”的审计策略,让被审计单位、人员参与到项目实施过程中来,强调与被审计对象建立良好的伙伴关系,共同确认目前存在的问题,找出解决问题应采取的有效措施,提高审计效率;三是审计理念发生了根本性的变化,审计人员不仅要善于发现问题,同时更加注重解决问题,并积极向管理者推销自己的内审产品,为企业发展服务,四是内部审计更加关注组织的风险,识别、防范、降低组织风险成为内部审计主要工作内容。
二、推行增值型内部审计存在的问题
(一)缺少评价标准,影响项目实施深度。目前,一些管理类审计项目缺少国家或行业评价标准,有企业标准的可能存在缺陷,审计人员评价优劣无从下手,被审计单位提出异议难以解释,影响审计项目的实施。
(二)审计资源投入大,没有可借鉴经验。增值型内部审计拓展了审计范围,范围遍及企业管理各个领域,但有些领域专业性极强,审计人员以前从未涉及,无经验可循,需要投入大量人力资源,同时还要不断调整项目方向和手段,实施起来难度大。
(三)预期效果难以估计,立项方向不好把握。在实际工作中,有时会发生南辕北辙情况,认为可能会取得较大成果的项目没有取得预期成果,认为可能投有成果的项目却给你意外惊喜,这同审计项目立项直接相关,对项目理想提出更高要求。
(四)管理问题复杂,成果难以量化
三、增值型内部审计的应用
为了达到审计目标,克服实施增值型内部审计存在的困难,在采用传统的方式方法基础上,增值型审计对项目实施要求更加细化,对采用的评价标准、人员素质、方式方法等有更高的要求。
(一)审计立项可行,项目定位准确。增值型内部审计是常规审计的延伸,审计范围已扩展到企业管理的各个角落,但以内审目前的经验储备及人员状况,应循序渐进,切实可行。项目立项至关重要,不但要选择企业热点、焦点领域,同时更要切合实际,项目要有可操作性,对企业管理要有建设性。
(二)强化审前培训,胜任审计工作。增值型内部审计涉及企业管理、市场营销、财务管理等各个方面,审计范围的拓展对审计人员的胜任能力提出了更高的要求,传统的财务知识已不能满足审计项目需求。针对不同项目、不同的审计领域,对项目实施人员知识结构进行扩充,掌握该领域知识体系,对提高审计质量、提升项目实施水平起着至关重要的作用。
(三)把握审计现场,合理组织人员。审计项目现场实施在一定程度上决定项目的成败,针对不同的增值型审计项目、审计人员擅长情况,细化审计内容,合理分配审计人员,使每个参与项目人员既在总体知识结构上满足项目需求,又在某一具体领域有所专长,成为该领域专家,将项目分解,减轻整个项目压力,同时提升项目实施水平。
(四)注重运用科学方法,提升项目质量。增值型内部审计在传统审计方式方法基础上,需要运用大量的科学方法进行分析判断。目前在管理领域常用SWOT分析、SCP分析、BcG分析、杜邦分析等方法对审计项目进行综合分析,分析企业优势劣势、财务状况、市场战略等情况,通过分析查找关键影响因素,对企业存在的管理问题进行量化,解决管理问题难以量化的问题。
一、银行内审人员面临的挑战
（一）外部监管对银行内审人员提出了更高的要求
随着经济形势的变化，金融环境也日趋复杂多变，商业银行的经营混业化发展，金融产品日趋多样化。监管部门加大了对银行的监管力度，对银行内审人员的胜任能力提出了更高的要求。
（二）银行高管层对于内审人员给予了更高的期望
对于现代银行的内审人员，高管层赋予很高的期望。不仅充当合规文化的促进者、风险管理的预警者、经营管理的客观评价者，而且是管理决策的参谋者、先进经验的传播者、业务利润的增值者等。
（三）银行业务的快速发展，也给内审人员提出了新的要求
随着银行业务的快速发展，新的业务、新的产品不断地涌现，不仅要求内审人员不断更新知识，才能适应银行业务的快速发展。而且，随着银行信息化建设步伐的加快，对内审人员的传统思维模式、审计手段均提出更大的挑战。
二、银行内审人员应该具备的专业胜任能力
（一）专业知识
1.职业基础知识。指通过普通的国民教育所获得的基础、广泛的一般知识。主要包括经济学、管理学、会计、审计、经济法、信息技术、应用文写作等基础知识。
2.职业应用知识。指在执行具体的审计业务时，为达到最恰当有效的实务标准、进行合理的职业判断所必须具备的综合应用知识。
3.职业环境知识。指内审所涉及的制度、准则、法律、政策及所属行业的特殊业务知识。
（二）职业技能
1.职业判断能力。指内审人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。它是内审工作的精髓。
2.逻辑推理能力。指内审人员应查找审计对象中数量之间、时间和地点上的逻辑关系等来发现审计中存在的疑点和问题。
3.压力管理能力。内审人员不仅要面对工作量的压力，工作难度的压力，业务水平的压力，还要面对人际关系的压力。
4.系统思考能力。内审人员需要能够根据全局要求，系统分析各环节中的因果关系以及它们之间的关系，从流程管理的角度提出建议。
5.问题识别及解决能力。审计发现的问题常常背景错综复杂，内审人员要具备善于发现问题的本质，协调各方关系，准确把握反映问题的方式、范围和程度，提出妥善的处理意见。
6.沟通能力。内审人员需要运用良好的沟通能力，维护良好的人际关系，善于倾听，避免禁忌，在不断的沟通中寻求审计价值的实现。
7.团队合作能力。内审工作需要依靠内审人员的集体智慧、分工协作、积极合作、无私奉献才能完成。
8.时间管理能力。即更有效地运用时间，内审人员应能够合理有效地运用时间，把所见、所闻、所感综合在一起，通过归纳、整理、综合分析评估，把握事情的实质和关键。
9.冲突管理能力。内审人员应具备良好的冲突管理能力。
10.持续职业发展能力。内审人员必须始终保持积极进取的精神，不断强化学习意识，切实增强学习的主动性，持续学习，充实自己。
（三）职业特质
1.独立性。它是审计的灵魂所在，能够赋予审计活动一定程度的自主权。
2.客观性。指内审人员必须公正、不偏不倚地发表审计意见，避免任何利益冲突。
3.诚信。指内审人员在实施审计业务时，应当诚实、守信、廉洁、正直，不应歪曲、隐瞒事实，不应以权谋私。
4.坚定。面对重大压力时，内审人员不应影响职业判断，在原则性的重大问题上，应坚定不移、决不让步。
5.敏感。内审人员必须具有超越于其他职业的敏感性，通过发现内控系统中存在的问题，时刻提醒管理者，帮助他们保持高度的警觉，避免风险的发生。
6.审慎。审计人员必须有谨慎的怀疑态度，不轻信不盲从。
（四）审计能力
1.获取审计证据的能力。随着审计能力的提高与审计经验的积累，内审人员应具备获取完整的审计证据的方法与技巧。
2.分析问题的能力。内审人员应具备较强的分析能力，对审计发现的问题进行分析、归纳和提炼。
3.撰写报告能力。内审人员应具备较强的写作能力，独立撰写审计报告。
4.培训能力。内审人员应具备一定的培训能力，将审计经验或自身擅长的专业能力分享、传授给其他审计人员。
（五）资格及经验
一般讲，对学历、专业资格及从业年限等要求因行而异。
三、提升银行内审人员专业胜任能力的对策及途径
目前，各家银行内审人员的专业胜任能力层差不齐，还存在较大的差距。主要体现在：一是内审人员队伍知识结构较单一，审计人员多数来源于财务或运营会计人员，有的习惯以传统的查账方法来审计。二是有的内审人员缺乏全局意识和综合分析能力，审计评价就事论事，影响了内部审计质量和作用的发挥。三是内审任务与内审资源不足的矛盾较突出，后续教育培训与知识更新有的没有落实到位。为适应内部审计发展的需要，亟待提升银行内审人员的专业胜任能力。为此提出以下对策和途径。
（一）提高内审人员的入行门槛，构建多元化、复合型结构的内部审计队伍
要改变银行对内审不够重视，内审人员配备素质相对不高的状况，引进经济学、管理学、信息科技等学科的专业人才，构建高层次、高素质、多门类、复合型、具有实践经验的内部审计队伍。
（二）加大内审队伍的交流学习力度，提升审计能力
一是实行交流任职的方式，内审专业技术骨干分批挂职锻炼，在实践中学习，增长才干。二是实行轮岗轮调制度，加大交流力度，拓宽内审人员的视野和知识面，培养复合型人才。
（三）创新审计方式，加强内审培训和技能的经验交流
【关键词】 内部审计职能； 被动防御； 主动监视； 弹性自稳
当前，高校内部审计的内外环境发生了重要变化，内审正处于历史上重要的转型期。从内部环境来看，自主性和风险性同时加大。《2010年至2020年国家中长期教育改革和发展规划纲要》明确提出要建立现代大学制度，高校是自主办学、依法治理、自我发展、自我约束的法人实体。教育部《高等学校信息公开办法》从2010年9月开始正式实施，要求高校在基建、采购、招生、财务等重点领域全面公开，确保形成有效的审计监督和社会监督。同时，由于1998年以来招生规模不断扩大，而国家投入经费有限，导致高校银行贷款规模很大，加大了高校的财务风险及经营风险。
从外部环境而言，国家审计加强了对内部审计业务的指导和监督。2010年新修订的《审计法实施条例》第26条第2款规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可通过内部审计自律组织加强对内部审计工作的业务指导和监督”。由此，中国内部审计协会在2006—2010年工作规划中提出，探索以风险为导向、以控制为主线、以增值为目的的内部审计新模式，推进内部审计由传统财务审计向现代风险管理审计转型。
高校内部审计正经历着内外环境的重要变化，可以预见内部审计转型势在必行。开展高校内部审计理论研究，为内部审计转型提供理论指导和支持，尤为迫切。本文以审计“免疫系统”理论作为研究的出发点，为高校内部审计职能研究提供借鉴及可操作性的指导。
一、“免疫系统”理论对当前高校内部审计职能研究的启示
审计在经济社会运行中的地位和作用犹如人的“免疫系统”。现代医学认为，“免疫”是肌体对“异己”识别、应答过程中产生的生物学效应的总和，是维护内部环境稳定的一种生理。其实质是免除疾病或病毒对人体的侵害，是覆盖全身的防卫网络，保护人体的防线。“免疫系统”具有三个功能：一是防御，是指肌体抵抗微生物及其病毒侵袭的功能；二是自稳，是指识别、清除体内损伤或衰老的细胞，维持体内环境稳定的功能；三是监视，是指识别和清除畸变与突变细胞的功能。
审计“免疫系统”理论借喻现代医学“免疫系统”功能，是对审计本质及其功能的创新认识及科学定位。审计“免疫系统”理论的产生，标志着审计本质发生了质的突破，形成了我国新的审计理论，为推动内部审计转型奠定了理论基础，也为新形势下开展高校内部审计职能研究创造了前提条件。
二、“免疫系统”理论下对当前高校内部审计职能的拓展
对高校内部审计而言，其同样具有防御、监视、自稳的职能。具体来说：
高校内部审计的防御职能，就是利用内部审计的专业优势，在实际审计过程中发现问题，提出预警、预防风险的方法，发挥审计对实现目标的各种不利因素的抵制和预防功能；“防御”由于自身的特点，被动性有余，主动性不足，所以从本质上来讲，高校内部审计的防御职能主要是一种“被动防御职能”。这种被动性主要体现在：1.内部审计任务主要是由学校需要或领导指派而定，内审机构自主决定权少。2.当前内审机构受独立性、信息化条件、人员素质不足的影响，难以形成对高校全面有效的监控，主动识别风险的能力有限。3.具体审计过程中受到审计手段、审计范围的局限。
高校内部审计的监视职能，是指通过审计监督、揭示内控薄弱环节及管理风险，促进组织内部加强控制、降低风险、增加价值、实现目标。监视职能充分体现了内审人员的主观能动性，所以从本质上来看，这是一种“主动监视职能”。主要体现在：1.审计监督是内审人员的主动。2.揭示内控薄弱环节及管理风险需要内审人员主动运用较强的执业判断能力。3.审计意见和建议凝结了审计人员的智慧和汗水，是能动性活动的结晶。
高校内部审计的自稳职能，是指通过审计的控制作用，不断促进建立健全和完善高校和组织内部控制机制，通过机制识别、评估和降低或清除风险。自稳职能具有“弹性”，主要体现在：1.健全、完善的内部控制机制是实现自稳职能的基础，它能引导内部审计恢复到良好状态。2.管理审计活动的开展充分发挥了审计的防御、监视职能，识别、评估和降低或清除风险，从而实现高校组织的“自稳”。
从当前高校内部审计现状来看，其职能实现情况可归纳为：被动防御有余，主动监视不足，弹性自稳尚远。如天津师范大学内部审计研究所的《天津市高校内部审计状况与发展调研报告》显示，大部分高校开展的仍然是财务审计项目，其职能仍然处在查错防弊阶段。有调查报告显示，我国内部审计职能拓展不够明显，内部审计的职能主要还是传统的监督、审查、评价和服务等，内部审计内容单一，作用范围狭窄。辽宁省20所高校内部审计工作状况调查结果显示，20所高校内部审计工作类型主要集中于基建项目审计，占85%；初步实行事前、事中审计的高校只占到35%；审计报告利用率低于50%。所有这些都表明，高校内部审计转型任重道远，目前并没有充分发挥其应有的功能。
