时间：2024-01-06 10:02:17
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务内控监督制度，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、分析国有企业加强内部控制的重要意义
就目前我国的很多国有企业而言，在日常工作中经常出现经济效益提升速度慢、财务报告信息真实性查、造假问题十分突出以及违法乱纪现象时有发生。而这些问题的主要是源于很多国企在法人治理结构方面还存在诸多亟待完善的地方，尤其是内部制度不健全，使得这些问题经常出现。因此，只有加强内部控制，通过内部控制，对上述问题及时的发现和整治，最大化的挽救企业的损失，同时还能通过内部控制，强化企业员工的凝聚力和向心力，最大化的促进企业内控成效的提升。此外，国有企业作为国家的龙头企业，通过内部控制，有助于提高自身的竞争力，为更多中小企业做好表率。因此，不论从哪个方面来看，加强内部控制对国有企业具有十分重要的意义[1]。
二、国有企业内控制度存在的不足
（一）内控制度不完善。从目前来看，我国很多国有企业的内控制度往往不完善，究其根源，主要是因为很多企业的领导缺乏内控意识。加上很多国有企业在各项制度制定过程中往往只站在自己的角度上进行的制定，这就会使其与其它制度之间发生冲突，加上各项制度与之相对应的业务之间难以紧密的结合，使得制度的落实不够及时、到位。目前我国很多国有企业虽然制定了内控制度，但是在职责划分和奖惩方面标准不同以及稽核范围小等，使得所建立的内控制度难以满足我国有关财经法规中对内控工作提出的要求，尤其是目前我国很多国有企业在内控过程中往往只注重业务的操作，但是对其操作流程、如何监管和追究责任等方面的要求则往往模棱两可，甚至根本没有。举个最简单的例子，例如在应收账款方面的内控制度，虽然在销售与发运环节的制度制定往往十分详细，而且执行起来十分顺畅，但是在销售退回和回款环节执行时则力度不足，在退回货物检查和验收以及清点和退货的原因以及责任的追究等方面的措施缺乏具体性，而这就足以表示企业内控制度的建立有待健全。
（二）执行力度不够大。除了制度不健全外，执行力度不足也是一个重要的表现。很多国企在内控制度方面注重建设，而忽视其执行，往往因为碍于人情面子而实行使得本应制度控制人的行为变成人的行为控制制度，导致很多内控制度的执行往往被忽视，很多制度成为一纸空文，导致其应有的作用得不到有效的发挥。举个最简单的例子，例如在收发库存时，如果库管人员没有严格按照日期进行结账，没有及时的汇总和统计出入库的料单，这就会导致财务在成本核算过程中出现材料成本忽高和忽低的问题，难以匹配成品的竣工程度，从而对产品的核算带来影响，导致企业内部成本控制难度加大。
（三）缺乏有效的后续监督。内控制度高效运行必须建立在高效的后续监督之上，换言之，内控制度在制定之后，为了确保其得到有效的执行，就必须对执行的过程进行有效的监督，而为了确保监督的有效性，就必须制定后续监督制度，但就目前来看，很多企业在后续监督制度建立过程中，往往由于缺乏健全的后续监督制度，导致制度的执行情况往往不是很理想[2]。
三、关于如何建立和完善国有企业内控制度的几点对策
（一）对国有企业的内控制度进行建立和完善。市场经济环境下的经济形势变得更加严峻，因而作为国有企业必读对现有内控制度进行清理和整顿，全面检查企业的各项内控制度的执行情况，并找出问题的所在，对于不足的应及时的建立，并对一些不到位的内控制度进行完善，并在建立和完善过程中始终紧密结合企业的实际，以确保内控制度的建立和完善具有较强的有效性、适时性和协调性，结合企业的实际采取针对性的方式进行内控工作的开展。
（二）切实加强企业内部的基础管理。为了确保内控制度的作用得到有效的发挥，就必须在加强内控制度建立和健全的基础上对基础管理环境进行完善。管理基础环境有着软硬之分，就软基础环境来看，主要从企业的治理结构、管理层和员工自身的道德水平与企业文化等方面努力，而硬基础环境，主要从企业核算、业务统计、生产计划、预算管理、供应比价等体系方面入手，并在这些管理工具和体系的支持下才能促进内控制度的成效提升。
（三）对国企内控监督机制进行不断的强化。为了促进内控制度得到有效的执行，就必须具有高效的监督体系对其进行支持。而监督体系主要是对整个业务和政策执行的全程进行监督，同时也是内控工作的重要内容，从而及时的找出经营中存在的问题，从而对各种可能扭曲企业内控制度的行为带来震慑作用。因而为了确保内控制度得到及时的执行，就必须对内控监督机制进行不断的强化，健全包括风险预警、内部审计和外部审计和系统考核与责任追求等制度在内的监督体系，从而确保各项审计制度得到有效的执行，同时还应将内审的职能进行审计，在做好查错防弊的同时还要为企业的经营管理提供服务，从而在不断完善企业内控制度的同时确保企业高效安全的运转。
【关键词】行政事业单位；内部控制；必要性；问题；对策
一、行政事业单位内部控制概述
内部控制工作的开展，是对制度的执行进行监督，提高会计资料的真实性、有效性，通过对资金、物资、会计信息进行控制，从而实现相互监督、相互制约的目标。对于行政事业单位而言，其职能是开展各项公共服务，因此前提条件在于保护资产的安全性，提高会计核算质量。内控工作的开展，能够提高资产使用效率，继而优化社会公共服务。
我国在2014年颁布了《行政事业单位内部控制规范》，其目的在于实现内控工作的规范化，切实提高事业单位的内部管理和财务管理水平。分析内控方案的必要性，主要包括以下几点：第一，内控制度要求事业单位的全体员工均要遵循，能够规避错误、减少舞弊行为，保证内部资产的安全性和完整性，实现公共资源的合理配置。第二，内控工作的开展，有利于事业单位更好的履行职能，有效降低工作风险，避免腐败现象滋生，从而保障社会和国家的发展。
二、现阶段内控工作中存在的问题
1.缺乏主观能动性
尽管在行政事业单位的内控工作中，已经出台了相关文件，但是在具体执行中，并没有渗透到实际的生活和工作中。如此导致的结果，是内控规范成为纸上文字，仅仅作为一种指导思想而存在。事业单位的工作人员对规范内容并不了解，或者领导没有发挥出带头作用，因此单位内部并没有形成公开透明、互相监督的管理架构。领导的权威性既有利也有弊，一旦出现盲目决策的情况，就会带来一些问题；而基层工作人员的主观意识薄弱，难以及时反映问题，如此问题就会越积越多、越来越严重，不利于整个部门的发展。
2.内控机制不完善
第一，健全的内控制度，是保证内控效果的前提和保障。然而，部分事业单位的内控制度建设不完善，体现在制度分布比较零散；或者这些制度的覆盖范围小，不能囊括所有的业务类型、岗位职责，尚未没有形成体系；又或者内控制度的建设相对完善，但是在具体的落实上存在难度，缺乏必要性的配套执行措施，导致制度形同虚设。第二，和经营性企业相比，事业单位在性质、运营目标、地位等方面均存在明显的差异性。内控规范出台以后，部分事业单位对于内控制度的定位不准确，与此相关的程序和制度也没有得到良好的匹配；甚至个别单位在内控制度的制定上，接近于企业的内控制度，和单位的实际业务不相符，影响公共服务工作的开展。
3.执行力不到位
在事业单位中，上下级阶层和服从意识存在的时间长，内控制度作为一种新型的事物，必然会遭到传统事物的阻碍。单纯从内控的实现途径来看，主要依靠审计部门、纪检部门的力量，然而这两个部门归属于同一个领导的现象依然存在，因此监督和约束的效力明显减弱。在这种背景下，内控工作在实际执行上会受到多种因素的阻拦，造成执行力薄弱的后果，和预期内控目标相违背。
4.内控监督体系缺失
分析前我国事业单位的内部控制工作特点，可见内部审计机构的建设不健全，因此内控监督缺位、内控监督体系缺失，进一步降低了内控执行力度，形成恶性循环。除此之外，内部审计机构也存在形同虚设的现象，审计工作流于表面，只是为了应付上级检查，内控监督的作用难以有效发挥。通过分析可知，内控监督体系缺失的重要原因，在于律法体系不健全，而且没有对内控监督进行详细规定，这一问题的解决具有长期性，必须加强对于规范的理解，并从单位自身的实际情况和业务特点入手。
5.财务人员素质低
财务人员作为内部控制的经手人，自身的素质也会影响到内控工作质量。当前工作人员中，部分人员业务水平差、综合素质低，工作内容仅限于财务核算，对于内部控制没有全面的理解，因此也就难以有效开展内控工作。新常态下，事业单位内部也在不断变化，这就要求财务人员及时更新知识体系，加强内控知识的学习，以便适应新型的经济环境。调查发现，个别财务人员通过财务舞弊手段，对资产进行挪用、贪污，会损害单位利益和国家利益。
三、完善内部控制的改进对策
1.增强内控意识
事业单位中内控工作效果不佳，很大的一个原因在于工作人员缺乏内控意识，从这个角度来看，加强宣传力度，是做好内控工作的前提。在具体的操作上，除了工作人员主动接受内控信息以外，单位还应该定期组织培训活动，并采用考核方式、奖惩措施等，促使工作人员学习内控知识。另外，形成内控意识，是提高员工主观能动性的基础。对于事业单位而言，不能认为宣传工作出力不讨好，尽管在表现上具有一定的滞后性，但实际上具有重要的作用，时机成熟后能够促使内控工作出现质的飞跃。
2.健全内控法律法规
完善内控法律法规，才能够保证内控工作的开展有法可依，因此事业单位必须建立内控流程体系、监督审计体系。具体来说，首先应该详细了解单位的各项业务开展情况，考虑到单位的实际情况，保证内控流程和业务流程相互匹配，产生相互牵制的作用。然后应该建立事后监督制度，以财务部门为中心，除了常规的会计核算工作以外，还应该对单位内的各个部门、岗位进行监督和核查，将内控风险降至最低。最后，审计机构的建立应该具有独立性，直接对上级部门负责，针对单位内部的控制情况，进行监督和审计，以便及时发现问题、解决问题。
3.完善内控机构
上文已经提及，组织架构的不合理，或者机构分工不明确，由此引起的审计部门、纪检部门归属于同一个领导管理，成为事业单位内控工作的重要影响因素。内控组织机构不健全，就会造成严肃性、权威性的缺失，继而导致内控工作虚有其表。针对于此，事业单位首先应该建立具体存在的内控部门，并赋予一定的权力，同时要肯定和宣传工作效果，为内控工作创设良好的环境。另外，内控部门还要保证分工明确，部门之间应该相互配合，从而逐级完成内控目标，真正发挥职能作用。
4.发挥内审监督作用
内审监督的作用，是为了保证内控工作的科学性、真实性。第一，通过对内控工作的落实进行监督和检查，来评价内控制度体系的完整性、有效性。第二，有利于及时发现内控执行中的不足和缺陷，从而制定有效的整改措施，促进内控体系的完善，提高工作质量。第三，在监督和评价的作用下，为内控工作的开展提供有效的意见和建议，为单位领导的决策提供信息和依据，保证内控管理的科学性，避免出现重大的失误。
5.提高财务人员素质
提高财务人员的素质，能够为会计基础建设提供有利条件，继而提升财务管理水平。在素质提升上，一是要做好员工培训工作，通过培训班、研讨会、座谈会等形式，增强工作人员的专业能力；二是要加强法律知识学习，提高员工的职业道德，能够避免违法犯罪的产生，有效抵制各种诱惑；三是要鼓励工作人员树立终身学习的理念，单位为员工提供更多的进修学习机会。在会计基础建设上，一是要制定会计基础工作的标准流程，要求会计人员在工作中严格遵循；二是监管单位内的岗位设置情况，明确岗位职能；三是出台任免机制和考核机制，鼓励员工竞争上岗，激发员工的积极性和主动性，形成严肃活泼的工作氛围，避免出现滥竽充数的现象。
四、结语
综上所述，对于行政事业单位而言，内部控制能够保证内部资产的安全性和完整性，促使单位更好的履行职能。通过分析可知，当前内控工作中存在的问题，集中在缺乏主观能有浴⒛诳鼗制不完善、执行力不到位、内控监督体系缺失、财务人员素质低等。对此，相应的改进对策如下：增强内控意识、健全内控法律法规、完善内控机构、发挥内审监督作用、提高财务人员素质。
参考文献：
[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013，（01）：57-62.
[2]田祥宇，王鹏，唐大鹏等.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013，（09）：29-35.
[3]周卫华.行政事业单位内部控制信息化探究[J].财务与会计，2016，（15）：55-56.
[4]唐大鹏，于洪鉴.基于风险导向的行政事业单位内部控制研究[J].管理现代化，2013，（06）：66-68.
[5]骆良彬，乔丹.行政事业单位内部控制体系构建的几个重点问题[J].财务与会计，2016，（13）：64-65.
关键词:事业单位 内部控制 会计监督
一、事业单位会计内控与监督
事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，是保障国家政治、经济、文化生活正常进行的社会服务支持系统，与社会经济发展关系极为密切，是国家进行改革开放和现代化建设的重要力量，。
二、当前事业单位会计内控与监督弱化的原因
事业单位会计内控与监督是通过立法赋予事业单位会计机构、会计人员可以正当行使的职权最主要的监督手段。长久以来，人们对它寄于厚望，但在实际过程中，事业单位会计内部控制与监督一直不尽如人意。
(一)事业单位会计内控监督弱化表现
1.国有资产的大量流失。近几年来，国有资产的流失已成为影响我国经济发展的一个重要问题。据不完全统计，我国每天大约有1亿元国有资产流失。一些企业未经国有资产管理部门的同意，擅自处置或调用本企业资产;一些企业搞两套账或账外账，以逃避地方政府对预算外资产的管理监督;还有一些企业私设小金库，用预算外资金请客送礼等等，各种违纪违规现象屡禁不止，造成国有资产大量流失。
2.严重的偷税漏税现象。从每年的财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查出的违纪金额令人触目惊心。
3.会计信息失真。在市场经济的大潮中，作为企业经营管理参谋的财会部门理应严格执行有关财经法规，如实反映企业的经营业绩，保证会计数据的准确和会计信息的真实。
(二)事业单位会计内控与监督弱化原因
事业会计内控与监督法律约束机制不全;事业负责人自觉接受会计监督约束的意识淡薄;内部会计控制与监督缺乏约束力
三、治理事业单位会计内部控制与监督弱化的思考
事业单位会计监督软弱无力现象的产生，既有主观方面的，也有客观方面的;强化事业单位会计内控与监督已成为共识。
(一)对单位负责人进行强化再教育，提高其责任意识
单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2000年7月实施的“新”《会计法》，进一步明确了单位负责人是会计行为的责任主体。
笔者认为，对每一独立核算的事业法人的单位负责人，应当进行轮番培训基本的专业常识，并严格考核、考试;首次培训的课程可设置:《会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《会计职业道德》等法规制度的内容，以后每年强制培训一次，内容可适当增加一些事业单位会计法规、制度修改、变动及新出台的内容，以使事业单位负责人大致了解会计法规制度的内容，强化其支持会计人员工作的力度，提高其作为单位负责人的责任意识。
(二)健全事业单位的内控监督机制，保证会计内控与监督效果
在事业单位中，由于会计人员不具有独立地位，其利益关系依附于事业单位及领导，从而使其内部监督软弱;解决的办法就是消除事业单位的领导与会计人员之间的利益关系，由事业单位的举办机关或同级财政部门掌握事业单位会计人员的任免、升迁、奖惩，提高会计人员的独立地位。
(三)明确外部监督各方权责，加强政府综合监督力度
审计、财政、税务是代表政府利益的经济监督部门，在执法中，应加大力度;为解决多头监督问题，三部门要合理分工，各负其责，拧成“一股绳”。
(四)完善事业单位会计内控监督体系，加强法规建设
1.要加强立法，进一步明确事业单位会计监督在整个监督体系中的地位，科学界定会计监督的范围与程序，保证监督工作落实。
2.在会计监督工作中，要有强有力的措施保证会计人员的合法权益不受侵害，解决他们的后顾之忧，保证不出现“顶的住站不住，站的住顶不住”的局面。
3.改变过去传统的事后监督、会计检查的监督模式，建立科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系，进一步加强会计法制建设。
(五)强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识
1.要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。
2.要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。
3.领导要带头学习执行《会计法》及有关法规，切实认识到谁是会计责任主体，履行好事业单位会计监督的领导责任，并动员群众参与事业单位会计监督。
(六)提高事业单位会计人员素质和职业道德水平:
抓提高事业单位会计人员的思想素质;抓事业单位会计人员的“入行”门槛;抓提高事业单位会计人员的业务素质;抓提高事业单位会计人员的职业道德水平。
事业单位会计人员处在利益的交叉点上，因此，须要求其站在国家的立场上，公平地对待各方;树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的道德观。
总之，加强事业单位会计内部控制与监督，是保证事业单位会计信息质量，发挥事业单位会计管理作用的必要措施，应当建立健全事业单位内部会计内部控制与监督制度，加强有关部门的内部控制职能，动员社会力量参与监督。三者结合起来形成强有力的内部控制与监督机制，必将推动事业单位会计工作规范化水平的提高。
参考文献
[1]周志平，会计监督若干问题探讨[J]，《经济师》，2003年第8期.
[2]朱荣恩，建立和完善内部控制的思考会计研究，2001:1.
【关键词】 事业单位；内部控制；会计监督
内部会计控制企业为了保证各项经营管理活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。
内部会计控制制度的健全与否，关系到一个单位的管理效率和发展潜力。行政事业单位不同于企业，它以实现社会公共效益为宗旨，不以营利为目的。随着财政改革的日益深化，行政事业单位的财务管理改革也不断加强，已经逐步建立起了比较完善的管理体系和管理方式。
一、事业单位会计内控与监督
事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，是保障国家政治、经济、文化生活正常进行的社会服务支持系统，与社会经济发展关系极为密切，是国家进行改革开放和现代化建设的重要力量，。
二、当前事业单位会计内控现况
事业单位会计内控与监督是通过立法赋予事业单位会计机构、会计人员可以正当行使的职权最主要的监督手段。但实际事业单位会计内部控制与监督一直不尽如人意。
（一）事业单位会计内控弱化的表现
1.国有资产的大量流失。近年，国有资产的流失已成为影响我国经济发展的一个重要问题。一些企业未经国有资产管理部门的同意，擅自处置或调用本企业资产；一些企业搞账外账，以逃避地方政府对资产的管理监督；还有一些企业私设小金库，用预算外资金请客送礼等等，各种违纪违规现象屡禁不止，造成国有资产大量流失。
2.严重的偷税漏税现象。从每年的财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象。
3.会计信息失真。在市场经济的大潮中，作为企业经营管理参谋的财会部门理应严格执行有关财经法规，如实反映企业的经营业绩，保证会计数据的准确和会计信息的真实。但实际情况确未尽人意。
（二）事业单位会计内控与监督弱化原因
1.内部会计控制意识淡薄
内控意识是内控环境中的一项重要内容，只有具备良好的内控意识，才能建立健全的内控制度并促使其有效实施。但实际中发现，行政事业单位管理人员内控意识相对薄弱。对财务会计工作重视程度也远远不够，忽视其控制监督职能。同时财务人员控制意识不强，缺乏基本的控制意识。
2.内部会计控制制度不健全，岗位设置不够合理
由于行政事业单位编制有限，部分单位建立内部会计控制制度时，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象
3.内外监督力度不够
一些行政事业单位没有内部审计机构或内部审计机构形同虚设，单位的内部审计工作得不到应有的重视和支持，整体上没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。
三、增强事业单位会计内部控制的建议
事业单位会计监督软弱无力现象的产生，既有主观方面的，也有客观方面的；强化事业单位会计内控与监督已成为共识。
（一）增强单位负责人的内控意识
新会计法明确规定，单位负责人是会计行为的责任主体。因此，应当对事业单位负责人进行培训相关的会计法规制度的内容，强化其支持会计人员工作的力度，提高其作为单位负责人的责任意识。
（二）健全事业单位的内部会计控制制度
完善制度是加强内部会计控制的重要保障。建立和完善内部会计控制制度，细化责任，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制。确定不相容职务，使不相容岗位和职务之间相互监督与制约，进而形成有效的制衡机制。
（三）完善事业单位会计内控监督体系
1.要加强立法，进一步明确事业单位会计监督在整个监督体系中的地位，保证监督工作落实。
2.在会计监督工作中，要有强有力的措施保证会计人员的合法权益不受侵害，解决他们的后顾之忧。
3.改变过去传统的事后监督、会计检查的监督模式，建立科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系，进一步加强会计法制建设。
（四）强化对事业单位会计内部控制的认识
1.要彻底转变事业单位重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督职能作用。
2.要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。
3.领导要带头学习执行国家相关法律、法规，切实认识到谁是会计责任主体，履行好事业单位会计监督的领导责任，并动员群众参与事业单位会计监督。
（五）提高事业单位会计人员素质和职业道德水平
要切实提高事业单位会计人员的思想素质、业务素质；提高事业单位会计人员的职业道德水平。
内控目标
《企业内部控制基本规范》中指出,内控的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。这就要求广电系统在考虑自身特点的前提下,结合国家规范确定内控目标。要从改善自身单位现状和完善单位内部治理的角度出发,既遵循前瞻性和发展性,又要立足于现实的稳定性和可操作性。笔者认为,目前广电系统内控的目标至少要考虑到以下几方面:加强员工职业道德教育,增强企业竞争能力;加强财务管理力度,保证单位合法合规经营;提高危机意识,控制企业风险;提高绩效管理,促进健康发展;优化资源配置,提升企业竞争力。
建设内容
《企业内部控制基本规范》中指出,企业建立与实施有效的内控,应考虑内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五项要素。结合广电系统内控机制建设的实际情况,在建设内容方面,笔者认为可着重从以下几方面考虑:
1.内部环境建设。内部环境建设涉及部门机构设置、内部分工与职责的划分、经营决策与管理执行机制、新酬与绩效管理体系乃至企业文化建设等单位基本框架。其中,内控机构的建立及有效运作是内控机制建设的前提。
2.制度建设。内控制度是内控的依据,内控制度建设是内控机制建设的主体内容。单位控制风险,避免危机,健康持续发展,都离不开制度的保障。在制度建设方面,要注重建立不相容职务分离制约制度、财产清查制度、授权管理与集体决策制度、绩效考评制度、内控监督制度等,加强内控机制的控制与监督功能。
3.流程规范建设。建立流程和规范也是内控机制建设的重要内容。流程和规范是制度框架内的具体做法,指导每位员工的日常工作,并需要在实践工作中及时总结好的方式和方法进行补充完善。仅有制度而没有实施细则是不够的,例如安全播出的问题,除了要制定防范差错的节目审查制度、播出值班制度,还要有播出技术工作的操作规范,以及应对意外情况的应急处置方法或指引。
4.技术手段建设。现代信息技术为内控机制建立和完善提供了方便快捷的沟通和执行方式。及时吸纳信息技术的新成果,建立高效便捷的信息系统,加强单位内部信息沟通,已经成为现代企业的关键内控手段。
建设策略
1.明确目标,统一认识。内控机制的控制目标对象主要是单位的核心人员,特别是中层和高层管理者的管理和约束,因此,内控机制的建设和完善是对单位管理者的管理智慧和能力的考验。要建设好内控机制必须在单位核心人员中明确目标,统一认识,让核心人员明白这是单位生存的需要,不仅要参与和支持内控机制的建设,更关键的是服从内控机制的约束。
2.规范流程,控制关键。制度主要是告诉被管理者哪些事能做,哪些事不能做,做错了该怎么处罚,是相对长期稳定的行为框架,规范和流程则是规定被管理者的具体做法,是确定被管理者在制度框架内的具体活动路线,这种活动路线只要不超越制度的框架,是可以并且需要根据实际情况作中、短期调整的。规范和流程的设计既要紧贴制度,又要对实际情况有适应能力,也就是原则性与灵活性相结合。这就要求规范和流程的设计者要分清哪些是要控制的关键点,要归入到原则性的范畴,哪些可以根据实际情况变通,可以归入灵活性的范畴,这样设计出来的规范和流程才有可操作性,才可以长期存活。
3.明确责任,严格要求。制度和规范本身是带强制性的,内控机制也不例外。有效的内控机制必须有强而有力的问责机制作支撑,要达到防患未然的目的就要让管理者和被管理者都清楚自己承担的责任,都明白出现过错的必然后果。
4.积极引导,讲求团结。好的内控机制建立起来之后,要靠人去执行并长期维持,但是内控机制本身具有约束人、限制人的特点,使人容易产生抵触情绪,所以,内控机制的建设者必须注重人性化的引导,特别注意消除人的抵触情绪。在具体的做法上可以建立完善的、生动活泼的告知制度,对容易出现风险的岗位要经常交流,多给予善意的提醒。
5.反复实践,与时俱进。随着广电事业的发展变化,广电系统面临的风险会发展变化,控制风险的机制也应及时跟进,各单位应该及时把握新的情况,及时制定新的风险控制策略。
电子企业属于高科技技术产业，其在运营过程中涉及到的资金庞大。康佳电子企业1991年8月改组为中外公众股份制公司，1992年3月27日，康佳A、B股股票同时在深圳证券交易所上市。康佳集团现有总资产100多亿元，净资产40亿元，已被列为国家300家重点企业及广东省、深圳市重点扶持发展的大企业集团，也是广东省、深圳市首家营业额超百亿元的电子企业。并且在全球建立了一套完善的网络销售系统，本文在对康佳电子企业运行进行分析的基础上，对内部的财务会计控制的必要性进行了分析，仅供参考。
关键词：
经济犯案件；财务会计；必要性
人们对高科技产品的需求，使电子企业之间的竞争变得越发激烈。电子企业要想在激烈的市场竞争中够取得良好的发展，必须做好内部财务管理工作，提升财务管理水平，从而提高电子企业在市场的竞争力。
一、电子企业中的经济犯罪
电子企业在经营过程中会涉及到许多不同类型的经济犯罪，有可能是发生在销售环节、退货环节，例如企业中的销售主管人员，在工作中利用职务之便伪造预交金退款书、收款不入账、多人联合对产品数量的统计进行造假等行为。这些经济犯罪的手法并不高明，就是假冒买家或杜撰买家，伪造虚假的购买合同，然后再找“买家”来冒领“退款”，还有一些经济犯罪更为简单，就是简单地通过收费不上缴的方式。这些经济犯罪暴露出电子企业在财务管理中存在较大的安全隐患，而这些经济犯罪的出现很大程度也是由于财务人员的疏忽和内部财务会计控制存在不宜察觉的漏洞产生的。
二、授权批准作用丧失
许多电子企业中的决策权和经营权会集中在董事长一人身上，权利的过度集中将会导致其私欲发生膨胀。董事长决策失误、腐败的一个主要原因就是由于授权失控。授权批准指的是，企业在对经济业务进行处理时，需要通过授权批准，以便对权利拥有者进行控制。在企业内部建立授权批准体系，应当包括授权批准的层次、范围、程序、责任，其中最重要的就是授权层次。例如，企业在董事长选择商业合作伙伴时，不应当具有一票决定权，应当由企业中的生产部、销售部等多个部门对商业合作伙伴的实力进行综合考察，一票决定是一种越权的行为。企业在进行重大的经济支出时，应当由企业的董事会通过开会研讨，如果董事长独断独行，则是越权的一种表现。企业的日常开支和人员的招聘等内容都在董事长的授权批准范围内，董事长将企业中一些小型的收支活动安排相应的管理人员，这就是授权批准层次。总之，企业中的各级管理人员在行使责任和责任承当都需要在授权范围内进行，企业中的工作人员在业务办理都需要在授权业务内完成。授权批准是企业内部控制的一项有效措施，电子企业内部进行应用的最主要目的是对企业中个人权利膨胀进行抑制，从而彻底铲除经济犯罪的条件和土壤。在实际运用过程中，需要做好职、权、利、责的担当，授权者的选择必须准，同时做好相应的监督工作。
三、缺失内部牵制制度
内部牵制机制是企业财务会计内部控制的核心内容。一些企业在运行过程中由于内部牵制制度失控，使经济犯罪分子钻了制度上存在的空子，从而实现犯罪。某家企业的会计人员，利用保管存款印鉴的支票都在自己手中之际，通过多提少记或只提不记的手段，将现金归为己有。企业中的技术研发人员，在出差进行技术交流过程中采取虚开发票与接待部门进行虚假结算的方式，将企业的资产私有化。也存在部分企业中的会计人员与企业中的材料采购领导相互勾结，吃回扣等情况。以上案件的发生，主要因为企业中没有针对岗位建立相应的责任制，没有将银行存款印鉴与支票进行分开管理，从而给出纳人员创造了犯罪的机会；违背了不能由企业中的一个人员办理货币资金业务全过程的规定。例如，将经办方职责和会议主办方分开，就不会发生“以会吃会”的情况。将企业中的保管现金和记账的职责进行分开，也不会导致企业的资金被“私有化”。因此，在企业内部，资金的收支采取内部牵制十分重要。企业应针对货币资金岗位建立相应的责任制，对相关工作人员的职责进行明确，确保企业中的资金不会发生流失。企业中的支票和银行存款印鉴应实行分管制度，可以有效地杜绝权利集中在同一个人的身上而产生舞弊的情况；企业中的出纳人员不得同时兼任会计档案保管、会计登记等工作；企业中要杜绝由一人完成资金业务全过程的办理，只有严格地执行这些制度，才能避免侵占资金、挪用资金等经济犯罪的发生。
四、信息技术的防范问题
现代企业中针对经济犯罪都制定了相应的预防措施，但是经济犯罪仍时有发生的一个主要原因，就是经济犯罪手段逐渐智能化，经济罪犯往往利用高科技手段或利用信息系统存在的漏洞进行犯罪，而且这一犯罪往往具有很强的隐蔽性，很难被发现。电子信息控制对于企业内部控制来说是内部会计控制过程中的一种常见的方法，主要是对信息的安全性进行重点强调，尽量消除人为因素对信息的干扰，确保内部会计控制的合理实施。在企业运行过程中，加强对电子信息系统的维护、输入输出数据、文件的保管与存储等各个方面的控制。特别是要加强对企业应用的计算机软件和数据以及计算硬件的安全性，对数据加密技术、防火强技术、身份验证技术进行综合使用，避免他人通过对计算机应用进行经济犯罪，如果不需要用外网进行办公，应当采用局域网，避免“黑客”通过网络对企业的财务系统和网络进行攻击。
五、加强企业会计内控监督管理机制
许多企业在内控监督管理机制上存在问题，从而导致经济犯罪的发生。因此，作为企业的主要管理者，应不断转变思维和理念，督促财务部门及相关人员重视财务预算管理工作。同时，在实际工作中，不能单纯将预算管理视为财务部门专项工作，而是要不断鼓励企业内部其他部门积极配合，使全体职工参与到内控机制建设中来。企业需要建立一套完善的会计内控制度，同时需要加强监督制度的建立，确保企业会计内部的有效控制。首先，在企业内部建立内部审计机构必须要具有独立特点，具有独立行使审计监督的权利，从而实现对企业中各项内控制度落实的督促，确保企业中的每项工作都能够依据相应标准进行，避免舞弊现象的出现。其次，企业需要针对自身的实际情况，对企业中会计人员岗位责任制进行强化，提高会计人员的责任意识。制定出一套包括监督奖惩和监督责任等内容的内部监督措施，并且应当对执行会计内部控制取得良好效果的人员和机构予以相应的表彰，对于违反会计内部控制的应当给予一定的批评，并且进行相应的处理。再次，对约束机制和外部监督应当进行适当的强化，依照法律对企业内部会计制度的建立进行规范，并且确保其实施的有效性。最后，正确分析市场经济发展环境，充分结合企业自身发展特点，制定科学预算管理模式。市场经济制度下，企业处在不同的发展阶段，因此要建立财政收支管理制度，进而保证内部控制的顺利执行。在对企业内控监督执行力度进行强化的同时，企业会计内控核算的监督也发挥着较大的作用，其能够确保企业内部控制制度设施的有效性，并且是内部控制的一项重要内容。因此，为了减少企业内部经济犯罪的发生，定期对企业中的会计账簿进行监督和审核是必要的。
六、结束语
虽然，我国电子企业近几年随着科技的发展取得了不错的成绩，但是在企业发展过程中，财务会计内部控制管理制度并不完善，这也导致了企业内部会发生经济犯罪，因此需要企业在会计工作职能进行探讨，对企业内部会计的责任进行明确。实施证明，完善的内部财务会计控制制度，可以减少企业中经济犯罪的发生，对促进企业的健康发展有着积极的作用。
参考文献
[1]钱啟英.论建立内部会计控制制度在企业财务管理中的必要性及措施[J].现代经济信息，2012（，3）：170-171.
[2]张晋红.企业会计内部控制的必要性及策略研究[J].现代妇女（下旬），2013（，12）：252-253.
【关键词】“三公经费” 行政事业单位 内部控制
一、引言
“三公经费”指财政拨款安排的出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待费。作为政府一般性支出，“三公经费”是保证行政事业单位履行部门职能的经济基础，是单位预算的重要组成部分。近年来，在中央推出“八项规定”，大力整治，提出“三严三实”等全面从严治党的措施下，各地纷纷出台规范因公出国（境）、公务用车（购置）、公务接待、会议等管理办法，切实转变工作作风，严控各项经费支出，备受公众诟病的公款吃喝、违规出国、超标配车等行为受到明显遏制，“三公经费”明显下降。
关注“三公经费”，并非要全盘否定“三公经费”。“三公经费”不是越多越好，也并非越少越好，需要在支出与行政效率中求得平衡。近年来“三公经费”之所以屡屡为民众所质疑、诟病，其根本症结就在于透明缺失的暗箱操作和公开信息的语焉不详，“三公经费”的年年高企并没与行政效率的提升成正比。
二、当前行政事业单位“三公经费”内部控制存在的问题及其成因
（一）当前行政事业单位“三公经费”内部控制存在的问题
随着外部监管的加强，行政事业单位内部控制取得了一定成效，但仍存在一些不合理不规范的地方，阻碍了其功能的充分发挥，具体主要表现在：
1.出国（境）费用方面。目前除厅级以上单位安排出国（境）经费较多外，基层单位的出国经费预算几乎为零，取而代之的各类国内出差、会议、培训支出名目繁多。一些单位和个人顶风作案，诸如享受“隐利”的“借壳游”；“公款旅游顺带开会”“旅游中间插播会议”等本末倒置的“傍会游”；还有会在前、游在后的“顺道游”等。这些都是借考察、交流、开会、培训、调研等幌子的“开会游”，而所有费用都被列支到培训费或会议费中予以报销。2014年9月，中央规定各级党政机关的会议一律不得到黄山等21个风景名胜区召开，各类旅游景点门票费、导游费严禁在会议费、培训费、接待费中列支，公款“开会游”有所遏制，但仍存在暗箱操作。
2.公务车购置及运行费方面。一是变相配车，转嫁支出。在中央三令五申，“三公经费”只减不增的高压态势下，有些权利部门为避风头，将违规问题“下沉”至下属单位。表现为长期“借用”或直接占用下属单位车辆，或以租赁方式变相配备公务用车，或以各种名义向下属单位摊派转移公车费用。二是公车私用屡禁不止。随着公车改革逐步落实，多地出台新规，对公务用车喷涂明显的公车标识，有的还装上GPS定位系统，这些手段虽然有一定作用，但一些党员干部律己不严、心存侥幸，通过揭掉车标、关掉定位系统等手法来逃避跟踪，相关案例不断被纪检部门曝光。三是公车管理基础工作薄弱。有些单位对公车管理随意随性，无定点采购和定点管理制度约束，单凭管理者个人喜好或利益关系决定单位的车辆维修、加油、保险等日常维护费用，俨然成为滋生腐败的导火索。四是一些地方出现违规配备公车、既领取公务交通补贴又违规乘坐公务用车以及“私车公养”现象。
3.公务接待存在的问题。高压禁令下的各类接待也花样翻新。一是公务接待让企业买单，由于企业有求于权力机关，他们所出的接待费实际上是对权力的购买；二是接待地点更加隐蔽，在外表简朴内里豪华的内部餐厅或改造后的职工食堂消费，用矿泉水瓶装茅台等名酒；三是超规格超标准接待费用报销手法更为多样，以“零吃整报”或变更消费项目的方法继续大吃大喝；四是为了应对请客送礼的禁令，商家用以营销的“试吃”“试用”办法也被公款消费者所“借鉴”。最近被披露的中粮集团所属中粮肉食公司就以“试吃”为名，送出礼品113份，合计53788元。
（二）“三公经费”内部控制存在问题成因分析
1.财务管理不规范，内控体系不健全。内控制度的不健全为行政事业单位管理“三公经费”带来很多障碍。有些单位根本没有建立内部控制制度，有些单位虽有内控制度，但形同虚设，日常的工作和管理并没有严格按照制度进行，严重降低了“三公经费”的安全性和使用效率。财务人员的综合素质也是影响内部控制有效性的重要因素。目前相当多的机关单位实行兼岗或轮制，在岗的财务人员并非财务专业出生，也没有接受过系统的财务培训，欠缺专业的财务素质，平时只能应付简单的收支核算。遇到具体问题，只能凭经验主观臆断，由此加剧了单位面临的财务风险。
2.投机取巧，轻视预算编制。近年来，不少行政事业单位在编制预算时，没有对“三公经费”支出的总体动向合理调整和科学预测，更谈不上按单位实际车辆和人员编制进一步细化拆分，编制数据粗糙、笼统，和实际相脱离。在实际经费支出时，为了不突破“经费有限，不得超支”的刚性约束，投机取巧，将项目支出科目作为一般预算“补漏”和“找零”的“万能筐”。
3.内部监督形同虚设，监管乏力。很多行政事业单位的管财领导缺乏财务管理意识，不了解财务管理的政策法规，同时他们也是“三公经费”的决策者和消费者，监管不分离，造成内部监督的缺失。上级检查大多流于过场，缺乏持续有效地监管。
三、加强行政事业单位“三公经费”内部控制的对策建议
（一）健全内部控制制度
1.出国（境）经费方面。完善经费预算审核和任务审批联动机制，把好源头关，杜绝无预算出访，严格审核各项费用，确保不扩大开支范围，不突破开支标准，坚决杜绝公款出国（境）旅游。随着《中央和国家机关会议费管理办法》、《中央和国家机关差旅费管理办法》、《因公临时出国经费管理办法》等文件的相继出台，国家完善了会议、差旅和出国经费的政策依据和管理制度。近两年“培训费”、“会议费”也已作为常规指标纳入“三公经费”统计。随着管理的不断深化，应尽快建立完善常态化机制，加大监督检查力度。
2.公务车购置及运行费方面。作为“三公”经费的重中之重，公车改革从治理“车轮上的铺张”，到深化“车轮上的改革”，一直以抓铁留痕的决心大力推进。公车改革的关键，就在于严格执行取消一般公务用车的规定。一是要严格执行预算管理和监督，不得违规购置新车，超预算使用公车。二是对确有公务需要保留下来的公务车，应建立公务用车监管机制，完善相应用车审批程序，防止滥用公权力向企业或下属单位“借车”，杜绝既领车补又变相使用其他单位车辆等违规现象发生。三是对于清理的公车应按规定封存、拍卖。四是完善公务用车管理制度，定点定量维修和加油，单车核算维修保养费用和油耗成本。五是建立完善社会举报机制，让全社会都来监督公务用车，使违规用车行为无处藏身。
3.公务接待费方面。公务接待要讲规矩、守标准。2013年12月印发的《党政机关国内公务接待管理规定》对党政机关国内公务接待进行了明确规范。规定要求公务接待费用凭借派出单位公函、接待审批单、接待费用发票、接待清单进行结算，并对公务活动项目、时间、接待场所和接待对象的单位、姓名、职务及接待陪同人员情况等都做了详细列明。作为财务人员和审计人员，对报销的单据应坚持原则，严格把关。除要求公务接待要采用公务卡方式结算，不得以现金方式支付外，尤其要练就“火眼金睛”，善于从接待清单中发现新问题，不要让别有用心的单位及个人钻空子，把一些原本不合的项目和费用改造“漂白”后蒙混过关。
加强“三公经费”管理，还要增强内控认识，完善内控制度，制定行之有效的“三公经费”管理办法，明确“三公经费”具体用途，完善审批流程；其次必需使用并完善国库集中收付制度，它有效控制了资金的来源及去向，减少了资金在事业单位内部违规运作的可能性，保障了资金的安全性和使用效率，简化了内部控制的工作内容。最后切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质，建立一支高素质的财会工作人员队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。
（二）加强“三公经费”核算管理
一是要明确“三公经费”的内涵，细化分类标准，避免类别模糊，层次不明的问题。让预、决算编制人员有明确的操作规范可寻，知道哪些具体的支出应该列入“三公经费”，而不能被套用、混用到其他会计科目或项目中，以此防范通过“移花接木”的手法转移三公支出。二是要强化预算编制。各单位在年初预算编制时，把只减不增作为“三公经费”预算编制的硬指标，从源头上控制“三公经费”。
（三）完善监督机制
为了使制度链条体系更加体现完整性、严密性、统一性，必须构建“四位一体”的监督制约模式即本单位纪检部门、上级纪检监督机构、内部审计和国家专项审计监督。通过多层次，上下级之间的监督活动强化“三公经费”支出问题。各个机关单位应当构建完备的层级管理制度，进而就相关“三公经费”问题进行逐层问责。接受公众监督，保障“三公经费”的公开透明，建立完备的民主评议制度。
综上所述，现阶段治理行政事业单位“三公经费”初见成效，但还需从行政事业单位内控制度、内控执行及监督着手，促进管理制度的完善，建立和优化内控监督制度，形成有效的良性约束机制。
参考文献
[1]杨富玲.行政事业单位“三公经费”的内控管理探索[J].产业与科技论坛，2016（16）：213-214.
1规范体系对山东上市公司内控的影响
1．1对目标定位的影响基本规范对内控目标进行了定位，在一定程度上改变了以往目标定位过低的问题．通过对山东省上市公司的分析，我们发现这种目标的转变也在企业中循序推进，正在向着更高的层次发展．从表2可以看出，自规范体系出台以来，越来越多的公司根据规定，提高内控的目标定位，将内控融入到企业的发展战略中．2012年和2013年，企业披露的内控目标迅速提升，尤其是到2013年，多数公司的目标设定已经与基本规范相一致．但由于规范并没有对企业的内控目标的设定作出强制性要求，而且规范体系的实施范围也尚未扩展到中小版和创业板上市公司，尚有部分公司不能对内控明确定位，限制了其作用的发挥．
1．2对内控建设的影响
1．2．1内部环境良好的内部环境是企业进行有效内控建设的基础．基本规范对企业的治理结构、文化建设、员工素质的培养等都做出了相应的规定．从年报等信息看，2010年，山东上市公司都已按照要求建立了较为完整的内控组织结构，“三会一层”分工有别，只有少数公司在2010年因内部治理结构运作不规范而被责令整改．近几年各公司也在不断加强内部环境建设，完善公司治理结构，加强审计委员会对内控的审查和监督工作．从表3可以看出，山东省上市公司基本都设立了审计委员会．在2010年年报和内控自我评价报告中仅有两家公司明确披露尚未设立审计委员会，另有两家公司未披露其审计委员会的设立情况．2013年全部的山东上市公司均已明确设立内部审计委员会，对内控工作进行部署和监控．
1．2．2风险评估风险评估的结果会被运用到控制活动中，直接影响企业的控制措施．基本规范要求企业结合实际情况开展风险评估，识别内外部风险并进行有效控制．根据内控评价报告，山东省很多上市公司都规定了关键部门要落实风险评估与管理工作，组织风险分析，建立风险预警机制和处理预案，多数公司认为自身建立了较为完善的风险评估制度．2010到2012年，披露风险评估工作开展情况的公司数量和所占比例不断提高，披露的详细程度也有所增强，并开始对企业风险评估方法等内容进行专门培训．2013年，内控评价报告的内容发生变化，对内控要素的披露减少，对风险评估情况进行单独披露的公司数也相应减少，但有更多的公司在整体情况中对评估出的主要风险进行了说明．从数据对比中可以看出，山东省上市公司的风险管理意识正不断增强，对风险评估的披露工作也在持续完善．但同时也应看到，由于评价指引在内控建设的具体内容方面仅要求披露内控评价工作的总体情况，并没有对风险评估等具体要素的披露作出详细的要求，因此很多公司还存在对之认识不足，披露不详的问题．
1．2．3控制活动控制活动是内控的核心，基本规范要求企业采取措施进行风险控制，并明确了控制措施的一般内容．多数公司在报告信息中详细介绍了其各环节控制制度的建立和控制活动的开展情况，由于企业业务活动和面临环境的不同，各公司的内控活动差异较大，统计效果不明显，对该部分内容没有找到较好的统计原则来进行统计．但从报告信息可以看出山东省上市公司这几年都加强了内控活动，针对主要风险点采取了控制活动，在财务、产销、投筹资等方面完善制度，加强控制和管理．
1．2．4信息与沟通信息的沟通与共享对企业十分重要，基本规范要求企业运用现代技术加强信息的共享，确保信息及时沟通．山东多数上市公司采用了计算机信息技术，提高信息共享的效率，并制定电子信息系统控制制度，加大会计信息系统的开发与维护，确保信息安全．表5表示在内控评价报告中明确披露电子信息系统建立和信息系统安全控制情况的山东上市公司．数据表明，2010～2012年，将电子信息系统安全控制作为一项重要的控制程序进行披露的公司数不断增多，说明随着应用指引—信息系统的出台，信息系统的建立与维护，信息系统的安全问题受到更多的重视．同风险评估的披露情况一样，随着公司披露的内控评价报告内容的变化，2013年对信息系统建立和安全控制情况进行具体披露的公司数也有所减少，但大部分公司在整体情况中明确表示将信息系统纳入重点评价的业务范围．
1．2．5内部监督设立独立的内控监督部门并充分发挥其职责，是内控制度实施的可靠保证．规范体系规定企业要制定内控监督制度，对内控有效性进行自我评价．评价指引要求上市公司制定本企业的内控缺陷认定标准并进行披露，从表中可以看出，2010～2012年很少有公司在评价报告中披露缺陷认定标准，随着2012年内控规范体系在主板上市公司中的全面实施，制定并披露本企业的内控缺陷认定标准的公司数迅速增多，2013年内控缺陷认定标准成为评价报告的一项重要内容，绝大多数公司在报告中对本企业的定性和定量标准进行了详细说明除了内控审计部门的监督，独立董事、监事会等部门也对自我评价报告发表了意见，但缺乏实质性建议的情况并没有得到改善，这与我国规范中对一些监督制度主要强调其存在性，却忽略了实质效果有一定关系．
1．3对内控评价情况披露的影响
1．3．1内部评价评价指引要求企业根据其内控实际情况，制定具体的内控评价办法并进行披露．2010到2013年，大多数山东省上市公司都对企业的内控情况进行了评价，并以各种形式披露了评价报告和内控存在的缺陷．报告方式逐渐从以前的在年度报告中显示变为披露单独的内控评价报告，使信息披露更加详尽．从图1可以看出，在数量上，山东省单独披露自评报告的上市公司数在不断增多，从占当年上市公司总数的比例看，每年都有明显的增长．这与内控规范体系在我国实施的时间吻合，是受到了国家政策的影响．
1．3．2外部评价2012年8月，财政部通知要求上市公司分批在披露年报的同时，披露内部控制自我评价报告及内部控制审计报告，这意味着上市公司除了要对内控进行自我评价外还需要聘请注册会计师对其进行外部评价并出具报告。72010～2013山东上市公司披露的外部内控评价报告，无论是在数量上还是在占当年上市公司总数的比例上都在逐步提升，说明政策的导向给企业的内控活动带来很大的推动作用，企业内控的外部评价不断完善．外部评价报告的形式和规范程度也在发生变化．2010年和2011年以在年报的审计过程中出具的内控鉴证报告为主，仅供当年年报披露所用．2012～2013年正式的内控审计报告迅速增多，成为主体．审计报告不仅形式更加规范，内容的深度与广度也要高于普通的鉴证报告．这说明规范体系的实施也促进了山东上市公司内控外部审计报告的规范性建设．
2对策与建议
随着面临的环境越来越复杂，企业对内控标准也提出了更高要求，根据山东上市公司在实施内控规范过程中存在的问题，可以对我国内控规范和企业内控的建设提出一些建议．（1）注重内控的效率与实质性效果在山东上市公司内控规范实施的过程中存在一些只注重表面制度的建立，达不到实质控制的现象．从规范要求和企业的实例中可以看出，我国目前的内控体系在一些方面仅强调了制度的建立和存在性，却忽略了对这些制度实质性效果的要求，也在无形中降低了内控建设的工作效率．因此，我国必须总结实施过程中出现的问题，更加注重规范的实用性和灵活性，更好地引导企业的内控建设．（2）加强对内控信息披露的要求与监控我国虽然制定了企业内控的评价指引，但其中对内控信息披露的程序与内容的要求较为笼统，尤其是没有对内控要素的建设情况作出具体披露要求，仅要求披露内控评价工作的总体情况．从山东上市公司的情况看，各企业对内控建设情况披露的详细程度不一，部分上市公司在自我评价报告中对内控要素的披露信息较少，不能充分显示其内控工作的建设情况．这就要求我国应进一步完善内控信息披露程序，加强对内控建设情况披露的要求与监督．（3）提高规范体系的执行力度，继续扩展规范的实施范围从山东上市公司对规范体系的执行情况来看，由于其实施的历程较短，且强制实施的范围有限，尚有很多上市公司对其中的一些要求认识不足，没能及时调整企业的内控目标，完善内控建设，甚至还有一些企业没有及时公开披露其内控自我评价报告，因此，在实施规范体系的过程中，我国还需要继续加大规范体系的执行力度，扩展规范的实施范围．（4）加强企业文化和制度建设，减少舞弊空间从山东上市公司的内控报告情况看，企业较少披露反欺诈和舞弊的相关内容．我国企业的内控建设中对反欺诈相关内容重视程度较低，规范应加强对反欺诈内容的强调，使得企业更加关注舞弊风险．企业也应一方面从文化建设着手，以遵从诚信和道德价值观念为原则，降低舞弊发生的机会；另一方面，增强内部审计的独立性，从制度上预防舞弊．
3结束语
【摘要】：摘要：当前在高职高专教育资金管理中存在着预算不准确、忽视资金使用环节制约、理财意识不强、内控制度不完善等问题，使学校资金使用整体效率不高、管理不严，针对存在的问题和现状，笔者提出：深化预算管理、合理筹划资金，强化资金使用管理、确保资金的整体效率，健全内控监督制度、规范资金管理秩序，加强财会队伍建设、适应资金管理需要等方面的建议和设想，以利加强高校资金管理、提高资金使用效率，降低办学成本。
随着我国高等教育的跨越式发展，高职高专的办学经费也随着国家对教育资金投入不断扩大而增加。资金的数量和管理的复杂性不断增加，如何在努力增加收入的同时，加强资金管理，提高经费使用效益、减少浪费和损失，已成为当前我们特别需要关注的问题。这对学校财务管理工作提出了新的挑战和新的任务。我们必须以科学发展观为指导,通过全面疏理和分析资金管理现状中存在的问题，进一步改革和探索教育资金管理工作的新思路，切实加强资金管理，不断提高资金使用效率。
一．当前在资金管理中存在的主要问题
1．资金预算不够准确，影响资金合理使用
由于预算编制与学校年度工作计划存在时间差，预算在前一年七月开始编制并上报，学校年度工作计划在年底或年初推出，所以预算不能很好的结合学校实际和发展变化，存在一定的差异性；预算编制现采用的增量（基数）法容易造成存在就是合理的假定，而不管这种存在是否合理；预算只注重对投入的管理，而忽视对资金的使用结果、效率的管理。预算资金的使用部门主体意识不强，重视不够，不能很好的发挥主观能动性，不能对本部门下一年度发展变化作充分考虑和安排，往往上报的是上一年数据，大多接受给多少化多少的被动方式；预算编制不够细化，定员定额标准较少，预算支出科目体系不够完善。预算执行的刚性不强，变化因素太多，不能很好控制，对执行好坏奖罚不分。
2．忽视资金使用管理，影响资金整体效益
学校大多比较注重现金管理，而在资金使用的各个环节上管理不严，存在这样那样的不足或问题，如固定资产配置不合理、利用率低下，教育资源浪费严重，未能很好的展开教育成本核算，投资专项绩效考核评价指标与制度还未完善和全面实施。
3．理财意识不强，影响资金使用效率
由于财务人员忙于应付日常记帐算帐等核算工作，理财意识不强、知识缺乏，不够注重资金的时间价值，货币资金的机会成本较高。对货币资金实际需求量的预测和控制、货币资金不同存放形态及转换以降低货币资金成本等理财工作未能很好的开展，银行贷款资金使用效率不高等。
4．资金内控不够严密,存在资金安全隐患
随着学校资金量日益增大、经济活动范围的不断深入和发展,学校在资金的筹措和使用上，如物资采购、教材采购、基建项目发包等领域全面开放，实行市场化运作，原有的内控制度不能适应新的形势发展需要，出现了不完善的地方,存在着薄弱环节,给资金使用带来了安全隐患，如资金管理各岗位之间的互审制度、学校内部审计监督制度等还不很完善。
二．强化资金管理应采取的措施
(一)深化预算管理，科学安排资金。
1．科学编制预算，合理筹划资金
（1）资金使用部门应作为预算编制主体。预算部门的所有收支都应严格按照规定标准和相应的科目列入预算，实行预算内外资金统管。支出预算是预算管理的重点，要坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则，要坚持以收定支、收支平衡。全面实行校内部门预算，改进和完善预算支出科目体系，细化预算编制。资金使用部门应作为预算编制主体，应充分发挥其主观能动性，在编制预算时要充分结合部门实际和学校发展要求；部门提出的专项事前必须经过充分论证，注重预算资金实效；在预算编制中综合运用、灵活选择基数预算法、定额预算法、零基预算法等，增强预算的规范性、科学性和合理性，便于更好地执行。
（2）贷款资金应纳入预算管理体系。在预算中对建设性专项支出要“量入为出，量力而行”，量入为出的“入”不能仅仅理解为收入，而应理解为现金流入，即可动用的现金量，实现一种新的平衡——现金流量平衡，即：年度预计收入数+预计贷款数=年度预计支出数+预计还款额，通过这个平衡关系，将银行贷款资金纳入学校预算管理体系；一般学校在实施大型项目建设时，不可能依靠自有资金来完成，需要通过适度的举债向银行筹集资金。这些基本建设项目要与学校总体规划相适应，项目支出预算的编制采用零基预算方法进行测算，按轻重缓急进行排序；如学校在大型固定资产购置时，可以进行适度银行贷款，解决部分回购资金不足；同时，应通过规范财务核算、作好资金流量预测，确定合理的筹资数额，分析论证资金成本和财务风险，选择最佳筹资方式，以降低办学成本。
（3）制定科学合理符合实际的定员定额标准。基本支出预算由人员支出、对个人和家庭补助支出、日常公用支出等组成；人员经费中工资、津贴按规定定额办法，奖金按学校考核办法确定；对个人和家庭补助支出按国家规定的定员定额标准实施；公用经费它反映单位购买商品和劳务的支出，可以根据校内各部门、科室的工作任务，在年度预算指标以内，采取经费切块包干的办法，但在公用经费使用上定员定额具体标准较少，对公用经费的使用应制订科学合理符合实际的生均或人均定额标准。如水电费除学生宿舍按生均使用标准外，可根据教室、办公室、公用场馆等面积和使用频率及平均用电量进行测算；维修费可根据固定资产管理系统的购置日期及目前使用状态测算；专用耗材费则可以查询低值易耗品和教学仪器的耗用登记结合上一年度的实际支出情况测算编制。对考察费、培训费、外聘劳务费则应在保障人员支出和日常工作正常运转需要的前提下根据学校的年度事业发展计划安排。通过对各项支出确定定员定额标准，使支出预算准确率更高，更加符合客观实际，便于实行准确考核，促进了办学费用的节约，提高了教育资源的利用率。
2．加强预算执行力度，保证资金有序流动
预算方案下达后，在学校内部具有相应的约束力，必须围绕实现学校预算，落实管理制度，提高预算的控制力和约束力。各部门要切实围绕预算开展各项教育活动。只有严格执行预算，才能确保各项费用的合理支出；在支出预算执行中要严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，不得随意改变资金性质和支出规模，严格限制无预算的资金支出。为了更好的执行学校年度预算，必须把预算进行细化和分解，要按照预算进度和部门实际编制月度用款计划，按“以月保季，以季保年”的原则，编制季、月滚动预算，并建立每周资金调度会、每月预算执行情况分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点围绕资金管理，严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，保证资金有序流动。
3．严格实行预算考核，落实预算管理责任
预算管理是一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制的系统工程，为了确保预算各项主要指标的全面完成，必须制定严格的预算考核办法，建立预算的跟踪、分析和评价制度，确定各部门的行政主要负责人为预算管理的第一责任人，各部门要切实加强领导，明确责任，落实措施。依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。可实行季度预考核、年度清算的办法，并做到清算结果奖惩到位。从而使部门的行政主要负责人与学校形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动部门行政主要负责人的积极性和创造性，在对各部门各项经济活动进行分析、考核的同时，要注意将变动情况及时反馈到决策部门，能够全方位、全过程掌握和监督各部门的每笔预算资金的使用，真正实现事前预算、事中控制、事后监督的财务管理体制，从而逐步过渡到“统一收付、统一核算、统一管理”和“单一帐户”的国库集中收付制度形式。
（二）强化资金使用管理，确保资金整体效率
1．科学配置学校资源,提高资金使用效益。
加强资产的管理,也是资金管理的一个重要组成部分。设备重复购置,资产利用率低是影响办学效益的因素之一。学校应根据实际需要统筹安排固定资产的购置,充分利用现有设备,提高现有设备利用率,避免不必要的重复购置,防止教学仪器设备使用不足或闲置，要切实按照教育工作的实际，把有限的资金用在真正需要的项目上,相对集中地对急需项目给予倾斜,处理好重点与一般的关系，使教育资源科学合理配置；通过全面加强资产利用率来提高资金使用效率和办学效益。
2．引入成本核算机制,降低教育管理成本
发扬勤俭办学的精神,走内涵发展的道路,开展增收节支,提高资金使用效率,必须引入成本核算机制,对培养人才支出的各项成本进行核算,明确每个学生的培养实际成本，剖析现有支出的成本中的必须成本和通过挖掘潜力可降低的成本；降低教育成本需要有全员参与,广大师生员工要树立主人公意识,杜绝学校内部各个环节存在的损失浪费现象,如:空无一人的教室长明灯,水龙头的长流水,公共财物的损坏,实验材料的浪费等现象。通过成本核算不断发现存在的问题,努力解决问题,从而促进办学效益的不断提高。
3．建立绩效评价机制，提高专项资金效益
目前学校投入的专项，大多已开展了立项前的论证、项目实施中的审计，确保了项目投入科学、合理、规范，但大多未能建立绩效评价机制，教学仪器设备利用率不高，因此，为了充分发挥项目设备的作用，以降低教育成本，提高资金使用效率，必须全面实施专项的绩效考核，开展这项工作应当根据学校教育和科研实际，通过调查研究，借助兄弟院校的经验，确立符合使用规律的各项评价指标体系，制订具有可操作性和易于实施的制度，才能保证专项绩效考核的顺利进行。
4.加强银行贷款管理，减少银行利息支出
合理运用信贷资金是促进高等教育迅速发展,实施科教兴国战略的有效途径。学校在基本建设中为了弥补资金短缺，向银行借贷了部分建设资金，而且很多高职高专学校到了中长期贷款的还款期，需要新一轮借贷，随学校着新开发的项目的实施，有进一步扩大银行贷款额的趋势，因此，要进一步优化贷款结构，降低贷款成本，减少财务风险，根据资金回收时间合理安排贷款归还时间和额度，实行短期贷款与中长期贷款相结合，分期分批贷款，确定最佳的贷款规模与贷款期限的组合，避免出现集中归还大量贷款和因资金周转困难而出现延期还款损失的情况，防止增大财务风险现象的发生。
（三）健全内控监督制度,规范资金管理秩序
随着学校经济活动范围的不断扩大,学校的内部控制制度的薄弱环节逐渐显现出来,学校的财务管理工作本身具有涉及面广、参与人数多的特点,而且实际的资金使用又是分散进行的,因而发生错误、舞弊的风险是客观存在的。为了确保学校资金安全和校内经济秩序，应重点做好二方面工作：
1完善内部控制制度，合理预防资金风险
在建立、健全相关的内部控制制度过程中,要严格按照不相容职务相互分离的原则、重要性原则及内部牵制原则,我校应结合实际，制定和完善符合本校业务特点和管理要求的资金管理内部控制制度,如资金管理内控制度，银行对账单双签制度、常规性资金支付的授权审批制度和大额资金流动的集体决策制度、银行账户管理制度、对外投资管理制度、资金管理责任追究制度等。通过内部控制制度的制订和完善，可以合理地预防和化解资金管理风险,将风险控制在合理的范围之内。
2.健全检查监督制度，强化资金安全管理
要进一步健全完善检查监督制度，创新资金管理检查监督机制，把内部审计与外部审计相结合，把主管部门监督与校内师生和社会监督相结合，并形成检查监督和整改的长效机制，使可能发生的问题得到预防、已经发生的问题及时发现、发现的问题及时纠正和整改。首先要充分发挥学校内部审计、纪检监察部门的监督检查职能，规范校内资金管理活动。采取多种方式对校内各部门的经济活动情况进行审计监督和纪律检查，发现问题并督促有关部门及时整改。其次要自觉接受国家物价、教育、财政、审计等管理部门的监督检查，针对存在的问题，及时整改，不断提高教育管理水平，确保学校健康、稳定、持续发展。
（四）加强财会队伍建设,适应资金管理需要
要切实管好资金、理好财，提高资金使用效率，全面贯彻落实科学发展观，人是第一因素，特别是在市场经济条件下,高校财务管理工作涉及的领域越来越广,知识更新越来越快。全面提高财会人员素质,已成了当务之急，必须建立一支政治思想素质好、作风过硬、业务能力强、会管理的新型的财务管理队伍。主要从几个方面着手：
1.注重现职人员培养，全面提高专业素养
学校要积极组织全体在职人员开展继续教育,为财会人员进修提高提供学习平台，在条件许可的情况下,分期分批派出学习、培训;不断更新财务管理知识,努力提高财务管理人员的专业素质和业务水平，广泛运用信息技术，提高工作效率，以利进一步提升财务部门的整体实力和水平，为学校经济活动的开展提供更好服务。
2.充实财务管理队伍，适应学校发展需要
随着学校的快速发展和现代高校管理制度全面实施，财务管理的要求越来越高，为了适应社会和学校发展的需要，应当不断增添新鲜血液，充实和扩大财务管理队伍，要有目的、有选择地引进财务管理人才,挑选政治上强,业务上精,有较高专业学历的背景的财会人员补充到关键岗位上来。
3.更新财务管理理念，强化当家理财意识
财务人员要紧紧围绕学校的中心工作,爱岗敬业,当家理财,献计献策,当好领导的参谋和助手。要增强法律意识,敢于坚持原则,同各种违反财经纪律的现象做斗争,保证学校经济活动的规范运行，为学校的改革和发展作出新的贡献。
综上所述，科学的运行机制是资金管理高效、良性运作的基石；管理和服务职能的协调发展是资金管理高水平的体现。在经费收支日益增长、经济业务日趋复杂的理财环境下，要保持资金运行始终健康良性循环，资金管理规范、高效，服务质量有跨越式的提升。必须重视资金运行机制的创新，协调管理和服务的发展，坚持以科学发展观为指导，务实创新，坚持高效益办学的思路，强化会计监督等多方面形成体系，才能促进学校资金管理科学化、规范化、系统化，树立正确的成本观、全局观、和谐观，从而推动学校实现健康、良性、可持续的发展目标。
参考文献：
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[3]王宪光.新时期高校财务管理问题研究［J］.教育财会研究，2005，（6）.
财务风险是企业市场环境中各项经营风险的集中表现形式，也是风险的具体货币化表现形态。主要表现为企业的投资风险、资产结构风险和收益分配风险等几个方面。造成企业财务风险的原因是多重性的，既包括经济政策环境、市场环境和金融环境等外部因素，也受到企业资金利用效率和企业现金流等因素的影响。因此，为了实现企业财务风险的下降和有效地控制，加强企业自身的管理能力是实现当前环境下财务风险管理的基础。内部控制管理理论作为现代科学企业管理思想中的重要组成部分，对实现企业内部监督、减少企业管理决策上的失误有着重要的作用。同时，企业的内部控制管理工作实际上同企业的风险管理是分不开的。现代企业内部控制体系通过对企业内部管理的优化和调整能够保障企业财务活动的顺利进行从而使得企业的资金、资产和生产资源能够得到更加科学的配置，从而降低企业各项财务风险的发生。因此，企业的内部控制体系对当前经济环境下各种财务风险的防范和规避有着重要的保障作用。
二、风险管理视角下企业内部控制体系中存在的问题
（一）企业内控体系中对财务风险管理重视程度不足
内部控制体系是现代企业管理思想的重要组成部分。我国大部分企业已经根据相应的管理需求逐步在对自身的内部控制体系进行建立和完善。但是，国内企业的内部控制管理体系大都习惯于借鉴西方国家企业管理中的成功案例，其内部控制制度在企业个体的适用上还存在着很大的不足。其中一个方面表现在企业管理者在管理工作上更加倾向于传统的粗放式的管理办法，更多地关注于企业的生产经营活动，对企业的内控，尤其是财务内控管理的重视程度还存在着很大的不足。同时，企业管理过程中，一些企业的领导认为财务工作是财务部门的事情，这就使得企业实际内部控制管理体系中缺乏对风险管理的必要认识。企业的财务风险管理无法上升到企业管理的高度，很难起到有效降低企业生产经营决策层面的财务风险，甚至于即使财务部门做了相应的风险防范流程，由于企业管理层面制度的缺失，财务风险防范措施也难以得到有效的执行。
（二）企业内控制度中对企业资金资产保障内容有待完善
对于一些企业来说，虽然根据企业的发展和政策的要求相应地建立了企业内部控制管理制度体系，但由于制度本身尚未完善导致企业的内部控制管理中存在着极大的漏洞，给企业的经营和发展带来了极为不利的影响。尤其是在企业资金资产等方面，企业的内控制度中对企业生产经营中各部门资产的利用和保管、企业物资出现损坏和丢失、企业生产浪费现象?a生等方面缺乏细致、具体的规定，导致了企业内控制度在适用上存在着极大的问题。这些问题使得企业的内控制度难以实现企业财务风险的预防和规避，为企业的财产安全带来了巨大的隐患。
（三）缺乏有效的信息披露机制，财会信息真实性难保障
目前，会计信息的真实性、准确性是防止财务风险发生的重要保障。然而，目前企业中尚缺乏有效的财务信息披露机制，导致了财务部门在进行预算管理、成本控制、会计核算等工作过程中受到人为性影响的风险在不断增加。企业部分管理人员、财务人员等为了扩大自身利益，对财务部门的会计信息、数据等进行人为的干预，导致了会计信息真实性难以得到保障。因此，企业在进行管理决策时受到不真实的财会信息的影响，往往会做出过度投资、盲目扩大生产等决策，导致了企业在经营过程中风险因素的上升。
（四）企业审计体系的建立有待完善
目前，一些企业由于受到部门和岗位编制的限制，在企业中尚未形成独立的审计部门，导致了企业管理和财务部门的问题无法及时被发现。由于缺少了刚性的审计管理体系，企业内部控制管理和财务风险控制之间缺乏了有效的相互沟通机制，内控制度在财务风险管理中执行的情况无法得到有效的反馈，同时对财务风险管理中发现的问题也无法进行有效的分析、控制、修正和完善。
三、基于财务风险的企业内部控制体系完善策略
（一）加强企业风险管理环境建设
对于当前企业内部控制体系中财务风险管理失效的问题，企业应首先加强对财务风险内控环境的建设工作。在企业中通过风险宣传、讲座、报告会等形式，让企业的管理者和基层岗位职员都能够充分认识到财务风险的危害和内部控制在财务风险中的管理作用，并让企业整体都能够尽快参与到财务内部控制管理中去，改变企业以往单纯被动靠制度约束执行的内部控制管理办法。其中，企业管理者尤其应尽快将财务风险内控管理工作同单纯的企业财务核算工作区分开来，将财务风险管理思想上升到企业战略的决策高度，实现风险管理同企业管理的统一。只有通过这种方法，才能全面、有效地起到对企业整体财务风险的监督和管理作用，加强企业对风险因素的敏感性和风险发生后的应对能力，从而保障企业的资金、资产等各项安全。
（二）加快完善企业内部控制风险管理制度
制度是企业实现财务风险内部控制的管理基础。因此，为了保障企业财务风险内控的有效执行，应加快对内部控制体系中财务风险管理相关制度的完善。首先，在财务内控制度中，应尽快引入轮岗制和不相容职务分离制度，根据企业财务管理工作的实际需求，对财务本部门的各个职位进行分工并明确各岗位的工作职责和工作规范流程，降低人为性因素导致企业财
务风险发生的可能。其次，在内部控制体系中应完善制度执行的标准、依据，通过严格的量化式管理，确保财务风险内控管理制度能够得到有效的落实，确保内控在企业投融资风险、资金使用风险、利益分配风险等相关方面的管理作用及决策监督效力。
（三）推进财会信息化建设，建立实时有效的信息披露制度
为了保障企业财务风险内控管理的有效进行，内控管理工作应同企业财务信息化建设工作结合起来。通过在企业内部建立以信息化、网络化、云计算为基础的综合财务管理系统，可以将企业的决策、生产、经营和财务管理等方面结合起来。在信息化的平台上，企业财务部门能够更加及时地对企业资金使用的凭证及资金的流向进行严格的审查。同时，通过信息化平台可以实现对财务部门资金使用情况的披露，保障企业每一笔资金使用都公正、透明，加强了企业对资金使用的控制力度。通过信息化平台的财会信息披露，能够方便企业财务部门和企业管理者尽快发现企业经营和发展过程中潜藏的财务风险因素，以便企业能够及早应对。
（四）强化企业内控监督制度，发挥审计在风险管理中的作用
为了加强企业内部控制监督作用，在企业财务部门之外，企业应单独建立独立的内部审计部门并指派专门人员进行岗位负责。通过审计监督作用，定期、及时开展对企业财务部门工作中存在风险隐患和财务漏洞进行审查和管理活动，并及时发现内部控制管理制度在财务风险管理中的漏洞和相对薄弱的环节，责令有关部门尽快进行整改和修订，保障企业财务及资产的安全，将风险因素消灭在萌芽状态，从而更好地实现企业财务风险管理的目标。
关键词：国有大型施工企业 内部控制 对策
就目前而言，内控管理制度已得到普遍的认同和应用，然而，由于内控管理制度在我国应用的时间不长、制度不成熟等原因，致使我国各单位部门对内控管理制度的应用存在意识薄弱、执行不到位、制度不完善等问题，最终阻碍内控管理工作的顺利展开，给大型施工企业带来一定程度的影响。
一、内控管理制度的涵义
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。建立和实施统一的、高质量的内部控制管理制度，有助于企业提升内部管理水平和风险防范能力，提高企业的市场竞争力。国有施工企业内控管理制度主要包括会计信息精确度的保证和企业管理能力的提高。国有施工企业实行内控管理制度是为了达到操作性、信息性和合规性三大目的。操作性是指企业每一种经营活动;信息性是指财务信息的可靠性和及时性;合规性是指企业所要遵循的法律法规。为此，内控管理制度能更好提高国有施工企业的经济效益并为企业经营活动的展开、财务信息的可信度、相关法律法规的要求提供一定的保证。
二、内控管理的必要性
首先，内控管理制度的不断完善能更好地实现国有施工企业经营管理目标，因为内控管理制度能够促使国有施工企业更好地规避风险以及降低施工企业生产经营管理过程中的风险，最终促进企业健康稳定的成长。其次，内控管理制度的不断完善是提高内控管理水平的关键点。内控管理是企业管理的一个重要环节，企业管理水平的高低与内控管理水平高低息息相关，为此，内控管理制度的不断完善是十分有必要的。最后，国家法律法规要求企业做好内控管理工作，为此，企业内控管理制度是不可或缺的。
三、内部控制制度的现状
第一，我国大型施工企业部分管理者并不特别重视内控管理制度，从而导致内控管理制度不完善，缺少对内控管理的有效监督和评价。国有施工企业内控管理制度不与时俱进，企业的发展将停滞不前。第二，部分企业管理者惯性把控制权、监督权和执行权集于一身。这种情况将导致一些管理者位于企业之上，所制定的内控管理制度将无法约束这部分的管理者。第三，虽然内控管理制度已在一些企业中得以运用，但因为企业不能充分认识该制度、执行力度不足、监督不到位，致使内控管理制度难以发挥预期的作用。
（一）对企业内控管理重视程度不足
在我国企业管理层对内控管理不够重视的现象比较普遍，管理者大都认为内控管理作用不大，制定该制度只是一个形式，对企业并不能够产生一定的影响。由于企业高层管理者并没认识到内控管理的重要性，内控管理制度的作用就不能有效的发挥。就算企业管理者认识到内控管理的重要性，并采取一系列有效的管理措施，内控管理制度依旧形同虚设，因为基层管理者和基层员工不了解内控管理且把内控管理看作是监督机制的另一个说法。为此，就会出现遇到问题就选择逃避，不向上级反映以及随意执行上级交待的任务等问题，最终将导致内控管理制度的作用付之东流，并导致企业面临一定的经营风险，严重的将会造成企业的经济损失。
（二）内部控制环境不协调
企业控制环境不协调主要表现为：员工对于主动参加和接受内控管理的意识比较薄弱;深受传统管理模式的影响，惯性思维根深蒂固;行政管理的氛围浓郁，管理者习惯于独自制定决策，员工总是被动接受。为此，企业的大多数员工参加内控管理的意识、价值观等都无法适应内控管理制度的要求。企业中一个员工行为的失控，都会影响到企业的命运，严重的将会导致企业的倒闭，就如巴林银行，因一个员工的问题导致了银行负债差额达到五千万英镑，为此，企业要通过内控管理制度来约束员工的行为，并创造一个合适的控制环境。
（三）内控管理制度不完善
内控管理制度的不完善将会严重影响企业内控管理的质量。企业的一切经济活动都需要把内控管理制度作为进行活动的前提。内控管理制度对企业内部管理起到引导作用，然而，我国很多企业都不完善、不合法地制定内控管理制度，而且把内控管理制度当作是为了应付国家相关部门检查而制定的无关痛痒的制度。同时，一些企业虽然制定了比较完善的内控管理制度，但企业并无计划好内控管理的工作内容，最终使内控管理制度不能发挥应有的效能。
（四）内控管理信息滞后
内控管理信息滞后是因为信息与沟通制度的不完善，导致各种有用信息不能及时传递给企业的管理层，从而导致信息不能及时准确反映企业的现状，进而阻碍了内控管理工作的效率。有效的、合理的内控管理能够全面反映企业的发展现状，而不合理的内控管理将会导致企业信息滞后，最终致使管理者不能准确作出有效的决策。就当前我国企业内控管理发展状况而言，内控管理信息一般都是单向的，这将会对企业内控管理信息的及时更新造成严重影响。如郑亚集团，因内控管理信息滞后，从而导致了集团的倒闭。为此，内控管理信息的及时更新将会严重影响企业的发展。
（五）相关工作员工综合素质有待提高
国有施工企业的总体管理水平和其内部管理水平休戚相关，而企业的内部管理水平与管理人员的综合素质呈正相关的关系。管理人员的综合素质主要体现在两个方面，一是管理人员的职业道德素质，二是整体的业务素质。但是由于目前国有施工企业用人机制方面的原因，部分管理人员的综合素质较低，此外一些管理人员在上岗之前由于缺乏系统的培训和学习，整体的业务水平和工作能力都还有待提高。
四、解决问题的对策
（一）重视内控管理制度
国有大型施工企业管理者要端正对内控管理的态度，客观、正确的认识内控管理。管理者要优化内控管理的方式，制定贯穿企业整个经营活动的内控管理制度，并将内控管理制度镶嵌于企业的经济活动的整个流程和各个环节。同时，管理者应通过内控管理制度来重点关注企业经营风险预防，从而更好地提高风险规避的能力，最终提高企业在市场中的竞争水平。另一方面，管理者应通过内控管理制度来检测出企业所存在的风险和问题，高度重视这些风险和问题，并采取科学合理的措施来及时解决问题。
（二）完善内控管理制度
不断完善内控管理制度，能够不断提高企业内控管理水平。为了降低企业违法行为的次数，企业应当完善内控管理制度。首先，企业要建立完善的制约机制以及内控监督机制。在完善制度时，要一再强调员工自身的职权，并对工作的流程做出严格的规定，特别是重大的业务和事项，必须要实行集体决策或联签制度，从而防止个人专断独行。其次，企业要制定事前审批事后监督制度，完善授权审批控制制度，加强会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制，并建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，加强对各项工作流程的监督。最后，企业要建立只对董事会负责的审计部门，在审计部门的监督中，要实施会计内控机制，从而进行更有效的制约和监督。
（三）加大对信息化的应用
随着科学技术的不断发展，信息技术对企业管理越加重要。保证信息沟通的通畅能为管理者的决策提供全面、正确的信息，并通过不断加强与各部门员工的沟通，能够发现企业管理中的不足，从而能够及时完善内控管理制度。企业在开展内控管理工作时，要利用好信息技术，并对管理的理念进行创新。同时，信息技术在风险评估的提高和预警的准确度中发挥了不可忽视的作用。而且，企业可以利用信息技术促进信息的集成与共享，从而能够及时准确掌握企业的现状，最终为企业的经营安全提供保障。
（四）提高管理人员的综合素质
国有施工企业内部管理控制工作的好坏由其管理人员的素质高低直接决定，并且企业管理的内部控制制度的创新也跟管理人员的素质有直接关联。因而，于国有施工企业的管理而言，增强相关管理人员的综合素质显得尤为重要。国有施工企业必须从企业的实际情况出发，制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策，将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工的培训和继续教育，不断提升员工的素质，使管理人员能更好地开展企业管理工作！
五、结语
在国有大型施工企业经营活动中，内控管理依然存在很多的问题，不解决这些问题，企业的经营将会受到一定的影响，严重的将会导致企业亏空或倒闭。为此，不断完善内控管理制度，才能促使企业稳定健康的发展，为企业的发展建立优良的内控环境。
参考文献：
[1]李艳君.浅谈施工企业内部控制存在的问题及对策[J].中国外资，2013（6）.
关键词：铁路部门；内部控制；健康发展
一、引言
有效的内部控制对铁路部门的发展具有重要推动作用，是提高铁路部门竞争实力及经济效益的前提保障。对于铁路部门而言，加强财务内控对铁路部门的长期、稳定、可持续发展具有十分重要的意义与现实价值。然而，经济新常态下很多铁路部门财务内控体系构建过程中却存在着诸多突出问题。本研究首先对铁路部门财务内控存在的问题进行深入剖析，然后提出了具体的解决措施，旨在为当前时期下铁路部门财务内控体系的规范化构建提供切实可行的依据。
二、新形势下我国铁路部门内部控制存在的问题剖析
（一）铁路部门管理者风险意识匮乏
当前时期下，社会经济取得了较快的发展与进步，铁路部门在发展中面临着巨大的机遇与挑战，在实际发展过程中往往也会存在诸多较为突出的风险。若对这些风险不加以高度重视，很有可能会导致铁路部门的整体溃败或者业绩的下滑，如何正确地认识到这些风险问题，已经成为摆在当今铁路部门管理者面前的一个共性问题。然而，就目前的发展现状来看，仍然存在一定比例的铁路部门管理层不能很好地正视风险，风险意识十分淡薄，并未构建科学规范、约束性强的风险评估及解决机制，使得铁路部门内部的各个管理层缺乏互相约束及监督的机制，而且铁路部门董事会也会构建一整套完善的风险评估委员会，从而使得决策带有极强的随意性。
（二）铁路部门缺乏完善的内部控制制度
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铁路部门缺乏完善的内控制度主要表现在如下几个方面的内容：（1）铁路部门当期所制定的内控制度可操作性不强，缺乏内控操作细则，不能很好地规范员工的日常工作行为，实际执行率较为低下，导致员工行为懈怠，随意性很强；（2）虽然目前很多铁路部门意识到内控制度的重要性，但是很多铁路部门的内控制度存在随意性和主观性，大部分制度的制定均是少数几个“掌权者”制定的，而未征求铁路部门内部各个部门相关负责人的意见，受到了利益的驱使。
（三）内部控制制度的执行力较低
目前，虽然很多铁路部门构建了完备的内控制度，但是其执行力水平尚低，某些铁路部门的内控制度仅仅是流于形式，在很大程度上使内控制度的严肃性以及缜密性被严重削弱。除此之外，铁路部门对内控执行过程中的考核力度较为低下，使得执行效果偏低。无论制度制定的多么完美和天花乱坠，如果缺乏对制度的执行情况进行考核，那么该项制度则很难充分发挥其基本作用和职能。因此，对于目前的铁路部门而言，应该构建系统化的内控监督制度，并确保其正常地发挥效用。在实际操作过程中，若发现其中存在缺陷，那么应该采取及时措施对其进行整改。
（四）控制手段落后
铁路部门为了更好地规范运营成本，实施了全面预算管理。全面预算管理是建立于现代铁路部门制度、实行科学化管理以及强化铁路部门内部管控等方面的有效路径。然而，在实际操作过程中，大多数铁路部门的管理人员对全面预算管理概念的理解不够透彻，一般只是对财务预算的管理加以强调，而完全忽略了业务预算方面的管理，使得铁路部门财务预算与业务预算之间完全脱钩，从而导致相关部门只管要钱及花钱，财务部门只管卡钱以及管钱等方面的结果，使得铁路部门的工作人员均纷纷认为成本控制是财务部门的业务范畴，最终导致铁路部门成本控制不能完全贯穿于铁路部门生产经营的全过程之中，无法对运行过程中的每个环节加以有效控制，那么也就无法实施成本的全面开展，于是铁路部门的全面预算管理仅仅流于形式，成了一句大白话。
（五）内控制度的关键点控制缺乏操作性
对于个别站段的内控制度未完全按照部门的实际情况加以完善以及细化，某些管理人员不熟悉管理过程，而且对关键的控制点的认识不够充分。某些管理人员的基本素质以及综合素养水平均较低，不知如何构建内控制度，站段制定的细化管理办法仅仅是将铁路局的制度直接进行复制，而与本站段的实际情况不相符，因此，使得大多数铁路部门内控制度的可操作性非常差，不能真正地发挥重要作用。
三、新形势下我国铁路部门强化内部控制对策
（一）增强相关工作人员的业务素养，积极营造良好的内控氛围
若要很好地提高铁路部门内控制度的执行力，就需要营造一个良好的内控氛围，保障其他要素的形成，会对铁路部门全体员工执行内控制度的积极性加以决定，同时，良好的内控氛围，也会对其他方面的控制要素高效发挥作用具有积极的促进意义。一个良好的内控氛围包含的内容十分广泛，不仅涉及到铁路部门高层管理者以及全体员工的价值观，而且也涉及到了他们的道德意识、员工对当前岗位的胜任能力以及铁路部门管理岗位工作人员的经营管理能力等。当前时期下，仍然存在一部分铁路部门管理人员业务水平低下，道德素质不高等方面的情况，针对这种情况，应该全面优化内控环境，全面提高铁路部门管理人员的业务素质和道德水平，从而在根本上发挥铁路部门内控的作用。对于铁路部门管理者而言，首先应该树立正确的内控观和管理观，在员工面前树立良好的榜样和形象，从而形成“传帮带”的效应。带动更多的员工注意内控制度、学习内控制度、执行内控制度，从根本上提高铁路部门内控效率与执行力，提高铁路部门的整体管理水平。一个良好的内控氛围，可以有效地推动铁路部门管理水平的迅速提高，同时还能够加快公司内部治理进
（二）强化风险管理
铁路部门管理层应不断强化自身的风险防控意识，并科学引导铁路部门全员树立正确的风险防控意识，充分了解和掌握铁路部门当前的发展环境，并时刻关注现代市场的变化情况，切实提高铁路部门全员参与风险防控和内部控制建设工作的积极性，构建有助于强化风险管理和铁路部门效益的良好氛围。此外，铁路部门应构建一套行之有效的风险控制制度，促进财务管理工作的规范化，并不断强化内部控制，落实完善严谨的风险控制机制。而这就要求铁路部门结合自身发展实况，尽快构建一套相适应的预警机制，确保铁路部门在面临突发问题时能及时采取措施有效解决，推动铁路部门快速发展。
（三）加快构建完善的内部控制制度
一套健全的例会制度是铁路部门不可少的，对铁路部门内外部以及和经营管理有关财务信息、非财务信息及时系统收集，确保内部控制的运行有强有力的信息依据，同时，设置信息沟通网络，促进内部信息的有效共享和传递，加快董事会、管理层和全员间的积极沟通交流。铁路部门还应构建完善的费用控制制度，由专人进行费用预算、决策，费用执行、控制等工作，节约成本费用。此外，贯彻落实完善的奖惩制度，以约束员工的行为。一旦发现有违纪违法行为，应给予必要的惩处，并命其立即整改，反之，提供一定的精神鼓励或物质鼓励。
（四）建立铁路部门制度
产权制度改革是铁路部门法人治理结构的核心缓解，就当前铁路部门的发展现状而言，法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，而铁路部门产权主体缺位以及权责不明确等，使得铁路部门的内控受益主体变得更加模糊。铁路部门若要从根本上制定内控制度，务必要对产权关系加以明确，构建产权明晰、权责明确、管理科学等现代内控制度，而且务必要对内控的主体及目标加以明确。
四、结语
综上所述，新形势下铁路部门内部控制存在着诸多突出性的棘手问题，这些问题对铁路部门的稳定发展极为不利，难以在提高铁路部门经济效益方面发挥重要作用。对此，应该根据铁路部门实际情况，制定科学、规范的内控机制，更好地为铁路部门服务。
作者:季影 单位:北京铁路局塘沽站
参考文献：
