时间：2024-01-15 14:55:31
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[关键词]优秀运动员 培养成本 作业成本法
前言
长期以来，由于我国运动员培养模式基本采取的是举国体制，即靠国家或地方政府财政支撑的培养模式，很少涉及对运动员培养成本的研究。随着我国社会主义市场经济的建立和逐步完善，体育产业化、商品化和市场化进程进一步加深，主要靠市场而不是靠财政来配置体育资源将成为历史发展的趋势。在此背景下，就很有必要对举国体制下优秀运动员的培养成本进行研究，以适应对现行培养模式进行改革的需要。
对优秀运动员培养成本分析的必要性。我国学者对优秀运动员培养成本研究的必要性认识，主要集中在以下两个方面：
经济基础变化导致体育体制改革。举国体制的培养模式是计划经济时代的产物。计划经济的一个明显特征，就是讲求国家管理的高度集中性和计划性，体现社会主义国家集中力量办大事、办成事的优越性，强调国家计划的权威和民族荣誉的至高无上，特别在一些国际活动中，强调竞技体育的政治效益，忽略其经济效益。在此背景下，竞技体育被定位为社会事业，属于社会公共产品和公共需要，归并为精神文明建设范畴。
竞技体育社会功能变化的内在要求。随着竞技体育水平的不断提高，其社会影响力也不断增强。在计划经济时代，其社会功能主要表现在振奋民族精神，丰富人民精神文化生活和提升国家综合国力等方面。步入市场经济时代特别是我国加入WTO、融入国际大市场后，竞技体育的社会功能不仅表现在对精神文化层面的促进，而且还表现为对市场的参与和对国民经济的拉动作用。三、我国对优秀运动员培养成本研究的主要观点
对于优秀运动员培养的研究，我国学者做了不少的研究也得到了一定的研究成果。在研究领域方面大体可以分为两个部分：一是运动员管理体制模式方面的研究，注重宏观发展的分析；二是细化到运动员培养成本核算的分析，注重微观成本计量的研究。
就第一个方面来说，具体研究成果集中研究我国运动员培养的管理模式。主要包括运动员的专项及文化基础、项目分布、训练及比赛、管理体制、经费、竞赛体制、教练员水平等方面进行了分析研究，结合我国各项目的现状及客观实际探讨了在这些方面存在的问题和不足及解决建议。尤其着重于对运动队的教练员及运动员的配置上应尽量合理。建立完善的选拔制度，对不同级别的运动员的待遇及奖励应有所区别，使有限的经费能得到合理的利用。
第二个方面，细化到运动员培养成本的核算，学者们着重研究了培养一个高水平的运动员需要多少成本，需要什么成本，成本如何衡量等问题。
大部分学者认为培养运动员归集起来的费用大部分属于间接费用，其形成有各自的特定原因，应合理选择费用的分配标准。同时还应考虑会计年度与培养学生年度、成本折旧等方面的问题 [2]。大体可将培养费用分为直接费用和间接费用。直接费用即直接投到运动员身上，直接为运动员服务的费用。为运动员提供训练、教学安排，运动服装、器材，营养及热量配餐，卫生保健、运动创伤的治疗，以及运动员的比赛、训练所需要的差旅费、场地费、工资等。间接培养费用是训练、教学的管理，场馆及后勤各部门的办公费、邮电费、水电费、差旅费等管理费用。把各项费用分配到各专业运动员的培养成本中。即直接成本＋间接成本＝总成本 [3]。
也有部分学者认为培养成本可分为三部分，即获得成本(包括招生、选材、培育)、开发和使用成本(包括训练、比赛、学籍管理、医疗保健、文娱生活)、保障成本(包括意外伤残保险、后学籍管理、训练学习生活) [4]。
从以上研究成果可以看出，我国学者对高水平运动员管理模式和成本核算的研究仅限于规范、概念层次上的分析，而真正细化具体到成本核算的研究较少。综合上述的观点，笔者认为运动员的培养成本大多是间接的，这更适合用作业成本法进行计量研究。
作业成本法在优秀运动员培养成本核算中的可行性探讨
该方法的着眼点放在作业（即优秀运动员的培养过程）上，以作业为核算对象，依据作业成本动因追踪到产品成本（即优秀运动员培养成本）的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。
具体来说，运用作业成本法进行优秀运动员培养成本的核算分为以下步骤 [5]：
（1）直接成本的归集
此部分的成本计算与传统的成本计算相似，要处理两个问题：一是确定成本费用的总数是多少；二是确定这些成本费用由哪些对象来负担。
（2）成本库费用的归集
若成本费用中某些项目无法在成本库中进行分配，对于这类项目可归集在一起，单设为其他成本库。其他成本库的费用占全部成本费用的比例在一定程度唱反应作业成本核算系统 的正确度，其他成本库的费用占全部成本费用的比例越小，说明制造费用的可归属性越强，从而成本分配越切合实际。
（3）成本动因的确定
这一步的关键在于为每一个成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。如纯数量成本动因、加权数量成本动因、随情况而定的成本动因等。
（4）成本动因费用率的计算
（5）成本库费用的分配
（6）培养运动员总成本的计算
综上所述，我国社会经济结构正处于加速转型阶段，体育对国民经济的影响力也日渐凸显。对优秀运动员的培养成本进行分析，是我国市场经济条件下，结合竞技体育体制改革的需要，从培养成本的角度来进行分析，这样才会使体育行政管理部门以及充分认识其稀缺性所在，从而凸现出培养成本的特征，加强管理和规划，正确、充分地利用有限的体育资源。因此综合了国内学者的观点，从宏观和微观方面阐述核算优秀运动员的培养成本的范围和层次，笔者提出采用成本作业法进行核算的观点，尝试通过运用具体的成本核算方法为核算优秀运动员培养成本提供有益的思路。
参考文献：
[1] 鲍明晓：《体育产业―新的经济增长点》[M]，人民体育出版社：2000年12月，32-35
[2] 周亚静，运动员培养成本的计算[J]，辽宁体育科技，2003，5（3）：41
[3] 周雷，我国高校高水平运动员的培养成本及其特征[J]，体育学刊，2005，12（4）：83-84
[4] 林婕、林建华，关于培养竞技体育运动员的成本问题研究[J]，北京体育大学学报，2006，29（5）：687-688
关键词 高校 教育成本 模式 核算
旧的高校会计核算体系，通常只核算经费支出，至于开支是否合理和必要，则无人问津。高校既无筹措经费的压力，也不承担相应的经济责任，成了经济核算的从动者，从而淡化了效益意识，忽视了经济效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校对国家下拨的教育经费，只是简单地计算支出数，并以此作为向国家申请预算的数据资料而已，长期处于“年初报预算，年终报决算，支出靠拨款，不足伸手要，教育成本不计算，经济效益无人管”的状况，从而造成高等教育人、财、物的极大浪费。虽然后来国家对高校财务制度进行的改革中取消了预算内外割裂核算和使用的办法，实行了“核定收支，定额或定向补助，超支不补，节余留用”的预算管理模式，但由于其仍局限于计算预算收支余超的阶段，并未真正实行教育成本核算，从而致使高校降低教育成本、提高办学效益变成了一句空话。而这种教育成本核算的滞后性以及由此形成的各种弊病，严重制约着高等教育事业的发展，使高校有限的教育经费造成了严重的浪费。这与目前高校主动适应市场经济需要，优化资源配置，发展有中国特色的高等教育不相适应。因此，必须改革高校现行的会计核算模式，建立新的教育成本核算体系。
1 确立教育成本的概念
成本作为一个经济范畴，随着产品交换而产生，又随着产品经济发展而不断改变其表现形式。随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵、外延具有了全新的意味。高等学校教育成本，是指高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物质劳动和活劳动的价值总和，并且这些资源的价值是那些可以用货币计量的价值。它包括广义和狭义两种含义。广义的教育成本是指培养一名合格人才，国家、家庭和社会所耗的全部费用，其中包括：第一，有形成本，即可以用货币计量和表现的耗费。它又可分为：社会成本，即国家和社会直接承担的教育费用；个人成本，指学生家庭负担的教育费用，包括学生在校期间交纳的学杂费、住宿费和必要的生活费用等项开支。第二，无形成本，指学生由于把时间用于求学而引起的机会成本。狭义的教育成本是指高校培养每个学生所耗费的全部费用。目前主要由以下5个部分组成：①传授知识消耗的活劳动报酬，如教职工的基本工资、补助工资、其他工资部分、职工福利费、社会保障费支出等。 ②学生助学金(包括学生奖贷学金、勤工助学基金、困难学生补助费)、物价补贴、医疗费用等。③传授知识所应具备的物质技术条件消耗费用，如实验器具、图书资料、教学仪器设备等的消耗。④教学和行政管理费用，包括办公费、实习费、水电费、取暖费、差旅费、行政仪器设备费、校园绿化卫生费等。⑤其他费用，指除上述耗费以外的其他开支，如外籍专家费、外事活动费、学生活动费等。
2 确定教育成本的核算对象
根据高等学校的特点，应分别按照各专业、类别、层次的学生作为成本核算对象，编制成本计算单，全面反映各专业、各层次学生生均教育成本和教育总成本。高校成本核算对象按专业性质划分为：理工、农医、文史、艺术、财经、师范等；按培养学生层次划分为博士、硕士、学士(本科生)、专科生等等。划分成本核算对象，有利于教育成本的归集和分配，以便于准确地计算各级各类学生的培养成本。
3 明确教育成本项目
教育成本项目的划分是否合理，直接影响到教育成本计算的准确性。教育成本按计入方式不同分为直接成本项目和间接成本项目两大类。直接成本是指适宜于直接计入培养对象的各项费用。主要包括：①学生费用。指直接用于学生的助学金、奖学金、贷学金、勤工助学基金、学生物价补贴、特困生补助费，以及学生实习实验费、医疗费、学生活动费、招生费、毕业生派遣费、体育维持费等等。②教学费用。指直接从事教学的教师、教辅等人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费及教学差旅费、水电费、资料讲义费、其他业务费，和修缮费等等。间接成本是指不适宜直接计入，但为了组织和协调整个学校正常的教学及与教学相关的活动而开支的各项费用。主要包括：①管理费用。指从事教务管理、图书管理及党务、行政、后勤等部门人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、医疗费、办公费、差旅费、师资培训费等。②社会保障费用。指学校离休、退休人员的工资及各项福利待遇等费用。③固定资产折旧费用。④其他费用。
4 选择教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有学年教育总成本、学年生均教育成本、某届学生生均教育成本三种方法。
（1）学年教育总成本是指某一学年在校学生所发生的全部教育成本。其计算公式为：
教育总成本=直接成本+间接成本
通过对教育总成本的核算，可以了解和掌握学校教育成本总水平，便于从宏观上控制学校教育事业发展的规模和速度。
（2）学年生均教育成本是指某一学年在校学生的生均教育成本。其计算公式如下：
学年生均教育成本=（直接成本+间接成本）/某学年在校生折合人数
某学年在校生折合人数的计算方法：根据我国的具体情况，以本科生数为标准，将各类在校生折合成标准单位数，即本科生为1，硕士生为2，博士生为3，专科生为0.5，据此计算出某学年在校生折合人数。某学年在校生折合人数=某学年在校本科生人数+某学年在校硕士生人数×2+某学年在校博士生人数×3+某学年在校专科生人数×0.5。
学年生均教育成本是高校培养某届毕业生正在发生的教育成本，它为高校通过对不同年度教育成本的比较，分析升降原因，找出差距，及时提出改进措施，降低教育成本提供了可靠依据。
（3）某届学生生均教育成本是指某毕业生在校期间全部的生均教育成本。其计算公式为：
某届学生生均教育成本=毕业生在校期间每个学生生均教育成本之和
某届学生生均教育成本是培养某届毕业生已经结束的教育成本，将这一指标在同类高校这间相互比较，可以促使高校开展降低教育成本的经验交流，起到降低高等教育整体教育成本的作用。
运用以上3种方法核算教育成本，对于降低教育成本，提高高等教育的办学效益具有重要意义。
5 建立教育成本核算的会计原则
5．1 实际成本计价原则
实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币表现值，按实际成本计价方法核算，方法简便，结果也较准确。
5．2 会计期间学年制原则
这一原则要求教育成本核算期间的划分不同于企业会计期间的划分，不能采用日历年制，而是采用培养周期学年制。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间，我国学年制是指从每年的8月份至次年的7月份为止的时间。
5．3 权责发生制原则
在学生培养期间，培养投入与收益对象的培养进度往往是不同步的。如教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，这些投入可以培养很多届学生。一般情况下，投入在先，实施培养在后。因此，先开支的费用应按照比例计入当期和以后各期的教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。为此，须增设“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”三个总账科目。“待摊费用”账户，是用来核算人才培养过程中，一次性投资可在本学年和以后各学年重复使用但又不构成固定资产的图书资料、低值易耗品、小型仪器、仪表等的购置费。该费用需要分摊到以后各学年的成本中去。“预提费用”账户，是核算应属于该学年成本负担，尚未支付但预先按规定提取计人本学年的费用，如应付税金、提取的职工福利费等。“累计折旧”账户，是用来核算固定资产更新改造的过渡性科目。
参考文献
那什么是“海里的东西”和“山里的东西”呢？“海里的东西”是指鱼、海鲜、贝类、紫菜等海产品制作的菜肴，“山里的东西”是指蔬菜和肉类等。蔬菜和肉类虽然不是产自山上，但相对于“海里”的食物而言，牛、猪、鸡等家禽家畜是在陆地上生长的，为了让孩子较好地记忆，将其归入“山里的东西”。这是说，校长先生要求家长给孩子准备的午饭便当中必须包括这两类的食品。而且，每天开饭前，校长先生会带领孩子合唱《划船歌》，一首由英文儿歌Row， row， row your boat改编的《吃饭歌》――嚼，嚼，嚼哟！吃的东西要细嚼慢咽哟！要细嚼慢咽哟！他用孩子喜闻乐见、易于记忆的方式，把健康的饮食观深深地印在孩子们的脑海中，影响着他们的一生。
在日本东京荒川区的中小学校，我们会发现“食育”会给人留下深刻印象，看到“海里的东西”和“山里的东西”会出现在孩子们的餐桌上，还会发现现实生活中它一直贯穿在日本教学及生活的点滴中。
什么是“食育”？简单地说，食育，即关于饮食的理念教育和行为教育。具体到儿童的日常生活和学习中，是指从最基本的食物来源入手，通过多种方式方法，从儿童幼年时期开始就对他们进行营养学、价值观甚至人生观的教育。这些教育会渗透到儿童的“基因”中，贯穿一生。通过“食育”，可以让儿童深度了解本国、本民族的饮食文化，形成正确的饮食观念，具备膳食营养知识，注重饮食卫生安全，懂得珍惜食物，尊重自然。它主要包括：科学的饮食习惯，食品常识，营养与健康知识，食品制作、烹饪知识，环保意识，艺术想象力的培养，惜食教育，传播饮食文化。
常言道，“民以食为天”。正确的“食育”会为“天”开个好头。简单朴素而轻松愉快的教育实践中，儿童会逐步养成健康科学的饮食方式，形成终身习惯，也会潜移默化地影响身边的人。日本“食育”在很多方面得到了有效的保障，这也是我国教育可资借鉴与参考之处。
一、政策法规的制定和执行
明治时期，为了解决温饱问题，“食育”概念开始出现。第二次世界大战后，日本经济获得快速发展，有了较好的经济基础。这时，真正意义上的以追求健康为目的的“食育”才得以开展，即从“吃饱”向“吃好”发展，但并未进入法律层面。
近20多年来，日本的偏食、肥胖、浪费等现象频出，传统饮食文化的式微及人们对健康饮食的重视程度不足等，引起了全民的关注和警醒。在一些有识之士的推动下，健康“食育”得到人们的重视，并进入立法程序。
2005年7月，《食育基本法》开始正式实施，其序言中说道，“食育是生存之本，是智育、德育和体育的基础”，强调“食育”具有的核心地位。“食育”之重要，可见一斑。
为了推动实施《食育基本法》，日本内阁府设置了食育推进会议，首相出任议长，相关部门大臣和行业专家担任委员。各地方的都、道、府、县、市、町（相当于我国的镇）、村各司其职，层层推进，负责制订和实施“食育”推进计划。
而且，“食育”的参与者涉及多个层面，几乎包括每个人，不但有儿童的监护人及教育、医疗、保健等工作人员，还包括食品来源处――农林渔业、食品制造业的从业者，以及热心于“食育”的社会组织和志愿者。
每年6月是日本的“食育月”，就像一个“嘉年华”，全国范围内都会开展关于“食育”的各种生动活泼、参与性强的活动，并将6月19日确定为“食育日”，每年的主题和口号不同，各有侧重，但这些主题简单鲜明，易于践行。
二、自上而下，从小抓起，全民参与
日本政府制订了“食育”推进基本计划，将“食育”目标具体化和标准化，以保证《食育基本法》能够顺利和有效地实施。根据每年的实际情况，政府明确提出必须达到的“食育”目标，并逐步推进和提升。这些目标清楚具体，细节完备，具有很强的可操作性，如“不吃早饭的国民小孩由4%减少到零”等。
“食育”的重点对象之一是少年儿童。从2005年起，日本的每所小学都配备了营养专家，为家长和学校提供饮食咨询服务，有针对性地对少食、偏食、肥胖儿童进行个别指导和跟进服务。
作为日常课程的一部分，学校会经常组织学生到农村等地方参与劳作，让他们亲自体验耕种、饲养家畜家禽等农活。一些学校，甚至幼儿园，还专门开辟实验田、饲养角，让学生编组分工，责任到人，真正建立起人与自然、人与动物、人与植物的有机联系。
通过这样的活动，可以营造人与自然的和谐氛围，加深学生对“劳作”的尊重、对劳动成果的珍惜，更加珍惜“盘中餐”，不浪费一粒米。可以想象，那些参与劳作的孩子，当他们品尝自己的劳动成果时，会是多么的开心！
《食育基本法》序言提到：“人们需要知道‘食’应有的状态。先人在绿色和水的恩惠中自然哺育出的，带有地域多样性、丰富的味觉，充满文化气息的日本‘食’文化有逐渐失去的危机……”现实生活中，通过教育机构与相关部门的同心协作，对日本儿童进行卓有成效的“食育”，这一“危机”正在逐渐消散。
三、学校及家庭的落实和配合
学校文化教育主管部门会将关于食育的内容和方法作为知识课程编入校本教材，每月会发给学生《给食通讯》，介绍饮食知识和健康资讯，由学校主导，与家长、孩子一起共同搭建稳定而科学的膳食结构。
除了常规的知识课程外，生活课程也是重要的学习内容。什么是健康食品，如何选择健康食品，科学合理的饮食方式又是怎样的，要回答这些问题，前提是要认识食品。因此，学校食堂会把每天的主菜、主食、甜点的名称以及制作材料，甚至调味品都一目了然地列出来，让学生可以非常直接地了解食物及其来源，品尝它们的味道。
生活课上，教师也会结合现实生活，选取实际案例，教给学生有关生物学、营养学等知识，如原材料、温度、湿度、发酵等基础知识。他们还会带领孩子，把这些知识直接应用到实际生活中，如让小学生自己泡豆子，添加天然酵母发酵，做味噌酱（味噌汤的最主要原料）。通过参与味噌酱的制作，学生不但能够了解食品的生产过程，增长知识，而且能体会亲手劳作带来的快乐，品尝时，更是别有一番滋味。
在日本，有些学校还会在附近的农村建立水稻基地，定期组织学生参观、学习，真正参与水稻生产的一系列过程。即使有些学校条件有限，也会在校园一角设立“农业角”，种上几垄蔬菜，养些鸡鸭猪羊，让学生真正参与种植或饲养工作。这样的劳作，会让学生对大自然及食物来源有更加全面真切的认识。
学校会强调让学生自己动手，丰衣足食。每日学校的供餐过程，如运送餐食、收拾餐具、打扫卫生等，都是学生自己完成的，已形成一整套的规范流程，不管年级高低，人人都要参与。下课后，值日生会进入工作状态，换上特制的白色工作装，戴上口罩和小白帽，或推或拎，把饭菜和餐具从食堂运送到教室，有条不紊地分发给大家。不管学生的年龄大小，整个过程都干得有板有眼，忙中有序。用餐时，学生会将餐盘中的食物吃得干干净净，分类厨余垃圾时，也有专门的程序，把餐具摞好，将食物残渣和包装盒袋等根据材质的不同分类归置。例如，把牛奶空盒展平铺好，摞起来。用过的塑料吸管归置起来捆扎好，再由值日生把厨余垃圾、包装盒袋，与餐具一起，整齐放上膳食车，推回配餐室。整个送餐、吃饭、收拾餐具的过程中，学生都做得轻松且快乐。可以说，他们会在自然而然与潜移默化的过程中形成健康的饮食观和环保理念，“从小做起”。
此外，食物的选择以营养均衡、种类丰富为原则，教育学生珍惜食物，不挑食，不偏食，不追求奢侈，在此基础上产生艺术化的美感。例如，一份常规的午餐，通常包括主食（米饭团/寿司/面食）、两个菜品（荤素搭配）、一碗酱汤（豆腐清汤或西红柿鸡蛋汤）、饮料（一小盒牛奶或豆浆）及一份餐后水果。我们会看到，他们的快餐盘中红的是猪肉，绿的是蔬菜，白的是豆腐，黄的是酱汤，黑的是紫菜，颜色鲜艳，分量适当，色香味俱全，营养丰富均衡。有时，教师还会引导孩子对食物进行艺术化的联想和描述，教会他们用美学的眼光欣赏面前的食物。例如，豆腐上的葱花，就像远观富士山上的小松树;排成一排的寿司，就像一列小火车;一碟海带丝，就像姑娘头上的黑丝带……当然，更重要的是，饭前“我要开动啦！”的话语，表达出孩子对自然馈赠、对他人劳动的感激，有时还会产生励志的作用。
而且，日本还会根据国人的体质特点及本地物产选择食材，注重传承日本饮食文化传统。日本是一个岛国，拥有得天独厚的海洋资源，海产丰富。选用海产品，不仅会使食物的选择更为本地化，降低物流成本，更会为日本人提供更多的钙质来源。虽然日本是一个小国，但其南北方的饮食各有特点。食物名称的特殊含义，食物与节气、节日的关系等，都能体现出地区的饮食文化。学校常常会在食谱中予以介绍，特意安排，让学生品尝不同地区、不同风味的饭菜，这会让学生对本地区以外的饮食文化有更多的了解和尊重。
随着外国文化的进入，日本学校和家庭中也会增添不少异国风味。一般来说，日本人喜欢吃清淡的食物，如生鱼片、海产品、蔬菜等，加工方法或蒸或煮，很少有油炸食品，常吃的食品有生鱼片、寿司、纳豆、紫菜、酱汤、梅干等。这种低盐少油的饮食习惯，在对孩子进行“食育”时，会得到很好的传承。而饮食习惯一旦在人们幼年时形成，就会影响他们的一生。良好的饮食习惯，使日本人的心血管更为通畅强韧，身体更加健康，“世界长寿大国”并非浪得虚名。
一、人力资本及其与大学生就业关系
（一）能力及其与大学生就业关系能力是人能成功完成某项活动所必须具备的个人素质，人的能力包括人的智力水平、知识技能、体质体貌等。较高的能力利于提高生产效率，促进企业发展。作为追求生产效率，力图获得更多利润的企业等组织，必然要选择具有较高能力水平的大学生等劳动者进入组织。如下的能力资本影响大学生就业水平。1.智力水平智力是人们认识客观事物、运用知识、解决实际问题的能力。人得智力包括感知力、记忆力、思维力、想象力以及实践能力等。人的智力水平可通过智力测验结果的智商指标来衡量。目前，已经开发出了较多的智力测试方法，许多国家挑选员工须先进行智力测验，只有具有某些智力结构，达到一定智力水平的人方能进入组织。爱德华•李•桑代克（EdwardLeeThorndike）1926年把人类智力分为三类：一是抽象智力，即了解和应用文字或数学符号的能力；二是具体智力，亦称“机械智力”，即了解事物、应用机械技术和科学能力；三社会智力，即了解他人和与人相处的能力。他认为科学家、教师等应有较高的抽象能力；技术人员等应有较高的机械智力；政治人员、销售人员等应有较高的社会智力。许多学者认为人的“情商”为情感智力，也属于社会智力范畴。戈尔曼（Gorman）1995年认为，人对自己情绪的体察、把握，正确处理人际关系，对自己进行要求与激励是人的一种情感智力，认为人的情商在个人事业成功中的作用大于智商。可见，大学生的智力水平，尤其是情感智力对大学生正确认识自己、把握自己找到符合自己的工作具有重要的作用。2.知识与技能知识是人们头脑中所记忆的经验与理论，或者说是人头脑中储备的信息。知识常常分为一般知识，反应个体一般文化的水平；专业理论知识是个体接受不同等级教育获得的理论知识；工作知识是个体职业技能操作水平、工作经验知识、职业阅历等。而技能是指人的技术与技巧，是人们从事某种活动的关键能力。技术技巧可提高工作速度、降低错误、提高生产效率。知识与技能是大学生就业中进行与专业相符岗位工作的主体保障。目前，很多企业等组织选拨员工都要进行知识与技能测验。为此，专业成绩好，技能优秀的大学生容易被企业等组织选中。3.体质体貌体质体貌主要表现为人的体质健康和外貌形象状况。人的体质体貌是人们将拥有的知识与技能发挥出来的重要基础保障。费雪认为体质健康是一种财富，因为疾病会带来较多经济损失。如因早亡带来未来收益损失；因疾病而失去劳动时间，而治疗需要花费金钱。医疗保健等可增加人的健康时间，延长寿命，形成更多有效率的劳动时间，形成较多产出量，减少劳动者与企业等组织的医疗成本，促进组织绩效提高；为此，许多企业在招收员工中要进行体质测试，对人健康程度进行体检，进行人的力量、耐力、协调性和敏捷度等测试。此外，体貌端庄，举止得体的员工，容易与人和谐相处，善于交流合作，提高生产效率。目前企业等组织选拨员工常对人的体貌进行评估，偏向录用体貌端庄，举止得体的大学生。
（二）人格及其与大学生就业关系人格或个性是指影响个体行为的、相对稳定的一系列的个人特征，如性格、兴趣、态度、气质、价值观等。库尔特•勒温（KurtLewin）提出了一著名公式B=f（P×E），指出一个人的行为（Behavior）是其人格或个性（Personality）与其当时所处情景或环境（Environment）的函数。当E=C（常态）时，行为函数B=f（P）。可见，人格对人的行为具有重要的影响作用。人格特征不同，影响人们实施不同的工作行为，直接影响人们的工作绩效，为此，企业等组织一般要通过人格测验进行人才的选拔和相应工作岗位的配置。如下人格资本影响大学生就业水平。1.气质与性格气质常指人的性情或脾气，也可以指个人心情随情境变化而随之改变的倾向。气质一般可分为多血质、粘液质、胆汁质、抑郁质四种类型。现实中很多人常是以某种气质为主，而又兼有其他某些气质。不同气质的人适合不同岗位的工作，对大学生就业具有重要的指导作用。性格是个人对现实稳定的态度和习惯化了的行为方式的一种反映。荣格（CarlGustavJung）的内向、外向的划分是一种较受重视的划分方法。对人热情、与人为善，乐于沟通等良好的性格利于大学生与人交流与协作，利于形成现代经济发展需要的团队精神，大学生良好性格是企业等组织选择的重要标准。2.兴趣与价值观兴趣是对事物喜好或关切的情绪，是人们力求认识某种事物和从事某项活动的意识倾向。它表现为人们对某件事物、某项活动的选择性态度和积极的情绪反应。不同兴趣形成了大学生不同职业选择。为此，根据职业兴趣差异，约翰•亨利•霍兰德（JohnHenryHolland）提出了人格—工作适应性理论，认为人们劳动效率和对职业的满意度与人的兴趣特点有很高的匹配程度。认为现实型的人偏好技能、力量协调的体力活动，偏向选择机械式、装配等职业；研究型的人偏好思考、组织和理解活动，偏向选择科学研究之类职业。社会型的人偏好帮助别人的活动，倾向从事社会工作、教师等职业；传统型的人偏好规范、有序、清楚明确的活动，偏向从事会计、银行出纳员等职业；企业型的人偏好能影响他人和获得权力的活动，偏向从事法官、企业主等职业；艺术型的人偏向创造性的表达模糊的且无规则可循的活动，偏向舞蹈、写作等艺术性职业。价值观是人们对客观事物的是非、善恶和重要性的看法和评价的素质，包括了个体的信仰、伦理道德观、生活目标和处世哲学、理想等。良好的价值观形成良好的观念意识。在市场化就业中需要人们创新、诚信、竞争、合作等市场意识来适应市场就业需要。创新形成企业等组织的生产力；良好的诚信环境有利于正式制度的有效运行，减少机会主义、降低交易成本，获得较好的经济绩效；竞争与合作利于促进制度与技术创新，促进企业发展。具有市场意识的大学生是企业等组织喜欢选择的人才。意识形态是重要的人力资本，具有国家倡导的核心价值观的员工具有良好的意识形态，良好的意识形态可促进员工遵纪守法，促进合作，降低组织管理成本，提高生产效率。不同的价值观决定了人们工作的行为与态度。企业等组织招收员工一般要进行价值观的测试，从而选择那些乐于工作、遵纪守法、团结互助、有理想、有创新意识的员工。可见，价值观影响大学生择业观念，影响其工作态度。3.态度态度是人们在价值观基础上对事物的评价和行为倾向的素质表现，比如赞同或不赞同，喜欢或不喜欢。态度表现为基于某种价值观对外界事物形成的内在感受，产生喜欢、厌恶、爱、恨等情感，从而引发的谋虑、企图等意向。员工的基本态度素质影响工作态度形成。工作态度是员工对工作所持有的评价与行为倾向，包括工作的认真度、责任度、努力度，从而形成对工作的投入程度，对组织的承诺感，即形成员工对组织目标、价值观的认同，愿意为组织发挥个人能力的一种心态。为了提高组织的绩效，企业等组织常对招收大学生进行工作态度的测试，偏向招收那些具有责任感，敢担当，积极进取态度的大学生。弗兰克•帕森斯（FrankParsons）在其《选择一个职业》的著作中提出了人与职业相匹配是职业选择的焦点的观点，为此，企业等组织招聘中常进行人格测验。目前人格测验比较有影响的是卡特尔（J.M.JamesMckeenCattell）16种人格测验、艾森克（HansJ.Eysenk）人格问卷等。有研究表明，能力测验能更好预测员工任务绩效，而人格测验能更好预测周边绩效。周边绩效是人们相互合作，以及遵循组织的规则和程序而为企业做出的贡献。周边绩效可促进任务绩效提高，促进企业等组织的发展。人格测验对选拔招收到需要的某类人员很重要。如销售人员需要果断和外向、极强沟通和社交等素质，通过人格测验就可对具有这些特征的人员进行辨别挑选。为此，大学生的人格素质影响其就业。加里•贝克尔（GaryS.Becker）1964年在《人力资本》一书中提出：“人力资本是通过人力投资形成的资本”，“所有用于增加人的资源并影响其未来货币收入和消费的投资为人力资本投资”，并指出“对于人力的投资是多方面的，其中主要是教育支出、保健支出、劳动力国内流动的支出或用于移民入境的支出等形成的人力资本”。对于教育促进人力资本提高来说，可通过学校的正规教育与各种培训、人们在生产生活中接受宣传、自学与迁徙流动学习等获得。弗洛姆（ErichFromm）认为具有健康人格的人会成为生产性的人，一个人发现自己人格素质存在不足，找到原因和改变方法，做到知行统一完全有可能完善自己的人格。可见，大学生发现自己人格素质不足是可以通过训练健全自己人格的。对大学生人力资本投资主要通过学生自己、学校、政府和社会共同形成投资体系，提高大学生人力资本水平，提高大学生就业水平。
二、人力资本增进驱动大学生就业
（一）提高能力资本水平，提高大学生就业水平1.加强智力教育，提高智力水平要提高大学生的一般智力水平，即提高大学生一般的具体智力与抽象智力。人的后天的教育锻炼是提高学生一般智力水平的关键。目前，许多大学生对其所具有抽象或具体的智力状况不完全了解，为此，高校应设置大学生智力测评服务项目，让大学生通过一些智力测试认识自己的智力水平，发现自己所长，认识自己智力不足地方，并根据自己学业专长和兴趣进行相关智力的训练，提高自己的智力水平。如大学生的创新思维能力，是大学生就业中需要展示的素质，是企业等组织所需要的能力。应通过课堂教育与课后实训培养大学生的创新思维能力。同时，应大力培养大学生的应用实践能力，即培养起大学生能将自己所学的知识技能在实际工作中应用的能力。为此，大学生应该多参与校内外实训教育，并在假期到企业等组织进行就业活动的实践，进行迁徙流动学习，体验就业技巧，通过劳动实践活动培养实践能力。其次，学生的社会智力是促进学生就业的关键智力要素。大学生应该培养自己的社交能力、沟通能力。如通过具体社团活动、演讲比赛、模拟应聘活动等培养起这些能力。同时，培养起良好的情商，让大学生自己能善于控制自己的情绪，形成统筹应用的能力，在就业测试中能沉着展示自己的这些素质，获得招聘单位的青睐。2.加强知识技能教育，提高知识技能水平目前许多大学生存在知识与技能掌握不足，学业不佳的问题。首先在于学校开设的专业滞后或超前经济社会需求，导致学生专业不对口；一些学生学习不认真或注重应付英语四、六级等考试学习，忽略专业知识与技能学习，导致专业知识与技能不足。为此，大学应该基于社会发展要求进行专业设置。针对当前存在“有企业招不到人，有人找不到工作”的结构型失业现状，大学应积极投入到社会发展需求量大但设置少或没有的专业，让大学生获得社会需要的人力资本。大学应进行教育理念的转变，积极建设应用型大学，大力培养学生实用的知识与技能。为此，要完备师资，创新教育方法，尤其是要大力实施实训教育，对学生进行应用知识技能培养。大学生除进行普通话、计算机和英语等基本知识技能学习外，更重要的是应有针对有选择地进行专业相关或自己职业发展相关的职业技能培训，并获取职业证书，积极参与一些企业等组织的工作实践，并获取实践证明材料，从而让大学生掌握好专业知识与技能，通过相关应聘的知识与技能测试，并通过自己的专业成绩与技能资格证书的证明获得就业的机会。3.强健体魄、提升外表形象强健的体魄，良好的外表形象是大学生就业的重要影响因素。为此，大学应完善体育教育的课程设计，加强学生体魄锻炼，进行大学生体能测试，让大学生的体能达标。同时，学校要开展形式多样的体育活动，让学生获得体育锻炼提升其体力、耐力、协调力和敏捷性等。同时举办各种文娱活动，让学生积极参与提升自己的形象。目前，一些高校都开设了大学生礼仪课，甚至一些美学、音乐舞蹈、服饰、化妆等选修课程，这些课程有利于提升大学生外表形象。为此，更多高校应积极探索设置这类课程，完善相应教育体系。而作为大学生应根据自己的专业和职业发展规划，进行相关外表气质的训练，提升自己的形象，为就业做好相应的准备。
（二）提高人格资本水平，提高大学生就业水平1.健全气质与性格对于气质来说，现实中没有那个人完全是某类气质的人，常兼有其它的气质。为此，大学生应该通过一定测试，了解自己的气质类型，了解这种气质的优劣，从而有针对进行一些训练获得其它一些气质，综合自己的气质后，更适合多种工作岗位选择，获得更多就业机会。通过研究表明，人的性格无论内向与外向都会在某类事业取得成功。现实中，不同的性格的人与相应职业有一定的匹配性。性格外向者善于沟通交流，利于企业等组织形成活跃和谐的组织文化，企业等组织倾向招收性格偏向外向的大学生。而性格外向的大学生能更好通过语言与行为表现自己，以较好的就业技巧获得更多就业的机会。为此，性格内向的大学生可通过一些大学生活和活动适度改变自己的性格，从而健全自己的性格，获得更优的性格资本，提高自己就业能力。2.健全兴趣与价值观兴趣对就业意向具有导向作用，为此，在大学期间，大学生应通过一些测试发现自己的兴趣，认识自己的兴趣，甚至基于对某种职业发展重要性的认识培养起相关的职业兴趣，从而在兴趣的指引下，构建起自己的职业发展目标，构建起自己创业、就业职业规划，从而促进重视并掌握好感兴趣的职业所需的专业知识与技能，为就业打下良好的基础。目前大学生市场竞争意识淡薄，弱化了就业能力，降低了获得就业的机会。应通过良好的班级管理，通过价值观等引导，开设相关市场经济课程或讲座，培养大学生就业创业中诚信、竞争与合作的现代市场意识。应加强学生思想意识的教育，培养大学生社会主义核心价值观，形成较好的意识状态，形成较好的政治素质，形成较好的职业道德。同时，当前有些大学生没有吃苦的精神，凡事拈轻怕重、浅尝辄止，不愿到艰苦地区或需要吃苦的行业去就业，也不愿意自主创业，需要创造效益的企业等组织需能吃苦、敬业的员工。为此，大学生应转变观念，通过合理方式培养吃苦精神。应通过职业规划教育，培养起大学生良好的职业选择意识，形成良好的心理素质和正确的就业心态，树立起“先就业再择业”的渐进就业观，鼓励学生积极参加“西部计划”和“三支一扶”，促进大学生就业。总之，培养大学生正确价值观，形成良好品格，利于大学生用正确的方法与态度选择职业，实现就业。3.健全积极的态度积极的态度是大学生获得就业机会不可或缺的因素。目前大学生在处理事务中存在消极的态度。如在学习态度上，认为在高校应该好好玩、学习不重要，从而疏于认真学习，学习时间不够，学习方法不当导致获得就业需要的知识与技能不足。在生活态度上追求庸俗的享乐生活，没有健康的生活方式与正确的生活目标，影响了大学生的身体、心理素质发展。在工作态度上消极，不积极参与班级管理，也不愿参与社会实践。即使投入这些工作，但工作的价值没有清楚的认识，导致无法以较好的热情、正确的方式投入工作，影响工作效率。这些态度品格的形成必定影响大学生就业的录用。为此，大学生应形成认真的学习态度，树立终身学习的意识，通过合理的方法与时间安排掌握好专业知识与技能；通过充实有意义的生活激发自己的生活热情，获得人们的友谊；在工作中形成良好的工作方法与工作投入度，提高工作的满意度，提高工作效率，从而为就业做好准备。大学生通过教育在能力与人格方面获得人力资本水平提高，培养起了能就业、干得好的胜任能力，可形成积极的自我效能感，提高就业自信心；在高校就业技巧讲解、模拟招聘训练中和社会实践中培养起较好的就业技巧；同时，大学生发挥自己人力资本作用，通过父母、教师、同学、同乡等构建起自己的人际网络，熟悉学校、国家和社会提供的各种就业的网络信息等资源，充分发挥好这些能获得就业帮助的社会资本，必将实现较快、顺利、满意的就业，从而促进大学生人力资本的合理配置，促进经济社会和谐发展。
作者：杜明义余忠淑单位：四川民族学院
教育成本是为使受教育者接受教育所耗费的资源的价值。教育成本的计量方法有三类:统计调查、利用现有会计资料转换计算和成本核算。从计量的主体看,教育成本有社会成本、学校成本和个人成本之分。高等院校的功能是提供教育服务,所以高校教育成本就是提供教育服务的成本。目前,高校教育绩效的评价,高校收费标准的制定,迫切需要进行科学的教育成本核算。但迄今为止,各高校都难以得到系统、准确的教育成本数据。本文拟对高校教育成本计量的意义与内容进行初步的探讨。
一、目前高校教育成本计量存在的问题
要讨论高校教育成本计量问题,首先必须对高校教育成本有一个更深入的理解。舒尔茨在其《教育的经济价值》一书中作了经典的阐述。他提出,教育的全部要素成本可分为两部分,一是提供教育服务的成本,二是学生上学时间的机会成本[1]。第一部分成本包括教师、图书馆工作人员、学校管理人员的服务成本,维持学校运行耗费的要素成本,以及房屋、土地等的折旧、报废及利息成本。但不能包括与教育服务无关的附属活动的成本,如学生食堂、住宿、运动队活动等项成本,也不能包括向学生提供的奖学金、补助等“转移支付”性质的支出。第二部分成本可用学生上学而放弃的收入来衡量。科恩提出教育成本可分为两大类:直接成本和间接成本。直接成本主要是学校提供教育服务的成本,但也有一部分是学生因上学而发生的支出;额外(比不上学的)住宿费、服装费、往返于家庭与学校之间的交通费,以及书费、运动器械等学校用品费用。间接成本主要有:学生上学放弃的收入,学校享受的税款减免,用于教育的建筑物、土地等资产损失的收入(利息或租金)[2]。王善迈认为,教育成本是“高等教育服务供给方——高等学校培养学生的成本,不包括学生(或家庭)支付的个人教育成本,也不包括社会和受教育者的间接教育成本(或机会成本)[3]。”
从上述各学者对教育成本的阐述,可以看出在理论上人们对教育成本的含义和计量原则已基本达成共识,但教育成本的实际计量工作却不尽人意。舒尔茨在《教育的经济价值》中分析教育成本时曾指出,教育成本的资料来源于“学校经费”的统计,而“学校经费”并未包括全部的成本内容,但又包括一些并非教育成本的内容。他列出的六个未解决的教育成本问题,几乎全是教育成本数据计量问题。迄今为止,教育成本还仅仅是一个质的概念。现行高校财务会计制度因不适宜于生均教育成本核算,并且学费与教育成本之间并无确切的因果关系。高校实行的收付实现制,并不象营利机构那样实行权责发生制,高校通过投资和采购形成的固定资产,包括各种建筑物、价值较高的大型教学仪器设备等也不存在固定资产折旧核算和折旧基金的提取制度,导致高校不可能提供准确的教育成本信息。现有所谓教育成本信息不过是按照实际发生支付作为计量依据,由学校财务决算给出的学生平均培养支出,并不包括固定资产折旧分摊,也没有区分成本和费用的差异,成本项目与非成本项目的界限比较模糊,难以准确反映高校成本项目与成本水平。因此必须对高校教育成本进行合理计量和核算,明确学生平均培养支出和教育成本的模糊界限,解决近几年高校收费上涨过快,收费管理制度设计不合理等问题。
二、合理进行高校教育成本计量
1、确定高校教育成本计量的主体。亦即教育成本核算主体或成本主体的确定。教育成本计量的主体指在什么空间范围内计量教育成本,计量谁的教育。成本核算的主体必须从产品生产者或提供者的角度考虑。具体到教育产品,其提供者是学校,学校就自然地成为教育成本核算的主体,也有人认为高等学校的院系可以作为准会计主体[4]。院系作为一级记账单位或记账主体,理论上和实践上都没有问题。但是作为成本核算的主体是不恰当的。首先,院系不能独立提供教育产品,它需要学校提供行政管理服务、教学辅助服务,如图书馆、计算中心、后勤等各项服务,才能开展正常的教学服务。院系的教学服务成本只是教育成本的一部分。其次,院系没有经济上的独立性,无论是财政和经常性拨款还是资本性支出拨款,政府都是直接向学校拨付的。学费的收取也是学校统一组织的。院系不能独立取得经费来补偿所消耗资源的支出。但是从学校管理的要求出发,以院系为单位组织内部成本核算,提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出,是可行的。因此,可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育成本核算主体,院系作为提供内部成本信息的成本核算主体。在具体的核算组织上,可分为两级进行:院系一级核算教学成本;学校一级核算公共成本,并将公共成本分配到教学成本中去,核算出完全的教育成本。
2、确定高校教育成本计量的对象。教育成本计量的对象是指教育资源耗费的载体或目的物,即计量什么的成本。从经济学的观点看,学校是提供教育服务的机构,学校的产品就是教育服务。知识、能力、价值等变化是学生接受教育服务后的结果,是教育服务和学生自身因素结合的产品。所以教育成本的计量对象应是教育服务,是计量教育服务的成本。服务产品的基本计量单位是时间长度,教育产品的计量单位有学时、学期、学年等,因此可以计量学时成本、学期成本、学年成本等[5]。学校向不同年级的学生提供的教育服务是不同的。因此应将不同年级的学年作为不同的教育产品,分别核算其成本。在高校中,相同年级的学生还有专业的区别,向不同专业的学生提供的教育服务也是不同质的,因而应视不同专业的学年为不同的教育产品,分别核算其成本。在实际上核算中,应是先将各年级、各专业的学年教育服务总成本核算出来,然后除以年级、专业学生数,就可以处到向每一学生提供一学年教育服务的成本,即单位成本,也就是人们常用的年生均成本。将各年级教育成本相加就可得到全校的教育总成本。
3、明确高校教育成本核算的期间。教育成本核算的期间,是指核算、报告教育成本的周期。从正确的核算成本的要求看,以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。如将教育的产品定义为学生接受到的一定时间的教育服务,则学期或学年作为教育成本的核算周期比较合适。如将教育产品定义为各级毕业生,则各级毕业生的培养周期作为教育成本的核算周期比较合适。笔者倾向于将教育产品定义为学生接受的教育服务的时间量,主张教育成本的核算周期为学年。因为学校的教学是按学年组织的,政府对教育的拨款是学年(年度)拨付的,学费是按学年收取的。将几年学年的教育成本相加,很容易得到各级毕业生培养周期的教育成本。不过将教育成本核算的期间确定为一个学年,就与我国事业单位会计准则和各级学校会计制度规定的以公历年度作为会计年度的要求不一致。可以有两种思路解决这一问题,一是学校会计年度与教育成本核算周期不要求一致,即学校会计年度为公历年度,教育成本核算期间为学年,教育成本报告与其他财务报告分别编制。从现实的可能性看,这一思路更可行。二是修改事业单位会计准则和各级学校会计制度,允许学校将会计年度按学年确定。这样,学校的会计年度与教育成本核算期间就能保持一致,成本报告与其他报告就能同时编报。但按这一思路,由于政府财政年度为公历年度,会使学校会计年度与政府财政年度不能保持一致,不利于政府部门对教育经费的年度统计。为解决这一问题,可以要求学校按每月的会计报表,形成1~12月的公历年度会计报告上报,以满足政府部门的需要。
4、确定高校教育成本核算的计量单位。货币计量是任何会计记录的基础,教育成本核算自然是以货币作为计量单位进行的。但是在通货膨胀的情况下,教育成本核算会面临两个问题:一是教育成本的可比性受到影响,需要用物价指数最好是教育物价指数进行调整,才能进行有实际意义的比较,才能发挥教育成本信息考核、控制、预测、决策的作用。二是按历史成本原则(遵循货币计量币值不变的要求)核算出的教育成本,但不能完全补偿真实的资源耗费——主要是固定资产的耗费。因为在通货膨胀时期,固定资产的重置价值一般大于其原始价值,按原始价值提取折旧费,重置时就会在使用价值上减少固定资产的数量。在以教育成本为基础确定学费、教育拨款时,应考虑以重置价值矫正
历史成本计量的不足。
5、确定高校教育成本核算的内容。对于教育成本的界定,目前理论界还存在着许多争论。笔者将其定义为:办学主体在高等教育过程中,按国家有关标准和高校现行实际支出指标测算的各种教学性直接支出和应计费用总和。值得一提的是,由于各办学主体都有各自的实际情况,为了剔除这些不确定的因素,本文研究的教育成本是标准成本,也就是相当于工业企业中的计划成本的内容,而不是各主体的实际财务成本。同时,本文也只研究与教学有直接关系的成本,而不考虑各种非教学性支出,譬如有关税费、筹融资金成本、后勤社会化成本等等。具体来说,本文所指的办学成本的基本成本要素包括:人员经费、公务费、业务费、固定资产(包括土地)使用费以及其它费用等项目。
(1)人员经费支出。它类似于企业的人工费,但又不同于人工费,包括教师及教辅人员工资、行政管理人员工资、奖助学金以及各种社会保障支出,但不能包括后勤社会化后的后勤人员、专职科研人员、校产经营及管理人员等与教学无直接关联的校内人员的工资支出。这里的工资项目主要包括学校支付的基本工资、补助工资、各种津贴、授课费、福利费、劳动保险与社会保障费等,是高等教育的重要成本内容。用于学生的各种奖助学金、困难补助、生活补助等学生事务支出,已经成为各国高等教育制度的重要组成部分。因此,从实际出发,我们也将其计入高等教育成本的人员经费中。关于社会保障支出主要是包括离退休人员离退休金及活动费、医疗费、公积金、养老保险费、失业保险费等,这部分费用在人员经费中也占有相当的比例。
(2)公务费。它是指高等学校在高等教育管理过程中发生的各种日常支出。如办公费、水电费、物业管理费、邮电费、取暖费、差旅交通费、车辆使用费、会议费、接待费等。
(3)业务费。指高等学校为完成高等教育任务所发生的消耗性费用。如实习费、招生费、毕业就业指导费、资料印刷费、教学实验用材料消耗费、外事经费、教研教改费、学科建设与专业建设费、体育维持费、网络使用费、教学用低值易耗品摊销费等。
(4)固定资产使用费。它也是高等教育成本的主要内容。目前高等教育成本中关于固定资产使用费还有很多理论与实际的问题没有解决,比如合理的折旧年限的选择。理论上,固定资产使用费包括三部分:固定资产日常维护维修费;固定资产大修理费(计入成本的大修理费是指会计期间内按一定标准计提的大修理基金);固定资产折旧费。
(5)其他费用。是指不包括上述内容但应计入高等教育成本的费用。如:学生医疗费、学生活动费、按规定上交政府的有关政策性基金、罚款、捐赠、意外损失等。
三、高校收费的管理和制度设计
对高校教育成本进行合理计量分析后,政府或高校就应该制定出与之相适应的高校收费管理制度,从而更好的解决目前存在的高校收费水平快速上涨的问题。
首先,高等教育收费要遵循公平、效率的基本原则。自90年代以来高校收费政策已对社会公众的消费观念和行为产生了极大的影响。但由于我国大学的学费是地方政府管制价格,学费标准差异反映了各地经济发展水平和收入的差距,教育成本分摊属地化。既没有明确学费统计口径,也没有统一收取标准,各校学费自收自用,从学费上反映不出高等教育领域的层次和特点,也无法反映学校所能提供教育服务产品质量的高低,尚未形成一个以质量、生源、学费为主要指标的市场竞争体系。单凭收费各自定价,对就读于不同学校的学生来说有失公平。加之我国地域经济差异,生均成本的计量缺乏可比性,所以,对大学收费这一技术性和制度性的研究,应更加注重合理性和政府职能的发挥。学费不是教育服务的价格,而是教育成本的分摊,它必须依照大多数居民收入水平决定。
第二,利用收费机制加强高校的成本约束和核算。高校的成本约束问题有着众多体制性原因。从收费管理角度看,最根本的在于作为投资者之一的学生在教育体制中没有选择权。因此,只有在学生的自主选择和院校间的有效竞争这两前提下,高校才能主动压缩成本,高等教育收费才能合理发挥成本补偿功能,并促进教育资源的进一步有效配置。所以,如何改革现有的教育机制和相应的收费形式,强化学生作为教育投资者的自和选择权,应作为收费体制创新的重要目标。试行学分制收费的出发点也正在于此:其一,通过学生对专业甚至学校的选择,可促使学校尽可能压缩教育成本,通过提供质优价廉的教育服务来吸引学生的教育投资。其二,为保证生源,学校将改变原有各专业“一刀切”的收费形式,而是根据各专业热门程度来确定有差别的收费标准,使区别定价政策得以真正落实。其三,可推动学生尽可能通过缩短教育时间或同一时间尽可能多地加修学分,提高投资回报率,也为贫困生通过自身努力减轻学费负担提供了另一条有效途径。
第三,高校必须确定合理的高校办学成本。引起高校收费水平快速上涨的一个原因是高校生均培养成本的增加,导致高校教育成本上升。在通常情况下,高校生均培养成本的增加有其合理的原因,比如社会工资水平在提高,研究和教学活动对仪器设备等投入要求越来越高。但我们同时也应注意,到底是哪些原因导致高校生均培养成本增加?据有关资料,兰州大学生均成本1999年比1998年增长64.5%,而两年支出项目进行对比就可以发现,1999年人员经费仅仅比1998年增长了15%,公务经费增长了19.8%,生均业务费却减少16.2%,增加最多的是其他费用,增长479.3%,从生均812元增加到生均4704元,修缮费是另外一项增长最快的费用,增幅达246.5%,“修缮费”与“其他费用”两项开支的增加额占到了生均成本增量的79.8%[6]。很显然,生均成本的增加并不是教学业务费的增加,即不是直接教学成本的增加,可见在校学生的直接受益是十分有限的。高等学校教育成本增加的原因到底在哪里,增加的收入到哪里去了呢?我们从许多高校装饰豪华的办公大楼和令人惊叹的办公条件中也不难获得一些感性的认识。教育经济学界一些学者指出,如果不受到约束,高等学校的教育成本有无限增加的可能。
最后,必须制定合理的会计制度。改革现行会计核算制度使其与社会对接,改变目前教育成本核算滞后形成的种种弊端。实行财务监督,使学校由财务核算型向经营核算型转变,促进高校主动适应市场经济需求,优化资源配置,走出一条适合中国国情的发展之路。
在高等教育规模还不能充分满足广大群众的需求,高等教育经费还非常不足的前提下,为加快我国高等教育大众化速度,使更多的人有机会接受高等教育,上大学适当缴费,是我国高等教育持续发展的一条可选之路。但应该注意的是,在进行高校教育成本计量和收费管理时应该尽可能地降低高校教育成本提高办学效率,将一些与高校教学无关的费用剔除出去;政府加强对高校成本核算的监督,以平均教育成本作为收取学费的根本依据,而不是以各学校自己上报、自己计算的所谓“成本”为基准;同时还应将高等教育成本个人的分担比例维持在一个较为合理的水平上,严禁各高校私自提高比例,多收学费。
参考文献:
[1]舒尔茨.教育的经济价值[M].长春:吉林人民出版社,1982.
[2]科恩[美].教育经济学[M].上海:华东师范大学出版社,1989
[3]王善迈.论高等教育的学费[J].北京师范大学学报(人文社会科学版),2000,(6):24-29
[4]荆新.非营利组织会计准则理论框架.北京:清华大学出版社,1997年
他们不是老板，他们拿的也是薪水，他们同样属于都市里来去匆忙的打工族的一员，但他们收入颇丰，10万元年薪在这个人群中是最普通、最基础的数目。人们称他们为高薪白领，他们中的佼佼者，年收入可以达到数10万甚至100万人民币以上，业绩平平的私营老板和赚赚赔赔的职业炒股手年终细结帐，恐怕会发现赚得远没他们多，所以，这些佼佼者们又被称为“打工皇帝”。
高薪白领究竟是些什么人?他们凭什么拿高薪?让我们细细探究一番。
〖背景资料〗
谁有资格拿高薪
谁在今天的市场上拿高薪?人才顾问们明确地划出了几类人。第一类人掌握着世界顶尖技术，其中有一部分人资质经国际认证，走在国际最前沿，像精算师、注册会计师以及IBM、微软、惠普等电脑公司的技术工程师。第二类人的知识、技术不一定最顶尖，但市场存量少，生产型经理就属于这类人，再例如资本运作人才，在国内刚起步，与国际上经验丰富的人相比根本不具竞争力，但因为少，所以身价扶摇直上。第三类人是个人经验或头脑参与因素较多，他们的资质往往由市场自然认定，例如广告公司创意策划人员、高级培训师、咨询专家、律师、审计师等。
一位长期从事人才咨询的人士估计，若以年收入10万元以上作高薪标准，则这一收入的人群不下上海1300万人口的1％。
而高薪白领中的“打工皇帝”，他们往往是在中国投资的跨国公司的部门经理和中国、亚洲地区业务总裁，这些国人同胞是外企在上海乃至全国的全权业务人，他们每天的工作既直接影响着外企在中国投资的成败，也关系到企业中每一位员工的命运。
1999年，请求加薪不如请求升职
1994年至1996年是外企员工加薪最快的一个时期。当时，大量的跨国公司纷纷抢摊进入我国投资办企业，人才市场的供求关系出现了极度不平衡。为了争夺数量极度有限的高级人才，外资企业最多采用的手段就是用高薪厚禄从其他公司挖人。一时间，这些高层员工的每一次跳槽都能在薪酬上获得高达50％到100％的大幅提高。
然而近两年来，这样的大额加薪的现象日趋少见，其主要原因倒不是外资企业在给付能力上有困难，而是他们觉得采用这种方法已经没有必要，究其原因在于外资企业已经拥有了一支比较完备的基础员工队伍。因为经过这几年来的建设和培训，外企在其组织结构的各个层面都逐步培养出了一批合格的员工，如果再一味地用高薪去请人，反而会动摇其自身员工队伍的稳定性。
所以，近年来外企在委托猎头公司招聘高级经理的时候，大多设定了较为严密的薪资预算，不再是简单地用加薪挖人的方法来弥补一时的人才稀缺，而是更多地采用福利、培训、升职等手段来吸引人才，留住人才，不断完善其人力资源的配置。这种变化无形中已经把跳槽的意义提升了一个层次。
具有升值潜力的新职业
市场是变动的，所以高薪行列里的职业也永远是变动的。近年来国内涌现了一批新兴职业，它们虽然目前还不能跻身高薪职业，但它们却极具升值潜力。
首先是金融工程师，这是指利用金融技术设计新型金融工具并创造性地解决金融问题的专业人才。金融工程师通过基本的金融工具如股票、债券、期货等，依据客户的要求设计加工，使收益、币种、风险和期限形成合理的组合，构成较复杂的金融创新产品，以提高收益，降低风险。
类似于电台、电视台节目主持人的“网上主持人”的需求量正呈上升之势。网上主持人使网上交谈走出无聊，走向深入，形成围绕某一主题的信息交流站点。
有那么一些“网迷”无法无天，他们破译密码，擅闯政府情报机构；制造病毒向无防备的“网友”或网络系统扩散，致使系统瘫痪，造成不可估量的损失。“网络警察”便应运而生。据最新消息，我国已着手培养专门对付“网上犯罪”和破坏计算机安全系统的保安人员，已有近百人获得专业资格证书。
另外，就是时尚观测员。欧美一些时装公司、模特公司、广告公司均设有这一薪酬丰厚的职位，其任务就是逛街，观察行人的穿着打扮，从中获得灵感。现在，国内一些较知名的时装公司和广告策划公司也开始设置“时尚观测员”。
下世纪怎么拿高薪
最后，让我们来关注21世纪，即将到来的21世纪所急需的人才类型，就是高薪职业。有关部门根据各类全国性专业协会的有关统计资料，预测了21世纪初中国急需的类型人才。
电脑系统分析专家。下世纪电脑行业将继续走红，为某一行业(如银行、医药、政府部门等)的需要而设计电脑软件及硬件。因此进行各部门之间有效沟通和运作的技术专业将受到欢迎，电脑程序设计师、网络管理专家将成为热门的人才。
生物化学类人才。随着生命科学的发展，新的药物不断被生物化学家开发出来，生物化学类人才日益短缺，保健品、药品将会有广阔的前景。
环境工程人才。随着全球环保意识的增强，今后对环境工程师的需求呈上升趋势。生物环保、化学环保、工业环保等各项人才将成为社会最急需的人才。
中医师。由于中医对一些疑难病症的治疗效果较好，更由于中医的治本作用，使中医在全世界各地备受重视，按摩师、中药师将有广阔的前途。
商业服务业务代表。有关商业服务的独立承包商在未来10年内将大量涌现，为公司承揽广告、电脑程序设计、信用报告等工作。与之相关的证券、金融、通信等业务人员也十分奇缺。
各类经纪人。现代社会咨询精确程度要求提高，使该行业日益走俏。一些体育、文化方面的中介人将大量涌现。
家庭护理人员。由于来自人口老化及医疗费用偏高两方面的压力，使家庭护理成为需求量较大的行业。家庭服务员、幼儿教师的需求也将增大。
心理健康咨询医生。随着社会的发展，人们对自身心理健康问题越来越重视，心理学越来越显示其存在的价值，私人心理治疗师、家庭问题分析专家等行业人才将会大量涌现。
此外，未来社会中，税务会计师、律师、索赔估价师、专业公关人员、高新技术产业开发人员等都会成为市场的抢手人才。
(张悠然)
〖个案一〗
金炜：机遇＋不断努力=高水平白领
在希尔顿大堂见到金炜的时候，他带着一条灿金色的领带，很有一点贵族之气。流淌着爱新觉罗皇族血统的他尽管只有32岁，却已是第一太平戴维斯综合物业顾问(上海)有限公司的董事，这家在上海的同类公司中排名第一的著名企业有200多年历史，总部设在英国。金炜说，经历了那么多，我最终之所以选择了这里，是因为公司本着能力第一的宗旨，对老外和中国人一视同仁。因为我一直确信，中国人的能力并不比外国人差，主要是看你怎么做。确实，在戴维斯的上海分部，有十位外籍员工，而除了一位之外，其他都是金炜的手下。
金炜曾是上海青年话剧团学馆的演员，和王志文、马晓晴、陆英姿等都是同学，高考后，踏入了复旦大学计算机系的大门。毕业后的第一份工作是在希尔顿作公关销售，大约2年后，辞职去美国做投资顾问策划，4年后回到上海，在魏理仕综合物业管理公司做管理，2年半后被戴维斯公司的老板慧眼识才，来到了这家在上海滩首屈一指的著名物业公司。
金炜说，我认为一个人的成功最最重要的还是自身的努力，当然机遇也很要紧，但这个世界上的机遇对大多数人而言都是平等的，主要还是看你怎么抓住他。就像现在，我们公司里有许多大学生英语水准已经相当不错了，可他们还是利用业余时间出去读口译，为的是能与外国人更为流利地交谈，就连我自己尽管已经留学美国4年，口语几乎不成问题，可我还在加强英语的书写能力，因为我手下有很多老外，而作为他们的领导，我绝不能比他们写得差。另外，我还想去读MBA，想报考管理学院，为的是充实自己，多给自己压力，这样才可以工作得更好。现在社会上有不少人尤其是大学生在找工作时都有些好高鹜远，诚然，一个具有大学学历的人一个脚确已踏入白领圈，但至于你能做到MIDDLELEVEL(中等水平)，还是HIGHLEVEL(高水平)就完全要靠自己的努力了。另外还有一点我想说尤其是对那些在外资企业工作的中国人说的是，中国人的能力并不比外国人差，所以千万不要自己看不起自己，在外资公司里，并不一定要外国人来管你，中国人同样也能管外国人，只要你有能力、肯努力。
在同行之中，金炜已经具有了相当可观的知名度，他在享受着人们尊重的同时也深味着自身价值实现的喜悦。可一个人的丰厚收获通常是以艰辛的付出而换取的，除了自身的不断充实、不懈努力，金炜的工作时间较之一般人而言也明显要多，他每天七点半到公司，一般要到晚上七点以后才走，然后是去健身中心做两小时的运动，十点左右到家。这样的生活时钟听上去似乎已经非常紧张了，可金炜却依然懂得生活，他说，我从来不利用双休日加班，几乎每个周末我都会给自己一段很充足的睡眠，星期六晚上会约上一些朋友出去娱乐，星期天则开车到近郊旅游，一般每个月去一次北京，因为那里有很多亲戚朋友，而每三个月则利用休假出一次国。看得出，尽管工作非常繁忙，可金炜还是ENJOYLIFE。
人们常说，高处不胜寒。确实，一个人在达到某种极致的时候往往会在满足的同时产生一种危机感，金炜并不否认自己也有这种感觉。从近的来看，由于亚洲金融风暴给今年上海的房产市场带来了深重的打击，怎样维持今年的收支平衡并适当盈利是他目前最大的压力。因此他必须不停地努力找潜在的客户，为公司创造更多的利润，唯有这样，公司才有理由用这么高的薪水继续这种聘用关系。从远的来看，将来必然会有一天，有一个也许更出色的人像今天的金炜代替过去曾在这个位置上的人一样，到那时，又将如何呢?金炜很认真地说，这是必然的，我早有这样的准备，但凭借我对自己的了解，等到这个人的出现也许还会有一段时间，如果这一天到来，我可能就不做了，我会去做一些自己的事情，比如开一个酒吧餐馆之类的，那样我会有一个稳定的收入，同时也能享受生活。我问他，估计到那时候你几岁了?他笑着说，我给自己的定位是45岁。
尽管至今都没有成家甚至还没有女朋友，可金炜坦言自己特别看重家庭，也许是因为从小家教甚严的关系，他很孝顺父母。他说，我特别信命，每天早晨都会拜佛，也许正是冥冥中告诉我对父母尽孝是一个人最起码的道德要求，如果我结婚的话，对太太的第一要求就是希望她能孝顺父母，当然我不会轻易结婚，可一旦结婚，绝不离婚，而且会很快要小孩，因为我喜欢孩子。说完这些，金炜有点自嘲地笑了笑，然后问，我是不是很传统?
金炜是个很有意思的人，和他谈话很轻松，同时也能从随意中感受到很多有趣的东西。他说，他至今都很怀念也很感谢小时候那段演员生涯，是那段生活为他以后处理好人际关系并结成广泛的社会关系网提供了不少启示，他希望自己将来能有机会成为一个业余的英语节目主持人，他相信自己会做得很好。至于穿衣品牌，他则很快报出了ZEGNA(杰尼亚)的名字，这是个非常昂贵的品牌，可金炜说，做到现在这样的位置，形象和仪表的高标准几乎已成为了事业成功的必然因素，由此来看，这并不是奢侈，而是一种需要。
(王野)
〖个案二〗
薄卫民：读书是他最大的快乐
作为中国仅有的一个国际精算师，他的个子不算高，穿着西装，脸庞上永远挂着稚气的微笑，看不出“精算师”存于内心的精明，很有亲和力。说到高薪职业与学业的联系，薄卫民就显得有些难为情：“当初考入复旦大学数学系的时候，我的成绩是全班后几名。”
大学毕业的那年，薄卫民想考数学家尚汉冀教授的研究生，成绩下来，薄卫民的英语成绩只有45分，不到合格线，考研的志向破灭了。在尚教授的推荐下，他来到美国友邦保险公司上海分公司精算部工作，工资倒是不低，可薄卫民的心情却很灰色，他说：“我是多么想读研究生，直到现在我还是在想如果能读研究生，哪怕再高的薪水，再好的工作我都不会动心。”
不久，北美精算师协会在中国大陆设下了考点，如果每门功课均能通过他们所设立的分数线，就能获得国际精算师的资格，对一直要想读书的薄卫民来说，这又将是一个读书的机会，而且友邦公司也鼓励他：一旦成绩合格，所有的学费将由公司方面支付。于是他报了名。
既然有了这样的打算，薄卫民就全副精力地投入了，当时公司在西康路，薄卫民就在不远处的曹杨路上借了房子，每月300元。每个夜晚，他基本上都是在公司里度过的：下班后，匆匆地吃上一盒盒饭，然后就翻开那几摞厚厚的书本，逐字逐句地看起来，每天都是深夜才回家。有时他也会去肯德基吃一盒套餐，然后长长地坐上一个晚上，直到快餐厅打烊他才迎着风在寂静的夜里朝家中走去，他说那一阵子，他感到很充实。当公司应需要移址外滩后，薄卫民又旋即搬来了曲阳路，租费虽然提高了200元，却为他节约了不少时间，他乐意。
经过4年漫长而又短暂的时光，薄卫民终于考完了最后一门课，没多久就传来了他通过全部考试的好消息，他说：“那些天，我真的是很高兴。”
国际精算师的考试共有23门课，每门课10分，而每门功课必须要获得6分才能算PASS，薄卫民的总分192分，其中4门是满分。薄卫民说他最大的收获在于原本只能考45分的英语如今有了长足的进步，23门课的教材、参考书以及考试卷全都是英语，现在他的英语熟稔程度与从前真是判若两人。
1998年5月，作为打破了欧美国家“中国在2000年前不可能出现精算师”预言的第一人，薄卫民只身赴加拿大多伦多去接受“北美精算师协会会员”的资格。“北美精算师协会”与“英国精算师协会”是唯一受全球承认的两大精算师协会，具有相当高的地位。当协会会长将证书颁发给他的时候，就有记者在采访他：“有了这项资格，你接着想干什么。”薄卫民几乎没有思考：“我想我现在大概能考硕士研究生了。”
各国的土地税制，是一个包括许多税种的复杂体系，既有中央税，也有地方税；既有财产税，也有所得税；既有个人税，也有法人税。此外，还与遗产税、继承税、赠与税相联系。总的来说，各国的土地税制是以土地为课税对象的税收制度。土地包括农业用地、住宅用地、经营用地、林地等。各国的土地税制包括3个方面的内容：
（1）土地保有课税；
（2）土地有偿转移和增值课税；
（3）土地取得和无偿转移课税。
一、土地保育课制的国际比较
土地保有税是一定时期或一定时点上对个人或法人所拥有的土地资源课征的税。课征土地保有税的目的在于平抑地价上涨，确保土地保有的负担公平，降低土地作为资产保有的有利性。由于国情不同，各国对土地保有课税的范围、税种设置、计税依据、税率设计以及征收管理等，差别很大，特别是许多国家的土地税是作为地方税税种，即使在一国之内，各地方之间也不一样。
（一）课税范围
各国对土地税的课税范围，有广义和狭义两种：（1）广义的土地税，把房屋建筑物等不动产均包括在土地税之内。（2）狭义的土地税，只是单指对土地的课税。
（二）税种设置
各国对土地保有课税的税种设置，基本上可分为两种情况：
1．合并在其他财产税中征收
由于土地与房屋、建筑物等不动产都属于财产的存量，目前有许多国家和地区都把这些财产合并在一个税种中征收，合并征收的情况，主要有以下几种：
（1）合并在一般财产税内征收，一般财产税是对有选择的几类财产综合课征的一种税。如美国、新加坡等的一般财产税，把土地等不动产和动产合并征收。
（2）合并在不动产税内征收。由于土地是一种主要的不动产，如加拿大、法国、英国、荷兰等，都把土地归入不动产税内征收。加拿大不动产税的税基包括两个部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不动产。法国不动产税的征收对象分为已建筑土地税和未建筑土地税。我国香港特别行政区的差饷税相当于不动产税，对拥有土地、房屋、其他建筑物等不动产的所有人课征。‘
（3）合并在财产净值税内征收。财产净值税的课税对象是纳税人拥有的全部财产的净值。财产净值是从财产总额中扣除纳税人债务后的余额。印度、挪威、秘鲁、墨西哥等国，都把土地合并在财产净值税中征收。
（4）合并在房地产税中征收。房地产税是土地税和房屋税的总称。因为房屋往往附着于土地之上，密不可分，有些国家和地区将土地与房屋合并在房地产税中征收，如泰国对房屋及其占用的土地征收房地产税；巴西对城镇土地连同上面的房屋建筑物征收城市房地产税。
（5）合并在其他税种中征收。日本的土地保有税由地价税、固定资产税、城市规划税和特别土地保有税等4个税种组成，其中固定资产税和城市规划税2个税种是对土地与其他不动产合并征收的税种。固定资产税，是把土地、房屋及折旧资产等固定资产作为课税对象，其中土地占有非常重要的地位。城市规划税是为了确保城市、特别是城市规划事业所需资金而课征的税。课税对象是位于被指定为城市规划区域内的市街化区域内的土地和房屋。法定纳税人是此类土地和房屋的所有者。城市规划税与其他土地保有税的区别在于，它是专门用于城市规划事业或土地规划整理事业开支的目的税。而固定资产税和特别土地保有税则属于普通税。
2．单独设置土地保有税税种，分别课征。
据不完全统计，目前把土地保有单列税种征收的国家和地区大约有30个，所用税种名称也多种多样。土地资源比较丰富的巴西，一直征收土地税，包括对农业土地征收的农村土地税，对城市土地及房屋建筑物征收的城市财产税。印度的州政府对农业耕地征收土地税。我国台湾地区有地价税，还有荒地税、空地税、不在地主税（即土地所有人离开土地所在地达到一定期限），这些税都是带惩罚性质的特殊性土地税，都是以地价税为基础加增若干倍征收的，而非经常性的土地税。泰国对所有土地征收地方发展税。韩国征收综合土地税。新西兰的土地税，是对非农业用地征收，由土地所有者缴纳。日本的土地保有税税种，除合并在其他税种中征收的固定资产税和都市规划税外，还有单列税种征收的地价税（国税）和特别土地保有税（地方税）。
（三）计税依据
各国土地税的计税依据，基本上可以分为从量计征和从价计征两种。
从量计征的土地税，是按土地的面积、土地生产物的产量课征。这种从量计征的土地税，因为计征简便，税额确实，在古代曾被普遍采用。但随着商品经济的发展和级差地租的扩大，如果再按土地面积或生产物的产量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各国已少采用，以从价计征取而代之。
从价计征的土地税，是以土地的价值或价格为课税标准所课征的土地税。1873年首先由加拿大始征，后来各国相继仿行。从价计征的关键是土地的计价。各国的土地计价方法不尽相同，大多数国家是根据土地的估价课征，也有少数国家按年度租金价值课征。美国的土地税一般是根据专门机构确定的“估定价”为标准课征。德国的应税财产价值也是根据“估价法”确定。瑞典财产净值税中土地等不动产的净值由官方评估确定。我国台湾地区的土地估价由地方政府负责实施，包括每年公告一次的“公告现值”和每3年公告一次的“公告地价”，税务机关按“公告现值”征收土地增值税，按“公告地价”征收地价税。日本作为国税征收的“地价税”，对土地的价额是以征税期的“时价”计算的。作为市町村征收的“特别土地保有税”（保有部分）的课税标准为该土地的取得价格。
（四）税率设计
各国土地税税率的形式较多，总的来说，有比例税率和累进税率两种。有少数国家对农业土地实行从量定额课征。
美国、德国、日本等多数经济发达国家，对土地课税一般采用比例税率。美国的税率由各地方政府逐年自行规定。德国对个人和公司分别适用0．5％和0.6％的比例税率。日本的地价税税率为0．3％，特别土地保有税税率为1．4％。新西兰的土地税税率为2％。
许多国家和地区，根据以下不同情况采用不同税率：
1．根据土地用途不同，采用不同税率。
有些国家和地区，对不同用途的土地采用不同税率，农业用地低于城市用地，工业用地低于商业用地，住宅用地低于营业用地，宗教、社会福利、教育、体育用地低于其他用途的土地。如我国台湾地区地价税税率，分为一般税率和优惠税率两种，对限额内的自用地、工业用地、公共设施保留地和公有土地均实行优惠税率。公共设施保留地税率为1％，公有土地税率为1．5％。菲律宾、牙买加、利比里亚等国，也按土地的不同用途采用不同税率。
2．根据土地所处地理位置不同，采用不同税率。
美国包括土地在内的一般财产税的税率，各州都不一样，一般在3％-10％之间。大城市如纽约、芝加哥等地的税率比其他地区要高。丹麦依土地位置的不同，将税率定为l％——5．5％，首都哥本哈根的税率最高。
3．根据土地开发程度不同，采用不同税率。
我国香港特别行政区的不动产税税率，原则上是17％，新开辟地区为11％，但对供应不过滤水的地区为16％，无水道的地区为15％，新开辟区为9％。新加坡为了适应经济开发政策的需要，原将全国地区分为发达地区、半发达地区和不发达地区3类，采用不同的税率，分别为36％、18％和12％。从1984年起修改为全国23％的统一税率。
4．对空地或闲置土地，采用较高税率。
如日本对闲置土地的所有人征收特别土地保有税。奥地利征收闲置土地价值税。我国台湾地区对私有空地（所谓空地是指已完成道路、排水及电力设施，而仍未依规定建筑，或虽已建筑但建筑改良物价值不及所占基地申报地价15％的土地）按该宗土地地价税的3——5倍征收。对空地或闲置土地课征较高税率，目的是为了促进土地的有效利用。
发展中国家的土地税多数采用累进税率，这主要是因为累进税率对限制私人占有土地数量有重要意义，在土地公有情况下，可防止土地盲目占用和浪费土地资源，有利于提高土地利用效率。如巴西的农村土地税实行22个级次（从0．2％——3．5％不等）的累进税率。泰国的土地发展税税率按土地中间价值大小，课以一定税额，分34个级次。我国台湾地区的地价税税率，按地价总额和土地用途不同，分别适用基本税率、累进税率和特别税率：凡地价总额未超过累进起点地价的，适用10％的基本税率；超过累进起点地价的，按超倍累进税率征收；对某些用途的土地如名胜古迹占地，适用10％的特别税率。韩国综合土地税税率比较复杂，分为一般税率、特别税率和个别税率3类：一般税率适用于法律规定的作为一般课税对象的土地，一般税率和特别税率都设有9个级别，最低级次的税率分别为0．2％和0．3％，最高级次的税率分别为5％和2％；个别税率的应税土地为旱田、水田、果园和森林，税率为0．1％；工厂厂址、牧场、电力公司用地、土地开发公司出售、出租的土地，税率为0．3%；高尔夫球场、别墅、娱乐用高档设施用地的税率为0．5%。
（五）征收管理
土地课税的征收管理权限，多数国家归地方政府，只有少数国家的少数税种作为中央税或中央、地方共享税。土地课税由于作为课税对象的土地其位置固定不变，不会发生税基的地区转移，而且税源分散和纳税面宽等特点，由地方征管便于掌握和控制税源。所以许多实行分税制的国家，都把土地课税归入地方税体系。如美国，土地课税是财产税的一个组成部分，而财产税则是美国地方政府财政收入的主要来源。我国1994年实行分税制财政体制改革，把直接涉及土地课税的税种划归地方税体系。日本现行土地税制，除1992年1月1日起开征的地价税属于国税，由国税局负责征收外，其余有关土地保有税种的收入分别归道府县和市町村地方预算，属于道府县的有固定资产税和不动产取得税，属于市町村的有特别土地保有税、都市规划税，土地税在日本地方税体系中占有重要地位。巴西涉及土地的征税，实行联邦、州和市3级划分税种分别征收的体制，3级政府都有相应的征收管理权限：土地税（农村土地）归联邦政府征收，收入的80％归当地政府；动产税（城市土地）归市政府征收；不动产转让税归州政府征收。
二、土地有偿转移和增值课税的国际比较
对土地所有者的土地增值额课征的税，称作土地增值税。土地增值可分为土地有偿转让增值和土地定期增值两种。前者是土地买卖或交易时的价格超过其原来入账时价格的增值部分；后者是指土地所有者所拥有的土地因地价上涨而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值（指这部分土地增值并非是土地所有者私人劳动或投资得到的，而完全是由于社会发展、土地需求的增长而形成的），这部分增值有人主张应该全部归公，以体现财富的公平分配，并限制土地投机，抑制土地兼并。土地是一种资本资产，对资本资产的增值所课征的税，实质上是属于资本利得税的范畴。
（一）课税范围
土地增值税的课税范围一般分为两种：一种是包括对土地及建筑物增值的课税，如我国现行的土地增值税和意大利的不动产增值税。另一种是只对土地的增值课税，如我国台湾地区的土地增值税和韩国的土地超额增值税。
土地增值税的课税对象是土地的增值额，一般包括土地转让时发生的增值额和土地非转移定期发生的涨价形成的增值额。德国、英国、日本原先实行过的土地增值税，对以上两种情况下的增值都课税。意大利现行的不动产增值税的课税对象，也包括这两个部分的增值额。我国和日本等国的现行土地增值税只对土地转移时发生的增值课税。韩国的土地超额增值税，只对纳税人拥有的闲置土地或非营业用地的增值征税。在日本，对个人和法人的土地转让收入，分别课征：对个人的土地转让收入课征的税种，由个人所得税、个人事业税和个人居民税3个税种构成；对法人的土地转让收入税，由法人税、法人事业税和法人居民税3个税种构成。
（二）课征方式
许多国家对土地转让或定期增值的收入，同其他收入一样征收个人所得税和法人所得税。土地增值税的课税方式，可分为两种：
1．综合征收。就是把土地增值收入归并到一般财产收益中，统一征收所得税。美国、英国等国的土地转让收入并入个人或法人的综合收入，征收个人所得税和法人税。加拿大将土地转让收入的四分之三计入所得，进行综合征税。法国对持有期只有2年以内的短期土地转让收入与其他收入一起合并征税；超过5年的长期土地转让收入用五分五乘方式征税。
2．单独征收。就是把土地增值收入从所得税中分离出来，单独课征。日本对个人的土地转让收入的课税，核心是单独计算，分离课税，对法人的土地转让收入，在1991年以前，是并入法人的全部事业年度收入课征普通法人税的，在1991年的土地税制改革中，进一步强化了对法人土地转让收入的课征，对超短期土地转让收入按67．5％的税率实行分离课税，不再与其他法人税综合计算，从而使法人企业在其他收入出现赤字时，无法用土地转让收入予以弥补。德国、意大利两国，除非投机买卖，原则上不征税。新晨
（三）计税基础
土地增值税的计税基础是土地的增值额。土地有偿转移的增值额是土地的售价减去其原价（原来购入价或取得使用权的支付价）和各项成本费用以后的余额。我国台湾地区以每年政府公布一次的“土地公告现值”为计税基础，纳税人按公告现值的80％——120％申报纳税。对不发生转移的土地，定期估价一次，按增加价值课税，允许扣除为增值而发生的各项成本费用。
（四）税率设计
土地增值税的税率，基本上分为比例税率和累进税率两种。
1．比例税率。
韩国的土地超额增值税，实行单一的比例税率。日本、法国等对土地转让收入的税率，因土地持有期长短而设计高低不同的差另比例税率，土地持有期长的实行轻税率，短的实行高税率。如日本，对个人的土地转让，分为长期转让、短期转让和超短期转让3种，“长期转让”是指自获得土地所有权至出让土地的时间超过5年的；“短期转让”是指持有的时间2一5年的；“超短期转让”是指土地拥有期在2年以下的。对这3种长短不同转让收入分别实行10％——20%、40％和50％的不同税率，以抑制土地投机，合理分配土地的增值。日本对法人土地转让收入除征收普通法人税外，另征附加税，如从1973年起，对法人的土地转让收入，在普通法人税以外，对拥有期在5年以下的短期转让收入，加征20％的法人税。1987年规定，对土地拥有期2年以下的超短期土地转让收入，加征10％——30％的附加税。1991年，对5年以上的长期转让收入，也实行了加征10％的附加税制度。
2．累进税率。
有些国家和地区按照土地价格增长幅度采用累进税率征收。当土地转移时，不论土地面积大小，涨价数额多少，一律以超过原价倍数累进课征。如我国台湾地区现行土地增值税税率，按土地涨价倍数实行3级超额累，进税率，具体计算为：土地涨价总额超过原规。定地价或前次转移时申报现值但未达100％者，就其涨价总额按税率40％征收；超过100％而未达200%者，就其超过部分按50％的税率征收；超过200％以上者，就其超过部分按60％的税率征收。在计征土地增值税时，对以前转移时申报的土地现值，都按物价指数进行调整，以体现税负公平。意大利的不动产增值税是将房地产从买入到转让时的价格上涨部分作为征税对象，按照价格增长幅度采用累进税制，按3％——30％的税率征收。价格上涨部分是指地价超过基准价格的部分（具体征税标准和税率见表1）。
三、土地取得和无偿转移课税的国际比较
土地取得税是对个人或法人在通过购买、接受赠与或继承财产等方式取得土地时课征的税，分为因购买、交换等有偿转移取得土地时课征的税和因接受赠与或继承遗产等元偿转移取得土地时课征的税两种情况。
（一）有偿转移取得土地时的课税
韩国对购置不动产所取得的土地设立不动产购置税，按所购项目价值2％的标准税率课征，或按购置不动产的年度分期付款额的比例征收。
日本的土地取得税制除了赠与税和继承税外，还有不动产取得税和特别土地保有税（取得部分）。不动产取得税是由都道府县对取得土地和房屋等不动产的个人和法人课征的税，不论有偿、无偿包括买卖、交换、赠与、捐赠、实物出资、填地等原始取得或继承取得的土地与房屋，都是不动产取得税的征税对象。土地取得税的免征点是10万日元，征税标准是购买时的价格，标准税率为4％。学校、特定医疗法人、道路等一定用途购置的土地不征税。特别土地保有税（取得部分）由市町村征收，目的是抑制土地投机性取得和促进已取得土地的有效利用，内容包括保有课税和取得课税两个部分。
德国、意大利、荷兰等国都设有“登记许可税”，在土地所有权转移书立登记凭证时，按土地的转让价格计算纳税。有些国家和地区对土地等不动产在产权发生转移变动时，就当事人双方订立的契约，对不动产取得人征收契税或印花税。契税和印花税表面上是对契约征税，实际上是对不动产取得者课征的税收。
（二）无偿转移取得土地时的课税
对土地等财产无偿转移时课征的税，称为财产转移税，包括遗产税、继承税和赠与税。广义的遗产税包括对财产继承者继承的财产课征的税和对死者遗留的财产课征的税。
与税是对财产所有者生前赠与他人的财产课征的税，是遗产税的补充税种。遗产税和赠与税的配合方式，各国的做法不同，包括两个税种课征制度的配合和两个税种税率的配合
1．两个税种课征制度的配合。国际上通常有3种方式：（1）单一税制，即在遗产税、继承税和赠与税3种税中，只设立其中一个税种，如新加坡、我国香港特别行政区等在财产转让税制中只有一个遗产税，而没有继承税和赠与税；英国是将一部分生前赠与财产归入遗产额中课征遗产税，不单设赠与税；伊朗、冰岛、马来西亚只设继承税，未征收赠与税；加纳，秘鲁只征收赠与税，不征收遗产税。（2）分设两税，并行征收，这种方式为大多数国家所采用，如美国既征遗产税同时又征赠与税；日本、德国、法国、瑞典等国均实行继承税和赠与税相结合的制度。（3）分设两税，交叉合并课征，即对生前赠与财产除按年或按次课征赠与税外，在财产所有人死亡后，均将生前赠与总额（或受赠总额）并入遗产总额（或继承总额）中一并课税，原先已纳的赠与税额准予扣除，如意大利、新西兰等采用这种方式。
2．税率的配合方式，有两税分设税率和两税合一税率两种做法，如美国联邦的遗产税和赠与税，适用统一的超额累进税率；英国的遗产继承税，从1988——1989年度起，税率由超额累进税率改为统一的比例税率；德国按被继承人与继承人或受遗赠人、赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计税率，实行超额累进税率；日本对继承税和赠与税分别设计税率表，都采用超额累进税率。
主要参考资料：
（1）尾崎护（日）《日本等工业化国家的税制》（中国税务出版社1995年11月出版）。
