时间：2024-01-16 10:21:54
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务对应收应付的管理，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、医院业务收入的构成
医院业务收入由医疗收入、药品收入、其他收入构成，医疗收入按来源分为门诊收入和住院收入。在门诊和住院医疗收入项下又按收入类型细分为挂号收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、化验收入等。药品收入按来源分为门诊收入和住院收入，在门诊和住院药品收入项下又按药品类型细分为西药收入、中成药收入、中草药收入。
二、HIS条件下医院住院收入的财务核算方式
医院住院收入按患者是否办理出院结算手续分为已结算费用和应收在院病人医疗款。已结算费用是指患者在HIS系统中呈出院状态，且到住院收费处已办理了费用结算手续，取得了出院发票的住院患者所发生的费用。应收在院病人医疗款是指当月月末未办理出院手续的住院患者发生的医疗费用。医院每月住院收入就是按已结算患者费用加应收在院病人医疗款用汇总得出的。
（一）已结算费用的财务核算方式
在HIS条件下，各住院收费窗口收费员根据当天办理出院手续结算的业务打印出当天的收入明细表，并根据日报表中的应收现金项目，将现金交存银行，并将对应的住院预交费收据和银行现金解款单回单做附件，附在总报表后交会计审核。会计审核无误后，根据住院医疗收入日报表的项目按收入类型归类后填制收入凭证。
（二）应收在院病人医疗款的财务核算方式
按权责发生制的财务核算原则，住院收费处每月月末需向会计科提供住院医疗应收月报表，反映当月月末在院状态下住院患者当月发生的医疗款用，以实现当月收入和费用配比。会计根据这张报表的数据进行相关住院收入的确认。因为这部分收入无明确单据对照，只能从HIS系统中取数。在HIS条件下，该报表数据的统计方法成为该数据准确性的唯一保证。
三、HIS条件下医院应收在院病人医疗款确认存在的问题
1.确定统计时间。医院管理者要想准确、合理的反应当月在院病人医疗款，必须先与医院信息部门统一核算口径问题。如：应收在院病人医疗款反映的是截止当月月末23:59:59，所有在院状态下的住院病人当月发生的医疗款用。通过HIS系统形成的住院医疗应收月报表，反映当月月末在院状态下住院病人当月发生的医疗款用，以实现当月收入和费用配比每月及时汇总数据上报会计科。
2.住院处需安排专人负责，与信息科进行充分沟通，保证HIS系统提供的数据真实有效。
3.取消原来待患者出院结算后依据结算发票做账确认收入，依据住院处每天汇总的报表做账务处理，方可确认收入。
4.待患者康复出院结算后，依据结算发票冲账。
5.月末用当月的医疗收入减去“应收在院病人医疗款”没有结转的部分，就是本月出院患者实际的医疗收入。
四、“应收在院病人医疗款”账务处理
1.患者入院需交纳一定金额的预交金，收费人员将收取的现金存入银行后，会计科依据银行到账通知单做账务处理。
借：银行存款
贷：预收医疗款
2.患者住院产生医疗款，如检查费、治疗费、西药费、护理费等，科室已在患者做检查前，将这些费用计入患者账户中，这时的收入已经可以确认为医疗收入，会计科依据收费人员汇总的住院医疗应收月报表做账务处理确认在院状态下患者所产生的医疗收入。
借：应收在院病人医疗费
贷：医疗收入――检查收入
化验收入
治疗收入
药品收入
护理收入
3.患者出院结算。住院患者办理出院手续，结算医疗费用时，如果患者应付的医疗款金额大于预交费金额，按患者补付的金额，会计人员依据出院结算发票，做账务处理，同时冲减预收医疗款。
借：银行存款或现金
预收医疗款
贷：应收在院病人医疗款
如果患者应付的医疗款小于预交费金额，应按收费员退付给患者的金额，做账务处理，同时冲减预收医疗款。
借：预收医疗款
贷：应收在院病人医疗款
一、农村集体账务处理的误区
（一）当年收入未收入当年收入核算目标
参照会计核算权责发生制的基本原理，当年应收但是未收的所有账目都需要被收编入当年的收入，需要将其借记为“应收款项”。举个例子：某村庄有对外闲置的房屋，依照合同订立的内容，当年需要收入的单位房租应该是20000元，但是到了年底这笔收入还没有到账。
1、年底未收款时
借出：应收款项 20000元；贷方：发包或者上交的收入 20000元。
2、以后收款时
借出：银行存款 20000元；贷方：应收款项 20000元。
（二）将一次性付清的收入看成是当年的整年收入
农村集体经济资产的租赁和发包等获得的所有收入，承包方多年积累的款项一次性全部付清，不可以全部记做是当年的收入，如果将其算成是当年的全部收入，必然会使得当年的收入形成虚浮上升的情况。举个例子：某村庄集体向外租出了一块土地，承租方把10年的20000元的租金一次性全部付清，但是这20000元是十年的收入，不可以当成是一年的收入，因此在记账收入的时候，只可以在当年的收入中记入2000元，剩下的18000元要记入到“应收款项”当中，在往后的9年时间内每年分别记入2000元，相应的在应收款项中减少2000元。
（三）工程支出中的公积金冲减
现在流通的农村集体会计制度中没有清楚的将公积金的支出核算在公积金账务之中，但是公积金的收入还是需要在公积公益金账务中被核算的，其中的支出是建立在“在建工程”账户的核算目标之中，完成工程验收项目交付使用的时候，需要将其分别转入“固定资产”与“其他支出”的账户之中，也就是只能够将“公积金”账户当成是贷方进行反馈，在不包含公积金支出情况的作用下，实现年终亏算的弥补和转增资本的清除。举个例子：某村庄开展基础设施建设工作，工程建设过程中所有的支出项目全部计入到“在建工程”的项目当中，但是在在建工程的结算之前，不谈论任何的公积金核算问题。
1、依照招标合同的发生费用或者预付款项
借出：应收款项――施工单位或施工个人；贷方：现金存储或者银行存储；
2、完成工程验收决算
借出：在建工程――基础设施建设；贷方：应收款项――施工单位或者个人
3、依照招标合同，施工单位或者施工个人需要付出的质量保证金
借出：现金存款或者银行存款；贷方：应付款项――施工单位或者个人
4、工程交付使用
（1）形成的是固定资产
借出：固定资产――XX；贷方：在建工程――基础设施建设
（2）形成的不是固定资产
借出：其他支出项目 应付的福利费用或者福利费用
贷方：在建工程――基础设施建设
这里要特别注明的是不论在任何的情况下，都不可以对公积金做冲减。
二、强化农村集体账务处理的方式
（一）强化会计业务的规范化管理
各个村需要统一设立规范的账目，构建起严格的财务管理体制，并且由专门的财务人员完成记账、管账的工作，各种项目收入要有一个正规的发票收据。账目支出需要严格依照有关文书内容中规定的财务审批程序执行审批动作，任何不达标的程序和票据都不予以报销。项目支出要按照程序要求逐层审核，提升资金的使用有效性，确保资金运行的安全性与稳定性。
（二）实现财务公开
财务公开的责任人需要清楚，依照规定的内容由核算会计定期的对农村的各个组织经济业务开展公开审核，同时对底册内容公开保存。每个村都要订立一支合格的民主理财队伍，分季度对本村所有的业务与经济来往开展审核动作，以民主的方式理财，实现财务公开化，更好的完成民主监督的任务，和谐化党群关系强化农村财务管理透明度。
[关键词]内容 特点 方法
一、建筑企业会计核算的内容
建筑企业会计核算包含了工程施工、机械作业、应收账款、以及工程结算五方面内容,以下为其具体的内涵。
(一)工程施工
“工程施工”科目,核算的主要是建筑企业实际发生的合同成本与合同毛利。下设两个明细科目:一为“工程施工―合同成本”账户,用于核算各项施工合同发生的实际成本;二为“工程施工―合同毛利账户”用以核算各项工程施工合同确认的合同毛利。将实际发生的合同成本和确认的合同毛利计入“工程施工”科目的借方,确认的合同亏损记入贷方,借方余额来反映完工工程施工合同成本及合同毛利。
(二)机械作业
“机械作业”科目,核算的主要是建筑企业在施工过程中使用各种施工机械时所发生的各项费用。本科目按照施工机械的种类及施工机械使用费项目来设置明细。但是对于从外单位租用施工机械所支付的费用,应按照“工程施工―合同成本―某工程机械施工费”来进行核算。
(三)应收账款
“应收账款”科目下设应收工程款、应收质保金、应收销货款的明细科目。首先, “应收工程款”科目核算的是建筑企业依据工程进度报表或者结算的应收账款;其次,“应收质保金” 科目核算的是建设单位暂时扣押的工程质保金,进行这一核算时,应该设置关于质保金的到期日;最后“应收销货款”科目核算的是建筑企业应收材料及产品的销售货款。
(四)应付账款
“应付账款”科目下设应付购货款、应付分包款、应付质保金和暂估应付款等明细科目。
1.“应付购货款”科目核算的是建筑企业应付的设备款及购货款;
2.“应付分包款”科目核算的是建筑企业应该支付给分包单位的分包工程款;
3.“应付质保金”科目核算的是应付给分包单位的质保金,设置到期日;
4.“暂估应付款”核算的是包括了材料暂估入账、分包工程暂估入账的款项。
(五)工程结算
“工程结算”科目是依据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单核算,办理工程结算的价款。“工程结算”科目是“工程施工”科目的备抵账户。对于已经向客户开出工程价款结算账单并办理了工程结算的款项即为“工程结算”科目的贷方,在合同完成以后,将本科目与“工程施工”科目对冲后结平。
二、建筑企业会计核算的特点
建筑企业的会计核算分为本部集中会计核算和项目单独会计核算两种。本部集中会计核算是指由公司直接编制财务报表,进行集权式管理。其优点是建筑企业能够随时掌握整个企业的财务核算动态,有利于企业加强项目管理;缺点是对于外地项目的材料掌握不够及时,对于企业的财务状况反映的不准确。单独项目会计核算是指分权式的管理,这种管理方式优点是减轻企业总部的核算工作,利于各项目部准确反映其财务情况。不足之处在于项目经理权力过大,易滋生腐败现象。
建筑施工企业的会计核算中:存在大量的预估成本(特别是建筑材料,大部分企业都是全进全出,而不是按实际用料来计算成本),这与税务部门规定的标准之间存在较大差异,不利于企业真实反映经营成果。由于建筑行业本身的特性,因而在进行会计核算时存在一些独有的特点:一由于建筑企业的单件性,应采用订单法来对每项工程的成本进行核算;二是由于建筑企业施工生产的流动性较大,进行统一的核算耗时、耗力,且在短时间内的核算效果不佳,因而需要进行分级核算,以利于管理的加强;三是由于建筑企业的生产周期较长,要加强关于工程价款结算合同的收入以及费用的核算;四由于建筑企业的经营活动大多是露天进行的,需要合理的确定固定资产折旧等的核算方法。
三、现行税收制度下建筑企业会计核算方法
(一)收入、成本的确认
开票的金额来确认收入,对确实属于预收工程款的要及时的在“预收账款”科目中进行反映,工程结算的成本按照结转收入占计量收入的百分比作为结账比例,总成本以计量总收入所对应的成本为总成本。具体的计算方法如下:
1.收入的确认
业主已确认收入=已确认合同收入+已确认变更收入+已确认奖励收入
当期确认收入=累计开票收入以前会计期累计已确认收入
2.成本的确认
已确认成本=(业主开票收入/业主确认收入)×工程总成本以前会计期累计已确认成本;
工程总成本=账面发生成本+预计成本;
账面发生成本=人工费+材料费+机械使用费+间接费用+支付分包单位进度款及代垫成本
预计成本=预计人工+预计材料+预计机械+预计间接+预计分包
对于实际已发生,但是票据尚未到,暂时未予以结算的工程总成本的计算方法为:工程总成本=账面工程成本+预计发生成本当期结算成本=工程总成本以前会计期累计
原则上而言,工程累计结转成本≤账面发生成本,尽管预估成本不在账面上反映,仅作为成本结算的依据,但是在进行年度成本结算时,预估发生成本应在所得税缴前取得合法的凭证,并且还要在分析之中配有相似的预估依据。
(二)管理费用
管理费用对项目的考核可进行预测、估计,会计处理按照账面上的反映数据按期进行结转工作,当期予以确认。
(三)核算
进行建设工程的结算时,要注意以下账务的处理:
1.账务处理
⑴登记已发生的成本:借:工程施工/某项目工程/成本项目
贷:应付工资、银行存款、库存材料
对分包工程的相关分录:借:工程施工/某项目工程/分包工程/分包单位
贷:库存材料、银行存款
原则上(预付款+甲供材料+代垫费用)累计计量分割工程量
⑵对发生成本的预估成本,账面上不作账务处理,但应作为总成本进行结算的基础。
⑶办理工程款结算时,将实际收款减去以前已确认的收入作为当期所实现的收入。
借:银行存款等科目
贷:工程结算收入/某建设项目
⑷收入结算税金的确认: 借:工程结算税金及附加
贷:银行存款、应交税金等
⑸当期结算成本的确认: 借:工程结算成本/某项目
贷:工程施工/某项目工程,已结算工程成本
⑹工程竣工结算:借:工程结算成本/某项目
工程施工/某项目/已结算工程成本
贷:工程施工/某项目
⑺当期收入、成本、税金转当期损益 借:本年利润
贷:工程结算成本、结算税金及附加
借:工程结算收入
贷:本年利润
2.备料款以及预收工程款的处理。按收款的进度确认收入是指按照工程的完工程度的一定比例确认收入。关于备料款以及预收工程款的处理方法有:一是预收时通过开票确认工程的收入,由于没有成本发生,因而成本是以一定的毛利率预估确定;二是按照预收时所列的“预收账款”按照计量程度逐步的扣回。两种方法在实际操作中方法二更符合实际,更能为企业及税务部门接受。
3.对人、料、机以及间接费用的处理。对于人、料、机、间接费用的处理应该与当前的核算模式一致,财务账面的发生数与原核算的方法一致。对于各预计成本应该依据翔实的材料按照计量分割工程量的要求按月开具发票,以实现按期结算、分段结算在实际中的操作性。
四、结语
建设企业财务核算的主要目的是准确的计算一定时期内进行建设施工生产活动发生的实际成本以及应摊销的费用,进而按照国家的相关税法规定编制财务报表,准确计算企业的收益以及应缴纳的税金。建设一个完善、规范的会计核算运行方式,既能够对企业的会计行为进行优化,还可以实现会计工作对建设项目管理的高效、有序的进行。本人结合多年从事财务核算的经验认为,解决现行税收制度下的会计核算矛盾,使二者真正的达到统一,不仅能够真实的反映建设企业经营的成果 ,还可以减轻企业现行的税务负担。真正实现税务的征管与建设企业的纳税协调一致,积极推动建设企业的健康发展进程。
参考文献:
[1] 刘兆华,张传忠. 浅谈纳税筹划的对象[J]. 科学大众, 2006,(08)
[2] 王平. 企业经营中的纳税筹划与风险控制[J]. 财经界(学术版), 2009,(05)
关键词：新形势；住房公积金；财务核算；现状；改善措施
引言
住房公积金是我国企事业单位、社会团体等职工每月定期缴纳的，在今后可以用于购买住房的一种资金。我国关于住房公积金的相关规定中明确表示：这笔存款如果并未被使用，那么职工在退休后、离休后就可以像所在单位提出申请返还住房公e金。自我国住房公积金制度从其构建到逐步完善，对房地产行业的发展起到了及大地推动作用，也为我国存在住房困难的公民个人提供了一种非常有效的解决住房困难的问题。目前，我国住房公积金管理中心是住房公积金的主要管理部门，作为住房公积金财务核算的主体部门，其财务核算必须严格遵照相关的事业单位的会计准则进行相关业务的财务核算。不同于企业单位的财务核算，住房公积金的财务核算不涉及任何经济行为，也不会追求任何的经济收益。可见，我国目前的住房公积金财务核算中更应该适用事业单位的财务核算制度。另外，在住房公积金的财物核算过程中，必须注意会计业务的正规化、标准化，如：在设置会计科目时必须根据国家的相关条例的规定进行编号和要求。
一、住房公积金财务核算的现状分析
1.会计科目的设置缺乏合理性
目前在我国住房公积金管理中心，对住房公积金的财务核算中的会计科目设置非常不合理，这一不合理设置严重影响了住房公积金财务核算工作的顺利开展。住房公积金会计科目的设置中有几个主要的会计科目，即：住房公积金存款、增值收益。但是，很多住房公积金管理中心在会计科目的设置中缓存在一定的重复性。这就在无形中大大增加了资金安全风险的发生，并造成了资金的浪费。可见，为了更好地对住房公积金进行管理，如果不能实现科目的合理设置，必将影响财务核算工作的顺利开展。
2.应收与应付利息的核算缺乏必要的统一性
住房公积金财务核算的相关政策和制度中并未对应收定期存款的利息、应付的职工住房公积金利息的核算基础作出统一的规定和要求。这就导致有的住房公积金管理中心采用的是权责发生制、有的住房公积金管理中心采取的使收付实现制。正是由于不同的记录方法，最终导致住房公积金管理中心在与其分支机构之间在账务处理上不容易实现统一性。另外，再加之内部审计方面的不健全、监管力度不够，使得住房公积金管理中心与其分支机构为了减少、增加增值收益随意提取应付利息、应收利息，最终导致住房公积金管理中心的相关财务报表数据缺乏可比性、真实性。
3.住房公积金财务核算目标缺乏明确性
目前，在全国各省的住房公积金管理中心中的财务管理模式来看并不统一，同时财务管理目标也缺乏完善性。之所以会出现这种状况主要是由于全国各地的住房公积金财务主体在关注程度和方向上各不相同。另外，全国各省的住房公积金管理中心各自的绩效考核制度不同、行业标准不同，最终导致各住房公积金管理中心的分支机构拥有不同的资金调剂能力。还有的住房公积金管理中心缺乏统一的财务管理目标，导致有的管理中心结余大量的住房公积金，大大降低了住房公积金的使用价值。
二、新形势下改善住房公积财务核算的有效措施
1.进一步明确住房公积金财务核算的目标
这就要求不论是政府部门还是住房公积金管理中心，必须首先明确住房公积金财务核算与管理的目标。如：政府部门应制定统一的考评标准、统一的财务核算与管理目标，并在全国范围内逐步推开，从而进一步明确住房公积金财务管理工作的目标；构建完善的财务信息管理运营系统，并成立专门的财务核算中心。
2.实现住房公积金财务核算的规范性
为了确保住房公积金财务核算工作的顺畅，要求我们必须尽快出台相关的管理方法，并进一步完善、明确核算工作的规范性。如：在会计科目的设置方面一定要统一、明确；完善相关的财务管理程序，每年年底都必须认真核算、记录利息的收益、收入与支出，并定期对资金、存款等进行有效的审核；对于住房公积金风险管理中存在的提取比例作出明确规定等。
3.实现住房公积金财务核算工作的信息化发展
（中交第三公路工程局有限公司建筑工程分公司，北京 100029）
摘 要：施工企业的应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，包括应收未收的工程款、材料款、质保金等。应收账款作为施工企业重要的流动资产，其款项的正常收回影响了施工企业的资金使用效率以及施工进程，对企业的经营十分重要。本文在研究施工企业应收账款的存在问题基础上，给出相应的建议，以引导施工企业对应收账款的管理。
关键词 ：施工企业；应收账款；管理
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0145-02
一、引言
目前，我国大部分施工企业的财务报表中都存在大量的应收账款，这些账款主要来源于两部分，一部分是拖欠的工程款，另一部分是垫付的材料费等。而且，这些款项的期限短则三年，长则高达十年之久。期限长、数额大的应收账款给施工企业的经营带来了巨大的困难。究其原因，首先，施工企业在投标前，为了在激烈的行业竞争情况下能顺利的揽到工程，没有对建设单位的财务状况、资金周转、信誉等因素做充分的调查分析，加大了施工企业的应收账款风险，使得大量资金难以收回，影响到正常施工。其次，施工企业在与建设单位签订合约时，对可能出现的纠纷，未能做出明确的责任归向，以致于一旦出现施工纠纷，对方推卸责任，拒不承担资金损失。另外，施工负责人只注重施工的完成情况，因为这与其工资挂钩，而忽略资金的收回情况，致使大量资金无法收回而得不到管理。以上因素都导致了施工企业大量应收账款的产生，而现实生活中，对其管理过程中也存在着诸多问题，使得施工企业的应收账款不少沦为呆账、坏账，给企业的经营带来了风险。
二、施工企业应收账款管理中的问题
（一）缺乏对结款方的资信调查
目前，随着我国经济发展水平的提高，人们对生活生产设施的需求增加，越来越多的企业加入到施工行业，使得该行业的市场竞争日趋激烈。为了在众多的竞争对手的压力下，获得一定的市场份额，不少施工企业都急于揽到建筑单位的工程，而忽视对结款单位的资信调查。首先，在签订合约前，没有通过一定的市场调查，来分析该公司的财务情况，判断其是否有能力进行还款，也没有调查该公司以往的还款信用，来判断其是否会按期还款。其次，在签订合约，开始施工后，没有对结款方的财务与信用情况做持续的追踪，一旦对方的还款能力和还款意愿降低，比如，对其应付的部分款项有没有进行拖欠，或者该公司的还款能力有没有发生变化等，施工是否还要继续进行，有没有相应的应对措施。结款单位的资信能力是应收账款问题的产生源头，不少施工企业正是因为对源头问题没有予以重视，才引发了大量不良应收账款的产生，降低企业资金的流动性和使用效率，进而影响到施工企业的生存及长远发展。
（二）缺乏应收账款的管理制度
大部分施工企业认为其主要工作就是施工作业，没有意识要对应收账款进行管理，他们想当然的认为应收账款都会在约定期限内被收回，没有考虑过一旦收不回会有什么样的后果，以及该如何解决。因此对于应收账款的管理，施工企业没有建立相应的制度，使得实际操作过程中经常出现无章可依的情况。各大部门之间，比如财务部门与施工部门，沟通的力度不够，使得资金的使用与会计核算之间脱节，未能及时发现应收账款中存在的问题。对于应收账款的金额、期限没有做出相应的规定，使得金额巨大、期限过长的应收账款大量存在。针对那些快到期或者已经到期的款项，施工企业也没有相应的催款措施等等。这些具体管理制度的缺失，使得应收账款一旦形成，施工企业便不再对其管理，任由其被恶意的拖欠。如果款项不大，尚不足以影响施工企业的经营，该问题不会得以重视。而当拖欠款项数额较大，企业的日常施工无法继续进行时，再来解决该问题为时已晚。
（三）缺乏相应的内部激励机制
施工企业中，上到领导下到普通施工人员，都没有形成管理应收账款的意识。对他们来说，降低施工的成本，实现工程量的增加才是最重要的，而往往忽略了资金得到合理管理，也可以降低成本。另外，施工企业为了激励员工，将他们完成的工程量与工资绩效挂钩。这在某种程度上造成了施工人员只注重工程量的多少，而不在意付出的资金代价。一旦工程竣工，他们按照工程量获得工资，后续的应收账款的收回已经与他们无关。因此，施工人员完全不会考虑到应收账款的风险及收回情况，甚更有些为了追求更多的工程量，施工过程中加大应收账款的投入，造成大量款项积累以致无法全额收回。
（四）缺乏相应的会计监督
施工企业在对应收账款的管理过程中，没有充分发挥会计监督作用。这表现在，对应收账款的会计处理不清晰。一部分施工企业只是将其应收账款的金额、期限记录到相应时间的会计报表中，没有按照账龄对应的数额进行分类。有些企业即使对其做了分类，也没有对其做出相应的会计处理。另外，施工企业没有形成定期对账和清账的习惯。现实生活中，由于部门之间的沟通脱节，时常会出现资金的给付与核算脱节，或者施工单位与结款方在验收、付款上存在时间空间的差异，会出现一些误差。施工企业长期不对账，就无法对这些情况进行最及时的会计处理，留存相应的凭证。到最后结款的时候，对方一旦推脱责任，企业无力证明，只会蒙受损失。而施工企业没有建立坏账清理制度，对于那些长期没有收回的账款，比如一些账龄在10年以上的应收账款，其收回可能性已经接近于零，会计人员还没有将该类款项从账面上清理掉。这违背了会计核算的谨慎性原则，造成了企业资产的高估。
三、施工企业应收账款的管理措施
（一）加强对结款方的资信管理
施工企业想从源头上尽量减少不良贷款的产生，就需要加强对结款方的资信管理。首先，要确保对方有一定的偿债能力，即结款单位的经营状况良好，有足够的流动性资金。其次，做好市场调查，评价该单位以往的还款情况，包括是否按时偿还，是否有不合理的拖欠历史。另外，签订合约时附上抵押条款，即结款单位需要提供相应金额的资产进行抵押，施工企业才与其签订赊销合约。最后，对结款单位所处的经济环境予以分析，研究是否有因素影响其正常还款。施工企业需结合上述因素，对具体的因素设置权重，来综合判断结款方的资信等级。并且，要全面了解最新信息，来对结款方的资信等级做出更新。并且在信用等级的基础上，对不同信用级别的结款方设置不同的付款要求，比如对信用状况良好的结款单位给以一定的优惠，不需抵押、合理的延期付款期限以及现金折扣等。对于信用状况不好的结款方，对其抵押物的数量、金额等要求严格要求。那些资信情况比较恶劣的，坚决不与其合作。长虹公司虽不属于施工行业，但其在应收账款管理上的经验值得学习。长虹公司通过建立应收账款内部控制系统，调查与评价客户的资信情况，并对其进行存档。在签订合约时，制定不同的信用条件。长虹公司根据这些措施，有效控制了应收账款的风险。
（二）建立完善的应收账款管理制度
一套完善的应收账款管理制度，要包括信用标准和收款政策两方面。该制度要对合作方的信用标准做出明确的规定，根据科学的方法对客户进行信用级别的划分，并规定什么级别以上的客户才与之合作。合作过程中，不断更新结款方的信用情况以及财务情况，判断其是否有足够的资金用于还款。一旦发现结款方偿债能力或者偿债意愿降低，需要按照应收账款管理制度中的收款政策对该笔款项及时进行处理，比如定期寄出对账单与催账单等，将损失降到最小。比如某建设集团有限公司就通过建立应收账款管理制度，明确每个部门在收回账款过程中的责任。财务部门处于监督位置，对应收账款进行综合管理，并负责督促业务人员进行款项的收回，而不是直接向结款方收款，并将款项收回情况与业务人员的工资绩效挂钩，以督促其工作。业务部门处于被管理监督的地位，有来自财务部门的监督压力，必然会与结款方密切联系，做好款项收回工作。
（三）完善内部激励机制
施工企业首先要重视应收账款的管理，在企业内部加强应收账款重要性的宣传，使上下部门形成相应的管理意识。另外，完善各个部门的业绩考核制度。工作人员要对应收账款的收回情况加强监督管理，在款项到期或即将到期时，做好催收工作。一旦发现某笔款项的收回可能存在问题，要及时与相关主管部门进行沟通，做好款项的催收工作，必要时联系仲裁部门，随时准备进行抵押物的公开拍卖。另外，施工人员的工资不仅仅与其完成的工程量挂钩，更关联其经手应收账款的收回率，以防施工人员为了刻意追求工程量而牺牲资金安全。并制定一套奖惩分明的激励机制。对于那些注重应收账款安全、收回款项积极的员工，给予一定的精神和物质奖励，并在企业内部公开对其进行表扬，以在企业内部形成激励效应。而对于那些只重视工程量多少，造成大量的款项无法收回的员工，要对其进行扣除奖金等惩罚。情节十分恶劣的，要坚决予以开除。
（四）加大会计监督职能
施工企业的会计人员应该针对不同的结款单位，按照账龄对应收账款的金额做出分类明细，并定期更新该款项金额、期限的变动情况。然后将情况及时反馈给部门主管，为结款单位的资信等级评估提供依据。会计人员还应做好及时对账、清账工作，及时记录资金往来情况。定期向拖欠应收账款的结款单位提交催款证明。对没有超过约定期限的结款单位，主要是获得双方确认的对账单，留作日后的收款凭证。对于超出期限还没有付款的借款单位，向其发出对账单与催款证明，催促其尽快还款。必要的时候，需要登门拜访，了解对方的财务情况，对于那些已经无力偿还的单位，要求相关部门将其抵押资产做公开拍卖处理。对于已经形成呆坏账的应收账款，要将其从企业的资产负债表上及时清理掉，做相应的坏账处理。总之，要积极发挥会计在应收账款管理过程中的监督职能，将施工企业的损失降到最低程度。
四、结论
施工企业的应收账款作为其流动资产中占比较大的一部分，其款项的收回情况影响了资金的使用效率与资金的安全性，进而影响到企业的施工过程。如果该笔款项数额过大、期限过长，就会降低施工企业的资金流动性，甚至会危及到企业的生存。现实生活中，由于施工企业未能做好建筑单位的资信调查以及合约签订等因素，使得施工企业的应收账款大量存在。而对于应收账款的管理过程又存在诸多问题，比如缺乏对结款方的资信调查、相应的应收账款管理制度缺失、内部激励机制不完善以及会计监督薄弱等，这些问题都造成了大量的应收账款得不到合理的解决，使施工企业的资金被大量、长期占用，降低其资金的使用效率。本文就这些问题，给出了相应的解决措施，如建立合理的资信制度、完善应收账款的管理制度、建立内部激励体制以及发挥会计监督职能，以引导我国施工企业对应收账款的管理。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.财务成本管理[M].中国财政经济出版社，2013.
关键词 事业单位 负债管理 应对对策
一、引言
负债经营，是商品经济发展到一定阶段的必然产物，无论是在我国的企业单位还是在事业单位，都得到了广泛的应用。流动资金是任何企事业单位生存下去的重要支持，一旦离开了充足的资金供应，都无法正常的运行。在传统意义上，事业单位筹措资金的方式主要通过两种途径，一方面是国家专项费用的支持，包括各种途径的财政补助拨款、财政项目拨款及专项拨款等；另一方面就是自行资金筹措，包括借入款项、经营活动形成的各种负债等，后者就是这篇文章要讨论的负债，这种资金筹措方式正在被广泛应用。
二、我国事业单位负债的前提条件以及负债管理的主要内容
（一）事业单位的负债的前提条件
要确定事业单位是否采取负债经营方式，首先必须对其采取负债经营方式影响利害关系的情形进行分析。事业单位所筹集的负债资金，应该满足事业单位基本经营需要；根据财务杠杆平衡原理，在事业单位筹集负债资金的预期投资报酬率须大于负债资本成本，只有这样才表明事业单位的负债资金筹措是有利于事业单位运营的。[1]符合以上基本条件的事业单位方可考虑负债经营，如果事业单位不能满足上述基本条件，而采取负债经营就会带来不利的影响，甚至出现经营亏损的情况。离开了基本条件的负债经营将毫无经济意义。综上所述，事业单位的负债经营是必须符合一定的条件的，即事业单位负债经营的投资报酬率必须大于事业单位负债资本成本。
（二）事业单位负债管理的主要内容
事业单位的负债是指其过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。具有能够通过货币计量，并且在其承受范围之内，可使用资产以及以劳务的形式进行偿还的债务。事业单位的负债包括事业单位的借入款项、应付与预付款项、应付的劳务工资仪器、相应的津贴与补贴等。[2]事业单位如果想要实现长期的发展，就需要事业单位针对负债等问题进行相关的分项管理，及时清理并且遵守相关规定进行负债清算，保证事业单位的各项负债得以在规定的时间内归还，事业单位债务管理要根据一定的规范，要严格地控制负债的规模，通过技术进行债务清算，进行结算任务。[3]
三、事业单位的负债管理的应对对策分析
（一）事业单位借入款项的管理工作
事业单位的借入款项主要是指事业单位因为发展规模的扩大以及相关的项目运转的需求，从国家的财政部门、银行以及上级的管理部门等借入的款项。事业单位借入款项主要是由于事业单位在生产经营与发展过程中需要一些资金，从而向相关部门借入款项。在进行款项借入的管理时，通常需要根据一定的规范来明确工作内容：首先，事业单位本身应该有偿还债务的能力，事业单位在向外界进行借款时，需要针对在进行款项偿还时的偿还来源进行相关的分析，不能一旦出现了资金的缺口，就向外界进行借款，[4]认为借款越多对事业单位的发展越好。再者，就是事业单位在进行借款时的目的是为了追求更大的经济利益，[5]事业单位借入的款项是需要偿还本金以及支付相应的利息的。所以，在事业单位进行借款的过程中需要考量经济利益，在进行借款之后所获得的经济利益一定是要大于借款的资本成本，否则，事业单位进行借款是没有任何现实意义的；事业单位进行借款需遵循相关法律法规，借入款项过程中，事业单位程序应符合国家相关规定，在进行借款的过程中严禁盗用其他部门以及他人名义完成借款行为。最后，也就是最重要的，在事业单位进行借款行为的时候，一定要坚守信誉，事业单位借款的相关款项应该符合借款合同的相关要求，通过相应的技术层面偿还借款本金和借款利息，不能超出合同规定的期限进行还款，一旦由于特殊的原因延迟了还款的时间，应该向借款单位说明原因，征得借款单位同意后方可拖延还款的期限，只有这样才能保证事业单位工作的正常开展，提升自身信誉度，否则就会被视为违约，[6]需承担违约责任。
（二）事业单位的合同预收款的管理工作
事业单位的合同预收款是指事业单位由于规模扩张以及产业水平购买材料、物资或接受劳务而形成尚未偿还款项及预收款项，通常包括应付账款、应付票据、预收账款以及其他应付款。应付票据是事业单位对外进行债务处理时所开出或承兑商业汇票，事业单位在此生产经营过程中一旦开出了商业汇票，在汇票到期之后如果不能支付，就应在汇票签发到期时，将应付票款的账面余额转入应付账款科目中，并且要进行相关的协商处理工作。如果事业单位需要重新对商业汇票进行清偿，那么再从应付账款转入应付票据中。应付账款是指事业单位在进行规模扩张或者是生产经营发展时由于材料、设备或者是人员的需要，从而为相关的供应单位支付但是未支付的款项，与相关的供货单位以及劳务派遣单位的应收款项相对应。事业单位的预收账款作为事业单位的负债，需要在未来提供商品或服务，在事业单位履行相关义务后，转化为相应收入。
在事业单位进行财务管理时，首先要将事业单位预收款项与事业单位财务支出进行有机的结合。由于事业单位的一些项目的开展，需要相关的材料以及设备的支持。所以，为了保障事业单位的各项工作的顺利进行，避免出现赤字的情况，在保证事业单位合同逾期款项的经济效益的同时，需要保证事业单位支出的合法性，及时地将事业单位的合同预收款项转化为收入，使收入与支出的相对应。[7]
（三）事业单位应缴款项的管理工作
事业单位的应缴款项是事业单位根据相关规定需要向有关部门缴纳款项，应缴款项主要包括预算款、财政专户款以及税金等，应缴预算款是根据国家相关规定，事业单位应缴纳国家预算收入等，对于事业单位的应缴款项应该进行专用账户的管理，并且根据国家的相关规定，上交统计的财政专户，实施相关的事业单位财政支出应该由同级财政以及单位的财务按照事业单位的收支计划统筹进行相关的安排。
（四）应付工资和津贴补助
事业单位的应付工资和津贴补贴属于单位必须要向员工发放的劳务报酬，其中包含了工资、地方及部门津贴等个人收入。该部分款项应准确计算、按时支付，以保证单位的正常经营运转，激发职工工作积极性和主动性。
四、结束语
我国事业单位的发展依赖于资金管理，尤其是在近几年，由于事业单位的规模在不断扩张，以及事业单位科研需要等，材料、物资以及人员等正在大量被吸收，与此同时就需要资金的筹措。借款是事业单位进行资金筹措的一种方式，这种方式导致事业单位负债，本篇文章首先分析了事业单位的负债条件，最后对事业单位负债管理的应对对策进行研究，旨在全面提升事业单位负债管理工作水平，使其可以更加顺应时展节奏。
（作者单位为湖南省有色地质勘查局二一四队）
参考文献
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[4] 宋永红.谈新事业单位会计准则中“资产负债观”的运用[J].会计师，2014 （20）：13-14.
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【关键词】营改增 建筑工程 企业 财务清算 会计处理
营改增的推行是我国税制改革的重要方法，对于企业的发展有着重要的影响。本文将重点介绍营改增对建筑工程类型企业的影响。
一、建筑工程类型企业实行营改增的意义
营业税和增值税分立并行已经不符合当前经济发展的方式。两税的并行不利于市场结构的优化，而且还一定程度上限制住了经济的发展。因此实现营改增以及成为了迫切需要解决的问题。第一，营改增能够防止企业各生产环节中的重复交税的情况发生，控制了间接税所造成的价值转移。第二，税制改革中对增值税的抵扣问题也加以完善，而且简化了企业的税收管理。企业实施营业税改为增值税之后，还大大提高了商品的增值链和增值税制度。建筑工程类型企业过去由于规定资产不能抵扣所造成的损失情况不再发生。在很大范围实施营业税改为增值税之后，建筑工程类型企业所有跟生产相关的固定资产都能够抵扣，提高了企业的机械化的程度，降低了人工强度，让企业的各种费用得到进一步降低，很大程度上提高了企业的经济效益和效果。建筑工程类型企业推行营改增是必要的也是迫切的。
二、“营改增”会计处理
（一）增值税期末留抵税额的处理
通常纳税人都要在当月的月初增值税抵扣的金额不能在应税服务的销项税额上面进行抵扣，而是在“应交税费”科目下面增加“增值税留抵税额”的科目才能够对其进行核实，其中可抵扣税额按照一般货物及劳务销项税额比例来计算。
（二）差额征税的会计处理
差额征税的会计处理要求企业在应交税费-应交增值税科目下增设“营改增抵减的销项税额”，并且“主营业务收入”和“主营业务成本”等科目需要经营业务种类详细计算，以“银行存款”、“应付账款”作为实际支付应付的金额贷记。对下规模纳税人而言，要根据营改增的相关规定从销售额中对支付给非试点纳税人价款中进行扣除，以允许扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费-应交增值税”。
（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
营改增政策并非降低说有企业的税负，一切企业的税负反而会增加，税负增加的企业可向税务部门申请政府扶持资金。如果企业获得政府扶持资金，并且企业可以较为准确的预测政府扶持资金数额，企业应该政府扶持金额借记为“其他应收款项”科目，并贷记“营业外收入”。企业获得政府扶持资金后，需要借记为“银行存款”，并贷记为“其它应收款”。
三、营改增对建筑工程类型企业财务清算和会计处理的影响
（1）对整个工程企业的总资产的相关核算产生影响。建筑工程类型企业由于购买大宗的设备、原材料等固定的资产，需要根据增值税的发票进行扣抵，这就使得企业的资产总额下降，使企业的负债率提升。
（2）对工程类型企业的整体收入中的核算会产生一定的影响。建筑工程类型企业进行营业税交纳的时候是以工程的总体造价和利润作为依据的。但是营改增之后，增值税变成了价外税，缴税的依据就是不含增值税部分的工程造价。而且，并不是全部的增值税都能进行抵扣，这也给企业造成了多缴增值税的情况，对企业造成经济损失。
（3）对成本核算的影响。在没有实施营改增之前，企业的成本核算是价加税，进行缴税的时候要根据实际发生的成本和进项的税额两个部分进行缴纳。营造着实施之后，是根据企业的进项税和销项税这两个部分的发票徊减抵扣进行计算，由于进项税和销项税的差距相对较大，就使得纳税的金额不断增加。只是抵扣额和购料的供应商是不是一般纳税人与其开具的发票类型相关，但是很多小型的建筑工程类型企业开发票的时候受到各种限制，如果实行营改增，也必然会给小的建筑工程类型企业增加了负担。例如，小的建筑工程类型企业人员、材料的支出等方面的不能开具发票，这就给增值税的票控带来很大的难度。
（4）对现金流和利润核算的影响。企业的现金流与整体的税负增减成反比例关系。税金预缴制度对建筑工程类型企业的资金流动不利，营业税和其他的税金交纳都是根据工程的进度情况按照百分比进行缴纳。这部分的缴纳金要高于应缴的总税款。如果企业先缴税后施工就必然会给企业施工造成影响，造成企业的流动资金减少，情况严重的还会使企业出现资金运转的困难。但是，如果提前科学的实行了营业税改为增值税制度，建筑工程类型企业就可以先进行施工建设，待完工之后再进行税金的缴纳。对企业就不会出现预支资金对工程进度造成影响的情况出现，促进了企业的现金流动。
四、建筑工程类型企业应对营改增的措施
（一）适当调整财务清算和会计处理
建筑工程类型企业实施营改增之后，财务清算和会计处理的项目比之前要增多，企业所购入和发生的材料、验工计价等很多环节都增加了税额的核算，而且对于所缴纳的税金也进一步细化。这就要求建筑工程类型企业要调整财务清算和会计处理。企业在进行工程项目的过程中，所有与企业生产经营敏企鹅相关的增值税的进项税额都要独立核算，而不能够直接记入成本。单独核算的项目主要是进项税额的相关科目。如果没有单独的核算，就不能够扣除这部分的增值税。与此同时，在营业收入确定的时候，也要在扣除11%增值税销项税额之后，才能够将余额部分归入到主营业务收入中。
（二）完善建筑工程类型企业财务清算和会计处理制度
建筑工程类型企业财务清算和会计处理制度的完善是建立在完善的核算体系之上，将多媒体应用到财务体系中来。。此外，要提高财务人员的管理能力和职业素质，规范企业的财务清算和会计处理，对各财务人员的责任和权限给予明确，并对每一个财务人员
[关键词] 应收账款；回收管理；财务风险
[中图分类号] F235.3 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2007)10-0175-03
[作者简介] 赖理达，广西大学商学院在读MBA，研究方向为财务会计。(广西 南宁 530004)
一、财务风险概述
在企业财务管理工作的过程中，几乎都是伴随在各种风险和不确定因素的情况下进行的，不充分考虑各种未来的风险因素，就不可能搞好财务管理工作。风险：简单的讲，就是不利事情发生的客观可能性，而广义的风险概念是指在特定的环境条件和时期，某一事件产生的实际结果与预期结果之间的差异程度。因此，对于财务管理项目来讲，其风险可定义为实际现金流量偏差与预期现金流量的偏差程度，这种偏差程度越大，则该项目的风险就越大。
风险管理是指企业在日常的经营活动中，通过对风险的认识，衡量和分析，并以最小成本达到最大安全保障的管理办法。在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对的消除；风险和收益并存，没有风险就没有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，就必然要面对风险，因此，如何防范风险就变得尤为重要了。那么就让我们先了解一下财务风险的分类：
1.投资决策风险：这是由企业的战略决策所决定的，一个重大的投资，决定一个企业在未来一段较长时间内的全部的经营活动，关系到企业的兴衰成败。
2.筹资举债风险：采取了什么样的举债方式，就等于给企业套上了什么样的枷锁，背上了什么样的包袱，走不走都由不了自己。
3.金融结算风险：现在的财务结算，乃至整个金融结算体系，都是比较薄弱的，都不是很健全，金融诈骗时有发生，使人记忆犹新。
4.经营活动所带来的风险：产品销售下跌，库存商品的积压，交易记录恶化以及应收帐款的递增等等，每个细小的环节，都会带来财务危机，造成财务风险。
二、财务风险中建设施工企业应收账款未能及时回收的后果
就我们建设施工系统来讲，财务风险主要是企业在经营活动中带来的风险。下面就施工企业所面临的应收帐款问题，浅谈一下本人肤浅的认识，仅供参考。
应收账款，作为一种主要的债权形式，在现代企业中是普遍存在的，在我们施工建筑企业中就更加常见了。因工程款的回收本来就存在一个结算周期，加上现在业主(或甲方)建筑资金普遍不到位，因而工程款的拖欠和应收账款长期不能得到归还就成了一个极为普遍的问题，因其不确定而引起的财务风险，就应该得到我们足够的重视。
应收账款是指企业因赊销产品或提供劳务而形成的，是企业流动资产中一个重要组成部分。关系到企业日常资金的正常运行。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款无论是在金额和数量上都不断的增长。应收账款的回收，成为关系企业进行正常运转的重要前提，尤其是在投入金额较大的施工企业，应收账款得以及时逐额回收以后，承建方才能组织下一环节的正常施工生产，没有上一环节的工程结算资金做保障，巧妇也难为无米之炊。此外，如果对应收账款管理不善，就等于掩盖了潜在的生产危机，夸大了经营成果，必然造成一连串恶性的连锁反应。
1.降低了资金的使用效率，使企业效益下降。现代企业的根本目的就是盈利，即是在对现有资源进行充分的整合配置，使其发挥最佳效益，创造出最大利润。如果工程款不能及时回收，人员、设备、材料大量闲置，无形中就增加了人工费、材料费和设备维修保养费，如果是通过租赁设备进行生产施工，更是要负担巨额的租赁费，成本费用就会节节攀升，加上目前建筑市场竞争激烈，原本就低价中标，因而，就没有利润可言了。
2.额外的增加了资金的投入。企业不得不垫付出有限的现金资源，更有甚者还要举债经营，使资金都积压到非生产领域，不能快速流通，因而就发挥不出“钱生钱“的效用。因为任何商品都是有时间价值的，资金更是如此。
3.影响了企业生产经营周期。本来6个月就能完成的一个施工项目，因应收工程款没能及时回收，耽误了整个施工项目的进度，使工期延长，进而影响下一个项目的准备和施工。以下是一家年产值在8000万元的地方路桥公司年终时应收账款帐龄分布情况，其中3556万元的应收账款是这样分布的：
从表中可以清楚的看到，该公司的应收账款在以每年200多万的速度递增，积压的时间越长回收的可能性就越小，最终将变成坏帐或死帐，无论是增加成本费用还是挂帐代收那种处理方式，总之其收回肯定是非常困难的。
4.挫伤了企业员工的生产积极性。应收工程款是每个施工企业资金最主要的来源渠道，其比重占总收入的95%以上。企业员工的工资也是靠它来维系，施工企业本来就属于野外作业，员工相对来说比较辛苦，一旦连工资都保障不了，要长期拖欠，就很容易产生不满情绪，不利于内部团结，人心涣散，对企业的长远发展来说是很忌讳的。
三、应收账款形成的基本原因
1.业主即甲方本身资金状况较差。因当前各级政府大力倡导基础设施建设，为适应大形势大气候的需要，相当一部分业主或甲方不管资金状况允许不允许，现实条件成不成熟，大量项目纷纷仓促上马，最终把风险都转移到广大施工企业身上。
2.地方政府重视不足。现在很多地方政府因出于政绩等方面的考虑，往往只关注工程的形象，进度，质量，而很少关心在整个工程建设过程中，施工单位所面临的困难，只重结果不重过程，而对业主的指导和监控不得力，这也是造成应收账款形成的原因之一。
3.施工单位自身素质良莠不齐，造成很多管理上的漏洞，给甲方留下了拖欠的理由。首先，很多施工单位管理层综合素质低下，只懂技术，不懂管理，不懂得如何去钻研合同，充分利用条款，使很多投入了成本，真正干了出来的活都得不到签字认可。另外，就是内部管理混乱，从原始资料的收集整理到监理业主之间关系的协调，都会出现不必要的人为的失误，从而增加了应收账款的回收难度。
四、应收账款回收的具体对策
那么，应如何加强应收账款的回收管理呢?我认为应从以下几个方面入手：
(一)经全面的评估，有选择、慎重的与业主即甲方进行合作
不论是地方业主还是甲方单位，各自的情况也是千差万别的，其中有内部原因，也有外部原因。从内部来讲，有的甲方本身就懂管理，有素质且重合同守信用，有着良好的资信声誉。有的则不然，其中相当一部分项目是仓促上马，人员机构临时拼凑而成，本身就缺乏一定的专业水平，相关的管理经验就更无从谈起了，根本不懂如何去平衡整个建设项目的整体进度、质量，如何去鼓励先进，惩介落后，把握不了关键，而总是对一些无关紧要的问题进行吹毛求疵，对有限的建设资金也不能进行合理的调配，从而就无法调动所有参建单位积极性，更有甚者进行暗箱操作。像这样的业主就要慎重的选择。从外部来讲，与当地政府的重视程度及建设资金的筹备、运行状况也有密切的关系。地方政府重视的，就很可能成为重点工程，自然能得到相关职能部门及当地民众的支持，工程施工起来就顺利，有了问题也容易引起关注，能得到及时的解决。建设资金来源比较充裕的，工程款结算肯定相应的更加及时，更少发生拖欠的现象，应收帐款就更不易形成。这一点对于施工企业来讲，尤其重要，其中缘由，不用多说。可能也会有人会认为现在建筑市场竞争激烈，能拿到项目，就已经相当不易，他们觉得这些问题不是不想考虑，而是容不得你考虑太多，施工方在投标谈判中本来就处于一个劣势地位。这个观点能反映一定的现实，但举个例子，如果一个项目即便是做完了，应收账款三五年，甚至十年八年还拿不回来，且数额较大，这样就使整个企业都陷进去，难以自拔，这样的项目还有什么利润可言，还不如不做。因而，要逐步摈弃“有标就投，有活就干”的经营思路。所以，我们在参与一个项目的投标之前，就要对业主的概况，项目上马的背景，资金来源及其运行情况，作一个全面的了解，有了理智的评估以后，再作决策，这样就从源头上杜绝了不良应收账款的产生，从而最大限度的避免坏帐的形成。
(二)在与业主签订正式承建合同以后，马上组织相关部门和人员进行前期准备工作
合同一旦签订下来，马上组织经营结算和施工生产部门人员进行系统学习，精读每项条款，吃透合同内在的精神实质，尤其是一些模糊的事项，要及时与业主监理进行三向沟通，以达到一致的认识，最好要以补充协议的形式明确下来。之后，在总工程师的组织下对施工技术人员进行技术交底，根据施工规范，编制切实可行的施工组织方案。总之，尽量发现问题，不要为以后的工程接算留下相互推委的隐患。
(三)尽最大努力，保质保量，使业主满意，做好在建工程
对于正在建设的施工项目，尽量按业主的思路，认真组织施工，确保工程的进度质量，使他们满意，让他们找不到更多的借口，来推迟工程款的拨付。这就要企业从自身的角度出发，做好自己该做的事情。很难想像，工程没干好，甲方就能把应付的工程款顺利地给到施工企业手中。这也是适应市场经济的需要，使“上帝”满意是每个生产、服务企业必须具备的理念。
(四)建立良好的财务控制、内部控制和稽查制度
随着市场的不断拓展，我们的施工项目也会越来越多，业务量也会不断增加，这就要求我们从处理这些事宜的第一笔业务起，从财务的谨慎性原则出发，制定出各项完善的监控制度，并且是越细越好，以备不测，具体可以从以下几个方面着手：
1.尽可能的多收集原始的、一手的资料，并妥善的保管起来。如相关合同、每次申报批复的结算资料、当事人经手的收付款凭证、每次双方的会议记录、现场照片、录音录象资料等等，如果能得到相关的对方承诺付款的书面记录，那就更好，以提高企业的自我保护能力，万一哪天对簿公堂，也能给企业增添有力的证据。
2.健全应收账款核对制度，除了详细记录应收账款之下客户名称，摘要等基本内容之外，还要做好日常清理核算工作，定期认真的核对其明细科目的余额和内容，及时发现问题，编制出详细的对帐单、还款明细表，以便取得对方的认可，避免发生一些低级错误。
3.指定专人负责平时申报批复和结算工作，保持相应的稳定性，并且选择妥当的票据结算方式，防止出现冒名顶替或诈骗等意外事件的发生。
4.坚持定期的内审制度，防范因管理不周而出现的贪污、挪用等重要问题的发生，认真编制账龄分析表，密切关注债务人的动态，及时发现潜在的问题，将其解决在萌芽状态。
(五)根据具体情况，成立专门的催欠小组
除正常的清算以外，对于一些特殊的重点大户，可以成立专门的催欠小组，建立起详细的债务人档案，熟知其工商、税务、银行、住址、电话、法人代表等基本情况，以便对其进行系统的工作。从经济学的角度来讲，债权、债务双方都是在一定的社会经济环境下，围绕自身的利益，为经济利益和政治利益所进行的博弈的过程，经过多次的博弈后，肯定会得出一个结果。
(六)建立相应的竞争激励监督机制
1.对新近产生的应收账款，实行责任人终身负责制，即谁经手谁负责，哪怕岗位调离，也要负责到底，并交纳一定的风险抵押金，造成坏帐，不仅企业，个人同样要承担相应的责任，使其个人的利益与单位的利益紧紧联系在一起，调动起经手人主人翁的责任感。
2.根据马斯洛的需求层次理论，作为现阶段企业的员工来讲，经济需求仍然是工作的主要动机。因此，根据先罚后奖的原则，可以直接按照回收应收账款贡献的大小，设计出合理的报酬方式，使压力和动力相结合，来调动员工的积极性和创造力。
3.为了迎合更高层次的需要，可以为那些回收工作一直做的很好的，为企业作出巨大贡献的员工，提供相应的个人发展和晋升的机会，来帮助实现他们的人生价值。
(七)当以上措施都难以奏效，而企业利益又受到严重损害时，诉诸法律
在当前这个大气候下，应收账款的回收是一个很复杂的问题，牵涉到方方面面的关系。我们要权衡各方面的利弊，但当该试的方法都已试过，依然收效甚微，眼见企业要蒙受重大经济损失时，我们就应该拿起法律这项强有力的武器，诉诸法律，让法庭来仲裁，来维护企业自身合法的权益。
目前,在各国财务会计实务中,企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制,是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用,而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用,凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项,不论是否属于本期的收益和费用,均作为本期的收益和费用处理,期末不需要对收益和费用进行调整。
一、权责发生制局限性
1.与配比、稳健性原则的矛盾
权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息严重失真。比如当前各国会计准则中普遍运用的成本于市价孰低法中,当市价低于历史成本时,常常确认持有资产的跌价损失,这种会计处理不符合权责发生制原则,但这样做可以减少企业的经营风险,因此大部分国家会计准则都同意这种会计处理。
2.与相关性的矛盾
会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营成果,财务状况,还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营,还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况,而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付,因而不能提供现金流动的信息。
3.与会计信息的可靠性的矛盾
权责发生制反映的是交易观,在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生,对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映,这显然是导致会计信息的严重失真又一个方面。
4.权责发生制收入确认造成企业提前纳税
权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志,低估坏帐的影响,使企业虚收税负过重。
二、收付实现制的局限性
1.缺少对固定资产的核算与反映
事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目,而没有进行资本化,没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出,造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧,使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗,在账务处理中没有体现出来,会计报表只列示固定资产原值,没有列示固定资产净值,实际上是虚增了资产,造成会计信息失真。
2.不能准确反映已经发生的债务
在收付实现制记账基础下,不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息,不在当期计提列支反映,而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出,没付款前,不管是否完工决算都不进行账务处理;在物资的采购过程中,有货到未付款,有采取分期付款的方式,有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项,只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理,造成了各个会计期间支出的不均衡。
3.不利于防范财务风险
收付实现制只能反映实际支付的部分,不反映那些当期虽然已经发生,但尚未用货币资金支付的部分,导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债,容易导致决策考虑不周,不利于防范财务风险。
4.不利于进行成本和费用核算
以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单,不能提供合理的、完整的成本数据,无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据,不利于教育成本的核算与管理。
5.会计报告信息不够完整
以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整,不真实,给决策带来风险性。
三、会计确认基础的发展方向
作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志,以现金的实际支出作为费用发生的标志,现金收回与现金支出之间的差额,恰好反映了经营活动的结果,即现金净流入或净流出,因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天,有必要重新考虑收付实现制。
1.会计目标与现金流量信息
美国财务准则委员会在第1号概念公告②中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点,并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息,对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。
2.权责发生制与收付实现制相结合
完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性,因而被权责发生制所取代。然而,收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此,为弥补权责发生制的缺陷,二者应结合使用,以满足不同目的使用者经济决策的需要,从而更有助于实现财务会计目标。超级秘书网
3.加强应收账款管理
①合理确定赊销对象。在具体发生赊销前,对客户进行全面的资信调查,就偿付能力作出评估,科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时,赊销企业应在收到贷款之前确认收入,否则只能在货款实际收到后再确认收入。
②运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣,制定合理的收账政策。测定赊销规模。扩大赊销能够实现较多的收入,但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此,企业应权衡得失,采用科学的方法,测定最为有利的赊销规模,以此来控制收款总体发生额。
③使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法律许可的框架中,以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。
一、存在的问题
（一）企业之间合作建房不按规定申报纳税。目前房地产行业己形成多种开发形式，有一部分房地产开发企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，形成所谓的合作建房或名义上的代建房。按照税法规定，合作建房的双方均发生了销售行为，应分别交纳销售房地产和转让无形资产的相关税收，应该申报纳税。但在实际生活中，合作双方常常不申报纳税。瞒报了这部分销售收入，偷逃了税款。
（二）以开发房屋抵顶所欠建筑商款项，不入帐，不做收入。只在企业内部财务报表中体现，致使企业少计了应税收入，少缴纳了企业所得税。以房屋抵顶拆迁户补偿费、银行借款本息、支付工程款、获取土地使用权等不计收入，偷逃企业所得税。
（三）销售款长期不结转或少结转收入。房地产开发商长期将销售款、预收定金、房屋配套费等挂在“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐上，不与帐面的成本、费用配比结算，造成帐面无应税所得或亏损，或者以实际收到款项确定收入实现，偷逃企业所得税。分期收款销售，不按照合同约定的时间确认收入，以未清算、未决算为由拖延缴纳企业所得税。
（四）无正当理由以明显偏低的价格销售开发产品，从而达到少缴营业税和企业所得税的目的。虚开发票减少计税依据，实现“双偷”。房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，土地增值税所得税等税收，购房者以销售不动产发票开具金额缴纳契税后，办理《房屋所有权证》，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，实现所谓“双赢”，实则是实现应纳税款的“双偷”。
（五）代收款项偷逃税。将在销售房产时一起收取的管道燃气初装费、有线电视初装费不按价外费用申报缴纳营业税，所得税。将收取的拆迁安置补偿费列“其他应付款”，年末不申报纳税。
（六）“收入实收不转”直接抵减应付工程款，偷逃税款。房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收入不通过“营业外收入”科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润偷逃企业所得税。
（七）与关联方企业之间互转收入和费用。与关联方企业之间，特别是同一地址办公的关联企业之间，由于业务往来频繁，利益关系密切，互转收入和费用存在着很强的可操作性和隐蔽性，导致企业最终多计费用或少计收入，偷逃税款。
（八）多列预提费用。一些企业采用“预提费用”、“待摊费用”帐目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本，对多提费用的余额不及时调整、冲减商品房成本，而是长期滚动使用，减少应纳税所得额，甚至有的企业在配套工程完工验收之后仍继续计提或重复计提“预提费用”，借以偷逃税款。
（九）虚列或者虚增成本费用，偷逃企业所得税。具体表现为：（1）将完工与未完工的项目混在一起，造成完工项目成本虚增；（2）将开发项目之外的道路铺设、小区绿化等工程成本列入开发成本。自用房产开发成本不从“开发产品”转到“固定资产”，而是计入对外销售商品房成本，偷逃企业所得税。（3）多列利息支出和经营费用。（4）扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。
二、加强房地产行业税收管理的对策和建议
（一）摸清与房地产开发项目的相关信息。有针对性的对房地产行业开发项目、开发地段、完工情况、销售情况等进行的调查摸底。并对其售楼处进行调查，向售楼处的工作人员了解被调查企业整个楼座的建筑总面积、已售数量、最低售价、预付款比例等内容，推算出企业的销售收入和应预缴的所得税数额。
（二）建立涉税信息传递和协作机制，全面掌握房地产企业的第一手基础信息资料。一是建立与房管、规划、建设、金融等部门信息沟通制度，全面掌握房地产开发企业的立项、开工日期、预计完工日期、建筑面积、销售进度、现金流量和预收房款情况、已交付产权情况等各种信息，力求通过信息交换和分析比对，最大限度地掌握有关涉税信息。二是加强信息分析比对，对差异户进行实地核查，及时发现和解决漏征漏管问题。三是加强信息交换，进一步了解掌握房地产项目开发的经营规律，进而准确审核纳税申报资料，强化控管。
关键词：销售业务；内部控制；内控设计与实施要点
销售业务的内部控制一般会涉及到销售（出售商品或提供劳务）与收款两个环节。但是，由于不同类型的企业销售的产品、提供的劳务、服务的客户千差万别，针对不同类型企业进行不同的内部控制设计与实施便具有必要性，本文选取了生产型、贸易型、项目型和互联网等四个类型的企业，对比分析并探讨了其销售业务特点，以及与之相匹配的内控设计与实施要点。
一、各类型企业的销售流程
（一） 生产型企业的销售业务特点
在生产型企业中，一般是由销售部制定销售计划作为销售业务流程的起点，经过销售定价、客户开发与信用管理、销售合同管理、销售发货与开票和收入确认、销售收款等环节，以售后服务为结点。（见图1）
生产型企业的销售业务具有如下显著特点：
1.销售计划与生产计划密切相关。生产型企业是销售自产的产品，因此无论是订单驱动型、还是生产后再寻找客户的业务模式，其销售计划皆需要与生产计划相结合。
2.销售定价与生产现状具有较高的相关性。一般而言，企业的销售定价与销售成本具有较高的相关性，生产型企业的销售成本包括直接成本（生产成本、制造费用等）和间接成本（研发费用、管理费用、财务费用等）两大类。其中，生产成本和制造费用等又与企业的开工率、生产技术、换线频率等生产现状密切相关。因此，销售定价与生产现状的紧密结合也是生产型企业销售业务中的一个显著特点。
3.售后服务的深入性。生产型企业在售后服务过程中，除了为客户提供安装、使用指导、因质量等问题而产生的退换货等服务外，还需要对客户投诉的问题进行深层次原因的查找，并据此提出解决方案，执行相应的整改措施。例如：通过对客户投诉问题原因的分析，会发现是由于制造过程中的疏漏或研发设计中的疏漏而造成的问题，如果是前者的话，企业可能需要对制造工艺流程进行改进，如果是后者的话，企业可能需要对产品的设计进行改进，而这都必将对该产品的后续生产和销售造成影响，可能会对企业短期的运营造成不利影响。但是，从长远上看，对产品的改进却可以避免企业的因质量问题而造成的退换货损失，提高企业的产品质量和声誉，增加客户的信任感和忠诚度。
（二）项目型企业的销售业务特点
项目型企业一般是订单驱动型企业，需要按照客户的需求进行设计、组织生产。因此，其销售业务流程中的商务洽谈和销售合同拟定环节通常需要投入较多的人力和财力。（见图2）
项目型企业的销售业务循环中有以下特点：
1.招标议标与商务洽谈的费用较高。项目型企业一般每笔业务都具有自己的特点，而且单笔业务金额较大，在招标议标与商务洽谈环节需要涉及到许多非标的技术、生产、付款等问题的探讨。故，该环节的内部控制需要予以重视。
2.销售合同的复杂性与变更的频繁性。项目型企业的单笔订单金额较大，其销售合同往往会涉及到许多非标内容。并且，其业务也很有可能在执行的过程中，会根据客户的需要发生各种变更，从而导致销售合同与销售金额发生变更。
3.销售收入确认的复杂性。一般企业在发货时便可满足销售收入的确认要求，而项目型由于其销售周期的特点，往往采用完工百分比等特殊方法进行收入确认，这就对企业的成本核算等主观性较强的工作提出了更高的要求。
（三） 贸易型企业的销售业务特点
贸易型企业的销售业务流程同生产型企业一样，是以销售计划为起点，以售后服务为终点，但是其中间环节并不涉及到生产职能。（见图3）
因此，贸易型企业的销售业务的最大特点是：客户（或经销商）往来款的管理较为繁复。贸易型企业往往为不具备生产职能，而是作为企业间交易的媒介，会有众多的客户（或经销商），并且其客户的规模一般较小。此外，有部分贸易型企业不仅会将货物销售给客户（或经销商）以收取价款，其客户（或经销商）也会为贸易型企业承担部分的促销职能，而且贸易型企业也往往会因奖励其客户（或经销商）达到某一销售目标而支付返利款项等。故，贸易型企业与客户（或经销商）之间的往来款，不仅包含应收的货款，还包含应付的促销费用和应付的返利款等。因此，贸易型企业需要将往来款管理作为销售业务内部控制的重点之一。
（四） 互联网企业的销售业务特点
互联网企业（以提供在线服务的互联网企业为主要讨论对象）的客户除了有传统意义上付费的直接客户外，还有吸引直接客户购买付费服务的间接客户，其销售模式与传统行业有很大的不同之处。（见图4）
因此，在互联网企业的销售业务中，有以下特点需要注意：
1.全新的销售模式
在互联网企业的销售模式中，企业通过为众多的互联网用户提供搜索、下载、邮箱、分享等各类免费服务，从而获得大量的点击率和较高的用户覆盖率，以此为基础吸引客户付费购买在线营销等服务。因此，互联网企业的客户群体一般由直接客户和间接客户两大类别组成：
（1）直接客户。直接客户是指付费购买在线营销服务的客户，为企业直接带来收入。
（2）间接客户。间接客户是指免费使用互联网企业提供的各类免费服务的用户，他们虽然不能够直接为企业带来收入，但是间接客户的覆盖率是直接客户选择互联网供应商最重要的考虑因素之一。
2.在线营销服务的收费模式与收入确认条件
在线服务营销服务的收费模式一般分为以下两种。其中，浮动价格收费模式运用较为广泛。
（1）浮动价格收费。直接客户购买互联网企业提供的在线营销服务后，根据该服务提高的关注度确定不同的收费。在线营销服务提高的关注度一般可用以下标准来衡量：间接客户对直接客户通过互联网企业投放的广告的点击次数；间接客户因接收了直接客户通过互联网企业投放的广告而拨打直接客户电话进行咨询采购的次数等。此外，在浮动价格收费中，对于可以引起间接客户注意力的、较好的摆放广告的位置，其收费还会采取竞价模式（价高者得）确定。
（2）固定价格收费。收取固定费用（月费或年费）的方式。
由于这两种收费模式的不同，收入确认也存在着较大的差异。
（1）浮动价格收费服务的收入确认条件。间接客户点击时确认收入。
（2）固定价格收费服务的收入确认条件。根据当期提供的服务期限占合同的总服务期限的比例确认收入。
3.经销商管理
互联网企业的经销商除了传统的经销商外，还包含联盟合作商，两者的作用不尽相同。
（1）传统经销商。传统经销商主要帮助互联网企业销售其针对直接客户的在线营销服务，为直接客户提供更加快捷的线下服务、直接与客户洽谈、签订合同等。
（2）联盟合作商。联盟合作商一般也同样是门户网站等类型的互联网企业。例如：百度会在其联盟合作商的网站上提供百度的搜索引擎服务，搜索的结果也同样会将购买了关键词的直接客户的网址放在较靠前的位置上。百度根据通过联盟合作商的网站而产生点击率，给予联盟合作商一定的收入分成。
二、各类型企业销售业务的内控设计与实施要点
针对不同类型企业的销售业务的特点，其内部控制制度的设计与实施要点也由此产生了差异。
（一）生产型企业的销售业务内部控制设计与实施要点
1.销售计划的内控设计与实施要点
（1）制定销售计划：销售部根据公司发展战略和市场形势，按公司《全面预算制度》要求，结合企业实际生产经营情况，制定年度销售计划。在年度销售计划的基础上，根据客户订单情况，制定月度销售计划。
（2）审核销售计划：销售总监审核年度和月度销售计划，销售部根据审核意见进行修改，总监通过审核签字，方可上交给总经理进行审批。总经理对销售计划的修改意见应形成书面意见稿，送回销售部修改，直至总经理审批签字，最终生效下达执行。
（3）销售部定期将各产品的销售计划与实际销售情况等进行对比分析，结合生产现状，及时调整销售计划。销售总监审核调整后的销售计划，审核通过后提交至总经理审批，审批同意后下达执行。
2.销售定价的内控设计与实施要点
（1）技术部根据新产品的基本要求进行初步设计，并编制BOM以确定材料用量、工艺投入（如需模具制作，则需进行模具报价）并将BOM及附件结果交于财务部；
（2）财务部根据材料价格、加工价格和BOM等资料计算成本，并根据公司经营情况确定期间费用率、税率并按预期产品利润率进行核算，以确定产品需承担的全部直接和间接成本；
（3）销售总监及总经理应确定产品预期利润率，形成产品的整体报价体系；
（4）由销售总监确认产品报价后，报总经理审批；
（5）当产品发生技术变更、材料上涨或下调引起产品成本变化时，重新启动销售定价程序。销售部负责与客户交涉产品调价。
3.售后服务的内控设计与实施要点
（1）销售部在接到客户投诉时需要在规定时间内填写客诉单，详细描述客户的反馈情况，填写规定时间内组织人员评审，根据评审结果在规定时间内回复补偿方案。
（2）紧急情况下销售部根据情况可先行承诺客户处理方案，然后再报告部门经理确认。
（3）销售部根据客诉描述的情况进行确认。
（4）销售部将客诉的详细情况及紧急处理方案完整的汇报给总经理，并做好备案记录以便查找。
（5）将《顾客意见反馈处理表》交给品质管理部做进一步跟踪处理。
（6）品质管理部根据销售部提供的信息做详细调查处理，包括：原因分析、不良品外流防治计划、矫正行动、再现性预防等。
（7）销售部将品质部出具的客诉方案经销售部经理审核后回复客户。
（二） 项目型企业的销售业务内部控制设计与实施要点
1.招标议标与商务洽谈的内控设计与实施要点
（1）投标决策和标书整体完成两个节点需要进行相应的审批程序。
（2）标书整体完成后，需要组织销售部、技术部、生产部、财务部及法务部进行会审，各部门从各自的专业角度评判标书的可能造成的风险与应对措施。
2.销售合同与其变更的内控设计与实施要点
（1）合同审批权限。为不同金额的合同/订单制定不同的审批人员，以使得风险和效率得到平衡。
（2）客户信用管理。应在客户信用额度和信用期限的授权范围内签订销售合同。对于超出既定信用政策规定的特殊销售合同，销售人员需提出《超信用等级销售申请》。根据销售金额大小，依次由信用管理中心，财务部和总经理授权审批。另外，对于超出信用期限的客户，必须取得客户对于前期销售的付款计划。
（3）变更、解除销售合同。合同履行过程中，若合同条款的内容发生变化，销售人员或客户需要提出变更合同申请，按照订立合同时规定的审批权限进行变更审批。审批同意变更后，必须与客户签订《合同变更协议》。 当出现合同规定的解除事项或客户提出解除合同，公司或客户需要提出解除合同申请，按照订立合同时规定的审批权限进行变更审批。审批同意变更后，必须与客户签订《合同解除协议》。
3.销售收入确认的内控设计与实施要点
（1）财务部制定具体的、且符合会计准则规定的销售收入确认原则。
（2）销售收入确认与审批。应当在符合上述销售收入确认原则时确认销售收入。财务部根据销售合同、完工进度确认函等资料编制《销售收入确认汇总表》，经财务部经理、销售部经理确认后报财务总监审核，财务总监审核后报总经理批准。
（三） 贸易型企业的销售业务内部控制设计与实施要点
往来款管理的内控设计与实施要点
（1）往来款记录。销售部和财务部分别对客户款项进行记录，往来款记录中应区分商品销售款项、促销费用、返利款等不同性质的款项。
（2）往来款对账。财务部定期根据审核后的往来款项明细账与客户进行核对。若对账结果出现不符，财务部会同销售部查明原因并提出解决方案，经批准后实施解决方案。
（3）往来款分析。财务部定期对往来款项的账龄等进行分析，对超过信用期限的款项会同销售部查明原因并组织回款。
（4）将应收账款回款情况纳入销售人员绩效考核指标。
（四）互联网企业的销售业务内部控制设计与实施要点
1.关于免费服务的内部控制设计与实施要点
由于间接客户的覆盖率是互联网企业吸引直接客户付费购买在线服务的重要因素之一，因此为间接客户提供具有吸引力的免费服务，并根据市场变化而不断改进免费服务，至关重要。
（1）为服务出现故障购买相应的保险。服务若出现故障，不仅会造成经济损失，还会对企业形象、品牌价值等造成损失。例如：倘若提供搜索引擎服务的互联网企业，因为地震等自然原因，或黑客袭击、第三方软件冲突等人为原因，造成搜索的网页无法打开，则会减少间接客户成功点击直接客户在线广告的次数，从而减少了浮动价格收费服务的收入。
（2）调研与服务的改进。随着技术的进步，间接客户使用互联网习惯不断改变（例如：越来越多的用户使用手机、平板电脑等移动设备上网），互联网企业需要针对新出现的上网方式设计新的服务模式（例如：针对使用手机上网的方式，页面需要更加简洁以适合较小屏幕的阅读、并节约手机流量）。因此，对于市场的调研和预测就非常重要，以帮助企业把握先机，争取到技术开发和提高用户覆盖率的时间。
2.收入确认的内部控制设计与实施要点
鉴于固定价格收费服务的收入确认与传统行业的基本一致。因此，本文中主要讨论浮动价格收费服务的内部控制设计与实施要点。
（1）销售收入的计算。例如：若协议规定，每点击直接客户的链接一次收费0.30元，每月通过程序统计各直接客户应付费的点击率，乘以0.30元，计算该客户当月的收入。
（2）销售收入确认的审批流程。程序计算出的各客户当月的收入，交由财务部经理、销售部经理确认后报财务总监审核，财务总监审核后报总经理审核。
（3）与客户核对销售收入。销售部将经审核后的各客户销售收入发至各分管的经销商，负责与客户对账、获得客户确认。
3.经销商管理的内部控制设计与实施要点
（1）经销商的加盟。根据经批准后的经销商加盟条件，对申请加盟的潜在经销商进行考核，并经讨论、审核后确定是否接受加盟；对拟加盟的经销商进行制度、业务等方面的培训。
（2）经销商的考评。定期对经销商组织考评，定期统计各经销的销售业绩、服务质量、客户投诉等方面的情况，确定是否继续合作。
（3）经销商的审计。定期对一定比例的经销商进行审计，可以重点选择客户投诉较多与销售业绩极高和极低的经销商。
三、小结
面对日益严格的内控监管要求，不同类型的企业在设计内部控制流程和执行内部控制程序时，不仅需要遵循通用的内部控制规范体系，还需要考虑企业自身的业务特性和客户特点，与企业的管理基础、发展战略、其他业务循环的流程、企业文化、信息系统等相结合，设计和完善内控体系，提升内控水平。
参考文献：
[1] Baidu， Inc.，Form 20-F，2013（3）.
[2] 赖蓉，销售企业内部控制探析[J].现代营销，2013（3）.
[3] 宋飞.徐凯，项目型制造企业销售业务内部控制探讨[J].财会通讯，2011（9）.
【关键词】财务风险；财务活动；不确定因素；风险处理
在市场经济中，对于每一个经营者和企业来说，风险无处不在、无时不在，不管人们是否意识到这一点，从其注册之日起，风险就与其结下了不解之缘，而且风险是很难控制的。那么到底什么是财务风险呢?财务风险是指由于多种因素的作用，使企业不能实现预期财务收益，从而产生损失的可能性。财务风险客观存在于企业财务管理的各个环节。财务风险的存在，无疑会对企业生产经营产生重大影响。
一、企业财务风险的概述
(一)企业财务风险的概念
市场经济是风险经济，财务活动是在有风险有情况下进行的。所谓风险。是指在一定条件下和一定时期可能发生的各种结果的变动程度。财务风险是企业风险最为常见的一种。它是指企业财务活动中由于各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离，从而产生蒙受损失的可能。企业财务活动的组织和管理过程中某一方面和某个环节的问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利和偿债能力的降低。
(二)企业财务风险的种类
1 按财务风险产生的原因分类
第一类：现金性筹资风险
现金性筹资风险是指企业在特定的时点上，资金流出量超过流入量而产生的到期不能偿还债务本息的风险。它是一种个别风险，表现为某项债务或某一时点的债务不能及时偿还，它对企业以后各期和筹资影响不大。它又是一种支付风险。与企业是否盈利无直接关系。 第二类：收支性筹资风险
收支性筹资风险是指企业在收不抵支情况下出现的不能偿还到期债务本息的风险。如果企业收不抵支，即发生亏损，将减少企业净资产，从而减少作为偿债保障的资产总额。在负债不变的情况下，亏损越多，以企业资产偿还债务的能力也就越低。这种风险是整体风险，它对于全部债务的偿还都将产生不利的影响。这种风险不仅仅是一种支付风险，它不仅源于理财不当，而且主要源于经营不当。
2 按财务风险的可控性分类
第一类：可控企业财务风险
可控风险指通过人们有意识地干预风险的发生概率和风险后果可以在一定程度上得到控制的风险。可控企业财务风险主要指对于企业相关财务主体而言，通过合理制定财务政策、科学进行财务决策、加强日常财务监督等方法可以弱化的财务风险。
第二类：不可控企业财务风险
不可控财务风险是指无法左右和控制的风险。不可控企业财务风险指对于企业相关财务主体而言，不可能或无能力对其施加影响的财务风险。
二、对企业财务风险的评价
无论哪种财务风险，它的集中表现方式都是不能按期偿还债务，资金周转不灵，严重地将导致企业破产。
(一)财务风险产生的原因及表现
1 财务风险产生的原因
第一，企业财务管理的宏观环境复杂多变，而企业财务管理系统不能适应复杂多变的宏观环境。企业财务管理的宏观环境复杂多变是企业产生财务风险的外部原因，宏观环境的不利变化必然会给企业带来财务风险。
第二，企业财务管理人员对财务风险的客观性认识不足。财务风险是客观存在的，只要有财务活动，就必然存在着财务风险。在现实工作中，我国许多企业的财务管理人员缺乏风险意识，认为只要管好用好资金，就不会产生财务风险，风险意识淡薄是财务风险产生的重要原因之一。
第三，财务决策缺乏科学性导致决策失误。财务决策失误是产生财务风险的又一重要原因。避免财务决策失误的前提是财务决策的科学化。目前，我国企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，由此而导致的决策失误经常发生。从而产生财务风险。
第四，企业内部财务关系混乱。企业内部财务关系混乱是我国企业产生财务风险的又一重要原因，企业与内部各部门之间及企业与上级企业之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理混乱的现象，造成资金使用效率低下，资金流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。
2 财务风险的具体表现
第一。企业资金结构不合理，负债资金比例过高。资金结构的不合理导致企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，由此产生财务风险。
第二，固定资产投资决策缺乏科学性，导致投资失误。决策失误使投资项目不能获得预期的收益，投资无法按期收回。为企业带来巨大的财务风险。
第三，对外投资决策失误，导致大量投资损失。由于投资决策者对投资风险的认识不足，决策失误及盲目投资，导致一些企业产生巨额投资损失，由此产生财务风险。
第四，企业赊销比重大，应收账款缺乏控制。资产长期被债务人无偿占用，严重影响企业资产的流动性和安全性。由此产生财务风险。
第五，企业存货结构不合理，存货周转率不高。长期库存存货，企业还要承担市价下跌所产生的存货跌价损失及保管不善造成的损失，由此产生财务风险。
(二)财务风险的识别
首先，建立财务风险的预警指标，加强对财务风险的监控。
第一，从偿债能力方面考虑。
第二，从营运能力方面考虑。
第三，从获利能力方面考虑。
第四，从资产管理水平方面考虑。
其次，进行财务弹性分析。
财务弹性是一个企业在面临突发事项而产生现金需求时做出有关反应的能力。如何通过企业财务弹性识别企业财务风险?
第一，阅读会计报表。
第二，从不确定性与风险两方面因素考虑。经济活动中不确定性是一种普遍现象，不确定因素越多，不确定性水平越高，所需应付的突发现金需求也就相应增加，因而弹性较弱，相应地，其发生财务风险的比例也会大大上升。
第三，通过表外项目分析。企业所提供的财务报表中都附有报表附注。仔细阅读这些附注可以找出未能在报表项目中反映的流动性指标。
三、对财务风险的防范、控制和处理
(一)财务风险的技术性防范措施
第一，建立健全岗位责任制，强化审计监督
建立健全岗位责任制既是防范与化解财务风险的重要措施，也是确保企业财产安全、保证会计信息可靠性和财务活动合法性的有效手段。
第二。动态地平衡企业的现金流量和资产负债率
企业的生存与发展离不开一定的现金流量，而资产负债率则制约着企业的发展规模与结构。企业在经营过程中，要根据所处的行业特点确定其发展的速度和总体规模，与之对应的是资产规模的增长速度。
第三，切实依照财务风险管理控制原则，确保决策科学化
财务风险的控制原则主要包括确定财务目标、识别和评价财务风险、财务方案的
实施与控制。当然，企业财务风险的防范方法还应包括重视管理会计方法的运用、坚持积极稳健的财务会计政策等。
(二)财务风险的控制
财务管理必须对各种财务风险作出反应，运用行之有效的手段，对不同风险进行控制和处理。这里主要从以下两方面进行研究：
1 现金性筹资风险的控制
首先，应注重资产占用与资金来源的合理的期限搭配，搞好现金流量安排。
其次，建立企业资金使用效率监控制度，加强流动资金的投放和管理，确保资金收支顺畅，流动资金周转速度快。资金沉淀的可能性越小，支付能力越强，财务风险越小。
2 收支性筹资风险的控制
第一，注重投资决策。投资决策是企业重大经营决策的主要内容之一，直接影响企业的经营效益及资金结构。
第二，选择最佳资本结构。所谓最佳资本结构是指企业一定时期内，使加权平均资本成本最低、企业价值最大时的资本结构。
第三，加强企业经营管理，以降低财务风险。
第四，实施债务重组，减轻企业还债压力。
(三)财务风险的处理
财务风险的处理主要是在衡量分析财务风险的基础上针对不同的情况采取相应措施，及时有效地阻止或抑制不利事态的发展，减少损失程度。
1 风险规避
风险规避是指为避免风险的发生而拒绝从事某一事件。可以看出，风险规避是避免风险最彻底的方法，但其只能在非常窄的范围内使用，因为人不能为避免交通事故而足不出户。企业也不能为避免风险而不进行经营。这里笔者从宏观和微观两方面讨论：
首先，财务风险的宏观规避。第一，加强风险教育，树立企业员工特别是企业领导者的风险防范意识，从根本上杜绝财务风险，保障投资人权益。第二，加大资本营运力度，实施企业间的联合、兼并、重组。第三，推进金融体制改革，完善多元化资本市场。第四，继续进行财务会计改革，完善会计准则和企业信息披露规则。
其次，财务风险的微观规避。第一，保持资产流动性。第二，台理控制经营风险。第三，选择最佳资本结构。
2 风险转移
风险转移，指在风险发生后转移给他人的行为。一项风险是否转移除了取决于风险当事人对风险的态度和承受能力之外。主要取决于风险转移的成本，就是企业以某种方式将所面临的某种风险转移给对方。这里主要介绍风险转移的四种方式：一是以购买保险将风险转移由保险公司承担；二是将风险较大的经营活动委托专门的机构完成；三是通过契约的形式将风险损失转移给他人：四是通过各种形式的经济联合将风险横向转移。企业在转移风险时应基于合法、合规、平等、公正的原则，决不能采用欺诈手段使其他企业蒙受损失。
3 风险承担
风险承担指人们对于风险造成的损失不采取转移措施，而是自己承担。就是将企业自身能够承受的风险以及生产经营过程中不可避免的财务风险承受下来，并采用必要的措施加以控制，以减少风险程度或减少不利事项的发生。企业可在风险分析的基础上确定特定的财务风险和关键变量并加以控制，以减少风险程度或减少不利事项的发生，使财务活动朝有利于企业的方向发展。
