时间：2022-12-25 08:08:28
【关键词】标准成本制度作业长财务人员降低成本
标准成本制度产生于二十世纪20年代的美国。我国关于标准成本制度尚处在概念介绍的阶段，企业实务中应用的不多。宝钢1995年着手推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成本的核算体系及管理体系。通过这5年来的推进，宝钢在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了管理会计中有关标准成本的内涵。本文拟结合宝钢的实际，谈谈标准成本制度的内涵及在标准成本制度下作业长和财务人员在降低现场成本中所起的作用。
一、标准成本制度的内涵
标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成本差异的帐务处理三部分。
根据我们实践中的体会，标准成本应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产。工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订定合适的数量化标准，再将该数量化标准金额化，做为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。具体涉及以下几个方面的内容：
（一）成本中心的制定
标准成本的首要问题便是制定成本中心，以衡量其绩效，分清各部门的责任。成本中心是成本收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。
我们在实践中认为，对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅成本中心和生产管理性成本中心。这样我们既可衡量一级成本中心的绩效，也可根据需要来衡量二级成本中心、三级成本中心的绩效。下图为成本中心的层次图：
（二）成本标准的制定与修订
成本标准是针对明细产品（产品大类十材质十规格）在各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。
消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制定的依据为成本补偿。具体方法为：
1、原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，即投/产出，它应由成本中心的工程师、工程技术人员一道投技术规程制定。
2、辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。
3、对于直接燃动力、直接人工、制造费用标准的制定，则可按产品的生产难易程度（即机时能力）制定，某产品的机时能力指1小时可生产多少吨。这些标准可按其倒数制定。如：某明细产品制造费用标准=（该成本中心平均机时能力
／该产品机时能力）×（该成本中心制造费用总额／该成本中心总产量）。
4、价格标准可按成本补偿的原则制定。
实践中得来的经验教训是，成本标准不能光由财务部门、生产厂及财务人员制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准的人员应由工程技术方、生产方、财务方的人员一道参与。
（三）成本差异的揭示及分析
成本差异分为消耗差异和价格差异。
消耗差异=标准价格×（实际消耗一标准消耗）
价格差异=实际消耗×（实际价格一标准价格）
对于三级成本中心（作业区）的差异，由于定好了价格标准，因而在此不揭示价格差异，只揭示消耗差异。如下表（数据为假设数据）：
二级成本中心、一级成本中心的差异揭示格式与三级成本中心类似。
价格差异由一级成本中心上交至总公司进行统一处理，按一定规则分摊。
XX年5月工序差异表
工序名称：XX区
产量：5547.68吨
差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于由于生产操作管理产生的要具体进行分析。如上表中的石墨粉产生负差，分析其原因，为采用了国产水溶性石墨粉（单价11元/KG），比进口石墨粉（单价45元/KG）便宜。采用国产石墨粉在单耗上不变，而价格下降，因而产生负差，进而提出改进措施：以后以国产石墨粉代替进口石墨粉。再加上表中顶头产生正差，分析其原因，为顶头生产厂产出的顶头质量有所下降，而我方三级成本中心工人实际操作按标准化进行并无不当之处，进而提出改进措施：要求生产顶头的厂家把质量提高，否则就另择厂家。
在实践中得出这样一条经验：成本差异的分析一定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不能由财务人员闭门造车想象出差异原因，这样才能使标准成本制度发挥更大的作用。
（四）实施标准成本制度的作用
1、便于成本核算。按照前面的介绍，只要划定成本中心、确定成本标准、制定成本项目后，按一定的程序便可核算出标准成本、实际成本及成本差异。
感触特别深的是成本核算中在制品的留法。在制品留多少金额一直是成本核算较为头痛的问题，采用标准成本后，在制品按成本的标准留，剩下的成本即为转出成本，这样解决了在制品留法不合理的难题。
2、便于分清各成本中心的责任。由于标准成本将成本中心划定为一、二、三级，而三级成本已划到车间、作业区这一级，三级成本中心也能揭示出标准成本差异，这样打破了车间之间吃大锅饭的现象，是谁的责任只要看差异即可。
3、便于成本控制。明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到车间、作业区三级成本中心，便于车间、作业区把成本标准、成本指标层层分解到个人，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩。
另一方面，我们在标准成本实践中还实行月度成本计划的措施，亦即下月的月度生产计划制定出来后，配上成本标准，就出来了月度成本消耗量，然后领料员、成本员按此月度成本控制计划领料，以达到控制成本的目的。
4、便于决策。一方面便于管理当局根据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术的决策，以控制成本；另一方面，便于管理当局针对标准成本状况，作出销售经营决策。
另外，在实施标准成本制度时，还必须注意以下两点：
一是标准成本必须整合化。要提高标准成本的反映速度及效率，应有整合的概念，即标准成本从标准的制定、成本中心的确定。成本项目划分到成本费用的归集、成本费用的分配直到报表的输出有机地合为一个整体，而不能分散、零落地各自分成一个个互不关联的小系统。
以下为标准成本整合图：
二是标准成本必须电算化。标准成本要整合，则从标准到生产实际的信息量必然非常庞大，光靠手工计算是不可能的，因而必须电算化。以下为标准成本电算化各子系统之间的关系图：
二、在标准成本制度下作业长是降低成本的主要责任者
随着成本工作的不断深化，成本管理的重心逐步转移到作业区，特别是宝钢推行标准成本管理制度以来，作业长从以往的只管生产、质量转到现在还必须管现场成本上来。五年多来推进标准成本的经验表明，作业长是降低现场成本的主要责任者，应创造条件使作业长成为降低成本的主力军。
（一）为何作业长是降低工序成本的主要责任者
实施标准成本制度，
涉及到的人员有分厂厂长，兼职成本员、财务人员及作业长等，他们的工作各有其责。
对于分厂厂长来说，一个分厂下面有几个作业区，分厂厂长除了要抓产量、质量、安全外，还有许多事务性的工作要处理，因而对现场成本不可能抓得很细很深。分厂厂长可以做到的是部署各作业区成本管理的方案，检查作业区降低成本的措施及效果。
对于兼职成本员来说，因为是兼职，他们大部分的精力是放在自己的岗位职责上，而且由于岗位的局限，使得他们不可能去指挥班组长。工程师及具体的岗位操作工，他们能做到的，一是做领料计划、收集成本数据、核对成本数据、反馈成本数据；二是作为成本网络的成员，成为联系作业区与成本工作小组的桥梁。
对于财务人员来说，他们在成本网络里是成本工作小组的日常管理机构，是全厂成本管理的组织者，负责制定成本管理推进的进度、计划，培训作业长成本知识、树立成本意识，审核作业区成本程序文件，做出月度成本计划，揭示作业区标准成本差异，召集作业长进行作业区成本分析，考核作业区及作业长成本业绩。他们对成本管理起的作用是通过作业长传递下去的，而并非直接参与降低现场成本。
而作业长相当于作业区的管家，即“小厂长”，直接管作业区的产量、质量，并且还管理班组长、岗位职工，作业长有奖金的分配权。这样使作业长可以把成本指令传递到工程师、物资部、备件处、设备管理室。作业长对作业区的成本工作可以做得“细”，可以把岗位指标做得“准”、成本程序文件编制得“实”，并且直接贯彻到岗位、个人，以实行现场成本的过程控制。作业长还可以直接掌握各机组的成本降低实绩，并且与班组、个人的奖金挂钩，以体现成本考核的“严”，真正做到现场成本管理的“实准细严”。因此，作业长比分厂厂长、车间主任更清楚、更关心、更直接、更深入地降低现场成本。
（二）作业长如何真正成为降低现场成本的责任者
根据我厂推行标准成本制度的经验，作业长要真正成为降低现场成本的责任者，应做好以下工作：
1、应该知道成本中心成本标准的设定。作业长必须对作业区成本中心各产品的各成本项目标准设定的方法、状况、修订标准等作到心中有数，把成本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗。
2、必须看懂成本中心成本差异报表及数据来源。首先应该了解成本核算中本区域所包含的所有明细成本项目。不同的区域所包含的明细成本项目不尽相同，但基本上都是包括以下五大类：直接原材料、直接辅料、直接燃动力、直接人工制造费用。其次，标准成本报表主要有工序差异报表、分厂差异报表、在制品报表等，作业长应了解自己所管工序的差异报表的来龙去脉，并进行事后分析。
3、应该了解物料领用、生产备件领用的途径并作到核对帐实。从物资部领用的物料，按财务部门预先设定的规则，有些计入直接辅料，有些计入制造费用的机物料消耗、低值易耗品。作业长必须知道哪些物料该进什么成本项目，并且月终及时核对领料单，发现错转、漏转及时与有关部门联系，及时纠正。
另外象轧辊、刀具等生产备件的领用，为了避免成本的大幅波动，先计入待摊费用，作业区耗用这些生产备件时，才计入直接辅料中的生产备件，要求作业区及时与仓库核对生产备件的耗用数。
4、应该在保证质量的前提下制定降低消耗的计划，并把指标分解到岗位。年度成本预算下达后，作业长应根据作业区具体情况制定降低消耗的年计划，并以文件形式把指标分解下发到班组、岗位，制定切实可行的措施使之得以实现。每月终了，财务部门把作业区的成本标准配上生产计划得出下月的成本计划，作业长再根据作业区具体情况制定月度降低消耗的计划，并贯彻落实。在成本的事中控制方面，作业长应开展有效的降低成本活动，将降低成本的指标层层分解到各作业区、班组及操作工，做到人人身上有指标、千斤重担人人挑。如精整区结合现场成立试点，在直接辅料、机物料、低耗品三大类可控项目上，进行反浪费要因分析，寻找管理制度上的漏洞和不完善方面，并将主要成本项目实行挂牌到岗，使每个职工在生产操作中时刻牢记“成本在我心中，节约在我手中”，收到良好效果。
5、应该制定本成本中心降低成本的重点控制项目。作业长应该在本作业区找出用量大或是单价高或是浪费严重的项目作为重点控制项目，也就是讲抓住大头，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。如技术进步可使综合成材率上升，若提高一个百分点的成材率，可使单位成本及总成本都大幅下降。热轧区针对管坯切割长度精度低，造成浪费等现象，组成一个质量攻关小组，经过努力，精度得到很大提高，切割长度超标由以往的4次降低到1次，成材率也由此提高。
6、应该下大力气增强全员成本意识，调动作业区降低成本的积极性。为了使全员具有成本意识，作业长进行成本指标分解做到“人人有指标”的同时，应根据指标制定一系列奖惩制度。对完成指标的给予嘉奖，对完不成的扣奖，使全员有一种责任感，对“降成本、增效益”起到积极的作用。作业长应使班组长了解标准成本，从管理思路上引导作业长带动员工来降低工序成本。如作业区通过开展一系列活动来提高职工的成本意识。钢管分公司97年、98年开展“查找身边浪费点”的活动，广大职工积极响应，立足岗位做有心人，经过308个班组的认真查找，共收到800余条关于降低成本的好建议、好措施，同时将好的建议和措施在分公司内进行广泛推广并给予奖励，这样大大提高了全员成本意识。
（三）怎样创造条件使作业长成为降低成本的主力军
1、要增强作业长的成本意识。要使作业长成为降低现场成本的责任者，首先必须使作业长有强烈的责任感，这样作业长才能增强作业区员工的成本意识，才能带动现场人员去挖潜力、降消耗。
2、要对作业长进行定期的成本知识培训。如果作业长没有足够的成本知识，降低成本就没有方向，而且也分析不清成本升降原因，更不用谈提出改进措施了。
3、要创造条件适当放权，如对班组、个人的考核权、奖金分配权。责任要与权利挂钩，如果只有责任而没有相应的权利，有些事情就难以往下推进，因而我们把考核权、奖金分配权下放到了作业长手中。
4、要对作业长采取适当的激励措施。如设置重点指标推进奖、成本管理奖，以调动降低成本的积极性。
三、标准成本制度下财务人员在降低成本中所起的作用
宝钢推行标准成本制度以来，成本管理的重心转移到了作业区，作业长从以往的只管生产、质量转到还必须管现场成本上来。随之，财务人员在降低成本方面扮演了越来越重要的组织者的角色，具体做法是：
（一）组织起高效的成本网络
财务人员组织成立标准成本推进网络，以高效快捷地反映成本信息。公司经理担任小组组长，各工序兼职成本员、统计员、领料员等为网络主要成员，及时反馈成本信息，定期进行成本分析，有效地控制成本。
（二）组织成本管理的过程控制
1、财务人员对成本进行事前预测。
（1）建立成本指标分解体系：对于成本预算中的各类费用有专人控制，杜绝“无人管的费用”发生。如直接原料、直接辅料、直接燃动力由公司领导主管的各分厂、车间控制，具体指标年初下发至各工序。制造费用各项费用指标分解到各月，同时确定控制者及主管领导。
（2）建立月度成本计划体系：实行年预算指导下的月度成本计划管理，即根据每月的生产计划制定出月工序成本计划及各项消耗定额，进行成本的月控制，使预算置于强有力的过程控制之下。
2、财务人员充分发挥成本管理网络的作用，对现场成本进行事中控制。
（1）通过作业长控制现场成本：年初作业区把预算指标分解到班组、岗位，使人人有指标，有压力，有动力，使成本压力由作业长层层传递到班组、岗位。各作业区由作业长为责任人提出2～3项各自工序的重点控制项目，定出指标，进行事中控制，每月进行检查。公司单独拿出奖金进行奖励（按节约额的5％提奖），这种管理方式已经取得了较显著的成绩。
（2）由作业长责令班组长控制班组成本：各班组分解指标、落实责任人、制定考核办法，月度作业区对直接材料、机物料、低耗品的责任人进行考核，与奖金挂钩。
（3）通过领料员控制物资领用：以月度成本计划为基础，领料员上报计划，作业长签字确认；领料员作好物资的验收工作，及时登记台帐，并对当月各班、整个消耗情况进行分析，作业长控制物料的耗用。
3、财务人员组织好成本的事后分析。
建立成本分析例会制度，由财务科牵头召开成本分析，作业区内作业长牵头召开作业区班组长成本分析。分析内容包括：总体分析，产量、产品结构变化产生的影响；直接材料，成材率、废钢回收量产生的影响；直接辅料，产生差异较大项目产生的影响；直接燃动力，综合能耗与目标值相比产生的影响；可控制造费用，分析总费用、各单项超支原因；与预算相比，对成本上升或下降进行分析；单位成本比较，量差、价差分析；总结本月工作，制定下月工作计划。
财务人员每月组织召开一次成本分析会，由经理与财务人员、作业长面对面地进行差异分析。一些数据也直接进行核对，及时更正差错，并研讨解决成本管理中出现的各种问题。此外，每年进行两次成本工作研讨会，使作业长除了关心本工序成本外，还注意横向协调配合，避免造成成本“此消彼长”的情况，便于从全局出发合理制定成本目标。
（三）细化成本核算，提供真实准确的成本报表
实行成本核算的细化管理，把成本算准算细是关键。在产品方面，成本预算、标准、核算的对象是所有明细规格品种；在工序方面，要对应产品所经过的所有工序。只有算细、算准了，财务人员编制的成本报表才有说服力，才能以此为考核工序降低成本的实绩。
（四）指导编制成本管理程序文件，为制定现场消耗指标打下基础
程序性文件内容包括各工序的成本管理网络体系、分解到岗位的成本指标、资材管理规定、工具管理规定及为了控制成本而规定的作业标准等。文件由作业长编制，分厂厂长审核、财务室审定。文件中对各工序的消耗指标要有确定的责任人，在原来的作业标准上增加一些降低成本所需的作业标准，例如规定乳化液必须如何配比等。而且这些文件发至每个班组，使岗位操作人员熟知标准和责任。要经常进行对照，作业长和财务人员还要不定期进行监督检查，使程序性文件成为行为准则。每年1月份财务人员还要组织作业长根据确定的年度计划和市场变化情况对文件作定期修订。平时若市场情况、生产工艺或作业标准有较大变化时，应及时对文件进行调整。。
（五）量化故障成本，对现场起警示作用
由设备故障操作失误造成停机、产生废品等，会造成很大损失，引起成本上升，所以财务人员每次对在早调会上通报的故障，要进行故障损失统计测算。把算出的结果在下次调度会上通报，并记入该作业区的成本实绩，能起到很好的警示作用，促使大家更加谨慎地操作，减少故障发生。
无论是实施现代企业制度，实行所有权与经营权相分离，还是转换企业经营机制，把企业推向国内外市场，归根结底，目的均在于激发企业自我约束、自我发展、自我改造、自负盈亏的内在动力和压力，并应以提高经济效益，满足社会需要为根本目标。企业没有经济效益，就无法生存和发展。提高经济效益，必须提高成本意识，不断完善基础工作，建立现代成本管理体系。一、现代成本管理体系（－）要点1．目标成本预测。目标成本是指一定时期内产品要达到的成本水平，是成本管理工作的奋斗目标。由于产品成本变动受设计、工艺水平、生产周期、经营管理计划安排以及企业经营环境变化等多种因素的影响，因此目标成本预测就是分析研究各项因素与成本的依存关系，利用大量数据，采用一定的方法，对企业一定时期的成本目标、成本水平进行测算、分析和预见。邯钢的经验表明：核定目标成本从市场价格倒推市场成本，认真分解目标成本指标，“纵向到底，横向到边”，通过经济责任制的指标体系，明确责任，实行层层成本否决，从而带动企业成本管理水平的全面提高。2．成本企划。成本企划是影响全世界成本管理发展的重要模式。成本企划又称“目标成本计算”、“成本设计”。成本企划的关键在于产品设计阶段，事先限定产品的制造成本和期间成本，从生产产品的上游确定成本允许开支限度，把传统成本管理的立足点从生产制造阶段转移到设计构思阶段。日本实行“成本企划”至今已有四十年的历史，首由日本丰田汽车企业创始，称为“战略性成本管理”。在设计阶段结合应用价值工程，开发新车型和更新旧车型，确保了目标利润的实现。1973年世界第一次石油危机“丰田”汽车公司为满足政府规定的排气标准，应用成本企划的管理模式更趋成熟。在日本，这种成本管理模式已经在汽车制造、电机、机械制造、电子仪表、冶金、化工、纺织食品等行业中推广。现在，成本企划已经成为影响全世界成本管理的重要模式。“成本企划”管理的流程，是以目标成本为中心的。从设计新产品的目标成本开始，到设计图纸上实现降低成本目标为止，是管理流程的中心环节。在流程中，产品开发设计一般可分为四个阶段：构想设计、基本设计、详细设计、工序设计。通过目标成本的设定一分解一达成一再设定一再分解……值到使工序设计成本达到目标成本的要求。（二）特点1．生产要素商品化。在社会主义市场经济条件下，企业的成本管理工作已由物质产品的生产成本扩大到非物质生产领域，如核算劳务成本、交易成本、信息成本、人力资源成本、技术开发成本、服务成本、产权成本、环境成本等。2．成本管理的主体发生变化，主要表现在企业成本管理的重点由生产领域转向销售领域，企业根据市场需求调整自己的产品结构、生产方向，加强筹资、投资工作中的成本管理。3．国家对企业成本管理实施宏观调控。4．提高企业成本管理水平，实现企业成本管理方法、手段的现代化。为适应全球经济一体化和科学技术的飞速发展，在企业成本管理方面，应借鉴国外行之有效的成本管理方法，如日本丰田汽车公司的“成本企划”、美国施乐公司的成本标杆瞄准，以及邯钢成本管理经验，利用电脑、多媒体、网络等先进技术手段，使企业成本管理逐步实现现代化。 二、建立现代成本管理体系从我国实际情况出发，总结四十多年企业成本管理的经验，并借鉴国际惯例与国外行之有效的先进管理方法，贯彻改革精神，构建一个以提高经济效益为中心的现代企业成本管理体系，是社会主义市场经济发展的必然趋势。现代成本管理体系分为五个环节：1．搞好成本预测，确定目标成本。成本预测是企业在市场调查、品种预测、销售预测、价格预测等一系列预测的基础上，研究企业外部环境和内部因素与成本的依存关系，测算一定时期的成本目标。成本水平以及预见成本变化趋
出租车行业是城市的窗口，一辆辆出租车就是城市一张张流动的名片。随着全国文明城市创建工作的深入开展，出租车行业服务标准规范化的要求不断提高，出租车企业从过去简单挂靠型走入承包性质的公司化管理模式，各项经营成本不断增加，出租车企业的经营风险也随之增加，如何在这种背景下，提高企业管理，维护好行业稳定，管理好驾驶员队伍，让出租车行业走上更加规范，一张张城市名片更加亮丽。
【关键词】
出租车行业；运营成本；制度管理
1 出租车企业经营模式与经营现状
近几年来，随着人们生活水平的不断提高，老百姓对出行需求也越来越大。而出租车作为交通出行工具的重要补充形式，也越来越受到相关部门及广大百姓的关注。据统计，到2010年末，南京拥有出租车车辆10581辆，市域经营的有57家企业，个体经营出租车1397人。
南京市园林实业总公司出租汽车分公司是一家国有事业单位，拥有出租车111辆，在全市出租车行业中属于中小规模。2005年前，公司经营模式实行的是挂靠式承包经营，由于车辆是驾驶员出资，公司收取固定承包金后，其他相关经营规费均由驾驶员自行承担，公司只是通过代收代支的形式代为缴纳，故经营成本的波动与企业基本无关，公司对驾驶员也就简单的管理，只是一种承包性质的管理，承包金收到位，其他与公司无关系。
2005年后，南京市出租车行业统一实行了公司化承包经营，经营权与产权归企业所有，出租车均由企业出资购买，发包给驾驶员。出租车公司与驾驶员在签订5年承包合同的同时，也要与驾驶员签订劳动合同，出租车驾驶员与公司之间既是承包关系，同时也是企业的劳动用工。行业统一规范了承包金上限，在5年承包合同期内，企业只能按照规定收取承包金，不能随意多收取任何相关费用，经营模式的转变给企业经营带来了新的课题。
2 公司化经营模式的成本分析
2.1 经营支出成本的增加
2.1.1规范劳动用工而导致社保费用增加：出租车公司与驾驶员签订承包合同的同时，签订劳动合同，每月定期为驾驶员缴纳五项社保费用。在行业核定的承包金中，有300—400元用于缴纳企业承担的驾驶员的社保费用。而在实际运行当中，每年7月份社保基数均要上涨，企业承担部分上涨幅度约为80元/月，按园林出租公司111辆车，两班驾驶员共222人计算，每年要增加成本21.3万元，5年承包期内，递增累计约100万元。该成本费用不能转稼收取驾驶员，企业自行承担。
2.1.2计价器设备的提档升级而导致的成本增加：为了方便乘客打车，规范营运服务，行业对出租车计价器实施了提档升级，所有出租车都能实现金陵通IC卡刷卡服务，每一笔出租车业务均要主动提供打车发票。而企业要新增加刷卡手续费及出租车发票成本费用。按111辆计算，每月多增加支出3000元，全年增加3.5万。
2.1.3出租车车辆保险费成本的增加：近年来，随着汽车产业的发展，车辆事故率不断上升，而出租车交通事故率更要比一般社会车辆大的多。车辆保险近几年不断提高，又增加了出租企业的经营成本。
2.2 经营风险成本的增加
2.2.1重大交通事故带来的风险成本增加：一辆出租车正常投保为交强险+商业保险。交强险最高赔付额为11万，商业险第三者责任险根据投保额度，一般为20万至50 万，多数采取30万。一旦发生重大死亡事故，保险公司交强险加上第三者责任险赔后，仍然会有较大缺口。这时驾驶员没有赔付能力，将由出租车公司承担连带赔付责任，应该讲重大死亡交通事故是出租车行业最大风险成本之一。
2.2.2劳动用工带来的风险成本增加：过去挂靠式承包经营方式，出租车公司与驾驶员之间只是简单的经营承包关系。而现在，实施公司化经营方式后，双方不仅是承包经营关系，同时也是劳动用工方式，公司要多承担社保，医疗等相关费用。
2.3 经营管理成本的增加
2.3.1客运违章率所带来的管理成本增加
目前，全市对出租车行业的营运管理逐年规范，要求也越来越高。将出租车公司的客运违章率与有偿使用费相挂钩。每年企业审验，公司客运违章率也作为一项硬性指标来考核。新增出租车时，客运违章率也是招标当中最为关键的硬性指标之一。出租车驾驶员来自于各行各业，素质参差不齐，往往由于个别驾驶员的违章就会给公司带来违章率的上升，企业的经营成本增加。
2.3.2维护驾驶员队伍的稳定所带来的管理成本增加
出租车驾驶员作为弱势群体，劳动强度大，收入不高，经营环境需要进一步改善。全国部分城市先后出现过出租车驾驶员罢运事件，都成为了政府及媒体舆论的关注焦点。作为出租车公司既要抓驾驶员的规范营运行为，又要关心到驾驶员队伍的稳定，既要管的好，又要保证队伍的稳定，这就必然带来管理成本的增加。
3 建立完善公司化经营管理模式，合理控制经营成本，增加企业收益
3.1 以制度建设为切入点，实现公司化运营的管理规范化
一是建立完善用工制度，把好进人关，抓好驾驶员队伍管理。出租车企业的员工队伍管理与其他企业的员工队伍管理有很大的不同，企业不能随时随刻监管到，应该是一种松散性的管理。并且驾驶员成分复杂，文化水平低，综合素质差。因此要把好驾驶员录用关，要加强对驾驶员入职前的审核了解，对一些素质不高，不适合在窗口行业服务的人员要拒之门外。另外要定期对驾驶员进行培训，通过对营运规范、文明服务、安全行驶等方面的教育，提高驾驶员的营运服务技能与技巧。
二是建立完善奖惩制度，控制驾驶员客运违章率与安全事故率。要通过完善的规章制度，考核制度，让驾驶员在平时营运中做到安全行车、文明行车。做到有章可循，奖惩分明。通过每年客运违章报表和安全事故报表所反映，公司驾驶员有210多人，每年客运违章驾驶员有30起左右，70%的违章集中在个别驾驶员，对于这部分总是出现违章，履教不改，应该加大处罚力度，提高违章成本，杜绝违章重复发生。对30%的违章属于处理不当，缺少沟通，公司应该通过加强教育，让驾驶员进一步掌握文明营运的规范与技巧。对年度无违章事故的驾驶员，要大力宣传表扬，通过精神、物质奖励，提高驾驶员积极性，以先进带动驾驶员整体素质的提高。
3.2 以财务管理为切入点，实现公司化运营的收益最大化
针对出租车企业的特点，比如从每一轮承包期内，对新购的出租车辆固定资产、合同期结束后旧车处置上及相关设备处置上，加强资产管理；从平时驾驶员领用的打车发票、手撕小票，要合理分析数据，保证驾驶员合理领用的同时，控制好成本支出；从平时每月承包金收入及车辆保险费支出，合理控制好现金流，减少财务成本。此外，要通过财务相关数据，进一步了解分析企业经营发展情况，尤其要加强出租车营运当中，包括车辆损耗、用油、用汽成本的分析，驾驶员营收状况，不同时段的营运状况分析等，来深入了解出租车经营、行业市场状况，给企业做重大决策时有到决策依据。
3.3 以开拓市场渠道为切入点，实现公司化运营的经营多样化
在抓好公司内部管理的同时，要能够研究市场，分析市场，依靠政府、依托出租车行业平台，想方设法开拓市场渠道，增加驾驶员收入，从而带来出租车行业市场的稳定，企业的稳定发展。比如通过市场化运作，增加出租车上车身广告，头座套广告，在给驾驶员带来一定的收入的同时，企业也能消化部分经营成本。也可以公司为平台，通过现在市场科技通讯手段，GPS、微信服务，大力发展电招业务，这样既可以减少驾驶员空载率，也可以缓解部分打车难问题。
3.4 以品牌建设为切入点，实现公司化运营的效益规模化
出租车公司要不断提高自身企业内部管理水平，进一步规范从业驾驶员营运服务质量，大力提倡客运优质服务，弘扬在服务当中的好人好事，加强品牌建设，此外，公司还可根据自身的资源条件，从出租车相配套产业进行产业延伸，如汽车修理、的士服务中心等相关产业。这样既让相关配套产业服务于出租车主业，也可能让企业扩大经营，发挥规模效益。
3.5 以企业文化建设为切入点，实现公司化运营的管理人性化
人性化管理是一种以人为本，根据企业的价值观和企业的文化精神氛围进行的管理。在我们平时与出租车驾驶员接触中就能反映出，驾驶员对公司希望有一种家的感觉，把自己当成是公司的一个真正的员工，而不是挂靠承包人。因此企业在建立完善制度化建设的同时，要加强人性化管理，对驾驶员的生活、营运工作、家庭困难等多做了解，多去关心。遇到驾驶员家里婚、丧事情，公司要主动上门慰问；在遇到传统节日，要进行走访慰问。平时要通过营运数据，及时了解驾驶员营运情况，定期与驾驶员进行思想沟通，及时掌握驾驶员思想动态。
综上所述，出租车企业公司化运营模式的建立与完善，在带来了前所未有的挑战同时，更是为出租车企业提供了难得的发展机遇，笔者在积极探索新形式下的经营管理模式，提出的控制运营成本，强化制度管理上的浅知酌见，希望能为出租车行业的规范发展，为服务民生做出微薄贡献。
【参考文献】
[1]葛瑞原，论出租车行业的服务质量与经济效益，广西质量监督导报，2012
[2]杨春，如何破解出租车行业难题，运输经济世界，2011
【关键词】新医院会计制度；医院成本管理；不足；策略
伴随着卫生体制改革的不断深入和完善，我国在2012年制定了新医院会计制度，并且在全国范围内开始了实施，对医院成本管理提出了进一步的要求。医院是否能够真正的利用科学管理的手段，做好精细化成本核算，成为了医院管理的重点。就此，本论文结合新医院会计制度中对医院成本管理的要求，针对医院成本管理提出相关的建议。
一、新医院会计制度对成本管理的要求
首先，确定适用范围。新医院会计制度适用于各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部等，但不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。这是因为各类医疗机构在社会职能定位、资金支持等方面条件有很大的差异性。
其次，完善收支科目。新医院会计制度中所体现的成本核算更加合理，能够适应药品零差价的发展方向，取消了药品进销差价的会计科目。并且规定了不再将药品支出和药品收入等项目单独性的列出，将医疗收入和药品收入合并在一起，统称为医疗收入。规定了各项支出的范围和名称，加强了对固定资产折旧制度，能够全方位的反映出医疗服务成本的状况。更适用于我国医院医疗成本管理工作的开展，有效的实现了我国医院成本管理和绩效管理工作。
最后，完善成本管理体系。在新的会计制度中指出了要求医院进行全面性的成本管理，要针对各项成本进行全面性的考察、针对其过程进行全面性的监督和控制。在核算范围上将医疗过程的各项劳动和物化劳动的总费用融入到核算内容中，针对各个核算对象实施责任分摊制度。与此同时，保障医院材料报表的真实性，将药品收入和医疗收入结合在一起，将其合并成医疗收入，将药品支出合并成医疗支出，从而完善新医院会计改革。
二、完善新医院会计制度下医院成本管理策略
（一）完善成本管理组织机构
从医院本身的经营特点和医疗状况构建完善的成本管理组织机构。实行部门负责人机制，完善医务、药剂、后勤、人力资源等多部门的协同配合体系，以成本控制和管理和核心，对各个部门实施分工合作，实现相互协作，实现全员覆盖各级科室的成本核算组织结构。不断的提升和完善成本管理的工作流程，使成本管理的工作流程更加标准化、科学化、规范化，以提升成本管理和控制工作的效率和质量，实现医院成本管理工作目标。
在全院进行成本绩效管理。在实施这项策略的过程中，需要广大同事的积极配合和领导的高度重视。将医院成本管理的思想深入到企业文化当中，坚持医疗服务的成本效益原则，从而发挥出医院成本管理的优势，完善成本管理的相关规定，促进人员增加成本管理的控制意识。在健全组织结构的同时，充分调动员工的创作性和工作积极意识。
（二）将预算管理和成本管理有机结合在一起
将预算管理和成本管理结合在一起，是完善成本管理制度的根本，能够有效的加强成本管理的效果和力度。成本核算管理工作能够对预算管理工作进行控制和监督，发现在成本核算过程中存在的不足，并针对其不足采取相对应的措施进行改进，达到有效控制经营成本的目的。因此，在对成本管理的过程中，不仅要重视成本管理之后所存在的问题和控制手段，还应该在事前和事中进行合理的控制。就此，将成本管理和预算管理结合在一起，进行定期的检查，根据实际的支出情况进行预算调整。
（三）构建完善的成本核算评价体系
构建完善的成本核算评价体系能够提高医院绩效管理工作效率，提升医院成本管理力度。在进行构建成本核算评价体系的过程中，要依据国家法律法规，集合医院自身的请款，保障成本核算评价体系的实用性、有效性、合理性。这一项措施的实施，必然会将医院的业务通过规范化工作流程纳入到成本核算中，实现对医院全部经营业务活动成本的全方位控制盒管理，降低医院运营成本。
（四）加强成本控制
医院在采购医疗设备、定价的过程中应该通过成本核算进行分析，发挥成本管理在决策中的指导作用，减少决策人员的主观性。通过成本核算的分析结构，准备把握和成本管理制度相关联的业务流程、财务管理制度、会计核算合理性以及可行性。将成本控制到最低，实现成本最低化，服务最优化，质量最高化的目的。
结语：
总而言之，在新医院会计制度的下加强医院成本管理制度，监理健全的成本核算组织机构，完善成本核算评价体系，将预算管理和成本管理相结合，通过分析成本核算结果，强化成本控制。这一系类措施的提出，必然会提高医院成本管理的力度。从总体上改变医院成本管理所存在的问题，为医院实现低成本，优服务，高质量的目的奠定了基础。
参考文献：
[关键词]企业制度；成本管理；分析
[中图分类号]F275.3[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）29-0018-02
成本管理是评价企业建设水平的主要标准，基于现代企业的发展要求，必须保持制度与管理的统一性，才可发挥成本管理的优势，推进企业的健康发展。成本管理需要合理的体系支持，利用制度，为体系构建提供科学指导，进而为成本管理提供可靠的管控环境，推进企业的运营，提高企业在社会上的地位，实现企业的经济价值，促使企业为我国提供可观的经济效益。
1简述现代企业制度下的成本管理
现代企业制度的提出，为成本运营提供管理环境，以企业运营的成本整体为管理对象，包括成本核算、预测和控制，促使多项成本信息符合企业的实际。实现成本管理的途径则是对企业活动中的各项财务，实行有目的的核算，汇总核算内容，观察是否遵循预测结果，根据变动信息，作出成本决策，体现一系列的管理活动。成本管理主要是干预企业的财务活动，控制企业的成本支出，提高企业的效率，企业通过成本管理，正确认识到自身的社会地位，发现运营过程中的优势和劣势，在保障基本运营效果的基础上，最大化的发挥内在潜能，占据更大的市场份额[1]。单纯进行成本管理，并不能实现对应价值，因此还需企业制度的介入，企业制度可以作为管理依据，充分体现制度、成本与管理的统一性，有利于企业的快速成长。现代经济多体制并存，为企业提供发展机遇的同时，也对企业造成不利的影响，利用成本管理，提高企业的内部实力，优化企业结构，推进企业形成适合现展的成本管理体系，不仅能够改善企业成本管理的现状，还可促使企业越来越适应现代化的发展特性。
2企业成本管理中存在的问题
基于现代企业制度的背景下，分析成本管理的现状，提出成本管理中存在的关键问题，降低成本管理的风险。
2.1企业成本管理的意识较低
部分企业对待成本管理，呈现局限性，只是将成本管理集中在某一特定的部门，不能将成本管理的意识灌输到企业整体，由于意识淡化，促使成本管理始终体现片面性，绝大部分企业内部的员工，感受不到成本管理的价值，无法意识到成本管理的作用。例如：企业从生产到消费的整个过程中，不同群体的工作人员负责各自的流水生产，在每一项生产环节都存在成本管理，但是因为工作人员之间缺乏交流，企业高层没有针对整体成本管理做有效分析，导致工作人员处于闭塞的状态，既没有意识到来自外界的经济压力，也没有树立正确的竞争意识，影响企业的进步。
2.2成本管理的信息缺乏真实考核
成本管理中包含核算、决策等各项数据信息，与企业制度直接相关，实质成本管理在此类信息方面，严重缺乏真实性，基本的财务数据也不能做到明确划分，失去信息考核的原则性[2]。例如：由于成本信息不明确，会计人员在信息核算时，无法准确记录财务信息，致使部分需要明确划分的信息，被记录到同一范畴内，引发严重的财务风险，甚至为企业提供错误的成本信息，导致成本信息失真。
2.3成本管理的模式落后
部分企业在成本管理方面，过分依赖传统模式，导致同一企业内部，存在新旧两种管理模式，拒绝传统模式的改进，成本管理仍旧停留在表面，不能挖掘管理的实质内容，促使模式结构混乱、混淆，在此现象的影响下，企业与现代制度出现发展矛盾，不能利用成本管理，实现企业价值。
2.4成本管理缺乏有效手段
受管理意识和模式的影响，我国企业缺乏有效的手段，不能支持成本管理的运行，导致成本手段只适用于部分成本管理，不能深入到企业全部的成本过程，既无法保障成本管理的能力，也不能体现管理手段的优质性，促使企业的发展停留于现在状态，影响成本管理的深度。
3改善企业成本管理现状的措施
保障企业成本管理得到改善，需要针对管理问题，提出有效的解决措施，确保成本管理在企业中的价值，保障企业运营良好。
3.1加强企业对成本管理的认知
基于现代企业制度的环境下，企业逐渐加强对成本项目的管理，第一培养企业成本管理的意识，促使工作人员意识到成本管理的目的和效益，例如：企业可以取一段时期内的成本信息作为管理内容，分析企业的动态数据，得出成本管理与企业效益的关系，工作人员主动发现成本管理对企业的重要价值，积极参与到成本管理中；第二规划成本责任，将责任连接绩效，充分推进成本管理意识，例如：企业细化分析各个部门的工作内容，将成本管理作为考核的因素添加到绩效内，紧密联系成本管理与企业业务，促使工作人员深入认识成本由核算到控制的管理实质。企业明确成本管理意识后，为实际管理行为提供明确指导，保障各项成本管理的措施能够有效进行。
3.2强化成本管理信息的真实处理
企业为加强自身对成本信息的处理，可以模拟同行业效益比较高的企业，以高效益企业为研究对象，吸取其他企业在信息处理方面的优势，改善自身内部的多项问题[3]。例如：企业可以借助合作、交流的机会，安排相关人员在其他企业学习，重点观察其他企业在现代制度下的发展，如何综合利用成本管理，实现信息的优质处理，咨询其他企业信息处理的模式，逐渐引进到自身企业中，一方面避免成本管理中的信息混淆，另一方面保障成本信息的合理划分和精确记录，为企业提供科学的成本信息，防止企业在成本分析与控制方面，出现失衡风险。
3.3引进先进的管理模式
企业成本管理模式的改进与创新，需要采用引进、借鉴的方式。我国在成本管理方面，没有实现完全成熟，与西方国家相比，确实存在较大差距。第一，我国企业可以效仿西方国家成本管理模式，实行由小到大的借鉴，可以在成本核算的管理上，借鉴一小部分，根据借鉴效果和取得效益，逐渐渗入到成本的决策与分析中，实现最终成本的管理和控制；第二，根据自身企业制度，在借鉴的过程中，实行自主创新，提高管理模式的适应度，逐渐摸索出以企业为中心，以企业制度为核心的成本管理模式，强化企业的竞争实力。
3.4优化企业成本的管理手段
结合现代企业制度，将编制作为优化管理手段的途径，针对成本管理的各项费用、资金，进行有效处理[4]。编制手段可以将企业运营作为实际背景，提出战略性的管理观念，合理分配成本资源，保障企业内部的各项经济活动，能够在科学手段下实行。例如：企业结合市场信息，为编制手段提供环境约束，促使成本管理通过编制手段，把控整体市场的变化趋势，适应多变的市场环境，体现编制手段的优势，进而强化企业制度，发挥企业成本管理的效益。
4结论
近几年，我国各个企业实行现代制度的构建，对企业的运行提出多方向的约束和控制，尤其是对企业的成本管理，不仅提出管理要求，同时提出发展目标，加强对企业的建设力度，同时提高企业的各项能力，避免企业运营中出现成本风险，影响企业的实际效益，降低企业的发展水平，由此可见：在现代企业制度约束下，成本管理体现一定的发展意义。
参考文献：
[1]朱霖.现代企业制度下的成本管理模式探析[J].开放潮，2011（Z3）：29-31.
[2]刘冰.现代企业制度下成本管理的策略问题研究[J].现代商业，2012（36）：78-80.
[3]李升建.现代企业成本管理模式的研究与探讨[J].党史博采（理论），2012（7）：44-46.
关键词:现代企业;管理模式
中图分类号:F27文献标识码:A
企业可持续发展的标志之一便是取得利润,而利润是企业收入与成本费用的差额。在当前全球暴发经济危机的情况下,企业的收入增长缓慢、甚至出现下滑现象,如何采取措施加强成本管理,降低成本就成为企业利润增加的关键因素。
一、现代企业制度下成本属性的再认识
企业成本作为经济范畴,通常是指产品的生产成本,也就是为获得一定的产品或劳务所发生的生产性耗费。这种耗费既同社会生产力相联系,也同社会生产关系相联系。前者决定了企业成本管理必然要服从一定的效益目标,后者则决定了企业成本管理必然要服从一定的利益目标。
1、企业产品成本与经济效益的关系。从产品成本的形成过程来看,成本表现为生产过程的生产要素耗费,反映着企业所投入生产要素转换为一定量产品的物质技术关系。经济效益作为企业从事生产活动所获得的净收益,其量的多少由生产过程决定。
这一过程包含两个方面:一是指投入生产过程中的生产要素的配比关系;二是指投入与产出的转换结果。投入生产过程中的生产要素的配比结构越合理,生产要素向产品的转换效果就越好,相同数量的投入要素获得的产品产出就越多,也就是说企业单位产出耗用的生产资料越小,单位产品成本越低,在产品售价既定的前提下,经济效果就越好。
2、企业产品成本与经济利益的关系。企业产品成本不仅与经济效益有关,也同经济利益相关。这是因为企业产品成本作为在一定生产条件下所发生的生产耗费,不仅反映着生产要素的生产效率,而且反映着一定的经济利益关系。
企业产品成本作为生产耗费及补偿的尺度,其生产耗费的构成包括原材料、燃料、折旧、工资、津贴、补助等费用项目。从总体上看,降低生产耗费的水平能够减少生产过程的补偿,提高经济效益;从构成上看耗费与补偿的主体中却体现着劳动者参与收益分配的具体方式。生产经营者既可以通过提高劳动生产率以降低单位产品中的费用支出,也可以通过降低工资水平、缩减补贴与津贴裁减人员等形式压低成本费用水平。
综上所述,企业成本作为经济范畴,一方面反映着人们的生产耗费与生产效率水平,体现着人与自然的关系;另一方面又反映着企业一定的劳动分配关系,体现着企业与劳动者之间的经济利益关系。与此相应,在现代企业制度下,选择成本管理模式时应充分考虑产品成本的经济效益与经济利益属性。
二、成本管理模式探析
在市场经济条件下,以两权分离为基础建立的现代企业制度,决定着成本管理在体现企业经济效益的同时也应包含着劳动者分配关系方面存在着的经济利益诉求。研究现代企业制度下各种成本管理模式,分析其不同特点,对于加强和改善企业成本管理是必要的,这里仅介绍以作业为基础的成本管理模式,现代成本管理模式和生命周期目标成本管理模式。
1、以作业为基础的成本管理模式。以作业为基础的成本管理模式包含作业成本法和作业成本管理。作业成本法的基本思想是在投入资源和产出产品之间引入作业,根据作业消耗资源,产品消耗作业,生产导致作业的发生,作业导致成本的发生。在作业成本核算中确认作业、增值作业、作业中心,依据不同的成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品所消耗的作业量分摊到成本库中的作业总成本。然后,再分别汇总计算各种产品的作业总成本,作业成本法使产品成本归集方式由“数量基础”转为“作业基础”,并据此计划各种产品的总成本和单位成本。
作业成本管理方法,就是因作业成本法而产生的成本管理模式,它以作业为基础,是把管理重心深入到作业层次的一种全新的管理理念。它认为现代企业是为最终满足社会需要而设计的一系列作业的集合体,就是需要针对作业链上的每一个环节进行有效的成本控制。从作业成本管理的实质来看,主要有两个目标:一是从外部顾客的角度出发,尽量通过作业为顾客提供更多的价值;二是从企业自身角度出发,尽量从为顾客提供的价值中获取更多的利润。以作业为基础的成本管理模式的实施,要求企业生产过程中作业成本核算准确,作业分析与管理有效,同时生产管理水平和相应的技术手段具备,这些都为作业成本管理模式的应用增加了难度。
2、现代成本管理模式。同传统成本管理相比较,现代成本管理模式中包含最基本的核心要素有三个假设:成本管理目标、成本管理对象和成本管理手段。
(1)成本管理目标。现代企业面临着市场环境的变化,需要兼顾企业生存、成长和发展多方面的考量,用户满意是企业的首要目标,成本管理目标也需要以用户满意为基本立足点,用户满意不同于传统的降低成本就是利润的目标观,包括信赖、质量、交货期、合理售价和售后服务等方面的内容。由于售价制约成本,成本管理目标当然包括降低成本目标,也包含成本管理战略和成本体现劳动者经济利益分配的因素,这些都在一定程度上影响管理目标,并使之能在动态中有利于形成企业竞争优势。
(2)成本管理对象。传统成本管理的对象重点针对生产过程中的物耗和工耗,但随着经济环境变化,要求成本管理对象范围扩大,强调它应该是一个过程,具有动态性,其实质表现为对企业整个动态业务过程的管理。企业动态业务过程在空间形态上的表现形式具有价值链连接关系,这种连接关系是否超出企业自身活动的空间,分为内部连接关系和垂直连接关系。内部连接关系,如企业决定采购一种新规格钢板作为原材料,采购成本改变,但生产过程中废料损耗也改变,生产绩效将也不同。垂直连接关系,如原料供应商改进质量检验,使供货合格率提高,而企业购货验收成本降低。这是一种应用价值链思想,以业务的“空间过程”形态的实施对象展开的成本管理方法。
(3)成本管理手法。传统成本管理是控制产品成本,通过对产品的投料、耗用机器时间等测试来控制其物耗,从而降低成本。现代成本管理,一方面要求成本管理策略的实施必须按照市场环境来进行;另一方面将价值控制与实体控制相结合,其手段既要借助一定的经济模型,又要结合企业的组织结构和文化特性,采用灵活多样的方式,按照一切为了成本,一切就是成本的理念,有效控制符合企业经济效益和员工经济利益的价值型产品成本。
3、生命周期目标成本模式。生命周期成本管理就是对生产者成本即开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本和使用者成本即使用成本、维护保养成本、废弃处置成本等在内进行全面的成本控制,使产品在生命周期内的成本总额达到最低。生命周期成本管理模型要求在产品开发设计和生产销售各阶段均进行成本预算,预先将生命周期成本设定为一定的成本目标(生产者成本与使用者成本及构成),再加以合理分解,并借助工程技术方法按照目标成本加以控制。
三、完善成本管理模式的主要措施
成本管理模式体现了产品成本的基本属性,为降低产品成本提供了思想和方法,实施适合现代企业制度要求的成本管理模式,须采取相应必要的措施。
1、建立成本管理基础工作体系。建立企业成本管理基础工作体系应符合以下几点要求:第一,各成本管理环节应建立健全原始记录和计量制度,并保证原始记录的准确性和可靠性;第二,应设置各种台账、日报、周报、月报等账表,及时掌握生产过程中各项投入及产出情况,做到过程控制;第三,结合企业生产特点,制定完善技术、管理、工作标准和各项规章制度;第四,加强员工成本意识教育。
2、建立成本管理体制和成本控制组织保证体系。建立以作业为基础的成本管理体制,要求在各责任单位之间界定成本管理范围,明确其成本管理责、权、利,它应有一系列有关成本管理的规章制度、管理办法等组成,其形式是企业、科室(车间)、班组三级成本管理体制。
成本控制保证体系有决策、控制和执行三部分组成。以企业负责人为主吸收有关职能部门人员参加,行使成本控制目标决策职能;由财务部门牵头,职能部门人员参加,行使成本控制与协调职能;以班组为主,行使成本控制目标执行职能,形成纵横交错的成本控制责任网络。
3、建立健全成本控制动力机制。建立完善成本控制考核制度和成本责任奖罚制度,进行成本控制成果的合理分配,是企业实行成本控制的内在动力。要把成本控制与产量、质量与安全保证结合起来,以成本为中心,联系各项经济技术指标,根据生产特点建立考核指标。同时,依据考核指标建立考核经济责任制,加大考核力度,使企业员工的工作努力程度及工作责任能够直接感受到业绩评价和奖罚办法的影响。
4、建立完善成本管理信息系统。企业成本控制过程是成本信息的不断输入和输出,经过反馈再次重新输入的循环过程。控制与信息反馈相互作用,互为前提,同时并存。成本控制各个子系统在信息的带动下依次运行,上一个子系统成本信息的输出就是下一个子系统成本信息的输入,这样把成本控制各个子系统联结成为一个有机整体,依靠信息的不断反馈,提高控制效率;以便及时采取有力措施,保证控制任务的完成。
(作者单位:义马煤业集团股份公司煤炭销售中心)
主要参考文献:
[1]张旭.企业作业成本法研究[M].济南大学出版社,2005.10.
一、召回成本传统管理办法的局限性
召回制度对的实质是给企业增加偶然性的巨额成本。一旦发生产品召回事件，生产厂商在一次召回事件中所发生的费用从数亿到数十亿美元不等。如以美国为例，克莱斯勒公司在1984年至1994年间生产的400万辆厢式车因门锁常无故打开问题进行的召回事件中，仅更换门锁零件的成本价值就达2亿美元。召回成本的核算和管理成为召回制度下企业成本管理的重要。它不但涉及到财务对召回事项发生后的确认、计量、报告，以及对以前损益的调整；而且对企业的成本管理提出了新的要求，是管理会计应该认真的一个新问题。
1．召回发生的小概率和召回成本的大金额之间的矛盾召回制度不同于一般的产品质量保证。由于召回发生的概率很小，在发生前很难对它可能影响的范围、金额作出合理估计。一旦发生产品召回，制造厂商的损益将受到重大影响。
2．召回成本的发生时间和核算时间的不一致性非常明显统计资料显示，从1969年建立召回制度以来，到1997年，日本运输省共收到召回申请1186件，召回汽车总数累计2613万辆，其中94％为国产车。对日本国产车进行的表明，由设计造成的缺陷占55％，由制造造成的缺陷占45％。可见，召回的原因主要是由于产品在设计和生产阶段的失误所造成的缺陷，与销售阶段几乎没有关系。因此，按照传统的完全成本法把召回的成本归结于销售阶段是不对的，因为它不利于成本的有效管理和成本责任的明晰。
3．定价基础的矛盾
传统的产品定价成本基础是产品制造成本。实行召回制度的产品一旦发生召回，召回成本巨大，而且是在价格已经制定并执行了相当长的时间之后发生的。从召回角度来看，传统的产品定价成本基础不能产生足以补偿召回成本的适当价格。
其根本原因就是传统成本管理以制造成本为对象，只是整个产品生命周期或价值增值过程中的一个环节，制造成本当然也就不可能覆盖整个产品生命周期或整个产品价值键的全部成本，也就不能成为整个产品生命周期成本或整个产品价值链的全部成本的代表。正确认识和理解召回成本，必须了解和利用产品生命周期成本和产品价值链等新概念。
二、召回成本管理的新——价值键
1．价值链与成本管理
价值键是指一系列企业职能按照产品或服务的价值增值的顺序所形成的一个链条。价值链上的企业职能划分为六种，即：研究与开发、设计、生产、营销、配送和售后服务。价值链成本分析方法从战略的高度，把企业活动按职能划分为若干个阶段。根据成本动因把企业发生的成本归集到每一个职能活动中，从而能够从宏观角度有效实现成本管理的目标。产品的价值是企业多项职能发挥作用而产生的，每个职能发挥作用时必然会发生成本，各个阶段发生的成本对产品价值有贡献。因此，真正有意义的是与产品有关的整个价值链中发生的所有成本，包括研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本和售后服务成本。在价值链成本核算中，企业产品总成本由发生在各个职能上的成本组成。因此，对每一职能成本的控制都将影响到产品的最终成本。面临日益激烈的市场竞争，企业在成本管理中，已经不能只是着眼于产品生产阶段，而应该从整个过程中出发，从战略的角度做好成本管理。只有这样，才能对产品每个环节发生的成本做到心中有数，从而可以更好地挖掘降低成本的潜力。同时，采用价值键分析法可以通过对不同企业之间成本的比较，找出企业之间存在成本差异的原因，可以很清晰地发现自己企业在成本管理上存在优势和不足的环节，对于企业提高成本管理效率，针对性地挖掘潜力，具有很强的指导意义。价值链分析方法作为一种战略管理手段，其作用不仅体现在成本管理上，而且对企业的决策、绩效考核等其他方面的管理也具有重要的意义。
2．价值链核算方法在召回制度背景下的分析
（1）召回成本的形式和实质
在形式上，召回成本属于售后服务成本。但是，实质上，召回成本是研究与开发、设计和制造阶段的失误所产生的代价，从根本上讲是研究与开发成本、设计成本或制造成本。
（2）实质重于形式
根据召回制度的法律背景和实际发生召回事件的原因分析，企业召回产品的缺陷主要是由于设计阶段或制造阶段的失误，因此，召回产品发生的成本按照价值链分析方法应该计提和归集于设计阶段或生产阶段，而不是销售阶段。所以，企业在成本管理中，应该重新考虑设计和生产两种职能上发生的成本问题，对这两种职能应承担的召回成本要做出合理的估计与分配。只有这样，才能责任清晰，对以后的决策产生积极的影响。一项产品一旦设计定型，其锁入成本就已确立，如果设计中存在缺陷而又没有及时发现，企业的损失会更严重。当然，对于零配件供应阶段和制造阶段的管理也同样重要。
三、产品生命周期预期成本
与价值链成本密切相连的一个概念是产品生命周期预期成本，产品生命周期预期成本是从产品最初的研制开发到市场上撤消客户服务期间发生的全部预期成本，召回成本是其中之一。在核定产品生命周期预算成本时，一定要考虑召回的可能性及其预测成本。
在采用价值链进行成本时，从产品生命周期预算成本的角度进行产品定价时的成本更为合理。虽然大多数的产品成本可能会发生在产品制造阶段，但是大多数限制成本的决策应该在更新产品的计划和设计阶段作出。在召回事件发生之前，由召回导致的成本并没有发生。召回的主要原因是产品在设计和生产阶段的失误。因此，一旦存在重大的产品设计或制造缺陷，相关成本便已存在。在产品的计划和设计阶段考虑召回成本便显得更为重要。
［关键词］现代企业制度;成本管理;理论与实践
随着现代企业制度的建立，管理权和所有权开始了分离，权责更加分明，这对企业的管理水平提出了更高的要求。成本管理不仅仅涉及企业的日常经营，还涉及内部控制、战略制定等内容，是提升企业运营效率的关键，因此对成本管理的研究，对企业的健康发展意义重大。
1企业成本管理理论概述
1.1作业成本管理
作业成本管理就是以客户的订单分析业务的消耗量，分析作业动因，找出经营中存在的存货积压问题，保障企业的经济效益。实际操作中包含三个步骤:首先，通过有关客户各项作业的分析进行作业中心的构建。其次，以归纳汇总后的生产经营劳务与商品等为依据，明确成本对象;最后，对成本动因进行充分挖掘，分析成本增减或者减少的原因。
1.2全面成本管理
全面成本管理要求企业对产品进行全流程的管理，全面成本管理分为三步:第一，在产品的设计和研究阶段进行预算控制和预算管控;第二，在产品生产阶段，要对产品消耗的原料成本、人力成本进行动态跟踪，最大化提升生产效率;第三，在产品销售阶段，要借助在生产阶段形成的成本和质量的优势，对产品进行销售，实现产品的价值。
1.3战略成本管理
战略成本管理是将企业日常的成本控制工作和企业的发展战略结合企业。它是一种更高层面的成本管理，是管理会计思想的发展。在该思想下，企业日常的成本管理要和企业未来的长远发展结合起来，预算决策要结合企业的长远目标，而不是仅仅实现短期的经济效益。
2成本在现代企业制度下的作用分析
2.1成本是企业生产耗费的补偿标准
产品的生产就意味着原材料等成本的耗费，在计划经济体制中这一点也有所体现。但是，国家补偿了企业的耗费，如此，企业的生产往往不考虑资源的耗费，所谓“成本是生产耗费的补偿尺度”并不是企业在生产和经营中真正坚持的原则，因为补偿付出的成本并不是由企业负担。现代企业制度下，企业的经营者从所有者那里取得的对资产的使用权，也就承担了实现资产保值和增值的义务。成本的支出会导致净资产的下降，资源的耗费成了经营者必须要关注的问题，产品的价值变现能否弥补原材料的耗费成本是经营者必须思考的问题，成本的补偿标准对经营者具有现实影响。
2.2成本是计量资产价值的依据
计划经济下企业并非实质意义上的独立经营主体，盈亏都是国家负责，不承担运营风险。所以，企业管理者不关心资产的多少和计量方式，资产被理解为资金的使用。随着现代企业制度和会计准则的形成，企业的管理者要对企业的所有者负责，所有者权益是企业应该关注的内容，而正确计量所有者权益就要管理者充分了解企业的财务状况，充分了解资产的价值。从现代会计准侧来看，资产价值是为取得资产或者资产达到可使用状态之前所有的成本支出，所以成本是计算资产价值的基础。
2.3成本是经济核算的工具
在不同的经济体制中，经营者对降低企业成本、提升企业效益的追求不尽相同。计划体制下，资金来源于政府专项支持，生产多少取决于计划，产品销售不由市场决定。如此，经济核算没有意义，成本管理也是流于形式。现代制度下，企业自负盈亏，成本真正发挥了作用，成为企业进行经济核算的重要依据。
3企业成本管理存在的问题及原因分析
3.1现代企业制度下成本管理存在的问题
第一，成本管理工作落后于市场发展观念。成本是衡量企业经营效益的重要标准。但是，随着市场经济的发展和现展理念的建立，企业更加注重发展的质量而非发展的规模。低成本未必就是好事，比如有的企业为了增加其产品在市场上的占有率，通过不断扩大生产量的方式摊低产品的平均成本。这种方式固然产生了一定的“规模效应”，但是很容易忽视市场的需求，导致盲目生产，一味追求低成本、高产量，导致企业存货囤积。第二，企业成本管理手段老化。企业的成本管理应该是全面和全流程的成本管理。但是我国很多企业往往只关注产品生产过程的成本管理，在产品设计阶段和最后的销售阶段没有成本管理的意识。这就导致企业在产品生产前缺乏预算控制的意识，没有做好成本的预测和成本计划。造成事前成本管理的混乱，这样的成本管理理念和成本管理手段对企业的经营管理没有实际意义。第三，成本核算简单化，不能满足企业实行全面成本管理的需要。由于以前的管理理念就是降低成本，这就导致核算人员在平时不注重对成本信息的记录，不重视对造成成本支出背后原因的分析。在企业进行经营决策时，管理层不能不能深入了解每一个作业环节引起成本背后的原因，这样的成本核算不够全面，不能为经营决策提供有效的依据。第四，成本信息的扭曲。传统成本管理理念认为业务量直接影响成本。在劳动密集型的企业中，这种核算方式可以一定成本上较为真实地反映了企业的成本支出，但是随着经济的发展和产业机构的变化，一些企业逐渐从劳动密集型向技术密集型转变，产品生产环节的人力成本和产品生产消耗在企业成本支出中的比重逐渐下降，而管理成本逐渐上升。
3.2成本管理中出现问题的原因分析
第一，成本管理理念落后。成本管理的理念和方法都要适应市场的经济环境，否则就失去了其自身的意义。随着电力信息技术的发展，企业的生产活动更加复杂，成本管理不再是简单地根据量计算消耗。成本支出不仅仅是人力和原料的消耗，还有技术和管理的投入，这就要求全新的成本管理理念。第二，短期行为存在于成本管理中。就国有企业而言，成本管理的水平和效率很大程度上取决于管理层的意志。我国国有企业的管理层往往定期换届，这就造成管理层仅仅关注其任期内的公司业绩，而不重视企业的长远发展。如此，管理人员会在成本分摊、解决坏账问题上根据个人利益进行操作，使成本管理沦为满足个人利益的工具，这对企业长远的发展会产生不利的影响。第三，缺乏与成本管理相关的激励机制。现代企业制度下全面成本管理和战略成本管理都需要企业内有人和部门实际践行才能真正发挥作用。这就需要对现代成本管理建立激励机制，让管理层有积极性进行成本管理。但是，很多企业尤其是国有企业的管理层和员工对新的管理理念不愿意接受，积极性不足，成本管理缺乏保证其得到践行的保障机制。第四，技术水平钳制了成本管理水平。技术对成本的影响是显而易见的，技术上的创新可以降低产品的开发成本，提升企业的效益和产品竞争力。信息化技术管理可以提升企业的管理效率，也会降低企业的管理成本。但是由于技术的收益期较长，管理层处于短期行为，常常对技术上的投资尤为审慎，导致企业的技术水平钳制了成本管理的水平。
4现代企业制度下企业提高成本管理水平的策略
4.1树立成本意识
要提升成本管理水平首先要树立成本意识，在企业自负盈亏并以实现所有者权益为经营目标的情况下，企业管理层要意识到把控成本、提升效益的重要性，同时要让员工建立成本管理的意识，让成本管理成为全体员工的义务。
4.2强化战略成本管理和全面成本管理
在新的市场环境下，除了要进行全面的成本管理外，还要注重战略成本管理。这就要求企业关注产品的市场前景和对手的发展动向，及时调整战略。企业要在产品的设计阶段多把控全局，从长远发展考虑，加大对创新技术的投入，对生产环节进行革新，实施全流程、全方位的成本管控。
4.3整合成本管理激励和约束机制
一方面，要将成本管理效果纳入企业管理者的绩效考核中去，提升管理者运用先进的成本管理手段进行成本管理的积极性;另一方面，要建立监督制度，通过建立监督部门，严格控制随意调整成本核算数据的行为，要让成本管理落实到位。
参考文献:
［1］于长波.现代企业制度下成本管理的理论与实践［J］．才智，2010(17):262－263.
一、现代企业制度下成本管理模式的设想
长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中的计划经济体制的产物，社会主义市场经济体制不相适应。主要表现在：一是盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二是成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；三是成本管理的现状不利于企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理模式。
建立新的成本管理模式，首先，要弄清楚社会主义市场经济体制和现代企业制度的特征和具体要求。只有对此有了深刻了解，才能很好地把握市场经济规律，自觉摆脱旧的观念，适应新的形势。其次，要学习西方国家应用市场经济规律，建立现代企业制度的成功经验，借鉴其关于社会化大生产的现代成本管理方法和经验，为我所用。第三，要保持鲜明的中国特色，要认清社会主义市场经济和资本主义市场经济的异同，要从我国国情出发，创造具有中国特色的成本管理模式。WWw.133229.Com
笔者认为，新的成本管理模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。
二、成本微观管理要建立现代成本管理体系
成本微观管理即企业成本管理。在我国，国有企业是国民经济的基层单位，是国家经济建设资金的主要来源。国有企业管理水平的高低，对于增强我国经济实力，促进四化建设，具有重要意义。在社会主义市场经济体制下，企业要生存和发展，就要求产品有竞争力，技术有开发力，资产有增值力，在市场上有应变力，特别要从根本上改变我国企业素质低、产品质量差和成本高的现状，要具有现代化的技术和管理水平。企业管理现代化，就要求企业各项专业管理现代化。主要表现为以下五个方面：
1、成本管理思想革新化。传统的算帐报帐型成本管理模式只计算财务成本，不计算管理成本；只重视事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性，因而难以适应社会主义市场经济发展的要求。这就需要在成本管理观念上革新，要树立竞争观念、效益观念、经营观念、法制观念和开拓观念等新的观念。
2、成本管理组织合理化。这是管理现代化的保证。没有组织上的保证，企业就很难把现有的人力、物力和财力组织好，就不可能发挥最大的总体效益。成本管理组织化就是要求实行统一领导、分级管理的原则，要建立成本管理责任制度，保证目标成本的顺利实现。同时，还要按照成本管理的职能，建立科学的成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系。
3、成本管理方法科学化。要总结我国成本管理的好经验，引进国外现代化成本管理方法，相互融合，发展提高。主要有目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程、成本——效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等多种方法。
4、成本管理手段电子化。在成本管理中，应用电子计算机，不但可替代一些繁重的事务性劳动，而且可以加速信息处理，便于建立成本管理信息系统，使管理人员及时作出正确决策。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。
5、成本管理人才专业化。要培养一支能够适应成本管理现代化需要的专业干部队伍。只有这样，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本现代化早日实现。
总之，管理思想是灵魂，管理人才是关键，管理组织是保证，管理方法和管理手段是条件。这五个方面的内容应该配套，并同步进行，才能共同推动成本管理向着现代化方向迈进。
三、成本宏观管理要建立间接调控体系
成本宏观管理即成本的国民经济管理。在社会主义市场经济体制上，对于成本管理仍然需要从宏观上加强调控。
1、要建立成本法规体系，促进成本管理工作规范化。为了适应社会主义市场经济的发展，1992年，财政部发布了《企业财务通则》、《企业会计准则》和行业财务制度与会计制度，对原来的成本核算和管理方法进行了部分改革。近年来，又颁布了一些具体会计准则，其中不少涉及成本管理的内容。现在应该尽快把成本法规体系建立和完善起来，使今后成本管理有法可依，力求做到制度化和规范化。
2、要通过社会审计，纠正成本计算不实和弄虚作假行为。当前成本管理上存在不少问题，成本计算不实，财经法纪松驰，乱摊乱挤成本现象普遍存在，有的甚至弄虚作假，偷税漏税，这就给成本管理增加了很多障碍。为了解决这个问题，国家要逐步建立财税监督、国家审计监督和社会审监督三者并立的经济监督体系。注册会计师审计要重点对成本法规制度的执行情况进行检查，纠正企业中成本计算不实和乱摊、乱挤成本等违法乱纪现象。
3、要有合理的经济布局，促使资源配置更加有效。我国各地自然资源条件不同，经济发展又不平衡，这就要求生产要合理布局，充分地利用自然资源和劳动力资源，减少不合理的运输费用，努力节约社会劳动。同时，还要考虑各地区工业生产专业化和各产业综合发展的正确结合。
4、要调整产业结构，促使生产专业化和协作化。我国产业结构尚不够合理，主要是农业基础比较薄弱，基础工业和基础设施发展滞后，加工工业规模偏大技术水平和专业化程度低，一般加工工业生产能力过剩。有些行业盲目发展，产大于需；有些行业产量低，不能发挥规模效益。这就要求宏观上加速产业结构调整，要以市场为导向，使社会生产适应国内外市场需求的变化。要重视生产专业化和协作化，以促使生产力的迅速发展和降低产品成本。
（佳木斯市望江粮库有限责任公司，黑龙江佳木斯154023）
摘要：成本核算与管理是现代企业管理工作的重要组成部分，对于企业降低运行成本和提供运行质量都具有十分重要的作用和意义，本文首先简要介绍了成本核算与管理的基本内容，然后重点论述了当前我国企业在成本核算与管理方面存在的主要问题，最后就如何进一步做好企业成本核算与管理工作提出了几点对策和建议。
关键词 ：企业；成本核算；成本管理；对策建议
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2015)22-0064-02
一、引言
一般我们所说的成本核算，是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。从目前的实际情况来看，企业的成本核算与管理工作主要包含以下几个方面的内容：一是对核算对象所发生的各种耗费进行合理地归类和计算，完成所需的数据采集、记录和处理等一系列基础性工作。二是正确地计算生产资料转移价值和应计人本期成本的费用额，这是提高成本核算针对性和可靠性的关键环节，在费用发生总额的基础上来确定出不同产品和不同生产环节的实际成本支出。三是科学地确定成本计算的对象、项目、期间以及成本计算方法和费用分配方法，保证各种产品成本的准确、及时。这是成本管理工作的中心内容，对于整体工作的开展具有很强的指导作用。在当前的社会发展和经济运行背景下，企业发展面临着越来越多的压力和风险，竞争越来越大，发展空间和经营利润则是不断压缩。为此，企业应该积极地从加强自身建设出发，着力控制自身的生产成本，提高运行质量，以便进一步适应经济发展环境，推动企业战略发展目标的顺利实现。
二、当前我国企业在成本核算与管理方面存在的主要问题
（一）思想上重视程度不高
成本核算与管理工作是企业内部控制机制的重要组成部分，是企业强化内部管理和建设的关键环节之一。然而，正是由于成本核算与管理工作主要是涉及到企业内部方面，使得很多企业对成本核算与管理工作重视程度不够。对于企业的决策层来说，面临日益激烈的竞争环境，发展举措受到来自各方面因素的限制和影响，在重压面前，往往只是想到仅仅通过单纯的扩大投资数量和规模来拓展企业的发展空间和经营利润，对于企业各项生产经营成本的管理和控制则缺乏足够的重视，在制定企业的各项战略发展规划时，未能充分有效地考量当前一段时间内企业的经营成本。对于企业的员工来说，往往对成本核算与管理工作存在不了解、不过问和不支持的问题，普遍认为成本核算与管理工作只是企业会计人员的本职工作，与自己关系不大。这些都极大地影响了企业成本核算与管理工作的内部环境，制约了现阶段我国企业成本核算与管理工作的整体质量。
（二）成本核算与管理制度不够健全
制度上的不健全是影响我国企业成本核算与管理工作的主要因素。从实际运行情况来看，主要表现在以下两个方面：首先是成本核算程序不科学，有些企业在践行成本核算与管理工作过程中，没有严格按照既定的操作规范来执行，核算程序上存在很多不合理的地方。举个较为普遍的例子，某企业的现行成本核算程序，辅助生产部门将其发生的费用分配给某种产品要经过多次分配，但是每次的分配标准不一，这样就容易导致该产品所分配的辅助生产费用与该产品实际效益发生偏离。其次是成本计算对象不规范，目前有些企业在进行成本核算与管理的过程中，没有科学合理地确定和区分成本核算对象，对不同产品和不同阶段的生产规格和品种差异统统地按照一个标准来进行成本核算，这样必然会导致成本核算缺乏真实性。
（三）成本核算与管理工作信息化水平偏低
当前我国很多企业成本核算与管理工作的信息化水平还比较低，没有充分利用各种先进的技术和手段，在很大程度上制约了成本核算工作的整体质量。首先是会计工作的电算化还没有充分有效地实现。会计化电算化是在会计工作的一次重大飞跃和创新，极大地将会计工作人员从繁重的体力劳动中解放出来，同时提升了会计工作的准确性和可靠性。当前很多企业的成本核算工作还停留在纸质化的层面上，没有充分重视和发展会计电算化建设，仍然是以人的操作为主，这显然是不符合时展需要和实际工作需求的。其次是成本核算过程信息化作用不明显。成本核算是要对企业日常运行各个过程的所有成本支出数据进行核查和计算，包括了数据采集、数据整理、数据统计和数据分析等一系列过程，由于相关部门的信息化意识较低，没有全程引进和利用各种先进的数据采集软件和数据处理模型，使得信息化作用效果有限，难以对实际工作起到真正意义上的促进作用。
（四）成本核算与管理人才较为缺乏
成本核算人才缺乏在目前我国企业当中表现得比较突出，这主要是由于很多企业长期不重视成本核算与管理工作，造成了人才匮乏的局面。首先是没有积极引进专业化的成本核算与管理人才，缺乏专业化的理论知识和实践技能作支撑，对于很对先进的核查理论与管理方法都不够了解，使得事先制定的成本核算工作制度得不到很好的落实。其次是对于成本核算与管理人员的再教育和再培训工作做得不够到位，没有结合市场经济和社会发展的变化，及时组织相关岗位人员学习最新的成本核算方法，更新成本控制管理理念，使得从业人员始终以一种传统的思维模式来考虑问题，没有在实际工作中及时贯彻和体现最新的管理要求和控制目标。
三、做好企业成本核算与管理工作的几点措施
（一）提高对成本核算与管理工作的重视程度
全面提升企业上下对于成本核算与管理工作的重视程度是一项十分紧迫的工作，对于改善当前我国企业在成本核算与管理方面的不利局面意义重大。首先是要从战略高度重视成本核算与管理工作，企业各级管理者要在考虑和制定企业发展规划时，充分考虑和利用成本核算与管理工作的促进作用和指导意义，从强化企业自身建设水平和运行质量出发，通过不断地提高企业的各项生产经营成本来扩大企业的发展空间和收入水平，从而提升应对激烈市场环境的竞争能力。其次是要充分激发企业普通员工对于成本核算与管理工作的参与积极性，成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情，企业的每一名员工都是成本核算与管理工作的参与者和受益人，单纯地依靠财务部门是很难充分发现和改进企业在成本核算与管理方面存在的各种问题。要通过加大宣传力度来强化企业员工对于成本核算的认识水平，利用有效的激励和约束机制来促使每一名企业员工都深人参与到各项成本核算与管理工作中来，为工作的开展和措施的落实营造良好的企业内部环境。
（二）完善成本核算与管理工作制度
一是要规范确定成本核算对象。一般来说成本核算对象是指核算成本的主体，即对“谁”进行成本计算，“谁”就是成本核算的对象。企业如果生产的产品不同，生产经营过程和管理要求就不同，企业在确定成本核算对象时要注重适应企业生产技术与生产组织的要求，注重满足企业加强成本管理要求。企业成本核算对象的确定应该与生产经营管理相联系。另外，成本对象划分要科学合理，在实际工作中对核算对象进行划分既不能太细化也不能过粗，划分过粗过细都会影响成本核算的准确性。二是要选择适当的费用分配标准。企业在进行生产时会涉及到共摊费用的场合，分配标准上要注重合理性和简便性原则，即所选择的分配标准与分配费用之间会存在一定的联系，同时指易于取得分配标准的资料，方便计算。
（三）提升成本核算与管理工作的信息化水平
成本核算是一项复杂度很高的系统工程，涉及到方方面面的部门和机构，同时也受到来自方面要素的制约和影响。为了对成本核算工作的各个环节实施精确管控，确保各核算数据采集和处理的准确性和可靠性，必须结合当前信息化时代的鲜明特点，全面提升企业成本核算工作的信息化程度，一是要加大相关设备投入和平台建设，企业要将成本核算信息化建设放到影响全局的高度来加以重视，立足现在、着眼长远，逐步加大相关人力、物力和财力投入，在实际成本核算工作开展过程中，有意识地推进和应用各种信息化平台，通过网络技术来将各个点的成本核算工作联系起来，利用先进的数据处理软件来深入挖掘和分析来自各方面的成本核算数据，提高数据处理的准确性和核算结果的可靠性。二是要加紧做好相关理论研究和技术实践，信息化的前提是要有成熟的成本核算系统和算法，而成熟的成本核算系统和算法又是基于科学的成本核算理论。为此，企业必须要积极学习先进的成本核算理论，并在实际操作过程中不断完善，从而最终实现将人从繁重的核算工作中解放出来，并全面提升成本核算与管理工作质量的目的。
（四）构建职业教育和继续教育培训体系
在这个问题上，企业要积极加大在成本核算方面的投入，积极引进一批专业化的人才队伍，以此为基点来逐步营造和优化企业成本核算的良好环境，保证成本核算工作的科学性和正规性，防止由于个人思想认识上的偏差带来决策上的失误，并引发工作上的盲目性。通过从业人员丰富的专业知识背景来科学地分析企业在成本核算方面所面临的各种问题，并积极寻找相应的突破口，力争在较短时间内提升成本核算工作的整体质量。同时要积极做好相关岗位从业人员的再教育和再培训工作，鼓励他们学习最新的成本核算方法，掌握最新的操作技能，并在实际工作中得到应用和落实。要结合社会发展和经济环境的变化，督促相关人员及时更新思想观念，抓住成本核算的重点和难点，提高工作的针对性。要严格做好评价与考核工作，定期对相关岗位人员进行考核，对他们的工作业绩和业务能力做出评价，对于那些不能满足和适应成本核算工作要求的人员要及时调离相关岗位，切实避免因为个人的原因影响成本核算与管理工作的整体水平。
四、结论
成本核算与管理工作已经引起了越来越多企业的重视，并在实际开展过程中发挥了巨大作用。企业一方面要积极地学习和引进先进的成本核算与管理理论，以此来提高自身工作的科学性和正规性；同时要在落实过程中注意发现和解决问题，不断完善成本核算与管理制度，使其更加符合企业自身的战略发展需求，充分发挥出其应有的指导作用。
参考文献：
[1]李雪浅谈企业会计成本核算的相关问题[J]中国商论2015(08)
[2]董雨薇企业会计成本核算及管理的作用研究[J].现代营销(下旬刊).2015( 04)
[3]钟岚企业成本管理有关问题研究Ⅱ]现代营销（下旬刊）2015(04)
一、现代成本管理体系
（－）要点
1．目标成本预测。
目标成本是指一定时期内产品要达到的成本水平，是成本管理工作的奋斗目标。由于产品成本变动受设计、工艺水平、生产周期、经营管理计划安排以及企业经营环境变化等多种因素的影响，因此目标成本预测就是分析研究各项因素与成本的依存关系，利用大量数据，采用一定的方法，对企业一定时期的成本目标、成本水平进行测算、分析和预见。邯钢的经验表明：核定目标成本从市场价格倒推市场成本，认真分解目标成本指标，“纵向到底，横向到边”，通过经济责任制的指标体系，明确责任，实行层层成本否决，从而带动企业成本管理水平的全面提高。
2．成本企划。
成本企划是影响全世界成本管理发展的重要模式。成本企划又称“目标成本计算”、“成本设计”。成本企划的关键在于产品设计阶段，事先限定产品的制造成本和期间成本，从生产产品的上游确定成本允许开支限度，把传统成本管理的立足点从生产制造阶段转移到设计构思阶段。
日本实行“成本企划”至今已有四十年的历史，首由日本丰田汽车企业创始，称为“战略性成本管理”。在设计阶段结合应用价值工程，开发新车型和更新旧车型，确保了目标利润的实现。1973年世界第一次石油危机“丰田”汽车公司为满足政府规定的排气标准，应用成本企划的管理模式更趋成熟。在日本，这种成本管理模式已经在汽车制造、电机、机械制造、电子仪表、冶金、化工、纺织食品等行业中推广。现在，成本企划已经成为影响全世界成本管理的重要模式。
“成本企划”管理的流程，是以目标成本为中心的。从设计新产品的目标成本开始，到设计图纸上实现降低成本目标为止，是管理流程的中心环节。在流程中，产品开发设计一般可分为四个阶段：构想设计、基本设计、详细设计、工序设计。通过目标成本的设定一分解一达成一再设定一再分解……值到使工序设计成本达到目标成本的要求。
（二）特点
1．生产要素商品化。在社会主义市场经济条件下，企业的成本管理工作已由物质产品的生产成本扩大到非物质生产领域，如核算劳务成本、交易成本、信息成本、人力资源成本、技术开发成本、服务成本、产权成本、环境成本等。
2．成本管理的主体发生变化，主要表现在企业成本管理的重点由生产领域转向销售领域，企业根据市场需求调整自己的产品结构、生产方向，加强筹资、投资工作中的成本管理。
3．国家对企业成本管理实施宏观调控。
4．提高企业成本管理水平，实现企业成本管理方法、手段的现代化。为适应全球经济一体化和科学技术的飞速发展，在企业成本管理方面，应借鉴国外行之有效的成本管理方法，如日本丰田汽车公司的“成本企划”、美国施乐公司的成本标杆瞄准，以及邯钢成本管理经验，利用电脑、多媒体、网络等先进技术手段，使企业成本管理逐步实现现代化。
二、建立现代成本管理体系
从我国实际情况出发，总结四十多年企业成本管理的经验，并借鉴国际惯例与国外行之有效的先进管理方法，贯彻改革精神，构建一个以提高经济效益为中心的现代企业成本管理体系，是社会主义市场经济发展的必然趋势。现代成本管理体系分为五个环节：
1．搞好成本预测，确定目标成本。
成本预测是企业在市场调查、品种预测、销售预测、价格预测等一系列预测的基础上，研究企业外部环境和内部因素与成本的依存关系，测算一定时期的成本目标。成本水平以及预见成本变化趋势，使成本管理工作更加符合社会主义市场经济发展的要求。成本预测是成本计划的基础，是编制成本计划事前必不可少的分析阶段。根据成本预测的结果和经营计划指标的要求，确定计划年度成本目标，并纳入企业多目标经营管理体
2．作好年度成本计划，确定和落实年度降低成本横施。
企业成本计划是企业综合经营计划的重要专业计划之一。企业成本计划是适应市场需求，以提高企业和社会效益为中心，重点反映企业内部条件与外部经营环境的协调发展，以实现成本目标，组织企业供、产、销、资金等方面的平衡，从而规范企业的生产经营活动。成本计划应编制成滚动计划、弹性计划、单独应变计划以及降低成本的措施计划。
3．实行成本控制，加强成本的日常管理。
成本控制是在产品成本形成过程中对成本的主体管理工作。成本控制作为一个管理环节，不仅促使实际成本符合成本目标、成本计划和定额，而且自始至终以改进工作为手段，以降低成本为目标。成本日常控制的重点，一是控制高于或低于废品率差异；二是控制计时工资的生产效益差异；三是控制材料、能源消耗量差异。在材料采购、产品销售时，利用期货交易套期保值功能，实施成本控制。
4．准确及时地核算产品成车，保证成本指标的真实性和可比性。
成本核算的方法决定于企业生产工艺过程的特点与管理的要求。正确核算产品成本，必须严格遵守国家规定的成本开支范围和各项费用开支标准。根据《企业会计准则》，销售费用、管理费用、财务费用等不再计入成本，而直接体现在当期损益。同时，实行坏账准备金制度，计提的坏账准备金计入管理费用，以强化企业风险意识，分散经营风险。简化低值易耗品摊销办法等等。为与国际惯例接轨，企业应逐步把完全成本法、变动成本法和责任成本核算有机地结合起来，努力做到在一套账簿系统中输出多种功能的成本信息，以满足宏观经济管理和企业内部经营决策的需要。另外，应逐步推行责任质量成本核算，把质量成本核算纳入企业责任会计体系，以杜绝质量损失。
5．认真开展成本分析和成本考核工作。
××股份有限公司成本管理制度第一章 总则为了规范本公司产品成本核算，加强成本的管理及控制，依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等有关规定，并结合本企业相关产品的生产经营的特点，特制定成本管理制度。第二章 成本核算的目的加强成本核算，可以正确及时反映各种生产耗费及生产费用的实际支出，并实时对其进行监督控制。加强成本核算，可以及时反映在产品、库存商品的增减变动、结存情况，保护财产的安全完整。加强成本核算，正确及时计算在产品、库存商品的单位成本及总成本，提供各种成本信息，以满足各项管理工作和经济决策的需要。加强成本核算，正确反映产品成本构成情况，提供降低产品成本的途径。第三章 成本会计科目核算的内容成本的计算体是以产品为中心。成本计算金额以元为单位，保留两位小数。××现在有三个生产部门：电能××部、××部、××系统部。每个生产部门都有自己的特点。电能××部现在的收入占全部收入的80％以上，主导产品是多用户表。电能××部的产品属于大量大批生产，采用品种法。××部的产品比较稳定，一年的收入将近100万元。××部可采用分批法，根据产品的定单生产。对××部的预生产采用品种法。××系统部属于一个特殊的部门，涉及产品研发和产品的生产。应该对产品的研发和产品的生产分开核算。现在××系统部正在研发冷热水表，前期的研发费用计入管理费用－研究开发费。 ××的成本科目下设了两个一级科目“生产成本”和“制造费用”在这两个科目下分别设置了明细科目。现在生产成本下设了四个三级明细科目“生产成本-基本生产成本-直接材料”、“生产成本-基本生产成本-直接人工”、“生产成本-基本生产成本-直接福利费”、“生产成本-基本生产成本-制造费用”。3.1 生产成本科目核算的内容生产成本-基本生产成本-直接材料：指产品生产过程中，形成产品的各种原材料；本科目中的材料，主要指直接发放到产品上的各种材料。生产成本-基本生产成本-直接人工：指直接参加产品生产的工人工资、绩效工资、各种补贴及津贴。生产成本-基本生产成本-直接福利费：指的是按参加产品生产工人比例提取的职工福利费。生产成本-基本生产成本-制造费用：指的是从当月制造费用科目余额中转入的成本。3.2制造费用明细科目核算的内容制造费用－办公费：指的是生产车间耗用的文具、印刷、邮电费、报刊杂志、资料费等费用。制造费用－差旅费：指的是车间职工因公出差而发生的差旅费用。制造费用－运输费：指的是铁路托运，不能进入原材料成本的运杂费。制造费用－修理费：指的是修理生产使用固定资产的费用，包括大修理和经常修理费用，以及各项低值易耗品的修理费用。制造费用－工资：指的是生产车间管理人员的工资和绩效工资。制造费用－福利费：指的是按生产车间管理人员的工资、绩效工资提取一定比例的职工福利费。制造费用－会议费：指的是生产车间管理人员参加会议的费用。制造费用－劳保费：指的是生产车间发生的各种劳动保护费用。指的是工作服、工作鞋以及包括不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备等劳保用品支出的费用。制造费用－低值易耗品摊销：指的是指生产车间所使用的低值易耗品的摊销费。包括家具备品、计量工具、小型工具等费用。制造费用－通讯费：指的是生产车间的电话费、所内的通讯费、生产车间管理人员每月的手机话费。制造费用－折旧费：指的是与生产有关的固定资产按规定提取的折旧费用。制造费用－水电费：指的是生产车间由于消耗水电（日常用水、照明用电）而支付的费用。制造费用－停工费：指的是生产车间或某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用。如果停工期间不满一个工作日的，一般不计算停工损失。制造费用－其他：指的是产品生产过程中发生的，但未包括在上述各项中的其他制造费用，如劳务费。由于原出库单没有生产计划号，维修号和合同号，要增加三个字段生产计划号，维修号和合同号，以便以后备查，为材料成本的归集做好基础的工作。第四章 建立健全，制定、修订各项定额资料产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准；而且在计算产品成本时，要用产品的原材料消耗定额和工时的定额作为分配实际费用的标准。因此，为了加强生产管理和成本管理各单位必须建立和健全定额管理制度，凡是能够制定的定额的各种消耗，都应该制定先进、合理、切实可行的消耗定额，并随着生产技术科技的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额，以充分发挥其应有的作用。产品的各项定额制定的好坏，需要各部门的密切配合。首先要明确生产工艺流程，生产工艺流程由生产质量部、技术部共同制定。生产工艺流程规定了相应的消耗定额，并以此作为标准成本的基础，领料根据定额发料，额外发料应经总经理批准。生产车间负责制定生产定额，提供工时利用率，保证完成产量、品种等计划指标，力求缩短生产周期，减少在产品资金的占用。技术部门负责制定物资的消耗定额，从产品的设计和工艺技术上保证产品质量优、成本低、适销对路，减少原材料等各种物资消耗，节约工时，讲究经济效益。 生产质量部门负责全面质量管理，编制和落实生产计划通知单、预生产计划、科研预投，组织均衡生产，提高优级品率，减少部合格产品和废品损失。每月生产质量部制作生产进程报告，包括计划完成情况，重大问题应报告管理层。 供应部负责制定计划单价，控制外部加工费用，合理组织物资的采购，节约物资的采购和保管费用，做好材料的暂估。 综合办负责制定劳动力合理组织，制定劳动定额，综合办和生产部门配合，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资、福利的支出，节约劳动保护费用的开支。 财务部负责把上述定额汇总，制定公司各种产品的定额。每月根据生产质量管理部上报的生产进程报告，看生产资金的占用情况。第五章 建立健全材料的计量、收发、领退和盘点制度存货占流动资产将近50％，如何管理存货，防止存货丢失，加强内部控制，提高存货的周转速度，提高流动资产的变现能力。提到企业的日程中。5.1 材料的领料程序领发材料，要有严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发料，没有消耗定额的，按照合理需用量发料，防止材料乱领乱用，造成积压浪费。正常领料：（1）由领料部门填制材料的出库单一式三份：一份自己留存、一份留给库房、一份送交财务部。材料出库单标明生产计划号、用于那种产品名称、物料代码、领用产品名称(名称要统一)、规格型号、单位、数量。（2）仓库保管员根据出库单直接将材料发放到产品类别上，并登记金蝶仓存管理－领料发货－生产领料-录入。以此作为材料成本归集的依据之一；在月底财务结原材料账套前，仓库应核对好收发料和材料明细账，务必使账单一致；（3）各车间办事人员设立账簿，在账上按产品名称登记领用材料，在每月的25日上报财务部。（4）财务部结转原材料帐套，财务部每周打出一次材料出库单，以便各部门领料核对。根据领料单成本人员编制按产品名称直接材料汇总表。财务上记入“生产成本-基本生产成本-直接材料”。非正常领料：（1）生产中设计修改：如果设计修改系新增材料，其材料成本核算与归集同正常领料；如果是更换材料，更换前的领料做退库处理，办理退库单，更换后材料成本核算与归集同正常领料。记入“生产成本-基本生产成本-直接材料”。 （2）生产中质量事故（生产操作或原材料缺陷）发现需要补领料，必须持生产副总或生产管理质量管理部门签字的单子到仓库领料，仓库在领料单上标明发料名称和原因，以便存货管理人员在作材料财务成本分析时使用。其材料成本核算和归集同正常领料。财务上记入“生产成本-基本生产成本－直接材料” 。 （3）维修领料，售后服务领料，应在材料出库单上标明维修号、维修的产品名称、 物料代码、物料名称、规格型号、数量，其材料成本的核算归集同正常领料。产品维修领料记入“生产成本-基本生产成本－直接材料”，产品的售后服务领料记入“营业费用-售后服务费”其他领料：（1）材料的出售，同正常的领料手续，财务上记入“其他业务支出”。 （2）产品的研发，应在材料出库单标明科研计划号，同正常的领料手续。财务上记入“管理费用-研究开发费”。 （3）材料的借用，应由借用人填制出库单一式三份，一份自己留存，一份送交仓存，一份送交财务部。材料的借用应及时归还。未归还，应于每月末书面文件说明原因。 5.2材料的退库对于每月发生或每批发生的剩余材料应及时在每月的25日办理材料的退库。（1） 对于生产所剩材料，应该编制红字出库单，据以退回仓库。（2） 对于车间已领未用、下月需要继续使用的材料，为了避免本月末交库、下月初又领用的手续，可以采用“假退料”的办法，即材料实物不动，只是填制一份本月份的退料单，表示改项余料已经退库，同时编制一份下月份的领料单，表示改项材料又作为下月份的领料出库。5.3材料的盘存 库存材料应定期清查、盘点，作到账物相符，避免差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产的安全。 库存材料的盘点采用永续盘存制。存货人员至少每季盘存一次，写出盘点报告，对于材料的短缺，应分析原因，追究当事人的责任。第六章 建立在产品、产成品保管、移交、传递制度6.1建立在产品的保管、移交、传递制度在产品是企业的重要物资，要保护在产品的完整。如果保管不当，会发生丢失、毁损等情况。因此，为了保护企业财产物资的安全，也应搞好在产品成本核算工作。在产品是指在生产过程中尚未完工的产品。在产品数量的核算是进行在产品成本计算的基础，企业计算在产品成本所依据的是期末在产品结存数量，每月车间办事人员应盘点在产品，编制在产品收发结存报表。送交财务部。在产品的借出由经办人员品填制在产品的出库单一式三份，一份自己留存，一份送交仓存，一份送交财务部。在产品的借出应及时归还。在产品的归还应填制红字出库单。仓存人员应设置备查账簿登记在产品借出归还情况。每月上报财务部一份。为了加强在产品的数量核算，保护在产品的安全完整，成本会计人员应定期对在产品进行清查，特别是在中期和年度决算时，必须进行一次全面的清查。 6.2 明确自制半成品 对于部件库，首先应由生产车间人员、生产质量管理部门人员、技术部人员协商制定部件的标准。 由于电能××部生产的特殊性，每个生产步骤生产出半成品，入部件库，生产出的半成品又被领用，用于下一步骤继续进行加工装备。为了加强半成品的核算，更好地控制部件库收发情况，有必要计算半成品的成本。自制半成品进行物流模块，明确自制半成品的物料代码、名称、规格型号、物料属性。 由于××现在的工资基本上是在所里开的，电能××部的工资基本上在公司账上体现13000，制造费用每月基本上15000元，由于人工和制造费用在产品成本中的比重不大，××的自制半成品基本上可以按所耗的原材料归集。××自制半成品入库时，可以计入：借：自制半成品 贷：原材料××的自制半成品出库时：（1）如果电能××部领用，可以计入 借：生产成本－基本生产成本－直接材料 贷：自制半成品 （2）如果出售，可以计入 借：银行存款 贷：其他业务收入 贷：应交税金－应交增值税－销项税额 借：其他业务支出 贷：自制半成品 每月部件库核算人员应向财务部、生产质量管理部报出部件库收发结存报表。6.3 加强库存商品的保管、移交、传递制度 为了保护财产物资的安全，有必要对库存商品的入、出库核算加强。 库存商品完工时，由车间管理人员填制入库单，产成品入库单应详细标明生产计划号、物料编码、产品名称、规格型号、数量、入库经手人、仓库负责人，车间负责人签字。库存商品完工应及时。这样可以正确地计算出产品的成本，在此基础上，才能正确准确地计算出企业利润额的计算。利用库存商品，可以合理调节企业的生产进度，当产成品库存增加时，应当减少产量；当产成品库存较少时，可以适当地增加产量。 库存商品出库时，无论是对外转移，还是内部使用，都应及时开具出库单，出库单应详细标明合同号、客户名称、产品名称、规格型号、单位、数量、出库经手人、签订合同人。 库房保管人员应仔细查看实物和产成品出库单是否相符。如果不一致，应要求出库单重开。第七章 成本的计算方法7.1 成本计算中的分批法××的××部和××系统部属于单件小批类型的生产，按购货单位的合同生产。××部和××系统部根据购货合同采取生产，成本计算就应当采用分批法。按产品的批别归集生产费用、计算产品成本。成本计算对象是购货者的定单，产品成本明细账按定单开设。当购货者的一份定单中只有一种产品且要求同时交货时，就将该定单作为成本计算对象；当购货者一份定单中有几种产品或虽只有一种产品但数量较多而且要求分批交货时，就要由生产质量管理部门按批别开设内部定单，下生产计划以组织生产，并作为成本计算对象。间接费用在各定单之间分配时，可以采用当月分配法，也可采用累计分配法。按月归集各定单的实际生产费用，成本计算期是非定期的，与会计报告期不一致，与生产周期一致。各定单的产品在未完工以前，成本明细账中归集的费用累计数就是在产品成本，当该定单的产品全部完工时，成本明细账中归集的费用就是完工产品成本。 7.2 成本计算中的品种法××电能××部的生产属于大量大批装配式生产，在总装生产线进行加工焊接各项单元板，在老化组进行高低温冲击，调试组进行调试，组装组进行组装成表，老化组进行老化走字，辅助生产线上表盖子、表裙子、面板，生产质量管理部进行出厂检验，辅助生产线进行包装出厂。××电能××部如果当月只生产一种产品，就以该种产品为成品计算对象，开设产品成本明细账（或产品成本计算单）。这时企业发生的费用，可根据领料单上标明的生产计划号、合同号、领料用途、领料用于何种产品进行归集。登记产品成本明细账中的基本生产成本直接材料明细表了。××电能××部如果当月生产多种产品。则分别以每种产品为成本计算对象，分产品分别设置成本明细账，对发生的生产费用，分别按产品成本项目进行归集。采用品种法，一定要按月计算产品成本。7.3 正确划分各种产品的费用界限 为了分析和考核各种产品的成本计划或成本定额执行情况，应当分别计算各种产品的成本，因此，应该计入本月产品的成本的生产费用还应在各种产品之间进行划分。属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品的生产成本。属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。直接材料分配率＝材料实际总耗用量×材料单价 各种产品实际产量之和 某产品应分配的材料费用＝该产品实际产量×材料费用分配率 直接人工的分配率=该产品当期原材料消耗金额当期车间领料合计某产品应分配的直接人工＝该车间当期发放的工资总额×直接人工分配率某种产品应分配的直接福利费＝某种产品应分配的直接人工×14％ 制造费用的分配率＝该产品当期原材料消耗金额当期车间领料合计某产品应分配的制造费用＝该车间当期发生制造费用×制造费用分配率 7.4生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 7.4.1 分批法下生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配如果采用分批法，通常不存在批内完工产品和月末在产品分批费用的问题。各定单或批次的产品在未完工以前，成本明细账中的归集费用累计数就是在产品成本，当该定单或批次的产品全部完工时，成本明细账中归集的费用就是完工产品的总成本。如果一份定单内或同一批次内产品跨月完工数量较多时，或者若干份定单或若干批次的产品中跨月完工的定单或批次较多时，则应采用约当产量法在完工产品和月末在产品之间分配费用，以便确定和报告完工产品成本和月末在产品成本。7.3.2 品种法下生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配在简单品种法下，不存在完工产品和月末在产品之间分配费用的问题，本月产品成本明细账中归集的全部费用，就是该产品本月完工产品的总成本；总成本除以产品，即为该产品平均单位成本。如果在产品数量比较多，就应当采用适当的方法，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。电能××部在产品数量较多，占用的费用额也较大，同时各月在产品数量变化也比较多，就应按月计算产品成本。采用约当产量法（产品相当于完工产品的产量）。电能××部在产品成本的计算是通过月末对车间盘点的每一道工序上的在产品数量，形成在产品成本报表（见附表五）。财务依据此报表采用约当产量法计算出在产品金额。如果原材料是一次投入时，通常分批材料费用时，不必计算在产品中的“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。直接材料费用分配率＝月初在产品直接材料费用+本月发生的直接材料费用 完工产品数量 +在产品数量 月末在产品直接材料成本＝月末在产品数量×直接材料费用分配率直接人工和制造费用的分配。按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的直接人工和制造费用。直接人工费用分配率＝月初在产品直接人工费用+本月发生的直接人工费用 完工产品数量 +在产品约当产量在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工程度月末在产品的直接人工＝月末在产品的约当产量×直接人工费用分配率月末在产品的直接福利费＝月末在产品的直接人工×14％制造费用分配率＝月初在产品制造费用+本月发生的制造费用完工产品数量 +在产品约当产量 月末在产品的制造费用＝月末在产品的约当产量×制造费用分配率第八章 成本分析和控制成本计算算管结合，算为管用。对成本进行分析，可以考核企业成本、节约材料费用，从而提高企业的经济效益。通过对成本的分析，还可以揭示企业在生产、技术和经营、管理方面取得成绩和存在的问题，进一步提高企业生产、技术和经营、管理的水平。成本提供的实际成本、费用，可以作为企业的价格和利润的预测，制定有关的生产经营决策。
