时间：2023-01-12 18:42:52
开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇长期股权投资权益法，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
二、权益法核算
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例1】A公司以银行存款2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。
2.损益调整
（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
（2）投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
（3）除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
【例4】甲企业于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素影响。
应说明的是，在合并财务报表中进行调整实际上是实体观的体现。也就是把合并财务报表的会计主体看作包含联营、合营企业中母公司所占权益份额在内的一个完整主体，但联营、合营企业因为对其没有控制，不能采用常规的合并报表方式进行处理，只能采用“单行合并”处理。相当于先把联营、合营企业净资产和净利润（抵销内部交易前）的份额（分别以长期股权投资和投资收益代表）加总到合并工作底稿中，然后再将内部交易中对应于母公司持股比例的部分予以抵销。抵销时，对于母公司一方仍使用正常的会计科目，但对于联营、合营企业一方则以“长期股权投资”和“投资收益”分别取代其联营、合营企业报表上的“净资产类”和“损益类”的具体会计科目。
上例中在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：
上述两笔分录合并后，与【例4】相同。
【例5】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
【例6】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税影响。
上述两笔分录合并后，与【例6】相同。
【例7】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。
【例8】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2000万元。
（5）超额亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【例9】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
【例10】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。
3.其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
【例11】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2009年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为200万元，不考虑所得税的影响。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008[M].北京：人民出版社，2008，9.
长期股权投资，是指通过投资取得被投资单位的股份。随着社会的不断进步，以投资方式得到回报的方式是企业进行经营的不可或缺的形式，盘活资金及财务的运作是企业提高经济效益的长远之路。长期股权投资是其中一种重要的投资方式。
关键词：
长期股权投资；权益法；会计处理
一、长期股权投资权益法的定义
长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资核算有两个方法：成本法与权益法。权益法核心是投资方在被投资单位拥有的净资产量，与被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动紧紧联系在一起，他们的变动都会引起投资方净资产量的相应变动。
二、长期股权投资权益法的核算
长期股权投资的核算包括取得、变动、处置和减值的核算
1.长期股权投资取得的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例：A公司2014年1月20日，购买南方股份有限公司发行的股票30000000股准备长期持有，占南方股份有限公司股份的权25%。买入价为5元，另外支付相关税费450000元，均由银行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者权益账面价值为600000000元。
初始投资成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：长期股权投资———南方股份有限公司———成本150450000贷：其他货币资金———存出投资款150450000由于投资150450000元大于投资份额600000000X25%=150000000元，故不调整长期股权投资的成本。
2.长期股权投资变化的核算长期股权投资在核算的过程中，应当设置成本、损益调整、其他权益变动明细账。企业在持有投资期间，根据被投资单位利润的增减来增减长期股权投资。当被投资企业发生净亏损时长期股权投资的账面价值减计至零为限。例：接上例，2014年南方股份有限公司实现净利润8000000元。A公司按照持股比例确认收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的现金股利。(1)确认投资收益时：借：长期股权投资———南方股份有限公司———损益调整2000000贷：投资收益2000000(2)对方宣告发放现金股利时：借：应收股利———南方股份有限公司1200000贷：投资收益1200000(3)收到现金股利时：借：其他货币资金———存出投资款1200000贷：应收股利———南方股份有限公司1200000长期股权投资处置的核算企业处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资的减值准备。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售价为10元。款项已收到。借：其他货币资金———存出投资款300000000贷：长期股权投资———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———损益调整2000000投资收益147550000
三、结论
长期股权投资权益法核算它是随着被投资企业经营状况的好坏，来调整投资企业长期股权投资账面价值的，被投资企业盈利增多，相应的投资企业的投资额也会按照投资比例增加股权，反之，则减少股权，不过减到账面价值为零至。
参考文献：
[1]方璇.持股比例变动下长期股权投资的会计处理[J].现代商业,2016(08).
[2]刘志辉.新准则下长期股权投资相关问题探讨[J].会计师,2015(14).
一、长期股权投资初始成本与计税基础的差异
新准则将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资，企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，并规定：(1)同一控制下的企业合并中，合并方应以在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资初始投资成本。(2)非同一控制下的企业合并中，合并股权投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，加上合并发生的各项直接相关费用；公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。(3)除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投资成本为付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
现行所得税政策对长期股权投资的计税基础原则上按付出资产的公允价值确定，付出资产账面价值与其公允价值之间的差异应确认为资产转让所得。比较所得税政策与新会计准则，除同一控制下企业合并取得的长期股权投资外，企业所取得的长期股权投资初始成本与计税基础基本一致。
二、被投资企业实现损益处理的差异
一是投资企业所得税率等于或低于被投资企业所得税率。对于被投资企业年终实现的损益，会计准则要求投资企业按持股比例确认投资收益的同时，增加长期股权投资账面价值(损益调整)；而税法规定，若投资企业未收到现金股利(或利润)，投资企业在权益法下确认的投资收益不能确认为应税收益，同时投资企业的长期股权投资计税基础也不变。由此，投资的账面价值高于投资的计税基础，对投资收益确认的差异在以后期间不能转回(或消除)，属于永久性差异。
二是投资企业所得税率高于被投资企业所得税率。对于被投资企业年终实现的损益，投资企业按持股比例确认投资收益的同时，增加长期股权投资账面价值(损益调整)；投资的账面价值高于计税基础，形成差异。不同的是，此差异在企业收到发放的现金股利(或利润)时能够转回并导致应纳税金额的产生，因此，此差异属于应纳税暂时性差异。
三、收到现金股利(或利润)及分配股票股利处理的差异
长期股权投资收到的现金股利(或利润)属于税后净利分配结果，因此，投资企业收到的现金股利(或利润)属于税后收益。《所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整，即投资企业对于上述利润不用重复纳税。
其一，投资企业所得税率等于或低于被投资企业所得税率。被投资企业发放现金股利(或利润)时，不论现金股利(或利润)是投资前的盈余分配还是投资后的盈余分配，会计准则要求投资企业不再确认投资收益，而是在调减投资账面价值的同时，确认债权的实现；税法将投资企业收到的现金股利(或利润)确认为应税收益，但不须重复纳税。因此，不会产生纳税差异。
其二，投资企业所得税率高于被投资企业所得税率。被投资企业发放现金股利(或利润)时，若现金股利(或利润)是投资前的盈余分配，投资企业会计上作为投资成本收回，税法确认为投资所得，并按税前盈余调减计税基础，要求按税前盈余补缴税款，形成可抵扣暂时性差异；若现金股利(或利润)是投资后的盈余分配，会计要求投资企业在冲减投资账面价值的同时确认债权的实现，但税法仍确认为投资所得，并按税前盈余调减计税基础，要求按税前盈余补缴税款，转回确认投资收益时形成的应纳税暂时性差异。
其三，对被投资企业分配股票股利、盈余公积或未分配利润转增资本处理的差异。投资企业收到分配的股票股利及盈余公积或未分配利润转增资本时会计上不作账务处理，只在备查簿中登记增加的股数。而税法要求对投资企业取得的股票股利，按股票票面价值确认投资所得，即投资企业取得股票股利，应视为取得与股票面值相当的股利支付额，同时又以股票面额购买股票处理。因此，被投资企业分配股票股利时投资企业要调整增加投资计税基础。以盈余公积或未分配利润转增资本时，税法要求以转增资本的金额确认为股息或红利收益，但是不会引起投资方投资计税基础的变化。不论是分配股票股利，还是盈余公积或未分配利润转增资本，税法均将其视为取得与股票面值相当的股利支付额确认为应税收益，在投资企业不须补税时，不产生纳税差异；在投资企业须补税时，产生永久性差异。
四、期末计提长期股权投资减值准备处理的差异
新会计准则规定，当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将其账面价值减记至可收回金额，计提长期股权投资减值准备，减记金额确认为资产减值损失。同时规定，在以后各期长期股权投资价值恢复时，不得转回。而税法规定，投资企业期末计提的减值准备，不能在税前扣除，即对本期计提的减值准备调增应纳税所得额，这时产生永久性差异。
五、长期股权投资处置时的差异
按新会计准则规定，处置采用权益法核算的长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额应计入当期损益，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益；而税法规定，应计入当期应纳税所得额的处置损益等于处置长期股权投资净收入减去按税法规定被处置的长期股权投资的账面余额。会计确认的处置损益与按税法规定确认的应计入当期应纳税所得额的处置损益属于永久性差异。在会计实务中，应注意若该项长期股权投资有尚未转销的应纳税暂时性差异，在处置时应全部转销。
[例l]A公司以货币资金600万元和房屋一栋换取B公司30％的股权，该房屋账面原价为550万元，已提折旧50万元，公允价值为700万元，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。则A公司账务处理如下：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 13000000
累计折旧 500000
贷：固定资产 5500000
银行存款 6000000
营业外收入 2000000
会计核算确认的长期股权投资成本为1300万元，并将换出的固定资产的公允价值与账面价值的差额确认为营业外收入200
万元；税法将用货币资金向外投资视为投资业务，而要求将以非货币性资产对外投资分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失，即一方面按公允价值作为投资的计税基础，另一方面确认非货币性资产的转让所得或损失。税法按公允价值1300万元(600＋700)确认为计税基础，另确认所得200万元[700－(550－50)]，并计入当期应纳税所得额。此时，不仅会计确认的营业外收入与税法确认的资产转让所得一致，而且会计确认的长期股权投资初始成本与税法确认的计税基础也一致。
[例2]A公司2004年1月1日以14万元银行存款购入B公司20％的股份，对B公司有重大影响，并准备长期持有。B公司2004年1月1日可辨认净资产公允价值合计为60万元，2004年4月26日宣告分派2003年度的现金股利10万元，2004年度实现净利润40万元，2005年4月28 Et宣告分派现金股利30万元，2005年度实现净利润50万元。假设A公司除该项长期股权投资外无其他纳税调整事项，2004年和2005年两年实现会计利润均为40万元。A、B公司所得税率均为33％。
A公司取得长期股权投资时账务处理如下：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 140000
贷：银行存款 140000
按新会计准则规定，当采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。会计确认的长期股权投资初始成本与税法确认的计税基础均为14万元。
2004年B公司分派现金股利时，A公司账务处理如下：
借：应收股利 20000
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 20000
2004年B公司分派现金股利时，会计作为投资成本收回，长期股权投资的账面价值为12万元；税法确认的计税基础不变，仍为14万元，但税法规定对投资所得不予重复纳税，加之不存在所得税率差异，不须进行纳税调整。
2004年末B公司实现盈余时，A公司确认投资收益8万元(40×20％)。
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 80000
贷：投资收益 80000
该投资收益增加长期股权投资账面价值，会计确认的长期股权投资成本为20万元；但按税法规定不须纳税，该投资的计税基础不变，仍为14万元，因此该投资收益产生永久性差异，在计算应纳税所得额时应扣除该项投资收益，即2004年应纳税所得额为32万元(40－8)。
2004年应纳所得税＝32×33％＝10.56(万元)
借：所得税费用 105600
贷：应交税费――应交所得税 105600
2005年B公司分派现金股利时，A公司账务处理为：
借：应收股利 60000
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 60000
同理，2005年B公司分派现金股利时，会计上冲减长期股权投资账面价值，确认的长期股权投资成本为14万元(20－6)，税法确认的计税基础不变，仍为14万元，税法将投资企业收到的现金股利(或利润)确认为应税收益，但不须重复纳税。因此，不会产生纳税差异。
2005年末B公司实现盈余50万元时，A公司确认投资收益10万元(50×20％)。
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 100000
贷：投资收益 100000
此时会计确认的投资成本为24万元(14＋10)，而计税基础仍为14万元，该投资收益产生永久性差异，2005年应纳税所得额为30万元(40－10)。
2005年应纳所得税＝30×33％＝9.9(万元)
借：所得税费用 99000
贷：应交税费――应交所得税 99000
[例3]沿用例2资料，假设B公司所得税率为15％，A公司所得税率仍为33％。
A公司取得长期股权投资、2004与2005年收到分派现金股利及确认投资收益的账务处理同上，此处略。
当投资企业所得税率高于被投资企业所得税率时，投资企业须对被投资企业发放的现金股利部分确认收益后予以补税。
2004年收到现金股利2万元属于投资前的盈余分配，会计作为投资成本收回，但税法确认为投资所得，按税前盈余调减计税基础，并按税前盈余补缴税款，形成可抵扣暂时性差异2万元。2004年末B公司实现盈余40万元时，A公司确认投资收益8万元(40×20％)，此差异属于应纳税暂时性差异。
本期应纳税暂时性差异＝8－2＝6(万元)
本期应确认的递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税率＝60000÷(1－15％)×(33％－15％)＝12705.88(元)
2004年A公司应纳所得税＝(400000－80000)×33％＋20000÷(1－15％)×(33％－15％)＝109835.29(元)
借：所得税费用 122541.17
贷：应交税费――应交所得税 109835.29
递延所得税负债 12705.88
2005年B公司分派现金股利6万元时，其性质为投资后的盈余分配，会计冲减长期股权投资账面价值；税法要求投资企业按被投资企业税前盈余调减计税基础并补税。此时，转回的应纳税暂时性差异为6万元。2005年末B公司实现盈余50万元时，A公司确认投资收益10万元(50×20％)，此差异属于应纳税暂时性差异。
本期应纳税暂时性差异＝10－6＝4(万元)
本期应确认的递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率＝40000÷(1－15％)×(33％－15％)＝8470.59(元)
2005年A公司应纳所得税＝(400000－100000)×33％＋60000÷(1－15％)×(33％－15％)＝111705.88(元)
借：所得税费用 120176.47
贷：应交税费――应交所得税 111705.88
递延所得税负债 8470.59
[例4]沿用例2资料，假设2006年1月10日，A公司以25万元转让所持B公司全部股份。
借：银行存款 250000
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 120000
(损益调整) 120000
投资收益 10000
处置该项投资时会计确认的损益为1万元。而税法在确认处置损益时，认为投资收益不论是累积未分配利润和盈余公积是投资前产生的，还是投资后产生的，都是税后利润，都应归入持有收益，不应转化为处置收益。即税法不考虑将被投资企业产生的留存收益分配作冲减投资成本处理，坚持投资成本不变，否则会等额增加以后的投资转让所得，导致双重计税。税法确认的投资成本14万元，处置损益为11万元(25－14)，此差异属于永久性差异。期末应纳所得税额3.63万元(11×33％)。
一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法
企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。
［例1］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）2009年初以货币资金向乙公司投资850万元，占乙公司股份的l0%，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对乙公司没有重大影响，故采用成本法核算。2010年1月4日，甲公司又以1200万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份，取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为14000 万元。取得该部分股权后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项投资改为权益法核算。甲公司原取得投资日至新增投资日之间，乙公司通过生产经营活动实现净利润4000万元，并分配现金股利400万元。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
解析一：原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
本例中甲公司初始投资成本为850万元，甲公司l0%的股权相对应的乙公司可辨认净资产公允价值的数额为900万元（9000×10%），差额50万元（850-900）为投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的数额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
借：长期股权投资――对乙公司投资（成本） 500000
贷：盈余公积 50000
利润分配――未分配利润 450000
解析二：对于新取得的股权，应比较新增投资成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额。若投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的投资成本；若投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额应调整长期股权投资的投资成本，并同时将差额计入当期损益。
本例中甲公司的投资成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资方可辨认净资产公允价值数额1 680万元（14000×12%）的差额480万元（1200-1680）应调整长期股权投资账面价值并同时调整当期损益。
借：长期股权投资――对乙公司投资（成本）4800000
贷：营业外收入4800000
解析三：原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。
本例中甲公司原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动5000万元（14000-9000），属于甲公司的份额为500万元（5000×10% ），其中属于实现净损益中应享有份额360万元（400-40），另外100万元（500-400）为净损益以外的净资产公允价值变动，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。
借：长期股权投资――对乙公司投资（损益调整） 3600000
――对乙公司投资（其他权益变动）1000000
贷：盈余公积360000
利润分配――未分配利润3240000
资本公积――其他资本公积1000000
二、企业因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法改为权益法
［例2］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）原持有丙公司54%的股权，长期股权投资的账面价值为960万元。2010 年l0月31日，甲公司将其持有的丙公司股权的1/3 出售给他人，出售价款为360万元。甲公司原取得丙公司54%股权时丙公司可辨认净资产公允价值总额为2 400万元。自甲公司取得丙公司长期股权投资后至处置18%股权时，丙公司实现净利润总额为1200万元，其中分配利润600万元，所有者权益的其他变动额为200万元。甲公司按照净利润的10 %提取盈余公积。在出售股权后，甲公司虽然对丙公司失去了控制，但在董事会中仍有席位，对丙公司具有重大影响，故对丙公司的投资改为权益法核算。
解析一：按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投资成本。本例中甲公司处置长期股权投资时：
借：银行存款3600000
贷：长期股权投资――对丙公司投资（成本）3200000
投资收益400000
解析二：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资账面价值；如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，差额应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
本例中甲公司剩余长期股权投资账面价值为640万元，与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额224万元 （640-2400×36%），调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
借：长期股权投资――对丙公司投资（成本）2240000
贷：盈余公积224000
利润分配――未分配利润2016000
解析三：将原取得投资日至转为权益法核算之日被投资单位实现净损益中本企业应享有的份额，调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
本例中甲公司处置投资后按照持股比例计算享有丙公司自购买日至处置投资日期间实现的净利润为432万元 （1 200×36%） 减去已分得的利润324万元 （600×54%）后的余额108万元，调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
借：长期股权投资――对丙公司投资 （损益调整）1080000
贷：盈余公积 108000
利润分配――未分配利润972000
解析四：属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本企业应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。
本例中甲公司处置投资后按照持股比例计算享有丙公司自购买日至处置投资日期间所有者权益其他变动额中份额为72万元（200×36%），应调整长期股权投资账面价值并相应增加所有者权益。
借：长期股权投资――对丙公司投资 （其他权益变动）720000
贷：资本公积――其他资本公积 720000
参考文献：
一、权益法转为成本法
投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大即投资企业的投资比例从20％以上降为20％以下时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
例1：甲公司2000年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20％。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2001年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中：投资成本200万元，损益调整100万元。2002年1月5日，乙公司的某一股东——A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50％。自此，A公司持有乙公司 90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。甲公司的处理如下：
（1）出售10％的股权
借：银行存款
1 600 000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1 000 000
——乙公司（损益调整） 500 000
投资收益
100 000
（2）出售部分股权后投资的账面价值=3 000 000——1 500 000=1 500 000（元）
新的投资成本=1 500 000（元）
借：长期股权投资——乙公司
1 500 000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）1 000 000
——乙公司（损益调整） 500 000
（3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已记入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。
借：应收股利
300 000
贷：长期股权投资——乙公司 300 000
二、成本法转为权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础追加投资后的股权投资差额。
所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。
例2：甲公司于2000年1月1日以520 000元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的10％，另支付2000元相关税费等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派0.1元的现金股利，甲公司可以获得40 000元的现金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的现金股利，甲公司又可以获得40 000元的现金股利。2002年1月5日甲公司再以1 800 000元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9 000元相关税费。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果2000年1月1日乙公司所有者权益合计为4 500 000元，2000年度实现的净利润为400 000元，2001年度实现的净利润为500 000元，2002年度实现的净利润为600 000元。甲公司和乙公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按10年摊销。甲企业的会计处理如下：
（1）2000年1月1日投资时
借：长期股权投资——B公司（520 000+2 000）=522 000
贷：银行存款
522 000
（2）2000年5月10日宣告分派1999年股利
借：应收股利
40 000
贷：长期股权投资——B公司 40 00O
（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全属2000年实现的净利润）
借：应收股利
40 000
贷：投资收益——股权投资收益 40 000
（4）2002年1月5日再次投资时第一：对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。
2000年投资时产生的股权投资差额=522 000——（4 500 000×10％）=72 000（元）
2000年和2001共应摊销股权投资差额=72 000÷10×2=7 200×2=14 400（元）
2000年和2001年共应确认的投资收益：
（400 000+500 000）×10％=90 000）（元）
成本法改为权益法的累积数（即年初未分配利润的调整数）=（90 000——40 000）——14 400=35 600（元）
根据以上结果编制分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）
（522 000——40 000——72 000）410 000
——乙公司（股权投资差额）
（72 000——14 400） 57 600
——乙公司（损益调整）
（90 000——40 000） 50 000
贷：长期股权投资——乙公司
（522 000——40 000） 482 000
利润分配——未分配利润
35 600
注：乙公司2000年度实现的净利润为400 000元，按照权益法核算的要求，甲公司享有40 000元应增加长期股权投资，乙公司2001年5月10日宣告分派现金股利，甲公司获得现金股利40 000元应减少长期股权投资，这样长期股权投资（损益调整）的增减金额相等，所以，甲公司在调整时，只调整2001年应享有的50 000元。
上述调整分录也可按计算步骤编制几个简单分录。
第二：追加投资
借：长期股权投资——B公司（投资成本）
（1 800000+9000） 1 809 000
贷：银行存款
1 809 000
（5）计算再次投资的股权投资差额
成本法改为权益法时初始投资成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000（元）（其中：50 000元属于2001年采用权益法核算确认的投资收益）。
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 50 000
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）50 000
股权投资差额=1 809 000——（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×（35％——10％）=1 809 000——1 150 000=659 000
借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）659 000
贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 659 000
成本法改为权益法时新的投资成本=410 000+50 000+1 809 000——659 000=1 610 000（元）。即为“长期股权投资——乙公司（投资成本）”的账面余额。
甲公司享有乙公司所有者权益份额=（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×35％=1 610 000（元），即新的投资成本等于甲公司应享有乙公司所有者权益份额。
2002年应摊销股权投资差额=57 600÷8+659 000÷10=7 200+65 900=73 100（元）
注：股权投资差额按10年推销，由于2000年和2001年已经推销了2年，原股权投资差额尚可推销年限为8年；追加投资时产生的股权投资差额按10年摊销。
借：投资收益——股权投资差额摊销 73 100
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）73 100
（6）计算2002年应享有的投资收益
投资收益=600 000×35％=210 000（元）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210 000
贷：投资收益——股权投资收益 210 000
关键词：权益法；成本法；转换
中图分类号：F23文献标识码：A
一、长期股权投资成本法和权益法的适用范围和核算思路
长期股权投资核算分为成本法和权益法，成本法适用于投资企业对被投资企业具有控制或者不具有控制、共同控制、重大影响两种极端情况；权益法适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响两种中间情况。
无论哪种方法，整个核算过程中都需先确定其成本再进行后续计量。不同的是成本法在确定初始投资成本以后，遵循保守确定收益原则，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时才按照持股比例确认投资收益，后续计量与被投资单位所有者权益的变化无关，处理过程简单；权益法在确定初始投资成本以后，体现与被投资企业同甘共苦的原则，不仅需要对初始投资成本进行调整，而且需要随被投资单位所有者权益的变化步调一致的调整长期股权投资的账面价值。
可见，成本法和权益法有着完全不同的适用范围和核算理念。但是，由于投资企业持股比例的增减或其他原因，可能导致其对被投资企业的影响加强或者减弱，从而核算方法从权益法转为成本法或者从成本法转为权益法。
二、成本法转换为权益法的处理原则
投资企业对被投资企业的影响从两个极端向中间靠拢两种情况都可能导致核算方法从成本法转换为权益法。
1、成本法转换为权益法的两种情况。（1）由于投资企业追加投资使得持股比例上升可能导致对被投资企业原来不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的投资变为具有共同控制或重大影响的投资；（2）由于投资企业处置投资持股比例下降可能导致对被投资企业原来具有控制的投资变为具有共同控制或者重大影响的投资。
2、核算的基本原则。成本法转换为权益法属于会计政策的变化，按照追溯法进行调整：（1）重新确认初始投资成本；（2）对初始投资成本进行调整；（3）将原成本法下未确认的被投资单位权益的变动进行确认；（4）对调整确认后的新旧投资都按照权益法继续后续计量。
三、追加投资持股比例上升导致由成本法转换为权益法
由于持股比例的上升，投资企业的投资分为两部分，即原成本法下的投资和新增投资。
1、初始投资成本的确认。对原成本法下的投资，按照其确定的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。对新增投资按照所付对价的公允价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
2、初始投资成本的调整。对原成本法下的投资，比较其账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，前者大于后者的不作调整；前者小于后者，根据其差额分别调增长期股权投资的账面价值和留存收益。
对新取得投资，比较初始投资成本与取得该部分时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值，前者大于后者不作调整；前者小于后者，根据其差额分别调增长期股权投资的账面价值和当期损益。
3、将原成本法下未确认的被投资单位权益的变动进行确认。对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例部分。分两种情况处理：
属于净损益造成的，一方面增减长期股权投资的账面价值，另一方面分时段分别调整留存收益和当期损益；
属于其他原因造成的，一方面增减长期股权投资的账面价值，另一方面调整资本公积――其他资本公积。
4、对调整确认后的新旧投资按照权益法继续后续计量
例：A公司2008年1月1日取得B公司12%的股权，成本3000000元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为28000000元（公允价值与账面价值相同），A公司对其采用成本法进行核算，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2009年6月1日，A公司又以12000000元取得了B公司20%的股份，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为50000000元，取得该投资后，A公司能对B公司经营实施重大影响故开始采用权益法进行核算。假定A公司在取得B公司12%股份后未与B公司发生过任何交易，B公司通过生产经营活动取得的净利润为13000000元，其中属于2008年的为8000000元，2009年的为5000000元，未派发现金股利或利润。
（1）初始投资成本的确认。原12%的股权按原账面余额3000000元确认，新增投资按对价12000000元确认。
借：长期股权投资―成本15000000
贷：长期股权投资3000000
银行存款12000000
（2）初始投资成本的调整。对原投资比较3000000与28000000×12%=3360000，前者小于后者360000，故：
借：长期股权投资―B公司―成本360000
贷：盈余公积36000
利润分配―未分配利润324000
（若前者大于后者则不作调整）
对新增投资比较12000000元与50000000×20%=10000000，前者大于后者2000000元，则视同商誉不作调整。
（3）将原成本法下未确认的被投资单位权益的变动进行确认。原成本法下未确认的被投资单位权益的变动为（50000000-28000000）×12%=2640000元，其中损益造成的有13000000×12%=1560000元（2008年度为8000000×12%=960000，2009年度为5000000×12%=600000），其他权益变动造成的有（50000000-28000000-13000000）×12%=9000000×12%=1080000元。
借：长期股权投资―B公司―损益调整1560000
长期股权投资―B公司―其他权益变动1080000
贷：盈余公积96000
利润分配―未分配利润864000
投资收益600000
资本公积―其他资本公积1080000
四、处置投资持股比例下降导致由成本法转换为权益法
处置投资行为涉及被投资单位处置部分投资的处理和处置后剩余投资的后续处理。处置行为完成后，成本法转换为权益法实质上只涉及剩余投资。
1、初始投资成本的确认。对处置部分的投资按照处置或收回比例结转长期股权投资账面价值，确认投资收益；对剩余投资按照账面价值确认为权益法下的初始投资成本。
2、初始投资成本的调整。对剩余部分长期股权投资，比较其初始投资成本和按照剩余持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者视同商誉不作调整，前者小于后者则同时调增长期股权投资账面价值和留存收益，体现追溯调整原则。
3、将原成本法下未确认的被投资单位权益的变动进行确认。对原投资取得后至处置日之间被投资单位净资产公允价值变动相对处置后持股比例部分的处理：属于净损益造成的，一方面增减长期股权投资账面价值，一方面分属于追加投资期初之前还是当期分别调整留存收益和当期损益（投资收益）；属于其他原因造成的，一方面增减长期股权投资的账面价值，一方面调整资本公积―其他资本公积。
4、对调整确认后剩余投资按照权益法继续后续计量
例：A公司持有B公司60%的股权，其账面余额为30000000元，未计减值准备，2010年6月1日，A公司将持有股份的一半转让，出售取得价款20000000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为90000000元。A公司取得B公司60%的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45000000元（公允价值与账面价值相同）。自A公司取得投资后至处置投资前，B公司实现净利润35000000元，其中取得投资后至2009年底实现30000000元，2010年初至处置日实现5000000元。假定A公司一直未进行利润分配，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
（1）初始投资成本的确认。原60%股权账面余额30000000元，处置后剩余15000000即为权益法下的初始投资成本。
借：银行存款20000000
长期股权投资―B公司―成本15000000
贷：长期股权投资―B公司30000000
投资收益5000000
（2）初始投资成本的调整。比较剩余投资初始投资成本15000000与原投资时份额权益45000000×30%=13500000，前者大于后者则不作调整。
（3）将原成本法下未确认的被投资单位权益的变动进行确认。自A公司取得投资后至处置投资前，原成本法下B公司净资产公允价值总额变动为90000000=45000000＋45000000元，A公司应确认部分为45000000×30%=13500000元，其中由于B公司损益造成部分为35000000×30%=10500000元（留存收益30000000×30%=9000000元，当期损益5000000元×30%=1500000元），由于B公司其他权益变动造成部分为（45000000-35000000）×30%=10000000×30%=3000000元。
借：长期股权投资―损益调整10500000
长期股权投资―其他权益变动3000000
贷：盈余公积900000
利润分配―未分配利润8100000
投资收益1500000
资本公积―其他资本公积 3000000
（作者单位：四川财经职业学院）
主要参考文献：
[1]罗素清.长期股权投资核算方法转换的解读.中国管理信息化，2011.6.
关键词：长期股权投资，权益法，差异
权益法是长期股权投资核算中的一个主要方法，其主要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资投资成本，以反映投资方占被投资方经营损益的份额。在2006年财政部的《企业会计准则第2号―长期股权投资》（以下简称新准则）中，长期股权投资权益法的核算相对于旧准则发生了很多变化。。
1. 适用范围方面的差异
依据对投资单位产生的影响，长期股权投资可分为控制、共同控制、重大影响和无控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资四种类型。旧准则规定，投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
在新准则中，投资企业能够对被投资企业实施控制的情况由原来采用权益法核算改用成本法核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。因为具有控制关系的母子公司之间存在关联关系，导致投资企业对被投资企业的长期股权投资不存在清晰的可辨认的公允价值，在这种情况下，若允许投资企业采用权益法进行长期股权投资核算，会给不实会计信息提供以可乘之机。
2. 会计科目设置方面的差异
在对长期股权投资采用权益法核算时，旧准则中，企业在“长期股权投资”总账科目下设置了“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目。在新准则中，企业需要在“长期股权投资”总账科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目，进行明细核算。
可见，新准则中取消了“股权投资差额”的明细科目，同时将核算被投资企业除净损益外所有者权益的其他变动的“股权投资准备”明细科目改为了“其他权益变动”。
3. 初始计量方面的差异
权益法下，投资企业在取得长期股权投资时，旧准则规定，当初始投资成本高于应享有被投资企业所有者权益份额时，应按其差额相应调整初始投资成本。论文格式。新准则规定，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需要进行调整，而是构成长期股权投资的成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，该部分差额可以看作购买时被投资企业的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资企业的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。
4. 后续计量方面的差异
4.1被投资企业实现净损益时核算的差异
4.1.1被投资企业实现净利润时
被投资企业实现净利润时，旧准则规定，属于被投资企业当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。新准则规定，投资企业在确认应享有被投资企业净利润份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。通常应进行的调整为:以取得投资时被投资企业固定资产,无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资企业已计提折旧额,摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资企业净损益进行调整。
4.1.2 被投资企业发生净亏损时
新准则要求，投资企业在确认被投资企业发生净亏损时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他负有承担额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，减计长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资减计至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减计至零为限，投资企业权益的账面价值为限减计长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。论文格式。再次，长期权益的价值减计至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失。最后，被投资企业以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
4.2 被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动核算的差异
投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，这一处理新旧准则相同。新准则同时增加或减少“资本公积―其他资本公积”。即：借记（或贷记）“长期股权投资―其他权益变动”，贷记（或借记）“资本公积―其他资本公积”。被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动时，新旧准则核算方法相同，只不过核算时所用的明细科目不同而已。
4.3 长期股权投资发生减值时核算的差异
期末当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备。这一点新旧准则基本相同，不同的是旧准则在确认减记的金额为资产减值损失时，计入当期损益的“投资收益”账户。论文格式。同时规定，已确认损失的长期股权投资的价值还可以得到恢复，可在原已确认的长期股权投资损失的数额内转回。新准则将减记的金额确认为资产减值损失时，计入当期损益的“资产减值损失”账户。
5. 长期股权投资的处置方面的差异
企业在处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。这一处理原则新旧准则基本相同。唯一不同的是旧准则要求将其由“资本公积――股权投资准备”转为“资本公积――其他资本公积”，而新准则要求将其由“资本公积――其他资本公积”转为“投资收益”。
通过以上新旧准则的比较我们可以看出，在长期股权投资权益法的核算中，新准则引入了公允价值，并更加重视公允价值的计量及核算方式。同时，从长期股权投资核算方式的变化可以看出，新准则改变和规范了会计上的某些实务操作，使会计人员在实务操作上更为容易，降低了对会计人员较高职业判断的要求。
【参考文献】
1.于小镭.新企业会计实务讲解〔M〕.北京：机械工业出版社，2007.1
2.中国注册会计师协会. 会计〔M〕.北京：中国财政经济出版社，2006.4
3.王汉平.对《企业会计准则第2号――长期股权投资》的探讨〔J〕.会计之友，2009第3期下
一、长期股权投资取得的会计处理及纳税调整
（一）会计制度及相关准则的规定。
1、企业以现金对外投资，按实际支付的全部代价（包括税费）作为初始投资成本，但不包括已宣告发放尚未领取的股权。
2、企业以非货币性资产对外投资，应按非货币性资产的帐面价值及应交纳的相关税费作为长期股权投资的入帐价值。
3、企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。并且规定对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理；同时规定对于长期投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为资本公积处理。
（二）税法规定
1、纳税人以非货币性资产对外投资，应分解为两项交易，即视同销售按公允价值缴纳增值税和所得税，按视同销售所得价款对外投资。
2、纳税人为取得另一企业的股权支付的全部代价，属于股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用。
（三）会计与纳税差异的分析
长期股权投资取得的纳税差异可以从以下几个方面进行分析：
1、非贷币性资产账面价值的纳税差异，在不考虑非货币性资产取得时的纳税差异的情况下，因非货币性资产持有期间的累计折旧（摊销额）与税法规定可扣除的折旧（摊销额）不一致，或者已计提资产减值准备等事项形成了纳税差异，这是非货币性资产持有期间形成的可抵减时间性差异。在资产处置时，该纳税差异应当转回。
2、视同销售的纳税差异，税法规定以非货币性资产对外投资应按公允价值视同销售，而会计制度规定应按非货币性资产的帐面价值加上应支付的税费作为入账价值，帐面价值与公允价值的差额应作为应纳税所得额的调整。
3、对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的差额，作为股权投资的差额处理，因没有调整长期股权投资的帐面价值，只是长期股权投资明细科目的调整，所以在取得投资的当期，不需进行纳税调整。
4、对长期股权投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，会计制度规定，在调整长期投资成本的同时，作为资本公积处理。该事项没有调整当期的收益，因此不需要调整当期的应纳税所得额，但该会计处理调增了长期股权投资成本，影响了资产的处置成本，因此该事项属于特殊的应纳税时间性差异。
（四）所得税纳税调整及会计处理
企业以非货币性资产对外投资时，应按投出非货币性资产的帐面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资一投资成本”科目；按非货币性资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按非货币性资产的帐面余额，贷记有关资产科目。如果投出是固定资产，应通过“固定资产清理”科目进行会计处理。
如果长期股权投资的初始成本大于享有被投资企业所有者权益的份额，应按其差额借记“长期股权投资一股权投资差额”科目；贷记“长期股权投资一投资成本”科目。如果长期股权投资的初始投资成本小于被投资企业所有者权益的份额，应按其差额借记“长期股权投资-投资成本”科目；如采用应付税款法，则贷记“资本公积一股权投资准备”科目；如采用纳税影响会计法，应按其差额扣除所得税时间性差异的影响金额，贷记“资本公积一股权投资准备”科目，按所得税时间性差异的影响金额，贷记“递延税款”科目。
年度所得税纳税清算时，应调增应纳税所得额=（资产的公允价值—资产的帐面价值）—[累计折旧（摊销额）—税法可扣除的折旧（摊销额）+已计提的减值准备]
长期股权投资初始计税成本=非货币性资产的公允价值+应支付的相关税费。
例1、ABC公司2003年12月1日以一批成本为1500万元，销售价格1800万元，增值税税率17%的库存产品和一台设备向C公司投资，该设备取得时的成本为3000万元，已计提折旧900万元，税法允许扣除的折旧为750万元，该公司为该设备计提了200万元的减值准备，该设备的公允价值为2000万元。假设C公司所有者权益为10000万元，该公司对C公司具有重大影响，占C公司表决权资本的30%.该公司2003年会计利润2000万元，所得税税率33%，无其它纳税调整事项。
如果采用应付税款法核算，其会计处理为：
（1）借；固定资产清理1900
累计折旧900
固定资产减值准备200
贷：固定资产3000
（2）、借：长期股权投资一投资成本3706
贷：固定资产清理1900
库存商品1500
应交税金—应交增值税（销项税额）306（1800*17%%）
（3）借：长期股权投资一股权投资差额706（3706—10000*30%）
贷：长期股权投资—投资成本706
【关键词】长期股权投资 权益法 调整
我们知道,长期股权投资的后续计量方法有成本法和权益法两种。权益法主要核算对联营企业和合营企业的投资,当然,对被投资单位实施控制的长期股权投资平时采用成本法核算,但编制合并报表时要用权益法进行调整。
一、关于被投资单位净利润或净亏损的调整
权益法实际上是把投资企业与被投资企业看成是一个整体,或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体,就是长期股权投资要随着被投资企业所有者权益的变动而变动,这是权益法的精髓。
当被投资企业实现净利润时,增加了所有者权益,投资企业应按比例调整增加长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。当被投资企业宣告分配现金股利时,所有者权益减少,此时应减少长期股权投资账面价值。
投资单位在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响并进行相应调整:
(一)我们要讲的调整应在投资双方会计期间、会计政策一致的基础上进行,如果投资双方的会计期间和会计政策不一致,被投资企业应按投资企业的会计期间、会计政策作相应的调整。
(二)应按取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。被投资单位的净利润是按账面价值计算的,而权益法强调公允价值。比如,投资时被投资方固定资产的账面价值为1 000万元,评估价值为1 200万元,意味着若被投资方按1 200万元来计提折旧,那么利润就会少,即应调减净利润。反之,如果被投资企业发生亏损,那么按1 200万元计提折旧的话,亏损额会更大。
(三)投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。
比如甲公司对乙公司投资,甲公司将商品卖给乙公司,乙公司将商品卖给甲公司,我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易(与投资方向相同),把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易(与投资方向相反)。不管是顺流交易还是逆流交易,只要有内部未实现交易损益,都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方,甲公司与乙公司是一个独立的整体,甲公司从乙公司处购买商品,若期末甲公司将商品卖给了C公司,C公司与甲、乙公司没有关系,这就是已经实现的交易损益,就不需要调整。未实现的交易损益要进行调整,调整分录如下:
借:长期股权投资――××公司(损益调整)
贷:投资收益
这笔分录的原理是:将投资双方看作一个整体,被投资企业赚钱相当于投资企业赚钱;被投资方所有者权益增加,投资方的长期股权投资账面价值增加。成本法不需要考虑这个问题。如果被投资方发生亏损,作相反的分录。
借:投资收益
贷:长期股权投资――××公司(损益调整)
二、关于内部交易的调整
实际上,母公司在编制合并报表时不仅要对母公司与子公司、子公司与子公司之间的业务进行抵销,还要对联营企业和合营企业的业务进行抵销。
例1:甲公司于2007年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司(逆流交易),甲公司将取得的商品作为存货。至2007年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2007年净损益时,因为乙公司2007年的净利润中有内部交易实现的400万元,所以要剔除,然后再进行以下账务处理:
借:长期股权投资――损益调整
(28 000 000×20%) 5 600 000
贷:投资收益 5 600 000
1.甲公司编制合并财务报表时的业务处理
比如,丙公司、丁公司是甲公司的子公司,需要纳入甲公司的合并范围,甲公司需要编制合并财务报表,乙公司虽然不是甲公司的子公司,它只是一个联营企业,但是如果有内部交易,甲公司在年底编制合并财务报表时,还应对联营企业与其的交易作一笔调整分录。
借:长期股权投资 800 000(4 000 000×20%)
贷:存货800 000
分析:站在甲公司角度,存货是1 000万元,从乙公司购入,将甲公司和乙公司看作一个整体,存货的价值应该是600万元,多出的400万元应乘以20%来抵减存货。
注意:如果双方是母子公司关系,抵掉的存货就不是400万元的20%了,而应全部抵掉。
2.下一年内部交易的商品向独立第三方出售的业务处理
假定在2008年,甲企业将该商品以1 000万元的价格对于外部独立第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲企业在确认应享有乙公司2008年净损益时,应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益,即应在考虑其他因素计入确定的投资损益基础上调整增加80万元。
例2:甲公司持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2007年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司(顺流交易)。至2007年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
分析:甲公司在该项交易中实现利润400万元,其中80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额,在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销,即甲企业应当进行的账务处理为:
借:长期股权投资――损益调整
[(2 000-400)×20%]3 200 000
贷:投资收益3 200 000
甲公司如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整:
借:营业收入(1 000×20%)2000 000
贷:营业成本(600×20%)1 200 000
投资收益 800 000
另外,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,不应予以抵销。
比如,甲公司将商品卖给乙公司,乙公司将商品作为1 000万元入账,如果乙公司对1 000万元的存货计提了存货跌价准备,那么这个跌价准备不应在合并财务报表中考虑。
但若是母子公司之间的交易,买方对存货计提了跌价准备,编制合并财务报表时是需要作抵销处理的。
主要参考文献:
[1]财政部.《企业会计准则》.北京:经济科学出版社,2006年版.
长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整；初始投资成本小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。形成企业合并的长期股权投资自权益法转按成本法核算的，对于同一控制下的合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与合并日原持有的长期股权投资的账面价值、合并日支付的现金、合并日转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于非同一控制下的合并，在购买日应对原持有的长期股权投资的账面价值调整恢复至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。
一、长期股权投资核算成本法转权益法
长期股权投资核算成本法转权益法会计处理举例说明如下。
例1 甲公司于2007年2月2 13取得乙公司10％的股权，成本为900万元，因对被投资单位不具有重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。2009年4月10日，甲公司又以1800万元取得乙公司12％的股权，取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
(1)2009年4月10日，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。
(2)2009年4月10日，乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。
甲公司的账务处理如下(单位：万元)：
(1)借：长期股权投资――乙公司(成本)1800
贷：银行存款
1800
(2)借：长期股权投资――乙公司(成本)1800
贷：银行存款
1800
借：长期股权投资――乙公司(成本)
60
贷：营业外收入
60
例2 甲公司于2007年6月20 取得乙公司60％的股权，因甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策，甲公司对其采用成本法核算，2009年10月28日，甲公司转让其持有乙公司的40％股权，转让股权后，甲公司不再能控制乙公司的财务和经营政策，但仍然能够对其产生重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。转让后，甲公司对乙公司的长期股权投资账户余额为8000万元，已计提减值准备500万元。
(1)20×9年10月28日，乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元。
(2)20×9年10月28日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
甲公司的账务处理如下(单位：万元)：
(1)借：长期股权投资――乙公司(成本)
7500
长期股权投资减值准备
500
贷：长期股权投资――乙公司
8000
(2)借：长期股权投资――乙公司(成本)
7500
长期股权投资减值准备
500
贷：长期股权投资――乙公司
8000
借：长期股权投资――乙公司(成本)
500
贷：营业外收入
500
二、长期股权投资核算权益法转成本法
长期股权投资核算权益法转成本法会计处理举例说明如下。
例3 甲公司于2007年3月10日取得乙公司30％的股权，能够对乙公司生产经营决策产生重大影响，甲公司对其采用权益法核算。2009年5月10日，甲公司将该项投资中的50％对外出售。出售以后，甲公司无法再对乙公司生产经营决策产生重大影响，且该项投资不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，甲公司对该项投资转用成本法核算。出售后，该项长期股权投资的账面价值为240万元，其中投资成本1950万元，损益调整为450万元。
甲公司的账务处理如下(单位：万元)：
借：长期股权投资
2400
贷：长期股权投资――成本
1950
――损益调整
450
例4 2007年1月18日甲公司对乙公司投资8000万元，占乙公司表决权资本的40％，对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此甲公司对其采用权益法核算。2009年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司20％股权(不考虑相关税费)，持股比例达到60％，并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资――乙公司(成本)”8800万元、“长期股权投资――乙公司(损益调整)”1000万元、“长期股权投资一乙公司(其他权益变动)”500万元，未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。甲公司按10％提取法定盈余公积，不考虑所得税。(1)甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，合并日乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。(2)甲、乙公司属于非同一控制下的两个企业，2007年1月18日乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元。
甲公司的账务处理如下(单位：万元)：
(1)借：长期股权投资――乙公司
15000
贷：长期股权投资――乙公司(成本)
8800
(损益调整)
1000
(其他权益变动)
500
银行存款
4500
资本公积
200
(2)首先将原持有的长期股权投资的账面价值调整为最初取得成本
借：长期股权投资――乙公司
8000
盈余公积
180
资本公积
500
利润分配――未分配利润
1620
贷：长期股权投资――乙公司(成本)
8800
(损益调整)
1000
(其他权益变动)
500
其次购买日新支付对价的公允价值
借：长期股权投资――乙公司
4500
关键词：长期股权投资；成本法；权益法
Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.
Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method
一、引言
长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位，按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同从而拥有对被投资单位权益的不同，长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。取得投资后，如果投资单位能够控制被投资单位的财务和经营政策，或者投资单位对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响，投资在市场上无报价且公允价值得不到可靠计量，那么，长期股权投资后续计量应该采用成本法进行核算；除此之外，投资单位的长期股权投资后续计量方法应该采用权益法。当然，在持有投资期间，投资单位也会由于各种因素的影响而扩大对被投资单位的投资份额，或者出售对被投资单位的投资。由于投资方改变了投资份额从而改变了其在被投资单位拥有的权益，所以就出现了投资方长期股权投资后续计量方法的转换问题。如果取得投资后，投资方不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段，从而有恶意制造差错的嫌疑。所以正确处理长期股权投资后续计量的转换对企业而言具有重要的意义。
二、长期股权投资后续计量方法及其转换
企业长期股权投资后续计量方法有两种：成本法和权益法。成本法，是投资按成本计价的方法。权益法，是投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
当企业对子公司投资或者企业对被投资单位的投资达不到控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上无报价且公允价值得不到可靠计量时，长期股权投资后续计量均采用成本法核算。企业对联营企业或合营企业进行投资形成的长期股权投资后续计量采用权益法核算。
企业在投资持有期间，因为各方面情况的变化，可能导致其投资的后续计量方法由一种方法转换为另一种方法。后续计量方法的改变可分为以下四种情况：
（一）投资单位追加投资导致持股比例上升，后续计量由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位1%的股份，由于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价公允价值不能可靠计量，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业追加投资至20%，对被投资单位有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，在成本法转为权益法时，应区分原有的长期股权投资以及新增的长期股权投资两部分分别处理：
1、原持有的长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
2、对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
根据上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益的金额。
3、对于首次投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
（二）投资单位因处置部分投资导致持股比例下降，后续计量方法由成本法转换为权益法。
如投资单位原持有被投资单位60%的股份，由于对被投资单位能达到控制，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至20%，对被投资单位达不到控制但有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。
首先应按处置比例或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（在权益法下我们只认一个公允价值，那就是购买日的公允价值，因此，对于处置或收回投资时点上，被投资单位可辨认净资产的公允价值与我们无关），属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期估产投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积——其他资本公积”。
（三）投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业追加投资至60%，能够控制对被投资单位的财务和生产经营决策，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
（四）投资单位因收回部分投资导致持股比例下降，后续计量由权益法转换为成本法。
如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至1%，对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价、公允价值不能可靠计量，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
其中，前三种情况在长期股权投资后续计量方法的转换时，基于其重要性原则要进行追溯调整，而第四种情况由于投资企业在收回投资后，其对被投资单位的投资份额较小，从重要性角度分析，投资企业的投资对被投资单位不具重要性，故后续计量方法的转换不必进行追溯调整。
以下分别从这四种情况出发，举例说明长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
三、举例说明成本法和权益法的转换
例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×9年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。假定不考虑其他因素。
要求：（1）编制20×9年1月10日，A公司追加投资的账务处理。
（2）编制长期股权投资追溯调整的账务处理。
1）借：长期股权投资 1800
贷：银行存款 1800
2）对长期股权投资账面价值的调整
① 对于原10%股权的成本900万元与原投资时应有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元直接的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3600万元相对于原持股比例的部分360万元（3600×10%），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当追加调整长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积其他资本公积”。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资 360
贷：资本公积——其他资本公积 270
盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
② 对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（12000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
例2，A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（非同一控制下的企业合并）
B公司2009年和2010年与该投资相关的其他相关条件如下：2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动为60万元，分配股票股利200万元。2010年B公司实现净利润为500万元，可供出售金融资产的公允价值的变动40万元，分配现金股利500万元。
A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资核算方法由成本法改为权益法。
要求：根据上面资料编制相关的账务处理。
（1）A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。
借：长期股权投资——B公司 7500
贷：银行存款 7500
（2）、（3）、（4）、（5）、（6）
成本法下A公司不做账务处理。
（7）2010年B公司分配现金股利500万元。
借：应收股利 500
贷：投资收益 500
（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。
① 结转已出售部分投资的账面价值的会计处理。
借：银行存款 3000
贷：长期股权投资——B公司 2500
投资收益 500
② 按照权益法核算剩余长期股权投资
由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投资账面价值大于剩余投资部分享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额），不需要调整长期股权投资的“成本”明细科目金额。
借：长期股权投资——B公司（成本） 5000
贷：长期股权投资——B公司 5000
调整长期股权投资“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。
首先，调整长期股权投资“损益调整”明细科目金额=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(万元)
调整“其他权益变动”=100×40%=40（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 136
——其他权益变动 40
贷：盈余公积 （136×10%）13.6
利润分配——未分配利润（136×90%）122.4
资本公积——其他资本公积 40
（二）权益法转换为成本法
1、投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，由权益法转换为成本法。
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法。
例3，A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（非同一控制下的企业合并）B公司2009年、2010年其他资料如下：
2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动增加60万元，B公司分配股票股利200万元。2010年B公司实现的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值增加40万元，B公司分配现金股利500万元。
A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
要求：根据上述资料编制相关的账务处理。
（1）A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。
借：长期股权投资——B公司（成本）3000
贷：银行存款 3000
借：长期股权投资——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000
贷：营业外收入 1000
（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。
将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：
调整后的净利润=400-(400÷8-200÷10)=370（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（370×40%）148
贷：投资收益 148
（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值变动增加60万元。
借：长期股权投资——其他权益变动 24
贷：资本公积——其他资本公积 24
（4）2009年B公司分配股票股利200万元。
不做会计处理
（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。
将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：
调整后的净利润=500－(400÷8－200÷10)=470（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（470×40%）188
贷：投资收益 188
（6）2010年B公司可供出售金融资产公允价值增加40万元。
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 16
贷：资本公积——其他资本公积 16
（7）2010年B公司分配现金股利500万元。
借：应收股利(500×40%)200
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 200
（8）A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。
借：长期股权投资——B公司 4000
贷：银行存款 4000
调整长期股权投资账面价值：
①由于3000<10000×40%需要调整长期股权投资账面价值
借：盈余公积 （1000×10%）100
利润分配——未分配利润 （1000×90%）900
贷：长期股权投资——B公司（成本 ） 1000
借：长期股权投资——B公司 3000
贷：长期股权投资——B公司（成本 ） 3000
② 投资长期股权投资的账面价值
调整“损益调整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（万元）
借：盈余公积 （136×10%）13.6
利润分配——未分配利润 （136×90%）122.4
贷：长期股权投资——B公司（成本） 136
借：资本公积——其他资本公积 40
贷：长期股权投资——B公司（其他权益变动）40
（2）因收回部分投资导致持股比例下降，由权益法转换为成本法。
因收回投资导致长期股权投资的后续计量方法由成本法改为权益法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。如投资比例由40%减持为1%的情况。
例4，甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2009年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。
则甲公司确认处置损益相关的会计分录：
①结转处置投资的账面价值：
借：银行存款 2700
贷：长期股权投资——乙公司（成本） （3900×50%）1950
——乙公司（损益调整）（900×50%）450
投资收益 300
②将权益法下长期股权投资账面价值转入到成本法核算下长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——乙公司 2400
贷：长期股权投资——乙公司（成本）1950
——乙公司（损益调整）（900×50%）450
四、研究结论
长期股权投资是企业的一项重要的金融资产，正确区分企业的长期股权投资和企业拥有的其他金融资产，并能依据会计准则和相关会计制度进行正确的会计处理，对企业具有重要作用。会计准则委员会结合我国企业的具体实际情况和国际上的先进的理论和实践经验不断地对长期股权投资的核算准则做修正。现在长期股权投资的核算越来越符合经济实质且具有可理解性，但对其调整还在继续。我们要结合经济事实和准则要求，对长期股权投资进行持续探讨研究，这样才能使会计信息更大程度地服务于企业的利益相关者，使会计真正成为有效的经济管理工具。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社2006.
[2]张彬.关于长期股权投资成本法和权益法核算的分析[J].现代商业2010(06).
[3]徐璧.长期股权投资中成本法与权益法的比较[J].科技创新与生产力2010(07).
【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；转化问题探讨
新会计准则下长期股权投资划分为权益法与成本法，比例只是甄选因素之一，哪一个更科学合理，判别的标准不一。这就为会计从业人员分辨投资方法时提出了难题，投资方法确认不准，会计处理就走了弯路。笔者认为有必要尝试按照新会计准则的框架，对两个方法选择的重点透彻了解，更好的核算和应用。
一、长期股权投资核算方法的划分
要准确理解长期股权投资的核算，必须首先透彻领会何谓子公司、合营企业及联营企业，还有就是控制、共同控制或重大影响，这是读懂这两大方法的前置程序。
在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
二、长期股权投资核算的成本法与权益法的区别
按照新准则，长期股权投资的初始计量不用区分成本法和权益法。只有在后续计量的时候才会分为权益法和成本法。成本法下，对于被投资单位的权益变动，投资单位不改变“长期股权投资”科目的余额；权益法下，被投资单位的权益变动了，投资单位也跟着变动“长期股权投资”科目的余额。
比如，被投资单位当年净利润实现100万，那么在成本法下就不做分录，但在权益法下就要，借：长期股权投资――损益调整，贷：投资收益
比如，被投资单位发放现金股利时，
成本法下是：借：应收股利，贷：投资收益
权益法下是：借：应收股利，贷：长期股权投资
1、一般占被投资单位的股权比例达20%-50%范围内，采用权益法核算。
2、对被投资单位有重大影响或控制的，即使投资比例低于20%也采用权益法核算。（重大影响或控制情况比如：能够任命对方的董事长或总经理、董事会成员中有一半以上的为本企业安排的等）
三、长期股权投资核算方法的转换
（一）成本法转为权益法
成本法转为权益法，分为两种情况，一种是增资导致成本法转权益法，另一种是减资导致成本法转权益法。
权益法转为成本法，也分为两种情况，一种是增资导致权益法转成本法，一种是减资导致权益法转为成本法。
1.增资
总的思路是“追溯”调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。
（1）原持有的长期股权投资的处理
原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额。
（2）新增长期股权投资的处理
对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整，同时计入取得当期的营业外收入。
2.减资
首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30000000元，未计提减值准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18000000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80000000元。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45000000元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25000000元，其中，自A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20000000元，假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项，本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
（1）原投资时：
借：长期股权投资――B公司30000000
（2）确认长期股权投资处置损益
借：银行存款 18000000
贷：长期股权投资――B公司10000000
投资收益8000000
（3）调整长期股权投资账面价值
注：两个时点之间，B公司可辨认净资产公允价值变动了35000000元，其中25000000元是B公司实现净利润引起的，同时因为题目条件告知“除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资产公积的交易或事项”，所以剩余的B公司可辨认净资产公允价值变动额10000000元是因为B公司各项资产增值引起的（没有在B公司账上反映），对于这部分金额，A公司不需要做调整。
所以，只需根据处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润10000000元（25000000×40%），调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益，A公司应进行以下会计处理：
借：长期股权投资――B公司――损益调整10000000
贷：盈余公积 800000
利润分配――未分配利润7200000
投资收益 200000
如果上例中条件变为：初始投资日至处置部分投资时，被投资方可辨认净资产公允价值变动额35000000（80000000-45000000）元中，有25000000元是被投资方实现净利润引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融资产公允价值变动等引起的）资本公积的增加额，那么对于这部分金额，按权益法调整时，还需要做如下分录：
借：长期股权投资――B公司――其他权益变动
2000000（5000000×40%）
贷：资本公积――其他资本公积2000000
（二）权益法转为成本法
1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的――应将权益法改为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一。
应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本。在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的――应将权益法改为成本法。
（1）转换时――应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。注意明细账的结转。
